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Guía de Estudio
Clases de Apoyo
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GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS
PLANTEOS
Impuestos I
SOLUCIONES
Impuestos I
-2-
- Ejercicio Nº 1 - Los Piratas S.A. Pág. 84
- Ejercicio Nº 2 - Jijiji S.A. Pág. 89
- Ejercicio Nº 3 - Pág. 91
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IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORÍA
EJERCICIO Nº 1 - Divas S. A.
Determinar el Impuesto a las Ganancias por el Período Fiscal 2008 de “DIVAS S.A.”, que se
dedica a la producción y Comercialización de indumentaria femenina.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Caja (1) $ 13.745,00
Bancos $ 12.000,00 $ 25.745,00
Inversiones
Depósitos a Plazo Fijo (2) $ 15.000,00
Títulos Públicos (3) $ 87.500,00 $ 102.500,00
Créditos
Deudores por venta(4) $ 6.350,00
Previsión Ds. Por ventas (5) -$ 2.460,00
A.F.I.P. (6) $ 950,00 $ 4.840,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Obras en curso $ 15.000,00 $ 15.000,00
Bienes de Uso
Neto de Amortizaciones (8) $ 23.650,00 $ 23.650,00
Bienes inmateriales
Marcas $ 4.500,00
Patente de Inversión (9) $ 2.000,00 $ 6.500,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales
Proveedores Locales $ 39.600,00
Documentos a Pagar $ 22.800,00
Regalías a Pagar $ 4.700,00
Anticipos de Clientes (10) $ 870,00 $ 67.970,00
Otras deudas
Deudas Bancarias (11) $ 1.400,00
Deudas Fiscales (12) $ 2.700,00
Deudas Sociales $ 3.100,00 $ 7.200,00
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PATRIMONIO NETO
Capital Social $ 50.000,00
Aportes Irrevocables (13) $ 15.000,00
reservas $ 10.000,00
Resultados No Asignados $ 38.765,00
ESTADO DE RESULTADOS AL
31/07/2008
Menos:
Amortización Bienes de Uso (8) -$ 1.300,00
Amortización Llave de Negocio -$ 550,00
Sueldos -$ 16.850,00
Indemnización Pagadas (15) -$ 660,00
Deudores Incobrables (5) -$ 990,00
Gastos Generales (16) -$ 8.740,00
Intereses -$ 5.000,00
Impuestos (17) -$ 6.498,00 -$ 40.588,00
Otros Egresos
Regalías (18) -$ 4.500,00 -$ 4.500,00
Otros Ingresos
Intereses ganados $ 4.200,00
Dividendos ganados (en efectivo) $ 2.130,00 $ 6.330,00
Resultado antes del Impuesto a las
Ganancias $ 100.958,00
NOTAS ACLARATORIAS
(1) Caja: Se compone de $2.000 en pesos y $11.745, que corresponden a U$S 4.195
adquiridos en abril de 2005 a razón de $2,80 cada dólar.
(2) Plazo fijo: Corresponde a un depósito en pesos realizado en una entidad bancaria del
país. Incluye $500,00 de intereses devengados al 31/7/2008.
(3) Títulos públicos: Se compone de U$S 100.000 en Bonos BODEN 2012 adquiridos
durante el ejercicio a razón de $87,50 por cada U$S 100,00 de valor nominal.
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(A) Adeudado desde el 02/05/2003.
(B) Se presento en concurso preventivo el 04/03/2005. Al 31/07/2008 se había verificado
el crédito en el concurso.
(C) Empleado de la empresa, renunció en abril de 2008, y la empresa consideró saldada la
deuda como indemnización voluntaria.
(6) AFIP: El saldo se compone por: Retenciones de Impuesto a las Ganancias por $375,00
y anticipos del Impuesto a las Ganancias por $575,00.
Contable Impositiva
Materias Primas $ 3.400,00 $ 2.845,00
Productos
Terminados $ 1.900,00 $ 2.610,00
Total $ 5.300,00 $ 5.455,00
Inventario al 31/07/2008:
Precio última
Producto Unidades compra Fecha última compra
A. Materias primas 65 $ 24,00 13/12/2007
B. productos en
proceso: grado de 25
avance 80%
C. Productos terminados 45 (*)
(*) El último precio unitario de venta anterior al 31/07/2008 fue de $115.00, correspondiente
al 02/07/2007. Los Gastos de Venta representan un 12% del precio de venta y el margen de
utilidad neta un 20% del mismo.
Terreno Edificio
al 07/03/1986 $13,00 $37,00
al 31/07/2008 $ 30.000,00 $ 70.000,00
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(9) Patente: Adquirida el 14/10/2007 en $2.000.00. Contablemente no se amortizó año de
alta. Vida útil estimada: 5años.
(14) Ventas: Es neta de una previsión para descuentos y bonificaciones, por $1.500,00 que
se constituye en función de experiencias anteriores.
(16) Gastos generales: Incluye $523,00 correspondientes a una comisión pagada al gerente
de compras de Jeans S.A. para favorecer las ventas de la empresa. Por dicho importe se
ingresó dentro de los 15 días de efectuada la erogación, el 35% de impuesto con carácter
definitivo (ver llamada 17).
(18) Regalías: Se trata del devengamiento por el pago de regalías a “Todo Moda S.A”
sociedad del exterior, tenedora del 80% del capital de “Divas S.A.”. El contrato fue
inscripto en el INPI. Las regalías fueron abonadas el 08/02/2009.
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NOTAS ADICIONALES
(a) Se asignaron:
Al director Roberto Sanchez $8.700,00
Al director Raúl Soria $7.900,00
Al sindico Salomón Rivero $8.300,00
DATOS COMPLEMENTARIOS
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IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 2 - Electro S.A.
Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias a depositar por ELECTRO S.A. por el
ejercicio cerrado el 30 de junio de 2008, empresa dedicada a la venta de electrodomésticos.
Ventas 3.000.126,00 1)
-
Costo de Venta 2)
1.256.500,00
Ganancia Bruta 1.743.626,00
Gastos de Administración 72.536,00 Anexo I
Gastos de
58.677,00 Anexo I
Comercialización
Gastos de Financiación 5.473,00 -136.686,00 Anexo I
Ganancia Neta Operativa 1.606.940,00
Otros Ingresos 750.000,00 11)
Otros Egresos -50.000,00 12)
Ganancia Neta del
2.306.940,00
ejercicio
Impuesto a las Ganancias -745.970,30
Ganancia Final 1.560.969,70
ANEXO I
Notas:
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Saldo Final 52.500
b) Incluye $44.000 por una venta de 12 heladeras entregadas y facturadas con fecha
02/06/08. A los fines de cancelar el saldo, se pactaron 11 cuotas de 4.000 cada una, la
primera de las cuales venció el 15/6/08 (el cliente no había cancelado esa cuota al
30/6/08). Ganancia bruta de la operación: 5.000. Se pactó expresamente que la
operación no devengará intereses. La empresa no ha efectuado operaciones como la
presente y optó por utilizar el método previsto en el 4º párrafo del inciso a) del art. 18
de la Ley
6) Corresponden a intereses por pago fuera de término del impuesto al valor agregado del
periodo 04/2008.
Fecha de
Rubro Compra Valor de Origen Vida Util
Inmuebles 02/05/1992 0,80 50,00
Muebles y Utiles 08/09/1998 29.000,00 10,00
Maquinarias 17/03/2008 5.200,00 10,00
Inmuebles: la valuación fiscal total del inmueble a la fecha de compra es de 0.90 de los
cuales 0.135 corresponde a terreno. Contablemente se amortiza el 80% del total del
inmueble.
Maquinarias: el valor de origen de las mismas incluye $600 por diferencia de cambio
ocurrida en oportunidad del pago de la última cuota del crédito, realizado el
15/06/2008, otorgado por el proveedor del exterior. Fecha de concreción de la
operación: 12/03/2008.
- 10 -
8) La empresa imputa los incobrables impositivos directamente contra resultados. Los
incobrables contables del año han sido los siguientes:
Jose Ramírez: Condonacion de deuda a un cliente con el que se opera hace mas de 10
años por $2.050.-
Pablo Leal: cliente que ha solicitado convocatoria de acreedores y su crédito fue
verificado por $10.790 el 04/05/2008.
Ricardo Gutiérrez: cliente que ha sufrido un siniestro que destruyó su negocio y por lo
tanto se declaró su quiebra el 02/03/2008, saldo: $2.600.
$6.100,00
11) Ingreso por dividendos percibidos en efectivo pagados por una Sociedad Anónima
argentina: $525.000 y de una Sociedad Anónima española: 225.000.
12) Se trata del quebranto registrado por la venta de una máquina adquirida el 12/03/03 en
43.500 con una vida útil de 10 años y que se habilitó en la fecha de compra. El precio
de venta ascendió a 21.000.
14) La asamblea de accionistas del 5/12/2007, que trató los estados Contables 2007,
aprobó la siguiente distribución de resultados:
- 11 -
Utilidad contable s/ estados de Resultados al 30/6/2007: $205.000
Impuesto a las ganancias contabilizado: 0
Impuesto a las ganancias devengado: $15.000
Datos adicionales:
Coeficientes de actualización al 30/6/2008: 05/92: 290.743,54
Tasa BNA descuentos comerciales 12% anual.
- 12 -
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 3 - LOS BORBOTONES S.A.
Menos:
Gastos de Administración -259.257,00
Gastos de Comercialización -307.373,00
Gastos de Financiación -20.790,00 -587.420,00
Otros ingresos:
Otros Egresos:
Notas aclaratorias:
2) El costo de ventas fue obtenido sobre la base del precio de las últimas compras
llegándose a la siguiente determinación:
- 13 -
Existencia inicial 711.000
Compras del Ejercicio 2.383.000
Existencia Final (693.000)
Costo de Ventas 2.401.000
Costo en
Precio Importe plaza
Producto Cantidad Fecha Unidades unitario total unitario
Costo en
Precio Importe plaza
Producto Cantidad Fecha Unidades unitario total unitario
Los datos sobre el costo en plaza, en todos los casos resultan obtenidos de listas de
precios al cierre del ejercicio de los proveedores habituales, decidiendo la Sociedad
ejercer en su caso, la opción en el artículo 55 de la Ley en los dos ejercicios
considerados.
3) En este rubro se incluye el débito por una previsión por honorarios por $12.000 que
cubre la eventualidad de la pérdida de un juicio contra la Sociedad en la que se
reclaman las contribuciones por servicios de un peritaje realizado. Se considera una
probabilidad estimada en un 85% que este juicio sea adverso a la sociedad.
4) El saldo de la cuenta incluye una provisión por gratificaciones al personal por $8.400
cuyo pago se hizo efectivo el 20/05/2009. Asimismo se encuentran contabilizados
$6.000 que la empresa abono al cierre del ejercicio a un gerente de compras para
favorecer las ventas de la misma. No obstante, carece no sólo de comprobantes de la
erogación sino de indicios que hagan presumir el hecho. El impuesto que corresponde
por la salida sin identificar que alcanza a $1.900, fue abonado al cierre del ejercicio y
contabilizado también en esa cuenta.
Concepto Importe
Movilidad y viáticos oficina administrativa (a) 3.200
Gastos por compra de artículos escolares para
obsequiar al personal 3.300
Obsequios al personal que cumplió 10 años en la firma 2.900
Total 9.400
(a) Dentro de esta erogación también se ha incluido $1.800 en conceptos de gastos de un viaje
al Uruguay realizado por un director con el fin de concretar una venta para su accionista
mayoritario, el cual por dicha tarea, reconoció una comisión a la sociedad (ver nota 15).
- 14 -
6) La sociedad sigue contablemente el sistema de previsión por despidos. El detalle de la
misma es el siguiente:
- 15 -
Saldo al 31/12/2008 3.600
11) En esta cuenta se registran gastos por cobranzas de dividendos por $230 y $700 (ver
Pto. 13).
16) La empresa en el rubro créditos del Balance registra un deudor por ventas en moneda
extranjera por un equivalente de U$S 18.000 al cambio de $0.97, por dólar o sea
17.460. La cotización al cierre del ejercicio del B.N.A. era de $2.02 por dólar.
En el caso del Director A, que a su vez también es accionista con un 10% del capital,
los importes se compensarán con los honorarios que le asignó la asamblea (Pto.18); en
los otros casos la entrega de fondos que ha efectuado la sociedad no corresponde a
operaciones realizadas en interés de la empresa.
- 16 -
18) La Asamblea de Accionistas reunida el 05/04/2009 resolvió realizar la siguiente
distribución de resultados no asignados al 31/12/2008; los que fueron asignados por la
misma asamblea, según se detalla a continuación:
Director A 90.000
Director B 115.000
Director C 27.000
Sindico titular 19.000
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IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 4 - CATARATAS S.A.
ACTIVO
Activo Corriente:
Activo No Corriente:
PASIVO
Pasivo Corriente:
PATRIMONIO NETO
Capital 80.000,00
Reserva Legal 15.000,00
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Resultados no asignados 201.370,00 296.370,00
Gastos de Gastos de
RUBRO TOTAL Gastos financ.
admin. comerz.
Honorarios Directores (3) 35.000,00 35.000,00
Sueldos y Jornales 125.900,00 25.180,00 100.720,00
Cargas sociales 46.700,00 9.340,00 37.360,00
Deudores incobrables (4) 25.300,00 25.300,00
Gastos representación (5) 4.100,00 4.100,00
Impuestos (6) 26.270,00 2.230,00 23.700,00 340,00
Amortizaciones (7) 21.400,00 2.140,00 19.260,00
TOTAL 284.670,00 73.890,00 210.440,00 340,00
Notas aclaratorias:
(1) Ventas:
La sociedad acostumbra constituir una previsión al cierre de cada ejercicio en concepto
de descuentos por pronto pago a efectuar durante el mes de noviembre, la cual incide en
la cuenta Ventas.
La existencia inicial impositiva es de $59.200.- Los datos de la existencia final son los
siguientes:
Existencia
Ultimas Costo
Fecha de Importe al cierre
Producto unidades unitario en
Compra Total en
compradas plaza
unidades
A 4 29/10/2008 130 --- ---
A 500 23/10/2008 24.400 (a) 65 1.200
B 400 27/12/2008 8.000 (b) 20 180
(a) Esta compra incluye diferencias de cambio producidas después del despacho a plaza
por $ 2.000.- e intereses de financiación por $300.-
(b) Estos Bienes tienen una salida muy escasa debido a que se trata de bienes fuera de
moda. El valor probable de realización es de $17.- por unidad. El porcentaje de
utilidad neta es del 10% y los gastos de venta representan el 20%, ambos sobre el
valor probable de realización.
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Corresponde al pago a cuenta de honorarios que la Asamblea General Ordinaria asigne
por el período cerrado al 31/10/2008 al Director A por $15.000.- y al Director B por
$20.000.- efectuados el 02/10/2008. (Ver Datos Adicionales).
(6) Impuestos:
El saldo se compone de la siguiente forma:
• Impuesto a la GMP efectivamente pagado por el ejercicio cerrado el 31/10/2007 en $
4.000.-
• Impuesto sobre los Ingresos Brutos $ 22.270.- El saldo incluye $ 1.300.- del anticipo
correspondiente al mes de octubre de 2007 abonado fuera de término el 12/12/2008 y
los intereses resarcitorios correspondientes por $ 830.-
02/12/1999 31/10/2008
Terreno 90.000.- 76.000.-
Edificio 210.000.- 304.000.-
300.000.- 380.000.-
30/04/2008 31/10/2008
Terreno 27.000.- 38.000.-
Edificio 153.000.- 152.000.-
180.000.- 190.000.-
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- Intereses de Plazo Fijo del Banco Credicoop Suc. Tribunales
$10.500.-
DATOS ADICIONALES:
Tasa del Banco Nación: 3 % mensual durante todo el ejercicio.
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IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 5 – BURBUJAS S.A.
Determinar el Impuesto a las Ganancias de “BURBUJAS S.A.” por el período fiscal 2008.
ACTIVO
Activo corriente
Disponibilidades
Caja 85.000,00
Bancos 1) 721.000,00 806.000,00
Inversiones
Títulos públicos 2) 184.600,00
Depósitos a plazo fijo 542.123,00
Acciones 69.800,00 796.523,00
Créditos
Deudores por ventas 8.975.000,00
Deudores en gestión judicial 3) 62.500,00
Previsión deudores incobrables 4) -191.600,00
Otros créditos 899.000,00 9.744.900,00
Bienes de cambio
Mercaderías de reventa 5) 2.902.000,00 2.902.000,00
Activo no corriente
Bienes de uso
Neto de amortiz. 6) 1.742.352,00 1.742.352,00
Bienes inmateriales
Gastos de organización 7) 871.500,00 871.500,00
PASIVO
Pasivo corriente
Deudas
Comerciales 2.410.000,00
Bancarias 2.150.000,00
Fiscales 8) 3.164.200,00
Otras 9) 604.500,00 8.328.700,00
Pasivo no corriente
Previsiones 10) 20.300,00 20.300,00
ESTADO DE RESULTADOS
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Ventas 26.140.000,00
Costo de mercaderías vendidas -9.064.200,00
Notas:
Los Gomez SRL 28.100,00 Empresa concursada, el crédito aún no ha sido verificado
La prida S.A. 19.650,00 Declaración de quiebra
Los primos S.A. 46.550,00 Empresa concursada, el crédito ha sido verificado
Jose Luis Maza 14.000,00 Se encuentra en etapa de mediación
Romualdo Lobo 25.000,00 Mora. Vencimiento del pago: 03/09/2007
Mauricio Caza 1.800,00 Mora. Vencimiento del pago: 05/11/2007
135.100,00
La empresa deduce impositivamente los incobrables reales del ejercicio. En los casos de los
Sres. Lobo y Caza se ha realizado el reclamo del importe adeudado y a partir del mes de marzo
de 2006 no se registran operaciones con dichos sujetos.
5) Bienes de Cambio:
Mercadería de Reventa:
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Contablemente las existencias se encuentran valuadas a valor de reposición e impositivamente
se ha tomado el valor de la última compra realizada en el ejercicio.
6) Bienes de Uso:
7) Gastos de organización:
Gastos de organización activados 1.452.500
Amortización acumulada al inicio -290.500
Amortización del ejercicio -290.500
Valor residual 871.500
El importe original, fue deducido en su totalidad como gasto, a los fines impositivos, en el
ejercicio 2007, período en el que se efectuó.
8) Deudas fiscales: Incluye el Impuesto a las Ganancias contabilizado contra la cuenta de perdida
por dicho impuesto por $35.000
9) Otras Deudas: El rubro incluye entre otros conceptos $240.000.- por el saldo pendiente de una
gratificación otorgada al personal. Dicho saldo no fue pagado a la fecha de presentación de la
DDJJ del Impuesto a las Ganancias.
10) Previsiones: Se trata de una previsión por un juicio laboral. La estimación contable ha sido
constituida en base a un informe del departamento de Legales, en el cual se exterioriza que el
litigio no tiene aún sentencia firme.
Director A 60.000
Director B 60.000
Director C 60.000
Durante el transcurso del ejercicio el Director A recibió adelantos de honorarios por $30.000.-
Asimismo se aprobaron honorarios por funciones técnico- administrativas para el Director C,
en su carácter de asesor letrado de la sociedad, por $61.000.-
Datos adicionales:
Tipo de cambio al cierre U$S: 3,27 comprador
Cotización de BODEN 2012 U$S al 31/12/2008: 67,23
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 1 - MARTINA MARTINEZ
Se solicita determinar el impuesto a las ganancias a ingresar para el período fiscal 2008 de acuerdo con
los siguientes datos:
Hijos:
Alba: 23 años, estudiante de Bioquímica, la cual cumplió 24 años el 28/8/08. Alba obtuvo una beca
para finalizar sus estudios en España, partiendo a ese país en la fecha de su cumpleaños y regresando
para el casamiento de su hermano Martín.
Aurora: 25 años, modelo publicitaria. Percibió ingresos durante el período fiscal de $12.000.- por su
trabajo en varias compañas de conocidos diseñadores.
Martín: 28 años, ingeniero naval con ingresos anuales de $25.000.- Contrae nupcias el 10/1/09 con
Maria Moreno.
Luz: 30 años, estudiante de odontólogía. No percibió ingresos durante el 2008.
Diego: 17 años. Es ayudante de su padre en el consultorio, pero no percibe ingreso alguno por su tarea.
Otros:
Hermano: 45 años, el cual no trabaja por haber sufrido un accidente que no le permitió seguir con su
tarea de chofer.
Padre: Roberto, es coleccionista de arte. Obtuvo en el año 2008 ingresos por $150.000.-
Tía: 75 años, percibió ingresos durante el año de $2.500.- por el cobro de una pensión.
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Gastos de su consultorio:
Sueldo de la recepcionista $ 5.000.-
Teléfono, luz, gas y varios $ 750.-
Seguros $ 1.200.-
Materiales descartables $ 520.-
Servicio de Internet $ 630.-
3.- Alquila un departamento ubicado en Capital Federal. El precio del alquiler se acordó en $700.-
mensuales. El contrato de locación tiene una duración de 24 meses a partir del 01/01/07. Al 31/12/08 el
inquilino adeudaba los últimos 4 meses.
El inmueble fue adquirido el 20/4/98 en $26.000.-
En abril de 2008 el inquilino introdujo una mejora en el inmueble por un valor de $18.500.- que la
propietaria está obligada a indemnizar en un 25% al finalizar el contrato de locación.
Las expensas del año 2008 ascendieron a $1.033 y están a cargo del propietario.
La contribución inmobiliaria y las tasas municipales correspondientes al inmueble ascienden a $4.000.-
y están a cargo del inquilino.
Otros gastos inherentes a la propiedad:
Reparaciones ordinarias: $580.-
Pintura: $700.-
Arreglo de calefacción: $520.-
La propietaria decidió designar un administrador del inmueble en el mismo momento en que se
procedió a la firma del contrato. Actualmente se encuentra analizando la posibilidad de la opción de
deducción de gastos de mantenimiento presuntos.
4.- Desde el 02/08/08 alquila una casa situada en Av. Libertador 2550, por el cual percibe $1.500.-
mensuales, de los cuales $400.- corresponden al pago del alquiler de muebles y accesorios que se
encuentran en la propiedad. La casa fue adquirida el 10/5/2008 en $95.000.-. Los muebles adquiridos el
15/7/06 por un valor total de $1285.- y se estima que los mismos tienen una vida útil de 5 años.
5.- Por la colocación de un plazo fijo (Certificado transferible en efectivo en pesos) con cláusula de
ajuste (CER – Coeficiente de Estabilización) en el Banco de Boston percibió $4.500.- en concepto de
intereses y 2.700.- en concepto de actualización (por aplicación de la cláusula de ajuste CER –
Coeficiente de Estabilización).
6.- El 01/06/07 transfirió en forma definitiva a un centro de estética, un equipo para realizar
dermoabrasión adquirido el 11/6/04 en $17.550.- Vida útil del equipo: 10 años el 5% de los ingresos
netos anuales que perciba en centro de estética.
Los ingresos netos totales del centro en el ejercicio cerrado el 31/12/08 fueron de $250.000.-
Todos los gastos inherentes al equipo fueron incurridos en el exterior.
8.- Posee el 15% de participación en la sociedad Suave SH. Utilidad contable al 31/12/08: $12.000.-
Utilidad impositiva a la misma fecha: $1.600.-
- 26 -
OTROS EGRESOS:
1.- Durante el año abonó honorarios a un kinesiólogo por la suma de $1.250.-, los cuales se encuentran
efectivamente facturados y fueron reintegrados por la prepaga en un 45%.
2.- En concepto de medicina prepaga abonó $2.000.- por los integrantes de su grupo familiar
deducibles impositivamente.
3.- Abonó una multa de $400.- por no haber presentado la DD.JJ. de ganancias del año anterior.
6.- Autónomos: Abonó de enero a noviembre $245,12.- por mes. El pago que debió haber efectuado en
diciembre fue incluido en una moratoria en el mes de febrero de 2009 junto con otros meses que
adeudaba.
7.- Durante el 2008 abonó 4 anticipos del impuesto a las ganancias por $1.100.- cada uno. El quinto
anticipo fue abonado en el mes de febrero de 2009.
- 27 -
EJERCICIO INTEGRAL DE PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 2 – JUAN DOMINGUEZ
Determine el impuesto a ingresar por el Período Fiscal 2008, presentación de la Declaración Jurada en
el ejercicio 2009 y la justificación de las variaciones patrimoniales del Sr. Juan Domínguez en base a
los siguientes datos:
2. Percibió alquileres durante los meses de Enero a Noviembre de 2008 por un importe de $3.000
mensuales. El mes de Diciembre (de igual importe) fue cobrado el 10/01/2009. Además, cobro
$100.- correspondientes a un ajuste del mes de Diciembre de 2006, importe que se había
devengado en ese período.
La valuación a la fecha de compra fue: Edificio $1.650.- Terreno $350.- Total: $2.000.
Asimismo, se informan los valores de la valuación fiscal al 31/1/93: Edificio $1.750.- Terreno
$350.- Total $2.100.-
8. Cobro intereses por colocaciones a plazo fijo (sin cláusula de ajuste – CER) en el Banco
Santander Río Sucursal Martínez (Pcia. de Buenos Aires) por $3.000.-
9. Abono intereses por un préstamo otorgado por el mismo Banco Santander Río para la
adquisición del inmueble indicado en el punto 6 por $1.800.-
10. Pagó en el año 2008 anticipos del Impuesto a las Ganancias por $1.290.- y en el año 2009 por
$1.075 a cuenta de la obligación fiscal del año 2008.
Además, con fecha 10/04/2008 canceló el saldo de la Declaración Jurada del Impuesto a las
Ganancias del año 2007 por $2.350.- (coincide con el Impuesto Determinado).
11. Obtuvo Renta de Títulos Públicos (exenta del gravamen conforme a la Ley de creación Nº
23.576, fecha de publicación en el B.O. 17/08/1988 “Obligaciones Negociables – Tratamiento
Impositivo” y decreto Nº 2.284/1991) por $800.- que fueron puestos a disposición durante el
corriente año.
12. Es socio de una Sociedad Colectiva en la que posee una participación del 50%. La utilidad
impositiva de esta sociedad por el ejercicio cerrado el 30/09/2008 fue de $7.000 y la contable
según Balance Comercial de $10.000 (ver punto 18).
- 28 -
13. Es director de una S.A. por esa función la Asamblea reunida el 30/06/2008 le asignó y abonó
honorarios por $1.800.- ; retención del Impuesto a las Ganancias $350.- Los honorarios
resultan íntegramente deducibles para la sociedad.
14. Pago en el año $1.560 por un plan de seguro de retiro privado a una compañía del país sujeta al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
15. El patrimonio al inicio del Período Fiscal estaba compuesto de la siguiente manera:
16. Vendió el 15/09/2008 el terreno que poseía en la Ciudad del Mar del Plata en $4.000,
abonando gastos de venta por $200.-
17. Adquirió el 20/06/2008 acciones de distintas sociedades por $10.000 y Bonos Externos por
$4.000
20. Los Bienes del Hogar no tuvieron variación en el transcurso del año 2008.
21. Durante el año abono el Impuesto Inmobiliario y la tasa de ABL por el terreno en Mar del
Plata por $100.-
22. Abonó aportes jubilatorios conforme al Régimen de Trabajadores Autónomos por la actividad
mencionada en el punto 13 correspondientes al año 2008 por un importe de $2.150.- (importe y
categoría correctos).
Datos adicionales:
Coeficiente de actualización mayo 1992 a diciembre 2008: 2,383
- 29 -
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 3 - MANUEL VARGAS RUSO
Manuel Vargas Ruso, arquitecto dedica su actividad al proyecto y dirección de obras, siendo además
asesor de una empresa del Estado en la cual percibe una remuneración mensual.
Sus ingresos para el año 2008 fueron:
24. Honorarios brutos facturados y cobrados en el exterior $ 15.000.- (retención sobre el Impuestos
a los Réditos en el exterior $ 3.000.-).
25. Sueldos brutos $ 18.000.- (Aportes Jubilatorios 11%, Aportes Ley Nº 19.032 del 3%, Aportes a
la Obra Social 3%).
3. La totalidad de los gastos y reparaciones correspondientes al automóvil que utiliza con fines
personales en un 50% ascendieron a $ 2.000.-
- 30 -
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 4
26. Sueldos mensuales y sueldo anual complementario (SAC) del año por $ 117.600.-
28. Asignaciones por Gastos de Representación con rendición de cuentas por $ 1.000.-
29. Uso de vivienda construida en terreno lindero a la fábrica. Valor locativo anual estimado $
14.400.-
El empleador efectuó las retenciones del 11% y 3% en concepto de Aportes Jubilatorios y Aportes
a la Ley Nº 19.032 sobre los sueldos mensuales percibidos, S.A.C., Valor Locativo de la Vivienda
y Gratificaciones. Además conjuntamente con los conceptos antes mencionados, se retuvo el 3%
en concepto de aporte a la Obra Social correspondiente.
Se encuentra casado con Ana María Dellacostarenta, la cual trabaja y percibe una remuneración
bruta anual de $ 18.000.-; con ella tuvo dos hijos de 23 y 18 años respectivamente, los que se
dedican únicamente al estudio de la carrera de derecho. La madre vive con él y su familia, la cual
es viuda y no percibe jubilación ni pensión (la misma falleció el 12/06/2008 y los Gastos de
Sepelio ascendieron a $ 4.830.-). Su suegra viuda también vive con ellos y percibe ingresos
jubilatorios que ascendieron en el 2008 a las $ 9.050.-
Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias del contribuyente correspondiente al año 2008.
- 31 -
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 5 - JOSÉ ACOSTA
Se pide en función de los datos consignados a continuación, usted determine el Impuesto a las
Ganancias por el año 2008, correspondiente al Sr. José Acosta, residente en el país, casado en segundas
nupcias el 15/10/2006 con la Sra. Amalita Rodriguez, de nacionalidad española, a quien conoció en un
viaje que realizó a España en el mes de agosto de 2005 y quien arribó al país el día anterior a su boda.
Es padre de cuatro hijos de su matrimonio anterior con Josefina Mendoza, quien falleciera
trágicamente el pasado 02 de febrero de 2008, siendo que sus hijos tienen actualmente al 31/12/2008,
Mariela: soltera de 22 años de edad, madre de una nena nacida el 31/03/2008, quien no tienen ingresos;
Juanita: de 17 años, estudiante, la que durante el 2008 por tareas eventuales al modelaje de ropas
percibió la suma de $ 12.000; Rosario: de 12 años, estudiante y sin ingresos y por último Roberto, de 9
años, estudiante, quién durante el 2008 obtuvo ingresos por $ 15.800.- en concepto de venta el 03 de
octubre de 2008 de tres caballos de polo que su abuelo paterno le había regalado el 12/06/2008,
valuados en $ 7.500.-, y por los cuales tuvo que afrontar gastos de $ 2.100.-, dinero facilitado también
por su abuelo paterno. Además vive con él su madre y su hermana, y la madre de su nueva mujer. Su
madre percibe en concepto de jubilación y pensión por su difunto esposo la suma de $ 1.200.-
mensuales. Su hermana de 39 años es incapacitada para trabajar. Su suegra no tuvo ingresos durante el
2008.
El mencionado sujeto es arquitecto, con ingresos durante el 2008 que se detallan a continuación:
30. Por tareas profesionales realizadas en forma independiente cobró $ 230.000.- y realizó aportes
jubilatorios como autónomo en la categoría D por $ 190.- de enero a diciembre todos
debidamente ingresados al 31 de diciembre.
31. Por tareas realizadas en relación de dependencia cobró la suma anual de $ 175.000.-, incluido
el S.A.C. y vacaciones. Dichas tareas están sujetas a aportes jubilatorios, además se le pagaron
en mayo $ 12.000.- en concepto de Gratificaciones no Remunerativas.
32. Por tareas profesionales desarrolladas en España $ 8.000.-, por esos honorarios afrontó gastos
relacionados con su obtención por $ 1.200.-. Además de $ 1.300.- correspondientes a
retenciones por el Impuesto a la Renta Español.
Es propietario de la casa donde vive, la que fue adquirida el 12/04/2004 en $ 230.000.-, con la
deuda hipotecaria de $ 35.000.-, la que originó durante el 2008 un interés de $ 3.500.-. Los gastos
de escrituración por traslación de dominio fueron de $ 2.300, los de hipoteca $600.-. Al 31/12/2008
su valuación fiscal era de $ 37.550.-, el terreno y $ 139.000.- el total. Una de las habitaciones que
da al frente la que representa el 5% del inmueble, la utiliza como una de sus oficinas. Tuvo gastos
durante el 2008 por las sumas que se detallan a continuación:
5. Luz $ 430.- por la casa y de la oficina que funciona dentro de su propia casa $ 560.-
6. Compró un equipo de fax el 05/06/2008 para usarlo en la oficina de su casa por $ 790,
estimando su vida útil en tres años.
7. Los gastos de papelería para usarlos en la oficina de su casa por $ 1.500.- y por libros y
revistas de actualización profesional $ 4.500.-
8. Alquila desde 2001 una oficina ubicada en San Telmo, en la ciudad de Buenos Aires, por la
que pagó en el 2008 $ 1.750.- de alquiler mensual, siendo que las expensas ascendieron a $
230.- mensuales, los que incluyen gastos de impuestos y tasas por el mismo período. Los
gastos de teléfono ascendieron en el 2008 a $ 400.- y los de energía eléctrica a $ 200.-, todos
abonados al 31/12/2008. Los gastos de papelería y otros gastos inherentes a la profesión
ascendieron para el mismo período a $ 2.350.-, también abonados en su conjunto.
- 32 -
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
EJERCICIO Nº 1 - CLAUDIO LAMA
Determinar el Impuesto sobre los Bienes Personales por el período fiscal 2008 correspondiente al Sr.
Claudio Lama en base a la siguiente información:
PATRIMONIO AL 31/12/2008:
l. Inmuebles:
a) Departamento destinado a casa habitación ubicado en la Ciudad de Buenos Aires, adquirido en
diciembre de 2007 por $ 150.000. La valuación fiscal al 31/12/2007 era: $ 140.443 de los
cuales $ 9.831 corresponden al terreno. La valuación fiscal al 31/12/2008 era de $ 145.500,
fecha a la cual tiene una deuda de $ 27.000 de un crédito con garantía hipotecarla sobre el
inmueble.
b) Casa de veraneo en Punta del Este, Uruguay, adquirida el 01/01/2006 en $ 96.200
correspondiendo el 74 % al edificio y el resto al terreno. Valor de mercado al 31/12/2008 U$S
105.000.
c) Galpón cedido en alquiler, adquirido el 12/04/2006 en $ 176.000 valuado fiscalmente a
04/2006 en $ 82.000, de los cuales $ 15.000 corresponden al terreno y el resto al edificio. El
valor fiscal al 31/12/2008 era de $ 97.000.
2. Rodados:
a) Renault Megane modelo 2006, adquirido el 12/02/2007 en $ 48.200. El auto está patentado en
Argentina pero se encuentra permanentemente en Uruguay para utilizarlo durante el veraneo.
b) Peugeot 206 adquirido 0 Km. el 20/06/2003 en $ 26.000.
Valor de los automóviles s/tabla AFIP: Renault Megane mod. 2006 - $ 39.440
Peugeot 206 mod. 2003 - $ 30.770
3. Cuentas Bancarias:
a) Cta. cte. en el Banco Ciudad, cuyo saldo al 31/12/2008 era de $ 5.460.
b) Caja de ahorro en el mismo Banco, cuyo saldo a esa fecha era de $ 1.550,30.
c) Plazo fijo en el Banco Provincia depositado el 16/12/2008 a 30 días por $ 25.000 que
devengará un interés de $ 150 a su vencimiento.
d) Cta. cte. en el Citibank de Nueva York: saldo al 31/12/2008 U$S 5.340.
4. Inversiones:
a) Acciones de El Ajuste S.A. que representan el 15 % del capital social, el cual asciende a $
12.000. El valor del Patrimonio Neto de El Ajuste S.A. al 31/12/2008 era de 234.520.
5. Aeronaves:
a) Es una avioneta adquirida el 12/04/2006 en $ 62.000 con matrícula norteamericana. El valor de
plaza al 31/12/2008 era de $ 61.500. La misma se encuentra en el Aeroclub de Don Torcuato.
6. Créditos:
- 33 -
a) Posee un crédito con el Sr. Ricardo Gómez por $ 18.000, que devenga un interés del 1%
mensual directo. Fecha de origen: 01/03/2008, Vto.: 01/02/2009.
b) Ingreso anticipos conforme el siguiente detalle:
DATOS ADICIONALES:
- 34 -
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
EJERCICIO Nº 2 - SANCHEZ
Determinar el impuesto sobre los Bienes Personales por el periodo fiscal 2008 correspondiente al Sr.
Sánchez en base a la siguiente Información:
1. El 15/04/96 compró un inmueble en Punta del Este, Uruguay, con el fin de utilizarlo como
residencia de verano. El costo fue de USS 60.000,00, equivalente a $60.000,00. El valor de plaza del
inmueble al 31/12/2008 es de USS 85.000,00
2. Compró el 06/08/2004 un inmueble que utiliza como estudio por el que abonó $450.000,00. El valor
fiscal al momento de la compra era de $23.000,00 correspondiendo $3.450,00 al terreno y $19.550,00
al edificio. La valuación fiscal del inmueble al 31/12/2008 es de $448.500,00.
4. Posee 5000 acciones de Alpargatas S.A. compradas el 15/03/02 a S 6,28 c/u. El valor de cotización
al 31/12/2008 era de S 2,70 cada acción.
5. El 20/08/03 adquirió 3000 Bonex '89 en $2.550,00. El valor de cotización al 31/12/2008 era de
$86,81 por cada 100 títulos.
6. .El 04/03/2002 adquirió 8000 obligaciones negociables por el valor de $9.500,00 de Movicom Bell
South S.A. cuyo valor de cotización al 31/12/2008 era de $95,52 por cada 100 títulos.
7. Es titular de una cta. cte. y una caja de ahorro en el Banco Río cuyos saldos al 31/12/2008 eran de $-
728,00 (con autorización de giro en descubierto) y $1.543,00 respectivamente. Asimismo tenia en su
poder $2.150,00 en efectivo y € 2000.
8. Es titular junto con su esposa de un Plazo Fijo en el Bco, Comafi S.A. sucursal Montevideo,
colocado desde el 04/05/2008, cuya última renovación fue el 30/11/2008 fue de USS 12.000,00 por 60
días. La tasa abonada por el Banco, es del 0,8 % mensual
9. El 20/10/2008 firmó un boleto de compraventa por un lote de terreno en Bariloche, por el que abonó
S 5.000,00, comprometiéndose a cancelar los S 15.000,00 restantes en el momento de la escritura,
prevista para el 22/03/2009. La posesión se otorgará el día de la escritura.
10. Adquirió el 13/12/2006 una máquina inyectora de plásticos, que fue transferida en forma transitoria
en el mismo año y por el término de 5 años, mediante el pago de una regalía. El costo de la máquina
fue de S 17.000,00 y la vida útil es de 10 años.
11. Conduce un automóvil Audi A4 propiedad de Alarcia S.A. (sociedad de Uruguay) por el que se
pagó USS 56.200,00 el 01/04/2008. El valor del vehículo según la tabla de AFIP al 31/12/2008 era de
$185.700,00.
- 35 -
12. Es propietario de una escultura adquirida el 22/03/91 en $35.20.
13. Los bienes que tiene afectado al uso de su profesión son los siguientes:
a) Equipo de computación adquirido el 15/08/2006 en $2.200,00 (vida útil 4 años),
b) Biblioteca adquirida el 26/09/1991 por la que pagó $390,00 (vida útil 10 años).
c) Escritorio y sillas de oficina adquiridos el 22/03/2008 en $1.700,00 (vida útil 8 años).
14. El 30/05/2008 adquirió 2000 acciones de la Esperanza S.A. El capital social de la empresa al
30/06/2008 estaba compuesto por 120.000 acciones. El 30/10/2008 la Asamblea de Accionistas de la
Esperanza S.A. dispuso la distribución de un dividendo en efectivo de $32.000,00 puesto a disposición
el 28/12/2008. El PN según Balance al 30/06/2008 era de $2.330.562,00.
DATOS ADICIONALES:
03/91 – 139,20
06/91 – 135,17
09/91 – 130,11
12/91 – 126,33
- 36 -
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
EJERCICIO Nº 3 - JOSE ROJO
Se solicita liquidar el Impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente al período fiscal 2008 del
Sr. José Rojo, de profesión arquitecto. A continuación se detallan los datos que se disponen:
Inmuebles
Valor de
Concepto adquisición
1) Chacabuco 555. San Martín. 200.000
2) Departamento. Perú 710. Vicente López. 120.000
3) Departamento. Montevideo. Uruguay 200.000
4) Campo en la localidad de Trenque Lauquen. PBA. 1.000.000
2) Departamento afectado a la actividad profesional del contribuyente. Fue comprado por $120.000 el
10/2005. Como la proporción de edificio no surgía del avalúo fiscal a la fecha de compra, el
contribuyente la estimó en un 90 %. La valuación fiscal al 31/12/2008 fue de $130.000
El valor de plaza del inmueble a la misma fecha, según el departamento de créditos del Banco
Hipotecario era de $100.000.
3) Departamento en el exterior destinado a veraneo. Fue adquirido en 1/2008 en $200.000 más gastos
de escritura por $5.000. El porcentaje de edificio que surge de la escritura es del 95%. El valor de
plaza al 31/12/2008 según un perito tasador del país extranjero era de $160.000
- 37 -
Derechos reales
Concepto Importe
5) Préstamo otorgado con garantía hipotecaria 100.000
Corresponde al saldo de un préstamo otorgado el 30/6/2008 con garantía hipotecaria, el que no incluye
los intereses devengados al 31/12/2008 por $1.500.
Automotores
Fecha de Valor de Valor s/
Concepto adquisición adquisición AFIP
6) AUDI. A4. Modelo 1998 20/03/2008 30.000 48.000
7) Peugeot Partner – Modelo 2004 10/09/2007 45.000 30.000
8) Toyota Corolla – Modelo 2004 11/09/2007 55.000 31.000
6) Adquirido usado.
7) Utilitario.
8) Automóvil.
9) El valor de apertura de la rueda del 31/12/2008 fue de $4,20 y el último valor de cotización
registrado fue de $4,10 por acción.
10) El valor de apertura de la rueda del 31/12/2008 fue de $3 y el último valor de cotización registrado
fue de $5 por acción.
Corresponden a 5.000 acciones ordinarias de VN $1 por acción, de la empresa Lechuga S.A. Fueron
adquiridas el 10/9/2007 por $15.000. La participación del socio en el capital de la sociedad es del 50%.
La sociedad cerró su ejercicio económico el 30/6/2008. El patrimonio neto que surge de sus Estados
Contables es de $80,000.
El 3/11/2008 fueron puestos a disposición dividendos en efectivo, aprobados por la asamblea de
accionistas de fecha 31/10/2008, por un total de $5.000.
El 9/12/2008 los socios efectuaron un aporte irrevocable para futuros aumentos de capital, en función
de su participación accionaría, por la suma total de $40.000.
El último valor de cotización registrado al 31/12/2008 fue de $1,50 por título y el valor promedio del
día fue de $1,60.
- 38 -
Créditos.
Concepto Importe
13) Préstamo Garantizado por el Estado 150.000
14) Préstamo a una Persona Física 60.000
TOTAL 210.000
13) Valor nominal de un préstamo garantizado por el Estado Nacional originado en la conversión de
deuda pública (Decreto 1387/2001).
14) Préstamo efectuado a una persona física del país que vence el 31/3/2009. A la fecha de cierre
devengó un interés de $1.000 que no está incluido en el saldo.
Depósitos en dinero
Concepto Importe
15) Banco Patagonia - C/Ahorro 500
16) Bco. Francés - Cta. Cte. 1.500
17) Bco. Galicia - Plazo Fijo 11.000
18) Provincia Seguros - Seguro de Retiro 15.000
TOTAL 15.500
Dinero en efectivo
Concepto Importe
19) Pesos 10.000
20) Dólares USA 30.000
21) Euros 20.000
TOTAL 60.000
Bienes de uso
Fecha de Fecha de Valor
Concepto Origen Habilitación Adq.
22) Computador Portátil. HP 05/12/2006 10/03/2007 4.500
23) Impresora HP - Láser 10/03/2007 10/03/2007 500
TOTAL 5.000
- 39 -
Datos adicionales:
Se ingresaron 4 anticipos de $3.000 cada uno del impuesto sobre los bienes personales del periodo
fiscal 2007. El anticipo Nº 5 por $3.000 se ingresó en el mes de Febrero de 2009.
- 40 -
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
EJERCICIO Nº 1 - LOS PIRATAS
ACTIVO CORRIENTE
Créditos
- Fiscales (2) $ 6.971,40
- Por ventas (3) $ 24.778,20 $ 35.749,60
Bienes de Cambio
- Mercadería (4) $ 30.894,00
Total Activo Corriente $ 83.620,60
ACTIVO NO CORRIENTE
Créditos
- Créditos del exterior (5) $ 39.995,16
Inversiones
- Acciones del país (6) $ 2.076,41
- Títulos públicos (7) $ 4.750,66
- Acciones del exterior (8) $ 8.976,40
- Obras de arte (9) $ 5.410,00 $ 21.213,47
Bienes de Uso
- Inmueble (10) $ 479.328,83
- Am. Acum. Inmuebles $ -6.339,19
- Muebles y útiles (11) $ 1.570,00
- Am. Acum. Mbles. y Ut. $ -628,00
- Rodados (12) $ 24.335,00
- Am. Acum. Rodados $ -9.742,00 $ 488.524,64
Total Activo Corriente $ 549.733,27
Notas:
1)
Dentro del saldo de la cuenta Bancos, se encuentra incluido el saldo de la cuenta corriente del
exterior en el Banco de la República del Uruguay de U$S 1.800. Contablemente se encuentra
registrada al cierre por $ 5.010,10. Cotización del dólar tipo comprador al 31/01/2008 $ 3,45.-
Evolución de la cuenta
De los papeles de trabajo surge que la utilidad impositiva según declaración jurada de Impuesto a
las Ganancias para el periodo fiscal 2008 de la sociedad fue de $13.646,30,-
3) Créditos por ventas: El saldo se encuentra neteado de una provisión de $ 1.631,80 por posibles
- 41 -
deudores incobrables. La misma fue estimada por el Departamento Ventas. Impositivamente no se
lleva sistema de previsión.-
5) Corresponde a una exportación del 20/10/2007 por la cual se ha pactado su cobro a los 6 meses de
su perfeccionamiento. El importe a cobrar es de U$S 13.200,00.-
6) Corresponde al valor contable de 4900 acciones de Tenaris S.A.. El valor de cotización de dichas
acciones al cierre del ejercicio fue de $2,72 por acción.-
7) Corresponde a U$S 10.000 por Bocón serie 92. La cotización al cierre era de $9.855,00
8) Valor de las acciones de Papelera del Uruguay S.A. radicada en Montevideo. Las mismas se
encuentran valuadas en pesos según cotización al cierre.-
9)
Cuadro de Mónaco adquirido en Julio de 1999. Se encuentra valuado a su costo de adquisición.-
10) Inmuebles
10/07 $ 4.671,50
12/07 $ 8.321,86
01/08 $ 7.330,29 $ 20.323,65
(**) Se trata de 180 ha. de un campo ubicado en Freyre - Provincia de Córdoba, sujeto a
arrendamiento. La valuación fiscal de la tierra libre de mejoras es de $230.000,00. El
coeficiente de actualización entre el año 1987 y 01/2008 es de 10.466,949.-
- 42 -
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
EJERCICIO Nº 2 - JIJIJI S.A.
La firma “JIJIJI S.A.” cierra su ejercicio el 31 de Diciembre de 2008 y le solicita valuar el rubro “Caja
y Bancos” de acuerdo a las normas del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, considerando los
siguientes datos:
Caja y Bancos
Concepto Importe Ref.
Efectivo 85.000,00 A)
Valores a depositar 20.000,00 B)
Fondo fijo 3.500,00 C)
Banco Nación 2.400,00 D)
BNL (Roma) 198.300,00 E)
Bco. Paribas (París) 160.300,00 F)
Total 469.500,00
Referencias
A) Corresponde a U$S 25.000. Los últimos tipos de cambio del Banco de la Nación Argentina al
31/12/2008 fueron: comprador 3,41 y vendedor 3,45.
B) Cheques del día de la fecha no depositados al cierre.
C) La cuenta incluye gastos que aún no han sido contabilizados por $ 1.000.
D) No incluye los débitos bancarios del mes, que ascendieron a $ 500.
E) Detalle de los movimientos de la cuenta en dólares del BNL de Roma:
Conce ptos Fecha TC Comp. Importe Saldo
Remesa del país 27/03/2008 3,12 U$S 35.000,00 U$S 35.000,00
Extracción 07/04/2008 3,11 U$S -25.000,00 U$S 10.000,00
Depósito renta del exterior 30/06/2008 2,98 U$S 15.000,00 U$S 25.000,00
Remesa del país 10/07/2008 2,97 U$S 15.000,00 U$S 40.000,00
Remesa del país 20/10/2008 3,18 U$S 25.000,00 U$S 65.000,00
F) Detalle de los movimientos de la cuenta en dólares del Banco Paribas sucursal París:
Conce ptos Fecha TC Comp. Importe Saldo
Depósito renta del exterior 14/03/2008 3,10 U$S 15.000,00 U$S 15.000,00
Depósito renta del exterior 26/06/2008 2,98 U$S 55.000,00 U$S 70.000,00
Extracción 03/11/2008 3,34 U$S -15.000,00 U$S 55.000,00
- 43 -
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
EJERCICIO Nº 3
Se solicita determinar la relación prevista para el pago del IGMP y el IG en el cómputo del pago a cuenta,
para los siguientes ejercicios y teniendo en cuenta la información que se detalla a continuación:
IMPUESTO DETERMINADO
PERIODO
2004 2005 2006 2007 2008
IG 10.000 12.000 15.000 14.000 15.500
IGMP 13.500 13.200 13.000 12.800 12.500
- 44 -
SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 1 - DIVAS S.A.
2) No corresponde ajuste
Indemnización voluntaria
(L. art. 17, 80 y 87 inc. G) 1.893,00
6) No corresponde ajuste
7) Bienes de Cambio
(L. art 52 y D.R. art 74)
(a)
Precio venta: 115
Gastos de venta 12% (13,80)
Margen de utilidad 20% (23)
Valor impositivo 78,20
- 45 -
Productos en proceso-valuacion impositiva
(b)
Valor impositivo Prod. Terminados: 78,20
Grado de avance Prod. En Proceso: 80%
V. unitario impositivo P. Proceso=$62,56
8) Bienes de Uso
(L. art 82 inc f y L. arts 83 y 84)
Anulacion cargo contable 1.300,00
870 x (1-1)
- 46 -
No corresponde ajuste.
Gratificaciones al personal
(L. art. 87 inc. G) 12.000,00
- 47 -
SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 2 - ELECTRO S. A.
Concepto Columna I Columna II
Ganancia del ejercicio s/ EERR 1.560.696,70
Impuesto a las Ganancias 745.970,30
- 48 -
12) Resultado Contable Anulacion importe contabilizado 50.000,00
Resultado impositivo:
Precio de venta = 21.000,00
Costo: 43.500 /10 x 5 = (21.750,00)
Resultado Venta (750) 750,00
- 49 -
SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 3 - LOS BORBOTONES S.A.
Col. I Col. II
Utilidad contable 827.176,00
Impuesto a las Ganancias 298.604,00
- 50 -
Impuesto Inmobiliario 16.570,00
Col. I Col. II
10) Ds. Incobrables. Reversion cargo contable 3.600,00
Rodriguez: Incobable deducible (L. 87 inc b) y DR 136) 1.220,00
- 51 -
25% 213.584,22
Limite 2: $12.500 x perceptor = $ 37.500
Se toma el mayor límite hasta el tope de lo asignado
Asignado: 90.000 + 115.000 + 27.000 = 232.000
- 52 -
SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 4 - CATARATAS S.A.
Col. I Col. II
Resultado del ejercicio 219.370,00
Impuesto a las Ganancias 28.790,00
5) Gastos de representacion:
Contable 4.100,00
Impositivos: 1,5% de sueldos $125.900 = 1.888,50
6) Impuestos: 26.270,00
Impuesto a la ganancia minima presunta - no deducible
Impuesto sobre los IIBB (22.270 - 1.300 - 830) 20.140,00
Intereses resarcitorios 830,00
- 53 -
Compra de rodado = 115.000 / 315.000 = 36,5% = $29.677.54
Compra del inmueble = 200.000 / 315.000 = 63,50% = $51.630,78
Nuevo valor de origen del rodado: 85.322,46
Nuevo valor de origen del inmueble: 148.369,22
256.180,37 392.001,68
Utilidad impositiva antes de honorarios 135.821,31
Honorarios de director
(25% x 248.160) - (0,25 x 0,35 x $135.821,31) / 1-(0,25 x 0,35) 54.965,08
Prueba de honorarios:
Limite 1: 12.500 x perceptor: 25.000
Limite 2: 25% de la utilidad contable despues del IG =
(248.160 - 28.299,68) x 25% = 54.965,08
Comparado con lo asignado (60.000) tomar el menor
- 54 -
SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA
EJERCICIO Nº 5 – BURBUJAS S.A.
Columna I Columna II
Resultado neto de impuesto a las ganancias 3.719.600,00
5) Mercadería de reventa
Producto A (LIG Art. 52)
Ajuste existencia inicial 15.000,00
Ajuste existencia final 30.100,00
Producto B
Ajuste existencia inicial 38.000,00
Ajuste existencia final 20.400,00
6) Bienes de uso
Amortización Contable 45.820,00
Amortización muebles y útiles: 88.000 +2.000 = 90.000 x 10% 9.000,00
Amortización rodados: Aplicación de tope: 20.000 x 20% 4.000,00
Amortización de Deposito 10.080,00
Amortización de Local de ventas 13.520,00
Amortización Inmueble: $230.000 x 68% x 2% 3.128,00
8) Deudas fiscales
Impuesto a las ganancias 35.000,00
9) Otras deudas
Gratificación pendiente de pago al vto. De la DDJJ 240.000,00
- 55 -
10) Previsiones 20.300,00
Juicio laboral- sin sentencia firme
386.728,00 7.310.874,00
Utilidad impositiva antes de honorarios 6.924.146,00
Limite 1:
(25% x 6.374.300) - (0,25 x 0,35 x $6.924.146) / 1-(0,25 x 0,35) =
$ 1.082.424,36
Limite 2: 12.500 x perceptor (3) = 37.500
De los dos limites, tomo el mayor, y lo comparo con lo asignado
(180.000)
y tomo el menor. 180.000,00
- 56 -
SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 1 - MARTINA MARTINEZ
Concepto 1era 2da 3era 4ta
Renta Bruta / Ingresos:
Alquiler devengado (700*12 meses)= 8.400.-
Contribuciones y Tasas (a cargo del inquilino) 4.000.-
Mejora (18.500*0,75)= 13.875.-
Deducciones:
Amortiz. Inmueble Art. 83 (26.000*0,80*0,02)= (416.-)
Expensas (1.033.-)
Contribuciones y Tasas (4.000.-)
Reparaciones Ordinarias - Gtos. de Mant. Reales (580.-)
Pintura - Gtos. de Mant. Reales (700.-)
Arreglo Calefacción - Gtos. de Mant. Reales (520.-)
Amortización Mejora (1) (346,88.-)
RENTA NETA DE 1º CATEGORIA 18.679,12.-
Renta Bruta / Ingresos: Casa Libertador
Alquileres devengados (1.500*5 meses)= 7.500.-
Deducciones:
Amortización Casa Art. 83 (95.000*0,80*0,02/4 trim*3 t)= (1.140.-)
Amortización Inmuebles Art. 84 (1.285 / 5 años)= (257.-)
RENTA NETA DE 1º CATEGORIA Casa Libertador 6.103.-
Renta Bruta / Ingresos:
Plazo Fijo Art. 20 h) Exento
Dividendos en Efectivo S.A. No comput
Regalías Percibidas Art. 45 b) (250.000*5%)= 12.500.-
Actualización del P.F. 2.700.-
Deducción 40% regalías Art. 86 (12.500*0,40)= (5.000.-)
RENTA NETA DE 2º CATEGORIA 10.200.-
- 57 -
Renta Bruta / Ingresos:
Participación en Suave S.H. (1.600*0,15)= 240.-
RENTA NETA DE 3º CATEGORIA 240.-
Renta Bruta / Ingresos:
Honorarios Cobrados 9.000.-
Honorarios Cobrados año anterior 5.500.-
Sueldo Bruto (400*13 meses)= 5.200.-
Almuerzo Beneficio Social Art. 100 650.-
Deducciones:
Aportes Jubilat. Art. 81 d) (5.200*0,11)= (572.-)
Aportes Obra Social y otros Art. 81 g) (5.200*0,06)= (156.-)
Sueldo de Recepcionista (5.000.-)
Teléfono, Luz, Gas, Vs. Art. 80 (750.-)
Seguros Art. 80 (1.200.-)
Materiales (520.-)
Internet (630.-)
RENTA NETA DE 4º CATEGORIA 11.522.-
RENTAS NETAS BRUTAS 46.744,12.-
Art. 81 (sin c, g, h)
Aportes Autónomos Art. 81 d) (245,12*11meses)= (2.696,32.-)
Prima de Seguro de Vida Art. 81 b). TOPE $996,23.- (996,23.-)
Subtotal 43.051,57.-
Art. 81 (con c, g, h)
Donación Casa Cuna Art. 81 c) (1.400.-)
Medicina Prepaga Art. 81 g) (2.000.-)
Honorarios Médicos Art. 81 h) (1.250*55%)*40%= (275.-)
Gcia./Renta Neta Gravada 39.376,57.-
Deducciones Personales Art. 23
- 58 -
Mínimo no imponible (9.000.-)
Alba: Sólo por 8 meses (5.000/12*8)= (3.333,34.-)
Diego (5.000.-)
Deducción Especial Incrementada Art. 23 c) (9.000.-)
Reducción art. 23.1 LIG derogado x Decreto 1426/08
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 13.043,23.-
Impuesto Determinado Art. 90 1.326,05.-
Anticipos (1.100 * 5) = (5.500.-)
Impuesto a Ingresar (4.173,95.-)
(*)
F.O. 20/04/96 3 trimestres 200 trimestres
Año 1997 4 trimestres (40)trimestres
Año 1998 4 trimestres 160 trimestres
Año 1999 4 trimestres
Año 2000 4 trimestres $18.500 / 160 trim. * 3 trim. = $ 346,88.-
Año 2001 4 trimestres
Año 2002 4 trimestres
Año 2003 4 trimestres
Año 2004 4 trimestres
Año 2005 4 trimestres
Año 2006 1 trimestres
40 trimestres
- 59 -
SOLUCIÓN EJERCICIO INTEGRAL DE PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 2 - JUAN DOMINGUEZ
Concepto 1era 2da 3era 4ta Aplicación Col. I Origen Col. II PNI PNC
7) Dividendos y acciones
Dividendos no computables 9.100,00
Acciones liberadas 300,00 300,00
- 60 -
Impuesto determinado 2002 2.350,00
15) Patrimonio
Casa habitación 200,00 200,00
Plazo Fijo 7.000,00 3.000,00
Bienes del hogar 1.440,00 1.440,00
Acciones 10.000,00
Bonos 4.000,00
Cuenta cte. 1.200,00
- 61 -
32,745,88 0,00 3.500,00 1.800,00 2.450,00 18.624,12 54.958,01 80.718,01
Deducciones generales:
Autónomos -2.150,00
Seguro de retiro privado Eliminado
Deducciones personales:
Ganancia no imponible -9.000,00 Justificación Patrimonial
1 Hijo (proporcional) (5.000 * 10/12)= -4.166,67
Cónyuge (no corresponde) Col I Col II
Suegra (la deduce la esposa) PNI 54.958,01
Deducción especial (limite) Art. 23 c) -1.800,00 Renta neta gravada 35.895,88
Orígenes 18.624,12
Renta neta sujeta a impuesto 20.929,21 Aplicaciones 2.450,00
PNC 80.718,01
Impuesto determinado 2.476,55 Consumo 26.310,00
109.478,01 109.478,01
Retenciones -350,00 0,00
Anticipos -2.365,00
- 62 -
SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 3 - MANUEL VARGAS RUSO
- 63 -
SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 4
- 64 -
SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA
EJERCICIO Nº 5 - JOSÉ ACOSTA
- 65 -
Art. 81 (sin c, g, h)
Aportes Autónomos Art. 81 d) (2.280.-)
Intereses Hipotecarios Art. 81 a) (3.500.-)
Gcia./Renta Neta Gravada 349.787,09.-
Deducciones Personales Art. 23
Mínimo no imponible (9.000.-)
Cónyuge (10.000.-)
Hijo Mariela (5.000.-)
Hermana Incapacitada (3.750.-)
Nieta (Hija d/Mariela) Nacida 31/3/08 (3750*10/12)= (3.125.-)
Hija Rosario (5.000.-)
Suegra (3.750.-)
Deducción Especial Incrementada Art. 23 c) (43.200.-)
Reducción art. 23.1 LIG derogado x Decreto 1426/08
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 266.962,09,-
Impuesto Determinado Art. 90 79.936,73.-
Impuesto Análogo (1.300.-)
Impuesto a Ingresar 78.636,73.-
- 66 -
La deducción por pago a cuenta debido a las Retenciones del Impuesto a los Réditos (Español) en el exterior, se toma según el límite del Art. 1º, 2º
párrafo que resulta del siguiente cálculo:
SIN RENTA DEL EXTERIOR:
Ganancia Neta Gravada 349.787,09.-
Honorarios en el ext. Art. 1º, 2º párrafo (8.000.-)
Gastos relacionados con la obtención de ganancias 1.200.-
342.987,09.-
Deducciones Personales Art. 23 (82.825.-)
GNSI (*) 260.162,09.-
Impuesto Determinado Art. 90 77.556,73.-
- 67 -
SOLUCIÓN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
EJERCICIO Nº 1 - CLAUDIO LAMA
SOLUCION EJERCICIO
b) Valor de Mercado
U$S 105.000 x 3,40 = 357.000,00
Ley arts. 20 inc. a) y 23 inc. a)
- 68 -
Edificio 176.000 x 67.000 / 82.000 x 0,945 = 135.895,61
168.090,73
2. RODADOS
3. CUENTAS BANCARIAS
- 69 -
Ley art. 20 inc. g)
4. INVERSIONES
5. AERONAVES
6. CRÉDITOS
b) Anticipos IBP
Ingresados hasta el 31/12/08 - Pagado: 4.000
Ley art. 22 inc. d) y art. 7 DR
- 70 -
TOTAL BS. GRAVADOS (PAIS +
EXTERIOR) 827.810,64
MINIMO EXENTO $ 305.000
SUPERADO
ALICUOTA 0,75% (1)
IMPUESTO DETERMINADO 6.208,58
ANTICIPOS INGRESADOS -5.000,00 (2)
IMPUESTO A PAGAR 1.208,58
- 71 -
SOLUCIÓN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
EJERCICIO Nº 2 - SANCHEZ
- 72 -
11) Auto - Es de una sociedad. Si estuviera a nombre del titular está gravado.
Escritorio 1.487,50
Límite 5% $ 39.031,46
Base Imponible:
- 73 -
Base imponible $ 860.786,96
Aclaraciones de la Solución
- 74 -
Fecha de compra 08/05/2004
Amortización acumulada al 31/12/2008 $ 38.500,00
- 75 -
Amortización acumulada al 31/12/2008 $ 5.100,00
- 76 -
SOLUCIÓN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
EJERCICIO Nº 3 - JOSE ROJO
- 77 -
Campo en la localidad de Trenque Lauquen
Derechos Reales
5) Art. 22 Inc D Ley - Préstamo 100.000 - 1.500 101.500 -
Valor al 31/12 + Int. Devengados
Automotores
6) AUDI A4 Modelo 1998 - Art. 22 Inc B Ley 30.000 - 18.000 48.000 -
VR Act = 30.000 - (30.000 x 0,20 x 1 año) = 24.000
NO puede ser menor a la AFIP = 48.000
8) Toyota Corolla
VR Act = 55.000 - ( 55.000 x 0,20 x 2 años) 55.000 22.000 - 33.000 -
VR Act = 33.000
- 78 -
10.000 acciones x 4,10 = 41.000 x 0,50 % = 205 - - - - -
A través de la Sociedad
Créditos
13) Préstamo Garantizado - Art. 22 Inc d) * a cont. 150.000 75.000 - 75.000 -
VN x 0,50
- 79 -
14) Préstamo a Persona Física - Art. 22 Inc D ley 60.000 - 1.000 61.000 -
Valor al 31/12 + Int. Devengados
Depósitos en Dinero
15) Caja de Ahorro - Art. 21 Inc H ley - Exento 500 500 - - -
Dinero en Efectivo
19) Pesos - Art. 22 Inc D ley - Sin Ajustes 10.000 - - 10.000 -
20)U$S Art. 22 Inc C ley - últ. valor cot. Tipo cprador BNA 30.000 500 - 29.500 -
U$S 10.000 x 2,95= 29.500
- 80 -
Bienes De Uso
22) Computadora - Art. 22 Inc J ley 4.500 1.800 - 2.700 -
VR Act = 4.500 - ( 4.500 x 0,20 x 2 años)
VR Act = 2.700
- 81 -
Monto Alícuota
Alícuota - Art. 25 x 0,75 % 305.000,00 0,50%
6.430,73 750.000,00 0,75%
2.000.000,00 1,00%
Anticipos -15.000,00 5.000.000,00 1,25%
- 82 -
SOLUCIÓN IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
EJERCICIO Nº 1 - LOS PIRATAS
Bienes Exentos
Acciones del País (art 3 inc e) $ -2.076,41
Bienes no computables
Muebles y útiles (Art 12 inc a) $ -942,00
Mejoras inmuebles Ej 2008 $ -20.323,65
Ajustes al Activo
Caja y Banco (I) $ 1.169,90
Créditos (II) $ 876,64
Retención Impuesto Ganancias $ -423,70
Anticipos Impuesto Ganancias $ -1.876,30
Previsión incobrables $ 1.631,80
Créditos por exportación $ 5.544,84
Títulos Públicos (III) $ 5.104,34
Bienes de Uso (IV) $ -213.598,90
Impuesto 1% $ 4.044,60
Pago a Cuenta IG $ 4.044,60
Saldo a ingresar a Favor AFIP $ -
- 83 -
Aclaraciones de la Solución
Créditos
- 84 -
Previsión incobrables contables - Ajuste (+) $ 1.631,80
Títulos Públicos
Valuación impositiva $ 9.855,00
Ablación contable $ -4.750,66
Ajuste (+) $ 5.104,34
Bienes de Uso
Salón de Ventas
VRA (59.439,36 - 59.439,36/200 x 20 t. *67%) $ 55.456,92
Base Imponible - Impuesto Inmobiliario $ 46.761,20
Oficinas Administrativas
VRA (35.179,90 - 35.179,90/200 x 17 t. *67%) $ 33.176,40
Base Imponible - Impuesto Inmobiliario $ 22.360,10
- 85 -
Valuación Impositiva $ 33.176,40
Terreno
VRA (=0) $ 10.257,92
Base Imponible - Impuesto Inmobiliario $ 2.931,73
Campo
Coeficiente 10.466,949
VO $ 32,50
VOA (coeficiente a 01/2008 desde 1987) $ 340.175,84
Activo Exento
- 86 -
Monto por Bienes en el País $ 200.000,00
Monto por Bienes en el Exterior (1) $ 5.598,57
Bienes en el Exterior
Acciones Papelera del Uruguay S.A. $ 5.112,00
Depósito Cta. Cte Uruguay $ 6.210,00
Total $ 11.322,00
2,80%
Proporción entre bienes gravados del exterior y total gravado
- 87 -
SOLUCIÓN IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
EJERCICIO Nº 2 - JIJIJI S.A.
Valuacion IGMP
Ref. Conceptos Importe Ajuste (-) Ajuste (+) País Exterior
A) Efectivo 85.000,00 250,00 85.250,00
B) Valores a Depositar 20.000,00 20.000,00
C) Fondo Fijo 3.500,00 1.000,00 2.500,00
D) Banco Nación 2.400,00 500,00 1.900,00
E) BNL (Roma) 198.300,00 23.350,00 85.250,00
134.400,00
F) Bco. Paribas (París) 160.300,00 27.250,00 187.550,00
TOTALES 469.500,00 1.500,00 50.850,00 194.900,00 321.950,00
A) Los depósitos, créditos y exigencias de moneda extranjera deben valuarse de acuerdo con el último valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina a la fecha de
cierre de ejercicio (Art. 4 Inc. D de la ley)
U$S 25.000 x $ 3,41 = $ 85.250
B) No corresponde ajuste.
C) Corresponde ajustar el monto de los comprobantes que no han sido contabilizados, es decir los $ 1.000, debido a que no son un activo, sino gastos imputables a los resultados del período.
D) Corresponde tomar en cuenta los débitos no contabilizados por $ 500.
E) Depósitos en instituciones bancarias del exterior con origen en remesas del país:
Saldo con carácter permanente en el exterior:
Saldo mínimo del último semestre (10/07/2008) U$S 40.000 $ 118.800,00
Tipo de cambio $ 3,41 $136.400,00
Ajuste Positivo $17.600,00
- 88 -
Tipo de cambio $ 3,41 $ 85.250,00
Ajuste Positivo $ 5.750,00
F) Depósitos en instituciones bancarias del exterior con origen en rentas del exterior
100 % saldo del exterior U$S 55.000 x $ 3,41 = $ 187.550,00
- 89 -
SOLUCUÓN IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
EJERCICIO Nº 3
PERIODO 2004
Síntesis:
IGMP 13.500 Se ingresa al Fisco: IG 10.000
Menos: Pago a cuenta IG -10.000 IGMP 3.500
Saldo a Favor AFIP 3.500 (1)
(1) Crédito para ser utilizado en el IG - 10 ejercicios sgtes. (hasta Ej. 2014 inclusive)
PERIODO 2005
Síntesis:
IGMP 13.200 Se ingresa al Fisco: IG 12.000
Menos: Pago a cuenta IG -12.000 IGMP 1.200
Saldo a Favor AFIP 1.200 (1)
(1) Crédito para ser utilizado en el IG - 10 ejercicios sgtes. (hasta Ej. 2015 inclusive)
- 90 -
PERIODO 2006
Como el IG es mayor que el IGMP se puede absorber parte de los créditos generados en los Ej. 2004 y
2005.
El monto a absorber en el Ej. 2006 estará dado por el importe en el cual - en este Ej. 2006 - el IG supera
al IGMP.
Se comienza por el crédito más antiguo (FIFO).
IG - IGMP = 15.000 - 13.000 = 2.000 (Excedente IG sobre IGMP)
Síntesis:
IG 15.000 Se ingresa al Fisco: IG 13.000
Menos: Pago a cuenta IGMP -2.000 IGMP (1) 0
Saldo a Favor AFIP 13.000
- 91 -
PERIODO 2007
Como el IG es mayor que el IGMP se pueden seguir absorbiendo los créditos generados en los Ej. 2004 y
2005.
El monto a absorber en el Ej. 2007 estará dado por el importe en el cual - en este Ej. 2007 - el IG supera
al IGMP.
Se comienza por el crédito más antiguo (FIFO).
IG - IGMP = 14.000 - 12.800 = 1.200 (Excedente IG sobre IGMP)
Síntesis:
IG 14.000 Se ingresa al Fisco: IG 12.800
Menos: Pago a cuenta IGMP -1.200 IGMP (1) 0
Saldo a Favor AFIP 12.800
- 92 -
PERIODO 2008
Como el IG es mayor que el IGMP se pueden seguir absorbiendo los créditos generados en los Ej. 2004 y
2005.
El monto a absorber en el Ej. 2008 estará dado por el importe en el cual - en este Ej. 2008 - el IG supera
al IGMP.
Se comienza por el crédito más antiguo (FIFO).
IG - IGMP = 15.500 - 12.500 = 3.000 (Excedente IG sobre IGMP)
Síntesis:
IG 15.500 Se ingresa al Fisco: IG 14.000
Menos: Pago a cuenta IGMP -1.500 IGMP (1) 0
Saldo a Favor AFIP 14.000
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