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Saldo a Favor
del Exportador
Tratamiento y
Aplicación Práctica

Asesor ERevista
mpresarial
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de tal forma que pueda entenderse cómo funciona la Contabilidad.
TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES
PARA EFECTOS DEL IGV

1. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR EXPORTACIÓN?

El capítulo IX de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo (en adelante, Ley del IGV), que regula el tratamiento de las exportaciones,
no ha definido lo que se entiende por ésta. En ese sentido, a efectos de establecer una
definición de este término que nos acerque a su real magnitud, creemos conveniente
hacer referencia a aquella establecida en la Ley General de Aduanas.
Así tenemos que de acuerdo a lo que señala el artículo 60º del Decreto Legislativo
Nº 1053 (27.06.2008), Decreto Legislativo que aprueba la Ley General de Aduanas,
la exportación es el Régimen Aduanero que permite la salida del territorio aduanero
de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en
el exterior.
En relación a este régimen, es importante mencionar que el mismo no está afecto a ningún
tributo1. Así lo precisa el citado artículo 60º de la Ley General de Aduanas.

2. ¿CUÁLES SON LOS BIENES QUE PUEDEN SER EXPORTADOS?

De manera general se puede afirmar que pueden ser objeto de exportación, todos los
bienes que sean objeto de tráfico de mercancías. No obstante ello, la legislación del IGV ha
contemplado una serie de operaciones que para efectos de este impuesto, también califican
como exportación.
En efecto, de acuerdo a lo que señala el artículo 33º de la Ley del IGV, también se consideran
exportación, entre otras, las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la
Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la República (Duty Free).
b) Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros
que certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a su
banco corresponsal en Perú.
c) La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o
de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros
de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo; así como de los
bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento


1
Cabe mencionar que esta inafectación, también es precisada, por el primer párrafo del artículo 33º de la Ley del IGV e ISC.

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 1


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de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles,


lubricantes y carburantes.
d) La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien
documentos emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o por un Almacén General de Depósito regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a éste la disposición de dichos bienes antes de su
exportación definitiva, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con
realizar el despacho de exportación a favor del comprador del exterior, perfeccionándose
en dicho momento la exportación.

e) La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los articulos
de orfebrería y manufactura en oro y plata, a personas no domiciliadas a traves de
establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT.

3. ¿EXISTEN BIENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS?

Sí. De acuerdo a lo que indica el artículo 62º de la Ley General de Aduanas, la exportación
definitiva no procede para:
• Las mercancías que sean patrimonio cultural y/o histórico de la nación;
• Las mercancías de exportación prohibida; y,
• Las mercancías restringidas que no cuenten con la autorización del sector competente
a la fecha de su embarque2.

4. ¿ES POSIBLE EXPORTAR SERVICIOS?

Como se ha visto, la definición de exportación que contempla la Ley General de Aduanas, se


refiere básicamente a mercancías, definidas como aquellos bienes (tangibles) susceptibles
de ser clasificados en la nomenclatura arancelaria y que pueden ser objeto de regímenes
aduaneros.
Sin embargo, y considerando la autonomía del derecho tributario, el artículo 33º de la Ley
del IGV, ha establecido otras operaciones que también califican como exportación, tales
como:
a) La prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de
su permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país.
b) Los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías que los Navieros Nacionales
o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el país hacia el exterior, asi como
los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el pais hacia el
exterior.
Asimismo, los literales A y B del Apéndice V de dicha ley, ha contemplado la posibilidad que
determinados servicios califiquen como exportaciones. Estos servicios son:

2
Es importante indicar que la relación de las mercancías prohibidas y restringidas se pueden encontrar en http://www.
SUNAT.gob.pe/orientacionaduanera/mercanciasrestringidas/index.html,

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Literal A del Apéndice V de la Ley de IGV: Comercio Transfronterizo


1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y
similares, entre los cuales se incluyen:
a) Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de
páginas web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologías de la información para uso específico del cliente.
b) Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea,
así como de la infraestructura para operar tecnologías de la información.
c) Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información, tales
como instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación,
pruebas, implementación y asistencia técnica.
d) Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas
de ayuda.
e) Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informáticas.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación
entregada por los operadores del exterior, según las normas del Convenio de Unión
Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores
turísticos domiciliados en el país, en favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales
y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la
cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de
imágenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes, contemplados en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia telefónica y de cualquier otra naturaleza que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que
sean utilizados fuera del país.

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 3


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14. Los servicios de comisión mercantil prestados a personas no domiciliadas en relación


con la venta en el país de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no
domiciliado, y la comisión sea pagada desde el exterior

Literal B del Apéndice V de la Ley de IGV: Consumo en el Territorio Nacional


1. Servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles.
2. Servicios de administración de carteras de inversión en el país.
3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte
de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley, siempre
que se realicen en la zona primaria de Aduanas, y que se presten a transportistas de
carga internacional no domiciliados en el país o a sujetos no domiciliados en el país.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en el párrafo anterior son los
siguientes:
a) Remolque.
b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de área de operaciones.
e) Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f) Transbordo de carga.
g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m) Navegación aérea en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.
4. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves
y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios se hacen
extensivos a todas las partes de las naves y aeronaves.
La prestación de dichos servicios no pierde la condición de asistencia técnica a que se
refiere el numeral 1 del literal A.
5. Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro de servicios
compartidos tercerizados, profesionales o técnicos domiciliados en el país, tales como
servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, Informático o logística, centros
de contactos, laboratorios y similares.
Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos del exterior no
domiciliados no podrán comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en el Perú,
los que deberán ser objeto de comprobantes de pago independientes.

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6. Los servicios de alimentación, transporte, de guías de turismo, el ingreso a espectáculos


de folclore nacional, teatro, conciertos de música, ballet, zarzuela, que conforman el
paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, inscritos
en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos. El Ministerio
de Economía y Finanzas establecerá las sanciones correspondientes para aquellas
agencias que hagan uso indebido de dicho registro.
Es importante mencionar que para que los servicios antes señalados (literales A y B del
Apéndice V de la Ley de IGV), se consideren exportados deben cumplir concurrentemente
con los siguientes requisitos:

Los servicios que se presten desde el territorio del país consignados en el literal A del
Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
4. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Los servicios que se presten en el territorio del país a un consumidor de cualquier


otro país consignados en el literal B del Apéndice V de la Ley se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.

Finalmente, y además de lo anterior, el artículo 33º de la Ley del IGV también considera
como operación de exportación, a los Contratos de Construcción realizados en el exterior.
Sobre el particular debe indicarse que la actividad de construcción se encuentra definida
en la División 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las
actividades económicas de las Naciones Unidas, y comprende:

CLASIFICACIÓN DESCRIPCIÓN
4510 Preparación de terreno
4520 Construcción de edificios completos o de partes de edificios, obras de ingeniería civil.
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición dotado de operarios.

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JURISPRUDENCIA

PARA CALIFICAR UNA OPERACIÓN COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS RESULTA


RELEVANTE DETERMINAR SI EL CONSUMO DE ÉSTOS SE PRODUCE EN EL EXTERIOR

RTF N° 001-2-2000 RESOLUCIÓN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Fecha: 26.01.2000


“Si bien la imposición sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconvenientes, cuando las
operaciones del ciclo económico son efectuadas dentro de un mismo territorio, ésta presenta
algunos problemas cuando los sujetos intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones, optando
nuestra legislación por un esquema de “Tributación en el país de destino”, mediante el cual se
pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el sujeto domiciliado en el país
que recibe el servicio brindado, de tal forma que la operación constituye una Exportación para
el país donde fue prestado este servicio, encontrándose gravado con la tasa cero, lo que permite
al exportador neutralizar la incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante
el mecanismo de “Impuesto contra Impuesto”; en ese sentido, para calificar una operación como
Exportación de Servicios, resulta relevante determinar si el consumo de éstos se había producido
en el exterior, por lo que era indispensable determinar el criterio de vinculación que nuestra
legislación adoptaría para gravar tal consumo”.

5. ¿EN QUÉ CASOS EL SERVICIO DE HOSPEDAJE CALIFICA COMO EXPORTACIÓN?

El numeral 4 del artículo 33º de la Ley del IGV, dispone que para efectos del IGV se considera
exportación, la prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos
no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país.
En estos casos, es importante mencionar que para verificar que el período de permanencia
en el país del sujeto no domiciliado es menor a sesenta (60) días, el establecimiento de
hospedaje requerirá al sujeto no domiciliado, la Tarjeta Andina de Migración - TAM así como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país.

6. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE?

Las Empresas que brindan servicios de hospedaje denominadas también Establecimientos de


Hospedaje, son definidas por el Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR (27.11.2004),
“Reglamento de Establecimientos de Hospedaje”, como aquellas que poseen un lugar
destinado a prestar habitualmente el servicio de alojamiento no permanente, para que sus
huéspedes pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios,
a condición del pago de una contraprestación previamente establecida en las tarifas del
establecimiento.
Para tal efecto, el citado Reglamento prescribe que los establecimientos de hospedaje se
pueden clasificar y/o categorizar de acuerdo a lo siguiente:
• Hotel • Resort
• Apart Hotel • Ecolodge
• Hostal • Albergue

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7. ¿CUÁLES SON LAS FORMALIDADES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE


EN ESTOS CASOS?

Los establecimientos de hospedaje emitirán a los sujetos no domiciliados y a las Agencias


de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turístico, la factura
correspondiente en la que deberá consignarse en forma separada las sumas que correspondan
a los siguientes conceptos:
• Servicio de hospedaje.
• Servicio de alimentación prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no
domiciliado alojado en dicho establecimiento,
Se debe tener en cuenta además que el Establecimiento de Hospedaje tiene la obligación de
consignar en la factura la leyenda “Exportación de servicios – Decreto Legislativo Nº 919”.

8. LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE ¿ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR EL


REGISTRO DE HUÉSPEDES?

Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje deben llevar un Registro de


Huéspedes, el mismo que deberá estar firmado por el huésped no domiciliado, y estar a
disposición de la SUNAT cuando ésta lo requiera.
El Registro de Huéspedes es llevado por el establecimiento de hospedaje, en fichas o libros,
en el que obligatoriamente se inscribirá:

INFORMACIÓN MÍNIMA DEL REGISTRO DE HUÉSPEDES

1. Nombre completo del huésped


2. Sexo,
3. Nacionalidad,
4. Documento de identidad,
5. Fecha de ingreso,
6. Fecha de salida,
7. Número de la habitación asignada y
8. Tarifa correspondiente con indicación de los impuestos y sobrecargas que se cobren, sea que estén o no incluidos
en la tarifa

Cabe señalar que de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N.º 234-2006/SUNAT


(30.12.2006) el Registro de Huéspedes requiere ser legalizado. Asimismo, debe considerarse
que dicho registro tiene un plazo máximo de atraso de diez (10) días hábiles, contados desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

9. ¿EXISTE ALGUNA FORMALIDAD A CUMPLIR POR LOS ESTABLECIMIENTOS DE


HOSPEDAJE?

Los Establecimientos de Hospedaje tienen la obligación de inscribirse en el Registro Especial


de Establecimientos de Hospedaje. Este, es un registro que la SUNAT lleva, en el cual se
inscriben los contribuyentes que cuenten con uno o más establecimientos de hospedaje
ubicados en el territorio nacional. Para su inscripción, no es necesaria la presentación de
ningún formulario.

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 7


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REGISTRO DE HUÉSPEDES - ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
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PERÍODO :
RUC :

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APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :

Documento
Nombres y Sexo Fecha de Ingreso Fecha de Salida Nº
de Identidad
Nº apellidos Nacionalidad Habitación Tarifa Firma
(Huésped) Asignada
M F T Nº D M A D M A
Saldo a Favor del Exportador

La inscripción en el Registro será de carácter permanente, salvo que el contribuyente solicite


su exclusión o se deje de prestar el servicio de hospedaje y alimentación. Una vez realizada la
inscripción, la SUNAT expedirá una constancia que contendrá los datos de identificación del
contribuyente que se registra, así como la información correspondiente a los establecimientos
de hospedaje declarados. Cabe mencionar que dicha inscripción es condición necesaria para
gozar del Saldo a Favor del Exportador, teniendo dicha inscripción naturaleza declarativa y
no constitutiva de derechos.
La inscripción y cualquier trámite relacionado con el Registro se efectuarán ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT que corresponda al domicilio
fiscal del contribuyente.
Es importante mencionar que para efecto de la inscripción de los establecimientos de hospedaje
en el Registro, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
• El contribuyente titular del establecimiento deberá tener la condición de “RUC activo” y
encontrarse afecto al IGV, aún cuando goce de alguna exoneración específica respecto
de dicho tributo.
• El establecimiento deberá haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento
anexo en el RUC.
• Presentar copia de la licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de
Establecimiento según corresponda, donde figure como actividad la de servicios de
hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el
documento original.

10. ¿EN QUÉ CASOS LOS SERVICIOS DE MEDIACIÓN DE SERVICIOS TURÍSTICOS


CALIFICAN COMO EXPORTACIÓN?

Entre las operaciones que realizan las Agencias de Viajes y Turismo, está la de intermediar
entre Operadores Turísticos Nacionales (prestadores de servicios turísticos nacionales) y
Agencias de Viajes Domiciliadas y No Domiciliados.
En esos casos, de efectuarse esa intermediación con Agencias de Viajes No Domiciliadas,
esa actividad calificaría como una Exportación de Servicios; ello de acuerdo a lo establecido
por el Numeral 10 del Literal A del Apéndice V de la Ley del IGV según el cual constituye
Exportación de Servicios entre otros, los servicios de mediación y/o organización de servicios
turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en el exterior.

11. ¿CUÁL ES EL COMPROBANTE DE PAGO A EMITIRSE EN OPERACIONES DE


EXPORTACIONES?

De acuerdo al literal d) del numeral 1.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago3 en las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas (IGV), se debe emitir una factura.
No obstante ello, la citada norma también ha precisado que en el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los Aeropuertos de la República (Dutty Free),
si la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán sólo boletas de venta o tickets.

3
Aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT publicado en el Diario Oficial El Peruano, el
24.01.1999.

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 9


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Cabe mencionar finalmente que las facturas utilizadas en operaciones de exportación


contendrán los requisitos básicos de información impresa y no necesariamente impresa
expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento
la traducción a otro idioma. En ese caso, dicha traducción podrá consignarse al momento
de la emisión, por lo cual ésta no necesariamente deberá ser impresa.

12. ¿CUÁL ES EL BENEFICIO QUE TIENEN LOS SUJETOS QUE REALICEN OPERACIONES
QUE CALIFIQUEN COMO EXPORTACIÓN?

El artículo 35º de la Ley del IGV e ISC, establece que aquellos sujetos que realicen operaciones
de exportación sea de bienes o servicios, pueden acogerse al Saldo a Favor del Exportador,
beneficio tributario que tiene por objeto, compensar y/o devolver al exportador, el Crédito
Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportación, mecanismo que será tratado en
el siguiente capítulo.

10 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador

CASOS PRÁCTICOS

Aplicación
CASOPráctica
Nº 1

CALIFICACIÓN DE UNA OPERACIÓN COMO EXPORTACIÓN


Con fecha 30.03.2011, la empresa “COMERCIAL ZENITH” E.I.R.L. ha efectuado la venta de repuestos
para motores al Sr. Washington Smith, chofer de una unidad de transportes de la empresa ecuatoriana
“ECUATRANSPORT” que está de paso por el Perú y que está en reparación en un taller de Lima. Sobre
el particular, nos consultan, si dicha venta califica como una exportación.
SOLUCIÓN:
Para que una operación califique como exportación, la misma debe cumplir con ciertos requisitos y
formalidades, como por ejemplo que se formule una Declaración de Exportación y que los bienes se
consuman de manera definitiva en el exterior.
Sin embargo, tratándose de la operación que nos comenta la empresa “COMERCIAL ZENITH” E.I.R.L.
consideramos que la misma no configura una exportación, pues no se tiene la certeza que los bienes
transferidos se consuman en el exterior o en el país; asimismo, no existe una Declaración de Aduanas
que certifique la salida de los bienes del país.
En ese sentido, la venta realizada por la empresa “COMERCIAL ZENITH” E.I.R.L. califica como una
operación interna, gravada con el IGV, debiéndose emitir en ese caso, una boleta de venta, pues el
adquirente es un sujeto que carece de RUC.

Aplicación
CASOPráctica
Nº 2

BIENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS


La empresa “JENKY” S.R.L. desea saber, ¿cuáles son las mercancías cuya exportación está prohibida
o restringida?
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo que indica el artículo 62º de la Ley General de Aduanas, la exportación definitiva no
procede para:
• Las mercancías que sean patrimonio cultural y/o histórico de la nación;
• Las mercancías de exportación prohibida; y,
• Las mercancías restringidas que no cuenten con la autorización del sector competente a la fecha de
su embarque.
Debe recordarse que los bienes cuya exportación está prohibida o restringida, los podemos ubicar
en la web de la Administración Tributaria: www.sunat.gob.pe, ingresando a la opción “Orientación
Aduanera”, y dentro de ella, seleccionando la opción “Mercancías restringidas”.

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 11


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Hacer click aquí en


“Orientación Aduanera”

Hacer click aquí para verificar la relación de


las Mercancías Restringidas y Prohibidas

12 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador

Aplicación
CASOPráctica
Nº 3
DECLARACIÓN DE LAS EXPORTACIONES EN EL PDT 621
La empresa “LOS HALCONES” S.A.C. nos comenta que con fecha 27.03.2011 ha realizado una
exportación de mercaderías por un valor de US$ 10,000, las que fueron embarcadas el 30.03.2011.
Sobre el particular, nos consultan cómo declarar la citada operación en el PDT 621. Considerar que
la empresa ha realizado ventas nacionales gravadas con el IGV por S/. 200,000 más IGV y que sus
compras gravadas con el IGV fueron de S/. 150,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa “LOS HALCONES” S.A.C. habría que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaración de una operación de exportación en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de emisión de la factura de
Venta4. De ser así, el monto de la exportación en moneda nacional sería:

DETALLE IMPORTE
Valor de la exportación en Dólares Americanos US$ 10,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2011) S/. 2.788

Valor de la exportación en moneda nacional S/. 27,880

En ese caso, la declaración de la operación en el PDT 621 se efectuaría de acuerdo a lo siguiente:


a) Identificación de la empresa
4.9

20499571145 LOS HALCONES S.A.C


03/2011

4
En caso de no existir tipo de cambio publicado en la referida fecha, se tomará el último publicado.

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 13


Staff Tributario

b) Declaración de las ventas internas y de las exportaciones

36,000

Ventas
nacionales
27,880
27,880 Exportaciones
facturadas y
embarcadas

36,000

c) Declaración de las compras

27,000

Declaración de las
compras del mes

27,000

14 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador

d) Determinación del IGV a pagar

9,000

9,000

Impuesto a pagar

Aplicación
CASOPráctica
Nº 4

DECLARACIÓN DE EXPORTACIONES EMBARCADAS EN EL SIGUIENTE PERÍODO


Con fecha 27.03.2011, la empresa “SANTA TERESA” S.A.C. ha realizado una exportación de
mercaderías por un valor de US$ 20,000, las que recién fueron embarcadas el 02.04.2011. Sobre
el particular, nos consultan cómo debe declarar la citada operación en el PDT 621. Considerar que
la empresa ha realizado ventas nacionales por S/. 80,000 más IGV y que sus compras fueron de S/.
70,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa “SANTA TERESA” S.A.C. habría que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaración de una operación de exportación en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio Venta
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) de la fecha de emisión de la factura de
Venta. De ser así, el monto de la exportación en moneda nacional sería:

DETALLE IMPORTE
Valor de la exportación en Dólares Americanos US$ 20,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2011) S/. 2.788

Valor de la exportación en moneda nacional S/. 55,760

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 15


Staff Tributario

En ese caso, la declaración de la operación en el PDT 621 se efectúa de acuerdo a lo siguiente:

a) Identificación del contribuyente

SANTA TERESA S.A.C


03/2011

b) Declaración de las ventas y de las exportaciones facturadas

14,400

Declaración
de las ventas
55,760

Declaración de
las Exportaciones
facturadas. Al no
haberse embarcado
los bienes en Marzo
2011, la casilla 127
se consignará “O“.

16 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador

c) Declaración de las compras del período

12,600

36,000

Declaración de
las compras del
período

12,600

d) Determinación del IGV a pagar

1,800

1,800

Determinación del IGV a pagar

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 17


Staff Tributario

e) Declaración de la exportación embarcada


Considerando que las exportaciones recién se embarcan en el mes de Abril del 2011, la empresa
deberá declararlos en el PDT 621 de dicho período, consignando en la casilla Nº 127 el monto
correspondiente.

55,760

Declaración de las
exportaciones embarcadas
en abril del 2011

Aplicación
CASOPráctica
Nº 5

FORMALIDADES DE LA FACTURA DE EXPORTACIÓN


La empresa “AGROINDUSTRIA SAN JACINTO” S.R.L. nos consulta cómo llenar la factura de una
exportación por US$ 3,500 que ha realizado el 20.04.2011. Considerar que el cliente es “XANTI”
empresa domiciliada en Barcelona, España.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, en una operación de exportación necesariamente debe emitirse una factura, aún
cuando el sujeto no domiciliado carezca de número de RUC. En ese caso, el llenado de la factura sería
de acuerdo a lo siguiente:

18 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador

AGROINDUSTRIA R.U.C. 20100074568


“SAN JACINTO” S.R.L. FACTURA
Av. Miguel Grau 892 - La Victoria - Lima
Jr. Callao 134 - Lima 002 - 0050160
Señor (es): Xanti - España Fecha de emisión: 20.04.2011
RUC Nº: Guía de Remisión del Remitente:
Por lo siguiente: Guía de Remisión del Transportista:

PRECIO VALOR DE
CANTIDAD DESCRIPCIÓN
UNITARIO VENTA
3500 unidades Conservas de Espárrafo $. 1 $. 3,500

son: Tres mil quinientos y 00/100 Dólares Americanos


IMPRENTA ABC S.A.C.
SUBTOTAL $. 3,500
GRÁFICA MP4
R.U.C. N° 20432102005 Julina Suarilomos I.G.V. (19%) -
N° de autorización de impresión
1333566780
———————————————— TOTAL $. 3,500
CANCELADO
01-04-2008
ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR
SUNAT

Aplicación
CASOPráctica
Nº 6

FORMALIDAD DE LA FACTURA DE EXPORTACIÓN POR HOSPEDAJE


“HOTELES AMÉRICA” S.A.C. ha brindado hospedaje a un turista no domiciliado, por un lapso de
20 días, cobrándole una tarifa de US$ 100 por día. Asimismo, le ha brindado alimentación por un
valor total de US$ 500. Sobre el particular, nos consultan, acerca de la forma en que debe emitir el
comprobante de pago. Considerar que la operación califica como exportación.

SOLUCIÓN:
Como se ha señalado en el desarrollo de este capítulo, los establecimientos de hospedaje están obligados
a emitir a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten
por un paquete turístico, una factura en la que deberá consignarse en forma separada las sumas que
correspondan a los siguientes conceptos:
• Servicio de hospedaje.
• Servicio de alimentación prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado
alojado en dicho establecimiento,
Asimismo, debe considerarse que en estos casos, existe la obligación de consignar en el comprobante
de pago la leyenda “Exportación de servicios – Decreto Legislativo Nº 919”.
De acuerdo a lo anterior, la factura que deberá emitir “HOTELES AMÉRICA” S.A.C. al sujeto no
domiciliado, será tal como se muestra a continuación:

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 19


Staff Tributario

HOTELES
R.U.C. 20100074568
“AMÉRIC A” S.A .C FACTURA
Av. Miguel Grau 892 - La Victoria - Lima
Jr. Callao 134 - Lima 002 - 0050160
Señor (es): Robert Smith Fecha de emisión: 20.07.2011
RUC Nº: Guía de Remisión del Remitente:
Por lo siguiente: Guía de Remisión del Transportista:

PRECIO VALOR DE
CANTIDAD DESCRIPCIÓN
UNITARIO VENTA
Hospedaje 01.07.11 al 20.07.11 $. 100 $. 2,000
Alimentación según detalle 500

son: Dos mil quinientos y 00/100 Dólares Americanos


IMPRENTA ABC S.A.C.
SUBTOTAL $. 2500
GRÁFICA MP4
R.U.C. N° 20432102005 Julina Suarilomos I.G.V. (19%) -
N° de autorización de impresión
1333566780
———————————————— TOTAL $. 2500
CANCELADO
01-04-2008
ADQUIRIENTE O USUARIO
“Exportación de Servicios - Decreto Legislativo Nº 919”
EMISOR
SUNAT

Aplicación
CASOPráctica
Nº 7

LLENADO DEL REGISTRO DE HUÉSPEDES


“HOTEL SANTA ANA” S.A.C. ha recibido como huésped al Sr. Ferdinand Marcos, ciudadano de
nacionalidad francesa, por el período 01.06.2011 al 15.06.2011, asignándole la habitación Nº 201, y
cobrándole US$ 50 por noche. Sobre el particular, nos consultan cómo llenar el Registro de Huéspedes.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje están obligados a
llevar un Registro de Huéspedes, el mismo que deberá contener la siguiente información mínima:
• Nombre completo del huésped
• Sexo,
• Nacionalidad,
• Documento de identidad,
• Fecha de ingreso,
• Fecha de salida,
• Número de la habitación asignada y
• Tarifa correspondiente con indicación de los impuestos y sobrecargas que se cobren, sea que estén
o no incluidos en la tarifa
Cabe indicar que este registro deberá estar firmado por el huésped, y estar a disposición de la SUNAT
cuando ésta lo requiera.
En ese sentido, y de acuerdo a la información expuesta por la empresa “HOTEL SANTA ANA” S.A.C.,
el llenado del Registro de Huéspedes será de acuerdo a lo siguiente:

20 Asesor Empresarial
REGISTRO DE HUÉSPEDES – ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

PERÍODO: : JUNIO 2011


RUC: : 20496583441
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : “Hotel Santa Ana” S.A.C.

Nombres y Documento Fecha de Fecha de Nº


Sexo
Nº apellidos Nacionalidad de Identidad Ingreso Salida Habitación Tarifa Firma
(Huésped) M F T N° D M A D M A Asignada

Ferdinand
01 X Francesa P 015890 01 06 2011 15 06 2011 201 US$ 750
Marcos

Tratamiento de las Exportaciones para efectos del IGV 21


Saldo a Favor del Exportador
Staff Tributario

Aplicación
CASOPráctica
Nº 8

AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO


El Sr. Juan Pérez, Gerente General de la Agencia de Viajes y Turismo “LIMA TRAVEL” S.A.C. nos
pregunta si cualquier servicio de Intermediación que presten a un sujeto no domiciliado calificará como
exportación de servicios.
SOLUCIÓN:
Las Agencias de Viajes y Turismo están facultadas para realizar diversas operaciones relacionadas
con el turismo. Sin embargo, únicamente las actividades de mediación y/u organización de servicios
turísticos prestados por operadores turísticos domiciliado en el país en favor de agencias u operadores
turísticos domiciliados en el exterior calificará como exportación. Así lo establece el numeral 10 del
Literal A del Apéndice V de la Ley del IGV e ISC.

Aplicación
CASOPráctica
Nº 9

EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO A SUJETOS NO DOMICILIADOS


El contador de la empresa “FERRETERÍA JOSIMAR” E.I.R.L. nos consulta, qué comprobante de pago
debe emitir a un sujeto no domiciliado que se ha acercado a su establecimiento a adquirir diversos
repuestos.
SOLUCIÓN:
La venta de bienes a un sujeto no domiciliado, no necesariamente configura una exportación. En efecto,
para que una operación califique como tal, la misma debe cumplir con la definición de exportación
(salida de bienes al exterior para su consumo allá), además de cumplir determinadas formalidades
aduaneras. De no ser así, la operación calificará como una operación interna.
En ese caso, de producirse esta operación (venta a un sujeto no domiciliado), la misma estará gravada
con el IGV y así también deberá emitirse una Boleta de Venta, a menos que el sujeto no domiciliado
posea RUC.

22 Asesor Empresarial
OPERATIVIDAD DEL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

1. ¿QUÉ ES EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?

El “Saldo a Favor del Exportador” es un mecanismo tributario que busca compensar y/o
devolver al exportador, el Crédito Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportación,
estando constituido por el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere
sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación.
Así lo establece el artículo 34º del TUO de la Ley del IGV según el cual, “el monto del Impuesto
que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a
un saldo a favor del exportador, de conformidad con las normas reglamentarias”.

2. ¿CUÁL ES LA OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?

La operatividad del Saldo a Favor por Exportación, se encuentra descrita en el artículo 35º
de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables1, según los cuales
para determinar el monto a compensar y/o solicitar la devolución del beneficio, se deberán
considerar los siguientes procedimientos:
a) Determinación del Saldo a Favor del Exportador
El Saldo a Favor del Exportador se determina en base al IGV consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas de importación que otorgan derecho al crédito
fiscal del IGV.

IGV de Compras Saldo a Favor del


(Crédito Fiscal) Exportador

b) Deducción del Impuesto Bruto del IGV


Determinado el Saldo a Favor del Exportador (SFE), éste debe deducirse del Impuesto
Bruto del Impuesto General a las Ventas (Débito Fiscal del IGV), si lo hubiese. De
quedar un monto a favor del exportador, éste pasa a denominarse Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFMB). Lo señalado anteriormente podemos graficarlo de la
siguiente forma:

1
Aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29.09.1994.

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 23


STAFF TRIBUTARIO

SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO (SFMB)

Si el Saldo a favor
Saldo a Favor por por exportación
Impuesto Bruto IGV
Exportación es mayor que el
(IGV de Ventas)
(IGV de Compras) Impuesto Bruto,
se genera el SFMB

c) Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)


El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre
el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede compensarse en el
orden que sigue a continuación, con las siguientes deudas tributarias:

DEUDA TRIBUTARIA DETALLE

Compensación automática con el El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) podrá ser compensado con la deu-
Impuesto a la Renta da tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año
Compensación con la deuda o en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber
tributaria de otros tributos del dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a
Tesoro Público cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente2.

d) Devolución de SFMB
En el caso que no fuera posible, las compensaciones señaladas anteriormente,
procederá la devolución, la misma que podrá efectuarse mediante Cheques no
Negociables o Notas de Crédito Negociables, aplicándose en este caso lo dispuesto
por el “Reglamento de Notas de Crédito Negociables”.

CALCULO DEL SALDO NO COMPENSADO SUJETO A DEVOLUCIÓN

Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

(-)

Pagos a cuenta del IR


Pago de regularización del IR/Otros tributos

(=)

Saldo No Compensado DEVOLUCIÓN

2
Adicionalmente al IGV y al Impuesto a la Renta, los tributos que constituyen ingresos del Tesoro Público, son el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre otros.

24 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

3. ¿EXISTE UN LÍMITE DEL MONTO A COMPENSAR O SOLICITAR EN DEVOLUCIÓN?

Sí, el artículo 4º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables establece que la


compensación o devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) tendrá como
límite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el
Impuesto de Promoción Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el período. En todo
caso, el Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho límite podrá ser arrastrado
como Saldo a Favor por Exportación a los meses siguientes.

Límite SFMB = Exportaciones realizadas en el período X 18%3

SFMB – Límite SFMB = Se arrastra como Saldo a Favor por Exportación

Para estos efectos, debe considerarse que para determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el período se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Exportación de Bienes
Tratándose de la exportación de bienes, el valor de las exportaciones realizadas en el
período, corresponde al valor FOB de las declaraciones de exportación debidamente
numeradas, que sustenten las exportaciones embarcadas en el período y cuya facturación
haya sido efectuada en el período o en períodos anteriores al que corresponda la
Declaración - Pago.
b) Exportación de servicios
En la exportación de servicios, el valor de las exportaciones realizadas en el
período, es el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un sujeto
no domiciliado y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde la
Declaración - Pago.
En ambos casos, del monto de las exportaciones realizadas en el período a que
corresponda, se deducirá o adicionará, en su caso, el monto correspondiente a los
ajustes efectuados mediante las Notas de Débito y de Crédito emitidas en el período a
que corresponda la Declaración - Pago.

4. ¿QUÉ SUCEDE SI EL SFMB DETERMINADO EN UN PERÍODO NO SE COMPENSA O


SE SOLICITA LA DEVOLUCIÓN?

El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido
aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el punto anterior,
podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del
referido saldo a favor incrementará el límite del SFMB.

3
A partir del 01.03.2011, la tasa de IGV se redujo a 18% (IGV 16% E IPM 2%). Esto de acuerdo a la Ley N° 29666
(20.02.2011)

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 25


STAFF TRIBUTARIO

Saldo a SFMB período


SFE del período
Favor Exportación anterior

SFMB período Límite SFMB


Límite SFMB
anterior período

5. ¿ES OBLIGATORIO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?

Sí, el artículo 8º del “Reglamento de Notas de Crédito Negociables” señala que para comunicar
la Compensación o solicitar la Devolución del SFMB, el exportador deberá presentar el PDB
Exportadores4, el cual contendrá la siguiente información:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones
efectuadas, así como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones
de importación, correspondientes al período por el que se comunica la compensación
y/o se solicita la devolución.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones
de exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la
devolución. En la citada relación se deberá detallar las facturas que dan origen tanto a
las declaraciones de exportación como a las notas de débito y crédito ahí referidas.
c) En el caso de exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de
pago y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en
el período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.
Cabe mencionar que esta información deberá ser presentada por el beneficiario, en el número
de disquetes que sean necesarios, acompañando dos ejemplares del “Resumen de Datos de
Exportadores”, el cual es generado automáticamente por el PDB Exportadores, los mismos
que deberán estar firmados por el exportador.

6. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA COMPENSAR EL SFMB?

Como hemos señalado, para efectuar la compensación del SFMB con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta o con cualquier otro tributo
que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente, el exportador debe presentar de manera previa a la Administración Tributaria,
el PDB Exportadores con la información señalada en el punto anterior.
En ese sentido, una vez presentada la citada información, el beneficiario tendrá expedito su
derecho para compensar el monto del beneficio con alguno de los conceptos antes señalados.
Para tal efecto, consignará el monto a compensar en las casillas correspondientes de los
formularios virtuales en los que se efectúe la declaración de estos tributos.
4
El “Programa de Declaración de Beneficios – Exportadores” (PDB Exportadores) fue aprobado mediante Resolución de
Superintendencia Nº 157-2005/SUNAT (17.08.2005).

26 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Así tenemos por ejemplo que en el caso del Impuesto a la Renta, deberá consignar el monto
a compensar en la casilla Nº 305 del PDT 621, IGV Renta Mensual, en tanto que tratándose
del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) el monto a compensar deberá ser consignado en las
casillas Nº 225, 328, 329, entre otros, del PDT 615.

7. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DEL SFMB?

Para solicitar la devolución del SFMB, el beneficiario deberá presentar a la Administración


Tributaria la siguiente información:
a) Formulario N° 4949 “Solicitud de Devolución” firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC o realizar la presentación a través de SUNAT
Virtual utilizando el formulario N° 1649.
b) Constancia de aceptación del PDB – Exportadores
Asimismo, el solicitante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y en
su domicilio fiscal, la documentación y registros contables correspondientes.
La devolución se hará efectiva mediante la emisión de Notas de Crédito Negociables, las cuales
podrán ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el
mismo que será entregado al exportador en la fecha en que hubiera sido entregada la Nota
de Crédito Negociable.

8. ¿EXISTE UN PLAZO PARA RESOLVER LA DEVOLUCIÓN?

La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito Negociables dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Si el solicitante, entre otros casos, realiza esporádicamente operaciones de exportación, tiene
deudas tributarias exigibles o hubiere presentado información inconsistente, la SUNAT podrá
disponer una fiscalización especial, extendiéndose en quince (15) días hábiles adicionales,
el plazo para resolver las solicitudes de devolución, bajo responsabilidad del funcionario
encargado.
Asimismo, si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de exportación, incluso en la
etapa de producción o extracción, o si se hubiere abierto instrucción por delito tributario
al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena
de comercialización, la SUNAT podrá extender en seis (6) meses el plazo para resolver las
solicitudes de devolución.

9. ¿ES POSIBLE ACORTAR LOS PLAZOS DE DEVOLUCIÓN?

La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro del día hábil siguiente a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución, a los exportadores que garanticen el monto
cuya devolución solicitan con la presentación de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional;
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros;
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a la solicitud de devolución o
entregados con anterioridad a ésta.

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 27


STAFF TRIBUTARIO

Los documentos de garantía antes indicados, entregados a la SUNAT, tendrán una


vigencia de treinta (30) días calendario contados a partir de la fecha de presentación de
la solicitud de devolución. La SUNAT no podrá solicitar la renovación de los referidos
documentos.

10. ¿EN QUÉ MES SE DEDUCEN DEL SFMB, LOS MONTOS COMPENSADOS Y/O LOS
MONTOS DEVUELTOS?

Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita, se deducirán del Saldo
a Favor Materia del Beneficio en el período tributario en que se presenta la comunicación de
compensación o la solicitud de devolución.

11. ¿EXISTE ALGUNA FORMALIDAD CONTABLE?

Cuando el exportador esté obligado a llevar contabilidad completa, registrará las


compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita en una cuenta especial
del activo. Ésta podría ser la cuenta:

CUENTA DETALLE

16 Cuentas por Cobrar Diversas- Terceros


162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos

CASOS PRÁCTICOS

Aplicación
CASO NºPráctica
01

CÁLCULO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO


“TELARES DEL SUR” S.A. con RUC Nº 20134161776, es una empresa que se dedica a la fabricación
y comercialización de prendas de vestir, tanto para la venta en el mercado interno como para la
exportación. Dicha empresa nos comenta que durante el mes de Marzo del 2011 ha realizado las
siguientes operaciones:
a) Ha efectuado las ventas según el anexo Nº 01.
b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestran en el anexo
Nº 02.
Al respecto nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que puede solicitar en
devolución, teniendo en cuenta además que durante el ejercicio 2010 la empresa ha obtenido pérdida
tributaria, por lo cual aplica el sistema del porcentaje para determinar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta.

28 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

ANEXO Nº 01 REGISTRO DE VENTAS MARZO 2011

FECHA EM- V.V. IGV TOTAL


FECHA C. DE PAGO Nº CLIENTE
BARQUE S/. S/. S/.

10.03.11 001-0132 Indutel SA 20,000 3,600 23.600


Textiles
15.03.11 001-0133 40,000 7,200 47,200
Lunar SRL
DUE Nº
22.03.11 001-0134 26.03.11 400,000 400,000
12345678
TOTAL 460,000 10,800 470,800

ANEXO Nº 02 REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2011

V.C. IGV TOTAL


FECHA C. DE PAGO Nº PROVEEDOR DETALLE
S/. S/. S/.
Industrias Unidas
05.03.11 001-0056 Cierres 90,000 16,200 106,200
SA
12.03.11 002-4518 Servicios Plus SA Hilos 30,000 5,400 35,400
Bienes de
18.03.11 001-7854 Comercial Lirios Consumo 60,000 10,800 70,800
Inmediato
20.03.11 T53-714 Teletrón S.A.C. Teléfono 10,000 1,800 11,800
22.03.11 L754565 Luz Digital S.A.C Luz 5,000 900 5,900
27.03.11 894572 Sedasur S.A.C. Agua 5,000 900 5,900
TOTAL 200,000 36,000 236,000

SOLUCIÓN:
Para que la empresa “TELARES DEL SUR” S.A. pueda efectuar la aplicación del saldo a favor
del exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE IGV S/.

Impuesto Bruto IGV 10,800

Saldo a Favor del Exportador (36,000)

Saldo a Favor Materia del Beneficio


(25,200)
(SFMB)

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 29


STAFF TRIBUTARIO

b) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE IMPORTE S/.


Exportaciones realizadas en el período 400,000
Tasa IGV 18%
Límite SFMB 72,000
SFMB 25,200
SFMB no utilizado 0

Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa “TELARES DEL SUR” S.A.
podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
c) Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Marzo del 2011

DETALLE IMPORTE S/.


Ingresos gravados 460,000
Sistema b) 2%
P.A.C.- I.R. 9,200

d) Compensación con el IR y con otros tributos

DETALLE IMPORTE S/.


Saldo a Favor Materia del Beneficio 25,200
(-) Compensación P.A.C. - IR Marzo 2011 (9,200)
SFMB a solicitar devolución 16,000

e) Contabilización del Saldo a favor del Exportador

ENFOQUE CONTABLE

i) Ventas y Adquisiciones del período

S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
NES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401111 Debito fiscal
70 VENTAS 460,000
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas en el mes de Marzo 2011
——————————————————— XX ——————————————————

30 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 470,800
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes de Marzo 2011.
——————————————————— XX ——————————————————
60 COMPRAS 120,000
603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
6031 Materiales auxiliares
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000
636 Servicios básicos
6361 Energía Eléctrica S/.5,000
6363 Agua S/. 5,000
6364 Teléfono S/. 10,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 60,000
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 36,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401112 Crédito fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones del mes de marzo 2011
——————————————————— XX ——————————————————
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 120,000
251 Materiales Auxiliares
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 120,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 80,000
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
X/X Por el destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes
——————————————————— XX ——————————————————
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236,000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelación de las adquisiciones del mes
——————————————————— XX ——————————————————

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 31


STAFF TRIBUTARIO

ii) Determinación del P/A/C del período

S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9.200
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Pago a cuenta de renta tercera categoría 03-2011
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
x/x Por el Registro del pago a cuenta de marzo 2011
——————————————————— XX ——————————————————

iii) Determinación del SFMB

S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 10,800
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401111 Debito Fiscal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 10,800
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401112 Crédito fiscal
x/x Por la aplicación del Saldo a Favor del Exportador al Impuesto Bruto
del IGV.
——————————————————— XX ——————————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta Propia
401112 Crédito fiscal
x/x Por la determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio
——————————————————— XX ——————————————————

32 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

iv) Por la reclasificación del SFMB

S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 25,200
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio
X/x Por la determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio
——————————————————— XX ——————————————————

v) Compensación del Saldo a Favor Materia de Beneficio

S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 9,200
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
x/x Por la compensación del saldo a favor con el P/A/C del Impuesto a la Renta
——————————————————— XX ——————————————————

vi) Solicitud de Devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio

S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,000
402 Certificados Tributarios
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 16,000
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
x/x Por la Devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante
Notas de Crédito Negociables.

——————————————————— XX ——————————————————

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 33


STAFF TRIBUTARIO

Aplicación
CASOPráctica
Nº 2

SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERÍODO ANTERIOR


La empresa industrial “EL ALAMO” S.A. dedicada a la exportación de espárragos al mercado europeo,
ha realizado durante el mes de Marzo del 2011 las siguientes operaciones:
a) Ha exportado espárragos por un valor de S/. 200,000
b) Ha realizado adquisiciones por un valor de S/. 70,000 más IGV.
Asimismo se conoce que la empresa no ha realizado ventas gravadas con el IGV en el período y que el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el periodo de Marzo 2011 asciende a S/. 7,000.
La empresa “EL ALAMO” S.A. desea calcular el Saldo a Favor Materia de Beneficio del mes de Marzo
2011, teniendo en cuenta que tiene un SFMB pendiente del período de Febrero 2011 por S/. 4,000,
el cual no fue compensado y que tampoco se pidió su devolución.
SOLUCIÓN:
En principio debemos tener presente que en el caso planteado, la empresa “EL ALAMO” S.A. está
arrastrando un saldo a favor de S/. 4,000 del periodo anterior, el cual no fue compensado y que
asimismo, no se pidió la devolución de dicho monto.
Al respecto, debemos señalar que el artículo 4° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables señala
que la compensación o devolución del SFMB tiene como límite un porcentaje equivalente a la tasa del
Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las exportaciones
realizadas en el período. Y precisa que el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o
devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido,
podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido
saldo a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en
el período siguiente.
En tal sentido, el saldo a favor que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor
por exportación del mes incrementando dicho saldo. Asimismo, dicho SFMB del periodo anterior
incrementará el límite del SFMB para ese periodo. En ese sentido, tenemos:
a) Operaciones realizadas en el período

OPERACIÓN VALOR SIN IGV IGV TOTAL

Ventas - Exportación 200,000 0 200,000


Adquisiciones 70,000 12,600 82,600

b) Determinación del Saldo a Favor del Exportador

DETALLE IMPORTE
IGV de adquisiciones del período 12,600
(+) Saldo a favor por exportación del período anterior 4,000
Total del Saldo a favor por exportación del período 16,600

34 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

c) Determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)

DETALLE IGV

Impuesto Bruto - IGV 0


Saldo a Favor del exportador - periodo Marzo 2011 (16,600)
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) (16,600)

d) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)

DETALLE IMPORTE

Exportaciones 200,000
Tasa del IGV 18 %
Límite del SMFB 36,000
(+) SFMB del mes anterior 4,000
Total Límite del mes 40,000
SFMB 16,600
Saldo no utilizado 0

Como podemos observar, el SFMB es inferior al límite determinado, por lo que la empresa “EL
ALAMO” S.A. podrá utilizar la totalidad del SFMB del período.
e) Compensación con el IR y con otros tributos

DETALLE IMPORTE

Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) 16,600


(-) Compensación con el pago a cuenta – IR Marzo 2011 (7,000)
SFMB a solicitar en devolución 9,600

De acuerdo a lo desarrollado, la empresa “EL ALAMO” S.A. por el mes de Marzo del 2011 podrá
solicitar la devolución de S/. 9,600 por Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).

Aplicación
CASOPráctica
Nº 3

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE HOSPEDAJE


El Gerente General de la empresa “HOSPEDAJE MARIA FERNANDA” S.R.L nos comenta que durante
el mes de Febrero 2011 ha prestado servicios de alojamiento y alimentación a un grupo de 10 turistas
extranjeros por un lapso de 25 días, asimismo prestó los mismos servicios por un lapso de 15 días a
una delegación de estudiantes universitarios de Tacna que se hospedó en el establecimiento, por lo que
efectuó las ventas y compras que por anexo Nº 01 y 02 se adjunta.
Al respecto nos pide asesoría para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar que en el
2010, la empresa obtuvo pérdida tributaria por lo que en el mes de Febrero 2011 ha determinado un
P/A/C de Impuesto a la Renta por S/. 1,700.

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 35


STAFF TRIBUTARIO

ANEXO Nº 01
REGISTRO DE VENTAS FEBRERO 2011

C. DE PAGO V.V. IGV TOTAL


FECHA CLIENTE DETALLE
Nº S/. S/. S/.

08.02.11 001-0181 Turistas extranjeros Alojamiento 45,000 0 45,000


10.02.11 001-0182 Turistas extranjeros Alimentación 20,000 0 20,000
19.02.11 001-0183 Turistas nacionales Alojamiento 12,000 2,280 14,280
25.02.11 001-0184 Turistas nacionales Alimentación 8,000 1,520 9,520
TOTAL 85,000 3,800 88,800

ANEXO Nº 02
REGISTRO DE COMPRAS FEBRERO 2011

C. DE V.C. IGV TOTAL


FECHA DETALLE DETALLE
PAGO Nº S/. S/. S/.

02.02.11 01-02356 MINCA S.A. Alimentos 8,000 8,000


05.02.11 06-35698 Import. La Bonita SRL Alimentos 20,000 3,800 23,800
15.02.11 02-05887 Comercial Ropa Blanca SA Sabanas 9,000 1,710 10,710
22.02.11 01-01956 Comercial La Victoria S. Diversos 3,000 570 3,570
23.02.11 T13-1894 Cía de Teléfono SRL Teléfono 5,000 950 5,950
23.02.11 0051365 Luz del Oeste SA Energía 8,000 1,520 9,520
23.02.11 0069713 Sedapal Agua 7,000 1,330 8,330
23.02.11 01-36701 Import. de Artefactos SA Activos 30,000 5,700 35,700
TOTAL 90,000 15,580 105,580

SOLUCIÓN:
a) Aplicación del Saldo a Favor
De la información expuesta por la empresa “HOSPEDAJE MARIA FERNANDA” S.R.L. tenemos que,
ésta presta servicios calificados como exportación así como también servicios internos. Es por ello,
que en aplicación del artículo 34º de la Ley del IGV, la empresa tendrá derecho al saldo a favor del
exportador.
De acuerdo a la norma citada, y de cumplir con las disposiciones respecto del Crédito Fiscal señaladas
en los artículos 18 al 28º de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador debe ser equivalente al
monto del IGV que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, pólizas de importación, entre otros, que hubiera efectuado la
empresa.
b) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolución
A efectos de determinar el monto que la empresa “HOSPEDAJE MARÍA FERNANDA” S.R.L. puede
solicitar en devolución debemos realizar el siguiente procedimiento:

*
La tasa de IGV que se aplicaba en Febrero 2011 era de 19%. A partir de Marzo 2011 la tasa se redujo a 18%.

36 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

i) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE IGV S/.

Impuesto Bruto IGV 3,800


Saldo a Favor del Exportador (15,580)
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) (11,780)

ii) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE IMPORTE S/.

Exportaciones realizadas en el período 65,000.


Tasa IGV 19%(*)
Límite SFMB 12,350
SFMB 11,780
SFMB no utilizado 0

Como el SFMB es inferior al límite, determinado, entonces la empresa “HOSPEDAJE MARIA


FERNANDA” S.R.L. podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos
y luego, si quedara un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
iii) Determinación del P/A/C del IR de Febrero 2011

DETALLE IMPORTE S/.

Ingresos gravados 85,000


sistema b) 2%
P/A/C I.R. 1,700

De la información proporcionada por la empresa, durante el Período 2010 obtuvo pérdida


tributaria por lo que, al no tener Impuesto calculado en el período anterior, le corresponderá
utilizar el sistema b) del artículo 85º de la LIR, para efectuar sus pagos a cuenta de Impuesto a
la Renta. Así para el período Febrero 2011 determina un P/A/C equivalente a S/. 1,700.
iv) Compensación con otros tributos

DETALLE IMPORTE S/.

Saldo a Favor Materia del Beneficio 11,780.


(-) Compensación P/A/C IR Febrero 2011 (1,700)
Saldo a solicitar devolución 10,080.

c) Presentación del PDB Exportadores


Para comunicar la compensación así como para solicitar la devolución del Saldo a Favor, el
contribuyente debe presentar en el formulario PDB Exportadores, la relación detallada de sus
adquisiciones así como de las Declaraciones de Exportación realizadas (embarcadas) en el
período.

*
Debe recordarse que hasta el 28.02.2011 la tasa del IGV que era del 19%.

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 37


STAFF TRIBUTARIO

A continuación se muestra el llenado de este Programa con la información de la empresa “HOSPEDAJE


MARIA FERNANDA” S.R.L, así como la generación del formato denominado “Resumen de Datos
Exportadores”.
i) Identificación del Contribuyente

02/2011

02/2011

ii) Ingreso de adquisiciones

201102
201102
201102
201102
201102
201102
201102

Ingreso de adquisiciones
del período

02/2011

38 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

iii) Ingreso de Facturas de Exportación

2011.02 08.02.2011
2011.02 10.02.2011

Exportaciones del período

02/2011

iv) Generación del Resumen de Comprobantes

2011.02

02/2011

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 39


STAFF TRIBUTARIO

v) Generación del Resumen de Datos de Exportadores

(02 / 2011)
(02 / 2011)

02 / 2011
02 / 2011
02 / 2011
25 / 02 / 2011

02/2011
02/2011

40 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

d) Presentación del PDT


Una vez presentado el PDB Exportadores, el contribuyente podrá efectuar la compensación y solicitar
la devolución del monto no compensado. En este caso, y como se ha señalado anteriormente, la
compensación se efectúa en el PDT 621, el cual se muestra a continuación.
• Identificación
4 8

02/2011

02/2011

• Compensación con el P/A/C en Impuesto a la Renta


4 8

Compensación

02/2011

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 41


STAFF TRIBUTARIO

Aplicación
CASOPráctica
Nº 4

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE MEDIACIÓN TURÍSTICA


“INVERSIONES LUIS ANGEL” S.A. es una Agencia de Viajes y Turismo que desarrolla diversas
actividades, tales como la venta de pasajes turísticos, la venta de paquetes turísticos, servicios de
mediación para la contratación de servicios turísticos, entre otros. Sobre el particular, el Gerente de la
empresa nos comenta que durante el mes de Marzo de 2011 ha prestado los servicios que se muestran
en el Anexo Nº 1 y ha efectuado las adquisiciones detalladas en el Anexo Nº 2. Al respecto, el citado
funcionario nos pide asesoría para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar que en el
ejercicio 2010, la empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que en el ejercicio 2011 aplica el sistema
del porcentaje para determinar los pagos a cuenta.

ANEXO Nº 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2011

C. DE PAGO V.V. IGV TOTAL


FECHA CLIENTE DETALLE
Nº S/. S/. S/.

Servicios de
TRAVEL WIMBLEDON mediación para la
08.03.11 001-181 80,000 0 80,000
(NO DOMICILIADO) contratación de
servicios turísticos
Comisión venta de
10.03.11 001-182 LAM PERÚ SAC 10,000 1,800 12,800
pasajes aéreos
TELEFÓNOS LIMA Venta de paquetes
19.03.11 001-183 12,000 2,160 14,160
SAC turísticos
TOTAL 102,000 3,960 105,960

ANEXO Nº 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2011

C. DE V.C. IGV TOTAL


FECHA DETALLE DETALLE
PAGO Nº S/. S/. S/.

15.03.11 02-05887 Comercial Blanca SA S. Diversos 9,000 1,620 10,620


22.03.11 01-01956 Comercial La Victoria SRL S. Diversos 3,000 540 3,540
23.03.11 T13-1894 Cía de Teléfono SRL Teléfono 5,000 900 5,900
23.03.11 0051365 Luz del Oeste SA Energía 8,000 1,440 9,440
23.03.11 0069713 Sedapal Agua 7,000 1,260 8,260
23.03.11 01-36701 Import. de Artefactos SA Act. Fijos 50,000 9,000 59,000
TOTAL 82,000 14,760 96,760

SOLUCIÓN:
De la información expuesta por la empresa “INVERSIONES LUIS ANGEL” S.A.C. tenemos que, ésta
realiza entre otras actividades, la mediación para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios turísticos nacionales (Operación de

42 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Exportación prevista en el Literal A del Apéndice V de la Ley de IGV). Es por ello, que en aplicación
del artículo 34º del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendrá derecho al saldo a favor del exportador,
beneficio que se determinará de acuerdo a lo siguiente:

i) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio

DETALLE IGV S/.

Impuesto Bruto IGV 3,960


Saldo a Favor del Exportador (14,760)
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) (10,800)

ii) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE IMPORTE S/.

Exportaciones realizadas en el período 80,000


Tasa IGV 18%
Límite SFMB 14,400
SFMB 10,800
SFMB no utilizado 0

Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa “INVERSIONES LUIS ANGEL”
S.A.C podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si
quedara un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
iii) Determinación del P/A/C del IR de Marzo 2011
De la información proporcionada por la empresa, durante el período 2010 obtuvo pérdida tributaria
por lo que, al no tener Impuesto calculado en el período anterior, le corresponderá utilizar el sistema
b) para determinar sus pagos a cuenta de Impuesto a la Renta. Así para el período Marzo 2011 éste
se determinará de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE IMPORTE S/.


Ingresos gravados 102,000
sistema b) 2%
P/A/C I.R. 2,040

iv) Compensación con otros tributos

DETALLE IMPORTE S/.

Saldo a Favor Materia del Beneficio 10,800


(-) Compensación P/A/C IR Marzo 2011 (2,040)
SFMB a solicitar en devolución 8,760

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 43


STAFF TRIBUTARIO

Aplicación
CASOPráctica
Nº 5

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLICACIÓN DE PRORRATA DEL IGV


“AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A.C., es una empresa que se dedica al cultivo de duraznos, ubicada en la
ciudad de Huaral. Una parte de estos productos son vendidos en el mercado interno, en estado natural
y otra parte son procesados en conservas de duraznos para ser vendidos tanto en el mercado local como
en el mercado externo.
Durante el mes de Abril del 2011 ha realizado las siguientes operaciones:
a) Ha efectuado las ventas que por anexo Nº 01 se presenta,
b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestra en el anexo
Nº 02.
c) Las operaciones de venta de los últimos once meses se muestran en el anexo Nº 03
Al respecto solicita nuestros servicios para determinar el saldo a favor materia del beneficio por el que
puede solicitar devolución.

ANEXO Nº 01
VENTAS DEL MES

V.C. IGV P. VENTA


DETALLE
S/. S/. S/.

Venta de duraznos en estado natural en el país 193,000 0 193,000

Venta de duraznos en conservas en el país 46,000 8,280 54,280

Venta de duraznos en conservas en el exterior 150,000 0 150,000

TOTAL 389,000 8,280 397,280

ANEXO Nº 02
ADQUISICIONES DEL MES

V.C. IGV P. COMPRA


DETALLE
S/. S/. S/.

Bienes destinados a operaciones no gravadas 95,000 17,100 112,100

Bienes destinados a operaciones gravadas y de Exportación 102,000 18,360 120,360

Servicios públicos (adquisiciones comunes) 20,000 3,600 23,600

Suministros diversos (adquisiciones comunes) 15,000 2,700 17,700

Adquisición Camioneta (adquisiciones comunes) 90,000 16,200 106,200

TOTAL 322,000 57,960 379,960

44 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

ANEXO Nº 03
VENTAS ÚLTIMOS ONCE MESES

VENTAS VENTAS NO VENTAS AL TOTAL


DETALLE
GRAVADAS GRAVADAS EXTERIOR VENTAS

Mayo 2010 0 70,000 0 70,000


Junio 2010 0 80,000 0 80,000
Julio 2010 0 80,000 0 80,000
Agosto 2010 40,000 165,000 90,000 295,000
Setiembre 2010 50,000 170,000 120,000 340,000
Octubre 2010 90,000 180,000 110,000 380,000
Noviembre 2010 65,000 155,000 100,000 320,000
Diciembre 2010 75,000 165,000 95,000 335,000
Enero 2011 70,000 170,000 110,000 350,000
Febrero 2011 65,000 160,000 105,000 330,000
Marzo 2011 55,000 155,000 90,000 300,000
TOTAL 510,000 1’550,000 820,000 2’880,000

SOLUCIÓN:
De acuerdo al Apéndice I de la Ley del IGV, la venta en el país o la importación de duraznos (subpartida
nacional 0809.30.00.00) está exonerada del IGV (operación no gravada para efectos del IGV). Sin
embargo, esa exoneración no alcanza a la venta de duraznos en conservas, por lo que esta última
transferencia si está gravada con el IGV. En tal sentido, una primera conclusión a la que podemos
arribar es que la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. realiza tanto operaciones no gravadas
(venta de duraznos) como operaciones gravadas (conservas de duraznos). De ser así, para determinar
el SFMB del período deberá seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinación del Crédito Fiscal
Como “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas,
debe proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 6 del artículo 6º del Reglamento del
IGV, para efectos de determinar el crédito fiscal a utilizar, el que señala que los sujetos del IGV,
deben:
a) Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de
exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. En ese caso, el sujeto
sólo puede utilizar el crédito fiscal de aquellas adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas.
b) En el caso que no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se determinará de acuerdo a
las reglas de la prorrata, es decir distribuyéndose dicho crédito proporcionalmente entre las
operaciones gravadas y no gravadas de los últimos doce meses.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, tendrá derecho al Saldo a Favor del
Exportador, el cual podrá compensar con los tributos a cargo del sujeto, y solicitar la devolución del
saldo en caso que corresponda.
En relación a ello, debe tenerse en cuenta que, la compensación o devolución tendrá como límite un
porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en el período.

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 45


STAFF TRIBUTARIO

c) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolución


c.1.Aplicación de la prorrata
i) Operaciones de los últimos doce meses

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Ventas gravadas de los últimos doce meses (VG) 556,000
Ventas no gravadas de últimos doce meses (VNG) 1’743,000
Exportaciones de últimos doce meses (X) 970,000
Total operaciones de últimos doce meses 3’269,000

ii) Determinación del porcentaje

Porcentaje VG + X
VG +VNG + X
Porcentaje 556,000 + 970,000
556,000 + 1’743,000 +970,000
Porcentaje 46.68%

iii) IGV de Adquisiciones comunes

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Servicios públicos 3,600
Suministros diversos 2,700
Adquisición Activo Fijo (Camioneta) 16,200
Total IGV de Adquisiciones comunes 22,500

iv) Aplicación de la prorrata

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
IGV de Adquisiciones comunes 22,500
Porcentaje 46.68%
IGV a utilizar operaciones comunes (22,500 * 46.68%) 10,503
IGV que representa costo o gasto ( 22,500-10,503) 11,997

46 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

c.2 Determinación del Crédito Fiscal del mes

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
IGV adquisic. destinadas a operaciones gravadas y de Exportación 18,360
IGV a utilizar operaciones comunes (prorrata) 10,503
Total Crédito Fiscal del mes 28,863

c.3 Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Impuesto Bruto IGV 8,280
Saldo a Favor del Exportador (28,863)
Saldo a Favor Materia del Beneficio (20,583)

c.4 Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Exportaciones 150,000
Tasa IGV 18%
Límite SFMB 27,000
SFMB 20,583
Saldo no utilizado (mes siguiente) 0

De la comparación del límite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento
desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que éste último es inferior al límite, por lo que la empresa
“AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. podrá utilizar el integro del saldo a favor materia del beneficio.

c.5 Compensación con otros tributos

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Saldo a Favor Materia del Beneficio 20,583
(-) Compensación p/a/c IR Abril 2011(*) (7,780)
Saldo a solicitar devolución 12,803

De lo desarrollado, la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. tiene un Saldo a Favor Materia


del Beneficio (SFMB) de S/. 20,583, de los cuales sólo ha compensado la suma de S/. 7,780
pudiendo solicitar la devolución del monto no compensado (S/. 12,803).

(*)
Asumiendo que el P/A/C del mes de Abril del 2011 es de S/. 7,780.

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 47


STAFF TRIBUTARIO

d) Presentación del PDT


i) Declaración de Ventas Gravadas, No Gravadas y Exportaciones

49

8,280

Declaración
de Ventas

04/2011

ii) Declaración de Adquisiciones gravadas y no gravadas

4 9
Base Imposible de
compras destinadas
a Ventas Gravadas

Base18,360
Imposible de
compras destinadas
10,503
a Ventas Comunes

95,000
Base Imposible de
compras destinadas
a Ventas no Gravadas

28,863

04/2011

48 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

iii) Compensación del P/A/C de Impuesto a la Renta


4 9

20,583

20,583

Compensación

04/2011

Aplicación
CASOPráctica
Nº 6

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
“VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede está en la ciudad de Lima, se
dedica a brindar servicios de consultoría en temas ambientales. En Mayo 2011 ha sido contratada por la
empresa “MINERA PEKÍN INTERNACIONAL” de China, para efectuar un estudio acerca de las obligaciones
ambientales de establecer una minera en el país, estudio que fue realizado y concluido el mismo mes. Se
pide determinar las implicancias tributarias de este servicio, ya que por vez primera se está realizando un
servicio para un no domiciliado. Téngase en cuenta las siguientes operaciones realizadas:
ANEXO Nº 01
VENTAS DEL MES DE MAYO 2011
PRECIO DE
DETALLE V.V. IGV
VENTA
Servicios en el país 450,000 81,000 531,000
Servicios al exterior 190,000 0 190,000
TOTAL 640,000 81,000 721,000

ANEXO Nº 02
ADQUISICIONES DEL MES DE MAYO 2011
PRECIO DE
DETALLE V.C. IGV
COMPRA
Alquiler de local 10,000 1,800 11,800
Suministros diversos 290,000 52,200 342,200
Servicios públicos 50,000 9,000 59,000
Activo Fijo (Oficina) 190,000 34,200 224,200
TOTAL 540,000 97,200 637,200

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 49


STAFF TRIBUTARIO

SOLUCIÓN:
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
De acuerdo al artículo 33º de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), la
exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no
están afectos al impuesto. Agrega que tratándose de la exportación de servicios, sólo son considerados
como tales aquellos contenidos en los literales A) y B) del Apéndice V, entre los que podemos
encontrar en el numeral 1del literal A a los Servicios de consultoría y asistencia técnica.
De otro lado, el inciso “A“ del Articulo 33°-A, de la Ley antes citada incorporado por el Artículo
10° de la Ley N° 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, vigente a partir del
02.01.2011, establece determinadas normas a las que deben sujetarse las exportaciones de
servicios. Así señala que los servicios incluidos en el Apéndice V literal A de la Ley, se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
• Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
• El exportador sea una persona domiciliada en el país.
• El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
• El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar integramente en el extranjero.
En tal sentido, de acuerdo a lo señalado por “VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A.C., éste ha sido
contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar una consultoría (estudio de
implicancias ambientales), cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior, cumpliendo así
con las normas dispuestas en el párrafo anterior, para ser calificada como una exportación de servicios.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artículo 34º de la Ley del IGV, el sujeto prestador del
servicios tendrá derecho al Saldo a favor del Exportador, que será determinado en base al monto
del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, que
hayan sido destinados a la prestación del servicio exportado.
Dicho Saldo a Favor del Exportador, podrá ser compensado y/o solicitar su devolución tomando en
cuenta lo dispuesto por el artículo 35º de la Ley del IGV. Además, respecto de la solicitud de devolución
es pertinente mencionar que ésta deberá efectuarse tomando en cuenta lo dispuesto por el Reglamento
de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF (29.09.1994).
c) Impuesto a la Renta
Al igual que la exportación de bienes, la de servicios también está sujeta a imposición a la renta por
los resultados que se obtengan por dicha prestación. Ello en aplicación a lo dispuesto por el inciso
e) del artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone, que en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente, las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
d) Determinación del Saldo a Favor del Exportador
i) Determinación del Saldo a Favor Materia del beneficio

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Impuesto Bruto IGV 81,000
Saldo a Favor del Exportador 97,200
Saldo a Favor Materia del Beneficio (16,200)

50 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

ii) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Exportaciones de servicios en el período 190,000
Tasa IGV 18%
Límite SFMB 34,200
SFMB 16,200
Saldo no utilizado 0

Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la consultora “VEGA Y VEGA” S.A.C.
podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo, solicitar la devolución del mismo.
iii) Determinación del P/A/C del IR de Mayo 2011 (*)

DETALLE IMPORTE
Ingresos gravados 640,000
sistema b) artículo 85º LIR 2%
p/a/c I.R. 12,800

iv) Compensación con otros tributos

DETALLE IMPORTE

Saldo a Favor Materia del Beneficio 16,200


(-) Compensación P/A/C IR Junio (12,800)
Saldo a solicitar devolución 3,400

De acuerdo a lo desarrollado, “VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A. habrá compensado S/.12,800


con el P/A/C del IR del mes de Mayo 2011, quedando un monto por solicitar en devolución de
S/.3,400.

Aplicación
CASOPráctica
Nº 7

FORMULARIO DE DEVOLUCIÓN DEL SFMB


El Sr. Juan Castro, contador de la empresa “AGROINDUSTRIA SAN JUAN” S.A.C. nos pide ayuda
a efecto de llenar el Formulario Nº 4949 para solicitar la devolución del Saldo a Favor Materia del
Beneficio. Considerar que el monto a solicitar en devolución es de S/. 5,500 y que desea que le
devuelvan con cheque no negociable.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, para solicitar la devolución del SFMB, el beneficiario deberá presentar a la
Administración Tributaria la siguiente información:
a) Formulario N° 4949 “Solicitud de Devolución” firmado por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC.
b) Constancia de aceptación del PDB – Exportadores
En ese sentido, tratándose del caso expuesto por el Sr. Castro, el llenado del Formulario Nº 4949, sería
de acuerdo a lo siguiente:

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 51


STAFF TRIBUTARIO

FORMULARIO Nº 4949

202020202022

AGROINDUSTRIA SAN JUAN S.A.C. 4728916

Saldo a favor materia del beneficio 01 S/. 5,500 2

0 6 2 1 40807012 032011

IGV Cuenta Propia 1 0 1 1

CASTRO CHÁVEZ LUIS

(*)
Se debe consignar el último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución. Asi como los datos de la declaración del referido período.

52 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Aplicación
CASOPráctica
Nº 8

DEDUCCIÓN DE MONTOS COMPENSADOS Y/O DEVUELTOS


El contador de la empresa “SAN JUAN DE MARCONA” S.A.C. nos pide ayuda a efectos de determinar
en qué mes se deducen del SFMB, los montos compensados y/o los montos devueltos?

SOLUCIÓN:
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita se deducen del Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFM) en el período tributario en que se presenta la comunicación de compensación
o la solicitud de devolución.
Así por ejemplo, si la compensación del SFMB con el p/a/c del IR del mes de Julio del 2011 se efectúa
en la Declaración Jurada de dicho período con vencimiento en Agosto del 2011, tendríamos que la
deducción del saldo a favor compensado se efectuaría en la Declaración Tributaria del período Agosto
del 2011, pues en dicho mes se efectuó la citada compensación.

Aplicación
CASOPráctica
Nº 9

¿EN QUÉ MOMENTO OPERA LA COMPENSACIÓN?


El Sr. Fernando Pineda, contador de la empresa “INVERSIONES 2,000” S.A.C. nos consulta si para la
compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB), con el p/a/c del IR, basta con comunicar
a la SUNAT o se requiere que esta entidad emita un pronunciamiento.

SOLUCIÓN:
La compensación del p/a/c del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Exportador opera de manera
automática. En ese sentido, para la citada compensación bastaría con comunicar a la Administración
Tributaria dicha decisión, a través del PDT 0621, no siendo necesario que esta entidad emita una
resolución aprobando o denegando la compensación.

Aplicación
CASO NºPráctica
10

NATURALEZA DEL SALDO A FAVOR


El Sr. Luís Espinoza nos consulta si la devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
constituye un ingreso para una empresa.

SOLUCIÓN:
La devolución e incluso la compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) no constituye
un ingreso para la entidad, pues tal como lo señala el artículo 34º de la Ley del IGV, el saldo a favor
es la devolución del IGV de compras de los bienes y servicios destinados a operaciones de exportación.
Por ello, el IGV de compras será cargado en la cuenta 40111 IGV Cuenta Propia, en tanto que cuando
se determine el beneficio, se abonará esta cuenta.

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 53


STAFF TRIBUTARIO

JURISPRUDENCIA

NO CONSTITUYE REQUISITO PARA EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV ASÍ COMO PARA EL
SFMB, LA EXIGENCIA QUE CUALQUIER ESLABÓN O EMPRESA QUE HAYA INTERVENIDO
EN LA CADENA DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DEL BIEN MATERIA DE
EXPORTACIÓN, NO LE SEAN ATRIBUIBLES INDICIOS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
O NO SE LE HAYA ABIERTO INSTRUCCIÓN

RTF N° 3294-2-2002 RESOLUCIÓN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Fecha: 07.07.2002


“Para efecto de reconocer el derecho a Saldo a Favor del Exportador y proceder a su devolución,
no constituye requisito previsto en los Artículos 18°, 19°, 34° y 35° del Nuevo Texto de la Ley
del IGV, la exigencia que cualquier eslabón o empresa que haya intervenido en la cadena de
producción y comercialización del bien materia de Exportación, no le sean atribuibles indicios
de evasión tributaria o no se le haya abierto instrucción. En tal sentido, la denegatoria del
Saldo a Favor prevista en el último párrafo del Artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables aprobado por D. S. N° 126-94-EF y que ha sido incorporado por el D. S. N° 014-
99-EF, excede los alcances de la Nueva Texto de la Ley del IGV antes referido.
Tratándose de exportadores cuya adquisiciones correspondan a operaciones reales y que cumplan
con todos los requisitos establecidos en los Artículos 18°, 19°, 34° y 35° del Nuevo Texto de la
Ley del IGV, la denegatoria del Saldo a Favor hasta por el monto cuyo abono al fisco no haya
sido debidamente acreditado, prevista en el último párrafo del Artículo 11° del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, excede los alcances de los Artículos anteriormente citados”.

¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA TOMAR EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
DE UNA NOTA DE DÉBITO?

RTF N° 3492-5-2002 Fecha : 27.06.2002


“En el mes de marzo la recurrente no tenía derecho a tomar el crédito fiscal proveniente de las
Notas de Débito, por no haber cumplido con el requisito formal de haberlas anotado en su Registro
de Compras (pese a que habían sido emitidas en febrero), lo cual no implica el desconocimiento
del derecho a utilizar el impuesto pagado como Saldo a Favor del Exportador, sino únicamente
que en el periodo analizado ésta no tenía derecho a utilizar el referido saldo, el que recién podría
aplicar a partir de la fecha en que se anotó las Notas de Débito en el Registro de Compras”.

¿CUÁL ES LA NATURALEZA DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?

RTF N° 0660-4-2001 Fecha : 29.05.2001


“De acuerdo a lo establecido en el Artículo 33° de la Ley del IGV, se señala que se tiene
derecho a la aplicación del Saldo a Favor del Exportador por el impuesto pagado en las Pólizas
de Importación, contra el Impuesto Bruto correspondiente a sus operaciones gravadas y
compensarlo...., si bien los bienes en mención fueron exportados, carecería de objeto el solicitar
la reversión de la operación, toda vez que al confundirse en este caso en un mismo sujeto el
contribuyente (importador) y el que utiliza el crédito fiscal, en caso se revirtiera este último
como pretende la Administración, se tendría que ajustar el Impuesto pagado por el importador,
siendo el efecto neutro, por lo que debe dejarse sin efecto el reparo efectuado”

54 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

NO CONSTITUYE REQUISITO PARA EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV ASÍ COMO PARA EL
SFMB, LA EXIGENCIA QUE CUALQUIER ESLABÓN O EMPRESA QUE HAYA INTERVENIDO
EN LA CADENA DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DEL BIEN MATERIA DE
EXPORTACIÓN, NO LE SEAN ATRIBUIBLES INDICIOS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
O NO SE LE HAYA ABIERTO INSTRUCCIÓN

RTF N° 0090-2-2003 Fecha : 13.01.2003


“Para efectos de reconocer el derecho al Saldo a Favor al Exportador y proceder a su devolución,
no constituye un requisito previsto en los Artículos 18°, 19°, 34° y 35°, la exigencia que cualquier
eslabón o empresa que haya intervenido en la cadena de producción y comercialización del bien
materia de exportación, no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le haya abierto
instrucción, en tal sentido, la denegatoria del Saldo a Favor prevista en el último párrafo del
Artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo
N° 126-94-EF y que ha sido incorporado por el Decreto Supremo N° 014-99-EF, excede los
alcances de los Artículos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas”

LA COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CON EL SALDO A FAVOR


DEL EXPORTADOR OPERA DE MANERA AUTOMÁTICA

RTF N° 2136-5-2002 Fecha : 19.04.2002


“La compensación del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Exportador opera de manera
automática, no teniendo por finalidad comunicar la solicitud de autorización sino simplemente
informar a la Administración que ya se realizó la compensación, por lo que la compensación
efectuada por la recurrente a través de la declaración rectificatoria se ajusta a Ley, en tal sentido,
se tendría que la deuda impugnada se encuentra cancelada, sumado a la aplicación del Principio
de Economía Procesal se admite en trámite la impugnación interpuesta extemporáneamente
sin la exigencia del pago previo o presentación de la Carta Fianza, al existir circunstancias que
evidencian que la cobranza podría resultar improcedente”.

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 55