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Contenido
Capítulo I
CAP. I
Cuestiones generales
1. Definición de existencias
Las existencias son activos:
· Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; CAP. II
Tipo Descripción
Mercaderías Representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a
la venta, sin someterlos a proceso de transformación
Productos Terminados Representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, desti-
nados a la venta
Subproductos, desechos y Representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los
desperdicios bienes del giro de la empresa. Asimismo, incluye los residuos o mermas
de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos,
pero que mantienen algún valor en su realización.
Productos en proceso Representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción,
a la fecha de los estados financieros
1 Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que
se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y
también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También
son existencias los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios,
las existencias incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de
operación correspondiente.
INSTITUTO PACÍFICO 5
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Tipo Descripción
Materias primas Representan los insumos que intervienen directamente en los procesos
de fabricación, para la obtención de los productos
terminados, y que quedan incorporados en estos últimos
CAP. I
Materiales auxiliares, Sumi- Representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias
nistros y Repuestos primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación.
Asimismo, los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
Envases y embalajes Representan los bienes complementarios para la
presentación y comercialización del producto
Es importante mencionar que cualquier bien que cumpla esta definición, califica
como una existencia, ello de manera independiente a la naturaleza del bien
del que se trate.
Ejemplos
CAP. II
Un inmueble ¿puede calificar como una existencia?
Una entidad compra y vende inmuebles, es decir los compra con la intención de venderlos
posteriormente y obtener una ganancia por dicha operación, sin hacerles ningún cambio
importante.
Solución
En este caso, los inmuebles que adquiere la entidad califican como existencias, pues son
activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
De ser así, las adquisiciones y posteriores venta se contabilizarán como sigue:
a) Por la compra de los inmuebles
60 COMPRAS XXX
601 Mercaderías
6014 Mercaderías inmuebles
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XXX
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición del inmueble destinado a su venta
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS XXX
204 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX
611 Mercaderías
6114 Mercaderías inmuebles
x/x Por el destino de la adquisición
IMPORTANTE
En esta operación no aplicamos el IGV pues recuérdese que este impuesto sólo grava la
primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, supuesto que no
se produce en el caso expuesto, al tratarse de una venta posterior.
Venta de intangibles
Una entidad compra y vende licencias de taxis transferibles.
Solución
En este caso, las licencias de taxis forman parte de las existencias del comerciante, pues
también son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
Al igual que el caso anterior, la contabilización tanto de la adquisición como de la venta de
estos bienes será así:
a) Por la compra de los inmuebles
60 COMPRAS XXX
601 Mercaderías
6018 Otras Mercaderías
40
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XXX
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de la licencia de taxi.
INSTITUTO PACÍFICO 7
TODO SOBRE EXISTENCIAS
20 MERCADERÍAS XXX
208 Otras Mercaderías
CAP. I
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX
611 Mercaderías
6115 Otras Mercaderías
x/x Por el destino de la adquisición
Solución
En el supuesto planteado, los lubricantes forman parte de las existencias, pues son suminis-
tros que se consumirán en el proceso productivo.
La contabilización tanto de la adquisición como de su consumo, es la siguiente:
————————————————— x ——————————————————
————————————————— x ——————————————————
INSTITUTO PACÍFICO 9
TODO SOBRE EXISTENCIAS
CAP. I
Equipo auxiliar utilizado con relación a un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo
Una entidad que fabrica productos químicos, mantiene su planta de producción mediante el
uso de un equipo auxiliar especializado que es exclusivo para los requerimientos de mante-
nimiento y reparación de su planta.
Solución
En ese caso, el equipo auxiliar se clasifica como Inmuebles, maquinaria y equipo, pues puede
ser utilizado en relación con la planta de la entidad y se espera que se use en más de un
ejercicio.
Calificar
Reconocer
Medición
Objetivos de Establecer
la NIC 2 criterios para: Existencias
Desvalorización
Reconocer el
deterioro
Información a
revelar
Esta Norma es de aplicación a todos a) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos
los inventarios Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros);
y
b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
(véase la NIC 41 Agricultura).
CAP. II
Costos
Costos
Valor Neto Precio estimado estimados para
= (−) (−) estimados para
Realizable de venta terminar su
realizar la venta
producción
5. Valor razonable
El Valor Razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medición2.
Diferencias entre el valor neto realizable y el valor razonable
Valor neto Realizable Valor Razonable
El valor neto realizable hace referencia al importe El valor razonable refleja el importe por el cual
neto que la entidad espera obtener por la venta de este mismo inventario podría ser intercambiado
las existencias, en el curso normal de la operación en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados.
Es un valor especifico para la entidad No es un valor especifico para la entidad
El valor neto realizable de las existencias puede
no ser igual al valor razonable menos los costos
de venta.
INSTITUTO PACÍFICO 11
TODO SOBRE EXISTENCIAS
CAP. II
7. Las existencias en el PCGE
Todos los elementos que califiquen como existencias se registran en alguna
de las cuentas del elemento 2 del Plan Contable General Empresarial (PCGE).
Para tal efecto, debe recordarse que este elemento comprende las siguientes
cuentas, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados
INSTITUTO PACÍFICO 13
TODO SOBRE EXISTENCIAS
INSTITUTO PACÍFICO
Al 31 de Diciembre de año X y año X-1
(En miles de unidades monetarias)
Pasivo No Corriente
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivos
15
CPC FERNANDO EFFIO PEREDA
CAP. I
CAP. II
CPC FERNANDO EFFIO PEREDA
Capítulo II
CAP. I
Reconocimiento y medición
de las existencias
Las existencias (al igual que todos los activos) se reconocen en el Estado de
Situación Financiera cuando se cumplan dos condiciones básicas:
· Sea probable que se obtengan de las mismas, beneficios económicos
futuros para la empresa, y
· El activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
3 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan con-
tablemente los elementos de los Estados Financieros, para su inclusión en el Estado de Situación Financiera y
en el Estado de Resultados. Para realizarla, las normas contables han previsto las siguientes bases o métodos:
a) Costo histórico
A través de este método:
· Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.
· Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda
o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente
deuda, en el curso normal de la operación.
b) Costo corriente
A través de esta base de medición:
· Los activos se miden contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equiva-
lente.
· Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.
c) Valor realizable (o de liquidación)
Mediante este método de medición:
· Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes
al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los
mismos.
INSTITUTO PACÍFICO 17
TODO SOBRE EXISTENCIAS
El menor de
CAP. II
3. Caso especial: productos agrícolas
La NIC 2 no es de aplicación en la medición de las existencias mantenidas por
productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que
sean medidas por su valor neto realizable (VNR4), de acuerdo con prácticas
bien consolidadas en esos sectores industriales5. Esta excepción tiene su fun-
damento, en que para ciertos productos agrícolas, existe un mercado activo y
un riesgo mínimo de que los productos de un agricultor no se puedan vender
(por ejemplo, el maíz, entre otros), por lo que resulta más conveniente, medirlos
a su valor razonable.
En el caso de que esos inventarios se midan al VNR, los cambios en este valor
se reconocerán en el resultado del periodo (ganancias o pérdidas) en que se
produzcan dichos cambios.
· Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de
efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso
normal de la operación.
d) Valor presente
Con el Valor Presente:
· Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efec-
tivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.
· Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
4 Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
5 Los inventarios mantenidos por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, se miden por su valor neto realizable en
ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se
han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su
tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta
sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta
Norma.
Casos especiales
Calificación, Reco-
Detalle nocimiento, Informa- Medición
ción a revelar
CAP. II
Inventarios mantenidos por productores No aplica la NIC 2, si se miden al VNR.
de productos agrícolas y forestales, de En este caso, los cambios en este
productos agrícolas tras la cosecha o De acuerdo a la NIC 2 valor se reconocen en el resultado del
recolección, de minerales y de productos periodo en que se produzcan dichos
minerales cambios
6 Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados financieros y
que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con el propósito de ven-
derlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el
cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares caracteristicas.
7 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta
propia, o bien por cuenta de terceros, para generar ganancias por las fluctuaciones en el precio o los márge-
nes de comercialización.
8 Se asume que estos bienes se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próxi-
mo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización.
Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán exclui-
dos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
INSTITUTO PACÍFICO 19
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Solución
Las existencias de la empresa que comercializa productos de cómputo, deben ser contabi-
lizadas aplicando la regla general de medición, es decir al costo o al valor neto realizable,
CAP. I según cuál sea menor.
Solución
Considerando lo dispuesto por la NIC 2, el intermediario que comercia con materias primas
cotizadas debe contabilizar las existencias a un valor razonable menos los costo de venta,
incluyendo los cambios en los resultados del período en que el valor cambia.
CAP. II
Caso práctico N.° 3
Solución
A diferencia del caso anterior, las existencias del intermediario que comercia con materias
primas cotizadas deben contabilizarse al importe menor entre el costo y el valor razonable.
Solución
Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados
financieros y que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmen-
te, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de
las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Los ejemplos más comunes
de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, entre otros bienes
de similares caracteristicas.
Sobre el particular, debe indicarse que sólo para efectos de su medición, el literal b) párrafo 3
de la NIC 2 establece ciertas particularidades. En efecto, de acuerdo a lo que señala el párrafo
antes citado, la NIC 2 no es de aplicación en la medición de las mercaderías mantenidas por
intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventa-
rios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esas mercaderías se lleven
al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos
costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cam-
bios (para estos efectos se deberá utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por me-
dición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición
de activos no financieros al valor razonable, respectivamente del PCGE).
Para estos bienes, el valor inicial será el costo, el cual será registrado en la subdivisionaria CAP. I
20111 Costo – Mercaderías, en tanto que posteriormente, la medición será a su valor razo-
nable. En estos casos, cualquier ajuste deberá reflejarse en la Subdivisionaria 20112 Valor
razonable con cargo o con abono según corresponda, a las divisionarias 6611 Mercaderías
- Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ga-
nancia por medición de activos no financieros al valor razonable.
En ese sentido, el tratamiento contable de esta operación, será el siguiente:
60 COMPRAS 100,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderias manufacturadas
40
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARR 18,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 118,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las 100 TM de harina de pescado.
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS 100,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el ingreso al almacén de las 100 TM de harina de pescado
INSTITUTO PACÍFICO 21
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Asumiendo que en enero de 2017 los bienes se venden por S/. 106,000 más IGV, los asientos
a realizar serían:
· Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubi-
cación actuales.
El costo de los inventarios puede ser representado a través de la siguiente
fórmula:
Ejemplos
INSTITUTO PACÍFICO 23
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Solución
En este caso, el costo de adquisición es de S/. 125. Este monto se determina de acuerdo a
lo siguiente:
CAP. I
El precio de compra S/. 100 El Precio de compra siempre formará parte del costo de
adquisición.
Aranceles de importación S/. 20 Los aranceles de importación, en la medida que nos sean
recuperables, también formará parte del costo de adquisición
Transporte hasta el almacén S/. 5 Los desembolsos por transporte también formará parte del
costo de adquisición
Transporte hasta el vendedor El transporte hasta el vendedor no forma parte del costo de
adquisición pues no califica como parte de los costos directa-
mente atribuibles a la adquisición de las mercaderías
CAP. II
Otros costos de venta Los otros costos de venta no forman parte del costo de adqui-
sición, pues no califica como parte de los costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías.
Solución
El costo de las existencias que adquiere el minorista es de S/ 40,000, es decir 100 Unidades
* S/ 400 (S/ 500 – 20% Descuento). Fíjese cómo el descuento afecta directamente la deter-
minación del costo de adquisición.
Solución
a) Por la adquisición de las mercaderías
————————————————— x —————————————————— Debe Haber CAP. I
60 COMPRAS 90,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 106,200
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS 90,000
201 Mercaderías manufacturadas CAP. II
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 90,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas
60 COMPRAS 10,000
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la contratación del transporte para el traslado de las mercaderías
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS 10,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino del transporte
INSTITUTO PACÍFICO 25
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Solución
Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operación es interesante men-
cionar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Com-
putable de una adquisición es en principio la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementado en los costos incurridos con motivo de su compra y otros desembolsos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la
CAP. II
empresa “COMERCIALIZADORA DE TV” S.R.L. (22 unidades) es el monto total pagado en la
operación, el cual en nuestro caso es S/ 20,000 (20 unidades por S/ 1,000 c/u), no obstante
que finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2) unidades adicionales. En tal sen-
tido, consideramos que al momento de “costear” los bienes, la empresa debería determinar
el mismo considerando el precio pagado, entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.
Tratamiento Contable
De forma similar a la ley tributaria, el párrafo 11 de la NIC 2 Existencias señala que el costo de
adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación
y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, los materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
Por ello, si el “precio de compra” de los 20 TV adquiridos es S/ 20,000, debe tomarse que
en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos u
obtenidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificación, debiendo considerarse que el costo
computable unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre 22 (S/ 20,000
/ 22), es decir S/ 909.09, costo unitario que quedará reflejado en el Kardex respectivo, al
momento de su ingreso.
60 COMPRAS 20,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de 20 Televisores más la bonificación recibida.
20 MERCADERÍAS 20,000
201 Mercaderías manufacturadas
CAP. I
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000
611 Mercaderías
6111 mercaderías manufacturadas
x/x Por el ingreso de los bienes al almacén de la empresa.
IMPORTANTE
Para efectos de determinar los costos indirectos:
· El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal9 de trabajo de los medios
de producción.
· Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal.
· La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción
no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción,
ni por la existencia de capacidad ociosa.
· Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos.
· En períodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indi-
recto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del costo.
· Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de produc-
ción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
INSTITUTO PACÍFICO 27
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Ejemplos
Costo de transformación
Durante el mes de Abril de 2016, la empresa “TEXTILES GAMARRA” S.A.C. ha fabricado
500 jeans clásicos, los cuales fueron totalmente vendidos al finalizar la producción. Sobre el
particular, la referida empresa nos pide ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable
a seguir, considerando que durante el proceso de producción, ha incurrido en los siguientes
costos:
a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 más IGV
b) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000
c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales tiene una vida útil
10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes.
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 más IGV
CAP. II
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/. 5,000
Considerar que los productos terminados se han vendido en S/. 38,000 más IGV.
Solución
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa
“TEXTILES GAMARRA” S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:
Detalle Importe
Valor de adquisición S/. 20,000
IGV (18%) S/. 3,600
Total S/. 23,600
60 COMPRAS 20,000
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de materias primas para destinarlas al proceso
productivo.
————————————————— x ——————————————————
c) Planilla de Remuneraciones 11
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los
beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:
Beneficios Sociales
Total Total Neto a Essalud Total Total Costo
Planilla Desctos. pagar 9% Beneficios de la Planilla
ONP IR 5ª Gratificaciones CTS Vacaciones
3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312
10 Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en
unidades.
11 Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la
apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo
de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes
fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.
INSTITUTO PACÍFICO 29
TODO SOBRE EXISTENCIAS
————————————————— x ——————————————————
91 COSTO DE PRODUCCIÓN
912 Mano de obra 4,312
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 4,312
x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones
————————————————— x ——————————————————
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 720
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 60
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 270
4032 ONP 390
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 3,592
4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550
4114 Gratificaciones por pagar 500
4115 vacaciones por pagar 250
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,312
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de los tributos a las remuneraciones y de los suel-
dos netos del mes.
d) Depreciación de maquinarias
Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera
aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si esto
es así, reconocemos lo siguiente: CAP. I
Detalle Importe
Valor de las Maquinarias y equipos S/. 300,000
Depreciación anual (vida útil 10 años) S/. 30,000
Depreciación mensual S/. 2,500
Detalle Importe
Valor de adquisición S/. 5,000
IGV (18%) S/. 900
Total S/. 5,900
60 COMPRAS 5,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materias auxiliares
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 5,900
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso
productivo.
INSTITUTO PACÍFICO 31
TODO SOBRE EXISTENCIAS
CAP. II
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
————————————————— x ——————————————————
Detalle Importe
Consumo de Materias Primas 15,000
Sueldos y beneficios sociales 4,312
Depreciación de la maquinaria 2,500
Consumo de Materiales auxiliares 5,000
Total Costo de Producción 26,812
12 Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en
unidades.
Solución
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa
“TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:
Detalle Importe
Valor de adquisición S/.20,000
IGV (18%) S/.3,600
Total S/.23,600
INSTITUTO PACÍFICO 33
TODO SOBRE EXISTENCIAS
13 Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en
unidades.
14 Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la
apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo
de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes
fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.
c) Planilla de Remuneraciones
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los
beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:
CAP. I
3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312
91 COSTO DE PRODUCCIÓN
912 Mano de obra 4,312
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 4,312
x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones
INSTITUTO PACÍFICO 35
TODO SOBRE EXISTENCIAS
d) Depreciación de maquinarias
Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera
aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si esto
es así, reconocemos lo siguiente:
Detalle Importe
Valor de las Maquinarias y equipos S/. 300,000
Depreciación anual (vida útil 10 años) S/.30,000
Depreciación mensual S/.2,500
Detalle Importe
Valor de adquisición S/. 5,000 CAP. I
IGV (18%) S/.900
Total S/.5,900
60 COMPRAS 5,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materias auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 5,900
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas CAP. II
15 Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en
unidades.
INSTITUTO PACÍFICO 37
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Solución
La transferencia de los productos en proceso a los centros de costos al inicio del ejercicio se
reconoce así:
En todo caso, cuando los productos estén terminados haremos el siguiente registro:
Reconocimiento de Subproductos
Durante su proceso de producción, la empresa textil “ABC INVESMENT” S.A.C. ha incurri-
do en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la
cuenta de costos respectiva:
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos
de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
Solución:
El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias señala que el proceso de producción puede dar lugar a
la fabricación simultánea de más de un producto precisando que este es el caso, por ejemplo,
de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos.
Agrega el referido párrafo que cuando los costos de transformación de cada tipo de producto
no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizan-
do bases uniformes y racionales, pudiendo basarse, por ejemplo, en el valor de mercado
de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo.
En todo caso, tratándose de subproductos el citado párrafo prescribe que la mayoría de
éstos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso,
se miden frecuentemente al valor neto realizable (precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta), deduciendo esa cantidad del costo del producto
principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no
resultará significativamente diferente de su costo.
INSTITUTO PACÍFICO 39
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el monto con el que se incorporan los subpro-
ductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el
proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
CAP. I
Materia Prima S/. 40,000.00
Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
Productos terminados S/. 85,000.00
Una vez determinado el valor neto realizable de los subproductos, realizamos el siguiente
registro contable:
Solución
Para reconocer la venta de los subproductos, haremos los siguientes registros:
Desechos y desperdicios
Durante su proceso de producción, la empresa textil “ABC INVESMENT” S.A.C. ha incurri-
do en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la
cuenta de costos respectiva:
CAP. II
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido además de jeans (productos termina-
dos), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000
y S/. 3,000 respectivamente.
Solución:
Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los
desechos (valor neto realizable), se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el
proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos
los siguientes registros contables:
INSTITUTO PACÍFICO 41
TODO SOBRE EXISTENCIAS
16 Comúnmente esto es denominado Merma, la cual es definida como la Pérdida física, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. De
acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o de comercialización del bien, pode-
mos distinguir las siguientes clases de mermas:
• Mermas Normales.- Son aquellas mermas inevitables que tienen una relación directa con el proceso
productivo o de comercialización y que dependen principalmente de las características del bien o
material utilizado.
• Mermas Anormales.- Son aquellas mermas que se producen por negligencia en el manipuleo, utiliza-
ción o en la conservación de los bienes. En tal sentido estas mermas pueden ser evitadas si existe una
buena y eficiente utilización de los materiales o bienes.
Con esta regla, se garantiza que las existencias no estén sobrevaluadas por la
inclusión de los intereses inherentes al acuerdo de adquisición en el costo de
adquisición.
CAP. I
Ejemplos
Solución
En el supuesto planteado, el costo de las existencias es e S/. 1’654,000, es decir el precio
de compra en condiciones normales de crédito. La diferencia se enviará a resultados (gastos
financieros) a medida que se devengue el plazo de financiación. Así: CAP. II
60 COMPRAS 1’654,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
37 ACTIVO DIFERIDO 346,000
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
40
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 360,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2’360,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de la mercadería
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS 1’654,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1’654,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de las existencias adquiridas
INSTITUTO PACÍFICO 43
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Solución
El costo de las mercaderías es de S/. 1’652,893, monto que resulta de descontar los intereses
al monto de la transacción. El monto descontado se determina así:
Método Detalle
Método Detalle
IMPORTANTE
Una entidad decidirá medir según su juicio profesional, el costo de las exis-
tencias mediante alguna de las fórmulas antes señaladas, que conduzca a una
presentación razonable de los Estados Financieros. Asimismo, utilizará la misma
INSTITUTO PACÍFICO 45
TODO SOBRE EXISTENCIAS
fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
CAP. I
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un seg-
mento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo
de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la
diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales
correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso
de fórmulas de costo diferentes.
• Identificación especifica
• FIFO
• Promedio Ponderado
Costo de las
existencias
Fórmulas diferentes
(Para los inventarios con
una naturaleza o uso
CAP. II
diferente)
Ejemplos
Solución
Tratándose del caso expuesto, habría que indicar que el costo de los materiales intercambia-
bles almacenados en el depósito general se determina utilizando la fórmula FIFO o promedio
ponderado.
En tanto, el costo de los materiales específicos para un yate en particular almacenados por
separado en el depósito de ese yate, así como el costo del producto terminado, se determina
utilizando el método de identificación específica.
Método Detalle
· ¿Cómo se determina?
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula
para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin em-
bargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas.
Este puede ser el caso de las partidas de existencias relacionados con la
misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, CAP. II
se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser,
por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la
misma línea.
No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasi-
ficaciones completas de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de
los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento
de operación determinado.
Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en re-
lación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado
al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una
partida separada.
· ¿En qué se basa?
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información
más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del
importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados
directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos
hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en conside-
ración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo,
el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa
en el precio que figura en el contrato.
IMPORTANTE
Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en
inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base
de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
INSTITUTO PACÍFICO 47
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Solución:
Tratamiento contable
De conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es
el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
La determinación de este valor, se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja
considerable en el valor de mercado de los bienes, reconociéndose una disminución del valor
de las existencias, para lo cual se debe realizar el siguiente procedimiento:
CAP. I
Costos
Costos
Valor Neto Precio estimado estimados para
= (−) (−) estimados para
Realizable de venta terminar su
realizar la venta
producción
En ese sentido, para determinar los costos estimados de venta (en este caso, no hay costos
estimados para la terminación del bien, pues son mercaderías), hacemos lo siguiente:
De ser así, en el caso de la empresa “TV IMPORT” S.A. este calculo sería:
CAP. II
IMPORTANTE
Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto Rea-
lizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f) del
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de la Renta
Bruta las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción
no admite dicha Ley.
INSTITUTO PACÍFICO 49
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Solución
El párrafo 32 de la NIC 2 Existencias señala que la determinación del Valor Neto Realizable
(VNR) no es aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido
CAP. I párrafo no se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en
la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo
o por encima del mismo.
Sin embargo precisa que cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique
que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su
importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición
de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
En ese sentido, si el valor de las materias primas involucra que el costo de los productos
terminados excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalori-
zación:
Solución
El párrafo 34 de la NIC 2 Existencias señala que cuando los inventarios sean vendidos, el
importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto (entiéndase costo) del periodo en
————————————————— x ——————————————————
INSTITUTO PACÍFICO 51
TODO SOBRE EXISTENCIAS
CAP. I
Solución:
Tratándose del caso expuesto por la empresa “RACER” S.R.L. y a efecto de determinar el tra-
tamiento contable que corresponde, es necesario efectuar los siguientes registros contables:
ENFOQUE CONTABLE
b) Impuesto a la Alcabala
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 60,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800 CAP. II
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 70,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de materiales y suministros para la construcción
del inmueble.
————————————————— x ——————————————————
INSTITUTO PACÍFICO 53
TODO SOBRE EXISTENCIAS
e) Mano de obra
————————————————— x ——————————————————
————————————————— x ——————————————————
INSTITUTO PACÍFICO 55
TODO SOBRE EXISTENCIAS
f) Acabados de la obra
Costo de la construcción
Detalle Importe
Elaboración de Planos S/.5,000
Materiales de Construcción S/.60,000
Mano de Obra S/.43,600
Beneficios Sociales M.O. S/.13,888
Acabados Inmueble S/.20,000
Total S/.142,488
INSTITUTO PACÍFICO 57
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Ejemplos
Tratamiento de la consignación
Con fecha 20 de Noviembre de 2016, la empresa “INVERSIONES CPM” S.A.C. entregó en
calidad de consignación, mercaderías a la empresa “DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS” S.A.
las cuales estaban valorizadas en S/. 250,000, y cuyo valor en libros era de S/. 200,000. Al
respecto, con fecha 30 de Noviembre del mismo año, la empresa consignataria realizó la ven-
ta de la totalidad de la mercadería por un valor de S/. 280,000 más IGV. Sobre el particular,
nos piden ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable de esta operación.
Solución:
Una Consignación es el envío o la remesa de bienes que efectúa el propietario de éstos, de-
nominado Consignador, a otro sujeto, llamado Consignatario, con la finalidad que éste último
venda los referidos bienes a terceros, sin que por esta entrega se produzca una transferencia
de propiedad.
CAP. II En ese sentido, cuando el Consignatario efectúe la venta de dichos bienes a terceros, se
producirán en simultáneo las siguientes operaciones:
a) La venta del Consignatario al Cliente,
b) La venta del Consignador al Consignatario.
Como se observa, el Contrato de Consignación es uno con características especiales, en el
que participan un Consignante o Consignador, quien entrega determinados bienes o mercan-
cías a otra parte llamada Consignatario, esto con la finalidad de que éste último realice la
venta a terceros, suspendiéndose la operación de venta a un momento posterior.
Esto significa que la entrega de los bienes o mercancías no representa la transferencia de
propiedad, tan sólo en caso de concretarse la operación de venta a terceros, se configurará
la transferencia de bienes del consignatario al cliente, y simultáneamente, del consignador al
consignatario. A continuación observemos las particularidades del contrato:
CONTRATO DE CONSIGNACIÓN
Venta
2
Entrega bienes en
Consignador Consignatario
Consignación
Venta
1 2
Cliente
Detalle Importe
Costo de los bienes 200,000
Valor de venta de los bienes 250,000
17 Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0131 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar el tipo
de bien entregado en consignación.
18 Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos creído conve-
niente aperturar los códigos 093 Activos realizables entregados en consignación y 0931 Mercaderías, para
registrar en éstos los bienes entregados en consignación.
INSTITUTO PACÍFICO 59
TODO SOBRE EXISTENCIAS
19 Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos creído
conveniente aperturar los códigos 043 Activos realizables recibidos en consignación y 0431 Mercaderías,
para registrar en éstos los bienes entregados en consignación.
20 Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0631 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar
el tipo de bien recibido en consignación
Detalle Importe
CAP. I
Costo de los bienes 250,000
Valor de venta de los bienes 280,000
60 COMPRAS 250,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 295,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
CAP. II
x/x Por la adquisición de los bienes recibidos en consignación.
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS 250,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 250,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de los bienes adquiridos.
————————————————— x ——————————————————
INSTITUTO PACÍFICO 61
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Solución
Para registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener claro cómo se imputará la
Nota de Crédito: a disminuir la obligación original (en caso no se haya cancelado), a su com-
pensación en obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respuesta,
se debería realizar el cargo a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros o a la
cuenta 46 Cuentas por pagar comerciales – terceros.
Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original
se cobró íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a obli-
gaciones futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 12, ésta reflejaría un saldo acreedor,
situación atípica para este tipo de cuentas, por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 46.
En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para regis-
trar la devolución de mercaderías es la siguiente:
70 VENTAS 30,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 35,400
461 Reclamaciones de terceros
x/x Por la devolución de las mercaderías por parte de nuestro cliente.
20 MERCADERÍAS 21,000
201 Mercaderías manufacturadas
CAP. I
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
69 COSTO DE VENTAS 21,000
691 Costo de ventas
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
x/x Por el reingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa
Cuando se realice una próxima adquisición, supongamos de S/. 100,000 más IGV, los regis-
tros a realizar serían:
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 100,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no
relacionada.
————————————————— x ——————————————————
INSTITUTO PACÍFICO 63
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Cuando se realice una próxima adquisición, supongamos de S/. 30,000 más IGV, los registros
a realizar serían:
60 COMPRAS 30,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA CAP. II
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 35,400
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍAS 30,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas
————————————————— x ——————————————————
INSTITUTO PACÍFICO 65
TODO SOBRE EXISTENCIAS
CAP. II Solución
El faltante de inventario es una perdida que se registra cargando a la cuenta 65 Otros gastos
de gestión:
IMPORTANTE
Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros,
los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos
futuros se produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento
de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable.
Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inme-
diatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.
Objetivo CAP. I
Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) [eliminado]
(b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos CAP. II
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultu-
ra).
3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos
por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventa-
rios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconoce-
rán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso
de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta,
los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se re-
conocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su valor
neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se
han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su
venta esta asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el
gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea
mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición
establecidos en esta Norma.
5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el
propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios
se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarón excluidos
únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a conti-
nuación se especifican: Inventarios son activos:
INSTITUTO PACÍFICO 67
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprender el precio de compra, los aran-
celes de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos direc-
tamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de
producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las mate-
rias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción,
tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los
activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el costo de
gestiín y administración de la planta. Son costos indirectos variables de producción los
Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurri-
do en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá
ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no deri-
vados de la producción, o los costos del dise–o de productos para clientes específicos.
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gas-
tos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros cos-
tos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso pro-
ductivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inven-
tarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre
el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este
elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.
INSTITUTO PACÍFICO 69
TODO SOBRE EXISTENCIAS
poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o pro-
ducidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de
recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
CAP. I
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos es-
tén da–ados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apro-
piado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas
de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o
usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden
ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma lí-
nea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones
completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos termina- CAP. II
dos, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en
la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en consideración el pro-
pósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable
del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de
prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos
de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto reali-
zable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden
aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan
las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse
por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las
materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor
neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior.
Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja del inventario hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se
revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor
entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un
artículo en existencia que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio
de venta está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha
incrementado.
INSTITUTO PACÍFICO 71
TODO SOBRE EXISTENCIAS
Información a revelar
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo
CAP. II la fórmula del costo utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reco-
nocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo,
de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de
valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento
de deudas.
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así
como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distin-
gue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en
curso y productos terminados.
38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la
medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no dis-
tribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Las
circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos,
tales como los costos de distribución.
39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido
reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad presentará
un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos
gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de mate-
rias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe
del cambio neto en los inventarios para el periodo.
Fecha de vigencia
40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho. CAP. I
40A [Eliminado]
40B [Eliminado]
40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable del pá-
rrafo 6 y modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique
la NIIF 13.
40D [Eliminado]
40E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,
emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 2, 8, 29 y 37 y eliminó el párrafo 19. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.
40F La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó el párrafo 2 y eliminó los párrafos 40A, 40B
y 40D. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
40G La NIIF 16 Arrendamientos emitida en enero de 2016 modificó el párrafo 12. Una enti-
dad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.
CAP. II
Derogación de otros Pronunciamientos
41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).
42 La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad Diferentes Fórmulas para el Cál-
culo del Costo de los Inventarios.
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