ESTADOS FINANCIEROS Y APLICACIONES DE UTILIDADES

Los estados financieros brindan información sobre la posición financiera, resultados de

operación, cambios en la posición financiera de una empresa a los usuarios que
necesitan de esta información para la toma de decisiones. La posición financiera
permite tomar decisiones tomando en cuenta la solvencia y liquidez de una empresa.
Debe tenerse presente que cuando se habla de problemas de liquidez es cuando los
pasivos a corto plazo de la empresa son superiores a los activos corrientes. En el caso
de la solvencia se presenta la misma situación, pero lo que puede servir de base para
determinar su capacidad de generar utilidades en el presente, por lo que puede servir
de base para determinar su capacidad en el futuro.

 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS: Los estados financieros deben

prepararse y presentarse comparados con el año anterior de manera que se aprecie los
cambios experimentados por la empresa.

 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS: Los estados financieros básicos son los

siguientes:

Balance General
Estado de Ganancias y Pérdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo

Los estados financieros deben presentarse conjuntamente con las notas, estos forman
parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente, para una correcta interpretación.
 Estados Financieros principales o básicos:

 BALANCE GENERAL

También llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera, que

muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones
financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad,
revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a sus exigibilidad, revelando sus
riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.
Estado financiero que nos muestra el activo, el pasivo y el capital contable valuados y
presentados conforme a normas de información financiera a una fecha determinada Es
el principal de los Estados Financieros básicos tiene por objeto rendir un claro y preciso
informe a las partes interesadas en la empresa sobre la situación de la misma a una
fecha determinada.

¿A quiénes les interesa? Se interesan primordialmente en conocerlo:

 Gerentes o administradores
 Acreedores
 Propietarios
 Trabajadores
 Órganos gubernamentales o autoridades fiscales
 Etc.

A los administradores les indica la habilidad o torpeza con que han manejado el
negocio; a los acreedores los coloca en posición de poder conceder o negar algún
crédito al solicitante por el conocimiento de la situación económica del mismo; a los
propietarios les permite saber el estado de su participación en la empresa y el grado de
productividad de sus inversiones; a los trabajadores les muestra su participación en los
resultados de operación y la seguridad de su trabajo; a las autoridades fiscales les
facilita la recaudación de impuestos y la fiscalización de las operaciones de la
negociación.
 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para entidades con

propósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al resultado de sus
operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; así como de la utilidad
(pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo. Es un
documento financiero que muestra detallada y ordenadamente la forma en que se ha
obtenido la utilidad o pérdida del ejercicio. Resulta un auxiliar muy estimable para
normar la futura política económica de la empresa; se considera como un estado
complementario del estado del Balance General, puesto que, este muestra únicamente
la utilidad o pérdida del ejercicio y el Estado de Resultados muestra la forma en que se
ha obtenido dicho resultado. El estado de resultados es emitido por las entidades
lucrativas, y está integrado básicamente por los siguientes elementos:

 Ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de alguna
norma particular, forman parte de las otras partidas integrales
 Utilidad o pérdida neta.

 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de cambios en la situación financiera, que indica información acerca de los

cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo,
clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. La entidad
debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en normas particulares.

El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación

financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen
propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes elementos
básicos: origen y aplicación de recursos.
 Origen de recursos. Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable,
provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento
de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los
propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.

 TIPOS DE ORIGEN DE RECURSOS

Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos:

 de operación, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad
 de inversión, que son los que se obtienen por la disposición de activos de larga
duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos
 de financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores financieros o, en su
caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operación e
inversión.

 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales; como el

capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y
resultados acumulados durante un periodo determinado.
 ESTADOS FINANCIEROS Y APLICACIÓN DE UTILIDADES SEGÚN LA LEY
GENERAL DE SOCIEDADES

Ante el desarrollo estrepitoso de los movimientos económicos que afectan a los entes
comercializadores, observamos que las sociedades (en especial las sociedades
anónimas) como unión de capitales, con el propósito de obtener utilidades positivas por
consecuencia los accionistas están amparados por el derecho societario que permite el
control, investigación adecuada, presentación de los estados financieros por ser reflejos
del ejercicio ya fenecido de la sociedad cuya gestión es analizada, por lo general,
anualmente por los accionistas.

A. LOS DOCUMENTOS QUE DEBEN SER PRESENTADOS EN LA JUNTA GENERAL

La ley en su artículo 221° establece como obligatoriedad la presentación de los

siguientes documentos:

 La memoria.
 Los estados financieros
 La propuesta de la aplicación de utilidades, siendo condicionada al caso que existan.

1. La memoria (art. 222° LGS): “En la memoria el directorio da cuenta a la junta general
de la marcha y estado de los negocios, los proyectos desarrollados y los principales
acontecimientos ocurridos durante el ejercicio, así como de la situación de la sociedad y
los resultados obtenidos”.

o Es un documento que, a diferencia de los otros, informa sobre los actos que siguieron el
curso económico que plasmados, no abarcados en el Balance General puesto que se
cierra en diciembre; por ello la ley a la memoria le señala el contenido que debe tratar.
Es especial al ser formulado por los directivos.

2. Los estados financieros: Son reportes que cuentan con un lenguaje especial,
ordenado, sistemático y cronológico referente a una destinada gestión de la empresa y
por ello el derecho lo regula como parte de la estructura de las sociedades y por tanto
 debe cumplir con ciertos parámetros que el artículo 223 en el momento que los órganos
de administración deben resguardar como son en la elaboración en relación a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

3. La propuesta de aplicación de utilidades: Es un documento que se rige bajo el

Estado de Resultados, aquí agregamos utilidad disponible como saldo positivo que
indica el artículo 40° y las utilidades de ejercicios anteriores. El directorio puede
proponer:

 Pago de participaciones preferenciales u obligatorias ejemplo a los fundadores

 El reparto de dividendos donde la ley exige un mínimo de la mitad (231°).
 Mantenimiento de los beneficios, sin decisión inmediata como utilidades no distribuidas.
 Formulación de reservas voluntarias con proyección.
 La capitalización de las utilidades

B. MEDIOS DE CONTROL LA AUDITORÍA

La nueva ley general de sociedades en su artículo 226° demanda a las sociedades

anónimas las auditorías en la siguiente clasificación.

1. Auditoría externa anual permanente: La sociedad anónima abierta está por ley
obligada a llevarla, que el informe del auditor se presenta junto con los estados
financieros en concordancia con el 260°. Los auditores son nombrados previamente
antes inscritos en el registro único de sociedades de auditoría y el gasto es asumido por
la sociedad.
2. Auditorías especiales: Las sociedades anónimas que no están obligadas legalmente
de llevar auditoría externa anual, pueden optar por auditores externos en el control de
los estados financieros si así lo quisiesen y para ello deben contar con más del 10% de
las acciones suscritas con derecho a voto, el artículo 227° faculta de esta decisión
también a los accionistas titulares de la clase de acción sin derecho a voto en el mismo
 porcentaje con la diferencia que los primeros pueden solicitarlo también a la junta y esta
inscribirse en el acta en cambio los otros, la solicitud es por medio escrito.
3. Revisiones e investigaciones especiales: La ley 26887 a estos mecanismos
otorgados a los accionistas minoritarios, decimos así porque con un bajo porcentaje ya
sea de acciones con derecho a voto o sin derecho con el 10% del total de las acciones
suscritas a la clase, los protege e artículo dado 227° como un supuesto, con el fin de
mejor control de su; inversiones y se da también en aquellas sociedades que tienen
auditoría externa, también son llamados "auditorías avanzadas o auditoría superior
contable".

C. AMORTIZACIÓN Y REVALORIZACIÓN DE ACTIVOS

En el artículo 228° se equiparan ambos conceptos, pero aclaremos que no son

sinónimos puesto que uno es consecuencia del otro, es decir, se deprecia por pérdida
de costo o valor de un bien lo cual la norma enuncia por: uso y por tiempo. La
amortización es una operación contable que se da ante la pérdida de valor donde su
campo de aplicación son los estados financieros, que el valor "depreciado" del bien
activo fijo se ha disminuido en forma equitativa en la división de un período con el fin de
no descontar de manera violenta el patrimonio social en una reposición creando
reservas ficticias o la separación de dividendos de un ejercicio anterior sin base real. La
reevaluación; es a un bien encontrar un nuevo valor que podemos dividirlo en:
Evaluación, cuando el bien tiene un valor menor de lo que tenía y, Revaloración,
aumenta su costo.

D. LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES OBTENIDAS EN UN EJERCICIO

Las sociedades anónimas se constituyen con el fin de obtener lucro con respecto a su
objeto social, y en la distribución de los beneficios si el balance arroja utilidades
positivas como para estructurar el capital social y patrimonio social en caso de pérdida
se realiza respetando la manera como la ley exige una distribución jerarquizada de
acuerdo a su obligatoriedad.
1. Reserva legal: Luego de aplicarse al impuesto a la renta es aplicada la reserva legal.
Se entiende el nombre de reserva a los beneficios, utilidades no distribuidas, cabe
recalcar los siguientes:
 En totalidad tienen un importe, suma que no es de determinada especie, patrimoniales
activos excluidos de distribución que pueden ser: ganancias de capital, plusvalía de
reevaluación o de beneficios extraordinarios.
 Cualquier porción del superávit excedente de las operaciones, un incremento del haber
social.
 Las reservas como porción fuera del capital social tienen un fin determinado pues de
estos se diferencian de las utilidades no distribuidas.

2. Dividendos: Luego de deducir la reserva legal, se procede a la distribución de

dividendos conocidos como parte de las utilidades que se asignan como renta parte de
cada acción o participación de capital y como indica el Art. 230° solo tendrá lugar si:
 Su origen son utilidades obtenidas de reservas de libre disposición (230° inc. I).
 Cuando el patrimonio neto no sea menor al capital pagado; aquí es elemental para no
desequilibrar la estructura de la sociedad y el derecho de los acreedores sociales al
distribuir el capital social. Acotamos que patrimonio neto es activo menos pasivos
exigibles; lo cual claramente se aprecia en el balance general y no en otro estado
financiero donde se debió especificar en el artículo 40° primer párrafo de la nueva ley.
 El dividendo es distribuido a todos los titulares de acciones sin importar que estas
honesten pagadas totalmente con la condición que no sean morosos, pues entra a tallar
otra modalidad de pago el dividendo pasivo del artículo 70°

3. Primas de capital: Es la suma que se obtenga en la colocación de acciones sobre su

valor nominal y podrá ser distribuible cuando la reserva legal llegue al 20% del capital
suscrito o con ella llegar a tope y tener un exceso que se puede distribuir como
dividendos, así también aumentar el capital social al ser capitalizada.