V Área Auditoría
Contenido
Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y el Proyecto Claridad
Informe especial
(Parte I)
Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
y el Proyecto Claridad (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
y el Proyecto Claridad (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera
Quincena de Noviembre 2010
1. Introducción
Comenzaremos hablando del IFAC, la
organización que reúne a los contadores
públicos de todo el mundo y cuyos objeti-
vos son los de proteger el interés general a
través de la exigencia de altas prácticas de
calidad normativa, tanto para la contabi-
lidad del Sector Público como el Privado,
mediante las NIIF/NIC, NIC-SP, así como
para la ejecución de auditorías de calidad,
aplicando las Normas Internacionales de
Auditoría asociadas a los servicios que pue-
dan ser desempeñados por los auditores.
El IFAC creó un comité denominado
IAASB, con el fin de implantar la uni-
formidad de las prácticas de auditoría y
servicios relacionados a través de la emi-
sión de pronunciamientos o normas en
una variedad de funciones de auditoría,
aseguramiento y servicios relacionados,
cuyos objetivos son:
- Establecer de manera independiente
y bajo su propia autoridad, normas
de elevada calidad sobre auditoría,
revisión, otros encargos de asegura-
mientos, control de calidad y servicios
relacionados.
- Facilitar la convergencia de normas
nacionales e internacionales.
Contribuyen a una mejor calidad y uni-
formidad de la profesión contable en
estas áreas, por todo el mundo, y a una
mayor confianza pública en la informa-
ción financiera.
Por lo tanto, el IFAC como un alto organis-
mo a nivel mundial en materia normativa
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en auditoría emite las Normas Internacio-
nales de Auditoría (NIAs o ISAs en inglés),
las mismas que son utilizadas para repor-
tar la razonabilidad y confiabilidad de
información financiera y otros informes,
preparados bajo normas de contabilidad
(NIIF/NIC o NIC-SP), proporcionando
también estándares internacionales para
trabajos de revisión o aseguramiento
(ISAE) normas de Control de Calidad
(ISQC), Normas Internacionales de
Servicios Relacionados (ISRS), Normas
Internacionales de Trabajos para atesti-
guar y las denominadas Declaraciones
o Prácticas Internacionales de Auditoría
(IAPSs) y proveer asistencia técnica en la
implementación de los estándares inter-
nacionales, promoviendo así las buenas
prácticas en auditoría.
2. ¿Qué significa Proyecto Clari-
dad y qué relación tiene con
las Normas Internacionales de
Auditoría?
Por medio de un artículo comentaremos
brevemente el Proyecto Claridad y las
nuevas normas internacionales de audi-
toría -2010 emitidas por el IASBB.
El Proyecto Claridad. En marzo de 2009,
el IAASB anunció la conclusión de su
programa de 18 meses para revisar de
manera integral todas las NIAs y las ISQC
para mejorar su redacción y comprensión
(Proyecto Claridad). Como resultado de
este logro, los auditores del mundo ten-
drán acceso a 36 NIAs recién actualizadas
y aclaradas, así como a una ISQC o NICC1
reformulada. Estas normas están dise-
ñadas para mejorar el entendimiento e
implementación, las mismas que entraron
en vigencia para auditorías de estados fi-
nancieros de ejercicios que comenzaron el
o después del 15 de diciembre de 2009.
En diciembre de 2009, el IFAC publicó la
versión de su manual de normas interna-
cionales de auditoría, control de calidad,
revisión, aseguramiento y servicios rela-
cionados Handbook of International Quality
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Control, Auditing, Review, Other Assurance
and Related Services Pronouncements, en
inglés.
El manual 2010 contiene los procedi-
mientos emitidos por la junta de normas
y remplaza al manual del 2009 y a la
primera parte del manual del 2008 que
contiene normas de control y ética, la
primera parte incluye los comentarios
de las modificaciones de las NIAs y a la
norma internacional sobre control de ca-
lidad NICC1; incluye también el prefacio
a las normas internacionales, la segunda
parte incluye las normas sobre revisión,
verificación y servicios relacionados.
Es importante señalar que el IAASB ha
acordado que, salvo imprevistos, no
emitirá ninguna otra norma adicional que
tuviera vigencia en los próximos años a
partir de la fecha indicada, este aspecto
responde al requerimiento de auditores
a nivel mundial, reguladores (Organismos
Rectores de Control y Auditoría) y otros
involucrados en las funciones de auditoría
que requieren un período de estabilidad
normativa, con el objeto de dedicarse a
tareas de capacitación e implementación
del nuevo manual normativo 2010 que
ha sufrido cambios sustanciales respecto
de las normas vigentes del 2009 y 2008.
3. Objetivos del Proyecto Clari-
dad
El Proyecto Claridad tiene como objetivo
general uniformizar la estructura en la re-
dacción de cada NIA, fijando sus objetivos
específicos, señalando también las obli-
gaciones del auditor, mejorando su com-
prensibilidad, unificando ciertos términos
técnicos, enfatizando el carácter obligatorio
de su cumplimiento, eliminando redac-
ciones ambiguas; y finalmente, introduce
cambios sustanciales en aproximadamente
la mitad de las NIAs, mediante un proceso
denominado revisión y reformulación.
Por otro lado, es importante señalar que los
conceptos a los que se aluden en las normas
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internacionales de auditoría, se refieren a
los procesos de auditoría y servicios rela-
cionados. Definiremos algunos conceptos
preliminares para su mayor comprensión.
4. Auditoría
El objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible que el auditor
exprese una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco conceptual para informes financie-
ros identificados. Las frases usadas para
expresar la opinión del auditor, dar un
punto de vista verdadero o justo de su
evaluación e informar razonablemente,
respecto de todo lo sustancial”, son tér-
minos equivalentes. Un objetivo similar
aplica a la auditoría de información
financiera o de otro tipo preparada de
acuerdo con criterios apropiados.
En la formación de la opinión de audito-
ría, el auditor obtiene suficiente evidencia
de auditoría apropiada para poder sacar
conclusiones sobre las cuales basar dicha
opinión.
La opinión del auditor enriquece la
credibilidad de los estados financieros al
proporcionar un alto, pero no absoluto,
nivel de certeza. La absoluta certeza
en auditoría no es obtenible como un
resultado de factores como la necesidad
de ejercer juicio, el uso de pruebas, las
limitaciones inherentes de cualquier siste-
ma de contabilidad y de control interno.
5. Servicios relacionados
Los servicios relacionados se refieren a
trabajos realizados por los auditores o
sociedades de auditoría que comprende
revisiones, procedimientos acordados y
recopilación de información estratégica
para la toma de decisiones. La auditoría
y las revisiones son diseñadas para hacer
posible que el auditor proporcione infor-
mes con niveles altos y moderados de
certeza, respectivamente.
6. Revisiones
Las revisiones comprenden investiga-
ciones y desarrollo de procedimientos
analíticos diseñados para revisar la con-
fiabilidad de una o varias aseveraciones
contables e información estratégica. Una
revisión no implica una evaluación de
los sistemas de contabilidad y control
interno, ni somete a pruebas de registros
y respuestas ni proporciona hallazgos de
auditoría o aplica procedimientos sustan-
tivos de confirmación y conteo, que son
procedimientos ordinariamente llevados
a cabo durante un proceso de auditoría.
El objetivo de la revisión de estados
financieros es hacer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de procedi-
mientos que no proporcionan toda la
evidencia que sería requerida en una
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auditoría, un objetivo similar aplica a
la revisión de información financiera o
de otro tipo preparada de acuerdo con
criterios apropiados.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de
todos los asuntos de importancia, los pro-
cedimientos de una revisión hacen que el
logro de este objetivo sea menos probable
que en un trabajo de auditoría, así que, el
nivel de certeza provisto en un informe de
revisión es correspondiente menor que el
dado en un dictamen de auditoría.
2000-2699 Normas Internacionales de Tra-
bajo de Revisión (ISRE).
NICR 2400 Compromiso de revisión de
estados contables.
NICR 2410 Revisión de información finan-
ciera intermedia desempeñada por el auditor
independiente de la entidad.
7. Procedimientos convenidos
En un trabajo para realizar procedimien-
tos convenidos, un auditor es contratado
para llevar acabo dichos procedimientos
de naturaleza de auditoría sobre los que
el auditor y la entidad y cualesquiera ter-
ceras partes apropiadas han convenido y a
informar sobre los resultados actuales. Los
destinatarios del informe deben formarse
sus propias conclusiones a partir del in-
forme del auditor. El informe se restringe
a aquellas partes que han convenido en
que los procedimientos se realicen, ya que
otros, no enterados de las razones para los
procedimientos, pueden malinterpretar
los resultados.
8. La Norma Internacional de
Control de Calidad – NICC1 o
ISQ
La NICC1 consiste en establecer normas
y proporcionar una guía de las firmas de
auditoría acerca de las responsabilidades
que tienen en relación con su sistema de
control de calidad para los trabajos de au-
ditoría y otros compromisos de seguridad
y servicios relacionados.
A su vez, esta norma está relacionada
también con las acciones y actividades
de control de calidad de auditorías espe-
cíficas, desarrolladas por los auditores in-
volucrados en los exámenes, así como las
acciones desarrolladas por los niveles de
dirección en cuanto a su responsabilidad
de exigir calidad y valor agregado de las
auditorías, aceptados, aceptación y conti-
nuidad de las relaciones con los clientes y
los compromisos específicos de auditoría,
asignación de equipos de trabajo garan-
tizados con mucha capacidad y solvencia
para asumir compromisos, realización del
compromiso, monitoreo, etc.
9. ¿Quiénes lo utilizan?
La norma de “Control de Calidad “ NICC1
debe ser utilizada por las sociedades de
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auditoría así como por los órganos de
control encargados de realizar auditoría,
exámenes especiales y otros servicios
relacionados con el sistema nacional de
control, que realizan exámenes y revisio-
nes de información financiera, y otros
compromisos de seguridad y servicios
relacionados.
Por lo tanto, las sociedades de auditoría
y los órganos de control deberán esta-
blecer un sistema nacional de control de
calidad destinado a asegurar en grado
razonable la calidad de los exámenes e
informes, que las sociedades de auditoría
y su personal de auditores, así como el
personal del sistema nacional de con-
trol, cumplan cumplir con las normas
profesionales y con los requisitos legales
y reglamentarios, y que los informes
emitidos por ellos sean apropiados en
las circunstancias.
10. Elementos de un Sistema de
Control de Calidad
Tenemos:
a) Responsabilidades de los directivos
por la calidad de la firma.
b) Requisitos éticos.
c) Independencia.
d) Aceptación y continuidad de las
relaciones con los clientes y los com-
promisos específicos.
e) Recursos Humanos.
f) Realización del compromiso.
g) Monitoreo.
En este apartado haremos una breve des-
cripción del contenido de cada uno de los
elementos, a fin de conocer los aspectos
más importantes de la normativa:
a. Las responsabilidades de los direc-
tivos por la calidad de la sociedad
de auditoría
La sociedad de auditoría deberá estable-
cer políticas y procedimientos destinados
a promover una cultura interna basada
en el reconocimiento de que la calidad es
esencial para realizar los compromisos.
Dichas políticas y procedimientos debe-
rán exigir que el director ejecutivo de la
firma asuma la máxima responsabilidad
por el Sistema de Control de Calidad de
la firma.
b. Requisitos éticos
La firma de auditores deberá establecer
políticas y procedimientos para asegurar
el grado razonable que su personal cum-
pla con los requisitos más relevantes. Estos
requisitos éticos comprenden el Código
de IFAC, el cual establece los principios
fundamentales, los cuales incluyen:
integridad, objetividad, competencia
profesional, confidencialidad y conducta
personal.
Continuará en la siguiente edición...
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