34 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

A S E S O R Í A
CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME PRINCIPAL Tratamiento contable de las pérdidas tributarias B-1

CONSULTAS CONTABLES Contabilización de la venta de un bien revaluado B-2

Y CASOS PRÁCTICOS Amortización contable y tributaria de intangibles B-2
Contabilización de la participación contable de los trabajadores B-3
Tratamiento de los inmuebles de propiedad de la empresa que han sido destinados a
arrendamiento B-4

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES El libro de inventarios y balances en el régimen general de renta (Tercera parte) B-6

AUDITORÍA AL DÍA Programa de auditoría. Cuentas del patrimonio B-6

Tratamiento contable de las pérdidas tributarias

Introducción

Imaginemos la siguiente situación: Las pérdidas tributarias en nuestro país pueden acogerse
Utilidad contable S/. 100,000 a dos sistema de arrastre, el sistema a), que presenta límites
en cuanto al tiempo de arrastre pero no tiene límites en
Adiciones:
cuanto al monto, y el sistema b), el cual no tiene límites de
Permanentes 30,000 tiempo pero sí en el monto. En el presente informe
Temporales 20,000 repasaremos algunos tópicos vinculados con el
Renta neta imponible 150,000 reconocimiento contable de tales pérdidas.
Impuesto a la Renta por
pagar 30% 45,000
------------------ x ---------------- De lo visto hasta ahora podemos sacar la
88 Impuesto a la Renta 39,000 siguiente conclusión: la provisión del Im-
Si Ud. registró el Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la Renta puesto a la Renta del ejercicio se obtiene
calculado anteriormente, de la manera que de una base contable y no de una tributaria.
se aprecia más adelante, habrá efectuado
38 Cargas diferidas 6,000
una contabilización incorrecta de la ope-
3895 Impuesto a la Renta
ración. 1. Las pérdidas tributarias
diferido
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE
Ahora analizamos la siguiente situación:
40 Tributos por pagar 45,000
------------------ x ---------------- Pérdida contable S/. (100,000)
40131 Impuesto a la Renta
88 Impuesto a la Renta 45,000
Adiciones:
881 Impuesto a la Renta
31/12 Por la provisión del Im- Permanentes 30,000
40 Tributos por pagar 45,000 puesto a la Renta del ejer- Temporales 20,000
40131 Impuesto a la Renta cicio. Renta neta imponible ( 50,000)
------------------ x ---------------- Crédito por pérdidas tributarias ?
31/12 Por la provisión del Im-
Cuyas cifras se han obtenido del siguien- El crédito por pérdidas tributarias es
puesto a la Renta del ejer-
cicio. te cálculo: S/. 15,000, mientras que el beneficio por
------------------ x ---------------- las pérdidas contables es de S/. 21,000.
Contable Tributaria
¿Cómo así?, al igual como se explicó en
Utilidad contable S/. 100,000 S/. 100,000 la introducción, el resultado contable mo-
Para efectos contables, la contabilización del
Adiciones: dificado por las diferencias permanentes
Impuesto a la Renta se realiza sobre una determinan, en este caso, el monto del be-
base que se obtiene de adicionar al resulta- Permanentes 30,000 30,000
neficio por pérdidas tributarias:
do contable las diferencias de carácter per- Temporales -0- 20,000
Pérdida contable S/. (100,000)
manente que se hubieran producido. Renta neta imponible 130,000 150,000 Adiciones:
Así, la contabilización del Impuesto a la Impuesto a la Renta Permanentes 30,000
Renta de las cifras anteriores hubiera sido por pagar 30% 39,000 45,000 Subtotal (70,000)
la siguiente: Beneficio 30% 21,000

1ra. quincena - Febrero 2007

B-1
 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS
Por otro lado, si analizamos cómo hemos
determinado la cifra de S/. 15,000, vere-
mos que esta se compone de la siguiente
manera:
Pérdida contable + reparos permanentes:
(S/. 100,000) + S/. 30,000 = (S/. 70,000)
Crédito (1) S/. 21,000
Reparos temporales:
S/. 20,000
Crédito (2) S/. 6,000
Crédito tributario (1) - (2):
Crédito tributario S/. 15,000
Cuya contabilización es la siguiente:
C O N S U L T A S
Contabilización de la
venta de un bien
revaluado
Caso:
La empresa Los Pollitos S.A., dedi-
cada a la venta de maquinaria pesa-
da, vendió por S/. 10,500, más IGV,
un tractor que anteriormente fuera
objeto de revaluación voluntaria.
El valor en libros del bien es el si-
guiente: costo S/. 11,200 (incluye la
revaluación de S/. 1,350) y la depre-
ciación acumulada S/. 3,250 (incluye
la revaluación de S/. 784).
Se desea saber, ¿cómo se debe re-
gistrar la contabilización de la venta
de un bien revaluado?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16
- Inmuebles, Maquinaria y Equipo, el im-
porte en libros de un elemento del activo
fijo se dará de baja cuando: a) la entidad
se desapropie del mismo; o b) cuando no
se espere obtener beneficios económicos
futuros por su uso o desapropiación.
De lo anterior, procedemos a realizar el
siguiente asiento:
a) Por la baja del activo
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE
------------------- 1 ------------------
39 Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación de in-
muebles, maquinaria y
equipo
66 Cargas excepcionales
661 Costo neto de enaje-
nación
33 Inmuebles, maquinaria y
equipo
334 Unidades de transporte
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS / Nº 55
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE
------------------ x ----------------
38 Cargas diferidas
3895 Impuesto a la Renta
diferido
38 Cargas diferidas
3895 Impuesto a la Renta
diferido
88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta
del ejercicio
31/12 Por la provisión del benefi-
cio tributario por pérdidas
obtenidas.
------------------ x ----------------
En esta situación en particular, como apre-
cian en el asiento anterior, el Impuesto a
CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS
35 Valorización adicional del
inmueble, maquinaria y
equipo
354 Unidades de transporte
x/x Por el costo de enajenación
de la unidad de transporte.
------------------- x ------------------
Finalmente, por el ingreso obtenido por la
empresa Los Pollitos S.A. producto de la
venta del tractor, debe reconocerse
contablemente el importe por el cual se
producen los beneficios económicos.
b) Por la venta del bien
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE
------------------- 1 ------------------
16 Cuentas por cobrar diversas
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 Tributos por pagar
40111 IGV
76 Ingresos excepcionales
762 Enajenación de inmue-
bles, maquinaria y
equipo
x/x Por la venta del bien revaluado.
------------------- x ------------------
3,250
Amortización contable
y tributaria de
intangibles
7,950 Caso:
La empresa Kimder S.R.L. contrató
a la empresa Soluciones Informáti-
cas S.R.L. para la elaboración de un
software integrado de acuerdo con
sus requerimientos, cuyo valor as-
9,850
ciende a S/. 12,500, más IGV. Tal
35
la Renta no ha determinado una pérdida
como es su signo natural, sino que ha de-
terminado una ganancia que será refleja-
15,000 da en el estado de ganancias y pérdidas.
Como nota final señalaremos que el pá-
rrafo 35 de la NIC 12 Impuesto a la Renta
establece que los créditos por pérdidas
6,000
tributarias deben reconocerse en la medi-
da que la empresa pueda determinar que
obtendrá suficiente utilidad que absorba
las pérdidas y diferencias temporales ge-
21,000
neradas. Si la evaluación fuera negativa
no sería prudente reconocer tal beneficio,
en estos casos, el reconocimiento debe
producirse cuando efectivamente se rea-
lice la aplicación tributaria. En esta situa-
ción, el párrafo 82 de la NIC 12 exige re-
velar la cuantía del crédito tributario, así
como la naturaleza de la evidencia en que
se apoya su reconocimiento.
como lo establece el contrato, en el
mes de julio de 2006 se realizó
1,350 un pago inicial por un importe de
S/. 3,500 y en octubre un pago as-
cendente a S/. 4,000, ambos a valor
venta. La diferencia se cancela en no-
viembre de 2006, cuando se recibe
el producto terminado y operativo.
Se ha estimado que la vida útil del
programa es de cinco (5) años.
¿Cuál es el tratamiento contable y los
efectos tributarios de esta opera-
ción?
Solución:
De acuerdo con la NIC 38, los activos
intangibles son activos identificables, de
carácter no monetario, que no tienen apa-
riencia física. Además, se señala que di-
chos activos cumplen con el carácter de
12,495
identificables cuando:
• Son susceptibles de ser separados o
escindidos de la entidad y vendidos,
cedidos, dados en explotación, arren-
1,995
dados o intercambiados, ya sea indi-
vidualmente o junto con el contrato, ac-
tivo o pasivo con los que guarden rela-
10,500 ción; o
• Se han obtenido en virtud de derechos
contractuales o de otros derechos le-
gales, con independencia de que esos
derechos sean transferibles o separa-
bles de la entidad o de otros derechos
u obligaciones.
A efectos de reconocer dichos activos, se
deberá verificar que la empresa ejerza
control sobre los mismos, así como que
haya probabilidades de que genere benefi-
cios futuros. Asimismo, los activos intangi-
bles deberán ser amortizados durante la
vida útil que se ha estimado, es decir, du-
rante el plazo que se espera utilizar el bien
o el número de unidades de producción que
se espera obtener del mismo.
En ese sentido, los programas informáticos
son activos intangibles plenamente
identificables, los cuales deberán ser
B-2