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NATURALEZA DE LA AUDITORIA
Cierto día, estando en su oficina, recibe un llamado telefónico del Señor Juan Confuso,
socio gerente de la compañía El Bichito de Luz S.R.L., que fabrica artefactos de iluminación
para el hogar, suscitándose el siguiente diálogo:
EC: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la sociedad tiene
actualmente algún profesional que se desempeñe como auditor, ya que, conforme al
Código de Ética, debería avisarle de su pedido de servicios.
JC: En realidad, los balances anuales han sido firmados por el Contador Manuel Desidia,
amigo personal nuestro, quien no efectuaba ninguna revisión de la documentación y
libros de contabilidad, dado que nos tiene gran confianza. Asimismo, a él le
consultábamos acerca de cuestiones económico-financieras e impositivas de interés
societario. Su dirección es Pueyrredón 2250 de esta ciudad, donde usted puede
dirigirse para cualquier aviso que deba darle. Pero no se preocupe, pues él está al
tanto de esta entrevista y no va a poner ningún obstáculo. Es más, es un hombre
mayor, está cansado y dice que le cuesta mantenerse actualizado, por lo tanto se va a
jubilar.
EC: Bueno. ¿Podría usted sintetizarme qué servicios pretende contratar?
JC: Como no. Necesitamos un auditor completo.
EC: ¿Cómo lo conciben?
JC: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que fuere
necesario a Felipe Tanteo, el tenedor de libros.
Asimismo, deseamos recibir del auditor información mensual acerca de los aspectos
económicos y financieros que surjan de los registros contables y nos ayuden a decidir.
Cuando fuere necesario, nos deberá acompañar a los bancos para hablar con el
Gerente y solicitar asistencia crediticia.
También es preciso que prepare las manifestaciones de bienes que piden los bancos y
el balance ajustado por inflación.
Desearíamos que se ocupe, además, de formular a tiempo las liquidaciones
impositivas y previsionales. Queremos pagar los que nos corresponde y en término, ya
que como usted sabe, hoy los intereses, actualizaciones y recargos son importantes.
Prepárese para continuar el diálogo asumiendo el papel del Contador Eusebio Claro.
c) Multiple View Cable S.A. es una empresa de televisión por cable de una ciudad del
interior del país, cuyo capital está distribuido entre siete accionistas. El Directorio está
integrado por cinco componentes, todos ellos accionistas. Debido a que los directores
pretendían que la información patrimonial y económica de la Compañía no fuese
conocida por personas ajenas a la familia de los accionistas, deciden contratar como
Contador interno al hijo de uno de los directores.
Asimismo, los dos accionistas no Directores que poseen el 1% del capital suscripto
cada uno son Contadores Públicos y ejercerán, por decisión de los directores, las
funciones de Síndico y auditor externo de la Compañía en forma separada.
i) El Sr. Armando Esteban Quito es socio de la Firma Quito, Paz y Asociados, Contadores
Públicos Nacionales. Como socio de esa Firma atiende a Enoubi S.A. y debe dictaminar
sus estados contables al 31 de marzo de 2003. El Sr. Paz es propietario del 25% de las
acciones de Enoubi S.A.
j) Five Stars S.A. contrató los servicios de auditoría para sus estados contables por el
ejercicio anual cerrado el 31 de mayo de 2003 con el Contador Público Javier Scope,
pactando sus honorarios de acuerdo con el arancel sugerido por el Consejo Profesional
de Ciencias Económicas. Además, en el caso que el ejercicio arroje utilidades, cobrará
un 40% adicional.
k) El Contador Público Humberto Pigliapoco, hijo de un primo hermano del gerente general
de Turnover S.A., es contratado para auditar los estados contables de dicha Sociedad,
pactando honorarios que superan los aranceles sugeridos por el Consejo Profesional de
Ciencias Económicas.
l) El día 3 de agosto de 2002 Argentine Team S.A. contrató los servicios del Contador
Público José Amunike, socio del estudio Kanú, Amunike y Asociados, para que audite los
estados contables del ejercicio económico iniciado el 1° de febrero de 2002 y finalizado
el 31 de enero de 2003. El día 20 de enero de 2003, la Sociedad celebra un contrato con
Okocha S.R.L., por el cual se convierte en proveedora exclusiva de la materia prima que
esta última utiliza para la fabricación de sus productos. En representación de Okocha
S.R.L. firmó su socio gerente, Cont. Epifanio Kanú, quien a su vez es asociado del
estudio del Cont. Amunike.
m) Analía y Liza Gama son propietarias de Softline S.A. Cada una de ellas posee el 50% del
capital. El 20 de diciembre de 2002 deciden contratar a Andrés Gastaldi, Contador
Público, para que dictamine sobre los estados contables de Softline S.A. por el ejercicio
económico finalizado el 31/12/02. Andrés Gastaldi es primo hermano de ambas.
n) El Contador Público Agustín Colombo ha sido contratado para auditar los estados
contables de Bremen S.A. Como retribución por su trabajo percibirá honorarios a razón
del 5% de las utilidades de la compañía.
o) José Salvatierra brinda asesoramiento contable a Rondo S.A., tarea por la cual percibe
honorarios en forma mensual. Los Directores de dicha entidad lo han contratado para
que dictamine sobre los estados contables de Rondo S.A. por el ejercicio iniciado el 1 de
junio de 2002 y finalizado el 31 de mayo de 2003.
q) El Consejo Directivo de “Si tu me miras” Asociación Civil sin fines de lucro ha decidido
contratar, a fin de que realice la auditoría de sus estados contables por el ejercicio
iniciado el 1 de enero de 2002 y finalizado el 31 de diciembre 2002, a Pablo Bayo. El Sr.
Bayo es un reconocido Contador Público asociado a dicha entidad.
s) San Remo S.R.L. es una empresa panificadora. Dado que necesitan que sus estados
contables sean dictaminados por Contador Público, contratan para ese fin a Felipe
Casazzola. Sabrina Rasia, esposa del Sr. Felipe Casazzola, es gerente general de La
Leudante S.R.L., principal proveedor de harina de San Remo S.R.L.
v) Para la auditoria externa de los estados contables del ejercicio finalizado el 30/06/03, los
miembros del Directorio de Fotoland S.A. decidieron contratar al Estudio Contable Viale
– Calenta. Marcos Viale es el cónyuge de la sobrina de Amalia Rodríguez, miembro del
Directorio de Fotoland S.A.
El 2 de noviembre de 2005, usted fue invitado a cotizar sus honorarios para la auditoría de
los estados contables de la Mutual Santa Lucrecia Ltda. al 31 de diciembre de 2005. De la
entrevista inicial que mantuvo con el Gerente General de la Mutual y la lectura de los
estados contables de la Entidad al 31/12/04, surge la siguiente información:
Fue fundada en el año 1980. Cumple este año los 25 años de actividad y presenta una
posición financiera y patrimonial equilibrada.
El Consejo de Administración está formado por cinco consejeros titulares, los cuales
tienen muy buena reputación en el pueblo. Uno de ellos es contador público, uno es
abogado y los otros tres, que no son profesionales, pertenecen al grupo de fundadores
de la Mutual.
Los resultados de la Mutual mostraron una fuerte pérdida en el ejercicio 2002 debido a la
devaluación del peso argentino ocurrida en los primeros meses de ese año. Todos los
Hasta el ejercicio anterior, la Mutual había sido auditada por otro contador. Según
manifestó el Gerente, éste no se habría actualizado en materia de tecnología informática
y, dado que se ha implementado un nuevo sistema computarizado en la Mutual, el
Consejo de Administración decidió el cambio de auditor. La desvinculación ha sido en
muy buenos términos, estando el auditor anterior próximo a la edad de jubilación.
Consigna:
a) ¿Con qué información adicional necesitaría contar para evaluar el riesgo del trabajo?
b) ¿Qué factores de riesgo identifica en el caso planteado? ¿Afectan esos riesgos a la
entidad en su conjunto o a cuentas específicas de los estados contables?
c) ¿Cómo califica el riesgo general de este trabajo?
d) ¿Aceptaría usted realizar la auditoría de los estados contables de la Mutual al 31/12/05?
Si su respuesta es afirmativa, ¿qué respuestas al riesgo plantearía?
El CPN Franco Tagliatelli, es socio del Estudio Tagliatelli Capelleti y Asociados. El Estudio
fue fundado en el año 1980 en la ciudad de Rosario y cuenta con tres socios, dos de los
cuales hacen auditoría y el tercero es especialista en consultoría de administración e
informática. El CPN Remo Capelleti, se especializa además en impuestos para empresas.
La Firma cuenta con un plantel de contadores públicos con diferente grado de experiencia
para atender los requerimientos de la clientela, que está integrada por una fuerte base local
y empresas de la región.
El CPN Tagliatelli fue llamado por el Sr. Pierre Debrise, gerente general de Brickart SA, una
empresa local bastante antigua dedicada a la fabricación y venta de ladrillos y cerámicas
para la industria de la construcción. Esta empresa, integrada originalmente por dos
empresarios rosarinos, a raíz de la apertura de la economía, apreciaron la necesidad de
mejorar la tecnología de sus productos, para lo cual los citados socios vendieron el 51% de
sus acciones a una compañía francesa líder en el ramo, quien designó al Sr. Debrise como
gerente general. La gestión de Debrise permitió modificar sensiblemente la tecnología, los
procesos de producción, la administración y la comercialización de los productos.
Tal como se expone en los balances de los dos años anteriores la Sociedad había arrojado
pérdidas, aunque menores en 2002. Algunas medidas tomadas consistieron en la venta de
bienes de uso obsoletos, imputando como activo intangible la pérdida resultante de la venta
de esos bienes. La Sociedad decidió amortizar ese activo en cinco años. Para financiar la
reestructuración la Sociedad se endeudó con entidades bancarias. Estas entidades,
prestaron fondos basadas en estados contables proyectados para el trienio 2003-2005,
preparados por la empresa, los cuales arrojan utilidad y una mejora financiera.
El Sr. Debrise manifestó que desearía que el balance del año 2003 mostrara utilidades para
poder seguir contando con la necesaria asistencia bancaria. Sin embargo, manifestó que la
compañía controlante tiene un particular apego al respeto de las normas contables y legales
vigentes. El CPN Tagliatelli recibió los balances anuales previos que se adjuntan, hizo
algunas preguntas sobre ellos, en particular acerca de la variación de la liquidez y la
solvencia de la Sociedad, como así también respecto de la rentabilidad operativa y
patrimonial que ellos mostraban. Se despidió del Sr. Debrise quedando en que iba a analizar
la situación y le acercaría un presupuesto a la brevedad.
Consigna:
BRICKART S.A.
Caja y bancos 140.000 100.000
Créditos por ventas 520.000 480.000
ESTADO
BienesDE RESULTADOS (2)
de cambio 30-06-02
600.000 30-06-01
620.000
Total del activo corriente 1.260.000 1.200.000
Ventas 2.080.000 2.000.000
Costo NO
ACTIVO de ventas
CORRIENTE (1.880.000) (1.900.000)
Utilidad bruta 200.000 100.000
Gastos de
Bienes de uso
administración y comercialización (160.000)
900.000 (180.000)
800.000
Amortización
Activos de activos
intangibles (1) intangibles (60.000)
240.000 -
Pérdida del ejercicio
Total del activo no corriente (20.000)
1.140.000 (80.000)
800.000
Total del activo 2.400.000 2.000.000
PATRIMONIO NETO
Capital 700.000 700.000
Resultados acumulados (100.000) (80.000)
Total del patrimonio neto 600.000 620.000
Total del pasivo y patrimonio neto 2.400.000 2.000.000
reestructuración de la empresa, principalmente pérdida por la venta de bienes de uso
obsoletos. Monto total $300.000 = amortizables en cinco años al 20 % anual.
(2) Estados contables con dictamen favorable sin salvedades.
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
A NIVEL DE ERROR POTENCIAL
Lea los escenarios abajo descriptos. Cada escenario debe considerarse separadamente de
los demás. Luego, determine si existen riesgos específicos. Indique la o las cuentas o
revelaciones de los estados contables que se verían amenazadas y el o los errores
potenciales relacionados en cada caso.
Escenarios:
b) La Compañía ha sido presionada por su casa matriz en el exterior a mejorar las tasas de
retorno sobre las inversiones efectuadas. Para lograr este objetivo, el tesorero ha
comenzado a utilizar nuevos instrumentos financieros complejos, aparentemente
lucrativos, que han sido recomendados y colocados por los banqueros de la Sociedad.
c) La Sociedad, una empresa industrial, creció sostenidamente durante los cuatro ejercicios
anteriores al actual, razón por la cual incrementó notoriamente la cantidad de personal
para hacer frente a esa circunstancia. En el ejercicio actual, una Firma competidora se
ha instalado en el país y ha ganado rápidamente una porción importante del mercado.
Las ventas de la Compañía auditada han caído a menos de la mitad respecto de
períodos anteriores y los pronósticos para el futuro no son alentadores. En
conversaciones mantenidas con la Dirección del ente tres meses antes del cierre del
ejercicio, el auditor externo tomó conocimiento de la elaboración de un plan de
reestructuración que incluía, entre otras probables medidas, una importante reducción de
personal.
a) Dos meses antes del cierre, el auditor externo se encuentra indagando a la gerencia del
ente acerca de la idoneidad del personal para mantener sistemas contables y de control
efectivos. Según la Gerencia, en la mayoría de las áreas hay personal competente (lo
que fue confirmado por la experiencia anterior del auditor), pero en el sector “Cuentas
por pagar” el empleado a cargo se retiró a mitad del ejercicio y fue reemplazado por un
empleado sin experiencia. Posteriormente, el “Controller”, quien monitoreaba las
actividades de este empleado, se enfermó y estuvo fuera de su oficina durante tres de
los últimos cuatro meses. El Jefe Financiero, quien no tiene práctica como contador, se
hizo cargo de la supervisión durante dicho período. El nuevo empleado cometió varios
errores en los pases de compras y órdenes de pago al mayor auxiliar de Proveedores,
así como también al mayor general, los que necesitaron gran cantidad de ajustes.
Determine si el uso de las computadoras por parte de cada una de las siguientes entidades
es menor, significativo o dominante.
b) Probeta S.A. es una empresa diversificada que fabrica varios tipos de productos
químicos. Cada producto se manufactura en una de las ocho divisiones de la Compañía.
Todas las divisiones están controladas como unidades de negocio y existe muy poco
control corporativo de sus operaciones cotidianas. Cada planta usa computadoras para el
control del proceso de manufactura, el control de los inventarios y la programación de la
producción. Otras necesidades del procesamiento de datos de las divisiones tiene que
cubrirlas el Centro de Cómputos corporativo. La Compañía ha comprado recientemente
un paquete complejo de base de datos que integra los requerimientos contables, de
operación y gerenciales de cada una de las divisiones con los de la gerencia corporativa.
La Compañía está pasando gradualmente cada una de las divisiones al nuevo sistema y
actualmente lo están usando las cinco divisiones mayores.
d) Leguleyos & Co. es una firma importante de abogados. Tiene un sistema IBM 36 que
procesa todas sus transacciones contables. Los sistemas originalmente fueron
comprados, aun cuando la mayor parte está siendo constantemente actualizada por el
pequeño grupo de personal de programación de la empresa. La mayoría de los sistemas
son independientes y no comparten datos.
e) Salute S.R.L. es una Compañía de seguros que ofrece planes de salud a clientes
corporativos. Todos sus sistemas han sido desarrollados internamente. Obtienen datos
de centros, procesan y pagan siniestros y calculan ajustes de primas. El éxito del
negocio de la Compañía se debe en gran parte a su habilidad para proporcionar a los
clientes información al minuto sobre historias de empleados, tendencias de la Compañía,
etc.
Usted ha sido designado para conducir la auditoría de Tractores Del Prado S.A.
correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/10/05. Como parte del planeamiento
preliminar, usted decide efectuar una revisión analítica para determinar si de ella surgen
riesgos específicos. Además usará los datos que siguen para determinar la IRP y la PM que
utilizará en su auditoría.
ACTIVO NO CORRIENTE
Créditos por ventas 562.100 0
Bienes de uso 1.430.000 1.500.000
Activos intangibles 5.000 5.000
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 1.997.100 1.505.000
TOTAL DEL ACTIVO 7.433.850 6.907.200
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales 1.010.650 1.221.000
Remuneraciones y cargas sociales 324.600 310.700
Cargas fiscales 263.000 210.000
Anticipos de clientes 143.000 120.000
Otras deudas 100.000 0
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1.841.250 1.861.700
PASIVO NO CORRIENTE
Previsiones 0 435.000
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 0 435.000
TOTAL DEL PASIVO 1.841.250 2.296.700
EJERCICIO FINALIZADO EL
31/10/05 31/10/04
Otros datos:
En el ejercicio 2004 se habían vendido 130 unidades y en el 2005, 150 unidades. Los
costos aumentaron en promedio un 18%, incremento que fue trasladado a los precios de
venta inmediatamente. Las condiciones de venta se han flexibilizado otorgando mayores
plazos de financiación. Se han concretado algunas operaciones documentadas a 3 años
de plazo con garantía prendaria.
El stock físico de productos terminados al cierre del ejercicio 2005 es inferior al del año
anterior porque la Empresa ha empezado a adoptar una política de “just in time” para sus
principales materias primas. Además, se ha comenzado a previsionar un stock de piezas
correspondiente a modelos discontinuados en 2003.
A partir del presente ejercicio, la Empresa ha decido comenzar a aplicar el método del
impuesto diferido para contabilizar el impuesto a las ganancias. Quebrantos impositivos
acumulados en ejercicios anteriores generaron un activo fiscal diferido importante que se
considera será utilizado antes de la fecha de prescripción. Tasa del impuesto a las
ganancias vigente: 35%.
El 31 de octubre de 2005, la Gerencia decidió revertir una previsión para juicios que se
había constituido en el ejercicio finalizado el 31 de octubre de 2003 por $435.000 por
entender que han desaparecido las razones que justificaban mantenerla contabilizada.
Se registró con contrapartida en los resultados extraordinarios del ejercicio.
Una sociedad relacionada con los accionistas de Tractores Del Prado S.A. efectuó un
préstamo de $100.000 a la Compañía para financiar capital de trabajo. A la fecha de su
entrevista, el préstamo no se había aún formalizado pero, según manifestó el Gerente, la
idea es cancelarlo dentro de los doce meses con una tasa de interés que se está
negociando con la contraparte.
Las únicas variaciones cuantitativas dentro del patrimonio neto fueron el resultado del
ejercicio de $ 1.852,100 (ganancia) y una distribución de dividendos en efectivo por $
830.000.
Consigna:
a) Mencione los riesgos específicos de error que haya identificado a partir de esta revisión
analítica preliminar. Indique los tipos de errores que podrían afectar los saldos de
cuentas y las revelaciones en los estados contables de la Sociedad.
b) Calcule la Importancia Relativa Planeada (IRP) y la Precisión Monetaria (PM). Para ello,
tenga en cuenta lo siguiente:
Tractores Del Prado S.A. es una sociedad cerrada que no cotiza sus acciones en la
Bolsa.
Su experiencia en auditorías anteriores le indica que no es de esperar que se
encuentre con errores muy significativos.
La tasa vigente del impuesto a las ganancias es del 35%.
Como parte del planeamiento preliminar, decide efectuar la revisión analítica para
determinar si de ella surgen riesgos específicos identificados a nivel de cuenta y error
potencial. Además usará los datos que siguen para determinar la IRP y la PM.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 92 2.4 145 4.9 -53 -37.3
Créditos 400 10.6 200 6.7 200 100.0
Bienes de cambio 700 18.6 750 25.2 -50 6.7
Total de activos corrientes 1.192 31.6 1.095 36.8 97 8.9
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 2.500 66.3 1.800 60.5 700 38.9
Activos intangibles 80 2.1 80 2.7 - -
Total de activos no corrientes 2.580 68.4 1.880 63.2 700 37.2
Total del activo 3.772 100.0 2.975 100.0 797 26.8
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 350 9.3 400 13.5 -50 12.5
Cargas fiscales 120 4.0 -120 -100.0
Remuneraciones y cargas sociales 93 2.5 90 3.0 3 3.3
Previsiones 60 2.0 -60 -100.0
Total de pasivos corrientes 443 11.8 670 22.5 -227 33.9
Total del pasivo 443 11.8 670 22.5 -227 33.8
PATRIMONIO NETO
Capital 1.000 26.5 1.000 33.6 0 -
Reserva legal 150 4.0 150 5.0 0 -
Resultados no asignados 2.119 56.2 1.155 38.8 964 83.5
A.R.E.A. 60 1.5 60 100.0
Total del patrimonio neto 3.329 88.2 2.305 77.5 1024 44.4
Total 3.772 100.0 2.975 100.0 797 26.8
Otros datos:
o Las unidades físicas vendidas y los precios de venta se mantuvieron constantes y son
similares a los del ejercicio anterior. No se observaron diferencias en la cobrabilidad de
los clientes respecto del año anterior.
Consigna:
a) Identifique riesgos específicos de error y los tipos de errores que podrían afectar los
distintos rubros de los estados contables.
Lea los escenarios abajo descriptos. Cada escenario debe considerarse separadamente de
los demás. Luego, determine los niveles apropiados de seguridad de auditoría:
inherente
de control
sustantiva
Escenarios
1. Ingresos
2. Patrimonio neto
3. Bienes de uso
Las cuentas por cobrar de clientes se consideran como una cuenta cuantitativamente
significativa. Hemos determinado que, en base a que la facturación y los cobros ocurren
fundamentalmente por medio electrónicos, no podemos obtener una seguridad razonable de
que la cuenta no presenta errores importantes sólo por medio de procedimientos
sustantivos. No existe riesgo específico identificado.
5. Documentos a pagar
Seguridad inherente
Seguridad de control
Seguridad sustantiva
Total
1. DISTINTAS OPINIONES
Indique cómo sería su dictamen (párrafos de alcance, aclaraciones previas y dictamen) ante
las siguientes situaciones, que son totalmente independientes entre sí. En su caso, señale
los asientos de ajuste y/o las notas a los estados contables que propondría a su cliente para
poder emitir una opinión favorable sin salvedades.
a) Usted no pudo presenciar el recuento físico de bienes de cambio al cierre del ejercicio.
Sin embargo, usted participó de un inventario efectuado por la Compañía un mes
después del cierre, lo que –junto con otros procedimientos que aplicó al efecto- le
permitió satisfacerse de la razonabilidad de las cifras involucradas al cierre del ejercicio.
g) Como auditor, usted no ha podido examinar los estados contables de la empresa XX,
una sociedad controlada por su cliente, cuya inversión se contabiliza por el método del
valor patrimonial proporcional. Sus estados contables reflejan activos e ingresos que
constituyen el 40% y el 20%, respectivamente, de los activos e ingresos totales de la
Compañía que usted audita. Los estados contables de la sociedad controlada fueron
examinados por otro profesional, quien emitió un informe breve con opinión favorable
sin salvedades.
Indique las deficiencias y omisiones que presenta el siguiente informe de auditoría a la luz
de las disposiciones de la Resolución Técnica N° 7 de la FACPCE (Normas sobre informes –
Informe breve).
Los estados citados constituyen una información preparada y emitida por el Departamento
Contable de la Sociedad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre
dichos estados basada en nuestro examen de auditoría efectuado con el alcance
mencionado en el apartado 2.
a) Las cifras de los estados citados en el apartado 1 concuerdan con los registros
contables de la Sociedad los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de
conformidad con normas contables profesionales.
3) A través del test de pasivos omitidos, usted observó que la Compañía no había
provisionado al cierre gastos de luz y teléfono devengados en el ejercicio bajo examen
por $3.400.
5) Al revisar las amortizaciones de los bienes de uso, usted detectó un error de cálculo que
llevó a un exceso de las amortizaciones contabilizadas en el ejercicio de $86.000.
6) El año pasado, la Compañía debió haber contabilizado una previsión por un juicio
iniciado por un ex empleado por $3.600. Dado que el importe no era material, no registró
el ajuste y tampoco corrigió la situación al cierre del presente ejercicio.
Consigna:
b) Señale qué tipo de opinión debería emitir el auditor si no se corrigen las situaciones
comentadas más arriba, considerando una IRP de $30.000 antes de impuestos.
Utilidad
Patrimonio
Activos Pasivos antes de
neto
impuestos
Errores conocidos
Errores probables
IRP
Conclusión:
Evalúe los siguientes hechos posteriores y la acción de la Empresa para indicar si fue
correcta o no y cuál sería el eventual efecto sobre su informe de auditoría sobre los estados
contables al 31/12/X3. La fecha del informe es 31/3/X4. Cada caso es independiente de los
demás supuestos.
Posición del
auditor externo
Acción de la Compañía
frente al hecho
Suceso posterior al cierre de ejercicio emisora de los estados
posterior y la
contables
acción de la
Compañía
Señores
Auditores
Domicilio legal
De nuestra consideración:
En relación con vuestro examen de los estados contables de Compañía S.A. que incluyen
el balance general y los estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de flujo
de efectivo al 31 de diciembre de 2005, sus notas 1 a 15 y anexos I a V, confirmamos,
según nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones que les hicimos durante
vuestra auditoría.
5. Les hemos suministrado información verbal y escrita sobre los elementos sustanciales
que hacen al control interno vigente en la Sociedad.
6. Los estados contables incluyen los saldos de todas las cuentas bancarias de las cuales
la Sociedad es titular.
8. Los saldos reflejados en el rubro Créditos por Ventas del balance general constituyen
cuentas legítimas a cobrar y no incluyen:
partidas pendientes de aprobación o de algún modo condicionadas, ni sujetas a
reducción por descuentos, bonificaciones u otras rebajas;
importes correspondientes a operaciones de ventas posteriores a la fecha de cierre del
ejercicio ni se ha omitido registrar operaciones anteriores a dicha fecha.
12. La Sociedad tiene título de propiedad satisfactorio de todos los activos que posee.
13. Consideramos que todos aquellos gastos que han sido diferidos y serán cargados a
ejercicios futuros son recuperables.
15. Todos los pasivos conocidos a la fecha de cierre de ejercicio que involucraran sumas
significativas han sido debidamente contabilizados en los registros de la Sociedad a esa
fecha.
16. No tenemos conocimiento de que existan riesgos asociados con concentraciones que
deban ser revelados en notas a los estados contables.
18. Los principales criterios adoptados por la Sociedad en materia impositiva y previsional,
tanto en jurisdicción nacional, provincial como municipal, son de conocimiento del
Directorio.
19. No existen:
a) Infracciones o posibles infracciones a leyes o reglamentos cuyos efectos deban
considerarse para revelarlos en los estados contables o para tomarlos como base
para registrar una contingencia de pérdida.
b) Otras contingencias importantes de pérdidas que deban acumularse porque: i. la
información disponible actualmente indique que sea probable que un activo haya
sufrido quebranto o que se haya incurrido en un pasivo a la fecha del balance
general; y ii. el importe de la pérdida pueda estimarse razonablemente, que no
hayan sido contempladas por los estados contables.
c) Otras contingencias importantes de pérdidas que deban exponerse porque, aunque
no se cumplan las dos condiciones especificadas en el párrafo b) anterior, exista
posibilidad razonable de que a la fecha de cierre de ejercicio se haya incurrido en
una pérdida o en pérdida mayor que la acumulada, que no hayan sido contempladas
por los estados contables.
d) Reclamos ni determinaciones en materia impositiva o previsional.
21. No tenemos conocimiento, de acuerdo con lo informado por nuestros asesores legales,
de hechos que pudieran dar lugar a que inicie acción legal contra la Sociedad,
originando un perjuicio económico significativo a ésta.
28. En los estados contables se han registrado o expuesto adecuadamente las operaciones
con partes relacionadas y los respectivos montos por cobrar o por pagar, así como las
ventas, honorarios por servicios, alquileres ganados, recupero de gastos, compras,
servicios recibidos e intereses ganados y pagados, y representan todos los ocurridos en
el ejercicio.
29. No existen ni hubo durante el ejercicio créditos por venta o préstamos con directores y
sus parientes hasta el segundo grado, inclusive.
.................................
Jefe de Contaduría
c) Proponga los asientos de ajustes que plantearía a la Empresa cuyos estados contables
usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no
significativos).
d) Complete la hoja guía del rubro analizado y analice cuál sería el impacto que podría
tener sobre la opinión del auditor un error detectado que el cliente decidiera no ajustar,
en caso que éste sea mayor que la Importancia Relativa Planeada fijada en la etapa de
Planeamiento Preliminar.
Hoja guía:
Mexicana S.A.
31/12/03
CAJA Y BANCOS
Totales 7.375
Datos:
La Sociedad cuenta con una sola caja en la cual se concentran todos los movimientos de
fondos. El Tesorero es responsable de los fondos que custodia y debe hacerse cargo de
cualquier faltante.
Efectivo $ 2.000
Cheques de fecha noviembre de 2003 (no fueron
depositados oportunamente por haberlo así acordado con el
cliente, quien no poseía fondos en su cuenta bancaria) $ 1.000
Cheques corrientes en cartera (fechados el 31/12/03; no
fueron depositados por estar cerrados los bancos; se
depositarán el 2/1/04) $ 1.200
Cheques diferidos en cartera (vencimiento enero 2004) $ 1.500
Dólares estadounidenses U$S 550
Información adicional:
o Cotización del dólar estadounidense al cierre del ejercicio:
Tipo comprador: $ 2,90; tipo vendedor: $ 2,95.
Hoja guía:
Buenaventura S.A.
31/03/04
CAJA Y BANCOS
Totales 10.000
Datos:
El auditor se presentó el 1/04/04 a primera hora y practicó un arqueo del fondo fijo de la
Sociedad.
Hoja guía:
Rosa S.A.
31/03/04
CAJA Y BANCOS
Caja 5.000
Totales 5.800
Datos:
Corte de documentación:
Último recibo emitido al 31/3: N° 1.683.
Última cobranza depositada antes del cierre de ejercicio: hasta el recibo N° 1.678
inclusive.
Los recibos N° 1.682 y N° 1.683 corresponden a cobros a clientes en efectivo por un
total de $ 1.000.
Al cierre del día 30/3 (día anterior al cierre del ejercicio), no existían otros fondos en la
Compañía además del remanente del Fondo Fijo. El saldo de Caja a esa fecha era de
$0.
Todos los comprobantes de gastos estaban debidamente completos y autorizados por el
Gerente. Asimismo, los cheques estaban endosados restrictivamente.
Totales 9.945
Datos:
Corte de documentación:
Último cheque emitido:
Nro cheque Fecha Importe Concepto
Nro 238 30/06/2007 500,00 Pago a proveedor "X"
Datos complementarios:
(1) El cheque nro 237 fue entregado al beneficiario (Proveedor "Y") el 02/07/2007
El auditor pudo verificar la existencia del cheque en el cajón del Tesorero de la Compañía,
con ocasión del arqueo que practicó el 30/06/2007 al cierre de las operaciones.
(2) Descuento de documentos recibidos del cliente "A" por $ 3.000.- vto 10/07/07
El banco cobró por anticipado $ 300 de intereses y $ 100 de gastos.
(3) Cheque emitido y contabilizado por $ 2.100.-, debitado por el banco por $ 2.200.-
Se efectuó el reclamo al banco el 30/06/2007.
Hoja guía:
Roca S.A.
31/05/04
CAJA Y BANCOS
Totales (13.000)
Datos:
Corte de documentación: El día 1/06/04 a primera hora se tomó nota del último cheque
emitido y entregado por la Sociedad:
Se verificó que los cheques con numeración posterior estaban en las chequeras en
blanco. Según nos comentan, no había otras chequeras en uso o en blanco en la
Empresa.
Banco Galicia
Según resumen bancario al 31/05/04 $ 500.-
Cheques no presentados al cobro:
- Cheque N° 201537 de fecha 30/04 según Orden de Pago N° 227 ($
250)
- Cheque N° 201751 de fecha 31/05 según Orden de Pago N° 339
($1.000)
- Cheque N° 201752 de fecha 1/6 según Orden de Pago N° 340
($2.000) ($3.250)
Cheques debitados por el banco no contabilizados:
- Cheque N° 201676 de fecha 28/05
(Corresponde a un retiro de fondos efectuado por el Sr. G. Bertone,
socio de la Empresa) $ 1.000
Crédito bancario no contabilizado:
(Corresponde a un préstamo otorgado el 10/5 por el Banco, con
Hoja guía:
Totales 303.800,00
Datos:
U$S 100.000,00
Intereses U$S 493,15
Monto U$S 100.493,15
Totales 303.800,00
Hoja guía:
INVERSIONES
Totales 85.500
Datos:
El saldo al cierre corresponde a la compra del día 1/03/04 de 5.000 acciones de Repsol
YPF a $ 17,10 por acción, que se encontraban depositadas en la Caja de Valores.
Hojas guía:
Totales 297.000
Totales (84.000)
Datos:
El 19/06/03, Westin Reggina adquirió el 70% de las acciones de Toni S.A., abonando por
ellas $ 241.000 con cheque de fecha corriente. Para establecer el precio, en dicha
oportunidad, se tuvieron en cuenta las siguientes circunstancias:
b) El valor convenido entre las partes de un terreno de Toni S.A. superaba en $ 29.000
su valor en libros (no corresponde amortización).
Dato adicional: no han habido operaciones entre las Compañías durante el ejercicio.
Hoja guía:
Tenedor S.A.
30/09/03
INVERSIONES
Totales 5.100
Datos:
o Tenedor S.A. tiene una participación del 30% en el patrimonio de NOVOL S.A.
o Al 30/9/03, el estado de evolución del patrimonio neto de NOVOL S.A. era el siguiente:
o El balance de NOVOL S.A. fue auditado por otro profesional, quien ha emitido su informe
con fecha 11/11/03 con opinión favorable con una salvedad determinada: “los bienes de
cambio se encuentran subvaluados en $3.000”.
o Usted quiso ver sus papeles de trabajo y éste no se lo permitió. Su cliente, Tenedor S.A.,
tampoco quiso que usted hiciera una auditoría de los saldos de NOVOL S.A. Usted no
quiere asumir responsabilidad por el trabajo supuestamente hecho por un profesional
Hoja guía:
Totales 20.000
Datos:
Deudor Saldo
Alfa SA $ 5.100
Beta SA $ 6.500
Gamma SA $ 4.800
Delta SA $ 1.900
Vega SA $ 1.700
Total $ 20.000
Usted ha seleccionado para analizar los tres primeros clientes del listado, cuyos saldos
representan más del 80% del saldo de la cuenta.
ALFA S.A.
BETA S.A.
La factura 1999 corresponde al remito 910. El envío salió del depósito de San Valentín S.A.
a última hora del día 30/4/04. Las mercaderías fueron transportadas en camiones de BETA
S.A. a su cuenta y riesgo y fueron recibidas por el cliente (localizado en La Quiaca) el día
2/5/04. (Para San Valentín S.A., el costo de esa venta fue de $ 3.500).
GAMMA S.A.
El cheque 222 fue emitido el 30/4/04 y enviado a San Valentín S.A. por correo ese mismo
día. El cheque fue ingresado por la Compañía el 3/5/04 y depositado en la cuenta corriente
de la Sociedad ese mismo día.
La N.D. 32 corresponde a una penalidad impuesta por San Valentín S.A. a GAMMA S.A. por
incumplimiento de una cláusula del contrato de aprovisionamiento celebrado entre ambas
partes. GAMMA S.A. nunca aceptó este débito, esgrimiendo que no era justificado. El
gerente de comercialización de San Valentín S.A. le informa que no reclamará ese débito
para no perjudicar la buena relación comercial que tiene con su cliente.
Corte de documentación:
Nova S.A.
30/09/2004
Totales 18.000
Datos:
Nombre Saldo
Luciano Ugolini S.A. $11.000
Ikeda Limited $3.900
De Isla & Company $2.100
Patricia Volpini S.R.L. $2.000
Pelizzari, Pucchio & Asociados ($1.000)
Total $18.000
Los saldos informados por los demás deudores y la composición que le brinda la
Empresa, son los siguientes:
(a) El cheque fue enviado el 30/9/04 pero fue recibido en las oficinas de NOVA el 5/10/04,
fecha de contabilización del pago que fue aplicado a la cancelación del 50% de la
factura N° 980. Se depositó el mismo día en la cuenta corriente del Banco Río.
(b) La factura N° 999 corresponde a un envío del día 30/9/04 que fue despachado desde la
Empresa en un flete contratado por Luciano Ugolini S.A. El cliente, radicado en
Ushuaia, recibió la mercadería el 3/10/04.
(d) La N.D. N° 2 se emitió el 3/3/00 por intereses moratorios debido a pagos que el cliente
había efectuado fuera de término. Ikeda Limited no aceptó el cargo porque aludió demoras
de NOVA S.A. en la entrega de las mercaderías comprometidas. La Gerencia Comercial
estima muy difícil cobrar esa N.D. y no la ha reclamado al cliente para no dañar la buena
relación comercial entablada.
De Isla & Company se presentó en concurso de acreedores el 31/12/03. NOVA S.A. verificó
su crédito por $2.100. Existe un acuerdo de pagar con una quita del 30% a un año sin
intereses (según informe del síndico del concurso).
Hoja guía:
Claveles S.A.
31/12/2003
CRÉDITOS POR VENTAS
Totales 160.000
Datos:
Hoja guía:
Naco S.A.
31/12/2003
OTROS CRÉDITOS
Totales 582.918,34
Datos:
Naco S.A. otorgó el 20/09/03 un préstamo a una sociedad vinculada según el siguiente
detalle:
Capital: $ 625.000
Cuotas: 36 mensuales y consecutivas
Primer vencimiento: 20/10/03
Interés: 15% nominal anual sobre saldo bajo sistema francés.
Hoja guía:
Bonafide S.A.
31/03/2004
OTROS CRÉDITOS
Totales 7.799,20
Datos:
Prima $ 5.146,60
Derecho de emisión $ 650,00
Recargos $ 1.492,50
Impuestos y sellados $ 510,10
IVA $ 1.530,70
Premio total $ 9.329,90
La póliza fue pagada con cheque el 21/12/03. En esa fecha, Bonafide S.A. contabilizó:
----------------------------- -------------------------------
Seguros pagados por adelantado 7.799,20
IVA Crédito Fiscal 1.530,70
a Banco Galicia cuenta corriente 9.329,90
----------------------------- -------------------------------
Hoja guía:
Nasseau S.A.
31/12/2004
OTROS CRÉDITOS
Saldos según
Ajustes de
balance de A/ Saldos
Cuenta Auditoría Ref.
comprobació A definitivos
Débito-(Crédito)
n
Anticipos impuesto a
las ganancias 187.450
Totales 187.450
Datos:
La Empresa Nasseau S.A. ha pagado anticipos por impuesto a las ganancias según el
siguiente detalle:
Hoja guía:
Brealey S.A.
31/12/2003
BIENES DE CAMBIO
Totales 117.000
Datos:
Respecto del ítem BZ, el Departamento de Cuentas por Pagar nos informa que la factura
se pagó en enero de 2004 y en el legajo de pago existe un remito conformado por el
encargado del depósito de Metzatlán.
Hoja guía:
Myers S.A.
31/12/2003
BIENES DE CAMBIO
Saldos según
Ajustes de
balance de A/ Saldos
Cuenta Auditoría Ref.
comprobació A definitivos
Débito-(Crédito)
n
Mercaderías de 10.000
reventa
Totales 10.000
Datos:
Hoja guía:
Modas S.A.
30/09/2004
BIENES DE CAMBIO
Totales 26.250
Datos:
El 30/9/04, Modas S.A. efectuó un inventario físico completo de sus mercaderías de reventa.
Para ello utilizó el procedimiento de tarjetas de inventario prenumeradas. La Sociedad
registró el costo de ventas por diferencia de inventarios (existencia inicial más compras
menos existencia final).
Unidades Pesos
Existencia inicial 450 $22.500
Compras del ejercicio 3.685 $184.250
Existencia final 525 $26.250
Costo de ventas 3.610 $180.500
b) La Compañía revende sus productos con un margen del 20% (precio de venta: $60 por
unidad)
c) En su recorrida por el depósito el día del inventario, usted detectó algunas unidades con
fallas que, según le informó luego el Gerente de Comercialización, serán vendidas como
“segunda selección” al costo. El total de unidades en esas condiciones era de 220 ítems.
Hoja guía:
Quimera S.A.
31/03/05
BIENES DE CAMBIO
Mercaderías en 1.800
tránsito
Anticipos a 800
proveedores
Totales 15.300
Datos:
Mercaderías de reventa:
Los costos de reposición y los precios de venta unitarios al 31/03/05 son los siguientes:
Los costos de reposición incluyen IVA (21%) y son pagaderos a 30 días. Los precios
informados ya están netos de un descuento del 7% sobre el precio oficial de lista del
proveedor que habitualmente la empresa auditada recibe por el volumen de compra que
hace. En caso de pagarse en efectivo (lo cual no es habitual), el proveedor practicaría un
descuento por pago contado del 5% sobre el monto facturado.
Los precios de venta incluyen IVA (21%) y son precios de contado, que es la única forma en
que vende la compañía auditada. Los gastos directos de venta (Impuesto sobre los ingresos
brutos, DREI y fletes) se estiman en un 7% del precio de venta sin IVA.
o Anticipos a proveedores:
Hoja guía:
Locutorios S.A.
31/12/2003
BIENES DE USO
Totales 290.433
Datos:
La siguiente planilla de evolución del rubro fue preparada por la Empresa a pedido del
auditor:
Hoja guía:
Frank S.A.
30/04/2004
GASTOS OPERATIVOS
Totales 4.440
Datos:
Hojas guía:
La Depreciada S.A.
28/02/2005
BIENES DE USO
Totales 459.500
GASTOS OPERATIVOS
Totales 29.000
Datos:
Datos adicionales:
- Las altas se amortizan por año completo desde el año de incorporación.
- Las bajas no se amortizan el año en que se producen.
- Los bienes de uso de La Depreciada S.A. están constituidos por muebles, útiles e
instalaciones.
- La vida útil de todos los bienes de uso se estima en 10 años (se considera razonable).
- El límite determinado es de $3.000.
Romanelli & Cía. S.R.L. amortiza sus máquinas en forma mensual. El mes de alta se
amortiza y no el mes de baja. La vida útil de todas las máquinas se estima en 5 años (60
meses).
Usted quiere aplicar un procedimiento sustantivo analítico sobre el cargo a resultados por
amortizaciones y dispone de la siguiente información:
Ejercicio
2001/2002
Alta del mes de enero de 2002 10.000
Baja del mes de junio de 2002 5.000
Amortización acumulada de la baja de junio de 2002 2.500
Valor de origen de un bien que agotó su vida útil el 30/9/02 3.000
Valor residual al 30/9/02 652.000
Amortizaciones (Cargo a resultados) 130.000
Ejercicio
2002/2003
Alta del mes de marzo de 2003 12.000
Baja del mes de julio de 2003 7.000
Amortización acumulada de la baja de julio de 2003 6.300
Valor de origen de un bien que agotó su vida útil el 30/9/03 25.000
Consigna:
b) Si la amortización contable del ejercicio bajo análisis resultara ser $110.000 y el límite (o
umbral) $1.000, ¿qué importe debe usted imputar a la matriz de errores?
Hoja guía:
Varaderito S.A.
30/09/2004
ACTIVOS INTANGIBLES
Totales 1.050,00
Datos:
Gastos de organización:
8/10/00 Honorarios del abogado interviniente en la redacción de los 400
estatutos
8/10/00 Impuestos y gastos incurridos en el trámite de constitución de la 100
Sociedad
15/10/00 Honorarios por la organización administrativa y contable de la 1.000
Sociedad
Saldo al 30/9/04 1.500
Llave de negocio:
30/9/03 Según Acta de Directorio de esa fecha, se resolvió:
a) en virtud de la superutilidad que tiene la Sociedad, activar este
importe con crédito a la cuenta “Resultados por tenencia”;
b) no amortizar la llave de negocio. 600
Hoja guía:
Habanettes S.A.
30/09/2004
ACTIVOS INTANGIBLES
Totales 12.420
Datos:
Marcas de fábrica:
6/10/00 Gastos legales de inscripción de la marca “Tropical” 200
8/6/03 Adquisición de la marca de reposeras “Caribe”, reinscripta a
nombre de Habanettes S.A. el 15/11/03, según certificado en
poder de la Empresa 3.500
Saldo al 30/9/04 3.700
Gastos desarrollo:
Sueldos, cargas sociales, material técnico utilizado en el proyecto y
pruebas efectuadas durante el trimestre 1/1/04 al 31/3/04
relacionados con el diseño de las nuevas sombrillas que se
comercializarán bajo la marca “Tropical” 10.000
Patentes de invención:
31/3/04 Gastos legales de inscripción de la patente de invención de las
sombrillas “Tropical” otorgada por el término de 5 años. 1.000
Hoja guía:
ACTIVOS INTANGIBLES
Totales 310.000
Datos:
Hojas guía:
Abasto S.A.
30/06/02
DEUDAS COMERCIALES
Totales (10.300)
Ajustes de
Saldos según
Auditoría Saldos
Cuenta balance de A/A Ref.
Débito- definitivos
comprobación
(Crédito)
Remuneraciones a (3,695)
pagar
Totales (3.695)
Datos:
Proveedor Saldo
BCHS $ 4.500
El Portal $ 3.600
Alta Serranía $ 2.200
Total $ 10.300
BCHS
Factura N° 263 15-Abr-02 2.200
Factura N° 277 05-May-02 1.000
Factura N° 302 25-Jun-02 1.300
Total 4.500
El Portal
Factura N° 5536 28-Abr-02 1.500
Factura N° 5693 15-May-02 1.000
Factura N° 5723 15-Jun-02 1.100
Factura N° 5769 29-Jun-02 1.400
Total 5.000
Alta Serranía
Factura N° 1293 16-May-02 1.200
Factura N° 1336 29-Jun-02 2.200
Total 3.400
BCHS
IR 825 Factura N° 263 15-Abr-02 2.200
IR 846 Factura N° 277 05-May-02 1.000
IR 880 Factura N° 302 25-Jun-02 1.300
Total 4.500
El Portal
IR 839 Factura N° 5536 28-Abr-02 1.500
IR 860 Factura N° 5693 15-May-02 1.000
IR 872 Factura N° 5723 15-Jun-02 1.100
Total 3.600
Alta Serranía
IR 885 Factura N° 1336 29-Jun-02 2.200
Total 2.200
Corte de documentación:
Ultimo cheque emitido el 30/6/02: 2238 Primer cheque emitido el 1/7/02: 2239
Ultimo Informe de Recepción (IR): 895 Primer IR 1/7/02: 896
Ultima Orden de Pago (OP): 769 Primera OP 1/7/02: 770
Fecha
Importe Comprobante Concepto del pago
1-7-02 34 Débito interno Comisiones bancarias mes junio
Pago al Proveedor Alta Serranía factura N° 1293
2-7-02 1.200 Cheque 2233 según OP 765 del 28/6/02
Pago al proveedor El Portal SA Factura N° 5536 de
4-7-02 1.500 Cheque 2241 fecha 28/04/02
Transferencia
5-7-02 3.695 pago sueldos Pago de los sueldos Jun/02 y SAC
Cancelación honorarios del Contador correspondientes
6-7-02 2.300 Cheque 2237 a los meses de abril, mayo y junio
Pago de alquiler del local comercial correspondiente al
9-7-02 550 Cheque 2240 mes de junio
Pago de honorarios al abogado por consulta realizada
15-7-02 250 Cheque 2239 en junio de 2002
Hojas guía:
Proveeduría S.A.
31/12/03
DEUDAS COMERCIALES
Provisión facturas
a recibir (73.719)
Totales (181.026)
Leyes sociales a
pagar (47.000)
Totales (272.700)
CARGAS FISCALES
Totales (18.000)
Datos:
Proveedor Saldo
Alfa S.R.L. $ 3.700
Laval S.A. $ 10.400
Integra S.A. $ 20.007
Detalle de órdenes de pago posteriores al cierre (se seleccionaron los pagos superiores
a $5.000):
Referencias:
Hojas guía:
Fine S.A.
30/04/01
DEUDAS COMERCIALES
Provisión (2.100)
Totales (8.600)
Datos:
Proveedor Saldo
Alemania S.A. $ 3.000
Brasil S.A. $ 2.500
Colombia S.A. $0
Dinamarca S.A. $ 150
Elenita S.A. $850
Total $ 6.500
Alemania:
(a) Factura 1925: Corresponde a una entrega con Informe de recepción N° 45 de fecha
30/04/2001. Dicha factura fue contabilizada por Fine S.A. el 2/5/2001.
Brasil:
(a) Factura 16 de fecha 30/4/01: Fue registrada por Fine el día 2/5/2001. Corresponde al
informe de recepción de fecha 1/5/2001. Las mercaderías fueron retiradas el 30/04/01 y
transportadas en camiones de Fine S.A.
Colombia:
(a) La factura 19 fue pagada, según consta en los registros de Fine S.A., el día 29/4/2001
con el cheque 13924 del Banco Galicia.
Elenita: No respondió.
Alemania:
Brasil:
Colombia:
Saldo 30/4/2001 $0
Elenita:
Hojas guía:
Provisión para 0
gastos
Totales (200.000)
PRÉSTAMOS
Totales (50.000)
Leyes sociales a
pagar (27.500)
Totales (214.397)
Datos:
Corte de documentación: El día 1/06/01 a primera hora, se tomó nota del último cheque
emitido y entregado por la Sociedad:
Referencias:
{a}: Corresponde al cheque según Orden de Pago número 350 de fecha 1/6/2001,
por el pago de factura N° 678 de Miro & Asociados por los honorarios de consultoría
financiera por el mes de abril de 2001. Consultando en el sistema de cuentas por
pagar, observamos que dicha factura fue registrada el 1/6/2001.
{b}: Corresponde a cheque según Orden de N° 353 de fecha 3/6/2001, por el pago
de la factura N° 9007 de Cornet S.A. en concepto de anticipo por trabajos a realizar.
{f}: Corresponde al cheque emitido para reponer el Fondo Fijo según Rendición de
fondo fijo detallada:
Hoja guía:
Loans S.A.
30/09/07
PRÉSTAMOS
Totales (775.000,00)
Datos:
Hoja guía:
Queaqué S.A.
31/05/01
PRÉSTAMOS
Intereses a pagar 0
Totales (40.329,17)
Datos:
Hoja guía:
Carcarañá S.A.
31/05/01
PRÉSTAMOS
Totales (6.800)
Datos:
Hoja guía:
Novel S.A.
30/09/01
PRÉSTAMOS
Intereses a 16.697
devengar
Totales (74.270)
Datos:
Novel S.A. recibió el 15/01/01 un préstamo a tasa fija del Banco Río por $100.000 a 5
años con vencimientos trimestrales de capital (10 cuotas iguales de $10.000) e
intereses (12% nominal anual sobre saldo; base de cálculo: 360 días)
De la lectura del contrato de préstamo, el auditor tomó nota de las siguientes cláusulas:
Hoja guía:
La Remunerativa S.A.
31/10/01
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Leyes sociales a
pagar (105.863)
Totales (486.704)
Datos:
El 31/10/01 la Empresa cierra su tercer ejercicio comercial (la antigüedad del personal
no supera los 3 años). El personal tiene derecho a una licencia anual mínima de 14
días. Al cierre del ejercicio, la totalidad del personal había gozado de la licencia anual
correspondiente al año 00 y aún no se habían otorgado las vacaciones
correspondientes al año 01.
Retenciones Contribuciones
A.N.Se.S.:
Jubilación 7,00 % 10,17 %
Obra social 3,00 % 6,00 %
Fondo Nacional de Empleo 0,89 %
Régimen de asignaciones familiares 4,44 %
Ley N° 19.032 3,00 % 1,50 %
Los sueldos brutos del mes de octubre de 01 ascienden a $282.300 y las asignaciones
familiares pagadas a $3.500.
Hoja guía:
Antártica S.A.
31/10/03
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Leyes sociales a
pagar (1.755)
Totales (5.670)
RESULTADOS
Ajustes de
Saldos según
Auditoría Saldos
Cuenta balance de A/A Ref.
Débito- definitivos
comprobación
(Crédito)
Remuneraciones 55.386,00
Totales 69.786,36
Datos:
Datos adicionales:
Los aportes personales son del 13% en tanto las contribuciones patronales ascienden al
26%.
La Gerencia de la Sociedad manifestó que las tres personas en cuestión efectuaban, desde
hacía 3 meses, tareas originadas en necesidades coyunturales de la Planta, con una
remuneración neta de $400 cada una, y que la política de la Firma en materia de nómina era
cumplir con las disposiciones legales vigentes, por lo cual el citado caso constituía un hecho
excepcional.
Datos adicionales:
Hoja guía:
Derecho de
Registro e (4.131,00)
Inspección a pagar
Totales (13.429,80)
Datos:
Ventas $ 1.494.000,00
Impuesto sobre los Ingresos Brutos $ 55.128,60
Derecho de Registro e Inspección $ 22.177,80
Mes Importe
Julio 2000 120.000
Agosto 2000 110.000
Septiembre 2000 125.000
Octubre de 2000 130.000
Noviembre 2000 132.000
La tasa de interés resarcitorio aplicado por la Administración Provincial (API) es del 3%,
en tanto la Municipalidad aplica el 2,5%.
El detalle de pagos del Impuesto sobre los Ingresos Brutos del presente ejercicio es el
siguiente:
Hoja guía:
Profits S.A.
30/06/01
CARGAS FISCALES
Totales (37.870)
RESULTADOS
Datos:
La Empresa registra el impuesto a las ganancias de acuerdo con el método del activo
pasivo establecido en la R.T. 17 de la FACPCE. Es el primer año de aplicación de este
método. De análisis realizado de años anteriores no corresponde considerar activos o
pasivos impositivos diferidos existentes al inicio del ejercicio.
El papel de trabajo preparado por el asesor impositivo para el cálculo del impuesto a las
ganancias es el siguiente:
Hoja guía:
Totales (8.110)
Datos:
Mes Importe
Ene / 01 135.200
Feb / 01 146.100
Mar / 01 143.200
Abr / 01 151.300
May / 01 145.200
Jun / 01 161.300
Jul / 01 159.000
Ago / 01 150.000
Sep / 01 146.000
Oct / 01 146.200
Nov / 01 148.100
Dic / 01 151.300
El libro IVA Ventas muestra como total de ventas del mes $151.300 y de IVA Débito fiscal
$31.773.
El saldo de la posición mensual del mes de octubre de 2001, que fue de $4.750, no fue
ingresado y permanece como deuda al cierre del ejercicio. Fecha de vencimiento:
21/11/01.
Todas las posiciones mensuales del ejercicio fueron presentadas y pagadas en las
fechas de sus respectivos vencimientos, salvo la correspondiente al mes de octubre, que
sólo fue presentada.
Hoja guía:
Inquilina S.A.
31/12/01
CARGAS FISCALES
Retenciones de
IVA a depositar (5.460)
Totales (6.363)
Datos:
De acuerdo con las normas vigentes, la retención del IVA es del 80% del monto
correspondiente al IVA, en tanto del Impuesto a las Ganancias corresponde retener el
6% del excedente de $1.200.
Hoja guía:
La Contingente S.A.
30/09/00
OTROS CRÉDITOS
Totales 120.000
PREVISIONES
Totales (80.000)
Datos:
Juicio “El Rey del Expediente S.A. c/ La Contingente S.A. por daños y perjuicios”: La
actora reclama $ 100.000 en concepto de indemnización ante los daños producidos
por un camión de propiedad de La Contingente S.A. que se estrelló contra su local.
Estimamos altamente probable que el Juez dicte sentencia confirmando el importe
demandado más costas. Los honorarios a regular para los profesionales de ambas
partes ascenderían a $ 12.000. De verificarse esta hipótesis, la sentencia quedaría
firme, ya que se habrían agotado las instancias.
Hoja guía:
SPC S.A.
31/12/01
PATRIMONIO NETO
Aportes (50.000)
irrevocables
Resultados no
asignados (191.000)
Totales (303.000)
Datos:
Los aportes irrevocables fueron realizados en el mes de junio del presente ejercicio
estando pendiente la aprobación de la asamblea o del directorio ad-referéndum de ella.
Resolución
Asamblea
20/04/2001 5.000 -5.000 -
-Reserva legal -24.000 -24.000
-Honorarios
Directorio
Aportes
irrevocables
para futura 50.000 50.000 50.000
suscripción de
acciones
Resultado del 120.000 120.000
ejercicio
Saldos al cierre 50.000 50.000 100.000 12.000 191.000 203.000
Hoja guía:
Lowprofile S.A.
31/12/01
RESULTADOS
Totales (171.568)
Consigna:
b) Indicar brevemente qué procedimientos sustantivos ejecutaría para auditar los saldos de
las cuentas indicadas. Esboce algunas de las consideraciones generales relacionadas
con el procedimiento sustantivo seleccionado (por ejemplo: bases para determinar una
Consigna:
Cuenta a Ventas
probar:
Saldo al cierre $ 1.560.000
de ejercicio:
Información: Tarifas por habitación:
Single: $40 por noche
Matrimonial o doble: $60 por noche
Triple: $75 por noche
Porcentaje de ocupación: 70%
No hubo cambios de tarifa en el ejercicio.
Umbral del auditor: $35.000
Actividad: Institución financiera que presta dinero para consumo. Tiene una
cartera atomizada de clientes de montos pequeños.
Hoja guía:
Sentada S.A.
31/12/01
RESULTADOS
Devoluciones 3.190
Bonificaciones 6.200
Totales (139.640)
Datos:
Las devoluciones son muy excepcionales. Deben hacerse dentro de las 48 horas de
haber comprado el producto.
Corte de documentación:
Primera factura emitida en el ejercicio 01: N° 1.105 del 2/1/01.
Última factura emitida en el ejercicio 01: N° 1.354 del 30/12/01.
Primer remito emitido en el ejercicio 01: N° 205 del 2/1/01.
Ultimo remito emitido en el ejercicio 01: N° 454 del 30/12/01.
Primera NC emitida en el ejercicio 01: N° 135 del 13/3/01.
Ultima NC emitida en el ejercicio 01: N° 139 del 31/12/01.
Primera ND emitida en el ejercicio 01: N° 333 del 1/2/01.
Ultima ND emitida en el ejercicio 01: N° 389 del 28/12/01.
Hoja guía:
Novatotal S.A.
30/09/01
RESULTADOS
Totales 2.891.000
Datos:
Hoja guía:
Totales (1.505.500)
Datos:
Primera parte
Cantidad de
Mes
pasajeros
Enero 132.345
Febrero 143.221
Marzo 155.657
Abril 181.987
Mayo 192.322
Junio 222.113
Julio 220.934
Agosto 221.345
Septiembre 223.211
Octubre 220.321
Los pasajeros pagan a través de tarjetas magnéticas que deben adquirir previamente en
puestos de venta. Cada unidad dispone de una máquina canceladora que va registrando
los viajes a medida que los pasajeros consumen sus créditos. El precio del pasaje ha
sido de $0,60 hasta el 31 de marzo de 2004. A partir del 1° de abril, se incrementó a
$0,65.
Consigna:
b. Calcule el umbral.
Segunda parte
Desde el mes de septiembre de 2004, las unidades cuentan con un nuevo sistema de
cobro de boletos que permite pagar con monedas, en lugar de tarjetas magnéticas.
Quienes opten por este sistema, abonan $1 el viaje.
Pasajeros que abonaron con este sistema desde su implementación, según información
suministrada por el Sector Rendición de Recaudaciones:
Cantidad de
Mes
pasajeros
Septiembre 48.642
Octubre 66.453
Noviembre 77.467
Diciembre 79.678
TOTAL 272.240
Consigna: