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CATEDRA
AUDITORIA
MATERIAL PRÁCTICA:
PRÁCTICA
Guía Práctica Segundo Cuatrimestre
INDICE
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
Para cada una de las afirmaciones mencionadas a continuación, indicar si es verdadero o falso. Justificar la respuesta.
a) La omisión de una cuenta bancaria cuyo saldo es insignificante no debería preocupar al auditor externo.
b) Concluido el arqueo de las Recaudaciones a Depositar, debería pedirse al tesorero que prepare un duplicado
adicional del comprobante de su depósito bancario, debidamente intervenido por la entidad financiera.
c) Uno de los objetivos de realizar un corte de documentación, es facilitar el proceso posterior de conciliar los valores
recontados, con los saldos incluidos en los registros contables.
d) Forman parte del rubro disponibilidades las cobranzas de clientes a disposición del ente pero no ingresadas al cierre
del ejercicio.
e) La aplicación de pruebas sustantivas aplicadas sobre los saldos de Bancos también permiten detectar errores o
irregularidades que afectan otros rubros de los estados contables.
La Empresa Olivia S.A. se dedica a la comercialización mayorista de alimentos para mascotas. Su política comercial
consiste en trabajar con distribuidores exclusivos por cada zona geográfica. El sistema de Tesorería diseñado presenta
las siguientes particularidades:
Cobranzas:
Los clientes depositan dentro de los 7 días – fecha factura - el importe adeudado en la cuenta corriente indicada por
la empresa.
Recibido copia por fax de la Boleta de Depósito y constatada la acreditación del mismo a través de la consulta de
movimientos en Internet, se emite el correspondiente Recibo de Pago y se le envía al cliente.
Emitido el Recibo se registra automáticamente en el Subdiario de Ingresos y se actualiza la cuenta corriente del
cliente.
Erogaciones:
Los pagos a proveedores se realizan únicamente mediante la emisión de cheques con doble firma.
Es política de la empresa emitir cheques cruzados y con la cláusula no a la orden.
Los impuestos y leyes sociales se pagan directamente mediante el sistema de Débito Bancario denominado
Interbanking.
Los sueldos se pagan directamente en el Banco a través del Convenio Sueldos suscripto con la entidad bancaria.
Los pagos menores se realizan con un Fondo Fijo que funciona bajo la responsabilidad del Contador Interno.
La empresa es Agente de Retención de Impuesto a las Ganancias según las Disposiciones de la RG 830.
Suponiendo que su contratación como auditor es muy reciente y que por esta razón Usted planifica examinar por
completo el Proceso de Tesorería: Diseñe un Programa de Trabajo para auditar el rubro.
Usted se encuentra realizando la Auditoría de Sanatorio Delta S.A. y a FCE cuando se propone a realizar el Arqueo de los
Fondos existentes en caja chica se encuentra con la siguiente situación:
El monto del fondo fijo asciende a la suma de $ 3.000,00. La responsabilidad de la administración del mismo está en
manos del Tesorero, quien confecciona rendiciones semanales presentando únicamente los comprobantes de los pagos
efectuados. En dicha rendición personal de contabilidad efectúa un control cuantitativo y cualitativo de la
documentación presentada, confecciona una planilla en donde registra los comprobantes y emite un cheque por el
importe rendido.
El día de Cierre de Ejercicio al comenzar con la ejecución del arqueo, el Tesorero se demuestra sorprendido por el
procedimiento que se intenta realizar. Terminado con las tareas de recuento Usted vuelca en sus papales de trabajo la
siguiente información:
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Consultado al Tesorero, éste le menciona que ignora la causa del Faltante de Dinero y considerando que es su
responsabilidad, le propone cubrir la diferencia con un Vale de Anticipos de Sueldos que solicitaría en la Oficina de
Recursos Humanos.
Tarea a Realizar:
a) Diseñe la planilla que Usted necesitaría para efectuar el procedimiento de Arqueo.
b) Como actuaría frente a la mencionada situación.
c) Que opinión le merece las medidas de control implementadas por la empresa.
Usted está realizando las tareas finales de la Auditoría de Estados Contables de Litoral Santa Fe S.A. por el ejercicio
económico finalizado el 30/06/2010. La empresa tiene como actividad principal la comercialización minorista de
Combustibles Líquidos al público consumidor en general.
El resultado de la Planificación Estratégica del Ciclo Tesorería fue:
- Riesgo Inherente Medio: Existen importantes transacciones en efectivo.
- Riesgo de Control Medio: Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en auditorias anteriores se
han detectados problemas que afectan la integridad de los saldos de Caja y corte de operaciones.
- Enfoque Adoptado Mixto: Se realizará una selección de pruebas de cumplimiento para saldos bancarios y pruebas
sustantivas para los saldos de caja al cierre del período.
En la Planificación Detallada, Usted obtuvo la información adicional necesaria y confeccionó el Programa de Trabajo para
aplicar a cada una de las visitas de auditoría que planificó realizar. Las pruebas de auditoría en la visita preliminar sobre
los saldos bancarios dieron resultados satisfactorios, obteniendo evidencias de auditoría necesaria sobre los
mencionados saldos.
En fecha de cierre de ejercicio, practicó un arqueo general de fondos de caja al finalizar las operaciones de ese día. Los
papales de trabajo que respaldan ese procedimiento se encuentran en el Anexo I: Arqueo de Caja al 30/06/2010.
El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado en el Anexo II y los resultados de los
hallazgos de auditoria se encuentran en el Anexo III.
Los saldos contables de las cuentas del rubro al 30/06/2010, según Balance de Sumas y Saldos son:
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TAREA A REALIZAR
a) Complete la ejecución del programa de trabajo incluido en el Anexo II. Interprete que el paso Nº 1 fue realizado
con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajustes que considere necesario en virtud de la ejecución de
los procedimientos pendientes.
b) Mencione cuales serían los temas – en caso de existir – que incluiría en la carta de recomendación sobre el Control
Interno.
c) Indique que actitud hubiese tomado si el resultado de los procedimientos de revisión de las conciliaciones bancarias
realizadas hubiere sido no satisfactorio.
Al haber sido contratado para realizar la Auditoría Externa de la Firma CONSTRUFE S.R.L. Usted ha decidido comenzar
efectuando un relevamiento de control interno del Sector Tesorería y un arqueo el día de cierre de ejercicio, es decir el
30/09/2009.
De las tareas efectuadas ha obtenido la siguiente información:
Usted pudo constatar que la empresa tiene implementado un sistema de Fondo Fijo para pagos menores el cual fue
constituido en la suma de $ 1.000,00 pero que recientemente han decidido aumentarlo a la suma de $ 1.500,00 con la
emisión de un cheque c/ Banco Galicia Nº 12.185.
El encargado de Caja Chica también maneja las Recaudaciones a Depositar, situación que se observó en el Arqueo,
verificando además que no tiene separado los movimientos de ambas cajas. La única norma establecida para el
funcionamiento del Fondo Fijo es que se deben pagar con el mismo los gastos menores a $ 400,00 y al agotarse el
cajero lo repone con dinero en efectivo de las recaudaciones, o bien con un cheque de la firma si al momento de la
reposición no existen fondos suficientes.
Los saldos contables al 29/09/2009 de las cuentas pertenecientes al Rubro Caja y Bancos son los siguientes:
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Observaciones:
Cobranza de Deudores
Fecha Nº Recibo Importe
30/09/09 33670 1.315,00
30/09/09 33671 518,00
30/09/09 33672 930,00
Ventas
Fecha Nº Factura Importe Condiciones
30/09/09 11630 3.318,00 Cuenta Corriente
30/09/09 11631 5.210,00 Contado
30/09/09 11632 710,00 Contado
30/09/09 11633 1.123,00 Cuenta Corriente
Los cheques emitidos son firmados por el Gerente General y un Socio conjuntamente, adjuntándose la Orden de Pago
como único comprobante que se acompaña al cheque para su firma, confeccionado por la sección contaduría. Los pagos
realizados el día 30/09/2009 son las siguientes:
Al igual que los ingresos, las erogaciones del 30/09/2009, no se hallan registradas en el Libro Diario.
4. El cajero proporciona además el Mayor Contable de la cuenta corriente del Banco Galicia y el Extracto Bancario,
ya que el responsable de contabilidad, que es el encargado de efectuar las conciliaciones bancarias, le pidió que
la realice porque estaba atrasado con sus tareas de procesamiento contable. A fecha de cierre de ejercicio no la
había efectuado por lo cual Usted decidió confeccionarla.
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Notas:
TAREA A REALIZAR
1. Diseñe la Planilla de Trabajo para la toma del Arqueo de Fondos y la Hoja Llave del Rubro.
2. Formule los asientos de ajustes que correspondan y determine los saldos ajustados del Rubro en la Hoja diseñada
en el punto 1.
3. Indique las principales deficiencias de Control Interno que observa y enumero las soluciones que recomendaría en
su carácter de auditor.
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Usted se encuentra en la etapa final de la auditoría externa de El Mago Loco S.R.L. y comienza con el trabajo de
revisión de los hallazgos para poder definir su Informe del Auditor.
1. De las respuestas de los bancos a la Circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que existe sobre
una cuenta de la empresa en el Banco Macro S.A. un Embargo General de Fondos y Valores hasta la suma de $
45.000.- Usted sugiere la incorporación de una Nota a los Estados Contables informando sobre la Disponibilidad
Restringida de Fondos, la cual no es aceptada por la Dirección.
2. De las respuestas de los bancos a la Circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que la firma
auditada es titular de 1 Caja de Seguridad. La Dirección le confirma en forma verbal que la mencionada caja de
seguridad solo contiene instrumentos jurídicos y escrituras, pero se niega a manifestarlo en forma expresa en la
Carta de la Dirección.
3. La firma no acompaño a sus estados contables el Estado de Flujo de Efectivo aduciendo que era poco importante
y confuso para el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables.
La clase será dividida en grupos de no más de cinco (5) integrantes. Cada grupo deberá investigar en los casos
disponibles en la página web de la Comisión Nacional de Valores correspondientes a PYMES y seleccionar una empresa
que en su criterio tenga alguna cuestión de interés relacionada con el ciclo Disponibilidades y Pasivos Financieros.
Los grupos deberán:
a) Mencionar cuál fue la cuestión de interés que los hizo decidir por ese caso.
b) Indicar preguntas que harían a los administradores de la empresa para completar su comprensión de la situación.
c) Plantear el abordaje de auditoría para el rubro y sus argumentaciones.
Cada grupo hará una presentación oral de su caso y entregará el informe por escrito al profesor.
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CICLO INVERSIONES
Usted es Auditor en la firma González & Ribero Auditores Externos. Se encuentra trabajando en la revisión de los Estados Contables del
cliente a DROGUERIA BETA S.A.
En el Balance de Sumas y Saldos a FCE (31/12/2011) suministrado por Droguería Beta S.A. Usted verifica vinculadas al Ciclo
Inversiones las siguientes cuentas:
En relación al Inmuebles para Inversión la compañía le informa que corresponde a un Inmueble que adquirió la empresa en
01/2010 como inversión para ser destinado al Alquiler de Oficinas. De la información que surge de la Escritura, el Valor de Adquisición
fue de $ 285.000,00.- y al momento de compra se generaron Gastos Administrativos y de Escrituración por $ 9.900,00.- Estos últimos
fueron contabilizados oportunamente contra Cuentas de Resultados.
La empresa ha establecido una vida útil de 50 años para esta propiedad y según surge del Impuesto Inmobiliario la proporción
atribuible a Edificación es del 90%.
La compañía le ha manifestado la preocupación por la creciente ola de inseguridad en la zona donde está ubicado el inmueble y Usted
ha decidido comparar los saldos contables con el Valor Recuperable de esta propiedad a FCE. Para ello obtuvo la siguiente información:
i) Tasación de una Inmobiliaria $ 260.800,00.-, ii) Valor Actual Neto de los Flujos de Efectivo $ 267.700,00.-
En relación a los Depósitos a Plazo Fijo y del procedimiento de Arqueo efectuado, Usted verifica un Certificado de Depósito en el
Banco Macro S.A. Una copia del mismo es solicitada al encargado de su custodia, la cual se agrega a continuación:
Se solicita:
a) Confeccione un Programa de Trabajo con los procedimientos de auditoría ejecutados para el análisis de las cuentas del ciclo.
b) Determine, si corresponde, los Asientos de Ajuste a PROPONER para valuar y exponer adecuadamente el rubro según los
Normas Contables Profesionales vigentes.-
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Ud. Ha sido contratado para auditar los Estados Contables de la firma UNICOL COOPERATIVAS UNIDAS LIMITADA
correspondientes al Ejercicio Económico finalizado el 30/06/2008.
Depósitos a plazo fijo: corresponde a colocaciones transitorias de fondos. Se valuaron a su valor nominal, convertido al tipo de
cambio comprador vigente en caso de corresponder a saldos en moneda extranjera, más los intereses devengados a la fecha de
cierre de cada ejercicio. Las diferencias de cambio fueron imputadas a los resultados de cada ejercicio.
Participación en otras sociedades: al valor patrimonial proporcional calculado sobre la base de estados contables al 30 de junio de
2008 y 2007, con informe del auditor, excepto por las participaciones en UniCol Dairy Corporation, UniCol do Brasil Productos
Alimenticios Ltda., UniCol México S.R.L. y Lácteos del Río de la Plata S.A., las cuales fueron valuadas al valor patrimonial
proporcional sobre la base de estados contables no auditados a dicha fecha.
Para la conversión de los estados contables expresados en moneda extranjera de las entidades controladas del exterior (UniCol do
Brasil Productos Alimenticios Ltda., UniCol Dairy Corp., Unicol México S.R.L. y Lácteos del Río de la Plata S.A.), clasificadas como
entidades integradas, la Sociedad Cooperativa ha seguido el método de conversión de estados contables para entidades integradas
establecido por la Resolución Técnica N° 18 de la FACPCE. El resultado generado por la conversión, se encuentra incluido en el
rubro “Resultado de Inversiones Permanentes”. Las entidades controladas del exterior se consideran entidades integradas pues
llevan a cabo su operación como una extensión de las operaciones de la Sociedad Cooperativa.
Llave de negocio: originada en la integración de primas de emisión en Arla Foods Ingredients S.A., valuada a su costo original
reexpresado de acuerdo con la nota 1.2., menos las correspondientes amortizaciones calculadas proporcionalmente a los meses
transcurridos sobre la base de una vida útil estimada de 20 años. La amortización por los ejercicios finalizados el 30 de junio de
2008 y 2007 ascendió a 249 y fue incluida dentro del rubro “Resultado de inversiones permanentes”.
Participación en entidades cooperativas: al valor de costo histórico con el límite del valor patrimonial proporcional a la fecha de
cierre de cada ejercicio.
Otros pasivos por inversiones: corresponde a la participación en ciertas sociedades controladas que a la fecha de cierre de cada
ejercicio presentan patrimonio neto negativo. El detalle de las mismas se expone en el Anexo C. Dado que la Sociedad Cooperativa
asume que regularizará dicho déficit, ha expuesto su participación en las mencionadas inversiones, calculada como se explica en el
primer párrafo de esta nota, en el rubro “Otras deudas” del pasivo corriente.
El resultado de inversiones permanentes incluye la amortización de los valores llave de negocio tal como fue previamente mencionado.
El valor de las inversiones (incluida la llave de negocio) se revisa para verificar si sufrieron alguna desvalorización, cuando existe algún
indicio que indique que el valor de libros de los activos podría exceder su valor recuperable (el mayor importe entre su valor neto de
realización y su valor de uso).
A su vez, cuenta con los siguientes datos extraídos de los EE.CC. individuales de UNICOL, así como de sus notas y anexos (los datos
son expresados en miles de pesos):
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Otros Otros
Créditos Créditos Créditos Total del
Entidades Comerciales Corrientes No Corrientes Activo
Las operaciones realizadas durante los ejercicios finalizados el 30 de junio de 2008 y 2007 con las entidades controladas
incluidas en el Anexo C son las siguientes:
Comisiones y Gastos de
Venta de Bienes y Bonificaciones Compra de Adm. y
Entidades Servicios (Pérdida) Ganancia Productos Comerc.
Sodecar S.A. - 1 189 (1) - -
UniCol Do Brasil Productos Alimenticios Ltda. 11.958 - - -
Arla Foods Ingredients S.A. 4.596 990 10.944 165
Establecimientos Lácteos San Marco S.A. - (1.390) 8.979 -
Aproagro S.A. 445 - 9.922 1.362
Total 30/06/2008 16.999 (211) 29.845 1.527
Total 30/06/2007 43.044 (246) 19.244 -
(1) No incluye gastos incurridos durante los ejercicios finalizados el 30 de junio de 2008 y 2007 para la comercialización de productos elaborados por
Sodecar S.A., posteriormente recuperados de dicha entidad.
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ANEXO C
TAREA A REALIZAR:
1. Qué riesgos implica la información suministrada en la Nota 2.5? Qué actitud tomaría Ud. ante esta situación
planteada, sabiendo además que las siguientes sociedades cuentan con informes de auditoría emitidos por otros
auditores; a) con salvedades: - Integral Insumos S.C; - Amplicampo Inversora S.A.; - El Hornero S.C.; - Aproagro S.A.;
b) sin salvedades: - Crear Agropecuaria S.C.; - Establecimientos Lácteos San Marco S.A.
2. Qué procedimientos aplicaría para revisar la afirmación Inversiones Corrientes e Inversiones Permanentes?
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Ud. Ha sido contratado para auditar los Estados Contables del banco CREDI BANK S.A. cerrados el 31/12/2009.
Analizando las notas a los EE.CC. se encuentra con la siguiente información:
NOTA 2: Principales diferencias entre las normas contables del BCRA y las normas contables profesionales vigentes en
Argentina
Mediante Resolución CD Nº 93/2005, el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
(CPCECABA) adoptó las resoluciones técnicas e interpretaciones emitidas por la Junta de Gobierno de la FACPCE hasta el 1° de abril de
2005. Posteriormente, el CPCECABA mediante las Resoluciones 42/2006, 34 y 85/2008 y 25 y 52/2009 aprobó las resoluciones técnicas
Nº 23 a 27, respectivamente. En tal sentido, las resoluciones técnicas Nº 26 y 27 tendrán vigencia para los estados contables anuales o
períodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2011.
Estas normas contables profesionales difieren en ciertos aspectos de valuación y exposición de las normas contables del BCRA. A
continuación se detallan las diferencias entre dichas normas que la Entidad ha identificado y considera de significación en relación a los
presentes estados contables:
Normas de valuación
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De acuerdo con las normas contables profesionales, este tipo de instrumentos financieros derivados no cotizables deben valuarse por su
valor neto de realización, que en este caso puede ser estimado aplicando modelos matemáticos que reflejen la forma en que los
interesados en estos contratos establecen sus precios e incluyendo en dichos modelos datos fiables. De esta manera surge la
estimación de un valor razonable aplicable a los derechos u obligaciones conferidos por un swap.
Al 31 de diciembre de 2009, la Entidad estimó el valor razonable de estos contratos en aproximadamente (1.126). Estos importes
representan el valor actual de las diferencias entre los flujos de fondos futuros de intereses determinados por aplicación de las tasas de
interés fijas y por las variables (estimadas) sobre los valores nocionales de los contratos. El modelo de valoración utilizado considera
supuestos de comportamiento futuro de las tasas de interés BADLAR (variables) aplicables a los respectivos contratos. Las limitaciones
de los modelos de valoración y las posibles inexactitudes en los supuestos utilizados pueden dar lugar a que el valor razonable estimado
de un instrumento financiero no coincida exactamente con el precio en que el mismo podría ser comprado o vendido en la fecha de
valoración.
De haberse aplicado las normas contables profesionales, el patrimonio neto de la Entidad al 31 de diciembre de 2009 hubiera
aumentado en 60.672 y al 31 de diciembre de 2008 hubiera disminuido en 47.076. Asimismo, los resultados de los ejercicios finalizados
el 31 de diciembre de 2009 y 2008 hubieran aumentado/disminuido en 107.748 y 10.922, respectivamente.
TAREA A REALIZAR:
1. ¿Qué implicancias tiene para Ud. lo expuesto en la nota 2 y Cómo se vería afectado su informe si cuenta con la
siguiente información?
Concepto Al 31/12/2009 Al 31/12/2008
ACTIVO 9.759.222 8.938.468
PATRIMONIO NETO 1.854.001 1.556.110
RESULTADO DEL EJERCICIO 448.826 266.746
2. Qué procedimientos aplicaría para revisar la afirmación Títulos Públicos y Privados cuyo detalle se expone a
continuación:
Concepto Al 31/12/2009 Al 31/12/2008
Tenencias en cuentas de Inversión 173.870 186.947
Tenencia s/ operac de compra- vta o intermediac. 559.493 60.180
Títulos públicos sin cotización 49.497 45.482
Instrumentos emitidos por el BCRA 1.834.488 1.600.101
Inv. en títulos privados con cotización 0 62
TOTAL 2.617.348 1.892.772
3. Cuáles son los principales riesgos asociados a esta afirmación?
4. Qué implicancias tendría para su labor de auditoría del ejercicio siguiente si se llega a concretar en forma
favorable lo informado en la nota 21?
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Ud. integra el grupo de auditores que fueron contratados para realizar la auditoria de EE.CC. de AGROMAQ S.A., una
empresa dedicada a la fabricación y comercialización de maquinarias agrícolas cuyo cierre de ejercicio opera el
30/06/2009.
En lo que respecta al rubro Inversiones pudo observar a simple vista que AGROMAQ S.A. no cuenta con sistemas o
procedimientos estandarizados y su flujo de inversiones es significativo.
El Gerente Financiero es quien determina la existencia de un excedente de fondos, su colocación, el cobro de resultados
y el recupero de lo invertido. En cuanto a la autorización de las transacciones con valores mobiliarios es él quien en
última instancia efectúa la aprobación pero en caso de su ausencia la misma puede ser dada por cualquiera de los
empleados del área. Estas transacciones involucran sendos formularios de autorización de compras y ventas cuya
numeración se coloca al momento de efectuar las operaciones.
Ud. ha podido comprobar además que no se ha designado un responsable para el análisis de las inversiones posibles y
su factibilidad y que las decisiones de inversión se fundamentan en las recomendaciones efectuadas por empleados de la
sociedad de bolsa con que opera la empresa (Inversiones del Litoral S.A.).
El C.P.N. Federico Martín tiene entre sus tareas el control de los vencimientos de los cupones de renta y amortización, el
recálculo de las liquidaciones de intereses, dividendos y otros ingresos como así también la solicitud de confirmaciones
periódicas de los títulos y acciones en custodia. En los hechos Ud. ha podido verificar fehacientemente: la falta de
cumplimiento de las tareas asignadas -o su cumplimiento deficiente- en virtud de depender de la disponibilidad horaria
del empleado, la falta de revisión de los valores de mercado de las inversiones y la ausencia de una conciliación de los
registros de inversiones con los estados presentados por el agente de bolsa.
En consecuencia, la falta de seguimiento de los cupones y dividendos, la omisión de su registración contable y la falta de
informes destinados a la Gerencia relativos a las inversiones y sus resultados y la falta de un análisis que determine su
reinversión conlleva a una inmovilización de los fondos en la cuenta comitente.
TAREA A REALIZAR:
1. Determine las debilidades de control interno que se presentan y los riesgos que acarrean.
2. Proponga qué actividades debería realizar la empresa para mitigar los riesgos asociados a las debilidades
encontradas.
3. Determine su enfoque de auditoría y los procedimientos que aplicaría.
Ud. ha sido designado para realizar la Auditoría Externa de Estados Contables de la empresa MEGALUZ S.A., cuyo
ejercicio cierra el 31 de diciembre de 2009. La empresa se dedica a la intermediación en el suministro de energía
eléctrica. Es su primera auditoría a la empresa.
De la información obtenida hasta la fecha, usted tiene los siguientes elementos en relación al Rubro Inversiones:
Recientemente se han implementado algunos cambios en la política habitual de colocación de excedentes financieros
para que las decisiones de inversión sean tomadas por el más alto nivel gerencial, de todas formas esto no ha derivado
en la modificación de normas y procedimientos estandarizados aplicables al rubro.
Asimismo ha comprobado que cuando el tesorero detecta excedentes financieros elevados por plazos superiores a los
siete días decide su colocación en depósitos a plazo fijo, en títulos públicos o acciones según el asesoramiento recibido
en el momento por empleados del Sector Finanzas. La empresa no efectúa conciliaciones entre los registros de
inversiones y los resúmenes de cuentas comitentes, no compara los resultados de las inversiones y los valores de ellas
esperados ni revisa periódicamente los valores de mercado de las inversiones en cartera. A esto debe sumarle que las
condiciones de la economía actual ocasionan la disminución significativa de los valores de mercado de las inversiones y
problemas de liquidez para el caso de ventas de inversiones a valores desfavorables.
En fecha 25-06-09 la empresa adquirió a través de Inversiones Regionales Sociedad de Bolsa U$S 20.000 en BODEN
2012 a un costo de $281,50 cada U$S 100 de valor nominal, siendo los gastos y comisiones de la operación del 1%.
Ud. ha comprobado que la única operación registrada es la vinculada a la compra por lo que el saldo al 31-12-09 es de
$56.863,00. También verificó los depósitos de los sucesivos cupones en la cuenta comitente y la siguiente información
vinculada a las condiciones de emisión de los bonos:
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En relación a las inversiones que ha hecho la empresa en TODO LUZ S.R.L. y LUZ Y FUERZA S.A., en las cuales ejerce el
control desde la fecha de su compra en el 2007 y 2008 respectivamente, Ud. ha observado que no hay instrucciones
claras para la preparación de información a la fecha de consolidación de los estados contables. A su vez, ha verificado
que el cálculo del valor patrimonial proporcional lo realiza un empleado del área contable en base a los estados
contables de las empresas emisoras sin contar con la aprobación de un superior y que una de las empresa tiene fecha
de cierre 31 de mayo de 2009 y no se han confeccionado estados contables especiales con cierre al 31/12. Además, no
se controla que los estados contables de las controladas sean preparados aplicando iguales normas de medición y
exposición que la controlante y no hay una autorización para la confección de los asientos de consolidación para armar
los Estados Contables consolidados.
TAREA A REALIZAR:
1. Determine las debilidades de control interno que se presentan y los riesgos que acarrean.
2. Determine su enfoque de auditoría.
3. Diseñe el programa de trabajo aplicable al rubro Inversiones.
4. Proponga los asientos de ajustes pertinentes.
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Ud. es el auditor externo por primera vez de la empresa “TODOMAQUINA S.A.”, empresa dedicada a la fabricación de
maquinarias e implementos agrícolas. En estos momentos se encuentra desarrollando las distintas tareas planificadas
para auditar los diferentes rubros que componen el balance que cierra en fecha 31/07/2012.
Con respecto al rubro BIENES DE USO, se ha relevado la siguiente información relativa al control interno de la sociedad.
Anualmente, el Gerente Financiero elabora un Presupuesto para las distintas adquisiciones de los Bienes de Uso en base
a las necesidades de las distintas áreas de la empresa y a los recursos disponibles estableciendo un orden de prioridad
en las compras. Dicho presupuesto es aprobado por el Directorio, quien define al comienzo del ejercicio los montos
máximos a invertir en los distintos bienes de uso. Todas las compras están a cargo de la Gerencia General, el Directorio
interviene sólo cuando se debe modificar el Presupuesto Anual.
El procedimiento de compra de los bienes de uso lo inicia el Jefe de cada Departamento con la presentación del
Formulario “Solicitud de Adquisición de Bienes de Uso” que debe indicar: características del bien que se solicita,
fundamento de la compra, destino, si se reemplaza a otro bien debe indicarse y dar el motivo; valor probable y otros
datos complementarios. Este formulario es presentado a la Gerencia General, quien decide la compra previa consulta al
Gerente Financiero para determinar si el bien estaba incluido en el Presupuesto Anual y si se cuenta con los recursos
necesarios en ese momento.
Autorizada la operación, la Solicitud de Adquisición se envía al Departamento Compras, en donde se solicitan
presupuestos a distintos proveedores. Una vez recibidos los mismos, se confecciona la “Planilla de Comparación de
Ofertas” que se envía a la Gerencia General. Si los precios se encuentran dentro de los límites autorizados, se resuelve la
adquisición. Durante los últimos años se efectuaron compras que superaban los montos autorizados sin justificación
alguna y Ud. ha detectado que en el último año no siempre se ha elegido al proveedor que haya presupuestado el mejor
precio o condiciones de financiación.
Emitida la Orden de Compra por el Departamento Compras (original al proveedor y duplicado a Recepción), cuando el
bien es recibido debe ser supervisado por personal de Recepción o en su caso personal técnico y debe confeccionarse un
Informe de Recepción (original a Contabilidad, duplicado a Recepción) detallando cualquier anormalidad observada.
La Orden de Compra Duplicado e Informe de Recepción Original se envían a Compras para que controle la correlación
entre estos formularios y la Solicitud de Adquisición. Hecho este control, todo el legajo de la compra se envía a
Contabilidad. En este Departamento, cuando se recibe la Factura del Proveedor se compara con el resto de la
documentación obrante en el legajo. Si no hay ningún inconveniente, se procede a la registración de la adquisición. El
valor de ingreso es el que figura en la factura de compra y en el caso de los Inmuebles el que figura en el Boleto de
compraventa o en la escritura.
No hay una política definida en cuanto a cuando un gasto debe considerarse una reparación o una mejora, por lo que
queda a criterio del encargado de las registraciones el tratamiento a darle a cada erogación. Estos gastos deben ser
aprobados por el Jefe de cada área y sólo si superan el monto de $10.000 deben ser aprobados por algún superior.
Las tasas de amortización son determinadas por el Gerente General con la consulta a personal técnico adecuado de
tratarse de máquinas especializadas. Las minutas con el cálculo de las amortizaciones anuales son aprobadas por el
Gerente Administrativo, previo a su registro contable.
En Contabilidad, uno de los empleados confecciona una ficha por cada bien incorporado al patrimonio, en donde se
registra el alta con la información del legajo y luego se van incorporando las reparaciones, mejoras y la baja. Estas
fichas son conciliadas con el mayor general de cada cuenta una vez al año por la misma persona que las confecciona. Si
encuentra alguna diferencia, hace el ajuste respectivo sin determinar la causa.
Los Rodados están controlados por el encargado de los mismos quien lleva una planilla para el uso de cada uno. En ella
debe detallar diariamente el kilometraje a la iniciación y al término de la actividad laboral. Asimismo debe dejar
constancia del combustible y lubricante utilizado, de los repuestos adquiridos y de las reparaciones efectuadas. Estas
planillas semanalmente se las envían al Gerente de Comercialización para aprobar los gastos relacionados con los
rodados y que no se superen los límites establecidos. Luego, es enviada a Contabilidad para su registración.
Además, hay designado un responsable de cada área para controlar los movimientos de los bienes asignados a su sector
dentro y fuera de la empresa y controlar que se respeten las condiciones de funcionamiento de las máquinas
especificadas en los manuales de uso. Igualmente se han detectado faltantes de algunos bienes de uso menores debido
a que no hay un formulario formal en el cual asentar las salidas o traslados.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
Sólo los bienes de uso del sector Producción están asegurados contra robo e incendio.
Desde hace algunos años no se realiza un inventario de los bienes de uso existentes de la empresa. Ud. ha hecho una
inspección ocular y ha detectado que varios bienes se encuentran muy deteriorados y hasta obsoletos.
Las bajas de los bienes de uso ya sea por venta, obsolescencia o rotura, deben ser aprobadas por el Gerente General. Si
el bien se destina a la venta, el encargado de efectuar la operación es el Gerente de Comercialización quien informa a
Contabilidad para proceder a su registración y reconocer el resultado correspondiente. Si el bien queda en desuso, se
registra la baja como una pérdida y el bien es almacenado en un depósito. Ud. ha podido observar que varios bienes en
desuso han sido vendidos y no se han efectuado las registraciones contables correspondientes.
Por otra parte, Ud. ha tomado conocimiento que la gerencia está evaluando la posibilidad de tercearizar toda la
distribución de las mercaderías de la empresa, lo que conllevaría a que no se necesiten más los utilitarios en existencia.
Además, actualmente en otras empresas del ramo se está implementando un nuevo proceso productivo que permite una
mayor producción a un menor costo por lo que las maquinarias que posee la empresa quedarían totalmente obsoletas.
TAREA A REALIZAR
1) Detectar factores de Riesgo Inherentes y de Control y las implicancias de cada uno de ellos en los procedimientos de
auditoria
2) Indicar puntos fuertes del sistema de control interno de la empresa. Identificar los que resultan claves para su
auditoria.
3) En base a los 2 puntos anteriores, definir el enfoque de auditoría a aplicar.
4) Armar el programa de trabajo del rubro Bienes de Uso, en base al enfoque propuesto.
Objeto del Leasing: Camioneta IVECO Valor Actual (Canon + Opción) $ 68.066,16.-
Plazo de Duración 48 Meses Intereses Operación $ 28.092,59.-
Valor del Canon $ 1.932,41.- Valor Total Operación $ 96.158,75.-
Valor de la Opción $ 3.403,31.- Vto. Canon N° 1 17/05/2011
Del análisis de los comprobantes de los cánones abonados en ejercicio Usted confecciona la siguiente planilla:
Usted efectúa una revisión conceptual de la documentación puesta a disposición y concluye que según las disposiciones de la RT 18 el
Leasing suscripto califica como un Arrendamiento Financiero, razón por la cual considera apropiada la registración de la operación
como una Compra Financiada. Se copia texto de la RT 18 (parte pertinente)
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
Se solicita:
a) Confeccione un Programa de Trabajo con los Procedimientos de Auditoria que han sido ejecutados.-
b) Determine, si corresponde, los Asientos de Ajuste a PROPONER para valuar y exponer adecuadamente el rubro según los
Normas Contables Profesionales vigentes.-
c) Comente en que cuestiones de Exposición Contable focalizaría su atención.
Ud. es auditor externo de la empresa COMPLICADO S.A. hace 3 Ejercicios y se encuentra trabajando en la auditoria de
sus Estados Contables cuyo cierre de ejercicio es el 30/06/2006.
En estos momentos se encuentra evaluando el rubro Bienes de Uso y debido a la importancia del mismo dentro del
Activo decide realizar una prueba global de valores residuales y de amortizaciones para comprobar que los saldos del las
cuentas del rubro son correctos.
Ud. ha presenciado el inventario de bienes de uso que realizó la empresa el día 29/06/2006 y además, cuenta con toda
la documentación de respaldo de las adquisiciones y bajas de estos bienes. Del análisis de toda esta documental Ud. ha
extraído la siguiente información:
• La empresa realiza las amortizaciones del ejercicio calculándolas en forma mensual.
• Ninguno de los bienes tiene valor de recupero.
• Los rodados se amortizan en 5 años y los Muebles y Útiles en 10 años.
• En la cuenta de pérdida Amortizaciones se incluye el valor correspondiente a la depreciación anual de Rodados
y Muebles y Útiles.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
Altas de BU Bajas de BU
Compra de una Renaut Kangoo el 01/11/05 por un valor de El 30/10/05 se vende la Ford Pick Up F 100 XL de $38.000,00.
$32.000,00.
Compra de un escritorio con 2 sillas el 01/11/05 por un valor de El 28/03/06 se vende la estantería para pared de $680,00.
$470,00.
Compra de un armario de dos puertas el 01/07/05 por $480,00.
TAREA A REALIZAR:
Con los datos suministrados realice la prueba global de valores residuales para corroborar el saldo de las cuentas
representativas del rubro, y la prueba global de amortizaciones para determinar si la empresa realizó correctamente
el cargo por amortizaciones al 30/06/05 y al 30/06/06.
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1) EL directorio de la empresa TRUCHEX S.A. aprobó la activación del valor llave de negocio por $11.237,00 a
instancias de la Gerencia que había presentado un informe avalando la valuación otorgada. Con fecha 30/11/2005 se
contabilizó dicho importe contra la cuenta Ingresos Extraordinarios.
Como auditor, Ud. ha revisado el acta del Directorio y ha verificado el informe de la gerencia en donde se
fundamenta la activación argumentando, entre otras cosas que, se concretó en el mercado una transferencia de una
empresa de similares características a TRUCHEX S.A., incluyéndose en el precio pactado un monto de $10.000,00
correspondiente al valor llave de negocio. En este informe se detalla además la composición del monto propuesto
($11.237,00) en función de las diferencias entre las empresas.
2) La empresa TRUCHEX II S.A. en fecha 10/10/2005 ha adquirido el 65% de las acciones de CONTROLADA S.A. a un
valor de $110.000,00. Dicha participación le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en las asambleas.
Esta operación la registró de la siguiente manera:
A la fecha de la adquisición, CONTROLADA S.A. ha valuado sus activos y pasivos de acuerdo a las normas contables
vigentes en la materia. El valor de su patrimonio neto a esa fecha (activos netos identificables) es de $ 160.000.
Revisando la documentación respaldatoria de esta transacción y los estados contables de Controlada S.A., Ud.
determina que estos valores son correctos.
TAREA A REALIZAR:
Para cada una de las situaciones planteadas, realizar los ajustes que considere necesarios para que el rubro Activos
Intangibles se encuentre valuado y expuesto de acuerdo a las normas contables vigentes. Considerar que la fecha de
cierre de ejercicio de las dos empresas es el 31/12/2005.
CASO 17 – Club Atlético RAFA A.C. (Hallazgos. Impacto en el Informe del Auditor)
Para cada uno de los casos planteados a continuación y teniendo en cuenta los conceptos generales definidos, se
solicita:
1. Identifique el tipo de opinión emitida por el auditor contratado.
2. Si Ud. hubiera sido el auditor, que tipo de ajuste hubiese propuesto para emitir un dictamen favorable sin
salvedades.
3. Mencione el tipo de opinión que Ud. emitiría si los clubes no aceptasen las modificaciones indicadas en el punto 2. y
justifique.
Conceptos Generales:
- Prima: es el pago que efectúa un Club a un jugador de futbol para que forme parte del plantel profesional por un período
determinado, que generalmente es de un (1) año. No genera derecho de propiedad.
- Derechos Federativos de Jugadores: dan la propiedad del pase de un jugador a un club de fútbol. Se registra en la AFA.
A) Estados contables:
En nota 4, Activos Intangibles dice:
Se componen de primas abonadas a los jugadores por la temporada del año calendario 2000. Se valuaron al costo
incurrido.
Dictamen del auditor
En mi opinión, los estados contables citados en el apartado I) presentan razonablemente la situación patrimonial,
económica y financiera del Club Atlético Rafa, al 30 de junio de 2000 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio
cerrado a esa fecha, de acuerdo con normas contables vigentes.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
Datos Adicionales
Las primas representan el 40 % del activo total.
B) Estados contables:
En nota 3, Activos Intangibles dice:
Corresponden a derechos federativos abonados en el año 2002 a los jugadores. Se valuaron al costo incurrido menos la
depreciación acumulada en línea recta asignando una vida útil de 10 años.
Dictamen del auditor
En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, presentan razonablemente en todos sus aspectos
significativos la situación patrimonial del Club Sabalero al 31 de diciembre de 2003, el resultado del ejercicio y las
variaciones patrimoniales por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.
Datos Adicionales
Los derechos federativos (activos intangibles) netos alcanzan la suma de $ 800.000 de un activo total de $ 1.700.000.
El promedio de los jugadores adquiridos en el año 2002 es de 33 años.
C) Estados contables:
En nota 3, Activos Intangibles:
Incluye la valuación de los jugadores del equipo profesional de fútbol (17) y del equipo amateur por un monto de $
4.700.100.20. La valuación del plantel profesional fue realizada por miembros de la Comisión Directiva, sobre la base de
la campaña realizada, las ofertas de distintos clubes y las efectuadas por representantes. Se ha contabilizado una
previsión para desvalorización de jugadores el 10% del valor atribuido a los mismos.
Dictamen del auditor
En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, presentan razonablemente en todos sus aspectos
significativos la situación patrimonial del Club Tate al 31 de diciembre de 2003, el resultado del ejercicio y las variaciones
patrimoniales por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.
Datos Adicionales
Los resultados por tenencia para la valuación sin depreciación del plantel corresponden al 55 % de los ingresos del club.
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METALMAX S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de herramientas para uso doméstico e industrial. Ud. es
contratado para auditar por primera vez sus estados contables al 30 de septiembre de 2012.
En estos momentos se encuentra analizando el sistema de control interno y en lo que respecta al rubro DEUDAS
SOCIALES ha obtenido la siguiente información:
• La empresa actualmente, cuenta con 75 empleados distribuidos de la siguiente manera: 23 en Administración, 34 en
Producción y 18 en Comercialización. Según comentarios de algunos de ellos en los últimos 2 años ha aumentado la
rotación de personal.
• Todos los empleados cobran mediante una cuenta bancaria personal. Los del Sector Producción cobran
quincenalmente y el resto mensualmente.
• El Departamento de Personal está a cargo de un Jefe y dos empleados. En este sector se archivan los legajos
individuales de cada empleado y toda la documentación relativa al pago de sueldos y las cargas sociales. Ud. ha
constatado que los legajos no se encuentran actualizados y que a los empleados nuevos no se les ha armado
ninguno.
• La empresa cuenta con sistema computarizado para la liquidación de sueldos que le permite preparar todos los
recibos de sueldos y calcular cuáles son los aportes y contribuciones a los distintos organismos de seguridad social.
Además, permite llevar por medios computarizados el Libro Sueldos y Jornales, que se va actualizando de forma
automática cuando se efectúan las liquidaciones. A este sistema tienen acceso únicamente el Jefe y los empleados
de Personal, todos con perfil de administrador (les permite efectuar cambios en las bases de datos del sistema).
• A los empleados de Producción se les otorga un plus si superan los objetivos propuestos quincenalmente por la
Gerencia. La Planilla de Producción Esperada y Lograda por empleado y por quincena es confeccionada por el
Gerente de Producción y enviada directamente al Departamento de Personal para su procesamiento.
• Las horas extras deben ser autorizadas previamente por el Jefe de cada área y por el Gerente correspondiente,
mediante el empleo de la “Planilla de autorización y ejecución de horas extras”. La realización efectiva de estas horas
las debe controlar cada jefe quien termina de completar estas planillas en el espacio correspondiente, enviándolas
luego al Departamento de Personal.
• No existe un procedimiento formal para el control de ausentismo. Por lo que queda a criterio de cada Jefe informar
las tardanzas o ausencias injustificadas.
• En la Planilla de Novedades por sector se vuelca información relativa a licencias, asignaciones familiares, ausencias
injustificadas, sanciones, y cualquier otra información que pueda afectar la liquidación. Estas planillas deben ser
firmadas por el Jefe de cada Sector o Departamento y son enviadas al Departamento de Personal.
• Con todas las planillas enunciadas anteriormente, uno de los empleados del Departamento Sueldos prepara la Planilla
de Liquidación de Sueldos Mensual/Quincenal en donde vuelca toda la información y coteja si hubo algún cambio en
la escala salarial del convenio que se aplica en la empresa.
• En base a esta planilla el otro empleado carga todos los datos al sistema, imprime los recibos de sueldos y prepara
la planilla para enviar al banco con los datos de todas las acreditaciones. La confección de los formularios o boletas
de depósito de los aportes y contribuciones son confeccionadas por el primer empleado en base a un listado que
emite el sistema.
• El Jefe de Departamento iníciala las planillas confeccionadas por el sistema como si las hubiera controlado y las pasa
a contabilidad para que confeccione el asiento de devengamiento de sueldos y cargas sociales.
• Ud. ha observado que durante el transcurso del año a los empleados se les pagaba casi el 80% de sus sueldos
mediante adelantos en efectivo, y sólo se depositaba en su cuenta el 20% restante. Esto se realiza en forma
informal, ya que no hay una autorización ni causa justificada para hacerlo y como comprobante de estos pagos sólo
queda un vale de caja.
• Los formularios y boletas de aportes y contribuciones sociales se envían a Tesorería, quien se encarga de hacer los
pagos (algunos mediante la utilización de homebanking. Revisando la documentación, ha observado que todos los
pagos se hacen fuera de término y que los últimos formularios F 931 de AFIP se encuentran impagos. Luego de
efectuadas las erogaciones, toda la documentación en enviada a Contabilidad para su registración.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
TAREA A REALIZAR
1) Detectar factores de Riesgo Inherentes y de Control y las implicancias de cada uno de ellos en los procedimientos
de auditoria
2) Indicar puntos fuertes del sistema de control interno de la empresa. Identificar los que resultan claves para su
auditoria.
3) En base a los 2 puntos anteriores, definir el enfoque de auditoría a aplicar.
4) Armar el programa de trabajo del rubro Pasivos Laborales, en base al enfoque propuesto.
5) Redactar la Carta con Recomendaciones, sugiriendo los cambios más relevantes que deberían hacerse en el
sistema de control interno relacionado a Deudas Sociales. Detallar documentación a utilizar, personas responsables,
circuitos administrativos, etc. La única limitación es que no se puede contratar más personal.
La empresa posee para agilizar el proceso de liquidación de haberes un sistema computarizado. El mismo una vez
procesado los sueldos emite una serie de listados resúmenes que son utilizados por el departamento contable para
efectuar el asiento de devengamiento de los sueldos y las cargas sociales.
En conversaciones mantenidas con el Gerente de Contaduría usted tuvo conocimientos de las siguientes situaciones:
- La sociedad abona a sus vendedores una comisión que asciende al 1% sobre las ventas totales del ejercicio.
- Los sueldos abonados en el mes de diciembre de 2010 ascendieron a $21.000,00.- y en diciembre de 2011, de
acuerdo al pago realizado en enero por el encargado fue de $47.803,72.-
- Las tasas de aportes y contribuciones a las que está sujeta la Sociedad son las siguientes:
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
- Las ventas del ejercicio 2011 ascendían a $1.500.000,00.- ($150.000,00 correspondían al mes de diciembre de
2011). Se constata que en las ventas del último mes, se encuentra incluida una venta de acondicionadores de
aire por $5.000,00.- que se registró por una consulta que fue realizada por un cliente de la empresa, pero que
recién se concretó el 30 de enero de 2012.
- Las Asignaciones Familiares son todas abonadas directamente por ANSES.
TAREA A REALIZAR:
1. Efectúe la comprobación global de los sueldos y jornales y cargas sociales del ejercicio:
2. Realice la comprobación global de las comisiones;
3. Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios.
4. Qué tipo de informe emitiría si los ajustes propuestos no son aceptados por los directivos de Veranito S.A.
considerando que el resultado de ejercicio sin considerar estos ajustes es de $250.000 y el Patrimonio Neto es
de $350.000?
La Gerencia de Personal de PAGO S.A. prepara todos los meses la liquidación de sueldos y junto a ello prepara una
conciliación de las remuneraciones brutas respecto del período anterior para ser remitido a la Gerencia de Contabilidad.
El auditor, en el marco de una estrategia de confianza en los controles internos, ha decidido revisar la conciliación del
mes 12/2011 que es el mes de fecha de cierre del ejercicio bajo examen. La conciliación es la siguiente.
Conceptos Importe
Sueldos Administrativos del mes 11/2011 300.000
Aumento general del 10% 30.000
Subtotal 330.000
Sueldo de José García, incorporado este mes 14.000
Sueldo de José Gracia, que renunció al final del mes anterior -13.800
Total 330.200
Sueldos del Mes (según contabilidad) 328.820
TAREA A REALIZAR
1) Prepare un programa de trabajo para examinar esta conciliación.
2) Reelabore, en su caso, la conciliación efectuada y formule las observaciones que considere pertinentes.
Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa “Jornalito S.A.” dedicada a la fabricación y venta de insumos
de computación cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2012.
En estos momentos Ud. se encuentra auditando el rubro Deudas Sociales y ha efectuado las siguientes anotaciones en
sus papeles de trabajo sobre las operaciones realizadas por la empresa a los efectos de la confección de los ajustes
contables que crea oportunos.
A F.C.E. la empresa cuenta con 46 empleados en relación de dependencia cuya remuneración correspondiente al mes de
junio de 2012 se encuentra pendiente de registración.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
Detalle Importe
Sueldos Básicos 37.950,50
Presentismo 3.160,00
Antigüedad 5.135,00
Asignación No Remunerativa 12% s/ Sdo. Básico + Presentismo
Desde Junio de 2012
- Ud. ha detectado que a 2 empleados que han ingresado el 01/04/2012 les asignaron una categoría de convenio
inferior a la que les correspondería en relación a las funciones que cumplen. En el Libro Sueldos y Jornales de abril a
junio figuran con una Remuneración Bruta Mensual (incluido Presentismo y Antigüedad) de $560 cada uno, cuando en
realidad les correspondería tener un Sueldo Bruto de $700.
- De los hechos posteriores al cierre Ud. verifica que los aportes y contribuciones correspondientes a los sueldos
devengados en junio de 2012 fueron abonados por la empresa el día 10/07/2012.
- Gastos de viáticos y movilidad: Ud. pudo corroborar que del total de gastos correspondientes a junio de 2012,
$2500 fueron rendidos con sus respectivos comprobantes y $1800 corresponden a pagos a dos de los viajantes que no
tienen obligación de presentar la documentación de sus gastos. Respecto de estas erogaciones la empresa aún no ha
efectuado registración alguna.
- Se verifica que la cuenta Anticipo de sueldos incluye el pago efectuado al Dr. Juan Pérez por el asesoramiento
jurídico brindado a la empresa. De la respectiva factura 1-3003 de fecha 20/06/2012 surge que el monto de la misma
asciende a $1500.
Los saldos según Balance de Sumas y Saldos suministrados por el sector contable de la empresa son los siguientes:
Tarea a realizar:
1) Proponga los asientos de ajuste que estime necesarios y exponga los saldos ajustados de las cuentas relativas al
rubro.
2) Enuncie procedimientos de auditoría a aplicar para detectar pasivos omitidos por remuneraciones y cargas sociales.
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Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa “EL GRAN PERRO S.A.” dedicada a la fabricación y venta de
alimentos balanceados para animales domésticos cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2012.
Ud. ya ha auditado todos los rubros excepto el correspondiente a las deudas fiscales, donde pudo constatar que la
empresa es sujeto pasivo del Impuesto a las Ganancias, del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos (Contribuyente Directo de la Provincia de Santa Fe) y de la tasa de Derecho de Registro e Inspección.
Asimismo ha verificado que desde el inicio del ejercicio sujeto a auditoría, la empresa brinda un nuevo servicio que ha
considerado exento en el impuesto al valor agregado.
Del Balance de Sumas y Saldos al 30/06/2012 que le ha suministrado el área contable de la empresa ha obtenido los
siguientes saldos:
Créditos Fiscales
Retenciones y Percepciones de IVA (Mayo / Junio) 3.154.86
Anticipos Impuesto a las Ganancias 98.611,70
Retenciones Impuestos a las Ganancias 25.580,52
Deudas Fiscales
Provisión para Impuestos a las Ganancias 174.222,35
DReI a Pagar (Mayo) 365,43
1) Ud. ha recabado la siguiente información de la planilla de liquidación y pago del Impuesto a las Ganancias del
ejercicio 2012:
Se constata que los montos de los anticipos han sido calculados correctamente y, además, se verifica el pago de los
anticipos 1 al 5 inclusive en tiempo y forma. El interés por pago fuera de término es del 2 % mensual.
2) Ud. ha podido tener acceso al borrador del Impuesto a las Ganancias del ejercicio cerrado el 30/06/2012 preparado
por el contador interno de la empresa. De la Planilla Auxiliar de liquidación extrae la siguiente información:
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La alícuota correspondiente aplicable a la empresa es del 35%. Ud. además ha podido corroborar que al cierre del
ejercicio anterior fue contabilizada la provisión correspondiente por este impuesto, fue presentada la declaración jurada
anual al vencimiento estipulado por A.F.I.P. y pagado el saldo resultante, contabilizándose dicha operación utilizando la
provisión respectiva. También ha verificado que en la empresa se encuentran todos los certificados de retención del
impuesto a las ganancias que la empresa ha contabilizado.
3) Declaraciones Juradas de I.V.A.: Ud. ha podido corroborar que por los períodos correspondientes a Mayo y Junio del
corriente año la empresa ha omitido la liquidación y la correspondiente registración contable. Del examen de los Libros
IVA- Ventas e IVA- Compras, surgen los siguientes montos correspondientes al Débito y Crédito Fiscal:
4) Ingresos Brutos y Dcho. de Registro e Inspección: Ud. ha constatado que en el Imp. a los Ing. Brutos de Mayo/2012
se descontó el 10% de dicho impuesto, debido a la reglamentación que posibilita dicha reducción cuando se abona en
término la Tasa de Dcho. de Reg. e Inspección del mismo mes. Sin embargo, comprueba que la tasa del mes de mayo
no ha sido abonada. Las Ventas Netas según el libro IVA Ventas de dicho mes ascienden a $60.904,71. Asimismo,
verifica que aún no se han liquidado ni registrados los impuestos correspondientes al mes de junio. Las Ventas Netas de
dicho mes ascienden a $83.453,95.
La alícuota de Ingresos Brutos es del 3,5% y la de Derecho de Reg. de Inspección es del 6 0/00. Todos los ingresos se
encuentran alcanzados por ambos impuestos.
5) Intimación emitida por la Oficina de Control de Obligaciones Fiscales de la A.F.I.P. que reclama deuda fiscal por los
siguientes conceptos y períodos:
* Impuesto a las Ganancias – Período Fiscal año 2011 4.172,10
* IVA- desde mayo 2011 a abril 2012 15.513,46
* Intereses resarcitorios 10.146,23
De las averiguaciones que Ud. ha efectuado acerca del tema, el contador del ente le comunica que la deuda intimada
corresponde al resultado de una fiscalización integral efectuada por la A.F.I.P., la cual ha concluido en el mes de mayo
pasado.
Los ajustes efectuados por dicho organismo fueron aceptados por la empresa a través de las Declaraciones Juradas
Rectificativas correspondientes y obedecen a los siguientes conceptos:
• Impuesto a las Ganancias: salidas no documentadas e incorrecta amortización de un activo intangible.
• Impuesto al Valor agregado: Improcedencia de una exención que la empresa estaba computando.
Ud. también constata un Sumario emitido por la AFIP por una multa por omisión de impuestos que asciende a $2.565,12
que al igual que las intimaciones anteriores se encuentran pendientes de contabilización.
Consultando al contador interno de la empresa, le informa que toda la deuda fue incluida en un Plan de Facilidades de
pagos vigente, en las siguientes condiciones:
- Fecha de consolidación: 14/06/2012
- Monto consolidado: 32.396,91
- Cantidad de cuotas: 36 cuotas mensuales.
- Los intereses correspondientes a la financiación asciendes a $7.518,83. Las cuotas se debitarán de una de las
cuentas corrientes de la empresa informada a A.F.I.P: a partir del 16/07/2012.
Tarea a realizar:
1. Proponga los asientos de ajuste necesarios y exponga los saldos ajustados de las cuentas relativas al rubro.
2. Indique en que Legajo de Auditoría se archivarían los papeles de trabajo que ha obtenido y/o elaborado en su
trabajo.
3. Indique si alguna de la información del rubro auditado recibe un tratamiento especial en el Informe Breve de
Auditoría en la Provincia de Santa Fe.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
Las preguntas siguientes se encuentran por lo general en los cuestionarios estándares que utilizan los auditores para
conocer la estructura de control interno de las deudas fiscales:
a) Existen en la empresa un funcionario o sector cuya responsabilidad básica es la atinente al cumplimiento de las
obligaciones fiscales?
b) Las determinaciones fiscales se hacen respetando las prescripciones legales y fiscales?
c) Antes de presentar las pertinentes declaraciones fiscales, son controladas por un funcionario independiente?
d) Se respetan los plazos legales de presentación de formularios de impuestos?
e) Se pagan en tiempo los importes correspondientes a anticipos; Saldos de DD. JJ.; cuotas de planes de pago;
retenciones sobre rentas u otros hechos imponibles?
f) Existen normas escritas de procedimientos contables para el registro de esos pasivos?
g) Se concilian periódicamente, los registros individuales por tributo con la pertinente documentación respaldatoria
y el mayor?
h) Queda constancia escrita de la conciliación y, en su caso, es verificada por por funcionario?
i) Están autorizados los asientos que afectan las cuentas que reflejan cargos, créditos y deudas fiscales?
Tarea a realizar:
Para cada una de las preguntas:
1) Indique el propósito del control.
2) Indique el riesgo involucrado si el control no es efectivo.
3) Indique el/los procedimientos de auditoría que utilizaría si decide no confiar en el control.
Ud. es el auditor de la empresa “E. K. TOMBE S.R.L.”. Analizando el sistema de control interno de la misma ha
observado las siguientes situaciones:
a) El empleado encargado de hacer las liquidaciones de impuestos mensuales, una vez realizadas las declaraciones
juradas, las envía a Tesorería para que realice el pago respectivo, y el comprobante de pago es enviado a
Contabilidad para que realice la registración respectiva, imputándose directamente la salida de dinero de bancos
contra las cuentas de resultado.
b) Al no existir un sistema automático que permita pasar las facturas emitidas y recibidas al Libro IVA- Ventas e IVA-
Compras; el sector Facturación demora en pasar esta información al sector Liquidación de impuestos, por lo que
muchas veces no se presentan en tiempo y forma las declaraciones juradas, no se pagan los saldos resultantes al
vencimiento y con frecuencia se deben presentar declaraciones juradas rectificativas por errores en las liquidaciones.
c) El encargado de controlar las liquidaciones mensuales de IVA, si detecta que el monto a pagar es muy elevado, le
pide al encargado de facturación que emita notas de crédito (que no son entregadas a los clientes respectivos) para
disminuir la base imponibles y el saldo a pagar.
d) La empresa es agente de retención del impuesto a las ganancias e IVA. En los recibos de sueldos de los empleados
se les liquidan las retenciones de ganancias correspondientes, pero las mismas no son informadas en la declaración
jurada mensual por lo que tampoco son ingresadas a A.F.I.P.
e) En el transcurso del último año ha recibido varias intimaciones de la A.F.I.P. debido a la falta de cumplimiento de los
distintos regímenes de información a los que se encuentra obligada la empresa.
Tarea a realizar:
1) Indicar qué control interno de la empresa pudiera haber evitado cada uno de los problemas planteados.
2) Mencionar que procedimiento de auditoría realizaría para detectarlos.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
La base de este caso fue tomada de una ejercitación de la Cátedra de Técnica Impositiva I.
Esta es una empresa dedicada a la venta de muebles para el hogar cuyo Estado de
Resultados por el ejercicio finalizado al 31-12-2007 es el siguiente:
Estado de Resultados en moneda histórica correspondiente al ejercicio finalizado el 31/12/07:
(1) La sociedad contablemente constituye una previsión por bonificaciones que se imputa contra la cuenta Ventas. El
cargo de la previsión en el ejercicio fue de $50.000 y las bonificaciones reales fueron de $55.000 absorbidas por el
saldo inicial de la previsión.
(2) La sociedad vende dos líneas de muebles, una de gran calidad y a un precio muy accesible, lo que produce una
rotación elevada del producto; y otra línea que por ser de muy inferior calidad se vende poco, produciéndose en
este último caso un crecimiento importante del nivel de obsolescencia del producto.
Los saldos contables de los productos al 31/12/06 y 31/12/07 fueron los siguientes:
Honorarios de directores:
Se abonó a los directores $27.000 en concepto de pago a cuenta de lo que se apruebe en la asamblea. Esta última,
realizada el día 20/03/08 asignó en concepto de honorarios lo siguiente:
• Honorarios Director 1: $19.000
• Honorarios Director 2: $15.000
• Honorarios Síndico: $12.000
• Total: $47.000
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Sueldos y Jornales:
Este rubro incluye una provisión para gratificaciones al personal, por el ejercicio fiscal 2007 (las cuales se abonaron
antes de la presentación de la Declaración Jurada): $5.400.-
Amortizaciones:
Las amortizaciones contables ascienden a $62.000.-
Corresponden a los bienes que surgen del anexo de bienes de uso. La composición de los mismos es:
Tipo de Bien Valor de Origen Fecha de Compra Fecha de Habilitación Vida útil
Inmueble (*) $1.500.000 Enero 2007 Enero 2007 50
Instalaciones $170.000 Agosto 2007 Sep. 2007 10
Rodados (**) $45.000 Agosto 2007 Agosto 2007 5
Intereses:
El saldo de la cuenta del balance está compuesta por los siguientes conceptos:
Gastos de Mantenimiento:
Datos adicionales:
Se ingresaron anticipos a cuenta del impuesto por $23.800.
Tarea a realizar.
1.- Determine las diferencias entre el resultado contable y el resultado impositivo para el ejercicio.
2.- Proponga los asientos de ajustes para reflejar estas diferencias.
3.- Para el caso que esta fuese la única información disponible, proponga un programa de trabajo para obtener
evidencias que le permitan respaldar su opinión sobre las cuentas involucradas.
4.- Cuál sería el impacto en su opinión de una negativa de la empresa a la contabilización de los ajustes propuestos en
2?
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Usted es el auditor externo de TAX FREE S.A. por tercer año consecutivo. En estos momentos se encuentra auditando
los Estados Contables al 30/06/2012.
Al cierre del ejercicio nº 4 (30/06/2011), en el que la empresa aún no contabilizaba el impuesto a las ganancias por el
método del impuesto diferido, la situación patrimonial era la siguiente:
Activo
Caja y Bancos 88.000,00
Bienes de Cambio 885.200,00
Bienes de Uso
Valor de Origen 642.000,00
Amortizaciones Acumuladas -385.200,00
Gastos de Organización
Valor de Origen 90.000,00
Amortizaciones Acumuladas -72.000,00
Total del Activo 1.248.000,00
Pasivo
Deudas Comerciales 300.000,00
Impuesto a las Ganancias a Pagar 50.000,00
Total del Pasivo 350.000,00
Ud. ha podido recabar la siguiente información en relación a las cifras contables expuestas:
1. Los bienes de cambio se encuentran medidos contablemente a costo de reposición a fecha de cierre del
ejercicio. La medición a costo original de dichos bienes (a los fines impositivos) es de $840.000.
2. Los bienes de uso contablemente son amortizados en forma lineal en 5 ejercicios, mientras que a los fines
impositivos se los amortiza también en forma lineal pero en 10 ejercicios.
3. Los gastos de organización fueron deducidos en su totalidad del resultado impositivo del primer ejercicio.
El Estado de Resultados de la empresa al cierre del ejercicio Nº 5 (30/06/2012) que usted está auditando, es el que se
expone a continuación:
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1. A partir de este ejercicio comienza a contabilizar el Impuesto a las Ganancias a través del método del impuesto diferido.
2. Compras de bienes de cambio por $ 990.000.-. adeudando al cierre la suma de $ 181.000.-
3. La existencia final de bienes de cambio, medida al costo original es de $ 905.200.-, pero revaluada la misma a costo de reposición
su medición se eleva a $ 973.100.- El costo de ventas lo determina a costo histórico y luego considera el revalúo de la existencia
final
4. Planilla auxiliar con el cálculo del costo de ventas:
5. Devengó gastos por $ 172.000.-, Dichos gastos fueron pagados en su totalidad y son deducibles del impuesto.
6. También contabilizó una multa, no deducible impositivamente por $ 33.000.-, impaga a fecha de cierre de ejercicio.
7. Cálculo del Impuesto diferido determinado por la empresa:
Tarea a realizar:
1. Recalcular el Impuesto a las Ganancias del ejercicio finalizado el 30/06/2013 por el método del impuesto
diferido y, si corresponde, calcular el impuesto correspondiente al ejercicio anterior.
2. Si determina diferencias entre el impuesto calculado y registrado por la empresa y lo que usted ha determinado
como auditor, proponer los ajustes correspondientes.
PREVISORA S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de chocolate en polvo.
Ud. es el auditor de la sociedad desde el año 2005. Actualmente está analizando la razonabilidad de los Estados
Contables de Previsora S.A. al 31/12/2011. Para concluir con su trabajo le resta analizar la suficiencia del rubro
Previsiones.
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Las Previsiones contabilizadas por Previsora S.A. al 31/12/2011 son las siguientes:
Con fecha 27/12/2011 Previsora S.A. firmó un contrato de venta con el Goloso S.A. En este contrato la sociedad se
compromete a entregar, dentro de los 60 días, 10.000 kg. de su producto “Dulcilac” a un precio de $37.700. Ud. pudo
corroborar que el costo de producción de este producto al 31/12/2011 era de $48.000 y que no se disponía de este
cacao en stock.
Tarea a realizar:
Evalúe el tratamiento otorgado por la sociedad al rubro Previsiones, analizando las situaciones planteadas. Establezca los
ajustes que pudieran corresponder para que el rubro en cuestión refleje razonablemente las contingencias probables y
cuantificables que deben ser registradas.
Ud. ha sido el auditor externo de la empresa “VERANITO S.A.” durante los últimos 5 ejercicios, habiendo cerrado el
último el pasado 31 de Diciembre de 2011.
Posteriormente la AFIP, inició acciones judiciales a la empresa VERANITO S.A., por evasión impositiva como
consecuencia de la determinación del Impuestos a las Ganancias, por un saldo significativamente inferior al que
correspondía. La causa del reclamo obedece a que la empresa dedujo en su declaración jurada de Ganancias, una
Previsión Contable cuya deducción no es admitida impositivamente.
En el juicio, el Presidente del Directorio de la empresa, expuso, para su defensa, que el auditor de los Estados Contables
de la firma fue quien asesoró y participó en la confección de la liquidación de Impuestos a las Ganancias, presentada
ante el Organismo de Recaudación.
El auditor externo, declaró que los EECC auditados fueron confeccionados según las NCP vigentes, y que según las
citadas normas, la constitución de la Previsión Contable que impugna la AFIP, es correcta y razonable. El auditor niega
haber asesorado y/o participado en la preparación de la Declaración Jurada de Ganancias correspondiente.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
La clase será dividida en grupos de no más de cinco (5) integrantes. Cada grupo deberá investigar en los casos
disponibles en la página web de la Comisión Nacional de Valores correspondientes a PYMES y seleccionar una empresa
que en su criterio tenga alguna cuestión de interés relacionada con el ciclo Costos y Pasivos Fiscales.
Los grupos deberán:
a) Mencionar cuál fue la cuestión de interés que los hizo decidir por ese caso.
b) Indicar preguntas que harían a los administradores de la empresa para completar su comprensión de la situación.
c) Plantear el abordaje de auditoría para el rubro y sus argumentaciones.
Cada grupo hará una presentación oral de su caso y entregará el informe por escrito al profesor.
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En el mes de Octubre de 2007, usted se encuentra finalizando la auditoría externa de los estados contables al 30 de
Junio de 2007 de la empresa Truch Colombian S.A., siendo su primer ejercicio como auditor. Su actividad principal es la
comercialización de productos importados.
Las principales consideraciones sobre el rubro son:
1- Si bien no cotiza en bolsa, sus acciones se encuentran dispersas en una gran cantidad de accionistas con un reducido
porcentaje de tenencia cada uno por lo que la conformación de la voluntad social resulta compleja.
2- El patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior fue negativo, lo que obligó a los accionistas a la realización de
nuevos aportes de capital para evitar la disolución de la sociedad. Si bien este ejercicio volvió a soportar perdidas
operativas importantes, en los dos meses anteriores al cierre se iniciaron gestiones para la suscripción de un convenio de
exclusividad para importar un producto de alta rentabilidad, situación que se concreto en 09/2007 y genera expectativas
de importantes utilidades.
3- Claro que para ello, la sociedad debió encarar un proyecto de expansión que determino la necesidad de contar con
fondos adicionales imposibles de conseguir por otra vía que no sea la de aportes de capital. Ante esta situación, se
decidió en Asamblea especial de fecha 18/05/2007 incrementar el capital mediante la emisión de acciones, las cuales se
encuentran suscriptas en su totalidad al 30/06/2007 con una prima de emisión del 30% de su valor nominal. El aumento
del capital no fue inscripto en el Registro Público de Comercio al 30/09/2007.
4- El 07 de Julio de 2007 los socios hacen entrega de dinero en efectivo a la empresa a fin de que sea aplicado a la
integración de las acciones suscriptas para el proyecto de expansión, pero los mismos fueron utilizados para la
cancelación de los sueldos y honorarios del mes de 04/2007 que estaban pendientes de pago.
5- Revisados los libros legales de la compañía observa las siguientes irregularidades:
a- El libro de Registro de Acciones no tiene movimiento alguno en el ejercicio 2007 pese a que existen varias
notificaciones de transferencias de tenencias accionarias.
b- El libro de Actas de Asambleas de Accionistas y el libro de Actas de Directorio tiene las actas del ejercicio 2007
en borradores y no transcriptas a los libros rubricados.
6- La asamblea de accionistas de fecha 21/10/2006 pese a los resultados negativos aprueba una retribución a Directores
y Síndicos por $10.000,00 por sus funciones técnico-ejecutivas. Existen varios accionistas que molestos con la decisión
plantearon su derecho de receso por lo que los abogados de la empresa se informaron a usted que están trabajando en
la contestación de la demanda efectuada por estos.
7- Revisando los papeles de trabajo del anterior auditor externo se encuentra con que el mismo considera adecuada la
clasificación dentro del Patrimonio Neto de un aporte irrevocable recibido el 30/06/2003, dado que dentro del mismo
rubro se lo expuso en los estados contables finalizados 30/06/2004, 30/06/2005, y 30/06/2006, y por lo tanto hay
uniformidad en el tratamiento contable.
8- De la verificación de los mayores contables surgen que los saldos finales al 30/06/2007 de las cuentas representativas
del patrimonio neto son iguales a los saldos iniciales al 01 de Julio de 2006.
Tarea a Realizar:
a- Precise las principales debilidades de control interno del rubro Patrimonio Neto y las recomendaciones para superarlas
de Truch Colombian S.A.
b- Defina el enfoque de auditoría a aplicar sobre el rubro y prepare un programa de trabajo para auditarlo acorde al
enfoque definido.
c- Indique para cada una de los ocho (08) consideraciones marcadas en el enunciado si tienen o no impacto en su
informe de auditoría. De ser positiva su respuesta, descríbalo.
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Ud. está desarrollando la auditoría externa de los estados contables de la empresa SABALE S.A. al 30/06/07 y debe
analizar los siguientes elementos:
Activo Pasivo
Activo Corriente Pasivo Corriente
Disponibilidades 10.000,00 Deudas y Previsiones 100.000,00
Créditos 150.000,00
Bienes de Cambio 140.000,00
Total 300.000,00 Total 100.000,00
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Inversiones Permanentes 300.000,00 Capital 250.000,00
Bienes de Uso 160.000,00 Reservas 50.000,00
Bienes Intangibles 90.000,00 Resultados no Asignados 200.000,00
Resultados del Ejercicio 250.000,00
Total 550.000,00 Total 750.000,00
4. El rubro Bienes de Uso tiene activada en 08/06 la compra de un terreno para la construcción de un depósito ubicado
en la ciudad de Santo Tomé por un monto de $100.000, de los cuales $20.000 corresponden a estudios del
proyecto, planos y honorarios y $1.000 a impuestos y servicios ($500 corresponden a impuesto inmobiliario 2006;
$500 a Tasa General de Inmuebles 1º Semestre '07). Según información que Ud. pudo obtener del gerente
administrativo, por resolución del Gobierno Provincial, el terreno de la sociedad ha sido expropiado para la
construcción de la autopista Santa Fe-Córdoba fijando un precio de $65.000.- en concepto de pago por la
expropiación. La empresa interpuso un recurso de amparo, el cual fue denegado con fecha 15/07/2007. En opinión
del abogado de la sociedad existen remotas posibilidades de recuperar las sumas abonadas por la empresa para
adquirir el terreno. La empresa expuso esta situación en notas a los estados contables.
Tarea a realizar:
Teniendo en cuenta las cifras de los estados contables de "SABALE S.A." al 30/06/07 y las pautas de significatividad
indicados en el punto c), se solicita para cada uno de los casos considerados individualmente:
a- Proponga asientos de ajustes para valuar y exponer cada planteo de acuerdo con normas contables profesionales
vigentes.
b- Indique y fundamente para cada caso el tipo de informe a emitir en el supuesto que la gerencia no acepte los
ajustes que Ud. propone.
c- Considere las siguientes pautas definitivas de significatividad: 0 a 5%: No significativo / 5 a 35%: Significativo /
>a 35%: Muy Significativo
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Ud. se encuentra auditando el rubro Patrimonio Neto de la Empresa NEVADA S.A. al 31 de Mayo de 2007. No es su
primer auditoría, pero conforme a la naturaleza del rubro bajo examen decidió revisar el 100% de las operaciones y
saldos.
Los saldos extraídos del Balance de Sumas y Saldos aportado por la empresa son los que a continuación se detallan:
Observaciones:
1. Capital Social:
El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Público de Comercio de la ciudad de Santa Fe asciende a la
suma de $ 1.000.000,00; hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentación correspondiente.
2. Ajuste del Capital
Esta cuenta se generó durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados contables para reflejar los
efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, hecho que se interrumpió en el año 2003, por las
disposiciones del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional Nº 664/03.La cuenta coincide con el saldo inicial.
3. Aportes no capitalizados:
Ud. Verificó el acta de asamblea ordinaria celebrada el día 21/01/2007, en la cual los socios se comprometen en
proporción a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta se resolvió que el aporte no se integraría en
el momento, dando a los accionistas un plazo de 2 años para hacerlo. La sociedad registró tal compromiso con cargo a
la cuenta “Accionistas”. Al cierre del ejercicio ningún accionista había integrado el aporte comprometido.
4. Reserva Legal / Rdo. No Asignados:
El acta de asamblea ordinaria celebrada el día 18 de Septiembre de 2006, aprobó los estados contables correspondientes
al ejercicio finalizado el 31 de Mayo de 2006 y, respecto del resultado de dicho ejercicio, resolvió efectuar la siguiente
distribución:
Saldos al Cierre del Ejercicio 1.000.000 353.000 800.000 2.153.000 270.600 0 270.600 582.4000 3.006.000
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Tareas a Realizar:
a) Proponer los asientos de ajustes que crea convenientes.
b) Revisar la presentación del Estado de Evolución del Patrimonio Neto preparado por la empresa y proponer las
correcciones que correspondan.
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Ud. Es Auditor Externo de Galaxia S.A. y se encuentra desarrollando auditoría externa de Estados Contables al 31 de
Diciembre de 2009. A inicios del mes de Marzo, habiendo completado la revisión de rubros específicos de la Compañía,
inicia la etapa de Cierre del trabajo de Auditoria y, entre otras tareas, debe ocuparse de la Revisión de los Hechos
Posteriores al Cierre.
a.- Prepare Programa de Trabajo vinculado con el desarrollo de la tarea de Revisión de Hechos Posteriores.
b.- Luego de la realización de la tarea, surgieron las siguientes consideraciones. Considere las consecuencias sobre su
tarea que tendría el hallazgo de las siguientes novedades:
i. Con fecha 03 de Marzo, los Abogados de la Empresa han comunicado a la Sociedad la presentación en Quiebra del Cliente
“Central de Electricidad S.A.”, estimándose la fecha de cesación de pagos el 1ero de Septiembre de 2009. El cliente, significativo
para el rubro Créditos y el Activo Corriente, había sido reclasificado como Moroso al auditar el Rubro, resultando previsionado por el
20% del valor contabilizado. Con las nuevas noticias y atento que el Crédito no posee garantías, los abogados estiman el recupero,
como máximo del 40% del valor del crédito, en un período de 2 años. El saldo contable es de $ 205.412.-
ii. Con fecha 05 de Marzo, la Empresa Recibe una Comunicación del Fisco por la que se declara caduco por omisión y moras
reiteradas un Plan de Facilidades de Pago en 120 cuotas y por el cual oportunamente se la beneficiara con reducción del 75% en la
tasa de interés resarcitoria y condonación de multas. La significativa deuda, contabilizada en el Pasivo Corriente y No Corriente por
un valor total de $150.000, de acuerdo a los asesores provisionales asciende ahora a $700.000, devengados, exigibles, por las que
solo se podrá obtener 3 cuotas por aportes y 12 por contribuciones.
iii. Con fecha 15 de Marzo, el Directorio autorizó llevar adelante la venta y reemplazo de una Grúa, utilizada para la prestación de
servicios. En la operación, se obtiene el 70% de su valor de incorporación al activo, lo que contrasta significativamente con el valor
residual contable de solo un 20%, resultado de amortizar al 20% en los 4 años de vida útil que acumulaba en la Empresa a ese
momento. El valor de incorporación al activo es de $ 150.000.-
iv. La Compañía registra con fecha 18 de Marzo una significativa desvalorización en su cartera de Inversiones. En particular se
trata de una acción castigada en su cotización por el fracaso de renegociaciones contractuales con el Gobierno, desarrollados a
partir del 2o. de Enero de 2010.
c.- Indique los ajustes a proponer a los Estados Contables a partir de estos hallazgos para poder presentar a los
Usuarios un Informe sin Salvedades.
Ud. Se desempeña como socio de un importante estudio de auditores y ha tomado parte activa en la conducción de la
auditoria de “La Candelaria S.A.” para el ejercicio cerrado el 31-03-06. La empresa en cuestión se dedica a la elaboración
de leche y sus derivados y cuenta con establecimientos dispersos por el sur de la provincia de Santa Fe. Su trabajo de
auditoría finalizó el 19-05-06 y la fecha del informe resultante de su labor fue 06-06-06. Asimismo la presentación de los
estados contables de la empresa se produjo el 30-06-06.
A continuación se detallan una serie de eventos ocurridos en el lapso que media entre la fecha de cierre de ejercicio
económico y la de presentación del informe de auditoria a efectos de clasificar los hechos posteriores e indicar el
tratamiento que debe propiciarse a los mismos en los EE.CC.
1- Un cliente que venía atravesando una difícil situación financiera y que había solicitado su concurso preventivo con
anterioridad a la fecha de cierre de los estados contables es declarado en quiebra el 15-05-06. Su saldo de $25.000 se
considera que no podrá ser cobrado en su totalidad. Al momento del cálculo de la previsión se estimó una incobrabilidad
del 50% del monto del crédito.
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
2- En mayo de 2006 se produce la conclusión de un juicio sustanciado contra “La Candelaria S.A.” por la infracción de
una patente. El monto de la sentencia asciende a $45.000 e incluye los conceptos de indemnización y otros gastos. El
pasivo previsto por la empresa en los estados contables, sobre la base de los elementos disponibles, fue de $35.000.
3- En el transcurso del ejercicio la empresa adquirió a un acreedor del exterior una máquina de última tecnología para la
realización de procesos específicos de conservación de la leche. La modificación de los tipos de cambio vigentes entre el
31-03-06 (FCE) y la fecha de pago de dicha deuda produce un incremento de la misma en $12.000.
4- El 18-05-06 como consecuencia de una falla en el sistema eléctrico se produce el incendio de un sector de la empresa
que determina la pérdida de una parte importante de sus activos fijos valuados a costo original menos amortizaciones
acumuladas. La maquinaria en cuestión se encontraba cubierta por seguros y su monto ascendía a $120.000. En tanto
que el monto de las amortizaciones calculadas hasta el mes anterior al del siniestro era de $12.000.
5- El 06-05-06 detecta que un deudor se declaró en quiebra el 30-04-06 y que la causa de la misma fue una inesperada
pérdida como consecuencia de un gran litigio por una demanda por deficiencias en el producto iniciada por otro cliente.
Debido a ello se considera que la cobranza de su saldo de $15.000 es altamente improbable. Dicho crédito se
encontraba expuesto en los estados contables al 31-03-06 dentro del rubro Créditos por ventas en la cuenta Deudores
por ventas y no fue tenido en cuenta la momento de estimar la Previsión para Créditos Incobrables.
6- En mayo de 2006 descubre que un deudor que había solicitado su concurso preventivo a causa de una condición
financiera en declinación es declarado en quiebra. La venta corresponde al ejercicio cerrado el 31-03-05 y es por el
monto de $35.000. Al momento de calcular la previsión se estableció una posibilidad de cobro del 80%, considerada
errónea en virtud de los elementos de juicio disponibles a esa fecha que insinuaban una incobrabilidad del 80%. La
posibilidad de cobranza del crédito a la fecha en que Ud. Detecta el error es altamente improbable.
Patrimonio Neto
Capital 500.000
Otras cuentas de PN 13.000.000
Resultado del Ejercicio -1.500.000
TOTAL PN 12.000.000
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5.- El rubro Inversiones está compuesto por 3 sociedades controladas con idénticas fechas de cierre de ejercicio que la
controlante:
a) XX S.A. radicada en Paraguay que aún no comenzó a operar dado que se está montando la planta
productiva. La tenencia sobre la misma es del 85% está valuada V.P.P. al 31-12-2007 más los aportes
realizados durante el ejercicio según el siguiente detalle:
V.P.P: al 31-12-07 $ 6.000.000
Aportes al 31-12-08 $500.000
Ud. No cuenta con otra información sobre esta inversión (no obtuvo los estados contables).
b) YY S.A. radicada en Provincia de Buenos Aires. La tenencia sobre la misma es del 90%, está valuada al
V.P.P. al 31-12-08 sobre la base de la información contable no auditada a la fecha de emisión de su
informe. Tampoco pudo tener acceso a los estados contables de la misma al 31-12-07. El V.P.P. al 31-12-
08 $1.300.000.
c) ZZ S.A. radicada en Capital Federal. La tenencia sobre la misma es del 60%, está valuada al V.P.P. al
31-12-08 sobre estados contables auditados por otro contador que emitió un informe de fecha 02-04-09
favorable sin salvedades. Ud. No pudo observar los papeles de trabajo del mismo pero sí pudo constatar
su independencia respecto al ente que audita y a la sociedad controlada. V.P.P. al 31-12-08 $2.450.000.
6- Ud .pudo verificar un error en la valuación de los bienes de uso al 31-12-07 de $1.500.000 y otro error a dicha fecha
en las cuentas de deudores por ventas de $500.000. La empresa aceptó los ajustes propuestos contra ajustes de
ejercicios anteriores.
7- La empresa optó por cambiar el método de amortización de maquinarias de línea recta al de unidades producidas.
Este cambio generó un ajuste de ejercicios anteriores de $1.200.000 de pérdida. Respecto a la vida útil de las
instalaciones se decidió reducirla pasándola de 30 a 15 años, dicho ajuste de ejercicios anteriores fue de $500.000 de
pérdida.
8- Los estados contables se encuentran transcriptos en el Subdiario de Ingresos rubricado tanto el Diario General como
el Inventarios y Balances. Los libros Diario e Inventario se encuentran secuestrados por la justicia como consecuencia de
la demanda efectuada por un proveedor, el monto de la misma tiene un reconocimiento contable adecuado.
9- Dentro de Otras deudas en el Pasivo Corriente se encuentran devengados $400.000 de deuda con la ANSES
compuestos por: $300.000 correspondientes a un Plan de Facilidades de pago que caducó entre la fecha de cierre de
ejercicio y la fecha del informe de auditoría, $100.000 no eran exigibles pero permanecían impagos al 30-06-09.
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2011 2010
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (nota 2a) 350.595,30 225.992,82
Créditos por ventas (nota 2b) 27.536.882,71 14.430.709,55
Otros créditos (nota 2c) 10.219.002,52 1.326.282,01
Bienes de cambio (nota 2d) 32.346.379,44 26.611.645,99
Total del Activo Corriente 70.452.859,97 42.594.630,37
ACTIVO NO CORRIENTE
Otros créditos (notas 2c) 1.512.784,56 305.173,82
Bienes de uso (anexo A) 14.250.691,35 11.793.379,13
Participaciones permanentes en sociedades (nota 2e) 33.920.507,88 33.752.454,17
Activos intangibles (anexo B) 5.903.586,39 6.053.741,46
Total del Activo no Corriente 55.587.570,18 51.904.748,58
TOTAL DEL ACTIVO 126.040.430,15 94.499.378,95
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas:
Comerciales (nota 2f) 45.024.578,81 38.100.366,49
Préstamos (nota 2g) 27.151.646,69 12.606.791,93
Remuneraciones y cargas sociales (nota 2h) 5.808.032,40 5.493.065,02
Fiscales (nota 2i) 534.907,60 1.331.529,94
Otras (nota 2j) 239.850,99 80.538,49
Total de deudas 78.759.016,49 57.612.291,87
Total del Pasivo Corriente 78.759.016,49 57.612.291,87
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:
Préstamos (nota 2g) 11.075.955,32 4.826.103,17
Remuneraciones y cargas sociales (nota 2h) 1.154.414,32 1.201.152,26
Fiscales (notas 2i) - -
Total de deudas 12.230.369,64 6.027.255,43
Previsiones (anexo E) 420.450,62 352.155,00
Total del Pasivo no Corriente 12.650.820,26 6.379.410,43
TOTAL DEL PASIVO 91.409.836,75 63.991.702,30
PATRIMONIO NETO (según estados respectivos) 34.630.593,40 30.507.676,65
TOTAL DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO 126.040.430,15 94.499.378,95
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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013
TAREA A REALIZAR
En base a la información patrimonial y de resultados, de la Sociedad DULCOR S.A., que se detalla a continuación:
1) Calcular la Materialidad, indicando los pasos realizados para su obtención.
2) Determinar el Umbral de errores significativos y el Nivel mínimo de error. Indicar el significado y la implicancia
de éstos valores, en su labor de auditoría.
Al término de su auditoria de los EECC de Full Agro SA, Usted encontró los siguientes errores:
1) La empresa había registrado tres ventas en exceso de los montos realmente facturados por $ 2400. Ese error de registro
proyectado al universo de facturas emitidas en el ejercicio, aplicando las fórmulas estadísticas, arroja un Error Probable
Proyectado $ 7200.
2) A través de una revisión por una prueba global, usted comprobó el saldo al cierre de la cuenta “Comisiones Perdidas” que
mostraba al cierre un saldo contable de $ 205.700. Su expectativa, calculada como porcentaje del monto anual de ventas fue de
$ 186.900 y el umbral de tolerancia aplicable de $ 10.000
3) A través de la prueba de pasivos omitidos, observó que la empresa no había provisionado al cierre gastos de luz y teléfono
devengados en el ejercicio bajo examen por $ 3400.
4) Uno de los clientes de la empresa, que al cierre adeudaba $ 24.000, ha entrado recientemente en concurso de acreedores. La
Gerencia estima suficiente previsionar $5000 (importe formado por facturas vencidas con más de un año de antigüedad)
mientras que, por el conocimiento que usted tiene del deudor concursado, estima que recuperará el 50% del saldo. El informe
del abogado es optimista y expresa que se espera recuperar “un alto porcentaje de las acreencias sin estimar montos.
5) Al revisar las amortizaciones de los bienes de uso, usted detectó un error de cálculo, el cual llevo a una contabilización en
exceso de las amortizaciones en el ejercicio de $ 86.000.-
6) El año pasado, la Empresa debió haber contabilizado una previsión por un juicio iniciado por un ex empleado por $ 3.400. Dado
que el importe no era material, no registró ajuste y tampoco corrigió la situación al cierre de este ejercicio.-
Tarea a Realizar:
a) Confeccione una Matriz de Errores distinguiendo errores conocidos, probables del ejercicio.
b) Señale qué tipo de opinión debería emitir el auditor si no se corrigen las situaciones comentadas más arriba, considerando un
IRP de $ 30000.
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La razón social de la empresa que vamos a analizar es “EL HEREDERO SA”. Una compañía real, con nombre de fantasía,
que publica sus estados contables en la Comisión Nacional de Valores y sobre la que hemos tomado alguna información
para que nos ayude con la ejercitación práctica.
La información disponible sobre la que usted deberá trabajar es la que exponemos a continuación:
Estructura patrimonial consolidada resumida comparativa con el mismo ejercicio de los cuatro ejercicios inmediatos
anteriores.
Estructura de resultados consolidada resumida comparativa con el mismo ejercicio de los cuatro ejercicios inmediatos
anteriores.
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Índices comparativos consolidados con el mismo ejercicio de los cuatro ejercicios inmediatos anteriores.
Liquidez
Activo Corriente 596.862 514.356 591.234 727.845 213.704
Endeudamiento
Pasivo total 1.523.247 1.563.098 1.305.938 1.198.376 518.215
Solvencia
Patrimonio Neto 828.960 765.858 848.156 823.907 806.841
Rentabilidad
Resultado del ejercicio 119.102 (22.060) 79.970 64.057 44.679
1. Bienes de uso
Las propiedades adquiridas o construidas con el propósito de obtener un alquiler son clasificadas como bienes de uso.
Los bienes de uso han sido valuados a su costo de adquisición y/o construcción reexpresado de acuerdo con lo mencionado
en el punto 1.2., menos la correspondiente depreciación acumulada y la previsión por desvalorización, en caso de
corresponder.
Los bienes de uso incluyen $ 3.953, que se exponen a los valores resultantes del revalúo técnico practicado por profesionales
independientes peritos en la materia. La diferencia surgida entre el valor técnico y el costo residual reexpresado, ha sido
incluida en la cuenta “Reserva de revalúo técnico” expuesta en el patrimonio neto. La Reserva de revalúo técnico se revertirá
con contrapartida en el resultado del ejercicio una vez que se disponga del terreno o disminuya su valor. Si bien este criterio
de valuación no está admitido por las normas contables vigentes, por aplicación de las normas de transición, como los bienes
fueron revaluados con anterioridad a la puesta en vigencia de las normas contables actuales, está permitida la no reversión
del revalúo originalmente reconocido.
La Sociedad incorpora como parte integrante del costo de los bienes de uso los gastos financieros, implícitos o explícitos,
generados por la financiación con capital de terceros de la construcción de proyectos que se prolongan en el tiempo, hasta la
fecha en que ellos están en condiciones de ponerse en marcha.
Las depreciaciones se calculan siguiendo el método de la línea recta y en base a la vida útil asignada a los bienes, tomando el
criterio de mes de alta completo. La vida útil asignada a los bienes de uso es revisada periódicamente. Las alícuotas de
depreciación se detallan en el Anexo A.
El valor de los mismos, considerados en su conjunto, no supera el valor recuperable estimado al cierre del ejercicio.
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2. Activos intangibles
Los activos intangibles fueron valuados a su costo de adquisición reexpresado de acuerdo con lo mencionado en el punto
1.2., menos las amortizaciones acumuladas correspondientes, según se expone en el Anexo B.
2.1. Marcas
Las marcas incluyen los gastos y honorarios relacionados con su registro.
2.2. Acuerdo de no competencia
Dichos gastos se amortizan por el método de la línea recta en 28 meses comenzando a partir del 1° de diciembre de 2009.
El valor de estos activos no supera su valor recuperable estimado al cierre del ejercicio.
3. Llaves de negocio
4. Reconocimiento de ingresos
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Además del alquiler, a los locatarios generalmente se les facturan “derechos de admisión”, cuyo pago puede exigirse a los
locatarios al celebrar o al renovar un contrato de locación. El derecho de admisión es normalmente pagado en una suma
global o en pocas cuotas mensuales. Los derechos de admisión se reconocen en resultados siguiendo el método de la línea
recta durante la vigencia de los contratos de locación respectivos.
TAREA A REALIZAR.
Con la información disponible hasta acá, usted deberá:
1.- Expresar su opinión (acuerdo o desacuerdo) sobre cada una de las políticas contables que utiliza la empresa para
valuar estos rubros. Debe fundamentar su respuesta.
2.- En caso de desacuerdos, enumere los asientos de ajustes que debería proponer para dejar valuados los saldos de
manera correcta y exprese para cada uno como calcularía el monto del ajuste.
Bienes de uso:
30.06.10 30.06.09
Inmuebles:
Centros Comerciales:
Oficinas 256 -
Rodados 19 25
Obras en curso:
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Al 30 de junio de 2010 y 30 de junio de 2009 incluye costos financieros por $ 98.660 y $ 96.391, respectivamente.
Activos intangibles:
30.06.10 30.06.09
Gastos Pre - operativos 22.789 14.390
Clientela por compra Tarshop S.A. 611 670
Marcas 812 454
Acuerdo de no competencia 9.131 -
Concesión Arcos del Gourmet S.A. 20.159 -
Total activos intangibles 53.502 15.514
Llaves de negocio:
30.06.10 30.06.09
TAREA A REALIZAR.
Considerando esta apertura de cuentas, usted deberá:
3.- Indicar las cuentas sobre las que concentrará su trabajo, fundamentando su respuesta expresando los criterios que
consideró para tomar la decisión.
4.- Enumerar los procedimientos de auditoría que llevará a cabo para poder obtener evidencia de cada una de las
mismas de manera particular.
5.- Considerando dos perfiles de formación en los miembros de su equipo (junior= poco calificado; senior= calificado),
proponga para cada procedimiento quién lo debería ejecutar (junior/senior) o si debería ser ejecutado por usted como
jefe de equipo.
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Con fecha 1° de julio de 2010, EL HEREDERO SA e INCSA firmaron el instrumento definitivo de transferencia parcial del
Fondo de Comercio y el Acta de Cierre, por el cual INCSA transfirió el Fondo de Comercio de Centro Comercial que gira
en plaza bajo la denominación "Soleil Factory", comenzando a operar el mismo en la fecha mencionada. El Fondo de
Comercio incluye, principalmente, un inmueble, bienes muebles, contratos, títulos correspondientes a las marcas y
derechos a construir determinados metros cuadrados. La posesión de los mismos fue entregada al momento de la firma.
Las partes establecen que INCSA no le transfiere a APSA ni sus créditos ni sus deudas de causa o título anterior al de la
firma del instrumento. Dentro de los 30 días hábiles contados a partir de la inscripción del Reglamento de Copropiedad y
Administración en el Registro de la Propiedad Inmueble, INCSA otorgará a favor de APSA la escritura traslativa de
dominio. Cabe aclarar que la parte del fondo de comercio e inmueble correspondientes a la operación del hipermercado
ubicado en el mismo predio queda excluido de la transacción.
La operación se presentó ante la Comisión Nacional de Defensa de la Competencia quien aún no se ha expedido.
Asimismo, EL HEREDERO SA ha firmado una carta de Oferta para la adquisición, construcción y explotación de un centro
comercial en un predio propiedad de INCSA ubicado en la Ciudad de San Miguel de Tucumán, Provincia de Tucumán. El
precio determinado para esta operación es de U$S 1,3 millones, de los cuales se pagaron U$S 0,05 millones el día 2 de
enero de 2008. Dicha erogación fue registrada contablemente como un anticipo por compra de bienes de uso.
Esta transacción se encontraba sujeta a determinadas condiciones suspensivas, entre ellas que EL HEREDERO SA
adquiriera de INCSA el fondo de comercio constituido por el centro comercial que funciona en Soleil Factory.
Habiéndose cumplido la condición con fecha 1° de julio de 2010, APSA deberá dar inicio a las obras: i) a los 12 meses
contados desde el cumplimiento de la condición, o ii) al 2 de mayo de 2011, lo que suceda antes. No obstante, con
anterioridad a la fecha de inicio de obra, INCSA deberá haber: i) otorgado la escritura traslativa de dominio de las
futuras unidades de EL HEREDERO a favor del HEREDERO , y ii) transferido a favor del HEREDERO los derechos
respecto del proyecto arquitectónico registrado y los permisos y autorizaciones vigentes para su ejecución en las futuras
unidades de APSA.
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Dicho acuerdo también contempla la imposibilidad por el mismo lapso de que el Sr. León Halac participe en el desarrollo,
bajo cualquier modalidad, de centros comerciales de más de 20.000 metros cuadrados en el territorio de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires. El precio total y definitivo fue fijado en la suma de U$S 2,2 millones pagaderos: 1) un pago
inicial de U$S 0,8 millones hecho efectivo con la firma del acuerdo y 2) el saldo del precio U$S 1,4 millones en 28 cuotas
mensuales, sin interés y consecutivas, de U$S 0,05 millones, cada una. En todos los casos corresponde adicionar las
retenciones por impuesto a las ganancias.
TAREA A REALIZAR.
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Vamos a suponer que el resultado de las 4 situaciones anteriores conforma la totalidad de los hallazgos de la auditoría
de EL HEREDERO al 30 de junio de 2010.
Usted decide que el umbral de errores significativos está en el 75% de la materialidad para planificación (0,5% del
mayor valor entre total de ventas y total de activos del ejercicio). El límite para no proponer diferencias es del 5% de la
materialidad.
7.- Mencione los pasos que tiene que dar hasta llegar a la definición del informe de auditoría.
8.- Prepare los papeles de trabajo necesarios para la discusión del informe con la compañía.
9.- Para el caso que la empresa no le acepte los ajustes que usted propone en el punto 6:
9.a.- Indique el informe a emitir, fundamentando su respuesta.
9.b.- Para el caso que no sea limpio, redacte las cláusulas correspondientes indicando el párrafo donde debería
incluirse.
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