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Análisis Tributario
Volumen XXVI Noviembre 2013
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1988 - Primera Publicación
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Lima 18 - Perú
Año 2013
Tiraje 1,500 ejemplares
Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en noviembre de 2013
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
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Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
AT-11-Indice(3).indd 3
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• El "verificado tributario": La desolación de SUNAT.
06 APUNTES TRIBUTARIOS
• RÉGIMEN DE AMAZONÍA: Alcances sobre las últimas modificaciones.
• COMPROBANTES DE PAGO: Uso del sello para consignar el domicilio fiscal (incluyendo el distrito y la
provincia) en los comprobantes de pago.
• LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS: Obligación de cerrar los Libros y Registros
Físicos.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Intervención Excluyente de Propiedad y la prueba según los comprobantes de pago.
08
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO: Fortalecimiento de la Gestión Municipal a través del
Sinceramiento de la Deuda Tributaria (Decreto Supremo N° 259-2013-EF).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección
Monetaria aplicables para determinar el costo computable (Resolución Ministerial N° 316-2013-EF/15).
• EXPORTACIÓN DE SERVICIOS: Modificación de disposición para la aplicación del beneficio tributario a
establecimientos de hospedaje que brindan servicios a sujetos no domiciliados (Decreto Supremo
N° 272-2013-EF).
• IMPUESTO PREDIAL: Valores aplicables para la determinación del Impuesto correspondiente a
2014 (Resoluciones Ministeriales N°s. 275-2013-VIVIENDA, 276-2013-VIVIENDA, 277-2013-VIVIENDA,
278-2013-VIVIENDA y 279-2013-VIVIENDA).
• CONTROL DE INSUMOS QUÍMICOS Y BIENES FISCALIZADOS: Formulario para actualizar datos en el
Registro para el Control de Bienes Fiscalizados (Resolución de Superintendencia N° 309-2013/SUNAT).
13 INFORME TRIBUTARIO
• Últimas modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Operadas por D. S. Nº 275-2013-
EF (Primera Parte).
• Principales aspectos tributarios en las fiestas navideñas: Sobre aguinaldos navideños, agasajos a
trabajadores y entrega de bienes a clientes.
• Ventanilla única de comercio exterior: Amplían relación de procedimientos administrativos.
23 PORTAFOLIO
• Protocolo de atención para el agente fiscalizador: Según Circular Nº 9-2013-SUNAT/200000.
25 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Imputación de resultados en el Impuesto a la Renta: Método previsto en el inciso a) del artículo 63° de la
LIR para empresas de construcción.
27
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• Régimen de Detracciones de Impuestos: Informes de SUNAT absolviendo consultas institucionales.
30 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• Regalía Minera, Reserva de Ley y Proceso de Amparo sobre disposiciones reglamentarias.
39 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Medidas cautelares previas por incremento patrimonial no justificado antes que concluya la fiscalización
tributaria
45
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Pronunciamientos sobre procedimientos administrativos
– Falta de obligación de presentar declaraciones en suspensión de actividades.
– Baja de inscripción en el ruc no releva al deudor del cumplimiento de obligaciones tributarias.
– Modificación de fecha de suspensión temporal del RUC.
– Inaplicación del requisito de pago previo exigido en el tupa.
– Otros requisitos exigidos en el tupa.
– Obligación de la Administración de recibir documentos.
– Obligación de la Administración de regular el cobro de tasas conforme a ley.
– Tasas por licencias reguladas no conformes con la ley.
– Obligación de presentar declaraciones en los lugares dispuestos por la Administración.
– Entrega de copias simples para la realización de procedimientos.
48 INDICADORES TRIBUTARIOS
55 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de octubre al 10 de noviembre de 2013.
57
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de octubre al 10 de noviembre de 2013.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de octubre al 10 de noviembre de 2013.
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COYUNTURA
TRIBUTARIA
EL "VERIFICADO" TRIBUTARIO
Si bien periódicamente los contribuyentes
tenemos deberes formales tributarios que
cumplir, estas semanas próximas al fin de
año serán recordadas especialmente por
dos en concreto: (i) el deber de atender
diversas actuaciones de los funcionarios
de la Administración Tributaria en el marco
de los procedimientos de verificación y/o
fiscalización tributaria que esta viene em-
prendiendo de manera creciente (inclu-
yendo el consecuente deber de entregar el
material probatorio que se solicite); y, (ii)
el deber de presentar la Declaración Jura-
da Informativa sobre Precios de Transfe-
rencia (DJIPT) correspondiente al ejercicio
2012, con la novedad introducida por la R.
de S. Nº 175-2013/SUNAT, de acompañar a
tal presentación el correspondiente Es-
tudio Técnico de Precios de Transferencia
(ETPT).
LOS LINDEROS AL CAMPO
Sobre lo primero, se percibe un penoso
vacío en la legislación tributaria sobre
los deberes de colaboración, es decir un
régimen que oriente a la Administración
Tributaria y así nutra de razonabilidad a
su rol verificador, previo a una fiscaliza-
ción tributaria propiamente dicha y, sobre
esa base, los contribuyentes cumplan las
exigencias (tales como citaciones y pedi-
dos genéricos de información) con mayor
conocimiento sobre sus compromisos y
mejores condiciones y garantías jurídicas.
Estamos en un estado crítico por la falta
de cobertura reglamentaria de la verifi-
cación tributaria, donde pueden atribuirse
infracciones y sanciones, pero en cambio
no parece existir recursos ni un debido
procedimiento administrativo. Se debe
tomar en cuenta que la recaudación tri-
AT-11-Coyun(4-5).indd 4
NOVIEMBRE2013
La desolación DE SUNAT
butaria podría dejar de ser sostenible si
seguimos igual.
Sabemos que la doctrina constitucional
del Tribunal Constitucional ha reconocido
una dimensión jurídica en los deberes for-
males que acompañan el debido pago del
tributo justo, por lo mismo resulta nece-
sario que el Código Tributario (CT) recoja
en un mismo capítulo la relación de los
deberes de colaboración en una forma
orgánica, de manera que los ciudadanos
puedan reconocer en él cuáles son todos
y cada uno de los deberes que están obli-
gados a cumplir dentro del ordenamiento
legal tributario.
COMBO DECLARACIÓN Y ESTUDIO
El deber de presentación conjunta de la
DJIPT y del ETPT fue introducido por la
SUNAT sobre la premisa de que anterior-
mente se detectaron inconsistencias entre
lo informado en la declaración y los re-
sultados contenidos en los ETPT recaba-
dos en los procedimientos de fiscalización
y entendiendo que existe base legal para
ello en los numerales 5 y 6 del artículo 86°
del CT.
Respecto a este deber de presentación
conjunta se ha alegado su carácter de
inconstitucional. El argumento, que tie-
ne mucha valía, se sostiene en que por el
inciso g) del artículo 32°-A de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) solo existen tres
deberes formales vinculados al régimen
de Precios de Transferencia: (i) presen-
tar la DJIPT, (ii) contar con el ETPT, y (iii)
conservar la documentación sustentatoria
sobre Precios de Transferencia (PT).
Por tanto no correspondería exigir presen-
tar el ETPT junto con la DJITP, de modo que
SUNAT únicamente podría exigir la presen-
17/12/13 11:49

tación del ETPT de manera individual den-
tro de un procedimiento de fiscalización.
Así, para exigir aquello tendría que ha-
berse establecido expresamente por ley y
no por resolución de SUNAT, como ocurrió,
siendo por tanto una manifiesta violación
al Principio de Reserva de Ley consagrado
en el artículo 74° de la Constitución Políti-
ca del Perú (CPP).
Bajo este razonamiento, dicen quienes de-
fienden esa tesis, debe discutirse la cons-
titucionalidad y legalidad de la multa que
podría generarse en caso no se presentase
el ETPT dentro de los plazos establecidos
por la R. de S. Nº 175-2013/SUNAT ya men-
cionada, que es de 0,6 por ciento de los
ingresos netos del contribuyente con un
tope máximo de 25 UIT (que actualmente
ascendería a S/. 92 500).
LLUEVE SOBRE MOJADO
Si relacionamos los dos puntos anteriores,
con ocasión de la presentación de la DJIPT
y el ETPT del año 2012 en noviembre de
2013 tendremos algunas discusiones so-
bre el actuar de la SUNAT en el control del
cumplimiento de las normas sobre PT.
En primer lugar porque en los últimos
meses la SUNAT ha venido desarrollando
acciones inductivas en materia de PT (la-
bores de verificación de obligaciones tri-
butarias) en las que se pide a los contribu-
yentes la exhibición de los ETPT y, luego,
se les notifica el resultado del análisis de
esos instrumentos y las observaciones co-
rrespondientes.
El punto de crítica es que toda esa labor
de control se hace al margen de un pro-
cedimiento de fiscalización, lo que puede
estar vulnerando el sentido de este último
instrumento procedimental y con ello los
derechos de los contribuyentes. Efectiva-
mente, en un marco razonable de las dis-
posiciones del CT, el análisis de los ETPT
debería ser realizado dentro de un proce-
dimiento de fiscalización independiente,
individualizado y expreso.
En un segundo aspecto, vemos que en
algunos3 procedimientos de fiscalización
tributaria en marcha en los que se tratan
temas vinculados a PT, la SUNAT ha co-
municado a los contribuyentes que esos
procedimientos no se encuentran com-
prendidos dentro del plazo de fiscalización
establecido en el artículo 62°-A del CT pues
AT-11-Coyun(4-5).indd 5
COYUNTURA TRIBUTARIA
le son aplicables la excepción establecida
en el numeral 3) del referido artículo, ya
que se trata de fiscalizaciones realizadas
de acuerdo a las normas de PT.
Literalmente la interpretación que da la
SUNAT al artículo 62°-A del CT pareciera ser
legal pero hay argumentos para pensar
que no se encuadra dentro de la razona-
bilidad que plantea la CPP, especialmente
en lo que se refiere a los principios de se-
guridad jurídica, debido procedimiento e
interdicción de la arbitrariedad. Efectiva-
mente, bajo esa interpretación, dado que
tal tipo de fiscalización no tendría plazo,
la Administración Tributaria podría reque-
rir información a los contribuyentes sin lí-
mites y, con ello, hacer “imprescriptible” la
obligación tributaria.
Así las cosas, pareciera que otro entendi-
miento del artículo 62°-A del CT es posi-
ble. Si tomamos perspectiva conforme a
una interpretación constitucional, podrían
darse dos posibles escenarios: (i) que se
aplique el plazo máximo recogido en el
referido artículo (que es de 2 años), o (ii)
que exista necesidad de que la SUNAT in-
forme al contribuyente fiscalizado cuál es
el plazo razonable que tomará la fiscali-
zación, señalando los argumentos que le
llevan a tal decisión.
Finalmente, por lo que hemos dicho, es
bueno recordar que, principalmente, el
régimen de PT es un conjunto de normas
jurídicas, de modo que su entendimiento
debe pasar por el tamiz del marco de la
CPP así como de los principios, métodos y
procedimientos de interpretación jurídica.
Sin duda, ese va a hacer el cariz con que
–de producirse contención entre la Admi-
nistración Tributaria y los contribuyentes-
se evaluarán las controversias por el Tri-
bunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal
Constitucional.
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 APUNTES tributarioS
APUNTES
TRIBUTARIOS
RÉGIMEN DE AMAZONÍA:
Alcances sobre las últimas
modificaciones
Cuando la Ley Nº 29742 derogó
los Dec. Leg. Nºs. 977 y 978, y las
Leyes Nºs. 29175 y 29343, así como
sus demás normas complementarias,
conexas y reglamentarias; y, restituyó
la plena vigencia de la Ley Nº 27037
(Ley de Amazonía), así como sus nor-
mas modificatorias, complementarias
y reglamentarias, surgieron algunas
interrogantes:
6 - Una primera estaba referida a
determinar qué disposiciones se
consideraban complementarias,
modificatorias o conexas a dichas
normas. En concreto se discutía
si la Ley Nº 28575, que excluyó al
departamento de San Martín de la
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
aplicación de algunos beneficios
tributarios referidos al Impuesto
General a las Ventas (IGV), se
encontraba dentro de alguno de
estos supuestos. Una duda similar
surgió respecto de la provincia de
Alto Amazonas del departamento
de Loreto.
- La segunda consistía en saber si
los beneficios tributarios conteni-
dos en el Capítulo III de la Ley de
Amazonía aplicaban por un plazo
de 50 años contados a partir de la
vigencia de dicha norma o si este
plazo debía ser contado desde la
vigencia de la Ley Nº 29742.
Respecto a la primera interrogante,
debemos indicar que la Ley Nº 28575
excluyó al departamento de San Martín
del ámbito de aplicación del artículo
48° de la Ley del IGV, referido al be-
neficio del reintegro tributario del IGV.
También lo excluyó del beneficio del
crédito fiscal especial y la exoneración
a la importación de bienes del IGV,
regulados en la Ley de Amazonía. Solo
por Dec. Leg. Nº 978 se excluyó a dicho
departamento de la exoneración del
AT-11-Apuntes(6-8).indd 6
IGV aplicable a la venta de bienes, ser-
vicios y contratos de construcción o la
primera venta de inmuebles dispuesta
en la Ley de Amazonía. Aunque luego,
se incorporó al departamento de San
Martín dentro del régimen previsto en
la Ley Nº 29175 sobre exoneración del
IGV por importación de bienes.
Sobre el particular, en el Informe
Nº 26-2012-SUNAT/4B0000 la Admi-
nistración Tributaria ha opinado que
la Amazonía comprende actualmente,
entre otros distritos y provincias, los
departamentos de Loreto, Madre de
Dios, Ucayali, Amazonas y San Martín.
No obstante, la SUNAT no señala si
eso significa que todos los beneficios
tributarios han sido restituidos para el
departamento de San Martín o si solo
serían los que había excluido el Dec.
Leg Nº 978. Algo que creemos debería
ser aclarado prontamente por dicha
institución.
Sobre la aplicación a la provincia
de Alto Amazonas, en la Carta Nº
128-2013-SUNAT/200000 la Admi-
nistración Tributaria ha realizado un
análisis que le ha permitido concluir
que la exoneración del IGV a la venta de
bienes, prestación de servicios, contra-
tos de construcción o primera venta de
inmuebles se encuentra vigente para
el departamento de Loreto, incluida la
provincia de Alto Amazonas.
De otro lado, respecto a la segun-
da interrogante, en dicha carta de la
SUNAT se ha señalado que el citado
beneficio aplica hasta el año 2048,
es decir, contado desde la vigencia
original de la Ley de Amazonía.
COMPROBANTES DE PAGO:
Uso del sello para consignar el
domicilio fiscal (incluyendo el
distrito y la provincia) en los
comprobantes de pago
En el Oficio Nº 320-2013-SU-
NAT/200000, la Administración Tribu-
taria ha absuelto una consulta rela-
cionada a las direcciones asociadas del
contribuyente que deben consignarse
en sus comprobantes de pago (CP).
De acuerdo a las disposiciones
de la R. de S. Nº 156-2013/SUNAT, las
facturas, boletas de venta y liqui-
daciones de compra deben contener
como requisito mínimo la información
referida a la dirección del domicilio
fiscal y del establecimiento donde
esté localizado el punto de emisión. La
norma anterior indicaba casa matriz y
no domicilio fiscal.
No obstante, también se estableció
que los CP cuya fecha de impresión
fuera anterior a la entrada en vigencia
de la citada resolución, y que cumplan
con los requisitos establecidos en el
Reglamento de CP (RCP), con excep-
ción del requisito de consignación
del domicilio fiscal, podían utilizarse
hasta agotarse.
En el mencionado oficio la Adminis-
tración Tributaria señala que respecto de
tales supuestos no es necesario que di-
cha información (la del domicilio fiscal)
sea indicada en el documento mediante
el uso de un sello.
De otro lado, en el mismo oficio
se analiza cómo debe consignarse la
exigencia relativa al distrito y provin-
cia como dirección impresa completa
de los CP.
Como se recordará, el Tribunal
Fiscal (TF) en la Resolución (RTF) Nº
9882-9-2013 estableció como criterio
de observancia obligatoria que «las
facturas, recibos por honorarios,
boletas de venta, liquidaciones de
compra y “tickets” o cintas emitidas
por máquinas registradoras deben
contener, entre otros requisitos, como
información impresa, la dirección
completa del establecimiento en el
cual se emiten, esto es, incluyendo el
distrito y la provincia» (el subrayado
es nuestro).
El impacto de esta interpretación
llevó a que la SUNAT dictara la R. de
S. Nº 245-2013/SUNAT en la que, entre
otras disposiciones, indicó que se con-
siderarán CP los documentos impresos
hasta antes de la entrada en vigencia
de dicha resolución, siempre que:
(i) La información referida al distrito
y provincia sea consignada me-
17/12/13 11:48

diante algún medio mecanizado o
computarizado; y,
(ii) Reúnan los demás requisitos y
características previstos en el RCP.
Agregó la norma que ello también
aplica a los CP a que alude la Única
Disposición Complementaria Transito-
ria de la R. de S. Nº 156-2013/SUNAT
antes mencionada.
Al respecto, surgió la interrogante
de si, para cumplir con el primero de
los requisitos, podía usarse un sello
para consignar la información referida
al distrito y provincia, entendido dicho
bien como un medio mecanizado.
A propósito, en ese entonces
algunos canales de orientación al
contribuyente de la SUNAT venían in-
formando a los contribuyentes que sí
podía usarse los sellos para tales fines.
A través del Oficio Nº 320-2013-
SUNAT/200000 se indica que en estos
casos, efectivamente, los datos referi-
dos al distrito y provincia deberán ser
consignados mediante algún medio
mecanizado o computarizado, como
por ejemplo usando un sello.
Por nuestra parte pensamos que,
por la redacción normativa, un sello
puede responder a la naturaleza de
un bien a ser usado como un medio
mecanizado.
LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS:
Obligación de cerrar los Libros y
Registros Físicos
Sabemos que los sujetos incorpo-
rados al Sistema de llevanza de Libros
y/o Registros Electrónicos, esto es,
los sujetos designados como Prin-
cipales Contribuyentes por la SUNAT,
están obligados de llevar de manera
electrónica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras.
Por su parte, los sujetos afiliados
al Sistema hasta el 31 de diciembre de
2012, deben llevar los mismos Regis-
tros a partir del 1 de enero de 2013.
Ambos sujetos, es decir, los afi-
liados y los incorporados, están
obligados a llevar el Libro Diario, el
Libro Diario de Formato Simplificado
y el Libro Mayor, según corresponda,
desde el 1 de junio de 2013.
AT-11-Apuntes(6-8).indd 7
Adicionalmente, debemos indicar
que los contribuyentes afiliados tam-
bién están obligados a seguir llevando
los demás Libros electrónicos a los
que se hayan afiliado.
Ahora bien, migrar al Sistema su-
ponía que los sujetos debían cerrar los
libros y/o registros llevados en forma
manual o en hojas sueltas o continuas,
previo registro de lo que corresponde-
ría anotar en el mes anterior al de la
incorporación o afiliación al Sistema
o, en el ejercicio precedente a dicha
incorporación o afiliación, según sea
el caso.
Respecto a esta obligación, en la
Carta Nº 129-2013-SUNAT/200000 se
ha señalado que en el caso de libros
físicos (manuales u hojas sueltas o
continuas), no se ha establecido un
procedimiento de cierre, por lo cual
el contribuyente deberá inutilizar
las hojas que estén en blanco con
una raya o un sello con la palabra
anulado; no siendo necesario, para
tales efectos, acudir a la SUNAT o a
un Notario Público.
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Intervención Excluyente de
Propiedad y la prueba según los
comprobantes de pago
En aplicación del artículo 120° del
Código Tributario (CT), el tercero que
sea propietario de bienes embargados
podrá interponer Intervención Exclu-
yente de Propiedad ante el Ejecutor
Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
Uno de los requisitos para que
esta intervención sea admitida es
que el tercero pruebe su derecho con
documento privado de fecha cierta,
documento público u otros documen-
tos, que a juicio de la Administración
Tributaria, acredite fehacientemente
la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
En la RTF Nº 11006-8-2013 po-
demos observar un caso en el que
el contribuyente sostenía que con
los medios probatorios presentados
(comprobante de pago) se encontraba
acreditado que era propietario de los
bienes embargados.
La Administración Tributaria señaló
que los documentos presentados en
APUNTES tributarioS
calidad de prueba adquirieron fecha
cierta desde el momento en el que se
presentaron ante el fedatario de la
SUNAT, esto es, con posterioridad al
embargo. Además indicó que dichos
documentos están referidos a vitrinas
y exhibidores, lo que no permite acre-
ditar de manera plena que los bienes
embargados sean los mismos que
figuran en los CP, por lo que rechazó
la intervención.
En efecto, el TF observó que la
descripción consignada en los docu-
mentos proporcionados como medios
probatorios no permiten establecer
con certeza que correspondan cla-
ra e inequívocamente a los bienes
embargados, por lo que confirmó la
resolución apelada.
Debe notarse que, bajo una lectura
de los hechos, SUNAT y el TF estarían
dejando abierta la posibilidad de que
los CP constituyan prueba suficiente
que acredite la propiedad de los 7
bienes.
Sin embargo, debemos conside-
rar que en otros casos en los que el
embargo de los bienes muebles se
ha realizado antes de su entrega al
comprador, el TF ha señalado que
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
no debe considerarse perfeccionada
la transferencia de propiedad con la
sola emisión del comprobante de pago
correspondiente sin haberse realizado
su entrega real, por no haber operado
la tradición de dichos bienes. Criterio
establecido en la RTF Nº 12214-4-2007
de observancia obligatoria, en la que
entre otros argumentos se señaló que,
en aplicación del artículo 120° del CT,
lo fundamental es que se acredite la
calidad de propietario del bien respecto
del cual se está planteando la inter-
vención excluyente de propiedad, lo
que hace necesario verificar las normas
relativas a la transmisión de propiedad
de bienes muebles.
Hubiera sido conveniente que la
controversia resuelta mediante la
RTF Nº 11006-8-2013 profundizara su
análisis en ese sentido.
17/12/13 11:48
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios
a la Legislación
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO:
Fortalecimiento de la Gestión Municipal a través del
Sinceramiento de la Deuda Tributaria (Decreto Supremo
N° 259-2013-EF)
Como se recordará, mediante Ley Nº 30059, denominada como
Ley de fortalecimiento de la gestión municipal a través del
sinceramiento de la deuda municipal (en adelante “la Ley”),
se estableció un beneficio tributario de sinceramiento de la
deuda municipal que comprende a todas las Municipalidades
8 del país que tengan deudas exigibles hasta el periodo tributario
de diciembre de 2012, cuya recaudación o administración estén
a cargo de la SUNAT.
Al respecto, mediante D. S. Nº 259-2013-EF, publicado el 17 de
octubre pasado, se aprobó el Reglamento de la Ley (en adelante
“el Reglamento”). Entre las disposiciones establecidas en dicha
norma, cabe relevar las siguientes:
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
1. Sobre la deuda comprendida en el Sinceramiento de la
Deuda Municipal
En el Reglamento se señala que no se encuentra comprendi-
da en el Sinceramiento de la Deuda Municipal (en adelante
“Beneficio”) aquella deuda que corresponda a los siguientes
conceptos: (i) Aportes de los trabajadores al ex FONAVI, (ii)
Costas y gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva y en la aplicación de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
legales, y, (iii) Deudas por prestaciones asistenciales otorga-
das por EsSalud a trabajadores de entidades empleadoras
morosas.
En tal sentido, la deuda tributaria comprendida en el Bene-
ficio es aquella que corresponda a los siguientes conceptos:
a) Los tributos recaudados y/o administrados por la SUNAT,
incluidas las Aportaciones al EsSalud y a la ONP, con ex-
cepción de la deuda por Aporte de los trabajadores al ex
FONAVI, cuya deuda corresponda hasta el periodo tribu-
tario diciembre de 2012, inclusive, que resulten exigibles a
la fecha de acogimiento, cualquiera sea el estado en que
se encuentren, sea en cobranza, reclamación, apelación
o demanda contencioso-administrativa ante el Poder
Judicial.
b) Las multas cuya deuda corresponda hasta el período
diciembre de 2012, inclusive.
c) Los recargos, intereses y/o reajustes de los conceptos a
que se refieren los literales anteriores, generados hasta
la fecha de acogimiento.
AT-11-comenleg(8-12).indd 8
11 DE OCTUBRE AL 10 DE NOVIEMBRE DE 2013
d) El saldo de cualquier sistema de fraccionamiento, apla-
zamiento o beneficio de regularización, sea de carácter
general o particular, vigente o con causal de pérdida,
únicamente si la deuda tributaria incluida en ellos co-
rresponde hasta el período tributario diciembre de 2012,
inclusive, siempre que no incluya deudas por aportes de
los trabajadores al ex FONAVI.
En este punto, cabe precisar que para efectos de determi-
nar la deuda materia de acogimiento al beneficio, deberá
tenerse en cuenta lo siguiente:
– Los conceptos señalados en los acápites a) al c) del párrafo
anterior serán los generados hasta la fecha de acogimiento
siempre que se encuentren pendientes de pago a dicha
fecha. Hay que tomar en cuenta que en el caso de los
derechos arancelarios y demás impuestos señalados en
el artículo 143° del Dec. Leg. N° 1053, Ley General de Adua-
nas, que estuvieren expresados en dólares de los Estados
Unidos de América, deberán ser convertidos a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio venta publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP a la fecha de
acogimiento, o en su defecto, el último publicado.
Ahora bien, para efectos del acogimiento en estos casos,
de no consignar el total del tributo o la multa en el for-
mato o solicitud de acogimiento, respecto de cada una
de las deudas tributarias antes aludidas, se considerará
que estas no se encuentran acogidas al Beneficio.
- El concepto señalado en el acápite d) anterior, que se
acoja al Beneficio, será el pendiente de pago a la fecha
de acogimiento.
El acogimiento se debe realizar por el saldo de cada
uno de los sistemas de fraccionamiento, aplazamiento
o beneficio de regularización.
2. Acogimiento al Beneficio
a) Requisitos para el acogimiento
Para solicitar el acogimiento al beneficio, las Municipa-
lidades deberán cumplir con lo siguiente:
- Presentar el formato o solicitud de acogimiento
dentro del plazo máximo de ciento veinte (120) días
calendario, contado desde el 12 de octubre pasado,
en la forma, lugar y condiciones que establezca la
SUNAT mediante resolución de superintendencia.
- Realizar el pago correspondiente hasta la fecha del
acogimiento. Si se trata de pago al contado, en el
momento del acogimiento debe haberse pagado el
90 por ciento de la deuda. En el caso que sea frac-
cionado, en tal momento debería haberse pagado la
totalidad de la primera cuota y, además, adjuntar una
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copia simple del Acuerdo del Concejo Municipal que
aprueba acogerse al pago fraccionado del Beneficio
(en adelante “Acuerdo del Concejo Municipal”)(1).
Cabe precisar que la presentación del formato o solicitud
de acogimiento implicará:
- El reconocimiento de las deudas incluidas en el
Beneficio.
- La renuncia a los sistemas de fraccionamiento,
aplazamiento o beneficio de regularización, sean
estos de carácter general o particular a los que se
hubiere acogido la Municipalidad, incluidos en el
formato o solicitud de acogimiento, aun cuando la
SUNAT posteriormente deniegue el acogimiento al
Beneficio. En este caso, la renuncia será considerada
como una causal de incumplimiento o de pérdida de
esos sistemas de fraccionamiento, aplazamiento o
beneficio de regularización.
- El desistimiento de los recursos impugnatorios inter-
puestos contra las deudas tributarias contenidas en el
formato o solicitud de acogimiento al Beneficio. Para
tal efecto, corresponde a la SUNAT informar al Tribunal
Fiscal o al Poder Judicial los casos de desistimiento,
hasta el último día hábil del mes siguiente al venci-
miento del plazo para el acogimiento al Beneficio.
- El desistimiento de las solicitudes de aplazamiento
y/o fraccionamiento de carácter particular regulado
por el artículo 36° del Código Tributario (CT), que a
la fecha de acogimiento no cuenten con pronuncia-
miento expreso de la SUNAT.
Finalmente, en este punto, cabe referir que la Municipa-
lidad podrá desistirse de su solicitud de acogimiento al
Beneficio antes que se le notifique la resolución de aco-
gimiento. El desistimiento deberá constar en un Acuerdo
de Concejo Municipal cuando se refiera al acogimiento
mediante pago fraccionado.
Con ese fin, el escrito de desistimiento se deberá presen-
tar con firma legalizada ante notario público o fedatario
de la SUNAT del representante legal de la Municipalidad,
adjuntando copia autenticada por fedatario de la SUNAT
o legalizada ante notario público, del Acuerdo de Concejo
Municipal señalado. Para que opere el desistimiento no
se requerirá la emisión de una resolución de aceptación
del mismo por parte de SUNAT.
b) Aprobación o denegación de la solicitud de acogimiento:
La SUNAT mediante resolución aprobará o denegará el
acogimiento al Beneficio. Este será negado en dos casos:
- Cuando solo se hubiesen incluido en el formato o
solicitud de acogimiento deudas no comprendidas
en el Beneficio.
- Cuando la Municipalidad no hubiera cumplido con
los requisitos señalados en el punto a) anterior.
En estos casos, de haberse producido pagos con ante-
rioridad a la denegación, los mismos serán imputados
a las deudas incluidas en el acogimiento de acuerdo
a las reglas previstas en el artículo 31° del CT.
c) Determinación de deuda con posterioridad al acogi-
miento al Beneficio:
El acogimiento al Beneficio no limita las facultades de
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
verificación, fiscalización y determinación de la SUNAT
sobre las deudas incluidas en el formato o solicitud de
acogimiento.
De esta forma, si la SUNAT determinase mayor deuda
respecto al monto que hubiera sido acogido al Beneficio,
la diferencia no podrá acogerse a este y se actualizará
según lo establecido en las normas correspondientes
desde la fecha de su exigibilidad hasta la fecha de pago
inclusive. Tampoco estarán comprendidos dentro del
Beneficio otros conceptos vinculados a la diferencia
antes mencionada.
3. Formas de pago de las deudas acogidas al Beneficio
Como ya adelantamos, la deuda acogida al Beneficio podrá
pagarse bajo dos modalidades excluyentes:
a) Pago al contado
Se produce cancelando el 90 por ciento de la deuda
acogida hasta la fecha de acogimiento. Supone en la
práctica una condonación del 10 por ciento.
b) Pago fraccionado
Se produce cancelando cuotas mensuales a ser pagada
hasta en un plazo máximo de 180 meses, de acuerdo con
lo establecido en el Cuadro N° 1 siguiente, cada una de
las cuales no puede ser menor de S/. 370,00, excepto la
que se aplique por el saldo final, si fuere el caso. 9
CUADRO N° 1
Plazo máximo de fraccionamiento según ratios
de deuda respecto de los recursos disponibles
Ratios deuda actualizada / recursos Plazo máximo de
de libre disponibilidad(2) fraccionamiento (en años)
Hasta 10% 6
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
Mayor de 10% hasta 20% 8
Mayor de 20% hasta 30% 10
Mayor de 30% hasta 50% 12
Mayor de 50% 15
La primera cuota debe pagarse al momento del acogimiento,
la que –conforme al Reglamento– no podrá ser menor a la
que resulte de dividir el total de la deuda actualizada a la
fecha de acogimiento entre el número de cuotas mensuales
que corresponda.
Las demás cuotas mensuales serán iguales y estarán consti-
tuidas por amortización e intereses. La segunda cuota vence-
rá el último día hábil del mes siguiente a la fecha en que la
SUNAT notifique la resolución que apruebe el acogimiento,
y las demás cuotas el último día hábil de cada mes. La tasa
de interés aplicable es equivalente al 80 por ciento de la tasa
de interés moratorio, y se computa desde el día siguiente al
último día hábil del mes en el que se notifique la resolución.
Para determinar el monto de la cuota mensual se tendrá en
cuenta la fórmula consignada en el Cuadro N° 2.
(1) En el Anexo I del Reglamento se ha insertado un modelo de dicho Acuerdo de
Concejo Municipal.
(2) Incluido el Fondo de Compensación Municipal (FONCOMÚN), la Participación en
Rentas de Aduanas (PAR), los impuestos municipales y los recursos directamente
recaudados, con excepción de las tasas. Para efecto de determinar el ratio, se
dividirá la deuda actualizada entre los recursos de libre disponibilidad de la
Municipalidad, multiplicado por cien (100). La información sobre los recursos
de libre disponibilidad se deberá incluir en el Acuerdo de Concejo Municipal.
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 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
CUADRO N° 2
Fórmula para determinar el monto de la cuota mensual
( D - P1 + A ) x i
Cm =----------------------------
1(n-1)
1 - (---------------)
1+i
Dónde:
Cm : Monto de la cuota mensual del Beneficio.
D : Deuda que se acoge al Beneficio.
P1 : Primera cuota, realizada en la fecha de acogimiento,
actualizada al último día hábil del mes en que se
notifique la resolución que aprueba el acogimiento
con la tasa de interés del Beneficio.
A : Intereses generados por la deuda que se acoge desde
el día siguiente de la fecha de acogimiento hasta el
último día hábil del mes en el que se notifique la
resolución que aprueba el acogimiento, aplicando la
tasa de interés del Beneficio.
i : Tasa de interés del Beneficio.
n : Número de meses del fraccionamiento según Cuadro N° 1.
El pago de cada cuota mensual, excepto la primera que será
pagada directamente por la Municipalidad, se efectuará con
10
cargo al Fondo de Compensación Municipal (FONCOMÚN). Se
procederá afectando, por el monto de la cuota mensual, hasta
un máximo del 10% del monto mensual que la Municipalidad
perciba por el FONCOMÚN o, de ser el caso, un porcentaje su-
perior. Si dicho monto máximo no cubre el importe de la cuota
mensual, la diferencia será cubierta en el siguiente orden:
– Con la afectación de los recursos de la Participación en
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
Rentas de Aduanas (PRA).
– Con los ingresos provenientes de los impuestos muni-
cipales.
– Con los recursos directamente recaudados con excep-
ción de las tasas.
Con ese fin, la Dirección General de Endeudamiento y Teso-
ro Público (DGETP) del Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF), mediante resolución directoral, establecerá el proce-
dimiento para la afectación de los recursos del FONCOMÚN
y de los recursos de la PRA que se destinará al pago de las
cuotas mensuales. Dicho pago se deberá realizar hasta el
día de vencimiento de cada cuota mensual, con excepción
de la primera, en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT mediante resolución de superintendencia.
Ahora bien, las cuotas mensuales vencidas y no pagadas
estarán sujetas a la Tasa de Interés Moratorio (TIM) desde
el día siguiente de la fecha de su vencimiento hasta la fecha
de cancelación inclusive, pudiendo ser materia de cobranza.
El Reglamento indica que la cobranza de la totalidad de las
cuotas pendientes de pago procederá cuando se acumulen
tres o más cuotas totales o sumadas parcialmente, vencidas
y pendientes de pago de la deuda materia de acogimiento.
Los pagos parciales que se realicen se imputarán en primer
lugar al interés moratorio generado por el atraso en el pago
de la cuota mensual vencida y, en segundo lugar, a la cuota
mensual.
En caso que la Municipalidad no acumule tres o más cuo-
tas vencidas y pendientes de pago, se puede beneficiar
AT-11-comenleg(8-12).indd 10
con la reducción del monto de las cuotas determinadas
en función al saldo pendiente de pago de la deuda, hasta
por un monto equivalente al 20 por ciento de dicho saldo,
cada año. Dicha reducción se hará en función de los niveles
de cumplimiento anual de las metas previstas en el Plan
de Incentivos a la Mejora de la Gestión y Modernización
Municipal (PIMGMM), conforme al Cuadro N° 3.
En ese sentido, la SUNAT proporcionará a la DGPP, la infor-
mación de las solicitudes de acogimiento al Beneficio que
hubieran sido aprobadas. Sobre la base de dicha informa-
ción, esta informará a la SUNAT el nivel de cumplimiento
a que se refiere el Cuadro N° 3, en un plazo máximo de 30
días calendario siguientes a la emisión de la Resolución
Directoral complementaria que aprueba los resultados de
la evaluación del cumplimiento de metas del PIMGMM,
correspondiente al 31 de diciembre del respectivo año fiscal.
Así, entonces, mediante resolución, la SUNAT procederá de
oficio a aprobar la reducción del monto de las cuotas deter-
minadas en función al saldo pendiente de pago de la deuda
acogida al Beneficio, a partir de la última cuota vencida a la
fecha de recepción de la información mencionada. En caso
que el monto de las cuotas pudieran resultar menores a S/.
370, se procederá a la reducción del número de cuotas del
fraccionamiento pendientes de pago, de tal forma que las
cuotas siempre sean iguales o mayores a dicho monto.
CUADRO N° 3
Porcentajes de reducción de la deuda en función de
niveles de cumplimiento de metas del PIMGMM
Niveles de cumplimiento Descuento
Hasta 65% 0%
Mayor de 65% hasta 80% 10%
Mayor de 80% hasta 95% 15%
Mayor de 95% 20%
En este supuesto, para efectos de verificar el porcentaje
de cumplimiento de las metas mencionadas, se toma en
cuenta el último porcentaje de cumplimiento anual. En ese
caso, en el Reglamento se ha señalado que para determinar
el monto de la cuota mensual, si ocurriera la reducción de
la deuda deberá tomarse en cuenta la fórmula contenida
en el Cuadro N° 4.
CUADRO N° 4
Fórmula para calcular el monto de la cuota mensual
luego de operada la reducción por cumplimiento adecuado
Cr = C x ( 1 – a)
Dónde:
Cr : Nuevo monto de la cuota mensual.
C : Monto de la cuota mensual vigente antes de la
reducción de la deuda.
a : Porcentaje de reducción de la deuda, correspondien-
te al cumplimiento de las metas del PIMGMM, según
Cuadro N° 3.
17/12/13 11:52

Cabe referir que de no existir cuotas vencidas e impagas, se
considera pago anticipado aquel que exceda el monto de la
cuota por vencer en el mes en que se efectúa el pago. Dicho
pago anticipado se aplicará contra el pago de las siguientes
cuotas hasta agotarse.
4. Otras disposiciones
a) Sanciones por incumplimiento del pago de las reten-
ciones laborales
El gerente municipal que incumpla con efectuar el
pago oportuno de las obligaciones tributarias en las
que actúa la Municipalidad como agente retenedor
será sancionado con la inhabilitación de servicio en el
sector público por un período de 5 años, sin perjuicio de
las sanciones que imponga la Contraloría General de la
República.
Para ello, la SUNAT comunicará al alcalde que corres-
ponda y a la Contraloría General de la República el
incumplimiento de pago de las obligaciones tributarias
en las que la Municipalidad actúa como agente de re-
tención, hasta el último día hábil del mes siguiente al
vencimiento de dichas obligaciones. Si el incumplimien-
to es detectado dentro de un proceso de fiscalización
realizado por la SUNAT, la comunicación se realizará
hasta el último día hábil del mes siguiente al término
del plazo para impugnar la resolución emitida. Si las re-
soluciones son impugnadas dentro del plazo establecido
en el CT, la SUNAT realizará la comunicación luego de
concluido el procedimiento contencioso administrativo
hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha de
notificación de la resolución que resuelve el recurso de
impugnación.
b) Deuda tributaria generada a partir del 6 de julio de 2013
Para efectos del cumplimiento de la deuda tributaria
exigible generada a partir de la entrada en vigencia de
la Ley, por parte de las municipalidades en general, se
autoriza a la DGETP a aprobar los procedimientos que
fuesen necesarios.
El monto determinado de la deuda tributaria a que se
refiere el párrafo anterior que no hubiera sido declarado
y/ o pagado hasta su vencimiento por las municipali-
dades en general es cobrado con cargo a los recursos
transferidos.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria aplicables para determinar
el costo computable (Resolución Ministerial N° 316-2013-
EF/15)
Como se sabe, para efectos del Impuesto a la Renta (IR), en
el caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo com-
putable es el valor de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio reajustado por el Índice de Corrección Monetaria
(ICM) que establece el MEF sobre la base de los Índices de Pre-
cios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística Informática (INEI).
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
De acuerdo a ello, por R. M. Nº 316-2013-EF/15, publicada el 7 de
noviembre de 2013, se han fijado los ICM que se usarán para
ajustar el valor de adquisición, construcción o de su ingreso
al patrimonio, según sea el caso, correspondientes a las ena-
jenaciones de bienes inmuebles que las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, realicen entre el 8 de noviembre de 2013
hasta la fecha de publicación de la resolución ministerial por
la que se fije el ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido en
el Anexo de la R. M. N° 316-2013-EF/15, correspondientes al mes
y año de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio,
según sea el caso.
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS:
Modificación de disposición para la aplicación del beneficio
tributario a establecimientos de hospedaje que brindan
servicios a sujetos no domiciliados (Decreto Supremo
N° 272-2013-EF).
El numeral 4 del artículo 33° de la Ley del Impuesto General a
11
las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) - LIGV
establece que para efectos del IGV se considera exportación la
prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimenta-
ción, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través
de un paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no
mayor de sesenta día por cada ingreso al país, requiriéndose
la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así
como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
Identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país, de
acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedi-
mientos que se establezcan en el Reglamento.
De acuerdo a ello, mediante D. S. N° 122-2001-EF se establecieron
las disposiciones para la aplicación del referido beneficio tribu-
tario a establecimientos de hospedaje que brindan servicios a
sujetos no domiciliados en el país.
Posteriormente, entre otras modificaciones, mediante D. S. Nº
199-2013-EF, vigente desde el 4 de agosto de 2013, se incorporó
un último párrafo al artículo 6° del citado D. S. N° 122-2001-EF,
señalándose que en la factura que se emita por los servicios de
hospedaje y alimentación al sujeto no domiciliado o a las agen-
cias de viaje cuando estos se prestan a través de un paquete
turístico, se deberá consignar el(los) número(s) de pasaporte(s),
salvo conducto o Documento Nacional de Identidad con el(los)
que se haya ingresado al país.
Tomando en cuenta que la SUNAT puede acceder a dicha infor-
mación mediante mecanismos alternativos, resulta innecesario
mantener dicha obligación, de manera que mediante D. S. N°
272-2013-EF, publicado el 31 de octubre de 2013 y vigente desde
el 1 de noviembre de 2013, se deroga el referido último párrafo
del artículo 6° del D. S. N° 122-2001-EF.
17/12/13 11:52
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
SOBRE IMPUESTO PREDIAL
IMPUESTO PREDIAL:
Valores aplicables para la determinación del Impuesto
correspondiente a 2014 (Resoluciones Ministeriales
N°s. 275-2013-VIVIENDA, 276-2013-VIVIENDA,
277-2013-VIVIENDA, 278-2013-VIVIENDA y
279-2013-VIVIENDA)
Según se sabe, conforme a la Ley de Tributación Municipal, para
determinar el Impuesto Predial (IP) correspondiente a un año
debe tomarse en cuenta los valores arancelarios de terrenos
y valores unitarios oficiales de edificaciones vigentes al 31 de
octubre del año anterior.
En ese sentido, el 30 de octubre pasado fueron publicadas las
siguientes disposiciones sobre valores, las mismas que entraron
en vigencia el día 31 de octubre de 2013:
• Los Listados de Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos Urbanos de los Centros Poblados
Menores ubicados en el territorio de la República, compren-
didos en los departamentos de Amazonas, Áncash, Apurí-
mac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica,
Huánuco, Ica, Junín, La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto,
Madre de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San Martín,
12 Tacna, Tumbes y Ucayali, vigentes para el ejercicio 2014 (R.
M. N° 275-2013-VIVIENDA).
• Los Planos Prediales que contienen los Valores Arancelarios
de Terrenos, expresado en nuevos soles por metro cuadrado,
de las áreas urbanas de los distritos comprendidos en las
Regiones Amazonas, Arequipa, Lambayeque, Lima – Provin-
cias y Puno, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2014 (R. M. N°
276-2013-VIVIENDA).
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
• Los Planos Básicos de Valores Oficiales que contienen los
Valores Arancelarios de Terrenos, expresados en nuevos
soles por metro cuadrado, de las áreas urbanas de Lima
Metropolitana, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2014 (R.M.
N° 277-2013-VIVIENDA).
• Los Valores Unitarios Oficiales de Edificación y los Valores
Unitarios a costo directo para Lima Metropolitana y la
Provincia Constitucional del Callao, la Costa, Sierra y Selva,
de algunas Obras Complementarias e Instalaciones Fijas y
Permanentes, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2014 (R. M. N°
278-2013-VIVIENDA).
• Los Listados de Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de los Terrenos Rústicos ubicados en el terri-
torio de la República comprendido en los departamentos
de Amazonas, Áncash, Apurímac, Arequipa, Ayacucho, Caja-
marca, Cusco, Huancavelica, Huánuco, Ica, Junín, La Libertad,
Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pasco,
Piura, Puno, San Martín, Tacna, Tumbes y Ucayali, y en la
Provincia Constitucional del Callao, vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2014 (R.M. N° 279-2013-VIVIENDA).
Cabe referir que por la aplicación de las disposiciones señaladas
habrá un aumento nominal del IP a pagar en 4,3 por ciento,
lo que al parecer no sería significativo dada la situación de
crecimiento económico. Empero, tómese en cuenta que por
aplicación del mecanismo de determinación del IP los predios
de menor valor acaban pagando una tasa impositiva propor-
cional menor que los que tienen más valor.
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Finalmente, también es verdad que en términos relativos, el
Impuesto Predial peruano es menos gravoso que sus similares
en otros países.
SOBRE OTROS ASPECTOS CON INCIDENCIA TRIBUTARIA
CONTROL DE INSUMOS QUÍMICOS Y BIENES
FISCALIZADOS:
Formulario para actualizar datos en el Registro para
el Control de Bienes Fiscalizados (Resolución de
Superintendencia N° 309-2013/SUNAT)
En aplicación del Dec. Leg. N° 1126, en el Perú se han establecido
medidas de control en los insumos químicos y productos fisca-
lizados, maquinarias y equipos utilizados para la elaboración
de drogas ilícitas, creándose un Registro para el Control de los
Bienes Fiscalizados (en adelante el “Registro”) que contendrá
toda la información relativa a los bienes fiscalizados, así como
a los usuarios y sus actividades.
La implementación, el desarrollo y el mantenimiento del Regis-
tro, a tenor de lo señalado en el artículo 6° del citado Dec. Leg.
N° 1126, está a cargo de la SUNAT, la misma que debe regular los
procedimientos, plazos y demás condiciones, así como los re-
quisitos que deben cumplir los Usuarios de Bienes Fiscalizados
para la incorporación, renovación y permanencia en el Registro.
Para tales efectos, la SUNAT emitió la R. de S. N° 173-2013/
SUNAT, aprobando la normatividad relativa al Registro. Entre
otros aspectos, en el numeral 14.2 del artículo 14° de dicha Re-
solución se establece que para la modificación o actualización
de la información del Registro, los usuarios deberán seguir el
procedimiento y adjuntar la documentación correspondiente,
así como presentar la solicitud de modificación o actualización
de la información del Registro en el formulario que se apruebe
para ese fin.
Dicho formulario ha sido aprobado por la R. de S. N° 309-2013/
SUNAT, publicada el 12 de octubre pasado. Se trata del For-
mulario F-101 “Solicitud de modificación o actualización de la
información del Registro para el Control de Bienes Fiscalizados”
que se encuentra a disposición de los usuarios en SUNAT Virtual.
A este respecto, deben tomarse en cuenta dos reglas:
- Para efecto de la presentación del Formulario F-101, los
usuarios solo consignarán en el mismo los datos que se
modifican o actualizan.
- Los Usuarios inscritos en el Registro bajo el Régimen ex-
cepcional señalado en la R. de S. N° 267-2013/SUNAT, para
efecto de la modificación o actualización de la información,
deberán previamente haber presentado a la SUNAT la in-
formación a que se refiere el artículo 6° y los documentos
señalados en el artículo 7° de la antes citada R. de S. N°
173-2013/SUNAT.
Debe tomarse en cuenta que las empresas inscritas en el Re-
gistro están obligadas a presentar a la SUNAT una declaración
con el registro de sus operaciones realizadas mensualmente.
Dicha obligación busca llevar un estricto control de los inven-
tarios y movimientos de los bienes materia de control, a fin de
garantizar el uso lícito. Para efectuar el registro, los usuarios
deberán ingresar en el portal de la SUNAT y descargar el apli-
cativo ‘Cliente Registro de Operaciones’, que servirá de apoyo
para la elaboración de la declaración respectiva.
17/12/13 11:52

ÚLTIMAS MODIFICACIONES AL
REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Operadas por D. S. Nº 275-2013-EF
(PRIMERa Parte)
El 6 de noviembre pasado se publicó el D. S. N° 275-2013-
EF, por el que se modifica el Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta (en adelante “el Reglamento”) en varios
aspectos, teniendo como finalidad la de adecuarlo a las
modificaciones que a dicha Ley se establecieron por las Le-
yes N°s. 29663, 29757, y 30050, así como por el Dec. Leg.
N° 1120. El hilo conductor de las modificaciones es buscar
otorgar mayor certidumbre respecto de las consecuencias
tributarias en materia de Impuesto a la Renta (IR) que se
derivan de las transacciones que realizan los contribuyen-
tes en el mercado de valores.
Las modificaciones reglamentarias bajo comentario, se-
gún lo dispuesto en la Primera Disposición Complementa-
ria Final del D. S. N° 275-2013-EF (en adelante, “la norma
modificatoria”), entraron en vigencia el 6 de noviembre de
2013, salvo la incorporación del último párrafo del inciso
e) y del inciso l) del artículo 39°-E del Reglamento, opera-
das por los artículos 8° y 9° de la norma modificatoria, que
regirán desde el 1 de enero de 2014. Al respecto, más allá
del efecto que podría generarse luego del análisis de lega-
lidad de las modificaciones, cabe referir que hubiera sido
más adecuado al efecto de brindar seguridad jurídica a to-
dos los operadores jurídicos que todas las modificaciones
hubieran entrado en vigencia recién a partir del próximo
año.
A continuación abordaremos los alcances de las modifica-
ciones reglamentarias.
1
SOBRE COSTO COMPUTABLE DE
VALORES MOBILIARIOS
a) Costo computable en la reducción de capital
Conforme se señala en el inciso e) del numeral 21.2 del
artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
en el caso de acciones o participaciones de una socie-
dad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas
o recibidas por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades, el costo computable estará dado por su
costo promedio ponderado (CPP).
Conforme al primer párrafo del inciso e) del artículo 11°
del Reglamento la forma de determinar el CPP es apli-
cando un método por el que se obtiene un costo unitario
promedio cuya fórmula se consigna en el Cuadro Nº 1
AT-11-NewArt().indd 13
______
INFORME tributario
siguiente, es decir, un nuevo costo computable producto
de la adquisición de valores, entre otros casos, como resul-
tado del aumento de capital con creación de nuevos títulos.
Cuadro Nº 1
Determinación del Costo Promedio Ponderado en el caso
de acciones o participaciones de una sociedad, todas con
iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas en
diversas formas u oportunidades
13
CPP = (P1xQ1) + (P2xQ2) + (P3xQ3) + … + (PnxQn)
Q
Donde:
Pi: Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i”.
Qi: Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento “i” al
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
precio Pi.
Q: Q1 + Q2 + Q3 + … + Qn (Cantidad total de acciones adquiridas
o recibidas).
Dicho inciso e) regula además la forma de determinar el CPP
cuando en diversos momentos se adquiere o recibe acciones
o participaciones que otorguen iguales derechos, incluso en
el supuesto de aumento de capital con incremento del valor
nominal de los títulos existentes, en cuyo caso, se aplica pri-
mero la fórmula señalada, y luego una segunda fórmula.
Sin embargo, en el Reglamento no se ha considerado el
procedimiento para determinar el CPP de las acciones o
participaciones que otorguen iguales derechos en caso se
produzca una reducción de capital, en el marco de lo dis-
puesto por la Ley General de Sociedades (LGS), que (al
igual que el aumento del capital) puede acontecer en el de-
sarrollo de una sociedad y que tendría que afectar el cálculo
del CPP teniendo en cuenta que modifica el valor nominal
de las acciones o participaciones.
Tal omisión ha sido subsanada cuando el artículo 3° de
la norma modificatoria incorpora un último párrafo al
inciso e) del artículo 11° del Reglamento. Efectivamente,
en el párrafo introducido se indica que en los casos de re-
ducción de capital que no implican la amortización de ac-
ciones o participaciones emitidas sino la disminución del
valor nominal de las acciones o participaciones existentes
de conformidad con el artículo 216° de la LGS, a efecto de
poder aplicar la fórmula del costo promedio ponderado
unitario (consignada en el Cuadro N° 1 anterior), se utili-
zará solo en función a la variable Pi que se determinará
conforme a la fórmula señalada en el Cuadro siguiente.
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 INFORME tributario
Cuadro N°2
Determinación del Costo Promedio Ponderado individual
de la acción o participación en la reducción de capital
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde:
CPP: Costo promedio ponderado individual de la acción o participación.
Pi: Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i”
o último costo por capitalización o modificación patrimonial anterior.
NV: Nuevo valor nominal otorgado al momento de la reducción de capital
con disminución de valor.
VN: Valor nominal original de la acción o participación existente al mo-
mento de la reducción de capital o valor nominal de la capitalización
anterior o reducción anterior.
b) Costo computable en la cancelación de
Exchange Traded Found (ETF)
El inciso a) del numeral 21.2 del artículo 21° de la LIR
establece que en el caso de acciones y participaciones
adquiridas a título oneroso, el costo computable será el
costo de adquisición.
En el caso del ETF, dado que es un vehículo de inversión
que se constituye sobre la base de valores mobiliarios, re-
14 sulta posible que al momento de su cancelación se reci-
ban valores, los que deben mantener el costo computable
de los valores entregados para su constitución o el costo
computable del ETF adquirido o recibido, según corres-
ponda, según como se prevé en el inciso f) del artículo 11°
del Reglamento.
Sin embargo, dicha disposición reglamentaria no esta-
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
blecía cómo determinar o distribuir el costo computa-
ble en los siguientes casos:
- Cuando se cancela el ETF y se reciba a cambio: (i) un
número mayor o menor de valores a los entregados,
o (ii) valores distintos a los que fueron entregados
para su constitución.
- Cuando se haya adquirido directamente el ETF y al
cancelarlo se reciben valores.
Por eso, el artículo 4° de la norma modificatoria ha sus-
tituido el citado inciso f) del artículo 11° del Reglamen-
to para señalar que:
1. El costo computable de los valores recibidos como
consecuencia de la cancelación de unidades de ETF,
será el costo computable del ETF adquirido o reci-
bido, debiendo tomarse en cuenta lo siguiente:
a) Se sumará el valor total de cotización de todos
los valores a la fecha de cancelación del ETF. El
referido valor de cotización será el de apertura a
dicha fecha.
b) Se sumará el valor total de cotización de cada
tipo de valor, a la fecha de cancelación del ETF.
El referido valor de cotización será el señalado
en el acápite a) anterior.
c) Se establecerá el porcentaje que representa el
valor total de cotización de cada tipo de valor,
según lo señalado en el acápite anterior, respec-
to de la suma total a que se refiere el acápite a).
d) Cada porcentaje obtenido se aplicará sobre el
costo computable de los valores entregados para
AT-11-NewArt().indd 14
la constitución del ETF, siendo dicho resultado
el costo computable por cada tipo de valor reci-
bido, el cual, a su vez, se dividirá entre la canti-
dad de valores del mismo tipo para obtener el
costo computable unitario de cada valor.
2. El costo computable de los valores recibidos como
consecuencia de la cancelación de unidades de ETF,
será el costo computable del ETF adquirido o reci-
bido, debiendo tomarse en cuenta lo siguiente:
a) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el
costo computable del ETF adquirido o recibido se
prorrateará entre el número de valores recibidos.
b) Si los valores recibidos fuesen distintos entre sí,
el costo computable de estos será el que resulte
de aplicar lo dispuesto en el punto 1 anterior.
c) Costo computable en la cancelación de
ADR y GDR
Como sabemos, los ADR (American Depositary Re-
ceipts) y los GDR (Global Depositary Receipts) son
instrumentos que se negocian en el mercado de valores
extranjero y que tienen como subyacente acciones. En
tal sentido al igual que el ETF tratado en el punto an-
terior, los ADR y los GDR pueden cancelarse, en cuyo
caso el tenedor de estos recibirá las acciones subyacen-
tes, las cuales pueden ser objeto de posterior y sucesi-
vas transferencias.
A diferencia de lo que ocurría con el caso del ETF, el
Reglamento no establecía una regla expresa sobre
cómo determinar el costo computable de las acciones
que se reciben cuando se cancela los ADR o GDR, lo
que podría generar incertidumbre respecto de la de-
terminación del costo computable de las acciones que
se reciben al cancelar los ADR y los GDR pues solo se
tenía lo señalado en el inciso a) del numeral 21.2 del
artículo 21° de la LIR que establece que en el caso de
acciones y participaciones adquiridas a título oneroso,
el costo computable será el costo de adquisición.
En ese sentido, el artículo 5° de la norma modificatoria
sustituye el inciso h) del artículo 11° del Reglamento para
indicar que el costo computable unitario de las acciones
subyacentes recibidas como consecuencia de la cancela-
ción de los ADR’s y GDR’s será el que resulte de dividir:
- El costo de suscripción del ADR o del GDR entre el
número de acciones recibidas, cuando dichos ins-
trumentos no hubieren sido objeto de transferencia
luego de su emisión. A tales efectos, se considerará
costo de suscripción al costo de adquisición de las
acciones subyacentes incrementado en los desem-
bolsos incurridos por el tenedor para la emisión del
ADR o del GDR.
- El costo de adquisición del ADR o del GDR entre el
número de acciones recibidas, cuando los mencio-
nados instrumentos hubieren sido objeto de trans-
ferencia luego de su emisión.
d) Sobre el costo de valores mobiliarios para
efectos de la Retención por ICLV
Como se sabe, el inciso e) del artículo 39°-E del Re-
glamento establece que para el cálculo de la retención
17/12/13 13:11

del IR que deben practicar las Instituciones de Com-
pensación y Liquidación de Valores (ICLV)(1) a perso-
nas naturales domiciliadas y no domiciliadas por la
enajenación de valores mobiliarios y participaciones,
en el marco de lo dispuesto por los artículos 73°-C y
76° de la LIR, dichas instituciones deberán considerar
como costo, el registrado en sus soportes informáticos
o equivalentes, estableciendo además quiénes son los
obligados a informar y el plazo que tienen para ello, de
acuerdo al tipo de operación realizada.
Las modificaciones a ese respecto son las siguientes:
– Corrección sobre supuestos en que la socie-
dad agente de bolsa o el participante tienen
la obligación de informar el costo
Como sabemos, el inciso c) del artículo 39°-E del
Reglamento, referido a la retención que debe prac-
ticar la ICVL en la enajenación de valores mobi-
liarios y participaciones, señala que se produce la
liquidación en efectivo, en el momento en que se
efectúa la transferencia de fondos del comprador
al vendedor, en cumplimiento de las obligaciones
asumidas como consecuencia de la enajenación de
valores en los mecanismos centralizados de nego-
ciación.
Por su parte, en el acápite iv) del inciso e) del men-
cionado artículo 39°-E del Reglamento se indica
que en caso de adquisiciones onerosas de valores
no efectuadas en mecanismos centralizados de ne-
gociación, si son liquidadas por la ICLV el obligado
a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o
el participante de dichas instituciones, en el día de
la operación.
Sin duda esta última disposición es impracticable
puesto que la liquidación en efectivo efectuada por
la ICLV solo puede ser realizada cuando la enajena-
ción de valores se efectúe en un mecanismo centra-
lizado de negociación. En ese sentido, el artículo 7°
de la norma modificatoria ha eliminado del citado
acápite iv) del inciso e) del artículo 39°-E la referi-
da obligación de informar por parte de la sociedad
agente de bolsa o el participante.
– Costo computable de valores adquiridos a
título gratuito
El artículo 7° de la norma modificatoria sustituye
el acápite xiii) del inciso e) del artículo 39°-E del
Reglamento que establecía que para el cálculo de
la retención que deba realizar la ICLV en el caso
de cambio de titularidad efectuado a título gratui-
to, deberá asignarse como costo del nuevo titular,
el valor de cotización a la fecha de adquisición, si
es que el valor cotiza en algún mecanismo centra-
lizado de negociación; o en caso contrario, el valor
nominal.
A entendimiento del Reglamentador, tal modifica-
ción se realiza porque la norma señalada es contra-
ria a lo dispuesto en el inciso b) del numeral 21.2
del artículo 21° de la LIR que establece que para el
caso de acciones y participaciones adquiridas a títu-
lo gratuito, tratándose de una persona natural, sea
que la adquisición hubiera sido por causa de muer-
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INFORME tributario
te o por actos entre vivos, el costo computable será
igual a cero, aunque podría considerarse como cos-
to computable el que correspondía al transferente
antes de la transferencia, siempre que este se acre-
dite de manera fehaciente.
Según la nueva regla establecida en el mencionado
acápite xiii), en los casos de cambios de titularidad
efectuados a título gratuito, la ICLV deberá asignar
cero (0) como costo del nuevo titular o, de ser el
caso, el que correspondía al transferente antes de
la transferencia, siempre que este se acredite me-
diante documento público o documento privado de
fecha cierta.
– Rectificación y comunicación del costo de
valores mobiliarios
En el inciso e) del artículo 39°-E del Reglamento
no se había previsto la posibilidad de comunicar
la información sobre el costo con posterioridad a
cuando ello debió ocurrir, lo que podría originar
distorsiones en la determinación del costo prome-
dio ponderado de los valores mobiliarios. Se trata
cuanto menos de los siguientes casos:
a) Los titulares de los valores mobiliarios adqui-
ridos hasta el 9 de julio de 2011 no hubieren
informado el costo de los mismos hasta el 30 15
de setiembre de 2011 (incumpliendo con lo dis-
puesto en la Séptima Disposición Complemen-
taria Final del D. S. N° 136-2011-EF), caso en el
que el costo sería: (i) el valor al cierre del ejer-
cicio 2009, sin considerar cualquier pérdida de
capital que se origine como consecuencia de la
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
enajenación, para valores mobiliarios adquiri-
dos antes del 1 de enero de 2010, y (ii) cero (O)
para valores adquiridos entre el 1 de enero de
2010 y el 9 de julio de 2011.
b) No se hubiere proporcionado el costo por parte
de los sujetos obligados, caso en el que confor-
me al último párrafo del inciso e) del menciona-
do artículo 39°-E del Reglamento, el costo será
cero (O).
Tampoco se había previsto en la disposición regla-
mentaria bajo comentario la rectificación de la in-
formación respecto del costo que se proporcionó a
la ICLV cuando no fuera exacta.
Para corregir tales distorsiones, el artículo 8° de la
norma modificatoria incorpora un último párrafo al
inciso e) del artículo 39°-E del Reglamento, vigente a
partir del 1 de enero de 2014, para señalar que la in-
formación relativa al costo computable de los valores
mobiliarios, podrá ser rectificada o comunicada una
vez cerrado un ejercicio gravable. Dicha rectificación
o comunicación la efectuará el obligado a informar
el costo o el contribuyente, por única vez en cada
ejercicio antes que se realice la primera enajenación
de cualquiera de los valores mobiliarios, en el meca-
nismo centralizado de negociación. A partir de dicho
momento se considerará el nuevo costo computable
para efecto de las retenciones que se efectúen.
______
(1) En el Perú actualmente solo existe una ICLV que es CAVALI S. A.
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 INFORME tributario

Principales Aspectos Tributarios

en las Fiestas Navideñas
Sobre aguinaldos navideños, agasajos a
trabajadores y entrega de bienes a clientes

Como sabemos, las fiestas navideñas
resultan centrales en la vida de nues-
tra sociedad y, con motivo de su cele-
bración, entre otras actividades, las
empresas suelen realizar agasajos a sus
trabajadores, así como entregar bienes
a estos y/o a los clientes. A continua-
ción, abordaremos esa temática que tie-
ne incidencia en materia de Impuesto a
16 la Renta (IR), Impuesto General a las
Ventas (IGV) y Comprobantes de Pago.
Resumen
En el presente Informe tributario se
realiza un análisis detallado de los
más importantes aspectos tributarios
de las actividades que realizan las em-
presas con ocasión de las fiestas na-
videñas, el que incluye los principales
pronunciamientos del Tribunal Fiscal
y la SUNAT, en especial sobre aguinal-
dos navideños, agasajos, a los trabaja-
utilizado como crédito fiscal, a tenor de
lo señalado por el artículo 18° de la Ley
del IGV (LIGV). Al respecto, debe recor-
darse que el numeral 10 del artículo 6°
del Reglamento de esta norma señala
que los gastos de representación otor-
gan derecho al crédito fiscal en la parte
que, en conjunto, no excedan del 0.5 por
ciento de los ingresos brutos acumula-
dos en el año calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un
límite máximo de 40 UIT acumulables

1
dores y entrega de bienes a clientes. durante el año calendario.
ENTREGA DE BIENES A
CLIENTES POR FIESTAS

2
NAVIDEÑAS
ENTREGA DE BIENES CON
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

Este es el caso de empresas que compran bienes para en-
tregárselos a sus mejores clientes con motivo de las fiestas
navideñas. Al igual que en el supuesto de los aguinaldos
navideños, que veremos más adelante, para efectos de que
la deducción en el IR empresarial sea procedente, deberá
verificarse en primer lugar que el beneficio cumpla con el
criterio de proporcionalidad o razonabilidad, conforme a lo
señalado en el último párrafo del artículo 37° de la Ley del
IR (LIR), y que exista control de la fehaciencia de la entrega
de los bienes a los clientes.
A su vez, dichos gastos serán considerados como gastos de
representación, a tenor de lo señalado por el inciso q) del
artículo 37° de la LIR y el inciso m) del artículo 21° de su Re-
glamento(1). En tal sentido, tendrán que ser deducidos siem-
pre que, junto con otros gastos de representación realizados
en el ejercicio, no excedan del 0.5 por ciento de los ingresos
brutos (menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza) con un límite máximo de 40 Unida-
des Impositivas Tributarias (UIT).
De otro lado, en materia de IGV, en vista que la entrega de
los bienes con ocasión de las fiestas navideñas tendría como
fin presentar o mantener la imagen de la empresa frente a
sus clientes y no así promocionar sus productos o servicios,
tendrían la calidad de gastos de representación y no de pro-
moción. En tal sentido, dichas entregas estarían gravadas
con el IGV(2).
A su vez, el IGV pagado en la adquisición de los bienes sería
FINES PROMOCIONALES
Ahora analicemos el caso en que una empresa entrega de-
terminados bienes sin costo alguno con ocasión de la com-
pra de sus productos. Para efectos del IGV, se trataría de
entregas de bienes no gravadas con el IGV, pues tienen la
calidad de bonificaciones por las compras realizadas, las
que conceptualmente constituyen entrega de bienes con la
finalidad de promover la venta de los productos o servicios
de la empresa. Se tiene como condición para su entrega la
previa realización de una determinada operación de venta o
prestación de servicios(3).
En tal sentido, el tercer párrafo del numeral 3 del artículo
2° y el numeral 13 del artículo 5° del Reglamento de la LIGV
______
(1) Es importante tener en cuenta que, de acuerdo a lo señalado por el Tribunal
Fiscal (TF) en la Resolución (RTF) Nº 4967-1-2010, el principal elemento
diferenciador entre los gastos de representación y los gastos a que se refiere
el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR
–entre estos los gastos de publicidad– está constituido por el hecho que
los últimos son erogaciones dirigidas a “la masa de consumidores reales o
potenciales” y no el elemento netamente promocional, ya que este último
puede verificarse también en el caso de un gasto de representación cuyo
objeto de promoción es la imagen misma de la empresa.
(2) En este tema, es bueno señalar que el TF ha indicado, entre otras, en la
RTF Nº 1215-5-2002 que las entregas gratuitas de tipo promocional son
aquellas efectuadas con la finalidad específica de difundir las ventajas de
los bienes o servicios de una línea de producción, comercialización o ser-
vicios de la empresa, situación que no se presentaría en el caso planteado
(entrega gratuita de pavos a clientes).
(3) Este criterio ha sido señalado por la jurisprudencia en diversas resoluciones,
como por ejemplo la RTF Nº 709-1-96.

AT-11-Navidad(16-20).indd 16 12/12/13 14:44


señalan que para efecto del IGV no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas(4), siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
• Se trate de prácticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias, tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
• Se otorguen con carácter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones, y
• Consten en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva. Cuando se trate de consumidores o
usuarios finales, la bonificación debería constar en el
mismo comprobante de pago (en este caso la boleta de
venta) en el que se consigna la venta del bien, procuran-
do –de ser posible– identificarse en el comprobante de
pago emitido por la entrega del bien al sujeto que ad-
quiere los bienes con el fin de acreditar la vinculación
entre dicha compra y la bonificación realizada.
Ahora bien, este supuesto debe distinguirse de las entregas
de bienes con fines promocionales en los que no media la
obligación de quien los recibe de adquirir un bien o servicio,
las que, conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del
numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la LIGV, no
serán consideradas como ventas gravadas siempre que el
valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda
del 1 por ciento de sus ingresos brutos promedio mensuales
de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de
veinte (20) UIT. De modo que, en el caso que se exceda este
límite, solo se encontrará gravado el exceso.
Debe tomarse en cuenta que según el Tribunal Fiscal (TF),
tal como consta en el Acuerdo de Sala Plena Nº 15-2003, la
entrega gratuita de bienes como polos, uniformes, agendas,
billeteras, bolígrafos y llaveros con fines publicitarios cons-
tituye retiro de bienes para efectos del IGV. Esto porque se
asume que dichos bienes pueden ser aprovechados o usados
en beneficio de quienes los reciben y ello trascendería a la
difusión de la imagen de la empresa.
De otro lado, para efectos del IR, en principio, el gasto reali-
zado en la adquisición de los bienes bonificados (sin incluir
IGV) se comprenderá dentro del costo de los productos que
se venden, a tenor de lo señalado en el artículo 20° de la
LIR.
3 AGUINALDOS NAVIDEÑOS
La palabra “aguinaldo” tendría su origen en el vocablo cel-
ta guinaud, que habría significado “regalo de año nuevo”.
También, se la ha emparentado con la locución francesa a
qui l´an neuf, que sería “a quién el año nuevo”.
Cabanellas y Alcalá-Zamora indican que el concepto agui-
naldo provendría de una costumbre que se remontaría a los
primeros siglos del cristianismo consistente en “… la entre-
ga de pequeñas sumas de dinero o regalos a sirvientes y
subordinados para que conmemoraran dignamente las
fiestas tradicionales que se extienden desde Nochebuena a
Reyes, sin dispendios suplementarios por parte de los hu-
mildes o escasos de recursos”(5).
Por su parte, entre las acepciones que el Diccionario de la
Real Academia Española (DRAE) recoge para la palabra
“aguinaldo”, conviene relevar dos: “1. m. Regalo que se da
AT-11-Navidad(16-20).indd 17
INFORME tributario
en Navidad o en la fiesta de la Epifanía. 2. m. Regalo que
APOSTILLA:
se da en alguna otra fiesta u ocasión”(6).
Ahora bien, en el caso peruano, suele utilizarse jurídica-
mente el término “aguinaldo” para referirse a los pagos re-
gulares en favor de los trabajadores del sector público con
ocasión del aniversario patrio y Navidad y, por asimilación,
se usa también tal concepto en el sector privado, aunque no
existe alguna definición específica al respecto. Analicemos
los supuestos que se usan comúnmente.
a) Entrega de Bienes a Trabajadores
Es el caso en que la empresa entrega bienes (normal-
mente panetones, pavos y/o canastas navideñas) a los
trabajadores con ocasión de la Navidad, costumbre que
tiene larga data en el sector productivo nacional.
No estamos aquí ante una situación en que se entregue
bienes a los trabajadores como parte de su remunera-
ción, esto último ocurrirá cuando la empresa, por di-
versos motivos, entre los que resalta la falta de liquidez,
hace efectivo el pago de la remuneración al trabajador,
ya sea parcial o totalmente, mediante la entrega de bie-
nes a título de pago en especie. En esta situación, en ma-
teria de IR, la entrega de bienes tendrá un efecto similar
al que ocurre cuando se hace el pago de la remuneración
en dinero.
Ahora bien, respecto de los aguinaldos navideños –que 17
hemos entendido aquí por la entrega de bienes que rea-
lizan los empleadores a los trabajadores con ocasión de
las citadas fiestas navideñas–, para efectos del IR, debe
aplicarse lo señalado en el literal l) del artículo 37° de la
LIR, esto es que son deducibles en la determinación de la
renta neta empresarial.
Para que la deducción proceda, deberá verificarse que
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
la erogación cumpla con los criterios de generalidad,
proporcionalidad y/o razonabilidad, conforme a lo se-
ñalado en el último párrafo del artículo 37° de la LIR,
y, además, que se acredite el destino del gasto, es decir,
que la entrega de los bienes o regalos se haya efectuado
a los trabajadores.
Respecto de esto último, nos parece que podría elabo-
rarse una relación de las personas beneficiadas con di-
chas erogaciones, detallándose la entrega de los bienes
con la firma de cada uno de los beneficiarios. Esa políti-
ca de probanza concordaría con el criterio señalado en
la RTF Nº 490-5-2002, que indica que los gastos prove-
nientes de la compra de obsequios para ser entregados
con motivo de la Navidad pueden ser deducidos, siendo
(4) En el Informe Nº 22-2001-SUNAT/K00000 la SUNAT señala que, para
efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efec-
túen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas realizadas, no se
requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objetos de venta.
De otro lado, en el Informe Nº 216-2002-SUNAT/K00000 indica que
cuando la norma dispone que para efecto del IGV no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificacio-
nes al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan determinados
requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas
de bienes, mas no por la prestación de servicios.
(5) CABANELLAS, Guillermo y ALCALÁ – ZAMORA, Luis. Tratado de Política
Laboral y Social. Editorial Heliasta, 1982, pág. 131.
(6) Hay quienes creen que es inapropiado derivar la palabra “aguinaldo” de
“aguilando”, siendo esta última de origen hispano y de poco uso.
12/12/13 14:44
 INFORME tributario
necesario “… acreditarse que los mismos fueron total-
mente entregados a los trabajadores”(7).
A su vez, deberá emitirse los comprobantes de pago co-
rrespondientes, que, en este caso, a tenor de lo señala-
do en el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP),
serían las Boletas de Venta. Al respecto, en virtud del
artículo 15° de dicho RCP, se ha sostenido que es po-
sible emitir una única boleta de venta que conglobe a
todos los bienes dados como aguinaldos a los trabajado-
res, siempre que conste indubitablemente que estos han
sido entregados en la misma fecha.
De otro lado, según el artículo 34° de la LIR, estos agui-
naldos constituirán rentas de quinta categoría para cada
uno de los trabajadores, por lo que, de ser el caso, debe
considerarse para la retención del IR correspondiente
conforme a las disposiciones del Reglamento de la LIR.
Finalmente, en materia de IGV, la entrega en propie-
dad del aguinaldo al trabajador constituirá un retiro
de bienes gravado y, por lo tanto, el IGV pagado en la
adquisición de esos bienes entregados como aguinaldos
podrá ser utilizado como crédito fiscal, si se cumplen los
demás requerimientos normativos al respecto, ya que se
estaría cumpliendo con los requisitos sustanciales esta-
blecidos para tal efecto en el artículo 18° de la LIGV(8).
18
b) Entrega de bienes a personas vinculadas por
modalidades contractuales distintas a la la-
boral
1. Entrega de bienes a practicantes
En primer lugar, debemos señalar que conforme a
la Ley Nº 28518 – Ley sobre Modalidades Formati-
vas Laborales (en adelante “la LMFL”) se han esta-
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
blecido cinco modalidades formativas: aprendizaje,
práctica preprofesional, capacitación laboral juvenil,
pasantía y actualización para la reinserción laboral.
Entre otras disposiciones, la LMFL estableció en su
artículo 47° que la subvención económica mensual
recibida por las personas contratadas bajo las refe-
ridas modalidades no tiene el carácter de remune-
ración ni está afecta al IR, contribuciones o aporta-
ciones de ningún tipo. Asimismo, se indicó en dicha
norma que la subvención tendría el carácter de gasto
deducible para efectos del IR. A su vez, el inciso a)
del artículo 35° del Reglamento de dicha Ley, D. S.
Nº 7-2005-TR, ha excluido a la modalidad de pago
en especie de la subvención económica antes men-
cionada al señalar que “las subvenciones previstas
en la Ley deberán ser otorgadas en dinero, utilizán-
dose los medios de pago usuales en la empresa”.
Cabe agregar que hay discusiones, sobre todo en el
Derecho comparado, en cuanto a si estas formas de
contratación deben tener o no relación laboral. Bajo
las Políticas Laborales de fomento del empleo para los
jóvenes, el legislador peruano ha preferido determinar
que no exista vínculo laboral entre estos contratantes.
De todo ello, podría haber quienes crean que no pue-
den existir “aguinaldos navideños a favor de prac-
ticantes”, pues solo correspondería hablar de agui-
naldo navideño cuando estamos en el marco de una
relación laboral, es decir, bajo un estricto contrato de
trabajo.
AT-11-Navidad(16-20).indd 18
Como hemos señalado líneas arriba, para el sector
privado no existe alguna definición o alcances limi-
tativos de tal término, de modo que puede ser usado
válidamente para hacer referencia a una entrega de
bienes a los practicantes.
Ahora bien, como hemos dicho, el citado literal l)
del artículo 37° de la LIR señala que son deducibles
en la determinación de la renta neta empresarial los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribu-
ciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que, por cualquier concepto, se hagan en
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese.
Al respecto, hay quienes sostuvieron, en el pasado,
que de la primera parte del citado literal se des-
prendía que la deducción comprendía ciertos pagos
(aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retri-
buciones) acordados en beneficio de todo el personal
(tengan vínculo laboral o no), para luego ampliar es-
tos alcances a todas las retribuciones dadas en favor
de servidores con vínculo laboral.
En tal sentido, conviene señalar que en la RTF Nº
1115-1-2005 se ha establecido que en caso los be-
neficiarios de una canasta sean trabajadores de la
empresa, dicho egreso será deducible de acuerdo al
referido literal l). Asimismo, se consideró que de no
tener dicha calidad, el gasto no sería deducible, en
cumplimiento de lo establecido en el literal d) del
artículo 44° de la LIR. Bajo esta perspectiva, podría
entenderse que los aguinaldos a los practicantes no
serían deducibles en virtud al literal l) antes citado.
Empero, en la RTF Nº 2675-5-2007, refiriéndose a
un reparo y bajo la vigencia del antiguo régimen de
practicantes(9), el TF ha señalado que “… la entrega
de canastas navideñas a los practicantes no califica
como un acto de desprendimiento desinteresado por
parte de la empresa que no (sic) tiene vinculación
alguna con sus actividades, ya que, por el contrario,
tiene como origen y motivación la labor que aquellos
realizan a su favor y que contribuye al desarrollo de
sus actividades, por lo que, incluso, bien puede inte-
grar la subvención económica que se le asigna”.
Como se ve, para el TF, resultaría claro que la labor
que cumplen los practicantes contribuye a la gene-
ración o mantenimiento de la fuente generadora de
renta de una empresa. Por tanto, resulta sostenible
que los regalos por fechas festivas en favor de estos
puedan ser deducibles.
(7) En el mismo sentido, las RTF Nºs. 10849-3-2007 y 2669-5-2003 han
precisado que constituye gasto deducible, bajo el concepto de aguinaldo,
las canastas navideñas otorgadas a los trabajadores siempre que exista
constancia de entrega de las indicadas canastas, dejando la obligación a
la SUNAT para que contraste la relación de los beneficiarios con el corres-
pondiente Libro de Planillas. Ello no debe llevar al error de considerar que
para que proceda el gasto deducible, este debe estar registrado en el Libro
de Planillas (hoy entendemos a la Planilla Electrónica). Efectivamente, en
la RTF Nº 9474-4-2007, se ha señalado que el hecho de que los panetones
“...no se encontraran registrados en el Libro de Planilla no implicaba
la pérdida del derecho a deducir como gasto dicho concepto, por lo que
procede revocar la apelada en este extremo”.
(8) Criterio confirmado por la RTF Nº 1515-4-2008.
(9) Ver D. S. Nºs. 2-97-TR y 1-96-TR.
12/12/13 14:44

Ahora bien, para algunos sería conveniente que la
entrega de bienes por Navidad esté incluida entre las
obligaciones o prestaciones a cargo de la empresa en
el marco de los Convenios respectivos, de manera tal
que haya menos elementos que hagan pensar que se
trata de una liberalidad.
Sin embargo, como ya lo mencionamos párrafos
arriba, debe tenerse presente que el régimen vigente
no permite que la subvención a los contratados bajo
Modalidades Formativas Laborales sea en especie.
En esa medida, el aguinaldo no podrá formar parte
de este pago; empero, aunque lo fuera, ello no signi-
ficaría que dicho egreso no sea deducible. En buena
cuenta, el problema resultante será la falta de pago
de la totalidad de la subvención, pero no la deducción
del gasto por los bienes entregados al practicante.
Asimismo, es preciso tener presente que el gasto re-
ferido deberá cumplir con los principios y criterios
que son de aplicación a todos los gastos deducibles
(razonabilidad, entre otros), pero –literalmente– no
el de generalidad, pues este criterio es de aplicación
solo para aquellos gastos que se refieren en los lite-
rales l) y ll) del artículo 37° de la LIR.
A su vez, deberá emitirse las Boletas de Venta co-
rrespondientes, y, en materia de IGV, se configurará
un retiro de bienes gravado con el impuesto. Por lo
tanto, el IGV pagado en la adquisición de esos bienes
entregados podrá ser utilizado como crédito fiscal.
2. Entrega de bienes a sujetos bajo servicios in-
dependientes
Como se puede leer en la RTF Nº 1115-1-2005 cita-
da, la causalidad identificada por el TF en este egreso
producido por la entrega del bien a favor del prac-
ticante (“contribución al desarrollo de las activida-
des”) prevaleció sobre la regla general de prohibi-
ción de deducción de liberalidades, lo cual ha dado
pie a que haya quienes sostengan –criterio que no
compartimos– que es posible deducir “aguinaldos y
otras aparentes liberalidades” en favor de los pres-
tadores de servicios independientes (contratados
por locación de servicios) e inclusive de personal
destacado por terceros, en la medida que “contribu-
yen al desarrollo de las actividades” del generador de
renta.
Dicho criterio estaría apoyado, por lo señalado, en
la RTF Nº 6749-3-2003, conforme a la cual debe
reconocerse como crédito fiscal el IGV pagado en
la adquisición del pavo y de los bienes necesarios
para la cena por Navidad otorgados por la empresa
o prestadores de servicios bajo contratos de locación
de servicios, siempre que se haya demostrado la rela-
ción de causalidad. En dicha Resolución, el TF indicó
“(q)ue en cuanto al reparo al crédito fiscal y al gas-
to por atención de personal relativos a facturas de
compras de comestibles, licores, restaurantes, entre
otros, corresponde mencionar que respecto de las
facturas observadas por la adquisición de pavos y
cena de camaradería de fin de año, de la confronta-
ción de la relación de las personas que recibieron el
vale para el canje del pavo y los que asistieron a la
cena de camaradería de fin de año con los contra-
AT-11-Navidad(16-20).indd 19
INFORME tributario
tos de locación de servicios, se aprecia que los tra-
bajadores contratados bajo esta modalidad fueron
quienes recibieron el pavo y asistido a dicha cena,
por lo que en relación a las citadas facturas se en-
cuentra demostrada la relación de causalidad, no
encontrándose arreglado a ley los reparos formu-
lados por la Administración…”.
No obstante, cabe referir que el propio TF, en rei-
teradas resoluciones como las Nºs. 3439-5-2007,
10849-3-2007 y 556-2-2008, ha mantenido el cri-
terio establecido en la RTF Nº 1115-1-2005, confor-
me al cual, en cuanto a la entrega de las canastas de
Navidad, “…el gasto por las mismas constituye un
aguinaldo, en tanto se acreditara que fueron entre-
gadas a trabajadores de la empresa”, de modo que
cuando dichos gastos “…por no tener la condición de
aguinaldo abonado a quienes no tienen la condición
de trabajadores de la empresa, ha sido adecuada-
mente calificado por la Administración como libe-
ralidad”.
Por tanto, sería conveniente que el TF precisará aún
más sobre los alcances del inciso d) del artículo 44°
de la LIR, relacionándolo con el principio de causali-
dad.
En todo caso, como consecuencia de la entrega del 19
bien debe emitirse las Boletas de Venta correspon-
dientes y, en materia de IGV, se configurará un retiro
de bienes gravado con el impuesto. Por lo tanto, bajo
la perspectiva del TF que hemos indicado, el IGV
pagado en la adquisición de esos bienes entregados
podrá ser utilizado como crédito fiscal.
Ahora bien, entendemos que el citado criterio surge
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
de que tal entrega de bienes no se hace como con-
traprestación del trabajo realizado por el prestador
de servicios de cuarta categoría (en cuyo caso sería
un pago en especie) o como parte de sus políticas de
gastos de representación o publicidad general. Bajo
este planteamiento, lo señalado por el TF sería cri-
ticable y contradictorio con otros pronunciamientos
del propio colegiado, pues tal entrega de bienes se
configuraría más bien como una liberalidad no cau-
sal, respecto de la cual cabría aplicar lo señalado en
el artículo 44° de la LIR, esto es negar que sea dedu-
cible para efectos del IR.
De ser así, en materia de IGV, tendría que concluirse
que se mantendría la obligación de gravar con el Im-
puesto el retiro de bienes a favor de los prestadores
de servicios de cuarta categoría, pero, además, por
aplicación literal del inciso a) del segundo párrafo
del artículo 18° de la LIGV, no correspondería el uso
como crédito fiscal del IGV originado en las adquisi-
ciones de tales bienes.
c) Entrega de vales de consumo
En este caso, la empresa empleadora contrata con terce-
ros proveedores (a quienes llamaremos “empresas emi-
soras”) para que les emitan y entreguen vales de con-
sumos a cambio del pago del valor contenido en estos.
Luego, este empleador entrega dichos vales a sus traba-
jadores para el pago en la adquisición de bienes en los
establecimientos de la empresa emisora.
12/12/13 14:44
 INFORME tributario
Tómese en cuenta que no nos estamos refiriendo al caso
de la entrega de vales como prestaciones alimentarias
otorgadas al amparo de lo señalado en la Ley Nº 28051
(denominada como Ley de Prestaciones Alimentarias en
beneficio de los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada), caso que se rige fundamental-
mente por lo señalado en dicha norma legal y en su Re-
glamento, aprobado por el D. S. Nº 13-2003-TR.
Respecto al caso planteado, para el empleador, el mon-
to pagado que corresponde al valor del vale de consu-
mo será deducible en la determinación de la renta neta
empresarial en la medida que la erogación cumpla con
los criterios de generalidad, proporcionalidad y/o razo-
nabilidad, conforme a lo señalado en el último párrafo
del artículo 37° de la LIR. Además, se debe acreditar
el destino del gasto, es decir, que la entrega del vale de
consumo se haya efectuado a los trabajadores. A su vez,
según el artículo 34° de la LIR, este tipo de aguinaldo
constituirá renta de quinta categoría para cada uno de
los trabajadores, por lo que, de ser el caso, debe conside-
rarse para la retención del IR correspondiente conforme
a las disposiciones del Reglamento de la LIR.
Ahora bien, es preciso tomar en cuenta lo indicado por
la SUNAT en el Informe Nº 97-2010-SUNAT/2B0000,
donde concluye que el empleador no está obligado a
20
emitir y entregar comprobantes de pago a favor de sus
trabajadores por la entrega de los vales de consumo, ni
tampoco las empresas emisoras están obligadas a emitir
y entregar comprobantes de pago al empleador por la
cancelación de los montos que representan los citados
vales de consumo. Además, las empresas emisoras de
los vales sí se encontrarán obligadas a emitir y entregar
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
la boleta de venta correspondiente a los trabajadores
que efectúen el canje de dichos vales por la transferencia
de bienes que realicen a favor de los mismos.
Respecto al IGV, la SUNAT sostiene que los vales de
consumo constituyen tan solo documentos representa-
tivos de moneda que como tal no califican como bienes
muebles de acuerdo a la normatividad del IGV, de modo
que su entrega no conlleva la transmisión de propiedad
de ningún bien mueble. Bajo esta postura, ni la empre-
sa emisora cuando entrega el vale al empleador, ni este
cuando lo hace a los trabajadores deberá reconocer IGV
por pagar, pues dichas operaciones no se encuentran
afectas a ese impuesto.
Siguiendo dicha lógica, la empresa emisora deberá to-
mar en cuenta la aplicación del IGV cuando transfiera
la propiedad de los bienes escogidos por los empleados
a cambio de los vales de consumo. A su vez, para efec-
tos del Impuesto a la Renta, considerará devengado el
ingreso cuando se realice la venta de bienes o cuando
caduque el plazo para el canje de los vales de consumo,
siempre que no exista obligación por parte de la empre-
sa emisora de devolver el dinero en caso que dichos va-
les no sean canjeados.
Aunque el citado Informe de SUNAT tomó por sorpresa
a algunos contribuyentes, también es cierto que otros
habían seguido esa perspectiva desde años atrás.
AT-11-Navidad(16-20).indd 20
4 AGASAJO PARA
TRABAJADORES
Los gastos por aguinaldo navideño a los que nos hemos re-
ferido anteriormente, contemplados en el inciso l) del artí-
culo 37° de la LIR, son distintos a los denominados “gastos
por agasajos a favor de los trabajadores”, cuya deducibili-
dad ha sido establecida en el inciso ll) del mismo artículo,
que son –entre otros– aquellos gastos efectuados para rea-
lizar celebraciones a favor de los trabajadores con ocasión
de las fiestas navideñas.
Así lo ha entendido el TF en la Resolución Nº 8049-3-2010,
en la que ha señalado que “…los gastos necesarios para
mantener la fuente productora de la renta también incluyen
las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad
de subvencionar los eventos organizados con ocasión de las
fiestas navideñas, toda vez que existe un consenso generali-
zado en que tales actividades contribuyen a la formación de
un ambiente propicio para la productividad del personal”.
Evidentemente, los gastos por dichas celebraciones son de-
ducibles del IR de la empresa al cumplir con el principio de
causalidad, pues la realización de tales eventos tiene una fi-
nalidad motivadora que busca una identificación del traba-
jador con la empresa, así como una fidelización a esta. Estos
son conceptos muy manejados hoy en día en las relaciones
industriales a nivel mundial(10).
Al respecto, la Administración Tributaria, mediante Direc-
tiva Nº 9-2000/SUNAT, publicada el 25 de julio de 2000,
señaló que los gastos efectuados por la empresa con el fin de
agasajar a sus trabajadores pueden ser deducibles a efectos
de determinar la renta neta de tercera categoría, siempre
que se encuentre acreditada debidamente la relación de
causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo
de la celebración.
Nótese que en la RTF Nº 10042-3-2007 se señala que el
término “personal” incluye a los que prestan servicios bajo
locación de servicios(11).
En cuanto a la acreditación de la relación de causalidad re-
ferida, el TF en reiterada jurisprudencia ha señalado que
esta se sustenta, entre otros, a través de los comprobantes
de pago de las adquisiciones destinadas a la realización de
los agasajos emitidos de acuerdo a lo dispuesto por el RCP,
de los documentos que acrediten fehacientemente el desti-
no del gasto, y de ser el caso, su beneficiario(12).
A su vez, dichos gastos deberán cumplir con los principios
de generalidad y proporcionalidad del gasto, esto último,
dado que tales gastos deben corresponder al volumen de
operaciones del negocio.
Finalmente, debe señalarse que dichos gastos serán dedu-
cibles en la parte que no excedan del 0.5 por ciento de los
ingresos netos del ejercicio, y con un límite de 40 UIT.
(10) La causalidad de este tipo de gastos ha sido confirmada por el TF desde hace
mucho tiempo atrás. Puede verse el criterio de modo reciente en la RTF Nº
8049-3-2010.
(11) Ver al respecto, nuestros comentarios en: “Impuesto a la Renta: A propósito
de los gastos a favor del personal”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 246,
julio de 2008, AELE, pág. 7.
(12) Tómese en cuenta que –entre otras– en la RTF Nº 603-2-2000 se ha señalado
que los agasajos que se den al personal no serán deducibles del IR si es que
no se prueba que los trabajadores y –de ser el caso– sus familias fueron los
beneficiarios directos de estos.
12/12/13 14:44

VENTANILLA ÚNICA DE
COMERCIO EXTERIOR
Amplían relación de procedimientos
administrativos
La Ventanilla Única de Comercio Exterior (VUCE) es
un sistema integrado que permite a las partes involu-
cradas en el comercio exterior y transporte internacio-
nal gestionar mediante medios electrónicos, y a través
de un solo punto, los trámites requeridos por las enti-
dades competentes para el tránsito, ingreso o salida del
territorio nacional de mercancías.
Sus alcances fueron regulados por el Dec. Leg. Nº 1036
y su Reglamento aprobado por el D. S. Nº 9-2008-MIN-
CETUR. Este Reglamento fue complementado por el D.
S. Nº 10-2010-MINCETUR que aprobó el Reglamento
Operativo del Componente de Mercancías restringidas
de la VUCE.
La Segunda Disposición Final y Transitoria de este úl-
timo decreto supremo estableció que la VUCE entraría
en funcionamiento, al día siguiente de la publicación en
el Diario Oficial El Peruano, de la lista de los procedi-
mientos administrativos que deben tramitarse a través
de la misma, la cual sería aprobada mediante resolución
ministerial del MINCETUR. Asimismo, señaló que por
la misma vía se irían incorporando progresivamente a
dicha lista los nuevos procedimientos administrativos
cuando corresponda.
Es así que por R. M. Nº 137-2010-MINCETUR/DM
se aprobó la relación inicial de procedimientos admi-
nistrativos que se tramitarán a través de la VUCE y
mediante las R. M. Nºs. 233-2010-MINCETUR/DM,
261-2010-MINCETUR/DM, 37-2011-MINCETUR/DM,
85-2012-MINCETUR/DM, 234-2012-MINCETUR/DM,
252-2012-MINCETUR/DM y 39-2013-MINCETUR/
DM se amplió y modificó la referida relación de proce-
dimientos.
Ahora bien, mediante R. M. Nºs. 252-2013-MINCETUR/
DM, 274-2013-MINCETUR/DM y 313-2013-MINCE-
TUR/DM se han incorporado nuevos procedimientos
administrativos (del 97 al 112, del 113 al 116 y del 117 al
129, respectivamente) sujetos al régimen de la VUCE,
según se muestra en el Cuadro Nº 1.
Es preciso señalar que la R. M. Nº 323-2013-MINCE-
TUR/DM también modifica el Procedimiento Nº 116 de
la VUCE.
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INFORME tributario
Cuadro N° 1
Nuevos procedimientos sujetos al Régimen de VUCE
Nº Denominación del Procedimiento Entidad Competente
97 Autorización Sanitaria para la Fabrica- Ministerio de Salud (Di-
ción de Juguetes y/o Útiles de Escritorio. rección General de Salud
Ambiental)
Expedición del Protocolo Técnico para Ha-
98 bilitación Sanitaria de Planta o Registro Ministerio de la Produc- 21
de Procesamiento Industrial de Productos ción (Organismo Nacional
Pesqueros, Acuícolas, Centros de Depura- de Sanidad Pesquera)
ción, Procesamiento Artesanal o Primario.
Emisión o Renovación de Protocolo Téc-
99 nico para Registro Sanitario de Produc- Ministerio de la Produc-
tos Pesqueros y Acuícolas, Nacionales o ción (Organismo Nacional
Importados. de Sanidad Pesquera)
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
Ampliación a nuevos productos o adenda
100 en Protocolos Técnicos para Habilitación Ministerio de la Produc-
Sanitaria o Registro de Planta de Proce- ción (Organismo Nacional
samiento Industrial, Artesanal o Prima- de Sanidad Pesquera)
rio.
101 Constancia de verificación del Plan de Ministerio de la Produc-
Análisis de Peligros y Control de Puntos ción (Organismo Nacional
Críticos (APCPC). de Sanidad Pesquera)
102 Modificación de Nombre de un Produc- Ministerio de Salud (Direc-
to Cosmético dentro o fuera de la Sub- ción General de Medica-
Región Andina. mentos, Insumos y Drogas)
103 Cambio de Nombre de Productos de Higie- Ministerio de Salud (Di-
ne Doméstica y Productos Absorbentes de rección General de Medi-
Higiene Personal Fabricados dentro y fue- camentos, Insumos y
ra de la Subregión Andina. Drogas)
104 Inclusión de un Nuevo Fabricante para Ministerio de Salud (Di-
Productos Cosméticos ya notificado den- rección General de Medi-
tro o fuera de la Sub-Región Andina, o camentos, Insumos y
dentro del Territorio Nacional. Drogas)
105 Inclusión de un Nuevo Fabricante para Ministerio de Salud (Di-
Productos de Higiene Doméstica y Pro- rección General de Medi-
ductos Absorbentes de Higiene Personal camentos, Insumos y
ya Notificado dentro o fuera de la Sub- Drogas)
Región Andina, o dentro del Territorio
Nacional.
106 Cambio de Fórmula de Productos Cos- Ministerio de Salud (Di-
méticos. rección General de Medi-
camentos, Insumos y
Drogas)
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 INFORME tributario

Entidad Entidad
Nº Denominación del Procedimiento Nº Denominación del Procedimiento
Competente Competente
107 Cambio de Fórmula de Productos de Higie- Ministerio de Salud 118 Inscripción o Reinscripción en el Regis- Ministerio de Salud (Di-
ne Doméstica y Productos Absorbentes de (Dirección General de tro Sanitario de medicamentos Nacional e rección General de Me-
Higiene Personal. Medicamentos, Insu- Importado utilizando el nombre de otro ya dicamentos, Insumos y
mos y Drogas) registrado por el mismo titular, cuando el Drogas)
producto no ha sido comercializado.
108 Notificación o Renovación o Ampliación de Ministerio de Salud
Notificación Sanitaria Obligatoria de Pro- (Dirección General de 119 Inscripción o Reinscripción en el Registro Ministerio de Salud
ductos Higiene Doméstica y Productos Ab- Medicamentos, Insu- Sanitario de medicamentos utilizando el (Dirección General de
sorbentes de Higiene Personal Nacional o mos y Drogas) nombre de otro ya registrado por el mismo Medicamentos, Insu-
Importados y/o fabricados fuera de la Sub- titular cuando el producto no ha sido comer- mos y Drogas)
Región Andina o por terceros dentro o fuera cializado, fabricado en un tercer país por en-
de la Sub-Región Andina. cargo de una empresa farmacéutica del país
exportador del producto que no se comer-
109 Notificación Sanitaria Obligatoria para Pro- Ministerio de Salud cializa ni se consume en el país fabricante.
ductos Cosméticos, Productos de Higiene (Dirección General de
Doméstica y Productos Absorbentes de Hi- Medicamentos, Insu- 120 Inscripción o Reinscripción en el Registro Ministerio de Salud
giene Personal, cuando el producto ya está mos y Drogas) Sanitario de medicamentos utilizando el (Dirección General de
notificado dentro o fuera de la Sub-Región nombre de otro ya registrado por el mismo Medicamentos, Insu-
Andina. titular, cuando el producto no ha sido comer- mos y Drogas)
cializado, fabricado por etapas en diferentes
110 Reconocimiento de Notificación Sanitaria Ministerio de Salud países y comercializado en uno de ellos.
Obligatoria para Productos Cosméticos, (Dirección General de
Productos de Higiene doméstica y Produc- Medicamentos, Insu- 121 Inscripción o Reinscripción en el Registro Ministerio de Salud
tos Absorbentes de Higiene Personal, den- mos y Drogas) Sanitario de medicamentos utilizando el (Dirección General de
tro de la Sub-Región Andina. nombre de otro ya registrado por el mismo Medicamentos, Insu-
titular, cuando el producto no ha sido comer- mos y Drogas)
111 Modificación de Fabricante de Productos de Ministerio de Salud cializado, fabricado en el extranjero por en-
cargo de un laboratorio o droguería nacional,
22 Higiene Doméstica y Productos Absorben- (Dirección General de
tes de Higiene Personal Fabricados dentro Medicamentos, Insu- que no se comercializa en el país fabricante.
o fuera de la Subregión Andina. mos y Drogas)
122 Cambio de Excipientes en la Fórmula de Ministerio de Salud
112 Modificación de Fabricante de Productos Ministerio de Salud Productos Farmacéuticos, Productos Die- (Dirección General de
Cosméticos dentro del Territorio Nacional y (Dirección General de téticos y Edulcorantes, Recursos Terapéuti- Medicamentos, Insu-
dentro o fuera de la Subregión Andina. Medicamentos, Insu- cos Naturales e Insumos o Material Médico. mos y Drogas)
mos y Drogas)
123 Transferencia de Registro Sanitario por: Ministerio de Salud
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

113 Modificación de Razón Social del Titu- Ministerio de Salud Rubro, País y Fabricante. (Dirección General de
lar o del Fabricante de la Notificación (Dirección General de Medicamentos, Insu-
Sanitaria Obligatoria de productos cos- Medicamentos, Insu- mos y Drogas)
méticos y productos de higiene do- mos y Drogas)
méstica y productos Absorbentes de 124 Autorización de importación de productos Ministerio de Salud
higiene personal por rubro, país y fabrican- en investigación: (Dirección General de
te. A) Psicotrópicos Medicamentos, Insu-
B) Otros mos y Drogas)
114 Transferencia de Notificación Sanitaria Ministerio de Salud
Obligatoria por: Rubro, País y Fabrican- (Dirección General de 125 Autorización para la importación de otros Ministerio de Salud
te. Medicamentos, Insu- productos farmacéuticos y afines para fi- (Dirección General de
mos y Drogas) nes exclusivos de investigación. Medicamentos, Insu-
mos y Drogas)
115 Aprobación de Ingreso de Muestras de Pro- Ministerio de Salud
ductos Cosméticos y Productos de Higiene (Dirección General de 126 Certificado de Libre Comercialización. Ministerio de Salud
Doméstica y Productos Absorbentes de Medicamentos, Insu- (Dirección General de
Higiene Personal sin Notificación Sanitaria mos y Drogas) Medicamentos, Insu-
Obligatoria. mos y Drogas)

116 Cambio o Ampliación de Forma de Presen- Ministerio de Salud 127 Agotamiento de Stock de Productos Far- Ministerio de Salud
tación de: (Dirección General de macéuticos, Galénicos, Dietéticos y Edul- (Dirección General de
a)
Productos Farmacéuticos, Productos Medicamentos, Insu- corantes, Recursos Terapéuticos Naturales, Medicamentos, Insu-
Galénicos, Dietéticos y Edulcorantes, Re- mos y Drogas) Insumos o Material, Instrumental y Equipos mos y Drogas)
cursos Terapéuticos Naturales, Insumos, de uso Médico Quirúrgico u Odontológico,
Instrumental y Equipos de Uso Médico, Productos Sanitarios y de Higiene Domésti-
Quirúrgico u Odontológico, Productos ca no considerados en la Decisión 706.
Sanitarios y de Higiene Doméstica no
considerados en la Decisión 706. 128 Certificado Oficial de Exportación de Estu- Ministerio de Salud
b) Productos de Higiene Doméstica y Pro- pefacientes (ENACO). (Dirección General de
ductos Absorbentes de Higiene Personal Medicamentos, Insu-
(PHD Y PAHP). mos y Drogas)

117 Inscripción o Reinscripción en el Registro Ministerio de Salud 129 Certificado Oficial de Exportación de Es- Ministerio de Salud
Sanitario de medicamentos fabricados por (Dirección General de tupefacientes, Psicotrópicos y Precurso- (Dirección General de
encargo de una empresa nacional en un Medicamentos, Insu- res. Medicamentos, Insu-
país extranjero. mos y Drogas) mos y Drogas)

AT-11-INFOR VUCE(21-22).indd 22 12/12/13 14:42

 portafolio

El procedimiento de fiscalización es aquel procedimiento parcial

o definitivo mediante el cual la SUNAT realiza una serie de actos
con la finalidad de comprobar la correcta determinación de la

PROTOCOLO obligación tributaria o de parte, uno o algunos de los elementos

de esta, incluyendo la obligación aduanera, así como el cumpli-

DE ATENCIÓN
miento de las obligaciones formales relacionadas a ellas.
El Reglamento del Procedimiento de Fiscalización fue apro-
bado por el D. S. Nº 85-2007-EF, con el objetivo de otorgar

PARA EL AGENTE transparencia a las fiscalizaciones que la SUNAT realiza.

Ahora bien, con la finalidad de mejorar dicho procedimien-

FISCALIZADOR to, la SUNAT ha emitido la Circular Nº 9-2013-SUNAT/200000,

que regula las normas de protocolo de atención que deben
observar los Agentes Fiscalizadores de las distintas áreas in-
Según Circular volucradas, en cumplimiento de sus funciones.
La referida Circular dispone que los Agentes Fiscalizadores,
Nº 9-2013-SUNAT/200000 además de cumplir con dicho protocolo, deberán cuidar la
imagen de la SUNAT a través de una buena presentación per-
sonal y una buena calidad del trabajo realizado. Por su parte,
el Supervisor o Jefe del área de Auditoría será el encargado
de velar por su cumplimiento, debiendo informar a su jefe
inmediato los hechos de inconducta que se detecten.

ANEXO Nº 1 23
Protocolo de Atención para el Agente Fiscalizador

1. Contacto Inicial y Presentación

1.1 Saludar y despedirse de manera formal, demostrando respeto y cortesía.
1.2 Al iniciar la comunicación, presentarse como funcionario de SUNAT, identificándose con su nombre y apellidos,
el área al que pertenece y si el contribuyente lo solicita identificarse con la credencial institucional (fotocheck)
y/o con el DNI. Asimismo informar al contribuyente que puede corroborar la identidad del Agente Fiscalizador

Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

a través de SUNAT VIRTUAL.
1.3 Cuidar la apariencia mostrándose pulcro, ordenado y con vestimenta formal.
1.4 Respetar la hora y fecha previamente señaladas en el requerimiento u otro documento. De presentarse hechos
que le impidan el cumplimiento de la hora y fecha establecida, coordinar con el contribuyente para una ade-
cuada programación. En caso de tratarse de una reprogramación de fecha, comunicar anticipadamente y por
escrito.
1.5 Asegurarse que el motivo de la visita, el tipo de Procedimiento de Fiscalización a realizar, las etapas de la fisca-
lización, el plazo del requerimiento, la posibilidad de prórroga, el contenido de los requerimientos, entre otros
aspectos importantes, sean conocidos claramente por el contribuyente.
1.6 Solicitar con cortesía y respeto la información detallada en los requerimientos notificados.
1.7 En las oficinas del contribuyente, informar siempre la llegada y la salida, especificando si será con retorno.
En caso de ausencia prolongada del Agente Fiscalizador, durante un Procedimiento de Fiscalización, indicar
brevemente la razón que genera dicha ausencia, como es el caso de vacaciones, licencias por enfermedad,
capacitación entre otros.
1.8 Coordinar con el contribuyente, para que brinde un ambiente adecuado (lugar) para el desarrollo del Procedi-
miento de Fiscalización, con la finalidad de poner a buen recaudo la documentación, libros y registros que sean
presentados por el contribuyente durante el desarrollo del Procedimiento de Fiscalización.

2.1 Desarrollar las funciones con imparcialidad, transparencia y de forma responsable, sin aceptar presiones de
ninguna índole.
2.2 Durante el tiempo que se lleve a cabo el Procedimiento de Fiscalización o luego de este, las coordinaciones
con el contribuyente o su personal deben realizarse dentro de las instalaciones de este (domicilio fiscal o lugar
fijado para realizar el Procedimiento de Fiscalización) o en las oficinas de la SUNAT.
2.3 Guardar reserva y confidencialidad respecto a la información y hechos del contribuyente.
2.4 Inhibirse de participar en los Procedimientos de Fiscalización, cuando exista un parentesco, afinidad o hubiera
existido relación laboral con el contribuyente o sus representantes legales.
2.5 Evitar interrupciones cuando se atiende al contribuyente, no realizando coordinaciones de asuntos personales
por cualquier medio de comunicación durante el horario de trabajo, salvo emergencias. Usar las líneas telefó-
nicas del contribuyente solo para recibir llamadas.
2.6 En ningún caso manifestar comentarios que dañen la imagen de la institución, de algún área o persona que
trabaje en la misma.

AT-11-inforPortaf(23-24).indd 23 12/12/13 14:39

 PORTAFOLIO

3. Aspectos Técnicos
3.1 Mantenerse actualizado en la formación profesional y asegurarse de conocer la casuística y jurisprudencia relacio-
nada a la actividad económica que desarrolla el contribuyente fiscalizado.
3.2 Los documentos emitidos en el Proceso de Fiscalización deben cumplir con las formalidades y datos mínimos
como:
3.2.1 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado
3.2.2 Domicilio fiscal
3.2.3 RUC
3.2.4 Número del documento
3.2.5 Fecha
3.2.6 Objeto o contenido del documento
3.2.7 Firma del trabajador de SUNAT competente
3.2.8 Lugar y fecha donde el contribuyente cumplirá con la obligación (Requerimientos)
3.2.9 El carácter definitivo o parcial del Procedimiento de Fiscalización (de corresponder)
3.3 Si existiera alguna diferencia de criterio con lo señalado por el contribuyente o algún aspecto no reglamentado en
la norma, realizar las coordinaciones del caso con el jefe inmediato antes de emitir pronunciamiento.
3.4 Solicitar documentación indispensable sobre el Procedimiento de Fiscalización en proceso.
3.5 No dilatar innecesariamente la duración de los Procedimientos de Fiscalización, respetando los plazos legales
establecidos.
4. Derechos del Contribuyente:
En un Procedimiento de Fiscalización, el contribuyente tiene derecho a:
4.1 Ser tratado con respeto y consideración.
4.2 Que le informen por escrito el inicio del Procedimiento de Fiscalización, la identidad del Agente Fiscalizador, el
carácter parcial o definitivo de la fiscalización y los aspectos a fiscalizar tratándose de una fiscalización parcial.
4.3 Que el Agente Fiscalizador se identifique con su documento de identificación institucional o en su defecto con su
documento nacional de identidad.
24 4.4 Que la SUNAT le permita a través de su Portal Institucional o de su Central de Consultas telefónicas, corroborar la
identidad del Agente Fiscalizador.
4.5 Ser informado formalmente por escrito del reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.
4.6 Solicitar con el debido sustento, la ampliación de plazos otorgados para la presentación de documentación reque-
rida.
4.7 Que el Procedimiento de Fiscalización definitiva(1) no exceda el plazo de un (1) año y el Procedimiento de Fiscaliza-
ción parcial el plazo de seis (6) meses, salvo las excepciones previstas en el TUO del Código Tributario.
4.8 Que vencido el plazo del Procedimiento de Fiscalización no se le requiera mayor información de la solicitada duran-
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

te el plazo del referido procedimiento.

4.9 Ser informado respecto a:
4.9.1 Los plazos establecidos y su ampliación según normas vigentes.
4.9.2 Las rebajas que le otorga el régimen de gradualidad.
4.9.3 El avance y conclusión del Procedimiento de Fiscalización.
4.9.4 El Procedimiento de Fiscalización se realizan en dias hábiles y en horario de oficina.
4.9.5 La posibilidad de ser asistido por la Administración Tributaria para el cumplimiento de sus obligaciones,
producto de los Procedimientos de Fiscalización realizados.
4.9.6 El derecho a rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
4.9.7 Que el Procedimiento de Fiscalización, tiene en cuenta los derechos reconocidos por la Constitución o las
leyes.
4.9.8 El derecho que tiene a no estar de acuerdo con las determinaciones realizadas, efectuando los reclamos y/o
apelaciones respectivas.
4.9.9 La posibilidad de acceder a los expedientes del Procedimiento de Fiscalización los que son parte y se en-
cuentren culminados, con excepción de aquella información de terceros que se encuentre comprendida en
la reserva tributaria.
4.9.10 La no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo
a lo previsto en las normas tributarias.
4.9.11 No estar obligado a proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la Admi-
nistración Tributaria.
4.9.12 La atención de la solicitud del contribuyente para reuniones en las oficinas de SUNAT, donde analicen a pe-
dido del contribuyente temas como el avance y/o conclusión del Procedimiento de Fiscalización, razones de
oposición a las observaciones planteadas entre otras.
5. Despedida:
Una vez culminado el Procedimiento de Fiscalización o en las salidas sin retorno, agradecer la atención e información
brindada y despedirse de manera formal.

(1) El cómputo del plazo se realiza a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la
Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado. De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada
hasta que se complete la misma. Se deberá considerar que de acuerdo al artículo 62° - A del TUO del Código Tributario existen causales de prórroga, suspensión y
excepciones al cómputo del plazo.

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IMPUTACIÓN DE RESULTADOS
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
INFORME Nº 174-2013-SUNAT/4B0000
Lima, 20 de noviembre de 2013
En relación con la determinación de la
MATERIA
renta para empresas de construcción
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un (1)
ejercicio gravable se consulta si aquellas
empresas que se hubieran acogido al
método de determinación de renta del
inciso a) del artículo 63° de la Ley del
Impuesto a la Renta deberán considerar
los adelantos de obra cobrados para la
determinación de la renta gravada, o
se deberá reconocer la renta cuando se
valorice la obra ejecutada.
- Texto Único Ordenado de la Ley del
BASE LEGAL
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publi-
cado el 8 de diciembre de 2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado
el 21 de setiembre de 1994, y normas modificatorias.
El artículo 63° del TUO de la Ley del
ANÁLISIS Impuesto a la Renta dispone que las
empresas de construcción o similares,
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un (1)
ejercicio gravable podrán acogerse a uno
de los siguientes métodos, sin perjuicio
de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el
Reglamento:
AT-11-Opiniones(25-26).indd 25
OPINIONES GUBERNAMENTALES
Método previsto en el inciso
a) del artículo 63° de la
LIR para empresas
de construcción
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
taje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra; o,
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del importe cobrado o 25
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos correspon-
dientes a tales trabajos.
Por su parte, el inciso a) del artículo 36° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, a fin de
determinar sus pagos a cuenta mensuales, las empresas
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
de construcción o similares que se acojan al método se-
ñalado en el inciso a) del artículo 63° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta considerarán como ingresos netos
los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Como puede apreciarse, conforme con lo previsto en
el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para la de-
terminación del Impuesto a la Renta de las empresas
de construcción que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un ejercicio grava-
ble, que se acojan al método establecido en el inciso a)
del artículo 63° del citado TUO, éstas asignarán a cada
ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra.
De allí se desprende que con este método la renta se de-
termina en función a los importes cobrados, sin distinguir
que respecto de dicho cobro se hubieran ejecutado o no
trabajos en cada obra(1).
Ahora, si bien la norma citada del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, dispone que para la determi-
nación de los pagos a cuenta mensuales de las empresas
de construcción que se acojan al método señalado en
(1) A diferencia del método previsto en el inciso b) del artículo 63° antes citado,
en el que sí se señala que se debe considerar los importes cobrados (o por
cobrar) por los trabajos ejecutados.
12/12/13 14:37
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
el inciso a) del artículo 63° del TUO de dicha ley, solo
se deben considerar los importes cobrados en cada mes
por avance de obra, vale decir, solo por los trabajos
ejecutados, dicha regulación únicamente es para efectos
de la determinación de los pagos a cuenta, como ex-
presamente lo establece la propia norma reglamentaria.
Por ende, se puede concluir que el método señalado en
el inciso a) del artículo 63° del citado TUO responde al
método de lo percibido(2)(3), pues la renta se imputa a cada
ejercicio gravable atendiendo al momento de la percepción
de la renta. En este sentido, no resulta relevante el carácter
de adelantos de obra de las sumas cobradas, ni que estas
constituyan pasivo de la empresa que los cobra(4).
En consecuencia, las empresas de construcción que se
acojan al método previsto en el inciso a) del citado
artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
determinarán su renta bruta aplicando sobre los importes
que hubiera cobrado por cada obra, durante el ejercicio
comercial, incluyendo el monto cobrado por adelantos
de obra, el porcentaje de ganancia bruta de cada una.
Las empresas de construcción que se
CONCLUSIÓN acojan al método previsto en el inciso a)
26
del citado artículo 63° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta determinarán su
renta bruta aplicando sobre los impor-
tes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, incluyendo el monto
cobrado por adelantos de obra, el por-
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
AT-11-Opiniones(25-26).indd 26
centaje de ganancia bruta calculado para
el total de cada una.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
(2) Para TALLEDO MAZÚ “Es característico del método de lo percibido que
conforme a él no existe necesidad de relacionar el ingreso con el período
gravable en que tuvo lugar la actividad o hecho que lo generó. En conse-
cuencia la renta percibida por adelantado es íntegramente computable en
el año de su percepción”. En: “Alcances de la percepción de la renta como
momento de su sujeción al impuesto”, disponible en http://www.ipdt.org/
editor/docs/04_Rev05_CTM.pdf
(3) Para Roque García Mullín, en cuanto a las especiales características del
proceso productor de rentas, debe indicarse que se pueden plantear difi-
cultades en materia de imputación de la renta al año fiscal, por cuanto la
construcción de una obra puede demorar más de un año, o comenzar en un
ejercicio y terminar en otro (aunque no exceda de un año); porque durante
la construcción pueden irse cobrando cuotas a cuenta del precio, o realizarse
varias obras simultáneamente, etc.
Por tal motivo, agrega, varias legislaciones han estimado necesario incorporar
tratamientos especiales similares, procediendo a realizar especiales adapta-
ciones de los regímenes básicos en materia de imputación de la renta al año
fiscal. Esas adaptaciones suponen modificaciones parciales de los dos métodos
básicos de imputación, o sea los métodos de lo percibido y lo devengado.
(Impuesto sobre la Renta: Teoría y técnica del impuesto. Instituto de Capa-
citación Tributaria, Santo Domingo, República Dominicana - 1980, pág. 188).
(4) Cabe indicar que en este caso no corresponde aplicar la definición contable
de ingreso señalada en el Marco Conceptual para la preparación y elaboración
de estados financieros ni en la NIC 18 Ingresos, toda vez que la misma está
basada en el hipótesis fundamental de la base de acumulación o devengo;
en el cual el ingreso se define en base al sistema del devengo, que es el
criterio opuesto al del percibido que aquí se está analizando, donde no
interesa cuándo se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo.
12/12/13 14:37

RÉGIMEN DE DETRACCIONES
DE IMPUESTOS
Informes de SUNAT absolviendo
consultas institucionales
VENTA DE BIENES
VENTA DE CAFÉ CRUDO O VERDE
Informe Nº 103-2013-SUNAT/4B0000 / 31.05.2013
En el contexto de la comercialización de café crudo
o verde, previo al inicio de la campaña agrícola, donde
las empresas otorgan a sus proveedores anticipos por su
compra y, posteriormente, el proveedor entrega el bien
al comprador, se consulta si el anticipo otorgado por
la venta de dichos bienes de un contribuyente acogido
a la Ley de Amazonía a uno no acogido a dicha Ley se
encuentra sujeto a detracción.
La SUNAT indica que el Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias (SPOT) se aplica a la venta de los
bienes señalados en el Anexo 2, que incluye a la venta
de bienes exonerada del Impuesto General a las Ventas
(IGV) cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta (IR), entre los cuales
se encuentra el café crudo o verde. Además, tratándose
de la venta de bienes exonerada del IGV prevista en el
inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley Nº
27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía,
únicamente estarán sujetos al SPOT los bienes a que se
refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2, entre los
cuales no se encuentra el café crudo o verde.
Concluye que la venta de café crudo o verde exonerado
del IGV, en virtud del inciso a) del numeral 13.1 del artículo
13° de la Ley de Amazonía no se encuentra sujeta al SPOT.
Sin embargo, en tanto la venta de dicho bien se encuentre
exonerada del IGV de acuerdo a lo establecido en el inciso
A) del Apéndice I de la Ley del IGV y no en aplicación de
lo dispuesto por la Ley de Amazonía, tal operación sí está
sujeta al SPOT, con el porcentaje del 1.5 por ciento.
Adicionalmente señala que dicho porcentaje deberá
aplicarse sobre el importe consignado en cada compro-
bante de pago, esto es, sobre la suma percibida por el
proveedor del bien con carácter de pago anticipado, así
como sobre el saldo pendiente de cancelación, respec-
tivamente.
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SÍNTESIS DE opiniones del fisco
VENTA DE RESIDUOS Y DESECHOS DE APARATOS
ELÉCTRICOS Y ELECTRÓNICOS
Informe Nº 86-2013-SUNAT/4B0000 / 08.05.2013
Se consulta si la venta que efectúan las empresas
dedicadas a la comercialización de residuos y desechos
de aparatos eléctricos y electrónicos, equipos de infor-
mática y telecomunicaciones, herramientas eléctricas y
electrónicas, que contienen componentes metálicos y no 27
metálicos, se encuentra sujeta al SPOT.
La Administración Tributaria señala que se encuentra
sujeta al SPOT la venta gravada con el IGV de residuos
y desechos de aparatos eléctricos y electrónicos, equi-
pos de informática y telecomunicaciones, herramientas
eléctricas y electrónicas, que contienen componentes
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
metálicos y no metálicos, realizada por las empresas
dedicadas a la comercialización de dichos bienes, salvo
que estos se encuentren comprendidos en la subpartida
nacional 4401.39.00.00.
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA POR
ENTIDADES FINANCIERAS A RAÍZ DEL EJERCICIO DE
OPCIÓN DE COMPRA EN UN LEASING
Informe Nº 102-2013-SUNAT/4B0000 / 30.05.2013
Se consulta si la primera venta de bien inmueble
efectuada por entidades financieras a raíz del ejercicio
de la opción de compra en un contrato de arrendamiento
financiero se encuentra sujeta al SPOT. Se precisa que el
inmueble es mandado a construir a un tercero por dichas
entidades para ser dado en arrendamiento financiero.
La SUNAT observa que a fin de determinar si la trans-
ferencia materia de consulta se encuentra gravada con
el IGV se debe analizar si el transferente califica como
constructor según las normas de dicho impuesto, dado
que la Ley del IGV señala como operaciones gravadas
con el Impuesto, a la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
Agrega que la mencionada entidad califica como
12/12/13 14:35
 SÍNTESIS DE opiniones del fisco
“constructor”; y, por consiguiente, la primera venta del
inmueble producto del ejercicio de la opción de compra
constituye una operación gravada con el IGV.
En tal sentido, concluye que la primera venta de un
bien inmueble efectuada por entidades financieras pro-
ducto del ejercicio de la opción de compra en un contrato
de arrendamiento financiero se encontrará sujeta al SPOT,
cuando dicho bien haya sido construido para efecto de
la celebración de tal contrato.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
SERVICIOS DE IMPRESIÓN, BORDADOS EN LOS
QUE EL USUARIO SOLO ENTREGA EL LOGO DE LA
EMPRESA
Carta Nº 159-2013-SUNAT/200000 / 08.11.2013
Se consulta si se encuentra sujeto a detracción el
servicio de impresión, bordados, entre otros, donde el
cliente solo da el logo de la empresa para que el presta-
dor del servicio entregue un producto con el logo impreso
o bordado, así como qué porcentaje sería aplicable a
28
dicha operación.
La SUNAT indica que debe tenerse en cuenta el criterio
establecido en el Informe Nº 103-2012-SUNAT/4B0000,
según el cual los servicios de elaboración de bienes, en
los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños
o logotipos que son entregados al prestador de servicios
mediante un link de internet, un disco compacto u otro
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
medio físico, sin proporcionarse material alguno para la
elaboración de dichos bienes, no se encuentran sujetos
al SPOT.
SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA
Informe Nº 72-2013-SUNAT/4B0000 / 10.04.2013
Se consulta si el suministro de energía eléctrica por
parte de empresas de generación y distribución de ener-
gía eléctrica se encuentra sujeto al SPOT.
La Administración Tributaria cita los Informes Nº
98-2006-SUNAT/2B0000 y 136-2006-SUNAT/2B0000, en
los cuales se ha señalado que para fines del IGV se ha
considerado el suministro de energía eléctrica como la
prestación de un servicio a que se refiere el numeral 1
del inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Agrega que, en un principio, el suministro de energía
eléctrica se encontraba comprendido en el numeral 10
del Anexo 3 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT y, por ende,
sujeto al SPOT. No obstante, debe tenerse en cuenta que a
partir del 14 de julio de 2012 se excluyó de la definición
de los “demás servicios gravados con el IGV” a que se
refiere el aludido numeral 10, a las actividades de gene-
ración, transmisión y distribución de la energía eléctrica
reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas, incluidas
en el servicio de suministro.
De este modo, concluye que el suministro de energía
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eléctrica prestado por las empresas de generación y
distribución de energía eléctrica no se encuentra sujeto
al SPOT.
INTERESES COMPENSATORIOS GENERADOS POR
MUTUOS DINERARIOS
Informe Nº 72-2013-SUNAT/4B0000 / 10.04.2013
Se consulta si los intereses compensatorios genera-
dos por mutuos dinerarios realizados entre empresas se
encuentran sujetos al SPOT.
La Administración Tributaria señala que debe te-
nerse en cuenta el criterio establecido en el Informe
Nº 140-2009-SUNAT/2B0000, donde se indica que no se
encuentran gravados con el IGV los servicios de crédito
a que se refiere el inciso r) del artículo 2° de la Ley del
IGV. En tal sentido, dado que los intereses compensa-
torios generados en el mutuo dinerario constituyen la
contraprestación por el servicio de crédito prestado por
el mutuante, si dicho servicio no se halla gravado con
el IGV no estará sujeto al SPOT.
Por otro lado, de tratarse de un mutuo dinerario
gravado con el IGV deberá tenerse en consideración
que conforme al numeral 10 del Anexo 3 de la R. de S.
Nº 183-2004/SUNAT, se encuentran sujetos al SPOT los
“demás servicios gravados con el IGV”, habiéndose ex-
cluido de la definición de estos a los servicios prestados
por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la
Ley Nº 26702 – Ley General de Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
SUJETO OBLIGADO A EFECTUAR LA DETRACCIÓN EN
EL CASO DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
Informe Nº 19-2013-SUNAT/4B0000 / 04.02.2013
En relación con la aplicación del SPOT a los espectá-
culos públicos, se consulta quién es el sujeto obligado a
efectuar el depósito de la detracción, cuando la empresa
“ticketera”, contratada por el promotor para que cobre
y recepcione el importe correspondiente a la entrada o
precio del espectáculo, subcontrata a una tercera em-
presa para que preste dicho servicio.
La Administración Tributaria señala que los espectá-
culos públicos gravados con el IGV se encuentran sujetos
a detracción, cualquiera sea el monto del importe de la
operación, siendo el sujeto obligado a efectuar el de-
pósito de la detracción el que reciba del usuario el pago
de la operación, ya sea el promotor o el tercero que en
virtud de un mandato o la prestación de un servicio recibe
tal pago por cuenta del promotor.
Agrega que la empresa “ticketera” es aquella que
debe entenderse como el tercero a que alude la norma
del SPOT que, en virtud de la prestación de un servicio o
un mandato, recibe el pago del importe de la operación
12/12/13 14:35

por cuenta del promotor; ello aun cuando para tal efecto
subcontrate a otra empresa. En tal sentido, atendiendo a
que es la empresa “ticketera” y no la empresa subcon-
tratada la que recibe el encargo del promotor para que
por su cuenta reciba el pago del importe de la operación,
no puede considerarse a la empresa subcontratada como
el tercero a que alude la norma del SPOT, sino que se
considera como sujeto obligado a efectuar el depósito
de la detracción a la empresa “ticketera”.
OPERACIONES ACCESORIAS
Y COMPLEMENTARIAS
SERVICIO ACCESORIO A LA COMPRAVENTA DE UN
BIEN NO SUJETA AL SPOT
Carta Nº 159-2013-SUNAT/200000/ 08.11.2013
Se consulta si la compra venta de un bien en la que
se incluye de manera accesoria la prestación de un ser-
vicio gravado con el IGV (sujeto a detracción con el 9 por
ciento) se encuentra sujeta al SPOT.
La SUNAT indica que si la compra venta a que se refiere
la consulta incluye de manera accesoria la prestación de
un servicio, debe entenderse que la retribución de este
forma parte del valor de venta de los bienes, debiendo
verificarse –para efectos del SPOT- el tratamiento que
corresponde a dicha venta.
En este contexto, el SPOT resultará aplicable si el bien
materia de la compra venta se encuentra detallado como
bien sujeto al Sistema en el Anexo 1 o 2 de la R. de S. Nº
183-2004/SUNAT y, de ser así, la detracción a que obliga
el SPOT deberá calcularse considerando, como importe
de la operación, el valor de venta antes indicado, el cual
incluye la retribución por el servicio prestado de manera
accesoria.
VENTA DE CONCRETO PREMEZCLADO Y BOMBEO
COMPLEMENTARIO A DICHA VENTA
Informe Nº 40-2013-SUNAT/4B0000 / 12.03.2013
Se consulta si la venta y el bombeo de concreto pre-
mezclado que se incluyen en una factura se encuentran
sujetos al SPOT.
La Administración Tributaria señala que las normas del
SPOT consideran como importe de la operación al valor
de venta del bien, retribución por servicio, valor de cons-
trucción o valor de venta de bien inmueble determinado
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14° de la
Ley de IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada
con dicho impuesto, más el IGV de corresponder, que
incluye a los servicios complementarios a ellos, lo que
implica incorporarlos en el tratamiento de la operación
principal bajo la consideración de una sola operación.
En tal sentido, atendiendo a que la venta de concreto
premezclado no está sujeta al SPOT por no encontrarse
incluido dicho bien en los Anexos 1 y 2 de la R. de S.
Nº 183-2004/SUNAT, el servicio de bombeo de concreto
premezclado, prestado por el vendedor al comprador a
AT-11-SOF(27-29).indd 29
SÍNTESIS DE opiniones del fisco
propósito de dicha venta, tampoco estará comprendido
dentro de los alcances del SPOT, al formar parte de la
operación de venta antes señalada.
OTROS SUPUESTOS
SERVICIOS INDEPENDIENTES GRAVADOS Y NO
GRAVADOS
Carta Nº 159-2013-SUNAT/200000 / 08.11.2013
En relación con el monto de la operación, se consulta
si el SPOT se aplica sobre el monto total facturado en el
comprobante de pago, incluido el de los servicios gra-
vados y no gravados con el IGV, o sobre el monto de los
servicios gravados.
La SUNAT entiende que la consulta hace alusión a dos
operaciones de prestación de servicios independientes
entre sí.
Añade que los comprobantes de pago que se emitan
por las operaciones sujetas al SPOT no podrán incluir
operaciones distintas a estas. En tal sentido, en el caso
de la prestación de servicios gravados y no gravados con
el IGV, corresponderá emitir un comprobante de pago 29
incluyendo solo aquellas operaciones que se encuentren
sujetas al SPOT, y otro, respecto de aquellas que no se
encuentran sujetas a dicho Sistema, tales como los ser-
vicios no gravados con el IGV.
Por ello, el monto del depósito a que obliga el SPOT
se calculará sobre el importe consignado en el compro-
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
bante de pago que comprende a los servicios gravados
con el IGV.
PAGO PARCIAL CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE
DE PAGO
Carta Nº 159-2013-SUNAT/200000 / 08.11.2013
En el caso de servicios sujetos al SPOT donde se efec-
túan pagos parciales, se consulta si la detracción debe
aplicarse sobre el monto total de la operación o sobre
el monto parcial pagado consignado en el comprobante
de pago.
La Administración Tributaria parte de la premisa de
que la consulta hace referencia a un servicio que no ha
culminado y respecto del cual se efectúa un pago par-
cial, emitiéndose el comprobante de pago por el monto
percibido, de acuerdo con el numeral 5 del artículo 5°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, al haberse
verificado dicho pago pago parcial antes que cualquiera
de los supuestos señalados en tal norma.
De este modo concluye que en el supuesto en mención,
el monto sobre el cual se debe aplicar el porcentaje de
la detracción correspondiente es el importe materia del
pago parcial consignado en el comprobante de pago
respectivo, más el IGV de corresponder.
12/12/13 14:35
 JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Regalía Minera, Reserva de Ley
y Proceso de Amparo sobre
disposiciones reglamentarias
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE : Nº 1043-2013-PA/TC
PROCEDENCIA : LIMA
INTERESADO : CERÁMICA SAN LORENZO
S.A.C. Y OTROS
En Lima, a los 20 días del mes de noviembre del 2013, el Pleno
del Tribunal Constitucional, integrado por los Magistrados Urviola
30
Hani, Vergara Gotelli, Mesía Ramírez, Calle Hayen, Eto Cruz y
Álvarez Miranda, pronuncia la siguiente sentencia.
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por Cerámica San
Lorenzo S.A.C., Unión de Concreteras S.A., Firth Industries Perú
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
S.A., Unión Andina de Cemento S.A.A., Cementos Selva S.A., Dis-
tribuidora Norte Pacasmayo S.R.L., Cementos Sur S.A., Yura S.A. y
Cementos Pacasmayo S.A.A., contra la resolución de fecha 17 de
enero de 2013, de fojas 760; expedida por la Cuarta Sala Civil de
la Corte Superior de Justicia de Lima, que confirmó la resolución
apelada declarando fundada la excepción de incompetencia, nulo
todo lo actuado y concluido el proceso de amparo.
ANTECEDENTES
Con fecha 2 de diciembre de 2011 las empresas recurrentes
interponen demanda de amparo contra el Ministerio de Economía
y Finanzas y el Ministerio de Energía y Minas solicitando que
se declaren inaplicables, a su caso concreto, las disposiciones
contenidas en el segundo párrafo del inciso h) del artículo 2°, y,
en el inciso c), numeral 6.1, del artículo 6° del Decreto Supremo
Nº 157-2004-EF, Reglamento de la Ley de Regalía Minera, Ley
Nº 28258, modificado por Decreto Supremo Nº 180-2011-EF y
Decreto Supremo Nº 209-2011-EF.
Argumentan las recurrentes que las modificaciones efectuadas
por los Decretos Supremos Nºs. 180-2011-EF y 209-2011-EF al
Reglamento de la Ley de Regalía Minera, al introducir la definición
de “recursos minerales metálicos y no metálicos en el estado en
que se encuentren”, modifica, mediante una norma reglamenta-
ria, la base de cálculo sobre la que se aplica la regalía minera,
desnaturalizando la ley reglamentada y determinándose así que
aquella se calcule sobre el valor de los productos comerciales
obtenidos por procesos de industrialización y manufactura en
el caso de las denominadas empresas integradas y no sobre el
valor del concentrado o componente minero.
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Asimismo solicitan que se les restituya en el goce de sus dere-
chos constitucionales a la propiedad y la no confiscatoriedad, y
que se ordene que las cosas vuelvan al estado anterior al que
se encontraban antes de la expedición y entrada en vigencia del
Decreto Supremo Nº 180-2011-EF y el Decreto Supremo Nº 209-
2011-EF. En consecuencia, se disponga que la base de cálculo
de la regalía minera se aplique sobre el valor del concentrado
o componente minero, y no sobre el valor del “producto comer-
cial” final obtenido con motivo de la transformación industrial o
manufacturera del recurso mineral.
Con fecha 12 de enero de 2012 la Procuradora Pública del Minis-
terio de Economía y Finanzas, se apersona a la instancia y deduce
la excepción de incompetencia y posteriormente, mediante escrito
de fecha 16 de enero de 2012, contesta la demanda argumentando
que es improcedente en tanto existen vías procedimentales es-
pecíficas igualmente satisfactorias para resolver la litis (artículo
5°, inciso 2, del Código Procesal Constitucional), esto es, la vía del
proceso de acción popular. Asimismo argumenta que la demanda
es improcedente al recaer en la causal prevista en el artículo 5°,
inciso 1, del Código Procesal Constitucional, en tanto los hechos
y el petitorio de la demanda no están referidos en forma directa
al contenido constitucionalmente protegido del derecho invocado.
Con fecha 16 de enero de 2012, el Procurador Público a cargo
de la defensa jurídica del Ministerio de Energía y Minas se aper-
sona, contesta la demanda y deduce las excepciones de falta de
agotamiento de la vía previa y de obscuridad o ambigüedad en
el modo de proponer la demanda, sosteniendo que los deman-
dantes no han acreditado que la vía previa no se encuentre re-
gulada conforme lo establece el artículo 46° del Código Procesal
Constitucional. Asimismo, sostiene que el petitorio planteado en
la demanda es impreciso por cuanto el concepto de regalía no
se trastoca con la definición de costos de tratamiento, dado que
estos son costos naturales a los costos de producción que toda
actividad económica presenta en sus etapas productivas.
El Tercer Juzgado Constitucional de Lima, con fecha 6 de julio de
2012, declaró fundada la excepción de incompetencia deducida y,
de conformidad con el artículo 451° inciso 5, del Código Procesal
Civil, aplicable supletoriamente a los procesos constitucionales,
resolvió declarar nulo lo actuado y por concluido el proceso. Adicio-
nalmente, con fecha 6 de julio de 2012, declaró fundada la excepción
de falta de agotamiento de la vía previa e infundada la excepción
de oscuridad y ambigüedad en la forma de proponer la demanda.
La Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima,
con fecha 17 de enero de 2013, confirmó la apelada, que decla-
ró fundada la excepción de incompetencia, y en consecuencia
declara nulo todo lo actuado y concluido el proceso de amparo,
considerando que en el caso de autos no nos encontraríamos
frente a normas autoaplicativas por cuanto, de la lectura literal
de los dispositivos invocados por las empresas recurrentes, en
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ninguno de ellos se ordena la realización de actividad alguna que
pueda incidir directamente sobre la esfera jurídica de estas, sino
que dichos dispositivos contienen definiciones operativas sobre
aquello que resulta ser objeto de regulación considerando así que
el petitorio planteado deberá ser dilucidado dentro de un proceso
de acción popular en aplicación de lo que dispone el inciso 5 del
artículo 451° del Código Procesal Civil. Asimismo, concluye, en lo
referente a la excepción de falta de agotamiento de la vía previa,
que carece de objeto emitir pronunciamiento sobre la misma,
de conformidad con el artículo 450° del Código Procesal Civil
al haberse amparado la excepción de incompetencia deducida.
Mediante recurso de agravio constitucional de fecha 13 de febrero
del 2013, las empresas amparistas reiteran los argumentos de
su demanda, puntualizando que la recurrida en agravio constitu-
cional incurre en una serie de errores que vulneran su derecho
constitucional a la propiedad y a la no confiscatoriedad en razón
a que la Sala Civil erróneamente ha considerado que el presente
caso debe ser ventilado en la vía de la acción popular y no en la
vía del amparo. En este sentido, las empresas accionantes afirman
que de una simple lectura de la norma cuestionada se verifica la
existencia de una norma autoaplicativa que genera una afectación
a los derechos constitucionales de las empresas demandantes por
lo que sería procedente la interposición del proceso de amparo.
FUNDAMENTOS
Petitorio
1) Conforme aparece del petitorio de la demanda el objeto del pre-
sente proceso constitucional se circunscribe al cuestionamiento
de las disposiciones contenidas en la parte final del segundo
párrafo del inciso h) del artículo 2°, y, en el inciso c), numeral
6.1, del artículo 6°, del Decreto Supremo Nº 157-2004-EF, Re-
glamento de la Ley de Regalía Minera, Ley Nº 28258, modificado
por Decreto Supremo Nº 180-2011-EF y Decreto Supremo Nº
209-2011-EF. En tales circunstancias se solicita a) la inaplica-
ción a las empresas recurrentes de las disposiciones legales
contenidas en la parte final del segundo párrafo del inciso h)
del artículo 2°, y, en el inciso c), numeral 6.1, del artículo 6°,
del Decreto Supremo Nº 157-2004-EF, Reglamento de la Ley
de Regalía Minera, Ley Nº 28258, respecto a la definición de
recursos minerales no metálicos “en el estado en que se en-
cuentren” y específicamente, respecto a la determinación de
la base de referencia para la distribución de la regalía minera,
disponiéndose que la base de cálculo por explotación de mine-
rales no metálicos, se aplique sobre el valor del concentrado o
componente minero, y no sobre el valor del producto comercial
final obtenido con motivo de la transformación industrial o ma-
nufactura del recurso mineral, tanto en el caso que se aplique
el numeral 4.1 y el anexo de la Ley de Regalía Minera, como en
el caso que se aplique el 1% de los ingresos generados por las
ventas realizadas en el trimestre calendario.
2) Conviene al respecto puntualizar que las empresas deman-
dantes han planteado como derechos constitucionales pre-
suntamente vulnerados el de propiedad y el principio-derecho
de no confiscatoriedad en materia tributaria previsto en el
artículo 74° de la Constitución Política. Por lo tanto y en lo
que sigue, el análisis de la controversia habrá de orientarse
en función de los citados atributos.
Análisis de la Controversia
Estando en controversia por las partes materias constitucionales
respecto a la forma y el fondo, es indispensable que el Tribunal
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Constitucional se pronuncie sobre cada una de ellas y establezca
los criterios vinculantes en cada caso. En esa dirección, corres-
ponde desarrollar las siguientes materias:
I. Respecto a los aspectos de forma, debe determinarse:
a) Si las disposiciones reglamentarias cuestionadas son del
tipo autoaplicativas, en consecuencia no se requiere de
actos concretos de afectación para demostrar el agravio
a los derechos constitucionales.
b) Si es necesario el agotamiento de la vía previa en el caso
de autos.
II. Respecto a los aspectos de fondo, nos pronunciaremos sobre:
c) La naturaleza jurídica de la regalía minera conforme a la
jurisprudencia constitucional (STC Nº 0048-2004-P1/TC)
d) Si las disposiciones reglamentarias cuestionadas, con-
tenidas en los Decretos Supremos Nº 180-2011-EF y el
Decreto Supremo Nº 209-2011-EF, vulneran el principio
de reserva de Ley.
e) La afectación al derecho fundamental a la propiedad con-
tenido en el numeral 16 del artículo 2°, de la Constitución
Política del Perú.
f) Si las disposiciones cuestionadas vulneran el principio
de proporcionalidad
31
Consideraciones del Tribunal Constitucional
1) Sobre la cuestión de procedencia
1.1 Conforme se aprecia de los escritos presentados por las
partes, existe controversia respecto a la naturaleza autoa-
plicativa de las disposiciones modificatorias contenidas
en el segundo párrafo del inciso h) del artículo 2°, y , en
el inciso c), numeral 6. 1, del artículo 6°, del Reglamento
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
de la Ley de Regalía Minera, introducidas por los Decretos
Supremos Nº 180-2011-EF y 209-2011-EF. En ese sen-
tido, de lo expuesto en los escritos presentados por las
empresas recurrentes que corren en autos, éstas alegan
que las disposiciones antes mencionadas les imponen, en
su calidad de empresas integradas, con su sola vigencia
y de manera imperativa, el cumplimiento de prestaciones
de índole patrimonial, sin que sea necesaria la realización
de actos concretos de la administración tributaria para
efectivizarlas. A su vez, la Procuraduría del Ministerio
de Economía y Finanzas, al sustentar su excepción de
incompetencia, señala que no hay argumento alguno
para que se proceda a declarar la inaplicación de las
normas reglamentarias cuestionadas por cuanto no hay
acto concreto de aplicación desplegado por el Estado.
1.2 Sobre lo expuesto el Código Procesal Constitucional en su
artículo 2°, establece que los procesos constitucionales
de habeas corpus, amparo y habeas data proceden cuan-
do se amenace o viole los derechos constitucionales por
acción u omisión de actos de cumplimiento obligatorio,
por parte de cualquier autoridad, funcionario o persona.
Asimismo, el artículo 3°, del referido cuerpo normativo
señala que cuando se invoque la amenaza o violación
de actos que tienen como sustento la aplicación de una
norma autoaplicativa incompatible con la Constitución,
la sentencia que declare fundada la demanda dispondrá,
además, la inaplicabilidad de la citada norma. En ese
sentido, el artículo citado define a las normas autoaplica-
tivas como aquellas “cuya aplicabilidad, una vez que han
entrado en vigencia, resulta inmediata e incondicionada”.
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 JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
1.3 En reiterada jurisprudencia este Tribunal ha determinado
1.4 En el presente caso este colegiado advierte, a diferencia
1.5 Se determina así que las disposiciones reglamentarias
32
1.6 En esa dirección, la excepción de incompetencia deducida
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
1.7 El artículo III del Título Preliminar del Código Procesal
1.8 Sobre la excepción invocada, esta resulta también in-
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que no procede el amparo directo contra normas heteroa-
plicativas, es decir aquellas que tienen su eficacia condi-
cionada a la realización de actos posteriores. Sin embargo,
este Colegiado ha precisado que si procederá acudir a la
vía del amparo cuando el acto lesivo sea ocasionado por la
vigencia de normas autoaplicativas, es decir, normas que
no requieren de acto posterior de aplicación para que se
verifique una afectación a los derechos constitucionales,
sino que ésta se produce desde su entrada en vigor (STC
1314-2000-AA/TC, 504-2000-AA/TC; 2670-2002-AA/TC,
487-2003-AA/TC, 2302-2003-AA/TC).
de lo sostenido por las entidades demandadas, que las
disposiciones materia de cuestionamiento constitucional
sí califican como normas de naturaleza autoaplicativa, en
razón que su sola entrada en vigor impone a los sujetos
obligados llevar a cabo actos, entre los que se encuentran
la declaración y pago de la regalía minera, que deberán
ser cumplidos de manera imperativa, en tanto se verifique
que los hechos realizados por dichos sujetos obligados
se subsumen en el supuesto de hecho en la norma.
cuestionadas tienen un efecto directo e inmediato en la
esfera jurídica y patrimonial de las empresas recurren-
tes, que se verificará sin esperar que la administración
desemboque su actuación administrativa para exigir su
cumplimiento. En consecuencia, tomando en considera-
ción dicha naturaleza autoaplicativa, la vía del amparo
resulta procedente para acoger la defensa de los dere-
chos invocados por las recurrentes.
que corre en autos, deviene en infundada en razón que,
como se ha expuesto en los fundamentos precedentes, la
legislación y la jurisprudencia constitucional reconocen la
viabilidad y procedencia de la acción de amparo en los ca-
sos de afectaciones constitucionales derivados de normas
autoaplicativas. Así, no es pertinente la invocación planteada
por las entidades demandadas que sostienen que la vía idó-
nea y satisfactoria para dilucidar la presente controversia es
la del proceso de acción popular, en tanto este Colegiado ha
señalado que “(…) es evidente que tratándose de impugnación
de una norma autoaplicativa, para este Tribunal queda claro
que no existe otra vía procedimental específica igualmente
satisfactoria”. (STC Nº 08310-2005-PA/TC).
Constitucional, prevé que el juez y el Tribunal Constitu-
cional deben adecuar la exigencia de las formalidades
previstas en el Código al logro de los fines de los procesos
constitucionales. Siguiendo este principio procesal, este
Colegiado considera pertinente pronunciarse sobre esta
excepción de falta de agotamiento de la vía previa admi-
nistrativa, deducida oportunamente por el Procurador
Público del Ministerio de Energía y Minas.
fundada por cuanto las empresas recurrentes no se en-
cuentran obligadas a agotar vía previa alguna, en casos,
como el presente, en los que se solicita la protección
de los derechos constitucionales que son susceptibles
de ser vulnerados con la sola vigencia de una norma
legal autoaplicativa. Así es de aplicación la excepción
a la obligación de agotamiento de la vía previa precep-
tuada en el inciso 2 del artículo 46° del Código Procesal
Constitucional, el cual a la letra señala “No será exigible
el agotamiento de la vía previa si (…) 2 Por el agotamiento
de la vía previa la agresión pudiera convertirse en irrepa-
rable”. Sobre lo expuesto, este Tribunal ha señalado que
cuando el acto cuya inaplicación se solicita, califica como
un acto normativo y no uno administrativo, la excepción
de falta de agotamiento de la vía previa propuesta debe
ser desestimada pues “() la vía previa tiene como objeto la
impugnación de actos administrativos y de actos del poder
público respecto a situaciones individuales del administrado,
pero no respecto de normas. En tanto la demanda tiene por
objeto la inaplicación de una norma, no procede el tránsito
por la vía previa” (STC Nº 09299-2005-PA/TC).
2) Sobre los aspectos materiales de la demanda
2.1 El petitorio invocado por las empresas recurrentes es que se
declare inaplicables a su caso, el segundo párrafo del inciso
h) del artículo 2°, y, el inciso c), numeral 6.1, del artículo
6°, del Decreto Supremo Nº 157-2004-EF, del Reglamento
de la Ley de Regalía Minera. Ley Nº 28258, modificado por
Decreto Supremo Nº 180-2011-EF y Decreto Supremo Nº
209-2011-EF, y que se les restituya en el goce de sus dere-
chos constitucionales a la propiedad y la no confiscatoriedad
ordenando que las cosas vuelvan al estado anterior al que
se encontraban antes de la excepción y entrada en vigencia
del Decreto Supremo Nº 180-2011-EF y 209-2011-EF.
2.2 En ese sentido una vez desvirtuada la cuestión de forma y
estableciendo el criterio aplicable, corresponde efectuar
el análisis sobre la supuesta afectación a los derechos
constitucionales a la propiedad y a la no confiscatoriedad,
así como respecto al cumplimiento de los principios de
reserva de ley y proporcionalidad, invocados por las
empresas recurrentes en su escrito de demanda.
3) Naturaleza jurídica de la regalía minera al amparo del sis-
tema jurídico y la jurisprudencia del Tribunal Constitucional
(STC 0048-2004-PI/TC)
3.1 Es necesario indicar, a efectos de ahondar en el análisis
de los aspectos materiales de la demanda, que este
Colegiado se ha pronunciado anteriormente sobre los
alcances jurídicos y constitucionalidad de la regalía
minera regulada originalmente por la Ley Nº 28258, Ley
de Regalía Minera, con motivo de la demanda de incons-
titucionalidad interpuesta por más de 5,000 ciudadanos
con fecha 24 de noviembre de 2004.
3.2 Mediante STC 0048-2004-PI/TC, este Tribunal declaró
infundada la demanda de inconstitucionalidad planteada,
considerándose para todo efecto, que la regalía minera,
tal como se encontraba regulada por medio de la Ley Nº
28258, calificaba como un concepto contraprestativo por
el aprovechamiento de los recursos naturales de origen
mineral, la misma que, al igual que en el Perú, está tam-
bién regulada en otros ordenamientos jurídicos, siendo
normalmente incorporada en los costos de producción
de las empresas.
3.3 Como sustento del fallo adoptado, este Colegiado sostuvo:
– La intervención del Estado se considera como legítima
y acorde con la Constitución, cuando es producto de
una medida razonable y adecuada a los fines de las
políticas que se persiguen, cuando no se trasgreden
los derechos fundamentales de las personas, o, en
todo caso que la eventual afectación a dichos de-
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 JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
rechos se realice bajo cánones de razonabilidad y
proporcionalidad (Fd. 49 SIC 0048-2004-PI/TC).
– La regalía minera no es una creación novedosa del le-
gislador peruano, estando también regulada en otros
ordenamientos jurídicos de alta rentabilidad en el sec-
tor minero, en los cuales adopta la denominación de
regalía minera o royalty, siendo normalmente incor-
porada en los costos de producción de las empresas.
Por tal motivo, mal podría desconocerse su existencia
o argumentarse que ella resta competitividad minera
al país. (Fd. 50 STC 0048-2004-PI/TC).
– Los recursos naturales no renovables nunca pasan a
ser propiedad absoluta de quien los recibe en conce-
sión. En el ejercicio del dominio que el Estado otorga
a los particulares, se debe tomar en cuenta que el
artículo 23° de la Ley Nº 26821, establece como regla
imperativa el aprovechamiento sostenible de los re-
cursos naturales, en las condiciones y las limitaciones
que establezca el título respectivo. El aprovechamien-
to sostenible de los recursos no renovables según
nuestra legislación y conforme ha quedado dicho,
consiste en su explotación eficiente; bajo el principio
de sustitución de valores y beneficios reales, evitando
o mitigando el impacto sobre otros recursos del en-
torno y del ambiente. (Fd. 83 STC 0048-2004-PI/TC).
– El bien común y el interés general son principios com-
ponentes de la función social de la propiedad. Cuando
se lleva a cabo la concesión de recursos naturales,
tales principios deben adquirir su concreta manifesta-
ción en el aprovechamiento sostenible del patrimonio
nacional, en la protección del medio ambiente, de la
vida y de la salud de la población, y desde luego, en la
búsqueda de la equidad en la distribución de la rique-
za El Estado, así como tiene el deber de garantizar la
propiedad privada, tiene también la obligación de pro-
teger y garantizar la propiedad pública. Al respecto,
y a efectos de la protección de la propiedad, nuestra
Constitución no distingue entre propiedad pública
y privada. En efecto, el artículo 70° de nuestra Ley
Fundamental, cuando establece que el derecho de la
propiedad es inviolable y que el Estado lo garantiza,
no solo se limita a la protección de la propiedad de
los particulares, sino también de la propiedad pública.
Es por ello que la Constitución no distingue a efectos
de su protección, entre propiedad pública y propiedad
privada, reconociendo la legítima facultad del Estado
para velar también por la propiedad pública.
Dicha protección cobra especial relevancia cuando se
trata de recursos naturales, pues de acuerdo con la
Constitución (artículo 66°), estos son patrimonios de
la Nación y el Estado es soberano en su aprovecha-
miento. (Fd. 85 STC 0048-2004-PI/TC)
– En este sentido, debe entenderse que la regalía minera
se exige por el uso o aprovechamiento de un bien que,
siendo propiedad de la Nación es concedido al titular
de la actividad minera para que pueda obtener el do-
minio sobre los productos de este bien; por ello, mal
podría alegarse una afectación a la propiedad cuando
se exige el pago por algo que no es de propiedad innata
de los particulares, sino que es más bien concedido,
y cuando justamente dicho pago se sustenta en tal
concesión. (Fd. 87 STC 0048-2004-PI/TC)
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– Los recursos naturales integran el patrimonio de
la Nación y por ende sería irrazonable traspasarlos
gratuitamente sin que su dueña sea debidamente
compensada. Es por el traspaso del dominio sobre
productos extraídos no renovables y por la afecta-
ción al medio ambiente, por los cuales se cobra esta
contraprestación. (Fd. 88 STC 0048-2004-PI/TC)
– El artículo 3° de la Ley Orgánica para el Aprovechamien-
to Sostenible de los Recursos Naturales, Ley Nº 26821,
establece que se considera como recursos naturales,
a todo componente de la naturaleza susceptible de ser
aprovechado por el ser humano para la satisfacción de
sus necesidades, y que tenga valor actual o potencial
en el mercado. (Fd. 90 STC 0048-2004-PT/TC)
– Sobre la constitucionalidad de la base de cálculo en
función al valor del concentrado, este se justifica por
la dificultad de poder calcular el valor real de los
minerales valiosos en estado puro, debiendo a que no
son susceptibles de valoración económica en el mer-
cado. En efecto, el mineral, en su estado concentrado,
es propiedad de quien lo extrae, pero ello no impide
utilizarlo como parámetro de medición. Conforme
se describe en la propia Ley Orgánica de Recursos
Naturales, los minerales deben tener un valor actual
o potencial en el mercado, por lo que el legislador
necesariamente deberá remitirse a alguna valoración 33
para el cálculo de la regalía, sea a boca de mina o a
valor concentrado. (Fd. 91 STC 0048-2004-PI/TC)
– El cálculo de la regalía sobre el valor del concentrado
permite al Estado ejercer una adecuada fiscalización
respecto a los bonos declarados por los titulares de
la actividad minera, toda vez que, a este nivel, existen
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
valores referenciales en el mercado internacional que
hacen posible comparar los montos declarados, lo
que no sucede en el caso del mineral inmediatamente
extraído a boca de mina. (Fd. 92 STC 0048-2004-PI/TC)
– Concluye este Colegiado señalando que la opción
legislativa adoptada por la Ley Nº 28258, es compa-
tible con la Constitución y es razonable tomando en
cuenta que, para establecer la base de referencia de
la regalía el artículo 4° del Reglamento de la Ley de
Regalía Minera ha previsto una serie de deducciones
y ajustes que permiten descontar algunos gastos
efectuados por la empresa para llegar a obtener el
concentrado. (Fd. 93 STC 0048-2004-PI/TC)
3.4 Los fundamentos vertidos en la STC 0048-2004-PI/TC,
y que sustentaron la legitimidad de la regalía minera,
y su conformidad con la Constitución, consideraban
la situación jurídica existente en el momento de la in-
terposición de la acción de inconstitucionalidad antes
señalada. En ese sentido, de acuerdo a lo establecido en
el texto original de la Ley Nº 28258 que fuera materia
de análisis de constitucionalidad, la regalía minera es
la contraprestación económica que los titulares de las
concesiones mineras pagan al Estado por la explotación
de los recursos minerales metálicos y no metálicos. Asi-
mismo, el texto original del artículo 3° de la citada Ley
Nº 28258, preceptuaba que la regalía minera era pagada
sobre el valor del concentrado o su equivalente, conforme
a la cotización de los precios del mercado internacional.
3.5 Sobre el particular, el texto original del Reglamento de la
Ley de Regalía Minera, Decreto Supremo Nº 157-2004-EF
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 JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
precisaba que el concentrado o equivalente, concepto
aplicable a los minerales metálicos, se refería a los pro-
ductos obtenidos de procesos de beneficios sin considerar
los productos de los procesos metalúrgicos posteriores,
ni procesos posteriores industriales o de manufactura.
De manera análoga, para el caso de minerales no metáli-
cos, la norma acogía el concepto de componente minero,
entendido éste como el producto obtenido al final de los
procesos de beneficio conforme a las actividades regu-
ladas por la Ley General de Minería, sin incluir procesos
posteriores industriales o de manufactura.
3.6 Como se observa la STC 0048-2004-PI/TC determinó la
legitimidad y constitucionalidad de la regalía minera en
función a su carácter contraprestativo, por el aprovecha-
miento lícito de los recursos naturales de origen mineral,
bienes que, de conformidad con la norma Suprema y con la
Ley Nº 26821, califican como patrimonio de la Nación. Dicha
disposición es acorde con lo preceptuado en el artículo 20°
de la mencionada Ley Nº 26821, la cual reconoce el derecho
del Estado de percibir una retribución económica por el
aprovechamiento de recursos por parte de particulares.
3.7 Mal podría, en ese sentido, establecerse una contra-
prestación, como ya lo ha indicado este Colegio en la
sentencia bajo análisis, en función a conceptos ajenos al
valor de los recursos naturales que son efectivamente
34 otorgados a los particulares mediante concesiones y/o
autorizaciones de uso y explotación de los mismos. En
el caso de autos, al ser la regalía minera, por naturaleza,
una contraprestación por el uso o aprovechamiento de
recursos naturales minerales, de propiedad de la Nación,
no podría ser concebida como un concepto destinado a
afectar bienes de propiedad de los particulares, pues,
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
como ya se ha pronunciado este colegiado, el dominio
sobre los productos de los recursos naturales corres-
ponde a los particulares. (Fd. 87 STC 0048-2004-PI/TC)
3.8 En ese sentido la fórmula legislativa prevista originalmen-
te por la Ley Nº 28258, en virtud de la cual se establece
una valoración de la regalía minera en función al concen-
trado o equivalente, resulta razonable y objetiva, en tanto
garantiza una retribución justa y fiable a favor del Estado,
por los recursos naturales otorgados a los particulares,
mientras que, a su vez, salvaguarda el patrimonio de estos
últimos al exigirles una contraprestación estrictamente
determinada en función al valor de bienes de propiedad
originaria del Estado y no respecto al valor de los produc-
tos derivados de tales recursos naturales, los mismos que
son de propiedad innata de los particulares.
4) Definición de recursos minerales metálicos y no metálicos
en el estado en que se encuentren
4.1 Las empresas recurrentes alegan que por medio de la
modificación reglamentaria de la definición de “recursos
minerales metálicos y no metálicos en el estado en que se
encuentren”, efectuada por los Decretos Supremos Nº
180-2011-EF y 209-2011EF; se ha alterado la estructura
y naturaleza jurídica de la regalía minera, desvirtuando
así su naturaleza contraprestativa, reconocida en la STC
0048-2004-PI/TC.
4.2 En atención a ello corresponde que este Tribunal se
pronuncie respecto al contenido de las modificaciones
normativas sobre la Ley de Regalía y su Reglamento, y si
las mismas desnaturalizan la regalía minera y respetan
los cánones de razonabilidad y objetividad precisados en
la precitada STC 0048-2004-PI/TC.
4.3 Mediante la Ley Nº 29788 se efectuaron diversos cambios
a la Ley de Regalía Minera. No obstante ello la norma
modificatoria ratificó, en el artículo 2°, la naturaleza de
la regalía minera como contraprestación económica de
los sujetos de actividad minera por la explotación de los
recursos minerales metálicos y no metálicos. Dicho ar-
tículo agrega, al igual que su antecedente legislativo que
el término “sujetos de la actividad minera” incluye a los
titulares de las concesiones mineras y a los cesionarios
que realizan actividades de explotación de recursos mine-
rales metálicos o no metálicos, así como a las empresas
integradas que realicen dichas actividades.
4.4 Sin embargo de lo señalado, la norma bajo análisis mo-
dificó los artículos referidos a la determinación y cálculo
del monto a pagar por concepto de Regalía Minera, entre
otros aspectos. Así se modificó el artículo 3° de la Ley es-
tableciendo que la regalía será calculada sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera,
entendida aquella como el resultado de deducir de los
ingresos generados por las ventas realizadas de los recur-
sos minerales metálicos y no metálicos en cada trimestre
calendario, en el estado en que se encuentren, el costo de
ventas y los gastos operativos, de ventas y administrativos,
incurridos para la generación de dichos ingresos.
4.5 Seguidamente se modificó el tenor del artículo 4° en el
sentido de establecer que el importe a pagar por concepto
de regalía minera será el que resulte mayor de acuerdo a
los siguientes dos mecanismos: (i) El primero, resultará de
aplicar sobre la utilidad operativa antes indicada, la tasa
efectiva señalada en el anexo de la Ley; y, (ii) el segundo,
consiste en un importe fijo ascendente al uno por ciento
(1%) de los ingresos generados por las ventas de los re-
cursos minerales, metálicos y no metálicos en el estado
en que se encuentren. La disposición bajo análisis finaliza
estableciendo, a manera de exoneración, una tasa de 0%
4.6 De los preceptos legales analizados este Colegiado con-
cuerda con lo argumentado por los recurrentes en su
recurso de agravio constitucional, en tanto el concepto de
“recursos minerales metálicos y no metálicos en el estado
en que se encuentren”, sobre el que evidentemente se
estructura el esquema de pagos de la regalía minera, no
se encuentra debidamente definido en el texto original
de la Ley de Regalía Minera, ni en aquél modificado por
la Ley Nº 29788. Por tal motivo devenía en necesario que
tal concepto sea desarrollado en virtud de la facultad
reglamentaria del Poder Ejecutivo, prevista en el numeral
8 del artículo 118° de la Constitución Política del Perú.
4.7 Sin embargo tal desarrollo reglamentario como prescribe la
Norma Suprema, debe ser efectuado en armonía con la ley
reglamentada, lo cual en el caso de los autos implicaba que
las disposiciones reglamentarias guarden conformidad con
el artículo 2° de la Ley de Regalía Minera, norma que postula
la calidad de contraprestativa de la regalía por el aprove-
chamiento de los recursos naturales de origen mineral.
4.8 Mediante Decreto Supremo Nº 180-2011-EF, publicado
con fecha 1 de octubre de 2011, se expidieron las dis-
posiciones reglamentarias relativas a la modificación
legal introducida por la Ley Nº 29788. En virtud de ello,
en el artículo 2°, se procedió a desarrollar algunos de

los conceptos previstos en la ley modificatoria antes
mencionada. Se establece en primer término, en el inciso
c) que una empresa integrada es aquella que además de
realizar actividades de explotación y beneficio, realiza
directamente o a través de terceros algunos o varios de
los procesos señalados en el inciso h) del mencionado
artículo, siendo precisamente dicho inciso una de las
disposiciones objeto de cuestionamiento constitucional
por parte de las empresas recurrentes.
4.9 El inciso h) del artículo 2° del Reglamento de la Ley de
Regalía Minera, modificado por el Decreto Supremo Nº
180-2011-EF, define el concepto de “recursos minerales
metálicos y no metálicos en el estado en que se encuen-
tren”, al que hace referencia la Ley de Regalía Minera,
en el caso de minerales metálicos, como los productos,
obtenidos de procesos de beneficio de que conlleven a la
obtención de la solución enriquecida (concentrados), y a
los productos de los procesos metalúrgicos posteriores
u otros procesos posteriores de purificación, e inclusive
los provenientes de procesos posteriores industriales o
de manufactura. En el caso de minerales no metálicos se
refiere tanto al producto obtenido al final de los procesos
de beneficio conforme a las actividades reguladas por la
Ley General de Minería, como a los obtenidos por proce-
sos posteriores industriales o de manufactura.
4.10 Mediante el Decreto Supremo Nº 209-2011-EF, publicado
el 23 de noviembre de 2011, se modificó entre otras dis-
posiciones, el numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento
de la Ley de Regalía Minera, incorporando nuevas reglas
para la presentación de una declaración informativa.
Dicha disposición preceptúa que para efecto de la dis-
tribución de la regalía minera, a ser realizada a nivel
de unidades de producción, cada sujeto de la actividad
minera deberá declarar por los trimestres enero-marzo,
abril-junio, julio-setiembre y octubre-diciembre, en los
medios, condiciones, forma, lugares y plazos que deter-
mine la administración tributaria, la denominada base de
referencia. Para el caso de las empresas integradas que
transformen sus propios productos, el inciso c) ordena
que la base de referencia será equivalente al valor bruto
de venta del producto final, entendido como el total de
ingresos generados por la venta de un producto comercial
obtenido al final de cualquiera de los procesos de pre-
paración mecánica, metalurgia, refinación, industriales y
manufactura de una empresa integrada.
4.11 En esa dirección del análisis de las disposiciones legales
y reglamentarias citadas, este Colegiado observa que
si bien la Ley de Regalía Minera incorpora un concepto
novedoso, como lo es el de “recursos minerales metálicos
y no metálicos en el estado en que se encuentren”, dicho
concepto debe ser consecuente con el cuerpo normativo
al que pertenece y, por sobre todo, ser consistente con la
naturaleza de regalía minera cuya legitimidad constitucio-
nal fue determinada en sede constitucional por la STC Nº
0048-2004-PI/TC. De lo expuesto, este Colegiado observa
que el inciso h) del artículo 2° del Reglamento de la Ley
de Regalía Minera, modificado por el Decreto Supremo
Nº 180-2011-EF, norma que desarrolla el contenido nor-
mativo del concepto aludido, no cumple con los criterios
expuestos en la STC Nº 0048-2004-PI/TC, y ratificados en
la presente, pues considera, como aspecto objetivo para
el cálculo de la regalía minera, a los productos obtenidos
por procesos posteriores industriales o de manufactura.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
4.12 En efecto, la modificación reglamentaria se aparta de la
naturaleza contraprestativa estipulada en el artículo 2° de
la Ley de Regalía Minera y ratificada por la jurispruden-
cia constitucional al establecer un método de valoración
basado en las ventas de productos sometidos a procesos
industriales o de manufactura. Dicha fórmula normativa,
en estricto implica el establecimiento de un nuevo grava-
men que recae sobre el desarrollo de actividades post-
extractivas, disfrazado bajo la figura de un ingreso contra-
prestativo originario lo cual, al haber sido implementado
mediante la expedición de una disposición reglamentaria
atenta contra el principio de reserva de la ley.
4.13 Sin perjuicio de lo expuesto, este Colegiado tampoco
considera que la adopción de un gravamen establecido
en función al valor de venta de productos comerciales sea
acorde con el bloque de constitucionalidad antes desarro-
llado, ello en la medida que la razonabilidad de un concepto
contraprestativo como lo es la regalía minera se verificará
a tenor de lo dispuesto en el antecedente jurisprudencial
expuesto en la STC Nº 0048-2004-PI/TC, en aquellos ca-
sos en los que la base para el cálculo se determine bajo
parámetros que, siendo fiables, recaigan sobre el valor
del recurso natural debido al particular para su aprove-
chamiento como lo son el concepto de concentrado, para
minerales metálicos, o componente minero, para minerales
no metálicos, y no cuando dicha base de cálculo tome en 35
consideración otros conceptos que evidentemente escapan
al concepto de recurso natural, como lo son los productos
industriales. Aceptar ello, implicaría una grave afectación
al patrimonio de los particulares, afectación que resulta
más gravosa en el caso de las empresas integradas, y por
ende se constituye en manifiesta vulneración al derecho a
la propiedad de los recurrentes.
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
5) Sobre la proporcionalidad de la opción normativa adoptada
por el reglamento de la Ley de Regalía Minera
5.1 Sin perjuicio de los fundamentos antes expuestos en virtud
de los cuales se verifica la existencia de afectaciones a los
derechos constitucionales de las empresas recurrentes,
este Colegiado ha determinado que las intervenciones en los
derechos fundamentales deben satisfacer las exigencias del
principio de proporcionalidad, este principio está compuesto
por los subprincipios de idoneidad, necesidad y proporciona-
lidad en sentido estricto. Como se ha señalado en reiterada
jurisprudencia es un test escalonado por niveles, de modo
que si la medida no satisface uno de los niveles, no será
necesario continuar con el examen, ya que determinará la
inconstitucionalidad de la medida (STC Nº 016-2009-PI/TC)
5.2 En el presente caso aplicando los mencionados subprin-
cipios se verifica lo siguiente:
a) Subcriterio de idoneidad: Según el cual toda injerencia
en los derechos fundamentales debe ser idónea o capaz
para fomentar un objetivo constitucionalmente legítimo.
En el caso de autos, como se determinó en la STC Nº
048-2004-PI/TC, una de las finalidades esenciales del
Estado Social y Democrático de Derecho es promover el
desarrollo integral del país, la defensa del bien común
y del interés público, así como la promoción de la ex-
plotación y el uso racional y sostenible de los recursos
naturales. Siendo ello así la cuestión a dilucidar es si
el pago de la regalía minera sobre la base del valor de
venta de los productos obtenidos a partir de procesos
industriales, es un medio idóneo para alcanzar ese
12/12/13 14:31
 JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

fin constitucionalmente legítimo. En el presente caso
se aprecia que el medio descrito sí sería idóneo en la
medida que procura la obtención de una retribución, por
el uso de los recursos otorgados a los particulares, la
cual fomentará la promoción de la explotación y el uso
racional y sostenible de los recursos minerales.
b) Subcriterio de Necesidad: Según el cual para que una
injerencia en los derechos fundamentales sea necesaria,
no debe existir otro medio alternativo que revista, por lo
menos, la misma idoneidad para alcanzar el objetivo pro-
puesto y que sea más benigno con el derecho afectado.
Sobre el particular, las modificaciones reglamentarias,
al gravar a las empresas integradas en función del valor
de productos industrializados están estableciendo un
pago de la regalía que es oneroso y que desnaturaliza
el concepto de contraprestación económica directa e
inmediatamente que los titulares de las concesiones
deben pagar al Estado por la explotación de recursos
minerales, más aún cuando el objetivo propuesto le logra
aplicando el gravamen en función a la valorización del
concentrado, para los minerales metálicos, o componen-
te minero, para los minerales no metálicos. Siendo ello
así, no cumple con el presente subcriterio de necesidad.
c) Subcriterio de Proporcionalidad en Sentido Estricto:
Por el presente subcriterio, para que una injerencia
36 en los derechos fundamentales sea legítima, debe
verificarse si la realización del fin perseguido es pro-
porcional a la exigencia del pago de la regalía minera.
En el presente caso, resulta claro que el pago de la
regalía minera al no respetar cánones de razonabili-
dad u objetividad no guarda relación con una medida
preventiva del agotamiento de los recursos naturales.
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
5.2 Que por consiguiente y habiéndose acreditado en el pre-
sente caso la violación a los derechos constitucionales
invocados, la presente demanda deberá estimarse en
forma favorable, otorgando al efecto la tutela constitucional
correspondiente por lo que la demanda debe ser estimada.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autori-
dad que le confiere la Constitución Política del Perú
HA RESUELTO
1. Declarar INFUNDADAS las excepciones de incompetencia y
falta de agotamiento de la vía previa.
2. Declarar FUNDADA la demanda de amparo al haberse acreditado
la vulneración al derecho constitucional de propiedad así como
a los principios de reserva de ley y proporcionalidad y, en conse-
cuencia, dispóngase la inaplicación de la disposición contenida
en el inciso h) del artículo 2° del Decreto Supremo Nº 157-2004-
EF, Reglamento de la Ley de Regalía Minera Nº 28258, según la
modificación introducida por el Decreto Supremo Nº 180-2011-
EF, a las empresas demandantes, las que continuarán utilizando
como base de cálculo para el pago de regalía minera el valor del
concentrado o componente minero, y no el valor del producto
obtenido luego de procesos industriales o de manufactura.
Publíquese y notifíquese.
SS.
URVIOLA HANI
VERGARA GOTELLI
MESÍA RAMÍREZ
CALLE HAYEN
ETO CRUZ

ÁLVAREZ MIRANDA

Comentario

La Sentencia del Tribunal Constitu-
cional (TC) recaída en el Expediente
Nº 1043-2013-PA-TC (en adelante “la
Sentencia”) resuelve el recurso de
agravio constitucional interpuesto
por un grupo de empresas contra la
resolución expedida por la Cuarta
Sala Civil de la Corte Superior de Jus-
ticia de Lima que había confirmado
la apelada declarando fundada la
excepción de incompetencia, nulo
todo lo actuado y concluido el proce-
so constitucional de amparo.
En cambio, la Sentencia señala que
las excepciones deben ser declaradas
infundadas y además fundada la
demanda de amparo, al haberse acre-
ditado la vulneración del derecho de
propiedad y los principios de reserva
de ley y de proporcionalidad al regla-
mentar de la Ley de Regalía Minera.
1. ASPECTOS PROCESALES
En cuanto a la procedencia del
proceso constitucional se discutía
sobre la naturaleza autoaplicativa
de las disposiciones modificatorias
del Reglamento de la Ley de Regalía
Minera, introducidas por los D. S. Nºs.
180-2011-EF y 209-2011-EF.
El Código Procesal Constitucional
(CPC) establece que los procesos
constitucionales de Hábeas Corpus,
Amparo y Hábeas Data proceden
cuando se amenace o viole los dere-
chos constitucionales por acción u
omisión de actos de cumplimiento
obligatorio, por parte de cualquier au-
toridad, funcionario o persona. Cuan-
do se invoque la amenaza o violación
de actos que tienen como sustento la
aplicación de una norma autoaplica-
tiva incompatible con la Constitución,
la sentencia que declare fundada
la demanda dispondrá, además, la
inaplicabilidad de la citada norma. Se
define a las normas autoaplicativas
como aquellas “cuya aplicabilidad,
una vez que han entrado en vigencia,
resulta inmediata e incondicionada”.

AT-11-JuriscomenTC(30-38).indd 36 12/12/13 14:31


Para la jurisprudencia constitu-
cional, no procede el amparo directo
contra normas heteroaplicativas, es
decir aquellas que tienen su eficacia
condicionada a la realización de actos
posteriores. Sin embargo, sí procederá
acudir a la vía del amparo cuando
el acto lesivo sea ocasionado por la
vigencia de normas autoaplicativas,
es decir, normas que no requieren de
acto posterior de aplicación para que
se verifique una afectación a los dere-
chos constitucionales, sino que esta se
produce desde su entrada en vigor (Cf.
Sentencias del TC Nºs. 1314-2000-AA/
TC, 504-2000-AA/TC,2670-2002-AA/
TC, 487-2003-AA/TC y 2302-2003-AA/
TC).
En esta ocasión el TC señala que las
disposiciones materia de cuestiona-
miento constitucional sí califican como
normas de naturaleza autoaplicativa,
en razón que su sola entrada en vigor
impone a los sujetos obligados llevar
a cabo actos, entre los que se encuen-
tran la declaración y pago de la Regalía
Minera, que deberán ser cumplidos
de manera imperativa, en tanto se
verifique que los hechos realizados por
dichos sujetos obligados se subsumen
en el supuesto de hecho en la norma.
En tal caso, se determina así que las
disposiciones reglamentarias cuestio-
nadas tienen un efecto directo e inme-
diato en la esfera jurídica y patrimonial
de las empresas demandantes, que se
verificará sin esperar que la Adminis-
tración desemboque su actuación para
exigir su cumplimiento. De acuerdo a
ello, la vía del amparo resulta proce-
dente para acoger la defensa de los
derechos invocados.
Desde nuestra perspectiva no vemos
en la Sentencia una motivación sufi-
ciente sobre la existencia de normas
autoaplicativas que deban merecer
una tutela urgente en el campo cons-
titucional.
Adicionalmente el TC no acepta que
la vía idónea y satisfactoria para diluci-
dar la controversia es la del proceso de
acción popular, invocando el siguiente
precedente “(…) es evidente que tratán-
dose de impugnación de una norma
autoaplicativa, para este Tribunal queda
claro que no existe otra vía procedimen-
tal específica igualmente satisfactoria”
(STC Nº 8310-2005-PA/TC).
AT-11-JuriscomenTC(30-38).indd 37
JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
También se brindan algunos al-
cances sobre la excepción de falta de
agotamiento de la vía previa adminis-
trativa, deducida por el Procurador Pú-
blico del Ministerio de Energía y Minas.
En la Sentencia se señala que esta
excepción resulta también infundada
por cuanto las empresas recurrentes no
se encuentran obligadas a agotar vía
previa alguna, en casos, como el anali-
zado, en los que se solicita la protección
de los derechos constitucionales que
son susceptibles de ser vulnerados con
la sola vigencia de una norma legal
autoaplicativa.
Para el TC, es de aplicación la excep-
ción a la obligación de agotamiento de
la vía previa preceptuada en el inciso 2
del artículo 46° del CPC, el cual señala
“No será exigible el agotamiento de la
vía previa si (…) 2 Por el agotamiento de
la vía previa la agresión pudiera conver-
tirse en irreparable”. Agrega que cuando
el acto cuya inaplicación se solicita,
califica como un acto normativo y no
uno administrativo, la excepción de
falta de agotamiento de la vía previa
propuesta debe ser desestimada pues
“(…) la vía previa tiene como objeto la
impugnación de actos administrativos
y de actos del poder público respecto a
situaciones individuales del adminis-
trado, pero no respecto de normas. En
tanto la demanda tiene por objeto la
inaplicación de una norma, no procede
el tránsito por la vía previa” (STC Nº
9299-2005-PA/TC).
Como se puede ver, el TC está rati-
ficando y extendiendo sus alcances
interpretativos del pasado, dados en
contextos excepcionales de tutela
constitucional, y deja abierta una
amplia puerta para que se accione res-
pecto de normas –tributarias o de otro
tipo– llamadas autoaplicativas (cuya
definición todavía no está delimitada
con claridad) lo cual congestiona toda-
vía más las vías constitucionales y re-
vive el fenómeno de la “amparización”.
2. ASPECTOS SUSTANTIVOS
Las empresas demandantes so-
licitaban se declare inaplicables las
disposiciones reglamentarias (D. S. Nºs
180-2011-EF y 209-2011-EF) respecto al
nuevo cálculo de la Regalía Minera.
Dado este planteamiento, previa-
mente el TC se ve interpelado a confir-
mar y/o reconsiderar su perspectiva so-
bre la naturaleza jurídica de la Regalía
Minera al amparo del sistema jurídico
y la jurisprudencia constitucional.
Tal enfoque surge a propósito de que
en los últimos años se han evidenciado
algunos argumentos que cuestionan la
coherencia del TC sobre la naturaleza
y constitucionalidad de los ingresos
tributarios y de otra índole.
Como se sabe, al respecto el TC
declaró infundada la demanda de in-
constitucionalidad planteada (STC Nº
48-2004-PI/TC), considerándose para
todo efecto, que la Regalía Minera,
tal como se encontraba regulada por
medio de la Ley Nº 28258, calificaba
como un concepto contraprestativo
por el aprovechamiento de los recursos
naturales de origen mineral.
Sin embargo, la Sentencia se limita
a reseñar a modo de ratificación que
el TC determinó la legitimidad y cons-
titucionalidad de la Regalía Minera en 37
función a su carácter contraprestativo,
por el aprovechamiento lícito de los
recursos naturales de origen mineral,
bienes que, de conformidad con la
norma Suprema y con la Ley Nº 26821,
califican como patrimonio de la Nación.
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
Ahora, adicionalmente sostiene
el colegiado que mal podría, en ese
sentido, establecerse una contrapres-
tación en función a conceptos ajenos
al valor de los recursos naturales que
son efectivamente otorgados a los
particulares mediante concesiones y/o
autorizaciones de uso y explotación de
los mismos.
Bajo ese razonamiento, al ser la
Regalía Minera, por naturaleza, una
contraprestación por el uso o apro-
vechamiento de recursos naturales
minerales, de propiedad de la Nación,
no podría ser concebida como un
concepto destinado a afectar bienes
de propiedad de los particulares, pues
el dominio sobre los productos de los
recursos naturales corresponde a los
particulares (Cf. fd. 87 de la STC Nº 48-
2004-PI/TC).
En conclusión, para el TC la fórmula
legislativa prevista originalmente por
la Ley Nº 28258, en virtud de la cual se
establece una valoración de la Regalía
Minera en función al concentrado o
equivalente, resulta razonable y objeti-
va, en tanto garantiza una retribución
12/12/13 14:31

38
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
AT-11-JuriscomenTC(30-38).indd 38
JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
justa y fiable a favor del Estado, por
los recursos naturales otorgados a los
particulares, mientras que, a su vez,
salvaguarda el patrimonio de estos úl-
timos al exigirles una contraprestación
estrictamente determinada en función
al valor de bienes de propiedad origi-
naria del Estado y no respecto al valor
de los productos derivados de tales
recursos naturales, los mismos que son
de propiedad innata de los particulares.
Otro punto crítico fue el argumento
referido a que por medio de la modifi-
cación reglamentaria de la definición
de “recursos minerales metálicos y no
metálicos en el estado en que se en-
cuentren”, efectuada por los D. S. Nºs.
180-2011-EF y 209-2011EF, se ha alterado
la estructura y naturaleza jurídica de
la Regalía Minera, desvirtuando así su
naturaleza contraprestativa, reconoci-
da en la STC Nº 48-2004-PI/TC. Nótese
que no se plantea ni siquiera revisar si
la Regalía Minera es o no un tributo.
Es importante resaltar que en la Sen-
tencia se establece que la Ley Nº 29788,
por la cual se efectuaron diversos
cambios a la Ley de Regalía Minera, ra-
tificó la naturaleza de la Regalía Minera
como contraprestación económica de
los sujetos de actividad minera por la
explotación de los recursos minerales
metálicos y no metálicos.
Del análisis de los respectivos precep-
tos legales se estima que el concepto
de “recursos minerales metálicos y no
metálicos en el estado en que se en-
cuentren”, sobre el que evidentemente
se estructura el esquema de pagos de
la Regalía Minera, no se encuentra de-
bidamente definido en el texto original
de la Ley de Regalía Minera, ni en aquel
modificado por la Ley Nº 29788. Por tal
motivo devenía en necesario que tal
concepto sea desarrollado en virtud de la
facultad reglamentaria del Poder Ejecu-
tivo, prevista en el numeral 8 del artículo
118° de la Constitución Política del Perú.
Se aclara que tal desarrollo re-
glamentario debe ser efectuado en
armonía con la ley, de modo que las
disposiciones guarden conformidad
con el artículo 2° de la Ley de Regalía
Minera, norma que postula la calidad
de contraprestativa de la regalía por
el aprovechamiento de los recursos
naturales de origen mineral.
Ahora bien, en la Sentencia se sos-
tiene que la Ley de Regalía Minera in-
corpora un concepto novedoso, como lo
es el de “recursos minerales metálicos y
no metálicos en el estado en que se en-
cuentren”, el cual debe ser consecuente
con el cuerpo normativo al que perte-
nece y, por sobre todo, ser consistente
con la naturaleza de Regalía Minera
cuya legitimidad constitucional fue
determinada en sede constitucional
por la STC Nº 48-2004-PI/TC.
El TC señala que el inciso h) del ar-
tículo 2° del Reglamento de la Ley de
Regalía Minera, modificado por el D. S.
Nº 180-2011-EF, norma que desarrolla
el contenido normativo del concepto
aludido, no cumple con los criterios
expuestos en la STC Nº 48-2004-PI/
TC, y ahora ratificados, pues considera,
como aspecto objetivo para el cálculo
de la Regalía Minera, a los productos
obtenidos por procesos posteriores
industriales o de manufactura.
Es decir, la modificación reglamen-
taria se aparta de la naturaleza contra-
prestativa estipulada en el artículo 2°
de la Ley de Regalía Minera y ratificada
por la jurisprudencia constitucional al
establecer un método de valoración
basado en las ventas de productos
sometidos a procesos industriales o de
manufactura. Dicha fórmula normati-
va, para el TC, en estricto implica el es-
tablecimiento de un nuevo gravamen
que recae sobre el desarrollo de activi-
dades post-extractivas, disfrazado bajo
la figura de un ingreso contraprestativo
originario lo cual, al haber sido imple-
mentado mediante la expedición de
una disposición reglamentaria atenta
contra el principio de reserva de la ley.
Tampoco se considera que la adop-
ción de un gravamen establecido en
función al valor de venta de productos
comerciales sea acorde con el bloque
de constitucionalidad antes desarro-
llado, ello en la medida que la razona-
bilidad de un concepto contrapresta-
tivo como lo es la Regalía Minera se
verificará a tenor de lo dispuesto en el
antecedente jurisprudencial expuesto
en la STC Nº 48-2004-PI/TC, en aquellos
casos en los que la base para el cálculo
se determine bajo parámetros que,
siendo fiables, recaigan sobre el valor
del recurso natural debido al particu-
lar para su aprovechamiento como lo
son el concepto de concentrado, para
Comentario
minerales metálicos, o componente
minero, para minerales no metálicos, y
no cuando dicha base de cálculo tome
en consideración otros conceptos que
evidentemente escapan al concepto
de recurso natural, como lo son los
productos industriales. Aceptar ello,
agrega el TC, implicaría una grave afec-
tación al patrimonio de los particulares,
afectación que resulta más gravosa en
el caso de las empresas integradas, y
por ende se constituye en manifiesta
vulneración al derecho a la propiedad.
Finalmente se realiza un sucinto
análisis sobre la proporcionalidad de
la opción normativa adoptada por
el Reglamento de la Ley de Regalía
Minera, indicándose que no cumple
con el subcriterio de necesidad ni de
proporcionalidad en sentido estricto.
Como anunciamos al inicio, el TC de-
clara fundada la demanda de amparo
al haberse acreditado la vulneración al
derecho constitucional de propiedad
así como a los principios de reserva
de ley y proporcionalidad y, en conse-
cuencia, dispone la inaplicación de la
disposición contenida en el inciso h)
del artículo 2° del D. S. Nº 157-2004-EF,
Reglamento de la Ley de Regalía Mi-
nera Nº 28258, según la modificación
introducida por el D. S. Nº 180-2011-EF,
a las empresas demandantes, las que
continuarán utilizando como base de
cálculo para el pago de regalía minera
el valor del concentrado o componente
minero, y no el valor del producto ob-
tenido luego de procesos industriales
o de manufactura.
12/12/13 14:31

Medidas cautelares previas por incremento
patrimonial no justificado antes que
concluya la fiscalización tributaria
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RFT Nº : 11001-8-2013
EXPEDIENTES Nºs. : 8677-2013 y 8827-2013
INTERESADO : (…) por el contrario, ha entregado la documentación solicitada a
ASUNTO : Queja
PROCEDENCIA : Chimbote
FECHA : Lima, 3 de julio de 2013
VISTAS las quejas presentadas por (…), contra la Oficina Zonal
Chimbote de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria, por actuaciones que vulneran el pro-
cedimiento legal establecido.
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con el artículo 149° de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley Nº 27444, procede acumular los
procedimientos contenidos en los Expedientes Nº 8677-2013 y
8827-2013, por guardar conexión entre sí.
Que el quejoso sostiene que se le inició un procedimiento de
fiscalización respecto de todos los tributos de persona natural
correspondiente a los ejercicios 2008 a 2010, siendo que a pe-
sar de haber transcurrido en exceso el plazo de 1 año al que se
refiere el artículo 62°-A del Código Tributario, desde la fecha en
que cumplió con presentar toda la documentación e información
solicitada mediante el Requerimiento Nº 1421120000015, así
como los Requerimientos Nº 1422130000045, 1422130000086
y 1422130000118, la Administración ha emitido únicamente
resoluciones de determinación y resoluciones de multa por el
ejercicio 2008, mas no por los ejercicios 2009 y 2010, lo cual
afecta su derecho de defensa y el debido procedimiento, ya que
no tiene certeza sobre cuándo concluirá el procedimiento de
fiscalización iniciado, más aún teniendo en cuenta que el plazo
de un año para fiscalizar ya venció.
Que agrega que este Tribunal es competente para reconocer el in-
cumplimiento de la Administración en emitir los valores respectivos
por los ejercicios 2009 y 2010, de conformidad con lo indicado en
la Resolución Nº 04287-3-2004 y en el Informe Nº 21-2001-SUNAT-
K0000, en el cual se precisa como una de las conclusiones que el
pronunciamiento de la Administración luego de un procedimiento
de fiscalización se materializa en una resolución de determinación,
resolución de multa u orden de pago, según corresponda.
Que de otro lado, refiere que mediante las Resoluciones Coactivas
Nº 1430070174051 y 1430070174066 se le ha trabado medidas
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
cautelares previas de embargo en forma de inscripción sobre
su vehículo con Placa de Rodaje Nº B5Q-029 y su embarcación
“Pisco 1” con Matrícula HO-1504-CM, señalando como sustento
lo dispuesto por los incisos b) y j) del artículo 56° del Código
Tributario; sin embargo, no ha incurrido en tales causales y,
la auditora de la Administración, quien ha omitido notificar los
valores respectivos dentro del plazo legal, habiendo sido éstos
recientemente notificados, los cuales impugnará; alega que
las medidas cautelares previas en mención constituyen una
actuación irregular e injustificada de la Administración, ya que
fueron trabadas antes de permitirle ejercer su derecho de de-
39
fensa dentro del procedimiento contencioso tributario a través
del recurso de reclamación.
Que arguye que en su caso la Administración no ha acreditado
cuáles serían los incumplimientos de compromisos de pago que
alega y que ameritarían trabarle las medidas cautelares previas,
siendo que aquélla ha procedido a determinarle un incremento
patrimonial sobre base presunta, establecido recién una supues-
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
ta deuda tributaria pendiente de pago durante la fiscalización.
Que aduce además que no se han cumplido con los requisitos
previstos por el artículo 56° del Código Tributario, dado que no
existen razones que permitan presumir que la cobranza de la
deuda podría devenir en infructuosa o que su conducta ameritara
que éstas se trabaran, pues durante la fiscalización cumplió
con presentar toda la documentación requerida; invoca para
tal efecto las Resoluciones de Tribunal Fiscal Nºs. 223-4-2003,
0909-1-2004 y 2308-1-2004.
Que finalmente, manifiesta que las resoluciones coactivas me-
diante las cuales se trabaron las medidas cautelares previas, no
se encuentran debidamente motivadas, además, no se indica cuál
es el contenido del Informe Sustentatorio Nº 080-2013-2K1020,
remitido por la Sección Auditoría de la Oficina Zonal Chimbote,
de modo que no ha podido conocer los supuestos de los incisos
b) y j) del artículo 56° del Código Tributario en los que sustenta
la Administración para trabarle tales medidas cautelares; y, de
otro lado, considera que estas se trabaron como represalia por no
haber pagado o fraccionado un porcentaje de la deuda tributaria
determinada durante la fiscalización como le señaló la auditora.
Que de conformidad con el artículo 155° del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF, la queja se presenta cuando existen actuaciones o
procedimientos que afectan directamente o infringen lo estable-
cido, entre otros, en dicho código(1).
(1) La redacción de dicho artículo se ha mantenido en el Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, publicado
en el Diario Oficial “El Peruano” el 22 de junio de 2013..
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 JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
Que de los escritos de queja se aprecia que el quejoso considera
que la Administración ha vulnerado el procedimiento legal esta-
blecido al: i) Haber transcurrido el plazo de un (1) año a que se
refiere el artículo 62°A del Código Tributario y no haber emitido
los valores respectivos correspondientes a los ejercicios 2009 y
2010, y ii) Haber trabado medidas cautelares previas mediante las
Resoluciones Coactivas Nº 1430070174051 y 1430070174066.
Que con relación al primer punto de las quejas, referido al pro-
cedimiento de fiscalización que habría iniciado la Administración
al quejoso respecto de los tributos correspondientes a persona
natural por los ejercicios 2009 y 2010, cabe indicar que mediante
la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 4187-3-2004, publicada en
el Diario Oficial “El Peruano” el 4 de julio de 2004, con carácter
de precedente de observancia obligatoria, se ha establecido
que: “El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía
de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización
o verificación, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones
de determinación o multa u órdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan”.
Que conforme se precisa en la citada resolución, la adopción
del mencionado criterio se fundamenta, entre otras razones,
en que si durante el desarrollo del procedimiento de fiscaliza-
ción o verificación, esto es, con anterioridad a la emisión de los
valores respectivos, la Administración mediante su actuación
40
afectaba indebidamente al deudor o infringía cualquier norma
que incidiera en la relación jurídica tributaria, dicho deudor no
contaría con ningún procedimiento o vía idónea distinta a la que-
ja, lo que no sucede una vez emitidos y notificados los valores
correspondientes.
Que de otro lado, el inciso a) del numeral 1 del artículo 62° del
Código Tributario, modificado por Decreto Legislativo Nº 953,
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
dispone que la Administración podrá exigir la exhibición y/o pre-
sentación de sus libros registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los que debe-
rán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Que el numeral 1 del artículo 62°-A del aludido código, artículo in-
corporado mediante Decreto Legislativo Nº 981, preceptúa que el
procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la Administración
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la información y/o documentación que fuera solicitada por la
Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado
en ejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarse la
información y/o documentación solicitada parcialmente no se
tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
Que de acuerdo con el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 085-
2007-EF, mediante el cual se aprobó el Reglamento del Procedi-
miento de Fiscalización de la SUNAT, el procedimiento de fiscali-
zación se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al
sujeto fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscalizador y
el primer requerimiento. De notificarse los referidos documentos
en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la
fecha en que surte efectos la notificación del último documento.
Que asimismo, el artículo 3° del citado reglamento, antes de su
modificatoria dispuesta por Decreto Supremo Nº 207-2012-EF(2),
señalaba que la SUNAT a través de las cartas comunicaría al su-
jeto fiscalizado, entre otros, que sería objeto de un procedimiento
de fiscalización, presentaría al agente fiscalizador que realizaría
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el procedimiento e indicaría, además, los periodos y tributos o
las declaraciones únicas de aduanas que serán materia del re-
ferido procedimiento (inciso a), la ampliación del procedimiento
de fiscalización a nuevos periodos, tributos o declaraciones
únicas de aduanas, según sea el caso (inciso b), el reemplazo del
agente fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes (inciso c) y
la suspensión o la prórroga del plazo a que se refiere el artículo
62°-A del Código Tributario (inciso d).
Que el artículo 4° del anotado reglamento, antes de la modificato-
ria establecida por Decreto Supremo Nº 207-2012-EF, prescribía
que mediante el requerimiento se solicitaría al sujeto fiscaliza-
do, la exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros
de actas, registros y libros contables y demás documentos y/o
información, relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exone-
raciones o beneficios tributarios. También, sería utilizado para: a)
Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso
del procedimiento de fiscalización; o, b) Comunicar, de ser el caso,
las conclusiones del procedimiento de fiscalización, indicando las
observaciones formuladas e infracciones detectadas en este, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario.
El requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2°,
debería indicar el lugar y la fecha en que el sujeto fiscalizado
debía cumplir con dicha obligación.
Que de la documentación que obra en autos (fojas 122 a 252 del
Expediente Nº 8677-2013), remitida por la Administración me-
diante Oficio Nº 88-2013-SUNAT/2K1000 (foja 277 del Expediente
Nº 8677-2013), en respuesta al Proveído Nº 2297-8-2013 (fojas
97 y 98 del Expediente Nº 8677-2013), se verifica que mediante
la Carta de Presentación Nº 120143109900-01 SUNAT y el Re-
querimiento Nº 1421120000015 (fojas 248 a 251 del Expediente
Nº 8677-2013), notificados el 9 de marzo de 2012 (fojas 248
y 251 del Expediente Nº 8677-2013), en el domicilio fiscal del
quejoso(3), mediante acuse de recibo, consignándose el nombre
y la firma de la persona con quien se entendió la diligencia, de
conformidad con lo previsto por el inciso a) del artículo 104°
del Código Tributario(4), se inició al quejoso un procedimiento de
fiscalización respecto de todos los tributos de persona natural
correspondientes a los periodos 2008-01 a 2008-12.
Que asimismo, de la revisión del contenido de los requerimientos
emitidos dentro del mencionado procedimiento, Requerimien-
tos Nº 1421120000015, 1422130000045, 1422130000086 y
1422130000118 y sus respectivos anexos (fojas 173 a 184, 200
a 203, 222 a 227 y 248 a 250 del Expediente Nº 8677-2013), los
resultados de los citados requerimientos y sus respectivos ane-
xos (fojas 143 a 163, 197 a 199, 217 a 221 y 244 a 246), así como
(2) Publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el 23 de octubre de 2012.
(3) De acuerdo con la información registrada en la Consulta RUC del quejoso –
versión imprimible de fojas 278 y 279 del Expediente Nº 8677-2013.
(4) Según el inciso a) del artículo 104° del referido código, modificado por Decreto
Legislativo Nº 981, la notificación de los actos administrativos se realizará por
correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de
la diligencia, y el acuse de recibo deberá contener, como mínimo, el nombre
de quien recibe la notificación y su firma, o la constancia de la negativa, y la
fecha en que esta se realiza, entre otros requisitos. Asimismo, dicho inciso
precisa que la notificación con certificación de la negativa a la recepción se
entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien está dirigida
la notificación o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en
el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepción del documento que se
pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporcione sus datos de identificación, sin que sea relevante el motivo
de rechazo alegado.
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de la Resolución de Determinación Nº 144-003-0004651 y sus
respectivos anexos (fojas 126 a 139 del Expediente Nº 8677-2013)
y la Resolución de Multa Nº 144-002-0012028 y su anexo (fojas
122 y 123 del Expediente Nº 8677-2013), emitidas como resultado
de dicho procedimiento, y notificadas al quejoso tal como este
señala en su escrito de queja, se aprecia que contrariamente a
lo afirmado por este, el anotado procedimiento seguido por la
Administración únicamente comprendió los periodos 2008-01 al
2008-12, tal y como esta lo comunicó mediante la Carta de Pre-
sentación Nº 120143109900-01 SUNAT, la cual, de acuerdo con
lo dispuesto por el artículo 3° del Reglamento del Procedimiento
de Fiscalización de la SUNAT, es el documento a través del cual
se pone en conocimiento del contribuyente fiscalizado la materia
y periodos que serán materia de la fiscalización.
Que cabe anotar que el hecho de que en el Requerimiento Nº
1421120000015 (foja 250 del Expediente Nº 8677-2013), la
Administración mencionara a los periodos 2009-01 a 2010-12,
ello no implicaba que la fiscalización iniciada comprendiera tales
periodos, pues conforme se ha señalado precedentemente, los
periodos materia de revisión en el aludido procedimiento de
fiscalización, según lo establecido por la Administración en la
Carta de Presentación Nº 120143109900-01 SUNAT fueron el
2008-01 al 2008-12; por lo que la Administración Tributaria no
se encontraba facultada en dicho procedimiento a requerir docu-
mentación vinculada a otros periodos, ni el quejoso a presentarla
y, en consecuencia, no podría haberse derivado al respecto ob-
servación alguna con relación a los periodos 2009-01 a 2010-12.
Que lo señalado se corrobora además con lo indicado por aquella
en el Informe Nº 000146-2013-SUNAT/2K-1030 (fojas 255 a 274
del Expediente Nº 8677-2013), en el cual menciona que no se ha
iniciado al quejoso un procedimiento de fiscalización de todos
los tributos de persona natural correspondientes a los periodos
2009-01 a 2010-12, y la documentación sustentatoria proporcio-
nada (fojas 122 a 252 del Expediente Nº 8677-2013), remitidos
en respuesta al Proveído Nº 2297-8-2013.
Que por lo expuesto, habiéndose acreditado que se inició al quejo-
so un procedimiento de fiscalización por los periodos 2008-01 al
2008-12, mediante Carta de Presentación Nº 120143109900-01
SUNAT y Requerimiento Nº 1421120000015, el cual se encuen-
tra concluido(5) y, no habiéndosele iniciado un procedimiento de
fiscalización con relación a sus obligaciones tributarias como
persona natural por los periodos 2009-01 al 2010-12, según lo
expuesto precedentemente, que amerite que este Tribunal evalúe
en la presente vía la existencia de alguna irregularidad o vicio
en la tramitación de la supuesta fiscalización de los periodos
2009-01 al 2010-12, conforme con el criterio establecido en la
Resolución Nº 4187-3-2004 antes citada, corresponde declarar
infundadas las quejas presentadas en este extremo.
Que en cuanto al segundo punto de las quejas presentadas,
referido a la legalidad de las medidas cautelares previas, tra-
badas mediante las Resoluciones Coactivas Nº 1430070174051
y 1430070174066, debe anotarse que el artículo 56° del Código
Tributario, modificado por Decreto Legislativo Nº 953, estable-
ce que en forma excepcional y cuando por el comportamiento
del deudor tributario sea indispensable o existan razones que
permitan presumir que la cobranza de la deuda podría devenir
en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, la Administración, a fin de asegurar el pago de la deu-
da tributaria y de acuerdo con las normas del referido código,
podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacerla, incluso cuando esta no sea exigible coactivamente.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
Que dicho artículo agrega que, para estos efectos, se entenderá
que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita
trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquie-
ra de los supuestos que señala, entre ellos, el previsto por el
inciso b), referido a ocultar total o parcialmente activos, bienes,
ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos;
o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos y por el inciso f), referido a haber demostra-
do una conducta de constante incumplimiento de compromisos
de pago.
Que de acuerdo con el segundo y cuarto párrafos del artículo 56°
en mención, las aludidas medidas serán sustentadas mediante
la correspondiente resolución de determinación, resolución de
multa, orden de pago o resolución que desestima una reclama-
ción, según corresponda, salvo en el supuesto a que se refiere
el artículo 58° del mismo código, y que únicamente podrán
ser ejecutadas luego de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva y vencido el plazo a que se refiere el primer párrafo del
artículo 117° del anotado código, siempre que se cumpla con
las formalidades establecidas en el Título II del Libro Tercera
de dicho código.
Que por su parte, el artículo 58° del indicado código, modificado
también por Decreto Legislativo Nº 953, prescribe que excep-
cionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación
amerite la adopción de medidas cautelares, la Administración
41
Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las necesarias para
garantizar la deuda tributaria, aun cuando no hubiese emitido
la resolución de determinación, resolución de multa u orden de
pago de la deuda tributaria.
Que además, dispone que adoptada la medida, la Administración
notificará las resoluciones u órdenes de pago a que alude el
párrafo anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles, prorro-
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
gables por quince (15) días hábiles cuando se hubiera realizado
la inmovilización o la incautación de los bienes, siendo que en
caso no se notifique la resolución de determinación, resolución
de multa u orden de pago de la deuda tributaria dentro del plazo
señalado, caducará la medida cautelar.
Que por otro lado, según los numerales 2 y 13 del artículo 116°
del citado código, modificado por el mismo decreto legislativo, el
ejecutor coactivo tiene, entre otras facultades, ordenar, variar o
sustituir a su discreción, las medidas cautelares a que se refiere
el artículo 118° del referido código, así como ordenar las me-
didas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
previstas en los artículos 56° al 58° del mencionado código.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones Nº 06526-3-2010 y 03899-2-2010, entre otras, y del
análisis del artículo 56° del Código Tributario, se concluye que di-
cho artículo contempla la existencia de dos supuestos generales
e independientes entre sí, en los cuales la Administración se en-
cuentra facultada a trabar medidas cautelares previas: (i) Cuando
por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable,
supuesto que se verifica cuando se presenten cualquiera de las
situaciones reguladas en los incisos a) a l) del citado artículo, y (ii)
Cuando existan razones que permitan presumir que la cobranza
podría devenir en infructuosa, las cuales no necesariamente
provienen del comportamiento del deudor tributario, pudiendo
(5) Conforme se aprecia a fojas 124, 125, 140 y 141 del Expediente Nº 8677-2013,
la Resolución de Determinación Nº 144-003-0004651 y la Resolución de Multa
Nº 144-002-0012028, emitidas como resultado del mencionado procedimiento
de fiscalización, fueron notificadas al quejoso el 31 de mayo de 2013.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
ser ajenas a él, resultando suficiente la acreditación de alguno
de los supuestos antes mencionados, a efecto de considerar que
las medidas cautelares previas ordenadas por la Administración
se encuentran arregladas a ley.
Que en tal sentido, resulta suficiente la acreditación de algunos
de los supuestos antes indicados, a efecto de considerar que la
medida cautelar previa ordenada por la Administración se en-
cuentra arreglada a ley. Asimismo, resulta pertinente precisar
que las medidas cautelares previas tienen carácter excepcional
y su objetivo es asegurar al fisco el cobro de la deuda, antes de
iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, en los casos en
que el comportamiento del deudor lo amerite o existan indicios
para presumir que el cobro podría ser infructuoso.
Que de autos se verifica que a raíz de los resultados obtenidos
en el procedimiento de fiscalización iniciado a través de la Carta
de Presentación Nº 120143109900-01 SUNAT y el Requerimiento
Nº 1421120000015, la Administración, mediante las Resolucio-
nes Coactivas Nº 1430070174051 y 1430070174066 de 17 de
mayo de 2013 (fojas 117 a 120 del Expediente Nº 8677-2013),
dispuso que se trabaran medidas cautelares previas de embargo
en forma de inscripción sobre el vehículo del quejoso con Placa
de Rodaje Nº B5Q-029 y sobre su embarcación pesquera “Pisco
1” con Matrícula HO-1504-CM, hasta por las sumas de S/. 100
000,00 y S/. 166 466,00(6).
Que es del caso anotar que si bien las mencionadas resoluciones
coactivas fueron trabadas con anterioridad a la emisión de la Re-
solución de Determinación Nº 144-003-0004651 y la Resolución
de Multa Nº 144-002-0012028 (emitidas el 23 de mayo de 2013),
estos valores fueron notificados el 31 de mayo de 2013 mediante
acuse de recibo de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del
artículo 104° del Código Tributario (fojas 124, 125, 140 y 141 del
Expediente Nº 8677-2013), esto es, dentro del plazo de treinta
(30) días hábiles a que se refiere el artículo 58° del mismo código,
lo que se encuentra arreglado a ley, careciendo de sustento lo
alegado por el quejoso en sentido contrario.
Que en las Resoluciones Coactivas Nº 1430070174051 y
1430070174066 se indica que la adopción de las medidas
cautelares previas se sustentan en el Informe Sustentatorio Nº
080-2013-2K1020, remitido por la Sección de Auditoría de la
Oficina Zonal Chimbote, señalándose que el quejoso incurrió en
el supuesto contemplado en el artículo 56° del Código Tributario
al haberse acreditado que este incurrió en las causales de los
incisos b) y j) del citado artículo 56°, siendo que dichas resolu-
ciones coactivas fueron notificadas el 3 de junio de 2013 (fojas
118 y 120 del Expediente Nº 8677-2013), en el domicilio fiscal del
quejoso, mediante acuse de recibo, conforme con lo establecido
por el inciso a) del artículo 104° del anotado código.
Que en el presente caso, según consta en el Punto I del Anexo
Nº 1 al Requerimiento Nº 1422130000118 (fojas 181 y 182 del
Expediente Nº 8677-2013), se indicó al quejoso que de la diversa
documentación e información proporcionada por él en atención
a los Requerimientos Nº 1422130000045 y 1422130000086,
así como la recabada de terceros (cruces de información con
instituciones financieras sobre sus operaciones activas, según
movimiento del ITF) y sus sistemas de información, estable-
ció un incremento patrimonial en el ejercicio 2008 de S/. 496
065,00, verificándose que los egresos excedieron los ingresos
percibidos en dicho ejercicio, conforme se detalla en el Anexo
Nº 2 al citado requerimiento (fojas 173 a 180 del Expediente Nº
8677-2013), y que al incremento patrimonial determinado luego
de la deducción del total de rentas declaradas y percibidas en el
mencionado ejercicio (S/. 28 892,00), se determinó la existencia
de un incremento patrimonial no justificado de S/. 467 173,00
por lo que se le solicitó que exhibiera el original y que presentara
fotocopia de los documentos que justificaran fehacientemente el
origen de dicho incremento patrimonial no justificado.
Que asimismo, se le precisó que en caso no sustentara o exhibiera
lo solicitado, se configuraría la causal de determinación presunta
prevista por el numeral 2 del artículo 64° del Código Tributario,
consistente en que la declaración presentada o la documentación
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos;
o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario y, así también, en el
numeral 15 del aludido artículo, según el cual la Administración
Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de de-
terminación sobre base presunta cuando las normas tributarias
lo establezcan de manera expresa, habilitando la aplicación de la
presunción del artículo 52° y el procedimiento presuntivo descrito
en el numeral 1 del artículo 91° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que del Anexo Nº 1 al Resultado del Requerimiento Nº
1422130000118 (fojas 156 a 162 del Expediente Nº 8677-2013)
se verifica que el quejoso no sustentó en su totalidad los reparos
determinados, por lo que se configuraron los supuestos para la
determinación de la obligación tributaria sobre base presunta es-
tablecidos en el artículo 64° del Código Tributario, determinando
la Administración la existencia de un incremento patrimonial no
justificado por el importe de S/. 415 795,00, respecto del ejercicio
2008, a través del “Método de Adquisiciones y Desembolsos”,
atribuyéndose dicho importe a la renta neta global del quejoso
por el citado ejercicio.
Que según se aprecia del Informe Sustentatorio Nº 080-2013-
2K1020 (fojas 112 a 115 del Expediente Nº 8677-2013), la
Administración consideró que el comportamiento del quejoso,
entre otros, descrito en el Resultado del Requerimiento Nº
1422130000118, referido al incremento patrimonial no justifica-
do determinado, se enmarcaba dentro del supuesto contemplado
en el inciso b) del artículo 56° del Código Tributario, motivo por
el cual se recomendaba que se trabaran medidas cautelares
previas por un importe total de S/. 266 466,00, correspondiente
a la deuda del quejoso.
Que tratándose de quejas de personas naturales a las que se les
ha trabado una medida cautelar previa como consecuencia de
la existencia de valores emitidos por el reparo por incremento
patrimonial no justificado, este Tribunal en diversas resoluciones,
tales como las Resoluciones Nº 05944-5-2005 y 03864-1-2011,
ha establecido que con el referido reparo determinado al amparo
de lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta, la Administra-
ción ha detectado el ocultamiento de ingresos y bienes y que tal
circunstancia configura el supuesto previsto por el inciso b) del
artículo 56° del Código Tributario.
Que estando a las normas glosadas, al criterio jurisprudencial y
hechos antes expuestos, se encuentra acreditada en el caso de
autos la existencia de la causal establecida por el inciso b) del
artículo 56° del Código Tributario, al haberse formulado un re-
paro por incremento patrimonial no justificado al quejoso, por lo
que la Administración se encontraba facultada a trabar medidas
cautelares previas para asegurar el pago de la deuda, tal como lo
hizo mediante las Resoluciones Coactivas Nºs. 1430070174051
(6) Dichas resoluciones coactivas fueron emitidas en el procedimiento seguido con
Expediente de Medidas Cautelares Previas Nº 1430090000161.
12/12/13 14:30
 JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

y 1430070174066, por lo tanto, al haberse adoptado dichas
medidas conforme a ley, carece de sustento los argumentos del
quejoso esbozados en sentido contrario, así como las resolucio-
nes de este Tribunal invocadas y, en consecuencia, las quejas
presentadas resultan infundadas en este extremo.
Que al haberse acreditado en autos la causal contemplada en el
inciso b) del artículo 56° del Código Tributario, carece de objeto
emitir pronunciamiento sobre la acreditación de la causal pre-
vista en el inciso j) del mismo artículo, pues basta con acreditar
una de las causales para que la Administración se encuentre
facultada para trabar medidas cautelares previas.
Que respecto del argumento del quejoso en cuanto a que las medidas
cautelares previas en mención evidencian una actuación irregular e
injustificada de la Administración, ya que han sido trabadas con an-
terioridad al ejercicio de su derecho de defensa dentro del procedi-
miento contencioso tributario a través de su recurso de reclamación
contra los valores emitidos producto de la fiscalización, cabe indicar
que conforme con lo expuesto en los considerandos precedentes,
las medidas cautelares previas dictadas mediante Resoluciones
Coactivas Nº 1430070174051 y 1430070174066 se encuentran
arregladas a ley y su adopción se justifica precisamente en que
durante dicha fiscalización se determinó un reparo por incremento
patrimonial no justificado al quejoso, el cual implica que se han
ocultado ingresos y bienes, siendo que tal circunstancia configura
el supuesto establecido por el inciso b) del artículo 56° del Código
Tributario, por lo que la Administración se encontraba facultada por
la citada norma y por lo dispuesto por el artículo 58° del indicado
código, a trabar dicho tipo de medidas cautelares previas, las que,
como se señaló con anterioridad, son de carácter excepcional, en
consecuencia, tal alegato carece de sustento.
Que asimismo, debe anotarse que el quejoso no ha presentado
documentación alguna que acredite que las referidas medidas
Que con relación a la supuesta falta de motivación de las medidas
cautelares previas, trabadas mediante las Resoluciones Coacti-
vas Nº 1430070174051 y 1430070174066, cabe precisar que de
su revisión se verifica que estas consignan las causales que fa-
cultaron a la Administración a trabar dichas medidas cautelares,
estas son, los incisos b) y j) del artículo 56° del Código Tributario,
los que también se detallan en el Informe Sustentatorio Nº 080-
2013-2K1020, al cual se remiten, siendo además que consignan
los fundamentos y disposiciones que las amparan.
Que asimismo, cabe resaltar que según lo expuesto en los
considerandos precedentes, las citadas resoluciones coactivas
cumplen con los requisitos que sustentan su adopción, de con-
formidad con el procedimiento legal establecido.
Que en atención de las razones anotadas, carece de susten-
to la falta de motivación de las Resoluciones Coactivas Nº
1430070174051 y 1430070174066 invocada por el quejoso.
Con las vocales Izaguirre Llampasi, Winstanley Patio, a quien
se llamó para completar Sala, e interviniendo como ponente el
vocal Falconí Sinche.
RESUELVE:
1. ACUMULAR los procedimientos contenidos en los Expedientes
Nº 8677-2013 y 8827-2013.
43
2. Declarar INFUNDADAS las quejas presentadas
Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia Nacio-
nal de Aduanas y de Administración Tributaria, para sus efectos.

Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

cautelares previas fueron adoptadas como represalia de la Ad- Falconí Sinche WINSTANLEY PATIO
ministración por no haber pagado o fraccionado un porcentaje Vocal Presidenta Vocal
de la deuda tributaria determinada en la fiscalización iniciada
con la Carta de Presentación Nº 120143109900-01 SUNAT y el
IZAGUIRRE LLAMPASI Quintana Aquehua
Requerimiento Nº 1421120000015, por lo que dicho argumento
Vocal Secretaria Relatora
carece de sustento.

Comentario

Previamente al procedimiento de
cobranza coactiva, sea que haya o no
una deuda tributaria exigible, la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria (SUNAT)
tiene competencia excepcional para
utilizar las Medidas Cautelares Previas
(en adelante solo “MCP”) principal-
mente conforme a lo normado en los
artículos 56° (MCP sustentadas en acto
administrativo), 57° (plazos de las MCP
sustentadas en acto administrativo) y
58° (MCP sin acto administrativo) del
Código Tributario (CT).
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal
(TF) ha identificado en el citado artículo
56° del CT dos supuestos generales e
independientes entre sí, por los cuales
la Administración Tributaria se encuen-
tra facultada a trabar una MCP por la
suma que baste para satisfacer la deuda
tributaria:
(i) Cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable,
supuesto que se verifica cuando se
presenten cualquiera de las situa-
ciones recogidas en los incisos a) a
l) del artículo 56° del CT; y,
(ii) Cuando existan razones que permi-
tan presumir que la cobranza podría
devenir en infructuosa, las cuales no
necesariamente provienen del com-
portamiento del deudor tributario,
pudiendo ser ajenas al mismo.
Literalmente, en el primer supuesto,
procedería inclusive ante contribuyentes
manifiestamente solventes, toda vez que
el CT ha recogido supuestos expresos
(donde “se entenderá que el deudor
tributario tiene un comportamiento
que amerita trabar una medida cautelar

AT-11-JuriscomenTF(39-44).indd 43 12/12/13 14:30

 JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
previa”) que no toman en consideración el
riesgo de una eventual cobranza coactiva.
La Resolución del TF (RTF) Nº 11001-8-
2013 analiza las quejas presentadas por
las supuestas irregularidades en un pro-
cedimiento de fiscalización y el dictado de
MCP al haberse detectado un incremento
patrimonial no justificado a raíz de los re-
sultados obtenidos en un procedimiento
de fiscalización, pero con anterioridad a
la emisión de la respectiva Resolución de
Determinación.
1. No existió un procedimiento de
fiscalización
El quejoso sostenía que se le inició
un procedimiento de fiscalización por
los ejercicios 2008 a 2010 pero la Admi-
nistración Tributaria no había emitido
las resoluciones de determinación y/o
multa por los años 2009 y 2010, lo cual
afectaría su derecho de defensa y debido
procedimiento.
Al respecto el TF señala que el hecho de
44
que en un requerimiento la Administra-
ción Tributaria mencionara a los periodos
2009-01 a 2010-12, ello no implicaba que
la fiscalización iniciada comprendiera
tales periodos, pues los periodos materia
de revisión en el aludido procedimiento de
fiscalización, según lo establecido por la
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
Administración en la respectiva Carta de
Presentación fueron el 2008-01 al 2008-12;
entonces no se encontraba facultada en
dicho procedimiento a requerir documen-
tación vinculada a otros periodos, ni el
quejoso a presentarla y, en consecuencia,
no podría haberse derivado al respecto
observación alguna con relación a los
periodos 2009-01 a 2010-12.
Tal situación es corroborada por un
Informe de SUNAT, en el cual se menciona
que no se había iniciado al quejoso un
procedimiento de fiscalización de todos
los tributos de persona natural correspon-
dientes a los periodos 2009-01 a 2010-12,
y demás documentación sustentatoria
proporcionada en respuesta al proveído.
Así, se declara infundadas las quejas pre-
sentadas en este extremo.
2. Medidas cautelares previas e in-
cremento patrimonial no justificado
Sobre el segundo punto de las quejas
presentadas por la supuesta ilegalidad
de las MCP, se señala que el artículo 58°
del CT, modificado por Dec. Leg. Nº 953,
prescribe que excepcionalmente, cuando
el proceso de fiscalización o verificación
amerite la adopción de MCP, la Adminis-
AT-11-JuriscomenTF(39-44).indd 44
tración Tributaria, bajo responsabilidad,
trabará las necesarias para garantizar la
deuda tributaria, aun cuando no hubiese
emitido la resolución de determinación,
resolución de multa u orden de pago de la
deuda tributaria. Adoptada la MCP, dicha
Administración notificará las resoluciones
u órdenes de pago en un plazo de treinta
días hábiles, prorrogables por quince días
hábiles cuando se hubiera realizado la
inmovilización o la incautación de los
bienes, siendo que en caso no se notifique
la resolución de determinación, resolución
de multa u orden de pago de la deuda
tributaria dentro del plazo señalado, ca-
ducará la MCP.
El TF aprecia que a raíz de los resul-
tados obtenidos en el procedimiento de
fiscalización iniciado a través de la Carta
de Presentación y el Requerimiento, la
Administración Tributaria, mediante Reso-
luciones Coactivas dispuso que se trabaran
MCP de embargo en forma de inscripción
sobre el vehículo del quejoso y sobre su
embarcación pesquera.
Se precisa que si bien las mencionadas
resoluciones coactivas fueron trabadas
con anterioridad a la emisión de la Reso-
lución de Determinación y la Resolución
de Multa (emitidas el 23 de mayo de 2013),
estos valores fueron notificados el 31 de
mayo de 2013 mediante acuse de recibo
de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
a) del artículo 104° del CT, esto es, dentro
del plazo de treinta días hábiles a que se
refiere el artículo 58° del mismo código.
En las Resoluciones Coactivas se habría
indicado que la adopción de las MCP se
amparaban en un Informe Sustentatorio
remitido por la Sección de Auditoría de
la Oficina Zonal de SUNAT, señalándose
que el quejoso incurrió en el supuesto
contemplado en el artículo 56° del CT al
haberse acreditado que este incurrió en las
causales de los incisos b) y j) del citado ar-
tículo 56°, siendo que dichas resoluciones
coactivas fueron notificadas el 3 de junio
de 2013, en el domicilio fiscal del quejoso,
mediante acuse de recibo, conforme con
lo establecido por el inciso a) del artículo
104° del anotado código.
Ahora bien, es importante notar que
respecto del contribuyente se estableció un
incremento patrimonial en el ejercicio 2008.
El TF aprecia que según Informe Sus-
tentatorio, la Administración Tributaria
consideró que el comportamiento del que-
joso, entre otros, descrito en el Resultado
del Requerimiento referido al incremento
patrimonial no justificado determinado, se
enmarcaba dentro del supuesto contem-
plado en el inciso b) del artículo 56° del CT,
motivo por el cual se recomendaba que se
trabaran MCP.
Se sostiene que tratándose de quejas
de personas naturales a las que se les ha
trabado MCP como consecuencia de la exis-
tencia de valores emitidos por el reparo por
incremento patrimonial no justificado, exis-
ten precedentes (Cf. RTF Nºs. 5944-5-2005 y
3864-1-2011) que han establecido que con el
referido reparo determinado al amparo de lo
dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta,
la Administración Tributaria ha detectado el
ocultamiento de ingresos y bienes y que tal
circunstancia configura el supuesto previsto
por el inciso b) del artículo 56° del CT.
Por tal motivo, de acuerdo a dicho criterio
jurisprudencial y hechos antes expuestos
en el caso analizado, el TF señala que se en-
cuentra acreditada la existencia de la causal
establecida por el inciso b) del artículo 56°
del CT, al haberse formulado un reparo por
incremento patrimonial no justificado al
quejoso, por lo que la Administración Tribu-
taria se encontraba facultada a trabar MCP
para asegurar el pago de la deuda.
Se concluye entonces que se habían
adoptado dichas medidas conforme a ley.
Sobre el argumento del quejoso en cuan-
to a que las MCP evidencian una actuación
irregular e injustificada de la Administra-
ción Tributaria, ya que han sido trabadas
con anterioridad al ejercicio de su derecho
de defensa dentro del procedimiento con-
tencioso tributario a través de su recurso
de reclamación contra los valores emitidos
producto de la fiscalización, se señala que
dichas MCP se encuentran arregladas a ley
y su adopción se justifica precisamente en
que durante dicha fiscalización se determi-
nó un reparo por incremento patrimonial
no justificado al quejoso, el cual implica
que se han ocultado ingresos y bienes,
siendo que tal circunstancia configura el
supuesto establecido por el inciso b) del
artículo 56° del CT, por lo que la SUNAT se
encontraba facultada por la citada norma
y por lo dispuesto por el artículo 58° del
indicado código, a trabar dicho tipo de me-
didas aunque tengan carácter excepcional.
Finalmente, sobre la supuesta falta de
motivación de las MCP, el TF indica que
las Resoluciones Coactivas consignan las
causales que facultaron a la Administra-
ción Tributaria a trabar dichas medidas
cautelares, estas son, los incisos b) y j) del
artículo 56° del CT, los que también se
detallan en el Informe Sustentatorio de
SUNAT, al cual se remiten, siendo además
que consignan los fundamentos y dispo-
siciones que las amparan.
12/12/13 14:30

PRONUNCIAMIENTOS SOBRE
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
BAJA O SUSPENSIÓN
TEMPORAL DEL RUC
FALTA DE OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIONES EN
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
RTF Nº 3964-2-2013 / 07.03.2013
La Administración Tributaria señala
que el contribuyente no presentó las
declaraciones juradas que contenían la
determinación de la deuda tributaria
del IGV de junio y noviembre de 2006.
Sostiene que solicitó al contribuyente
documentación que permitiese deter-
minar si realizó actividades económicas
en el ejercicio 2006; no obstante ello,
incumplió con presentar la documenta-
ción requerida.
El contribuyente indica que no esta-
ba obligado a presentar declaraciones ya
que se encontraba con suspensión tem-
poral y con baja de oficio desde octubre
de 2003 hasta abril de 2009, conforme
se puede verificar del Comprobante de
Información Registrada, agregando
que en las fechas señaladas no realizó
actividades generadoras de obligaciones
tributarias.
El Tribunal Fiscal (TF) no advierte
medio probatorio alguno que evidencie
que a pesar de haberse efectuado la baja
provisional de oficio del contribuyente,
este haya realizado posteriormente
operaciones generadoras de obligacio-
nes tributarias, por lo que carecen de
sustento las sanciones.
BAJA DE INSCRIPCIÓN EN EL RUC
NO RELEVA AL DEUDOR DEL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
RTF Nº 2237-9-2013 / 07.02.2013
El contribuyente sostiene que la
resolución apelada que declaró proce-
dente su solicitud de Baja de Inscripción
AT-11-STF(45-47).indd 45
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC), inexplicablemente deja a salvo
el derecho de la entidad recaudadora a
considerarlo como deudor tributario, lo
cual considera una medida desmedida e
injusta, toda vez que la acción de la Ad-
ministración Tributaria para determinar y
cobrar la deuda tributaria se encuentra
prescrita.
La Administración Tributaria señala
que la solicitud de baja presentada por
el recurrente cumple con los requisitos
previstos, por lo que se declaró procedente
dicha solicitud, lo que no implica la pérdida
de la condición de deudor tributario o la
suspensión de las acciones de fiscalización
y/o sanción a que hubiere lugar.
El TF indica que teniendo en cuenta
que la solicitud de la recurrente fue acep-
tada por la Administración Tributaria y que
respecto a su pretensión original (baja de
inscripción en el RUC) no existe materia
controvertida, corresponde confirmar la
resolución de gerencia. Asimismo, indica
que de acuerdo a lo dispuesto por el artí-
culo 27° de la R. de S. Nº 210-2004/SUNAT,
la baja de inscripción en el RUC no releva
al deudor tributario del cumplimiento de
las obligaciones tributarias que pudiese
haber generado, ni exime a la SUNAT de
exigir el cumplimiento de las mismas,
careciendo de sustento lo alegado por el
contribuyente.
Finalmente, en cuanto a la prescrip-
ción agrega que la materia venida en
grado es la procedencia de la solicitud
de baja de inscripción en el RUC, por lo
que no procede emitir pronunciamiento
al respecto. Sin embargo deja a salvo el
derecho del contribuyente para solicitar
la prescripción.
MODIFICACIÓN DE FECHA DE
SUSPENSIÓN TEMPORAL DEL RUC
RTF Nº 10989-10-2012 / 06.07.2012
El contribuyente cuestiona que se
haya denegado su solicitud de modifi-
cación de fecha de suspensión temporal
de su RUC, alegando que por error se
consideró el 10 de junio de 2010 como
fecha a partir del cual operó tal suspen-
sión cuando debió ser el 31 de mayo de
2010. Asimismo, solicita que se anule la
Esquela mediante la cual se le comunicó
que estaba incursa en la infracción por
no haber presentado declaración jurada 45
de IGV – Renta Mensual de junio de 2010.
La Administración Tributaria señala
que el Texto Único de Procedimientos
Administrativos (TUPA) de la SUNAT no
contempla el trámite de modificación
de la fecha de suspensión temporal del
RUC, por lo que no es posible atender la
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
solicitud del contribuyente.
El TF indica que la solicitud de
suspensión temporal de actividades
está directamente vinculada a la de-
terminación de la obligación tributaria,
así como la modificación de los datos
proporcionados con motivo de la citada
solicitud, como la fecha a partir del cual
opera tal suspensión, por lo que debe
emitir pronunciamiento sobre el asunto
materia de controversia.
Agrega que la modificación de da-
tos en el RUC, referida a la suspensión
temporal de actividades se encuentra
regulada en el procedimiento 3.1.1
previsto en la Sección 1: Procedimien-
tos Tributarios Internos del Anexo del
TUPA. Añade que tampoco aprecia que
la Administración Tributaria haya emitido
pronunciamiento sobre el cuestiona-
miento planteado contra la mencionada
esquela. De este modo, indica que al no
haber dado respuesta la Administración
Tributaria a las pretensiones formuladas
en la solicitud del contribuyente, procede
declarar la nulidad de la apelada, de-
biendo aquella emitir pronunciamiento
sobre la citada solicitud.
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46
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
AT-11-STF(45-47).indd 46
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
REQUISITOS PREVIOS A
LOS PROCEDIMIENTOS
INAPLICACIÓN DEL REQUISITO DE
PAGO PREVIO EXIGIDO EN EL TUPA
RTF Nº 11136-7-2013 / 05.07.2013
El contribuyente sostiene que le
asiste el derecho a gozar del beneficio
de deducción de 50 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) de la base imponible del
Impuesto Predial (IP), por cuanto ha acre-
ditado que es pensionista y propietario
de un solo inmueble dedicado a vivienda.
La Administración Tributaria señala
que mediante oficio solicitó al contribu-
yente que para la renovación del benefi-
cio tributario para pensionista, no debe
tener deuda con la Municipalidad; para
continuar el trámite previamente debe
cancelar sus deudas, de conformidad
con lo dispuesto en el TUPA, por lo que
al no cumplir con subsanar tal omisión,
declaró inadmisible la solicitud.
El TF indica que el incumplimiento
de los requisitos establecidos en el
TUPA no constituye un impedimento a
la Administración Tributaria para que
emita pronunciamiento en las solicitudes
no contenciosas vinculadas a la deter-
minación de la obligación tributaria, ya
que estas se rigen por las disposiciones
establecidas en el Código Tributario (CT)
y supletoriamente por la Ley de Proce-
dimiento Administrativo General (LPAG).
En tal sentido, la Administración
Tributaria debió emitir pronunciamiento
respecto de la solicitud de aplicación
del beneficio de deducción de 50 UIT de
la base imponible del IP, por lo que co-
rresponde revocar la resolución apelada,
debiendo la Administración Tributaria
verificar el cumplimiento de los requi-
sitos previstos por el artículo 19° de la
Ley de Tributación Municipal (LTM), a
efecto de establecer si al contribuyente
le corresponde el beneficio solicitado.
OTROS REQUISITOS EXIGIDOS EN
EL TUPA
RTF Nº 6309-7-2013 / 16.04.2013
El contribuyente sostiene que cumple
con los requisitos previstos por el artícu-
lo 19° de la LTM para gozar del beneficio
para pensionistas respecto del IP.
La Administración Tributaria señala
que mediante requerimiento solicitó al
contribuyente que le presentara copia
certificada por fedatario de la última
"Boleta de Pago por concepto de pensión
a nombre de Castillo Obando Marcos Ar-
turo", de conformidad con lo dispuesto
en el TUPA, por lo que al no cumplir con
subsanar tal omisión, declaró inadmisi-
ble la solicitud.
El TF indica que el incumplimiento
de los requisitos establecidos por el
TUPA no constituye un impedimento a
la Administración Tributaria para que
emita pronunciamiento en las solicitudes
no contenciosas vinculadas a la deter-
minación de la obligación tributaria, ya
que estas se rigen por el CT y supleto-
riamente por la LPAG.
De este modo, la Administración
Tributaria debió emitir pronunciamiento
respecto de la solicitud de aplicación del
beneficio, por lo que corresponde revo-
car la apelada, debiendo esta verificar el
cumplimiento de los requisitos previstos
por el artículo 19° de la LTM, para efecto
de establecer si al contribuyente le co-
rresponde el beneficio solicitado.
OBLIGACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN DE RECIBIR
DOCUMENTOS
RTF Nº 7471-11-2013 / 07.05.2013
El contribuyente señala que en marzo
de 2013 se acercó a las oficinas de la
Administración Tributaria para presentar
su declaración jurada de descargo de
propiedad; sin embargo, la funcionaria
encargada de efectuar dicho trámite se
negó a recibir tal documento al consi-
derar que no había presentado su Decla-
ración Jurada Anual del IP del año 2012.
La Administración Tributaria informó
que se presentaron a sus oficinas la re-
presentante legal del recurrente y su se-
cretaria para realizar el descargo de seis
predios y suspendió el trámite respecto
de los demás, por cuanto verificó en su
sistema informático que el contribuyente
mantenía una deuda por concepto de IP
del año 2012, y este se negó a pagar a
pesar de habérsele solicitado.
El TF indica que como se ha seña-
lado en jurisprudencia de observancia
obligatoria, el hecho de que las oficinas
estén obligadas a recibir los documen-
tos presentados por los interesados no
implica que estén obligados a admitir su
contenido, toda vez que ello corresponde
a la oficina competente, la que siguiendo
el procedimiento pertinente decidirá so-
bre la admisibilidad y procedencia de lo
solicitado, criterio que resulta aplicable
al presente caso.
Agrega que las unidades de recepción
documental de las entidades administra-
tivas se encuentran obligadas a recibir
los escritos presentados por los admi-
nistrados, incluyendo los formularios y
declaraciones juradas, sin ningún tipo
de cuestionamiento porque incumplan
algún requisito, pues en dicho supuesto
pueden ser requeridos a fin de que lo
subsanen y, de ser el caso, denegar lo
solicitado mediante la notificación del
acto administrativo correspondiente.
Concluye que la Administración
Tributaria no puede negarse a recibir
la documentación que sea presentada
por el contribuyente ni mucho menos
condicionar su recepción al pago previo
de supuestos tributos impagos.
TASAS REGULADAS EN
LOS TUPA DE LAS
MUNICIPALIDADES
OBLIGACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN DE REGULAR
EL COBRO DE TASAS CONFORME
A LEY
RTF Nº 5421-11-2012 / 13.04.2012
El contribuyente sostiene que el
cobro de tasas debe estar contenido en
una norma con rango de ley conforme a
la Constitución, la cual debe establecer el
sujeto obligado, el ámbito de aplicación,
la base imponible, la tasa, las exonera-
ciones, etc., y dado que el concepto por
derecho de anuncios y publicidades no
está contenido en ordenanza alguna, no
se encuentra de acuerdo a ley.
La Administración Tributaria señala
que la Resolución de Determinación
impugnada se sustenta en la Ficha de
Fiscalización, en la que consta que el
contribuyente tenía instalados dos
anuncios publicitarios en la vía pública,
por lo que procedió a liquidar la deuda
según su TUPA. Asimismo, indica que
el procedimiento Nº 30 de dicho TUPA
regula el procedimiento de autorización
de anuncios y publicidad, por lo que el
contribuyente se encontraba obligado
a cancelar una tasa ascendente al 40
por ciento de la UIT por cada anuncio
instalado.
El TF indica que si bien la norma que
aprueba el TUPA también puede dispo-
ner la creación de tasas, entre ellas, la
subespecie derecho, en lo que al ámbito
municipal se refiere, esta norma también
debe cumplir con las exigencias dis-
puestas por la LTM y la Ley Orgánica de
Municipalidades, esto es, se debe emitir
y publicar una ordenanza municipal, y,
tratándose de ordenanzas emitidas por
una municipalidad distrital, se debe
cumplir con el requisito de ratificación.
Así, añade que dado que no se ha
12/12/13 14:26

acreditado la existencia de una norma
que sustente el cobro de la referida tasa,
la Administración Tributaria no puede
ejercer las facultades de determinación
y/o cobro, correspondiendo dejar sin
efecto el valor impugnado.
TASAS POR LICENCIAS REGULADAS
NO CONFORMES CON LA LEY
RTF Nº 11938-11-2013 / 19.07.2013
La Administración Tributaria señala
que los pagos efectuados por el con-
tribuyente para la obtención de auto-
rización de venta de licor y ampliación
de giro y/o horario resultaban válidos,
ya que se efectuaron por autorizaciones
anuales y no por renovaciones, regula-
das en ordenanzas, cuyos procedimien-
tos fueron recogidos en el TUPA de la
Municipalidad.
El contribuyente sostiene que la
Administración Tributaria no ha consi-
derado lo dispuesto por la LTM, respecto
a que los contribuyentes pagarían las
tasas por licencias de apertura por única
vez, que dicha licencia tenía vigencia
indeterminada y que su renovación solo
procedía al producirse cambio de giro,
uso o zonificación.
El TF señala que los gobiernos
locales que cobraran una licencia por
expendio de bebidas alcohólicas o rea-
lización de actividades después de las
once de la noche, no tienen autoriza-
ción legal expresa para crear una tasa
para tal efecto, toda vez que el hecho
generador no implicaba la prestación
efectiva de un servicio individualizado
en el contribuyente, considerándose que
la propia LTM creó el tributo “Licencia de
Funcionamiento” que permitió el control
municipal sobre todas las actividades
comerciales, profesionales y similares
que se desarrollan en el ámbito de su
aplicación.
De otro lado, sobre otra ordenanza
indica que dado que la Administración
Tributaria la emitió para cobrar la tasa
por ampliación de giro y/o de horario
y sin observar los parámetros mínimos
de validez y vigencia, en ningún caso
podría ejercer su facultad de determi-
nación y cobro por tal concepto, por lo
que corresponde revocar la apelada en
este extremo.
AT-11-STF(45-47).indd 47
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
OTROS SUPUESTOS
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIONES EN LOS
LUGARES DISPUESTOS POR LA
ADMINISTRACIÓN
RTF Nº 5045-5-2013 / 21.03.2013
El contribuyente sostiene que las
unidades de recepción de la Administra-
ción Tributaria se encuentran obligadas
a recibir solicitudes y formularios que
presenten los administrados y tramitar
su ingreso a fin de impulsar los procedi-
mientos administrativos, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 124°
de la LPAG, debiendo inducirlos a que
subsanen cualquier defecto de presen-
tación incurrido, lo que no ocurrió en
su caso. Agrega que la Administración
Tributaria no precisó los motivos por los
que consideró que la presentación de la
Declaración Jurada – Planilla Electrónica
correspondiente a febrero de 2012 fue
defectuosa, no obstante haber aceptado
el pago respectivo en un banco distinto.
La Administración Tributaria indicó
que según el CIR del contribuyente,
este fue incorporado al Directorio de
Principales Contribuyentes el 28 de fe-
brero de 2001, encontrándose obligado a
presentar sus declaraciones juradas en la
agencia del Banco de la Nación ubicada
dentro de la Unidad de Principales Con-
tribuyentes, siendo que el único supues-
to en el que podría presentarlas en un
lugar distinto sería por un caso fortuito
o fuerza mayor, lo que no sucedió en su
caso, por lo que incurrió en la comisión
de la infracción tipificada en el numeral
7 del artículo 176° del CT.
El TF señala que conforme al artículo
124° de la LPAG, no resulta aplicable al
caso, por cuanto el supuesto recogido
en la citada norma impide que la Admi-
nistración Tributaria se niegue a recibir
aquellos documentos, formularios (o es-
critos) presentados por el administrado
para la tramitación de los procedimien-
tos administrativos sin cumplir con los
requisitos correspondientes, lo que no
se ha producido ya que no ha existido
negativa alguna de la Administración
Tributaria a recibir lo que el contribu-
yente pretendió presentar y porque la
subsanación a que hace referencia la
citada norma está contemplada para
aquella documentación que debe ser
acompañada como recaudo o presen-
tarse para cumplir con algún requisito
de admisibilidad en algún procedimiento
administrativo, no para inducir a los
contribuyentes a no cometer infraccio-
nes de carácter tributario al presentar
declaraciones juradas determinativas
en lugares que no le corresponden, más
aún cuando en muchos casos estas no
son necesariamente presentadas ante la
propia Administración, sino a los sujetos
contratados por ella para recibirlas.
También indica que el hecho de haber
efectuado el pago en un banco distinto,
no desvirtúa la comisión de la infracción
incurrida, toda vez que esta se produjo
por haber presentado la declaración sin
tener en cuenta el lugar establecido por
la Administración Tributaria.
ENTREGA DE COPIAS SIMPLES
PARA LA REALIZACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS
RTF Nº 19103-10-2012 / 16.11.2012
El contribuyente sostiene que ha
dado cumplimiento a lo solicitado por
la Administración Tributaria mediante
requerimiento, por lo que solicita su
inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, 47
toda vez que es una entidad sin fines
de lucro.
La Administración Tributaria señala
que la recurrente no ha cumplido con
presentar fotocopia simple del instru-
mento de constitución de la asociación,
conforme se le solicitó.
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
El TF verifica que el contribuyente
presentó la copia simple de la escritura
pública de constitución de la asociación.
Asimismo, indica que conforme a
los artículos 41°, 42° y 43° de la LPAG,
si bien la documentación presentada
por el contribuyente en atención a lo
requerido por la Administración Tribu-
taria corresponde a copias simples con
la leyenda “Copia Informativa – no tiene
validez para ningún trámite Administra-
tivo, Judicial y otros”, ello no enerva su
mérito probatorio conforme a las normas
indicadas, dado que no se ha desvirtuado
su contenido respecto del documento
original, siendo que en todo caso la
Administración Tributaria conforme al
artículo 41° de la LPAG está facultada a
pedir copias autenticadas en caso fuera
razonablemente indispensable.
De este modo, revoca la resolución
apelada, señalando que la Administra-
ción Tributaria debe emitir pronuncia-
miento sobre la solicitud planteada por
el contribuyente.
12/12/13 14:26
 INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2013
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de (-) S/. 25,900 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) RB4C(8) (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
–
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Productora de Renta(11) y mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN RNTFE Fórmula para calcular
DIVIDENDOS(3) TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) el Impuesto (I)
Base de Equivalencia en %
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB Cálculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – Hasta 27 UIT Hasta: S/. 99,900
Permitidas RB I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,994
Más de 27 UIT Más de S/. 99,900 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 199,800
Tasa (%) 6.25 6.25 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,976
6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 199,800
48
Notas: hasta el 31.12.2012 las ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/.
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de 18, 250 para 2012).
Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° y 73°-C de la LIR.
correspondiente a cada una en forma independiente. (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a de bienes.
los artículos 1° y 23° de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota
cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las (7) Son rentas de periodicidad anual.
normas sobre retención en fuente o pago definitivo. (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones repre- es de 24 UIT (S/. 88, 800 para 2013).
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

sentativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades
conyugales o sucesiones indivisas (a partir de 2013 se incluyen los certificados de participación
en fondos mutuos de inversión en valores).
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Estuvieron exoneradas
(9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los
bienes señalados en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países
o territorios de baja o nula imposición.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2012 2013 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
Base 1994 Base 2009 Base 1994 Base 2009
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013
Enero 206,33 106,92 212,26 109,99 -0,10 0,12 -0,10 0,12 4,23 2,87
Febrero 206,99 107,26 212,07 109,89 0,32 -0,09 0,22 0,03 4,17 2,45
Marzo 208,59 108,09 214,00 110,89 0,77 0,91 0,99 0,93 4,23 2,59
Abril 209,69 108,66 214,54 111,17 0,53 0,25 1,53 1,19 4,08 2,31
Mayo 209,77 108,70 214,94 111,38 0,04 0,19 1,57 1,39 4,14 2,46
Junio 209,69 108,66 215,50 111,67 -0,04 0,26 1,53 1,65 4,00 2,77
Julio 209,88 108,76 216,70 112,29 0,09 0,55 1,62 2,21 3,28 3,25
Agosto 210,94 109,31 217,87 112,90 0,51 0,54 2,14 2,76 3,52 3,29
Setiembre 212,10 109,91 218,11 113,02 0,54 0,11 2,69 2,87 3,75 2,83
Octubre 211,75 109,73 218,18 113,06 -0,16 0,04 2,53 2,91 3,24 3,04
Noviembre 211,46 109,58 -0,14 2,38 2,66
Diciembre 212,00 109,86 0,26 2,65 2,65
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2011 2012 2013 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2012 2013 2012 2013 2011 2012
Enero 199,037811 208,374177 206,605903 -0,52 -0,78 -0,52 -0,78 4,69 -0,85
Febrero 200,302465 208,641022 206,762562 0,13 0,08 -0,39 -0,70 4,16 -0,90
Marzo 201,637761 209,909211 207,345341 0,61 0,28 0,21 -0,42 4,10 -1,22
Abril 203,876631 210,157975 207,444568 0,12 0,05 0,33 -,037 3,08 -1,29
Mayo 204,490161 209,452819 206,831945 -0,34 -0,30 0,00 -0,67 2,43 -1,25
Junio 205,114189 209,308784 208,522389 -0,07 0,82 -0,07 0,14 2,05 -0,38
Julio 205,768003 207,550522 210,543665 -0,84 0,97 -0,91 1,12 0,87 1,44
Agosto 206,682448 208,048090 212,322829 0,24 0,85 -0,67 1,97 0,66 2,05
Setiembre 208,069404 208,883339 213,425791 0,40 0,52 -0,28 2,50 0,39 2,17
Octubre 208,515420 208,934206 212,540726 0,02 -0,41 -0,25 2,07 0,20 1,73
Noviembre 209,388972 208,463032 -0,23 -0,48 -0,44
Diciembre 209,460556 208,221718 -0,12 -0,59 -0,59
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

AT-11-IR(48).indd 48 12/12/13 14:18

 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
Según R. de S. Nº 302-2012/SUNAT (22.12.2012) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

AT-11-CALEND(49).indd 49
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV.
2 NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC.
• Declaración Jurada y Pago 13.11.13 11.12.13 14.11.13 12.12.13 15.11.13 13.12.13 18.11.13 16.12.13 19.11.13 17.12.13 20.11.13 18.12.13 21.11.13 19.12.13 22.11.13 20.12.13 11.11.13 09.12.13 12.11.13 10.12.13
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2)
– Régimen General (3) 13.11.13 11.12.13 14.11.13 12.12.13 15.11.13 13.12.13 18.11.13 16.12.13 19.11.13 17.12.13 20.11.13 18.12.13 21.11.13 19.12.13 22.11.13 20.12.13 11.11.13 09.12.13 12.11.13 10.12.13

– Grupos Especiales (3) 13.11.13 11.12.13 14.11.13 12.12.13 15.11.13 13.12.13 18.11.13 16.12.13 19.11.13 17.12.13 20.11.13 18.12.13 21.11.13 19.12.13 22.11.13 20.12.13 11.11.13 09.12.13 12.11.13 10.12.13

• ONP (2) (3) 13.11.13 11.12.13 14.11.13 12.12.13 15.11.13 13.12.13 18.11.13 16.12.13 19.11.13 17.12.13 20.11.13 18.12.13 21.11.13 19.12.13 22.11.13 20.12.13 11.11.13 09.12.13 12.11.13 10.12.13

• Pagos a Cuenta y 13.11.13 11.12.13 14.11.13 12.12.13 15.11.13 13.12.13 18.11.13 16.12.13 19.11.13 17.12.13 20.11.13 18.12.13 21.11.13 19.12.13 22.11.13 20.12.13 11.11.13 09.12.13 12.11.13 10.12.13
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 13.11.13 11.12.13 14.11.13 12.12.13 15.11.13 13.12.13 18.11.13 16.12.13 19.11.13 17.12.13 20.11.13 18.12.13 21.11.13 19.12.13 22.11.13 20.12.13 11.11.13 09.12.13 12.11.13 10.12.13
D. L. Nº 20530

• SENCICO (2) 13.11.13 11.12.13 14.11.13 12.12.13 15.11.13 13.12.13 18.11.13 16.12.13 19.11.13 17.12.13 20.11.13 18.12.13 21.11.13 19.12.13 22.11.13 20.12.13 11.11.13 09.12.13 12.11.13 10.12.13

• SENATI (4) 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13 19.11.13 17.12.13

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (5) 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13 06.11.13 04.12.13

– En Efectivo (6) 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13

– Declaración sin pago (6) 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13 08.11.13 06.12.13

– Pago de la deuda 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13 22.11.13 20.12.13
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 13.11.13 11.12.13 14.11.13 12.12.13 15.11.13 13.12.13 18.11.13 16.12.13 19.11.13 17.12.13 20.11.13 18.12.13 21.11.13 19.12.13 22.11.13 20.12.13 11.11.13 09.12.13 12.11.13 10.12.13

• CONAFOVICER (8) 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13 15.11.13 16.12.13
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 50). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 50). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

49

12/12/13 14:19
 INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2) FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES
CORRESPONDE LA ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

JULIO 2013 22 de Agosto de 2013 01 de Octubre de 2013 15 de Octubre de 2013 22 de Octubre de 2013
AGOSTO 2013 23 de Setiembre de 2013 16 de Octubre de 2013 31 de Octubre de 2013 08 de Noviembre de 2013
SETIEMBRE 2013 23 de Octubre de 2013 01 de Noviembre de 2013 15 de Noviembre de 2013 22 de Noviembre de 2013
OCTUBRE 2013 25 de Noviembre de 2013 16 de Noviembre de 2013 30 de Noviembre de 2013 06 de Diciembre de 2013
NOVIEMBRE 2013 23 de Diciembre de 2013 01 de Diciembre de 2013 15 de Diciembre de 2013 20 de Diciembre de 2013
DICIEMBRE 2013 23 de Enero de 2014 16 de Diciembre de 2013 31 de Diciembre de 2013 08 de Enero de 2014
(1) Según R de S. Nº 302-2012/SUNAT (22.12.2012). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 302-2012/SUNAT (22.12.2012).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados
por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. D. PARA DECLARACIÓN INFORMATIVA
(2) Según último dígito del RUC.
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA(5)
C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
0 13 de Noviembre de 2013
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 1 14 de Noviembre de 2013
2 15 de Noviembre de 2013
DEL MES DE: 0-4 5-9 3 18 de Noviembre de 2013
Mayo 2013 25 de Julio de 2013 26 de Julio de 2013 4 19 de Noviembre de 2013
5 20 de Noviembre de 2013
Junio 2013 27 de Agosto de 2013 28 de Agosto de 2013 6 21 de Noviembre de 2013
Julio 2013 26 de Setiembre de 2013 27 de Setiembre de 2013 7 22 de Noviembre de 2013
Agosto 2013 29 de Octubre de 2013 30 de Octubre de 2013 8 11 de Noviembre de 2013
9 12 de Noviembre de 2013
Setiembre 2013 27 de Noviembre de 2013 28 de Noviembre de 2013
Octubre 2013 26 de Diciembre de 2013 27 de Diciembre de 2013 BUENOS CONTRIBUYENTES
Todos (0,1,2,3,4,5,6,7,8 y 9) 25 de Noviembre de 2013
(4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM y la R. de S. Nº 84-2013/SUNAT.
(5) Según R. de S. Nº 301-2013/SUNAT.
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Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2012 – Persona Natural – Otras Rentas (1)(2). 681 – versión 1.0 07.01.2013
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2012 – Tercera Categoría (3)  e ITF. 682 – versión 1.0 07.01.2013
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(4). 621 – versión 5.1 01.02.2013
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.7 06.08.2013
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.4 01.02.2013
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(5). 616 – versión 1.4 01.02.2007
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.1 01.02.2013
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
DECLARACIONES
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.2 10.08.2009
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.3 01.05.2013
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.2 01.12.2012
OTROS Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006

(1) Tomar nota que se ha aprobado el uso de un Formulario Virtual Nº 681 – Simplificado Renta Anual 2012 – Persona
Natural, que está disponible desde el 15.02.2013.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 661 – versión 1.0 para el 2008, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión
1.0 para 2010 y 669 – versión 1.0 para 2011.
(3) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0
para 2010 y 670 – versión 1.0 para 2011.
(4) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
usar un Formulario Simplificado.
(5) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 15.03.2013 Ordenanza Nº 262-2013-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 208(2)
Tasa de Interés Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la 05.05.2012
Lurigancho – Chosica 1.20% Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza Nº 93-11/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.80% 27.01.2013 Ordenanza Nº 214-MDPP
Rímac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza Nº 220-2010-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
Tasas de Interés para Devoluciones San Isidro
San Juan de Lurigancho
1.20%
1.20%
08.03.2010
21.03.2010
Ordenanza Nº 290-MSI
Ordenanza Nº 189
CONCEPTO PERÍODO San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
indebidos o Nacional documento Mensual
Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04%
Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario
Tasa de Interés 0,50% Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Los demás Mensual Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Tasa de Interés 0,01667% Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Diario Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30% (1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
Extranjera(2) Mensual Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Tasa de Interés 0,01% la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Diario
Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
(2) Ratificada por la Ordenanza Nº 282 – MDCH, publicada el 5 de abril de 2013. 51
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT. de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación

Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se
(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2012 2013
Días Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre
1 7,68010 7,67052 7,69005 7,69839 7,69421 7,76221 7,78167 7,79689 7,81802 7,86093 7,90246 7,91088
2 7,67976 7,67116 7,69036 7,69818 7,69653 7,76284 7,78217 7,79755 7,81940 7,86235 7,90273 7,91098
3 7,67942 7,67180 7,69068 7,69796 7,69884 7,76347 7,78268 7,79820 7,82078 7,86377 7,90301 7,91108
4 7,67908 7,67244 7,69100 7,69774 7,70115 7,76410 7,78318 7,79886 7,82216 7,86519 7,90329 7,91118
5 7,67874 7,67308 7,69131 7,69753 7,70347 7,76474 7,78368 7,79952 7,82354 7,86661 7,90357 7,91128
6 7,67840 7,67372 7,69163 7,69731 7,70579 7,76537 7,78418 7,80018 7,82492 7,86803 7,90384 7,91139
7 7,67805 7,67436 7,69195 7,69709 7,70810 7,76600 7,78468 7,80083 7,82630 7,86945 7,90412 7,91149
8 7,67771 7,67500 7,69226 7,69688 7,71042 7,76663 7,78518 7,80149 7,82768 7,87087 7,90440 7,91159
9 7,67465 7,67564 7,69258 7,69666 7,71274 7,76726 7,78569 7,80215 7,82906 7,87229 7,90467 7,91169
10 7,67431 7,67628 7,69290 7,69645 7,71506 7,76789 7,78619 7,80281 7,83044 7,87371 7,90495 7,91179
11 7,67397 7,67692 7,69322 7,69623 7,71738 7,76853 7,78669 7,80347 7,83183 7,87513 7,90523 7,91189
12 7,67363 7,67756 7,69353 7,69601 7,71970 7,76916 7,78719 7,80412 7,83321 7,87655 7,90551 7,91199
13 7,67329 7,67820 7,69385 7,69580 7,72202 7,76979 7,78769 7,80478 7,83459 7,87797 7,90578 7,91209
14 7,67295 7,67884 7,69417 7,69558 7,72434 7,77042 7,78820 7,80544 7,83597 7,87939 7,90606 7,91219
15 7,67261 7,67948 7,69448 7,69536 7,72666 7,77105 7,78870 7,80610 7,83736 7,88082 7,90634 7,91229
16 7,67226 7,68012 7,69480 7,69515 7,72899 7,77168 7,78920 7,80676 7,83874 7,88224 7,90662 7,91239
17 7,67737 7,68076 7,69512 7,69493 7,73131 7,77232 7,78970 7,80742 7,84012 7,88366 7,90689 7,91250
18 7,67703 7,68140 7,69543 7,69471 7,73364 7,77295 7,79020 7,80807 7,84151 7,88508 7,90717 7,91260
19 7,67669 7,68204 7,69575 7,69450 7,73596 7,77358 7,79071 7,80873 7,84289 7,88651 7,90745 7,91270
20 7,67635 7,68268 7,69607 7,69428 7,73829 7,77421 7,79121 7,80939 7,84427 7,88793 7,90772 7,91280
21 7,67601 7,68332 7,69639 7,69406 7,74061 7,77484 7,79171 7,81005 7,84566 7,88935 7,90800 7,91290
22 7,67567 7,68396 7,69670 7,69385 7,74294 7,77548 7,79221 7,81071 7,84704 7,89078 7,90828 7,91300
23 7,67533 7,68460 7,69702 7,69363 7,74527 7,77611 7,79272 7,81137 7,84843 7,89220 7,90856 7,91310
24 7,67499 7,68524 7,69734 7,69342 7,74760 7,77674 7,79322 7,81203 7,84981 7,89363 7,90883 7,91320
25 7,67192 7,68588 7,69765 7,69320 7,74993 7,77737 7,79372 7,81269 7,85120 7,89505 7,90911 7,91330
26 7,67158 7,68652 7,69797 7,69298 7,75226 7,77801 7,79422 7,81334 7,85258 7,89648 7,90939 7,91340
27 7,67124 7,68716 7,69829 7,69277 7,75459 7,77864 7,79473 7,81400 7,85397 7,89790 7,90967 7,91350
28 7,67090 7,68780 7,69861 7,69255 7,75692 7,77927 7,79523 7,81466 7,85535 7,89933 7,90994 7,91361
29 7,67056 7,68845 --- 7,69233 7,75925 7,77990 7,79573 7,81532 7,85674 7,90075 7,91022 7,91371
30 7,67022 7,68909 --- 7,69212 7,76158 7,78054 7,79623 7,81598 7,85813 7,90218 7,91050 7,91381
31 7,66988 7,68973 --- 7,69190 --- 7,78117 --- 7,81664 7,85951 --- 7,91078 ---
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.10.2013 al 10.11.2013
LIBOR Del 01.10.2013 al 10.11.2013
PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO
(Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Martes 01.10.13 0,1780 0,2459 0,3675 0,5508 0,6267 3,25 DÍA FECHA
Miércoles 02.10.13 0,1758 0,2444 0,3668 0,5508 0,6232 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Jueves 03.10.13 0,1743 0,2429 0,3655 0,5508 0,6227 3,25
Martes 01.10.13 17,53 0,00045 1952,26787 8,21 0,00022 14,68983 2,36 0,46
Viernes 04.10.13 0,1733 0,2429 0,3650 0,5508 0,6186 3,25
Miércoles 02.10.13 17,47 0,00045 1953,14124 8,20 0,00022 14,69305 2,31 0,46
Sábado 05.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 03.10.13 17,45 0,00045 1954,01406 8,14 14,69624 2,32 0,46
0,00022
Domingo 06.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 04.10.13 17,41 0,00045 1954,88543 8,14 0,00022 14,69944 2,33 0,46
Lunes 07.10.13 0,1738 0,2434 0,3658 0,5508 0,6209 3,25 Sábado 05.10.13 17,41 0,00045 1955,75719 8,14 0,00022 14,70263 2,33 0,46
Martes 08.10.13 0,1740 0,2436 0,3662 0,5508 0,6234 3,25 Domingo 06.10.13 17,41 0,00045 1956,62934 8,14 0,00022 14,70583 2,33 0,46
Miércoles 09.10.13 0,1773 0,2456 0,3687 0,5508 0,6311 3,25 Lunes 07.10.13 16,46 0,00042 1957,45770 8,14 0,00022 14,70903 2,34 0,46
10.10.13 0,1740 0,2431 0,3662 0,5508 0,6271 Martes 08.10.13 16,46 0,00042 1958,28641 8,14 0,00022 14,71222 2,34 0,46
Jueves 3,25
Miércoles 09.10.13 16,47 0,00042 1959,11594 8,16 0,00022 14,71543 2,32 0,45
Viernes 11.10.13 0,1740 0,2436 0,3634 0,5508 0,6276 3,25 Jueves 10.10.13 16,51 0,00042 1959,94769 8,18 0,00022 14,71864 2,29 0,45
Sábado 12.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 11.10.13 16,46 0,00042 1960,77745 8,16 0,00022 14,72185 2,31 0,44
Domingo 13.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 12.10.13 16,46 0,00042 1961,60756 8,16 0,00022 14,72506 2,31 0,44
Lunes 14.10.13 0,1755 0,2458 0,3644 0,5508 0,6316 3,25 Domingo 13.10.13 16,46 0,00042 1962,43803 8,16 0,00022 14,72827 2,31 0,44
Martes 15.10.13 0,1738 0,2436 0,3634 0,5508 0,6291 3,25 Lunes 14.10.13 16,49 0,00042 1963,27026 8,20 0,00022 14,73149 2,34 0,44
Miércoles 16.10.13 0,1755 0,2461 0,3644 0,5508 0,6296 3,25 Martes 15.10.13 16,48 0,00042 1964,10237 8,19 0,00022 14,73472 2,34 0,44
Miércoles 16.10.13 16,42 0,00042 1964,93203 8,14 0,00022 14,73792 2,35 0,44
Jueves 17.10.13 0,1725 0,2421 0,3594 0,5508 0,6201 3,25
Jueves 17.10.13 16,40 0,00042 1965,76109 8,11 0,00022 14,74111 2,33 0,43
Viernes 18.10.13 0,1720 0,2406 0,3599 0,5508 0,6141 3,25 Viernes 18.10.13 16,37 0,00042 1966,58909 8,10 14,74430 2,36 0,44
0,00022
Sábado 19.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 19.10.13 16,37 0,00042 1967,41744 8,10 0,00022 14,74749 2,36 0,44
Domingo 20.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 20.10.13 16,37 0,00042 1968,24613 8,10 0,00022 14,75068 2,36 0,44
Lunes 21.10.13 0,1700 0,2386 0,3584 0,5508 0,6131 3,25 Lunes 21.10.13 16,34 0,00042 1969,07378 8,10 0,00022 14,75387 2,37 0,44
Martes 22.10.13 0,1700 0,2384 0,3584 0,5508 0,6126 3,25 Martes 22.10.13 16,36 0,00042 1969,90270 8,10 0,00022 14,75707 2,33 0,44
52 0,2384 0,3557 0,5508 0,6086 Miércoles 23.10.13 16,38 0,00042 1970,73292 8,12 0,00022 14,76027 2,38 0,44
Miércoles 23.10.13 0,1702 3,25
Jueves 24.10.13 16,38 0,00042 1971,56348 8,13 0,00022 14,76347 2,36 0,44
Jueves 24.10.13 0,1710 0,2381 0,3562 0,5508 0,6066 3,25 Viernes 25.10.13 16,41 0,00042 1972,39582 8,12 0,00022 14,76667 2,37 0,44
Viernes 25.10.13 0,1686 0,2369 0,3539 0,5508 0,6057 3,25 Sábado 26.10.13 16,41 0,00042 1973,22850 8,12 0,00022 14,76988 2,37 0,44
Sábado 26.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 27.10.13 16,41 0,00042 1974,06154 8,12 0,00022 14,77308 2,37 0,44
Domingo 27.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 28.10.13 16,43 0,00042 1974,89586 8,13 0,00022 14,77629 2,39 0,45
Lunes 28.10.13 0,1681 0,2359 0,3538 0,5508 0,6056 3,25 Martes 29.10.13 16,43 0,00042 1975,73053 8,15 0,00022 14,77950 2,35 0,45
Martes 29.10.13 0,1680 0,2375 0,3554 0,5508 0,6051 3,25 Miércoles 30.10.13 16,84 0,00043 1976,58486 8,13 0,00022 14,78271 2,36 0,44
Jueves 31.10.13 16,81 0,00043 1977,43815 8,13 0,00022 14,78592 2,35 0,44
Miércoles 30.10.13 0,1680 0,2419 0,3549 0,5508 0,6036 3,25
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

Viernes 01.11.13 16,81 0,00043 1978,29181 8,13 0,00022 14,78913 2,35 0,44
Jueves 31.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Sábado 02.11.13 16,81 0,00043 1979,14584 8,13 14,79235 2,35 0,44
0,00022
Viernes 01.11.13 0,1685 0,2378 0,3535 0,5508 0,6016 3,25 Domingo 03.11.13 16,81 0,00043 1980,00023 8,13 0,00022 14,79556 2,35 0,44
Sábado 02.11.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 04.11.13 16,78 0,00043 1980,85359 8,20 0,00022 14,79880 2,38 0,44
Domingo 03.11.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 05.11.13 16,77 0,00043 1981,70685 8,16 0,00022 14,80202 2,35 0,44
Lunes 04.11.13 0,1685 0,2381 0,3528 0,5508 0,5971 3,25 Miércoles 06.11.13 16,38 0,00042 1982,54204 8,13 0,00022 14,80524 2,34 0,44
Martes 05.11.13 0,1685 0,2377 0,3516 0,5508 0,5961 Jueves 07.11.13 16,34 0,00042 1983,37570 8,13 0,00022 14,80845 2,35 0,44
3,25
Viernes 08.11.13 16,35 0,00042 1984,21016 8,12 0,00022 14,81166 2,35 0,44
Miércoles 06.11.13 0,1685 0,2387 0,3538 0,5508 0,5975 3,25 Sábado 09.11.13 16,35 0,00042 1985,04498 8,12 0,00022 14,81488 2,35 0,44
Jueves 07.11.13 0,1675 0,2389 0,3543 0,5508 0,5970 3,25 Domingo 10.11.13 16,35 0,00042 1985,88015 8,12 0,00022 14,81809 2,35 0,44
Viernes 08.11.13 0,1685 0,2394 0,3545 0,5508 0,5948 3,25
(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Sábado 09.11.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
Domingo 10.11.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL 2012 2013
MES DE:
Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct.
Diciembre 0,995 0,994 0,992 0,993 0,996 0,996 0,993 1,001 1,011 1,020 1,025 1,021
Enero 1,000 0,999 1,000 1,001 1,004 1,004 1,001 1,009 1,019 1,028 1,033 1,029
Febrero 0,999 0,998 1,000 1,003 1,003 1,000 1,009 1,018 1,027 1,032 1,028
Marzo 0,993 0,992 1,000 1,000 0,998 1,006 1,015 1,024 1,029 1,025
Abril 0,992 0,991 1,000 0,997 1,005 1,015 1,024 1,029 1,025
Mayo 0,995 0,994 1,000 1,008 1,018 1,027 1,032 1,028
Junio 0,996 0,995 1,000 1,010 1,018 1,024 1,019
Julio 1,004 1,003 1,000 1,008 1,014 1,009
Agosto 1,002 1,001 1,000 1,005 1,001
Setiembre 0,998 0,997 1,000 0,996
Octubre 0,998 0,997 1,000
Noviembre 1,000 0,999
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

AT-11-TAS-FAC(52).indd 52 12/12/13 14:22

 Tipo de Cambio (en S/.)
Del 01.10.2013 al 10.11.2013

AT-11-T/C(53).indd 53
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
M. 01.10.13 2,781 2,782 2,781 2,782 2,775 2,785 3,646 3,903 3,647 3,829 4,347 4,649 0,027 0,029 2,915 3,140
M. 02.10.13 2,779 2,781 2,781 2,782 2,775 2,785 3,695 3,828 3,646 3,903 4,496 4,615 N/P 0,029 2,978 3,196
J. 03.10.13 2,777 2,778 2,779 2,781 2,770 2,780 3,749 3,843 3,695 3,828 4,485 4,510 0,029 0,029 2,858 3,186
V. 04.10.13 2,777 2,779 2,777 2,778 2,770 2,780 3,719 3,851 3,749 3,843 4,425 4,638 N/P 0,029 2,922 3,125
S. 05.10.13 N/P N/P 2,777 2,779 N/P N/P N/P N/P 3,719 3,851 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.10.13 N/P N/P N/P N/P 2,771 2,782 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 08.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 09.10.13 2,785 2,788 N/P N/P 2,780 2,790 3,657 3,849 N/P N/P 4,361 4,509 0,028 0,030 2,889 3,172
J. 10.10.13 2,782 2,786 2,785 2,788 2,780 2,790 3,694 3,841 3,657 3,849 4,362 4,557 0,028 0,029 2,941 3,117
V. 11.10.13 2,772 2,774 2,782 2,786 2,770 2,780 3,681 3,848 3,694 3,841 4,331 4,599 0,027 0,029 2,942 3,102
S. 12.10.13 N/P N/P 2,772 2,774 N/P N/P N/P N/P 3,681 3,848 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 13.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 14.10.13 2,770 2,772 N/P N/P 2,770 2,780 3,652 3,854 N/P N/P 4,234 4,514 0,028 0,028 2,942 3,188
M. 15.10.13 2,768 2,770 2,770 2,772 2,770 2,780 3,646 3,869 3,652 3,854 4,372 4,524 0,027 0,029 2,903 3,185
M. 16.10.13 2,762 2,764 2,768 2,770 2,760 2,770 3,715 3,816 3,646 3,869 4,390 4,529 0,027 0,029 2,886 3,081
J. 17.10.13 2,755 2,756 2,762 2,764 2,750 2,760 3,732 3,785 3,715 3,816 4,227 4,531 0,028 0,029 2,955 3,145
V. 18.10.13 2,762 2,766 2,755 2,756 2,760 2,770 3,586 3,812 3,732 3,785 4,390 4,581 0,028 0,029 2,935 3,127
S. 19.10.13 N/P N/P 2,762 2,766 N/P N/P N/P N/P 3,586 3,812 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 20.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 21.10.13 2,774 2,776 N/P N/P 2,760 2,770 3,618 3,900 N/P N/P 4,000 4,643 N/P 0,029 2,976 3,209
M. 22.10.13 2,765 2,767 2,774 2,776 2,760 2,770 3,775 3,913 3,618 3,900 4,443 4,571 0,027 0,031 3,020 3,113
M. 23.10.13 2,763 2,765 2,765 2,767 2,765 2,775 3,724 3,892 3,775 3,913 4,281 4,661 N/P 0,030 3,085 3,179
J. 24.10.13 2,761 2,763 2,763 2,765 2,765 2,775 3,712 3,900 3,724 3,892 4,429 4,621 N/P 0,031 2,979 N/P
V. 25.10.13 2,757 2,759 2,761 2,763 2,765 2,775 3,688 3,875 3,712 3,900 4,373 4,583 0,028 0,029 2,963 3,138
S. 26.10.13 N/P N/P 2,757 2,759 N/P N/P N/P N/P 3,688 3,875 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 27.10.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 28.10.13 2,760 2,761 N/P N/P 2,755 2,765 3,687 3,916 N/P N/P 4,277 4,639 0,027 0,031 2,981 3,177
M. 29.10.13 2,756 2,758 2,760 2,761 2,755 2,765 3,772 3,881 3,687 3,916 4,411 4,459 0,028 0,029 2,977 3,109
M. 30.10.13 2,756 2,758 2,756 2,758 2,750 2,760 3,642 3,978 3,772 3,881 4,399 4,500 N/P 0,029 2,981 3,153
J. 31.10.13 2,768 2,770 2,756 2,758 2,755 2,765 3,758 3,843 3,642 3,978 4,388 4,553 0,028 0,029 2,957 3,112
V. 01.11.13 N/P N/P 2,768 2,770 N/P N/P N/P N/P 3,758 3,843 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 02.11.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 03.11.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 04.11.13 2,775 2,778 N/P N/P 2,776 2,770 3,720 3,837 N/P N/P 4,399 4,628 0,028 0,029 2,940 3,153
M. 05.11.13 2,785 2,789 2,775 2,778 2,780 2,790 3,674 3,857 3,720 3,837 4,412 4,539 0,028 0,029 2,865 3,145
M. 06.11.13 2,789 2,790 2,785 2,789 2,770 2,785 3,713 3,820 3,674 3,857 4,431 4,532 0,028 0,029 2,970 3,104
J. 07.11.13 2,793 2,794 2,789 2,790 2,770 2,785 3,672 3,866 3,713 3,820 4,365 4,683 0,028 0,028 2,888 3,111
V. 08.11.13 2,802 2,802 2,793 2,794 2,785 2,800 3,707 3,790 3,672 3,866 4,435 4,586 0,028 0,029 2,910 3,172
S. 09.11.13 N/P N/P 2,802 2,802 N/P N/P N/P N/P 3,707 3,790 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.11.13 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

53

12/12/13 14:23
 INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste

del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 8 de NOVIEMbre de 2013 (R. M. Nº 316-2013-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 201.938.932,07 199.082.733,23 195.063.074,52 194.955.720,05 192.850.672,35 190.141.998,57 162.978.855,92 151.879.895,67 149.466.052,04 145.426.429,01 143.153.988,01
1977 142.253.347,17 135.808.770,61 131.539.006,07 126.905.138,52 125.823.304,52 123.937.679,16 117.128.141,74 113.065.605,92 109.772.092,76 107.132.781,89 105.432.177,19 102.905.357,80
1978 99.285.619,66 91.043.360,89 85.809.167,10 83.382.003,14 80.547.514,31 71.370.290,80 65.812.270,01 63.021.712,68 60.826.720,28 58.025.260,31 55.002.516,95 51.950.705,42
1979 50.737.819,53 48.243.309,88 46.221.587,54 44.172.567,55 42.739.794,89 41.422.058,82 40.382.414,88 38.005.959,27 36.351.632,69 34.897.089,89 33.929.970,15 32.521.456,38
1980 31.527.215,90 30.355.588,79 29.262.281,06 28.380.388,04 27.639.304,79 26.833.578,60 26.172.709,99 25.623.678,49 24.470.189,62 23.308.993,46 22.180.322,88 21.382.797,04
1981 20.603.017,25 18.717.479,74 17.681.374,14 17.026.686,80 16.356.458,29 15.602.296,66 15.269.498,18 14.903.843,12 14.270.512,10 13.939.290,51 13.304.250,66 12.808.519,26
1982 12.404.690,47 12.001.509,13 11.594.795,94 11.104.647,17 10.779.020,49 10.342.463,42 9.935.756,07 9.549.816,95 9.185.548,22 8.844.513,12 8.307.531,87 8.016.472,15
1983 7.552.653,26 7.002.873,96 6.537.140,02 6.119.343,96 5.609.251,94 5.239.535,90 4.843.305,81 4.424.548,86 4.037.857,89 3.719.498,97 3.506.584,12 3.371.248,93
1984 3.193.244,03 2.998.227,17 2.795.124,74 2.628.876,55 2.473.028,51 2.318.837,75 2.131.507,63 1.972.222,75 1.849.209,35 1.773.886,76 1.691.511,01 1.593.660,22
1985 1.480.944,60 1.299.382,99 1.183.858,53 1.061.043,10 973.218,61 851.687,08 761.500,49 682.650,34 611.384,49 595.466,26 585.520,67 570.254,12
1986 555.967,41 542.389,30 519.577,67 504.329,94 496.266,28 487.027,78 477.259,57 459.656,64 454.029,75 440.569,13 420.772,91 413.529,67
1987 404.986,51 389.802,39 374.123,25 361.337,84 344.261,24 330.010,51 322.669,56 308.594,86 296.358,87 283.659,61 270.216,94 251.040,11
1988 234.926,05 214.808,57 190.628,96 154.641,46 129.431,82 122.468,52 117.792,38 96.836,66 78.518,67 28.001,98 21.853,45 18.081,72
1989 11.882,51 6.608,13 5.349,78 4.662,67 3.716,12 2.847,46 2.342,02 2.029,51 1.678,43 1.261,99 1.013,90 789,16
1990 588,84 485,72 410,44 324,00 236,05 171,49 114,09 64,76 14,93 11,05 10,44 9,96
1991 8,88 7,81 7,44 7,23 7,02 6,36 5,85 5,57 5,35 5,22 4,98 4,67
1992 4,53 4,45 4,39 4,24 4,14 3,93 3,83 3,72 3,58 3,47 3,24 3,09
1993 3,01 2,93 2,85 2,75 2,64 2,56 2,51 2,47 2,41 2,35 2,31 2,27
1994 2,25 2,23 2,22 2,20 2,18 2,17 2,16 2,14 2,08 2,05 2,04 2,04
1995 2,03 2,01 1,98 1,96 1,94 1,93 1,92 1,92 1,91 1,90 1,89 1,87
1996 1,87 1,85 1,82 1,81 1,80 1,78 1,77 1,75 1,74 1,72 1,70 1,69
1997 1,68 1,67 1,67 1,67 1,66 1,65 1,64 1,63 1,63 1,62 1,62 1,60
1998 1,60 1,58 1,56 1,54 1,54 1,53 1,53 1,52 1,51 1,50 1,50 1,50
1999 1,50 1,50 1,48 1,47 1,46 1,46 1,46 1,45 1,45 1,44 1,43 1,43
2000 1,42 1,42 1,42 1,41 1,40 1,40 1,40 1,39 1,39 1,38 1,38 1,37
2001 1,37 1,37 1,36 1,36 1,36 1,36 1,37 1,37 1,38 1,38 1,39 1,39
2002 1,40 1,40 1,41 1,41 1,40 1,40 1,40 1,39 1,39 1,37 1,37 1,37
54 2003 1,38 1,38 1,37 1,36 1,36 1,37 1,37 1,37 1,37 1,36 1,36 1,36
2004 1,35 1,34 1,33 1,31 1,30 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28
2005 1,29 1,28 1,29 1,28 1,28 1,28 1,27 1,27 1,27 1,26 1,25 1,25
2006 1,24 1,23 1,24 1,23 1,23 1,23 1,23 1,23 1,23 1,23 1,23 1,23
2007 1,23 1,23 1,24 1,23 1,23 1,22 1,20 1,19 1,18 1,18 1,18 1,17
2008 1,16 1,16 1,15 1,14 1,14 1,12 1,10 1,09 1,08 1,06 1,06 1,06
2009 1,07 1,09 1,10 1,11 1,12 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13
2010 1,13 1,12 1,12 1,11 1,11 1,10 1,10 1,10 1,10 1,10 1,09 1,08
2011 1,08 1,07 1,06 1,05 1,04 1,04 1,04 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02
2012 1,01 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02
2013 1,02 1,03 1,03 1,03 1,02 1,03 1,02 1,01 1,00 1,00 1,00
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

2. Por enajenaciones realizadas desde el 5 de OCTUBRE hasta el 7 de NOVIEMBre de 2013 (R. M. Nº 286-2013-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 202.779.848,93 199.911.756,28 195.875.358,85 195.767.557,33 193.653.743,76 190.933.790,48 163.657.534,70 152.512.356,01 150.088.460,62 146.032.015,74 143.750.111,81
1977 142.845.720,50 136.374.307,35 132.086.762,59 127.433.598,64 126.347.259,65 124.453.782,14 117.615.888,35 113.536.435,26 110.229.207,21 107.578.905,69 105.871.219,31 103.333.877,70
1978 99.699.066,19 91.422.484,90 86.166.494,81 83.729.223,62 80.882.931,37 71.667.491,94 66.086.326,37 63.284.148,55 61.080.015,74 58.266.889,90 55.231.559,18 52.167.039,25
1979 50.949.102,65 48.444.205,33 46.414.064,11 44.356.511,56 42.917.772,53 41.594.549,12 40.550.575,89 38.164.224,20 36.503.008,65 35.042.408,83 34.071.261,79 32.656.882,67
1980 31.658.501,97 30.481.995,94 29.384.135,45 28.498.570,04 27.754.400,76 26.945.319,35 26.281.698,75 25.730.380,97 24.572.088,72 23.406.057,09 22.272.686,49 21.471.839,57
1981 20.688.812,62 18.795.423,33 17.755.003,16 17.097.589,56 16.424.570,08 15.667.267,96 15.333.083,63 14.965.905,91 14.329.937,56 13.997.336,70 13.359.652,40 12.861.856,67
1982 12.456.346,25 12.051.485,98 11.643.079,15 11.150.889,30 10.823.906,63 10.385.531,65 9.977.130,68 9.589.584,43 9.223.798,80 8.881.343,57 8.342.126,20 8.049.854,45
1983 7.584.104,12 7.032.035,42 6.564.362,07 6.144.826,22 5.632.610,06 5.261.354,45 4.863.474,37 4.442.973,62 4.054.672,40 3.734.987,76 3.521.186,29 3.385.287,53
1984 3.206.541,38 3.010.712,43 2.806.764,23 2.639.823,76 2.483.326,73 2.328.493,88 2.140.383,69 1.980.435,50 1.856.909,85 1.781.273,61 1.698.554,82 1.600.296,56
1985 1.487.111,57 1.304.793,90 1.188.788,37 1.065.461,51 977.271,30 855.233,69 764.671,54 685.493,04 613.930,43 597.945,91 587.958,91 572.628,78
1986 558.282,58 544.647,93 521.741,30 506.430,08 498.332,84 489.055,87 479.246,98 461.570,75 455.920,43 442.403,76 422.525,09 415.251,69
1987 406.672,96 391.425,61 375.681,18 362.842,53 345.694,82 331.384,74 324.013,22 309.879,91 297.592,97 284.840,83 271.342,18 252.085,50
1988 235.904,34 215.703,08 191.422,78 155.285,42 129.970,80 122.978,51 118.282,90 97.239,91 78.845,64 28.118,59 21.944,46 18.157,02
1989 11.931,99 6.635,65 5.372,06 4.682,09 3.731,59 2.859,32 2.351,78 2.037,96 1.685,42 1.267,24 1.018,12 792,44
1990 591,30 487,75 412,15 325,35 237,03 172,21 114,57 65,03 14,99 11,10 10,48 10,00
1991 8,91 7,85 7,47 7,26 7,05 6,38 5,88 5,59 5,37 5,25 5,00 4,69
1992 4,55 4,47 4,41 4,26 4,16 3,95 3,85 3,74 3,60 3,49 3,25 3,10
1993 3,02 2,94 2,86 2,76 2,65 2,57 2,52 2,48 2,42 2,36 2,32 2,28
1994 2,25 2,24 2,23 2,21 2,19 2,18 2,17 2,14 2,09 2,05 2,05 2,05
1995 2,04 2,02 1,99 1,97 1,95 1,94 1,93 1,93 1,91 1,91 1,89 1,88
1996 1,87 1,85 1,83 1,82 1,81 1,79 1,77 1,76 1,74 1,73 1,71 1,69
1997 1,68 1,68 1,68 1,67 1,67 1,65 1,64 1,64 1,63 1,63 1,62 1,61
1998 1,60 1,58 1,57 1,55 1,55 1,54 1,54 1,52 1,51 1,51 1,51 1,51
1999 1,51 1,50 1,49 1,48 1,47 1,47 1,46 1,46 1,45 1,45 1,44 1,43
2000 1,43 1,43 1,42 1,42 1,41 1,41 1,41 1,40 1,40 1,39 1,38 1,38
2001 1,37 1,37 1,37 1,37 1,37 1,37 1,37 1,38 1,39 1,38 1,39 1,40
2002 1,41 1,41 1,41 1,41 1,40 1,40 1,40 1,40 1,39 1,38 1,37 1,38
2003 1,38 1,38 1,38 1,37 1,37 1,37 1,38 1,38 1,38 1,37 1,37 1,36
2004 1,36 1,35 1,33 1,32 1,31 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29
2005 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,28 1,28 1,27 1,26 1,26 1,26
2006 1,25 1,23 1,24 1,24 1,23 1,24 1,23 1,24 1,23 1,23 1,23 1,23
2007 1,23 1,23 1,24 1,24 1,23 1,22 1,21 1,20 1,19 1,18 1,18 1,18
2008 1,17 1,17 1,15 1,14 1,14 1,13 1,11 1,10 1,08 1,07 1,06 1,07
2009 1,07 1,09 1,11 1,11 1,12 1,13 1,13 1,13 1,14 1,14 1,14 1,14
2010 1,13 1,12 1,12 1,12 1,12 1,11 1,11 1,11 1,10 1,10 1,10 1,09
2011 1,08 1,07 1,07 1,06 1,05 1,04 1,04 1,04 1,03 1,03 1,02 1,02
2012 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02
2013 1,02 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,02 1,01 1,01 1,00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

AT-11-IND MON(54).indd 54 12/12/13 14:24


PROYECTOS
DE LEY 11 DE OCTUBRE AL 10 DE NOVIEMBRE DE 2013
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ
• REFORMA DEL RÉGIMEN ECONÓMICO CONSTITUCIONAL
PROYECTO Nº 2828/2013-CR (GPPC-APP) / 28.10.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 58º de la Constitución
Política del Perú, con la finalidad de incorporar la variable
ecológica en el concepto del régimen económico de la Re-
pública. Así, se establecería que la iniciativa privada es libre,
se ejerce en una economía social y ecológica de mercado.
RESERVA TRIBUTARIA Y SECRETO BANCARIO
PROYECTO Nº 2815/2013-CR (GECD) / 22.10.2013
PROPUESTA: Modificar disposiciones legales para permitir
el levantamiento del secreto bancario y reserva tributaria
del Presidente de la República, Congresistas de la República,
Presidentes Regionales y Alcaldes.
IMPUESTO A LA RENTA
• CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN CON
SUIZA
PROYECTO N° 2865/2013-PE (PE) / 31.10.2013
PROPUESTA: Aprobar el Convenio entre la República del Perú
y la Confederación Suiza para evitar la doble tributación en
relación con los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio.
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
• BENEFICIOS A LA PERSONA ADULTA MAYOR NO
PENSIONISTA
PROYECTO N° 2898/2013-CR (GSN) / 08.11.2013
PROPUESTA: Establecer que, al igual que los pensionistas,
las personas adultas mayores no pensionistas propietarios
de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad con-
yugal, deducirán de la base imponible del Impuesto Predial,
un monto equivalente a 50 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• INCLUSIÓN DE ACTIVIDADES EN LOS BENEFICIOS AL
RÉGIMEN DE ZONAS ALTOANDINAS
PROYECTO Nº 2827/2013-CR (GGP) / 28.10.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 2° de la Ley Nº 29482, Ley
de Promoción para el desarrollo de actividades productivas
en zonas altoandinas, a fin de incluir en los alcances de la
Ley las actividades de explotación de lana de ovinos y cuero
de bovinos.
• PROMOCIÓN DEL CABOTAJE EN OPERACIONES DE
COMERCIO EXTERIOR
PROYECTO Nº 2774/2013 (GCP) / 14.10.2013
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 28583, de Reactivación y
AT-11-ProyecLey(55-56).indd 55
PROYECTOs DE LEY
promoción de la Marina Mercante Nacional a fin de pro-
mover el cabotaje en las operaciones de comercio exterior.
CONTRIBUCIONES
• DEROGAR CONTRIBUCIÓN SOLIDARIA PARA LA
ASISTENCIA PREVISIONAL
PROYECTO Nº 2820/2013-CR (GSN) / 22.10.2013
PROPUESTA: Derogar la Ley Nº 28046, que creó el Fondo y
la Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional, que
grava a las pensiones de aquellos beneficiarios que perciban
como pensión por el régimen previsional del Decreto Ley
Nº 20530 la suma que anualmente excede las 14 UIT.
LABORAL 55
• MODIFICACIONES A LA LEY QUE CREA LA SUNAFIL
PROYECTO Nº 2895/2013-CR (GSN) / 07.11.2013
PROPUESTA: Modificar diversos artículos de la Ley Nº 29981,
que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral
(SUNAFIL), con la finalidad de fortalecer su institucionalidad.
• BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES DE LAS EMPRESAS
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
DEL ESTADO
PROYECTO N° 2890/2013-CR (GFP) / 06.11.2013
PROPUESTA: Establecer que los trabajadores de las empresas
del Estado tienen derecho a la negociación colectiva con-
forme a las reglas y al dictamen económico financiero que
regula el Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Relaciones
Colectivas de Trabajo, aprobado mediante D. S. Nº 10-2003-TR.
• REGULAR EL DESPIDO A PERSONAS CON DISCAPACIDAD
PROYECTO Nº 2831/2013-CR (GFP) / 29.10.2013
PROPUESTA: Incorporar a la Ley Nº 29973, Ley General de la
Persona con Discapacidad, la 14ª Disposición Complemen-
taria Final, para establecer que en los regímenes laborales,
el cese por causa relativa a la incapacidad física o mental
sobreviniente del trabajador procede cuando realizados los
ajustes razonables correspondientes, continúe el impedi-
mento del ejercicio de las funciones que le corresponde.
• INTERESES LEGALES POR ADEUDOS LABORALES
PROYECTO N° 2830/2013-CR (GFP) / 29.10.2013
PROPUESTA: Establecer la capitalización de intereses legales
devengados por adeudos laborales determinados por sen-
tencia judicial, laudo arbitral, acuerdo conciliatorio o acto
administrativo. Cuando se pruebe que el incumplimiento de
pago fue originado por una causa objetiva por un hecho for-
tuito o de fuerza mayor no atribuibles a la responsabilidad
del empleador, no se generarían intereses capitalizables.
• DERECHO DE PARTICIPAR EN LAS UTILIDADES
PARA TRABAJADORES MINEROS, METALÚRGICOS Y
SIDERÚRGICOS
PROYECTO Nº 2783/2013-CR (GECD) / 15.10.2013
12/12/13 11:46
 PROYECTOs DE LEY
PROPUESTA: Modificar el Dec. Leg. Nº 892, que regula el
derecho de los trabajadores a participar en las utilidades
de las empresas que desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categoría para regular expresamente la
participación de los trabajadores de empresa metalúrgicas y
siderúrgicas; y, de empresas de energía, petroleras y de gas.
Asimismo, se establecería la participación de utilidades en
casos de tercerización.
• APLICACIÓN DE LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE
SERVICIOS A TRABAJADORES ESTATALES
PROYECTO Nº 2782/2013 (GFP) / 15.10.2013
PROPUESTA: Establecer que la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios (CTS) y la Ley que establece la libre
disponibilidad temporal y posterior intangibilidad de la CTS
sería de aplicación a los trabajadores de la administración
pública sujetos al régimen de la actividad privada, regula-
dos por el TUO del Dec. Leg. Nº 728, aprobado por D. S. Nº
3-97-TR.
SEGURIDAD SOCIAL
• INCORPORACIÓN DE ARTESANOS A ESSALUD
PROYECTO Nº 2878/2013-CR (GGP) / 04.11.2013
PROPUESTA: Incorporar a los artesanos inscritos en el Re-
56 gistro Nacional del Artesano como afiliados del Régimen
Contributivo de la Seguridad Social de Salud (ESSALUD).
• JUBILACIÓN ANTICIPADA EN EL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES
PROYECTO Nº 2850/2013-CR (GFP) / 31.10.2013
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 29426, que crea el régimen
especial de jubilación anticipada para desempleados en el
Sistema Privado de Pensiones, para establecer su vigencia
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
hasta el 31 de diciembre de 2014. Además se señalaría que
en caso la pensión calculada no resulte igual o mayor de
un (1) Monto Básico de Pensión, el afiliado podrá solicitar la
devolución de la totalidad de sus aportes o acceder a una
pensión ajustada a dicho monto.
• JUBILACIÓN ANTICIPADA EN EL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES
PROYECTO Nº 2813/2013-CR (GSN) / 22.10.2013
PROPUESTA: Ampliar el plazo de vigencia para el acogimien-
to al régimen de jubilación anticipada en el Sistema Privado
de Pensiones hasta el 31 de diciembre de 2015. Asimismo, se
establecería que cuando se tenga una pensión calculada
igual o menor a un tercio de la remuneración mínima vital,
el afiliado tendrá derecho a solicitar la devolución total de
los aportes.
DERECHOS DE AUTOR
• MODIFICACIONES A LAS NORMAS SOBRE DERECHOS DE
AUTOR
PROYECTO Nº 2875/2013-CR (GAPFA) / 31.10.2013
PROPUESTA: Modificar diversos artículos del Dec. Leg.
Nº 822, referidos a la gestión colectiva y a la Oficina de
Derechos de Autor, para eliminar los abusos y excesos en
perjuicio de los titulares de derechos de autor.
• MODIFICACIONES A LAS NORMAS SOBRE DERECHOS DE
AUTOR
PROYECTO Nº 2873/2013-CR (GFP) / 31.10.2013
PROPUESTA: Modificar diversas disposiciones de la Ley
AT-11-ProyecLey(55-56).indd 56
sobre el Derecho de Autor, con la finalidad de mejorar su
regulación en favor de los propios autores y la comunidad
en general.
• DERECHOS DE AUTOR Y SOCIEDADES DE GESTIÓN
COLECTIVA
PROYECTO Nº 2869/2013-CR (GGP) / 31.10.2013
PROPUESTA: Modificar diversos artículos de la Ley sobre
el Derecho de Autor y variar el Régimen de las Sociedades
de Gestión Colectiva, con el propósito de garantizar los
derechos de acceso, desarrollo y difusión de la cultura de
los autores; además del derecho a la libre expresión en su
manifestación del derecho a la información.
OTROS DE INTERÉS EMPRESARIAL
• REGISTRO DE ACCESO A LA INFORMACIÓN PÚBLICA
PROYECTO Nº 2893/2013-CR (GFP) / 07.11.2013
PROPUESTA: Crear el registro de acceso a la información
pública registrada en entidades públicas de personas
naturales y jurídicas, con la finalidad de brindar protección
efectiva al permitir un control sobre la información pública
del titular de la información.
• PROMOCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD SOCIAL
CORPORATIVA
PROYECTO Nº 2874/2013-CR (gfp) / 31.10.2013
PROPUESTA: Declarar de interés nacional la promoción de
la Responsabilidad Social Corporativa, entendiéndose como
tal al compromiso voluntario de parte de las empresas con
los problemas e impactos sociales y medioambientales
relacionados con sus operaciones y actividades, así como
en las relaciones con sus grupos de interés.
Todos los niveles de gobierno deberán incluir en sus planes
de gobierno y en su gestión medidas de promoción.
• FORMALIZACIÓN DE ACTIVIDADES MINERAS
PROYECTO Nº 2805/2013-CR (GGP) / 21.10.2013
PROPUESTA: Modificar el Dec. Leg. Nº 1105, que establece
disposiciones para el proceso de formalización de las ac-
tividades de pequeña minería y minería artesanal, con la
finalidad de mejorar dicho proceso y ampliar el plazo para
culminar con este. También se establecerían acciones que
se deben desarrollar en los casos en que el titular de la
concesión minera no quiera suscribir acuerdo o contrato
con los sujetos del proceso de formalización.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GAPFA = Grupo Parlamentario Acción Popular – Frente Amplio.
GCP = Grupo Parlamentario Concertación Parlamentaria.
GECD = Grupo Parlamentario Especial Compromiso Democrático.
GFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
GGP = Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Perú.
GPPC-APP = Grupo Parlamentario Partido Popular Cristiano – Alianza para el
Progreso.
GSN = Grupo Parlamentario Solidaridad Nacional.
PE = Poder Ejecutivo.
12/12/13 11:46

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
Establecen actualización del
tipo de cambio de referencia
correspondiente a los meses de
octubre, noviembre y diciembre del
año 2013 para sujetos obligados
al pago de la Regalía Minera, que
lleven su contabilidad en moneda
nacional y mantengan vigentes
contratos de garantías y medidas
de promoción a la inversión en
la actividad minera, suscritos
antes del 1 de octubre del 2011
(29.10.2013 – 505959)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 313-2013-EF/15
Lima, 28 de octubre de 2013
CONSIDERANDO:
Que, el inciso a) del artículo 72° del Texto
Único Ordenado de la Ley General de Minería,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 014-92-
EM y normas modificatorias, establece que con
el objeto de promover la inversión privada en
la actividad minera, se otorga a los titulares de
tal actividad estabilidad tributaria, cambiaria
y administrativa;
Que, en el marco de la referida Ley, los titulares
de la actividad minera han suscrito contratos
de garantías y medidas de promoción a la in-
versión en la actividad minera que comprenden
la Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera y su
Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 157-2004-EF;
Que, a partir del 01 de octubre de 2011, la
Regalía Minera se determina aplicando las
modificaciones aprobadas por la Ley Nº 29788
y el Decreto Supremo Nº 180-2011-EF; sin em-
bargo, dichas normas no resultan de aplicación
a los sujetos que han suscrito los contratos a
que se refiere el considerando precedente,
debiendo aplicarse respecto de aquéllos las
normas vigentes a la fecha de suscripción de
los indicados contratos, en virtud de la referida
estabilidad;
Que, la Ley Nº 28258 estableció la obligación
del pago de la Regalía Minera como contra-
prestación económica que los titulares de las
concesiones mineras pagan al Estado por la
explotación de los recursos minerales, metá-
licos y no metálicos;
Que, el artículo 5° de la citada Ley aprobó
determinados rangos para el pago de la Regalía
Minera, los cuales son considerados en dólares
americanos;
AT-11-Legis(57-67).indd 57
Del 26 de octubre al 10 de noviemBRE de 2013
Que, el literal c) del numeral 6.1 del artículo
6° del Reglamento de la Ley Nº 28258 - Ley
de Regalía Minera, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 157-2004-EF y modificado por el
Decreto Supremo Nº 018-2005-EF, estableció
que los sujetos obligados al pago de la Regalía
Minera que lleven contabilidad en moneda
nacional utilizarán los rangos señalados en
dicho numeral convertidos a moneda nacional;
Que, la norma citada en el considerando pre-
cedente señala el procedimiento para la con-
versión a moneda nacional, estableciendo que
debe realizarse aplicando un tipo de cambio de
referencia equivalente al tipo de cambio pro-
medio ponderado venta del último trimestre
del año anterior, el cual es calculado tomando
como base la información publicada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
utilizando 3 decimales y aplicando redondeo.
Dicho procedimiento debe ser aplicado por los
sujetos obligados al pago de la Regalía Minera;
Que, adicionalmente la citada norma establece
que el tipo de cambio de referencia permane-
cerá vigente durante el período comprendido
entre los meses de enero y diciembre de cada
año y deberá ser actualizado en los meses de
abril, julio y octubre, siempre que la variación
del tipo de cambio promedio ponderado venta
del trimestre anterior sea igual o superior al
cinco por ciento (+ 5%) con respecto al tipo de
cambio de referencia vigente. El tipo de cambio
de referencia actualizado permanecerá vigente
en los meses restantes, del año o hasta que se
efectúe una nueva actualización. De confor-
midad con lo establecido, se ha comparado el
tipo de cambio promedio ponderado venta del
último trimestre (julio, agosto y setiembre),
con el tipo de cambio de referencia aprobado
mediante la Resolución Ministerial Nº 021-
2013-EF/15, verificándose que la variación
del tipo de cambio promedio ponderado venta
del trimestre anterior es superior al cinco por
ciento (5%).
Que, la misma norma señala que, el Ministerio
de Economía y Finanzas publica, mediante
Resolución Ministerial el tipo de cambio de
referencia y sus actualizaciones, así como los
rangos convertidos a moneda nacional;
De conformidad con lo dispuesto en la Ley Nº
29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo, el
Texto Único Ordenado de la Ley General de
Minería, aprobado por el Decreto Supremo Nº
014-92-EM, la Ley Nº 28258, Ley de Regalía
Minera, y su Reglamento, aprobado por el De-
creto Supremo Nº 157-2004-EF y modificado
por el Decreto Supremo Nº 018-2005-EF;
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
SE RESUELVE:
Artículo Único.- En aplicación de lo establecido
en el literal c) del numeral 6.1 del artículo 6°
del Reglamento de la Ley Nº 28258 - Ley de Re-
galía Minera, aprobado por Decreto Supremo
Nº 157-2004-EF y modificado por el Decreto
Supremo Nº 018-2005-EF, el tipo de cambio
de referencia correspondiente a los meses de
octubre, noviembre y diciembre del año 2013
para los sujetos obligados al pago de la Regalía
Minera de acuerdo a las normas vigentes an-
tes del 01 de octubre de 2011, que lleven su
contabilidad en moneda nacional, es S/. 2,787
por dólar americano. En consecuencia, los
rangos establecidos en el artículo 5° de la Ley
Nº 28258, Ley de Regalía Minera convertidos 57
a moneda nacional son los siguientes:
%
RANGO
Regalía
Primer Hasta S/. 167 220 000,00 1%
rango
Segundo Por el exceso de 2%
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
rango S/. 167 220 000,00
hasta S/. 334 440 000,00
Tercer Por el exceso de 3%
rango S/. 334 440 000,00
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
Aprueban Listados de Valores
Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos Urbanos
de los Centros Poblados Menores
ubicados en el territorio de la
República, vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2014 (30.10.2013 – 506025)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 275-2013-VIVIENDA
Lima, 28 de octubre de 2013
CONSIDERANDO:
Que, el segundo párrafo del artículo 11° del
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº
156-2004-EF, señala que a efectos de deter-
minar el valor total de los predios, se aplicará
los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificación vigentes al
12/12/13 11:56

58
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
AT-11-Legis(57-67).indd 58
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
31 de octubre del año anterior y las tablas de
depreciación por antigüedad y estado de con-
servación, que formula el Consejo Nacional de
Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente
el Ministro de Vivienda, Construcción y Sa-
neamiento mediante Resolución Ministerial;
Que, por Decreto Supremo Nº 025-2006-VI-
VIENDA, se aprobó la fusión por absorción
del Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA
con el Ministerio de Vivienda, Construcción
y Saneamiento, correspondiéndole al citado
Ministerio la calidad de entidad incorporante;
Que, el numeral 1.2 del artículo 1° del Decreto
Supremo a que se refiere el considerando ante-
rior establece que toda referencia normativa al
CONATA se entenderá hecha al Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento;
Que, el numeral 3.1 del artículo 3° de la Re-
solución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA
dispuso la absorción de los órganos y depen-
dencias a cargo de la función normativa de
competencia del CONATA, por parte de la
Dirección Nacional de Urbanismo del Vicemi-
nisterio de Vivienda y Urbanismo;
Que, conforme a lo señalado por el segundo
párrafo del artículo 3° de la Resolución Mi-
nisterial Nº 010-2007-VIVIENDA, la Dirección
Nacional de Urbanismo tendrá a su cargo la
función normativa a que hace referencia la
Resolución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA
antes citada;
Que, la Dirección Nacional de Urbanismo ha
formulado los Listados de Valores Unitarios Ofi-
ciales que contienen los Valores Arancelarios
de Terrenos Urbanos de los Centros Poblados
Menores ubicados en el territorio de la Re-
pública, comprendidos en los departamentos
de Amazonas, Ancash, Apurímac, Arequipa,
Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica,
Huánuco, Ica, Junín, La Libertad, Lambayeque,
Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pas-
co, Piura, Puno, San Martín, Tacna, Tumbes y
Ucayali, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2014;
De conformidad con la Ley Nº 29158, Ley Or-
gánica del Poder Ejecutivo; la Ley Nº 27792,
Ley de Organización y Funciones del Ministerio
de Vivienda, Construcción y Saneamiento, y su
Reglamento, aprobado por Decreto Supremo
Nº 002-2002-VIVIENDA;
SE RESUELVE:
A r tículo Ú nico .- Aprobar los Listados de
Valores Unitarios Oficiales que contienen los
Valores Arancelarios de Terrenos Urbanos de
los Centros Poblados Menores ubicados en
el territorio de la República, comprendidos
en los departamentos de Amazonas, Áncash,
Apurímac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca,
Cusco, Huancavelica, Huánuco, Ica, Junín, La
Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre
de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San
Martín, Tacna, Tumbes y Ucayali, vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2014, los cuales podrán ser
recabados en la Dirección Nacional de Urba-
nismo del Ministerio de Vivienda, Construcción
y Saneamiento, de acuerdo al procedimiento
establecido para dicho fin.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
RENÉ CORNEJO DÍAZ
Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea-
miento
Aprueban Planos Prediales
que contienen los Valores
Arancelarios de Terrenos, de las
áreas urbanas de los distritos
comprendidos en las Regiones
Amazonas, Arequipa, Lambayeque,
Lima - Provincias y Puno, vigentes
para el Ejercicio Fiscal 2014
(30.10.2013 – 506026)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 276-2013-VIVIENDA
Lima, 28 de octubre de 2013
CONSIDERANDO:
Que, el segundo párrafo del artículo 11° del
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº
156-2004-EF, señala que a efectos de deter-
minar el valor total de los predios, se aplicará
los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificación vigentes al
31 de octubre del año anterior y las tablas de
depreciación por antigüedad y estado de con-
servación, que formula el Consejo Nacional de
Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente
el Ministro de Vivienda, Construcción y Sa-
neamiento mediante Resolución Ministerial;
Que, por Decreto Supremo Nº 025-2006-VI-
VIENDA, se aprobó la fusión por absorción
del Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA
con el Ministerio de Vivienda, Construcción
y Saneamiento, correspondiéndole al citado
Ministerio la calidad de entidad incorporante;
Que, el numeral 1.2 del artículo 1° del Decreto
Supremo a que se refiere el considerando ante-
rior establece que toda referencia normativa al
CONATA se entenderá hecha al Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento;
Que, el numeral 3.1 del artículo 3° de la Re-
solución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA
dispuso la absorción de los órganos y depen-
dencias a cargo de la función normativa de
competencia del CONATA, por parte de la
Dirección Nacional de Urbanismo del Vicemi-
nisterio de Vivienda y Urbanismo;
Que, conforme a lo señalado por el segundo
párrafo del artículo 3° de la Resolución Mi-
nisterial Nº 010-2007-VIVIENDA, la Dirección
Nacional de Urbanismo tendrá a su cargo la
función normativa a que hace referencia la
Resolución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA
antes citada;
Que, por otro lado, el literal g) del artículo 58
de la Ley Nº 27867, Ley Orgánica de Gobiernos
Regionales, establece como función específica
de los Gobiernos Regionales el aprobar los
aranceles de los planos prediales con arreglo
a las normas técnicas vigentes sobre la materia
del CONATA;
Que, el Decreto supremo Nº 049-2008-PCM,
aprobó el Plan Anual de Transferencia de
Competencias Sectoriales a los Gobiernos
Regionales y Locales del año 2008, en el que se
incluyó en materia de vivienda y saneamiento
la función establecida en el literal g) del artí-
culo 58° de la Ley Nº 27867;
Que, mediante Resoluciones Ministeriales Nº
155-2011-VIVIENDA , Nº 160-2011-VIVIENDA,
Nº 016-2013-VIVIENDA, Nº 017-2013-VI-
VIENDA y Nº 249-2013-VIVIENDA se declaró
concluido el proceso de transferencia de fun-
ciones en materia de vivienda y saneamiento,
que incluye la función establecida en el literal
g) del artículo 58° de la Ley Nº 27867, a los
Gobiernos Regionales de Cajamarca, Loreto,
Huancavelica, Huánuco, Ica, Junín, La Liber-
tad, Madre de Dios, Moquegua, Pasco, Piura,
San Martín, Tacna, Tumbes, Ucayali, Cusco,
Ancash, Apurímac, Callao y Ayacucho;
Que, las regiones de Amazonas, Arequipa,
Lambayeque, Lima - Provincias y Puno, no
han concluido con el proceso de transferencia
de la función establecida en el literal g) del
artículo 58° de la Ley Nº 27867, por lo cual, la
Dirección Nacional de Urbanismo ha formulado
los planos prediales que contienen los valores
arancelarios de terrenos, expresados en nue-
vos soles por metro cuadrado, de las áreas
urbanas de los distritos comprendidos en las
regiones antes mencionadas, vigentes para el
Ejercicio Fiscal 2014;
De conformidad con la Ley Nº 29158, Ley Or-
gánica del Poder Ejecutivo, la Ley Nº 27792,
Ley de Organización y Funciones del Ministerio
de Vivienda, Construcción y Saneamiento, y su
Reglamento, aprobado por Decreto Supremo
Nº 002-2002-VIVIENDA;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- Aprobar los Planos Prediales
que contienen los Valores Arancelarios de Te-
rrenos, expresados en nuevos soles por metro
cuadrado, de las áreas urbanas de los distritos
comprendidos en las Regiones Amazonas,
Arequipa, Lambayeque, Lima - Provincias y
Puno; vigentes para el Ejercicio Fiscal 2014,
de acuerdo con la relación que en Anexo forma
parte integrante de la presente Resolución, los
cuales podrán ser recabados en la Dirección
Nacional de Urbanismo del Ministerio de Vi-
vienda, Construcción y Saneamiento, según
el procedimiento establecido para dicho fin.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
RENÉ CORNEJO DÍAZ
Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea-
miento
ANEXO
DEPARTAMENTO
PROVINCIA DISTRITO
AMAZONAS
BAGUA ARAMANGO
BAGUA LA PECA (BAGUA)
BONGARÁ JUMBILLA
BONGARÁ JAZÁN
CHACHAPOYAS CHACHAPOYAS
LUYA LAMUD
LUYA LUYA
RODRÍGUEZ SAN NICOLÁS
DE MENDOZA (RODRÍGUEZ DE MENDOZA)
UTCUBAMBA BAGUA GRANDE
12/12/13 11:56
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

UTCUBAMBA CAJARURO LIMA - PROVINCIAS

UTCUBAMBA EL MILAGRO BARRANCA BARRANCA Aprueban Planos Básicos de
BARRANCA PARAMONGA Valores Oficiales que contienen
AREQUIPA BARRANCA PATIVILCA los Valores Arancelarios de
AREQUIPA AREQUIPA BARRANCA SUPE
Terrenos, de las áreas urbanas de
AREQUIPA ALTO SELVA ALEGRE BARRANCA SUPE PUERTO
(SELVA ALEGRE) CAJATAMBO CAJATAMBO Lima Metropolitana, vigentes para
AREQUIPA CAYMA CANTA CANTA el Ejercicio Fiscal 2014
AREQUIPA CERRO COLORADO CAÑETE ASIA (30.10.2013 – 506027)
(LA LIBERTAD) CAÑETE CERRO AZUL
AREQUIPA CHARACATO CAÑETE CHILCA RESOLUCIÓN MINISTERIAL
AREQUIPA MARIANO MELGAR CAÑETE IMPERIAL Nº 277-2013-VIVIENDA
AREQUIPA MIRAFLORES CAÑETE MALA
AREQUIPA PAUCARPATA CAÑETE NUEVO IMPERIAL Lima, 28 de octubre de 2013
AREQUIPA SABANDÍA CAÑETE LAS SALINAS
AREQUIPA SACHACA CAÑETE QUILMANÁ
CONSIDERANDO:
AREQUIPA SOCABAYA CAÑETE SAN ANTONIO
AREQUIPA TIABAYA CAÑETE SAN LUIS
Que, el segundo párrafo del artículo 11° del
AREQUIPA YANAHUARA CAÑETE SAN VICENTE DE CAÑETE Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
AREQUIPA JACOBO HUNTER CAÑETE SANTA CRUZ DE FLORES Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº
AREQUIPA JOSÉ LUIS BUSTAMANTE HUARAL AUCALLAMA 156-2004-EF, señala que a efectos de deter-
Y RIVERO HUARAL CHANCAY minar el valor total de los predios, se aplicará
AREQUIPA LA JOYA HUARAL HUARAL los valores arancelarios de terrenos y valores
AREQUIPA YURA HUAROCHIRÍ CALLAHUANCA unitarios oficiales de edificación vigentes al
AREQUIPA UCHUMAYO HUAROCHIRÍ CARAMPOMA 31 de octubre del año anterior y las tablas de
CAMANÁ CAMANÁ HUAROCHIRÍ CHICLA depreciación por antigüedad y estado de con-
CAMANÁ NICOLÁS DE PIÉROLA HUAROCHIRÍ HUAROCHIRI servación, que formula el Consejo Nacional de
CAMANÁ SAMUEL PASTOR HUAROCHIRÍ MATUCANA - Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente
CARAVELÍ CARAVELÍ CACACHAQUE
el Ministro de Vivienda, Construcción y Sa-
CASTILLA APLAO HUAROCHIRÍ RICARDO PALMA
neamiento mediante Resolución Ministerial;
CASTILLA ORCOPAMPA HUAROCHIRÍ SAN ANTONIO
Que, por Decreto Supremo Nº 025-2006-VI- 59
CAYLLOMA CHIVAY HUAROCHIRÍ SAN MATEO
CAYLLOMA MAJES HUAROCHIRÍ SANTA CRUZ DE VIENDA se aprobó la fusión por absorción del
CAYLLOMA LLUTA COCACHACRA Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA
CONDESUYOS CHUQUIBAMBA HUAROCHIRÍ SANTA EULALIA con el Ministerio de Vivienda, Construcción
ISLAY MOLLENDO HUAROCHIRÍ SURCO y Saneamiento, correspondiéndole al citado
ISLAY MEJÍA HUAURA CALETA DE CARQUÍN Ministerio la calidad de entidad incorporante;
ISLAY ISLAY HUAURA HUACHO Que, el numeral 1.2 del artículo 1 del Decreto
ISLAY PUNTA DE BOMBÓN HUAURA HUALMAY Supremo a que se refiere el considerando an-

Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

LA UNIÓN COTAHUASI HUAURA HUAURA terior establece que toda referencia normativa
HUAURA SANTA MARÍA al CONATA se entenderá hecha al Ministerio de
LAMBAYEQUE (CRUZ BLANCA) Vivienda, Construcción y Saneamiento;
CHICLAYO CAYALTÍ HUAURA SAYÁN
Que, el numeral 3.1 del artículo 3° de la Re-
CHICLAYO CHICLAYO HUAURA VEGUETA
CHICLAYO CHONGOYAPE OYÓN OYÓN
solución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA,
CHICLAYO ETEN YAUYOS YAUYOS dispuso la absorción de los órganos y depen-
CHICLAYO ETEN PUERTO dencias a cargo de la función normativa de
CHICLAYO JOSÉ LEONARDO ORTÍZ PUNO competencia del CONATA, por parte de la
CHICLAYO LA VICTORIA AZÁNGARO AZÁNGARO Dirección Nacional de Urbanismo del Vicemi-
CHICLAYO LAGUNAS (MOCUPE) CHUCUITO DESAGUADERO nisterio de Vivienda y Urbanismo;
CHICLAYO MONSEFÚ CHUCUITO JULI Que, conforme a lo señalado por el segundo
CHICLAYO OYOTÚN EL COLLAO ILAVE párrafo del artículo 3° de la Resolución Mi-
CHICLAYO PÁTAPO HUANCANÉ HUANCANÉ nisterial Nº 010-2007-VIVIENDA, la Dirección
CHICLAYO PICSI LAMPA LAMPA Nacional de Urbanismo tendrá a su cargo la
CHICLAYO PIMENTEL MELGAR AYAVIRI función normativa a que hace referencia la
CHICLAYO POMALCA MELGAR NUÑOA
Resolución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA
CHICLAYO PUCALÁ MELGAR SANTA ROSA
antes citada;
CHICLAYO REQUE MOHO MOHO
CHICLAYO SANTA ROSA PUNO ACORA Que, la Dirección Nacional de Urbanismo
CHICLAYO SAÑA PUNO PUNO ha formulado los Planos Básicos de Valores
CHICLAYO TUMÁN SAN ANTONIO PUTINA Oficiales que contienen los Valores Arancela-
FERREÑAFE FERREÑAFE DE PUTINA rios de Terrenos, expresados en nuevos soles
FERREÑAFE PÍTIPO SAN ROMÁN CARACOTO por metro cuadrado, de las áreas urbanas de
FERREÑAFE PUEBLO NUEVO SAN ROMÁN JULIACA Lima Metropolitana, vigentes para el Ejercicio
LAMBAYEQUE ÍLLIMO SANDIA SANDIA Fiscal 2014;
LAMBAYEQUE JAYANCA De conformidad con la Ley Nº 29158, Ley Or-
LAMBAYEQUE LAMBAYEQUE YUNGUYO YUNGUYO gánica del Poder Ejecutivo; la Ley Nº 27792,
LAMBAYEQUE MOCHUMÍ Ley de Organización y Funciones del Ministerio
LAMBAYEQUE MÓRROPE de Vivienda, Construcción y Saneamiento, y su
LAMBAYEQUE MOTUPE
Reglamento, aprobado por Decreto Supremo
LAMBAYEQUE OLMOS
LAMBAYEQUE PACORA
Nº 002-2002-VIVIENDA;
LAMBAYEQUE SAN JOSÉ
LAMBAYEQUE SALAS SE RESUELVE:
LAMBAYEQUE TÚCUME Artículo Único.- Aprobar los Planos Básicos
de Valores Oficiales que contienen los Valores

AT-11-Legis(57-67).indd 59 12/12/13 11:56

 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Arancelarios de Terrenos, expresados en Permanentes para el cálculo del Impuesto Predial;

nuevos soles por metro cuadrado, de las áreas Aprueban Valores Unitarios así como los Valores Unitarios a costo directo para
urbanas de Lima Metropolitana, vigentes para Oficiales de Edificación y Valores Lima Metropolitana y Provincia Constitucional del
el Ejercicio Fiscal 2014, de acuerdo con la Unitarios a costo directo para Callao, la Costa, Sierra y Selva de algunas Obras
relación que en Anexo forma parte integrante Lima Metropolitana y la Provincia complementarias e Instalaciones Fijas y Perma-
de la presente Resolución, los cuales podrán Constitucional del Callao, la nentes, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2014;
ser recabados en la Dirección Nacional de Ur- Costa, Sierra y Selva, de algunas De conformidad con la Ley Nº 29158, Ley Or-
banismo del Ministerio de Vivienda, Construc- Obras Complementarias e gánica del Poder Ejecutivo; la Ley Nº 27792,
ción y Saneamiento, según el procedimiento Instalaciones Fijas y Permanentes, Ley de Organización y Funciones del Ministerio
establecido para dicho fin. vigentes para el Ejercicio Fiscal de Vivienda, Construcción y Saneamiento, y su
2014 (30.10.2013 – 506028) Reglamento, aprobado por Decreto Supremo
Regístrese, comuníquese y publíquese. Nº 002-2002-VIVIENDA;
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
RENÉ CORNEJO DIAZ Nº 278-2013-VIVIENDA(*) SE RESUELVE:
Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea- Artículo 1°.- Aprobar los Valores Unitarios Ofi-
miento Lima, 28 de octubre de 2013 ciales de Edificación para las localidades de Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del
ANEXO CONSIDERANDO: Callao, la Costa, Sierra y Selva, vigentes para el
Que, el segundo párrafo del artículo 11° del Ejercicio Fiscal 2014, los que en Anexo I forman
DEPARTAMENTO: LIMA Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación parte integrante de la presente Resolución.
PROVINCIA: LIMA Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº Artículo 2°.- Aprobar la Metodología para la
156-2004-EF, señala que a efectos de deter- Determinación de la Base Imponible de las
DISTRITO minar el valor total de los predios, se aplicará Instalaciones Fijas y Permanentes para el
los valores arancelarios de terrenos y valores cálculo del Impuesto Predial, vigente para el
ANCÓN Ejercicio Fiscal 2014, la que en Anexo II forma
unitarios oficiales de edificación vigentes al
ATE parte integrante de la presente Resolución.
31 de octubre del año anterior y las tablas de
BARRANCO Artículo 3°.- Aprobar los Valores Unitarios a
depreciación por antigüedad y estado de con-
BREÑA costo directo para Lima Metropolitana y la
servación, que formula el Consejo Nacional de
60 CARABAYLLO
Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente Provincia Constitucional del Callao, la Costa,
CERCADO DE LIMA Sierra y Selva de algunas Obras Complemen-
el Ministro de Vivienda, Construcción y Sa-
CHACLACAYO tarias e Instalaciones Fijas y Permanentes
neamiento mediante Resolución Ministerial;
CHORRILLOS vigentes para el Ejercicio Fiscal 2014, los que
Que, el tercer párrafo del artículo 11° del Tex-
CIENEGUILLA en Anexo III forman parte integrante de la
to Único Ordenado de la Ley de Tributación
COMAS presente Resolución. Dichos valores podrán ser
Municipal establece que las instalaciones fijas
EL AGUSTINO utilizados de manera opcional por los Gobiernos
y permanentes serán valorizadas por el contri-
INDEPENDENCIA Locales o contribuyentes como una guía, a fin
buyente de acuerdo a la metodología aprobada
JESÚS MARÍA
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de de complementar el autoavalúo en caso tuviera

LA MOLINA que declararse el rubro instalaciones fijas y per-
LA VICTORIA acuerdo a lo que establezca el reglamento, y
considerando una depreciación de acuerdo a manentes; sin perjuicio que, el contribuyente
LINCE pueda efectuar su declaración del citado rubro,
LOS OLIVOS su antigüedad y estado de conservación;
Que, por Decreto Supremo Nº 025-2006-VI- según la metodología indicada en el Anexo II del
LURIGANCHO artículo 2° de la presente Resolución.
LURÍN VIENDA, se aprobó la fusión por absorción
MAGDALENA DEL MAR del Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA
con el Ministerio de Vivienda, Construcción Regístrese, comuníquese y publíquese.
MIRAFLORES
PACHACAMAC y Saneamiento, correspondiéndole al citado
Ministerio la calidad de entidad incorporante; RENÉ CORNEJO DÍAZ
PUCUSANA (LA HONDA, QUIPA) Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea-
PUEBLO LIBRE Que, el numeral 1.2 del artículo 1° del Decreto
Supremo a que se refiere el considerando ante- miento
PUENTE PIEDRA
PUNTA HERMOSA rior establece que toda referencia normativa al
PUNTA NEGRA CONATA se entenderá hecha al Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento; Aprueban Listados de Valores
RÍMAC
Que, el numeral 3.1 del artículo 3° de la Re- Oficiales que contienen los
SAN BARTOLO
solución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA Valores Arancelarios de los
SAN BORJA
dispuso la absorción de los órganos y depen- Terrenos Rústicos ubicados en el
SAN ISIDRO
SAN JUAN DE LURIGANCHO dencias a cargo de la función normativa de territorio de la República, vigentes
SAN JUAN DE MIRAFLORES competencia del CONATA, por parte de la para el Ejercicio Fiscal 2014
SAN LUIS Dirección Nacional de Urbanismo del Vicemi- (30.10.2013 – 506039)
SAN MARTÍN DE PORRES nisterio de Vivienda y Urbanismo;
SAN MIGUEL Que, conforme a lo señalado por el segundo pá- RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº
SANTA ANITA rrafo del artículo 3° de la Resolución Ministerial 279-2013-VIVIENDA
SANTA MARÍA DEL MAR Nº 010-2007-VIVIENDA, la Dirección Nacional de
SANTA ROSA Urbanismo tendrá a su cargo la función normativa Lima, 28 de octubre de 2013
SANTIAGO DE SURCO a que hace referencia la Resolución Ministerial Nº CONSIDERANDO:
SURQUILLO 291-2006-VIVIENDA antes citada; Que, el segundo párrafo del artículo 11° del
VILLA EL SALVADOR Que, la Dirección Nacional de Urbanismo ha for- Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
VILLA MARÍA DEL TRIUNFO mulado los valores unitarios oficiales de edifica- Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº
ción para las localidades de Lima Metropolitana y
Provincia Constitucional del Callao, la Costa, Sie- (*) Los anexos se han consignado en el Suplemento
rra y Selva; la Metodología para la Determinación Electrónico Portafolio Tributario Nº 51 , noviembre
de la Base Imponible de las Instalaciones Fijas y de 2013.

AT-11-Legis(57-67).indd 60 12/12/13 11:56


156-2004-EF, señala que a efectos de deter-
minar el valor total de los predios, se aplicará
los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificación vigentes al
31 de octubre del año anterior y las tablas de
depreciación por antigüedad y estado de con-
servación, que formula el Consejo Nacional de
Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente
el Ministro de Vivienda, Construcción y Sa-
neamiento mediante Resolución Ministerial;
Que, por Decreto Supremo Nº 025-2006-VI-
VIENDA, se aprobó la fusión por absorción
del Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA
con el Ministerio de Vivienda, Construcción
y Saneamiento, correspondiéndole al citado
Ministerio la calidad de entidad incorporante;
Que, el numeral 1.2 del artículo 1° del Decreto
Supremo a que se refiere el considerando ante-
rior, establece que toda referencia normativa al
CONATA se entenderá hecha al Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento;
Que, el numeral 3.1 del artículo 3° de la Re-
solución Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA,
dispuso la absorción de los órganos y depen-
dencias a cargo de la función normativa de
competencia del CONATA, por parte de la
Dirección Nacional de Urbanismo del Vicemi-
nisterio de Vivienda y Urbanismo;
Que, conforme a lo señalado por el segundo pá-
rrafo del artículo 3° de la Resolución Ministerial
Nº 010-2007-VIVIENDA, la Dirección Nacional
de Urbanismo tendrá a su cargo la función
normativa a que hace referencia la Resolución
Ministerial Nº 291-2006-VIVIENDA antes citada;
Que, la Dirección Nacional de Urbanismo ha
formulado los Listados de Valores Oficiales que
contienen los Valores Arancelarios de los Te-
rrenos Rústicos ubicados en el territorio de la
República, comprendidos en los departamen-
tos de Amazonas, Ancash, Apurímac, Arequipa,
Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica,
Huánuco, Ica, Junín, La Libertad, Lambayeque,
Lima, Loreto, Madre de Dios, Moquegua, Pas-
co, Piura, Puno, San Martín, Tacna, Tumbes,
Ucayali y en la Provincia Constitucional del
Callao, vigentes para el Ejercicio Fiscal 2014;
De conformidad con la Ley Nº 29158, Ley Or-
gánica del Poder Ejecutivo; la Ley Nº 27792,
Ley de Organización y Funciones del Ministerio
de Vivienda, Construcción y Saneamiento, y su
Reglamento, aprobado por Decreto Supremo
Nº 002-2002-VIVIENDA;
SE RESUELVE:
A r tículo Ú nico .- Aprobar los Listados de
Valores Oficiales que contienen los Valores
Arancelarios de los Terrenos Rústicos ubicados
en el territorio de la República, comprendidos
en los departamentos de Amazonas, Ancash,
Apurímac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca,
Cusco, Huancavelica, Huánuco, Ica, Junín, La
Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre
de Dios, Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San
Martín, Tacna, Tumbes, Ucayali y en la Pro-
vincia Constitucional del Callao, vigentes para
el Ejercicio Fiscal 2014, los cuales podrán ser
recabados en la Dirección Nacional de Urba-
nismo del Ministerio de Vivienda, Construcción
y Saneamiento, de acuerdo al procedimiento
establecido para dicho fin.
AT-11-Legis(57-67).indd 61
Regístrese, comuníquese y publíquese.
RENÉ CORNEJO DÍAZ
Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea-
miento
derogaN el último párrafo del
Artículo 6° del D. S. Nº 122-2001-EF
(31.10.2013 – 506159)
DECRETO SUPREMO Nº 272-2013-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Supremo Nº 122-
2001-EF se dictaron las normas para la aplica-
ción del beneficio tributario a establecimientos
de hospedaje que brindan servicios a sujetos
no domiciliados en el país, establecido en el
numeral 4 del artículo 33° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-
EF y normas modificatorias;
Que a través del Decreto Supremo Nº 199-2013-
EF se incorporó un tercer párrafo al artículo 6
del aludido Decreto Supremo, estableciéndose
que en la factura que se emita por los servicios
de hospedaje y alimentación al sujeto no domi-
ciliado o a las Agencias de Viaje cuando éstos
se prestan a través de un paquete turístico, se
deberá consignar el número de pasaporte(s),
salvoconducto o Documento Nacional de Iden-
tidad con el(los) que se haya ingresado al país;
Que teniendo en cuenta que la Administración
Tributaria puede acceder a dicha información
mediante mecanismos alternativos, resulta
innecesario mantener dicha obligación;
En uso de las facultades conferidas por el
numeral 8 del artículo 118° de la Constitución
Política del Perú;
DECRETA:
Artículo Único.- DEROGACIÓN DEL ÚLTIMO
PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 6° DEL DECRETO
SUPREMO Nº 122-2001-EF
Deróguese el último párrafo del artículo 6° del
Decreto Supremo Nº 122-2001-EF y normas
modificatorias.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
ÚNICA.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo es refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
treinta días del mes de octubre del año dos
mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
modificaN el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado
por D. S.Nº 122-94-EF y normas
modificatorias (06.11.2013 – 506539)
DECRETO SUPREMO Nº 275-2013-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, la Ley Nº 29663 incorporó los incisos e)
y f) al artículo 10° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
normas modificatorias, a fin de considerar
como renta de fuente peruana la obtenida
por la enajenación indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de
personas jurídicas domiciliadas en el país, así
como los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades distribuidos por una
empresa no domiciliada en el país, generados
por la reducción de capital a que se refiere el
inciso d) del artículo 24°-A de la referida Ley,
perfeccionada por la Ley Nº 29757;
Que, mediante la Ley Nº 30050 se modificó el
artículo 73°-C y el inciso b) del artículo 76° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto 61
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, para
establecer que tratándose de enajenaciones
indirectas de acciones o participaciones re-
presentativas del capital de personas jurídicas
domiciliadas en el país realizadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país o por sujetos no domici-
liados, la retención se efectuará en el momento
de la compensación y liquidación de efectivo,
siempre que dichos contribuyentes o un tercero
autorizado comuniquen a las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares la realización de una
enajenación indirecta de acciones o participa-
ciones, así como el importe que deba retener,
adjuntando la documentación que lo sustenta;
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 1120
se modificó el inciso b) del numeral 21.2 del
artículo 21° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias, para establecer que tratándose
de la enajenación, redención o rescate cuando
corresponda, el costo computable de acciones
y participaciones adquiridas a título gratuito
por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, será igual a cero; y que alternativamente,
se podrá considerar como costo computable
el que correspondía al transferente antes de
la transferencia, siempre que éste se acredite
de manera fehaciente;
Que, resulta necesario adecuar el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta vigente,
aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
normas modificatorias, a las modificaciones in-
troducidas por las normas antes mencionadas,
así como modificar los artículos vinculados a
costo computable, retenciones que tienen que
12/12/13 11:56

62
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
AT-11-Legis(57-67).indd 62
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
efectuar las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones
similares constituidas en el país y atribución
de las rentas netas pasivas generadas por una
entidad controlada no domiciliada;
En uso de las facultades conferidas por el
numeral 8 del artículo 118° de la Constitución
Política del Perú;
DECRETA
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Decreto Supremo se
entenderá por:
1. Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Su-
premo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
2. Reglamento: Al Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Su-
premo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la
norma a la que correspondan se entenderán
referidos al Reglamento y cuando se haga
referencia a un numeral, inciso o acápite sin
mencionar la norma correspondiente, se enten-
derán referidos al artículo, numeral o inciso en
que se encuentren, respectivamente.
Artículo 2°.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Modifíquese el último párrafo del artículo 4°-A
del Reglamento, por el texto siguiente:
“Artículo 4°-A.- Rentas de fuente peruana
(...)
Para efecto de lo establecido en el artículo 10°
de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) El plazo efectivo de los Instrumentos Finan-
cieros Derivados contratados con sujetos domi-
ciliados, cuyo activo subyacente esté referido
al tipo de cambio de la moneda nacional con
alguna moneda extranjera, a que se refiere el
tercer párrafo del inciso d) de dicho artículo,
es de sesenta (60) días calendario.
b) Tratándose de los incisos e) y f) del artículo
10° de la Ley se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
b.1) El valor de mercado de las acciones o
participaciones representativas del capital de
las personas jurídicas domiciliadas en el país
de las que la persona jurídica no domiciliada
sea propietaria, y de las acciones o participa-
ciones representativas del capital de la persona
jurídica no domiciliada, será:
1. El mayor valor de cotización de apertura
o cierre diario, tratándose de acciones o
participaciones cotizadas en alguna Bolsa o
mecanismo centralizado de negociación en
los doce (12) meses anteriores a la fecha de
enajenación, emisión de acciones o participa-
ciones o aumento de capital.
De no existir valor de cotización en alguna
fecha, se tomará el valor de cotización de la
fecha inmediata anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen
en más de una Bolsa o mecanismo centralizado
de negociación, ubicados o no en el país, el valor
de mercado será el mayor valor de cotización de
apertura o cierre registrado en aquellas.
2. El valor de participación patrimonial, el cual se
deberá calcular sobre la base del último balance
anual auditado de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de enajenación, emi-
sión de acciones o participaciones o aumento de
capital, tratándose de acciones o participaciones
no cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo cen-
tralizado de negociación, o cotizando en éstos
no exista valor de cotización en los doce (12)
meses anteriores a las fechas antes mencionadas.
El balance anual deberá estar auditado por
una sociedad de auditoría o entidad facultada
a desempeñar tales funciones conforme a las
disposiciones del país donde se encuentren es-
tablecidas para la prestación de esos servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de
participación patrimonial será el valor de ta-
sación al cierre del ejercicio anterior al que se
realiza la enajenación, emisión de acciones o
participaciones o aumento de capital.
El cálculo del valor de participación patri-
monial a que se refiere el primer párrafo de
este numeral se efectuará dividiendo el valor
de todo el patrimonio de la empresa emisora
entre el número de acciones o participaciones
emitidas. Si la empresa emisora está obligada
a realizar ajustes por inflación para efectos
tributarios, el valor del patrimonio deberá ser
tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participación
patrimonial expresados en moneda extranjera
deberán ser convertidos a moneda nacional
con el tipo de cambio promedio ponderado
compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones vigente a la fecha
de cada cotización o a la fecha de cierre del
último balance anual auditado, o al cierre del
ejercicio anterior, o en su defecto, el último
publicado, según corresponda. En caso la Su-
perintendencia de Banca y Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publique un tipo de cambio para dicha moneda
extranjera, ésta deberá convertirse a dólares
de los Estados Unidos de América, y luego ser
expresada en moneda nacional.
Para la conversión de la moneda extranjera a
dólares se utilizará el tipo de cambio compra,
del país en donde se ubica la Bolsa o mecanismo
centralizado de negociación donde se haya obte-
nido el valor de cotización, o del país donde se
encuentre constituida la persona jurídica a que
se refiere el inciso e) y f) del artículo 10 de la
Ley mientras que para la conversión de dólares
a moneda nacional se deberá utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensio-
nes. Ambos tipos de cambio serán los vigentes a
las fechas mencionadas en el párrafo anterior, o,
en su defecto, los últimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de
lo dispuesto en el primer párrafo del numeral
1 y tercer párrafo del inciso e) del artículo
10° de la Ley, y segundo párrafo del inciso f)
del referido artículo, será el que establezca la
equivalencia a que se hace mención en dichos
párrafos, que corresponda a una misma fecha,
tratándose de acciones o participaciones
cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo cen-
tralizado de negociación.
En caso no existiera valor de cotización de las
acciones o participaciones de las personas jurí-
dicas domiciliadas y/o, en su caso, de la persona
jurídica no domiciliada, el valor de mercado será
el que establezca la equivalencia a que se hace
mención en los párrafos antes mencionados,
resultante de relacionar el valor de participación
patrimonial de ambas personas jurídicas.
b.2) El porcentaje de participación que una
persona jurídica no domiciliada, cuyas accio-
nes o participaciones se enajenan, tiene en el
capital de una persona jurídica domiciliada por
intermedio de otra u otras personas jurídicas,
a que se refiere el acápite i) del numeral 1 del
primer párrafo del inciso e) del artículo 10° de
la Ley, se determinará de la siguiente manera:
1. Se calculará el porcentaje de participación
directa que cada persona jurídica tiene en la
otra persona jurídica.
2. El porcentaje de participación directa que la
persona jurídica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan tiene en la per-
sona jurídica intermediaria se multiplicará por
el porcentaje de participación directa que esta
última tiene en el capital de la persona jurídica
domiciliada cuyas acciones y participaciones
son materia de enajenación indirecta.
De existir dos o más personas jurídicas interme-
diarias, se multiplicará, sucesivamente, los dis-
tintos porcentajes de participación, hasta llegar
a determinar el porcentaje de participación que
la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan tiene en la persona
jurídica domiciliada cuyas acciones y participa-
ciones son materia de enajenación indirecta.
3. Si la persona jurídica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan tiene
participación por intermedio de otra u otras
personas jurídicas en dos o más personas ju-
rídicas domiciliadas, el procedimiento descrito
en los párrafos anteriores se seguirá de manera
independiente por cada una de estas últimas.
4. Si la persona jurídica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan tiene
participación directa en dos o más personas
jurídicas no domiciliadas, que a su vez tienen
participación en una misma persona jurídica
domiciliada, el procedimiento descrito en los
párrafos anteriores se seguirá de manera inde-
pendiente para cada persona jurídica en la que la
persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan tenga participación,
y luego se sumarán los porcentajes obtenidos.
b.3) Verificadas las condiciones establecidas
en el primer párrafo del inciso e) del artículo
10° de la Ley, la base imponible correspon-
diente a la enajenación indirecta de acciones
o participaciones, a que se refiere el segundo
párrafo del mencionado inciso, se determinará
de la siguiente manera:
1. Se considerarán todas las enajenaciones de
acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurídica no domiciliada
efectuadas en los doce (12) meses anteriores
a la fecha de enajenación, a que se refiere el
primer párrafo del numeral 1 del inciso e).
2. Se considerará como valor de mercado el
establecido en los artículos 32° y 32°-A de la
Ley y el artículo 19°, según corresponda, a
la fecha de realización de cada enajenación.”
Ar tículo 3°.- COSTO COMPUTABLE EN LA
REDUCCIÓN DE CAPITAL
Incorpórese como último párrafo del inciso e)
12/12/13 11:56

del artículo 11° del Reglamento, el siguiente
texto:
“Artículo 11°- COSTO COMPUTABLE
(...)
e) (...)
En los casos de reducción de capital que no
implican la amortización de acciones o par-
ticipaciones emitidas sino la disminución del
valor nominal de las acciones o participaciones
existentes de conformidad con el artículo 216°
de la Ley General de Sociedades, a efecto de
poder aplicar la fórmula del costo promedio
ponderado unitario, se utilizará sólo en fun-
ción a la variable Pi que se determinará de la
siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual
de la acción o participación.
Pi = Costo computable de la acción adquirida
o recibida en el momento “i” o último costo
por capitalización o modificación patrimonial
anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momen-
to de la reducción de capital con disminución
de valor.
VN = Valor nominal original de la acción o parti-
cipación existente al momento de la reducción
de capital o valor nominal de la capitalización
anterior o reducción anterior.”
Artículo 4°.- COSTO COMPUTABLE ETF
Modifíquese el inciso f) del artículo 11° del
Reglamento, por el texto siguiente:
“Artículo 11°- COSTO COMPUTABLE
(...)
f) El costo computable de los valores recibi-
dos como consecuencia de la cancelación de
unidades de ETF, será el costo computable
del ETF adquirido o recibido, A tal efecto se
considerará lo siguiente:
i) Se sumará el valor total de cotización de
todos los valores a la fecha de cancelación del
ETF. El referido valor de cotización será el de
apertura a dicha fecha.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos
entre sí, el costo computable de estos será el
que resulte de aplicar lo dispuesto en el primer
párrafo de este inciso.
iii) Se establecerá el porcentaje que representa
el valor total de cotización de cada tipo de
valor, según lo señalado en el acápite anterior,
respecto de la suma total a que se refiere el
acápite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicará sobre
el costo computable de los valores entregados
para la constitución del ETF, siendo dicho
resultado el costo computable por cada tipo de
valor recibido, el cual, a su vez, se dividirá entre
la cantidad de valores del mismo tipo para obte-
ner el costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos
como consecuencia de la cancelación de
unidades de ETF, será el costo computable
del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerará lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo
tipo, el costo computable del ETF adquirido
o recibido se prorrateará entre el número de
valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos en-
AT-11-Legis(57-67).indd 63
tre sí, el costo computable de estos será el que
resulte de aplicar lo dispuesto en el segundo
párrafo de este inciso”.
Artículo 5°.- COSTO COMPUTABLE
Sustitúyase el inciso h) e incorpórense los
incisos i) y j) del artículo 11° del Reglamento,
por los textos siguientes:
“Artículo 11°- COSTO COMPUTABLE
(...)
h) El costo computable unitario de las acciones
subyacentes recibidas como consecuencia de
la cancelación de los ADR’s (American Depo-
sitary Receipts) o de los GDR’s (Global Depo-
sitary Receipts), será el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripción del ADR o del GDR
entre el número de acciones recibidas, cuando
dichos instrumentos no hubieren sido objeto
de transferencia luego de su emisión.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo
anterior, se considerará costo de suscripción
al costo de adquisición de las acciones sub-
yacentes incrementado en los desembolsos
incurridos por el tenedor para la emisión del
ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisición del ADR o del GDR
entre el número de acciones recibidas, cuando
los mencionados instrumentos hubieren sido
objeto de transferencia luego de su emisión.
i) El costo computable de las acciones o
participaciones representativas del capital
de la persona jurídica no domiciliada que se
enajenen conforme al inciso e) del artículo
10° de la Ley, se determinará aplicando al
costo computable de aquellas, el porcentaje
determinado en el segundo párrafo del numeral
1 del referido inciso.
j) Normas supletorias
Para la determinación del costo computable
de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el
ajuste por inflación con incidencia tributaria,
las Normas Internacionales de Contabilidad y
los principios de contabilidad generalmente
aceptados, en tanto no se opongan a lo dispues-
to en la Ley y en este Reglamento.”
Artículo 6°.- VALOR DE MERCADO EN LA
RENTA PRESUNTA
Incorpórese como artículo 28°-C del Reglamen-
to, el siguiente texto:
“Artículo 28°-C.- VALOR DE MERCADO EN
LA RENTA PRESUNTA POR ENAJENACIÓN
INDIRECTA DE ACCIONES O PARTICIPA-
CIONES
Para efectos de la determinación de la renta
neta presunta por la enajenación de las accio-
nes o participaciones representativas de capital
que se emiten a que se refiere el tercer párrafo
del inciso e) del artículo 10° y el artículo 48°-A
de la Ley, se tomará en cuenta lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en
un mecanismo centralizado de negociación, el
valor de mercado será el valor de la última cotiza-
ción anterior a la fecha de colocación de acciones
o participaciones representativas del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones
no cotizan en un mecanismo centralizado de
negociación, el valor de mercado será el valor
de participación patrimonial determinado se-
gún el último balance general auditado antes
de la emisión de acciones o participaciones
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
representativas del capital, o en su defecto el
valor de tasación del cierre del ejercicio ante-
rior al que se realiza la emisión de acciones o
participaciones.”
Artículo 7°.- INSTITUCIONES DE COMPENSA-
CIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES
Sustitúyanse los acápites iv) y xiii) del inciso
e), del artículo 39°-E del Reglamento, por los
textos siguientes:
“Artículo 39°-E.- INSTITUCIONES DE COM-
PENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES
(...)
e) Para el cálculo de la retención, considerarán
como costo, el registrado en sus soportes in-
formáticos o equivalentes, teniendo en cuenta
lo siguiente:
(...)
iv) En caso de adquisiciones onerosas no
efectuadas en mecanismos centralizados de
negociación que no sean liquidadas en efec-
tivo por las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores, el obligado a informar
el costo es la sociedad agente de bolsa o el par-
ticipante de dichas instituciones, al momento
de solicitar el registro de la adquisición en
dicha institución.
(...)
xiii) En los casos de cambios de titularidad
efectuados a título gratuito, las Instituciones 63
de Compensación y Liquidación de Valores,
deberán asignar cero (0) como costo del nuevo
titular o, de ser el caso, el que correspondía al
transferente antes de la transferencia, siempre
que éste se acredite mediante documento
público o documento privado de fecha cierta.
(...)”
Artículo 8°.- RECTIFICACIÓN O COMUNICA-
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
CIÓN DEL COSTO
Incorpórese como último párrafo del inciso
e) del artículo 39°-E del Reglamento, el texto
siguiente:
“Artículo 39°-E.- INSTITUCIONES DE COM-
PENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES
(...)
e)
(...)
Sin perjuicio de lo señalado en este inciso, la
información relativa al costo computable de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2° de la Ley, podrá ser rectificada o comunicada
-este último supuesto en caso de no haberla
comunicado dentro de los plazos previstos
en el presente inciso o el caso señalado en la
Séptima Disposición Complementaria Final del
Decreto Supremo Nº 136-2011-EF- una vez
cerrado un ejercicio gravable. Dicha rectifica-
ción o comunicación la efectuará el obligado
a informar el costo conforme a lo señalado en
este inciso o el contribuyente, por única vez en
cada ejercicio antes que se realice la primera
enajenación de cualquiera de los bienes antes
señalados, en el mecanismo centralizado de
negociación. A partir de dicho momento se
considerará el nuevo costo computable para
efecto de las retenciones que se efectúen.
(...)”
Artículo 9°.- RETENCIÓN POR ENAJENACIO-
NES INDIRECTAS
Incorpórese como inciso l) del artículo 39°-E
del Reglamento, el texto siguiente:
12/12/13 11:56

64
Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
AT-11-Legis(57-67).indd 64
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
“Artículo 39°-E.- INSTITUCIONES DE COM-
PENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES
(...)
l) Cuando se comunique a las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores o a
quien ejerza funciones similares la realización
de operaciones de enajenación indirecta de
acciones o participaciones a que se refiere el
inciso e) del artículo 10° de la Ley, también se
deberá informar el porcentaje que corresponda
a la persona jurídica no domiciliada en el país
determinado conforme al segundo párrafo del
numeral 1) del citado inciso, así como el costo
computable y valor de mercado de las accio-
nes y participaciones, objeto de la operación,
aplicando para tal efecto lo señalado en los
artículos 11° y 19°, respectivamente.
Para efectos del cuarto párrafo del artículo
73°-C e inciso b) del primer párrafo del artí-
culo 76° de la Ley, se entenderá por terceros
autorizados, a las Sociedades Agentes de Bolsa
y demás participantes de las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores”.
Artículo 10°.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Incorpórese como artículo 39-F del Reglamen-
to, el siguiente texto:
“Artículo 39°-F.- Responsabilidad solidaria
Para efectos de la aplicación de lo dispuesto
en el artículo 68° de la Ley, existirá vinculación
entre el sujeto no domiciliado enajenante y
la persona jurídica domiciliada, cuando en
cualquiera de los doce (12) meses anteriores
a la fecha de enajenación se den alguno de los
siguientes supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea más del diez
por ciento (10%) del capital de la persona
jurídica domiciliada, directamente o por in-
termedio de un tercero.
2. El capital de la persona jurídica domiciliada
y del sujeto no domiciliado pertenezca, en más
del diez por ciento (10%), a socios comunes
a éstas.
3. La persona jurídica domiciliada y el sujeto no
domiciliado cuenten con uno o más directores,
gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisión en los
acuerdos financieros, operativos y/o comercia-
les que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurídica
domiciliada consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia
dominante en las decisiones de los órganos de
administración de la persona jurídica domici-
liada o viceversa.
Se entiende que se ejerce influencia dominante
cuando, en la adopción del acuerdo, se ejerce
o controla la mayoría absoluta de votos para
la toma de decisiones en los órganos de admi-
nistración de la persona jurídica domiciliada o
sujeto no domiciliado.
La vinculación quedará configurada y regirá de
acuerdo a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1 al 4 cuando se
verifique la causal. Configurada la vinculación,
ésta regirá desde ese momento y mientras
subsista dicha causal.
b) En el caso del numeral 5, desde la fecha
de adopción del acuerdo hasta el cierre del
ejercicio gravable siguiente”.
Artículo 11°.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Incorpórese como inciso c) del numeral 2 del
artículo 64° del Reglamento, el siguiente texto:
“Artículo 64°.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto por el artículo 113°
de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
2. La renta neta pasiva atribuible generada por
una entidad controlada no domiciliada será
atribuida de la siguiente manera:
(...)
c. Tratándose de renta neta atribuible a perso-
nas naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el país, que incluya renta
proveniente de la enajenación de bienes de
acuerdo con lo previsto en el segundo párrafo
del artículo 51° de la Ley, la atribución se
realizará de la siguiente manera:
i. Se dividirá el importe del ingreso por rentas
pasivas provenientes de la enajenación de
bienes a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 51° de la Ley, entre el total de ingre-
sos correspondientes a las rentas pasivas. El
resultado se multiplicará por cien.
ii. La renta neta pasiva atribuible se multiplicará
por el porcentaje determinado conforme al acá-
pite anterior. El resultado constituirá la renta
neta pasiva atribuible que deberá sumarse con
la renta neta de la segunda categoría producida
por la enajenación de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2° de la Ley.
iii. La diferencia entre la renta neta pasiva
atribuible y el resultado antes señalado, se
sumará a la renta neta del trabajo”.
Artículo 12°.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo es refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
El presente decreto supremo entrará en
vigencia a partir del día siguiente de su publi-
cación en el Diario Oficial El Peruano, salvo lo
dispuesto en los artículos 8° y 9° del presente
Decreto Supremo, que entrarán en vigencia a
partir del 1 de enero de 2014.
Segunda.- EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE
INFORMAR A LA SUNAT
Se exceptúa de la obligación de informar a la
SUNAT sobre las enajenaciones indirectas de
acciones o participaciones representativas del
capital a que se refiere el tercer párrafo de la
Primera Disposición Transitoria y Final de la
Ley del Impuesto a la Renta, en los casos en
que, conforme a lo establecido en el artículo
39°-F del Reglamento, no exista vinculación
entre el sujeto no domiciliado enajenante y la
empresa domiciliada.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
cinco días del mes de noviembre del año dos
mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
Fijan índices de corrección
monetaria para efectos de
determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por
personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como
tales (06.11.2013 – 506539)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 316-2013-EF/15(*)
Lima, 6 de noviembre de 2013
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias, se dispone que en el
caso de enajenación de bienes inmuebles el costo
computable es el valor de adquisición o construc-
ción reajustado por los índices de corrección mo-
netaria que establece el Ministerio de Economía
y Finanzas en base a los Índices de Precios al Por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadística e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y nor-
mas modificatorias, los índices de corrección
monetaria serán fijados mensualmente por Re-
solución Ministerial del Ministerio de Economía
y Finanzas, la cual será publicada dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, y su
Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
A r tículo Ú nico .- En las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, su-
cesiones indivisas o sociedades conyugales
-que optaron por tributar como tales- realicen
desde el día siguiente de publicada la presente
Resolución hasta la fecha de publicación de
la Resolución Ministerial mediante la cual
se fijen los índices de corrección monetaria
del siguiente mes, el valor de adquisición o
construcción, según sea el caso, se ajustará
multiplicándolo por el índice de corrección
monetaria correspondiente al mes y año de
adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo
que forma parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
––––––––
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 54.
12/12/13 11:56

LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
DEUDA tRIbUtARIA – SINcERAMIENto DE
DEUDA MUNIcIpAl (17.10.2013 – 505001)(1).
Mediante D. S. N° 259-2013-EF se aprueba el
Reglamento de la Ley N° 30059, Ley de forta-
lecimiento de la gestión municipal a través del
sinceramiento de la deuda municipal.
DEtRAccIoNES DE IMpUEStoS –
DISpoSIcIoNES REGlAMENtARIAS
(24.10.2013-505660)(1).
Por R. de S. N° 317-2013/SUNAT se modifican
las Resoluciones de Superintendencia N°s. 183-
2004/SUNAT, 266-2004/SUNAT y 73-2006/
SUNAT, que aprobaron normas para la apli-
cación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias.
IMpUESto pREDIAl – vAloRES
ARANcElARIoS (30.10.2013 – 506025)(2).
Mediante R. M. N° 275-2013-VIVIENDA se
aprueban los Listados de Valores Oficiales que
contienen los Valores Arancelarios de Terrenos
Urbanos de los Centros Poblados Menores
ubicados en el territorio de la República, vi-
gentes para el Ejercicio Fiscal 2014.
IMpUESto pREDIAl – plANoS báSIcoS
ARANcElARIoS (30.10.2013 -506026)(2).
Por R. M. N° 276-2013-VIVIENDA se aprueban
Planos Prediales que contienen los valores aran-
ENERGÍA Y MINAS – SIStEMA INFoRMátIco
(11.10.2013 – 504639).
Mediante R. M. N° 429-2013-MEN/DM se aprue-
ba el Sistema Informático para el Ingreso de Pla-
nes de Participación Ciudadana (PPC) y Térmi-
nos de Referencia (TdR) para las Actividades de
Hidrocarburos y Electricidad ante la Dirección
General de Asuntos Ambientales Energéticos
(DGAAE) del Ministerio de Energía y Minas.
ADUANAS – pRocEDIMIENtoS ADUANERoS
(11.10.2013 – 504668).
Por R de S. NAA N° 273-2013/SUNAT/300000 se
modifica el Procedimiento General “Importación
para el Consumo” INTA-PG.01-A (versión 1).
ADUANAS – pRocEDIMIENtoS ADUANERoS
(11.10.2013 – 504670).
Mediante R. de S NAA N° 11-2013-SUNAT/3A0000
AT-11-Legis(57-67).indd 65
Del 11 De octubre al 10 De noviembre De 2013
celarios de terrenos, de las áreas urbanas de los
distritos comprendidos en las Regiones Amazo-
nas, Arequipa, Lambayeque, Lima – Provincias y
Puno, vigentes para el ejercicio fiscal 2014.
IMpUESto pREDIAl – plANoS báSIcoS
ARANcElARIoS (30.10.2013 -506027)(2).
Mediante R. M. N° 277-2013-VIVIENDA se
aprueban Planos Básicos de Valores Oficiales
que contienen los valores arancelarios de te-
rrenos, de las áreas urbanas de Lima Metropo-
litana, vigentes para el ejercicio fiscal 2014.
IMpUESto pREDIAl – vAloRES UNItARIoS
oFIcIAlES (30.10.2013 – 506028)(2).
Por R. M. N° 278-2013-VIVIENDA se aprueban
los Valores Unitarios Oficiales de Edificacio-
nes y Valores Unitarios a costo directo para
Lima Metropolitana y la Provincia Constitucio-
nal del Callao, la Costa, Sierra y Selva, de algu-
nas Obras Complementarias e Instalaciones
Fijas y Permanentes, vigentes para el Ejercicio
Fiscal 2014.
IMpUESto pREDIAl – vAloRES
ARANcElARIoS (30.10.2013 – 506039)(2).
Mediante R. M. N° 279-2013-VIVIENDA se
aprueban los Listados de Valores Oficiales
que contienen los Valores Arancelarios de los
Terrenos Rústicos ubicados en el territorio de
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
se modifica el Procedimiento Específico “Solicitud
Electrónica de Rectificación de la Declaración Única
de Aduanas” INTA-PE.01.07 (versión 4).
vIvIENDA – DISpoSIcIoNES REGlAMENtARIAS
(12.10.2013 – 504710).
Por D. S. N° 13-2013-VIVIENDA se aprueba el Regla-
mento Especial de Habilitación Urbana y Edifica-
ción.
coNtRol DE INSUMoS QUÍMIcoS Y bIENES
FIScAlIZADoS – FoRMUlARIo pARA El coNtRol
DE bIENES FIScAlIZADoS (12.10.2013 – 504719)(1).
Mediante R. de S. N° 309-2013/SUNAT se aprue-
ba Formulario de modificación o actualización
de la información del Registro para el Control de
Bienes Fiscalizados a que se refiere el numeral
14.2 del artículo 14° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 173-2013/SUNAT.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
la República, vigentes para el Ejercicio Fiscal
2014.
IGv E ISc – EStAblEcIMIENtoS DE
hoSpEDAJE (31.10.2013 – 506159)(2).
Por D. S. N° 272-2013-EF se deroga el último pá-
rrafo del artículo 6° del Decreto Supremo N°
122-2001-EF.
IMpUESto A lA RENtA – MoDIFIcAcIoNES
REGlAMENtARIAS (06.11.2013 – 506539)(2).
Mediante D. S. Nº 275-2013-EF se modifica el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D. S. Nº 122-94-EF y normas mo-
dificatorias.
IMpUESto A lA RENtA – ÍNDIcE DE 65
coRREccIóN MoNEtARIA
(07.11.2013 – 506613)(2).
Por R. M. N° 316-2013-EF/15 se fijan índices de
corrección monetaria para efectos de determi-
nar el costo computable de los inmuebles ena-
jenados por personas naturales, sucesiones in-
divisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales.
2013
noviembre 2013
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
310 •• noviembre
Tributario Nº 269, octubre de 2013.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
Tributario 310
Análisis Tributario
Análisis
tRAbAJo – DISpoSIcIoNES SobRE SEGURIDAD Y
SAlUD EN El tRAbAJo (12.10.2013 – 504721).
Por Res. Adm. N° 165-2013-CE-PJ se aprueba el
Reglamento Interno de Seguridad y Salud en el
Trabajo del Poder Judicial.
INDEcopI – coNFIDENcIAlIDAD (13.10.2013 -
504777).
Mediante R. de Indecopi N° 27-2013/CLC-INDE-
COPI se aprueban Lineamientos sobre Confiden-
cialidad de la Comisión de Defensa de la Libre
Competencia.
REGIStRoS públIcoS – oRGANIZAcIóN DE
SUNARp (15.10.2013 – 504814).
Por D. S. N° 12-2013-JUS se aprueba el Reglamen-
to de Organización y Funciones de la Superin-
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 269, octubre de 2013.
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Análisis Tributario 310 • noviembre 2013
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LEGISLACIÓN SUMILLADA
tendencia Nacional de los Registros Públicos
- SUNARP.
ENERGÍA Y MINAS – Disposiciones
Reglamentarias (16.10.2013 – 504888).
Mediante D. S. N° 257-2013-EF se aprueba el Re-
glamento de la Ley N° 30062, Ley que uniformi-
za el canon y el sobrecanon por la explotación
de petróleo y gas para lo departamentos de
Piura, Tumbes, Loreto, Ucayali y la provincia de
Puerto Inca en el departamento de Huánuco.
ENERGÍA Y MINAS – Procedimientos
Administrativos (16.10.2013 – 504892).
Por R. M. N° 442-2013-MEM/DM se modifica el
procedimiento del TUPA del Ministerio previsto
en el Ítem IM06 “Acreditación o Renovación de
la condición de Pequeño Productor Minero o
Productor Minero Artesanal”.
OEFA – Procedimientos Administrativos
(16.10.2013 – 504905).
Mediante Resolución N° 41-2013-OEFA/CD se
aprueba el Reglamento de Fraccionamiento y/o
aplazamiento del pago de las multas impuestas
por el Organismo de Evaluación y Fiscalización
Ambiental – OEFA.
OSINERGMIN – Procedimientos
Administrativos (17.10.2013 – 504933).
Por Resolución N° 198-2013-OS/CD se establece
el Procedimiento para la supervisión del Cum-
plimiento del Plan de Inversiones de los Siste-
mas Secundarios y Complementarios de Trans-
misión.
OSINERGMIN – Tarifas (17.10.2013 – 504973).
Mediante Resolución N° 206-2013-OS/CD se
aprueba la norma Opciones Tarifarias y Condi-
ciones de Aplicación de las Tarifas a Usuario Final.
ENERGÍA Y MINAS – Disposiciones
Reglamentarias (17.10.2013 – 505010).
Por D. S. N° 38-2013-EM se aprueba el Reglamen-
to que Incentiva el Incremento de la Capacidad
de Generación Eléctrica dentro del Marco de la
Ley N° 29970.
OSINERGMIN – Disposiciones
Reglamentarias (17.10.2013 – 505015).
Mediante Resolución N° 187- 2013-OS-CD se mo-
difica el Reglamento del Procedimiento Admi-
nistrativo Sancionador de OSINERGMIN.
CONTRALORÍA GENERAL – Procedimientos
Administrativos (17.10.2013 – 505028).
Por Resolución N° 379-2013-CG se aprueba el
Texto Único de Procedimientos Administrativos
de la Contraloría General de la República.
SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones
Reglamentarias (17.10.2013 – 505047).
Mediante R. de SBS. N° 6202-2013 se modifica el
Título V del Compendio de Normas de Superin-
tendencia Reglamentarias del Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones, refe-
rido a Afiliación y Aportes, aprobado mediante
Res. N° 80-98-EF/SAFP.
SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones
Reglamentarias (17.10.2013 – 505049).
Por R. de SBS. N° 6203-2013 se modifica el Com-
pendio de Normas de Superintendencia Regla-
mentarias del Sistema Privado de Pensiones.
OSITRAN – Disposiciones Reglamentarias
(18.10.2013 – 505074).
Mediante D. S. N° 114-2013-PCM se modifica el
Reglamento General del Organismo Supervisor
de la Inversión en Infraestructura de Transporte
de Uso Público – OSITRAN.
ECONOMÍA Y FINANZAS – Organización
Interna (18.10.2013 – 505117).
Por Resolución N° 8-2013-EF/13 se modifica el
Manual de Organización y Funciones Institucio-
nal del Ministerio de Economía y Finanzas.
ACUERDOS INTERNACIONALES – Acuerdo con la
Federación Rusa (18.10.2013 – 505129).
Mediante D. S. N° 43-2013-RE se ratifica el Convenio
entre el Gobierno de la República del Perú y el Go-
bierno de la Federación Rusa sobre Cooperación y
Asistencia Mutua en Asuntos Aduaneros.
ACUERDOS INTERNACIONALES – Acuerdo con el
Estado de Qatar (18.10.2013 – 505129).
Por D. S. N° 44-2013-RE se ratifica el Acuerdo de
Cooperación en el Ámbito Legal entre el Gobier-
no de la República del Perú y el Gobierno del Es-
tado de Qatar.
ACUERDOS INTERNACIONALES – Acuerdo con
Guatemala (18.10.2013 – 505129).
Mediante D. S. N° 45-2013-RE se ratifica el “Proto-
colo que modifica el Convenio para la unificación
de ciertas reglas relativas al transporte aéreo in-
ternacional firmado en Varsovia el 12 de octubre
de 1929, modificado por el Protocolo hecho en La
Haya el 28 de septiembre de 1955”.
ACUERDOS INTERNACIONALES – Acuerdo con
la República Popular China (18.10.2013 –
505130).
Por D. S. N° 48-2013-RE se ratifica el Convenio de
Cooperación Económica y Técnica entre el Go-
bierno de la República del Perú y el Gobierno de
la República Popular China.
ACUERDOS INTERNACIONALES – Acuerdo con la
República de la India (18.10.2013 – 505131).
Mediante D. S. N° 49-2013-RE se ratifica el Memo-
rándum de Entendimiento entre la República del
Perú y la República de la India para la Cooperación
en el Área de Geología y Recursos Mineros.
ACUERDOS INTERNACIONALES – Acuerdo con
la República Federal de Alemania (18.10.2013
– 505131).
Por D. S. N° 50-2013-RE se ratifica el “Convenio
entre la República Federal de Alemania y el Go-
bierno de la República del Perú sobre la Coope-
ración Financiera 2004”.
CONTRALORÍA GENERAL – AuditorÍa de
Desempeño (18.10.2013 – 505155).
Mediante Resolución N° 382-2013-CG se aprueba
Directiva N° 11-2013-CG/ADE denominada “Audi-
toría de Desempeño” y modifican disposiciones
de las Normas de Auditoría Gubernamental y
del Manual de Auditoría Gubernamental.
MINCETUR – Procedimientos
Administrativos (19.10.2013 – 505196)(1).
Por R. M. N° 274-2013-MINCETUR/DM se am-
plían la relación de procedimientos administra-
tivos que se tramitan a través de la Ventanilla
Única de Comercio Exterior - VUCE.
OSINERGMIN – Disposiciones
Reglamentarias (19.10.2013 – 505238).
Mediante Resolución N° 210-2013-OS/CD se
modifica el Reglamento del Registro de Hidro-
carburos.
SOCIEDADES DE AUDITORÍA – Disposiciones
Reglamentarias (20.10.2013 – 505365).
Por Resolución N° 383-2013-CG se modifica el
Reglamento de las Sociedades de Auditoría con-
fortantes del Sistema Nacional de Control.
SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones
Reglamentarias (21.10.2013 – 505470)(3).
Mediante R. de SBS N° 6283-2013 se aprueba el Re-
glamento de Operaciones con Dinero Electrónico.
SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones
Reglamentarias (21.10.2013 – 505473)(3).
Por R. de SBS N° 6284-2013 se aprueba el Re-
glamento de las empresas emisoras de dinero
electrónico.
SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones
Reglamentarias (21.10.2013 – 505477).
Mediante R. de SBS N° 6285-2013 se aprueba el
Reglamento de Apertura, conversión, traslado o
cierre de oficinas, uso de locales compartidos, ca-
jeros automáticos y cajeros corresponsales.
SANCIONES PÚBLICAS – Delitos Informáticos
(22.10.2013 – 505484).
Por Ley N° 30096 se aprueban las disposiciones
que regulan los Delitos Informáticos. La Fe de
Erratas fue publicada el 23 de octubre de 2013
en la página 505608.
SECTOR PÚBLICO – Declaraciones Juradas
(22.10.2013 – 505500).
Mediante Resolución N° 385-2013-CG se aprue-
ba listado de entidades públicas que serán in-
corporadas al Sistema Electrónico de Registro de
Declaraciones Juradas de Ingresos y de Bienes y
Rentas en Línea en el año 2013.
MINCETUR – Disposiciones Reglamentarias
(23.10.2013 – 505528).
Por D. S. N° 12-2013-MINCETUR se aprueba el Regla-
mento Operativo del Componente Portuario de la
Ventanilla Única de Comercio Exterior. El Anexo se
publicó el 24 de octubre en la página 505632.
TRABAJO – Disposiciones Reglamentarias
(25.10.2013 – 505735).
Mediante D. S. N° 9-2013-TR se modifica el Re-
glamento de Organización y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Fiscalización La-
boral – SUNAFIL.
AGRICULTURA Y RIEGO – Disposiciones
Reglamentarias (26.10.2013 – 505798).
Por R. J. N° 471-2013-ANA se aprueba el Regla-
mento Interno del Tribunal Nacional de Resolu-
ción de Controversias Hídricas de la Autoridad
Nacional del Agua.
REGALÍA MINERA – Tipo de Cambio de
Referencia (29.10.2013 – 505959)(2).
Mediante R. M. N° 313-2013-EF/15 se establece
actualización del tipo de cambio de referencia
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario N° 269, octubre de 2013.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Portafolio
Tributario Nº 52, noviembre de 2013.
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 LEGISLACIÓN SUMILLADA

correspondiente a los meses de octubre, no- SISTEMA FINANCIERO – MODIFICACIONES

viembre, y diciembre del año 2013 para los suje-
tos obligados al pago de la Regalía Minera, que
lleven su contabilidad en moneda y mantengan
vigentes contratos de garantías y medidas de
promoción a la inversión en la actividad minera,
suscritos antes del 1 de octubre de 2011.
REGLAMENTARIAS (03.11.2013 – 506418).
Mediante R. de SMV Nº 24-2013-SMV/01 se modi-
fica el Reglamento de Oferta Pública Primaria y
de Venta de Valores Mobiliarios y el Manual para
el Cumplimiento de los Requisitos Aplicables a
las Ofertas Públicas de Valores Mobiliarios.

SECTOR PÚBLICO – RESPONSABILIDAD Y OSCE – DESIGNACIÓN DE ÁRBITROS

TRANSPARENCIA FISCAL (31.10.2013 – 506139). (04.11.2013 – 506438).
Por Ley N° 30099 se aprueba la Ley de Fortale- Por Resolución Nº 373-2013-OSCE/PRE se modifica
cimiento de la Responsabilidad y Transparencia la Directiva Nº 19-2012-OSCE/CD sobre “Procedi- NOTA:
Fiscal. miento de designación residual de árbitros al am- Las referencias a páginas corresponden a las de
paro de la normativa de contrataciones del Estado” la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
HIDROCARBUROS – DISPOCIONES Peruano", salvo indicación expresa.
REGLAMENTARIAS (31.10.2013 – 506177). SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
Mediante D. S. N° 41-2013-EM se modifica el Re- REGLAMENTARIAS (04.11.2013 – 506439).
glamento de la Ley N° 29852, que crea el Sistema Mediante R. de SMV Nº 25-2013-SMV/01 se mo-
de Seguridad Energética en Hidrocarburos y el difica el Reglamento de los Procesos de Tituliza- ABREVIATURAS:
Fondo de Inclusión Social Energético, aprobado ción de Activos. D. S. : Decreto Supremo
mediante D. S. N° 21-2012-EM. Dec. Leg. : Decreto Legislativo
OSIPTEL – DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
Res. Adm. : Resolución de
(05.11.2013 – 506485).
ADUANAS – CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS Administrativa
Por Resolución Nº 145-2013-CD/OSIPTEL se
(31.10.2013 – 506181). R. D. : Resolución Directoral
aprueba el Reglamento de Notificación de Ac-
Por D. S. N° 15-2013-IN se modifica el Decreto Su- R. G. G. : Resolución de Gerencia
tos Administrativos vía Correo Electrónico del
premo N° 9-2013-IN que fija zonas geográficas General
Organismo Supervisor de Inversión Privada en
para la implementación del Régimen Especial de R. I. N. : Resolución de Intendencia
Telecomunicaciones - OSIPTEL.
Control de Bienes Fiscalizados. Nacional
ADUANAS – RÉGIMEN DE INFRACCIONES Y R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
PRODUCE – MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS SANCIONES (05.11.2013 – 506487) Nacional de Aduanas
(31.10.2013 – 506189). Mediante R. de S. NAA N° 321-2013-SUNAT/ 67
R. J. : Resolución Jefatural
Mediante D. S. N° 9-2013-PRODUCE se modifica 300000 se prorroga y modifca el Reglamento R. Leg. : Resolución Legislativa
el Reglamento de la Ley General de Pesca y el del Régimen de Gradualidad para la aplicación R. M. : Resolución Ministerial
Texto Único Ordenado del Reglamento de Ins- de las sanciones de multa, aprobado por la R. de R. P. : Resolución Presidencial
pecciones y Sanciones Pesqueras y Acuícolas, a S. NAA N° 473-2012/SUNAT/A. R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
efecto de disminuir la captura de ejemplares en
tallas o pesos menores a los autorizados. SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES del Consejo Ejecutivo Nacio-
REGLAMENTARIAS (06.11.2013 – 506560) nal
OSINERGMIN – MÁRGENES COMERCIALES Por R. de SMV N° 27-2013-SMV/01 se modifica el R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia

Análisis Tributario 310 • noviembre 2013

(31.10.2013 – 506213). Reglamento Interno de Cavali S.A. ICLV. del Directorio de INDECOPI
Por Resolución Nº 59-2013-OS/GART se fijan R. S. : Resolución Suprema
MIGRACIONES – REGULARIZACIÓN MIGRATORIA R. VM. : Resolución Viceministerial
Márgenes Comerciales y publican nuevas Ban-
(08.11.2013 – 506677).
das de Precios para Combustibles. R. de A. : Resolución de Alcaldía
Mediante Ley N° 30103 se establece el procedi-
R. de C. : Resolución de Contaduría
miento que regulariza la residencia de extranje-
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
ros en situación migratoria irregular.
mativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia

NOMBRAMIENTOS R. de S.
Ejecutiva
: Resolución de Superinten-

DE INTERÉS
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Aduanas
R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA (11.10.2013 – César Solano Mendoza en el cargo de Gerente dencia Nacional Adjunta
504668). de Dictámenes Tributarios de la Intendencia Na- de Tributos Internos
Mediante R. de S. N° 304-2013/SUNAT se deja sin cional Jurídica. R. de SBS : Resolución de Superinten-
efecto encargatura y encargan funciones a Per- dencia de Banca y Seguros
cy Manuel Díaz Sánchez en el cargo de Gerente SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA (18.10.2013 – y AFP
Procesal Tributario y Aduanero en la Superin- 505146). R. de SD : Resolución de Secretaría de
tendencia Nacional de Aduanas y de Adminis- Mediante R. de S. N° 312-2013/SUNAT se dejan Descentralización
tración Tributaria. sin efecto designaciones y designan a trabaja- R. de SMV : Resolución de Superinten-
dores en cargos de confianza de la SUNAT. dencia del Mercado de
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA (12.10.2013 – Valores
504719). APCI - ORGANIZACIÓN INTERNA (26.10.2013 – R. de SUNARP : Resolución del Superin-
Por R. de S. N° 307-2013/SUNAT dejan sin efecto 505823). tendente Nacional de los
designación y encargatura, y encargan funcio- Por R. D. N° 95-2013/APCI-DE se designa a Marga- Registros Públicos (
nes a Felipe Eduardo Lannacone Silva en el cargo rita María Díaz Picasso como Jefa de la Oficina
TUO : Texto Único Ordenado
de Gerente de Normas Tributarias y a Guillermo de Asesoría Jurídica de la APCI.

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