Aprendizaje

• Objetivos de cualquier curso = Que ustedes

aprendan.
• Proceso de Aprendizaje
– Fase 1: Recepción de Información novedosa
– Fase 2: Relación de esa información con datos
conocidos (proceso de aprendizaje es similar a subir
una escalera, el escalón anterior permite llegar al
siguiente. Incapacidad de relacionar con dato anterior,
dificulta el proceso de aprendizaje.
– Fase 3: Asimilación y posibilidad de aplicar el
conocimiento a situaciones similares
• Problema: enseñar no causa el aprendizaje.
 Aprendizaje
• Aprendizaje = Experiencia del Alumno. No del Profesor.
• Es el esfuerzo del estudiante de asimilar y aplicar el
conocimiento lo que causa el aprendizaje, sin perjuicio
de que las condiciones, oportunidades y una oportuna
retroalimentación sean muy relevantes.
• Conclusión: El aprendizaje requiere de la participación
activa del estudiante.
• Métodos de Impartir Conocimiento:
– Por autoridad
– Mediante la observación de los hechos y la razón (que es
lo que intentaré hacer)
» Fuente: Susan Ambrose, Eberly Center, Carnegie Mellon University
 Renta + IVA + Otros Imptos
• Objetivos del Curso: Entender el sistema de tributación de la Renta e
IVA, y en menor medida Impto Territorial, Timbres e Impto a las
Herencias, Asignaciones y Donaciones.
• Resultado Deseado: Autonomía : Poder (i) reconocer los distintos
conceptos, (ii) entender como funcionan, (iii) entender como se relacionan
entre sí; (iv) reconocer la aplicación de estos conceptos doctrinarios en la
legislación; y (v) hacer una evaluación crítica de cómo son aplicados por el
legislador y cuando corresponda, por el SII.
• Escenario a evitar:
– Mero traspaso de conocimientos que se puede adquirir leyendo un
libro.
– Centrar el curso en detalles jurisprudenciales, que aunque puedan ser
relevantes para el ejercicio práctico, pueden conocerse a través de una
investigación del tema en forma autónoma.
• Problemas: La Reforma Tributaria del 2014 y 2016 dejó obsoletos
muchos de los textos existentes relativos a la LIR.
• ADVERTENCIA: Los “powerpoint” son sólo una pauta. Es necesario
estar en condiciones de relacionarlos con la ley y con los textos
complementarios. Vamos a funcionar con la LIR en versión 2017.
• Preguntas ? Todas – En Clase – Fuera de Clase.
 Impuesto a la Renta
• Por qué centramos parte importante de la recaudación en un
Impuesto a la Renta?
– Porqué no un impuesto al patrimonio?
• Ej. Profesional que gana $4 MM por mes vs persona que tiene una
valiosa colección de arte y que recibe $48 MM por año por permitirlos
fotografiar.

– Porque no un impuesto a los “Activos Empresariales”?

• Ver comportamiento en CMPC vs Consultora / Estudio Abogados.
• Como los valoro? (Ppio de legalidad y valoración por el SII).
• Y le cobramos impuesto solo a las empresas?

– Por que no un impuesto al consumo (IVA), o por el uso de energía

(hidrocarburos?)

– Por que no simplemente un impuesto por cabeza? (poll tax)

 Impuesto a la Renta
• En teoría la renta sería indicativa de “Capacidad Contributiva o
Capacidad de Pago”, por lo que el impuesto sería “justo”.
– Equidad Horizontal: Los que están en una posición similar deben
pagar un monto similar
– Equidad Vertical: Los que están en una posición distinta deben pagar
montos distintos.
• En teoría el impuesto a la renta debería ser “neutral” (todos
quieren ganar dinero)

• Estado Mundial – Impuesto a Renta es General

– Países desarrollados tienden a un mayor porcentaje de recaudación de
impuestos a las personas. Países Subdesarrollados tienden a un mayor
porcentaje recaudación de impuestos a las empresas.
– Avance casi universal del IVA, por razones de simplicidad, eficiencia,
neutralidad e “invisibilidad” (cuanto IVA pagan ustedes al año?)

• En Chile no hay un Impuesto a la Renta, sino varios.

 CONSUMO / REPATRIACIÓN DE RENTAS

Impuesto
Impuesto
Impuesto Adicional
Adicional
Global Utilidades
Pagos
Complementario
Impuesto
IE Impuesto Único o de
Minero “Multa” Segunda
Art. 21 LIR Categoría
Impuesto de
Primera Categoría

RENTAS DEL
RENTAS DEL CAPITAL
TRABAJO
 Renta – Doctrina Económica
• Teoría Clásica de la Renta (distingue renta de capital)
• Riqueza Nueva (distinta de la riqueza “vieja” o capital)
• Susceptible de ser medida en dinero (a diferencia de la felicidad)
• Generada a partir de una fuente y sin detrimento de la fuente
• Periódica
– Ejemplos clásicos: los frutos de un árbol, la leche de una vaca.
• Teoría del Rédito Incremento de Patrimonio
– Cualquier Incremento de Patrimonio, sin distinción
• Incluye Ganancias de Capital generadas a partir de la destrucción
física de la fuente (leña del árbol, lomo liso de la vaca)
• Incluye ganancias de capital generadas por la “destrucción” jurídica
de la fuente (Ej venta de la vaca).
• Incluye rentas “accidentales” como el caso de la pelota de beisbol.
• Incluye rentas generadas a partir de la mera especulación, como si
compro un sitio en Colina en 1981, lo dejo botado 35 años y lo
vendo el 2016
 Concepto de Renta
• Definición Legal de Renta – Art 2 N°1 – REVISAR
• Renta en gral presupone Ingresos (algo que entra) pero los
ingresos de dinero u otros bienes no siempre generan Renta
– Ej 1 – Crédito: me prestan $100. Soy más rico?
– Ej 2 – Mandato: mi mandante me dá $100 para comprar una casa. Soy
más rico?
– Ej 3 – Vendo una casa que me costó $100 en $70. Soy más rico?
– En los 3 casos: recibí recursos? tuve un ingreso?
• Incremento de Patrimonio – Factor Temporal – Antes y
Después. Comparación Activo y Pasivo entre un antes y
después.
– Ganancia o Pérdida (a diferencia de concepto ingreso)
• Aumento Activos Ej compro en $10 y vendo en $20
• Disminución de Pasivos Ej Condonación y Prescripción extintiva
• Ecuación: Activos = Pasivo más Patrimonio.
 Renta vs. Gasto
• Kaldor: Impto a la renta – Grava la creación de
riqueza, que es una conducta útil o beneficiosa para la
sociedad. Castiga el ahorro y la inversión.
– Juan tiene $100 MM y los gasta en alcohol, drogas y
actividades reñidas con la moral y las buenas costumbres
– Pedro tiene $100 MM, emplea 10 personas, las capacita, las
incentiva y genera una utilidad de $10 MM, que los ahorra
para hacer crecer el negocio.
– El impuesto a la renta ignora a Juan y afecta sólo a Pedro.

• Respuesta de Kaldor: El “Impuesto al Gasto”, o los

tributos que gravan el consumo, o la “desinversión” es
socialmente más útil que el impuesto a la renta.
 Respuestas Chilenas a Kaldor
• El IVA, actualmente el Impuesto al Consumo por
excelencia.
– Económicamente afecta al consumidor. Los productores no sufren
el impacto económico del impuesto, ya que compensan el IVA que
pagan a sus vendedores con el IVA que recargan a sus
compradores, hasta llegar al consumidor final, que no tiene a quién
traspasar/recargar el impuesto que a él le cobran.
• Impuestos a productos suntuarios del Art. 37 del DL 825 (oro,
joyas, marfil, pieles etc.)
• Impuesto Adicional a las Bebidas Alcohólicas y Analcohólicas
(IABA)
• Impuesto al Tabaco
• Impuesto a los Combustibles
• Incentivos al ahorro en la Ley de la Renta (ej. Arts 42 bis 57 bis).
• ¿Cotización extra de 5% para el Pilar Solidario de Pensiones?
 Concepto de Renta
Definición Legal de Renta del Art 2 N°1 es distinto al concepto de
Renta Líquida Imponible (RLI) – No Confundir.
– Para llegar a la RLI se suman todas las operaciones de un
contribuyente dentro de un año, compensándose ingresos y
gastos, operaciones con utilidad y con pérdida.

• Hay veces que puede haber renta sin que hayan ingresos:
– Blanco y Negro SA (Kirby Lumber Company 1931)
• Hoy emite bonos a $1.000, los recompra 2 años más tarde (con Colo
Colo en 3ra División) a $300. Hay renta?

– Caso J. Novoa / G. Bueno - Demanda contra Canal 13

• Ej J. Novoa demanda por $1.300 millones y llegan a una transacción en
que Canal 13 le paga $450 millones. Hay renta para el Canal 13?
 Contabilidad / Egreso / Afan de Lucro
• Incremento de Patrimonio exige comparar Activo y
Pasivo en el Tiempo
– Resultado obligado: statu quo, utilidad o pérdida
– La Empresa tiene Múltiples Operaciones
• Como las registro? – Importancia de la Contabilidad
• Ingreso = Ganancia?
– Vendo acciones, recibo un precio en dinero. Ganancia?
• Egreso = Pérdida?
– Compra de Inventario – Egreso de $ = Pérdida?
– Compra de máquina – Egreso de $ = Pérdida?
• Hay que tener “afán de lucro” para generar renta?
– El Hogar de Cristo puede generar renta?
– La Fundación Chile puede generar renta?
• Hay que hacer algo para tener renta? (Ej Pelota de Beisbol)
 Fuente Productora de la Renta
• Doctrina Liberal o Teoría Clásica de la Renta
– Las rentas provienen de una fuente productora (causa próxima
de la renta), y una inversión precede a la fuente (causa remota
de la renta).
• Capital como Fuente Productora
– Bienes raíces – arriendo // Capital - interés
– Árboles – frutos // Vaca - leche
• Fuente en los servicios - Trabajo – remuneración
• Actividad Empresarial
– Capital? Trabajo? Mezcla? Que predomina?
• Que pasa cuando vendo la casa, vendo la vaca, corto el árbol?
¿Tengo renta en sentido clásico?
– Concepto de “Ganancia de Capital”
• Concepto de Fuente
– Plenamente Vigente por razones geográficas
 Domicilio y Residencia
• Art. 8º Nº 8 del Código Tributario: Residente = toda persona
natural que (1) permanezca en Chile más de seis meses en un año
calendario, o (2) permanezca más de seis meses en total, dentro de dos
años tributarios consecutivos.
• Art 3 LIR – tributación de residentes, no residentes y regla
especial de 3 años. (Ver caso extranjero sale y vuelve)
• Domicilio: La LIR no define “domicilio”. El Código Tributario
tampoco. Que hago?
– Ver Art. 2 Código Tributario. Art. 59 Código Civil:
Domicilio = Residencia + Animo (real o presunto) de
permanecer en ella.
• Art. 4 LIR – La sola ausencia o falta de residencia no es causal de
pérdida de domicilio, para la LIR. Los que se ausentan, conservando el
asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a
través de sociedades de personas no pierden el domicilio.
• Art. 65 C Civil: El domicilio civil no se muda por el hecho de residir
el individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente,
conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el
domicilio anterior.
 Fuente Productora y Residencia
• LIR – Rentas de Fuente Chilena y de Fuente Extranjera
– Revisar detalladamente Art 10 (1) LIR
– Ej de Bienes Situados en Chile y de Actividades
desarrolladas en Chile
– Caso Especial Art. 59 sobre Servicios (“fuente pagadora”)
• Razón? Fuente vs Residencia
– Razón Moral : Rentas se producen bajo la protección del Estado
y sus fronteras
– Razón práctica : Control y capacidad de cobrar (los Romanos
cobraban tributos a sus provincias y a sus vencidos)
• Existen otras conexiones que se podrían usar para
cobrar impuestos a la renta? Religión? Raza? Nacionalidad?
– Zakat : Impuesto Islámico (uno del los 5 pilares del Islam)
– Jizya : Impuesto Islámico aplicado a los no musulmanes.
– El Diezmo Católico era un impuesto?
• Caso USA – Nacionalidad = Protección
 Reglas Especiales de Fuente
• Regalías – Art 10 (2) LIR
– Software – donde lo ubico? Donde se generó o donde se explota?
– Casos limítrofes. Royalty o servicios? (caso Pierre Boulez. ¿Estoy
cobrando por el recital o por los derechos de reproducción del
recital?). (Ver Oficio N° 1557/91)
• Acciones y Derechos Sociales– Art 11 inc 1ro LIR
– Que son las acciones y derechos
– Activo aparente vs Activo Subyacente
– Ejemplo venta acciones versus venta activos.
– Ejemplo venta sociedad chilena versus holding extranjera.
• Bonos y demás títulos de deuda – Art 11 inc 1 LIR
– Puedes vender un pagaré más caro?
– “emitidos en el país” por contribuyentes domiciliados, residentes o
establecidos en Chile
• Intereses de Créditos – Art 11 inc 2do LIR
• La Restitución del Capital ¿No paga?
 Ejercicios Básicos Fuente y Residencia
1. Alemán empleado de Bayer AG viene a Chile a trabajar para Bayer
AG. Le pagan su sueldo de $10 MM - Fuente?
2. Alemán vive en Chile, compra un Bar en Baviera en $200 MM y lo
vende en $700 MM – Paga Imptos en Chile?
3. Alemán compra el Bar siendo residente en Chile, se va a vivir a
Berlin y vende el Bar en los mismos $700 MM. Fuente? - Paga
Imptos en Chile?
4. Alemán vive en Chile, aporta el Bar a SA Chilena, vuelve a Berlín y
vende las acciones de la SA. Fuente? - Paga Imptos en Chile?
5. Alemán aporta el Bar a “Bahamas Corp” y vende las acciones de la
“Corp”. Fuente? - Paga Imptos en Chile?
6. Alemán vive en Chile, aporta el Bar a la Bahamas Corporation y es
esta sociedad quién vende el Bar de Baviera. Fuente? - Se paga
Imptos en Chile?
7. Alemán aporta el Bar de Baviera a una SRL Chilena, se vuelve a
Alemania y es la SRL la que vende el Bar. Fuente? - Paga Imptos
en Chile?
8. Bahamas Corp cede el uso del nombre del Bar a licenciatarios en
Uruguay. Paga impuestos en Chile?
 Ventas Indirectas de Activos Chilenos
Etapas anteriores a la Ley 20.630
• Etapa 1 - Situación Previa al 1.12. 2002
– Utilidades obtenidas por contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile en la venta indirecta de activos chilenos
no se afectan con impuestos a la renta en Chile.
• Etapa 2 – Caso Exxon/Disputada – Ley 19.840
– Utilidades obtenidas por contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile en la venta indirecta de acciones o
derechos en sociedades chilenas no se afectan con impuestos
a la renta en Chile, salvo que el comprador sea constituido,
residente o domiciliado en Chile y se venda más de un 10%.
• Efecto indeseado: Un vendedor extranjero prefería a un comprador
extranjero frente a un chileno que pagara lo mismo.
 Ventas Indirectas de Act Chilenos - 2
Situación Post Ley 20.630

• Los activos gravados ya no son (a) solo acciones,

derechos sociales o representativos del capital de una
persona jurídica constituida en el extranjero, que (b)
permitan participar en la propiedad o utilidades de una
sociedad constituida en Chile.

• Nueva normativa del Art. 10 LIR aspira a capturar todas

las ventas indirectas relevantes de activos chilenos de
cualquier clase.
 Ventas Indirectas – Art 10 inc 3

Sociedad Sociedad Sociedad

EXXON
Vendedora Vendedora Vendedora

Sociedad
Exxon Sociedad Sociedad
Cayman
Vendida Vendida Vendida

CHILE

Agencia Bienes
Cia
Entidad
Minera
Disputada
Chilena
 Ventas Indirectas de Act. Chilenos - 4
• Definición de Relevancia:
(1) Cuando los activos chilenos representan al menos 20% de
la venta y se vende al menos el 10% de la entidad extranjera
(2) Cuando se vende al menos el 10% de la entidad extranjera
y los activos chilenos representan al menos UTA 210.000
(cerca de USD 200 millones).
(3) Cuando la entidad vendida está constituida o domiciliada
en un paraíso fiscal de los del Art. 41 D de la LIR con dueños
chilenos con más de 5% o con beneficiarios del 50% o más
domiciliados en un paraíso fiscal.
Tributación: Impuesto de 35% del Art. 58 (3) de la LIR.
Problema: Puede aplicarse este impuesto a un residente de un
país con que Chile tiene un CDT?
 Renta Efectiva y Presunta
• Renta Efectiva : utilidad, beneficio o incremento de
patrimonio que se obtiene realmente
– Generalmente se determina en base a contabilidad (completa
o simplificada)
• Renta Presunta: Presunciones
– Por ejemplo valor del bien que produce la renta (Ej Art 34)
• Efectos bien raíz sin uso y bien raíz hiper productivo
• Ejemplo Actividad Agrícola 10% avalúo fiscal del predio
• Ejemplo Transporte – 10% valor vehículo
• Ejemplo Minería – tasa variable dependiente del precio del cobre
– Podría ser un porcentaje de las ventas, de los gastos, u otro
parámetro objetivo.
– Presunciones legales o de derecho?
 Renta Devengada y Percibida
• Renta devengada Art. 2 (2)
– Sobre la que tengo un título o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
• Renta Percibida – Art 2 (3)
– Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona
• Relevancia = El Impuesto a la Renta es Anual. En que momento
obtuve una renta para la LIR?
– Cuando me la deben o cuando me pagan?
– Si Venta es 2007 y pago el 2009?
• Regla Gral Rentas 1ra Cat - Art 19 - Devengadas
• Rentas del Trabajo (Art 42 y 43) - Percibidas
• Global Complementario – Art 54 – Percibidas (Regla Gral)
 Renta Devengada y Percibida
• Desde cuando tengo título o derecho en los siguientes casos?
– Vendo una silla el 22 Dic y me la pagan el 10 Enero.
– La vendo para el cumpleaños de María que es el 27 Dic y me la pagan el 10 de
Enero, solo si abre el regalo y le gusta.
– La vendo para el cumpleaños de María que es el 27 Dic y me la pagan el 10 de
Enero, solo si le gustó, pero me prometen que me van a avisar si le gustó o no a
más tardar el 5 de enero
– La vendo para el cumpleaños de María que es el 27 Dic, me la pagan el 10 de
Enero, pero si María decide el 13 de Enero irse a vivir a Taiwan me la
devuelven.
– La vendo el 22 Dic, me la tienen que pagar en 10 cuotas y el comprador cae en
quiebra y no me paga.
• Es tan importante si pago impuestos el 2014 o el 2015?
– Vendo un yacimiento minero por US$5 millones pagaderos en 5 cuotas iguales
y anuales más un net smelter return (royalty) del 2% con un mínimo de US$500
mil por los próximos 40 años.
– Lo mismo pero el royalty se paga sólo si la mina está en operación al menos 100
días al año.
– Presto $10 millones por 5 años a 7% de interés anual. Como se devengan los
intereses según la Ley 18.010?
 Renta Devengada y Percibida
• Devengo = nacimiento de un crédito o derecho
• Percepción = extinción de ese crédito o derecho por medio del
pago o por otro medio en virtud del cual la obligación se cumpla.
• Art 19 LIR – Se aplica a todas las rentas devengadas o percibidas
– Puede haber una renta percibida pero no devengada?
• Que pasa si me pagan antes de la fabricación, venta o de la
prestación del servicio? Ej me pagan un arriendo de 12 meses
por anticipado? He devengado una renta? He tenido un aumento
de patrimonio?
• El SII en algunos casos ha dicho que si. (ver Oficio 488/95
respecto a Cotizaciones de Isapres y especialmente Oficio 3626/01 respecto
a colegiaturas pagadas anticipadamente, e imposibilidad de provisionar los
gastos asociados al servicio a prestar)
• Debo registrar el pasivo que refleje el bien/servicio adeudado? Si
fuera así, ¿dónde está el incremento de patrimonio?
• Problema: Texto Legal. Si esto es conceptualmente tan claro,
porqué dijo “devengada o percibida”?
 Renta Devengada y Percibida
• Nació la obligación de pago? Puede una obligación
extinguirse antes de nacer?
– Si la respuesta es no, que es lo que me han pagado?
– Tengo título para retener lo pagado pura y simplemente?
– Es tal pago un “adelanto” ? El “adelanto” jurídicamente, es
una renta o una deuda (de dar o hacer algo a cambio de lo
que me pagaron por adelantado?
• Que pasa si la obligación se extingue en una forma distinta al
pago? Ej: Compensación? Dación en pago? Novación?
– Y la Condonación? ¿Y la extinción por prescripción?
– Ver Art. 2 (3) LIR “se cumple”. Con condonación y
prescripción se cumple? (Ver oficio 4843/01 sobre
condonación y prescripción)
– Aplicación o Importancia Práctica: Impuesto Adicional y
pagos condonados.
 Renta Atribuida
• Definición legal centrada en los “contribuyentes finales”
– Son rentas legalmente ajenas.
• Rentas Atribuidas previas a la Ley 20.780
– Rentas presuntas y rentas demostradas por contabilidad simplificada y otras que no
tenían FUT.
• Otras rentas atribuidas de la Ley 20.780 – Reglas CFC
– Artículo 12 LIR. Rentas de Agencias y Subsidiarias y persona jurídica como “barrera”
entre las rentas generadas por entidades extranjeras, lo que las reglas CFC vienen a
cambiar.
• Entidades Transparentes Fiscalmente en el Extranjero
– Algunas partnerships o similares que no constituyen una persona jurídica distinta de
los “partners”
– Algunas partnerships que a pesar de constituir una persona jurídica distinta de los
“partners” para efectos fiscales se tratan como “fiscalmente transparentes”, ya sea (a)
fluyendo los ingresos y gastos directamente a los “partners” o partícipes (invisibles) o
(b) fluyendo la renta en forma proporcional a los partners o participes. El caso
especial de algunas LLC y su efecto en Chile
• Antecedente chileno: los “Joint Ventures”.
 Importancia de la Discusión Temporal
• Por que es tan importante la discusión de si generé la renta el 2014
o el 2015 en el ejemplo de la silla, o más bien si generé el royalty
en la fecha de la firma del contrato o durante los 20 años
siguientes?
• Que prefieren, pagar $100 hoy o pagar $100 el año 2040?
• Concepto de Valor Presente del Dinero.
• De que depende el valor presente del dinero?
• Ejemplo con interés 10%
– Año 1 al año 10.
• Asesor Tributario A encuentra una fórmula de pagar $90 en lugar
de pagar $100 durante el año 2015.
• Asesor Tributario B encuentra una fórmula de pagar $150 en lugar
de $100, pero los $150 se pagan el 2035 en lugar de el 2015.
• Cual fórmula es mejor?
• Ahorro tributario = pagar menos o pagar más tarde (diferir).
 Concepto de Realización
• 20 Enero – Compro 10 acciones Banco de Chile en $5 c/u
• 20 Marzo – Bolsa sube y c/acción vale $15
– He experimentado un aumento de patrimonio?
– A cuanto asciende mi patrimonio hoy?
• Si mis acciones al 31.12 (cierre del año – impuesto con un período
anual) valen $15 c/u, pago impuesto a la renta a pesar de no haber
vendido?
• O sea, sólo si vendo y percibo dinero pago impuestos?
• Y si ahora pido un crédito por $150 dando en prenda mis acciones
que hoy están en bolsa a $15? Tengo billetes, pero no he enajenado
las acciones. Pago impuestos?
• Y si en vez de vender, permuto mis acciones por 5 Kg de oro?
• Y si las permuto por acciones Copec que el 20 de Enero valían los
mismos $5 y el 20 de Marzo valen los mismos $15? ¿Ha cambiado
sustancialmente mi posición? Puede medirse mi utilidad o es sólo
una utilidad de papel?
• No confundir devengo con realización
 Concepto de Realización
• Conclusión: El impuesto a la renta es en cierta medida
“transaccional”, mira a las transacciones o intercambios que
realiza el contribuyente (enajenaciones).

• Muchas veces sin transacción no hay tributación, a pesar de existir

en términos económicos “incrementos de patrimonio”.
• Esto da origen al concepto de renta “realizada” y que llama a estos
intercambios “eventos de realización”.
• De ese modo, cuando mis acciones del Banco de Chile suben de
$5 a $15, económicamente tengo un aumento de patrimonio, pero
no “realizo la utilidad” legalmente hasta que transfiero las
acciones.

• Conclusión: El principio de la realización en general permite a los

inversionistas (al menos) diferir el impuesto sobre incrementos de
patrimonio de una forma que los asalariados no pueden hacer.
 Renta de Actividades Ilícitas
• Argumentos a favor de tributar y de condenar por delito
– La LIR no distingue entre tipos de rentas.
– Los Y no R y rentas exentas son sólo aquellos expresamente
indicados por la ley.
– No parece justo liberar de impuestos a la persona que obtiene
rentas ilícitas.
– El Art. 70 presume la existencia de rentas previa demostración de
gastos o inversiones, por lo que el intérprete no tiene opción más
que aplicarlo.
– El infractor no puede sino saber que obtiene rentas, por lo que la
ausencia de declaración o en su defecto de agregar esos montos a
su declaración y pagar los impuestos es voluntaria.
– Toda omisión voluntaria de declaración o declaración que
voluntariamente no contenga las rentas correspondiente a un
contribuyente constituye delito tributario de acuerdo al Art. 97
(4) o (5) CT.
 Renta de Actividades Ilícitas
• Argumentos en contra de condenar por delito tributario:
– Los beneficios provenientes de un delito son renta? Robo un
banco y me condenan. Tengo un incremento de patrimonio?
– Art. 348 CPP: La sentencia dispone del comiso de los
instrumentos o efectos del delito o su restitución.
• Consecuencia. El comiso impide el incremento de patrimonio.
– Soy traficante de drogas. Me condenan.
• RESULTADO: Comiso impide el incremento de patrimonio.
– Si el Estado cobra impuestos, no se transforma en encubridor
por aprovechamiento de las actividades ilícitas (socio en el
crimen).
– Cuando la ley establece un delito contra la propiedad y una
pena, puede decirse que existen en realidad dos delitos, salvo
que el delincuente devuelva las especies y/o se acuse mediante
una declaración de impuestos?
• Siempre cuando hay hurto hay delito tributario?
 Sujetos Tributarios Especiales
• Comunidad Hereditaria - Art. 5 LIR
– Rentas efectivas o presuntas corresponden a c/ comunero en
proporción a su porcentaje en el patrimonio común.
– Mientras que no se determine las cuotas de c/u, el patrimonio
indiviso se considera como la continuación de la persona del
causante, con todos sus derechos y obligaciones tributarias
– Transcurridos 3 años desde la apertura de la sucesión, las
rentas deben ser declaradas por c/u en forma separada (en
realidad son menos de 3 años). Ver Of. 1006 del 2006, salvo por
criterio de sociedades unipersonales en el exterior, que cambió)
• Comunidad no-Hereditaria - Art. 6 LIR
– Responsabilidad tributaria solidaria entre comuneros (tanto
respecto de la declaración como del pago).
– Solidaridad puede evitarse al informar sobre individualización,
domicilio, actividad y cuota correspondiente a otros comuneros.
 Sujetos Tributarios Especiales
• Rentas emanadas de encargos Fiduciarios
– Depósitos de confianza en beneficio de criaturas por nacer o
personas con derechos eventuales
– Depósitos Testamentarios
– Bienes detentados a cualquier título fiduciario mientras no se
acredite identidad de beneficiarios
• Razones para ello?
• Domicilio Especial Funcionarios Chilenos (Art. 8)
– Tributan en Chile
– Principio de Equivalencia
• No aplicación a rentas oficiales de funcionarios de
gobiernos extranjeros (Art. 9 LIR)
– Contrapartida de lo anterior.
– Principio de la reciprocidad
– Extensión del beneficio a sus empleados de la misma nacionalidad