PRECIOS DE

TRANSFERENCIA: “UNIVERSIDAD
NACIONAL MAYOR DE
SAN MARCOS”

CONCEPTO DE
VINCULACIÓN
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL II
PUNTOS
SANTA CRITICOS DEL SECTOR
CRUZ MIRANDA, MINERO
Adolfo

AULA 314 – GESTIÓN TRIBUTARIA

INTEGRANTES:

CANALES YBARGUEN, Anait

COTRINA RIVA, Ivonne

MEJÍA GUADAMUR, Gabriela

SILVERA COAQUERA, Cristhel

VALVERDE VALVERDE, Melchor

2017 – Ciclo X
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA

INDICE
INTRODUCCIÓN .....................................................................................................................................................2
1. PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y LA LEGISLACIÓN INTERNA: ........................................................................3
2. CONCEPTO DE VINCULACIÓN: ......................................................................................................................3
3. VINCULACIÓN POR LA PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE UNA PJ. ..............................................................4

a. Configuración de la Posesión Directa: .................................................................................. 4

b. Configuración de la Posesión Indirecta: ............................................................................... 4
4. VINCULACIÓN POR LA PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE DOS O MÁS PJ: ...................................................4
5. VINCULACIÓN POR PARENTESCO: ................................................................................................................5
6. VINCULACIÓN POR PROPIETARIOS COMUNES: .............................................................................................6
7. DIRECTORES Y FUNCIONARIOS COMUNES: ..................................................................................................7
8. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: ..............................................................................................7
9. VINCULACIÓN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE: ...................................................................................................................................................8

a. Vinculación por participación en el patrimonio: .................................................................... 8

b. Vinculación por poder de decisión: ...................................................................................... 9
10. VINCULACIÓN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE: ...................................................................................................................................................9
11. VINCULACIÓN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: ..............................9
12. VINCULACIÓN POR TENER ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES: ................................................................10
13. VINCULACIÓN POR EJERCER INFLUENCIA DOMINANTE...............................................................................11
14. VINCULACIÓN POR TENER RELACIONES COMERCIALES ATÍPICAS: .............................................................11
15. CONSECUENCIAS DE LA VINCULACIÓN ECONÓMICA: .................................................................................12
16. CASUÍSTICA: ..............................................................................................................................................13

a. RECURRENTE: ................................................................................................................... 13
b. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: ........................................................................................ 13
c. TRIBUNAL FISCAL: ............................................................................................................ 13
17. CONCLUSIONES: ........................................................................................................................................14
18. WEBGRAFÍA: ..............................................................................................................................................14

pág. 1
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA

INTRODUCCIÓN

La economía nos enseña que los precios de los bienes y servicios están regulados por la oferta
y la demanda del mercado, en donde los vendedores y compradores intentan lograr para sí, el
mejor beneficio económico. En ese caso, cada parte tributará lo que le corresponde. Sin embargo,
cuando estos actores actúen de manera concertada, en donde el objetivo es distinto, se corre el
riesgo que estos valores sean manipulados a favor de una u otra parte. Esto podría originar que
la tributación en estas personas no esté de acuerdo con su realidad económica, perjudicando la
recaudación.

Esta situación ha originado que las legislaciones tributarias pongan especial interés en ella,
implementando las denominadas normas de Precios de Transferencia, que no es otra cosa que
verificar que los precios que pacten partes que estén vinculadas económicamente, sean los de
mercado. Para ello, se han implementado una serie de acciones conducentes a tal objetivo.

Tratándose de nuestro país, debemos recordar que desde el Ejercicio 2006 los contribuyentes
que se encuentren vinculados económicamente a otros, tienen la obligación de presentar la
Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia (Formulario Virtual Nº 3560)
y/o contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia. Como se observa de lo anterior,
quizás el principal aspecto para aplicar estas reglas, es el de la calificación de partes vinculadas.
Sobre el particular, la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento han desarrollado una serie de
supuestos que conducen a presumir que dos o más partes se encuentran vinculadas, las cuales
serán desarrolladas a través del presente informe.

pág. 2
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA

PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Concepto de Vinculación

1. PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y LA LEGISLACIÓN INTERNA:
A diferencia de otros países de la región, el ordenamiento jurídico peruano hace expresa referencia a las
Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia, por lo cual el tratamiento jurídico
de este dispositivo ocupa un lugar particular en la jerarquía normativa peruana.
El TUO de la LIR en su artículo 32-A, literal h), dispone que las Directrices de la OCDE serán utilizadas
como fuente de interpretación de las reglas de precios de transferencia expresadas en la ley, lo que implica
dos cosas:
1. Primero, que ante cualquier vacío normativo de las normas peruanas será aplicable lo dispuesto en
las Guías de la OCDE, como es el caso, por ejemplo, de acuerdos anticipados de precios de
transferencia a nivel multilateral, operaciones intragrupo, escenarios de comparabilidad con empresas
en pérdida, etc. En ese sentido, las reglas de la OCDE, en tanto no contradigan lo dispuesto por el
TUO de Impuesto a la Renta, llenan vacíos importantes en nuestra legislación impositiva, siendo sus
disposiciones exigibles en sede administrativa y judicial por los contribuyentes.
2. El segundo punto radica en la ubicación jerárquica de las Guías de la OCDE, que al ser marco de
referencia obligatorio en virtud de la ley, no puede ser confrontada por normas de carácter
reglamentario o administrativo (como, por ejemplo, resoluciones de la administración o informes de
ella), únicamente puede dejarse de lado en caso el propio TUO las contradiga, privilegiándose así el
texto expreso de la ley sobre su fuente de interpretación.
3. Un último punto a tomarse en cuenta es la base normativa de las Guías OCDE, la cual nace del propio
TUO de Impuesto de la Renta, y por ello a diferencia de otros textos no puede considerárselas soft
law en el ámbito de precios de transferencia peruano, como sí se le entiende en otras jurisdicciones.
No es soft law en el Perú porque su aplicación es obligatoria como fuente de interpretación, tal como
lo ordena el artículo 32-A, lo cual no aplica por ejemplo con las Guías de Precios de Transferencia de
Naciones Unidas, las cuales no son referencia obligatoria en el Perú.

2. CONCEPTO DE VINCULACIÓN:
El inciso b) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, define lo que debe entenderse por “partes
vinculadas” (empresas vinculadas económicamente), señalando que dos o más personas, empresas o
entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Agrega que también opera la vinculación cuando la transacción sea realizada utilizando personas
interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.
Sobre el particular, el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, RLIR)
ha desarrollado esta definición general, estableciendo situaciones específicas en las que un contribuyente
debe incurrir para configurar una vinculación económica entre partes relacionadas.
Precisamente, a continuación, desarrollaremos cada uno de estos supuestos.

pág. 3
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA

3. VINCULACIÓN POR LA PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE UNA PJ.

El primer supuesto de vinculación económica está definido en el numeral 1 del Artículo 24° del RLIR,
según el cual cuando una persona natural o jurídica1 posea más del treinta por ciento (30%) del capital
de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero, se vincularán automáticamente.

a. Configuración de la Posesión Directa:

La posesión directa se presenta cuando la persona natural o jurídica es poseedora directamente del
30% o más del capital de otra persona jurídica, sin que intervenga intermediario alguno.
CASO:
El Sr. Li es propietario del 65% del capital de la empresa “ATLAS” S.A.C. De ser así, el mismo estará
vinculado con la empresa “ATLAS” S.A.C. pues el mismo tiene más del 30% del capital de ésta.

b. Configuración de la Posesión Indirecta:

La posesión indirecta se presenta cuando una persona natural o una persona jurídica, posee más del
30% del capital de una empresa, no de manera directa sino a través de un tercero.
CASO:
Si el Sr. Li es propietario del 65% de las acciones de la empresa “ATLAS” S.A.C., la cual a su vez
participa en el capital de la empresa “ANTRONIC” S.A.C. con el 80%, el mismo estará vinculado
directamente con la primera empresa al poseer más del 30% del capital de ésta. Asimismo, estará
vinculado indirectamente con la empresa “ANTRONIC” S.A.C. pues al tener el 65% de “ATLAS” S.A.C.,
tiene influencia en el 52% de las acciones de la primera (65% del 80%).

4. VINCULACIÓN POR LA PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE DOS O MÁS PJ:

Otro de los supuestos contemplados por el artículo 24 del RLIR es aquel que prescribe que si más del
treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas, pertenece a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero se configurará la vinculación económica.
Debe considerarse que, en ese caso, además de la vinculación que pueda existir entre el inversionista y
cada persona jurídica, se produce otra: entre las personas jurídicas.

pág. 4
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CASO:
El Sr. Carlos Li participa en la propiedad de la empresa “A” en un 31% mientras que también participa en
la propiedad de la empresa “B” en un 50%. En consecuencia, además de la vinculación existente entre el
Sr. Li y las empresas “A” y “B”, también existirá vinculación entre “A” y “B”. El gráfico siguiente ayudará a
entender mejor lo mencionado:

5. VINCULACIÓN POR PARENTESCO:

La vinculación por parentesco está contemplada en el inciso c) del artículo 24 del RLIR.
Según ésta, si más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas, pertenece
a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad, se configura la vinculación económica.
A efectos de verificar hasta qué familiar alcanza el segundo grado de consanguinidad o afinidad veamos
el siguiente gráfico:

pág. 5
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CASO:
El Sr. Luis Li participa en el capital de la empresa “A” con el 31%, en tanto que el Sr. Carlos Li, padre del
Sr. Luis Li, participa con el 50% de la propiedad de la empresa “B”. En este caso, cada uno está vinculado
con las empresas “A” y “B” respectivamente, pues mantienen más del 30% del capital de estas empresas.
Sin embargo, además de esto, existe vinculación entre “A” y “B” pues en ambas más del 30% del capital
pertenece a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad.

6. VINCULACIÓN POR PROPIETARIOS COMUNES:

De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 24 en análisis, también se configura la vinculación
económica en el caso que el capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta
por ciento (30%) a socios comunes a éstas.
CASO:
Los Sres. Carlos Li y Sandro López participan en el capital de las empresas “A” y “B” con el 35% (15% +
20%) y 45% (20% + 25%) respectivamente. De ser así, ambas empresas se encontrarán vinculadas
económicamente.

pág. 6
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA

7. DIRECTORES Y FUNCIONARIOS COMUNES:

El poder de decisión también ha sido tomado en cuenta por el reglamentador para determinar la
vinculación entre parte vinculadas.
Así, ha dispuesto en el numeral 5 del artículo 24, que las personas jurídicas o entidades que cuenten con
uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión
en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten, estarán vinculadas
económicamente.
EJEMPLO
Los Sres. Carlos Li y Sandro López son Directores de la empresa “A” y de la empresa “B” en forma
paralela. Al respecto y asumiendo que tales personas tengan poder de decisión en los acuerdos
financieros de ambas empresas, las mismas estarán vinculadas económicamente.

8. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS:

El Párrafo 9 de la NIC 27 “Estados Financieros Individuales y Consolidados” obliga a una matriz a
presentar Estados Financieros Consolidados, en los que consolidará sus inversiones en subsidiarias.

TIPO DETALLE
MATRIZ Es una entidad que tiene una o más subsidiarias.
SUBSIDIARIA Es una entidad que es controlada por otra (conocida
como Matriz).
De acuerdo a la NIC 27, se presumirá que existe
control cuando la controladora posea, directa o
indirectamente a través de otras subsidiarias, más de
la mitad del poder de voto de otra entidad. También
existirá control cuando una matriz, que posea la
mitad o menos del poder de voto de una entidad,
disponga:
a) Poder sobre más de la mitad de los derechos de
voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;
b) Poder para dirigir las políticas financieras y de
operación de la entidad, según una disposición legal
o estatutaria o un acuerdo;
c) De poder para nombrar o revocar a la mayoría de
los miembros del consejo de administración u órgano
de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada
por éste; o,
d) Poder para emitir la mayoría de los votos en las
reuniones del consejo de administración u órgano de

pág. 7
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA
gobierno equivalente y la entidad esté controlada por
éste.

Sobre el particular, debe considerarse que la consolidación de Estados Financieros, también es un supuesto de
Vinculación. En efecto, según el numeral 6 del artículo 24 del RLIR, cuando dos (2) o más personas naturales o
jurídicas consoliden Estados Financieros, las mismas serán partes vinculadas. Entendemos que la razón de este
supuesto se origina por que tanto la matriz como sus subsidiarias pertenecen a una sola unidad económica.

9. VINCULACIÓN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
También se configura la vinculación económica cuando exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con aquellas partes
contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión
en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso
en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado con el contrato.
De la redacción de este supuesto, encontramos dos supuestos de vinculación:

a. Vinculación por participación en el patrimonio:

En este supuesto, la vinculación económica se configura si una o más de las partes contratantes,
participan, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato.

pág. 8
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA

b. Vinculación por poder de decisión:

En este supuesto, se configura la Vinculación, cuando alguna de las partes contratantes tiene poder
de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo
del contrato. En este caso, la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado
con el contrato.

10. VINCULACIÓN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, la vinculación entre
cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deberá verificarse individualmente,
aplicando algunos de los criterios de vinculación establecidos en los puntos anteriores. En este caso, se
entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con las que las partes integrantes celebren alguna
operación con el fin de alcanzar el objeto del contrato.

11. VINCULACIÓN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN

PARTICIPACIÓN:
Un Contrato de Asociación en Participación es definido por la Ley General de Sociedades como aquel
Contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u otras personas denominada
asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas

Para efectos del Impuesto a la Renta, la vinculación también se presenta cuando existe un contrato de
asociación en participación, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en más
del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante,
en cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el asociante y cada uno de sus asociados.

pág. 9
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA
También se considera que existe vinculación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en
los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.

12. VINCULACIÓN POR TENER ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES:

El numeral 10 del artículo 24º del Reglamento de la LIR, dispone que también existe vinculación si una
empresa no domiciliada tiene uno o más establecimientos permanentes en el país. En dicha situación, la
vinculación existirá entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y
entre todos ellos entre sí.

De la misma forma, si una empresa domiciliada en territorio peruano tiene uno o más establecimientos
permanentes en el extranjero, existirá vinculación económica entre la empresa domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes.

Es importante recordar que, según nuestra legislación de Impuesto a la Renta, califican como
Establecimientos Permanentes:
 Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior.

pág. 10
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA
En tanto se desarrolle, la actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, constituyen
establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los
lugares de extracción de recursos naturales y cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para
la exploración o explotación de recursos naturales.
 Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el
país, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas.
 Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o
mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas.

13. VINCULACIÓN POR EJERCER INFLUENCIA DOMINANTE.

También se produce vinculación económica cuando una persona natural o jurídica ejerza influencia
dominante en las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o
entidades. En tal situación, se considerará que las personas jurídicas o entidades influidas están
vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica que ejerce dicha influencia.

¿Qué es Influencia Dominante?

Se entiende que una persona natural o jurídica ejerce influencia dominante cuando, en la adopción del
acuerdo, ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los órganos de
administración de la persona jurídica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artículo 126° de la Ley General
de Sociedades3, existirá influencia dominante de la persona natural o jurídica que, participando en la
adopción del acuerdo, por si misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto de votación
el mayor número de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el
diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto.

14. VINCULACIÓN POR TENER RELACIONES COMERCIALES ATÍPICAS:

Finalmente, también se otorgará el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa
o entidad domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o
más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí,
domiciliadas en el país, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por
ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo período.

pág. 11
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Es importante mencionar que tratándose de empresas que tengan actividades por períodos mayores a
tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.
EXCEPCIÓN
Lo dispuesto anteriormente no será de aplicación a las operaciones que realicen las empresas que
conforman la Actividad Empresarial del Estado4, en las cuales la participación del Estado sea mayor al
cincuenta por ciento (50%) del capital.

15. CONSECUENCIAS DE LA VINCULACIÓN ECONÓMICA:

Como se ha señalado en los puntos anteriores, la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, han
considerado los supuestos en los que se configura la Vinculación económica; sin embargo, creemos que
más importante que la propia vinculación, son las consecuencias que ella trae, pues el artículo 32º A de
la ley, ha dispuesto que, en estos casos, serán aplicables las normas sobre estudios de Precios de
Transferencia.
Así, por ejemplo, una de las obligaciones que adquirirán los sujetos que se encuentren vinculados a otros,
será la de presentar la Declaración Anual Informativa de Precios de Transferencia (Formulario Virtual Nº
3560) cuando el monto de las operaciones con éstos sea superior a S/. 200,000 anuales.
De la misma forma, cuando sus ingresos devengados anuales superen los S/. 6’000,000 y el monto de
sus operaciones con partes vinculadas supere S/. 1’000,000, deberán contar con un Estudio Técnico de
Precios de Transferencia, el cual deberá sustentar que los precios pactados han sido de mercado.
Como se ha observado a lo largo del presente trabajo, no ha sido objeto del mismo, estudiar las razones
de las normas de Precios de transferencia, ni tampoco las consecuencias que ella trae, sino verificar en
principio, los supuestos de vinculación económica. En posteriores trabajos analizaremos más
detalladamente estos aspectos.

pág. 12
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA

16. CASUÍSTICA:

RTF: 01479-3-2017
ASUNTO: Impuesto a la Renta y Multa
TEMA: Reparo por intereses presuntos.
PROCEDENCIA: SAN MARTIN
FECHA: LIMA, 21 DE FEBRERO DE 2017
ACTIVIDAD PRINCIPAL DE LA RECURRENTE: “Explotación de establecimientos de hospedaje y
hotelería”

RESUMEN:
En caso de préstamos de dinero en los que no se pacta intereses debe aplicarse la norma de Precios de
Transferencia del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta para determinar el valor de mercado de
dichas transacciones
Administración Tributaria: Ha aplicado intereses presuntos por tales préstamos de la recurrente a los
accionistas vinculados
En el 2012 la Recurrente realiza una enajenación de un inmueble mediante contrato de compra-venta,
ante notario (representa el 98% de sus ingresos gravados totales) Este es considerado como un ingreso
extraordinario, oportunidad de negocio.
Se observa en el contrato la siguiente clausula “Que en ningún caso dicho contrato devengará intereses”,
por lo que la Administración Tributaria de acuerdo al artículo 26º de la LIR y el artículo 15º RLIR determino
intereses presuntos para el ejercicio 2012.
Asimismo, la recurrente realizó préstamos a sus accionistas e imputó intereses presuntos.

a. RECURRENTE:
 El accionista que compro dicho inmueble posee el 98% de las acciones de la empresa y al ser un
contrato entre partes vinculadas no es de aplicación los mencionados articulo si no el artículo 32º
de la misma ley. Por lo que se deja sin efecto el reparo por intereses presuntos por préstamos a la
empresa en mención y se reliquia la Resolución de Determinación y Resolución de Multa.
 Dicho contrato fue celebrado por accionistas y personal con cargo de confianza, esto es, con parte
vinculadas con su empresa, por lo que no resulta aplicable la presunción de intereses. Cita el inciso
b) del artículo 32º de la LIR.
b. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
 De acuerdo al resultado del requerimiento que la calificación de partes vinculadas que
sostiene la recurrente no está dentro de los supuestos establecidos en el artículo 24º del
RLIR.
 La recurrente anotó en el Libro de Inventarios y Balances Nº 2 y Libro Diario Nº 4
préstamos realizados a sus accionistas y/o socios al que imputó intereses presuntos de
acuerdo con lo señalado en el artículo 26º de la LIR y no ha acreditado que dichos
prestamos estuviesen en alguno de los supuestos de excepción establecidos en la LIR o
su reglamento.

c. TRIBUNAL FISCAL:
 En la apelación la recurrente presenta copia literal de la Partida Registral para sustentar la
vinculación del accionista a los que realizo el préstamo con ella, pero dicha documentación es un

pág. 13
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
GESTION TRIBUTARIA – CICLO X PRECIOS DE TRANSFERENCIA
medio probatorio extemporáneo, al haber sido presentado recién en la etapa de apelación (Artículo
141º CT).
 Finalmente, en cuanto a lo alegado por la recurrente respecto a que existe vinculación con los
referidos accionistas según los incisos 3 a 5 y 12 del artículo 24º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, cabe indicar que no se encuentra acreditado por lo que no demuestra la
supuesta vinculación que aduce.

17. CONCLUSIONES:
 Su implementación beneficia tanto a los contribuyentes como al fisco.

 El contribuyente tiene la carga de la prueba y puede valerse de cualquier tipo de información para
justificar que los servicios recibidos de vinculados económicos se han facturado a precios de
mercado.

 La regulación sobre precios de transferencia se origina en el intercambio internacional de mercancías

de mercaderías y fundamentalmente las exportaciones e importaciones y la evasión o elusión que
se pueden generar por medio de estas operaciones.

 Las normas de precios de transferencia en la búsqueda del valor objetivo del bien, parten de la
aplicación del Principio del Arms Lenght, lo cual constituye una herramienta útil, al compararse las
transacciones entre terceros independientes, lo cual permite llegar a un precio neutral cuando
estamos frente a empresa vinculadas económicamente.

 Finalmente, resulta necesario que, en la determinación del método para efectos de los precios de
transferencia, se establezca un orden de prelación o en “cascada” como ocurre para efectos de la
valoración aduanera, ya que a partir de su implementación se reduciría el margen discrecional de la
Administración en aplicar el método que mejor estimen conveniente únicamente con un fin
recaudatorio.

18. WEBGRAFÍA:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i1192008.htm
http://www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/8/Precios_de_Transferencia.pdf

pág. 14