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Guía para la Preparación y Presentación de la
Declaración de Renta
Personas Naturales
Obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad
Año gravable 2013

Guía para la Preparación y Presentación de la
Declaración de Renta
Personas Naturales
Obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad
Año Gravable 2013
actualicese.com
2014
actualicese.com
Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.
Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C.
Líder Logística: Luz Stella Cardona G.
Publicación
Guía para la preparación y presentación de la
Declaración de Renta Personas Naturales obligadas
y no obligadas a llevar contabilidad
Año Gravable 2013
ISBN 978-958-8515-16-8
Editora actualicese.com LTDA.
Autor: Diego Hernan Guevara Madrid

Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Corrección de Estilo: Sandra Torres S.
Colaboración: Mónica Sotelo
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240 con anexos y formato 1732 para la
declaración de renta de una persona
natural comerciante año gravable 2013
Diligenciamiento de formularios 210 y

230 con anexos para la declaración de
renta de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad año
gravable 2013
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Guía para la Preparación y Presentación de la Declaración de Renta Personas Naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad - Año Gravable 2013
Contenido
Nota del autor 8
Introducción 13
Novedades en los formularios 17

Novedades del formulario 110 17
Novedades en el formulario 210 20
Novedades del formato 1732 26
Novedades Normativas 30
Indicadores básicos para el diligenciamiento de la declaración de renta año gravable 2013 46
Capítulo 1
Fundamentos básicos del impuesto de renta y complementarios por el año gravable 2013 para
personas naturales y sucesiones ilíquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad, residentes o no residentes 48
1.1. ¿Cuáles son las actividades gravadas con el impuesto de renta y cuáles las gravadas con su impuesto complementario
de ganancias ocasionales? 49
1.2. ¿Por qué es importante el factor residencia en el caso de las personas naturales? 50
1.3. Distinción de categorías de las personas naturales según sus actividades económicas: obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad 55
1.4. Clasificación tributaria de las personas naturales residentes: “empleado”, “trabajador por cuenta propia” y “otros
contribuyentes” 62
1.5. Cuadro resumen. Características básicas de cada tipo de persona natural para definir la depuración de las bases de
sus impuestos de renta y de ganancia ocasional, y las respectivas tarifas que se le aplicarán a dichas bases 68
1.6. ¿Cuáles personas naturales fueron sólo contribuyentes en el 2013 y cuáles se convierten en contribuyentes obligadas
a declarar por el año gravable 2013? 70
1.6.1. Cuadro resumen. Requisitos que se deben cumplir para quedar exonerado de presentar la declaración por el año 2013 71
1.6.2. Cómo interpretar el requisito 5: “Sus compras y consumos totales en el año 2013” 73
1.6.3. Cómo interpretar el requisito 6: “El valor total de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año 2013” 73
1.6.4. Efectos de la declaración presentada por un no obligado a declarar que tampoco tiene el permiso para
presentarla voluntariamente 74
1.6.5. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar 74
Capítulo 2
Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010 para pequeñas empresas 75
2.1. ¿Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas? 76

2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeñas empresas 80
2.3. ¿Cómo calcularán las personas naturales con pequeña empresa el impuesto de renta 2013 en el formulario 110? 83
}} Ejemplo práctico 84
2.4. ¿Les conviene mostrar pérdidas líquidas en su declaración? 86
4
Contenido
Capítulo 3
Diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 solo en el formulario 110 y la sanción por
inexactitud 87
Capítulo 4
Cómo deben denunciar las personas naturales y sucesiones ilíquidas sus activos y pasivos a
diciembre 31, distinguiendo entre las obligadas y las no obligadas a llevar contabilidad 92
4.1. ¿Por qué se exige reportar los activos y pasivos en la declaración? 93

4.2. El patrimonio líquido declarado a diciembre 31 de 2013 no será originador de impuesto al patrimonio 94
4.3. Normas que rigen la determinación del valor fiscal o “valor patrimonial” por el cual se declaran los activos y pasivos 94
4.3.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro 96
4.3.2. Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades 98
4.3.3. Inversiones temporales 100
4.3.4. Cuentas por cobrar 101
4.3.5. Inventarios 105
4.3.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles 108
4.3.7. Vehículos 110
4.3.8. Derechos fiduciarios y activos adquiridos por leasing 111
4.3.9. Intangibles 112
4.3.10. Muebles y enseres, obras de arte, joyas 113
4.3.11. Aportes en cooperativas, clubes, fondos de pensiones y fondos de cesantías 113
4.3.12. Pasivos 114
4.3.13. El patrimonio líquido con el que se cierre el año 2013 y el monto de los intereses deducibles para el año 2014 115
Capítulo 5
Ingresos y rentas exentas 116
5.1. Ingresos que constituyen renta ordinaria y ganancia ocasional, y el momento para declararlos 117
5.2. Ingresos contables, pero no fiscales 118
5.3. Ingresos fiscales, que no figuran como tal en el estado de resultados contables 119
5.4. Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por herencias y por loterías, rifas y similares 119
5.5. Cruce entre los valores llevados a las declaraciones de IVA durante el año 2013 y a la declaración de renta 126
5.6. Cruce con los valores que se denuncian en la seguridad social (salud y pensiones) 126
5.7. Venta de activos fijos (vehículos, bienes raíces, acciones) 129
5.8. Ingresos no gravados 131
5
5.9. Rentas exentas y su manejo 132

5.10. ¿Cómo determina un “empleado” (por salarios o servicios), o un asociado de una Cooperativa de Trabajo Asociado
– CTA, el valor de las rentas exentas en la declaración de renta del 2013? 137
Capítulo 6
Costos, deducciones y compensaciones 144
6.1. Momento para deducir los costos y gastos, y soporte de los mismos 145
6.2. Límite a los costos y deducciones de los profesionales independientes 145
6.3. La deducción especial por inversión en activos fijos productores de renta 146
6.4. Deducción especial fiscal por inversión en, o donaciones a, proyectos de investigación tecnológica 148
6.5. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año 153
6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con personas naturales del régimen simplificado del IVA 155
6.7. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a seguridad social 156
6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2013 para quienes manejaron “leasing operativo” en dicho año 158
6.9. Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas en el exterior (sean o no paraísos fiscales) 159
6.10. Pérdidas no aceptables fiscalmente 160
6.11. Límite de intereses deducibles por aplicación de la nueva norma de subcapitalización, la cual se combina con el límite
del componente inflacionario 160
6.12. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida 165
Capítulo 7
Otros elementos importantes en la elaboración de la declaración de renta de personas
naturales 166
7.1. Consideraciones sobre renta presuntiva 167

7.2. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2013 169
7.3. Liquidación del anticipo al impuesto de renta 2014 174
7.4. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la declaración de renta 176
7.5. La importancia de efectuar una “conciliación patrimonial” 177
Capítulo 8
Cálculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para empleados y para trabajadores por cuenta
propia 179
8.1. Situación que enfrentan los “empleados”: Cálculo de impuesto por depuración ordinaria que se compara
obligatoriamente con el IMAN y posibilidad de pasarse a la declaración alternativa del IMAS de empleados 180
6
Contenido
8.2. Situación que enfrentan los “trabajadores por cuenta propia”: Cálculo de impuesto por depuración ordinaria y
posibilidad de pasarse a la declaración alternativa del IMAS de trabajadores por cuenta propia 188
Capítulo 9
Formalidades en el proceso de diligenciamiento y presentación de la declaración 194
9.1. Inscripción previa en el RUT 195

9.2. Código de actividad económica 196
9.3. Quiénes presentan la declaración en papel y quiénes virtualmente 197
9.4. Firma de contador público en la declaración 201
9.5. Plazos para la presentación y pago de la declaración 2013, y forma de solicitar la devolución o compensación del
saldo a favor 202
9.6. Elaboración de la información exógena tributaria a la DIAN con los datos de la declaración de renta 2013 204
9.7. Domicilio en el cual se debe presentar la declaración y sitios para el pago de impuestos 205
9.8. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT 205
9.9. Normas especiales para las personas secuestradas y sus familiares 206
Capítulo 10
Proyección de la declaración de renta por el año gravable 2014 207
Definición de los criterios establecidos en las normas de los artículos 592 a 594-1 que indica cuáles personas naturales
quedarán obligadas a presentar declaración de renta por el año gravable 2014 209
Capítulo 11
Diligenciamiento de formularios 110 y 240 con anexos y formato 1732 para la declaración de
renta 2013 de una persona natural comerciante 211
Capítulo 12
Diligenciamiento de formularios 210 y 230 con anexos para la declaración de renta 2013 de una
persona natural no obligada a llevar contabilidad 244
Normatividad 270
1. Circular 004 de febrero 12 de 2014 (DIAN) 271

2. Resolución 106 de enero 30 de 2014 (Minagricultura) 274
3. Resolución 107 de enero 30 de 2014 (Minagricultura) 280
4. Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013 (Minhacienda) 283
8. Decreto 1070 de mayo 28 de 2013 (Minhacienda) 292
9. Decreto 4910 del 26 de diciembre de 2011 (Minhacienda) 295
7
Amigo(a) lector(a):
Gracias por adquirir la séptima edición de la publicación Guía para la preparación

y presentación de la declaración de renta de personas naturales obligadas y no obli-
gadas a llevar contabilidad, en la que se han hecho las actualizaciones convenientes
y necesarias para estudiar dicho tema en su aplicación para el año gravable 2013.
Como bien saben los estudiosos de la materia, son bastantes las novedades que cada
año inciden en la correcta elaboración y presentación de este tipo de declaración,
razón por la cual lo invito a que lea más adelante en la Introducción, la sección “Pre-
sentación y resumen de novedades normativas”. Esta vez, a raíz de los grandes cam-
bios introducidos con la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 al tema de la declaración
de renta y complementarios de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, y de la
reglamentación que se ha expedido durante el 2013 y lo corrido del 2014, es claro
que la preparación y presentación de dicha declaración por el año gravable 2013 se
Diego Hernán Guevara M. encuentra repleta de novedades.
Líder de Investigación Contable y
Tributaria, actualicese.com
En primer lugar, la Ley 1607 modificó las normas de los artículos 593 y 594-1 del E.T.
y debido a esto los topes de ingresos brutos que obligarían a presentar declaración de renta
a todo tipo de persona natural (obligada o no a llevar contabilidad, residente o no residente,
colombiana o extranjera) se redujeron a 1.400 UVT, lo que al cierre de 2013 son $37.577.000
(ver artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013). Hasta el año gravable 2012, los
“asalariados” declaraban si sus ingresos brutos superaban los 4.073 UVT, y los “trabajadores
independientes” si sus ingresos brutos superaban los 3.300 UVT. En consecuencia, el univer-
so de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas obligadas a presentar declaración por
el año gravable 2013 se elevará notoriamente, pasando de unos 2.000.000 a casi 3.000.000
nuevos declarantes.
Adicionalmente, la Ley 1607 también modificó el artículo 6 del E.T. y dispuso que si una
persona natural “residente” en Colombia no queda obligada a declarar, lo podrá hacer volun-
tariamente y su declaración producirá efectos legales, lo que significa que si la presenta con
saldo a favor (por causa de las retenciones que durante el año le hayan practicado), podrá pe-
dir devolución de dicho saldo. Al respecto se espera que esta modificación no genere nuevas
“mafias” que solicitan devoluciones de falsos saldos a favor, como ya se supo que sucedió en
años recientes en materia del IVA, y que le ha costado muchos escándalos a la DIAN.
Por consiguiente, en el artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre de 2013 se estableció que
los vencimientos de las declaraciones de renta de personas naturales y/o sucesiones ilíqui-
das transcurrirán esta vez entre el 12 agosto y el 22 de octubre de 2014. Además, la Resolución
DIAN 0072 de marzo 4 de 2014 fijó un cronograma especial para que las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas que nunca antes han declarado se inscriban oportunamente en el
RUT (cumpliendo los requisitos del nuevo Decreto 2460 de noviembre de 2013) entre el 6
de marzo y el 31 de julio de 2014. Quienes cuentan con el RUT pero nunca habían declarado
renta, también deben actualizarlo para que figure la responsabilidad “05” (declarantes de
renta-régimen ordinario).
Además, cuando una persona natural y/o sucesión ilíquida concluya que quedó obligada a
declarar renta por el año gravable 2013 (pues no cumplió con la totalidad de los seis requi-
sitos que se exigen para quedar exonerado, entre ellos no superar cierto tope de patrimonio
bruto al cierre del 2013, o no superar cierto nivel de ingresos brutos por el 2013, o no ser
responsable del IVA en el régimen común, etc. ; ver artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre
de 2013), o cuando decida que va a presentar su declaración de renta del 2013 en forma
8
Nota del Autor
voluntaria, en ambos casos deberán entender y aplicar correctamente una multitud de no-
vedades, como por ejemplo definir correctamente si por el 2013 fueron “residentes” o “no
residentes” (ver artículos 9 y 10 del E.T. modificados con los artículos 198 y 2 de la Ley 1607,
respectivamente, reglamentados con los artículos 1 a 7 del Decreto 3028 de diciembre 27 de
2013). Por otro lado, deben tener en cuenta lo dispuesto en el Decreto 2193 de octubre de
2013, que señala los primeros cuarenta y cuatro países o territorios que serán considerados
como “paraísos fiscales”, lo cual solo traerá efectos en el año gravable 2014. Luego de ello,
las que por el 2013 fueron “residentes” en Colombia, deben clasificarse como “empleadas”,“-
trabajadores por cuenta propia” o “las demás personas naturales” (ver artículos 329 del E.T.
creado con artículo 10 de la Ley 1607 y el Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013). Las que
pertenezcan al grupo de “empleados” (artículos 330 a 335 del E.T. creados con el artículo
10 de la Ley 1607) deben decidir si presentarán su declaración de renta en el formulario
110 (obligados a llevar contabilidad), en el 210 (no obligados a llevar contabilidad), o en el
nuevo 230 (del IMAS-Impuesto Mínimo Alternativo Simple de empleados). Para optar por
declarar en el formulario 230 (es una declaración que queda en firme a los seis meses si-
guientes a su presentación), deben cumplir con los requisitos del artículo 8 del Decreto 1070
de mayo de 2013. Si no pueden o no quieren declarar en el 230, al momento de diligenciar
sus formularios 110 o 210 es necesario que efectúen el cálculo del IMAN (Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional), el cual se comparará con el impuesto tradicional obtenido con la de-
puración ordinaria, y el mayor de los dos será su impuesto definitivo de renta. En cambio, los
que pertenezcan al universo de “trabajadores por cuenta propia” deben decidir si presentan
su declaración de renta en el formulario 110 (obligados a llevar contabilidad), en el 210 (no
obligados a llevar contabilidad), o en el nuevo 240 (IMAS de trabajadores por cuenta propia).
Para optar por declarar en el formulario 240 (es una declaración que queda en firme a los
seis meses siguientes a su presentación), deben cumplir con los requisitos del artículo 9 del
Decreto 1070 de mayo de 2013 y el artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre de 2013. Los
“trabajadores por cuenta propia” no tienen la obligación de calcular el IMAN. Cuando los
“empleados” o “trabajadores por cuenta propia” tengan que efectuar los cálculos del IMAN o
del IMAS, deben saber calcular la “Renta gravable Alternativa”, en la cual se deberá tener en
cuenta lo que estebleció el artículo 10 del Decreto 1070 de mayo de 2013 y el artículo 12 del
Decreto721 de abril de 2013.
Los que pertenezcan al universo de “las demás personas naturales” solo requieren escoger
entre declarar en el formulario 110 o en el 210 y nunca calcularían ni el IMAN ni el IMAS.
Además, para saber si se es un “obligado a llevar contabilidad” o un “no obligado”, es necesa-
rio tener en cuenta normas como la del artículo 477 del E.T. (modificado con el artículo 54 de
la Ley 1607) y el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto de 2013, según las cuales todo el que
sea productor de bienes exentos de IVA (como por ejemplo los criadores de ganado bovino),
y que no tengan las condiciones para operar en el régimen simplificado del IVA, son declaran-
tes bimestrales de IVA y al mismo tiempo quedan obligados a llevar contabilidad para efectos
fiscales. En cuanto a las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas (sean colombianas o ex-
tranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad) y que por el 2013 no fueron “residentes”, solo
deben escoger si declaran en el formulario 110 o en el 210 y nunca calcularían ni el IMAN ni
el IMAS
Justamente los formularios 110, 210, 230 y 240 fueron definidos en las resoluciones 060 de
febrero 20 de 2014, 0087 de marzo 26 de 2014 y Resolución 0093 de abril 8 de 2014. El 210
tuvo muchos cambios en comparación con el que se usó hasta el año gravable 2012, pues
ya no tiene 71 renglones sino 102; y los formularios 230 (con 62 renglones) y el 240 (con
59 renglones) se usarán por primera vez en la historia tributaria de Colombia. Además, si la
persona natural se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en forma virtual (solo si
le aplica alguno de los 14 criterios de la Resolución 12761 de diciembre de 2011), cualquier
formulario que utilice lo debe presentar de forma virtual, aunque el pago (si le da saldo a
pagar) se puede hacer virtual o presencialmente.
9
De otra parte, tanto las “residentes” como las “no residentes”, cuando decidan que declararán
en el formulario 110, deben definir si quedan o no obligadas a elaborar adicionalmente el
formato 1732 (información con relevancia tributaria). Los obligados a elaborar este formato
son aquellos a quienes les aplique alguno de los literales “a” o “c” del artículo 2 de la Resolu-
ción 060 de febrero de 2014 (por figurar en la lista de grandes contribuyentes de enero 31
de 2014, o por haber tenido en el año anterior, 2012, un patrimonio bruto o unos ingresos
brutos superiores a $1.250.000.000, y al mismo tiempo haber efectuado una o más importa-
ciones durante el 2013). Además, sabiendo que hay personas naturales que son “empleadas”,
y a la vez “obligados a llevar contabilidad” (inclusive hasta con beneficios de la Ley 1429; ver
artículo 8 del Decreto 3032 de diciembre de 2013), es claro que el formulario 110 quedó mal
diseñado, pues no tiene espacios para que los “empleados” “obligados a llevar contabilidad”
puedan calcular el IMAN (esto solo lo incluyeron en el 210 de los “no obligados a llevar conta-
bilidad”). Por consiguiente, se podría esperar que la DIAN modifique de nuevo el formulario
110 y por ende el 1732.
Unido a todo lo anterior, quienes vayan a declarar en el 110 o en el 210 deben tener en cuenta
los grandes cambios que en materia de ingresos no gravados, deducciones, rentas exentas y
descuentos tributarios se establecieron con la Ley 1607. Así por ejemplo, los aportes a fondos
de pensiones y cuentas AFC ya no se tratan como “ingresos no gravados”, sino como “rentas
exentas” (ver artículos 126-1 y 126-4 del E.T. modificados con los artículos 3 y 4 de la Ley
1607). En materia de deducciones, los que pertenezcan al universo de “empleados” podrán
restar ciertos valores por concepto de “dependientes”, según lo indica el artículo 387 del E.T.
modificado con el artículo 15 de la Ley 1607. En cuanto a los intereses causados o pagados no
solo se limitarían con el “componente inflacionario” (ver artículo 41, 81, 81-1 y 118 del E.T.
y artículo 3 Decreto 629 de marzo 26 de 2014), sino que adicionalmente se deben someter
al límite de la norma de “subcapitalización” (ver artículo 118-1 del E.T. creado con artículo
109 de la Ley 1607 y reglamentado con el Decreto 3027 de diciembre de 2013, modificado
con el Decreto 627 de marzo 26 de 2014). Además, las que estando en Colombia hayan hecho
operaciones con vinculados económicos en el exterior, o hayan hecho operaciones con vincu-
lados económicos en zonas francas, debían someter esas operaciones al régimen de precios
de transferencia, cuyas normas contenidas en los artículos 260-1 a 260-11 fueron todas mo-
dificadas con los artículos 111 a 121 de la Ley 1607 y reglamentadas con el Decreto 3030 de
diciembre 27 de 2013.
Para todos los que vayan a declarar en el 110, 210, 230 o 240, también se deben tener en
cuenta los grandes cambios en cuanto al impuesto de ganancia ocasional que se establecie-
ron con la Ley 1607. Así, por ejemplo, tanto los residentes (sin importar si son empleados,
trabajadores o por cuenta propia) como los no residentes (sin importar si son colombianos
o extranjeros), ya no liquidarán su impuesto con la tabla del artículo 241 (en la cual los pri-
meros 1.090 UVT de ganancia ocasional gravable no producían impuesto), sino que lo harán
con el 10% sobre cualquier monto (ver artículos 314 y 316 del E.T. modificados con artículos
107 y 108 de la Ley 1607). Además, los artículos 302 a 308 del E.T. fueron modificados con
los artículos 102 a 104, y con ello se cambió radicalmente la forma de definir el valor de las
ganancias ocasionales por herencias, legados o donaciones, y la forma de definir la parte no
gravada de las mismas.
Aparte de todo lo anterior, también se deben considerar los fallos de las altas Cortes como el
de mayo de 2013 del Consejo de Estado expediente 19306, el cual anuló algunos apartes del
artículo 2 del Decreto 4910 de 2011, y por tanto los que estén usando los beneficios de la Ley
1429 de 2010 (pequeñas empresas) no tienen que discriminar sus rentas ordinarias entre
operaciones y no operacionales, pues sobre todas ellas, incluso sobre las ganancias ocasiona-
les, se podrán tomar las tarifas reducidas progresivas mencionadas en la Ley 1429 de 2010
(ver también el artículo 8 del Decreto 3032 el cual explica lo que debe hacer una persona
natural con beneficios de la Ley 1429 y que a la vez pertenezca al universo de “empleados” y
deba calcular el IMAN). Por otro lado, en la Sentencia C-833 de noviembre de 2013 la Corte
10
Nota del Autor
Constitucional declaró inexequible el saneamiento patrimonial especial del artículo 163 de 1. Ver el enlace https://
muisca.dian.gov.co/
la Ley 1607, por consiguiente, dicho saneamiento se pudo usar en las declaraciones de ren- WebArquitectura/
ta 2012, pero no se podrá usar en las del 2013. Además, se debe seguir pendiente del fallo DefInfoEconomica.faces
que se produzca en el expediente D-9768 de junio de 2013, el cual solicita la declaratoria de
inexequibilidad de TODA la Ley 1607 de 2012 por vicios de trámite.
Adicionalmente, y según lo dispuso el Decreto 2819 de diciembre 3 de 2013 y la Resolución

DIAN 273 de diciembre 10 de 2013 (modificada con la Resolución 074 de marzo 6 de 2014),
las personas naturales y sucesiones ilíquidas que en el año anterior (2012) tuvieron ingresos
brutos superiores a $500.000.000 deben entregar, entre mayo 7 y junio 4 de 2014, múltiples
formatos de información exógena tributaria, los cuales solo se pueden elaborar luego de que
hayan preparado su declaración de renta 2013.
En caso de que las declaraciones presentadas en el 110, 210, 230 o 240 arrojen saldo a favor y
el declarante decida hacer la respectiva solicitud de devolución o compensación, deberá apli-
car las normas del Decreto 2277 de noviembre de 2012, el cual fue modificado con el Decreto
2877 de diciembre de 2013; y también las instrucciones de la Resolución 0151 de noviembre
de 2012, la cual fue modificada con la 0057 de febrero de 2014.
Como colofón, es claro que quienes declaren en el 110 o el 210 deben esperar de dos a cinco
años para que su declaración quede en firme (dependiendo de si no declaran o compensan
pérdidas fiscales de años anteriores, o si declaran y/o compensan pérdidas fiscales ante-
riores), pues la Ley 1607 no extendió la duración de los beneficios de auditoría del artículo
689-1 del E.T. que se concedieron hasta las declaraciones del año gravable 2012. En cambio,
los que declaren en el 230 o en el 240 pueden esperar a que su declaración quede en firme a
los seis meses siguientes a su presentación (ver artículos 335 y 341 del E.T.).
Sin importar en cuál formulario se presente la declaración, lo mejor sería hacerlo después
de que la DIAN haya recibido la información exógena tributaria 2013 de todos los que la en-
treguen entre mayo y junio de 2014 (bancos, notarios, empresas, etc.; ver Resolución 273 de
diciembre 10 de 2013), pues solo en ese momento (que sería a finales de junio o comienzos
de julio) estará al servicio de todas las personas naturales lo que se conoce como el servicio
virtual de “Consulta datos para declaración de renta”1. Con este servicio gratuito (que se creó
desde mediados de 2012) todas las personas naturales (tengan o no RUT ante la DIAN) que
hayan creado previamente en el portal de la DIAN su respectiva “cuenta de usuario” (para lo
cual solo necesitan la cédula y su fecha de expedición; pueden consultar la información sobre
operaciones hechas bajo su nit y que fue entregada a la DIAN en los reportes anuales de infor-
mación exógena tributaria por parte de los diferentes reportantes de información exógena.
Se espera que si los reportes del año gravable 2013 terminarán de ser entregados en junio 4
de 2014, el enlace esté actualizado en junio o julio de 2014 con esa información para que pue-
da ser consultada por las personas naturales y así recuerden y/o verifiquen las operaciones
que hicieron a lo largo del 2013, lo cual les permitirá concluir si quedan o no obligadas a de-
clarar renta del año gravable 2013, y a la vez evitar que se les olvide incluir datos importantes
en las declaraciones de renta cuando quede obligado a presentarla. Además, consultar esta
información sirve para que las personas se den cuenta si sus nit han sido usados fraudulen-
tamente en alguna operación no autorizada por ellas y den aviso oportuno a la DIAN y a las
demás entidades de control y de investigación. Así es como se dio a conocer el caso especial
ventilado por la DIAN en mayo de 2013, en el cual se descubrió que una empresa de construc-
ción usó fraudulentamente los nit de varias personas naturales (incluidos habitantes de la
calle) para poner a su nombre costos ficticios por $13.000 millones. El desarrollo de este caso
llevó a que la DIAN le impusiera a la constructora una sanción de $14.000 millones de pesos.
Es de considerar que posiblemente después de haber editado esta publicación, el Gobierno

nacional puede emitir nuevas normas (decretos, resoluciones, conceptos, circulares, etc.) que
afecten los asuntos relacionados con la presentación de esta declaración (caso por ejemplo
11
2. A la fecha en que se de la circular que la DIAN normalmente emite entre mayo y julio de cada año con las ins-
escribe esta publicación,
la DIAN no ha publicado trucciones para que las personas residentes en el exterior puedan presentar su declaración
ninguna de las dos cartillas de renta ante las embajadas y los consulados colombianos, y que para el año gravable 2012
para las declaraciones año correspondió a la Circular 000006 expedida en junio 4 de 2013). Por tal motivo, lo invitamos
gravable 2013.
a permanecer pendiente del portal www.actualicese.com donde se les informará oportuna-
mente sobre los posibles cambios.
En esta publicación se pretende mostrar varios de los puntos más importantes que se deben
conocer y tener presentes cuando se estén elaborando las declaraciones de renta de las per-
sonas naturales y sucesiones ilíquidas por el año gravable 2013 tanto de las obligadas como
de las no obligadas a llevar contabilidad, puntos que a veces no están bien resaltados en las
cartillas instructivas gratuitas que la DIAN deja descargar en su portal de internet, para la
elaboración de los formularios 110 y 210, y ahora el 230 y el 2402. Por tanto, mi consejo es
que se estudie este documento en combinación con lo que instruye la DIAN en dichas carti-
llas, e incluso con otras obras de autores distintos, pues en realidad no es posible tener en
una sola publicación todas las respuestas a este importante tema.
Teniendo presente que según el artículo 715 y siguientes del E.T., la DIAN tiene hasta cinco
años después de los vencimientos para obligar a un declarante a presentar las declaraciones
que no haya presentado, recomendamos, si usted es un asesor, conservar esta publicación en
su biblioteca por este tiempo, pues le será de utilidad para atender a clientes que necesiten
presentar esta declaración extemporáneamente. A quienes la presenten oportunamente, les
recordamos que la DIAN tiene hasta dos años para revisarlas (artículo 714 del E.T.), razón
por la cual también les conviene conservarla por este mínimo tiempo, pues les será de utili-
dad en alguna posible controversia con los auditores de la DIAN.
Esperamos entonces que el estudio de esta publicación, en conjunto con los materiales com-
plementarios en Word, Excel, PDF y demás, incluidos en la zona de descargas de nuestro
portal, le sean de gran utilidad para resolver las inquietudes más comunes que surjan al mo-
mento de cumplir con esta importante obligación fiscal. Si desea hacernos algún comentario
y/o sugerencia, puede escribirnos al correo contenidos@actualicese.com.
Con sentido de agradecimiento,
Diego Hernán Guevara Madrid

Mayo 5 de 2014
12
Introducción
Introducción
Presentación y resumen de novedades normativas
}} Novedades en los formularios
}} Novedades Normativas
}} Indicadores básicos para el diligenciamiento de la declaración de renta año gra-

vable 2013
13
E
3. Tenga en cuenta que n el artículo 95 numeral 9 de la Constitución Política de Colombia se indica que sus ha-
el periodo fiscal para
el impuesto de renta y bitantes deben contribuir con las cargas del Estado en términos de justicia y equidad, y
complementario es el que para ello se establecen los diversos impuestos (nacionales y territoriales), los cuales a
transcurre entre enero 1 y su vez se clasifican en impuestos directos o impuestos indirectos.
diciembre 31, o entre enero
1 y la fecha en que quede
ejecutoriada o liquidada El impuesto sobre la renta (y su impuesto complementario de ganancias ocasionales) es jus-
una sucesión ilíquida; ver tamente uno de los impuestos directos más importantes que existen en Colombia, pues se
Decreto 187 de 1975 y el
artículo 575 del E.T. liquida teniendo en cuenta la capacidad económica del contribuyente, lo cual no sucede con
los indirectos como el IVA. El impuesto de renta recae sobre la mayoría de las personas ju-
rídicas, pero también sobre todas las personas naturales y sucesiones ilíquidas (extranjeras
o nacionales) que hayan percibido algún tipo de ingreso o renta en Colombia durante el pe-
riodo fiscal.3 La principal forma en que se hace el cobro del impuesto de renta a las personas
naturales y sucesiones ilíquidas es mediante la retención en la fuente de los ingresos obteni-
dos en Colombia.
Sin embargo, y a diferencia de las personas jurídicas, las personas naturales y sucesiones
ilíquidas no siempre quedan obligadas a presentar al final del periodo la declaración anual
del impuesto de renta, pues en las normas de los artículos 592 a 594-3 del E.T. se fijan ciertos
criterios (seis en total), que en caso de ser cumplidos en su totalidad exoneran a tales perso-
nas y/o sucesiones de presentar su declaración. Si quedan exonerados de presentar la decla-
ración, las retenciones en la fuente a título del impuesto de renta y de ganancias ocasionales
que les hayan practicado sus clientes y demás terceros durante el año, se convertirán en su
impuesto de renta por dicho año, y la DIAN no se las devolvería (ver artículo 6 y 594-2 del
E.T.). Pero gracias a la modificación que el artículo 1 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012
le hizo al artículo 6 del E.T., lo que sucederá a partir del año gravable 2013 es que las perso-
nas naturales (sin incluir las sucesiones ilíquidas) que sean consideradas “residentes” ante el
Gobierno colombiano durante el respectivo año fiscal (ver artículo 10 del E.T. modificado con
el artículo 198 de la misma Ley 1607 y reglamentando con artículos 1 a 7 del Decreto 3028
de diciembre de 2013), cuando no queden obligadas a presentar su declaración de renta, po-
drán hacerlo en forma voluntaria y con ello formarán saldos a favor con las retenciones que
les practicaron durante el año, en consecuencia, válidamente podrán solicitar devolución o
compensación de dichos saldos. Es de esta forma la Ley 1607 buscó que haya una equidad
tributaria, pues si la persona natural a lo largo del año sufre retenciones y al final del año se
demuestra que es alguien con poco patrimonio, pocos ingresos, pocas consignaciones, etc.,
esta persona no debe contribuir tanto con el impuesto de renta y de ganancia ocasional y
tiene la posibilidad de recuperar las retenciones. Al respecto, y para lograr que a lo largo
del 2013 y siguientes, a las personas naturales se le apliquen retenciones de una forma más
equilibrada, la misma Ley 1607 estableció nuevos mecanismo de retención, en especial a los
prestadores de servicios, y por consiguiente a muchos de ellos se les trató casi como asala-
riados, pues su retención a título de renta se les practicó con la tabla del artículo 383 del E.T.
(modificado con el artículo 13 de la Ley 1607 y reglamentado con los Decretos 099 de enero
de 2013 y 1070 de mayo de 2013). De acuerdo con esta tabla, si el pago mensual ya depurado
con los valores que se restan cada mes es un valor que no excedía 95 UVT (aproximadamente
$2.550.000), éste no sufría retenciones en la fuente. Pero si el pago ya depurado era superior
a 95 UVT, en ese caso la tabla produce el efecto de que aquel que más gana más contribuye;
es así como los altos ejecutivos, que antes se les practicaban retenciones del 10% o del 11%
por honorarios y comisiones, empezaron a sufrir más retenciones (con tarifas marginales de
hasta el 33%). De todas formas, sean muchas o muy pocas las retenciones a título de renta
por cualquier concepto que haya sufrido la persona natural a lo largo del 2013, todas ellas
podrán ser incluidas en las declaraciones obligatorias o voluntaria que se presenten por el
año gravable 2013.
Al respecto, debe destacarse que la Ley 1607 modificó las normas de los artículos 593 y
594-1 del E.T., razón por la cual los topes de ingresos brutos que obligarían a presentar de-
claración de renta a todo tipo de persona natural (obligada o no a llevar contabilidad, resi-
14
Introducción
dente o no residente, colombiana o extranjera) se redujeron a 1.400 UVT, lo que al cierre de 4. Consultar también
nuestra publicación
2013 son $37.577.000 (ver artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013). Hasta el educativa “Guía para la
año gravable 2012, los “asalariados” declaraban si sus ingresos brutos superaban los 4.073 preparación y presentación
UVT y los “trabajadores independientes” si sus ingresos brutos superaban los 3.300 UVT. Por de la información exógena
tributaria a la DIAN por el
tal motivo, el universo de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que quedan ahora año gravable 2013” editada
obligadas a presentar declaración por el año gravable 2013 se elevará notoriamente, pasan- en marzo de 2014.
do de unos 1.400.000 a casi 2.400.000.
A causa de lo anterior, en el artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre de 2013 se estableció

que los vencimientos de las declaraciones de renta de personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas transcurrirán esta vez entre el 12 agosto y el 22 de octubre de 2014. Además, la Re-
solución DIAN 0072 de marzo 4 de 2014 fijó un cronograma especial para que las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas que nunca antes han declarado se inscriban oportuna-
mente en el RUT (cumpliendo los requisitos del nuevo Decreto 2460 de noviembre de 2013)
entre el 6 de marzo y el 31 de julio de 2014. Quienes cuentan con su RUT, pero nunca antes han
declarado renta, deben actualizarlo para que figure la responsabilidad “05” (declarantes de
renta-régimen ordinario).
A esta altura conviene dejar claro que el nuevo “Impuesto a la renta para la Equidad” (con-
tenido en los artículos 20 a 37 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, y que fue abreviado
con la sigla “CREE” que el Gobierno utilizó con el significado “Contribución Empresarial para
la Equidad”, mientras se discutía en el Congreso el proyecto de ley que finalmente se con-
virtió en la Ley 1607), nunca tendrá que ser liquidado por parte de las personas naturales
ni las sucesiones ilíquidas, ya sean colombianas o extranjeras, o residentes o no residentes,
u obligadas o no a llevar contabilidad, etc. (ver artículo 20 de la Ley 1607 y el artículo 2 del
Decreto 2701 de noviembre de 2013). Sin embargo, el artículo 25 de la Ley 1607, junto con
sus decretos reglamentarios 862 de abril de 2013 (artículo 8) y 1828 de agosto de 2013
(artículo 7), permiten que cualquier persona natural (sin incluir a las sucesiones ilíquidas),
cuando tenga dos o más trabajadores (que pueden ser incluso sus empleados del servicio
doméstico), quede exonerada de efectuar los aportes al SENA, ICBF y EPS, que como em-
pleador le correspondan en la parte salarial de cada trabajador que cada mes obtenga un
total devengado (incluyendo parte salarial y no salarial) que no exceda del equivalente a 10
salarios mínimos mensuales. Esta exoneración, en relación con los aportes al SENA y al ICBF,
se empezó a hacer efectiva a partir de los aportes de la nómina de mayo de 2013, los cuales
se pagaban en junio de 2013. Con respecto al aporte a la EPS se empezó a hacer efectiva so-
bre la nómina de diciembre de 2013, cuyo aporte se pagaba en enero de 2014. Por tanto, las
personas naturales empleadores quedan exoneradas de pagar el CREE y al mismo tiempo se
ahorran los aportes, y aun así pueden deducir los pagos laborales en sus declaraciones de
renta (solo con la condición de haber pagado los demás aportes que le correspondan, a saber,
el aporte a cajas de compensación, a fondos de pensiones y a las ARL). Todo esto se estableció
como un estímulo para que las personas naturales se decidan a convertirse en empleadores
y disminuir los niveles de desempleo en Colombia.
En relación con la obligación o no de presentar la declaración de renta, la DIAN (entidad

encargada de la fiscalización de los impuestos nacionales) ha estado logrando que en los
años más recientes, y gracias a la inmensa cantidad de información exógena tributaria que
cada año solicita a los bancos, notarios, cámaras de comercio, comisionistas de bolsa, bolsas
de valores y empresas y personas en general, se pueda detectar con mayor certeza a las per-
sonas que quedan obligadas a presentar su declaración de renta, rastreando sus ingresos o
sus consignaciones, o sus compras, etc. (ver para el año gravable 2013 la Resolución 273 de
diciembre 10 de 20134).
Es así como durante el año 2005 la DIAN detectó a 400.000 personas naturales omisas por
no haber presentado la declaración de renta del año gravable 2004, estando obligadas. En el
2006 detectó a 800.000 que no presentaron la declaración de renta del año gravable 2005. En
15
5. Según los artículos 715 el 2007 detectó a 350.000 omisas que no presentaron oportunamente la declaración de ren-
y siguientes del E.T., la
DIAN tiene hasta cinco ta del año 2006. En septiembre de 2009 se publicó la noticia de que había enviado 170.000
años, contados desde el cartas a igual número de personas naturales omisas por no haber presentado aún sus decla-
vencimiento del plazo para raciones de renta de los años 2006 y 2007. Todavía no se sabe cuántas son las omisas que
declarar, para perseguir a
los omisos y obligarlos a no declararon el año 2008 (año particularmente importante por ser el año de la caída de las
declarar. “pirámides” captadoras de dineros ilegales y que enriquecieron a muchas personas natura-
les) ni el año 2009, 2010, 2011 o 20125.
Lo interesante de esto es que las personas naturales y sucesiones ilíquidas, cuando queden
obligadas a presentar la declaración, no por ello quedan automáticamente obligadas a liqui-
dar algún impuesto, pues es posible que sus rentas netas gravables fiscales, o sus ganancias
ocasionales netas gravables diferentes de loterías, rifas y similares, no superen ni siquiera
los 1.090 UVT (que en el año gravable 2013 equivalen a 1.090 x $26.841= $29.256.000).
Según la tabla del artículo 241 del E.T., que con los cambios hechos por el artículo 8 de la
Ley 1607, aplica a cualquier persona o sucesión ilíquida, colombiana o extranjera, pero solo
cuando sea “residente”, el impuesto de renta solo se empieza a generar cuando superen este
valor. Además, el impuesto de ganancia ocasional por conceptos diferentes a loterías, rifas y
similares, y gracias a los cambios que el artículo107 de la Ley 1607 le hizo al artículo 314 del
E.T., es un impuesto que los residentes ya no volverán a calcular con la tabla del artículo 241,
sino que utilizarán una tarifa única del 10% sobre cualquier monto de ganancia ocasional
gravable. Adicionalmente, en el caso de las personas o sucesiones ilíquidas no residentes en
Colombia, cuando les corresponda declarar, su impuesto de renta y el de ganancia ocasional
no se liquidan con la tabla del artículo 241 del E.T., sino que el de renta se liquida sobre
cualquier monto con las tarifas del 7% o 33% y el de ganancia ocasional por conceptos dife-
rentes a loterías, rifas y similares con tarifa del 10% (ver parágrafo del artículo 240 del E.T.
y los artículos 247 y 316 del mismo E.T., los cuales fueron modificados con los artículos 94,
9 y 108 respectivamente, de la Ley 1607). Sobre las ganancias ocasionales por loterías rifas
y similares, en todos los casos(tanto colombianos como extranjeros, sean o no residentes en
Colombia, se calculará un impuesto con la tarifa del 20% sobre cualquier valor que declaren
(ver artículo 317 del E.T.).
Si alguna persona natural declara obligatoria o voluntariamente, pero por la aplicación de la

tabla del artículo 241 del E.T. no tiene que liquidar impuesto, las retenciones en la fuente que
les hayan practicado durante el año se les convertirían en saldos a favor, los cuales pueden
solicitar en devolución a la DIAN. Pero por no declarar oportunamente enfrentan el castigo
de tener que liquidar una sanción de extemporaneidad que como mínimo ascenderá a 10
UVT vigentes para la fecha en que se deba calcular dicha sanción (ver artículo 639 del E.T.;
en el 2014 dicha sanción equivaldría a 10 x $27.485= $275.000). En consecuencia, es posible
que se pierda el saldo a favor, e incluso arroje un saldo a pagar.
Con lo anterior como referencia, queda claro que el tema de la obligación o no de presentar
la declaración anual del impuesto de renta ha tomado bastante relevancia en los años más
recientes, por tal motivo la presente publicación se ha elaborado para suministrar a los in-
teresados en el tema una guía sobre los puntos más importantes que se deben conocer a
la hora de definir si estarán o no obligados a presentar la declaración de renta por el año
gravable 2012, al igual que los puntos que se deben tener presentes cuando se esté obligado
a presentarla, ya sea que deban presentarla en el formulario 110 diseñado para las perso-
nas naturales obligadas a llevar contabilidad, o en el formulario 210 diseñado para las no
obligadas a llevar contabilidad, o en los nuevos formularios 230 y/o 240 diseñados para las
declaraciones de renta de cierto tipo de personas naturales que cumplan ciertos requisitos y
con lo cual su declaración sería más simple y quedaría en firme solo seis meses después de su
presentación; esas declaraciones se empezarán a conocer como “230-Declaración anual de
Impuesto Mínimo alternativo simple de Empleados”, y “240-Declaración anual de Impuesto
Mínimo alternativo simple de trabajadores por cuenta propia”.
16
Introducción
El tema es de bastante transcendencia para el año gravable 2013 y siguientes, pues es justa- 6. Ver unas páginas más
adelante el “Cuadro
mente a partir del 2013 cuando empiezan a tener aplicación todos los grandes y profundos temático de los cambios
cambios que la Ley 1607 le introdujo a la declaración de renta y complementarios de las per- introducidos por la Reforma
sonas naturales y sucesiones ilíquidas y toda la reglamentación que entre el 2013 y lo corrido tributaria, Ley 1607 de
2012”; ver también los
del 2014 se le ha hecho a dicha ley6. capítulos 3 y 12 de nuestra
publicación educativa
Mediante el análisis a las normas aplicables para el año gravable 2013 y con el desarrollo de multimedia: “Reforma
Tributaria Ley 1607 de
ejercicios prácticos, se comprenderán mejor algunos de los puntos que el autor considera 2012: todo un revolcón
como los más importantes a tener en cuenta a la hora de la preparación y presentación de normativo” editada en
la declaración de renta y de ganancia ocasional para las personas naturales y/o sucesiones febrero 15 de 2013.
ilíquidas por el año gravable 2013.
Novedades en los formularios
La declaración de renta y complementarios de las personas naturales y sucesiones ilíquidas

por el año gravable 2013 se debe presentar en alguno de los cuatro formularios diseñados
por la DIAN: el formulario 110 para quienes a diciembre 31 de 2013 eran contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, el formulario 210 para quienes a la misma fecha eran con-
tribuyentes no obligados a llevar contabilidad, y los nuevos formularios 230 y 240 que son
exclusivos para ciertas personas naturales (sin incluir las sucesiones ilíquidas) que por el
2013 fueron “residentes” ante el Gobierno colombiano, califiquen en las nuevas categorías
tributarias de “empleados” o de “trabajadores por cuenta propia” (ver artículo 329 del E.T.
creado con el artículo 10 de la Ley 1607 y el Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013) y cum-
plan ciertos requisitos especiales que mencionaremos más adelante. Cuando tengan todas
estas características podrán optar por hacer sus declaraciones en los nuevos formularios 230
y/o 240, y con ello su declaración será más simple, le quedará en firme en solo seis meses
siguientes a su presentación y todo a cambio de que liquidarían el impuesto con unas tablas
más especiales, las de los artículos 334 y 340 del E.T. creados con la Ley 1607, en las cuales el
impuesto de renta a cargo sería más alto que el que liquidarían si deciden usar sus tradicio-
nales formularios 110 o 210. Las declaraciones de los formularios 230 y 240 se empezarán
a conocer como “230-Declaración anual de Impuesto Mínimo alternativo simple de Emplea-
dos”, y “240-Declaración anual de Impuesto Mínimo alternativo simple de trabajadores por
cuenta propia”.
A continuación destacamos las más importantes novedades en el diseño de estos formularios

para las declaraciones del año gravable 2013:
Novedades del formulario 110
El formulario 110 que se utilizará para las declaraciones de renta del año gravable 2013,
fue definido por la DIAN en su Resolución 0060 de febrero 20 de 2014 y modificado con la
Resolución 0087 de marzo 26 de 2014, pues el que se publicó inicialmente tenía deficiencias
en las instrucciones para diligenciar su renglón 83 (total saldo a pagar). En el formulario 110
se eliminaron los renglones que en el formulario del año gravable 2012 se habían usado para
reportar la ganancia ocasional de quienes se acogían al saneamiento patrimonial del artículo
163 de la Ley 1607 y su respectivo “impuesto de ganancia ocasional” que se podía pagar en
cuatro cuotas iguales anuales (ver los renglones 69 y 85 en el formulario 110 usado para
declaración de renta del año gravable 2012). Lo anterior obedece a que la norma del artículo
163 de la Ley 1607, la cual le agregaba unos parágrafos especiales al artículo 239-1 del E.T.,
fue declarada inexequible por la Corte Constitucional en su Sentencia C-833 de noviembre
21 de 2013. Lo que sucederá en la declaración de renta del año gravable 2013 si una perso-
na natural o sucesión ilíquida utiliza el formulario 110 y sanea allí sus patrimonios fiscales
(declarando activos omitidos y/o eliminando pasivos ficticios) es que el mayor patrimonio
líquido que allí se le origine lo tendrá que reflejar en el renglón 63 (rentas gravadas), pues
es lo que ordenan los primeros incisos del artículo 239-1 del E.T. (aúnvigentes) y en conse-
17
7. Ver https://muisca.dian. cuencia se incrementará su renglón 64 (renta líquida gravable), lo cual producirá un mayor
gov.co/WebCREE/DefCons-
BeneficiarioLey1429.faces valor en su renglón 69 (impuesto sobre la renta) y en el renglón 80 (anticipo al impuesto
de renta del 2014), y todo el valor que allí se le origine solo tendrá plazo para pagarlo en el
mismo año 2014. Pero si la Corte no hubiera declarado inexequible al artículo 163 de la Ley
1607, en la declaración de renta 2013 el mayor patrimonio líquido por sanear el patrimonio
fiscal lo hubiera denunciado como una ganancia ocasional que hubiera practicado impuesto
de ganancia ocasional con la nueva tarifa del 10% (ver artículo 314 y 316 del E.T. modificado
con los artículos 107 y 108 de la Ley 1607) y sobre este impuesto no se generan anticipos,
sin embargo, el solo impuesto de ganancia ocasional calculado sobre la ganancia ocasional
especial representaría un valor que lo hubiera podido pagar a lo largo de los años 2014 hasta
2018 (por tal razón la Corte expresó que el beneficio del artículo 163 era desproporcionado
y violatorio del principio de equidad tributaria).
De otra parte, en el formulario 110 para año gravable 2013 también se agregó un nuevo
renglón (73), en el cual se podrán reportar los valores por impuestos pagados en el exterior
sobre partidas que al traerlas al formulario colombiano forman una “ganancia ocasional”
(renglón 65) y un mayor “impuesto de ganancia ocasional” (renglón 72). Por consiguiente,
lo que se reporte en el renglón 73 sería un valor que opere como “descuento” al impuesto de
ganancia ocasional que estará en el renglón 72. La instrucción de la DIAN para el renglón 73
es:“Descuentos por impuestos pagados en el exterior por ganancias ocasionales: Escriba en esta
casilla los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto de ganancias ocasionales
en virtud de lo establecido en convenios vigentes para evitar la doble tributación”. Por tanto, si
el impuesto se pagó en cualquier otro país con el que no exista convenio, no se podría restar
en el renglón 73, pues en el E.T. solo se autorizan “descuentos para el impuesto de renta por
impuestos pagados en el exterior” (ver artículo 254 del E.T.), pero no se autorizan “descuen-
tos para el impuesto de ganancia ocasional”.
Además, cuando el formulario 110 para la declaración 2013 sea diligenciado en forma vir-
tual, el portal de la DIAN hace la misma pregunta inicial que publicó en los formularios del
2011 y 2012, a saber: “¿Se acogió usted al beneficio contemplado en el artículo 4 de la Ley 1429
de 2010?”. Si la respuesta es “Sí”, el declarante podrá liquidar el impuesto de forma manual
en el renglón 69, beneficiándose esta vez al tomar todo el valor del renglón 64 y calcular el
impuesto con la tarifa reducida progresiva que le aplique de acuerdo al año de existencia en
que se encuentre. Esto no se podía hacer en los formularios 2011 y 2012, pues en esos años
la norma del artículo 2 del Decreto 4910 de 2011 (que fue declarada nula en varios de sus
apartes con el fallo del Consejo de Estado de mayo de 2013 Expediente 19306) indicaba que
el declarante con pequeña empresa tenía que tomar su renta líquida gravable (renglón 64) y
discriminar cuánta parte había sido obtenida con las actividades operacionales y cuánta par-
te con las no operacionales, de forma que la tarifa reducida progresiva solo se podía aplicar
a la parte obtenida con las actividades operacionales. Además, en el impuesto de ganancia
ocasional (renglón 72) también se permitirá que para el 2013, y por causa del mismo fallo del
Consejo de Estado de mayo de 2013, el declarante con beneficios de pequeña empresa puede
aplicar allí su beneficio de tributar el impuesto de ganancia ocasional con la tarifa reducida
progresiva que le corresponda (en 2011 y 2012 no se podía y sobre sus ganancias ocasiona-
les tributaba en forma plena desde el comienzo). El hecho de tomarse el beneficio sobre toda
la renta líquida y sobre todas las ganancias ocasionales será un estímulo para que muchos
abusen de la Ley 1429, pues con solo abrir un pequeño negocio (por ejemplo una venta de
dulces) y registrarlo en Cámara de Comercio, podría tener beneficios de la mencionada ley,
y las demás rentas del año (por servicios, honorarios, arrendamientos, salarios, herencias,
etc.) se beneficiarían, ya que a lo largo del año no se les aplicarían retenciones en la fuente
(artículo 4 del Decreto 4910 de 2011) y al final del año tributarían con tarifas reducidas
progresivas e incluso el declarante durante sus primeros cinco o diez años (dependiendo del
departamento en que se instalen) se salvaría de calcular la renta presuntiva. En este punto se
debe destacar que en octubre de 2013 la DIAN lanzó un servicio virtual denominado “Consul-
ta beneficiarios Ley 1429”7 de forma que los declarantes con beneficio de pequeñas empresas
18
Introducción
que no figuren en esta base de datos especial diseñada por la DIAN (debido a que no llevaron 8. Esta situación ha llevado
a que algunos avivatos
a la DIAN en forma oportuna ni los documentos que les exige el artículo 6 del Decreto 4910 reclamen en las sedes de la
de 2011 en el año en que nace la pequeña empresa ni los documentos del artículo 7 del mis- DIAN el único formulario
mo decreto cuando estén cerrando cada uno de sus primeros cinco o diez años de existencia) gratuito para declarantes y
generen simples fotocopias
no podrán presentar su declaración de renta en el formulario 110 tomándose los beneficios a color que luego venden a
que les concede la Ley 1429. algunos usuarios.
Ahora bien, según las nuevas instrucciones para la casilla 25 (tipo de corrección de la decla-
ración) del formulario 110, esta vez hasta las declaraciones de corrección del artículo 589
del E.T. (para correcciones donde se disminuye el valor a pagar de la declaración inicial o se
aumenta el saldo a favor de la declaración inicial) se empezarán a hacer virtualmente a causa
de que en enero de 2014 la DIAN ofreció la gratuidad de los formularios en papel8. Para evitar
tanto los engaños como las filas en la DIAN con el fin de reclamar un formulario en papel, el
declarante virtual que requiera hacer una corrección del artículo 589 ya no tiene que elabo-
rarla en papel como lo indica el artículo 7 del Decreto 1791 de 2007, sino que podrá hacerlo
virtualmente.
Adicionalmente, sabiendo que el formulario 110 también puede ser utilizado por una per-
sona natural comerciante (con o sin beneficios de la Ley 1429 de 2010), que a la vez perte-
nezca al universo de “empleados” del artículo 329 del E.T. (por ejemplo una persona natural
residente en Colombia para quien sus ingresos brutos por honorarios representan un 85%
del total de sus ingresos del año, y sus ventas de mercancías con una ferretería que tiene al
mismo tiempo le representan el otro 15%), se observa que el formulario quedó mal diseña-
do, ya que la DIAN no le incluyó los renglones para liquidar el “Impuesto Mínino Alternativo
Nacional-IMAN”, el cual es obligatorio para los “empleados” que declaren ya sea en el 110 o
en el 210. Es extraño que la DIAN haya tenido este descuido en el diseño de su formulario
110 (y no en el 210), dado que en el artículo 8 del Decreto 3032 de diciembre de 2013 ya se
había establecido lo siguiente:
“Artículo 8. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Las personas natu-
rales clasificadas en la categoría tributaria de empleados, que sean beneficiarios de la progresividad en
el pago del Impuesto sobre la Renta establecida en el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, podrán acceder
a dicho beneficio en relación con el cálculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que trata el
artículo 330 del Estatuto Tributario. Para tal efecto, el beneficio de la progresividad deberá ser aplicado
sobre la tarifa marginal que corresponda al empleado en el cálculo del impuesto mediante el sistema
ordinario. Una vez sea aplicada la progresividad, el monto del impuesto resultante mediante el sistema
ordinario será sometido a la comparación con el monto de impuesto calculado por el Sistema del Impues-
to Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), y la cifra que resultare mayor será el impuesto correspondiente
en el respectivo período gravable, según el procedimiento establecido en el artículo anterior.”
Esta norma ya le había advertido a la DIAN que existen personas naturales comerciantes
con beneficios de la Ley 1429, que al mismo tiempo son “empleadas”, y por tanto ellas deben
calcular en un mismo formulario (que es el 110, pues es el único donde declaran todos los
beneficiarios de la Ley 1429) tanto su impuesto ordinario (aplicándole la reducción que les
conceda la Ley 1429) como su IMAN, y escoger el mayor de los dos como su impuesto de ren-
ta definitivo de renta del 2013. Así que lo único que le resta por hacer a la DIAN es modificar
nuevamente su formulario 110 para que toda persona natural comerciante (sea o no bene-
ficiaria de la Ley 1429) que al mismo tiempo es “empleada” pueda calcular allí su respectivo
IMAN. Pero ¿cómo hacerlo si ya el 110 fue usado por las personas jurídicas?. Tal parece que
la solución será que diseñen rápidamente otro formulario exclusivo para personas naturales
comerciantes-empleadas (imaginémonos un 111). Además, si modifican al 110 para conver-
tirlo en un 111, y al mismo tiempo esta persona natural está obligada a elaborar el formato
1732 (que explicamos más adelante), también tendrían que modificar el 1732 y convertirlo
en un 1733 ¿Qué será lo que pasa al interior de la DIAN con todos estos descuidos?
19
Por último es importante destacar que el formulario 110, como todos los años, se puede
presentar sin pago (para al menos ahorrarse la sanción de extemporaneidad si al día del
vencimiento no se tiene el dinero para pagar el impuesto a cargo), y más adelante se puede
hacer el pago. La declaración que se presente en este formulario igual deberá esperar dos
años para quedar en firme, pues la Ley 1607 no prolongó la existencia del beneficio de audi-
toría que antes se hallaba contenido en el artículo 689-1 del E.T. y que solo se pudo aplicar
hasta las declaraciones del año gravable 2012. En cambio, los que puedan y quieran pasarse
a una declaración alternativa en los formularios 230 y 240, para ellos existe la posibilidad de
que estas declaraciones les queden en firme en solo seis meses después de su presentación,
pero en ese caso las deben presentar acompañadas de su respectivo pago total (ver artículos
335 y 341 del E.T. y los parágrafos en el artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre de 2013).
Novedades en el formulario 210
Con el artículo 5 de la Resolución 0060 de febrero 20 de 2014, la DIAN definió el formulario

210 que las personas no obligadas a llevar contabilidad usarán para sus declaraciones del
año gravable 2013, en el cual se detectan las siguientes novedades importantes:
a. En comparación con lo que fue el formulario 210 para las declaraciones del año grava-
ble 2012, el formulario para año gravable 2013 ya no tiene 85 renglones sino 102. La
principal razón en el aumento de los renglones estriba en el hecho de que esta vez en el
formulario se insertaron los renglones 73 a 83, en los cuales la persona natural que sea
“empleada” (artículo 329 del E.T. y artículos 1 y 2 del Decreto 3032 de diciembre 27 de
2013) debe hacer los cálculos de lo que se empieza a conocer como la “Renta Gravable Al-
ternativa” (RGA), (ver artículo 332 del E.T.) y sobre esta RGA calcular su respectivo “Im-
puesto Mínimo Alternativo Nacional” (IMAN), el cual se debe comparar con su impuesto
de renta obtenido con la depuración ordinaria, depuración en la que se involucra hasta el
cálculo de la respectiva renta presuntiva (ver artículo 7 del Decreto 3032) y convertir el
mayor de los dos en su impuesto definitivo de renta.
b. En el formulario para año gravable 2013 ya no figura lo que en el formulario del 2012
correspondía a los renglones informativos 29 a 31 para reportar el valor de los gastos de
nómina y el valor de los aportes efectivamente pagados como empleador a la seguridad
social y parafiscales de los trabajadores que durante el 2013 tuvo el declarante (estos
renglones sí se incluyeron en el 110 del año gravable 2013, pero no en el 230 ni en el
240). Al respecto, debe recordarse que estos renglones informativos deberían seguir in-
cluyendose en todos los formularios (tanto en el 110, como en el 210 y hasta en el 230
y en el 240), pues es una exigencia vigente en el parágrafo 1 del artículo 50 de la Ley de
Reforma Laboral (Ley 789 de diciembre de 2002), donde se lee:
“Parágrafo 1. Las autoridades de impuestos deberán disponer lo pertinente a efectos de que dentro
de la declaración de renta que deba ser presentada, a partir del año 2003 se establezca un renglón
que discrimine los pagos al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos profesionales y
aportes al SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensación.”
Además, el parágrafo del artículo 647 del E.T., luego de ser modificado con la Ley 1393 de
julio de 2010, indica que cuando se reporten datos falsos en estos renglones por aportes a
seguridad social y parafiscales que realmente no estén pagados, al declarante se le aplicará la
sanción por inexactitud (160% del valor falsamente reportado). En consecuencia, en el nue-
vo formulario 210 solo se dispuso del renglón 47 para reportar el gasto por pagos laborales
que se piense deducir, incluidos los aportes del empleador, y quizás se deba entender que
el renglón 47 servirá para los mismos fines de los antiguos renglones informativos 29 a 31.
c. En la casilla 28 se sigue haciendo la pregunta que estaba en la casilla 84 en el formulario

del año 2012, a saber, si el declarante es una persona natural o sucesión ilíquida “bene-
ficiaria de un convenio para evitar la doble tributación internacional”. En el año gravable
20
Introducción
2013 se podían aplicar las siguientes leyes con convenios para evitar la doble tributación 9. En la Sentencia C-260
de abril 23 de 2014 fue
internacional: declarada exequible la Ley
1667 de 2013, convenio con
1. La Ley 1082 de julio de 2006 para el convenio con España, el cual tiene aplicación Corea.
desde octubre 23 de 2008;
2. La Ley 1261 de 2008 para el convenio con Chile, el cual tiene aplicación desde diciem-
bre de 2009;
3. La Ley 1344 de julio 31 de 2009 para el convenio con Suiza y que fue promulgado con
Decreto 469 de marzo 6 de 2012 con efectos a partir de enero 1 de 2012;
4. La Ley 1459 de junio 29 de 2011 para el convenio con Canadá y que fue promulgado
con Decreto 2037 de octubre 2 de 2012 con efectos desde junio de 2012.
Para el 2014 entrará a tener aplicación el Convenio suscrito con México (Ley 1568 de agosto
de 2012 y Decreto 1668 de agosto de 2013) y quedarían pendientes las Leyes 1667 de junio
de 2013 (convenio con Corea), la Ley 1668 de junio de 2013 (con India), 1690 de diciembre
17 de 2013 (con República Checa) y 1692 de diciembre 17 de 2013 (con Portugal), pues a
estas cuatro leyes les faltael trámite ante la Corte para poder empezar a aplicarlas9. Sobre la
casilla 28 habría que entender (pues el formulario no trae mayores instrucciones al respecto
ni tampoco a esta fecha se ha publicado la cartilla instructiva para el formulario 210) que solo
le debe interesar marcarla a un extranjero residente de países como España, Chile y los de-
más cuando le corresponda presentar el formulario 210 ante el Gobierno colombiano (ver el
numeral 2 del artículo 592 del E.T.). Lo anterior por cuanto estas leyes le indican al extranjero
que lo ganado en Colombia solo debe producir impuesto de renta en el país donde él reside.
Por tanto, en un comienzo los ingresos que ganó en Colombia y que le corresponda declarar
al Gobierno colombiano nunca producen impuesto de renta (ni tampoco de ganancia oca-
sional) en el formulario colombiano (se restarían en el renglón de rentas exentas). Pero si se
trata de ciertos conceptos de ingresos ganados en Colombia y expresamente mencionados en
estas leyes, tales como intereses, dividendos, salarios, regalías, ventas de inmuebles, liquida-
rá el impuesto de renta o ganancia ocasional, pero con las tarifas especiales establecidas en
estas leyes. A quien reside en Colombia y se ganó ingresos en los otros países no le interesará
marcar esta casilla, pues sí debe declarar todos los ingresos ganados en los otros países y
liquidar siempre el impuesto con las tarifas colombianas que le corresponda; y si en los otros
países le habían hecho retenciones, las resta en el renglón “descuento del impuesto”, limitan-
do estos valores hasta el mismo valor del impuesto que las rentas estén produciendo en el
formulario colombiano (artículo 254 del E.T.).
d. Fueron eliminados los renglones que en el formulario del 2012 se usaron para declarar la ga-
nancia ocasional especial si el declarante se acogía al saneamiento patrimonial fiscal especial
del artículo 163 de la Ley 1607 (renglones 57, 71 y 85), pues como se dijo anteriormente, la
Corte Constitucional en su Sentencia C-833 de noviembre 21 de 2013 declaró inexequible
esta norma. Lo que sucederá en la declaración de renta del año gravable 2013 si una perso-
na natural o sucesión ilíquida utiliza el formulario 210, y allí sanea sus patrimonios fiscales
(declarando activos omitidos y/o eliminando pasivos ficticios) es que el mayor patrimonio
líquido que allí se le origine lo deberá reflejar en el renglón 65 (rentas gravadas), pues es lo
que ordenan los primeros incisos del artículo 239-1 del E.T. (que siguen vigentes), en conse-
cuencia se incrementará su renglón 66 (renta líquida gravable), lo cual producirá un mayor
valor en su renglón 84 (impuesto sobre la renta), y si el renglón 84 es el mayor en compara-
ción con el IMAN que estará en el 85, se originará un mayor valor en el renglón 98 (anticipo
al impuesto de renta del 2014), y todo este valor que allí se le origine solo tendrá plazo para
pagarlo en el mismo año 2014. Pero si la Corte no hubiera declarado inexequible al artículo
163 de la Ley 1607 en la declaración de renta 2013, el mayor patrimonio líquido por sanear
el patrimonio fiscal lo hubiera denunciado como una ganancia ocasional que hubiera prac-
21
10. En la fecha que se hace ticado impuesto de ganancia ocasional con la nueva tarifa del 10% (ver artículo 314 y 316
estedocumento aún no ha
sido publicada. del E.T. modificado con los artículos 107 y 108 de la Ley 1607) y sobre este impuesto no se
generan anticipos, pero además de eso el solo impuesto de ganancia ocasional calculado so-
bre esa ganancia ocasional especial sería un valor que lo hubiera podido pagar a lo largo de
los años 2014 hasta 2018 (por tal razón la Corte expresó que el beneficio del artículo 163 era
desproporcionado y violatorio del principio de equidad tributaria).
e. Entre los renglones 41 a 45, 58 a 64 y 86 a 90, esta vez la DIAN exige más detalles sobre el
tipo de “ingreso no gravado”, o el tipo de “renta exenta”, o el tipo de “descuentos del impuesto
de renta” que el declarante se va tomar. En el formulario del 2012 se usaba un solo renglón
para informar los “ingresos no gravados” (renglón 40), un solo renglón para informar las
“rentas exentas” (renglón 50) y un solo renglón para los “descuentos del impuesto de renta”
(renglón 59).
f. En las casillas 105 a 107 ahora se solicitan (a modo de información) los datos de una sola
persona que para el declarante le sirva como “dependiente” en los términos del artículo 387
del E.T., e igualmente indicar el total de los “dependientes” que tenga el declarante. El pro-
blema es que no se aclara a qué fecha se deben definir los datos sobre los “dependientes” del
declarante, pues es posible que por el 2013 sí tuvo uno o varios “dependientes”, pero en la ac-
tualidad, año 2014, no los tenga. En el caso de la declaración del 2012 se usaron los renglones
72 a 81 para reportar los datos de hasta dos “dependientes”, y en la cartilla instructiva para
el formulario del 2012 se informaba que esta sección se diligenciaba solo si el formulario se
usaba para una declaración por “fracción de año 2013”. De ahí que, siguen siendo confusas las
instrucciones de la DIAN para esta parte del formulario 210, y por ahora se puede entender
que estas son casillas para que solo las use un declarante asalariado, y lo haría con los datos
de la persona que ahora, en el presente año 2014, puedan servirle para presentarlas como
“dependientes” ante sus agentes de retención. En síntesis, lo mejor sería esperar hasta cono-
cer la cartilla instructiva de la DIAN para el formulario 210 del año gravable 201310.
g. Si el declarante del formulario 210 está obligado a presentarlo de forma virtual (ver Reso-
lución 12761 de diciembre de 2011), en ese caso en el artículo 7 de la Resolución 0060 de
febrero de 2014 se da aplicación a la nueva versión de la norma de procedimiento tributario
del artículo 579-2 del E.T. (luego de ser modificado con el artículo 136 de la Ley 1607), en el
cual se indica que si se presentan problemas con el portal de la DIAN o se presentan causas
de fuerza mayor para el contribuyente, la declaración se deberá presentar virtualmente y en
forma extemporánea, pero sin liquidar sanción de extemporaneidad, pues lo que no se per-
mite es que ante este tipo de eventos el contribuyente la presente en papel como se indicaba
en la norma antes de ser modificada por la Ley 1607.
h. Por último, es importante destacar que el formulario 210, como todos los años, se puede
presentar sin pago (para al menos ahorrarse la sanción de extemporaneidad si el día del ven-
cimiento no se tiene el dinero para pagar el impuesto a cargo) y más adelante se puede hacer
el pago. La declaración que se presente en este formulario igual deberá esperar dos años
para quedar en firme, pues la Ley 1607 no prolongó la existencia del beneficio de auditoría
que antes se hallaba contenido en el artículo 689-1 del E.T. y que solo se pudo aplicar hasta
las declaraciones del año gravable 2012. En cambio, los que puedan y quieran pasarse a una
declaración alternativa en los formularios 230 y 240, para ellos existe la posibilidad de que
las declaraciones les queden en firme en solo seis meses después de su presentación, pero en
ese caso las deben presentar acompañadas de su respectivo pago total (ver artículos 335 y
341 del E.T. y los parágrafos en el artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre de 2013).
Con el artículo 1 de la Resolución 0093 de abril 8 de 2014, la DIAN definió el formulario

230 que se usará por primera vez en la historia tributaria de Colombia, pues será el indi-
22
Introducción
cado para presentar la “Declaración anual del Impuesto Mínimo Alternativo Simple de em-
pleados”. Este formulario solo lo podrán usar las personas naturales (sin incluir sucesiones
ilíquidas) que por el 2013 cumplen con los siguientes criterios:
a. Fueron “residentes” ante el Gobierno colombiano.
b. Pertenecen al universo de “empleados” del artículo 329 del E.T. (porque perciben sala-
rios o servicios sin el uso de máquinas especializadas y la combinación de los salarios
y servicios representan más del 80% de sus ingresos brutos del año; ver Decreto 3032
de diciembre 27 de 2013).
c. Al momento de calcular su Renta Gravable Alternativa (definida en el artículo 332 del

E.T.), no supera los 4.700 UVT (en el 2013 aproximadamente $126.153.000; ver artícu-
lo 8 del Decreto 1070 de mayo de 2013.
Por consiguiente, cuando una persona natural reúna estos requisitos, y no quiera declarar
en el formulario 110 o 210, podrá usar el 230, pero sobre la RGA liquidará un impuesto que
no se define con las tarifas del artículo 241 del E.T., sino con las tarifas del artículo 333 del
E.T., el cual resultaría más costoso, pero a cambio de ello la ventaja será que la declaración
en el 230 quedará en firme en solo seis meses después de su presentación (solo si el pago
se hace junto con la presentación; ver artículo 335 de E.T.); por el contrario, la declaración
en un formulario 110 o 210 debe esperar dos años para quedar en firme (ver artículo 714
del E.T.). Además, si el declarante tiene beneficios de pequeña empresa de la Ley 1429 de
2010, es claro que en el formulario 230 no puede usar los beneficios de tarifa reducida que
concede dicha Ley. El formulario 230 se debe presentar virtualmente solo si al declarante
le aplica alguno de los 14 criterios de la Resolución 12761 de diciembre de 2011, que defi-
nen quiénes son los obligados a declarar virtualmente. Si no se está obligado a presentarlo
de forma virtual, lo hará en papel, para lo cual lo mejor será tener una cuenta de usuario en
el portal de la DIAN, diligenciarlo, imprimirlo en impresora de tinta, firmarlo con bolígrafo,
presentarlo y pagarlo en cualquier banco del país.
El formulario 230 consta de 62 renglones en los cuales se denunciará el patrimonio poseí-

do a diciembre 31, se calculará la respectiva RGA con su impuesto especial e igualmente se
incluirán las ganancias ocasionales y su respectivo impuesto de ganancia ocasional.
En todo caso debe advertirse que una deficiencia muy notoria del formulario 230 es que
si el declarante decide sanear allí su patrimonio fiscal denunciando activos que en años
anteriores había mantenido ocultos y/o eliminando pasivos ficticios que había incluido en
las declaraciones de años anteriores (ver artículo 236 y 239-1 del E.T.), en ese caso dentro
del formulario 230 no tiene dónde declarar la mayor renta líquida gravable especial que se
origina de los saneamientos, pues en la RGA no se puede incluir ese tipo de rentas grava-
bles especiales. En un formulario 110 o un 210 sí existe el renglón 63 o 65 para denunciar
estas rentas gravables especiales. Por consiguiente, quienes saneen sus patrimonios en
un formulario 230 pueden ahorrarse todo el impuesto que eso significa. Esta es una grave
deficiencia que muy seguramente corregirán en las próximas reformas tributarias.
Adicional a lo anterior, es muy importante destacar que si el formulario 230 es utilizado por
un “empleado” que al mismo tiempo ejerza actividades mercantiles y por tanto esté obligado
a llevar contabilidad, este tipo de declarante podría denunciar un patrimonio bruto o unos in-
gresos brutos (de renta más ganancia ocasional) que al cierre del 2013 superen los 100.000
UVT y con eso su declaración debería llevar firma de contador (artículo 596 numeral 6 del
E.T.), pero no le diseñaron el espacio. Sin la firma de contador la declaración se daría por no
presentada (artículo 580 literal “d” del E.T.) y por ello esta es otra gran deficiencia del formu-
lario 230 que quizás obligue a la DIAN a modificarlo.
23
También es importante señalar que en el formulario 230 no se incluyeron casillas en el enca-

bezado en caso de que las personas lo necesiten para presentar una declaración “por fracción
de año 2014”. Al respecto, se entendería que, como el IMAS es una declaración para “personas
naturales” y no la pueden usar las “sucesiones ilíquidas”, en tal caso si la persona muere du-
rante el 2014 y se convierte en “sucesión ilíquida”, dicha sucesión no podrá utilizar el 230 para
hacer su declaración por fracción de año 2014. En este caso le correspondería usar el 110 o
210 que traen estas casillas, pues el 110 y el 210 son tanto para “personas naturales” como
para “sucesiones ilíquidas”. En definitiva, el 230 es solo para aquellos “que lleguen vivos”
hasta diciembre 31 de cada año y por tanto nunca se podría usar un 230 por “fracción de año”.
Así mismo, se debe enfatizar que el formulario 230 no serviría para realizar una declaración
de “cambio de titular de inversión extranjera” (ver artículo 326 del E.T., Decreto 2080 de oc-
tubre 18 de 2000, 1242 de mayo 19 de 2003; artículo 18 del Decreto 2972 de diciembre de
2013 y casillas 29 en los formularios 110 y 210), pues esos inversionistas serían personas
no residentes en Colombia y los únicos que pueden usar el 230 son las personas naturales
residentes.
Por último, es relevante señalar que el formulario 230 se puede presentar sin pago, para
al menos ahorrarse la sanción de extemporaneidad si al día del vencimiento no se tiene el
dinero para pagar el impuesto a cargo, y más adelante se puede hacer el pago. El punto es
que si el pago no se hace en la misma fecha del vencimiento, estarían renunciando al periodo
especial de firmeza de solo seis meses que se le concede a quienes usen esta declaración, y
tendrían que esperar veinticuatro meses como las demás declaraciones para que queden en
firme (ver artículos 335 y 341 del E.T. y los parágrafos en el artículo 14 del Decreto 2972 de
diciembre de 2013).
Con el artículo 2 de la Resolución 0093 de abril 8 de 2014, la DIAN definió el formulario

240 que se usará por primera vez en la historia tributaria de Colombia, pues será el for-
mulario para presentar la “Declaración anual del Impuesto Mínimo Alternativo Simple de
trabajadores por cuenta propia”. Este formulario solo lo podrán utilizar optativamente las
personas naturales (sin incluir sucesiones ilíquidas) que por el 2013 cumplen con los si-
guientes criterios:
a. Fueron “residentes” ante el Gobierno colombiano.
b. Pertenecen al universo de “trabajadores por cuenta propia”, pues el 80% de sus ingre-
sos brutos provienen de solo una de las 16 actividades económicas mencionadas en el
artículo 340 del E.T. (ver artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013).
c. Debieron haber llevado contabilidad al menos para efectos fiscales (ver artículo 338
del E.T.).
d. Al cierre del año anterior (2012 en este caso) su patrimonio líquido no superó los
12.000 UVT ($312.588.000).
e. Al momento de calcular su Renta Gravable Alternativa (definida en el artículo 339 del

E.T.), dicha RGA no supera los 27.000 UVT (en el 2013 unos $724.707.000).
En consecuencia, cuando una persona natural reúna estos requisitos y no quiera declarar en
el formulario 110 o 210, podrá usar el 240, pero sobre la RGA liquidará un impuesto que no
se define con las tarifas del artículo 241 del E.T., sino con las tarifas del artículo 340 del E.T.
con las cuales el impuesto puede resultar mucho más pequeño y adicional a esto la declara-
24
Introducción
ción en el 240 quedará en firme en solo seis meses después de su presentación, solo si el pago
se hace junto con la presentación (ver artículo 341 de E.T.); por el contrario, la declaración en
un formulario 110 o 210 debe esperar dos años para quedar en firme (ver artículo 714 del
E.T). Por ser tan atractiva esta declaración en el formulario 240, el Gobierno, en el artículo
3 del Decreto 3032 de diciembre de 2013, fijó un requisito que no estaba en ninguna de las
normas superiores del E.T., pues exigió que el declarante tenga en el año anterior un patrimo-
nio líquido inferior a 12.000 UVT, con esto se quiere impedir que los grandes millonarios se
pasen al formulario 240. No se sabe si el Decreto 3032 finalmente sea demandado (que es lo
más seguro), pero lo más probable es que en la próxima reforma se modifique el E.T., con el
fin de quitarle el excesivo atractivo que tiene la declaración del Impuesto Mínimo Alternativo
Simple de trabajadores por cuenta propia.
Además, si el declarante es alguien con beneficios de pequeña empresa de la Ley 1429 de

2010, es claro que en este formulario 240 no puede usar los beneficios de tarifa reducida que
concede dicha Ley. Este formulario 230 se debe presentar virtualmente solo si al declarante
le aplica alguno de los 14 criterios de la Resolución 12761 de diciembre de 2011 que define
quiénes son los obligados a declarar virtualmente. Si no se está obligado a presentarlo de
forma virtual, lo hará en papel, para lo cual lo mejor será tener una cuenta de usuario en el
portal de la DIAN, diligenciarlo imprimirlo en impresora de tinta, firmarlo con bolígrafo, pre-
sentarlo y pagarlo en cualquier banco del país.
El formulario 240 consta de 59 renglones en los cuales se denunciará el patrimonio poseído a

diciembre 31, se calculará la respectiva RGA con su impuesto especial e igualmente se inclui-
rán las ganancias ocasionales y su respectivo impuesto de ganancia ocasional.
Debe advertirse que una deficiencia muy notoria del formulario 240 es que si el declarante
decide sanear allí su patrimonio fiscal, denunciando activos que en años anteriores había
mantenido ocultos y/o eliminando pasivos ficticios que había incluido en las declaraciones
de años anteriores (ver artículo 236 y 239-1 del E.T.), en ese caso dentro del formulario 240
no habría dónde declarar la mayor renta líquida gravable especial que se origina de los sa-
neamientos, pues en la RGA no se puede incluir ese tipo de rentas gravables especiales. En un
formulario 110 o un 210 sí existe el renglón 63 o 65 para denunciar estas rentas gravables
especiales). Por consiguiente, quienes saneen sus patrimonios en un formulario 240 pueden
ahorrarse todo el impuesto que ello significa. Esta es una grave deficiencia que muy segura-
mente corregirán en las próximas reformas tributarias.
Adicional a lo anterior, es muy importante destacar que si el formulario 240 en la práctica

será utilizado por personas obligadas a llevar contabilidad, este tipo de declarante podría de-
nunciar un patrimonio bruto o unos ingresos brutos (de renta más ganancia ocasional) que
al cierre del 2013 superen los 100.000 UVT y con ello su declaración debería llevar firma de
contador (artículo 596 numeral 6 del E.T.), pero en este formulario no le diseñaron el espacio.
Sin la firma de contador, la declaración se daría por no presentada (artículo 580 literal “d” del
E.T.) y por ello esta es otra gran deficiencia del formulario 240 que quizás obligue a la DIAN
a modificarlo.
También es importante señalar que en el formulario 240 no se incluyeron casillas en el enca-

bezado en caso de que las personas lo necesiten para presentar una declaración “por fracción
de año 2014”. Al respecto, se entendería que como el IMAS es una declaración para “personas
naturales” y no la pueden usar las “sucesiones ilíquidas”, en tal caso si la persona muere du-
rante el 2014 y se convierte en “sucesión ilíquida”, dicha “sucesión ilíquida” no podrá utilizar
el 240 para hacer su declaración por fracción de año 2014. En este caso le correspondería
usar el 110 o 210 que sí traen estas casillas, pues el 110 y el 210 son tanto para “personas
naturales” como para “sucesiones ilíquidas”. En definitiva, el 240 es solo para los que lleguen
vivos hasta diciembre 31 de cada año y por tanto nunca se podría usar un 240 por “fracción
de año”
25
11. En los anexos finales Así mismo se debe destacar que el formulario 240 no serviría para realizar una declaración
de esta publicación
se incluyeron varios de “cambio de titular de inversión extranjera” (ver artículo 326 del E.T., Decreto 2080 de
ejercicios completos para octubre 18 de 2000, 1242 de mayo 19 de 2003; artículo 18 del Decreto 2972 de diciembre
ilustrar cómo quedaría de 2013 y casillas 29 en los formularios 110 y 210), pues los inversionistas serían personas
la elaboración de un
formulario 110, con su no residentes en Colombia y los únicos que pueden usar el 240 son las personas naturales
formulario alternativo residentes11.
240, y hasta el formato
1732 y los demás anexos
explicativos de las cifras y La DIAN, entre mayo y julio de 2014, podría publicar una nueva versión de su aplicativo “pro-
cálculos más importantes grama ayuda renta”, el cual, hasta el año gravable 2012, solo estaba diseñado para ayudar a
para la declaración de los declarantes que usen el formulario 21012.
renta 2012 de una persona
natural obligada a llevar
contabilidad. Lo mismo Por último, es relevante señalar que el formulario 240 se puede presentar sin pago (para al
se hizo con el formulario menos ahorrarse la sanción de extemporaneidad si al día del vencimiento no se tiene el di-
210 con sus anexos y el
formulario alternativo 230 nero para pagar el impuesto a cargo) y más adelante se puede hacer el pago. El punto es que
para la declaración 2013 si el pago no se hace en las mismas fechas del vencimiento, estarían renunciando al periodo
de una persona natural especial de firmeza de solo seis meses que se le concede a quienes usen esta declaración, y
no obligada a llevar
contabilidad. tendrían que esperar veinticuatro meses como las demás declaraciones para que queden en
firme (ver artículos 335 y 341 del E.T. y los parágrafos en el artículo 14 del Decreto 2972 de
12. Para conocer si diciembre de 2013).
se publica o no una
nueva versión que sirva
para la declaración de Novedades del formato 1732
renta del año gravable
2013 se debe consultar
constantemente el siguiente En la misma Resolución 0060 de febrero 20 de 2014 con la que se definió el formulario
enlace http://www.dian. 110 para los obligados a llevar contabilidad, el director de la DIAN exigió de nuevo que
gov.co/dian/12sobred.nsf/ ciertos obligados a llevar contabilidad vuelvan a suministrar por el 2013 lo que desde el
programarenta?openview
año gravable 2011 se empezó a conocer como “información con relevancia tributaria” (ar-
tículo 631-3 del E.T.; ver la Resolución 0017 de febrero 27 de 2012 y la 0043 de marzo 5 de
2013). Esta información se suministra en el ya famoso formato 1732 que otra vez volvió a
tener modificaciones, pues ahora ya no tiene 451 renglones, como en el caso del 2012, sino
458. Para entender por qué decimos que son 458 si en el formato se mencionan hasta 557,
téngase presente que el formato en realidad comienza con el renglón 100. La estructura del
formato 1732 para año gravable 2013 fue modificada con la Resolución 0087 de marzo 26
de 2014, pues la versión inicial publicada en la Resolución 0060 de febrero tenía algunas
deficiencias.
Al igual de lo sucedido con el año gravable 2012, el formato 1732 del año gravable 2013
deberá ser diligenciado por los declarantes obligados a llevar contabilidad mencionados en
el artículo 2 de la Resolución 0060, estableciéndose de nuevo que deberán entregar el 1732
antes de la presentación de la declaración de renta, pues una vez se entregue el formato
1732, la declaración en el formulario 110 se generará automáticamente para solo firmarla
digitalmente y presentarla. Los artículos 2 al 4 de la Resolución 0060 de febrero 20 de 2014
establecen lo siguiente:
“Artículo 2. Información con relevancia tributaria. Deberán presentar la información con relevancia
tributaria correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, teniendo en cuenta
el Formato N° 1732 denominado “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con
Relevancia Tributaria – Año Gravable 2013”:
a) Quienes a 31 de enero de 2014 estuvieren calificados como grandes contribuyentes;
b) Quienes a 31 de enero de 2014 tuvieren la calidad de agencias de aduanas;
c) Los importadores que durante el año 2013 hayan presentado una o más declaraciones de importación
y que en la declaración de renta del año gravable 2012, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimo-
nio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).
d) Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas obligados a presentar declaración del impuesto sobre
26
Introducción
la renta y complementarios del año gravable 2012 hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio
bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).
La información a que se refiere este artículo, deberá ser diligenciada simultáneamente con el Formula-
rio N° 110 y presentada a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales, con mecanismo de firma digital, diligenciando el Formato N° 1732, el cual hace
parte integral de la presente Resolución.
Parágrafo. No deberán suministrar la información de que trata el presente artículo, los declarantes de
ingresos y patrimonio, así como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que no se encuen-
tren en alguna de las categorías anteriores.
Artículo 3. Procedimiento. Una vez diligenciado correctamente el Formato N° 1732, el Servicio Infor-
mático Electrónico generará el correspondiente Formulario No. 110 “Declaración de Renta y Comple-
mentarios o de Ingresos y Patrimonio para las Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas Naturales y
Asimiladas, Obligadas a llevar Contabilidad”, se procederá a la presentación virtual, tanto del Formato
N° 1732 como del Formulario N° 110, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspon-
diente certificado digital emitido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, realizando el
pago virtual o generar e imprimir el recibo de pago para su presentación y pago en los bancos y demás
entidades autorizadas para recaudar.
Parágrafo. Los obligados a presentar virtualmente el Formato N° 1732 y el Formulario N° 110, en caso
de hacer correcciones en cualquiera de los dos formularios, deberán generar un nuevo Formato No 1732
y seguir el procedimiento previsto en este artículo.
Artículo 4. Sanciones. El incumplimiento de la obligación respecto del Formato N° 1732 dará lugar
a la aplicación de las sanciones contempladas en el artículo 651 del Estatuto Tributario, cuando no
se presente simultáneamente con el Formulario N° 110, o cuando su contenido presente errores, o no
corresponda a lo solicitado.
Para la declaración tributaria, serán aplicables las disposiciones que sobre el particular consagra el
Estatuto Tributario.”
Con base en lo anterior, es claro que las únicas personas naturales o sucesiones ilíquidas
con la obligación de presentar el formato 1732 por el año gravable 2013 serían aquellas
obligadas a llevar contabilidad a las que les aplique lo indicado en el literal “a” del artículo 2
(si son grandes contribuyentes, responsabilidad “13” en el RUT), o les aplique lo indicado en
el literal “c” del mismo artículo 3 (haber hecho al menos una importación durante el 2013 y
al mismo tiempo haber tenido en el 2012, año anterior, unos ingresos brutos o patrimonio
bruto de $1.250.000.000; el literal “c” es un requisito compuesto; se deben dar las dos cosas
al mismo tiempo, a saber, ser importador y tener los patrimonios o ingresos brutos altos en
el año anterior).
En relación con lo indicado en el literal “a” del artículo 2 antes citado, debe destacarse que
la DIAN expidió resoluciones tardías como la 0027 de enero 23 de 2014 (modificada con la
0059 de febrero 2014) y con la cual se definieron los ocho requisitos que cada año, en diciem-
bre 15, se tendrán en cuenta para incluir o no a un contribuyente en lista de grandes contri-
buyentes. La expedición tardía de la Resolución 0027 provocó que fuera solo en enero 30 de
2014, cuando se expidió la Resolución 0041, en la cual se señaló que en la lista de grandes
contribuyentes durante el 2014 solo quedarían figurando 3.576, pues hasta enero de 2014 la
lista la componían 8.524 contribuyentes. Entre los 3.576 existen 39 que son personas natu-
rales y en su RUT les debe figurar la responsabilidad “13-Grande contribuyente”. Por lo tanto,
los que sean obligados a llevar contabilidad y que figuren en esa lista, por ese solo hecho
quedarían obligados a elaborar el formato 1732 por el año gravable 2013 (los no obligados a
llevar contabilidad nunca entregarían el 1732).
En el instructivo del formato 1732 se indica que las operaciones de sumas y restas las realiza-
rá directamente el “prevalidador” diseñado por la DIAN, el cual es un aplicativo que funciona
27
13. A la fecha en que hace- bajo el entorno de Excel13. Con este prevalidador la información quedará convertida en un
mos este libro ya ha tenido
dos publicaciones diferen- archivo con el estándar XML (que es firmado digitalmente por el declarante, pero no por
tes. La publicación más su contador), el cual debe ser entregado en la zona de suministro de información por envío
actualizada se obtiene en de archivos del portal de la DIAN, a pesar de que la propia resolución en ningún momento
el siguiente enlace: http://
www.dian.gov.co/descargas/ menciona las instrucciones XSD que se deben conocer para verificar si el archivo es bien
prevalidador/2014/Prevali- construido o no por el mencionado prevalidador; lo que sí se hace por ejemplo con las reso-
dador_DIAN_Relevancia-
luciones para solicitud de información exógena tributaria de los artículos 623 a 631-1 del E.T.
Tributaria_2014_V1.2.exe.
Si requiere consultar (ver la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013, la cual fue modificada con la Resolución 074
nuevas versiones, debe de marzo 6 de 2014). El formato 1732 quedará elaborado esta vez en versión “6.0”, el cual
visitar constantemente la
siguiente zona del portal de
requiere que no incluya ningún tipo de fallas, pues es obvio que si el formulario 110 depende
la DIAN: http://www.dian. de la información del formato 1732, éste último debe quedar perfecto.
gov.co/contenidos/otros/
prevalidadores.html.
Además, habría que entender, según lo establece el primer inciso del artículo 2 de la Resolu-
ción 0060 antes citado, que los mismos reportantes que deban entregar el formato 1732 por
el año gravable 2013, también lo deben presentar por “fracción de año 2014 “, es decir, por las
operaciones que alcancen a realizar durante el 2014 si se convierten en sucesiones ilíquidas
(porque fallecen), y por ende esa sucesión se liquida durante el 2014.
Si se compara el formato 1732 que se deberá presentar por el año gravable 2013, con aquel
que se usó para el año gravable 2012, las más importantes novedades que se detectan son:
1. Esta vez, en las preguntas que se contestan con un simple “sí” o “no”, que en el formato
1732 del año gravable 2012 eran las preguntas de los renglones 509 a 512, la nueva ver-
sión del formato 1732 hace nuevas preguntas (todas ellas entre los renglones 547 a 567)
entre las que figuran:
a. “547-¿Es persona natural?”;

b. “551-¿Es empresa editorial y se acoge al beneficio del artículo 21 de la Ley 98 de
1993?”.
c. Por lo tanto, si se responde “sí” a esas nuevas preguntas, ello provocaría que el pre-
validador les haga mayores controles al momento de diligenciar ciertos renglones
(como los 459 a 463 donde se define la tarifa del impuesto de renta para los distin-
tos tipos de usuarios que deben elaborar el formato 1732).
2. Debido que la Corte Constitucional declaró inexequible en noviembre de 2013 el artí-

culo 163 de la Ley 1607 (que modificó al artículo 239-1 del E.T.), con el cual se permitía
que en las declaraciones de renta 2012 y 2013 los contribuyentes pudieran sanear sus
patrimonios fiscales ocultos (denunciando los activos ocultos y eliminando los pasivos
ficticios), a cambio de liquidar una mayor “ganancia ocasional” cuyo impuesto de ga-
nancia ocasional se pagaría en cuatro cuotas iguales anuales, por esta razón en el for-
mulario 110 para el año gravable 2013 ya no figura lo que eran los renglones 69 y 85
en el formulario 110 del año gravable 2012 (para declarar la ganancia ocasional por el
saneamiento y su respectivo impuesto). A raíz de este cambio en el formulario 110 para
el año gravable 2013, en el formato 1732 para el año gravable 2013 se observa que se
siguen incluyendo los renglones especiales dentro de la zona del patrimonio fiscal para
denunciar “activos ocultos” y/o eliminar “pasivos ficticios” (ver por ejemplo los renglo-
nes 104, 110 y 210), pero ya no están los renglones 472 y 508 que estaban en el formato
1732 de año gravable 2012 para informar esa “ganancia ocasional” y su “impuesto de
ganancia ocasional” por activos omitidos y/o pasivos ocultos del artículo 163 de la Ley
1607. Al respecto, los que saneen en una declaración de renta 2013 sus activos ocultos
y/o pasivos ficticios, aplicarán la parte que sigue vigente del artículo 239-1 del E.T. y por
lo tanto el mayor valor en que se incremente su patrimonio líquido fiscal se convierte en
“renta gravable” (renglón 63 en el formulario 110 y 457 en el formato 1732), lo cual hará
28
Introducción
aumentar la “renta líquida gravable” (renglón 64 del formulario 110 y 458 del 1732) y
a su vez producirá mayor “impuesto de renta” (con la tarifa que cada quien aplique, que
puede ser la de la tabla del artículo 241 del E.T. si se es residente, o la del 7% o 33% si se
es no residente) y también un mayor “anticipo al impuesto de renta 2014”. Si la Corte no
hubiera declarado inexequible al artículo 163 de la Ley 1607, se liquidaría una “ganan-
cia ocasional” que originaría “impuesto de ganancia ocasional” con tarifa del 10%, sin
generar mayor “anticipo” al 2014, y se pagaría dicho impuesto en cuatro cuotas iguales
anuales (por tal razón la Corte declaró el beneficio como desproporcionado y violatorio
del principio de equidad tributaria).
3. Por último, debe destacarse que en el formato 1732 para año gravable 2013 se ha modi-
ficado la instrucción de los renglones que en el mismo formato para año gravable 2012
eran informativos y se utilizaban para reportar solamente los ingresos obtenidos en
países de la CAN (ver los renglones 267, 301, 310 y 316 del formato 1732 para año gra-
vable 2012). Ahora estos mismos renglones para el año gravable 2013 son para informar
los ingresos obtenidos en cualquier país con los cuales se haya aplicado algún convenio
durante el 2013 para evitar la doble tributación (España, Chile, Suiza, Canadá).
Además, entre las páginas 5 y 7, donde se informa el detalle de los ingresos brutos ordinarios
y los que originan ganancias ocasionales, el formato 1732 de año gravable 2013 conservó el
mismo estilo del formato 1732 para año gravable 2012, y por tanto se manejarán de nuevo
las cinco posibles casillas en que se subdivide el renglón (“ingreso que forma renta ordinaria
gravada”, “ingreso contable”, “ingreso que forma renta ordinaria exenta”, “ingreso no gravado”
e “ingresos que forman ganancias ocasionales”). Al respecto, recuérdese que cuando se use
el prevalidador para elaborar el formato 1732 se observa que los valores de la casilla tipo 3
(renta exenta) no pueden ser superiores a los de la casilla tipo 1 (rentas ordinarias gravadas).
En consecuencia, se entiende que en la casilla tipo 1 siempre irá el gran valor total bruto del
respectivo ingreso, y luego, si una parte o todo el valor del mismo es un valor que formará
“rentas exentas”, la parte pertinente deberá digitarse nuevamente en la casilla tipo 3.
Es importante destacar que en la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013 (modificada con

la Resolución 074 de marzo 6 de 2014) se definió cuál es la información exógena tributaria
para cruces de información del artículo 631 que se debe entregar por el 2013. Pero el for-
mato 1732 requiere información que no contienen los formatos de la Resolución 273, pues
el 1732 exige hasta la información contable, mientras que los formatos de la Resolución 273
solo solicitan la información fiscal.
Téngase presente que para solicitar la “Información con relevancia tributaria” del artículo
631-3 no se fijan plazos perentorios, y por tal motivo el director de la DIAN la puede exigir en
cualquier momento, a diferencia de la solicitud de información exógena de los artículos 623 a
631-1, la cual la debía requerir como mínimo faltando dos meses antes de que empezara el año
gravable, algo que solo se pudo hacer con la información del año gravable 2014, pues se solicitó
con la Resolución 228 de octubre 31 de 2013; sin embargo, esto no se pudo hacer con la infor-
mación del año gravable 2013, la que finalmente solicitaron en diciembre 10 de 2013, después
de una larga “película” para obtenerla legalmente (ver el Decreto 2819 de diciembre de 2013).
La facultad del director de la DIAN de exigir esta información con relevancia tributaria es
similar a la que se le concede en el artículo 684 del E.T, el cual le confiere la autoridad para
solicitar todos los requerimientos ordinarios que quiera sobre una misma declaración tri-
butaria. No obstante, este artículo no fue mencionado en los considerandos de la Resolución
0060 de febrero de 2014, aunque hubiera podido hacerlo. Por tanto, entregar la información
del formato 1732 ha servido para que el director de la DIAN se ahorre la tarea de enviar múl-
29
14. Resolución que se haya tiples requerimientos ordinarios posteriores a la presentación de la declaración y para que
actualmente suspendida
desde mayo de 2012. el contribuyente se ahorre el tiempo de contestarlos, para lo cual solo dan 15 días calendario
después de recibidos. Como sea, hasta los obligados a llevar contabilidad que no estén obli-
gados a diligenciar el formato 1732 se pueden beneficiar de estudiarlo para que diligencien
correctamente la única página del formulario 110, pues en las 12 páginas del formato 1732, la
DIAN ayuda a identificar que varias cifras son contables pero no fiscales y viceversa.
Recuerde además que el artículo 755 del E.T. expresa: “Cuando haya desacuerdo entre la decla-
ración de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevale-
cen estos”. Por tanto, con la información del formato 1732 la DIAN podrá saber más fácilmente
si se amerita una revisión al contribuyente, por lo cual es muy inteligente que el formato 1732
se haga al mismo tiempo que la declaración, ya que así se evita que la declaración vaya ganando
tiempo de firmeza, sin que la DIAN tenga en sus manos la información de formato.
La información del formato 1732, solicitada en virtud del nuevo artículo 631-3 del E.T, equivale
a entregarle a la DIAN una solicitud de información exógena tributaria, lo cual implica que le
aplicarían las normas del artículo 638 del E.T. (su periodo de “firmeza” sería hasta de tres años;
ver Concepto DIAN 96801 de noviembre de 2009). Si se entrega extemporáneamente o con
errores, le aplicarían las sanciones del artículo 651 del E.T y la Resolución 11774 de diciem-
bre de 200514 (ver el expediente 18826 del Consejo de Estado; ver también el artículo 5 de la
misma Resolución 0060 de febrero de 2014 y tener en cuenta el artículo 197 de la Ley 1607 de
diciembre de 2012).
Por consiguiente, si bien la declaración de renta año gravable 2012 contenida en el formulario
110 podría quedar en firme en veinticuatro meses después de presentada (recordando que
incluso ya no existe más el beneficio de auditoría del artículo 689-1 del E.T.), la información del
formato 1732 podrá ser auditada por la DIAN durante los siguientes tres años (artículo 638 del
E.T.).
El formulario 110 y su formato 1732 lo hemos convertido en un gran archivo de Excel debida-
mente formulado que encontrará en la zona de descargas del portal de actualicese.com a la que
se tiene acceso con las instrucciones que se le dan en la al inicio de esta publicación. En este
archivo hemos destacado con color amarillo los renglones del formato 1732 que nunca serían
diligenciados por una persona natural comerciante, pues solo podrían figurar en las contabi-
lidades de personas jurídicas (véase por ejemplo los renglones 114 y 196 sobre “cuentas por
cobrar a los socios” o “cuentas por pagar a los socios”; o también los renglones de la hoja 3
sobre detalles de las “Reservas” en el patrimonio contable). Este archivo en Excel lo queremos
destacar como una de las más importantes herramientas de la zona de descargas. Obviamente,
esta y todas las demás herramientas en Excel (como por ejemplo el archivo de Excel para el
formulario 210 integrado con 230), son flexibles y permitirán que cada quien haga los ajustes
que considere necesarios.
En el capítulo 11 de esta publicación se incluyó un ejercicio completo para ilustrar cómo que-
daría la elaboración de un formulario 110 con su formato 1732, y los anexos explicativos de
las cifras y cálculos más importantes de una declaración de renta 2013 de persona natural
comerciante.
Novedades normativas
Es importante destacar que en su aplicación por el año gravable 2013, la declaración de renta
de personas naturales y sucesiones ilíquidas (obligadas o no a llevar contabilidad, colom-
bianas o extranjeras, residentes o no) se deberá elaborar teniendo en cuenta los múltiples
cambios normativos que en materia sustantiva y/o de procedimiento tributario introdujeron
las siguientes normas:
30
Introducción
Leyes
Ley 1536 de junio 14 de 2012, homenaje a Gloria Valencia de Castaño, con su artículo 6
creó el artículo 126-5 en el E.T. para establecer la deducción por donaciones para el cuida-
do de parques naturales (la cual solo aplicaría en las depuraciones ordinarias de los formu-
larios 110 o 210, pero no aplicaría en las depuraciones de la Renta Gravable Alternativa de
los formularios 230 ni 240).
Ley 1537 de junio 20 de 2012, con normas para facilitar el acceso a la vivienda y mejor co-
nocida como la Ley de las 100.000 viviendas gratis. Con su artículo 63 agregó un parágrafo
3 al artículo 61 de la Ley 388 de 1997, el cual establece que se tomarán como ingreso no
gravado (en las depuraciones ordinarias de los formularios 110 o 210, pero no en las de-
puraciones de la RGA de los formularios 230 y240) los valores de las ventas voluntarias de
bienes raíces al Estado para el desarrollo de programas de interés social.
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, Reforma Tributaria, la cual introdujo múltiples cam-
bios a los aspectos sustantivos y procedimentales del impuesto de renta de personas na-
turales y sucesiones ilíquidas. Dichos cambios se aprecian mejor en el siguiente cuadro
temático en el cual solo se citan los artículos que de la Ley 1607 sí hayan afectado de algu-
na forma al impuesto de renta de las personas naturales, y por tanto no se citan los otros
cambios que la misma Ley 1607 efectuó a otros temas como el IVA, o el Impuesto Nacional
al Consumo, etc.
Aunque la redacción de la Ley 1607 emplea en forma especial los términos “adicionar”,
“modificar” y “derogar”, es importante aclarar que para los efectos del cuadro que se pre-
senta a continuación dichos términos se deben entender así:
1. “adicionar”: cuando se agrega todo un artículo nuevo al E.T. (o a una Ley por fuera del
E.T.);
2. “modificar”: cuando a un artículo que ya existía simplemente se le modifican palabras

o se le derogan incisos y/o parágrafos o se le adicionan incisos y/o parágrafos, pero al
final sigue existiendo el mismo artículo; y
3. “derogar”: cuando un artículo que ya existía queda completamente borrado del E.T. (o
de las leyes por fuera del E.T.
31
Normas del Estatuto Tributario

Lo Lo Lo
adicionan modifican derogan
Tema El artículo al E.T. con con el con el
Subtema Tema al que se refiere
principal XX del E.T. el artículo artículo artículo
XX de la XX de la XX de la
reforma reforma reforma
6 Impuesto de renta para los no declarantes 1
9 Impuesto para los residentes y no residentes 198
Residencia para efectos fiscales (reglamentado con artículos 1 a 7 del Decreto 3028 de
10 2
diciembre 27 de 2013)
Establecimiento permanente
(reglamentado con el Decreto 3026 de diciembre 27 de 2013; ver también el 685 de abril 7
20-1 86
Sujetos del de 2014)
impuesto
Tributación de los establecimientos permanentes y sucursales

20-2 (reglamentado con el Decreto 3026 de diciembre 27 de 2013) 87
25 Ingresos que no se consideran de fuente nacional 126 y 156
89 (ver tam-
27 Realización del ingreso
bién el 90)
Ingresos no 36 Prima en colocación de acciones 91

gravados 36-3 Capitalizaciones no gravadas para socios y accionistas 198
Costos y
102 Contratos de fiducia mercantil 127
deducciones
Ingresos brutos derivados de la compraventa de medios de pago en la prestación de servicios

102-4 157
de telefonía móvil
107 Expensas que son deducibles 158
Aportes parafiscales son requisito para deducir los salarios (se seguirán deduciendo pagos
laborales que cada mes sean inferiores a 10 SMMLV a pesar de que sobre ellos no se pague
Costos y 108 todo el aporte a salud, pues el artículo 25 de la Ley 1607 establece que hasta las personas 34
deducciones naturales, cuando tengan dos o más trabajadores, se pueden ahorrar el aporte como emplea-
dores a las EPS)
Deducción de aportes (se seguirán deduciendo pagos laborales que cada mes sean inferiores
a 10 SMMLV a pesar de que sobre ellos no se paguen todos los parafiscales, pues el artículo
114 35
25 de la Ley 1607 establece que hasta las personas naturales, cuando tengan dos o más
Impuesto trabajadores, se pueden ahorrar el aporte a SENA e ICBF)
de Renta y 109 (ver
ganancia también el
ocasional Subcapitalización
287 del E.T.,
(reglamentado con el Decreto 3027 de diciembre 27 de 2013 que fue luego modificado con el
118-1 el cual quedó
627 de marzo 26 de 2014)
derogado con
el 198 de la
Ley 1607)
122 Limitación a los costos y gastos con beneficiarios del exterior 93

Costos y 126-1 Ingreso no gravado por aportes a fondos de pensiones 3
deducciones
126-4 Ingreso no gravado por aportes a las AFC 4
134 Sistemas de cálculo de la depreciación 159
143-1 Crédito mercantil en la adquisición de acciones, cuotas o partes de interés 110
No es deducible la pérdida en venta de acciones o cuotas (ahora tampoco lo serán las pérdi-
153 128
das en venta de derechos fiduciarios formados con acciones)
158-1 Deducción por inversión en ciencia y tecnología, o por donaciones a esos proyectos 192
Rentas
líquidas 189 Depuración de la Renta presuntiva 160
especiales
206 Rentas exentas laborales 6
Rentas Renta para servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de
206-1 7
Exentas Relaciones Exteriores
207-2 Otras rentas exentas 161 y 162
240 Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras 94
241 Tarifa para las personas naturales y asignaciones y donaciones modales 8
Tarifas del 244 Excepción de los no declarantes 198

impuesto de Tarifa especial para dividendos percibidos por sociedades extranjeras y por personas naturales
renta 245 95
no residentes
246-1 Tarifas para inversionistas extranjeros en la explotación o producción de hidrocarburos 198
247 Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia 9
32
Introducción

Lo Lo Lo
Descuentos 254 Descuento en el impuesto de renta por los impuestos de renta pagados en el exterior 96
del impuesto
de renta 256 Descuento en el impuesto de renta para las empresas colombianas de transporte internacional 97
260-1 Criterios de vinculación 111
260-2 Operaciones con vinculados 112
260-3 Métodos para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados 113
Régimen de
260-4 Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes 114
precios de
transferencia 260-5 Documentación comprobatoria 115
(ver regla-
mentación 260-6 Ajustes 116
en el Decreto
3030 de 260-7 Paraísos fiscales 117
diciembre 27
260-8 Límites a costos y gastos que no aplican a los sujetos al régimen de precios de transferencia 118
de 2013)
260-9 Obligación de presentar declaración informativa 119
260-10 Acuerdos anticipados de precios 120
260-11 Sanciones respecto de la documentación comprobatoria y de la declaración informativa 121
Patrimonio 266 Bienes no poseídos en el país 130
198 (ver
Pasivos 287 Deudas que constituyen patrimonio propio también el
109)
302 Origen de las ganancias ocasionales 102
303 Cómo se determina su valor 103
307 Ganancias ocasionales exentas (para el cónyuge, los legitimarios y hasta los no legitimarios) 104
Ganancias ocasionales exentas de las herencias a personas diferentes al cónyuge o los

308 104
legitimarios
Ganancias
ocasionales y Utilidad no gravada con ganancia ocasional obtenida en la venta de la casa o apartamento de
311-1 105
sus tarifas habitación
Impuesto 313 Tarifa de ganancias ocasionales para personas jurídicas 106

de Renta y
314 Tarifa de ganancias ocasionales para personas naturales residentes 107
ganancia
ocasional 315 Impuesto de ganancia ocasional para los no declarantes 198
316 Tarifa de ganancias ocasionales para personas naturales sin residencia 108
319 Aportes a sociedades nacionales 98
319-1 Aportes sometidos al impuesto 98
319-2 Aportes a sociedades y entidades extranjeras 98
319-3 Fusiones y escisiones adquisitivas 98

Reorganiza- 319-4 Efectos en las fusiones y escisiones adquisitivas 98
ciones em-
presariales 319-5 Fusiones y escisiones reorganizativas 98
319-6 Efectos en las fusiones y escisiones reorganizativas entre entidades 98
319-7 Fusiones y escisiones gravadas 98
319-8 Fusiones y escisiones entre entidades extranjeras 98
319-9 Responsabilidad solidaria en casos de fusiones y escisión 98
Normas para 329 Clasificación de las personas naturales 10

empleados y
trabajadores IMAN para personas naturales empleadas (colombianas o extranjeras) pero que residen en
330 10
por cuenta Colombia
propia
331 Componentes del IMAN para empleados 10
(reglamen-
tados con 332 Base gravable del IMAN para empleados 10
artículo 12
del Decreto 333 Tabla con tarifas para el IMAN para empleados 10
721 de abril
de 2013; 334 Tabla con tarifas para el IMAS para empleados con Renta gravable alternativa inferior a 4.700 UVT 10
artículos 335 Firmeza liquidación privada para todos los que liquiden voluntariamente el impuesto con el IMAS 10
8 a 10 del
Decreto 1070 IMAS voluntario para trabajadores por cuenta propia (colombianas o extranjeras, que residan en
de mayo de 336 Colombia, que no califiquen como "empleados", que no sean notarios, que desarrollen las activi- 11
2013, y el dades del artículo 340, y cuyos ingresos brutos ordinarios estén entre 1.400 UVT y 27.000 UVT)
Decreto 3032
de diciembre
337 Componentes del IMAS para trabajadores por cuenta propia 11
27 de 2013)
33

Lo Lo Lo
Normas para 338 Contabilidad especial para los trabajadores por cuenta propia 11
empleados y
trabajadores Deducciones en la base del IMAS de los trabajadores por cuenta propia con ingresos brutos
339 11
por cuenta ordinarios entre 1.400 y 27.000 UVT
propia
340 Tabla del IMAS para trabajadores por cuenta propia 11
(reglamen-
tados con
artículo 12
del Decreto
721 de abril
de 2013;
artículos
8 a 10 del Firmeza liquidación privada para trabajadores por cuenta propia que liquiden voluntariamente
341 11
Decreto 1070 el impuesto con el IMAS
de mayo de
2013, y el
Decreto 3032
de diciembre
27 de 2013)
368-1 Retención sobre distribución que realicen los fondos de inversión 131
Impuesto
de Renta y Expedición de certificación de iniciación o terminación, a los trabajadores asalariados o
ganancia 378-1 12
independientes, con copia a la DIAN
ocasional
383
(reglamentado
con Decreto
Tabla de retención para pagos laborales (se aplicará a los pagos laborales hechos a los "em-
099 de enero 13
pleados del artículo 329", y también a los pensionados)
de 2013 y 1070
Retenciones de mayo de
en la fuente 2013)
a título de
renta 384
(reglamentado
con Decreto
099 de enero Tabla con tarifa mínima de retención en la fuente para empleados 14
de 2013 y 1070
de mayo de
2013)
387
(reglamentado
con Decreto Deducción de los asalariados en la base de su retención (por pagos de salud y educación) 15
099 de enero
de 2013)
Bienes excluidos de IVA

(Destacamos que el cambio a este artículo 424 y al 477 del E.T. provocaron que los que sean
Bienes y ganaderos pasaron de vender bienes excluidos a ser productores de bienes exentos, y en
servicios 424 ese caso quedaron obligados a declarar IVA bimestralmente y a llevar contabilidad en todos 38
excluidos los casos. Además, el artículo 17 del Decreto 1794 solo permitió salirse de esta situación a
las personas naturales que puedan demostrar tener las condiciones del artículo 499 del E.T.
Impuesto a (régimen simplificado)
las Ventas
54 (ver tam-
477 Bienes exentos del IVA
Bienes y bién el 171)
servicios Descuento en renta del IVA por la compra de bienes de capital
exentos 498-1 (reglamentado con Decreto 2975 de diciembre de 2013) 60
Responsa-
Impuesto al consumo en telefonía móvil, algunos bienes de producción doméstica o importa-
Impuesto bles, hechos
dos, y en servicio de restaurantes, bares y grilles
nacional al generadores, 512-1 71
(Destacamos que en este artículo se confirma que los valores que un consumidor pague por el
consumo bases grava-
Impuesto nacional al consumo son deducibles en su impuesto de renta)
bles, tarifas
Número de identificación tributaria (agregan parágrafo para crear el NISS-número de identifi-

555-1 16
cación de seguridad social para personas naturales)
Competencia para el ejercicio de las funciones dentro de la DIAN según el monto de los
560 134
recursos que le presenten a la entidad
562
(reglamentado
Procedimien- Normas con Resolución
to Tributario generales DIAN 0027 de
enero 23 de
Administración de grandes contribuyentes 100
2014, la 0059
de febrero 2014
y la 0041 de
enero 30 de
2014)
565 Formas de notificación de las actuaciones de la administración 135
34
Introducción

Lo Lo Lo
574 Clases de declaraciones tributarias (ahora existirá la declaración anual del IMAS) 17
576 Obligados a declarar por contribuyentes sin residencia en el país 101
579-2 Presentación electrónica de las declaraciones 136
198 (el artí-

culo 198 de la
Ley derogó al
Asalariados no obligados a declarar renta
artículo 15 de
(Al derogarse el numeral 3 del artículo 593, los asalariados declararán renta ya no cuando sus
Contenido y la Ley 1429 de
ingresos brutos anuales les superen 4.073 UVT, sino cuando les superen los 1.400 UVT, pues
presentación 593 2010 que en
este es el tope mínimo que obliga a declarar a cualquier persona natural; ver artículo 592 y
de las decla- su momento
el inciso primero del artículo 593; ver también el artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre
raciones había modi-
de 2013)
ficado a este
artículo 593
del E.T.)
Trabajadores independientes no obligados a declarar renta

(La modificación rebajó de 3.300 UVT a solo 1.400 UVT el tope de los ingresos brutos anuales
594-1 18
que obligan a declarar renta a los trabajadores independientes; ver artículo 7 del Decreto
2972 de diciembre de 2013)
596 Contenido declaración de renta 19
Información 623-2 Información para la investigación y localización de bienes de deudores morosos 138
exógena
tributaria 631 Para estudios y cruces de información y el cumplimiento de otras funciones 139
Sanciones
e interés de 635 Determinación de la tasa de interés moratorio 141
mora
Régimen
771-5 Costos y gastos pagados en efectivo que no son deducibles 164
probatorio
815
(la reglamenta-
ción está en el
Decreto 2277
de noviembre
de 2012 el cual
Procedimien- fue modificado
to Tributario con el 2877 de
diciembre de Compensación con saldos a favor 64
2013; también
en la Resolución
0151 noviem-
bre de 2012 la
cual fue modifi-
cada con la 057
de febrero 20
de 2014)
816 Término para solicitar la compensación 65
Criterios para valorar bienes en procesos de cobro coactivo, especiales, de extinción de domi-
839-4 143
nio y otros procesos que establezca la Ley
Devoluciones 850
y compensa- (la reglamenta-
ciones ción está en el
Decreto 2277
de noviembre
de 2012, el cual
fue modificado
con el 2877 de
diciembre de Devolución de saldos a favor 66
2013; también
en la Resolución
0151 noviem-
bre de 2012 la
cual fue modifi-
cada con la 057
de febrero 20
de 2014)
855 Término para efectuar la devolución 68
122 (ver tam-

869 Abuso en materia tributaria
bién el 198)
123 (ver tam-

869-1 Supuestos para la aplicación del artículo 869 del E.T.
bién el 198)
869-2 Facultades de la administración en caso de abuso 124
35
Normas por fuera del Estatuto Tributario

La adicionan con La modifican con La derogan con
Número de la
Temas Tema al que se refiere el artículo XX de la el artículo XX de la el artículo XX de
norma
reforma reforma la reforma
Artículo 5 Ley 30 de 198 (ver también
Exención de todo impuesto a los asfaltos
1982 el 38)
Artículo 16 Ley 814

Normas varias de 2003
de todo tipo (ver Decreto 352 Beneficios tributarios a la donación o inversión en producción
(laborales, 195
de 2004 el cual fue cinematográfica
impuestos a modificado con el 255
la gasolina, de febrero de 2013)
impuesto de
registro Todos los artículos de
Contratos de estabilidad jurídica 166
la Ley 963 de 2005
Artículo 13 Ley 1527

Retención en la fuente para trabajadores independientes 198
de 2012
Artículo 20 de la Ley Impuesto sobre la renta para la equidad (Contribución empresarial para
20
1607 la Equidad CREE)
Exoneración de aportes
(Destacamos que aunque el artículo 20 de la Ley 1607 confirma que
el CREE solo aplica a los entes jurídicos, en todo caso el artículo 25 de
la Ley confirma que las personas naturales sí se pueden beneficiar de
Artículo 25 de la Ley dejar de pagar los aportes a SENA, ICBF y EPS cuando tengan 2 o más
25
1607 trabajadores y se los ahorran sobre la parte salarial de cada trabajador
que en el mes devengue menos de 10 SMMLV; y aun cuando no paguen
esos parafiscales, el gasto laboral sí es deducible en renta; ver Decreto
862 de abril de 2013 y el 1828 de agosto de 2013)
Conciliar con la DIAN hasta agosto 31 de 2013 los procesos que están
Artículo 147 de la Ley en discusión en el Contencioso administrativo pagando los mayores
147
1607 impuestos de las liquidaciones oficiales y ahorrarse las sanciones e
intereses
Artículo 148 de la Ley Plazo hasta agosto 31 de 2013 para Terminación por mutuo acuerdo de
148
Nuevo Impuesto 1607 los procesos administrativos tributarios
sobre la Renta
para la Equidad Artículo 149 de la Ley Condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones
149
1607
Artículo 150 de la Ley Exención del impuesto sobre la renta y complementarios en el

150
1607 departamento de San Andrés, Providencia y Santa Catalina
Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM

(Destacamos que en esta norma se confirma que este impuesto sí será
Artículo 167 de la Ley
deducible en renta; ver también el artículo 15 del Decreto 568 de marzo 167
1607
de 2013)

Impuestos verdes 184
1607
Cruce de cuentas cuando una empresa o persona tenga cuentas por

Artículo 196 de la Ley cobrar a entidades públicas y al mismo tiempo cuentas por pagar por
196
1607 impuestos a la DIAN (ver Decreto 1244 de junio de 2013)

Principios para la imposición de sanciones 197
1607
15. En Sentencia C-260 Leyes que establecen convenios para evitar la doble tributación internacional (CDI).
declarada exequible la Ley En este punto debe mencionarse que al cierre del 2013 existen en aplicación cinco leyes dife-
1667 de 2013, convenio con rentes con las cuales se han establecido diversos CDI, así:
Corea.
• Ley 1082 julio de 2006, con España, aplicable desde octubre 23 de 2008
• Ley 1261 diciembre de 2008, con Chile, aplicable desde diciembre 22 de 2009
• Ley 1344 julio 31 de 2009, con Suiza, aplicable desde enero 1 de 2012
• Ley 1459 junio 29 de 2011, con Canadá, aplicable desde junio 12 de 2012
Para el 2014 entrará a tener aplicación el convenio suscrito con México (Ley 1568 de agosto
de 2012 y Decreto 1668 de agosto de 2013) y quedarían pendientes las Ley 1667 de junio de
2013 (convenio con Corea), Ley 1668 de junio de 2013 (con India), Ley 1690 de diciembre
17 de 2013 (con República Checa) y Ley 1692 de diciembre 17 de 2013 (con Portugal), pues a
estas cuatro leyes les falta todavía el trámite ante la Corte para poder empezar a aplicarlas15.
La implicación de las leyes que ya estén en aplicación es que si, por ejemplo, una persona natural
(colombiana o extranjera) ubicada en dichos paises se ganó en Colombia algún tipo de ingreso, y
dicho ingreso se lo ganó sin tener en Colombia ningún tipo de establecimiento permanente (ofici-
36
Introducción
na, sucursal, agencia, minas, etc; ver artículo 20-1 del E.T.), y esta persona natural queda obligada
a presentarle al Gobierno colombiano la declaración de renta por causa de que no le hicieron
retenciones en la fuente (ver numeral 2 del artículo 592 del E.T. y artículo 7 del Decreto 2972 de
diciembre 20 de 2013), solo le denunciaría al Gobierno colombiano los ingresos que se ganó en
Colombia, pero sobre ellos no liquidaría ni el impuesto de renta ni el de ganancia ocasional, excep-
to para ciertos tipos de ingresos mencionados dentro de estas leyes, tales como dividendos, inte-
reses y otros a los cuales incluso les fijaron una tarifa de impuesto de renta especial y una tarifa de
retención a título de renta especial. Lo anterior porque se trata justamente es que los ingresos que
se ganaron en Colombia solo les deben producir impuesto cuando se los declaren al país en donde
residen. Los ingresos que no le producirían impuesto ante el Gobierno colombiano los llevaría al
renglón de ingresos brutos respectivos (ejemplo renglones 42 a 45, y el 65 del formulairo 110) y
luego los restaría en el renglón de rentas exentas (renglón 62) o en el de ganancias ocasionales
exentas (renglón 67; véase el Concepto 8120 para hacer el formato 1011 de información exógena
tributaria año gravable 2013, el cual está mencionado en el ítem 12 del numeral 4 del artículo 28
de la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013).
Ley 1695 de diciembre 17 de 2013, desarrolla la norma del artículo 334 de la Constitución
Política sobre “impacto fiscal”, artículo que había sido modificado con el acto legislativo 003
de julio de 2011.
Fallos de inexequibilidad sobre normas tributarias expedidos por la Corte Constitucional
• Sentencia C-015 de enero 23 de 2013, que declaró inexequibles por falta de unidad
de materia algunas expresiones del artículo 15 de la Ley 1527 de abril de 2012 (Ley de
Libranzas), y con las cuales se derogaban algunas normas tributarias que reviven, pero
a partir de enero 23 de 2013. Entre ellas se encuentra el parágrafo 4 del artículo 127-1,
el cual establece que a las pequeñas empresas de la Ley 590 de 2000 mencionadas en
el parágrafo 3 del mismo artículo 127-1 no les es permitido firmar contratos de Leasing
en modalidad de Leasing Operativo. Lo anterior significa que los contratos que se hayan
firmado entre abril de 2012 y enero 23 de 2013 como Leasing Operativo sí se pueden eje-
cutar, pero no se pueden firmar nuevos contratos con ese tratamiento, pues éstos deben
tener tratamiento de Leasing Financiero.
• Sentencia C-249 de abril de 2013, que declaró exequible la norma del artículo 771-5
del E.T., creada con la Ley 1430 de 2010, que establece que a partir del 2014 empezará
el rechazo (en renta y en CREE) de los costos y gastos cubiertos con simple efectivo, pero
que superen cierto límite anual permitido.
• Sentencia C-833 de noviembre 21 de 2013 (Corte Constitucional), con la cual se decla-

ró inexequible el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012, y por tanto en la declaración 2013 ya
no se podrá utilizar el saneamiento patrimonial fiscal especial que establecía dicha norma
y con el cual el mayor patrimonio líquido saneado se hubiera declarado como ganancia
ocasional liquidando sobre ella un impuesto de ganancia ocasional con tarifa del 10% y
pagando dicho impuesto hasta en cuatro cuotas iguales anuales. Ahora quienes saneen sus
patrimonios fiscales en la declaración de renta 2013 tendrán que denunciar una “renta gra-
vable” (renglón 63 en el formulario 110 o el 65 en el 210 ) y sobre ella liquidar el impuesto
de renta con la tarifa que le corresponda a cada quien (ya sea la tabla del artículo 241 del
E.T. si son residentes, o las del 7% y 33% para los no residentes).
Decretos
• Decreto 2763 de diciembre 28 de 2012, con el cual se reglamentó el artículo 150 de

la Ley 1607 en la cual se dispuso que solo por los años 2013 a 2017 las nuevas empresas
que se instalen en San Andrés, Providencia y Santa Catalina podrán tratar como 100%
exentas sus rentas operacionales si son provenientes de ciertas actividades económicas.
37
• Decreto 099 enero 25 de 2013, que reglamentó depuración para efectos de la reten-
ción básica y mínima a “empleados”.
• Decreto 186 de febrero 12 de 2013, que reglamentó la devolución de retenciones en

exceso practicada a los domiciliados en España en desarrollo del convenio para evitar la
doble tributación que se tiene con ese país.
• Decreto 255 de febrero 20 de 2013, que con sus artículos 10 a 14 modificó los artí-
culos 17 a 19 del Decreto 352 de 2004, el cual regula los requisitos para acceder a la
deducción por inversión en, o donación a, los proyectos de cine nacional (beneficio que
se encuentra en el artículo 16 de la Ley 814 de 2003, modificado con el artículo 195 de
la Ley 1607).
• Decreto 489 de marzo 14 de 2013, reglamenta varios de los beneficios de las pequeñas
empresas de la Ley 1429 de 2010.
• Decreto 568 de marzo 21 de 2013, (modificado con el Decreto el 3037 de diciembre 27

de 2013) el cual reglamenta el Impuesto Nacional a la Gasolina y el ACPM (INGA) creado
con la Ley 1607 e indica que una parte de dicho INGA es descontable en IVA y la otra
parte es mayor valor del costo o gasto y es deducible en renta y en CREE.
• Decreto 652 de abril 5 de 2013, en su artículo 4 fijó la tasa de interés presuntiva anual
para préstamos en dinero de sociedades a socios o de estos a las sociedades durante el
2013 (5,27% anual).
• Decreto 654 de abril 5 de 2013, deroga y a la vez reemplaza al 4956 de diciembre de

2011 con los requisitos para que a los usuarios de gas industrial no se les cobre sobre-
tasa.
• Decreto 862 de abril 26 de 2013, (modificado con el Decreto 1102 de mayo 28 de

2013), reguló entre mayo y junio de 2013 el proceso de las retenciones y autorretencio-
nes a título del CREE y el desmonte del aporte a SENA e ICBF a partir de mayo de 2013.
• Decreto 721 de abril 15 de 2013, en su artículo 12 exige que el empleado(a) del servi-
cio doméstico esté afiliado(a) a caja de compensación para poder restar sus prestaciones
sociales en el cálculo de la Renta Gravable Alternativa del artículo 332 del E.T. que deben
determinar los empleadores que pertenezcan al universo de empleados.
• Decreto 1070 de mayo 28 de 2013, en su artículo 3 (modificado con el artículo 9 del

Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013) reglamentó la norma del parágrafo 2 del artículo
108 del E.T. (que había sido agregado con la Ley 1393 de julio de 2010) estableciéndo
que los contratantes deben verificar la seguridad social de sus contratistas personas na-
turales que les presten servicios, solo cuando reciban pagos mensuales superiores al
equivalente a un salario mínimo mensual legal vigente, so pena de que el costo o gasto
con este contratista no sea aceptado como deducible para el contratante ni en renta ni
en CREE. Adicionalmente, en los artículos 8 y 9 se reglamentó cuáles personas naturales
podrán liquidar el IMAS de empleados y el IMAS de trabajadores por cuenta propia. En
su artículo 10 reglamentó la partida por concepto de pagos por eventos catastróficos en
salud, con la cual se puede disminuir la RGA tanto de los empleados como de los trabaja-
dores por cuenta propia.
• Decreto 1240 de junio 14 de 2013, que con sus artículos 8 y 9 modificaron el artículo
2 del Decreto 1258 de junio de 2012 el cual regula la deducción del 100% en el impuesto
de renta por las inversiones en escenarios de las artes escénicas, deducción que se en-
cuentra contemplada en el artículo 4 de la Ley 1493 de diciembre de 2011.
38
Introducción
• Decreto 1794 de agosto 21 de 2013, en su artículo 17 dispuso que los productores de

bienes agropecuarios exentos de IVA del artículo 477 del E.T. (entre los cuales quedaron
los productores de animales vivos de la especie bovina), si demuestran tener los requi-
sitos del artículo 499 del E.T. (régimen simplificado del IVA), ya no serían considerados
como productores de bienes exentos obligados a llevar contabilidad, facturar y declarar
bimestralmente su IVA con saldo a favor.
• Decreto 1828 de agosto 27 de 2013 (modificado con el 3048 de diciembre 27 de 2013

y el 014 de enero 9 de 2014), el cual derogó totalmente al 862 de abril de 2013 y re-
glamentó la autorretención del CREE a partir de septiembre de 2013 y el desmonte de
aportes a SENA, ICBF a partir de mayo de 2013 y el desmonte del aporte a las EPS a partir
de enero de 2014.
• Decreto 2193 de octubre 7 de 2013, el cual señaló los primeros 44 países y/o territo-
rios que a partir del 2014 serán considerados como paraísos fiscales.
• Decreto 2418 de octubre 31 de 2013, redujo las tarifas de retención a título de renta
para el concepto de “otros ingresos” entre noviembre y diciembre de 2013 y a partir de
enero de 2014.
• Decreto 2460 de noviembre 7 de 2013, el cual derogó al 2788 de agosto de 2004 y

reexpedió las normas que regirán en adelante los procesos de inscripción, actualización,
suspensión y cancelación del RUT.
• Decreto 2860 de diciembre 9 de 2013, que reemplaza al 2915 de agosto de 2011 y

fija los requisitos para que a los usuarios industriales los exoneren de la sobretasa de
energía eléctrica.
• Decreto 2877 de diciembre 11 de 2013, modificó los artículos 1, 2, 4, 5 y 13 del De-

creto 2277 de noviembre 6 de 2012, el cual regulaba desde dicha fecha los procesos de
solicitudes de devolución o compensación de saldos a favor en renta e IVA, pero que se
debían modificar a causa de los cambios de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 en esa
materia.
• Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013, que en su artículo 1 fijó la tabla actualizada

con los factores del artículo 73 del E.T. que se usarán para definir el costo fiscal de venta
de las acciones o bienes raíces activos fijos de las personas naturales que fueron vendi-
dos durante el 2013, y en su artículo 2 fija el reajuste fiscal para el 2013.
• Decreto 2926 diciembre 17 de 2013, el director de la DIAN señalará mediante reso-

luciones a las personas naturales que podrán usar firmas electrónicas en sus declara-
ciones, pero sin uso de mecanismo digital, y con este tipo de firmas (que deben cumplir
los requisitos del Decreto 2364 de diciembre de 2012) se ahorrarán su presentación
presencial en los bancos.
• Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013 (modificado con el Decreto 214 de febrero 10

de 2014), el cual contiene en su artículo 7 las instrucciones sobre cuáles personas natu-
rales quedan exoneradas de presentar declaración de renta por el año gravable 2013. En
su artículo 14 contiene el calendario de plazos para la presentación de la declaración de
renta año gravable 2013, y en sus artículos finales contiene las instrucciones sobre las
formas de pago de las declaraciones tributarias durante el 2014.
• Decreto 2975 diciembre 20 de 2013, reglamenta al artículo 498-1 del E.T. y la posi-
bilidad de que una parte del IVA en la adquisición de bienes de capital sea usado como
descuento en el impuesto de renta del año siguiente. Esta posibilidad no se pudo aplicar
39
en la declaración de renta del año gravable 2013, pues si durante el 2013 la DIAN tuviera
excesos de recaudo en el IVA, en febrero 1 de 2014 el ministro de Hacienda hubiera saca-
do el Decreto autorizando la parte del IVA de los bienes de capital adquiridos durante el
2013, la cual se habría podido tratar como descuento en el impuesto de renta.
• Decreto 2819 de diciembre 3 de 2013, autorizó al director de la DIAN para que pudie-
ra solicitar de forma especial la información exógena tributaria del año gravable 2013,
pues el verdadero plazo para hacerlo, según los cambios que la Ley 1607 de diciembre
de 2012 le había hecho al artículo 631 del E.T., era hasta octubre 31 de 2012 (cuando ni
siquiera existía la Ley 1607).
• Decreto 3026 de diciembre 27 de 2013, reglamenta los artículos 20-1 y 20-2 sobre la
tenencia en Colombia de establecimientos permanentes por parte de personas y entida-
des en el exterior y la obligación de declarar renta por cada establecimiento.
• Decreto 3027 de diciembre 27 de 2013 (modificado con el 627 de marzo 26 de 2014),

reglamenta el artículo 118-1 del E.T. sobre subcapitalización y el límite de intereses de-
ducibles anualmente en el impuesto de renta.
• Decreto 3028 de diciembre 27 de 2013, en sus artículos 1 a 7 reglamenta la tenencia

de patrimonios en Colombia y en el exterior, y el efecto que esto tiene en el proceso de
catalogar a una persona natural como “residente” o “no residente”.
• Decreto 3030 de diciembre 27 de 2013, reglamenta de nuevo todo el tema del régi-
men de precios de transferencia, y para ello deroga también el Decreto 4349 de 2004.
• Decreto 3032 de diciembre 27 de 2913, reglamenta la clasificación de las personas

naturales entre “empleado”, “trabajador por cuenta propia” y “otros contribuyentes”.
• Decreto 121 de enero 28 de 2014, reglamentó el artículo 161 de la Ley 1607 de 2012, y
por tanto el Gobierno reglamenta las funciones del Consejo Nacional de Beneficios Tribu-
tarios en Ciencia y Tecnología, organismo que avala las inversiones en, o las donaciones
a, los proyectos de investigación tecnológica que dan derecho a la deducción especial del
artículo 158-1 del E.T.
• Decreto 629 de marzo 26 de 2014, definió el componente inflaciario sobre los ingre-
sos y/o gastos por intereses que deberán calcular por el año gravable 2013 las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad.
• Decreto 685 de abril 7 de 2014, amplía plazos para la declaración de renta año grava-
ble 2013 de personas en el exterior que tuvieron en el 2013 establecimientos permanen-
tes en Colombia.
Importate destacar que todos los decretos que hayan alcanzado a salir antes de diciembre 31
de 2013, aplican dentro del mismo ejercicio 2013, pues son solo “decretos reglamentarios”.
Son las “leyes” las que al producir cambios, éstos aplicarían a partir del ejercicio siguiente.
Resoluciones
• Resolución 00138 de noviembre de 2012 (DIAN), fija el UVT para el 2013 ($26.841).
• Resolución 0227 de octubre 31 de 2013 (DIAN), fijó el valor de la UVT para el año
2014 ($27.485).
• Resolución 273 de diciembre 10 de 2013 (DIAN) (modificada con la 074 de marzo 6
40
Introducción
de 2014), definió el universo de los obligados a entregar información exógena tributaria 16. Los obligados a
entregar la información
del artículo 631 del E.T. por elaño gravable 2013, información que debe coincidir en su exógena del artículo
mayor parte con la misma que se lleve a la declaración de renta del año gravable 2013.16 631 serán las personas
naturales y sucesiones
ilíquidas, sean o no
• Resolución 0027 de enero 23 de 2014 (DIAN) (modificada con la 0059 de febrero 20 declarantes de renta por
de 2014) la cual establece los ocho criterios que según el artículo 562 del E.T., modificado el 2013, y sin importar
si son obligados o no a
con el artículo 100 de la Ley 1607, serán considerados para que cada año, a más tardar en llevar contabilidad, o si son
diciembre 15, el director de la DIAN defina quiénes deben pertenecer al grupo de gran- residentes o no residentes,
des contribuyentes. Solo a quienes aplique uno cualquiera de los ocho criterios seguirá y sin importar en cuál de
los cuatro formularios
en la lista o entrará a ella, pero los demás seguirán sin figurar o serán retirados. presenten su declaración
de renta, pero que en el año
anterior (2012) obtuvieron
• Resolución 0041 de enero 30 de 2014 (DIAN), definió los grandes contribuyentes ingresos brutos fiscales
para el ejercicio 2014. denunciables al Gobierno
colombiano, de renta
más ganancia ocasional,
• Resoluciones 106 y 107 de enero 30 de 2014 (Minagricultura), fijó precios de gana- superiores a 500.000.000.
do bovino a diciembre 31 de 2013. Para más detalles sobre los
reportes de la Resolución
273 de 2013 y la forma
• Resolución 0049 de febrero 5 de 2014 (DIAN), expidió el formulario 490 para pago en de hacerlos, consúltese la
bancos que se usará durante el 2014. publicación “Guía para la
preparación y presentación
de la información exógena
• Resolución 0060 de febrero 20 de 2014 (DIAN), expidió el formulario 110 y el for- tributaria a la DIAN por
el año gravable 2013”,
mato 1732 para el año gravable 2013, los cuales indican quiénes quedan obligados a en- editada en marzo 21
tregar el formato 1732 por el año gravable 2013 y por la fracción de año gravable 2014. de 2014 por Editora
actualicese.com Ltda.
• Resolución 0057 de febrero 20 de 2014 (DIAN), (modificó a la Resolución 0151 de no- 17. A la fecha en que se
viembre 30 de 2012, reglamentaria del artículo 22 del Decreto 2277 de noviembre 6 de hace esta publicación,
dicho “proyecto” no se
2012) con los procesos de solicitud virtual de devolución de saldos a favor en renta e IVA había convertido todavía
ante la DIAN. Con la modificación hecha en febrero de 2014 se aumentaron los formula- en resolución definitiva;
rios y formatos para una solicitud virtual de devolución de saldos a favor, y se indica que para el estudio de este
“proyecto” se puede
a partir de abril 1 de 2014 todos los solicitantes de devoluciones o compensaciones que visitar el siguiente enlace:
tengan firma digital también deberán hacer la solicitud de forma virtual y no se podrá http://www.dian.gov.co/
dian/13Normatividad.
hacer presencialmente. nsf/pages/Proyecto_
resolucion_homologan_
• Resolución 072 de marzo 4 de 2014, por la cual se establece el procedimiento para la actividades_economicas_
trabajadores_cuenta_
inscripción o actualización del Registro Único Tributario - RUT para las personas natura- propia?OpenDocument
les declarantes de renta año gravable 2013, de forma que puedan hacerlo ordenadamen-
te entre el 6 de marzo y el 31 de julio de 2014.
• Resolución 0087 de marzo 26 de 2014 (DIAN), reexpide el formulario 110 y formato

1732 para año gravable 2013, pues los que se expidieron en la Resolución 0060 de febre-
ro de 2014 tenían deficiencias menores en algunos de sus renglones.
• Resolución DIAN 0093 de abril 8 de 2014, define los formularios 230 y 240 que po-
drán usarse como declaraciones del año gravable 2013 con el IMAS de Empleados o el
IMAS de Trabajadores por cuenta propia.
• Proyecto de Resolución de marzo 18 de 2014, por la cual se homologan las activida-

des económicas para los trabajadores por cuenta propia.17
Acuerdos
• Acuerdo de Colciencias 06 de diciembre de 2012, fija monto máximo de la deducción

especial fiscal del artículo 158-1 del E.T. para el año gravable 2013.
41
Circulares DIAN
• Circular 003 de febrero 12 de 2014, definió los valores de las tasas representativas del
dólar a lo largo del 2013. Al cierre del 2013 la tasa fue de $1.926,83.
• Circular 004 de febrero 12 de 2014, definió los índices de cotización en bolsa a diciem-
bre 31 de 2013 para bonos y otros documentos que cotizan en bolsa, norma importante
para definir el valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 de 2013, tal
como lo dispone el artículo 271 del E.T.
Conceptos de la DIAN
• Concepto 7795 de febrero de 2013, en los hoteles explotados mediante contratos de

cuentas en participación, el beneficio de renta exenta es para el gestor y no para los par-
tícipes ocultos.
• Concepto 18090 marzo de 2013, cálculo del IMAN en empleados de la fuerza pública.
• Concepto 24059 de abril de 2013, los comerciantes pueden hacer aportes a fondos de
pensiones y con ello reducen base de su retención en la fuente.
• Concepto 31455 de mayo de 2013, primera cuota de grandes contribuyentes no se

debe pagar si la declaración les arrojará saldo a favor.
• Concepto 32672 mayo de 2013, cálculo del IMAN en empleados de la fuerza pública.
• Concepto 060032 de septiembre de 2013, el control a la seguridad social de un inde-

pendiente indicada en el artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, solo se hace si el contrato
tiene duración superior a tres meses.
• Concepto 72394 de noviembre de 2013, confirma el Concepto 060032 de 2013, e in-

dica de nuevo que el control a seguridad social es solo para contratistas con contratos de
duración superior a tres meses.
• Concepto 054120 de agosto de 2013, consideraciones sobre la figura del abuso tri-
butario establecida en los artículos 869, 869-1 y 869-2 del E.T. creados con la Ley 1607.
• Concepto 053060 de agosto de 2013, no se requiere estar a paz y salvo para ganarse la
exoneración de aportes que concede la Ley 1607 de 2012.
• Concepto 051245 de agosto de 2013, deducción para el empleador por aportes al fon-
do de pensiones voluntarias de su trabajador luego de la Ley 1607.
• Concepto 702 septiembre de 2013, el cierre de bancos por paros y protestas públicas
sí es fuerza mayor para dejar de presentar la declaración física.
• Concepto 056135 de septiembre de 2013, comentarios sobre el artículo 319 del E.T.
creado con la Ley 1607 y el aporte en especie a una sociedad.
• Concepto 058446 de septiembre de 2013, cultivadores de peces hacen parte del sec-
tor agropecuario para beneficiarse en cálculo renta presuntiva
• Concepto 056878 de septiembre de 2013, beneficio del artículo 158-1 (sobre inver-
siones en, o donaciones a, proyectos de investigación y desarrollo tecnológico) luego de
los cambios de la Ley 1607.
42
Introducción
• Concepto 57623 septiembre de 2013, el 50% solo de la parte salarial es la que se

puede tratar como renta exenta por gastos de representación para los profesores de uni-
versidades públicas, numeral 7 del artículo 206 del E.T.
• Concepto 70848 de noviembre de 2013, efectos de las fusiones luego de la Ley 1607
de 2012.
• Concepto 71403 de noviembre de 2013, operaciones con vinculados en zonas francas

luego de la Ley 1607 y el régimen de precios de transferencia.
• Concepto 73430 de noviembre de 2013, aporte en especie de un bien raíz recibiendo

a cambio acciones que valen más que el bien raíz aportado.
• Concepto 80766 de diciembre de 2013, en 2014 comienza la aplicación de la norma del

artículo 771-5 del E.T. y el rechazo por el exceso de costos y gastos cubiertos en efectivo.
• Concepto 003397 de enero de 2014, la DIAN cambia de posición y expresa que sí es

deducible el gasto por estampillas, ya que no lo considera un “impuesto” (que no sería
deducible por no estar en la lista de “impuestos” deducibles del artículo 115 del E.T.),
sino una “tasa” que califica como una “expensa necesaria” para muchos declarantes y se-
ría deducible según el artículo 107 del E.T. El nuevo concepto revoca el 14148 de marzo
de 2012, pero el número correcto que debía revocar era el 18148 de marzo de 2012, pues
fue el que se citó desde el comienzo en este nuevo concepto de enero de 2014.
• Concepto 19732 de marzo de 2014, luego de la Ley 1607 el asalariado queda obligado
a declarar renta cuando sus ingresos brutos anuales superen 1.400 UVT.
Al respecto, es necesario recordar que las doctrinas o conceptos de la DIAN no son de obliga-
torio acatamiento por parte de los declarantes, solo lo son para los funcionarios de la DIAN
(ver artículo 264 de la Ley 223 de diciembre de 1995). Pero en caso de que los declarantes
quieran acogerse a ellos, pues algunos se benefician, es importante mencionar que tales con-
ceptos deben estar vigentes hasta el momento en que se presente la declaración y no solamente
a diciembre 31 cuando se consolida la obligación tributaria (ver fallo del Consejo de Estado de
octubre 27 de 2005).
Fallos del Consejo de Estado
• Fallo de mayo 23 de 2013 para el expediente 19306, anuló varias frases del artículo 2
del Decreto 4910 de diciembre de 2011, las cuales exigían que los beneficiarios de pequeñas
empresas de la Ley 1429 de 2010 discriminaran en su contabilidad las rentas operacionales
y las no operacionales de forma que el beneficio de dicha ley solo se pudiera tomar sobre las
operacionales.
• Fallo del 9 de diciembre de 2013 para el expediente 18068, decidió declarar nulas
varias frases de los artículos 1, 2, 3 y 4 del Decreto 667 de marzo de 2007, el cual regula
el valor del descuento en el impuesto de renta por comprar acciones en empresas agro-
pecuarias, artículo 249 del E.T.
• Fallo del Consejo de Estado expediente 19159 de 3 de julio 2013, no es deducible

fiestas de fin de año.
De otra parte, durante el 2013 se expidió la Ley 1676 de agosto de 2013 que con su artículo 88
modificó el artículo 8 de la Ley 1231 de 2008 (regulatoria de lo relativo a la factura de venta
cuando se convierte en título valor negociable), y en el parágrafo 3 de la nueva versión del
artículo 8 de la Ley 1231 de 2008 se lee:
43
18. Esto fue lo que la “Para el factoring, la compra y venta de cartera constituye la actividad productora de renta y, en
DIAN estaba detectando
consecuencia, los rendimientos financieros derivados de las operaciones de descuento, redescuento, o
según noticias del 2013
y 2014 publicadas en los factoring, constituyen un ingreso gravable o gasto deducible y la cartera de dudoso o difícil recaudo es
diarios, como las que deducible de conformidad con las normas legales que le sean aplicables para tales efectos”.
se leen en los siguientes
medios: Caracol, mayo
de 2013: “Dian investiga
En consecuencia, se elevó a nivel de ley lo que ya en el pasado se había reconocido mediante
fraude tributario de 13.000 fallos del Consejo de Estado, y por tanto quien compra una cartera puede hacer cálculos de
millones de pesos” y El provisión sobre la misma formando un gasto deducible a pesar de que el nuevo dueño de la
Tiempo, abril de 2014:
“Destacada constructora
cartera no fue el mismo que en el pasado había declarado el ingreso que la formó . Así mismo,
evadía impuestos con pago el artículo 88 de la Ley 1676 modificó al artículo 8 de la Ley 1231 de 2008, el cual indica que
a habitantes de la calle”. a partir de febrero de 2014 solo las personas jurídicas (y no las personas naturales) pueden
seguir dedicándose a las operaciones de compra de cartera. Este tipo de cambios en la parte
sustantiva del impuesto de renta (deducciones) solo empezaría a aplicar a partir del ejercicio
2014 y siguientes, por expreso mandato del artículo 338 de la Constitución Nacional.
Debe destacarse además que a partir del 2014 será cuando empiece a tener aplicación el ar-
tículo 771-5 del E.T. (creado con la Ley 1430 de 2010 y declarado exequible por la Corte Cons-
titucional en Sentencia C-249 de abril de 2013), y por tanto empezará el rechazo (en renta y
en CREE) de los costos y gastos cubiertos con simple efectivo (monedas y billetes), pero que
superen cierto límite anual permitido. Esta nueva regla se establece para evitar que los con-
tribuyentes tramposos sigan haciendo pasar por deducibles costos que eran ficticios (a los
cuales les falsificaban todo, desde la cuenta de cobro, el RUT y el comprobante de egreso). Por
consiguiente, al aceptar como deducibles solo una cierta parte de lo que se pague con simple
efectivo, el contribuyente queda obligado a pagar a sus proveedores y terceros con medios de
pago (como cheques girados a “primer beneficiario”, o consignaciones, o pagos con tarjetas)
que demuestren la realidad del pago y que no sean desconocidos por el beneficiario18.
Así mismo se puede destacar que la Ley 1694 de diciembre 17 de 2013 modificó el artículo
872 del E.T. y por tanto durante el 2014 se seguirá pagando el impuesto del Gravamen a los
Movimientos Financieros con la misma tarifa del 4 x mil (es decir, se aplazó el desmonte que
debía empezar en el 2014 para el 2015). En consecuencia, si durante el 2014 se sigue pagan-
do el 4 x mil en los retiros de recursos del sistema financiero, el valor que se pague por este
concepto seguirá tomándose en un 50% como deducible en renta.
Debe tenerse presente que el beneficio de auditoría del artículo 689-1 (tal como fue modi-
ficado en su momento con el artículo 33 de la Ley 1430 de 2010), solo fue aplicable hasta el
año gravable 2012, pues no fue prolongado con la Ley 1607. De ahí que, es claro que quienes
declaren en los formularios 110 o 210 deberán esperar dos o cinco años a que su declaración
quede en firme, dependiendo de si no declaran o compensan pérdidas fiscales de años ante-
riores, o de si declaran y/o compensan pérdidas fiscales anteriores (ver artículos 147 y 714
del E.T.). En cambio, los que declaren en los formularios 230 o 240 podrán esperar a que su
declaración quede en firme a los seis meses siguientes a su presentación, dado que en esos
casos les aplicaría la norma especial de los artículos 335 y 341 del E.T.
En cuanto al impuesto al patrimonio, debe recordarse que la versión más reciente de dicho
impuesto fue la que gravó solo a los patrimonios líquidos que en enero 1 de 2011 superaran
los 1.000 millones de pesos (ver Decreto-Ley 4825 de diciembre 29 de 2010, Ley 1370 de
2009 y el artículo 10 de la Ley 1430 de 2010). El valor calculado sobre el patrimonio líquido
de enero 1 de 2011 y que se declaró en mayo de 2011, se puede cancelar con simples recibos
de pago en bancos hasta en ocho cuotas a lo largo de los años 2011 a 2014 (por ejemplo, las
cuotas siete y ocho se pagarán durante mayo y septiembre de 2014 según lo indicado en el ar-
tículo 40 del Decreto 2972 de diciembre de 2013). Por tanto, los patrimonios líquidos de enero
1 de 2014 no estarán sujetos a nuevos impuestos al patrimonio. Además, quienes lo declararon
durante el 2011 deben tener presente que una de las opciones para contabilizarlo (en lugar
de afectar la cuenta del gasto o la cuenta de revalorización del patrimonio) es registrarlo
como un cargo diferido y amortizarlo a lo largo de los años 2011 a 2014 (ver Decreto 859 de
44
Introducción
marzo de 2011 y el Concepto de Supersociedades 115-00819 de enero de 2011, que luego fue 19. Para más detalles
sobre ese tema, consulte la
actualizado con el Concepto 046673 de abril 1 de 2011). Recuerde que mientras haya saldo publicación “Guía para la
contable a diciembre 31 de cada año para el activo diferido, éste será un activo contable, pero preparación y presentación
no un activo fiscal, pues no representa un bien que se pueda convertir en dinero o que pueda de la información exógena
tributaria a la DIAN por
usarse para formar un gasto deducible. el año gravable 2013”,
editada en marzo 21
Debe destacarse también que aunque el artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre 20 de de 2014 por Editora
actualicese.com Ltda.
2013 indica que los vencimientos para la presentación de la declaración de renta del año gra-
vable 2013 de las personas naturales y sucesiones ilíquidas (sin importar el formulario que 20. Si una persona natural
utilicen y sin importar si es residente en Colombia o en el exterior) transcurrirán entre agosto ya recibió mecanismo
de firma digital porque
12 y octubre 22 de 2014. Muchas de ellas están en la obligación de preparar dicha declaración firma como representante
desde antes de abril de 2014, pues si son personas naturales o sucesiones ilíquidas obligadas legal, Contador o Revisor
a entregar la información exógena tributaria del artículo 631 del E.T. solicitada para el año de algún ente jurídico, o
porque es una persona
gravable 2013 con la Resolución DIAN 273 de diciembre 10 de 2013, dicha información exó- obligada a entregar
gena se vencerá primero (entre abril 21 y junio 4 de 2014), se entregará únicamente en forma virtualmente sus propios
virtual, y debe coincidir con la misma información que deba quedar consignada en la declara- reportes de información
exógena, en ese caso con un
ción de renta. Es decir, a las personas naturales y sucesiones ilíquidas las ponen a madrugar mismo mecanismo de firma
más que a las demás en la preparación de su declaración de renta 2013. Sin embargo, tienen digital será como firmen
plazo hasta agosto de 2014 para presentarla y pagarla. Las personas naturales y sucesiones en todos los entes jurídicos
donde les corresponda
ilíquidas que quedan obligadas a entregar información exógena tributaria del año 2013, son firmar, y con ese mismo
las que en el año anterior (2012) obtuvieron ingresos brutos fiscales denunciables al Go- mecanismo también se
bierno colombiano, de renta más ganancia ocasional, superiores a $500.000.00019, sean o no presentarán sus propios
reportes de exógena y sus
declarantes de renta por el 2013, y sin importar si son obligados o no a llevar contabilidad, propias declaraciones
o si son residentes o no residentes, y sin importar en cuál de los cuatro formularios vayan a virtuales.
presentar su declaración de renta 2013.
Por último, es importante destacar que la Resolución DIAN 012761 de diciembre 9 de 2011 (mo-
dificada con la Resolución 019 de febrero 28 de 2012) sigue siendo la norma única que define
quiénes son los obligados a declarar virtualmente. En esta resolución se indica que a quienes
en ese momento (diciembre 9 de 2011) los cobijó por primera vez alguno de los 14 criterios
fijados en el artículo 1 de la Resolución, debieron empezar a declarar virtualmente comenzan-
do con las declaraciones que tuvieran vencimientos a partir de julio 1 de 2012, pero deja claro
que todos los que estaban obligados a declarar virtualmente según la Resolución anterior 1336,
siguen obligados a hacerlo. Entre los criterios fijados por la Resolución 012761 de diciembre de
2011, y que convierten a alguien en declarante virtual, figura el de ser un reportante de infor-
mación exógena a la DIAN, o el de ser el representante legal, el contador o el revisor fiscal que
firma digitalmente en personas jurídicas obligadas a presentar sus declaraciones virtualmente.
En consecuencia, toda persona natural a quien le esté aplicando alguno de los criterios de la Reso-
lución 12761 de diciembre 9 de 2011 queda obligada a presentar su declaración de renta 2013
en forma virtual. Si lo hace en papel, se tomará como no presentada. Al respecto, deberán tener-
se en cuenta los cambios que el artículo 136 de la Ley 1607 le hizo al artículo 579-2, en cuanto
a los procedimientos para presentar la declaración virtual en forma extemporánea cuando se
presenten fallas en el portal de la DIAN o por causas de fuerza mayor para el declarante, ya que
la nueva versión de la norma establece que no deben presentarlas en papel, sino que las podrán
presentar virtualmente y en forma extemporánea sin sanciones cuando se hayan superado los
inconvenientes (véase el artículo 7 de la Resolución 0060 de febrero de 2014, con el cual se
definieron los formularios 110 y 210, e igualmente el artículo 3 de la Resolución 0093 de abril
de 2014 con el cual se definieron los formularios 230 y 240)20.
En razón de todo lo anterior, la presente publicación se ha preparado con el propósito de su-

ministrar una guía con la cual, mediante el análisis a las normas vigentes y con el desarrollo
de algunos ejercicios prácticos, se comprendan mejor los puntos que el autor considera como
los más importantes a tener en cuenta para la preparación y presentación de la declaración
de renta por el año gravable 2013 de las personas naturales y sucesiones ilíquidas (obligadas
y no obligadas a llevar contabilidad).
45
Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicación son responsabilidad exclu-

siva de su autor. No se asume ningún tipo de responsabilidad con relación a su aplicación ni
a los resultados que se deriven de ello. Esta publicación es solamente una guía. Es obligación
de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias consultar directamente las normas vi-
gentes y darles cumplimiento.
Indicadores básicos para el diligenciamiento de la declaración de

renta año gravable 2013
En el cuadro resumimos las cifras y datos básicos de permanente consulta durante la ela-
boración de las declaraciones de renta del año gravable 2013 de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas:
Detalle Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2013 $26.841
Valor de la UVT durante el año 2014 $27.485
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2013 $1.926,83
Valor de la UVR a diciembre 31 de 2013 $207, 85
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el año 2013
2,40%
(ver artículo 2 del Decreto 2921 diciembre 17 de 2013)
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2013 sobre préstamos en dinero
de sociedades a socios, o de socios a sociedades (ver artículo 4 Decreto 652 abril 5 5,27%
de 2013)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante el 2013 y
que constituye ingreso no gravado (ver artículos 38 a 41 del E.T.; artículo 1 Decreto 43,69%
629 marzo 26 de 2014)
11,05%
Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el 2013 y
(cambia a 19,78%
que constituye costo o gasto no gravado.
si el gasto fue en
(ver artículos 41, 81, 81-1 y 118 del E.T.; artículo 1 Decreto 629 marzo 26 de 2014)
moneda extranjera)
Las declaraciones de renta año gravable 2013 de los obligados a llevar contabilidad
100.000 UVT
requieren la firma de contador público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de
($2.684.100.000; ver
2013, o los ingresos brutos (rentas y ganancias ocasionales) del año 2013, superan
artículo 596)
los…
Los vencimientos para presentar y pagar la declaración de renta año gravable 2013 de las
personas naturales y sucesiones ilíquidas, sin importar que al momento de presentarla sean
o no residentes en Colombia, y sin importar el tipo de formulario en que decidan presentar la
declaración, son: (ver artículo 14 Decreto 2972 diciembre 20 de 2013):
Dos últimos dígitos del Nit

Plazo hasta
(sin incluir el dígito de verificación)
01 y 02 12 de agosto de 2014
03 y 04 13 de agosto de 2014
05 y 06 14 de agosto de 2014
07 y 08 15 de agosto de 2014
09 y 10 19 de agosto de 2014
11 y12 20 de agosto de 2014
13 y 14 21 de agosto de 2014
15 y 16 22 de agosto de 2014
17 y 18 25 de agosto de 2014
46
Introducción
Dos últimos dígitos del Nit

Plazo hasta
(sin incluir el dígito de verificación)
19 y 20 26 de agosto de 2014
21 y 22 27 de agosto de 2014
23 y 24 28 de agosto de 2014
25 y 26 29 de agosto de 2014
27 y 28 1 de septiembre de 2014
71 y 72 1 de octubre de 2014
47
Capítulo 1
Fundamentos básicos del impuesto de renta y
complementarios por el año gravable 2013 para
personas naturales y sucesiones ilíquidas colombianas
y extranjeras, obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad, residentes o no residentes
}} ¿Cuáles personas naturales son consideradas “residentes” y cuáles como “no re-
sidentes” ante el Gobierno colombiano?
}} ¿Cuál es la clasificación tributaria en que se subdividen a las personas naturales

y/o sucesiones ilíquidas residentes?
}} ¿Cuál es la clasificación tributaria en que se subdividen a las personas naturales

y/o sucesiones ilíquidas no residentes?
}} ¿Cuáles son las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas obligadas y las no
obligadas a llevar contabilidad?
}} ¿Cuáles son las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que se convierten en
obligadas a declarar por el año 2013 y cuáles quedan exoneradas de presentar la
declaración?
}} ¿Cuáles personas naturales de las exoneradas a presentar la declaración podrán

hacerlo de forma voluntaria?
}} ¿Cuál es la depuración básica del impuesto de renta (elementos, base, tarifas), del
impuesto de ganancias ocasionales (elementos, base, tarifas), de la Renta Grava-
ble Alternativa del “empleado” (elementos, bases, tarifas) y cuál la depuración de
la Renta Gravable Alternativa del “trabajador por cuenta propia”?
48
Capítulo 1
1.1. ¿Cuáles son las actividades gravadas con el impuesto de renta y 21. El término “Sucesiones
cuáles las gravadas con su impuesto complementario de ganancias

ilíquidas” se aplica
para aquellos casos de
ocasionales? personas que al morir dejan
patrimonios que pueden
tardar a veces varios
Las rentas (entiéndase “ingresos”) obtenidas en Colombia y/o en el exterior entre enero 1 y años en ser entregados
diciembre 31 de cada año, en dinero o en especie, y que sean susceptibles de producir un in- a sus herederos. Por
cremento en el patrimonio líquido o patrimonio neto de las personas naturales y sucesiones consiguiente, mientras
llega el momento en que un
ilíquidas21, constituyen el hecho generador sobre el cual recae uno de dos posibles impues- juez o un notario efectúe
tos, a saber: la respectiva asignación
de los bienes del difunto
entre los herederos (es
a. El impuesto de renta, el cual grava las rentas ordinarias. Ej.: salarios, pensiones, hono- decir, hasta que llegue
rarios, comisiones, servicios, dividendos, intereses, ventas de bienes, etc. (ver artículos el día en que se haga la
liquidación de la sucesión),
30 a 57 del E. T.). la norma tributaria exige
que si esos patrimonios
b. El impuesto de ganancias ocasionales, el cual grava las rentas expresamente señala- del difunto y las rentas que
siguen produciendo son
das como ocasionales. Ej.: ventas de activos fijos poseídos por más de dos años, heren- patrimonios y rentas que
cias, rifas, loterías, donaciones, etc.; (ver artículos 299 a 318 del E.T.). deben ser declarados, tal
declaración se efectuará
bajo el nombre del difunto,
Lo anterior significa que los ingresos o rentas que deban ser denunciados como rentas ordi- es decir, bajo el nombre
narias (junto con sus respectivos costos y gastos que la norma les permita asociar) no puede la sucesión ilíquida. La
declaración la firmará el
den ser denunciados en la sección de ganancias ocasionales, y viceversa, pues se alterarían apoderado que designen sus
las bases gravables de dos impuestos distintos, pero que se liquidan en un mismo formulario. familiares, lo cual implica
efectuar una actualización
especial en el Registro
Para finalizar este primer punto, es importante tener presente que el principal medio por el Único Tributario (RUT) del
cual las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas responden con el impuesto de renta o el difunto.
impuesto de ganancias ocasionales es cuando sobre las rentas de fuente nacional (las obteni-
das en Colombia; ver artículo 24 y 25 del E.T.), les practican retención en la fuente a título del
impuesto de renta y complementarios (ver artículo 6 del E.T.). Por ello es que si algunas no
quedan al final del año obligadas a declarar (como se explicará más adelante), las menciona-
das retenciones no les son devueltas, pues se constituyen en su impuesto del año. Sin embar-
go, a partir del año gravable 2013, y gracias a la modificación que el artículo 1 de la Ley 1607
le efectuó al artículo 6 del E.T., al menos las personas naturales (sin incluir las sucesiones
ilíquidas) consideradas “residentes” ante el Gobierno colombiano durante el respectivo año
fiscal (ver artículo 10 del E. T. modificado con el artículo 198 de la Ley 1607 y reglamentado
con artículos 1 a 7 del Decreto 3028 de diciembre de 2013), cuando no queden obligadas a
presentar su declaración de renta, podrán hacerlo en forma voluntaria y así formarán saldos
a favor con las retenciones que les practicaron durante el año, y podrán solicitar válidamente
en devolución o compensación dichos saldos a favor. En el parágrafo que se le agregó al artí-
culo 6 del E.T. se lee:
“Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en
la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no están obligadas a presentar decla-
ración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración produce
efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.”
Es de esta forma como la Ley 1607 buscó una equidad tributaria para que la persona natural
que a lo largo del año se le aplican retenciones y al final del año se demuestra que tiene poco
patrimonio, pocos ingresos, pocas consignaciones, etc., entonces no contribuya tanto con el
impuesto de renta y de ganancia ocasional y tenga la posibilidad de recuperar dichas reten-
ciones. Hasta el 2011, de acuerdo con el cálculo global de la DIAN, en Colombia se practican
retenciones a un universo de casi 4.000.000 de personas, pero solamente 1.000.000 son las
que quedan obligadas a declarar. Además, habría que confiar en que no se generen nuevas
“mafias” que solicitan devoluciones de saldos a favor en renta que ahora se pueden formar
con aquellos que declararán voluntariamente, como ya se supo que sucedió en años recientes
en materia del IVA y que le ha costado muchos escándalos a la DIAN.
49
Al respecto, y para lograr que a lo largo del 2013 y siguientes las personas naturales practica-
ran retenciones de una forma más equilibrada, la misma Ley 1607 estableció nuevos meca-
nismos de retención, en especial a los prestadores de servicios, y por consiguiente a muchos
de ellos se les trató casi como asalariados (“empleados”), pues su retención a título de renta
se les practicó con la tabla del artículo 383 del E.T. (modificado con el artículo 13 de la Ley
1607 y reglamentado con los Decretos 099 de enero de 2013 y 1070 de mayo de 2013). De
acuerdo con esta tabla, si el pago mensual ya depurado con los valores que se pueden restar
cada mes no excedía 95 UVT (aproximadamente $2.550.000), éste no practicaba retenciones
en la fuente. Pero si el pago ya depurado era superior a 95 UVT, en ese caso la tabla produce el
efecto de que aquel que más gana más contribuye; es así como los altos ejecutivos, que antes
se les practicaban retenciones del 10% o del 11% por honorarios y comisiones, empezaron
a practicar más retenciones (con tarifas marginales de hasta el 33%). Adicionalmente, si los
asalariados o prestadores de servicios en el año anterior (2012) habían declarado renta, en
ese caso su retención básica del artículo 383 se comparaba a partir de abril de 2014 con la
“retención mínima” del artículo 384 del E.T. (creado con el artículo 14 de la Ley 1607), y de
este modo, la mayor de las dos se tomaba como la retención definitiva del mes. De todas for-
mas, sean muchas o muy pocas las retenciones a título de renta por cualquier concepto que
haya sufrido la persona natural a lo largo del 2013, todas ellas podrán ser incluidas en las
declaraciones obligatorias o voluntaria que se presenten por el año gravable 2013.
En vista de todo lo anterior, cuando alguna persona natural y/o sucesión ilíquida decida pre-
sentar la declaración sin estar obligado o sin tener el permiso para hacerlo voluntariamente,
tal declaración no tendría efectos jurídicos (ver artículo 594-2 del E.T.).
1.2. ¿Por qué es importante el factor residencia en el caso de las

personas naturales?
Para entender la importancia que tiene en la liquidación del impuesto de renta y comple-
mentarios el hecho de haber sido “Residente” o “No Residente” en suelo colombiano duran-
te el respectivo año gravable, ya sea para el caso de una persona natural o sucesión ilíquida
de nacionalidad colombiana o una de nacionalidad extranjera, citemos a continuación lo
que indican los artículos 9 y 10 del E.T. (la nueva versión, posterior modificación con los
artículos 198 y 2, respectivamente, de la Ley 1607).
“Artículo 9. Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes (modificado con

artículo 198 de la Ley 1607 de 2012). Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes
en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte,
están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganan-
cias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera.
(Inciso segundo: derogado con artículo 198 de la Ley 1607 de 2012)
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las sucesiones
ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte, sólo están sujetas al impues-
to sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y
respecto de su patrimonio poseído en el país.
Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artículo son sujetos pasivos del impuesto de
remesas, conforme a lo establecido en el Título IV de este Libro.”
“Artículo 10. Residencia para efectos tributarios (modificado con artículo 2 de la Ley 1607 de
2012). Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cum-
plan con cualquiera de las siguientes condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de trescien-
50
Capítulo 1
tos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia
continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará
que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable;
2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena
sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se encuentran
en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o
periodo gravable;
3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:
a. su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes meno-

res de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
b. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
c. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
d. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o,
e. habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condi-
ción de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
f. tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraí-
so fiscal.
Parágrafo. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las disposiciones de este artículo
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios, deberán hacerlo ante la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que
haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes.”
En el inciso segundo del artículo 9 del E. T. el cual fue derogado con la Ley 1607, mencionaba
que cuando el extranjero se convirtiera en “residente”, su patrimonio poseído en el exterior
y sus rentas obtenidas en el exterior, solo se las declararía al Gobierno colombiano después
de llevar más de cinco años siendo residente en Colombia. Con la eliminación del inciso se
entiende que a partir del año 2013 su patrimonio y sus rentas del exterior las debe denunciar
al Gobierno colombiano desde el primer año en que se convierta en “residente”. Por tal razón,
en el artículo 6 del Decreto 3028 de diciembre 27 de 2013 se dispuso lo siguiente:
“Artículo 6. Patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras residentes en Colombia y las
sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que eran residentes en Colombia. A partir de la en-
trada en vigencia de la Ley 1607 de 2012, el patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras que
sean residentes en Colombia y de las sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros residentes en Colom-
bia incluirá los bienes poseídos en el exterior.”
En cuanto a la norma del artículo 10, es importante entender que el numeral 1 de dicha nor-
ma (sobre la permanencia continua o discontinua en suelo colombiano durante 183 días) se
podría interpretar de la siguiente forma:
Supóngase que un colombiano o extranjero estaba viviendo en EE.UU. y vino de visita a Co-
lombia en julio 1 de 2013. A partir de allí se empieza a contar un periodo de 365 días. Se
quedó en Colombia hasta septiembre de 2013, por consiguiente, no se convirtió en “residen-
te”, pues a diciembre 31 del mismo año se cuentan 92 días en suelo colombiano. Pero luego,
en el 2014, otra vez vino a Colombia y se quedó 100 días más entre febrero 1 y mayo 11 de
2014; por tanto, como los 365 días se cuentan entre julio 1 de 2013 y julio 1 de 2014, sí logró
estar en suelo colombiano más de los 183 días, pues se suman los 92 días del 2013 y los 100
días del 2014. Y por tanto, es ya para el año gravable 2014 cuando la persona se convierte
en residente. Pero si entre enero 1 de 2014 y julio 1 de 2014 la persona no hubiera vuelto a
Colombia, o si en caso de haber venido no se hubiera quedado más de 91 días, no le pasaría
nada por el año gravable 2014, pues en total, entre julio 1 de 2013 y julio 1 de 2014 no se
cumplió con la norma de 183 días en suelo colombiano. Además, a partir de julio 1 de 2014
se le vuelve a abrir el periodo de 365 días y deberá estar pendiente de la cantidad de días
51
que pueda estar en suelo colombiano sin correr el riesgo de convertirse en “residente” ante
el Gobierno colombiano.
De otra parte, la norma del numeral 3 del artículo 10 del E.T. tuvo una importante reglamen-
tación con los artículos 1 a 6 del Decreto 3028 de diciembre 27 de 2013, donde se dispuso lo
siguiente:
“Artículo 1. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.
Para efectos de calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3
del artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de
fuente nacional que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o período
gravable respecto del cual se está determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios de fuente nacional y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional
realizados durante el año o período gravable respecto del cual se está determinando la residencia.
Artículo 2. Administración de bienes en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de

las personas naturales. Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se
entiende por administración de bienes, la gestión o conservación, en cualquier forma, de dichos bienes, ya
sea que dicha gestión o conservación se lleve a cabo directamente o por intermedio de otra u otras perso-
nas naturales o jurídicas, entidades o esquemas de naturaleza no societaria, y así estas actúen en nombre
propio y por cuenta de la persona cuya residencia es objeto de análisis, o en representación de esta persona.
Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entenderá que los bienes
son administrados en Colombia cuando las actividades diarias que implican su gestión o conservación, en
cualquier forma, se llevan a cabo en el territorio nacional.
Para efectos del mismo literal c), el porcentaje de bienes administrados en el país se debe calcular sobre la
base de la totalidad de bienes poseídos por la persona natural dentro y fuera del territorio nacional, tenien-
do en cuenta el valor patrimonial de dichos bienes a 31 de diciembre del año o período gravable objeto de
determinación de residencia.
Artículo 3. Activos poseídos en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las
personas naturales. Para efectos de calcular el porcentaje consagrado en el literal d) del numeral 3 del
artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá el valor patrimonial de los activos poseídos por la persona
natural en el territorio nacional a 31 de diciembre del año o período gravable objeto de determinación de
la residencia, por el valor patrimonial de la totalidad de los activos poseídos por la persona natural dentro
y fuera del territorio nacional a la misma fecha.
Artículo 4. Valor patrimonial de los bienes y activos. El valor patrimonial de los bienes o activos de una
persona natural, al que hace referencia el presente Decreto, será el valor determinado de conformidad con
lo establecido en el Capítulo I del Título II del Libro Primero del Estatuto Tributario, o las normas que lo
modifiquen, adicionen o sustituyan. Si al aplicar dichas normas no es posible determinar el valor patrimo-
nial de un bien o activo, se tendrá como tal el valor de adquisición del mismo. En ambos casos, los valores
deberán ser ajustados anualmente en el porcentaje señalado en el artículo 868 del Estatuto Tributario, o la
norma que lo modifique, adicione o sustituya.
Artículo 5. Prueba idónea. Sin perjuicio de lo consagrado en el Título VI del Estatuto Tributario, o las
normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan, para efectos de determinar la residencia de una persona
natural en virtud de los literales b), c) y d) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, constitui-
rán prueba idónea las certificaciones de los contadores o revisores fiscales presentadas de conformidad con
las normas legales vigentes.”
En relación con lo indicado en el literal f del numeral 3 del artículo 10 del E.T., es importante
advertir que en el Decreto 2193 de octubre 7 de 2013 (reglamentario del artículo 260-7 del
E.T.) se definieron, con efectos solo a partir del año gravable 2014, los primeros 44 países o
territorios que serán considerados paraísos fiscales ante los ojos del Gobierno colombiano. En
consecuencia, los colombianos que vivan en alguno de ellos se convertirán en “residentes” ante
el Gobierno colombiano y le deberán tributar sobre todo lo que obtengan en el exterior más lo
que obtengan en Colombia (Ejemplo: caso de Radamel Falcao, quien vive en el principado de
52
Capítulo 1
Mónaco, territorio que figura en el listado del Decreto 2193). El siguiente es el listado de los
países y territorios mencionados en el Decreto 2193 (y que se volverá a actualizar cada año en
octubre):
1. Anguila
2. Antigua y Barbuda
3. Archipiélago de Svalbard
4. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón
5. Mancomunidad de Dominica
6. Mancomunidad de las Bahamas
7. Reino de Bahrein
8. Estado de Brunei Darussalam
9. Estado Independiente de Samoa Occidental
10. Granada
11. Hong Kong
12. Isla de Man
13. Isla Queshm
14. Islas Caimán
15. Islas Cook
16. Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno
17. Islas Salomón
18. Islas Vírgenes Británicas
19. Bailazgo de Jersey
20. Labuán
21. Macao
22. Principado de Andorra
23. Principado de Liechtenstein
24. Principado de Mónaco
25. Reino Hachemí de Jordania
26. República Cooperativa de Guyana
27. República de Angola
28. República de Cabo Verde
29. República de Chipre
30. República de las Islas Marshall
31. República de Liberia
32. República de Maldivas
33. República de Mauricio
34. República de Nauru
35. República de Seychelles
36. República de Trinidad y Tobago
37. República de Vanuatu
38. República del Yemen
39. República Libanesa
40. San Kitts & Nevis
41. San Vicente y las Granadinas
42. Santa Elena, Ascensión y Tristan de Cunha
43. Santa Lucía
44. Sultanía de Omán
Para contrastar mejor lo que implican estas normas, la siguiente tabla contiene las respues-
tas a cuatro preguntas básicas que se resuelven para las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas tanto de nacionalidad colombiana como de nacionalidad extranjera (sin importar si
están o no obligadas a llevar contabilidad). Con dichas respuestas se puede efectuar un análi-
sis de lo que implica el factor residencia en cuanto a los tipos de patrimonios y rentas que se
deben denunciar ante el Gobierno colombiano.
53
Personas naturales de Personas naturales de

Pregunta
nacionalidad colombiana nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de

los numerales 1, 2 o 3 del artículo
10 del E.T. (por permanencia en
suelo colombiano por más de
Cuando le aplique el numeral
183 días continuos o discontinuos
1 del artículo 10 del E.T.
dentro de un lapso de 365
¿Cuándo se considera (permanencia por más de 183
días; o por ser empleado del
“Residente”? días, continuos o discontinuos,
Estado colombiano en cargos
dentro de un lapso de 365 días).
consulares en países donde tiene
exoneraciones del convenio de
Viena; o por la aplicación de
cualquiera de los literales del
numeral 3 del artículo 10 del E.T.).
Será un “No residente” cuando

¿Cuándo se considera no tenga las características Igual caso que con las personas
“No residente”? mencionadas para ser naturales colombianas.
“Residente”.
Los patrimonios poseídos dentro

y fuera de Colombia. También sus
rentas obtenidas dentro y fuera
de Colombia (para saber cuándo Igual caso que con las personas
una renta se entiende obtenida naturales colombianas. Incluso,
¿Qué debe declarar ante el Go- en Colombia y cuándo en el esta vez el patrimonio y rentas
bierno colombiano cuando sea exterior, véanse los artículos 24 poseídas en el exterior las
considerado “Residente”? y 25 del E.T.; y para saber cuándo declaran al gobierno colombiano
un patrimonio se entiende desde el primer año en que se
poseído en Colombia y cuándo se conviertan en “residentes”.
entiende poseído en el exterior,
véanse los artículos 265 y 266
del E.T.).
Únicamente el patrimonio
¿Qué debe declarar ante el Go-
poseído dentro de Colombia y Igual caso que con las personas
bierno colombiano cuando sea
las rentas obtenidas dentro de naturales colombianas.
considerado “No residente”?
Colombia.
En este punto es importante comentar que cuando se paguen impuestos de renta en otros
países sobre rentas que también producirán impuesto en Colombia ya que deben declarár-
selas al Gobierno colombiano, los impuestos pagados en el exterior se restarán a manera de
descuento tributario (ver artículo 254 del E.T., modificado con el artículo 96 de la Ley 1607,
y los renglones 70 y 73 en el formulario 110, o los renglones 86 a 89 y 93 en el formulario
210, o el renglón 53 en el formulario 230, o el renglón 50 en el formulario 240). El monto del
descuento a tomar no puede exceder del valor por impuesto de renta o de ganancia ocasional
que las rentas obtenidas en el exterior producirán en el formulario colombiano calculado con
las tarifas colombianas. Además, el impuesto neto que quede después de restar cualquier
descuento, también debe respetar los límites del artículo 259 del E.T., es decir, no puede ser
inferior al resultado de tomar la renta presuntiva como si fuese la base gravable final del im-
puesto, se debe definir el impuesto con las tablas que apliquen en cada formulario y asignarle
el 75%.
Así mismo, es importante destacar que en la actualidad Colombia tiene suscritos y en vi-
gencia con otros países varios Convenios para evitar la doble tributación internacional (abre-
viados como CDI), con los cuales si un residente de un país obtiene ingresos en otro país (y
se los gana sin tener “establecimientos permanentes” dentro de ese país; ver artículos 20-1
y 20-2 del E.T. reglamentados con Decreto 3026 de diciembre 27 de 2013), las rentas solo
deben tributar en el país donde resida. Por ello, si debe declarar ante el otro país, las rentas
54
Capítulo 1
conseguidas allá no producen impuesto ante el otro país, y solamente para ciertos tipos de 22. En Sentencia C-260
ingresos establecidos en las leyes de los convenios se fijaron unas tarifas muy reducidas. Por declarada exequible la Ley
el año gravable 2013 se pueden aplicar las siguientes leyes con convenios para evitar la doble 1667 de 2013, convenio con
tributación internacional (ver la casilla 84 en el encabezado del formulario 210): Corea.
1. La Ley 1082 de julio de 2006 para el convenio con España, el cual tiene aplicación desde
octubre 23 de 2008;
2. La Ley 1261 de 2008 para el convenio con Chile, el cual tiene aplicación desde diciembre
de 2009;
3. La Ley 1344 de julio 31 de 2009 para el convenio con Suiza y que fue promulgado con
Decreto 469 de marzo 6 de 2012 con efectos a partir de enero 1 de 2012;
4. La Ley 1459 de junio 29 de 2011 para el convenio con Canadá y promulgado con Decreto
2037 octubre 2 de 2012 con efectos desde junio de 2012.
Para el 2014 entrará a tener aplicación el convenio suscrito con México (Ley 1568 de agosto
de 2012 y Decreto 1668 de agosto de 2013), y quedan pendientes las Leyes 1667 de junio
de 2013 (convenio con Corea), 1668 de junio de 2013 (con India), 1690 de diciembre 17 de
2013 (con República Checa) y 1692 de diciembre 17 de 2013 (con Portugal), pues a estas
cuatro leyes les falta el trámite ante la Corte para poder empezar a aplicarlas22.
Para el caso de las personas naturales colombianas o extranjeras a quienes les correspon-
da la obligación de tributar en Colombia y al mismo tiempo en otros países, es importante
recordar que la DIAN les expide un “Certificado de acreditación de Residencia Fiscal y de
Situación Tributaria en Colombia”, a través del cual la DIAN certificará que fueron residentes
en Colombia por un determinado año fiscal, al igual que certificará la naturaleza y cuantía
de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia (ver la Resolución DIAN 03283 de
marzo de 2009).
Vale la pena anotar que indistinto de si una persona natural o una sucesión ilíquida queda
obligada a denunciarle al Gobierno colombiano los patrimonios que posea tanto en Colombia
como en el exterior (caso de los residentes), o que quede obligada a denunciar solo lo que se
gana y lo que posee en Colombia (caso de los no residentes), en cualquier caso debería existir la
tendencia de no ocultar activos o de no ponerlos a nombre de terceros, pues cuando la persona
fallezca, habrá mucha complejidad ante los jueces o notarios, con el proceso de entregar a sus
legítimos herederos algún bien que el difunto no había incluido en sus declaraciones de renta
(recuérdese que los seres vivos no saben en qué día se van a morir). Además, si es la DIAN la
que detecta activos ocultos, o inclusión de pasivos ficticios, en ese caso el mayor patrimonio
líquido que se mantenía oculto lo hará declarar como una renta líquida gravable (renglón 63 en
el formulario 110, o el 65 en el formulario 210; en los formularios 230 y 240 no lo incluyeron,
pues la RGA que allí se liquida no incluiría este tipo de rentas líquidas, lo cual es una grave defi-
ciencia que muy seguramente corregirán en la siguiente reforma tributaria). El mayor impues-
to que con ello se produzca será incrementado con la sanción por inexactitud del artículo 647
del E.T. (160% del mayor impuesto que se origine; ver artículo 239-1 del E.T.).
1.3. Distinción de categorías de las personas naturales según sus

actividades económicas: obligadas y no obligadas a llevar contabilidad
En vista de que varias de las normas vigentes del impuesto de renta y su complementario de
ganancias ocasionales tienen una aplicación diferente para el contribuyente obligado a lle-
var contabilidad en comparación con el contribuyente no obligado a llevar contabilidad (por
ejemplo la norma del artículo 41 del E.T. en la que se establece que solo las personas natura-
les no obligadas a llevar contabilidad deben calcular el componente inflacionario sobre sus
55
23. Si alguien que está ingresos o gastos por intereses), la DIAN, al igual que lo ha hecho desde las declaraciones del
obligado a usar el
formulario 110 utiliza año 2004 en adelante, volvió a diseñar dos formularios para la presentación de la declaración
el 210 o viceversa, es por el año 2013, a saber:
importante tener presente
que en caso de que la DIAN
posteriormente pida hacer a. El formulario 110, el cual deberá ser utilizado por “Personas naturales y asimiladas (suce-
la corrección respectiva siones ilíquidas) obligadas a llevar contabilidad”.
para que se presente otra
vez la declaración usando
el formulario adecuado, b. El formulario 210, el cual deberá ser utilizado por las “Personas naturales y asimiladas
dicha corrección no (sucesiones ilíquidas) NO obligadas a llevar contabilidad”.
daría lugar a sanciones
de ninguna clase. Ver
Concepto DIAN 71502 de En cuanto a los nuevos formularios 230 y 240, ambos pueden ser utilizados tanto por decla-
octubre de 2005. rantes obligados a llevar contabilidad como por no obligados a llevar contabilidad.
Por tanto, es muy importante que las personas naturales y sucesiones ilíquidas tengan pre-
sente la manera cómo pueden estar en uno u otro grupo, y así definir de qué forma diligenciar
las cifras dentro del respectivo formulario23.
Para hacerlo se deben evaluar los siguientes puntos:
1. Según el artículo 10 del Código de Comercio son comerciantes todas las personas (jurídicas
o naturales) que profesionalmente se ocupen en alguna de las actividades que la ley consi-
dera mercantiles (ver listado de algunas de estas actividades en el artículo 20 del Código de
Comercio). La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza
por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona. La palabra “profesional-
mente” indica que debe ser su ocupación habitual, quedando por fuera de la calificación
de comerciante aquellas personas que accidentalmente en el año ejercerieron actividades
propias de un comerciante (por ejemplo, si una persona natural otorgó un préstamo a un
amigo, pero éste no le devuelve el préstamo con dinero sino con mercancías y por tanto se
ve forzado a venderlas, esta es una situación accidental que no lo convierte en comercian-
te). Además, y según el Concepto 010 de marzo de 2006 del Consejo Técnico de la Conta-
duría, si una persona natural se convierte en comerciante, en su contabilidad se deberá
reflejar la totalidad de sus bienes (destinados y no destinados al negocio) al igual que todos
sus ingresos y gastos (personales y del negocio), pues será con todos sus bienes como le
responda a sus acreedores en caso del incumplimiento de sus deudas. Es por esto que para
evitar involucrar en una sola contabilidad hasta los bienes e ingresos y gastos que no son
del negocio, existe la opción legal de constituir una sociedad comercial en la cual quedará
claro que en caso de quiebra los socios responderán con sus bienes personales ante las
deudas de la sociedad, pero solo hasta el monto que habían dado como aporte social a di-
cha sociedad. En este punto se debe recordar que desde la vigencia de la Ley 222 de 1995, y
luego con lo dispuesto en la Ley 1258 de diciembre de 2008, si una persona natural quiere
ejercer el comercio sin involucrar todos sus activos y pasivos en esa actividad comercial,
y adicionalmente no desea tener ningún tipo de socios, lo único que puede hacer es cons-
tituir una Empresa Unipersonal o una Sociedad por acciones Simplificada SAS, las cuales
pueden ser de un solo dueño, pero serían en todo caso personas jurídicas que a partir del
2013 presentarían tanto declaración de renta (liquidando el impuesto con una tarifa única
del 25% sobre cualquier valor de renta líquida gravable) como declaración del CREE (con
tarifa del 9% sobre cualquier monto de base gravable del CREE). Es decir, en las sociedades
la tributación es más alta, pues en el caso de las personas naturales ellas pueden usar la
tabla del artículo 241 del E.T., la cual solo produce impuesto cuando la base gravable del
impuesto de renta supere los 1.090 UVT (y la genera incluso con tarifas diferenciales según
los tres rangos de tarifas que trae la tabla del artículo 241).
2. Se consideran como no comerciantes aquellas personas naturales o sucesiones ilíquidas

que desarrollen únicamente las actividades del artículo 23 del Código de Comercio, a
saber:
56
Capítulo 1
a) La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquirente,

y la enajenación de los mismos o de los sobrantes.
b) La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de éstas por

su autor.
c) Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio pú-
blico.
d) Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los fru-
tos de sus cosechas o ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles las ac-
tividades de transformación de tales frutos que efectúen los agricultores o ganaderos,
siempre y cuando que dicha transformación no constituya por sí misma una empresa,
y…
e) La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.
Adicional al listado anterior, quienes solamente son asalariados, o los asociados de las
CTA, tampoco son considerados comerciantes.
3. Entre las obligaciones de quienes sean comerciantes, se encuentran las siguientes (ver
artículo 19 del Código de Comercio):
a) Matricularse en el Registro Mercantil.
b) Inscribir en el Registro Mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de

los cuales la ley exija esta formalidad. En este punto es importante destacar que a par-
tir de enero 10 de 2012, y luego de las modificaciones que los artículos 173 a 175 del
Decreto-Ley antitrámites 019 de la misma fecha le hiciera a los artículos 28, 56 y 57 del
Código de Comercio, quienes lleven sus libros de contabilidad en papel no los deben
seguir registrando en las Cámaras de Comercio; y quienes los lleven en forma electró-
nica deben empezar a aplicar la reglamentación contenida en el Decreto 0805 de abril
24 de 2013 (aplicable solo para los libros de actas).
c) Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
Sobre este punto 3, se debe destacar que muchas personas naturales cumplen con lo pri-
mero (matricularse en Cámara de Comercio), pero no con lo demás (tener libros de conta-
bilidad y registrar en ellos sus operaciones). Ello se puede deber a que la DIAN, mediante
conceptos tributarios (como el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006), desestimula la tarea
de que todos los comerciantes lleven contabilidad. En efecto, en estos conceptos la DIAN
indica que solo para fines fiscales (y no para los demás fines, tales como mercantiles o la-
borales), a las personas naturales responsables del IVA en el Régimen simplificado no las
considera como obligadas a llevar contabilidad y que solo les pediría llevar el libro fiscal
de operaciones diarias del artículo 616 del E.T. Por tanto, como a las personas naturales
comerciantes les da “miedo” únicamente de la parte fiscal (es decir, de la DIAN) y no pien-
san que la contabilidad sea necesaria para otros fines, concluyen que si la DIAN no les va
a exigir libros de contabilidad, no los llevan ni siquiera para los demás fines (mercantiles
o laborales). Peor aún, no llevan el libro fiscal de operaciones diarias del artículo 616 del
E.T., pues la DIAN ha dicho que no es posible sancionarlos cuando no lo lleven o lo lleven
atrasado (ver Concepto DIAN 46572 de diciembre de 1999).
En todo caso, el Concepto 15456 de 2006 no guarda la suficiente equidad tributaria, pues
57
24. Ver más detalles es fácil suponer que a otras personas naturales comerciantes con ingresos pequeños que
en el capítulo 2 de esta
publicación. no sean responsables del IVA (por ejemplo aquellas que todo lo que venden es excluido del
IVA), la DIAN les aplicaría el criterio de que son comerciantes obligados a llevar contabi-
lidad, ya que su concepto solo aplica a los “responsables del IVA y en el régimen simplifi-
cado”. Además, no es conveniente sujetarse solo a lo que digan los conceptos de la DIAN,
dado que tal entidad a veces cambia radicalmente de posición, como lo hizo en el Concepto
29461 de marzo de 2008, con el cual revocó todas sus doctrinas anteriores en cuanto a
que el método de participación patrimonial se debía tener en cuenta para definir el valor
patrimonial por el cual las matrices declaran las acciones o cuotas que posean en entidades
subordinadas. Ahora bien, si pensamos en las pequeñas empresas de persona natural que
se acojan a los beneficios de la Ley 1429 de 2010, los artículos 2, 6 y 7 del Decreto 4910 de
diciembre 26 de2011 les exige llevar contabilidad en todos los casos (incluidos los peque-
ños negocios de personas naturales en el régimen simplificado del IVA). Hasta el 2012 fue
mucho más importante que los beneficiarios de la Ley 1429 llevaran la contabilidad, pues
solo así es como podían tener identificadas las rentas menos ingresos y gastos del negocio
y las demás rentas, costos y gastos que no sean del negocio, y de esta forma se lograba que
únicamente sobre las utilidades de las actividades propias del negocio se le otorgaran los
beneficios de la reducción de la tarifa del impuesto de renta en sus primeros cinco o diez
años, según el departamento donde se instalen24. Sin embargo, a partir del 2013, y debido a
que el fallo del Consejo de Estado de mayo de 2013 Expediente 19306 anuló algunas frases
del artículo 2 del Decreto 4910 de 2011 y de que el Gobierno nacional no ha expedido otro
decreto que reviva la parte anulada, a los beneficiarios de la Ley 1429 se les concede el be-
neficio de tributar con tarifas reducidas progresivas sobre todo el valor de su renta líquida
(la operacional más la no operacional) y hasta sobre todas sus ganancias ocasionales. Lo
anterior implica un beneficio desbordado, pues muchas personas naturales, por ejemplo,
con solo tener una pequeña tienda registrada en Cámara de Comercio, podrán tomarse los
beneficios de la Ley 1429 sobre sus demás rentas del año (intereses, dividendos, herencias,
etc.), a pesar de ser rentas que no tienen nada que ver con la tienda. Esto muy seguramente
se limitará en las próximas reformas tributarias.
A partir de lo mencionado en los tres puntos anteriores, se concluye lo siguiente:
1. Las personas naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad son todas aquellas
que durante algún momento del 2013 fueron comerciantes o lo eran al cierre del mis-
mo año. En todo caso, si las personas naturales solo fueron comerciantes durante una
parte del año, pero ya no lo eran a diciembre 31, declararán en el formulario 210 de
los no obligados a llevar contabilidad, pero los ingresos y los gastos que se manejaron
durante la época en que fueron comerciantes se declararán con los criterios de los obli-
gados a llevar contabilidad (causación), mientras que los demás ingresos y gastos del
año se declararán con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad (por caja).
Así mismo, si a diciembre 31 de 2013 ya no es un obligado a llevar contabilidad, sus
bienes y pasivos se declararán con los criterios de los no obligados a llevar contabili-
dad, por ejemplo, sus bienes raíces se declararán por el mayor valor entre el costo y el
avalúo catastral (ver artículo 277 del E.T.). Pero si a diciembre 31 de 2013 seguía siendo
comerciante o se convirtió en uno de ellos, en ese caso declarará en el formulario 110
y sus bienes y pasivos se declararán con los criterios de los obligados a llevar contabi-
lidad (por ejemplo, sus bienes raíces se declararán solo por el costo fiscal sin importar
lo que diga el avalúo catastral).
2. En la elaboración de los formularios para obligados a llevar contabilidad (formulario

110) de las declaraciones 2004 a 2007, la DIAN indicaba que si alguna persona na-
tural perteneció al régimen común del IVA sin importar que no estuviera obligada a
58
Capítulo 1
llevar contabilidad (como es el caso de los profesionales independientes), tenían que

usar el formulario 110 de los obligados a llevar contabilidad (ver la página 12 en la
cartilla instructiva para el formulario 110 de la Declaración 2007). Sin embargo, esta
instrucción no se incluyó en las cartillas instructivas para las declaraciones del año
2008 y siguientes, lo cual significa que las personas naturales que hayan pertenecido
al régimen común del IVA durante el 2013 solo usarán el formulario 110 si en efecto al
cierre del año son personas comerciantes obligadas a llevar contabilidad. Recuérdese
que la DIAN ha indicado, en Conceptos como el 39683 de junio 2 de 1998, que una
persona natural como un profesional independiente, así esté en el régimen común del
IVA, no está obligado por ello a llevar libros de contabilidad, pues su actividad no es
mercantil a la luz del Código de Comercio, y por tanto lo único que debe llevar son los
registros auxiliares privados que le exige el artículo 509 del E.T., para diligenciar sus
respectivas declaraciones bimestrales del IVA (ver en la cartilla instructiva de la DIAN
del 2012, para las declaraciones bimestrales del IVA, las instrucciones de la página 34
y el numeral 7.1.2.7).
3. Se advierte que todas las personas que durante el 2013 únicamente fueron “Asalaria-
das”, esta actividad no los convierte en comerciantes.
4. Se generan dudas con los que perciben “intereses”, “arrendamientos” o “dividendos”,

pues la DIAN insinúa que no están obligados a llevar contabilidad (les diseña a estos
ingresos los renglones 36 a 38 en el formulario 210 que utilizarán los no obligados a
llevar contabilidad). Sin embargo, los numerales 2 y 3 del artículo 20 del Código de
Comercio indican que las actividades de arrendamiento y de prestar dinero, o de inter-
venir en constituir sociedades comerciales, son mercantiles y por tanto obligan a lle-
var contabilidad. En consecuencia, se entiende que solo si esas actividades de percibir
“intereses” o de “arrendar” no se hacen habitualmente o profesionalmente, se diría que
la persona no es comerciante y declarará en el formulario 210. Pero si desarrolla estas
actividades en forma profesional o habitual, sí se considera comerciante, y debe llevar
contabilidad y usar el formulario 110.
5. De otra parte, las normas como la del artículo 477 del E.T. (modificado con el artículo
54 de la Ley 1607) y el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto de 2013, establecieron
que los productores de bienes exentos de IVA (como por ejemplo los criadores de ga-
nado bovino), que no tengan las condiciones para operar en el régimen simplificado
del IVA, se convierten en declarantes bimestrales de IVA que al mismo tiempo quedan
obligados a facturar y a llevar contabilidad para efectos fiscales.
Por tanto, al definir si una persona natural y/o sucesión ilíquida estuvo o no obligada a
llevar contabilidad por el año 2013, de allí se desprenden múltiples consecuencias no solo
contables, sino también tributarias, a saber :
Persona natural o sucesión

Persona natural o sucesión ilíquida NO comerciante ilíquida comerciante en el
Asunto
y NO obligado a llevar libros de contabilidad 2013 y obligado a llevar
libros de contabilidad
1. ¿Debe llevar una sola

contabilidad de todas las Sí.
operaciones conforme a No (Ver artículo 2 del Decreto 2649
las normas del Decreto de 1993).
2649/93?
59

Asunto
Lo debe hacer por el sistema de “caja” (es decir, que solo los declara cuando los
haya recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en dinero o en especie; ver artí-
culos 27, 58 y 104 del E.T.). En todo caso, adviértase que existen ciertos ingresos,
que aun cuando no los haya recibido en dinero o en especie en el mismo 2013, sí
los debe reconocer en su declaración de renta. Tales ingresos son: a) Las ventas
de bienes raíces y b) los dividendos y/o participaciones distribuidos por las socie-
dades anónimas o limitadas (ver artículo 27 del E.T., literal b y c). Sobre este pun-
to, se debe aclarar que si la persona no está obligada a llevar contabilidad solo
denuncia el ingreso en el año en que efectivamente lo haya recibido en dinero o
en especie, la DIAN ha expresado que en el mismo año en que lo declare también
usará las retenciones en la fuente que le haya practicado el agente de retención,
a pesar de que dicho agente las haya practicado en un año anterior (ver artículo
14 del Decreto 1000 de 1997 y los Conceptos DIAN 093628 de septiembre 2000
y 034535 de abril 7 de 2008). De ahí que el fenómeno de que los agentes de
retención sí practican la retención por causación y la persona natural beneficiaria Lo debe hacer por el sistema de
del ingreso solo lo reconoce fiscalmente en el año en que se lo paguen, es algo “causación” (es decir, que aunque
que cambiará cuando se empiecen a aplicar, desde mediados del 2014 (según no los hayan recibido y/o pagado
2. ¿Cómo debe informar
el Decreto 1101 de mayo de 2013), las medidas del Decreto 1159 de junio 1 de efectivamente en dinero o en
los ingresos, costos y
2012 que reglamentó al artículo 376-1 del E.T. creado con la Ley 1430 de 2010 especie, aun así los debe registrar
gastos?
(la retención que deba practicar el agente de retención ya no será registrada por en los libros y denunciarlos en la
causación sino por caja, pues el agente debe usar a sus bancos para efectuar el declaración de renta.
pago a los terceros, y será su banco el que en el momento del pago practique (ver artículo 27 E.T.).
las retenciones y le haga llegar los dineros directamente a la DIAN). Así mismo,
aunque la persona natural no haya recibido efectivamente el ingreso, y por tanto
no lo tenga que declarar en ese año, sí debe incluir en su patrimonio a diciem-
bre 31 las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por causa de los ingresos
pendientes de recibir (por ejemplo el caso de los asalariados y los saldos de sus
prestaciones sociales pendientes de cobro a diciembre 31, o de los agricultores y
ganaderos con las ventas que hicieron y que aún no se las hayan cancelado), pues
las cuentas por cobrar constituyen un derecho a su favor y estos derechos forman
parte del patrimonio a declarar. En ese último caso se puede generar un aparente
“incremento no justificado en el patrimonio” (artículo 236 y siguientes del E.T.),
ya que figurará un “activo” sin que se haya declarado un “ingreso”. Pero esto este
es un tema que se debe explicar en el anexo de “conciliación patrimonial” que
toda persona natural debería elaborar como otro anexo importante a su declara-
ción de renta (ver el numeral 7.6 de esta publicación).
Sí puede afectar sus cuentas por

cobrar con “provisiones de cuen-
tas incobrables”. Además, puede
castigar o dar de baja formando
un gasto deducible las cuentas
No puede afectar las cuentas por cobrar con “provisiones de cuentas incobra- por cobrar que demuestre que
3. ¿Qué pasa con el valor bles”. Pero sí puede castigar o dar de baja, formando un gasto deducible, las son incobrables (ver artículo 270,
patrimonial de ciertos cuentas por cobrar que demuestre que son incobrables (ver artículo 270, 145 y 145 y 146 del E.T.).
activos que se denuncian 146 del E.T.).
en la declaración, como los En cuanto a los bienes raíces, el
bienes raíces y las cuentas En cuanto a los bienes raíces, el valor patrimonial se determina mediante tomar valor patrimonial se determina
por cobrar? el mayor valor entre el costo fiscal a diciembre 31 y el avalúo o autoavalúo catas- tomando siempre el costo fiscal
tral del mismo año (ver artículo 277 del E.T.). a diciembre 31, por lo cual no
es necesario hacer comparacio-
nes entre dicho costo fiscal y el
avalúo o autoavalúo catastral del
mismo año.
Igual situación. El reajuste fiscal

solo se aplica al saldo fiscal o
Sí puede. El “reajuste fiscal” es opcional, y para el año 2013 fue fijado en 2,04% valor patrimonial de sus activos
(ver artículo 2, Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013). Pero si en lugar de apli- fijos, pero no se reflejará en los
4. ¿Puede aplicar el reajus-
car tal reajuste decide aplicar (solamente al costo de adquisición de sus acciones saldos contables de dichos ac-
te fiscal a los activos fijos,
o de sus bienes raíces) el factor de ajuste contenido en la tabla del artículo 73 del tivos (en la contabilidad solo se
mencionado en el artículo
E.T. (tabla que para el año fiscal 2013 fue actualizada con el artículo 1 del Decreto lleva un control en cuentas de
70 y 280 del E.T.?
2921 de diciembre 17 de 2013), no puede utilizar al mismo tiempo el “reajuste orden deudoras de control con
fiscal”. las diferencias que se forman
entre el saldo contable y el saldo
fiscal).
60
Capítulo 1

Asunto
No está sujeto a dicho cálculo

(ver artículo 41 del E.T.). Todos sus
ingresos por intereses obtenidos
5. ¿Está sujeto a los cál-
en las entidades de los artículos
culos del “componente
Sí está sujeto al cálculo de dicho “componente inflacionario” (ver artículo 41 del 38 y 39 serían 100% gravados,
inflacionario” con el que
E.T.)Por el 2013 constituye ingreso no gravado el 43,69% de los intereses finan- y todos sus costos o gastos por
puede tomarse como
cieros obtenidos en las entidades mencionadas en los artículos 38 y 39 del E.T. intereses, que no hayan excedido
“ingreso no gravado” cierta
Igualmente, no se acepta como costo o gasto deducible el 11,05% de los costos o la tasa de usura y que no corres-
parte de los ingresos por
gastos por intereses con entidades o personas colombianas, y el 19,78% si fueron pondan a intereses de mora en
intereses, al igual que debe
costos o gastos por intereses en moneda extranjera (ver Decreto 629 marzo26 obligaciones fiscales y parafisca-
desconocerse como “gasto
de 2014). Este límite del componente inflacionario en sus costos y gastos se debe les, serán deducibles siempre y
no deducible” una parte
combinar con el otro límite que impone el nuevo artículo 118-1 del E.T. sobre cuando guarden el límite de la
de los costos o gastos por
subcapitalización. nueva norma de subcapitalización
intereses?
del artículo 118-1 creado con el
artículo 109 de la Ley 1607 de
diciembre de 2012 (ver artículo
11, 117 y 118 del E.T.).
Sí puede. Esta deducción solo

está permitida a los obligados a
llevar contabilidad, y tanto con-
table como fiscalmente solo se
debe practicar sobre los activos
fijos que participen en la genera-
ción de los ingresos (ver artículo
6. ¿Puede registrar el
141 E.T., y el artículo 64 del Decre-
“gasto de depreciación” No puede, pues no lleva libros (ver artículo 141 del E.T. y el Concepto DIAN 16805
to 2649 de 1993). En todo caso,
sobre sus activos fijos de marzo de 2001).
cuando se calcule la depreciación
depreciables?
fiscal, y si al activo fijo depre-
ciable se le han efectuado los
reajustes fiscales mencionados
en la pregunta 4, tales reajustes
fiscales no deben sumar en la
base sometida a depreciación
fiscal (ver artículo 68 del E.T.).
Luego de los cambios que el artí-

culo 1 de la Ley 1430 de diciembre
29 de 2010 le hiciera al artículo
158-3 del E.T., este beneficio solo lo
podrán seguir utilizando aquellos
inversionistas (personas naturales
Luego de los cambios que el artículo 1 de la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 le
o jurídicas) que hayan incluido esta
hiciera al artículo 158-3 del E.T. este beneficio solo lo podrán seguir utilizando aque-
norma del artículo 158-3 en sus
llos inversionistas (personas naturales o jurídicas) que hayan incluido esta norma del
contratos de estabilidad jurídica
artículo 158-3 en sus contratos de estabilidad jurídica tributaria, los cuales se firman
tributaria, los cuales se firman con
con el Estado colombiano por periodos de entre tres y veinte años (ver Ley 963 de
el Estado colombiano por periodos
2005 y Decreto 2930 de agosto de 2005; y a partir del 2013 ya no se podrán seguir
de entre tres y veinte años (ver Ley
firmando nuevos contratos de la Ley 963, pues dicha ley fue totalmente derogada
962 de 2005 y Decreto 2930 de
7. ¿Pueden hacer uso de la con el artículo 166 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012). En consecuencia, para
agosto de 2005; y a partir del 2013
“deducción” por inversión un inversionista persona natural con contrato de estabilidad jurídica y no obligado
ya no se podrán seguir firmando
en activos fijos producto- a llevar contabilidad, en armonía con lo que se señaló en el punto 6 de este cuadro
nuevos contratos de la Ley 963,
res de renta mencionada (de que estas personas no pueden depreciar sus activos fijos por no llevar libros de
pues dicha ley fue totalmente dero-
en el artículo 158-3 del contabilidad) y sabiendo que el artículo 2 del Decreto 1766 de 2004 indica que el
gada con el artículo 166 de la Ley
E.T.? beneficio del artículo 158-3 del E.T. solo se otorga sobre activos “que se deprecian
1607 de diciembre 26 de 2012).
fiscalmente”, debería ser claro que las personas naturales que no llevan libros no
En consecuencia, un inversionista
podrán tomarse el beneficio del artículo 158-3, pues no podrán hacer los cálculos
persona natural con contrato de
indicados en el último inciso del artículo 3 del mismo Decreto reglamentario 1766 de
estabilidad jurídica y obligado a
2004. Sin embargo, la DIAN, en su Concepto 83393 de septiembre 26 de 2006, indicó
llevar contabilidad, sí puede to-
que lo que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable así no se pueda
marse este beneficio pues como
calcular dicha depreciación y por tal razón hasta las personas no obligadas a llevar
llevan libros de contabilidad, por
contabilidad pueden hacer uso de este beneficio.
lo tanto pueden cumplir con todos
los requisitos del Decreto 1766 de
junio de 2004 (ver renglón 54 que
volvió a figurar en el formulario 110
que se usará para la declaración de
renta año gravable 2013).
61

Asunto
Nunca. La figura de revisor fis-

cal solo existe en las personas
jurídicas, ya sean sociedades
comerciales o entes no comer-
8. ¿Debe presentar las de-
ciales como las copropiedades de
claraciones tributarias con Nunca.
edificios con actividad comercial;
firma del revisor fiscal?
(ver artículo 203 del Código de
Comercio, artículo 13 parágrafos
1 y 2 de Ley 43 de 1990; y Ley 675
de 2001).
Depende de si cumple o no con los

topes de patrimonio bruto o de in-
gresos brutos que señala el artículo
596 del E.T. Por tanto, este tipo de
personas naturales obligadas a lle-
var contabilidad necesitarán firma
de contador en sus declaraciones
9. ¿Debe presentar la No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por ello el formulario 210 que utili-
de renta 2013 (sea que declaren
declaración de renta con zan para su declaración nunca trae las casillas para indicar que la declaración puede
en el formulario 110, en el 230 o
firma del contador? incluir firma de contador.
en el 240) si su patrimonio bruto
a diciembre 31 del 2013, o sus
ingresos brutos del 2013 (de renta
más ganancia ocasional), llegaron a
superar los 100.000 UVT (100.000
x $26.841= $ 2.684.100.000; ver
numeral 6 del artículo 596 del E.T.).
Para efectos contables, ante un

pleito mercantil le pueden probar
como cierto todo lo que se argu-
mente en su contra (ver artículo
10. ¿Qué pasa si estando 67 del Código de Comercio). Para
obligado a llevar contabi- efectos fiscales, no solo le impo-
No aplica.
lidad no la lleva o la lleva nen una sanción en dinero, sino
pero en forma indebida? que además le desconocen todos
los costos y deducciones. También
le pueden cerrar el establecimien-
to de comercio (ver artículo 654,
655 y el 657 literal b, del E.T.).
1.4. Clasificación tributaria de las personas naturales residentes:

“empleado”, “trabajador por cuenta propia” y “otros contribuyentes”
En el artículo 329 del E.T. (creado con el artículo 10 de la Ley 1607, reglamentado con los
artículos 1 a 5 del Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013), se dispuso que todas las “perso-
nas naturales”, es decir, los que estaban vivos a diciembre 31 del respectivo año fiscal que se
cierra y sin incluir por tanto a las sucesiones ilíquidas, sin distinguir si son colombianas o
extranjeras, o si están obligadas o no a llevar contabilidad, cuando sean “residentes” ante el
Gobierno colombiano, se deberán autoclasificar en uno de los siguientes tres grupos:
a) “Empleado”
Aquí estarán básicamente aquellos que prestan servicios personales (con o sin vínculo laboral),
y que al final del año demuestran que el 80% o más de los ingresos brutos ordinarios del año
(sin incluir ganancias ocasionales) provienen de esta prestación de servicios personales. Cuan-
do la renta de trabajo la perciban sin tener vínculo laboral, solo entran al grupo de “empleado”
aquellos que sean profesionales o tecnólogos (con o sin título, y en caso de tener el título sin
importar si lo tiene registrado o no en la alcaldía del municipio), siempre y cuando efectúen el
trabajo por cuenta y riesgo del contratante, es decir, que no lo hacen por cuenta y riesgo propio,
62
Capítulo 1
y adicionalmente lo hagan sin el uso de máquinas especializadas. En el caso particular de los

notarios y de los funcionarios públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministe-
rio de Relaciones Exteriores, se les excluye expresamente del universo de “empleado”.
Para definir cuándo el trabajo se hace por cuenta y riesgo del contratante, o cuándo se hace
por cuenta y riesgo propio, o cuándo se están usando máquinas especializadas, se debe mirar
la reglamentación del artículo 1 del Decreto 3032. Así mismo, cuando se esté definiendo el lí-
mite del 80% de sus rentas de trabajo dentro de sus ingresos ordinarios, es claro que se deben
tomar todos los ingresos ordinarios incluyendo las pensiones (si las tiene) sin incluir la venta
de activos fijos poseídos por menos de dos años, ni los “ingresos” que se formen con los retiros
parciales o totales de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y de ahorros en las cuentas
para el fomento de la construcción “AFC”, siempre y cuando correspondan a ingresos que se
hayan percibido y destinado en un período o períodos fiscales distintos al cual se efectúa el
retiro del fondo o cuenta, según corresponda. Estos ingresos que se deben tener en cuenta para
el cálculo del límite del 80% pueden estar simplemente causados o efectivamente recibidos,
todo dependiendo de si la persona está o no obligada a llevar contabilidad, pues el quien está
obligado a llevar contabilidad reconoce sus ingresos por causación, mientras que el que no está
obligado solo los reconoce cuando efectivamente se los paguen, con las salvedades que men-
cionamos en el numeral 1.3.
Ejemplo práctico
Por tanto, si queremos citar algún ejemplo, suponga los siguientes datos de una persona natural durante el 2013:
Tipo de ingreso ordinario Valor

Salarios y pagos laborales 13.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y riesgo del contratante y sin el uso
17.000.000
de maquinarias especializadas
Subtotal 1 (rentas de trabajo) 30.000.000
Pensiones 1.000.000
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias 1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y riesgo propio y con el uso de
500.000
maquinarias especializadas
Ventas de mercancías 500.000
Intereses 500.000
Dividendos 300.000
Gananciales 1.000.000
Regalías por derechos de autor 800.000
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mínimos de perma-
nencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante 1.700.000
el año habían sido depositados en los fondos en el mismo año en que se hace el retiro.
Subtotal 2 (rentas de trabajo más otras rentas ordinarias pero sin incluir ventas
37.300.000
de activos fijos poseídos por menos de dos años)
nencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante 1.900.000
el año habían sido depositados en los fondos en años anteriores a aquel en que se hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años 100.000.000
Subtotal 3 (Gran total de rentas ordinarias del año) 139.200.000
En este ejercicio se observa que las rentas de trabajo ($30.000.000) representan el 80% del subtotal 2 ($37.300.000),
y por tanto la persona sí pertenece al grupo de “empleados”. Además, si el Decreto 3032 no hubiera hecho esta re-
63
glamentación y la proporción de las rentas de trabajo se hubiera hecho respecto del subtotal 3, las rentas de trabajo
solo hubieran representado un 22% del subtotal y la persona se hubiera escapado de pertenecer al grupo.
25. Para más ejemplos El problema de pertenecer al grupo de “empleados” es que deberán calcular dos tipos di-
prácticos al respecto
ver el capítulo 8 de esta ferentes de “impuestos de renta” y escoger el mayor de ellos como su impuesto de renta
publicación. del año. El primero que deben calcular es el que se obtenga por su depuración ordinaria,
involucrando para ello hasta lo que sea el cálculo de su renta presuntiva) (ver 7 del Decreto
26. Para más ejemplos
prácticos al respecto 3032), y a la depuración ordinaria se le aplican las tarifas de la tabla del artículo 241 del E.T.
ver el capítulo 7 de esta El segundo, es el que se conocerá como el IMAN (impuesto mínimo alternativo nacional) el
publicación. cual se obtiene calculando primero su “Renta Gravable Alternativa” (definida en el artículo
332 del E.T. y reglamentada con el artículo 12 del Decreto 721 de abril de 2013 y el artículo
10 del Decreto 1070 de mayo de 2013) y aplicando a dicha RGA las tarifas de la tabla del ar-
tículo 333. En esta RGA se a toman nuevamente todos los ingresos ordinarios (sin incluir los
dineros de pensiones) y solo se le pueden restar los pocos gastos puntuales que menciona el
artículo 332 del E.T. Por tanto, con esta obligación de comparar los dos tipos de impuestos, el
IMAN siempre pone a pagar más impuesto a los que más ganan25.
Si el “empleado” está obligado a llevar contabilidad porque alguna de sus actividades es mer-
cantil, y sin importar si es o no beneficiario de la Ley 1429, presentará su declaración en el
formulario 110 (en el cual se debe advertir que la DIAN se equivocó, pues no le diseñó los ren-
glones especiales para el cálculo del IMAN, lo cual motivará a reexpedir este formulario). Ade-
más, en caso de que sea beneficiario de la Ley 1429, la reducción del impuesto que le concede
esta ley se aplica al impuesto que calcule sobre su depuración ordinaria, pero no se le aplica al
IMAN (ver artículo 8 del Decreto 3032 de diciembre de 2013). Si se trata de un “empleado” que
no está obligado a llevar contabilidad, hará su declaración en el formulario 210 (donde sí están
los renglones para el cálculo de la RGA del IMAN).
Sin embargo, si el “empleado” obligado o no a llevar contabilidad cumple con demostrar que su
RGA no le excede el equivalente a 4.700 UVT (por el 2013 son 4.700 x $26.841= $126.152.000),
podrá voluntariamente pasarse a otro formulario más especial (el 230) y allí liquidará solo el
IMAS (impuesto mínimo alternativo simple) usando la misma RGA del artículo 332 del E.T.,
pero aplicándole las tarifas del artículo 334 del E.T. Las normas que rigen quiénes se pueden
pasar al IMAS de empleados están en el artículo 330 (inciso segundo) y 334 (inciso primero),
y entre ellas hay una contradicción notoria, pues la primera considera unos “ingresos brutos”
inferiores a 4.700 UVT, y la segunda, tener “una RGA” inferior a 4.700. Para acabar con esta
contradicción, el artículo 8 del Decreto 1070 de mayo de 2013 dispuso que la única exigencia
es que la RGA sea inferior a 4.700, sin importar cuánto sean los “ingresos brutos” ordinarios.
En la mayoría de los casos el IMAS en el formulario 230 es mayor a aquel que obtiene en su
formulario 110 o 210 con la depuración ordinaria26. Pero el atractivo es que la declaración del
formulario 230 quedará en firme en solo seis meses después de su presentación (ver artículo
335 del E.T.), mientras que la declaración del formulario 110 o 210 (sea que el impuesto allí
se obtenga con la depuración ordinaria o con el IMAN), solo le quedará en firme dentro de los
dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, o incluso dentro de los cinco años
siguientes si en el 110 o 210 declara pérdidas líquidas (ver artículo 714 y 147 del E.T.)
b) Trabajador por cuenta propia
En este grupo estarán las personas naturales que obtengan el 80% o más de sus ingresos bru-
tos ordinarios (sin incluir ganancias ocasionales) producto de solo una de las 16 actividades
económicas mencionadas en el artículo 340 del E.T., a saber:
-Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

-Agropecuario, silvicultura y pesca
-Comercio al por mayor
64
Capítulo 1
-Comercio al por menor

-Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
-Construcción
-Electricidad, gas y vapor
-Fabricación de productos minerales y otros
-Fabricación de sustancias químicas
-Industria de la madera, corcho y papel
-Manufactura alimentos
-Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
-Minería
-Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
-Servicios de hoteles, restaurantes y similares
-Servicios financieros
Así mismo, cuando se esté definiendo el límite del 80% antes aludido, es claro que entre los
ingresos ordinarios se deben tomar todos los ingresos ordinarios incluyendo las pensiones
(si las tiene), pero sin incluir la venta de activos fijos poseídos por menos de dos años ni
los “ingresos” que se formen con los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a
fondos de pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcción “AFC”,
siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un período
o períodos fiscales distintos al que se efectúa el retiro del fondo o cuenta, según corresponda.
Estos ingresos que se deben tener en cuenta para el cálculo del límite del 80% pueden estar
simplemente causados o efectivamente recibidos, todo dependiendo de si la persona está o
no obligada a llevar contabilidad, pues quien está obligado a llevar contabilidad reconoce sus
ingresos por causación, mientras que el que no lo está, solo los reconoce cuando efectivamen-
te se los paguen, pero con las salvedades que antes mencionamos en el numeral 1.3.
Ejemplo práctico
Por tanto, si queremos citar algún ejemplo, suponga los siguientes datos de una persona natural durante el 2013:
Tipo de ingreso ordinario Valor

Comercio al por menor 43.000.000
Ventas productos agropecuarios 2.000.000
Pensiones 1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin máquinas especializadas, por cuenta propia o por cuenta y
800.000
riesgo del contratante)
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias 100.000
Intereses 500.000
Dividendos 300.000
Gananciales 1.000.000
Regalías por derechos de autor 800.000
nencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el 1.700.000
año habían sido depositados en los fondos en el mismo año en que se hace el retiro.
Subtotal 1 (rentas de trabajo más otras rentas ordinarias, pero sin incluir ventas
51.200.000
de activos fijos poseídos por menos de dos años)
nencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el 1.900.000
año habían sido depositados en los fondos en años anteriores a aquel en que se hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años 100.000.000
Subtotal 2 (Gran total de rentas ordinarias del año) 153.100.000
65
En este ejercicio se observa que la actividad de comercio al por menor ($43.000.000) representa más del 80% del
subtotal 1 ($51.200.000), y por tanto la persona pertenece al grupo de “trabajadores por cuenta propia”. Además,
si el Decreto 3032 no hubiera hecho esta reglamentación y la proporción de las rentas de mercancias se hubiera
hecho respecto del subtotal 2, los ingresos de la actividad de comercio al por menor solo hubieran representado un
28% del subtotal, y la persona ya no pertenecería al grupo.
Si el “trabajador por cuenta propia” está obligado a llevar contabilidad porque alguna de
sus actividades es mercantil, sin importar si es o no beneficiario de la Ley 1429, presentará
su declaración en el formulario 110, pero no calcularía el IMAN (el cual es exclusivo de los
“empleados), solo calcularía el impuesto sobre su depuración ordinaria (incluyendo en el
cálculo hasta los valores de su renta presuntiva y definiendo el impuesto con la tabla del
artículo 241 del E.T.). Si es no obligado a llevar contabilidad, hará su declaración en el for-
mulario 210, donde de igual forma su impuesto lo calcularía con la depuración ordinaria,
pero nunca tendría que calcular el IMAN.
Ahora bien, cuando la persona pertenece a este grupo, su patrimonio líquido en el año
anterior (en este caso 2012) es inferior a 12.000 UVT (aproximadamente $312.588.000), y
adicionalmente su RGA (calculada conforme a lo que le indique el artículo 339 del E.T.) es
inferior a 27.000 UVT (que por el 2013 son $724.707.000), podrá voluntariamente pasar-
se a otro formulario más especial (el 240) y allí liquidará solo el IMAS (impuesto mínimo
alternativo simple) usando la misma RGA del artículo 339 del E.T., aplicándole las tarifas
que están dentro del artículo 340 del E.T. y que varían según sea la actividad económica
que le permitió estar en el grupo de trabajadores por cuenta propia. Al optar por pasarse al
formulario 240, las tarifas del artículo 340 producen un impuesto de renta mucho menor
que aquel que obtendría si se quedara en el formulario 110 o 210, por tal razón muchos
quisieran pasarse al formulario 240, el cual queda en firme a los seis meses siguientes a
su presentación y no en veinticuatro meses como sucede con el formulario 110 o el 210
(ver artículo 341 del E.T.) . Por ser tan atractiva la declaración en el formulario 240, el
Gobierno, en el artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre de 2013, fijó un requisito que no
estaba en ninguna de las normas superiores del E.T., pues exigió que el declarante tenga en
el año anterior un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT, medida con la que se pretende
impedir que los grandes millonarios se puedan pasar al formulario 240. No se sabe enton-
ces si al Decreto 3032 lo demanden (que es lo más seguro), pero es muy probable que en
la próxima reforma tributaria se modifique el E.T. para quitarle el excesivo atractivo que
tiene la declaración del impuesto mínimo alternativo simple de trabajadores por cuenta
propia. Además, debe tenerse presente que si el trabajador por cuenta propia decide hacer
su declaración con el IMAS, el artículo 338 del E.T. da a entender que si su actividad es no
mercantil (caso por ejemplo de las dedicadas a la actividad agropecuaria), y no están por
tanto obligadas a llevar contabilidad, deben en todo caso llevar un sistema de registros de
sus operaciones en la forma como la DIAN se las defina. El punto es que se acabó el 2013
y la DIAN no definió este sistema de registros. En consecuencia, se diría que al menos por
esta vez a los trabajadores por cuenta propia que se queden en la declaración del IMAS no
les pedirán ningún tipo de contabilidad si su actividad es no mercantil y mucho menos el
“sistema de registros”, pues la DIAN todavía no lo ha diseñado.
Debe comentarse además que las normas superiores que rigen quiénes se pueden pasar
al IMAS de trabajadores por cuenta propia están en el artículo 339 y el 340 del E.T, y entre
ellas hay una contradicción notoria, pues la primera considera unos “ingresos brutos” or-
dinario ssuperiores a 1.400 UVT, pero inferiores a 27.000 UVT, y la segunda, habla de tener
“una RGA”que resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad econó-
mica en los rangos del artículo 340 e inferior a 27.000 UVT. Para acabar con esta contra-
dicción, el artículo 9 del Decreto 1070 de mayo de 2013 dispuso que la única exigencia es
66
Capítulo 1
que la RGA sea inferior a 27.000, sin importar cuánto sean los “ingresos brutos” ordinarios.
c) Otros contribuyentes
Según el artículo 5 del Decreto 3032 de diciembre de 2013, en este grupo quedarán todas
las personas naturales que no pertenezcan ni al grupo de “empleados” ni al grupo de “tra-
bajadores por cuenta propia”. Quienes queden en este tercer grupo solo podrán declarar
en los formularios 110 o 210, nunca calcularán el IMAN ni pasarse a los formularios 230 y
240.
67
1.5. Cuadro resumen. Características básicas de cada tipo de persona natural para
definir la depuración de las bases de sus impuestos de renta y de ganancia ocasional, y
las respectivas tarifas que se le aplicarán a dichas bases
Personas naturales (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)

Detalles Residentes
Empleado Trabajador por cuenta propia Otros Contribuyentes
Básicamente cuando sus rentas por
prestación de servicios (laborales y no
Básicamente cuando el 80% o más de sus
laborales) representen el 80% o más de
ingresos brutos ordinarios provengan de
1. ¿Cuándo pertenecen a sus ingresos brutos ordinarios, trabajen Cuando no sean ni "empleados" ni
solo una de las 16 actividades económicas
este grupo? por cuenta y riesgo del contratante y no "trabajadores por cuenta propia"
del artículo 340 del E.T. (ver más detalles en
usen máquinas especializadas (véase
el numeral 1.4 de esta publicación)
más detalles en el numeral 1.4 de esta
publicación)
2. ¿Si no quedaron obligadas
a presentar declaración de
Sí podría Sí podría Sí podría
renta, lo podría hacer en
forma voluntaria?
Depuración ordinaria, y adicionalmente
cálculo del IMAN. En la Depuración
ordinaria involucrará hasta el cálculo de
la renta presuntiva y a la base gravable
le aplicará las tarifas del artículo 241
del E.T. En la depuración de su IMAN
primero tendrá que calcular la RGA
Depuración ordinaria en la cual involucrará Depuración ordinaria en la cual involucrará
3. ¿Cuáles depuraciones conforme al artículo 332 del E.T., y
hasta el cálculo de la renta presuntiva y hasta el cálculo de la renta presuntiva y
tienen que realizar para aplicarle luego las tarifas de la tabla
a la base gravable le aplicará las tarifas a la base gravable le aplicará las tarifas
definir el impuesto de del artículo 333 de E.T. Además, si
del artículo 241 del E.T. Nunca calcularán del artículo 241 del E.T. Nunca calcularán
renta? el declarante es beneficiario de la
depuración del IMAN. depuración del IMAN.
Ley 1429 (pequeñas empresas), las
reducciones que concede esta ley
aplicarán en el impuesto obtenido con
la depuración ordinaria, pero no aplican
en el IMAN obtenido sobre la RGA (ver
artículo 8 Decreto 3032 de diciembre
de 2013).
Solo si la RGA, calculada conforme al
artículo 339 del E.T, es inferior a 27.000
UVT y si adicionalmente en el año anterior
Solo si la RGA, calculada conforme
al gravable su patrimonio líquido fiscal era
al artículo 332 del E.T, es inferior a
inferior a 12.000 UVT. En este caso a la RGA
4.700 UVT. En este caso a la RGA le
se le aplicarán las tarifas del artículo 340
aplicará las tarifas de la tabla contenida
del E.T., la cual es diferente según el tipo
en el artículo 334 del E. T. Además,
4. ¿Pueden optar por hacer de actividad económica explotada por el
si el declarante es beneficiario de la No puede
cálculos de IMAS? declarante y que le permitió pertenecer a la
Ley 1429 (pequeñas empresas), las
categoría de “trabajador por cuenta propia”.
reducciones que concede esta ley
Además, si el declarante es beneficiario
aplicarán en el impuesto obtenido con
de la Ley 1429 (pequeñas empresas), las
la depuración ordinaria, pero no aplican
reducciones que concede esta ley aplicarán
en el IMAS obtenido sobre la RGA.
en el impuesto obtenido con la depuración
ordinaria, pero no aplican en el IMAS
obtenido sobre la RGA.
Cuando no pueda y no quiera pasarse Cuando no pueda y no quiera pasarse
al cálculo del IMAS, entonces hará su al cálculo del IMAS, entonces hará su
5 ¿En cuál formulario declaración en los formularios 110 declaración en los formularios 110 o 210, Siempre la hará en el 110 o el 210,
presentará la declaración o 210, dependiendo de si está o no dependiendo de si está o no obligado a dependiendo de si está o no obligado a llevar
de renta? obligado a llevar contabilidad. Pero llevar contabilidad. Pero cuando pueda contabilidad.
cuando pueda y quiera optar por el y quiera optar por el IMAS, se pasará al
IMAS, se pasará al formulario 230. formulario 240.
Sin importar en cual formulario decidan Sin importar en cual formulario le
Sin importar en cual formulario decidan
declarar, las ganancias ocasionales corresponda declarar, las ganancias
declarar, las ganancias ocasionales gravables
gravables sufrirán impuesto del 10% ocasionales gravables sufrirán impuesto
sufrirán impuesto del 10% sobre cualquier
6. Para liquidar el impuesto sobre cualquier monto (si es una del 10% sobre cualquier monto (si es una
monto (si es una ganancia por conceptos
de ganancia ocasional ¿qué ganancia por conceptos diferentes a ganancia por conceptos diferentes a loterías
diferentes a loterías rifas o similares), o un
tarifas aplicarán? loterías rifas o similares), o un impuesto rifas o similares), o un impuesto del 20%
impuesto del 20% sobre cualquier monto si
del 20% sobre cualquier monto si son sobre cualquier monto si son ganancias por
son ganancias por loterías rifas y similares
ganancias por loterías rifas y similares loterías rifas y similares (ver artículo 314 y
(ver artículo 314 y 317).
(ver artículo 314 y 317). 317).
68
Capítulo 1
Partiendo de todo lo que se explicó en los numerales 1.1 hasta 1.4, el siguiente es un cuadro que
ayuda a visualizar de forma práctica y resumida las diferencias básicas entre las personas natu-
rales y las sucesiones ilíquidas a la hora de definir cómo depurarán las bases de los impuestos
de renta y de ganancia ocasional y de definir los tipos de tarifas que aplicarán a dichas bases:
Sucesiones ilíquidas (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
No residentes Residentes No residentes
Siempre pertenecerá al grupo de "otras" Siempre pertenecerá al grupo de "otras" Siempre pertenecerá al grupo de "otras"
No podría No podría No podría
Depuración ordinaria en la cual involucrará hasta el Depuración ordinaria en la cual involucrará hasta el
cálculo de la renta presuntiva y a la base gravable cálculo de la renta presuntiva y a la base gravable
le aplicará la tarifas del 33% o 7% del artículo 247 le aplicará la tarifas del 33% o 7% del artículo 247
Depuración ordinaria en la cual involucrará hasta el
del E. T. Además, si residen en países con los cuales del E.T. Además, si residen en países con los cuales
cálculo de la renta presuntiva y a la base gravable
Colombia tenga en aplicación algún convenio para Colombia tenga en aplicación algún convenio para
le aplicará las tarifas del artículo 241 del E.T. Nunca
evitar la doble tributación, para ciertos tipos de evitar la doble tributación, para ciertos tipos de rentas
calcularán depuración del IMAN.
rentas mencionadas en la ley del convenio aplicarán mencionadas en la ley del convenio aplicarán la tarifa
la tarifa especial indicada dentro de la ley. Nunca especial indicada dentro de la ley. Nunca calcularán
calcularán depuración del IMAN. depuración del IMAN.
No puede No puede No puede
Siempre la hará en el 110 o el 210, dependiendo de si Siempre la hará en el 110 o el 210, dependiendo de si Siempre la hará en el 110 o el 210, dependiendo de si
está o no obligado a llevar contabilidad. está o no obligado a llevar contabilidad. está o no obligado a llevar contabilidad.
Sin importar en cual formulario le corresponda Sin importar en cual formulario le corresponda Sin importar en cual formulario le corresponda
declarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirán declarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirán declarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirán
impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una
ganancia por conceptos diferentes a loterías rifas o ganancia por conceptos diferentes a loterías rifas o ganancia por conceptos diferentes a loterías rifas o
similares), o un impuesto del 20% sobre cualquier similares), o un impuesto del 20% sobre cualquier similares), o un impuesto del 20% sobre cualquier
monto si son ganancias por loterías rifas y similares monto si son ganancias por loterías rifas y similares monto si son ganancias por loterías rifas y similares
(ver artículo 314 y 316). (ver artículo 314 y 317). (ver artículo 314 y 316).
69
27. El fallo expedido por 1.6. ¿Cuáles personas naturales fueron sólo contribuyentes en el 2013
el Consejo de Estado sólo
aplica para los extranjeros y cuáles se convierten en contribuyentes obligadas a declarar por el
no residentes, por lo tanto, año gravable 2013?
no aplica para colombianos
residentes en el exterior,
porque ellos sí están Aunque toda persona natural o sucesión ilíquida que perciba rentas en Colombia es contri-
obligados a declarar por buyente del Impuesto de Renta y de Ganancia Ocasional (lo cual se evidencia por el hecho
poseer bienes en Colombia
(ver el numeral 2 del
de que a todas sus rentas se les pueden practicar retenciones en la fuente en el momento en
artículo 592 del E.T.). que las perciban, excepto si quien les hace el pago no sea agente de retención, o si el ingreso
percibido es considerado para la persona como un ingreso no gravado o una renta exenta, o
es el ingreso de la explotación de su pequeña empresa acogida a la Ley 1429 de 2010, etc.),
no todas quedan obligadas a declarar al final del año.
En efecto, solo las que cumplan en su totalidad con los seis requisitos de los artículos 592
a 594-3 del E.T. son las que quedan exoneradas de declarar. Además, si estas personas o
sucesiones ilíquidas que quedan exoneradas de declarar renta les habían practicado du-
rante el año retenciones en la fuente a título de renta o de ganancias ocasionales, estas
retenciones que les practicaron no se las devuelven, pues se convierten en su impuesto
del año (ver artículo 6 y 244 del E.T.). Sin embargo, y gracias al cambio que la Ley 1607
de 2012 le hizo al artículo 6 del E.T., a partir del 2013 solo a las “personas naturales” (sin
incluir sucesiones ilíquidas), sin importar si son colombianas o extranjeras, obligadas o no
a llevar contabilidad, cuando hayan sido “residentes” durante el respectivo año fiscal, se
les permitirá presentar voluntariamente su respectiva declaración y en ella podrán formar
saldos a favor con las retenciones que les hicieron, y el saldo a favor se podrá solicitar en
devolución o compensación.
Debe destacarse que para el caso de las personas naturales de nacionalidad extranjera y sin
residencia en Colombia que obtuvieron ingresos en Colombia (ver artículos 24 y 25 del E.T.),
y la totalidad de ellos fueron sometidos a las retenciones mencionadas en los artículos 407
a 411 del E.T. (por ejemplo un artista, un prestamista, un profesional, etc.), también quedan
exoneradas de presentar la declaración anual del impuesto de renta (ver numeral 2 del artí-
culo 592 del E.T.). Se advierte que si los extranjeros sin residencia obtuvieron ingresos a los
cuales se les hizo retención, pero no el tipo de retención mencionada en los artículos 407
a 411, aunque les hayan hecho retención, deben presentar declaración. Tal es el caso de la
venta de bienes raíces que poseían en Colombia y que fueron sometidos a retención en la
fuente por parte del notario (ver Concepto DIAN 89984 de 2000). Así mismo, los extranjeros
sin residencia tampoco quedan obligados a declarar por el solo hecho de poseer bienes ubi-
cados en Colombia (ver artículos 265 y 266 del E.T.), pero sin haber obtenido ningún tipo
de ingresos en el año en Colombia. Así se desprende del fallo del Consejo de Estado de abril
17 de 2008 para el Expediente 16027 con el cual se anuló el Concepto DIAN 85384 de 2005.
Con este fallo se indicó que los extranjeros sin residencia (personas jurídicas o naturales)
solo quedan obligados a declarar ante el Gobierno colombiano si obtuvieron algún tipo de
ingreso en Colombia y si sobre ellos no se practicaron retenciones en la fuente. En el concepto
anulado, la DIAN pretendía que los extranjeros declararan y liquidaran el impuesto aunque
fuese sobre la renta presuntiva, pero el Consejo de Estado aclaró que lo único que obliga
a declarar es realizar el hecho generador, es decir, percibir algún tipo de ingreso y que la
renta presuntiva es solo un parámetro para definir la base mínima del impuesto y que se
calcula solo cuando exista la obligación de declarar27.
Ahora bien, los cambios que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 le realizó a las normas
de los artículos 593 y 594-1 E.T. modificando el tope de ingresos brutos anuales a partir del
cual algunas personas (asalariadas y trabajadoras independientes) pueden quedar obli-
gadas a declarar, se empezaron a aplicar solo para el año gravable 2013 (aunque siendo
las normas de tales artículos 593 y 594-1 de procedimiento tributario sí debieron haber
aplicado desde el mismo año gravable 2012; ver conceptos DIAN 027623 de mayo de 2013
y 19731 de marzo de 2014). En efecto, el artículo 18 de la Ley modificó al artículo 594-1
70
Capítulo 1
del E.T. reduciendo de 3.300 UVT a solo 1.400 UVT, el tope de ingresos brutos que obligaría
a declarar renta a un trabajador independiente. Y el artículo 198 de la Ley 1607 derogó al
artículo 15 de la Ley 1429 de 2010, el cual en su momento había modificado al numeral
3 del artículo 593 del E.T. (en esa ocasión había elevado de 3.300 UVT a 4.073 el tope de
ingresos brutos a partir del cual quedaba obligado a declarar un asalariado). La derogación
del artículo 15 de la Ley 1429 produce como efecto que ahora quede derogado el numeral
3 del artículo 593 del E.T., pues ni siquiera se podría decir que revive la versión que tenía
este numeral hasta antes de la Ley 1429 (ver el artículo 14 de la Ley 153 de 1887 y la Sen-
tencia C-502 de 2012 de la Corte Constitucional, en los cuales se interpretan los efectos de
las derogaciones, modificaciones o sustituciones de una norma). En tal caso, el asalariado
solo quedará obligado a declarar si sus ingresos superan los 1.400 UVT, que es el tope men-
cionado en el artículo 592 del E.T., al cual se hace referencia en el comienzo del texto del
artículo 593 como un tope mínimo que obligaría a declarar a cualquier persona natural (si
desaparece el numeral 3 del artículo 593, esto también afecta la aplicabilidad del parágrafo
2 del mismo artículo, en el cual se hacía una salvedad respecto a ciertos ingresos que no se
debían tener en cuenta, como rifas y ventas de activos fijos, al momento de definir el tope
de ingresos a los que se refería este numeral.)
De otra parte, aunque las normas superiores de los artículos 592 a 594-1 del E.T. siguen
mencionando que las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de todo tipo (colombia-
nas o extranjeras, residentes o no residentes, obligadas o no a llevar contabilidad) deben
clasificarse entre “asalariadas”, “trabajadoras por cuenta propia” o “las demás personas” y
con ello definir si quedan o no obligadas a declarar renta, esta vez el Gobierno nacional, al
expedir el artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013 en el cual se mencionan
los requisitos para quedar exonerado de presentar declaración de renta, clasificó a todas
las personas naturales bajo los nuevos criterios de “Empleado”, “Trabajador por cuenta
propia” y “las demás personas naturales residentes” (incluso, en el último subgrupo tam-
bién podrán tener cabida hasta las “no residentes”, de acuerdo con lo que explicamos en
el numeral 1.5 de esta publicación). En consecuencia, como esta norma del artículo 7 del
Decreto 2972 sigue vigente, cada persona natural o sucesión ilíquida deberá examinarla
para ajustarse a ella y concluir si quedó exonerado de presentar la declaración de renta
del 2013 (cuando haya cumplido los seis requisitos que se exigen para cada subgrupo) o si
quedó obligado a presentarla (cuando no haya cumplido con la totalidad de los requisitos).
Debe tenerse presente además que si alguien concluye que por el 2013 terminó pertene-
ciendo al universo de “empleados” (ver el numeral 1.4 de esta publicación), y que cumplió
con todos los requisitos del artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre de 2013 para quedar
exonerado de presentar la declaración de renta, y que adicionalmente decide que no va a
presentar ni siquiera voluntariamente su declaración de renta del 2013, debe conservar
en su poder los diferentes formularios 220 que sus empleadores o contratantes le hayan
dado por el año gravable 2013, pues estos formularios (rediseñados en el artículo 6 de
la Resolución 0060 de febrero 20 de 2014) eran expedidos por los agentes de retención a
aquellos que durante el 2013 fueron tratados como “empleados”, y reemplazan la declara-
ción de renta para el que no quedó obligado a declarar y decidió no hacerlo aunque fuera
voluntariamente. Por consiguiente, los formularios 220 se deben conservar por un periodo
de mínimo cinco años (ver artículo 632 del E.T.).
1.6.1. Cuadro resumen. Requisitos que se deben cumplir para quedar exonera-
do de presentar la declaración por el año 2013
Teniendo en cuenta lo que se explicó en el numeral anterior, los seis requisitos que se deben
cumplir en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilíquidas (colombianas o
extranjeras, residentes o no residentes, obligadas o no obligadas a llevar contabilidad) queden
exoneradas de presentar la declaración de renta y complementarios por el año gravable 2013
ante el Gobierno colombiano, son (ver artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre 17 de 2013):
71
Subcategoría
Las demás personas

naturales residentes
Requisito (clasifican también las
Trabajador por
Empleado personas naturales no
cuenta propia
residentes e igualmente las
sucesiones ilíquidas, sean
residentes o no residentes)
$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
Tenga presente que según lo indica el artículo
8 del E.T, para los tres tipos de persona natural
1. El patrimonio bruto (suma
o sucesión ilíquida, que si la persona es casada
de todos sus bienes y derechos,
o vive en unión libre, cada cónyuge totaliza sus
ubicados en Colombia y/o en el
bienes por separado. Es decir, que los bienes
exterior, según su condición de
que poseía cada cónyuge o compañero antes del $120.785.000 $120.785.000
residente o no residente, valua-
matrimonio o la unión, los sigue totalizando 100% (4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841)
dos con criterio fiscal, y totaliza-
cada cónyuge o compañero. Los que se adquirien
dos antes de restar los pasivos)
durante la relación, son totalizados según como
no podía exceder a diciembre
figure en el documento de compra: si los compró
31 de 2013 de…
un solo cónyuge o compañero, los totaliza 100%
ese cónyuge. Pero si los compran con proporcio-
nes, cada uno totaliza según la proporción que se
indique en el documento de compra.
$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
$37.577.000
Si supera este tope debe
(1.400 UVT x $26.841)
declarar renta 2013;
$37.577.000 Si supera este tope debe de-
pero si es responsable
(1.400 UVT x $26.841) clarar renta 2013; pero si es
2. Los Ingresos Brutos (ordina- del IVA y es régimen
Si supera este tope debe declarar renta 2013; responsable del IVA y es régimen
rios y extraordinarios) del año simplificado, en el 2014
pero si es responsable del IVA y es régimen sim- simplificado, en el 2014 puede
2013, obtenidos en Colombia puede seguir figurando
plificado, en el 2014 puede seguir figurando en seguir figurando en dicho régi-
y/o en el exterior (según su en dicho régimen, pues
dicho régimen, pues el artículo 499 del E.T. esta- men, pues el artículo 499 del
condición de residente o no el artículo 499 del E.T. es-
blece que para estar en este régimen sus ingresos E.T. establece que para estar en
residente en Colombia), no tablece que para estar en
gravados con IVA en el año anterior (2013) no este régimen sus ingresos gra-
debieron exceder de... este régimen sus ingre-
debieron superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841= vados con IVA en el año anterior
sos gravados con IVA en
$107.364.000). (2013) no debieron superar
el año anterior (2013) no
4.000 UVT (4.000 x $26.841=
debieron superar 4.000
$107.364.000).
UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).
No debió ser responsable de IVA en el régimen

común, ni al cierre del año ni en algún momento
dentro del año. Ello significa que si fue respon-
sable del IVA, pero en el régimen simplificado, o
no fue responsable del IVA, sí cumple con este
3. En cuanto a ser responsable Igual situación que con Igual situación que con
tercer requisito (ver Concepto DIAN 39683 junio
del IVA dentro de Colombia... “empleado”. “empleado”.
2 de 1998, y el Concepto Unificado 001 del IVA de
junio de 2003, título IX, capítulo II, numeral 4.5; el
Concepto 39683 de junio de 1998 fue ratificado
como válido en fallo 14896 de julio de 2007 del
Consejo de Estado).
4. Los consumos con tarjetas

$75.155.000 $75.155.000 $75.155.000
de crédito durante el año 2013
(2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841)
no debieron exceder de...
5. Las compras y consumos

totales en el año 2013 (sin
importar si fueron a crédito o
de contado, ni el medio de pago $75.155.000 $75.155.000 $75.155.000
utilizado, lo cual involucra hasta (2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841)
las tarjetas de crédito o débito,
efectivo o cheque, etc.) no
debieron exceder de...
72
Capítulo 1
Subcategoría
Las demás personas

Requisito (clasifican también las
Trabajador por
Empleado personas naturales no
cuenta propia
residentes e igualmente las
6. El valor total de las consig-

naciones bancarias más depó-
sitos o inversiones financieras, $120.785.000 $120.785.000 $120. 785.000
en Colombia y en el exterior, (4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841)
durante el año 2013 no debie-
ron exceder de...
1.6.2. Cómo interpretar el requisito 5: “Sus compras y consumos totales en el

año 2013”
En cuanto al quinto requisito que incluimos en el cuadro ilustrado anteriormente que hace
referencia al “total de compras y consumos hechos en el año”, es importante tener en cuenta
que se incluyen todo tipo de compras y gastos para asuntos personales o de los negocios (sin
importar si se efectuaron en Colombia o en el exterior) e igualmente toda compra de activos
sin importar si fueron de contado o a crédito (tales como un bien raíz, una motocicleta o un
vehículo, etc.). Incluso no debe importar si los bienes comprados en el año se poseían o no a
diciembre 31, lo que cuenta es que hubo “compras en el año”.
Aclaremos además que muchas de estas operaciones de compra, si se hicieron en Colombia y

el vendedor expedía factura de venta en lugar de documento equivalente a factura de venta,
son perfectamente rastreables para la DIAN, pues a dicha entidad se le hacen llegar muchos
reportes de los vendedores a través de los famosos reportes de información exógena tributa-
ria del artículo 631 del E. T. (los del año 2013 los exigió con la Resolución 173 de diciembre
10 de 2013). En cambio, si en los sitios donde se hicieron las compras no expedían facturas
sino “documentos equivalentes a factura de venta” (como son por ejemplo los tiquetes de má-
quina registradora y las boletas de entrada a espectáculos públicos), allí no queda la huella
del comprador y no le llegará a la DIAN el dato sobre quiénes fueron los compradores (ver
artículo 4 del Decreto 522 de marzo de 2003).
1.6.3. Cómo interpretar el requisito 6: “El valor total de sus consignaciones

bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año 2013”
En el sexto requisito relativo al monto de las consignaciones bancarias e inversiones finan-

cieras del año, es importante tener en cuenta que no debe importar el origen de los dineros
consignados en las cuentas bancarias y/o de ahorro (ya sean cuentas poseídas en Colombia
o en el exterior, pues la norma no hace distinción sobre el lugar donde se tengan las cuentas);
es decir, no importa si eran valores consignados que correspondían a ingresos recibidos para
terceros, o por vender un activo fijo, o por las operaciones normales del año, etc. (ver el Con-
cepto de la DIAN 71921 del 5 de octubre de 2005).
De otro lado, es importante tener en cuenta lo que la DIAN indica en su instructivo para per-
sonas naturales detectadas como omisas por no presentar declaración de renta 2005, pues
en la página cuatro del mismo señala:
“Para determinar el total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras,

deberá descontar del total de créditos registrados en las cuentas bancarias, depósitos u otras inversiones,
el valor correspondiente a…los cheques devueltos y los traslados o transferencias entre cuentas de su
propiedad, en la misma entidad, durante el año gravable.”
73
28. El monto total de Así, la DIAN está reconociendo que los valores por “cheques devueltos” y “transferencias”
los 4.500 UVT se puede
ver superado por la entre cuentas de la misma persona natural no son valores que deben ser tomados como “con-
combinación de todos los signaciones del año”, por tal razón, en los reportes de información exógena que la DIAN le so-
elementos, es decir, por las licita a los bancos les exige hacer estas depuraciones antes de enviar los reportes (ver artículo
consignaciones más las
inversiones financieras. 1 parágrafo 1 de la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013).
Es por esto que en el
momento del análisis se Además, esta misma instrucción mencionaba que tampoco se debían tener en cuenta las con-
deben estudiar todos los
elementos en conjunto y no signaciones provenientes de préstamos que las entidades financieras le hubieran hecho a
por separado. la persona natural y por tal motivo estas entidades financieras, cuando hacían el reporte
de información exógena que se les exigía en virtud de lo indicado en el artículo 623 del E.T.
detallando las consignaciones que tuvieron sus clientes en el año, no incluían los valores por
préstamos que le otorgaba esa misma entidad. Sin embargo, para los reportes de los años
2008 en adelante, las entidades financieras sí incluyen las consignaciones provenientes de
prestamos (ver el parágrafo 1 del artículo 1 de la Resolución 273 de diciembre de 2013), esto
significaría que la DIAN cambió de criterio, y en consecuencia se toman como “consignacio-
nes del año” el valor de los préstamos otorgados por particulares o entidades financieras a
personas naturales, y les hayan quedado consignados.
De igual forma, y en razón a que el literal c) del artículo 594-3 del E.T. establece que no solo
debe verificarse el monto de las consignaciones del año, sino también el de las inversiones
financieras del año, entre las que se encuentran, por ejemplo, la apertura de CDT. Por esta
razón la DIAN, en su Concepto 018799 de marzo 3 de 2006, señala que si una persona natural
renueva un CDT en un mismo banco, estas renovaciones no se tienen en cuenta como nuevas
“inversiones financieras del año”28.
1.6.4. Efectos de la declaración presentada por un no obligado a declarar que

tampoco tiene el permiso para presentarla voluntariamente
Tenga presente que si alguien no está obligado a presentar declaración y tampoco se le con-
cede el permiso para presentarla en forma voluntaria (ver el cuadro del numeral 1.5 de esta
publicación), pero decide hacerlo, la declaración no tendrá efectos jurídicos, ya que así lo
dispone el artículo 594-2 del E.T., en especial por si le da “saldo a favor” y pretende solicitarlo
en devolución.
Al respecto debe tenerse presente que en las exposiciones de motivos de lo que fue el proyec-
to de ley que se convirtió en la Ley 1607, los cálculos de la DIAN indicaban que hasta el año
2011 en Colombia se practicaban retenciones a un universo de casi 4.000.000 de personas,
pero solamente 1.000.000 quedaron obligadas a declarar.
1.6.5. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar
Si una persona natural no estuvo obligada a presentar la declaración de renta de un deter-

minado año gravable, ninguna entidad (pública o privada) se la debe exigir. Basta, en el caso
del “Empleado”, que conserve durante cinco años su “Certificado de Ingresos y retenciones”
(formulario 220) que le den su empleador o contratantes de servicios (ver artículo 594 del
E.T. y artículo 632 del E.T.). En cuanto a los trabajador independiente, es suficiente que él
mismo elabore una certificación de sus activos y de ingresos obtenidos, tal como lo dispuso
el Decreto 836 de 1991 artículo 29 (ver artículo 52 Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013).
74
Capítulo 2
Capítulo 2
Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010 para
pequeñas empresas
Los beneficios de esta ley han sido reglamentados hasta ahora con los Decretos 545
de febrero de 2011, 4910 de diciembre 26 de 2011 (del cual una parte importante
fue declarada nula por el Consejo de Estado en mayo de 2013) y el 489 de marzo 14
de 2013.
Este tema ha sido objeto de múltiples doctrinas aclaratorias por parte de la DIAN,
organismo que en octubre de 2013 diseñó una base de datos pública para consul-
tar quiénes son los verdaderos beneficiarios de esta ley por llevar oportunamente
a la DIAN los documentos que les exige el Decreto 4910 de 2011. A partir del 2013,
solo las pequeñas empresas de personas jurídicas (sociedades) tendrán que enfren-
tar adicionalmente la tarea de liquidar el CREE, en el cual no tienen ningún tipo de
beneficio tributario especial.
75
D
e acuerdo con lo indicado en los artículos 2, 4, 5, 6, 7, 45, 48 y 65 de la Ley 1429 de
diciembre 29 de 2010, las nuevas pequeñas empresas (de persona natural o jurídica)
que se formalicen o constituyan después de la vigencia de dicha ley, podrán gozar has-
ta por sus primeros diez años gravables (según el departamento de Colombia donde se insta-
len) de importantes beneficios tributarios. A saber, son diez años de beneficio para las que
se instalen en Amazonas, Guainía y Vaupés, y cinco años para las que se instalen en cualquier
otro departamento de Colombia.
Varios de estos beneficios también se otorgan a las antiguas pequeñas empresas existentes
antes de la expedición de la Ley 1429 que estaban inactivas y se hayan reactivado dentro del
año siguiente a la promulgación de la ley, es decir, hasta diciembre 29 de 2011, pues en el
parágrafo 4 del artículo 50 de la Ley 1429 se dispuso lo siguiente:
“Parágrafo 4. Las pequeñas empresas que se encuentren inactivas, antes de la vigencia de la presente
ley, y que renueven su Matrícula Mercantil, de acuerdo con las tarifas y términos establecidos en el [este]
artículo, podrán acceder a los beneficios consagrados en los artículos 4 y 5 de la presente ley.
Para el efecto, deberán ponerse al día en todas sus obligaciones de carácter legal y tributario dentro de
doce (12) meses siguientes contados a partir de la entrada en vigencia de la presente ley.”
La Ley 1429 ha sido hasta ahora reglamentada con los siguientes decretos:
a. Decreto 545 de febrero 25 de 2011 que reguló los beneficios de sus artículos 5 y 7
sobre progresividad en el pago de parafiscales que realicen sobre los trabajadores que
vinculen y sobre progresividad en el pago de la matrícula mercantil y sus renovaciones.
b. Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 que reguló todos los beneficios tributarios que
en materia del impuesto de renta se otorgan a las pequeñas empresas en el artículo 4 de
la ley y cuyo artículo 2 fue declarado en parte nulo por el fallo del Consejo de Estado de
mayo 23 de 2013 para el Expediente 19306.
c. Decreto 489 de marzo 14 de 2013 con el cual se estableció que la pequeña empresa
puede renunciar voluntariamente al beneficio que les otorga el artículo 5 de la Ley 1429,
relativo a aportar en forma reducida a las cajas de compensación, a cambio de que dichas
cajas de compensación les haga llegar el subsidio monetario a sus trabajadores, ya que
el parágrafo 3 del artículo 5 de la Ley (declarado exequible con la Sentencia C-629 de
agosto de 2011 de la Corte Constitucional) establece que si no hacen aportes plenos a las
cajas, éstas no les deben dar los subsidios monetarios. Este mismo decreto les advierte
también, en su artículo 11, que si se atrasan en alguna de sus obligaciones tributarias,
mercantiles o laborales, perderán inmediatamente todos sus beneficios (ver artículo 8
de la Ley 1429). Los artículos 12 a 14 del Decreto 489 vuelven a establecer medidas si-
milares a las que ya se habían establecido en los artículos 5, 8, 15 y 17 del Decreto 4910,
relacionadas con la advertencia de que se hará especial vigilancia a las pequeñas empre-
sas que se hacen pasar por nuevas, accediendo indebidamente a los beneficios de la Ley
1429, cuando en realidad tienen el mismo objeto social, nómina, los establecimientos de
comercio, el domicilio, los intangibles o los activos de empresas disueltas, liquidadas, es-
cindidas o inactivas con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429. Hacer este
tipo de trampas acarrea las multas en dinero y penales del artículo 49 de la Ley 1429.
2.1. ¿Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas?
La Ley aclara en el artículo 2 que se considera “pequeña empresa” aquella (de persona na-
tural o jurídica) cuyo personal no exceda de cincuenta trabajadores ni sus activos totales
excedan de 5.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Estos niveles de activos y de empleados, según el artículo 4 del Decreto 545 de febrero de
76
Capítulo 2
2011, el artículo 9 del Decreto 4910 de diciembre de 2011 y el Concepto DIAN 35976 de junio 29. Ver numeral 1.3 de esta
publicación.
de 2012, los deben conservar todo el tiempo, incluso al cierre de cada mes, y no solo al mo-
mento en que inician o al cierre de cada año fiscal por el cual se tomarán los beneficios. Al res- 30. Ver numeral 1.5 de esta
pecto, hay que entender que el límite de empleados es máximo, y no existe límite mínimo, por publicación.
tanto, cuando no tengan ni un solo empleado, también serán objeto del beneficio. Este sería el
caso en particular de las pequeñas empresas de personas naturales que cuando inician casi
nunca contratan laboralmente a otra persona, pues su propio dueño hace de todo. Pero sin
esa exigencia de un mínimo de empleados también se estarán beneficiando las famosas “so-
ciedades de papel” que muchas familias, especialmente ricas, constituyen como una manera
de hacer una “sucesión en vida” del papá o de la mamá, las cuales, por ser sociedades creadas
solo para evitar futuros procesos de sucesiones ilíquidas, se convierten en sociedades que
nunca contratan laboralmente a nadie. Además, en relación con el total de activos, al indi-
car la norma que todo el tiempo deben mantenerlos por debajo de 5.000 salarios mínimos
mensuales vigentes, es necesario entender que ese tope se examina valuando los activos con
el criterio contable y no con el criterio fiscal con que los llevarían a su declaración de renta.
Recordemos que habrá mucha pequeña empresa de persona natural que al final del año no
declarará renta y por tanto solo se observarán los topes de sus activos en su contabilidad, la
cual debe llevar en todos los casos, aun cuando pertenezca al régimen simplificado del IVA,
para que se le respeten los beneficios de la Ley 1429 (ver artículos 2, 6 y 7 del Decreto 4910
de 2011).
Es muy importante aclarar que si la pequeña empresa es de persona natural, para gozar de
los beneficios debe tratarse siempre de pequeñas empresas obligadas a inscribirse en las Cá-
maras de Comercio como lo exige el artículo 1 del Decreto 4910, es decir, las que realizan
alguna actividad considerada mercantil, llevan contabilidad y utilizan el formulario 110 para
su declaración de renta29, o quizás el nuevo formulario 230 o 240 cuando tengan las condi-
ciones de “empleados” o “trabajadores por cuenta propia” que les permita pasarse a estos
formularios30. Esto deja por fuera de los beneficios a las pequeñas empresas de personas
naturales que no realizan actividades mercantiles y que por tanto no están “obligadas” a ins-
cribirse en las Cámaras de Comercio; por tal razón, cuando se intenta diligenciar virtualmen-
te el formulario 110, de los obligados a llevar contabilidad, el portal de internet de la DIAN
pregunta: "¿Se acogió usted al beneficio contemplado en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010?"
(ver el Concepto DIAN 36397 de junio de 2012). Además, cuando una persona natural debe
llevar contabilidad, ésta debe reflejar todos sus activos personales y no solo los vinculados al
negocio, pues las personas naturales comerciantes responden ante terceros con todo su pa-
trimonio (ver Concepto 010 de marzo de 2006 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública).
Por consiguiente, para no comprometer comercialmente todo el patrimonio personal, algu-
nos prefieren inscribir sus pequeñas empresas bajo alguna de las modalidades de personas
jurídicas permitidas en la norma vigente (la más popular es la SAS de la Ley 1258 de 2008),
y de esta forma, cuando la persona jurídica se quiebre, los acreedores solo podrán perseguir
en el patrimonio personal de los dueños de la persona jurídica hasta un monto igual al va-
lor de lo que dijeron que aportaba a la persona jurídica. La desventaja de hacer la pequeña
empresa bajo la figura de una sociedad es que las sociedades, a diferencia de las personas
naturales, a partir del ejercicio 2013 quedaron sujetas al nuevo impuesto de renta para la
equidad (también llamado CREE-Contribución empresarial para la equidad) establecido en
los artículos 20 a 37 de la Ley 1607, el cual aplicará hasta a las sociedades de la Ley 1429 de
2010, y esto implica pagar un 9% sobre una renta líquida fiscal que se calcula de forma casi
igual a la renta líquida fiscal del impuesto de renta. El impuesto CREE no le aplica a las per-
sonas naturales sea que tengan o no empresas (grandes o pequeñas). Además, otro punto a
considerar para tomar la decisión de tener empresas como persona natural o como persona
jurídica es que si la pequeña empresa es de persona natural, su impuesto de renta se liquida
(para las que sean residentes) con la tabla del artículo 241 del E.T. (en la cual si la renta lí-
quida total del año no excede 1.090 UVT no pagan impuesto de renta), mientras que si es de
persona jurídica, y cuando ya se hayan acabado sus dos primeros años de beneficio de tarifas
reducidas progresivas (años en los que la tarifa para las rentas operacionales es de 0%), la
77
tarifa será del 25% (reducida entre los años tres a cinco), pero aplicable a cualquier valor de
renta líquida. Adicionalmente, la persona jurídica liquidará el CREE con tarifa del 9%, pero
no se pueden aplicar al CREE las reducciones de tarifa que otorga la Ley 1429 al impuesto
de renta. Por tanto, es claro que una pequeña empresa de persona natural puede tener más
ahorro en impuestos que una pequeña empresa de persona jurídica.
Por otro lado, como los beneficios se otorgan en forma principal a las nuevas pequeñas em-
presas que se constituyan después de la Ley 1429, el artículo 2 de la Ley establece que se
considera como fecha del inicio de su actividad formal la fecha de inscripción en Cámara de
Comercio, la cual debe ser posterior a diciembre 29 de 2010.
En el caso de las pequeñas empresas preexistentes a la Ley, solo le permitieron tomar los
beneficios a las que estuvieran inactivas, es decir, con mucho tiempo sin renovar su matrícula
y sin presentar sus declaraciones tributarias y legales, las cuales también deben haber teni-
do en todo momento (desde antes de la Ley 1429) el nivel de activos y de empleados antes
comentados (ver artículo 1 literal b del Decreto 4910), y adicionalmente haberse reactivado
(ponerse al día en todo) antes de diciembre 29 de 2011. Recuerde que el artículo 50 de la
Ley 1429 advertía que si alguien registrado en Cámara no aprovechaba hasta diciembre 29
de 2011 para ponerse al día con el registro mercantil, si era persona natural comerciante le
cancelarían automáticamente su matrícula, y si era sociedad la declararían automáticamente
en disolución y liquidación.
Por tanto, para evitar que las pequeñas empresas existentes que estaban activas antes de la
Ley, y que cumplían con todo, hagan trampa y se liquiden para reaparecer como supuestas
“nuevas empresas”, o para evitar que se liquiden y reaparezcan como “nuevas” las que han
surgido luego de la Ley 1429, los artículos 48 y 49 de la Ley 1429 establecieron lo siguiente:
“Artículo 48. Prohibición para acceder a los beneficios de esta ley. No podrán acceder a los beneficios
contemplados en los artículos 4, 5 y 7 de esta ley las pequeñas empresas constituidas con posterioridad a la
entrada en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social, la nómina, el o los establecimientos de comer-
cio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotación económica, sean los
mismos de una empresa disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia
de la presente ley. Las pequeñas empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan inactivas serán
reportadas ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.
Parágrafo. La Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la

Protección Social (UGPP) le hará especial seguimiento al mandato contemplado en el presente artículo.
Artículo 49. Sanciones por el suministro de información falsa. Quienes suministren información falsa
con el propósito de obtener los beneficios previstos en los artículos 4, 5, 7, 9, 10, 11 y 13 de la presente
ley deberán pagar el valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y además una
sanción correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las
sanciones penales a que haya lugar.”
Esto fue luego ratificado en el artículo 6 del Decreto 545 de febrero de 2011 y en los artículos
5 y 17 del Decreto 4910 de diciembre de 2011 (ver también el Concepto DIAN 048992 agosto
2012). Al respecto, debe destacarse que la norma superior y su reglamentación mencionan que
las pequeñas empresas que luego de iniciar con su inscripción o reactivación del registro mer-
cantil caigan en “inactividad” (entendida como que no vuelvan a renovar su matrícula o dejen
de presentar y pagar sus obligaciones fiscales y laborales; ver artículo 8 de la Ley), serían repor-
tadas a la DIAN, y en ese momento, de acuerdo con el inciso segundo del artículo 5 del Decreto
4910, la DIAN les solicitaría el reintegro de los beneficios obtenidos. Basados en lo anterior, es
como si les quedase “prohibido” caer en “inactividad” al menos por los años en que disfrutarán
de los beneficios (los primeros cinco o diez años, según el departamento en que se instalen).
78
Capítulo 2
Para vigilar muy bien a todas las pequeñas empresas que empiecen a acogerse a los beneficios 31. Ver el enlace: https://
muisca.dian.gov.co/Web-
de progresividad en el impuesto de renta, los artículos 8 y 15 del Decreto 4910 indican que las CREE/DefConsBeneficia-
Cámaras de Comercio le pasarán a la DIAN unos reportes especiales sobre todas las nuevas rioLey1429.faces
pequeñas empresas que se matriculen, mencionando que son “pequeñas empresas beneficia-
32. Disponible en: http://
rias de la Ley 1429”, y con esto, más los documentos especiales que cada pequeña empresa www.confecamaras.org.co/
deberá entregar directamente a la DIAN en el año en que se constituya y en cada uno de los phocadownload/Informes-
Gestion/informe_de_ges-
años en que se tomen los beneficios (ver artículos 6 y 7 del Decreto 4910), la DIAN les hará tion_2011_2012.pdf
programas especiales de fiscalización.
Estos programas empezaron en octubre de 2013, cuando la DIAN lanzó un servicio virtual
denominado “Consulta beneficiarios Ley 1429”31, de forma que las pequeñas empresas que
no figuren en esta base de datos especial diseñada por la DIAN (a causa de que no llevaron
a la DIAN en forma oportuna los documentos que les exige el artículo 6 del Decreto 4910 de
2011 en el año en que nace la pequeña empresa ni los documentos del artículo 7 del mismo
Decreto cuando cierren cada uno de sus primeros cinco o diez años de existencia) no podrán
presentar su declaración de renta en el formulario 110 ni tomarse los beneficios que les con-
cede la Ley 1429. Entre los años 2011 y 2012 se intentó controlar este fenómeno con una
simple pregunta que aparecía en pantalla al cargar el formulario 110: “¿Se acogió usted a los
beneficios de la Ley 1429? (sí/no)”, pero la respuesta podía ser falsa y no había una base de
datos que controlara su veracidad en caso de que fuera positiva, razón por la cual muchos se
tomaron los beneficios sin tener en realidad el derecho a ello. Al respecto, y según declara-
ciones del director de la DIAN publicadas en el diario El Espectador en abril de 2012, los be-
neficios de la Ley 1429 han sido utilizados con mucho abuso, pues de las 52.000 SAS creadas
en el 2011 en Bogotá, se hicieron las pruebas de que solo 5.000 eran reales, en consecuencia,
quedó la sensación de que las demás se usan solo para hacer evasiones tributarias.
Para finalizar esta parte, recordemos que los beneficios de los artículos 5 y 7 de la Ley 1429
(sobre progresividad en el pago de parafiscales que realicen las pequeñas empresas sobre
los trabajadores que vinculen o sobre progresividad en el pago de la matrícula mercantil y
sus renovaciones), solo se otorgan a las pequeñas empresas inactivas y que se reactivaron
antes de diciembre 29 de 2011, y a todas las nuevas que se constituyan antes de diciembre
31 de 2014 (ver parágrafo 1 del artículo 65 de la Ley 1429). En cambio, los demás beneficios
de la Ley 1429 (sobre progresividad en el pago del impuesto de renta) no tienen límite en el
tiempo para ser utilizados, y por tanto, las nuevas pequeñas empresas que surjan después de
diciembre 31 de 2014 podrán hacer uso de ellos, siempre y cuando el Congreso no modifique
o derogue la Ley 1429.
En consecuencia, el mejor momento para constituir las pequeñas empresas y poder disfrutar
de todos los beneficios de la Ley 1429, será hasta antes de diciembre 31 de 2014 (año en que
finaliza el periodo de gobierno del presidente Santos, de no ser reelegido, y se le acabaría el
tiempo para generar los nuevos puestos de trabajo que prometió en campaña, los cuales se
pueden crear con estímulos como los de esta Ley, más los nuevos estímulos de reducción de
parafiscales que introdujo la Ley 1607 para el 2013 y siguientes).
Es interesante destacar que en una investigación hecha por el diario La República en noviem-
bre de 2012, se indica que la mayoría de las nuevas pequeñas empresas que se registran a
diario en las Cámaras de Comercio de todo el país son de personas naturales (77%), y el
resto son de personas jurídicas (23%). Así mismo, en el informe de Confecámaras de agosto
de 201232 (señala que desde la vigencia de la Ley 1429 y hasta el 31 de julio de 2012 ya se
contaban 373.302 empresas registradas en Cámaras de Comercio de todo el país acogiéndo-
se a los beneficios de dicha Ley. De manera que, tal como lo indican las noticias recientes, el
propósito de muchas de las casi 7.000 sociedades que se crean cada semana es hacer falsas
exportaciones para luego tramitar falsos saldos a favor en la DIAN.
79
33. El artículo 150 de la 2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las
Ley 1607 de diciembre 26
de 2012 , reglamentado pequeñas empresas
con el Decreto 2763 de
diciembre 28 de 2012,
establecieron un nuevo
En relación con los tres beneficios en materia del impuesto de renta que les otorga la Ley
beneficio tributario similar 1429 a las nuevas pequeñas empresas o a las antiguas inactivas que se reactivaron antes de
al de la Ley 1429 pero diciembre 29 de 2011, el primero de ellos consiste en pagar su impuesto de renta y hasta el
aplicable solo a las nuevas
empresas que se instalen
de ganancia ocasional (ver fallo del Consejo de Estado de mayo de 2013 Expediente 19306
en San Andrés, Providencia que anuló algunas frases en el artículo 2 del Decreto 4910 de 2011) con tarifas reducidas
y Santa Catalina para que aumentarán progresivamente en sus primeros cinco o diez años fiscales, según los de-
ejercer solo las actividades
económicas establecidas en partamentos donde funcionen (diez años para las que se instalen en Amazonas, Guainía y
esas normas. El beneficio Vaupés, y solo cinco años para las que se instalen en cualquier otro departamento de Colom-
consiste en disfrutar solo bia33). Este primer beneficio se lo podrán tomar en el 2013 sobre todo tipo de renta ordinaria
entre el 2013 y el 2017
de que el 100% de sus (operacional y no operacional), y sobre todo tipo de ganancia ocasional, pues el Gobierno
rentas operaciones serán no aprovechó el resto del año 2013 (mayo hasta diciembre de 2013) para sacar un nuevo
tomadas como exentas del decreto que reemplazará lo que el Consejo de Estado le anuló al artículo 2 del Decreto 4910.
impuesto de renta pero a
cambio deben generar un En consecuencia, muchos podrán abusar de esta situación y empezar a montar negocios con
cierto número mínimo de poca renta operacional, mucha renta no operacional y muchas ganancias ocasionales de todo
puestos de trabajo y no
hay límites máximos en el
tipo, y sobre todas estas rentas ordinarias y ganancias ocasionales se tomarán el beneficio de
monto de los activos que tributar con la tarifa reducida progresiva en renta y con la tarifa reducida progresiva en ga-
puedan llegar a tener. Por nancia ocasional. Por tal razón, muy seguramente se efectuará una nueva reforma tributaria
tanto, en el territorio de
San Andrés, Providencia
que limite desde la propia ley los beneficios excesivos de la Ley 1429, y mientras esto sucede,
y Santa Catalina, las probablemente la DIAN se verá obligada a realizar largos procesos por “abuso tributario” en
nuevas empresas que vayan los términos de lo que ahora le permite la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, la cual con sus
surgiendo tendrán que ir
decidiendo si se van por el artículos 122 a 124 agregó al Estatuto Tributario los artículos 869, 869-1 y 869-2.
lado de los beneficios de la
Ley 1429 o si se van por el El segundo beneficio consiste en que no se les deben practicar retenciones en la fuente a títu-
lado de los beneficios de la
Ley 1607 pero es claro que lo de renta durante la misma cantidad de años. En consecuencia, y a raíz del fallo del Consejo
no podrán tomar los dos de Estado antes comentado, si la pequeña empresa de persona natural o jurídica tiene dere-
beneficios al mismo tiempo. cho a beneficiarse sobre todo tipo de renta (operacional y no operacional) y sobre todas las
ganancias ocasionales, puede recibir salarios, dividendos, rifas y herencias, y sobre ninguna
de estas rentas se le puede hacer retenciones.
El tercer beneficio consiste en que no tendrán que calcular renta presuntiva durante el mis-
mo periodo. En este punto el artículo 4 del Decreto 4910 tampoco hizo distinción sobre si la
exoneración de renta presuntiva, como el caso de pequeñas empresas de personas naturales,
se aplica solo a la diferencia de los activos y pasivos destinados a su negocio, o si se aplica
a todo su patrimonio líquido neto (involucrando lo del negocio y lo que no es del negocio).
Por consiguiente, se puede concluir que como la contabilidad de la persona natural dueña de
la pequeña empresa e refleja todos sus activos, su exoneración de renta presuntiva es total.
Esto es un aspecto delicado, pues algunas personas naturales que calculen su impuesto de
renta todos los años sobre la renta presuntiva (pues tienen un patrimonio líquido grande y
sus rentas ordinarias son pequeñas), podrían muy fácilmente librarse de la renta presuntiva
con solo registrar en Cámara de Comercio “una pequeña empresa” (que casi no haga nada de
comercio), empezar a llevar contabilidad y con esto se van ahorrar mucho impuesto de renta
haciéndole un “gol legal” al Estado. En ese caso solo deben cuidar que sus activos totales
valuados con criterio contable no excedan los 5.000 salarios mínimos, lo cual representa hoy
día: 5.000 x $589.500= $2.947.500.000, pero tienen el inconveniente de que se pueden con-
vertir en personas naturales agentes de retención de renta, pues según el artículo 368-2 del
E.T. son personas “comerciantes” con patrimonio bruto, es decir activos valuados con criterio
fiscal, superiores a 30.000 UVT (hoy día son: 30.000 x $26.841= $805.230.000), y en tal caso
recordemos que una persona natural agente de retención debe practicar retenciones sobre
cualquier costo o gasto en que incurra, incluidos los personales, y no solo en los del negocio.
Vale advertir a esta altura que las nuevas empresas que se instalen entre 2013 y 2017 en San
Andrés, Providencia y Santa Catalina podrán acogerse a las otras reglas de juego especiales
80
Capítulo 2
creadas en el artículo 150 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 y su Decreto reglamen- 34. Ver el numeral 2.1 de
esta publicación.
tario 2763 de diciembre 28 de 2012, las cuales les permiten tener exoneración tanto en sus
rentas ordinarias operacionales provenientes de solo ciertas actividades económicas men-
cionas en la Ley 1607, e igualmente en sus ganancias ocasionales, pero solo provenientes de
venta de activos fijos poseídos por más de dos años. La desventaja de las nuevas empresas
de la Ley 1607 es que practicarán retenciones en los años del beneficio, pero su gran ventaja
es que en todos los años, y solamente entre 2013 y 2017, su renta operacional estará 100%
exenta del impuesto de renta, aunque no del nuevo impuesto CREE. Esto es, las que se ins-
talen entre 2013 y 2017 en San Andrés, Providencia y Santa Catalina, y que vayan a llevar a
cabo las actividades económicas mencionadas en el artículo 150 de la Ley 1607, deben esco-
ger entre usar los beneficios de la Ley 1429 o utilizar los de la Ley 1607 (pero no se pueden
usar los dos al mismo tiempo).
Así mismo, y considerando los ejercicios 2013 y siguientes, se debe tener presente que las
pequeñas empresas de la Ley 1429 de 2010, creadas hasta el 2012 o que se creen después del
2012, si son pequeñas empresas de persona jurídica (sociedades), podrán seguir disfrutando
de las reducciones de tarifa de su impuesto de renta, del no cálculo de renta presuntiva en
su impuesto de renta y hasta del hecho de que no le practiquen retenciones del impuesto de
renta, pero no quedaron exoneradas de pagar el 8% del nuevo impuesto CREE (el cual solo
entre el 2013 y el 2015 se liquidará con el 9%), tal como fue establecido con los artículos
20 a 37 de la Ley 1607 y reglamentado con el Decreto 2701 de noviembre de 2013 (ver el
Concepto DIAN 75751 de noviembre de 2013). Las únicas pequeñas empresas de la Ley 1429
que se salvan del impuesto CREE serán las pequeñas empresas de persona natural, pues el
CREE no se cobrará a ningún tipo de persona natural sino a las sociedades contribuyentes
declarantes de renta, que sean nacionales o extranjeras y con establecimientos permanentes
en Colombia34.
En cuanto a las pequeñas empresas de persona natural, es claro que una persona natural
comerciante puede pertenecer al mismo tiempo al universo de “empleados” del artículo 329
del E.T., pues por ejemplo un abogado puede obtener el 85% de sus ingresos brutos con sus
honorarios profesionales, y al mismo tiempo el otro 15% lo puede obtener con una ferretería.
En este caso, el “comerciante-empleado” queda obligado a calcular el IMAN (Impuesto míni-
mo alternativo nacional), y si es beneficiario de la Ley 1429, el artículo 8 del Decreto 3032 de
diciembre de 2013 le indica lo siguiente:
“Artículo 8. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Las personas
naturales clasificadas en la categoría tributaria de empleados, que sean beneficiarios de la progresivi-
dad en el pago del Impuesto sobre la Renta establecida en el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, podrán
acceder a dicho beneficio en relación con el cálculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que
trata el artículo 330 del Estatuto Tributario. Para tal efecto, el beneficio de la progresividad deberá ser
aplicado sobre la tarifa marginal que corresponda al empleado en el cálculo del impuesto mediante el
sistema ordinario. Una vez sea aplicada la progresividad, el monto del impuesto resultante mediante el
sistema ordinario será sometido a la comparación con el monto de impuesto calculado por el Sistema del
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), y la cifra que resultare mayor será el impuesto corres-
pondiente en el respectivo período gravable, según el procedimiento establecido en el artículo anterior.”
Por consiguiente, las reducciones de tarifa del impuesto de renta que concede la Ley 1429
solo aplican al impuesto que se obtenga con la depuración ordinaria, pero no al que se calcule
con el IMAN. Como lo hemos dicho anteriormente, en el diseño del formulario 110 la DIAN
cometió la equivocación de no incluir renglones para el cálculo del IMAN, los cuales solo fi-
guran en el 210. En consecuencia, el “comerciante-empleado” que se vea obligado a liquidar
el IMAN, deberá usar el formulario 210 si la DIAN no alcanza a modificar el formulario 110.
Además, si las reducciones de tarifa de la Ley 1429 no aplican al cálculo del IMAN, lo mismo
se diría en caso de que el beneficiario de la Ley 1429 pueda optar por pasarse a las decla-
raciones del IMAS (formularios 230 o 240), pues en el IMAS no podrá tomarse tampoco las
reducciones de tarifa de la Ley 1429.
81
De acuerdo con todo lo anterior, el Decreto 4910 de 2011 indica lo siguiente en relación con
los tres beneficios en materia del impuesto de renta que se conceden a las pequeñas empresa:
1. En primer lugar, se aclara que estos beneficios solo podrán ser tomados por las pequeñas
empresas, de persona natural o persona jurídica que están obligadas a inscribirse en las
Cámaras de Comercio y a llevar siempre contabilidad (ver artículo 1 del Decreto y los
conceptos DIAN 35975 y 36397 de junio de 2012). Esto sirve para explicar que si una
pequeña empresa de persona natural realiza actividades que no son mercantiles (por
ejemplo actividades agrícolas, o actividades de profesionales independientes), como no
está obligada a inscribirse en Cámara de Comercio ni llevar contabilidad, no podrá aco-
gerse a los beneficios de la ley. Recuérdese además que si una persona natural se inscribe
en Cámara de Comercio porque desarrollará actividades mercantiles, en su contabilidad
se deben reflejar todos sus activos y no solo los que usará en el negocio (ver Concepto
010 de marzo de 2006 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública).
2. La obligación de llevar siempre contabilidad sirvió en especial hasta el 2012, para que se
llevaran cuentas separadas en las cuales se distinguían los ingresos propios de la activi-
dad mercantil operacional para la cual se estableció la pequeña empresa (junto con sus
respectivos costos y gastos), y con ello establecer que solo la renta o utilidad obtenida de
esa actividad operacional tuvo el beneficio de pagar una tarifa de renta reducida, pues las
demás rentas obtenidas en el mismo año fiscal y que no son por la explotación de la ac-
tividad de la pequeña empresa (por ejemplo, por vender activos fijos poseídos menos de
dos años, o por recibir indemnizaciones, etc.) no tenían el beneficio. Esta fue la regla que
estuvo vigente en el artículo 2 del Decreto 4910 de 2011, pero que el Consejo de Estado
cambió en mayo de 2013 (expediente 19306), pues declaró nulos varios de sus apartes,
y en su aplicación a diciembre 31 de 2013 la norma establece:
“Artículo 2. Rentas respecto de las cuales procede el beneficio de progresividad en el pago del
impuesto sobre la renta y complementarios.<Las partes tachadas fueron declaradas nulas
con el fallo del Consejo de Estado de mayo 23 de 2013 expediente 19306> Las rentas objeto
del beneficio a que se refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, son exclusivamente las rentas
relativas a los ingresos operaciones u ordinarios que perciban los contribuyentes a que se refieren
los literales a) y b) del artículo anterior, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil, que
se perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la
correspondiente Cámara de Comercio.
Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los mencionados en el inciso anterior, no gozan
del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se
refiere este artículo. Para el efecto, en todos los casos deberán llevar contabilidad, y en ella, cuentas
separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del
beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad económica
mercantil y de sus respectivos costos y gastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearán.
En el caso de Pequeñas Empresas Preexistentes el beneficio de la progresividad en el pago del

impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010
operará respecto de las rentas relativas a los ingresos provenientes del desarrollo de la actividad
mercantil que perciban a partir del año gravable en el que se cumplan los requisitos a que se refiere
el literal b) del artículo anterior.”
Así es que, con esta nueva versión de la norma al cierre del 2013, y a causa de que el
Gobierno no expidió una nueva que reviviera lo que le anularon al Decreto 4910, toda
pequeña empresa (persona natural o jurídica) se beneficiará en forma excesiva, pues
podrá tributar con tarifa reducida progresiva en su impuesto de renta sobre todas sus
rentas ordinarias (sean operacionales o no), y también tributar con tarifa reducida pro-
gresiva en su impuesto de ganancia ocasional sobre todo tipo de ganancia ocasional (lo
cual quizás no era el propósito de la Ley 1429).
82
Capítulo 2
3. Cada pequeña empresa, en el año en que inicie sus operaciones, deberá entregar en 35. Ver el artículo 4 del
decreto el cual está próximo
la DIAN, antes de diciembre 31 de ese año, una serie de documentos especiales men- a ser modificado según
cionados en el artículo 6 del Decreto, entre ellos una certificación bajo la gravedad consta en el artículo 1 de
de juramento en la cual se indicará su intención de acogerse al beneficio del artículo un “proyecto de Decreto”
publicado en el portal de la
4 de la Ley 1429 y detallará “la actividad económica principal a la que se dedica” (al DIAN desde noviembre de
respecto téngase en cuenta que con la Resolución DIAN 0139 de noviembre de 2012 2013, pero que a la fecha
en que hacemos este libro
se modificó el 99% de los códigos de actividades económicas). Si esta documentación aún no se ha convertido
no se entrega en la DIAN en ese plazo, se entenderá que la pequeña empresa no quiere en norma oficial; ver
usar los beneficios de la Ley 1429 y no podrá tomar luego la decisión. el siguiente enlace:
http://www.dian.gov.co/
dian/13Normatividad.
4. Para otorgar el beneficio de pagar su impuesto de renta con tarifas progresivas, el artí- nsf/pages/Proyecto_
culo 7 del decreto indica que antes del 30 de marzo siguiente a la finalización de cada Decreto_reglamenta_
procedimientos_aplicacion_
respectivo año fiscal por el cual pretenden tomarse el beneficio, deberán entregar en la retenciones_fuente.
DIAN otra serie de documentos especiales, entre ellos la prueba de que renovaron su
matrícula mercantil y de que al cierre del año fiscal seguían sin exceder los 50 trabaja-
dores ni los 5.000 salarios mínimos de activos totales (valuados con criterio contable).
Esto aclara el vacío que se generó en el estudio de la ley cuando se entendía que solo
al comienzo de la pequeña empresa tenía que cumplir esos niveles de trabajadores y
de activos, y que luego no importaba si se excedían los topes, pues se seguiría benefi-
ciando.
5. Si en algún momento llegan a exceder los topes de trabajadores o de activos, o no re-

nuevan sus matrículas mercantiles, o no pagan los aportes a seguridad social y parafis-
cales de sus empleados, o no pagan sus declaraciones tributarias de impuestos nacio-
nales y territoriales, el artículo 9 del decreto establece que no podrán seguir utilizando
los beneficios tributarios de la Ley 1429 (ver también el artículo 8 de la Ley 1429).
6. Para que a las pequeñas empresas no se les practiquen retenciones en la fuente a título
de renta ni de ganancia ocasional, deberán entregar a sus clientes agentes de reten-
ción una certificación bajo la gravedad de juramento, lo que implica cárcel de hasta
doce años en caso de incluir falsedades (ver artículo 442 del Código Penal), en la cual
indiquen que cuentan con la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 porque
cumplen todos los requisitos exigidos en la ley y los reglamentos, y anexar certificado
de la Cámara de Comercio en el que se constate la fecha del inicio de su actividad eco-
nómica empresarial (fecha de inscripción en el Registro Mercantil) o su renovación,
y/o certificado en el que conste la fecha de inscripción en el RUT35.
7. El artículo 3 del decreto aclara que la pequeña empresa calcula su impuesto de renta
directamente con una tarifa reducida (según el año del beneficio), lo cual sirve para de-
jar claro que no deberá calcular el impuesto con la tarifa plena y luego usar el renglón
de “descuento del impuesto de renta” para colocar allí el valor del cual la exonera la ley.
Lo anterior ayuda a que, en el caso de pequeñas empresas sociedades comerciales, ni la
sociedad ni sus socios tengan que pagar el impuesto de renta (véase la fórmula de las
utilidades contables no gravadas en cabeza de socios de los artículos 48 y 49 del E.T.).
2.3. ¿Cómo calcularán las personas naturales con pequeña empresa el

impuesto de renta 2013 en el formulario 110?
Teniendo en cuenta la estructura de la primera página del formulario 110 diseñado por la
DIAN para la declaración de renta año gravable 2013, y sabiendo que el artículo 2 del Decre-
to 4910 de diciembre 26 de 2011 fue afectado con las anulaciones que se le hicieron con el
fallo de mayo de 2013 del Consejo de Estado Expediente 19306, es claro que el parágrafo 1
del artículo 3 del Decreto 4910 de 2011 ya no tendría aplicación. En esta norma se dispone
lo siguiente:
83
“Parágrafo 1. Cuando el contribuyente sea una persona natural titular de una Nueva Pequeña Empresa
o de una Pequeña Empresa Preexistente [que se reactivó], para determinar el beneficio de progresividad
en el pago del impuesto de renta procederá así:
Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables objeto del beneficio y de las rentas gravables que
no lo tienen determinará el impuesto en forma teórica con fundamento en el artículo 241 del Estatuto
Tributario.
Establecido el impuesto en la forma indicada, deberá determinarse el monto del impuesto atribuible
a las rentas objeto del beneficio, para lo cual deberá tenerse en cuenta la misma proporción que éstas
representen dentro del total de las rentas gravables del ejercicio.
Una vez determinado el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, este impuesto se
restará del impuesto teórico en los siguientes porcentajes, según el año gravable al que correspondan las
rentas contado a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la
correspondiente Cámara de Comercio, o contado a partir del año gravable en el que se hayan cumplido
los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, respectivamente, según se
trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes:
1° y 2° año 100%
3° año 75%
4° año 50%
5° año 25%
6° año y siguientes 0%
Para las Empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los
departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, los porcentajes serán los siguientes:
1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° año: 100%

9° año 50%
10° año 25%
El resultado de la operación anterior será el impuesto a cargo en el correspondiente periodo gravable.”
(Subrayados fuera del texto).
Como se ve, todos los cálculos allí indicados (de definir cuánto impuesto le correspondía
a la “renta beneficiada” y cuánto a la “renta no beneficiada” y sacarle luego la reducción al
impuesto de solamente las “rentas beneficiadas”) ya no se deberán hacer, pues ahora senci-
llamente toda la renta líquida (renglón 64 en el formulario 110), sin importar su origen (es
decir, sin importar si es operacional o no operacional), se beneficiará de que a todo el impues-
to que sobre ella se calcule se le podrán aplicar las reducciones de la Ley 1429.
Ejemplo práctico
Para ilustrar lo anterior, supóngase que en el 2013 la renta líquida total del año (renglón 64 en el formulario
110) de una persona natural que tuvo una pequeña empresa y que al mismo tiempo percibió salarios donde era
empleado, es de $46.000.000 (compuesta de $20.000.000 con las actividades de su pequeña empresa y otros
$26.000.000 con las demás actividades del año). Los negocios de la actividad mercantil comenzaron solo durante
el 2013, así que los beneficios para este caso implicarán una reducción del 100% del impuesto que se calcule
(reducción del primer año). Con los datos anteriores, el ejercicio sería:
84
Capítulo 2
Saldo contable Ajustes para llegar a los Saldo fiscal a

Código saldos fiscales
Nombre cuentas a diciembre 31 diciembre 31
PUC
de 2013 DB CR de 2013
41 Ingresos Operacionales Servicios de limpieza 51.400.000 51.400.000
Ingresos no operacionales
42 31.100.000 31.100.000
Intereses, salarios, aprovechamientos
Costo de Ventas
61 (30.000.000) (30.000.000)
Costo de los servicios prestados
51 Gastos operacionales de administración (1.000.000) (1.000.000)
52 Gastos operacionales de ventas (400.000) (400.000)
Gastos no operacionales
53 (300.000) 200.000 (100.000)
Intereses en crédito de vivienda
Subtotal utilidad (o pérdida) antes de ingresos no
50.800.000 51.000.000
gravados y rentas exentas
Menos: Ingresos no gravados (una parte de los salarios) (2.000.000)
Menos: Rentas exentas (sobre los salarios) (3.000.000)
Renta líquida gravable 46.000.000
Al llevar la información al formulario 110, se tendría:
Renglón Nombre Renglón Valores

42 Ingresos Brutos operacionales 51.400.000
44 Intereses y rendimientos financieros 31.100.000
45 Total Ingresos Brutos 82.500.000
47 Ingresos No gravados (de los salarios) 2.000.000
48 Total Ingresos Netos (45-47) 80.500.000
49 Costo de Ventas 30.000.000
51 Total Costos 30.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
53 Gastos operacionales de Ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total Deducciones 1.500.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 49.000.000
58 O pérdida Líquida del ejercicio (si 48-51-56 menor que cero) 0
59 Compensaciones 0
60 Renta líquida del ejercicio (57-59) 49.000.000
61 Renta Presuntiva No calcula
62 Rentas Exentas (de los salarios) 3.000.000
63 Rentas Gravables (por activos omitidos o pasivos inexistentes) 0
64 Renta líquida Gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 46.000.000
Por tanto, ahora tomará los $46.000.000 y los buscará en la tabla del artículo 241, con lo cual el impuesto de
renta en un comienzo sería $3.217.000, pero por ser el 2103 su primer año de beneficios, se ahorrará el 100%
de dicho impuesto, y su impuesto de renta en el renglón 69 del formulario será de $0. Si esta persona natural
estuviera obligada a diligenciar el formato 1732 porque, por ejemplo, en el 2012 tenía activos totales fiscales de
$1.250.000.000 y durante el 2013 hizo importaciones, en los casillas del renglón 463 de la hoja 11 del formato
1732 diligenciaría en la columna de los valores “Base” el valor de $46.000.000 y en la columna “impuesto” el
valor de $0.
85
Así mismo, con el ejercicio que acabamos de realizar, se comprueba que la utilidad que arroje la pequeña em-
presa (y que en un comienzo estaría también involucrada en el renglón 60) nunca se debe reflejar en el renglón
62 de “rentas exentas”. La única manera de reflejar valores en el renglón 62 de "rentas exentas" sería como en
el caso que ilustramos (tenía salarios con una parte exenta) o porque casualmente la actividad de la pequeña
empresa corresponde a alguna de las actividades que en las normas vigentes estén señaladas como actividades
económicas que forman "rentas exentas", tales como las mencionadas en el artículo 207-2 del E.T. (nuevos hote-
les, ecoturismo, energía eólica, etc.)36.
36. Los cálculos antes 2.4. ¿Les conviene mostrar pérdidas líquidas en su declaración?
ilustrados los hemos
incorporado de forma
automática dentro de El parágrafo 5 del artículo 4 de la Ley 1429 de 2010 y el numeral 2 del artículo 4 del Decreto
nuestro archivo en Excel 4910 de 2011 indican que en caso de tener “pérdidas fiscales” (entendiendo que se refieren
“formulario 110 y 240 con
anexos y formato 1732”, solamente a una pérdida en la actividad de la pequeña empresa), pueden aplazar para el si-
el cual está incluido dentro guiente año la utilización de la tarifa reducida que hubieran podido usar en el respectivo año
de la zona de descarga a la (sin que estos aplazamientos se puedan hacer más allá de los primeros cinco o diez años).
que tiene acceso por haber
adquirido esta publicación.
Para que funcionen Frente a esto, lo que debe tener presente la persona natural declarante (incluidas las per-
correctamente se deberán sonas naturales con pequeñas empresas), es que la DIAN, en sus cartillas instructivas para
leer las instrucciones que se
dan al comienzo dentro de ambos formularios (110 y 210), da a entender que cualquier declaración de renta, sea de una
la hoja “Detalle renglón” sociedad o de una persona natural, que arroje pérdida líquida (renglón 58 en el formulario
que forma parte de dicho 110 o renglón 54 en el 210), queda abierta a la DIAN por cinco años, pues así lo indica el
archivo.
último inciso del artículo 147 del E.T.37 Así pues, se puede discutir con la DIAN que la norma
37. Ver la página 38 de del último inciso del artículo 147 del E.T. debería ser aplicable solo a las sociedades comer-
la cartilla instructiva del ciales, ya que el mismo artículo, en sus primeros incisos, menciona la posibilidad que tienen
formulario 210 para el año
2012, pues la cartilla para solo las sociedades comerciales de tomar sus pérdidas y llevarlas a las declaraciones de años
año 2013 no ha salido a siguientes a manera de “compensación”, y por unidad de materia el último inciso debería ser
la fecha de publicación de aplicable solamente a las sociedades comerciales y no hacerlo extensivo a las declaraciones
este libro.
de personas naturales.
Por tanto, cada quien decidirá si quiere declarar las pérdidas y dejar abierta la declaración
por cinco años, con el propósito de aplazar la utilización del beneficio de la tarifa reducida,
o si prefiere no formar pérdidas (autorrechazándose costos y deducciones) y evitar que la
declaración quede abierta por cinco años.
86
Capítulo 3
Diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32
solo en el formulario 110 y la sanción por inexactitud
Aunque la información de estos renglones solo tenga ese carácter, su equivocado di-
ligenciamiento se castiga con sanción de inexactitud, es decir, con el 160% de los
valores erróneamente informados (ver artículo 647 del E.T. modificado con la Ley
1393 de julio de 2010). Es extraño que la DIAN haya eliminado estos mismos renglo-
nes en el formulario 210 y que no los haya incluido en los nuevos formularios 230 y
240, pues la Ley 788 de 2002 sigue señalando que esta información se debe incluir
en todas las declaraciones de renta.
87
D
38. Las cartillas para el esde el año 2003 en adelante, la DIAN ha estado incluyendo en sus formularios 110 los
2013 no han salido a la
fecha de la publicación de renglones informativos 30 a 32 (29 a 31 en el formulario 210 que se usó hasta 2012),
este libro. con el objetivo de solicitar el reporte de "Total de costos y gastos de nómina", "Aportes
al sistema de seguridad social" y "Aportes al ICBF, Sena y Caja de Compensación", porque así se
39. Donde se lee “riesgos
profesionales”, es obvio lo exigió el parágrafo 1 del artículo 50 de la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de diciembre
que deberá entenderse de 2002).
“riesgos laborales”,
pues la terminología fue
cambiada por la Ley Este parágrafo dispone lo siguiente:
1562 de julio de 2012,
pero la DIAN se olvida de "Parágrafo 1. Las autoridades de impuestos deberán disponer lo pertinente a efectos de que dentro
actualizar esta frase. de la declaración de renta que deba ser presentada, a partir del año 2003 se establezca un renglón que
discrimine los pagos al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos profesionales y aportes al
SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensación."
En el formulario 210 para año gravable 2013 esta vez no se incluyeron estos mismos renglo-
nes informativos (tampoco en los nuevos formularios 230 y 240 que se usarán como declara-
ciones alternas por el año gravable 2013). En consecuencia, en el nuevo formulario 210 solo
se dispuso del renglón 47 para reportar el gasto por pagos laborales que se piense deducir
incluidos los aportes del empleador, y es necesario entender que este renglón servirá para los
mismos fines de los antiguos renglones informativos 29 a 31. Por tanto, debe recordarse que
estos renglones informativos deberían seguir incluyéndose en todos los formularios (tanto
en el 110, como en el 210 y hasta en el 230 y en el 240), pues la parte antes citada de la Ley
789 de 2002 sigue vigente, y el control que se quiere hacer a través de dichos renglones infor-
mativos es muy importante, ya que sirve para comprobar (haciendo cruces con las entidades
de la seguridad social y parafiscales) si es cierto que el declarante en efecto ha pagado o no
los aportes de seguridad social y parafiscales sobre sus gastos laborales que tenga con otras
personas naturales.
Por consiguiente, y volviendo al hecho de que en el formulario 110 se siguen incluyendo los
renglones informativos 30 a 32, la única manera de saber exactamente cómo se diligencian,
pues la Ley 789 no lo aclara, es con lo que al respecto digan las instrucciones de la cartilla
de la DIAN, ya que ésta tiene autonomía para ordenar cómo se le deben informar estos tres
renglones.
De acuerdo con las instrucciones para el diligenciamiento de los renglones 30 a 32, que vie-
nen al respaldo del formulario 110 que se usará para la declaración 2013, y las instrucciones
de la cartilla que emitió para las declaraciones del 201238, y las instrucciones para los renglo-
nes 508 a 510 en la hoja 12 del formato 1732, la DIAN solicita lo siguiente:
- “Renglón 30: Total costos y gastos de nómina: Escriba en esta casilla el valor total de los salarios, pres-
taciones sociales y demás pagos laborales causados en el año gravable 2013 o en la fracción del periodo
a declarar, independiente de ser costo o gasto”.
- Renglón 31: Aportes al sistema de seguridad social: Incluya el valor total de los aportes pagados al
Sistema de Seguridad Social durante el año 2013 o en la fracción del periodo a declarar por salud y apor-
tes a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y riesgos profesionales. Nota: No incluya el valor de los
aportes al sistema de seguridad social que estén a cargo del trabajador.
- Renglón 32: Aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación: Registre el valor de los aportes parafisca-
les pagados durante el año gravable 2013 o en la fracción del periodo a declarar, los cuales deben corres-
ponder al valor solicitado como deducción, de conformidad con el artículo 114 del Estatuto Tributario,
que exige el pago para su procedencia o aceptación.”
(Subrayados fuera del texto39).
En vista de lo anterior, la mayoría de declarantes, en el renglón 30, informan los pagos labo-
rales que se causaron con los trabajadores, pero sin incluir ni lo causado ni lo pagado por
88
Capítulo 4
aportes a seguridad social y parafiscales, pues para ello se entiende que existen los renglones
31 y 32, y porque esos aportes no se les pagan a los trabajadores, sino a las entidades de la
seguridad social y parafiscales.
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo de otra forma, y en el mismo renglón 30 informa lo
que causó por aportes a seguridad social y parafiscales, no hay problema, pues es un simple
renglón informativo. En todo caso, la lógica y el sentido común indican que lo mejor es repor-
tar en el renglón 30 solo el valor de los pagos laborales causados con los trabajadores, para
que después, si la DIAN quiere hacer un cálculo global, tome lo que diga el renglón 30 y le
aplique los porcentajes a la seguridad social y parafiscales, para obtener así un valor apro-
ximado a lo que está reportado en los renglones 31 y 32 (aproximado, ya que no todos los
pagos laborales generan aportes a la seguridad social y parafiscales, sino solamente los que
sean constitutivos de salarios, y porque el declarante puede haberse tomado las reducciones
de aportes a SENA e ICBF que le concede el artículo 25 de la Ley 1607 si contrataba dos o
más trabajadores, o es alguien beneficiario de la Ley 1429 de 2010 que también se ahorra en
forma progresiva los aportes de sus trabajadores). Si se incluyera en este mismo renglón lo
que corresponde a causaciones de aportes a seguridad social y parafiscales, el cálculo de la
DIAN se alejaría más y podría motivarla a visitar al contribuyente.
Además, y como puede verse en los textos que antes subrayamos, en los renglones 31 y 32,
la DIAN solicita que los valores allí reportados estén efectivamente pagados y no simplemente
causados.
Desde el año gravable 2010 en adelante, esta disposición se considera un aspecto muy im-
portante, por cuanto los renglones 31 y 32 habían sido simplemente informativos hasta las
declaraciones del año 2009, y no había sanción por equivocarse con los datos allí reflejados.
Pero esta situación cambió radicalmente a raíz de la modificación que el artículo 28 de la Ley
1393 de julio de 2010 introdujo al artículo 647 del E.T. (sanción por inexactitud), al agregarle
un parágrafo especial.
El artículo 647, que es norma de procedimiento tributario, y por tanto se podía aplicar a par-
tir del mismo año gravable 2010, dispone en la actualidad lo siguiente:
“Artículo 647. Sanción por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones
tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o ac-
tuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones,
pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las
declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores
falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pa-
gar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud el
hecho de solicitar compensación o devolución sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compen-
sación o devolución anterior.
La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el
saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el
contribuyente o responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere
al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constitu-
ye inexactitud de la declaración de retenciones en la fuente el hecho de no incluir en la declaración la
totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por
un valor inferior. En estos casos la sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento
(160%) del valor de la retención no efectuada o no declarada.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sanción por inexactitud será del veinte por
ciento (20%), de los valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero del presente artí-
culo, aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar.
89
40. Si en el renglón 31 del La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo se reducirá cuando se cumplan los supuestos y
formulairo 110 la DIAN solo
condiciones de los artículos 709 y 713.
solicita informar el aporte del
empleador a salud y pensión
sin incluir el del trabajador, No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias se
téngase presente que, en derive de errores de apreciación o de diferencias de criterio entre las oficinas de impuestos y el declarante,
todo caso, en el reporte de relativos a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean com-
información exógena tributaria
por el año gravable 2013
pletos y verdaderos.
(formato 1001), el reporte exige
incluir el aporte del trabajador, Parágrafo. <Parágrafo adicionado por el artículo 28 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo texto es el siguien-
pero éste irá reportado en te:>Las inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y complementarios derivadas de la informa-
la columna de “pago no
ción a que hace referencia el parágrafo 1o del artículo 50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguri-
deducible” del formato 1001
(ver parágrafo 11 del artículo dad social serán sancionables a título de inexactitud, en los términos del presente Estatuto Tributario.”
22 de la Resolución 273 de
octubre 31 de 2013). (Subrayados fuera del texto).
De acuerdo con lo indicado en el parágrafo del artículo 647 y las instrucciones de la DIAN
para diligenciar los renglones 31 y 32, a partir de la declaración de renta o de ingresos y
patrimonio del año gravable 2010, los renglones 31 y 32 del formulario 110 solo se deben di-
ligenciar con los valores verdaderamente pagados durante el año (entre enero 1 y diciembre
31), por concepto de aportes a seguridad social y parafiscales (sin importar de qué nóminas
fuesen y sin incluir intereses de mora; ver Concepto DIAN 042747 de mayo de 2009), pues
son los que se podrán deducir en la declaración y los que se llevarán al reporte de informa-
ción exógena 2013 en el formato 1001 (ver artículo 22 de la Resolución 273 de diciembre de
2013 y los Conceptos 5010, 5011 y 5012 mencionados en dicha norma; también el numeral
4 del artículo 28 de la Resolución 273 y los Conceptos 8241, 8242 y 8243 para el reporte del
formato 1011)40. Si no están efectivamente pagados, y se diligencia el renglón, la DIAN apli-
cará la sanción por inexactitud (160% del valor incluido indebidamente en tales renglones).
Los datos contables y fiscales con los cuales se diligencian estos renglones, serán luego informa-
dos en la hoja 12, renglones 518 a 510 del formato 1732, para quienes tengan que elaborarlo.
Recuérdese que la intención de la Ley 1393 de julio de 2010, que modificó al artículo 647 del
E.T., es justamente obligar a los empleadores a que cumplan con sus aportes a la seguridad
social y parafiscales.
De otra parte, es importante destacar que el artículo 30 de la Ley 1393 de julio de 2010 también
dispuso:
“Artículo 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con los artículos
18 y 204 de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores parti-
culares no podrán ser superiores al 40% del total de la remuneración.”
De acuerdo con lo anterior, desde julio de 2010 en adelante, los empleadores deben ase-
gurarse de que al momento de hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones
(requisito para poder deducir los pagos laborales), las bases utilizadas no hayan estado por
fuera de lo indicado en dicha norma.
Ejemplo práctico
Para ilustrarlo, observe el siguiente ejemplo:
Conceptos Lo que pagó la empresa al trabajador Lo que acepta la ley

Salario 1.000.000 (53%) 1.140.000 (60%)
Bonos Sodexo 900.000 (47%) 760.000 (40%)
Total del pago mensual 1.900.000 (100%) 1.900.000 (100%)
90
Capítulo 4
Con este ejemplo se deduce que la empresa debió hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones
sobre la base de $1.140.000 y no sobre la base de $1.000.000. Este ajuste no se debe hacer para el pago de para-
fiscales, sino para los aportes a seguridad social, razón por la cual el Ministerio del Trabajo (antes Ministerio de
la Protección Social) modificó la estructura de la Planilla Integrada para Liquidación de Aportes-PILA, mediante
su Resolución 02641 de julio de 2011, y por tanto en la PILA se aceptará una base para liquidar aportes a segu-
ridad social y otra para liquidar aportes parafiscales.
En el ejemplo anterior, si no se hicieron estos ajustes para pagar un mayor aporte a seguridad social (mayor valor
que asumieron en sus partes correspondientes tanto el trabajador como el empleador), al empleador le desco-
nocerán el costo o gasto laboral equivalente a $140.000, que fue la parte que no utilizó para generar los aportes
a salud y pensiones.
91
Capítulo 4
Cómo deben denunciar las personas naturales y
sucesiones ilíquidas sus activos y pasivos a diciembre
31, distinguiendo entre las obligadas y las no obligadas
a llevar contabilidad
Las normas vigentes determinan cuál es el valor fiscal por el cual se deben denunciar
los activos y pasivos de las personas naturales y sucesiones ilíquidas a diciembre 31,
y advierten sobre los efectos por ocultar activos o incluir pasivos inexistentes. En el
caso de los obligados a llevar contabilidad, los valores contables no siempre serán
iguales a los “valores patrimoniales” o “valores fiscales” con los que se diligencia esta
parte de la declaración, razón por la cual las hojas 2 a 4 del formato 1732 servirán
para detectar tales diferencias.
Equivocarse en la definición de los valores fiscales de activos y pasivos trae conse-

cuencias en los futuros cálculos de la renta presuntiva, en el cálculo del límite de in-
tereses deducibles por aplicación de la norma de subcapitalización, en la obligación
de conseguir o no la firma de contador para la declaración del 2013de los obligados
a llevar contabilidad, incluso para las de IVA, retención e impoconsumo del año si-
guiente, y altera el resultado ante una posible renta por comparación patrimonial.
Además, a raíz de que la Corte Constitucional declaró inexequible el saneamiento
patrimonial especial del artículo 163 de la Ley 1607, para aquellos que saneen sus
patrimonios fiscales al cierre del 2013, el mayor patrimonio líquido que declaren lo
deberán tratar como renta gravable y no como una ganancia ocasional, liquidando el
impuesto de renta con la tarifa que le aplique y hasta el mayor anticipo al impuesto
de renta del año siguiente, y pagar el mayor impuesto de renta y su anticipo en una
sola cuota con la presentación de la declaración.
92
Capítulo 4
4.1. ¿Por qué se exige reportar los activos y pasivos en la declaración?
Aunque el propósito de la declaración de renta que se presenta a la DIAN es informar las

rentas y liquidar los impuestos, el formulario respectivo (110, 210, 230, o 240) solicita que
se denuncien también los activos y pasivos que posea la persona natural o sucesión ilíquida
declarante a diciembre 31 (o la fecha de la liquidación de la sucesión ilíquida cuando ésta se
haya liquidado y le corresponda presentar la última declaración por “fracción de año”). ¿Qué
se logra con ello?
Entre otras cosas, con esta información se logra lo siguiente:
a. Examinar, por parte de la DIAN, el incremento patrimonial del contribuyente de un año

a otro (ver artículos 236 a 239-1 del E.T., el artículo 7 del Decreto 3028 de diciembre 27
de 2013 y el numeral 7.6 de esta publicación). Al respecto, debe mencionarse que a raíz
de que la Corte Constitucional en la Sentencia C-833 de noviembre 21 de 2013 declaró
inexequible el saneamiento patrimonial especial, que contemplaba el artículo 163 de la
Ley 1607 (el cual le agregaba unos parágrafos especiales al artículo 239-1 del E.T.), para
quienes saneen los patrimonios fiscales al cierre del 2013 (declarando activos que ha-
bían mantenido ocultos y/o eliminando pasivos ficticios que habían incluido en decla-
raciones anteriores), el mayor patrimonio líquido que declaren lo deberán tratar como
“renta gravable” (ver primeros incisos en el artículo 239-1 del E.T. y el renglón 63 en el
110,o el 65 en el 210; en los formularios 230 y 240 no lo incluyeron, pues la RGA que en
ellos se liquida no tiene en cuenta este tipo de rentas líquidas, lo cual es una grave defi-
ciencia que muy seguramente corregirán en la siguiente reforma tributaria). En conse-
cuencia, no podrán tratar el mayor patrimonio como una “ganancia ocasional gravable”,
lo cual solo se pudo hacer en la declaración del 2012. Sobre esta “renta gravable” debe-
rán liquidar el respectivo impuesto con la tarifa que le aplique y hasta el mayor anticipo
al impuesto de renta del año siguiente, y pagar incluso el mayor impuesto de renta y su
anticipo, el mismo día de la presentación de la declaración. En cambio, los declarantes
que alcanzaron a usar el saneamiento del artículo 163 de la Ley 1607, y lo hicieron en
las declaraciones de renta 2012 presentadas y/o corregidas antes de noviembre 21 de
2013,o en las declaraciones de renta por fracción de año 2013 presentadas y/o corregi-
das antes de noviembre 21 de 2013 (porque se liquidaron entre enero y noviembre de
2013), tomaron el monto del mayor patrimonio líquido que sanearon y lo llevaron, por
ejemplo, al renglón 69 de ganancias ocasionales del formulario 110 del año gravable
2012,liquidaron el impuesto de ganancia ocasional con la tabla del artículo 241 del E.T.
(para el 2013 rebajaría a una tarifa única del 10% sobre cualquier valor) y el impuesto
de ganancia ocasional (que no generaba anticipos al impuesto de ganancia ocasional del
año siguiente) se pudo pagar hasta en cuatro cuotas anuales iguales (las cuotas a pagar
durante el 2014 por el impuesto especial de ganancia ocasional que liquidaron en los
formularios del 2012 se vencerá en agosto de 2014, en la misma fecha en que se les ven-
za la presentación de su declaración de renta año gravable 2013; ver el artículo 41 del
Decreto 2972 de diciembre de 2013).Además, tenga presente que si la persona natural
fallece, y estaba obligada a declarar, lo mejor es que haya declarado todos los bienes que
realmente le pertenecían, para que luego no haya problemas con la “Sucesión Ilíquida” y
el traslado de los bienes y las deudas a sus herederos.
b. Verificar la liquidación de la Renta Presuntiva en el ejercicio siguiente.
c. Probar la exactitud de la información incluida en los reportes de Información Exógena

Tributaria, si le correspondió reportarla (ver artículo 631 del E.T., literales h, i, y k, y los
artículos 26 a 28 de la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013).
d. Determinar si la persona natural y/o sucesión ilíquida declarante, en caso de estar obli-
gada a llevar contabilidad, debe conseguir o no la firma de un contador público en su
93
41. Ver páginas 14 a 16 de declaración, pues si el patrimonio bruto fiscal o los ingresos brutos fiscales (incluyendo
la cartilla instructiva DIAN
para el formulario 210 que rentas y ganancias ocasionales) superaron al cierre del año el valor de 100.000 UVT (en
se usó por el año gravable el 2013 serían 100.000 UVT x $26.841= $2.684.100.000; ver artículo 596 del E. T.), sí
2012, pues la cartilla para necesitará dicha firma. Además, si la persona natural que requiere la firma del contador
el año gravable 2013 no
había sido publicada a la declara virtualmente, debe conseguir un contador con firma digital.
fecha en que se hizo este
libro. e. Finalmente, el patrimonio líquido con que se cierre el año 2013 será el referente para
saber, cuánto gasto por intereses, les serán aceptados como deducibles en el 2014 a los
contribuyentes (lleven o no contabilidad), pues el artículo 109 de la Ley1607 agregó
al E.T. el nuevo artículo 118-1 (reglamentado con el Decreto 3027 de diciembre 27 de
2013 que luego fue modificado con el Decreto 627 de marzo 26 de 2014) donde se indica
que las deudas que generen intereses deducibles, solo pueden ser de hasta tres veces
el patrimonio líquido del año anterior (ver más detalles en el numeral 4.3.14 de esta
publicación).
De otra parte, es importante comentar que los formularios 110 o 210 diseñados por la DIAN
para presentar la declaración de renta, sirven además para efectuar la liquidación del im-
puesto de renta por un simple “cambio de titular de inversión extranjera” (ver artículo326 del
E.T., Decreto 2080 de octubre 18 de 2000, 1242 de mayo 19 de 2003 y artículo 18 del Decreto
2972 de diciembre de 2013; ver también la casilla 29 en los formularios 110 y 210). En estos
casos, en los formularios 110 y 210 no se diligenciaría la sección del patrimonio41.
4.2. El patrimonio líquido declarado a diciembre 31 de 2013 no será

originador de impuesto al patrimonio
En cuanto al impuesto al patrimonio, debe recordarse que la versión más reciente de dicho
impuesto, fue la que gravó solo a los patrimonios líquidos que en enero 1 de 2011superaran
los 1.000 millones de pesos (ver Decreto Ley 4825 de diciembre 29 de 2010, Ley 1370 de
2009 y el artículo 10 de la Ley 1430 de 2010). El valor calculado sobre el patrimonio líquido
de enero 1 de 2011 y que se declaró en mayo de 2011, se puede cancelar, con simples recibos
de pago en bancos, hasta en ocho cuotas a lo largo de los años 2011 a 2014 (por ejemplo, las
cuotas séptima y octava se pagarán durante mayo y septiembre de 2014 según lo indicado en
el artículo 40 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013).
Por tanto, los patrimonios líquidos declarados a diciembre 31 de 2013, y que en la práctica serían
los mismos patrimonios líquidos de enero 1 de 2014, no estarán sujetos a nuevos impuestos al
patrimonio. Además, quienes lo declararon durante el 2011 y siendo obligados a llevar conta-
bilidad, deben tener presente que una de las opciones para contabilizarlo, en lugar de afectar
la cuenta del gasto, o la cuenta de revalorización del patrimonio, es registrarlo como un cargo
diferido y amortizarlo a lo largo de los años 2011 a 2014 (ver Decreto 859 de marzo de 2011 y
Concepto de Supersociedades 115-00819 de enero de 2011, que fue actualizado con el Concepto
046673 de abril 1 de 2011). Recuerde que mientras haya saldo contable a diciembre 31 de cada
año para el activo diferido, éste será un activo contable, pero no fiscal, pues no representa un
bien que se pueda convertir en dinero o que pueda usarse para formar un gasto deducible. En
cambio, el saldo del pasivo que quede al cierre de cada año es un pasivo fiscal, ya que todo el
pasivo fue causado en el año 2011, pero se paga por cuotas entre los 2011 a2014).
4.3. Normas que rigen la determinación del valor fiscal o “valor

patrimonial” por el cual se declaran los activos y pasivos
Como ya se dijo en el capítulo 1 de esta publicación, en el caso de las personas naturales y

sucesiones ilíquidas se deben combinar los factores de “Residencia” más el de “obligado o no
a llevar contabilidad”, ya que con ello se define la forma correcta de denunciar los activos y
pasivos que forman el patrimonio a diciembre 31.
94
Capítulo 4
Tenga presente, además, que en el caso de los que son casados o estén en unión libre, cada 42. Ver artículo 239 y
siguientes del E.T.; también
cónyuge o compañero declara sus bienes por separado (ver artículo 8 del E.T.). Es decir, que el numeral 7.6 de esta
los bienes que poseía cada uno antes del matrimonio o la unión los sigue declarando 100% publicación, y la hoja
el cónyuge o compañero. Los que se adquieren durante la relación, serán denunciados se- llamada “Conciliación
patrimonial” en el archivo
gún como figure en el documento de compra: si los compró un sólo cónyuge o compañero, en Excel denominado
éste es quien lo declara 100%, pero si los compran en proporciones, cada uno declara se- formularios 110 y 210,
incluido en la zona de
gún la proporción que se indique en el documento de compra. descargas a la que tiene
acceso por la adquisición
Aclarado lo anterior, es importante mencionar que en el caso de las personas naturales obli- de esta publicación.
gadas a llevar contabilidad, el valor contable que tengan en los libros para sus activos y pa- 43. Todos los valores que
sivos, no siempre será el mismo que se deba llevar como “valor patrimonial” o “valor fiscal” se lleven al formulario
deben estar aproximados
a la declaración de renta. Para efectos de definir el valor fiscal de los activos se deben seguir al múltiplo de mil más
las pautas de los artículos 267 a 287 del E.T. Por tal motivo, incluso en las páginas 2 y 3 del cercano. Ver artículo 577
formato 1732, si les corresponde elaborarlo, se observa que ciertas casillas están de una del Estatuto Tributario.
El modelo de cómo
vez inhabilitadas en su valor fiscal, pues son valores que solo figurarían contablemente. detallar los activos que se
denuncien en un formulario
210, 230 o 240 puede verse
Adicionalmente, cuando los activos y pasivos deben ser llevados a la declaración, algunos en el capítulo 11 de esta
pueden tener diferencia entre el valor contable y el valor fiscal por el cual se solicita decla- publicación, en el cual se
rarlos (según las normas de los artículos 267 a 287), motivo por el cual, al efectuar estos muestran los ejercicios
que fueron tomados desde
ajustes se originan otros que pueden afectar los ingresos y los gastos fiscales; por ejemplo la herramienta en Excel
al ajustar el saldo de la cuenta provisión cartera. Por consiguiente, lo ideal es empezar la denominada “formulario
210 y 240 con anexos para
elaboración de la declaración por el patrimonio, para que a partir de éste, se detecten los declaración 2013” incluida
ajustes respectivos que pueden afectar la renta fiscal, y de esta forma, cuando se pase a la en la zona de descargas a la
otra sección del formulario, sea posible trabajar con valores más definitivos que inciden en que tiene acceso por haber
el cálculo del impuesto final de renta o de ganancia ocasional.
En este punto recordemos que el artículo 775 del E.T. establece: “Cuando haya desacuerdo
entre la declaración de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo con-
tribuyente, prevalecen éstos”. Lo anterior quiere decir que si el contribuyente ocultó fiscal-
mente declarar un patrimonio o un ingreso que existía en su contabilidad, la DIAN tomará
todo el patrimonio o dichos ingresos.
Además, cuando en los años siguientes se sigan informando de nuevo en el formato 1732
los valores fiscales y contables, la DIAN tendrá las herramientas necesarias para rastrear
cómo crece o decrece el patrimonio fiscal, y el contable. Si se presenta crecimiento en el
patrimonio líquido fiscal, los declarantes de renta del régimen ordinario (en el que siempre
figuran las personas naturales y sucesiones ilíquidas declarantes) deben tenerlo correcta-
mente justificado con las rentas líquidas, ganancias ocasionales y otras partidas que decla-
ren, pues la parte no justificada se les convertirá en renta líquida gravable especial cuando
la DIAN les exija corregir la declaración42.
Mencionadas las anteriores consideraciones preliminares, se pasa a examinar los puntos

más importantes que inciden a la hora de determinar el valor patrimonial de algunos acti-
vos y pasivos a diciembre 31 de 2013, los cuales, para el obligado a llevar contabilidad, se
informan en los renglones 33 a 40 del formulario 110, y posteriormente, a quien le corres-
ponda, deberá detallarlos en los renglones 100 a 211 de las hojas 2 a 4 del formato 1732.
En el formulario 210, solo existe el renglón 32 para informar la sumatoria total del valor de
los activos (patrimonio bruto); adicionalmente, este formulario no exige que deba diligen-
ciarse el formato 1732. Lo mismo sucede con los formularios 230 y 240 (ver renglones 27
a 29 en ambos). En cualquiera de los casos, la persona natural o sucesión ilíquida que deba
usar el formulario 210, 230o 240,debe generar algún anexo interno que explique cómo de-
terminó el valor de los activos a diciembre 31, y de esta manera explicar el valor que llevó
a los renglones del patrimonio43.
95
44. En el caso de 4.3.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro
los cheques girados,
entregados y pendientes
de cobro, no habría que El artículo 268 del E.T., que se aplica por igual tanto a los declarantes obligados a llevar con-
afectar para nada el tabilidad como a los no obligados (observe la diferencia con el artículo 270 que sí hace dis-
activo, pasivo o gasto
que se afectó con la tinciones entre uno y otro), establece:
contabilización del giro de
tales cheques; pero si se “Artículo 268. Valor de los depósitos en cuentas corrientes y de ahorro. El valor de los depósitos
trata de cheques girados
bancarios es el del saldo en el último día del año o período gravable. El valor de los depósitos en cajas
y no entregados antes de
diciembre 31, sí se haría de ahorros es el del saldo en el último día del año o período gravable, incluida la corrección monetaria,
necesario reversar, solo cuando fuere el caso, más el valor de los intereses causados y no cobrados.”
para efectos fiscales, las
cuentas del activo, pasivo
o gasto que se afectaron Por consiguiente, las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben declarar como valor
con la contabilización fiscal, el saldo que figure en el extracto a diciembre 31, sin importar el hecho de que para el
inicial del cheque. Además, obligado a llevar contabilidad existan partidas conciliatorias válidas entre el saldo en libros
si a los obligados a llevar
contabilidad se les aceptara y el saldo en extracto (como “consignaciones en banco y sin identificar”, o “cheques girados
como excusa los “cheques y pendientes de cobro”), pues lo mismo le puede suceder al declarante no obligado a llevar
girados y pendientes de contabilidad, lo cual en nada afecta la administración tributaria44.
cobro” para así poder
declarar fiscalmente el
mismo saldo contable y Incluso, sólo si declara el saldo en extracto, es posible obtener la perfecta armonía con los cru-
no el del extracto, muchos ces de reportes de información exógena tributaria (ver la Resolución 273 de diciembre de 2013),
podrían haber realizado,
por ejemplo en diciembre pues lo que el contribuyente haya reportado como “activo” (es decir, su saldo positivo en bancos
31 de 2010, la figura de a diciembre 31 de 2013) será el mismo valor que el banco reporte como “pasivo”, y viceversa;
girar cheques para cubrir con ello se evita la complejidad de no saber definir con qué beneficiario se reportarían aque-
gastos ficticios, con el
propósito de reducir el llos sobregiros que son solo contables (que se muestran en el pasivo contable) y que no son
patrimonio bruto y el sobregiros reales formados en el banco. Además, adviértase que a través de la figura del pasivo
patrimonio líquido a de un sobregiro solo contable, se puede esconder un juego de “doble contabilidad”, ya que los
enero 1 de 2011, y de esta
manera librarse de caer en cheques girados por la empresa son recogidos al beneficiario, se los cambian a efectivo con el
los topes del impuesto al dinero de la segunda contabilidad, y sin embargo, en la “contabilidad oficial”, los cheques ya
patrimonio (Ley 1370 de cambiados siguen figurando como “pendientes de cobro”. En estos casos es obvio que el pasivo
2009 o el Decreto-Ley 4825
de 2010), y luego, en enero por sobregiro solo contable, es ficticio. Cuando la DIAN descubre “pasivos inexistentes”, exigirá
2 de 2011, anular el cheque. la corrección de la declaración, y dicho valor lo convierte en renta líquida gravable (renglón 63
del formulario 110), lo cual producirá más impuesto de renta (ver artículo 239-1 del E.T.).
Además, los gestores en contratos de cuentas en participación, o los contratistas delegados

en contratos de administración delegada, aunque en sus contabilidades tengan cuentas ban-
carias registradas dentro de las cuentas de orden que manejan para llevar el control de la eje-
cución de tales figuras (así se los instruye el Decreto 2649 de 1993 y normas como la Circular
de Supersociedades 115-000006 de diciembre de2009), estas cuentas bancarias, por estar a
su nombre, también deben ser llevadas a la declaración.
Tenga presente que las cuentas expresadas en dólares se declararán por su valor en pesos de
acuerdo con la tasa oficial que existía a diciembre 31 de 2012, que fue de $1.926,83 (ver artículo
269 del E.T.). Al respecto, es necesario aclarar desde ya que cuando se deban reexpresar a pesos
colombianos en diciembre 31 de 2013 los bienes o deudas que estén expresados en moneda
extranjera, dicha reexpresión la deben hacer tanto los obligados a llevar contabilidad como los
no obligados. Sin embargo, sólo los obligados son los que deberían reflejar, en el ingreso o gasto
de la declaración de renta, la contrapartida de dicha reexpresión (ver artículo 32-1 del E.T.).
Ejemplo práctico
Casos prácticos para un obligado a llevar contabilidad
Caso1.
Suponga que el saldo contable a diciembre 31 de 2013 para una cuenta corriente bancaria en el Banco de
Occidente es de $10.000.000 y en el extracto es de $18.000.000, saldo positivo. El saldo contable está afectado
96
Capítulo 4
por unos cheques girados y no entregados, de fecha diciembre 18 de 2013, por valor de $8.000.000 y que fueron
registrados para el pago de unos pasivos de proveedores. Con este registro, la cuenta contable quedó con un saldo
crédito a diciembre de 2013 por valor de $5.000.000. ¿Cuáles son los valores que se deben declarar fiscalmente a
diciembre 31 de 2013 para el activo “cuenta corriente bancaria” y el pasivo de “proveedores”? y ¿cómo se llevaría
al formato 1012, de información exógena tributaria de la Resolución 273 de diciembre de 2013, el valor del saldo
fiscal para la “Cuenta corriente bancaria”?
Veamos las siguientes tablas45:
Saldos contables a Saldos fiscales a diciembre

Renglón del Código diciembre 31 de 2013 Ajustes para llegar a 31 de 2013
Descripción cuenta o partida
formulario 110 PUC saldos fiscales
Parciales Totales Parciales Totales
Efectivo, bancos, cuentas de ahorro 10.000.000 18.000.000
1105 Caja general 0 0
33
1110 Bancos-Moneda Nacional 10.000.000 8.000.000 18.000.000
Pasivos 5.000.000 13.000.000

40 2105 Bancos Nacionales-sobregiro 0
2205 Proveedores Nacionales 5.000.000 8.000.000 13.000.000
Si se debe cumplir con reportar este valor en el formato 1012 de información exógena tributaria a la DIAN (ver
artículo 28, numeral 1, literal b, Resolución DIAN273 de diciembre 10 de 2013), el reporte sería:
Tipo de Número de identificación Primer Segundo Primer Otros Saldo a

Concepto DV Razón social País
documento del informado apellido apellido Nombre nombres diciembre 31
1110 31 839900845 1 Banco de Occidente S.A. 169 18.000.000
Caso 2.
Supóngase que el saldo contable a diciembre 31 de 2013 para la cuenta corriente bancaria en el Banco de Occi-
dente es de “Pasivo-Sobregiro $10.000.000”, y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El saldo contable
está afectado por cinco cheques girados y entregados antes de diciembre de 2013, que suman $28.000.000, pero
que a diciembre 31 seguían pendientes de ser cobrados en el banco. ¿Cuáles son los valores que se deben decla-
rar fiscalmente a diciembre 31 de 2013 para el activo “Cuenta corriente bancaria” y el pasivo de “Sobregiro-Ban-
cario”? y ¿cómo sería el reporte en el formato 1012?
Veamos las siguientes tablas46:
Saldos contables a Saldos fiscales a diciembre

Renglón del Código diciembre 31 de 2013 Ajustes para llegar a 31 de 2013
Descripción cuenta o partida
formulario 110 PUC saldos fiscales
Parciales Totales Parciales Totales
Efectivo, bancos, cuentas de ahorro 0 18.000.000
1105 Caja general 0 0
33
1110 Bancos-Moneda Nacional 0 18.000.000 18.000.000
Pasivos 10.000.000
40
2105 Bancos Nacionales-sobregiro 10.000.000 10.000.000 0
En este caso incluso, no importa que no haya “partida doble” en la hoja de trabajo. Se trata solamente de llegar
al saldo fiscal que nos exige la norma para los dineros en bancos. Si el valor fiscal del activo creció, y con ello se
45. Los ajustes que se ilustrarán no se hacen al interior de la contabilidad de la empresa, es decir, contablemente no se afectan los libros de contabilidad. Solo
son ajustes que se hacen en las hojas de trabajo como las que se ilustran para definir el valor fiscal del activo y del pasivo.
46. El ajuste efectuado no se hace al interior de la contabilidad de la empresa, es decir, contablemente no se afectan los libros de contabilidad. Solo es un
registro que se hace en estas hojas de trabajo como la ilustrada anteriormente paradefinir el valor fiscal del activo y del pasivo.
97
afecta la conciliación patrimonial entre 2012 y 2013 (ver artículo 239 del E.T.), se puede usar como nota justifi-
catoria de este incremento, la explicación de “Pasivo contable por sobregiro de $28.000.000 que se debió declarar
como activo fiscal por $18.000.000, por ser este último el saldo del extracto”.
En el formato 1012 el reporte sería:
Tipo de Número de identificación Primer Segundo Primer Otros Saldo a

Concepto DV Razón social País
documento del informado apellido apellido Nombre nombres diciembre 31
1110 31 839900845 1 Banco de Occidente S.A. 169 18.000.000
Si en el saldo fiscal se hubiera dejado el mismo saldo negativo contable, se habría llevado a la declaración de
renta un pasivo por $10.000.000 que no se sabría con qué beneficiario se reportaría dentro del formato 1009
diseñado en la Resolución 273 de 2013 para el reporte de los pasivos. No podría ser “con el banco”, pues el banco
va a reportar que tiene un saldo positivo con la empresa, es decir, el banco informará que tiene “un pasivo” para
con la empresa y por ello la empresa debe reportar un “activo”. Tampoco se hubiera podido informar que el pasi-
vo era “con los terceros a los que se les giró los cheques”, pues estos pudieron haber incluso endosado el cheque
a otros, o incluso, si la empresa que los giró hace fraudes, los cheques los pudo haber girado para luego recogér-
selos a los beneficiarios a cambio de pagarles en efectivo con el dinero de la segunda contabilidad, formando de
esta manera pasivos ficticios.
47. Ver en especial lo que 4.3.2. Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades
indica el parágrafo 1 del
artículo 1 de dicho decreto,
donde se lee lo siguiente: De la lectura de los artículos 70, 272 y 280 del E.T. se desprende que, no importa si se trata de
“Parágrafo. El costo acciones o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las accio-
fiscal de los bienes raíces,
aportes o acciones en nes y/o cuotas que una persona natural o sucesión ilíquida (obligada o no a llevar contabili-
sociedades determinado de dad) posea en sociedades comerciales (incluidas las que posea en sociedades por acciones
acuerdo con este artículo, simplificadas constituidas de conformidad con la Ley 1258 de diciembre de 2008) siempre se
podrá ser tomado como
valor patrimonial en la deben declarar por su costo fiscal, el cual debe incluir, para el obligado a llevar contabilidad,
declaración de renta y los ajustes por inflación que hayan acumulado hasta diciembre de 2006 (si se trata de accio-
complementarios del año nes o cuotas que se poseen desde antes de esta fecha).
gravable 2013”.
Se advierte, que si una persona natural hizo suscripción de acciones en una sociedad anóni-
ma (sociedad anónima tradicional, o SAS), pero a diciembre 31 no había pagado el valor de
ellas, dichas acciones no se incluirían en el patrimonio, pues no tendrían un costo fiscal para
ser declaradas.
Este costo fiscal, tanto para los obligados a llevar contabilidad como para los no obligados,
lo podrán incrementar opcionalmente con el reajuste fiscal mencionado en los artículos 70 y
280 del E.T., y que por el año 2013 fue fijado en 2,04% anual (ver artículo2 del Decreto 2921
de diciembre 17 de 2013). Tenga presente que dicho reajuste se aplicará en forma proporcio-
nal en caso de que las acciones y aportes no se posean desde diciembre de 2012, sino que se
hayan adquirido en algún momento dentro del año 2013. Además, al pasar a un nuevo año, la
base para aplicar el reajuste fiscal del nuevo año será el costo fiscal reajustado hasta diciem-
bre del año anterior, es decir que los reajustes se vuelven acumulativos.
Adicionalmente, si la persona natural y/o sucesión ilíquida (obligada o no a llevar contabili-

dad) decide no aplicar el reajuste fiscal a sus acciones y aportes, en ese caso tiene otra opción
para definir el valor fiscal de las acciones y aportes a diciembre 31, que consiste en tomar el
costo original de adquisición y aplicarle, según el año en que las haya adquirido, el factor que
le corresponda de entre los publicados en el artículo 73 del E.T. Estos factores, para el caso
del año gravable 2013, fueron actualizados con el artículo 1 del Decreto 2921 de diciembre
de 201347.
Los declarantes que decidan utilizar el mencionado reajuste fiscal deben tener claro que con
ello se eleva el valor patrimonial del activo, y por ende del patrimonio bruto, y por aritmética
98
Capítulo 4
simple el del patrimonio líquido, ya que la contrapartida de este tipo de reajuste no se lleva
en ningún momento a los ingresos fiscales, lo cual sucedía en el pasado con los ajustes por
inflación fiscales. Esto último implicaría una mayor base para el cálculo de la renta presunti-
va en el siguiente año, pues aunque en dicho cálculo se puedan restar las acciones y aportes
poseídos en sociedades en el año anterior, el valor que se resta no es el valor bruto, sino el
valor patrimonial neto.
Los que decidan no utilizar el reajuste fiscal deben saber que cuando vendan el activo ten-
drán un “menor costo de venta”, y por tanto la “utilidad en venta” puede ser grande. En ese
orden de ideas, solo es conveniente aplicar el reajuste fiscal a aquellas acciones y aportes
susceptibles de venderse en el futuro, por un valor alto, para de esta forma contar con un
costo fiscal de venta alto y con ello disminuir la futura utilidad en venta de acciones o cuotas
y el consecuente impuesto de renta sobre dicha utilidad.
Es primordial advertir que en el caso de los obligados a llevar contabilidad, si al inicio del año
2013 las acciones o aportes traían un valor fiscal distinto al contable, quizás porque en el año
2012 o anteriores aplicaron el reajuste fiscal, se debe tomar el saldo fiscal inicial, y decidir
nuevamente si se reajusta o no fiscalmente por el año 2013. Es decir, siempre para efectos
fiscales se debe conservar la continuidad de las cifras fiscales entre un año y otro, so pena de
que se formen problemas de “Comparación Patrimonial” entre el patrimonio líquido fiscal al
inicio y al final del año.
De otra parte, es importante tener presente que según el artículo 261 del Código de Comercio
y el Concepto 220-019300 de febrero 4 de 2008 de la Supersociedades, una persona natural
comerciante puede convertirse en un ente matriz o controlante de una sociedad comercial,
cuando posea más del 50% de las acciones o cuotas de dicha sociedad, y según indican los
artículos 23 y 61 del Decreto 2649 de 1993, la persona natural comerciante debería efectuar
los cálculos conocidos como “método de participación patrimonial” y posteriormente la con-
solidación de Estados Financieros y hasta entregar a la DIAN los reportes que se exigen para
los grupos empresariales según el artículo 631-1 del E.T. (ver artículos 15 a 18 de la Resolu-
ción DIAN 273 de diciembre de 2013). En cualquier caso, debe tenerse presente que la DIAN,
con el Concepto 29461 de marzo 25 de 2008 concluyó que la aplicación del “método de par-
ticipación patrimonial” es sólo para contabilización (tal como lo habían dicho mucho tiempo
atrás la Supersociedades y la Supervalores en los Conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 de
2002 y 20023-925 de mayo 17 de 2002, respectivamente), y por consiguiente los resultados
de su aplicación no se deben tener en cuenta para efectos de determinar el valor patrimonial,
por el cual la persona matriz declararía las acciones que posea en sus subordinadas. Es ade-
más importante recordar que al aplicar dicho método se puede generar un “ingreso” contable
(cuenta 4218 en el PUC) o por el contrario, un “gasto” contable (cuenta 5313 en el PUC); por
tanto, en la declaración de renta este “ingreso” no se denuncia (ver renglón 285 en la hoja 6
del formato 1732) ni tampoco el “gasto”, pues estos son valores que se quedan como “cifras
contables no fiscales” en la conciliación de la renta contable y la fiscal.
Así mismo, si se tienen acciones en empresas del exterior, se declararían por su costo fiscal,
ajustando dicho costo con la tasa de cambio oficial a diciembre 31 de 2013 ($1.926,83; ver
el artículo 269 del E.T.), pero en este caso no se aplicaría el reajuste fiscal antes mencionado.
Adicionalmente, si la sociedad del exterior en la que se poseen las acciones o aportes es

subordinada para la persona natural que declara renta, la norma contable establece que la
contrapartida del ajuste por diferencia en cambio a diciembre 31 no se lleva al Estado de
Resultados, sino temporalmente a una cuenta del patrimonio, hasta el día en que se vendan
las acciones y aportes (ver cuenta “322505-Superávit método de participación” y el renglón
221 en la hoja 4 del formato 1732; Concepto de Supersociedades 115-024083 del 4 de marzo
de 2008; el parágrafo del artículo 69 y el parágrafo del artículo 102, ambos del Decreto 2649
de 1993). Sin embargo, para efectos fiscales, el ingreso o gasto que se derive del ajuste por
99
48. Los ejercicios de dichos diferencia en cambio se debe llevar directamente a la renta fiscal (ver artículo 32-1 del E.T.).
capítulos fueron tomados
de los archivos en Excel Sobre este punto, la Supersociedades en el Concepto 115-083188 de agosto de 2008 señala
incluidos en la zona de que este tratamiento a la diferencia en cambio para las subordinadas no da lugar a registrar
descargas a la que tiene impuesto diferido, pero el Consejo Técnico en el Concepto 010 de junio 2 de 2009 dispone lo
acceso por haber adquirido
esta publicación, y por contrario.
tanto pueden ser usados
como plantillas para sus Como vemos, al momento de determinar el valor patrimonial por el cual se declaran las accio-
casos particulares.
nes y/o cuotas en sociedades nacionales o del exterior, tanto el obligado como el no obligado
a llevar contabilidad, no deben tener en cuenta, en ningún caso, el valor intrínseco que tengan
las mismas a diciembre 31 de 2013. El dato sobre el valor intrínseco solo tiene utilidad para
efectos del declarante que lleva contabilidad, pues permite determinar la “Valorización” o
“Provisión Contable” (Cuentas 1299 o 1905 del PUC, las cuales no pasan al formulario para
la declaración de renta), son cuentas cuyos valores son contables pero no fiscales (ver el ren-
glón 118 en la hoja 2 y el renglón 181 de la hoja 3 en el formato 1732).
Ejemplo
En los Capítulos 11 y 12 de esta publicación, se presentan los anexos de las declaraciones de

una persona natural que use el formulario 110 (con el alternativo 240) o el 210 (con el alter-
nativo 230), y entre ellos figura el anexo relacionado con la forma en que cada uno determi-
nará el valor patrimonial a diciembre 31 de 2013, de sus acciones o cuotas en sociedades48.
4.3.3. Inversiones temporales
En la cartilla de instrucciones de la DIAN para el formulario 110 de las declaraciones de renta

2012 (a la fecha en que se hace este libro no se ha publicado la del 2013) se explica que este
tipo de inversiones se reportarán en el renglón 33 del formulario 110 (efectivos, bancos,
otras inversiones), y para quienes utilicen el formulario 210 quedarían obviamente incorpo-
radas en el renglón 30 (patrimonio bruto). En el caso de los formularios 230 o 240, quedarían
incorporadas en el renglón 27 (patrimonio bruto).
Para los que llevan contabilidad, las cuentas contables donde se refleja este tipo de activos
son:
1215 Inversiones en bonos

1220 Inversiones en cédulas
1225 Inversiones en certificados
1230 Inversiones en papeles comerciales
1235 Inversiones en títulos
1240 Aceptaciones bancarias o financieras
1245 Derechos fiduciarios
1250 Derechos de recompra de inversiones negociadas
1255 Inversiones obligatorias
1260 Cuentas en participación
1295 Otras inversiones
Para determinar el valor fiscal de este tipo de inversiones, tanto el obligado como el no obli-
gado a llevar contabilidad deberán aplicar lo que se indica en el artículo 271 del E.T., en
donde se lee:
“Artículo 271. Valor patrimonial de los títulos, bonos y seguros de vida. El valor de los títulos, bonos, cer-
tificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros es el costo de ad-
quisición más los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento
causado será el promedio de transacciones en bolsa del último mes del período gravable
100
Capítulo 4
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado será el que corresponda al tiempo de posesión del
título, dentro del respectivo ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados por el respectivo docu-
mento, desde su emisión hasta su redención. El valor de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro
de vida es el de rescisión.”
(Subrayado fuera del texto).
En razón de lo indicado en esta norma, la DIAN publicó en febrero 12 de 2014 la Circular 004
con los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2013 de los CDT, bonos y demás tipos
de inversiones que a esa fecha cotizaron en bolsa.
Ejemplo práctico
Por tanto, si queremos ilustrar con un ejemplo la aplicación de estas normas en el caso de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad, supóngase que el señor Juan Pérez abrió en diciembre 1 de 2013 un CDT a seis me-
ses en el Banco BBVA por $10.000.000, y con una tasa anual de 8%. Estos CDT cotizan en bolsa, pero la cotización
a diciembre 31 de 2013 fue del 100,26 % del valor nominal. En consecuencia, los ajustes que se deben hacer para
definir el valor patrimonial o valor fiscal, a diciembre de 2013 para este CDT, y para los intereses causados y no
cobrados por el periodo diciembre 1 a diciembre 31 de 2013, serían:
Valor nominal del CDT a diciembre 31 de 2013 10.000.000

Índice promedio de cotización en bolsa en diciembre de 2013
100,26%
según la Circular 004 de febrero 12 de 2014
Subtotal 10.026.000
Más: intereses generados entre 1° de diciembre y diciembre 31 de 2013
67.000
10.026.000 x (8%/12 meses) x 1 mes
Total valor patrimonial por el cual se declararía el CDT a diciembre de 2013 10.093.000
Se advierte, que aunque la persona no obligada a llevar contabilidad también debe hacer el cálculo de los intereses
generados a su favor entre la fecha de adquisición de la inversión y diciembre 31, en el renglón del ingreso por in-
tereses de la declaración de renta (renglón 36 en el formulario 210) no debe reconocer dicho valor como un ingreso
del año, pues no lo recibió efectivamente. Es decir, el cálculo solo lo haría para definir el valor patrimonial del activo
y sin que afecte la renta del año (es otro factor que se deberá tener en cuenta para justificar el incremento que se
produzca en el patrimonio líquido entre diciembre de 2012 y diciembre de 2013; ver el numeral 7.6 de esta publica-
ción). En cambio, el obligado a llevar contabilidad debe causar este ingreso por intereses, y si contablemente tenía
un valor menor a $67.000, en la declaración de renta debe denunciarlo.
4.3.4. Cuentas por cobrar
En este punto se debe tener en cuenta lo que disponen las siguientes normas del E.T.:
“Artículo 269. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera. El valor de los bienes y créditos
en monedas extranjeras, se estima en moneda nacional en el último día del año o período gravable, de
acuerdo con la tasa oficial de cambio.”
“Artículo 270. Valor patrimonial de los créditos. El valor de los créditos será el nominal. Sin embargo,
pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolven-
cia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales.
Cuando el contribuyente hubiese solicitado provisión para deudas de dudoso o difícil cobro, se deduce el
monto de la provisión. Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimo-
nio, si se ha hecho la cancelación en los libros registrados del contribuyente. Cuando éste no lleve libros,
puede descargar el crédito, siempre que conserven el documento anulado correspondiente al crédito.”
101
49. Se debe tener presente En razón a que los obligados a llevar contabilidad pueden disminuir con provisiones el valor
que de acuerdo con la
Sentencia del Consejo de nominal de las cuentas por cobrar que tienen dificultad para ser recaudadas, y que al calcular
Estado 16484 de octubre dicha “provisión” se afectan las deducciones que llevarían a la declaración de renta, es necesa-
de 2009, si un obligado
a llevar contabilidad
rio repasar lo que establece el artículo 145 del E.T.:
mediante una operación
de factoring, compra la “Artículo 145. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro. Son deducibles, para los contribuyentes
cartera o cuentas por que lleven contabilidad por el sistema de causación, las cantidades razonables que con criterio comercial
cobrar de otra entidad,
sobre esta cartera también fije el reglamento como provisión para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan
se pueden calcular originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás
provisiones de cuentas requisitos legales. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o
incobrables, formando
personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.”
así un gasto deducible a
pesar de que el ingreso
que originó la cuenta (Subrayado fuera del texto).
por cobrar había sido
declarado por el ente que
vendió o cedió la cartera. Este artículo 145 cuenta además con un parágrafo adicional, cuyo contenido es solo aplicable
Por este motivo, el artículo a las empresas del sector financiero. Les fijan la posibilidad de tomar como “deducción” las
88 de la Ley 1678 de
agosto de 2013 modificó el
provisiones hechas sobre bienes recibidos como dación en pago.
artículo 8 de la Ley 1231
de 2008, regulatoria de Por otro lado, el artículo 146 del E.T. expresa:
lo relativo a la factura de
venta cuando se convierte
en título valor negociable, “Artículo 146. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causa-
y en el parágrafo 3 de la ción, las deudas manifiestamente pérdidas o sin valor que se hayan descargado durante el año o período
nueva versión del artículo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se
8 de la Ley 1231 de 2008,
se lee: “Para el factoring,
ha originado en operaciones productoras de renta.
la compra y venta de
cartera constituye la Cuando se establezca que una deuda es cobrable sólo en parte, puede aceptarse la cantidad corres-
actividad productora de pondiente a la parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen
renta y, en consecuencia,
los rendimientos derecho a esta deducción conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su
financieros derivados anulación.”
de las operaciones de
descuento, redescuento, o
factoring, constituyen un
Con base en los artículos antes citados, se puede concluir lo siguiente:
ingreso gravable o gasto
deducible y la cartera de a. Tanto obligados como no obligados a llevar contabilidad, si a diciembre 31 de 2013 po-
dudoso o difícil recaudo es
deducible de conformidad seían cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera distintas al dólar, las deben
con las normas legales que convertir a dólares; y posteriormente, todas las cuentas expresadas en dólares las con-
le sean aplicables para
tales efectos”. Es decir que
vertirán a pesos según la tasa oficial, la cual a diciembre 31 de 2013 fue de $1.926,83.
se elevó a norma superior
lo que también habían b. Se deben declarar todas las cuentas por cobrar, tanto las originadas en actividades
dispuesto los fallos del
Consejo de Estado. productoras de renta (por ejemplo las ventas normales de la empresa, en cuyo caso
la cuenta por cobrar se llama “Cuentas por Cobrar clientes”), como las originadas en
otras actividades (ejemplo: “Prestamos a particulares” y “anticipos”, etc.).Incluso, los
asalariados también deben incluir en su patrimonio las cuentas por cobrar por las
prestaciones sociales que les adeuden a diciembre 31 en la empresa donde trabajan,
ya quela empresa los toma a su vez como un pasivo.
c. Si se desea hacer una simple provisión o quizás un castigo definitivo de lo que se tenga
en las cuentas por cobrar de difícil cobro, tales provisiones solo las pueden hacer los
obligados a llevar contabilidad, mientras que los castigos los pueden hacer, tanto el
obligado, como el no obligado a llevar contabilidad. Ambos, provisiones o castigos, solo
se aceptan fiscalmente cuando se efectúan sobre las cuentas por cobrar que tuvieron
como contrapartida un ingreso en la renta del contribuyente. Las provisiones y los
castigos realizados sobre las demás cuentas por cobrar (por ejemplo sobre simples
préstamos en dinero) producirán un gasto no deducible. Además, sobre las cuentas por
cobrar que tuvieron contrapartida en el ingreso, no se acepta la provisión fiscalmente,
si la cuenta por cobrar es con un vinculado económico49.
102
Capítulo 4
d. Adicionalmente, en lo que tiene que ver con la provisión sobre cuentas por cobrar, acep-
tada fiscalmente, para el obligado a llevar contabilidad su provisión contable puede lle-
gar a ser diferente de la fiscal, pues en la parte fiscal se ha fijado un reglamento para
determinar dicha provisión (ver Decreto Reglamentario 187 de 1975, artículo 75). La nor-
ma fiscal dispone que se tomarán los saldos de las cuentas por cobrar a diciembre 31 de
2012, clasificadas por edades en cuanto a su vencimiento, y luego se aplica el 5% a las
deudas con vencimiento entre tres y seis meses; el 10% para las de seis a doce meses;
y el 15% para las mayores a un año. Por tanto, si en la parte contable se aplican otros
criterios y/o tarifas distintas para determinar la provisión de cuentas por cobrar, deberá
limitarse el saldo de la cuenta provisiones y ajustarse el saldo de la cuenta gasto provi-
siones, para llegar a los saldos que se obtengan de aplicar la norma fiscal.
Ejemplo práctico
Para ilustrar lo anterior, supongamos lo siguiente:
Año 2012
En el año 2012 (año gravable anterior) un comerciante persona natural tenía los datos relacionados a continuación:
a) En las Cuentas de Balance declaró:
Cuentas Valor contable a diciembre 31 de 2012 Valor fiscal a diciembre 31 de 2012

1305 Clientes
Corrientes 80.000.000 80.000.000
Vencidos 1-90 días 10.000.000 10.000.000
Vencidos 91-180 días 5.000.000 5.000.000
Vencidos 181-360 días 3.000.000 3.000.000
Vencidos 361 días o más 1.000.000 1.000.000
Subtotal Cartera 98.000.000 98.000.000
139905 Provisión Clientes
Vencidos 1-90 días (0) (0)
Vencidos 91-180 días (5%) (250.000) (5%) (250.000)
Vencidos 181-360 días (10%) (300.000) (10%) (300.000)
Vencidos 361 días o más (15%) (150.000) (15%) (150.000)
Subtotal Provisión (700.000) (700.000)
Total Cartera a Clientes 97.300.000 97.300.000
b) En las Cuentas del Estado de Resultados declaró:

51991001 Provisión Deudores-Clientes 700.000 700.000
Se observa, que por el año 2012 usó los mismos criterios contable y fiscalmente, y por tal razón no se dieron
diferencias entre los saldos de las cuentas de balance y las del Estado de Resultados. Fueron los mismos valores
de la parte contable los que se llevaron a la parte fiscal.
Año 2013
Ahora, suponga que para el 2013 la misma empresa cambió los criterios contables y, por ejemplo, le calcula pro-
103
visión a la cartera con vencimiento de 1 a 90 días al 5%; en este caso, para el 2013 sí se van a dar diferencias. Se
tendría lo siguiente:
a) En las Cuentas de Balance:

1305 Clientes
Corrientes 180.000.000 180.000.000
Vencidos 1-90 días 100.000.000 100.000.000
Vencidos 91-180 días 50.000.000 50.000.000
Vencidos 181-360 días 30.000.000 30.000.000
Vencidos 361 días o mas 10.000.000 10.000.000
Subtotal Cartera 170.000.000 170.000.000
139905 Provisión Clientes
Vencidos 1-90 días (5%) (5.000.000) (0)
Vencidos 91-180 días (5%) (2.500.000) (5%) (2.500.000)
Vencidos 181-360 días (10%) (3.000.000) (10%) (3.000.000)
Vencidos 361 días o mas (15%) (1.500.000) (15%) (1.500.000)
Subtotal Provisión (12.000.000) (7.000.000)
Total Cartera Clientes 158.000.000 163.000.000
b) En las Cuentas del Estado de Resultados:

51991001 Provisión Deudores-Clientes 11.300.000 6.300.000
Recuerde que al inicio del 2013 la cuenta “139905-Provisión clientes” traía saldo contable de $700.000. Por tan-
to, para hacerla llegar hasta el saldo de $12.000.000, se registra un valor crédito en la cuenta “139905-Provisión
cuentas por cobrar” y un débito a la cuenta “5191001-Provisión deudores clientes” por $11.300.000.A su vez,
en la parte fiscal, el saldo al inicio del 2013 en la cuenta Provisiones era también de $700.000, pero como solo
puede llegar a diciembre 31 de 2013 a un saldo de $7.000.000, el valor del “Gasto fiscal” por provisiones será
solo de $6.300.000.
Por tal razón, se deberán hacer los siguientes ajustes:
Saldo contable Ajustes para llegar al Valor patrimonial

Código Nombre valor fiscal
Renglón declaración a diciembre 31 (fiscal) a diciembre
PUC Cuenta
de 2013 31 de 2013
Débito Crédito
13 Deudores
1305 Clientes
34 del formulario 110 (renglones
130505 Nacionales 170.000.000 170.000.000
112 y 116 del formato 1732)
1399 Provisiones
139905 Clientes (12.000.000) 5.000.000 (7.000.000)
51 De ventas
52 del formulario 110 (renglón 385
5199 Provisiones
del formato 1732)
519910 Deudores 11.300.000 5.000.000 6.300.000
104
Capítulo 4
Otro punto importante que se debe estudiar al momento de examinar las Cuentas por cobrar 50. Ver también el anexo
de “intereses presuntivos”
del año gravable 2013, es el relacionado con los “Préstamos en dinero de los socios a la so- que se incluyó en el archivo
ciedad”, pues de dicha partida se desprenden varias consecuencias tributarias importantes, en Excel denominado
a saber: “Formulario 210 y 230
para declaración de renta
2013 con anexos”, en la
a) El artículo 35 del E.T., modificado por el artículo 94 de la Ley 788 de 2002, establece que: zona de descargas a la que
tiene acceso por haber
“Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos.
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera
que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la
sociedad, generan un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la
tasa DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable. La presunción a que se
refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone la administración tributaria para determinar
los rendimientos reales cuando estos fueren superiores.”
b) Del estudio de esta norma se desprenden varias conclusiones:
Sólo los préstamos en dinero otorgados a las sociedades donde se era socio, son los que gene-
ran el interés presuntivo, tanto para el obligado como para el no obligado a llevar contabilidad.
Por tanto, si la cuenta por cobrar a la sociedad que se trae en el patrimonio está originada en,
por ejemplo, la venta de un activo fijo o venta de mercancías a crédito, dichas cuentas no sur-
gieron de un préstamo en dinero, por lo cual no generan el interés presuntivo. Por otro lado,
si se pactó cobrarle a la sociedad un interés real, el ingreso que se genera queda reflejado en
la renta fiscal y no es necesario calcular otro adicional, salvo que la tasa del interés real anual
que se le cobró a la sociedad esté por debajo de la tasa mínima que estableció la norma para
el 2013, a saber, 5,27% (ver artículo 4 Decreto 652 de abril 5 de 2013), pues en este caso en la
parte fiscal sí se causaría un ingreso fiscal adicional por la diferencia.
De modo que, si una persona natural efectuó préstamos en dinero durante el año 2013 a las
sociedades donde era socia o accionista, sin importar si el saldo del préstamo a diciembre
31 de 2013 era cero, pero no les cobró intereses reales, los préstamos generarían el interés
presuntivo mínimo por el tiempo en que haya permanecido vigente el préstamo (ver el ren-
glón 44 del formulario 110 y el renglón 304 del formato 1732). Es importante advertir que
al causar el “ingreso por intereses presuntivos”, solo se debe reflejar en los ingresos fiscales,
pero no se declararían como mayor valor de la cuenta por cobrar a la sociedad50.
De otra parte, para los declarantes que no están obligados a llevar contabilidad, es posible
que no sea necesario declarar un ingreso si no lo han recibido efectivamente en dinero o en
especie durante el año, pero si lo estaban debiendo a diciembre 31, sí deberán declarar la
respectiva cuenta por cobrar (por ejemplo, un asalariado que debe declarar la cuenta por
cobrar a la empresa por las prestaciones que le adeudan a diciembre 31 y que la empresa se
toma como pasivo, el cual es reportado en información exógena tributaria a la DIAN según el
artículo 26 de la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013; o el agricultor con los cultivos que
vendió y que a diciembre 31 tenía pendientes de cobrar). En este tipo de situaciones (decla-
rar un activo sin declarar el ingreso) se puede formar un aparente “incremento no justificado
en el patrimonio” (artículo 236 y siguientes del E.T.), lo cual se debe explicar en el anexo de
“conciliación patrimonial” que toda persona natural debería incluir en la declaración de ren-
ta (ver el numeral 7.6 de esta publicación).
4.3.5. Inventarios
Todos los “bienes movibles” o mejor conocidos como “inventarios”, bien sea de mercancías,
productos agrícolas o de bienes raíces, deben ser declarados por su costo fiscal a diciembre
31 de 2013 (ver artículo 66 y 267 del E.T., el renglón 36 del formulario 110, y los renglones
121 a 133 del formato 1732).
105
51. Para el valor de los De acuerdo con el artículo 276 del E.T., que aplica por igual a los obligados y no obligados a
semovientes bovinos a
diciembre 31 de 2013 llevar contabilidad, los únicos inventarios que se deben declarar por el mayor valor entre el
se deben examinar las costo fiscal y el valor comercial a diciembre 31 de 2013, son los inventarios de semovientes,
Resoluciones 106 y 107 pero solo para quienes se dedican al negocio de ganadería propiamente dicho, es decir, los
de enero 30 de 2014
expedidas por el Ministerio que efectúan todo el proceso de cría, levante y venta (ver artículo 92 del E.T.). Los que no se
de Agricultura que indican dediquen al negocio de ganadería, sino que son simples comercializadores de animales, los
que el contribuyente debe declararían por el costo, sin tener en cuenta el valor comercial.
clasificar su inventario
de bovinos según la zona
geográfica donde estén Sin embargo, el Gobierno cada año, solo define el valor comercial a los semovientes bovinos
ubicados y a su vez, dentro (vacas y toros) y no a los demás semovientes, los caprinos, ovinos, porcinos, etc.51, en cuyo
de cada zona, clasificarlos
entre toros, toretes, vacas caso, se deberá contratar un perito, para que defina dicho valor comercial a diciembre 31, con
horras, vacas con cría, el propósito de poder determinar el valor patrimonial a diciembre 31, comparando el valor
novillas, terneras, etc.; es comercial y el costo fiscal. Además, según el artículo 94 del E.T., cuando los semovientes se
un trabajo que puede ser
dispendioso. vendan en el año siguiente, se podrá usar como costo de venta el mismo valor comercial con
que hayan sido declarados en diciembre del año anterior.
A los inventarios de cualquier clase, no se les puede aplicar el reajuste fiscal de que trata el
artículo 70 y 280 del E.T., pues éste solo aplica a los bienes que sean activos fijos.
Además, para determinar el costo fiscal a diciembre de 2013, debe tener presente que si los
inventarios fueron adquiridos con préstamos o créditos en moneda extranjera, cuando obli-
gados y no obligados a llevar contabilidad ajusten con la tasa de cambio el saldo del pasivo a
diciembre 31 de 2013 (si lo hay), se registrará como mayor valor de las mercancías la parte
que corresponda a las mercancías adquiridas con dicho pasivo y que todavía estén en exis-
tencia a diciembre 31. La otra parte del ajuste que corresponde a las mercancías adquiridas
con este pasivo y que ya estén vendidas, se llevaría a la renta fiscal (ver artículo 80 del E.T.).
En todo caso, según lo indicado en el inciso segundo del artículo 41 del E.T., esta diferencia
en cambio que se absorbería en los inventarios en existencia a diciembre 31, por causa de
ajustar el pasivo con el que fueron adquiridos, solo se efectuaría si el inventario aún no está
en condiciones de uso o venta, pues en tales condiciones, todos los ajustes por diferencia en
cambio, o intereses y demás gastos de financiación, se deben llevar a la renta fiscal.
En la parte contable, la norma es igual, pues los inventarios solo se ajustan con la diferencia
en cambio hasta el momento en que quedaron listos para la venta. Por tanto, si a diciembre
31 ya estaban listos para la venta, no se afectarán con el ajuste por diferencia en cambio que
se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a diciembre 31, ya que se entiende que la
contrapartida del ajuste es un ingreso o gasto directamente en el Estado de Resultados (ver
artículo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el Concepto 340-022521 de abril de 2003 de la Super-
sociedades).
De otra parte, si se tienen inventarios de bienes raíces para la venta (como en el caso de las
constructoras), estos siempre se declaran por su costo fiscal, afectado también con el ajuste
de la tasa de cambio si se adquirieron con préstamos en moneda extranjera, y si el préstamo
tiene un saldo por pagar a diciembre 31 (ver artículo 80 del E.T.). Pero en ningún caso, se
deberán declarar por el avalúo o autoavalúo catastral del año 2013 que le hayan fijado en
el municipio donde se posean los bienes raíces, pues dicha comparación entre el avalúo y el
costo para declarar el bien raíz por el mayor de los dos, se hace para cuando los bienes raíces
se poseen como activos fijos y no como inventarios (ver artículo 277 del E.T.).
Debe recordarse que para el manejo de los inventarios, los comerciantes obligados a llevar
libros de contabilidad sólo tienen dos sistemas:
1) Sistema permanente
2) Sistema periódico
106
Capítulo 4
La norma del artículo 62 del E.T. establece, que quienes estén obligados a presentar decla-
ración de renta firmada por contador público, es decir, los comerciantes obligados a llevar
libros de contabilidad que al cierre del 2013 tenían un patrimonio bruto o unos ingresos
brutos superiores a los 100.000 UVT, (100.000 x $26.841 = $2.684.100.000), sólo pueden
usar el sistema permanente. Sin embargo, si estando obligado a llevar el inventario por el
sistema permanente, lo lleva por el sistema periódico, la DIAN expresa que no habría sanción
aplicable. En el Concepto 9342 de febrero 4 de 2000 dispuso lo siguiente:
“Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios permanente para quienes
se encuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tributaria sanción algu-
na. No obstante, si de la utilización del sistema de juego de inventarios por un contribuyente obligado a
determinar el costo de sus activos por el sistema de inventarios permanentes se deriva que los costos de-
clarados son mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a la imposición de la sanción por inexactitud
equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia del saldo a pagar o a favor determinado
en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente o responsable, como consecuencia de utilizar
en las declaraciones tributarias datos equivocados, incompletos o desfigurados.”
Sobre este mismo punto deberá tenerse en cuenta además, lo que indica el inciso cuarto del
artículo 148 del E.T., donde se lee:
“No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios”.
Este “juego de inventarios” esta vez estará controlado en los renglones 318 a 341 del formato
1732.
Recuerde también, que el artículo 65 del E.T., en el parágrafo, indica lo siguiente para el obli-
gado a llevar contabilidad:
“El valor del inventario detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier
provisión para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la
declaración de renta.”
Por tal razón, las “provisiones sobre inventario” no se aceptan fiscalmente. Lo anterior significa
que debe ser cuidadoso al diligenciar el renglón 132 del formato 1732, pues la DIAN solicita
reportar es el monto del castigo, y no una “provisión” que se haya hecho durante el 2013 a los
inventarios por aplicación de la norma del artículo 64 del E.T., el cual permite que los declaran-
tes con inventarios de fácil destrucción o pérdida puedan castigar fiscalmente el equivalente
a: (inventario inicial + compras) x 3%. Por tanto, si se coloca algún valor en el renglón 64, este
mismo valor se debe hacer figurar en algún renglón anterior para lograr el efecto neto en el
renglón 134-Total inventarios (ver también el renglón 545 del formato 1732).
En cuanto a que el costo contable antes de provisiones sea el valor que se llevará fiscalmente
a la declaración, como lo indica el parágrafo del artículo 65 del E.T. anteriormente citado,
habría que considerar que esta norma tiene excepciones, pues se puede dar el caso de que
en los inventarios contables a diciembre 31 estén involucrados costos y gastos no aceptados
fiscalmente, por no tener factura, o por ser costos y gastos por impuestos que fueron capita-
lizados y que no están en la lista del artículo 115 del E.T., etc., en tal caso, el costo o gasto se
rechazará fiscalmente, pero no contablemente.
De otra parte, el artículo 148 del E.T. indica lo siguiente:
“Artículo 148 del E.T. Deducción por pérdidas de activos. Son deducibles las pérdidas sufridas duran-
te el año o período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de
renta y ocurridas por fuerza mayor.
107
52. Si los bienes raíces El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las deprecia-
se tienen aportados en
ciones, amortizaciones y pérdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisición y el de las
un fideicomiso, ya sea de
garantía o inmobiliario, mejoras. La pérdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la
etc., en ese caso se indemnización se recibe dentro del mismo año o período gravable en el cual se produjo la pérdida. Las
declararían de acuerdo compensaciones recibidas con posterioridad están sujetas al sistema de recuperación de deducciones.
con lo indicado en el
artículo 271-1 del E.T.,
es decir, por el valor que
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el año en que se
les corresponda según sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos
su participación en el siguientes. En caso de liquidación de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es deducible
patrimonio líquido del en su totalidad, en el año de la liquidación.
fideicomiso al final del
ejercicio (ver el parágrafo
del artículo 271-1). No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.
Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente será aplicable en lo pertinente para las pérdidas de bienes.”
En consecuencia, si durante el 2013, tanto el obligado como el no obligado a llevar conta-

bilidad, debieron castigar inventarios de cualquier clase (no solo los de fácil destrucción o
pérdida), y el castigo obedeció a causas de fuerza mayor, como las tragedias invernales o
hasta el hurto (ver Concepto DIAN 008894 de febrero 10 de 2011 que modificó los anteriores
Conceptos 102401 del 20 de octubre de 2000 y 058114 del 23 de junio de 1999), el costo que
se formó con dicho castigo sería aceptado fiscalmente, pero sin formar una pérdida total en
la declaración, como lo indica el artículo 148 (si se forma la pérdida total en la declaración,
el exceso se puede usar hasta en cinco años fiscales). Además, dicho costo se neutralizaría
con los ingresos por indemnizaciones si se recibieron durante el mismo 2013. Si la indem-
nización se recibe en un año posterior (2013, 2014, etc.), la norma del artículo 148 indica
que este ingreso se trataría como una “recuperación de deducciones”, que además, según
los artículos 195 y siguientes del E.T., se debería tratar como una “renta líquida” que iría al
renglón 63 de la declaración, para que automáticamente produzca más impuesto de renta.
Sin embargo, la DIAN, en las instrucciones de su cartilla, siempre ha permitido llevar estas
“rentas líquidas por recuperación de deducciones” al renglón 43 de “ingresos brutos no ope-
racionales” (ver renglón 291 en el formato 1732), y allí no hay garantía de que este ingreso
bruto produzca más impuesto (como es la verdadera intención del artículo 195 del E.T. que
los llama “renta líquida”), pues debajo del renglón 43 están los gastos normales del año que sí
lo pueden afectar (ver Concepto 52752 de agosto de 2005 que contradice lo dispuesto por la
entidad en el Concepto 61233 de septiembre de 2003). Es decir, los contribuyentes se bene-
fician con la doctrina más reciente de la DIAN (el Concepto 52752 de 2005) que les permite
mezclar las rentas líquidas por recuperación de deducciones en la zona de rentas ordinarias.
4.3.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles
En el caso de los bienes inmuebles que se posean como activos fijos, la norma básica que se
debe tener presente es la contenida en el artículo 277 del E.T., y que por el año 2013 indicó
lo siguiente52:
“Artículo 277. Valor patrimonial de los Bienes Inmuebles. Los contribuyentes obligados a llevar libros
de contabilidad deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto
en los Capítulos I y III del Título II del Libro I de este Estatuto y en el artículo 65 de la Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el
mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el auto avalúo o el avalúo catastral actualizado
al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 72 y 73 de este Estatuto. Las construc-
ciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal del respectivo inmueble deben
ser declaradas por separado.
Lo previsto en este artículo se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 90-2 de este Estatuto.”
108
Capítulo 4
Aunque los contribuyentes que llevan libros de contabilidad solo deben declarar como “va-
lor patrimonial a diciembre 31 de 2013” el respectivo “costo fiscal neto” (y no deben hacer
comparaciones con el “avalúo catastral 2013”), si en el año 2014 se vende dicho bien raíz, al
valor de la venta se le podrá enfrentar como “costo de venta” el “avalúo catastral del 2013”
sin importar que éste no fue tomado como “valor patrimonial a diciembre 31 de 2013”, y
seguidamente restarle la depreciación acumulada (ver artículo 72 del E.T. y Decreto 326 de
1995). Esta es una norma muy importante, pues puede ser que dicho “avalúo catastral 2013”
sí sea mayor al “costo fiscal 2013” calculado hasta antes de depreciación, y por tanto ayudará
a rebajar la “utilidad en venta del activo” durante el 2014. Esto es justamente lo que bene-
ficia a quienes, por ejemplo, han hecho uso de la opción de compra en contratos de leasing
financiero por unos valores muy simbólicos y que por tanto, como la “opción de compra”
se convierte en costo fiscal, si no existiera esta norma que autoriza usar el avalúo catastral
del año anterior como costo de venta, producirán entonces utilidades muy grandes cuando
vendiesen el bien raíz.
Adicionalmente, el obligado y el no obligado a llevar contabilidad deben tener en cuenta lo

indicado en el inciso 4 del artículo 80 del E.T., a saber:
“Cuando se compren o importen a crédito bienes constitutivos de activos fijos, cuyo pago deba hacerse en
moneda extranjera, el costo de tales bienes, así como la deuda respectiva se ajustan en el último día del
año o período gravable y en la fecha en la cual se realice el pago, en la forma prevista en este artículo.”
Según lo indicado en el inciso segundo del artículo 41 del E.T, esta diferencia en cambio, que
se absorbe en los activos fijos en existencia a diciembre 31 por causa de ajustar el pasivo
con el que fueron adquiridos, solo se puede efectuar si el activo aún no está en condiciones
de uso (cuando ya esté en condiciones de uso, todos los ajustes por diferencia en cambio, o
intereses y demás gastos de financiación, se deben llevar a la renta fiscal). En la parte conta-
ble, para quien lleva contabilidad, la norma es igual, pues los activos fijos solo se ajustan con
la diferencia en cambio hasta el momento en que quedaron listos para su uso (ver artículo
64 del Decreto 2649 de 1993), por tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para su uso, no
se afectarían con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que
pueda existir a diciembre 31, pues se entiende que la contrapartida del ajuste es un ingreso
o gasto directamente en el estado de resultados (ver artículo 104 del Decreto 2649 de 1993
y el Concepto 340-022521 de abril de 2003 de la Supersociedades).
El costo fiscal de un bien raíz que sea un activo fijo se determina conforme a lo indicado en el
artículo 69 del E.T. (costo de adquisición, más mejoras, más contribuciones por valorización),
al cual se le puede opcionalmente aplicar el reajuste mencionado en el artículo 70 y 280
del E.T., que para el año 2013 fue fijado en 2,04% anual (ver artículo 2 del Decreto 2921 de
diciembre 17 de 2013). Hay que tener presente que dicho reajuste se aplicaría en forma pro-
porcional en caso de que el bien raíz no se posea desde diciembre del año anterior, sino que
se haya adquirido en algún momento dentro del 2013. Esta opción del reajuste fiscal la puede
aplicar tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad. El obligado lo aplica en la
parte fiscal, pero no en la contable. Si el activo es depreciable, los reajustes fiscales no forman
parte de la base para el cálculo del gasto por depreciación (ver inciso segundo del artículo
68 del E.T.). Además, el artículo 141 del E.T. deja claro que la depreciación se debe registrar
en libros de contabilidad, razón por la cual el cálculo de la depreciación solo está permitido
al contribuyente que lleve libros de contabilidad (ver Concepto DIAN 16805 de marzo de
2001). Téngase presente que tanto contable como fiscalmente se debe practicar depreciación
solo sobre los activos fijos que participen en la generación de los ingresos (ver artículo 141
E.T. y el artículo 64 del Decreto 2649 de 1993).
Adicionalmente, si la persona natural o sucesión ilíquida (obligada o no a llevar contabilidad)

decide no aplicar el reajuste fiscal a sus bienes raíces activos fijos, tiene otra opción para
definir el valor fiscal de los mismos a diciembre 31 y es la de tomar el costo original de adqui-
109
53. Ver en especial lo que se sición y aplicarle, según el año en que los haya adquirido, el factor que le corresponda de los
indica en el parágrafo 1 del
artículo 1 de dicho decreto, publicados en el artículo 73 del E.T. Estos factores, para el caso del año gravable 2013, fueron
la norma donde se lee lo actualizados con el artículo 1 del Decreto 2921 de diciembre 17 de 201353.
siguiente: “Parágrafo. El
costo fiscal de los bienes
raíces, aportes o acciones Se debe aclarar que si sobre los bienes raíces el contribuyente obligado a llevar contabilidad
en sociedades determinado ha contabilizado algún tipo de “provisiones” o “valorizaciones” producto de compararlos con
de acuerdo con este los avalúos técnicos, ni las “provisiones” ni las “valorizaciones” se tienen en cuenta para el
artículo, podrá ser tomado
como valor patrimonial en valor fiscal del bien raíz. Solamente se acepta el saldo de la “depreciación” que se haya practi-
la declaración de renta y cado sobre la construcción54. En el renglón 166 del formato 1732 se insinúa que la provisión
complementarios del año sobre activos fijos sería un valor contable y fiscal, pero es un error, ya que solo es un valor
gravable 2013”).
contable. Para controlar las valorizaciones contables sobre los activos se diseñaron los ren-
54. Todos los activos glones 182 y 184, los cuales indican que son contables y no fiscales.
depreciables que posea
el contribuyente deben
estar controlados en algún Leasing habitacional
tipo de anexo especial
donde se pueda probar, Para las personas naturales que hayan adquirido bienes raíces bajo la figura de Leasing ha-
para cualquiera de ellos,
si dicho activo ya quedó bitacional (ver artículo 1 Ley 795 de 2003, Decreto 779 de marzo de 2003 y los artículos
totalmente depreciado en 2.28.1.1.1 hasta 2.28.1.4.1 del Decreto 2555 de julio de 2010 que reemplazaron al Decreto
algún momento, y de ahí
1787 de junio de 2004), estos se consideran como leasing o arrendamiento operativo (ver
en adelante no se puede
seguir calculándoles numeral 1 del artículo 127-1 del E.T.); es decir, como un contrato de arrendamiento en el que
depreciación. Además, solo los valores de los cánones pagados cada mes no se capitalizan para formar un valor al activo,
de esta forma se sabe si al
vender este determinado
sino que todo el canon se considera un gasto. Pero la parte que aceptan fiscalmente de dicho
activo la operación produce gasto es la que corresponde a los intereses de financiación involucrados en cada canon, sin
“utilidad” o “pérdida”. que tal gasto por interés exceda en el año el tope de los 1.200 UVT mencionados en el artículo
55. Que corresponden 119 del E.T55. Sin embargo, la parte de los cánones correspondiente al capital, para no tratarla
a 1200 x $26.841= como un gasto no deducible, se opta por capitalizarla como valor del bien, valor que luego se
$32.209.000. verá aumentado con el de la opción de compra que se paga al final del contrato, pues así lo
56. Los ejercicios de dichos permite el inciso segundo del artículo 71 del E.T., donde leemos:
capítulos fueron tomados
de los archivos en Excel “Artículo 71. Utilidad en la enajenación de inmuebles. Para determinar la utilidad en la enajenación
incluidos en la zona de
de bienes inmuebles que tengan el carácter de activos fijos, se restará al precio de venta el costo fiscal,
descargas a la que se tiene
acceso por la adquisición establecido de acuerdo con las alternativas previstas en este Capítulo.
de esta publicación, y por
tanto pueden ser usados Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing,
como plantillas para casos retro arriendo o lease-back, que hayan sido sometidos al tratamiento previsto en el numeral 1o. del
particulares de los lectores.
artículo 127-1 del Estatuto Tributario, el costo de enajenación para el arrendatario adquirente será el
de adquisición, correspondiente a la opción de compra y a la parte capitalizada de los cánones, más las
adiciones y mejoras, las contribuciones de valorización pagadas y los ajustes por inflación*, cuando haya
lugar a ello.”
Ejemplo
En los Capítulos 11 y 12 de esta publicación se presentan los anexos de las declaraciones de

una persona natural que usa el formulario 110 (con su alternativo el 240) o el 210 (con su
alternativo el 230), y en ellos se encuentra el anexo relacionado con la forma en que cada uno
determinaría el valor patrimonial a diciembre 31 de 2013 de sus bienes raíces56.
4.3.7. Vehículos
Tanto el obligado a llevar contabilidad como el no obligado deben declarar sus vehículos
que sean activos fijos por su costo fiscal (ver artículo 267). En ningún caso deben tener en
cuenta los valores que el Ministerio de Transportes calcula para efectos del impuesto anual
de vehículos. Además, solo los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad pue-
den calcularle depreciaciones a dichos vehículos, siempre y cuando se trate de vehículos que
110
Capítulo 4
participen en la generación de los ingresos y gastos del contribuyente (ver artículo 141 del 57. Ver Concepto DIAN
064697 de julio de 2008
E.T. y el Concepto DIAN 16805 de marzo de 2001). donde muestran el ejemplo
del vehículo de un médico,
Adicionalmente, y aunque las normas no lo mencionan expresamente, sería fácil concluir que que es utilizado para hacer
visitas, no se toma como
las ventas de vehículos se deben declarar solo cuando se haga efectivamente el traspaso ante “de uso productivo”, y
las autoridades de tránsito, pues será en ese momento que la Secretaría de Tránsito practica por tanto los cánones del
leasing en ese caso no
la retención en la fuente al vendedor y éste podrá incluirla en su declaración de renta. Por son deducibles. Es decir
tanto, si pasan varios años sin hacerse el traspaso de un vehículo, el vendedor debe seguir que sólo es deducible
declarando dentro de sus activos el vehículo no traspasado, pero compensarlo con un “pasi- los leasings sobre buses,
volquetas o camiones, etc.,
vo” a favor del comprador. A su turno, el comprador debe declarar una “cuenta por cobrar” esto es, sobre vehículos que
para con el vendedor. sí sean “productivos”.
58. Los ejercicios de dichos

Además, si los vehículos se adquieren bajo contratos de “Leasing”, ya sea operativo o finan- capítulos fueron tomados
ciero (ver artículo 127-1 del E.T.), solo cuando se manejen como “Leasing financiero” (ver el de los archivos en Excel
incluidos en la zona de
punto 4.3.8 de esta publicación) se deben denunciar en el activo. Adicionalmente, los cánones descargas a la que se tiene
que se paguen en los leasing operativos (o el componente de interés en los casos de los cá- acceso por la adquisición
de esta publicación, y por
nones de un leasing financiero) se aceptan como deducibles si los vehículos son solo de uso tanto pueden ser usados
productivo, como lo establece el artículo 127-1 del E.T.57 como plantillas para casos
particulares de los lectores.
Ejemplo 59. En el Concepto 048995

de agosto 2012 la DIAN
En los Capítulos 11 y 12 de esta publicación se presentan los anexos de las declaraciones de indicó que los derechos
fiduciarios representados
una persona natural que usa el formulario 110 (con su alternativo el 240) o el 210 (con su en acciones no se pueden
alternativo el 230), y entre ellos figura el relacionado con la forma en que cada uno determi- restar en el cálculo de la
renta presuntiva, por tal
naría el valor patrimonial a diciembre 31 de 2013 de sus activos fijos vehículos58. razón en dicho cálculo
solo se pueden restar el
4.3.8. Derechos fiduciarios y activos adquiridos por leasing valor patrimonial neto de
las acciones o aportes en
sociedades nacionales que
Cuando se hayan aportado dineros u otros bienes o derechos denominados por las normas no se hayan enviado a un
como “patrimonio autónomo” o “fideicomiso” (los cuales son administrados por sociedades fideicomiso.
fiduciarias), la persona natural y/o sucesión ilíquida que aportó los dineros o los bienes 60. Para quienes
(obligada o no a llevar contabilidad), debe declarar los “derechos fiduciarios” que le corres- sean partícipes de los
patrimonios autónomos o
ponden en el patrimonio autónomo o fideicomiso, conforme a lo indicado en el artículo 271- fideicomisos, la norma del
1, donde leemos59: artículo 102, en la versión
que tuvo hasta el 2012,
antes de ser modificado con
“Artículo 271-1. Valor patrimonial de los derechos fiduciarios. El valor patrimonial de los derechos el artículo 127 de la Ley
fiduciarios se establecerá de acuerdo con las siguientes reglas: 1607 de 2012, dispone que
deberán registrar en sus
1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la explotación ingresos del año la utilidad
que el fideicomiso produjo
económica de los respectivos bienes, en armonía con lo dispuesto en el artículo 263 de este Estatuto. durante el año gravable, de
acuerdo con el certificado
2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les corres- que al respecto le emita
la Sociedad Fiduciaria.
ponda de acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del ejercicio o en Pero si ese fideicomiso
la fecha de la declaración. Los bienes conservarán para los beneficiarios la condición de movilizados o no produjo utilidad sino
inmovilizados, monetarios o no monetarios que tengan en el patrimonio autónomo. pérdida, la pérdida sería no
deducible fiscalmente (ver
Sentencia del Consejo de
Parágrafo. Para fines de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, los fiduciarios Estado 16410 de octubre
deberán expedir cada año, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado de 2009).
indicando el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo
ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos del último ejercicio
gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por inflación de conformidad con las normas
vigentes hasta el año gravable 2006, se deberán hacer las aclaraciones de rigor60.”
En cuanto a los activos adquiridos bajo leasing financiero (numeral 2 del artículo 127-1 del
E.T.), se declaran conforme a lo indicado en el artículo 267-1 del E.T., donde leemos:
111
61. Derogado desde abril “Artículo 267-1. Valor patrimonial de los bienes adquiridos por leasing. En los contratos de arren-
de 2012 con el artículo 15
damiento financiero o leasing con opción de compra, los bienes deben ser declarados por el arrendatario
de la Ley 1527 de 2012
y que revivió en enero de o usuario, siguiendo las reglas previstas en el artículo 127-1 de este Estatuto, siempre que el usuario o
2013 con la Sentencia arrendatario esté sometido al procedimiento previsto en el numeral 2 de tal artículo.”
C-015 de enero 23 de 2013
que declaró inexequible al
artículo 15 de la Ley 1527. Se debe recordar que el leasing financiero (numeral 2 del artículo 127-1 del E.T.) implica que
el arrendatario reconoce un activo y un pasivo desde el comienzo del contrato, y cuando paga
los cánones mensuales, una parte de dicho canon (la correspondiente al capital) la disminuye
del pasivo, mientras la otra parte (la correspondiente al interés o financiación) la toma como
un gasto si el activo participa en la generación de la renta, o cuando se trate de su casa de ha-
bitación (ver artículo 119 del E.T. y el Decreto 779 de 2003). Por tanto, la persona natural que
maneje leasing financiero declararía tanto el activo como el saldo del pasivo a diciembre 31.
Cuando el leasing es operativo (numeral 1 del artículo 127-1 del E.T), no se declara ningún
valor en el activo ni el pasivo, pues todo el canon se trata como un gasto, que será deducible
si se pagó sobre activos que participan en la generación de la renta. Si el leasing operativo es
sobre la casa de habitación, solo tomará como deducible la parte correspondiente a intereses
y la otra la puede capitalizar (ver artículo 71 y 119 del E.T. y el Decreto 779 de 2003). Si se
pagó sobre vehículos que no son de uso productivo, no se acepta la deducción (ver Concepto
DIAN 064697 de julio de 2008). Téngase presente que el parágrafo 4 del artículo 127-161
establece que el leasing operativo no se puede firmar, de ahí que los nuevos contratos deben
ser financieros.
En el leasing operativo sólo se declarará un valor para el activo cuando al final del contrato
se haga uso de la opción de compra, o cuando se hayan capitalizado las cuotas de los cánones
pagados sobre bienes raíces (ver artículo 71 del E.T).
4.3.9. Intangibles
Para los obligados a llevar contabilidad, los denominados “activos intangibles” están defini-
dos en el artículo 66 del Decreto 2649 de 1993, así:
“Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza
material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos de-
terminables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los
derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.”
En el artículo 279 del E.T., aplicable a los obligados y no obligados a llevar contabilidad, se
lee lo siguiente:
“Articulo 279. Valor de los bienes incorporales. El valor de los bienes incorporales concernientes a
la propiedad industrial y a la literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas,
good-will, derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su costo
de adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año o período
gravable.”
El inconveniente con este tipo de activos es que pueden ser de dos clases:
Adquiridos o capitalizados: aquellos que fueron comprados a un tercero pagándole un va-

lor real en efectivo o especie, o que se conformaron mediante la capitalización de determina-
dos costos que el contribuyente consideró debían constituir su activo intangible (ver renglón
174 del formato 1732). Estos activos, tanto para el obligado a llevar contabilidad como para
el que no lo está, se declararán por su costo de adquisición. Pero solo el obligado a llevar
contabilidad les puede calcular amortizaciones (ver artículo 142 del E.T.). El valor contable
por el cual se traigan contabilizados será el mismo valor patrimonial fiscal a declarar al cierre
112
Capítulo 4
de diciembre 31 de 2013 (ver artículo 279 E.T. y el Concepto DIAN 86467 de septiembre 5 de 62. Ver numeral 7.6 de esta
publicación.
2008). Para el caso del intangible denominado “crédito mercantil adquirido”, el cual se origina
cuando se adquiere el control de un ente jurídico, pagando un valor superior al valor intrínseco 63. Ver por ejemplo la
que tenían las acciones en la fecha de la operación (ver Circular conjunta 011 de Superfinancie- página 53 en la cartilla
instructiva del formulario
ra y 006 de Supersociedades de agosto 18 de 2005, numerales 15 hasta 19), su amortización, 210 para año 2012, pues la
la cual forma un gasto deducible, dependerá de que se aplique lo indicado en el nuevo artículo cartilla para año 2013 no
143-1 del E.T. creado con el artículo 110 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012. había salido a la fecha de
publicación de este libro.
Estimados o formados: aquellos activos intangibles, tales como el “Know-How”, los cuales,
para el obligado a llevar contabilidad, se contabilizan como un débito en la cuenta del activo
código 1630 y un crédito en la cuenta del patrimonio 3220 (ver renglones 174 y 219 del
formato 1732), pues por ellos no se pagó ningún valor en dinero. También incluye los activos
como marcas y patentes, por los que no se ha pagado ningún valor. Este tipo de activos, tanto
para el obligado a llevar contabilidad como para el no obligado, no se declararán fiscalmente,
a menos que consideren venderlos en el año siguiente, en ese caso se necesitará enfrentar un
“Costo de ventas” al valor de la “Venta” para determinar la “utilidad en venta”.
Por esta razón, el artículo 75 del E.T. dispone:
“El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad
industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, good-will, dere-
chos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la
enajenación. Para que proceda el costo previsto en este artículo, el respectivo intangible deberá figurar
en la declaración de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al año inmediatamente
anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalúo técnico.”
Así las cosas, si durante el año 2014 se pretende vender el “Know-How” de la empresa, y
el precio de venta será $100.000.000, en la declaración de renta del año 2013 se deberá
incluir como “Otros Activos” (ver, por ejemplo, el renglón 38 del formulario 110 y el 174
del formato 1732) un valor de $30.000.000. Con esta medida el Gobierno está beneficiando
a los contribuyentes que al vender esta clase de activos pensarían que no tienen ningún
costo de ventas para rebajar la utilidad, pero los “golpea” en razón a que al tener declarado
el activo, se produce más renta presuntiva en el año siguiente, pues se infla el patrimonio
bruto, y por aritmética simple, el patrimonio líquido, el cual también se debe tener en cuen-
ta como partida conciliatoria al momento de hacer la “conciliación patrimonial62. Además,
en los años en que se establecieron “impuestos al patrimonio”, acogerse a este “beneficio”
del artículo 75 del E.T. les inflaba su patrimonio líquido de diciembre 31, que en la práctica
es el mismo de enero 1, y ello los podía convertir en sujetos obligados a responder por el
impuesto al patrimonio.
4.3.10. Muebles y enseres, obras de arte, joyas
Todos estos bienes por ser apreciables en dinero, también se deben incluir en la declaración
de renta, tanto del obligado a llevar contabilidad como del no obligado63.
Además, si se ocultan, pero en un año posterior se venden y con el producto de esta venta se
adquieren otros activos difíciles de ocultarle a la DIAN (por ejemplo una cuenta bancaria, un
carro o una casa), en ese caso habría problemas para justificar el ingreso con que se obtuvie-
ron los nuevos activos. La DIAN convertiría esos valores en “rentas líquidas gravables” (ver el
renglón 65 del formulario 210).
4.3.11. Aportes en cooperativas, clubes, fondos de pensiones y

fondos de cesantías
Tanto las personas naturales obligadas a llevar contabilidad como las no obligadas deben
tener en cuenta lo siguiente sobre esta clase de activos:
113
a. Los aportes en cooperativas y clubes se declaran por su costo fiscal, es decir, por el valor
efectivamente pagado por ellos (ver artículo 267 del E.T.). Al respecto, hay que tener pre-
sente que en los reportes de información exógena tributaria del artículo 631 del E.T. por
el año gravable 2013 (ver artículo 21 de la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013), la
DIAN nuevamente exigió a las cooperativas (incluidas las CTA) que reportaran los datos
del aporte social de todos sus asociados a diciembre 31 de 2013 (sin importar el monto
de su aporte).
b. Sobre los aportes en fondos de pensiones a diciembre 31 de 2013, solo se deben declarar
los aportes voluntarios. Pero los aportes obligatorios y el bono pensional no se declaran,
ya que no son valores de libre disposición para la persona natural (ver Concepto DIAN
08755 febrero de 2005 ratificado con el Concepto 17628 de febrero de 2006). Además,
el Consejo de Estado, en su fallo de junio 16 de 2011 para el Expediente 18024, concluyó
que de acuerdo con el artículo 135 de la Ley 100 de 1993, los valores declarados como
aportes voluntarios a fondos de pensiones deben restarse en la base del cálculo de la
renta presuntiva para los siguientes años (en este fallo se anularon algunos apartes de
los Conceptos DIAN 008755 de febrero 17 de 2005 y 017628 de febrero 28 de 2006).
c. Sobre los aportes en fondos de cesantías a diciembre 31 de 2012, tampoco son de libre
disposición para la persona natural, y por tanto no se incluyen en el patrimonio.
4.3.12. Pasivos
Los pasivos o deudas aceptados fiscalmente se encuentran regulados en los artículos 283 a
286, 343, 767, 770 y 771 del E.T (ver en el formato 1732 los renglones 188 a 209).
Por tanto, los comentarios pertinentes a este respecto son:
a. En el caso de los pasivos no monetarios, es decir, los expresados en moneda extranjera,

UVR o pacto de reajuste, se deben ajustar con la tasa de cambio oficial a diciembre 31
de 2013 ($.1.926, 83), o con la tasa oficial de la UVR a diciembre 31 de 2013 ($207,85),
o con la unidad de reajuste con la cual se haya hecho su pactación (por ejemplo el valor
del salario mínimo).
b. A raíz de que el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012 derogó al artículo 287 del E.T., al cie-
rre del 2013 nuevamente se aceptarán como pasivos fiscales los que correspondan a las
obligaciones que tenga un declarante residente en Colombia con sus vinculados econó-
micos en el exterior. Esto provocará que se disminuya el patrimonio líquido y se reduzca
la renta presuntiva para el año siguiente, pero también se reduce el margen de intereses
deducibles en el ejercicio siguiente por la aplicación de la norma de subcapitalización
(artículo 118-1 del E.T.).
c. No son aceptados los pasivos que son meramente “estimados” o “provisionados” o “con-
tingentes” (en el plan de cuentas de los obligados a llevar contabilidad serían los refle-
jados en la cuenta 26), pues solo se aceptan los pasivos reales. Así las cosas, lo que se
pueda reclasificar desde la cuenta 26 hacia las demás cuentas del pasivo (por ejemplo la
provisión de prestaciones sociales) debe hacerse en diciembre 31 de 2013.
d. Si el obligado a llevar contabilidad, al causar un costo o gasto contra un pasivo, este costo o
gasto no es deducible (por ejemplo, causar un valor por impuesto de registro), en ese caso
el pasivo es aceptado fiscalmente aunque el costo o gasto no lo sea, ya que es un pasivo real.
e. En el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, los pasivos por
préstamos los deben soportar solo con “documentos de fecha cierta” (ver artículo 770 del
E.T.). Al respecto, el artículo 767 del E.T. dispone:
114
Capítulo 4
“Artículo 767. Fecha cierta de los documentos privados. Un documento privado, cualquiera que
sea su naturaleza, tiene fecha cierta o auténtica, desde cuando ha sido registrado o presentado ante
un notario, juez o autoridad administrativa, siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o
presentación.”
Sin embargo, el artículo 771 dispone:
“Artículo 771. Prueba supletoria de los pasivos. El incumplimiento de lo dispuesto en el artículo

anterior, acarreará el desconocimiento de los pasivos, a menos que se pruebe que las cantidades
respectivas y sus rendimientos, fueron oportunamente declarados por el beneficiario.”
f. Por último, para quienes tienen afectado su patrimonio líquido con la inclusión de pasi-
vos inexistentes, se debe recordar la gravedad que ello implica cuando la DIAN lo detecte,
pues los convertirá en rentas gravables (renglón 63 del formulario 110 o el 65 en el 210),
y adicionalmente aplicará la sanción de inexactitud del artículo 647 del E.T. correspon-
diente a 160% del mayor impuesto que se origine (ver artículo 239-1 E.T.).
4.3.13. El patrimonio líquido con el que se cierre el año 2013 y el monto de los
intereses deducibles para el año 2014
El artículo 109 de la Ley 1607 de 2012 agregó al E.T. el nuevo artículo 118-1 (norma que fue
reglamentada con el Decreto 3027 de diciembre 27 de 2013, el cual fue modificado con el 627
de marzo 26 de 2014). Esta norma indica que en el caso de los contribuyentes diferentes a
los inspeccionados o vigilados por Superfinanciera, o diferentes a los ejecutores de proyectos
de infraestructura de servicios públicos, los gastos deducibles por intereses (incluidos los
intereses del crédito de vivienda, pues la norma no hace excepciones) serán solo los que se
causen o paguen sobre obligaciones financieras cuyo monto promedio durante el año no exce-
da el resultado de multiplicar por tres el “patrimonio líquido del año anterior”. Si se trata de
los ejecutores de las viviendas de la Ley 1537 de 2012 (para dar 100.000 viviendas gratis a
los más necesitados), pueden deducir los intereses sobre obligaciones que representen hasta
cuatro veces el patrimonio líquido del año anterior.
En el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, esta nueva norma tendrá aplicación
sin importar si el “patrimonio líquido del año anterior” se declaró o no. Además, si en algún mo-
mento su patrimonio líquido del año anterior es negativo, no podría restar nada de valores por
gastos deducibles por intereses en el año siguiente, pues su nivel de endeudamiento permitido
fiscalmente era el resultado de multiplicar por tres un patrimonio líquido negativo (patrimonio
que en realidad se toma como cero, lo cual literalmente lleva a la multiplicación de 3 x 0 = 0).
Así que el patrimonio líquido con el que se cierre el año 2013 será justamente el referente
para planear tributariamente cuántos intereses de los que se paguen o causen durante el
2014 podrán ser tratados como deducibles al cierre del mismo año. Por este motivo, si alguna
persona natural (obligada o no a llevar contabilidad) decide no incluir algunos pasivos a di-
ciembre 31 de 2013 (a pesar de que sean reales y estén soportados), elevará su patrimonio lí-
quido a diciembre 31 de 2013 y así aumentará el valor de los intereses deducibles en el 2014
(aunque a cambio se les eleve la renta presuntiva del año siguiente). Dejar de incluir pasivos
no es castigado por la norma tributaria, ya que a diferencia de los activos, sobre los pasivos
reales se puede decidir si incluirlos o no en las declaraciones de renta. Es importante aclarar
que no incluir algún pasivo en la declaración no representa problemas de “renta por com-
paración patrimonial” (artículos 239 y siguientes del E.T.), pues la situación es exactamente
igual a la que se generaba hasta el 2012 en el caso de los contribuyentes que tenían pasivos
con sus vinculados económicos en el exterior y que aunque eran reales no los podían incluir
fiscalmente, ya que se los impedía el artículo 287 del E.T, pero aun así incluyeron los activos
que hubieran sido adquiridos con los pasivos y toda la aparente “renta por comparación pa-
trimonial” se explicaba debidamente en un anexo que aclaraba la variación del patrimonio
líquido desde al año anterior hasta el nuevo año.
115
Capítulo 5
Ingresos y rentas exentas
}} Clasificación de los ingresos desde el punto de vista fiscal.
}} Momento en que las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben denunciar

sus ingresos.
}} Manejo especial que se debe dar a los ingresos por herencias y por loterías, rifas
y similares.
}} Control de la DIAN a los ingresos denunciados por los obligados a llevar

contabilidad mediante los renglones 244 a 317 de las hojas 5 a 7 del formato
1732.
}} Cálculo de las rentas exentas de un asalariado.
116
Capítulo 5
E
n este capítulo efectuaremos consideraciones relativas a los ingresos que se deben de- 64. Formulario 110 para
las personas y sucesiones
clarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se deben denunciar obligadas a llevar
algunos de ellos dentro del formulario respectivo64. contabilidad, o formulario
210 para las personas y
5.1. Ingresos que constituyen renta ordinaria y ganancia ocasional, y

sucesiones no obligadas a
llevar contabilidad, y los
el momento para declararlos respectivos formularios
alternativos 240 y 230.
Para efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gra- 65. Ver artículos 36 a 57-2,
vados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior, en dinero o en especie, que sean y en especial el artículo 35-
1, pues éste menciona que
susceptibles de constituir un incremento en el patrimonio del contribuyente. otros artículos de la sección
de “ingresos no gravados”
Sin embargo, a diferencia de las personas jurídicas, las personas naturales y sucesiones ilí- que parecieran estar aún
vigentes, en realidad están
quidas deben tener en cuenta todos los aspectos que influyen en la manera de denunciar los derogados desde enero de
ingresos del año, los cuales se mencionaron en la primera parte de esta publicación. 2004.
Por ejemplo, las personas y/o sucesiones ilíquidas residentes deben denunciar las rentas obteni- 66. Ver renglones 65 a
68 en el formulario 110
das en Colombia y en el exterior, mientras que las no residentes solo denuncian las obtenidas en o renglones 67 a 71 del
Colombia. Además, las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar conta- formulario 210, tales como
bilidad denuncian los ingresos solo si efectivamente los recibieron en el año (sistema de “caja”), una herencia, el valor de
una lotería, el precio de
aunque este criterio no se aplica a los ingresos por dividendos y ventas de bienes raíces, los cuales venta de un activo fijo
sí los denuncian aunque no los hayan recibido efectivamente en el año. En cambio, las personas poseído por más de dos
obligadas a llevar contabilidad deben denunciar todos los ingresos sin importar si los recibieron años, etc.; ver artículos 299
a 317 del E.T. y el artículo
efectivamente o no en el año (sistema de causación). Por otro lado, solo las personas naturales no 239-1 del E.T. modificado
obligadas a llevar contabilidad pueden tomar la parte que de los ingresos por intereses corres- con el artículo 163 de la
ponde al componente inflacionario y tratarla como un ingreso no gravado (ver artículo 41 del E.T., Ley 1607.
el Decreto 629 de marzo 26 de 2014 y el Concepto DIAN 014881 de febrero de 2009).
Sobre este punto, se advierte que aunque la persona no obligada a llevar contabilidad solo
denuncia el ingreso en el año en que efectivamente lo haya recibido en dinero o en especie,
las retenciones en la fuente que le hayan hecho durante el año las podría tomar en el año
en que deba declarar el ingreso, aunque la retención haya quedado hecha por el agente de
retención en un año anterior (ver artículo 14 del Decreto 1000 de 1997 y los Conceptos DIAN
093628 de septiembre 2000 y 034535 de abril 7 de 2008). Por ejemplo, si un agricultor le ven-
de a un ingenio sus cultivos de caña en diciembre de 2013, y el ingenio los paga en febrero
de 2014, la retención será practicada por el ingenio en el mes de diciembre de 2013 y le dará
el respectivo certificado al agricultor aduciendo que corresponde a una retención “del año
gravable 2013”. En tal caso, el agricultor, como no debe incluir el ingreso en la declaración del
2013, por no haberlo recibido y en su lugar lo hará en la declaración año gravable 2014, pue-
de restar en dicha declaración la retención hecha por el ingenio en el año gravable 2013. Lo
anterior empezará a cambiar cuando en junio de 2014 se empiecen a practicar las medidas
del artículo 376-1 del E.T. y el Decreto Reglamentario 1159 de junio de 2012 (ver también
Decreto 1101 de mayo de 2013), normas en las cuales la DIAN señalará las empresas que
quedarán obligadas a que la retención en la fuente ya no la registren por causación, pues de-
berán obligatoriamente usar a los bancos para que les paguen a los proveedores, y en dicho
momento será cuando se registren y practiquen las retenciones a los proveedores.
Ahora bien, algo que es común a todos los tipos de personas naturales (nacionales, extran-
jeras, obligadas o no a llevar contabilidad, residentes o no residentes) es que los ingresos
brutos, junto con los costos y deducciones, deberán clasificarlos de la siguiente manera:
a) Los que se denuncian en la sección de “rentas ordinarias”65, y

b) Los que se denuncian en la sección de “ganancias ocasionales”66.
A la vez, los ingresos que se denuncien en la sección de rentas ordinarias, pueden tener una
de dos posibles clasificaciones:
117
67. En las ganancias por a) Ingresos que formarán rentas gravadas, o

loterías, rifas y similares,
sin importar su valor, b) Ingresos que formarán rentas exentas.
siempre se liquidará el 20%
como impuesto de ganancia En el último caso, sería por ejemplo los ingresos provenientes de explotar actividades econó-
ocasional. Ver artículo
317 del E.T. que no fue micas que la ley expresamente señala que formarían rentas exentas, como las de los nuevos ho-
modificado con la Ley 1607. teles, el ecoturismo, etc. (ver artículo 207-2 del E.T.). También se toman como “rentas exentas”
la mayor parte de los ingresos brutos por salarios y demás pagos labores (ver artículo 206 del
E.T.). Si las actividades que forman rentas exentas, arrojan utilidad fiscal en lugar de pérdida
fiscal, dicha utilidad se reflejaría en el renglón 62 del formulario 110 (“rentas exentas), o los
renglones 58 a 64 del formulario 210. Pero el valor a colocar en dichos renglones no puede ser
superior al mayor valor entre la “renta líquida compensada” (renglón 60 en el formulario 110,
o renglón 56 en el 210) y la “renta presuntiva” (renglón 61 en el 110 o renglón 57 del 210).
Por tal motivo, las personas obligadas a llevar contabilidad y que deban elaborar el formato
1732, deben clasificar, entre los renglones 244 a 317 de este formato, los distintos ingresos
brutos que van a denunciar en el formulario 110. Para ello, en la casilla tipo 1 de cada uno de
los renglones de ingresos, irá la totalidad del ingreso bruto que forma renta ordinaria, y en la
casilla tipo 5 irá el ingreso que no forma renta ordinaria, sino una ganancia ocasional. Pero
luego, en la casilla tipo 3, indicarán qué tanta parte del valor colocado en la casilla tipo 1 es
un ingreso que luego formará rentas exentas. Si una parte o todo el valor del ingreso repor-
tado en la casilla tipo 1, o en la casilla tipo 5, es un valor que se puede restar como ingreso o
ganancia ocasional no gravada, se reportará en la casilla tipo 4 del respectivo renglón.
La importancia de denunciar los ingresos en la sección correcta radica en que cada una origi-
na un impuesto diferente, pues la sección de rentas ordinarias arroja la base para liquidar el
“impuesto de renta” (renglón 69 en el formulario 110, o renglón 84 en el 210), mientras que
la sección de ganancias ocasionales arroja la base para liquidar el “impuesto de ganancias
ocasionales” (renglón 72 en el formulario 110, o renglón 92 en el 210). En consecuencia, si
por ejemplo una venta de un activo fijo que debe denunciarse como ganancia ocasional, se
mezcla equivocadamente en la sección de rentas ordinarias, se elevaría incorrectamente la
base del impuesto de renta y es posible que la venta de este activo fijo, al denunciarse donde le
correspondía, es decir, en la sección de ganancias ocasionales, hubiera originado un impuesto
de ganancias ocasionales diferentes, pues el impuesto de renta para los residentes se define
con la tabla del artículo 241 del E.T., en la cual una renta líquida gravable de hasta 1.090 UVT
no produce impuesto, mientras que su impuesto de ganancia ocasional se define con tarifa
del 10%sobre cualquier valor de ganancia ocasional gravable67.
Incluso, equivocarse con la forma de denunciar un ingreso y elevar quizás equivocadamente

la base del impuesto de renta, también influirá en que el impuesto de renta obligue al cálculo
adicional de un “anticipo al impuesto de renta del año siguiente”, mientras que los impuestos
de ganancias ocasionales no originan este cálculo.
5.2. Ingresos contables, pero no fiscales
En el caso de los obligados a llevar contabilidad, ésta puede tener partidas por “ingresos” que
fiscalmente no se consideran como tales; por ejemplo los “ingresos de ejercicios anteriores”
(cuenta 4265 en el PUC de comerciantes), en cuyo caso si realmente lo son, lo que se debería ha-
cer fiscalmente es corregir las declaraciones de renta y de IVA de los años anteriores, si aún no
están en firme, para que produzcan el impuesto en el ejercicio al que realmente correspondan.
También existe el caso del “ingreso método de participación” (cuenta 4218 en el PUC de comer-
ciantes y renglón 285 del formato 1732), el cual fiscalmente no se denuncia, pues la DIAN, con el
Concepto 29461 de marzo 25 de 2008, concluyó que la aplicación del “método de participación
patrimonial” es solo de efectos contables; tal como lo habían dispuesto mucho tiempo atrás,
la Supersociedades y la Supervalores en los Conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 de 2002 y
118
Capítulo 5
20023-925 de mayo 17 de 2002, respectivamente. Por consiguiente, los resultados de la apli-

cación de este método de participación patrimonial, no se deben tener en cuenta para efectos
de determinar ni el valor patrimonial por el cual la matriz declararía las acciones a diciembre
31 (ver numeral 4.3.2 de esta publicación), ni los verdaderos ingresos del periodo, ni los gastos
(ver cuenta 5313 en el PUC donde se lleva el registro de “pérdida método de participación pa-
trimonial”). Por tanto, en la declaración de renta este “ingreso” no se denuncia, ni tampoco se
denuncia el “gasto”, pues son valores que se quedan como “cifras contables no fiscales”. Solo si
algún día las subordinadas le distribuyen realmente el ingreso por dividendos al ente o persona
matriz, en dicho momento la matriz sí deberá reconocer el “ingreso por dividendos”.
Otro caso de ingresos contables que tampoco son fiscales, es el “ingreso por recuperación de
provisiones” (cuenta 425035), pues se origina justamente debido a que las cuentas de pro-
visiones sobre los activos (1299, 1599, 1899) son ajustadas a un menor valor, y por tanto, si
en el año en que se formaba el gasto provisión contra la cuenta del activo por “provisiones”,
ni el gasto, ni la provisión se tomaron fiscalmente, en el año en que se “recupera dicho gasto
provisión”, el ingreso que se forma será contable, pero no fiscal.
5.3. Ingresos fiscales, que no figuran como tal en el estado de

resultados contables
Sobre este tema, los obligados a llevar contabilidad, deben tener cuidado con la forma en que
se registran en la declaración de renta algunos ingresos especiales que sí son fiscales, aunque
en la contabilidad no figuren como tal en el estado de resultados. Es el caso, por ejemplo, de
las permutas o las daciones en pago. En todos los casos, el ingreso bruto que se origina de
estas operaciones (todas se asimilan a ventas) debe quedar denunciado en el formulario de
la declaración de renta, y por ende en el reporte de información exógena (si está obligado a
realizarlo), aunque en las cuentas del ingreso contable no figuren tales ingresos o figuren en
forma parcial. Por ejemplo, si se usa un activo de la empresa para hacer dación en pago y con
ello cancelar un pasivo, en la contabilidad se acredita el activo y debita el pasivo, pero no afec-
ta el estado de resultados contable. Sin embargo, en la declaración de renta esta operación
se denunciaría y reportaría como si hubiese sido una venta, informando el precio de venta
en los renglones 43 o 65 del formulario 110 (precio con el cual de una vez queda cubierto el
pasivo); y en el renglón de “otros costos” (renglones 50 o 66 del formulario 110) se denuncia
el costo fiscal de venta del activo.
Lo mismo se puede decir de los ingresos presuntivos por préstamos en dinero, que una per-
sona natural socia haya hecho durante el 2013 a las sociedades. Si los préstamos se hicieron
sin cobrar interés real, en la contabilidad no figurarán ingresos por ese concepto, pero sí
deberá existir un ingreso mínimo en la declaración (ver artículo 35 del E.T.).
5.4. Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por

herencias y por loterías, rifas y similares
Como se dijo en el punto anterior, tanto para el caso de los obligados a llevar contabilidad
como para los no obligados, los ingresos que se deben denunciar en la sección de ganancias
ocasionales (renglones 65 a 68 en el formulario 110 o renglones 67 a 71 del formulario 210),
son los que expresamente estén señalados en los artículos 299 a 317 del E.T.
Se advierte que según el Concepto DIAN 35371 de abril de 2008, a los ingresos por ganancias
ocasionales solo les puede enfrentar costos, por ejemplo, el costo fiscal del activo fijo vendi-
do y que se había poseído por más de dos años; o se les puede restar la parte que la norma
permita expresamente tomar como parte no gravada. Sin embargo, a estos ingresos no se les
podrá asociar ningún tipo de gastos; por ejemplo los gastos notariales o de abogados que se
produzcan en las obtenciones de las herencias o en las ventas de activos fijos.
119
Entre estos ingresos figuran, los ingresos por herencias o legados. Para el tratamiento de
ellos, los artículos 302, 303 y 307 del E.T. en la nueva versión luego de ser modificados con la
Ley 1607 indican, que el valor por el cual se asignan los bienes del fallecido entre los herede-
ros o asignatarios deberá ajustarse a nuevas pautas especiales, y posteriormente la parte no
gravada de la ganancia ocasional se calculará con nuevos límites. Para entender este cambio
tan importante en la norma, a continuación citamos las versiones comparativas de la misma:
Versión de la norma antes de ser Nueva versión de la norma luego de ser

modificada por la Ley 1607 modificada por la Ley 1607
Artículo 302. Origen de las ganancias ocasionales. Se Artículo 302. Origen (modificado con artículo 102 de la Ley 1607
consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes de 2012). Se consideran ganancias ocasionales para los contribu-
sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, yentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias,
legados y donaciones y lo percibido como porción conyugal. legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter
vivos a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal.
Artículo 303. Cómo se determina su cuantía. Su cuantía se Artículo 303.Cómo se determina su valor (modificado con
determina por el valor en dinero efectivamente recibido. artículo 103 de la Ley 1607 de 2012). El valor de los bienes y
derechos que se tendrá en cuenta para efectos de determinar
Cuando se hereden o reciban en legado especies distintas de la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a
dinero, el valor de la herencia o legado, es el que tengan los las que se refiere el artículo 302 de este Estatuto será el valor
bienes en la declaración de renta y patrimonio del causante que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del
en el último día del año o período gravable inmediatamente año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la
anterior al de su muerte. sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto
jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso. En el
Cuando se reciban en donación especies distintas de dinero, el caso de los bienes y derechos que se relacionan a continuación, el
valor es el fiscal que tengan los bienes donados en el período valor se determinará de conformidad con las siguientes reglas:
gravable inmediatamente anterior.
1. El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.
Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante o
donante durante el mismo año o período gravable en que se 2. El valor del oro y demás metales preciosos será al valor
abra la sucesión o se efectúe la donación, su valor no puede ser comercial de tales bienes.
inferior al costo fiscal.
3. El valor de los vehículos automotores será el del avalúo
comercial que fije anualmente el Ministerio de Transporte
mediante resolución.
4. El valor de las acciones, aportes y demás derechos en

sociedades será el determinado de conformidad con lo
establecido en el artículo 272 de este Estatuto.
5. El valor de los créditos será el determinado de conformidad

con lo establecido en el artículo 270 de este Estatuto.
6. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras será

su valor comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo
con la tasa oficial de cambio que haya regido el último día hábil
del año inmediatamente anterior al de liquidación de la sucesión
o al de perfeccionamiento del acto de donación o del acto
jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso.
7. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos ne-

gociables que generan intereses y rendimientos financieros será el
determinado de conformidad con el artículo 271 de este Estatuto.
8. El valor de los derechos fiduciarios será el 80% del valor

determinado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 271-1 de
este Estatuto.
120
Capítulo 5

9. El valor de los inmuebles será el determinado de conformidad

con el artículo 277 de este Estatuto.
10. El valor de las rentas o pagos periódicos que provengan

de fideicomisos, trusts, fundaciones de interés privado y otros
vehículos semejantes o asimilables, establecidos en Colombia o
en el exterior, a favor de personas naturales residentes en el país
será el valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos.
11. El valor del derecho de usufructo temporal se determinará

en proporción al valor total de los bienes entregados en
usufructo, establecido de acuerdo con las disposiciones
consagradas en este artículo, a razón de un 5% de dicho valor
por cada año de duración del usufructo, sin exceder del 70%
del total del valor del bien. El valor del derecho de usufructo
vitalicio será igual al 70% del valor total de los bienes entregados
en usufructo, determinado de acuerdo con las disposiciones
consagradas en este artículo. El valor del derecho de nuda
propiedad será la diferencia entre el valor del derecho de
usufructo y el valor total de los bienes, determinado de acuerdo
con las disposiciones consagradas en este artículo.
Parágrafo 1°. En el caso de las rentas y pagos periódicos a los

que se refiere el numeral 11 del presente artículo, el impuesto
a las ganancias ocasionales se causará el último día del año o
período gravable en el que dichas rentas sean exigibles por parte
del contribuyente
Parágrafo 2°. En el caso del derecho de usufructo temporal al que

se refiere el numeral 12 del presente artículo, el impuesto a las
ganancias ocasionales se causará el último día del año o período
gravable, sobre el 5% del valor del bien entregado en usufructo,
de acuerdo con lo consagrado en el mencionado numeral.
Parágrafo 3°. No se generarán ganancias ocasionales con ocasión

de la consolidación del usufructo en el nudo propietario.
Parágrafo 4°. El valor de los bienes y derechos que el causante,

donante o transferente, según el caso haya adquirido durante el
mismo año o período gravable en el que se liquida la sucesión o se
perfecciona el acto de donación o el acto jurídico inter vivos cele-
brado a título gratuito, según el caso, será su valor de adquisición.
Artículo 307. Asignación por causa de muerte o de la porción Artículo 307. Ganancias ocasionales exentas (modificado con
conyugal a los legitimarios o al cónyuge. Sin perjuicio de artículo 104 de la Ley 1607 de 2012). Las ganancias ocasionales
los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa cero por ciento que se enumeran a continuación están exentas del impuesto a
(0%), estarán exentos los primeros 1.200 UVT del valor de las las ganancias ocasionales:
asignaciones por causa de muerte o porción conyugal que
reciban los legitimarios o el cónyuge, según el caso. 1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT
del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del
causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700)

UVT de un inmueble rural de propiedad del causante,
independientemente de que dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención
no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.
121

3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa
(3.490) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de
porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el
caso.
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por

personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite
por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y
derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos
jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha
suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290)
UVT.
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de

uso personal y el mobiliario de la casa del causante.
Artículo 308. Herencias o legados a personas diferentes a
legitimarios y cónyuge. El texto con el nuevo término es el
siguiente:>Cuando se trate de herencias o legados que reciban
personas diferentes de los legitimarios y el cónyuge o de Derogado con artículo 104 de la Ley 1607 de 2012
donaciones, la ganancia ocasional exenta será el veinte por
ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea superior
a 1.200 UVT.
Ejemplo práctico
Para ilustrar cómo se aplicaría en el año gravable 2013 la nueva versión de la norma, planteamos el siguiente caso:
Suponga que el señor Jorge Pérez, persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleció en julio de 2011, y la
liquidación de la sucesión fue llevada a cabo en agosto de 2013. Estos son los datos con que el señor Jorge Pérez
presentó las declaraciones de los años 2010 (año anterior a su muerte), 2011, 2012 y fracción de 2013. También se
puede apreciar los valores que recibieron la esposa (cónyuge), hijo (legitimario) y chofer (legatario):
Valores especiales a
diciembre de 2012 (año
anterior a aquel en que
Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal se liquidará la sucesión), Valor fiscal
Detalle del activo declarado a declarado a declarado a definidos para los bienes declarado a
y/o pasivo diciembre de diciembre de diciembre de que se entregarán en agosto de
2010 2011 2012 agosto de 2013 2013
(estos valores se definen
según la nueva versión del
artículo 303 del E.T.)
Efectivo
100.000.000 93.000.000 83.000.000 73.000.000 73.000.000
(moneda nacional)
Bienes raíces
1 apartamento 200.000.000 202.000.000 203.000.000 203.000.000 204.000.000
1 finca 500.000.000 501.000.000 502.000.000 502.000.000 503.000.000
Vehículo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000

Joyas 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000
122
Capítulo 5
Valores especiales a
diciembre de 2012 (año
anterior a aquel en que
Valor fiscal Valor fiscal se liquidará la sucesión),
Valor fiscal Valor fiscal
Detalle del activo declarado a declarado a definidos para los bienes
declarado a declarado a agosto
y/o pasivo diciembre de diciembre de que se entregarán en
diciembre de 2012 de 2013
2010 2011 agosto de 2013
(estos valores se definen
según la nueva versión del
artículo 303 del E.T.)
Muebles y
5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000
enseres
Total activos 837.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
Deudas (3.000.000) 0 0 0
Total patrimonio
834.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
líquido
Pasos seguidos en agosto de 2013 para liquidar la sucesión ilíquida:
a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el cónyuge por “gananciales” y por “porción conyugal”:
Patrimonio líquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal

817.000.000
(agosto de 2013)
Patrimonio líquido de la cónyuge sobreviviente en agosto de 2013 (un carro) 15.000.000
Total 832.000.000
Ganancial para la cónyuge sobreviviente 416.000.000
Porción conyugal que se concede a la cónyuge según testamento del fallecido 20.000.000
Total asignado al cónyuge 436.000.000
Los bienes en que están representados la parte asignada a la esposa son:
-Su propio vehículo 15.000.000
- Dinero en efectivo 20.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000
- Las joyas del esposo 2.000.000
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000
- Un porcentaje de la finca del esposo (38%) 190.000.000
b) Distribución del resto del patrimonio entre legitimarios y legatarios:
Para el hijo
- El resto de la finca del papá (62%) 313.000.000
- El vehículo del papá 30.000.000
- Efectivo 23.000.000
Total 366.000.000
Para el chofer
-Efectivo 30.000.000
c) Determinación de los valores que los herederos y legatarios deben llevar a la declaración de renta del 2013
123
Caso de la Caso del

Detalles en la declaración de renta Caso del hijo
cónyuge chofer
Patrimonio
- Su propio vehículo 15.000.000 0 0
- Dinero en efectivo 20.000.000 23.000.000 30.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000 0 0
- Las joyas del esposo 2.000.000 0 0
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000 0 0
- Un porcentaje de la finca del esposo 190.000.000 (c) 313.000.000 0
- Vehículo del fallecido 0 (c) 30.000.000 0
Patrimonio líquido (b) 436.000.000 366.000.000 30.000.000
Rentas ordinarias
Ingreso bruto por gananciales (a) 401.000.000 0 0
Menos: ingreso no gravado
(401.000.000) 0 0
(gananciales; artículo 47 del E T.)
Renta líquida gravable 0 0 0
Impuesto de renta (con la tabla del artículo 241) 0 0 0
Ganancias ocasionales
-Porción conyugal (recibida en efectivo) 20.000.000 0
-Por herencias 0
Valor de la parte de la finca que heredó, pero determinado con el valor que
tenía esa parte en el patrimonio del papá en el año anterior a aquel en que 0 (c) 311.240.000
se liquidó la sucesión ilíquida.
Valor del vehículo que heredó, pero determinado con el valor especial que
tenía esa parte en el patrimonio del papá en el año anterior a aquel en que (c) 5.000.000
se liquidó la sucesión
Valor heredado en efectivo 23.000.000
- Por legados 0
Dinero en efectivo 30.000.000
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales 20.000.000 339.240.000 30.000.000
Menos: Ganancia no gravada por el bien raíz rural heredado (hasta 7.700 UVT) 0 (d)(16.676.000)
Menos: Ganancia no gravada de los demás activos heredados (hasta 3.490
(20.000.000) (28.000.000)
UVT)
Menos: Ganancia no gravada para personas diferentes del cónyuge y los
(6.000.000)
legitimarios (el 20% de lo recibido sin exceder de 2.490 UVT)

Ganancia ocasional gravada 0 294.564.000 24.000.000
Impuesto de ganancia ocasional (con tarifa del 10%) 0 29.456.000 2.400.000
Notas:
(a) En la liquidación de la sociedad conyugal se indicaba que recibía “gananciales” por $416.000.000, pero como
estos incluían $15.000.000 de un activo que ya era de ella (el vehículo propio), por tal razón en la declaración se
debería denunciar solamente la diferencia ($401.000.000), como el verdadero ingreso por gananciales que llega
adicional a su patrimonio.
(b) El patrimonio líquido pasó de $15.000.000 a $436.000.000. Es decir, creció en $421.000.000, incremento que
queda correctamente justificado con los $401.000.000 declarados en la zona de rentas ordinarias y los $20.000.000
declarados en la zona de ganancias ocasionales.
124
Capítulo 5
(c) Aunque al momento de la liquidación de la sucesión ilíquida del padre, la parte del bien raíz se la asignaron por
$313.000.000 y el vehículo por $30.000.000, y estos valores los va a reflejar en el patrimonio a diciembre de 2013,
en la zona de ganancias ocasionales solo declarará $311.240.000 por el bien raíz, y $5.000.000 por el vehículo, debi-
do a la aplicación de la nueva norma para definir el valor de la ganancia ocasional. Por tanto, el aparente incremento
no justificado que se le produce al hijo en el patrimonio a diciembre de 201368 simplemente se debe comentar en el
anexo de conciliación patrimonial elaborado a la declaración de renta, explicando el por qué se originó la diferencia.
La explicación sería: “Diferencia en el valor patrimonial del bien raíz y el vehículo a diciembre 31 de 2013, y el valor
por el cual se sumaron en la ganancia ocasional....$26.760.000”.
(d) En la norma del numeral 2 del artículo 307, referente a la parte no gravada del bien rural que deje un fallecido,
se lee lo siguiente:
“El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, inde-
pendientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no
es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.”
Al respecto se puede entender que si un mismo heredero recibe varios bienes raíces rurales, deberá escoger el que
recibió por mayor valor y a este calcularle 7.700 UVT como parte no gravada. Así mismo harán los demás herede-
ros con los diferentes bienes raíces rurales que cada uno de ellos reciba. Sin embargo, si el causante dejó un único
bien raíz rural y lo reciben varios herederos (justamente lo que pasó en el ejemplo que estamos planteando), ellos
deberán ponerse de acuerdo, para que entre todos no resten más de 7.700 UVT como parte no gravada. En con-
secuencia, si la parte de la finca que recibió la esposa ya fue restada como no gravada en su totalidad (ella la restó
con el concepto de “gananciales” en las rentas ordinarias por $190.000.000 que equivalen a 7.078 UVT), el hijo solo
podría restar 622 UVT, lo que da $16.676.000.
De otra parte, en el caso de loterías, rifas y similares, los valores que se reciban siempre se decla- 68. La resta entre
($313.000.000 + $30.000.000)
rarán en el renglón 67 del formulario 210, pero estos no pueden ser afectados con las pérdidas - ($311.240.000 + $5000.000)
que al mismo tiempo se puedan declarar en la zona de ganancias ocasionales; caso por ejemplo, = $26.760.000.
de una pérdida en venta de un activo fijo poseído por más de dos años. En consecuencia, el valor
69. Lo anterior está sustentado
que se denuncie por loterías, rifas y similares en el renglón 67, deberá ser el mismo, que como en la forma en cómo la
mínimo aparezca en el renglón 71-Ganancia ocasional gravable. Es decir, en los casos de ingre- DIAN maneja estos casos en
sos por loterías, rifas y similares, no tiene validez el artículo 311 que dispone69: la herramienta gratuita en
Excel llamada “Programa
ayuda renta para personas
“Artículo 311. De las ganancias ocasionales se restan las pérdidas ocasionales. De las ganancias naturales”, la cual se puede
ocasionales determinadas en la forma prevista en este título se restan las pérdidas ocasionales, con lo descargar en el enlace:
cual se obtiene la ganancia o pérdida ocasional neta.” http://www.DIAN.gov.
co/DIAN/12sobred.nsf/
programarenta?openview.
Ejemplo práctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que se recibió un ingreso por loterías de $1.000.000, y al mismo tiempo se vendió
por $3.000.000 un vehículo que se había poseído por más de dos años y cuyo costo fiscal al momento de la venta
era de $5.000.000. En este caso, suponiendo que se usa el formulario 210, la instrucción de la DIAN es que éste se
diligenciaría de la siguiente manera:
Renglón Valor Comentario

67 - Ingresos por ganancias
4.000.000 Por la lotería de $1.000.000 más el precio de venta del vehículo $3.000.000
ocasionales en el país
Aunque el verdadero costo fiscal del vehículo vendido es $5.000.000, se coloca
69 - Costos por ganancias
3.000.000 solo un costo de $3.000.000 para que aritméticamente, en el renglón 71, se
ocasionales
pueda llegar como mínimo al mismo valor de la lotería.
71 - Ganancia ocasional gravable 1.000.000
Se debe recordar que cuando se recibió el valor de la lotería, la entidad o persona que pagó el premio debió practi-
125
car al contribuyente una retención que equivale al mismo valor del impuesto que el contribuyente deberá liquidar
en el renglón 71 del formulario (20% del valor del premio; ver artículo 317 y 402 del E.T.). Por tal razón, se cumpli-
rá aritméticamente que el valor del renglón 71 producirá un impuesto de ganancias ocasionales que estará en el
renglón 92 y que será del 20%, es decir, el mismo valor que más abajo figurará en el renglón “97-Total Retenciones
que le hicieron en el año”. Así el Gobierno controla que el valor retenido al contribuyente al momento de ganarse el
premio no sirva para reducir los impuestos que se generen sobre las demás rentas ordinarias del año, o las demás
ganancias ocasionales del año, que deba declarar dentro del mismo año fiscal.
5.5. Cruce entre los valores llevados a las declaraciones de IVA

durante el año 2013 y a la declaración de renta
Si el declarante obligado a llevar contabilidad estuvo a la vez obligado a presentar declaracio-

nes de IVA a lo largo del año 2013, se entiende que el total de “ingresos brutos” e “ingresos
netos” que haya denunciado en las declaraciones de IVA (ya sean bimestrales, cuatrimestra-
les o anuales) deberían coincidir con lo que denuncie como “ingresos brutos” e “ingresos
netos” en la declaración de renta, aunque puede haber diferencias, como por ejemplo que
solo en la declaración de renta es donde se incluiría el ingreso por rendimientos presuntivos
en préstamos en dinero a las sociedades donde es socio o accionista.
Pero en el caso del declarante no obligado a llevar contabilidad y que haya estado en el ré-
gimen común del IVA durante todo el 2012 (por ejemplo un profesional independiente), es
posible que aunque haya presentado declaraciones de IVA por todo el año 2013, los ingresos
llevados a tales declaraciones no coincidan con los que lleve a la declaración de renta 2013.
La razón estriba en que para las declaraciones de IVA, los ingresos se denuncian con el solo
hecho de haberlos facturado (denuncia el ingreso y el IVA generado, y sin importar si durante
el bimestre respectivo los recaudaba efectivamente o no). En cambio, en la declaración de
renta, los ingresos solo los denunciará si fueron efectivamente recibidos.
5.6. Cruce con los valores que se denuncian en la seguridad social

(salud y pensiones)
Es muy importante destacar que a comienzos del año 2008 el Ministerio de la Protección
Social informó que gracias a la utilización de una plataforma especial denominada SISPRO
(Sistema Integral de Información de la Protección Social) se efectuaron cruces de informa-
ción entre lo que los trabajadores independientes reportan como base de liquidación de los
aportes a la seguridad social en la PILA (Planilla Integral de Liquidación de Aportes) y lo que
reportan como ingresos brutos en la declaración de renta.
Con ello se detectó que cerca de 12.000 trabajadores independientes tenían graves inconsis-
tencias. El Ministro de la Protección Social, de ese momento, indicó lo siguiente:
“Encontramos que ilustres académicos pagan como si ganaran 800.000 pesos al mes, que ex magistra-
dos aportan como si no tuvieran trabajos de asesoría, y que abogados, médicos y periodistas figuran
con ingresos de uno o dos millones de pesos, cuando la información que le dan a la DIAN es totalmente
distinta”, enfatizó el funcionario.
[…] Palacio denunció además que unas cien empresas públicas y privadas, nacionales y multinacionales,
no le están colaborando al Gobierno con el control que deben ejercer sobre sus contratistas, asesores y
consultores para que le paguen a la seguridad social lo que les corresponde. El malestar de las autorida-
des es tal que la semana pasada el propio Ministro le pidió al presidente de la Andi y del Consejo Gremial,
Luis Carlos Villegas, que les recuerde a sus afiliados esta obligación.”
Al respecto, debe tenerse en cuenta que los artículos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993, indican
que todo trabajador independiente que ejecute contratos de prestación de servicios debe
tener afiliación al sistema de salud, ya sea en el SISBEN o en el régimen contributivo, e igual-
126
Capítulo 5
mente deben tener afiliación al régimen de pensiones obligatorias70. Con la Ley 1562 de julio 70. En el artículo 33 de
la Ley 1438 de enero
11 de 2012, reglamentada solo con el Decreto 9723 de abril 15 de 2013, se estableció que los 19 de 2011, se dispuso
que tengan contratos formales escritos, de duración superior a un mes, también deben coti- incluso, que toda persona
zar obligatoriamente a las Administradoras de Riesgos Laborales (anteriormente llamadas natural que declare renta
se presume que tiene
Administradoras de Riesgos Profesionales). capacidad de pago, y por
tanto no puede figurar en
En cuanto a los aportes parafiscales al SENA, ICBF y Cajas de Compensación, son obligatorios el SISBEN, sino que debe
figurar como cotizante
sólo para las empresas que tengan vinculados a sus trabajadores mediante contratos de tra- del régimen contributivo
bajo (salarios; ver Leyes 21 de 1982 y 89 de 1988). No son obligatorios para los trabajadores del Sistema de Seguridad
independientes. Social en Salud.
Recuerde, que la base para hacer las cotizaciones a seguridad social de los trabajadores in-
dependientes, es el 40% del valor del pago mensual que reciban, sin que dicho pago, en valor
absoluto, esté por debajo de un salario mínimo, ni por encima de 25 salarios mínimos (ver
artículos 18 y 19 de la Ley 100 de 1993).
El artículo 18 de la Ley 1122 de enero de 2007 establece lo siguiente:
“Artículo 18. Aseguramiento de los independientes contratistas de prestación de servicios. Los in-
dependientes contratistas de prestación de servicios cotizarán al Sistema General de Seguridad Social en
Salud el porcentaje obligatorio para salud sobre una base de la cotización máxima de un 40% del valor
mensual del contrato. El contratista podrá autorizar a la entidad contratante el descuento y pago de la
cotización sin que ello genere relación laboral.
Para los demás contratos y tipos de ingresos el Gobierno Nacional reglamentará un sistema de presun-
ción de ingresos con base en la información sobre las actividades económicas, la región de operación, la
estabilidad y estacionalidad del ingreso.
Parágrafo. Cuando el contratista pueda probar que ya está cotizando sobre el tope máximo de cotiza-
ción, no le será aplicable lo dispuesto en el presente artículo.”
Aunque no se han expedido reglamentos para esta Ley 1122, existe un reglamento anterior,
el 1703 de 2002, el cual, mientras esté vigente, exige que la base siempre será el 40% del
ingreso bruto mensual.
En consecuencia, es muy importante que quienes devengaron ingresos por la ejecución de

contratos de servicios como trabajadores independientes durante el 2013, o incluso los que
eran asalariados y a la vez ejecutaban contratos de prestación de servicios con otras perso-
nas o empresas, puedan demostrar que los valores que llevan a las declaraciones de renta
2013 por concepto de honorarios, comisiones o servicios que se originaban en el desarrollo
de contratos con entidades públicas y privadas o con otras personas naturales, sí guardan
la debida relación con el valor que hayan reportado como ingresos a lo largo del 2013 en las
planillas para liquidación de aportes obligatorios a la seguridad social.
Lo anterior debe tenerse muy presente, pues aunque la declaración de renta les quede en
firme en solo dos años o menos (esto último si el declarante presenta la declaración en el
formulario 230 o 240), no sucede así con los aportes que se queden debiendo al sistema de
seguridad social, en salud y pensiones, si tales aportes no han sido declarados o se declara-
ron incorrectamente. Los aportes no liquidados, junto con los intereses de mora, pueden ser
exigibles por las autoridades de la seguridad social durante los cinco años siguientes a su
vencimiento; así lo indicó el Ministerio de Salud y Protección Social en el Concepto 10240 de
diciembre 30 de 2011, donde se expresó lo siguiente:
“En relación con el término de prescripción de aportes a la seguridad social (salud, pensiones y ries-
gos profesionales), la Oficina Jurídica del Ministerio de la Protección Social, en concepto dirigido a la
Dirección de Regulación Económica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crédito Público
señaló: “(...) que la oportunidad para hacer exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente
127
debe encontrarse circunscrita a un término prescriptivo, el cual, según la Sentencia de julio 30 de 2004
del Consejo de Estado, cuyo aparte se trascribió líneas atrás, es el contemplado en el Estatuto Tributario
Nacional, vale decir, cinco años.
Es decir que la acción de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema de Seguridad
Social Integral, prescribe a los 5 años de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 817 del Estatuto Tri-
butario, dándose alcance así a la posición que se sostenía en el sentido de que los aportes a la seguridad
social por ser un recurso parafiscal no prescribían.”
Además, todo trabajador independiente podrá restar luego en la declaración de renta, la to-
talidad de los valores que durante el año fiscal haya cancelado a las entidades de seguridad
social, pues el aporte a pensiones se resta en el renglón de rentas exentas (ver artículo 126-1
del E.T., y renglón 59 del formulario 210), y el aporte a salud se resta como una deducción
(ver artículos 3 y 4 Decreto 2271 de 2009; renglón 50 del formulario 210).
Por esta evasión detectada en años recientes, el Gobierno nacional, mediante la Emergencia
Social establecida para el Sector Salud en diciembre de 2009, instauró varias medidas para
ejercer un mayor control, comenzando con el Decreto - Ley 129 de enero de 2010, que perdió
vigencia en abril de 2010, cuando la Corte Constitucional declaró inexequible dicha Emer-
gencia Social. Posteriormente, se retomaron las mismas medidas del caído Decreto 129, con
la Ley 1393 de julio de 2010, disponiendo en el artículo 26, que todo contratante, del sector
privado o público, debe verificar que los contratistas personas naturales sí están cotizando
a seguridad social. La reglamentación para esta medida, quedó contenida en el artículo 3 del
Decreto 1070 de mayo de 2013, el cual fue modificado con el artículo 9 del Decreto 3032 de
diciembre 27 de 2013, y en el cual se dispuso:
“Decreto 1070.
Artículo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el

artículo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de
retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o
legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, perte-
nezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado
con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento
equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas
mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante
deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo con
los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007,
los decretos 1703 de 2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas
disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Parágrafo. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores
a un salario mínimo legal mensual vigente (1 SMLMV).”
Lo dispuesto en este decreto indica que por el 2013, se aceptarán como deducibles los valo-
res por prestación de servicios (dejando por fuera los relacionados con venta o fabricación de
bienes), cancelados o causados a contratistas que cada mes hayan recibido pagos o abonos en
cuenta inferiores a 1 SMMLV ($589.000 durante el 2013), y sin que ellos hayan demostrado
que efectuaban los aportes obligatorios a la seguridad social; lo cual se hizo para facilitar la
contratación con prestadores de servicios, a los cuales se les vinculaba solo unos meses y con
ello eran expulsados del SISBEN. En cambio, si el contratista por servicios, a partir de mayo de
2013, recibía pagos mensuales por valores superiores a 1 SMMLV, el costo o gasto con dicho
contratista solo será deducible si demostró estar realizando los aportes a la seguridad social.
128
Capítulo 5
Ahora bien, aunque no sea obligatorio hacer el control de aportes a seguridad social a los
prestadores de servicios que en el mes cobren un valor inferior a 1 salario mínimo mensual,
se entiende como aplicable, solo para los efectos tributarios de poder deducir en el impuesto
de renta dicho costo o gasto. Sin embargo, quedará la discusión con el Ministerio de la Salud,
que varias veces ha expresado que sin importar ni la duración del contrato, ni el monto del
pago mensualizado, el contratante debe avisarles sobre contratistas que no estén cotizando
a la seguridad social, pues de lo contrario considerarían al contratante como un “cómplice”
de la “evasión” que estaría haciendo el contratista (ver Conceptos 3825 de 2005 y 68161 de
2012, expedidos por dicho Ministerio). Ojalá el Ministerio modifique su posición y haya una
única forma de proceder con los contratistas que cobran mensualmente un valor inferior a 1
salario mínimo.
Adicional a lo anterior, cuando el valor de lo que se haya pagado o abonado en cuenta, a un

contratista por servicios, exceda cada mes el equivalente a 1 salario mínimo, debe tenerse
presente que la DIAN indicó en los Conceptos 060032 de septiembre 23 de 2013 y 72394 de
noviembre de 2013, que se puede tener en cuenta la duración del contrato y hacer el control a
la seguridad social del contratista, solo si el contrato es de duración superior a tres meses; lo
cual se confirma con la parte aún vigente del artículo 23 del Decreto 1703 de agosto de 2002,
norma que también quedó expresamente mencionada en el texto del artículo 3 del Decreto
1070 de 2013.
De otra parte, vale la pena mencionar que con el artículo 51 de la Ley 1438 de enero 19 de
2011 se dispuso que los contratantes empezarían a practicar las retenciones a los contratis-
tas, con destino a las entidades de la seguridad social, por los valores que se descubra que
dichos contratistas no estén cotizando. Esta retención también requiere de la expedición de
una reglamentación, que hasta ahora no se ha emitido.
5.7. Venta de activos fijos (vehículos, bienes raíces, acciones)
Para el caso de las personas obligadas a llevar contabilidad, es importante hacer una precisión
referente a este tema, pues aunque en la contabilidad, al momento de vender un activo fijo o
de vender acciones poseídas en otras entidades, solo queda reflejada en las cuentas del Esta-
do de Resultados la respectiva cuenta “4245-Utilidad en venta de activo fijo” o “5310-Pérdida
en venta de bienes”, en el formulario de la declaración, el “ingreso” es el precio de venta, e iría
en el renglón 43, si el activo o las acciones vendidas fueron poseídas por menos de dos años, o
en el renglón 65 si fueron poseídos por más de dos años; ver los renglones 292 a 295 del for-
mato 1732. Más adelante, en la sección de costos se declara el “costo fiscal de venta” (renglón
50, o 66, según como se haya declarado el ingreso; ver renglones 354 a357 del formato 1732)
y de esa forma se define la utilidad o pérdida fiscal en la venta del activo fijo.
Cuando no se hace de esta forma, se generan inconvenientes en los cruces de información

exógena tributaria a la DIAN, pues, por ejemplo, los notarios reportan los datos de la venta
de un bien raíz tal como figura en la escritura pública, por tanto queda el dato del vendedor
con el precio que cobró por el activo vendido, en tal caso la DIAN espera encontrar el mismo
dato, declarado como “ingreso” en la declaración del vendedor. Incluso, de esta manera, el
renglón del “Total ingresos brutos” de rentas ordinarias (renglón 45 en el formulario 110, o
el 40 en el 210) y el renglón del “Total de ingresos brutos de ganancias ocasionales” (renglón
65 en el formulario 110 o el 67 y 68 en el 210) se van inflando, y es así como se incurre en
obligaciones tales como reportar información exógena tributaria en los años siguientes (ver
Resolución 273 de diciembre de 2013), o tener la firma de contador en la declaración que
presenta un obligado a llevar contabilidad (ver artículo 596), etc.
En todo caso, se advierte, que si el activo fijo vendido es depreciable (depreciación que solo
pueden calcular los obligados a llevar contabilidad; ver artículo 141 del E.T.), y con la venta se
produjo una “utilidad en venta de activo fijo”, de acuerdo con lo indicado en el artículo 197 y
129
el inciso segundo del artículo 90 ambos del E.T., se debe explicar que en dicha utilidad se
logró “recuperar” el gasto depreciación que en años anteriores se había tomado el contri-
buyente. Textualmente se le llamaría una “renta líquida por recuperación de deducciones”,
la cual, sin importar que la venta del activo se haya denunciado en la sección de rentas
ordinarias o en la de ganancias ocasionales, es una renta líquida que siempre deberá ir
en el renglón 63 del formulario (“rentas líquidas gravables”). Pero la DIAN, en las cartillas
instructivas, ha permitido que las “rentas líquidas por recuperación de deducciones” se
incluyan en el renglón 43 “Ingresos brutos no operacionales” (ver Concepto DIAN 52752
de agosto de 2005).
Ejemplo práctico
A continuación citamos un ejemplo de lo que implica la norma mencionada; suponga que se tiene una máquina
por más de dos años, con costo fiscal de $9.000.000 y depreciación acumulada de $8.000.000, para un costo neto
de $1.000.000. Si la máquina se vende en $7.000.000, la utilidad en venta de $6.000.000 se entiende que es, en su
totalidad, una “recuperación” de las depreciaciones que el activo tenía acumuladas, y la información se registraría
de la siguiente forma en la declaración:
Sección de Rentas ordinarias

Renglón 43 - Ingresos brutos no operacionales 6.000.000
Renglón 64 - Renta líquida gravada 6.000.000
Sección de Ganancias ocasionales
Renglón 65-Ingresos por ganancias ocasionales (el precio de venta del activo) 6.000.000
Renglón 66 - Costos por ganancias ocasionales (se coloca un costo igual al precio de venta para no producir 6.000.000
utilidad en esta sección de ganancias ocasionales, pues ya toda la utilidad quedó declarada en la sección de
rentas ordinarias debido a que la utilidad en venta del activo equivalia a una recuperación de la depreciación que
tenía el activo)
Renglón 68 - Ganancia ocasional gravada 0
Note que si toda la utilidad en venta del activo se reflejó en la sección de rentas ordinarias, a la renta líquida se le
aplicará “impuesto de renta” con la tabla del artículo 241, y al impuesto se le calculará “anticipo al impuesto de
renta” del año siguiente. Pero en la sección de ganancia ocasional, la ganancia gravada es cero, y no habrá impuesto
de ganancia ocasional.
Tanto para el obligado como para el no obligado a llevar contabilidad, se debe tener presente
que si durante el año 2013 se vendieron bienes raíces, el precio de venta que se haya fijado
no podía ser inferior al costo o al avalúo que tenían a la fecha de venta, lo cual produciría una
pérdida no deducible (ver el inciso 4 del artículo 90 del E.T., declarado exequible por la Corte
Constitucional según Sentencia C-245 de marzo de 2006). Si en realidad se vendieron a pér-
dida, en el formulario se deberá limitar el costo fiscal de venta, para que quede igual al precio
de venta y así no se muestre la pérdida que sería no deducible. Además, el precio de venta de
cualquier activo fijo no puede apartarse en más de un 25% del valor comercial del bien a la
fecha de venta (ver artículo 90 del E.T.), pues la DIAN puede objetar dicho precio, exigir que
se corrija, y con ello la utilidad.
Así mismo, aunque las normas no lo mencionan, también es fácil concluir que las ventas de
vehículos sólo se deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante las autorida-
des de tránsito, pues es en ese momento que la Secretaría de Tránsito practica la retención
en la fuente al vendedor, y éste podrá incluirla en la declaración de renta. Por tanto, si pasan
varios años sin hacerse el traspaso de un vehículo, el vendedor debe seguirlo declarando
dentro de los activos, pero compensarlo con un “pasivo” a favor del comprador. A su vez, el
comprador debe declarar una “cuenta por cobrar” para con el vendedor.
130
Capítulo 5
Además, aunque la Secretaría de Tránsito siempre practica la retención en la fuente sobre 71. Para analizar un detalle
de los ingresos no gravados
el valor del avalúo del vehículo que figura en las listas que el Ministerio de Tránsito publica que más comúnmente
cada año para fines del impuesto de vehículos, el vendedor del vehículo debe denunciar el utilizan las personas
verdadero valor por el cual vendió, que puede ser menor o mayor al utilizado para definir la naturales, ver la cartilla
instructiva de la DIAN para
retención en la fuente. el formulario 210, en la
instrucción correspondiente
5.8. Ingresos no gravados
al renglón 40. Ver también
el listado de conceptos de
ingresos no gravados que
Los ingresos considerados “No gravados” se reportan en el renglón 47 del formulario 110, se llevarían al formato 1011
de información exógena
o en los renglones 41 a 45 del formulario 210, pero es claro que primero debieron haberse año gravable 2013, el cual
incluido entre los renglones 42 a 43 del formulario 110, o renglones 33 a 39 del formulario esta vez figura en el artículo
28 de la Resolución 273 de
210. Además, y como ya se explicó en el numeral 5.1 de esta publicación, quienes estén obli- diciembre 10 de 2013.
gados a elaborar el formato 1732 deben indicar en las casillas tipo 4 dentro de cada renglón
de ingresos brutos, la parte que se tomaron como ingreso no constitutivo de renta o ingreso
no constitutivo de ganancia ocasional.
Los ingresos que se pueden tomar como “No gravados” deben estar expresamente señalados
en las normas. En el Estatuto Tributario se encuentran la mayoría de ellos .
Se puede destacar que el nuevo artículo 57-2, creado con el artículo 37 de la Ley 1450 de ju-
nio de 2011 (Plan Nacional de Desarrollo 2010-2014), estableció que las personas naturales,
científicas o tecnólogas, que trabajen para las entidades o personas que adelanten proyectos
de investigación tecnológica, podrán tratar como 100% ingreso no gravado, el valor de los
salarios, honorarios o demás formas en que les cancelen su trabajo. El artículo dispone lo
siguiente:
“Artículo 57-2. Tratamiento tributario recursos asignados a proyectos calificados como de ca-
rácter científico, tecnológico o de innovación. <Artículo adicionado por el artículo 37 de la Ley 1450
de 2011. El nuevo texto es el siguiente:> Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al
desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según los
criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecno-
logía e Innovación, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labo-
res de carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los
recursos destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.”
No obstante, existen otras normas que también contemplan el tratamiento de “ingreso no

gravado” a ciertas partidas, y que no pertenecen al Estatuto Tributario; por ejemplo, el ar-
tículo 62 de la Ley 1116 de diciembre de 2006, sobre insolvencia empresarial, la cual indica
que si la empresa asigna bienes a los trabajadores o pensionados, para pagarles el pasivo
laboral que tiene con ellos, tal ingreso es no gravado para el trabajador. Es decir, no solo se
debe examinar lo que dispone el Estatuto Tributario, sino también lo que establecen otras
normas relacionadas71.
Se advierte además, que el beneficio que se contempla en los artículos 38 y 39 del E.T.,
el cual indica que la parte de los ingresos por intereses recibidos de ciertas entidades, y
que corresponda al componente inflacionario, se toma como ingreso no gravado, solo se
lo pueden tomar las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver artículo
41 del E.T.; para el 2012 este componente equivale al 43,69%; ver artículo 1 Decreto 629
de marzo 26 de 2014). Tenga en cuenta que el parágrafo 1 del artículo 38 indica que, si al
mismo tiempo en que se recibieron ingresos por intereses de entidades sobre las cuales se
debe calcular el componente inflacionario, también se les pagaron intereses a estos mis-
131
72. Ver renglones 352 y mos tipos de entidades, entonces primero se debe hacer un “neteo” de los valores, para
434 en el formato 1732,
los cuales hacen un control luego proceder a calcular el verdadero valor de “ingreso no gravado por componente in-
especial en las columnas flacionario sobre intereses recibidos”. Adicionalmente, si estas personas naturales reciben
de los valores fiscales:
primero deben estar
ingresos por intereses de otras personas o entidades distintas a las mencionadas en los
sumando en alguno de los artículos 38 y 39, el interés sería 100% gravable, caso por ejemplo, de los intereses que
renglones anteriores de la se ganó con otras personas naturales o con los fondos de pensiones (ver Concepto DIAN
columna fiscal y luego se
detallan nuevamente en los 014881 de febrero de 2009).
renglones 352 y 434 para
luego restarse dentro de los
renglones 353 y 435.
De igual forma, el artículo 13 de la Ley 788 de 2002 creó el artículo 177-1 del E.T. y allí
quedó contemplado que a los ingresos que se van a tomar como “no gravados” no se les
73. Ver artículos 206 a 235 puede al mismo tiempo asociar “costos y/o gastos72. Esta norma, según el Concepto DIAN
del E.T., o la Ley 608 de
2000 conocida como “Ley 54409 de junio 26 de 2006, no tiene aplicación con los ingresos no gravados que se resta
Quimbaya”, o el artículo un asalariado (por ejemplo cuando restan los ingresos por viáticos), y por tanto, dichos
41 de la Ley 820 de julio de
10 de 2003, entre otras; y
asalariados, a pesar de restar una parte de los ingresos como no gravados, pueden al mis-
en especial el artículo 235- mo tiempo restar las deducciones especiales que le permite el E.T., como los intereses en
1 del E.T., pues éste indica préstamos para vivienda (artículo 119 del E.T.), o los pagos obligatorios a salud, etc. Tenga
que otros artículos, de la
sección de “rentas exentas” presente que el parágrafo del artículo 177-1 del E.T. indicaba que hasta el año gravable
que parecieran estar aún 2010, la restricción de asociar costos y gastos a los ingresos no gravados, no se aplicaría a
vigentes, en realidad están
derogados desde enero
quienes obtuvieran ingresos no gravados mencionados en los artículos 16 y 56 de la Ley
de 2004, por ejemplo el 546 de 1999, es decir, ingresos por rendimientos financieros causados en títulos emitidos
artículo 209 que establecía por procesos de titularización de cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, siempre que el
renta exenta para las
empresas comunitarias. plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco años. Por tanto, como esta excep-
ción a la norma solo les aplicó a ellos hasta el 2010, para el 2011 y siguientes van a tener
74. En este caso, serían
entre otros, la parte que
que rechazarse los costos y gastos asociados a este tipo de ingresos.
corresponda a cesantías
e intereses de cesantías, o 5.9. Rentas exentas y su manejo
los aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de
pensiones y cuentas AFC; Como se menciono en el numeral 5.1 de esta publicación, los ingresos que se lleven a la sec-
ver artículos 126-1, 126-4 y ción de rentas ordinarias del formulario (renglones 42 a 45 en el formulario 110, o 33 a 39 en
206 del E. T.
el 210), pueden formar “rentas ordinarias gravadas” o “rentas ordinarias exentas”. En térmi-
nos generales, la expresión “renta exenta” hace referencia a aquellas “utilidades” (resultado
de ingresos, menos costos y gastos), de ciertas actividades económicas que por disposición
especial del Estatuto Tributario son señaladas como utilidades o rentas “exentas”, o sea, que
sobre ellas no se cobra el impuesto de renta; por ejemplo la explotación de nuevos hoteles, el
ecoturismo, etc73. Sin embargo, en algunos casos, la “renta exenta” es realmente el mismo “in-
greso bruto”. Por ejemplo, los ingresos por salarios, los cuales se declaran en el renglón 33 del
formulario 210, pero una parte de tales “ingresos” (normalmente no tienen asociados costos
ni gastos) se toma como “renta exenta” en los renglones 58 a 6374.
De otra parte, en el artículo 177-1 del E.T. quedó contemplado que a las rentas exentas no se
les puede asociar “costos y/o gastos”. Esta norma creó tanta confusión durante su aplicación
en el año gravable 2003, que la DIAN debió emitir el Concepto 39740 de junio 30 de 2004,
el cual concluyó lo contrario de lo que se entiende a primera vista cuando se lee el artículo
177-1 del E.T.
En efecto, no se puede referir a “utilidades” o “rentas”, sin que se maneje la figura de “costos
y deducciones”. Es decir, no se puede asimilar el “ingreso bruto” a lo que es la “utilidad”. En
cuanto al ingreso bruto que va a ser tratado como “no gravado”, es claro que no se le deben
asociar costos (ver el numeral 5.8 de esta publicación). Por tanto, contrario a lo que dispone
el artículo 177-1, la DIAN conceptuó que en las empresas cuyas “utilidades” o “rentas” se
pueden tratar como exentas, es necesario asociarle costos y deducciones (ver los renglones
informativos 360 y 436 del formato 1732). Pese a lo anterior, examinemos las situaciones
especiales que se forman cuando se manejan “rentas exentas”.
132
Capítulo 5
Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas
Cuando en las normas tributarias se señala que alguna actividad económica desarrollada por
los contribuyentes del impuesto de renta, será considerada como una actividad cuyas rentas o
“utilidades” se pueden tomar como “exentas” (en el renglón 62 del formulario 110 o el 62 en el
210), es necesario discriminar cuál es la “renta” o “utilidad” que se obtiene de la actividad eco-
nómica exonerada, y así no ganarse el beneficio sobre las demás “rentas” que al mismo tiempo
puede obtener el contribuyente, pero sobre las cuales sí se debe liquidar impuesto de renta.
Ejemplo práctico
Caso 1.
Por tanto, para ilustrar lo que esto implica al momento de elaborar la declaración de renta, suponga que en la
contabilidad de una empresa de persona natural, dedicada a la actividad del ecoturismo durante el año 2013, se
tienen unos saldos contables en el Estado de Resultados por dicho año; a través de los cuales se puede observar que
la empresa obtuvo ingresos “operacionales” y “no operacionales”. Igualmente, tiene “costos y deducciones opera-
cionales” y “gastos no operacionales”. Suponga también que estas cifras contables requirieron solo un ajuste para
llevarlas hasta las cifra fiscales, porque algunos gastos contables no eran deducibles fiscalmente.
Con estos datos se elaboraría la siguiente hoja de trabajo:
Ajustes para
llegar a los Calificación
saldos fiscales
Saldo Saldo
Código contable a fiscal a Las demás
Nombre Cuenta Partidas partidas
PUC diciembre diciembre
31 de 2013 de 2013 que forman que
Débito Crédito
la renta forman
exenta rentas
gravadas
Ingresos operacionales Servicios de
41 100.000.000 100.000.000 100.000.000
ecoturismo prestados
Ingresos no operacionales Intereses,

42 12.000.000 12.000.000 12.000.000
aprovechamientos
Costo de Ventas
61 (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
costo de los servicios prestados
Gastos operacionales de
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración
52 Gastos operacionales de ventas (400.000) (400.000) (400.000)
53 Gastos no operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Utilidad y/o pérdida 70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000
Como se observa, aunque la renta líquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo podrá tomar como “exenta”
el valor de $58.600.000, pues la otra parte ($11.900.000) sí tiene que pagar impuesto (está formada por partidas
que no se relacionan directamente con la actividad económica a la que se le dio la exoneración).
Suponga, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2013, es sólo de $2.000.000.
Al momento de diligenciar el formulario de la declaración de renta, esta información se reflejaría así:
133
Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
45 Total ingresos brutos 112.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 112.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
56 Total deducciones 1.500.000
60 Renta líquida del ejercicio 70.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 58.600.000
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 11.900.000
En esta primera situación no se enfrenta ninguna complicación tributaria, pues el impuesto se liquidará sobre los
$11.900.000, parte que realmente debe pagar impuesto.
Caso 2.
Analice lo que pasaría si la actividad de ecoturismo de esta empresa, arrojase “pérdida líquida” en lugar de “renta líquida”.
Ajustes para
llegar a los Calificación
saldos fiscales
Saldo Saldo
Nombre Cuenta Partidas partidas
PUC diciembre diciembre
31 de 2013 de 2013 que forman que
Débito Crédito
la renta forman
exenta rentas
gravadas
Ingresos operacionales Servicios de
41 30.000.000 30.000.000 30.000.000
ecoturismo prestados
Ingresos no operacionales Intereses,

42 15.000.000 15.000.000 15.000.000
aprovechamientos
Costo de Ventas costo de los servicios

61 (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
prestados
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración
52 Gastos operacionales de ventas (400.000) (400.000) (400.000)
Utilidad y/o pérdida 3.300.000 3.500.000 (11.400.000) 14.900.000
134
Capítulo 5
Renglón Nombre Renglón Valores

62 Rentas exentas 0
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 3.500.000
En este caso, como la actividad del ecoturismo produce “pérdida”, no se puede colocar ningún valor en el renglón 62.
Sin embargo se concluye, que el renglón 64 llega a una cifra de $3.500.000, por cuanto todos los costos y gastos aso-
ciados a la actividad que es exenta absorven la utilidad de las otras partidas gravadas y no se cumple lo que debería
ser lógico, a saber, que en el renglón 64 se muestre la cifra de $14.900.000 como rentas gravables. En consecuencia,
como el Concepto de la DIAN 39740 de junio de 2004 permite asociarle costos a las actividades exentas, y no dispuso
que limitándolos como máximo hasta el valor de los ingresos brutos de las actividades exentas, ello produce que esta
persona del ejemplo deje de pagar el impuesto que le correspondería sobre las otras actividades no exoneradas.
Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o una nueva ley que establezca, que aunque a las rentas exentas
se les puedan asociar costos y gastos, los mismos no deberían exceder a los ingresos brutos de dicha actividad, los
contribuyentes podrán seguir beneficiándose de reducir la base gravable de sus otras actividades no exoneradas;
que finalmente era lo que se quería impedir con lo dispuesto en el artículo 177-1 del E.T.
Caso 3.
Ahora bien, como último caso para analizar, observe lo que sucedería si la actividad de ecoturismo arrojase "utili-
dad", pero las demás actividades arrojasen “pérdida”. ¿Cómo se diligenciaría el renglón de rentas exentas?
Hagamos más especial la situación con el hecho de que la renta presuntiva sea más alta, a saber $48.000.000, y en
la estructura del formulario las "rentas exentas" se le deben restar a la mayor entre la "renta líquida" o la "renta
presuntiva". Para ilustrarlo, suponga lo siguiente:
Ajustes para llegar a los

Calificación
saldos fiscales
Saldo Saldo
Nombre Cuenta Partidas
PUC diciembre diciembre partidas
que forman
31 de 2013 Débito Crédito de 2013 que forman
la renta
rentas
exenta
gravadas
Ingresos operacionales
41 Servicios de ecoturismo 100.000.000 100.000.000 100.000.000
prestados
Ingresos no operacionales
42 400.000 400.000 400.000
Intereses, aprovechamientos
135
Ajustes para llegar a los

Calificación
saldos fiscales
Saldo Saldo
Nombre Cuenta Partidas
PUC diciembre diciembre partidas
que forman
31 de 2013 Débito Crédito de 2013 que forman
la renta
rentas
exenta
gravadas
Costo de Ventas
61 costo de los servicios (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
prestados
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración
52 (400.000) (100.000) (400.000)
ventas
Deducción especial por
inversión en activos fijos (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
productores de renta
Utilidad y/o pérdida 58.700.000 38.900.000 58.600.000 (19.700.000)
Renglón Nombre renglón Valores

44 Intereses y rendimientos financieros 400.000
54 Deducción especial por inversión en activos fijos 20.000.000
62 Rentas exentas 48.000.000
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta el 62) 0
Observe que en la depuración que planteamos, el renglón 62 de “rentas exentas” se diligenció sólo con $48.000.000
que es el mismo valor de la renta presuntiva, y no con los $58.600.000, el verdadero valor de rentas exentas del
ejercicio. Así es como se permite diligenciar la declaración, lo anterior lo probamos llenando directamente todas las
cifras en el formulario virtual del portal de internet de la DIAN, el cual notifica automáticamente mediante mensa-
jes los posibles errores en que se pudiera incurrir al diligenciar los renglones de la declaración, lo cual no se puede
hacer cuando el formulario se está haciendo en papel.
Además, si la renta presuntiva del renglón 61 la cambiáramos por $2.000.000, el renglón 62 de las rentas exentas
136
Capítulo 5
sólo lo podríamos diligenciar por $38.900.000, es decir, por el mismo valor del renglón 60, a pesar de que el verda-
dero valor de las rentas exentas sea de $58.600.000, esto también lo probamos diligenciando el formulario virtual
en el portal de la DIAN.
De ahí que para esta tercera situación, en el renglón 62 siempre habrá que limitar el valor de las “rentas exentas” para
que quede siendo igual al mayor valor entre la “renta líquida” (renglón 60), o a la “renta presuntiva” (renglón 61).
5.10. ¿Cómo determina un “empleado” (por salarios o servicios), o un 75. Ver al respecto el
Concepto DIAN 21283 de
asociado de una Cooperativa de Trabajo Asociado – CTA, el valor de marzo 13 de 2006, en el que
las rentas exentas en la declaración de renta del 2013? se indica que el empleador
no está obligado a calcular
este dato.
En años anteriores era costumbre, que en el “Certificado de ingresos y retenciones por pagos
laborales”, que todo empleador le debe expedir anualmente a los trabajadores asalariados (ver 76. Intereses en créditos
de vivienda, o por salud
artículo 378 a 380 del E.T.), y que ahora ya lo expiden para cualquiera que durante el año fue prepagada y educación, o
tratado como “empleado” del artículo 329 (ver el formulario 220 definido en la Resolución por aportes obligatorios
0060 de febrero de 2014), existiera un renglón en el cual el empleador o agente de retención a salud del trabajador;
artículo 387 del E.T. y
determinaba el monto que de dichos pagos laborales podrían tomar el trabajador como “rentas Decreto 2271 de 2009.
exentas” (ver el artículo 206 del E.T.).
Sin embargo, en el diseño que la DIAN ha hecho del formulario 220, para la expedición de
dicho certificado en los años gravables más recientes (ver el certificado para los pagos de
los años gravables 2005 hasta 2013), no se ha vuelto a incluir el mencionado renglón de las
“rentas exentas”75.
En consecuencia, se entiende que será responsabilidad de cada “empleado”, en caso de corres-

ponderle presentar declaración de renta, determinar por sí mismo cuál es el monto que de
todos los pagos o abonos en cuenta que le certifican en el formulario 220, puede tomar como
“rentas exentas”. Por consiguiente, ¿cómo hacer dicho cálculo, por ejemplo, en relación con los
pagos laborales recibidos durante el año gravable 2013?
Antes de responder, es necesario destacar varias novedades introducidas en esta parte por la
Ley 1607:
a) Nueva forma de calcular el 25% de rentas exentas del numeral 10 del artículo 206
del E.T.
El artículo 6 de la Ley 1607 modificó el numeral 10 del artículo 206 del E.T., el cual, hasta antes
del cambio, decía lo siguiente:
“10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a 240 UVT.”
Con el cambio, ahora menciona lo siguiente:
“10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a
doscientas cuarenta (240) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor
total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deduc-
ciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.”
Con esta redacción se producirá un cambio muy importante en la depuración mensual de pa-
gos laborales gravables que hace el empleador, y que también deberá ser tenida en cuenta al
final del año por el trabajador en la declaración de renta, si le corresponde presentarla. Hasta
el 2012, al momento de calcular el 25% de “los demás pagos laborales”, se tomaba los ingresos
brutos y se le restaban los ingresos no gravados (por ejemplo por aportes a fondos de pensio-
nes y AFC) y las partidas de rentas exentas de los numerales 1 a 9 del mismo artículo 206; al
subtotal se le calculaba el 25% y posteriormente se le restaban las “deducciones”76. Por tanto,
137
a partir del 2013, antes de calcular el 25% de “los demás pagos laborales”, primero se deberán
haber restado las “deducciones”, e incluso también las nuevas “rentas exentas” de los artículos
126-1 y 126-4 del E.T., pues los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y
también los aportes voluntarios a las AFC ya no son “ingreso no gravado”, sino “renta exenta”
(ver los artículos 3 y 4 de la Ley 1607 que modificaron los artículos 126-1 y 126-4 del E.T.).
Además, teniendo en cuenta que el artículo 2 del Decreto 1070 de mayo de 2013 dispuso, que
esta resta del “25% de rentas exentas” la podían efectuar cada mes los agentes de retención
que le hicieran pagos o abonos en cuenta a los “empleados” que prestan servicios sin vínculo
laboral, se entiende también, que los prestadores de servicios que pertenezcan por el 2013 a la
categoría de “empleados” podrán restar en el formulario 210 del año gravable 2013, dicho 25%
de los pagos netos, después de restados los valores que ellos le puedan disminuir a los ingresos
por servicios.
Lo anterior no quedó expresamente indicado en las instrucciones del renglón 63 del formulario
210 para año gravable 2013 (renglón que da a entender que la resta del 25% solo aplicaría a las
rentas de los asalariados), pero confiamos en que la DIAN lo confirmará.
Así mismo, conviene recordar, que en el caso de haber recibido ingresos por indemnizaciones,
al calcular el 25% de dicho ingreso como una renta exenta no es necesario observar el límite
en valores absolutos antes comentado, por tanto, se restará todo lo que arroje dicho 25% (ver
Concepto DIAN 7261 de febrero de 2005).
Este beneficio de tomar el 25% como rentas exentas, y su respectivo límite en valores absolu-
tos, también lo pueden aplicar los asociados de las Cooperativas de Trabajo Asociado, sobre el
total de lo que lleguen a denunciar como “compensaciones ordinarias y extraordinarias”, com-
pensaciones que primero se denunciarían en el renglón 33 - Recibidos como empleado (ver el
parágrafo 2 del artículo 103 del E.T.).
Se advierte que si los salarios fueron devengados como salario integral, al restar el 25% de ren-
tas exentas, se entiende tomadas como exentas, las cesantías y demás prestaciones que estén
involucradas en los salarios integrales (ver el parágrafo 2 del artículo 206).
b) Cambios en el manejo de los aportes obligatorios y/o voluntarios a los fondos de

pensiones
Los artículos 3 y 4 de la Ley 1607 modificaron los artículos 126-1 y 126-4 del E.T., introdu-
ciendo los siguientes cambios al manejo de los “ingresos no gravados” que asalariados y no
asalariados (incluso hasta comerciantes; ver Concepto 24059 de abril de 2013) pueden rea-
lizar por aportes a fondos voluntarios de pensiones (FVP) y cuentas de Ahorro al Fomento de
la Construcción (AFC):
a. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como a las cuentas
AFC, ya no se restarán como “ingreso no gravado”, sino como “renta exenta” (ver para los
asalariados el artículo 206 del E.T., modificado con el artículo 6 de la Ley). Esto es muy
útil por cuanto las “rentas exentas”, al momento de elaborar la declaración, se pueden
restar al mayor valor entre la “renta líquida compensada” o la “renta presuntiva”. Por
consiguiente, hasta el 2012, restar los aportes como “ingreso no gravado” no servía en
nada a la persona o sucesión ilíquida que tributaba sobre la renta presuntiva, pero a par-
tir del 2013 si la renta presuntiva es mayor a la renta líquida compensada, le servirá para
disminuir la base final del impuesto de renta.
b. Los nuevos aportes (obligatorios y/o voluntarios) que se realicen a partir del 2013, tan-
to a los FVP como a las cuentas AFC, siguen con el límite de que combinados no pueden
exceder el 30% del ingreso bruto laboral o tributario del año, pero ahora adicionalmente
138
Capítulo 5
dicho porcentaje no puede exceder de 3.800 UVT en el año (para el 2013 equivalen a 77. Importante: El nuevo
artículo 311-1 del E.T.
$101.996.000). creado con el artículo 105
de la Ley, establece que
c. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013 a los FVP, si no se quiere perder el be- las personas naturales,
cuando vendan sus casas o
neficio de haberlos tratado como “renta exenta”, deben cumplir con los siguientes requisitos: apartamentos de habitación
que tengan avalúos o
1) Permanecer ahorrados diez años (hasta el 2012 era cinco años); autoavalúos catastrales
de hasta 15.000 UVT,
podrán restar como no
2) Si se retiran antes de los diez años, es porque la persona murió, o alcanzó las condicio- gravada hasta 7.500 UVT
nes para acceder a la pensión de vejez o de invalidez (antes era solo de “invalidez”), o va de la utilidad obtenida en
la venta, siempre y cuando
a usar los recursos para adquirir vivienda (financiada o no). la totalidad del valor
de la venta la depositen
en una cuenta AFC y la
d. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013 a las cuentas AFC, si no se quiere usen solo para comprar
perder el beneficio de haberlos tratado como “renta exenta”, deben cumplir con los si- otra casa o apartamento;
guientes requisitos: por tanto, a las cuentas
AFC se les puede sacar el
doble beneficio de enviar
1) Permanecer ahorrados diez años (hasta el 2012 era cinco años); allí los dineros de los
salarios o cualquier otra
remuneración que se reciba
2) Si se retiran antes de los diez años, es porque va a usar los recursos para adquirir ordinariamente durante el
vivienda (financiada o no)77. año, pudiendo restar como
exento hasta el 30%, pero
adicionalmente, si por estas
En ambos casos, aportes a FVP o a AFC, si se retiran antes de los diez años, pero cumpliendo los cuentas se hace circular
requisitos, formarán un ingreso que no se tendrá en cuenta para el cálculo del IMAN. Pero si se los dineros de la venta de
retiran sin cumplir los requisitos, formarán un ingreso que sí sumará en el IMAN. la casa o apartamento de
habitación, se podrá restar
como no gravada una gran
Por otro lado, para los aportes a FVP que ya se habían hecho hasta diciembre de 2012, el re- parte de la utilidad de
quisito es mantenerlos por cinco años, pues si se retiran antes y no es por causa de muerte o dicha venta.
incapacidad que dé derecho a pensión, se declararían nuevamente como “ingreso gravado”, ya 78. Hasta el 2012, y
que inicialmente se restaron como “ingreso no gravado”, y adicionalmente pasarían a formar al momento en que los
parte de la base del IMAN (ver el parágrafo 3 de la nueva versión del artículo 126-1 de E.T.). agentes de retención les
depuraban mensualmente
el pago laboral, si en el año
En el caso de los aportes a las AFC realizados hasta diciembre de 2012, el requisito es man- anterior los ingresos habían
tenerlos igualmente cinco años, pues si se retiran antes y no es para compra de vivienda, se superado 4.600 UVT, solo
podía restar los intereses
declararán de nuevo como “ingreso gravado, ya que inicialmente se restaron como “ingreso no del crédito de vivienda y
gravado”, y adicionalmente pasarían a formar parte de la base del IMAN (ver el parágrafo de la no podía restar los aportes
nueva versión del artículo 126-4). a salud prepagada, por
ejemplo.
c) Cambios en las deducciones que los empleados pueden manejar por intereses en
créditos de vivienda, salud prepagada y personas a cargo
El artículo 15 de la Ley modificó el artículo 387 del E.T. Aunque este artículo 387 está diseña-
do para ser aplicado a los asalariados (ver Sentencia C-626 de agosto de 2010), debe tenerse
presente que el artículo 2 del Decreto 1070 de mayo de 2013 dispuso que las medidas de éste
también se aplicarían por parte de los agentes de retención, al momento de depurar el pago a
los prestadores de servicios que pertenecieran a la categoría de “empleados”, y por tal razón,
ahora, cuando el prestador de servicios deba hacer la declaración, podrá restar los valores del
artículo 387. Con los cambios a este artículo 387, se introdujeron las siguientes novedades:
a. Todos los asalariados, sin importar el nivel de ingresos laborales del año anterior, podrán
seguir restando tanto los intereses en crédito de vivienda, como se lo permite el primer in-
ciso del artículo 387, al igual que los demás valores del segundo inciso de la norma78. Para
tal fin, los “intereses del crédito de vivienda” no podrán exceder de 1.200 UVT (ver artículo
119 del E.T.). Al respecto tenga presente, que a lo largo del año el agente de retención, al
momento de depurarle el pago mensual al asalariado, lo que le restaba era el interés paga-
do al crédito de vivienda “en el año anterior”, sin que cada mes pudieran restarle más de
139
100 UVT en la base sometida a retención, como lo indica el artículo 5 del Decreto 4713 de
2005. Pero ahora, cuando el asalariado va a elaborar la declaración anual de renta, es claro
que lo que restará serán los intereses del crédito de vivienda del año fiscal y no los del año
anterior, limitándolos a 1.200 UVT anuales, como lo indica el artículo 119 del E.T.
b. En el segundo inciso del artículo 387 del E.T., se indica que para efectos de la depuración
que hace el agente de retención cada mes, se seguirán restando aportes a salud prepagada
realizados en el año anterior (no incluye gastos de educación), pero sin que estos excedan
de 16 UVT al mes. En consecuencia, al final del año, cuando el asalariado elabore la decla-
ración, lo que restará son los aportes a salud prepagada del año fiscal y no los del año an-
terior, limitándolos a 192 UVT (16 UVT por mes), pudiendo ser menos UVT si el trabajador
no laboró completos, los doce meses del año.
c. Adicionalmente, el mismo inciso segundo señala, que el agente de retención podrá restar
hasta el 10% de los ingresos brutos del mes del trabajador, por concepto de “dependien-
tes” (personas a cargo expresamente definidas en el nuevo parágrafo 2 del mismo artículo
387), sin que este porcentaje exceda de 32 UVT al mes. Esta parte fue reglamentada con los
parágrafos 3 y 4 del artículo 2 del Decreto 099 de enero 25 de 2013, dejando claro, que el
trabajador es quien tendrá que dar al agente de retención un certificado bajo la gravedad
de juramento, identificando a las personas dependientes a su cargo. Además, el decreto
hace precisiones tales como, que los hijos menores de 18 años de edad deben ser “depen-
dientes económicamente” (aunque la norma superior, el artículo 387, no lo establecía así
expresamente), y que la deducción de la base de retención en la fuente por concepto de
dependientes no podrá ser solicitada por más de un contribuyente en relación con un mis-
mo dependiente. Es decir, el problema será para los empleadores, pues todos los meses le
deberán preguntar al trabajador, si su hijo ya cumplió más de 18 años, o acabó los estudios,
o se curó de las incapacidades físicas o psicológicas, que eran los factores que lo volvían
“dependiente”. En razón de lo anterior, se entiende que cuando el trabajador esté haciendo
la declaración anual de renta, restará dicho 10% por concepto de “dependientes”, siempre
y cuando haya tenido a cargo este tipo de situaciones especiales, y que el valor lo limitará
hasta 384 UVT anuales (32 UVT por cada mes), pudiendo ser menos UVT si el trabajador
no laboró los doce meses completos del año.
Ejemplo práctico
Mencionado todo lo anterior, para establecer un ejemplo simple que responda a la pregunta planteada, pensemos en
un asalariado que trabajó durante todo el año 2013, y a quien su empleador le expidió un certificado de ingresos y
retenciones año 2013 (formulario 220) con los siguientes valores:
Concepto de los ingresos Valor
Salarios
37 69.600.000
No incluya valores de las casillas 38 a 41
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el período
El empleador no incluye en este renglón las cesantías que le envió al fondo de cesantías en febrero de
2013, sino solamente las cesantías que le haya pagado directamente al trabajador durante el 2013, ya sea
38 2.000.000
porque el trabajador fue liquidado durante dicho año 2013 o porque haya pedido un anticipo de cesantías;
por tanto, si el trabajador mismo fue al fondo de cesantías y las retiró, este valor solo lo podrá conocer el
mismo trabajador y lo incluirá en su declaración de renta; ver la instrucción de la DIAN para diligenciar
este renglón 38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones laborales 2013.
140
Capítulo 5
Concepto de los ingresos Valor
Gastos de representación 39 0
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 40 0
Otros ingresos como empleado 41 10.000.000
Total de ingresos brutos

42 81.600.000
Sume casillas 37 a 41
Aportes obligatorios por salud

43 2.784.000
Es la parte que aportó el trabajador; este valor lo podrá tomar como una “deducción”; ver Conceptos
DIAN 43973 de mayo de 2008 y 06667 de julio de 2008, y el Decreto 2271 de Junio de 2009
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional

44 3.393.000
Es la parte que aportó el trabajador; este valor lo podrá tomar como una renta exenta (ver
artículo127-1 del E.T.)
Aportes voluntarios a fondos de pensiones y a cuentas AFC
Estos aportes también los podrá tomar como renta exenta, pero cuidando que al unirlos a los aportes
obligatorios a pensiones, no excedan el 30% del ingreso bruto por salarios del trabajador, y este 30% no
45 5.000.000
puede exceder el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente se deben cumplir las otras reglas sobre tiempo
mínimo de permanencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron retirados
antes de este tiempo mínimo de permanencia, que se demuestre que fueron retirados para compra de
vivienda (ver artículo 126-1 y 126-4 del E.T.).
Valor de la retención en la fuente por pagos al empleado 46 3.700.000
Al momento de llevar estos datos a la declaración de renta del año gravable 2013 (formulario 210), el asalariado
denunciará la misma información y calculará por su propia cuenta el valor de las “rentas exentas” en la siguiente
forma:
Renglón Detalle Valor
Recibido como empleado
- Valor de los salarios $69.600.000

33 - Valor de las cesantías que le certificó el empleador $2.000.000 82.600.000
- Valor de las cesantías que retiró desde el fondo de cesantías $1.000.000
- Valor de los otros pagos laborales que le certificó el empleador
(era por bonificaciones de mera liberalidad) $10.000.000
40 Total ingresos recibidos 82.600.000
Ingresos no constitutivos de renta (viáticos ocasionales, o lo recibido en alimentación; ver artículo 10

41 a 45 0
Decreto 537 de 1987, y artículo 8 Decreto 823 de 1987)
46 Total ingresos netos (renglón 40-45) 82.600.000
Deducción por Dependientes (el 10% del renglón 40 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de
48 8.260.000
10.307.000)
141
Otros costos y deducciones
- Lo que le descontaron durante el 2013 como aportes obligatorios a salud….....………………...... $2.784.000
- Lo pagado durante el 2013 por salud prepagada y sin exceder de 192 UVT….......................................….$0
- Los intereses pagados durante el 2013 en un sólo crédito hipotecario (o un contrato de leasing ha-
bitacional) para adquisición de vivienda del trabajador, pero sin exceder de 1200 UVT, es decir, de
$32.209.000 (ver artículo 119 E.T.). Además, según Concepto DIAN 64444 de diciembre de 2005, estos
gastos por intereses en crédito de vivienda son deducibles, pero si el asalariado vive en esa casa) ……… $0 2.784.000
50
Subtotal .......................................................................................................................................... $2.784.000
(Nota: aunque la norma del artículo 177-1 del E.T. dispone que a los “ingresos no gravados” no se les
pueden asociar costos y gastos, la DIAN estableció en el Concepto 54409 de junio 26 de 2006 que esa
restricción no aplica a los asalariados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomado un valor de
“ingresos no gravados” en los renglones 41 a 45 (ejemplo: viáticos ocasionales), no tiene que prorratear
estos gastos de $2.784.000 para tomarse como deducible solo la parte que correspondería a sus demás
ingresos gravados, sino que puede tomárselos enteramente como deducibles.
52 Total Costos y deducciones 11.044.000

53 Renta líquida del ejercicio (renglón 46 - 52 ) 71.556.000
55 Compensaciones 0
56 Renta líquida (renglón 45-47) 71.556.000
57 Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio) 15.000.000
59 Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones 3.393.000
60 Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias 5.000.000
Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder del
61 30% del valor del ingreso bruto del renglón 40, y al mismo tiempo el 30% no debe exceder de 3.800 UVT 0
($101.996.000)
Rentas exentas-Por pagos laborales (25%) y pensiones
En este caso se debe hacer lo siguiente:

Valor de las rentas laborales del renglón 40 ……………………................…….…………82.600.000
Menos: valor que de esas rentas ya se haya restado como
ingreso no gravado en renglones 41 a 45……………………………….....................………........…..(0)
Menos: valores que ya figuran restados como deducciones ………………………....(11.044.000)
63 Menos valores ya restados como rentas exentas en los 15.791.000
Renglones 57 a 61………………………………………………………..................………………….(8.393.000)
Subtotal…………………………………………………………………………………..................……….63.163.000
Tarifa…………………………………………………………………………………........................………………….25%
Valor a restar como exento…………………………………………………....................…………15.791.000
Como los $15.791.000 no excede de $77.302 000 (240 UVT x 12 meses), se la puede tomar en su
totalidad sin limitarlos
64 Total rentas exentas 24.184.000

Renta líquida gravable
66 47.372.000
Al mayor entre el renglón 56 y 57, reste 64
142
Capítulo 5
La renta líquida gravable del renglón 66, al buscarse en la tabla del artículo 241 en la forma como se debe aplicar
para el año gravable 2013, produciría un impuesto de $3.601.000, el cual iría en el renglón 84 del formulario. Pero
luego, en el renglón 97, el asalariado podrá restar el valor de las retenciones en la fuente que le certificó el empleador
($3.700.000).
Además, en el cálculo del IMAN (renglones 73 a 83 y el 85), este asalariado liquidaría una renta gravable alternativa
(RGA) en la siguiente forma:

72 Total ingresos obtenidos periodo gravable (lo mismo que llegue a declarar en el renglón 40) 82.600.000
Menos: Aportes al sistema de seguridad social a cargo del empleado (los aportes obligatorios a salud y
75 6.177.000
pensiones: 2.784.000 + 3.393.000)
83 Total renta gravable alternativa 76.423.000
85 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN (al renglón 83 se le aplica tabla del artículo 333 del E.T.) 1.492.000
Por tanto, el impuesto de renta definitivo que iría al renglón 91 del formulario 210, es $3.601.000, pues es el mayor
entre el valor del renglón 84 y 85. Si este asalariado opta por la declaración alternativa del IMAS en el formulario 230, y
su RGA de $76.423.000 es inferior a 4.700 UVT, o sea, inferior a $126.152.000, en este formulario el impuesto de renta
será de $2.263.000, pues la RGA se busca en la tabla del artículo 334 del E.T.
En definitiva, lo más lógico es que este asalariado se pasará al formulario 230 y liquidará en el renglón 51 el impuesto
con el valor de $2.263.000, y luego en el renglón 57 restara la retención de $3.700.000, y colocara $0 de “anticipo al
impuesto de renta del 2014” en el renglón 58, por lo cual arrojaría un saldo a favor de $1.437.000, y adicionalmente la
declaración en este formulario 230 le quedaría en firme solo seis meses después de su presentación.
143
Capítulo 6
Costos, deducciones y compensaciones
}} Manejo fiscal para ciertos tipos de deducciones especiales tales como la deducción
por las inversiones en (o las donaciones a) los proyectos de investigación
tecnológica mencionados en el artículo 158-1 del E.T.
}} Límite de los intereses deducibles por aplicación de la norma de subcapitalización.
}} Deducción de los gastos por impuestos y los cánones en contratos de leasing

operacional.
}} Manejo de las compensaciones y sus efectos en la declaración de renta.
144
Capítulo 6
A
dicionalmente a la importante restricción contenida en el artículo 177-1 del E.T., rese-
ñada en el numeral 5.8 de este libro (no son deducibles los costos y gastos asociados
a los “ingresos no gravados”), existen otros puntos importantes para el año gravable
2013 en relación con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaración de renta de
personas naturales y sucesiones ilíquidas.
6.1. Momento para deducir los costos y gastos, y soporte de los

mismos
Según lo indican los artículos 58 y 104 del E.T., las personas naturales y sucesiones ilíquidas
obligadas a llevar contabilidad deducirán los costos y gastos que hayan sido causados duran-
te el año 2013, es decir, sin importar si fueron efectivamente pagados o no, en dinero o en es-
pecie, dentro del respectivo año fiscal. En cambio, las personas naturales y sucesiones ilíqui-
das no obligadas a llevar contabilidad solo pueden deducir los costos y gastos que hayan sido
efectivamente pagados en el año, sin importar que se los hayan facturado en años anteriores.
Así mismo, los costos y gastos que se puedan deducir, aparte de cumplir con las reglas básicas
del artículo 107 del E.T., es decir, tener relación de causalidad con el ingreso, ser necesario y
ser proporcional (ver Concepto 31964 de junio de 2007), también deben estar respaldados
en facturas de venta o documentos equivalentes (como los tiquetes de máquina registrado-
ra), en los cuales esté plenamente identificado el declarante (no exigido en el caso de los
documentos equivalentes a factura de venta; ver artículo 4 del Decreto 522 de 2003) y que
cumplan todos los requisitos de ley (ver artículos 615 y 771-2 del E.T.). Además, si se trata
de mercancías importadas, se debe demostrar que las mismas hayan sido legalizadas correc-
tamente con las respectivas declaraciones aduaneras de importación (ver artículo 771-3 del
E.T.).
6.2. Límite a los costos y deducciones de los profesionales

independientes
Sobre este punto, el artículo 87 del E.T. establece:
“Artículo 87. Limitación de los costos a profesionales independientes y comisionistas. Los costos y
deducciones imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas,
que sean personas naturales, no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por
razón de su actividad propia perciban tales contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por ar-
quitectos o ingenieros contratistas, el límite anterior será del noventa por ciento (90%), pero deberán
llevar libros de contabilidad registrados en la Cámara de Comercio o en la Administración de Impuestos
Nacionales.
Las anteriores limitaciones no se aplicarán cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operacio-
nes y sus ingresos hayan estado sometidos a retención en la fuente, cuando esta fuere procedente. En este
caso, se aceptarán los costos y deducciones que procedan legalmente.
Parágrafo. Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable a los concejales municipales y distritales.”
Al respecto se debe aclarar que el monto que finalmente se tome como costos o gastos de-
ducibles, debe estar soportado en facturas o documentos equivalentes a factura, pues los
porcentajes a los que se refiere la norma no se relacionan con costos que se “presuma” tuvo
el independiente, sino con costos efectivamente cubiertos, a los cuales se les pone un límite
específico.
Adicionalmente, cuando el inciso tercero establece que la limitación no se aplicará si el con-

tribuyente “factura la totalidad de las operaciones”, tal mensaje implica que si hay alguna
145
79. Creado con el norma como la del artículo 616-2 del E.T. que exonera a las personas naturales del régimen
artículo 68 de la Ley 863
de diciembre de 2003, simplificado del IVA de expedir factura, para efectos del artículo 87, esta persona sí debe
modificado con el artículo 8 haber facturado aunque fuese voluntariamente, y en tal caso, se le aceptará un mayor valor
de la Ley 1111 de diciembre deducible de costos y gastos asociados a sus ingresos. Además, no basta con facturar, sino que
de 2006, el artículo 10 de
la Ley 1370 de diciembre también los clientes debieron haberle practicado retenciones cuando fuera el caso.
de 2009 y el artículo 1 de
la Ley 1430 de diciembre
29 de 2010, y reglamentado
6.3. La deducción especial por inversión en activos fijos productores
hasta la fecha con el de renta
Decreto 1766 de junio 2
de 2004.
El artículo 158-3 del E.T.79 establece, en aplicación para el año gravable 2013, que solo los
contribuyentes que hayan alcanzado a incluir este beneficio antes de noviembre 1 de 2010 en
los contratos de estabilidad jurídica tributaria, podrán seguir tomándolo por todos los años
en que les haya quedado aprobado dicho contrato, que pueden ser entre tres y veinte años
(ver el parágrafo 3 del artículo 158-3, adicionado con artículo 1 de la Ley 1430; la Ley 963 de
julio de 2005 y el Decreto 2950 de agosto de 2005).
Los contratos de estabilidad jurídica existen desde la aprobación de la Ley 963 de 2005, sin em-
bargo, a partir de diciembre de 2012 no se pudieron seguir firmando nuevos contratos, puesto
que el artículo 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, derogó totalmente esta Ley.
La Ley 963 de 2005 permitió a los inversionistas, nacionales y extranjeros, hacer acuerdos
con el Estado colombiano, con duración entre tres y veinte años, para que, a cambio de las
grandes inversiones que el inversionista se comprometía a hacer en el país en sectores es-
peciales de la economía, mencionados expresamente en esta Ley (como el de hidrocarburos
entre otros), se le permitiera escoger las normas del impuesto de renta y de patrimonio que
deseara le quedasen “blindadas”, es decir, que para él no aplicaran los cambios posteriores,
cuando las normas queden sin vigencia o se les disminuya el beneficio en ellas contempladas.
A cambio de otorgarles este “blindaje” especial a las normas que haya escogido el inversio-
nista (que incluyen artículos de leyes, decretos, resoluciones o hasta doctrinas de la DIAN), el
Estado le cobra al inversionista una prima según lo que el inversionista ejecute como inver-
sión en Colombia.
La eliminación, a partir del 2011, de la deducción por inversión en activos fijos productivos
para los demás contribuyentes que no tienen contratos de estabilidad jurídica no afecta el
hecho de que aquellos que hayan usado el beneficio hasta el 2010 siguen obligados a tener
presentes las restricciones de los artículos 3 y 5 del Decreto 1766 de junio de 2004, según
las cuales si llegan a vender los activos o los dan de baja antes del término de su vida útil, o si
no hacen uso de la opción de compra del contrato de leasing, deberán reintegrar como renta
líquida todo el beneficio o una parte de él.
Por tanto, en el 2013, solo los contribuyentes (tanto personas jurídicas como personas na-
turales) que tenían incluida la norma del artículo 158-3 en sus contratos de estabilidad jurí-
dica, son los únicos que pueden optar por tratar como una deducción especial fiscal el 30%
de las adquisiciones que hayan hecho durante el 2013 en bienes tangibles que constituyan
activo fijo de la empresa y que se puedan depreciar y/o amortizar fiscalmente.
Es tan importante para la DIAN el control de esta deducción, que en el formulario 110 diseñó
otra vez un renglón especial para denunciarla (ver el renglón 54). En la información exógena
del año gravable 2013 (artículos 22 y 28 de la Resolución 273 de diciembre de 2013), se sigue
diseñando el Concepto especial 5020 para informar en el formato 1001 el valor de lo inver-
tido en el activo, y el Concepto 8200 para reportar en el formato 1011 el valor finalmente
tomado como deducción especial.
Esta es una deducción especial que se concede aparte de la deducción por depreciación nor-
mal que sobre dichos activos se pueden tomar los contribuyentes obligados a llevar conta-
146
Capítulo 6
bilidad. Pero se imponen las siguientes restricciones básicas: 1) El activo fijo debe ser de 80. Si el vinculado
económico está en el
naturaleza depreciable y/o amortizable; 2) Debe participar directamente en las actividades exterior, en ese caso sí se
generadoras de renta; 3) Si el contribuyente lleva contabilidad y lo deprecia, fiscalmente lo aceptaría el beneficio; ver
puede depreciar solo por el método de línea recta; 4) No pudo haber sido adquirido a través el Concepto DIAN 104242
de octubre 21 de 2008 y el
de un leasing operativo (sí se acepta el leasing financiero, pero sin incluir el “lease back”); y Concepto 17847 de marzo
5) No puede haber sido adquirido a un vinculado económico80. de 2010.
81. Para ampliar más este

Las principales características para este beneficio son: punto, recomendamos leer
el archivo “Doctrina DIAN
1. ¿Quiénes pueden tomarse el beneficio? En esencia, lo pueden aplicar todos los “Con- y Consejo de Estado sobre
el artículo 158-3”, el cual
tribuyentes declarantes del Régimen Ordinario”, obligados y no obligados a llevar conta- está incluido en la pestaña
bilidad. Respecto a las personas naturales que no llevan contabilidad y que por tanto no de “Normatividad Básica”
podrían depreciar el activo, la DIAN indicó en el Concepto DIAN 83393 de septiembre en la zona de descargas
a la que se tiene acceso
26 de 2006 que lo importante es que el activo tenga naturaleza de depreciable, así no se por haber adquirido esta
pueda calcular dicha depreciación, por tal motivo, hasta las personas no obligadas a lle- publicación.
var contabilidad pueden hacer uso de esta deducción especial. Para aquellos que tomen
el beneficio, no existe ningún límite máximo en cuanto al valor que se obtenga de tomar
el valor del activo y multiplicarlo por el 30%. En consecuencia, con esta deducción inclu-
so se pueden producir “pérdidas fiscales”, y en tal caso el impuesto del año se calcularía
sobre “renta presuntiva”.
2. ¿Qué características debe tener el activo? Debe ser un bien tangible, por tal razón
no aplicaría a bienes intangibles tales como “licencias de software”. Debe tratarse como
“activo fijo”, por tanto no puede figurar ni como “inventario para la venta” ni como “cargo
diferido”. Debe ser de naturaleza depreciable o amortizable, lo que deja por fuera, por
ejemplo, a los terrenos. Debe participar directamente en la actividad productora de ren-
ta; por consiguiente, los activos fijos que solo se adquieren para fines administrativos y
no operativos, como no participan directamente en la generación de los ingresos de la
empresa, no es posible sacarles el beneficio.
En la práctica, aplica sobre bienes que la persona jurídica o persona natural adquiera
por primera vez, así sea nuevo o de segunda mano, razón por la cual quedan por fuera las
mejoras o adiciones de los activos que ya se traían (ver Conceptos DIAN 35197 de junio
de 2005, 012519 de febrero de 2007 y 2376 de enero de 2009). El activo no puede ser
adquirido a un vinculado económico, excepto si el vinculado económico está en el exte-
rior (ver Concepto DIAN 104242 de octubre de 2008).
Para aquellas personas jurídicas o naturales que los adquieran bajo el mecanismo de
arrendamiento financiero, están obligadas a darle manejo de “leasing financiero”, es de-
cir, haciéndolo figurar en el activo, aun cuando el contrato tenga características de “lea-
sing operativo” (ver artículo 127-1 del E.T. y Concepto DIAN 77779 de noviembre de
2004). Por lo tanto, para quienes adquieran activos con el sistema de leasing y efectúen
las contabilizaciones propias del leasing operativo, donde todo el canon se lleva al gasto
y no se refleja nada en el activo, no es posible tomarse el beneficio (ver Concepto DIAN
55704 de agosto de 2004). En cuanto al IVA que se haya pagado en la adquisición del ac-
tivo, si queda sumando dentro del activo, a este valor registrado se le saca el 30% como
deducción81.
3. ¿Qué sucede si se deja de usar el activo, se vende, o no se hace uso de la opción de

compra cuando se había tomado mediante un “leasing financiero”? En ese caso se
aplicaría lo establecido en el inciso cuarto del artículo 3, y el artículo 5 del Decreto 1766
de 2004, que disponen:
“Artículo 3, Inciso 4. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora
de renta o se enajena, antes del vencimiento del término de depreciación o amortización del bien,
147
el contribuyente deberá incorporar el valor proporcional de la deducción solicitada como renta

líquida gravable en la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del período fiscal
en que ello ocurra [ver el renglón 63 del formulario], teniendo en cuenta la vida útil pendiente de
depreciar o amortizar según la naturaleza del bien.
Artículo 5. Efecto de las anulaciones, resoluciones y rescisiones de los contratos de compra-

venta de activos fijos reales productivos, o de no ejercer la opción irrevocable de compra.
Cuando los contratos de compraventa de activos fijos reales productivos que dan derecho a la
deducción se anulen, rescindan o resuelvan, el contribuyente deberá restituir el beneficio a que hace
referencia el presente decreto, incorporándolo como renta líquida gravable en la declaración del
Impuesto sobre la Renta y Complementarios del período fiscal en que ello ocurra [ver el renglón 63
del formulario].
Igualmente se deberá restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando por
cualquier circunstancia no se materialice la opción irrevocable de compra, en el caso de la adquisición
mediante el sistema leasing. En este caso, la entidad arrendadora deberá informar oportunamente a
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el incumplimiento de la opción de compra pactada.”
6.4. Deducción especial fiscal por inversión en, o donaciones a,

proyectos de investigación tecnológica
A través de los artículos 36 y 37 de la Ley 1450 de junio 16 de 2011 (Plan Nacional de De-
sarrollo para los años 2010 a 2014) se efectuaron dos importantes modificaciones al Esta-
tuto Tributario Nacional para que las personas naturales y jurídicas obtengan importantes
beneficios fiscales con los dineros que el Estado y los particulares destinen a programas de
investigación científica y tecnológica.
Como tales modificaciones afectan las bases del impuesto de renta, la norma de los artículos
338 y 363 de la Constitución Nacional establece que solo podrían empezar a aplicarse a par-
tir del año gravable siguiente, es decir, a partir del año gravable 2012 (ver el Concepto DIAN
057712 de agosto 4 de 2011).
En primer lugar, con el artículo 37 de la Ley 1450 se agregó al Estatuto Tributario el artículo
57-2, en el cual se dispuso lo siguiente:
“Artículo 57-2 (adicionado con el artículo 37 de la Ley 1450 de 2011). Los recursos que reciba el
contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico,
tecnológico o de innovación, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labo-
res de carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los
recursos, destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.”
De acuerdo con esta nueva norma, si algún contribuyente, persona natural o jurídica, con o
sin ánimo de lucro, recibe recursos (donaciones o subsidios) en dinero o en especie, en los
años 2012 y siguientes, sin importar quién se los entregue, es decir, si se los da el Estado o un
particular, pero estos son destinados al desarrollo de proyectos calificados de carácter cientí-
fico, tecnológico o de innovación aprobados por el Consejo Nacional de Beneficios tributarios
en Ciencia, Tecnología e Innovación (ver el artículo 23 de la Ley 1286 de 2009 modificado con
el artículo 34 de la misma Ley 1450 de 2011), el 100% de estos ingresos o recursos los podrá
tratar como ingreso no gravado en la declaración de renta.
Lo anterior significa, además, que cuando el Estado o un particular le quieren dar estos re-
cursos al contribuyente, sobre tales recursos no le deberán practicar retenciones en la fuente
a título de renta (ver artículo 369 del E.T.).
148
Capítulo 6
Adicionalmente, los honorarios o sueldos que se le pague a las personas naturales que traba-
jen para este contribuyente, siendo encargados de la ejecución directa de labores de carácter
científico, tecnológico o de innovación (ejemplo los pagos al personal científico), también
serán ingreso no gravado para dichas personas naturales, y por tanto no se les hará reten-
ción en la fuente, y al mismo tiempo, si la persona natural declara renta, los reportará como
ingreso no gravado.
De otra parte, con el artículo 36 de la Ley 1450 se modificó un artículo ya existente en el Esta-
tuto Tributario (el artículo 158-1), mejorando sustancialmente los beneficios dados para las
entidades que desarrollen proyectos de investigación científica o tecnológica, y también se
aumenta el beneficio a todos aquellos que les entreguen donaciones a tales entidades.
Para entender mejor los cambios que se hicieron a esta norma, examinemos las versiones del
artículo 158-1 del E.T., antes y después de ser modificado con la Ley 1450 de 2011:
Nueva versión de la norma con el cambio que le hace la

Versión anterior de la Norma
Ley 1450 de 2011
Artículo 158-1. Deducción por inversiones en desarrollo científico y Artículo 158-1 (modificado con artículo 36 de la Ley 1450 de 2011
tecnológico. Las personas que realicen inversiones directamente o a y 192 de la Ley 1607) Deducción por inversiones en investigación
través de Centros de Investigación, Centros de Desarrollo Tecnológico, y desarrollo tecnológico. Las personas que realicen inversiones en
constituidos como entidades sin ánimo de lucro, o Centros y Grupos proyectos calificados como de investigación y desarrollo tecnológico,
de Investigación de Instituciones de Educación Superior, reconocidos según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional
por Colciencias, en proyectos calificados como de carácter científico, de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación tendrán
tecnológico o de innovación tecnológica, por el Consejo Nacional derecho a deducir de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento
de Ciencia y Tecnología, o en proyectos de formación profesional de (175%) del valor invertido en dichos proyectos en el período gravable
instituciones de educación superior estatales u oficiales y privadas, en que se realizó la inversión. Esta deducción no podrá exceder del
reconocidas por el Ministro de Educación Nacional, que sean cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida, determinada antes de
entidades sin ánimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan restar el valor de la inversión.
sido acreditadas u obtenido acreditación de uno o varios programas,
tendrán derecho a deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento Tales inversiones serán realizadas a través de Investigadores,
(125%) del valor invertido en el período gravable en que se realizó la Grupos o Centros de Investigación, Desarrollo Tecnológico o
inversión. Los proyectos de inversión deberán desarrollarse en áreas Innovación o Unidades de Investigación, Desarrollo Tecnológico o
estratégicas para el país tales como ciencias básicas, ciencias sociales Innovación de Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias.
y humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio Igualmente, a través de programas creados por las instituciones
ambiente, hábitat, educación, salud, electrónica, telecomunicaciones, de educación superior aprobados por el Instituto Colombiano para
informática, biotecnología, minería y energía. Esta deducción el Fomento de la Educación Superior –ICFES–, que sean entidades
no podrá exceder del veinte por ciento (20%) de la renta líquida, sin ánimo de lucro y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2
determinada antes de restar el valor de la inversión. y 3 a través de becas de estudio total parcial que podrán incluir
manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros. El
Cuando la inversión se realice en proyectos de formación profesional Gobierno Nacional reglamentará las condiciones de asignación
desarrollados por Instituciones de Educación Superior señaladas en el y funcionamiento de los programas de becas a los que hace
inciso anterior, estas deberán demostrar que la inversión se destinó al referencia el presente artículo.
programa o programas acreditados.
Los proyectos calificados como de investigación o desarrollo
También recibirán los mismos beneficios los contribuyentes que tecnológico previstos en el presente artículo incluyen además la
realicen donaciones e inversión para adelantar proyectos de inversión vinculación de nuevo personal calificado y acreditado de nivel de
agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente, formación técnica profesional, tecnológica, profesional, maestría o
siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin ánimo de doctorado a Centros o Grupos de Investigación o Innovación, según
lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura. los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.
Parágrafo1°. Las personas podrán optar por la alternativa de deducir
el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor de las donaciones El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definirá los
efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artículo, siempre procedimientos de control, seguimiento y evaluación de los proyectos
y cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados calificados, y las condiciones para garantizar la divulgación de los
previamente por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología. Los resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio de la aplicación
proyectos a los cuales se dirija la donación deberán desarrollarse de las normas sobre ningún caso el contribuyente podrá deducir
igualmente en áreas estratégicas para el país tales como ciencias simultáneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y
básicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias donaciones de que trata el presente artículo.
agropecuarias, medio ambiente, hábitat, educación, salud,
electrónica, telecomunicaciones, informática, biotecnología, minería, Parágrafo 1°. Los contribuyentes podrán optar por la alternativa de
energía, o formación profesional de instituciones de educación deducir el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor de las
superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artículo,
149
Nueva versión de la norma con el cambio que le hace la

Versión anterior de la Norma
Ley 1450 de 2011
Ministro de Educación Nacional, que sean entidades sin ánimo siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados
de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u como de investigación o desarrollo tecnológico, según los criterios
obtenido acreditación de uno o varios programas. Esta deducción y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios
no podrá exceder del veinte por ciento (20%) de la renta líquida, Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación. Esta deducción no
determinada antes de restar el valor de la donación. Serán podrá exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida,
igualmente exigibles para la deducción de donaciones los demás determinada antes de restar el valor de la donación. Serán
requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del igualmente exigibles para la deducción de donaciones los demás
Estatuto Tributario. requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del
Estatuto Tributario.
Cuando la donación se realice a proyectos de formación profesional
desarrollados por Instituciones de Educación Superior señaladas en el Parágrafo 2°. Para que proceda la deducción de que trata el
inciso anterior, estas deberán demostrar que la donación se destinó presente artículo y el parágrafo 1°, al calificar el proyecto se deberá
al programa o programas acreditados. tener en cuenta criterios de impacto ambiental. En ningún caso el
contribuyente podrá deducir simultáneamente de su renta bruta,
Parágrafo2°. Para que proceda la deducción de que trata el el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente
presente artículo y el parágrafo1°, al calificar el proyecto, el Consejo artículo.
Nacional de Ciencia y Tecnología deberá evaluar igualmente su
impacto ambiental. En ningún caso el contribuyente podrá deducir Parágrafo 3°. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
simultáneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y Ciencia, Tecnología e Innovación definirá anualmente un monto
donaciones de que trata el presente artículo.” máximo total de la deducción prevista en el artículo 158-1, así como
los porcentajes asignados de ese monto máximo total para cada
tamaño de empresa, siguiendo para ello los criterios y las condiciones
de tamaño de empresa que establezca el gobierno nacional.
Parágrafo 4°. Cuando el beneficio supere el valor máximo deducible

en el año en que se realizó la inversión o la donación, el exceso podrá
solicitarse en los años siguientes hasta agotarse, aplicando el límite
del cuarenta por ciento (40%) a que se refiere el inciso primero y el
parágrafo primero del presente artículo.
Parágrafo 5°. La deducción de que trata el artículo 158-1 excluye

la aplicación de la depreciación o la amortización de activos o la
deducción del personal a través de los costos de producción o de los
gastos operativos. Así mismo, no serán objeto de esta deducción los
gastos con cargo a los recursos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional.
Parágrafo 6°. La utilización de esta deducción no genera utilidad

gravada en cabeza de los socios o accionistas”.
82. Anteriormente era solo Esta norma quedó indicando, que si alguna “persona”, natural o jurídica, con o sin ánimo de
el 125%.
lucro, toma los recursos, propios o los recibidos como donaciones del Estado o de los particu-
83. Ver el numeral 6.3 de lares, o los recursos provenientes de préstamos recibidos, etc., y los destina a “inversión” en
esta publicación. proyectos calificados como de investigación y desarrollo tecnológico según los criterios del
84. Ver la parte final del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, el valor “invertido”, lo podrá deducir en un 175%
parágrafo 5 de la nueva en la declaración de Renta82.
versión, y recuérdese lo que
dispone el artículo 177-1
del E.T. en cuanto a que a Lo anterior significa que todo lo que se capitalizaría en la cuenta de “activos intangibles-Pa-
los ingresos no gravados no tentes”, o de “activos fijos” necesarios para el proyecto, son valores o inversiones que podrá
se les puede asociar costos dejar como activos contable y fiscalmente, pero al mismo tiempo podrá calcularles un 175%
y gastos.
y llevarlos como una deducción fiscal especial que figuraría en la parte fiscal, pero no en
contable (si es obligado a llevar contabilidad), lo cual es muy similar, e incluso mejor, a la
deducción por inversión en activos fijos productivos del artículo 158-3 del E.T.83
Adicionalmente, si los recursos que recibió del Estado o de los particulares, que luego invirtió
en los proyectos, los va a tratar como “ingreso no gravado” (ver artículo 57-2 del E.T. creado
con el artículo 37 de la Ley 1450 de 2011 y que explicamos anteriormente), no es aceptable
al mismo tiempo la deducción especial antes comentada, calculada sobre las inversiones rea-
lizadas con estos mismos recursos84.
150
Capítulo 6
Lo anterior significa que solo cuando los activos de las inversiones se hayan formado o adqui- 85. Para el caso del año
gravable 2013, los cupos
rido con recursos propios o con préstamos, se podrá tomar el valor de lo que se invirtió con de deducción especial que
estos recursos y calcular la respectiva deducción especial fiscal del 175%. se podrán utilizar ya fueron
también definidos en el
Acuerdo 06 de diciembre
El valor que lleve como deducción especial fiscal, no puede exceder del 40% de la renta líqui- 3 de 2012, y allí se volvió
da fiscal determinada antes de restar la mencionada deducción. Pero este no es el único lími- a fijar que las máximas
te que se debe tener presente para saber si se puede deducir todo el gasto, también se deberá inversiones o donaciones
que se podrán hacer serán
tener en cuenta el límite anual en valores absolutos que el Consejo de Beneficios Tributarios de 1.000.000.000.000,
(que funciona al interior de Colciencias) definirá cada año según el tamaño de cada empresa produciendo un máximo
(ver el parágrafo 3 de la nueva versión de la norma). de deducción especial de
1.750.000.000.000.
Para el 2013, el límite quedó definido en el Acuerdo 06 de diciembre de 2012, donde se lee:
“Artículo primero. –Cupo de deducibilidad para el año gravable 2013. El cupo de deducibilidad total
que por inversiones o donaciones hagan los contribuyentes de renta de conformidad con lo establecido en
el artículo 158-1 del Estatuto Tributario en proyectos calificados como de investigación y desarrollo tec-
nológico para el año gravable 2013 será de $1.750.000.000.000, que corresponde a un valor base de in-
versiones o donaciones con derecho a deducción para dichos proyectos por valor de $1.000.000.000.000.
Artículo segundo. Deducción por tamaño de empresa. El artículo 2 del acuerdo 4 de 2011 quedará
así: “Deducción por tamaño de empresa. Del valor de la deducción y la base de inversiones o donaciones
establecidas en el artículo anterior, corresponde a las grandes empresas un 70%, a las medianas empre-
sas un 15%, a las pequeñas empresas un 10% y a las microempresas un 5%. En el evento de que en la
convocatoria las microempresas y pequeñas empresas presenten proyectos de investigación o desarrollo
tecnológico cuyo valor supere los porcentajes anteriormente establecidos, se incrementará el cupo de
inversión y donación, disminuyéndolo del que corresponde a grandes empresas.”
De acuerdo al artículo 3 del Acuerdo de Colciencias 004 de 2011, la asignación de los cupos
para ejecutar inversiones en el 2013 se tenían que haber obtenido a más tardar en diciembre
de 2012. El artículo 8 de este mismo Acuerdo estableció que si a un contribuyente se le asig-
na un cupo de deducibilidad y no lo usa totalmente, o lo usa parcialmente porque no ejecutó
el proyecto o lo ejecutó parcialmente, no podrá solicitar la deducibilidad de este proyecto o
de otros durante los tres años siguientes o durante un lapso equivalente al término de dura-
ción del proyecto, en caso de que se tratara de un proyecto plurianual superior a tres años85.
Además, el artículo 9 de este Acuerdo dispone que Colciencias le debe comunicar a la DIAN
el cupo de deducibilidad asignado a cada contribuyente y el monto que ellos le reportarán a
Colciencias como utilizado.
Si el monto que se pretende deducir supera el 40% de la renta líquida fiscal determinada antes
de restar la deducción, el exceso se podrá tomar en los años siguientes y siempre se deberá volver
a revisar que el valor a tomar como gasto en los otros años no exceda el 40% de la renta líquida
calculada antes de restar la deducción (ver el parágrafo 4 de la nueva versión de la norma).
Así mismo, si la inversión quedó representada en activos fijos o en activos intangibles, y logra
el beneficio de calcular un 175% como en una deducción fiscal especial, la depreciación o
amortización que le calculen a dichos activos figurará contable, pero no fiscalmente (ver pa-
rágrafo 5 de la nueva versión de la norma); en ello se diferencia de la inversión en activos fijos
productores de renta del artículo 158-3, pues éste dejaba tomar fiscalmente la depreciación
del activo como gasto fiscal.
Más beneficios para los que realicen donaciones a los proyectos de investigación
científica
Además, si alguien no quiere desarrollar directamente los proyectos, pero quiere hacerle do-
naciones a los centros de investigación, ya no tendrá “activos fijos” ni “activos intangibles”,
sino que contable y fiscalmente tendrá un “gasto donación”.
151
86. Antes era 125%; ver Pero en la parte fiscal el “gasto donación” lo podrá restar en un 175% de lo que fue su verda-
el parágrafo 1 de la nueva
versión del artículo 158-1. dero valor86. La deducción por este “gasto donación” tendrá que sujetarse igualmente a dos
límites:
1) No puede exceder el 40% de la renta líquida calculada hasta antes de restar el respectivo
gasto donación, y
2) Que no exceda el límite anual de los cupos de deducción que le asigne el Consejo de Bene-
ficios Tributarios.
Ejemplo práctico
Veamos un caso práctico de la aplicación de esta norma en el año gravable 2013. Suponga que una persona natural
comerciante calificada como “grande empresa” en los términos del artículo 2 de la Ley 590 de 2000, durante el 2013
recibió aprobación del Consejo de Beneficios Tributarios de Ciencia y Tecnología para hacer inversiones en proyec-
tos tecnológicos por $150.000.000. Luego de recibir la aprobación, la persona recibió donaciones de los particulares
para este proyecto por un monto de $50.000.000, yal mismo tiempo, con recursos propios, destinó $100.000.000
que junto con los $50.000.000 de las donaciones los usaron para comprar activos fijos por $150.000.000.
La empresa tomará los $50.000.000 recibidos como donaciones y los tratará como un “ingreso no gravado” en la
declaración de renta” (ver artículo 57-2 del E.T. creado con el artículo 37 de la Ley 1450 de 2011); y con los otros
$100.000.000 de recursos propios invertidos en los activos fijos del proyecto, se tomará la deducción especial fiscal
del 175%, pero no podrá restar fiscalmente la depreciación que contablemente había calculado sobre estos activos,
y que en el 2013 daba $1.000.000.
La siguiente sería la depuración contable y fiscal:
Detalle Parciales Totales

Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar el
50.000.000
proyecto
Ventas del producto 20.000.000
Menos: Costos y Gastos
Gastos de personal y otros varios (cubiertos con recursos de las ventas
8.000.000
del producto)
Depreciación de máquinas compradas con los recursos donados y
1.000.000 (9.000.000)
propios
Utilidad contable antes de impuesto: 61.000.000
Menos: Impuesto de renta y ganancia ocasional
Impuesto de renta
Utilidad contable antes de impuesto…. 61.000.000
Menos: Ingresos no gravados (las donaciones recibidas; artículo 57-1) (50.000.000)
Mas: Gastos no deducibles
La depreciación contable sobre activos de los cuales se tomará la
1.000.000
deducción del artículo 158-1
Subtotal renta líquida hasta antes de restar la deducción del artículo

12.000.000
158-1
152
Capítulo 6
Detalle Parciales Totales

Menos: deducción por inversión en ciencia y tecnología del artículo 158-
1. Se tomará el menor entre los siguientes dos valores
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
175.000.000
(100.000.000 x 175%)
b) Límite al que se debe sujetar la deducción (el 40% de la renta líquida
4.800.000 (4.800.000)
hasta antes de restar la deducción)

Renta líquida ordinaria (o pérdida Líquida) 7.200.000
Menos: Compensaciones 0
Renta líquida ordinaria del ejercicio 7.200.000
Renta presuntiva 0
Rentas exentas 0
Rentas gravables 0
Renta líquida gravable 7.200.000
Tabla del artículo
Tarifa
241
Subtotal impuesto de renta 0
Impuesto de ganancia ocasional

Utilidades que constituyen ganancia ocasional
-Utilidad en venta de activo fijo poseído por más de dos años 0
Ganancia ocasional gravable 0
Tabla del artículo
Tarifa
241
Subtotal impuesto de ganancia ocasional 0 (0)
Utilidad neta 61.000.000
El exceso que no se pudo usar en este año (que serían $175.000.000 - $4.800.000 = $170.200.000), se podrá usar
en los siguientes años hasta agotarse, pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta líquida de esos años,
calculada hasta antes de restarla deducción.
6.5. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año
En el artículo 115 del E.T., en su aplicación para el año gravable 2013, se dispone lo siguiente:
“Artículo 115. Deducción de impuestos pagados. Es deducible el cien por ciento (100%) de los im-
puestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante
el año o período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con la actividad económica
del contribuyente. La deducción de que trata el presente artículo en ningún caso podrá tratarse simultá-
neamente como costo y gasto de la respectiva empresa.
(Inciso segundo modificado con artículo 45 de la Ley 1430 de 2010) A partir del año gravable 2013
será deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente
pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no
relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debida-
mente certificado por el agente retenedor.”
El segundo inciso de la norma, posteriormente aclarado por la DIAN con el Concepto 025808
153
87. Ver el numeral 2 del de abril 12 de 2011, indica que durante el 2011 y el 2012 se seguirá tomando la deducción de
artículo 42 del Decreto
2972 de diciembre 20 de solamente el 25% de lo pagado por concepto del GMF, pues inicialmente se creía que para el
2013, que establece que 2011 y el 2012, por la literalidad de la norma, desaparecía la posibilidad de usar esta deduc-
las entidades financieras ción, y que solo a partir del 2013 la deducción aumentaba al 50%, ya que la primera intención
tenían plazo hasta marzo
18 de 2014 para expedir los de los congresistas fue hacer que el beneficio aumentara a partir del año 2011, pero luego, en
certificados. los debates finales en el Congreso para la Ley 1430, se señaló que la ampliación del beneficio
se corría para el 2013, pero para el 2011 y el 2012 el beneficio sigue como se venía usando
hasta el 2010, solo el 25%.
De la interpretación del artículo 115 se establece que solo los “gastos” o “costos” por impues-
to de industria y comercio, por impuesto de avisos y tableros, por impuesto predial, y hasta
el 25% del impuesto del GMF (mejor conocido como “4 x mil”) serán deducibles. Hay que
tener presente que para poder deducir el 25% de lo pagado por el “4xmil” se requiere tener
la certificación respectiva de la entidad financiera. No servirá como soporte lo que figure en
los extractos bancarios87.
En consecuencia, los demás gastos o costos por impuesto que figuren en la información de
los contribuyentes (de registro, de vehículos, de timbre, de vinos y licores, etc.) no podrán
ser tratados como deducibles. La manera de respaldar esta interpretación es que en realidad
el Gobierno central no quiere perder en el recaudo del impuesto de renta un porcentaje (el
que se obtenga con la tabla del artículo 241 del E.T.) de lo que ya se ganaron los Gobiernos
departamentales y municipales que son los que perciben los otros impuestos.
Incluso, la sobretasa de energía eléctrica que se cobra a los usuarios industriales y a los co-
merciantes y los ubicados en estrato 5 y 6, tiene justamente la característica de un “impuesto”
(ver Sentencia C-086 de 1998 de la Corte Constitucional), y como no figura en la lista del
artículo 115, también constituye un gasto no deducible. Por esta razón, la misma Ley 1430 de
2010 con el artículo 2, modificó el artículo 211 del E.T. (reglamentado con el Decreto 2915
de agosto de 2011, que fue derogado y reemplazado por el 2860 de noviembre de 2013) para
indicar que a partir del 2012 a los industriales ya no se les seguirá cobrando sobretasa en las
empresas de energía eléctrica ni de gas (ver Decreto 4955 y 4956 de diciembre de 2011). Por
tanto, a quienes les haya correspondido pagar esta sobretasa de energía eléctrica, el 100%
de lo que hayan causado o pagado será un gasto no deducible (ver Concepto DIAN 093140 de
noviembre de 2011).
Al respecto, conviene destacar que el Consejo de Estado, en la Sentencia 16557 de marzo de

2010 indicó, que los gastos por estampillas, a pesar de que no figuren en la lista de impuestos
deducibles del artículo 115 del E.T., se pueden deducir cuando sean gastos muy necesarios
para la obtención de las rentas del contribuyente (fue el caso de una empresa que le fabricaba
las tapas de los licores a una licorera departamental). En una parte de la sentencia, el Consejo
de Estado incluso señala lo siguiente:
“Por último, el hecho de que solo ciertos impuestos sean deducibles (artículo 115 del Estatuto Tributa-
rio), no significa que otros tributos no lo sean, según la norma general del artículo 107 del Estatuto Tri-
butario. Eso sí, en cada caso debe analizarse si se cumplen los requisitos de la última norma en mención.”
La DIAN, en el Concepto 18148 de marzo de 2012, sostenía que a pesar de lo que dispusiera
el Consejo de Estado, para ella los gastos por estampillas eran un gasto impuesto no deduci-
ble. Pero en el Concepto 003397 de enero 24 de 2014 cambia de posición y establece, que sí
es deducible el gasto por estampillas, pues no lo considera un “impuesto” (que no sería de-
ducible por no estar en la lista de “impuestos” deducibles del artículo 115 del E.T.), sino una
“tasa” que califica como una “expensa necesaria” para muchos declarantes y sería deducible
según el artículo 107 del E.T. El nuevo concepto al final revoca al “14148 de marzo de 2012”,
pero el número correcto que debía revocar era el 18148 de marzo de 2012, pues era el citado
desde el comienzo en este nuevo Concepto de enero de 2014. Si el nuevo concepto salió antes
154
Capítulo 6
de que se presenten las declaraciones de renta del 2013, sí se puede aplicar en el mismo año 88. Así lo indica en varias
ocasiones el Consejo de
201388. Estado en los fallos, cuando
dice que si el contribuyente
De otra parte, es importante recordar que entre los gastos del 2013 de muchas personas invoca una doctrina de la
DIAN para sustentar su
naturales podría figurar el “gasto impuesto al patrimonio”, el cual tuvieron que liquidar en actuación, es necesario que
mayo de 2011 porque les aplicaban las normas de la Ley 1370 de 2009 y el Decreto-Ley de el concepto esté vigente
emergencia invernal 4825 de diciembre de 2010 (tenían patrimonios líquidos en enero 1 de hasta antes de que se
presente la declaración
2011 superiores a $1.000.000.0000), pero que lo han podido ir pagando por cuotas entre los respectiva.
años 2011 a 2014. Por tanto, el “gasto impuesto al patrimonio” tampoco es deducible en la
renta fiscal 2013 (ver artículo 298-3 del E.T.).
Adicionalmente, se debe aclarar que en el caso de las empresas no responsables del IVA, el
valor del impuesto sobre las ventas que pagan en sus compras y/o costos, y que termina
sumado con el costo o gasto, puesto que no lo pueden tratar como descontable en las decla-
raciones de IVA, ya que no las presentan, será un “impuesto” que se acepta al 100% entre los
costos y gastos de la declaración de renta. Solamente deben tener presente que si el costo o
gasto en el cual incurrieron, y por el cual pagaron IVA, era no deducible en renta (ejemplo, las
anchetas de diciembre a los empleados), el IVA tampoco lo será (ver artículo 488 del E.T.). A
su turno, las empresas responsables del IVA deben saber que todo IVA pagado en sus costos
y gastos, y que debió ser tratado como descontable en sus declaraciones de IVA, no lo pueden
tomar como deducible en la declaración de renta (ver artículos 86 y 493 E.T.). Sí se puede
llevar a la declaración de renta, y como deducible, aquel IVA pagado en los costos y gastos
relacionados indistintamente con la generación de ingresos gravados, exentos y excluidos y
que afecta los mayores costos y gastos, pero producto del prorrateo mencionado en el artí-
culo 490 del E.T.
Así mismo, el nuevo Impuesto Nacional al Consumo (INC), que durante el 2013 se empezó a
cobrar en los servicios de telefonía móvil, servicios de restaurantes y bares, y en la compra de
la mayoría de vehículos nuevos, sí es deducible (ver artículos 512-1 a 512-13, y en especial el
inciso cuarto del artículo 512-1).
En el caso del INGA (Impuesto Nacional a la Gasolina y el ACPM), regulado en los artículos
167 a 176 de la Ley 1607, y que se cobra solo del productor al distribuidor, la norma del
artículo 167 confirma que para el distribuidor que pagó el impuesto, sí será deducible en la
declaración de renta.
6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con
personas naturales del régimen simplificado del IVA
Con el artículo 4 de la Ley 863 de diciembre de 2003, se creó el artículo 177-2 del E.T., y en
él se dispuso que todas las empresas y/o personas naturales (sean o no responsables del
IVA) que efectúen compras de bienes y servicios gravados con IVA, pero se las hayan hecho a
personas naturales del régimen simplificado de dicho impuesto, debían cumplir con ciertos
requisitos para que el costo o gasto se los acepten como deducible. Por tal razón, de la inter-
pretación de esta norma tenemos:
a. Si durante el año 2013 se firmaron contratos para comprarle bienes o servicios gravados,
y la cuantía individual de ellos supera 3.300 UVT ($26.841 x 3.300 = $88.575.000), los
valores de estos contratos no serán deducibles, pues la persona natural vendedora debía
haberlos facturado con IVA, es decir, perteneciendo al régimen común.
b. Si durante el año 2013 se firmaron varios contratos para comprarle bienes o servicios
gravados a la misma persona natural, y aunque dichos contratos no superaban, indivi-
dualmente considerados, la cifra de 3.300 UVT, se debe examinar si en algún momento
del año la acumulación de estos contratos sí sobrepasó la cifra antes mencionada. Si esto
155
sucedió, hasta los primeros 3.300 UVT de los valores de costos y gastos originados de los
contratos serán deducibles, pero el exceso no, pues desde el momento en que se superara
el tope, la persona natural debía haberse pasado al régimen común y facturar con IVA sus
bienes y/o servicios.
c. Si se hicieron compras a personas naturales que decían pertenecer al régimen simplifi-

cado, sin que previamente se firmaran contratos, a todas ellas se les debió exigir, en la
primera compra que se les haya hecho, una copia del respectivo RUT, en el cual se proba-
ra que estaban inscritas en la DIAN (con la responsabilidad “12-Régimen simplificado”).
En todo caso, si durante el 2013 se les hicieron compras a las mismas personas a las que
ya se les había comprado en años anteriores, y en esos años ya se les había pedido el RUT
en la primera compra, no es necesario pedirles cada año la copia del RUT. Además, esta
exigencia de solicitar copia del RUT no aplica en los casos de los pagos o causaciones de
arrendamientos de bienes muebles o inmuebles gravados a personas naturales, o de la
compra de productos agrícolas o ganaderos gravados.
6.7. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a

seguridad social
El artículo 27 de la Ley 1393 de julio de 2010 adicionó el parágrafo 2 al artículo 108 del E.T.,
donde estableció lo siguiente:
“Parágrafo 2. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente artículo se entenderá
que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes.
Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratan-
te deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corres-
ponden al contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional.
Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda.”
En consecuencia, en mayo 28 de 2013, y mediante el artículo 3 del Decreto 1070, modificado

con el artículo 9 del Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013, se estableció la siguiente regla-
mentación sobre este importante tema:
“Decreto 1070, artículo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con
lo previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminu-
ción de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una
relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguri-
dad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a su liquidación y pago
en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntará a la respectiva
factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas
mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante
deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo con
los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007,
los decretos 1703 de 2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas
disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Parágrafo. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores
a un salario mínimo legal mensual vigente (1 SMLMV).”
Lo dispuesto en este decreto indica que por el 2013 sí se aceptarán como deducibles los valo-
res por prestación de servicios (dejando por fuera los relacionados con venta o fabricación de
bienes) cancelados o causados a contratistas que cada mes hayan recibido pagos o abonos en
cuenta inferiores a 1 SMMLV ($589.000 durante el 2013), y sin que ellos hayan demostrado
156
Capítulo 6
que efectuaban sus aportes obligatorios a la seguridad social, lo cual se hizo para facilitar la
contratación con prestadores de servicios a los cuales se les vinculaba solo unos meses y con
ello eran expulsados del SISBEN. En cambio, si el contratista por servicios, a partir de mayo
de 2013, recibía pagos mensuales por valores superiores a 1 SMMLV, el costo o gasto con di-
cho contratista solo sería deducible, si demostró estar realizando los aportes a la seguridad
social.
Ahora bien, el hecho de que no se les deba hacer control de aportes a seguridad social a los
prestadores de servicios que en el mes cobren un valor inferior a 1 salario mínimo mensual,
se entiende como aplicable solo para los efectos tributarios de poder deducir en el impuesto
de renta dicho costo o gasto. Sin embargo, quedará la discusión con el Ministerio de la Salud
que varias veces ha indicado que sin importar ni la duración del contrato ni el monto del
pago mensualizado, el contratante le debe avisar al Ministerio, sobre contratistas que no es-
tén cotizando a la seguridad social, pues de lo contrario considerarían al contratante como
un “cómplice” de la “evasión” que estaría haciendo el contratista (ver los Conceptos 3825
de 2005 y 68161 de 2012 expedidos por dicho Ministerio). Ojalá el Ministerio modifique su
posición para que exista una única forma de proceder con los contratistas que cobran men-
sualmente un valor inferior a un salario mínimo.
Adicional a lo anterior, cuando el valor de lo que se haya pagado o abonado en cuenta a un

contratista por servicios exceda cada mes el equivalente a 1 salario mínimo, debe tener pre-
sente que la DIAN indicó en los Conceptos 060032 de septiembre 23 de 2013 y 72394 de
noviembre de 2013, que se puede considerar la duración del contrato y hacer el control a la
seguridad social del contratista, solo si el contrato es de duración superior a tres meses, lo
cual se confirma con la parte aún vigente del artículo 23 del Decreto 1703 de agosto de 2002,
norma que quedó expresamente mencionada en el texto del artículo 3 del Decreto 1070 de
2013.
Además, para el contratista independiente que insiste en ser evasor de aportes, lo importante
en ese caso es que las autoridades de la seguridad social (EPS, fondos de pensiones) solo les
podrán pedir las PILA de los últimos cinco años junto con sus respectivos intereses de mora.
Así lo indico el Ministerio de Salud y Protección en el Concepto 10240 de diciembre 30 de
2011, donde dispuso lo siguiente:
“En relación con el término de prescripción de aportes a la seguridad social (salud, pensiones y ries-
gos profesionales), la Oficina Jurídica del Ministerio de la Protección Social, en concepto dirigido a la
Dirección de Regulación Económica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crédito Público
señaló: “(...) que la oportunidad para hacer exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente
debe encontrarse circunscrita a un término prescriptivo, el cual, según la Sentencia de julio 30 de 2004
del Consejo de Estado, cuyo aparte se transcribió líneas atrás, es el contemplado en el Estatuto Tributa-
rio Nacional, vale decir, cinco años”.
Es decir que la acción de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema de Seguridad
Social Integral, prescribe a los 5 años de conformidad con lo dispuesto en el artículo 817 del Estatuto Tri-
butario, dándose alcance así a la posición que se sostenía en el sentido de que los aportes a la seguridad
social por ser un recurso parafiscal no prescribían.”
Según lo anterior, podríamos decir que las PILA que sí han presentado, aunque no tengan las
bases correctas sobre las cuales deberían haber liquidado sus aportes, también quedarán en
firme de acuerdo con las normas del E.T., a saber, a los dos años después de su presentación
Además, debe recordarse que el artículo 51 de la Ley 1438 de enero de 2011 y el artículo
162 de la Ley 1450 de junio de 2011, contemplan que muy pronto, cuando el Gobierno re-
glamente estas dos normas superiores, a los contratistas independientes (aun si se esconden
en SAS de un solo accionista o empresas unipersonales) les empezarían a practicar en forma
157
conjunta las retenciones a título de impuestos nacionales y por aportes a seguridad social.
Estas normas establecen lo siguiente:
“Ley 1438 de enero de 2011

Artículo 51. Retención en la fuente de aportes al Sistema de Seguridad Social en Salud. Establéz-
case un sistema de retención en la fuente de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud y
establézcanse los instrumentos para realizar la retención en la fuente para el pago de la cotización en
seguridad social en salud, de las personas naturales y empresas unipersonales o sociedades por acciones
simplificada, como mecanismo que evite la evasión y la elusión, tomando como base los conceptos consti-
tutivos vigentes del Ingreso Base de Cotización. El agente retenedor girará los recursos al encargado del
recaudo de los aportes, de conformidad con el reglamento.
La retención en la fuente prevista en el presente artículo se podrá extender a los demás aportes del siste-
ma de seguridad social.”
“Ley 1450 de junio de 2011

Artículo 162. Sistemas Unificados de Retención. El Gobierno Nacional podrá establecer sistemas
unificados de retención en la fuente de impuestos y contribuciones parafiscales a la protección social
de acuerdo con el reglamento que expida sobre la materia. Su consignación se efectuará a través de los
mecanismos previstos en la normatividad vigente.”
6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2013 para

quienes manejaron “leasing operativo” en dicho año
Con el Decreto 618 de marzo 3 de 2004, el Gobierno nacional reglamentó la deducción que
por arrendamiento financiero bajo la figura de “leasing operativo” existe en el Estatuto Tri-
butario (artículo127-1, numeral 1).
El “leasing operativo” se puede aplicar cuando se adquieren los siguientes tipos de activos y
en los siguientes plazos:
Tipo de activo que se puede adquirir bajo Plazo al que se debe pactar para que el
leasing leasing sea operativo
Bienes inmuebles: Igual o superior a 60 meses
-En cuanto a la edificación
No aplica. Es decir, sin importar los plazos, los
-En cuanto al terreno leasing sobre terrenos siempre son “financieros”
(numeral 2 del artículo 127-1)
Maquinaria, equipo, muebles y enseres Igual o superior a 36 meses
Vehículos de uso productivo y equipo de Igual o superior a 24 meses
computación
Además, en el caso de los “lease back” , estos contratos siempre se considerarán como “lea-
sing financiero” sin importar el tipo de activo o el plazo pactado (ver el artículo 127-1 del E.T.,
en el numeral 2 y el parágrafo 1).
Por consiguiente, cuando una persona adquiere un activo bajo la modalidad de “leasing ope-
rativo”, en realidad está tomando en “arriendo” este activo, y todo lo que pague mensual-
mente (capital más intereses) debe llevarlo al costo o gasto de su renta y no podría reflejar
ningún valor en el “activo fijo”, salvo cuando al final de los cánones se haga uso de la “opción
de compra” que algunas veces se pacta; el valor de la “opción de compra” será el único valor
que podrá llevar al final del contrato como “activo fijo”.
La reglamentación del Gobierno, a través del Decreto 618 de 2004, consistió en limitar a
máximo doce, las cuotas que en un mismo año gravable (en nuestro caso el 2012) se pueden
llevar al costo o gasto. Si el contrato inició en medio del año, solo son deducibles las cuotas
158
Capítulo 6
que se determinen desde tal mes hasta diciembre. En consecuencia, si durante 2013 se hi- 89. Aunque el artículo
124-2 menciona también
cieron “pagos extraordinarios”, es decir, que el arrendatario decidió acelerar el pago de sus la retención a título de
cánones, o que dio lo que muchas empresas especializadas en leasing llaman “la cuota ini- “remesas”, debe tenerse
cial” (que en realidad es un canon extraordinario), tales cánones extraordinarios pagados los presente que el impuesto de
remesas y sus retenciones
deberá controlar en un activo o cargo diferidos y llevarlos al estado de resultados o la renta fueron derogados por la
fiscal del 2013 y siguientes, de tal forma que sí pague el contrato en todos los cánones que Ley 1111 de 2006.
se habían pactado, afectando cada año con lo que inicialmente se había pactado, que sería
el gasto máximo permitido para cada año. No podrá deducir todos los cánones extras en la
renta del 2013.
Sobre el tema de los contratos de leasing operativo, téngase presente que el parágrafo 4 del
artículo 127-1, el cual prohibía que se siguieran firmando contratos de leasing operativo des-
de enero 1 de 2012, fue derogado con el artículo 15 de la Ley 1527 de abril 27 de 2012, per-
mitiendo que desde esa fecha, abril 27, en adelante las mipymes pudieran seguir firmando
nuevos contratos de leasing operativo (ver el numeral 3 del artículo 12-1). Pero luego, con la
Sentencia C-015 de enero de 2013, la Corte Constitucional declaró inexequible este artículo
15, y en consecuencia el parágrafo 4 del artículo 127-1 revive, lo que implica que desde enero
de 2013 otra vez quedó prohibido seguir firmando nuevos contratos de leasing operativo, y
todos los nuevos contratos deben ser de leasing financiero (numeral 2 del artículo 127-1).
Sin embargo, los contratos de leasing operativo que ya se habían firmado se seguirán ejecu-
tando en esta modalidad hasta culminarse.
6.9. Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas

en el exterior (sean o no paraísos fiscales)
En el artículo 124-2 del E.T., creado con el artículo 3 de la Ley 863 de diciembre de 2003, se
dispuso que quienes compraran bienes y/o contrataran servicios a personas naturales, jurí-
dicas o cualquier otro tipo de entidad constituida, localizada o en funcionamiento en países
considerados como “paraísos fiscales”, tales pagos, si se habían hecho como operaciones no
registradas ante el Banco de la República, serían no deducibles, a menos que se les practica-
ran las retenciones en la fuente a título de renta89.
En primera instancia esta norma causó revuelo, por cuanto para practicar retenciones en la
fuente a título de renta se debe establecer que el ingreso que percibe una persona o empresa
del exterior le constituya “ingreso de fuente nacional” en Colombia (ver artículos 24, 25, 121,
319, 322, 406 y 418 del E.T.).
Es claro que, por ejemplo, para quien vende mercancías desde el exterior hacia Colombia, no
existe “ingreso de fuente nacional”, y por tanto, quien hace la compra en Colombia no debe
practicar retenciones en la fuente. Por consiguiente, sin esta precisión dentro de la norma, es
decir, aclarar que el pago a ese país paraíso fiscal estará sometido a retenciones solo cuando
constituya ingreso de fuente nacional se entiende que la norma está obligando a la empresa
ubicada en Colombia a que “asuma” estas retenciones, so pena de que no le acepten el costo
o gasto.
Ahora bien, fue solo en octubre 7 de 2013, y mediante el Decreto 2193 cuando el Gobierno
colombiano señaló los primeros 44 países y/o territorios que, a partir del año gravable 2014,
empezarán a ser tratados como “paraísos fiscales” a los ojos del Gobierno colombiano (ver
artículo 260-7 modificado con el artículo 117 de la Ley 1607 de 2012). Por tanto, al menos
hasta el año gravable 2013 todas las compras de bienes y servicios a las empresas y/o per-
sonas ubicadas en el exterior son deducibles (tanto en renta como en CREE), sin importar en
qué país se hallaran y sin importar que no se les hayan practicado retenciones en la fuente
asumidas. En todo caso sí se deben observar las normas de los artículos 121 a 124, y 406 a
418 del E.T., que señalan límites a este tipo de gastos e indican taxativamente en cuáles casos
estos pagos al exterior debieron sufrir retenciones en la fuente a título de renta.
159
Pero a partir del año gravable 2014, quienes efectúen operaciones con terceros ubicados en
países que estén calificados como “paraísos fiscales”, deberán responder por la respectiva
retención en la fuente, de la cual se salvan solo si los pagos se efectúan como operaciones
registradas ante el Banco de la República; adicionalmente, enfrentarán las tareas de que sus
operaciones con estos terceros, por el solo hecho de estar ubicados en paraísos fiscales, que-
dan sujetas al régimen de precios de transferencia, con obligación de preparar y enviar a la
DIAN la respectiva documentación comprobatoria; de lo cual se salvan si las operaciones con
los ubicados en paraísos fiscales no superan en todo el año el equivalente a 10.000 UVT (ver
artículo 2 del Decreto 3030 de diciembre 27 de 2013).
6.10. Pérdidas no aceptables fiscalmente
Para reseñar, los artículos 147 a 156 del E.T. mencionan los casos en que una determinada
operación del año gravable haya producido una “pérdida”. Algunas son aceptadas en la depu-
ración de la renta, mientras que otras no (artículo 149, y 151 a 153 del E.T.). Entre las que no
son aceptadas se encuentran:
a. La pérdida que se produzca por vender activos fijos o movibles a los vinculados económi-
cos (artículos 151 y 152). Esto aplica igualmente si la venta del activo se debe denunciar
en la sección de ganancias ocasionales (ver artículo 312 del E.T.). Para ilustrarlo, supón-
gase que el señor Juan Pérez, que es socio en la sociedad XYZ Ltda., le vende a esta última
un bien raíz y que al momento de venderlo tiene los siguientes datos:
Precio de venta 10.000.000

Costo de venta (12.000.000)
Pérdida en venta (2.000.000)
Al momento de diligenciar la declaración de renta, en la sección de ingresos irán los

$10.000.000, pero en la sección de costos solo se podrá tomar hasta $10.000.000 para
no reflejar una pérdida que sería no deducible.
b. La pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social a cualquier persona

(artículo 153).
c. La pérdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal, o especial o de los bonos

forzosos de la Ley 487 de 1998 (ver artículo 154 y 155 del E.T. y la Ley 487 de 1998).
d. Con la modificación que el artículo 57 de la Ley 863 de 2003 efectuó al inciso 4 del artículo
90 del E.T. (inciso declarado exequible por la Corte constitucional según Sentencia C-245 de
marzo de 2006), se entiende que durante el 2012, al momento de vender bienes raíces (sea
que constituyan “activo fijo” o “inventario”, como es el caso de las empresas constructoras),
estos no pudieron venderse a “pérdida”, es decir, fijando un precio de venta inferior al costo,
pues tal “pérdida” no es aceptada fiscalmente, lo que significa que al declarar tal operación,
el ingreso se reporta por el valor fijado como precio de venta, pero el costo debe limitarse
hasta el precio de venta. En cuanto a los demás activos fijos, entre los cuales se incluyen las
“acciones y aportes”, sí es posible venderlos a pérdida, solo que el inciso 5 y 6 del artículo 90
menciona que la DIAN puede objetar el precio de venta si éste se aparta en más de un 25%
del valor comercial, en la fecha de venta, para bienes de la misma clase y condición.
6.11. Límite de intereses deducibles por aplicación de la nueva norma

de subcapitalización, la cual se combina con el límite del componente
inflacionario
La novedosa norma del artículo 118-1 del E.T., mejor conocida como “subcapitalización”, y
que había sido creada dentro del capítulo de “normas antievasión” de la Ley 1607 de diciem-
160
Capítulo 6
bre 26 de 2012 (véase el artículo 109 de dicha Ley), fue reglamentada por el Ministerio de
Hacienda solo hasta diciembre 27 de 2013, es decir, cuando se estaba acabando el primer año
fiscal en el cual se debía aplicar, mediante el Decreto 3027, el cual sí aplica en el mismo año
gravable 2013 y que incluso fue modificado con el Decreto 627 de marzo 26 de 2014.
La norma del artículo 118-1 del E.T. se creó para evitar que en especial los socios o accionis-
tas del exterior siguieran aportando sus dineros a empresas en Colombia, pero con la figura
de que eran “pasivos” y no “aportes sociales”, pues con el pasivo se generaban “gastos por
intereses” que le rebajaban la renta fiscal a la sociedad, tributando poco y al mismo tiempo,
cuando el socio se quisiera llevar su dinero prestado, en ese caso sería más fácil pagar un
“pasivo” que “disminuir un capital social”. Además, en las épocas en que existió el “impuesto
al patrimonio”, muchos accionistas desinflaban el patrimonio de la sociedad aportando sus
dineros como “préstamos”.
El artículo 118-1 del E.T. dispone lo siguiente:
“Artículo 118-1. Subcapitalización (adicionado por la Ley 1607 de 2012): Sin perjuicio de los demás
requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deducción de los gastos
por concepto de intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán
deducir los intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspon-
diente año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del contribu-
yente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será deducible la proporción de los gastos por concepto
de intereses que exceda el límite a que se refiere este artículo.
Parágrafo 1°. Las deudas que se tendrán en cuenta para efectos del cálculo de la proporción a la que se
refiere este artículo son las deudas que generen intereses.
Parágrafo 2°. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se constituyan
como sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para la construcción de proyectos de
vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012 sólo podrán deducir los intereses generados con ocasión
de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado
de multiplicar por cuatro (4) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del
año gravable inmediatamente anterior.
Parágrafo 3°. Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios que estén sometidos a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financie-
ra de Colombia.
Parágrafo 4°. Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los casos de financiación de proyectos de
infraestructura de servicios públicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades,
entidades o vehículos de propósito especial.”
Por tanto, esta norma la deben aplicar todos los “contribuyentes”, personas naturales o jurí-
dicas, y solo con las excepciones mencionadas dentro de la misma norma. Además, aplica sin
importar con quién hayan tenido las deudas que les generaron los intereses (si con bancos, o
con particulares, o con sociedades donde se es socio o accionista, o si con terceros ubicados
en Colombia o con terceros en el exterior, etc.). Por su parte el Decreto 3027 les fijó la obli-
gación de hacer cálculos un poco complicados con los cuales se definirá el monto de endeu-
damiento “promedio” permitido para el contribuyente durante el año fiscal y su consecuente
nivel de “intereses deducibles”.
En los artículos 2 y 3 del Decreto 3027 se establece lo siguiente:
“Artículo 2°. Para efectos de lo previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el monto total prome-
dio de las deudas se determinará de la siguiente manera:
161
1. Para cada una de las deudas que generan intereses se identificará:
- Permanencia: Es el número de días calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo año

gravable, el cual incluye el día de ingreso de la deuda y no incluye el día del pago del capital o principal.
Para las obligaciones que provienen de años anteriores, se entiende que el día de ingreso de la deuda es el
1° de enero del año o período gravable.
– Base: Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el perío-
do de permanencia.
– Deuda ponderada: Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la base.
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identifica-
ción de los anteriores elementos deberá hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar
como si se tratara de deudas independientes.
2. La deuda ponderada total se determinará sumando la deuda ponderada, calculada de acuerdo con lo
previsto en el numeral 1 de este artículo, de todas las deudas que generan intereses.
3. El monto total promedio de las deudas será el resultado de dividir la deuda ponderada total, calculada de
acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artículo por el número total de días calendario del corres-
pondiente año o período gravable.
Parágrafo. Para los contribuyentes que durante el correspondiente período gravable tengan deudas que
generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano, la identificación de la base en
pesos se hará para cada deuda con su equivalente en dólares de los Estados Unidos de América multiplica-
do por el promedio diario de la Tasa Representativa del Mercado correspondiente al período de permanen-
cia. Para determinar la anterior equivalencia de otras monedas con respecto al dólar de los Estados Unidos
de América se utilizará el tipo de cambio de esta otra moneda con respecto al dólar de los Estados Unidos
de América vigente el día de ingreso de la deuda o el 1° de enero del período gravable si la deuda proviene
de años anteriores.
Artículo 3°. Para determinar los gastos por intereses no deducibles, se aplicará el siguiente procedimiento:
1. Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles: El monto máximo de endeu-
damiento que genera intereses deducibles se determinará tomando el patrimonio líquido determinado a 31
de diciembre del año gravable inmediatamente anterior y multiplicándolo por tres (3).
2. Exceso de endeudamiento: El exceso de endeudamiento se determinará tomando el total promedio de

las deudas, determinado conforme al artículo anterior, y restándole el monto máximo de endeudamiento,
determinado conforme con el numeral primero de este artículo, cuando a ello haya lugar.
3. Proporción de intereses no deducibles (numeral modificado con artículo 1 decreto 627 de

marzo 26 de 2014): La proporción de intereses no deducibles se determinará dividiendo el exceso de en-
deudamiento, determinado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las deudas determinado
conforme al artículo anterior.
4. Gastos por concepto de interés no deducibles del respectivo período: Los gastos por concepto
de interés no deducibles del respectivo período se determinarán aplicando la proporción de intereses no
deducible al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el año o período fiscal objeto de
determinación.
Parágrafo 1°. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se hayan constituido
o constituyan como sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para la construcción de proyec-
tos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012, determinarán el monto máximo de endeudamiento
que genera intereses deducibles, tomando el patrimonio líquido determinado a 31 de diciembre del año
gravable inmediatamente anterior y multiplicándolo por cuatro (4).
Parágrafo 2°. Para efectos de determinar los gastos por intereses no deducibles, la diferencia en cambio
del capital o principal no se considerará como intereses. La diferencia en cambio de los intereses sí se consi-
derará como interés.”
162
Capítulo 6
Ejemplo práctico
En consecuencia, una manera de ilustrar lo que serían estos cálculos complejos anteriores sería:
Suponga que durante el 2013 un contribuyente, cuyo patrimonio líquido en el 2012 era positivo y era de 20.000.000,
tuvo dos deudas financieras con los siguientes detalles:
a. En enero 1 de 2013 tomó un préstamo de $200.000.000 y lo cubrió en cuotas iguales mensuales hasta junio de
2013 con una tasa de 2,5% mensual.
b. En septiembre 1 de 2013 tomó otro préstamo de $80.000.000 y lo cubrió en cuotas iguales mensuales hasta
noviembre 30 de 2013 con una tasa de 2,5% mensual.
Con los datos anteriores, y aplicando lo que disponen los artículos 2 y 3del Decreto 3027, se tendrían que hacer los
siguientes cálculos:
Periodos en Valor cuota Días de

Periodo de
los cuales hizo total del mes Abona a Abona a Saldo capital permanencia
permanencia
los abonos a la para abonar a capital intereses (A) del saldo de
(A x B)
deuda la deuda la deuda (B)
Caso de la deuda 1: 200.000.000 31 6.200.000.000
Enero 1 a enero
36.309.994 31.309.994 5.000.000 168.690.006 28 5.060.700.174
31/13
Febrero 1 a febrero
36.309.994 32.092.744 4.217.250 136.597.262 31 4.097.917.852
28/13
Marzo 1 a marzo
36.309.994 32.895.063 3.414.932 103.702.199 30 3.111.065.972
31/13
Abril 1 a abril 30/13 36.309.994 33.717.439 2.592.555 69.984.760 31 2.099.542.794
Mayo 1 a
36.309.994 34.560.375 1.749.619 35.424.385 30 1.062.731.538
mayo31/13
Junio 1 a junio
36.309.994 35.424.385 885.610 0
30/13

Caso de la deuda 2: 80.000.000 30 2.400.000.000
Septiembre 1 a
28.010.973 26.010.973 2.000.000 53.989.027 31 1.673.659.825
30/13
Octubre 1 a 31/13 28.010.973 26.661.248 1.349.726 27.327.779 30 819.833.367
Noviembre 1 a
28.010.973 27.327.779 683.194 0
30/13
(D) (E)
Totales (C) 21.892.885 272 26.525.451.522
(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D) 72.672.470
(G) Límite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio líquido del 2012 x 3) 60.000.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero) 12.672.470
(I) Proporción de interés no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F ) 17%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, se toma C y se multiplica por I) 3.722.000
163
Como puede verse, a pesar de que durante el 2013 el contribuyente manejó unos préstamos muy altos (de 200 y
de 80 millones cada uno) los cuales excedían mucho a simple vista el resultado de multiplicar por 3 su patrimonio
líquido pequeño del año 2012, la fórmula del Decreto 3027 lo llevó al cálculo de que su “endeudamiento promedio”
durante el 2013 fue solo de $72.672.000, y por tanto solo tuvo que rechazarse como no deducibles el 17% de los
intereses que había pagado durante el año 2013.
Ahora bien, entre todos los cálculos ilustrados anteriormente, el que quizás se pueda prestar para polémicas sobre
la forma en que se debería efectuar, es el que mostramos bajo la letra “F”. Note que en este cálculo interpretamos
que la división que se requiere hacer en ese punto no fue entre todos los 365 días calendario que en total tenía el
año 2013, sino que solo se dividió entre los 272 días en que las deudas de la empresa del ejemplo sí estuvieron
generando deudas. Es de esta forma como entendemos que sería más razonable interpretar la norma del numeral
3 del artículo 2 del Decreto 3027, donde se lee:
“El monto total promedio de las deudas será el resultado de dividir la deuda ponderada total, calculada de acuerdo con lo previsto
en el numeral 2 de este artículo por el número total de días calendario del correspondiente año o período gravable.”
Para reforzar el punto de por qué la división del punto “F” se debe hacer entre los días en que las deudas hayan
generado intereses, y no hacerlo siempre entre 365 o 366 días que puede tener el año fiscal (como también podría
interpretarse la lectura de la norma), pensemos que la empresa del ejemplo solo hubiera tenido la deuda de los
$200.000.000, y que esta deuda solo la hubiese tenido durante 31 días (el mes de enero de 2013), pues la tomó y
la pagó completamente en ese mismo mes. ¿En este caso sería válido multiplicar $200.000.000 x 31 días y luego
dividir entre 365 días? Esto llevaría a reducir muchísimo el resultado (el resultado sería el “endeudamiento prome-
dio”), y por consiguiente, el contribuyente se beneficiaría excesivamente, debido a que el resultado nos daría que
el “endeudamiento promedio” fue de $16.986.000, y como $16.986.000 quedan por debajo de los $60.000.000 de
endeudamiento permitido, esto llevaría a que el contribuyente sí se pueda tomar los $5.000.000 de intereses que
habría pagado en enero de 2013. Es decir, si siempre se divide entre 365 o 366 días, el contribuyente se beneficia-
ría excesivamente, pues disminuiría mucho el resultado del punto “F” (“endeudamiento promedio), y con ello se
tomaría la mayor parte de sus intereses como deducibles, lo cual es justamente lo que quiere impedir la norma del
artículo 118-1.
Además, el artículo 7 del mismo Decreto 3027 indica que solo en los casos de entes jurídicos que se constituyan
durante el año, y que por obvias razones no tienen patrimonio líquido “en el año anterior”, podrán deducir todos
los intereses del año, pues no podrían aplicar la norma de subcapitalización, pero en tal caso deberán tener cuidado
con no caer en figuras que luego puedan ser investigadas por “abuso tributario”, regulado en el artículo 869.
De igual forma, y sabiendo que las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad
deben tener en cuenta adicionalmente la otra norma que también les pone límites a sus intereses deducibles, a
saber, la norma del “componente inflacionario” (ver artículos 41, 81, 81-1 y 118), es claro que este tipo de personas
deberán primero definir con la norma de subcapitalización antes explicada el porcentaje de intereses que sí pueden
deducir, y luego, al subtotal que obtengan hasta ese momento, aplicarle el otro porcentaje de no deducibilidad por
“componente inflacionario”. Usando los datos del ejercicio anterior, se diría que de los $21.893.000 pagados en el
año, la norma de subcapitalización le advierte que solo puede deducir $18.170.000 (pues los otros $3.722.000 son
no deducibles). Pero luego, deberá tomar los $18.170.000 y aplicarle el 11,05% de componente inflacionario defi-
nido para año el gravable 2013 en el artículo 3 del Decreto 629 de marzo de 2012, con lo cual la parte deducible que
le queda sería: $18.170.000 - ($18.170.000 x 11,05%) = $16.162.000.
Si lo anterior lo aplicamos a otra particularidad que tienen las personas naturales, a saber, que en los intereses del
crédito de vivienda que manejen solo pueden deducir hasta 1.200 UVT (que son $32.202.000 en el 2013; ver artí-
culo 119 del E.T.), imaginemos, entonces, que el primero de los dos préstamos del ejercicio (el de $200.000.000)
fue el que tuvo para adquisición de vivienda. En este caso, los intereses pagados solo en este préstamo serían de
$17.858.000, y sería necesario aplicarles ambos límites (el del 17% que nos arrojaron los cálculos de subcapitali-
zación y luego el del 11,05% del componente inflacionario del Decreto 629 de marzo de 2014), pero el valor que
finalmente nos queda como deducible, a saber, $13.184.000, no excede los 1.200 UVT, y por tanto sí se pueden de-
ducir en su totalidad los $13.184.000.
164
Capítulo 6
6.12. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta 90. La renta líquida pudo
incluso haber sido igual a
líquida cero, pues en los ejercicios
anteriores en vez de “renta
Hoy día, en el parágrafo del artículo 189 del E.T. (artículo que fue modificado con el artículo líquida” se pudo haber
obtenido una “pérdida
10 de la Ley 1111 de diciembre de 2006), se lee lo siguiente: líquida”.
“Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las
rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente.”
Pero este parágrafo solo fue cambiado de sitio con la Ley 1111 de diciembre de 2006, pues es
el mismo que hasta diciembre de 2006 figuraba como parágrafo del artículo 191.
En consecuencia, si en alguno de los años 2008 hasta 2012, es decir, los cinco años anteriores
al 2013, el contribuyente, obligado o no obligado a llevar contabilidad, debió liquidar una
renta presuntiva que fue mayor a la “renta líquida”90, dichos excesos de cualquiera de tales
años, reajustados primero con los respectivos reajustes fiscales, se pueden traer hasta la de-
claración del 2013 e incluirlos en el renglón de “compensaciones” (renglón 59 del formulario
110, o renglón 55 del formulario 210), siempre y cuando la declaración 2013 arroje una “ren-
ta líquida del ejercicio” (renglón 57 del formulario 110, o renglón 53 del 210). El valor que se
coloque en dicho renglón de “compensaciones” no puede ser superior al que se liquide en el
renglón 57 del formulario 110, o 53 del formulario 210.
Ejemplo práctico
Para ilustrarlo, supóngase que en el 2012 se tenían los siguientes datos en la declaración de renta de una persona
natural obligada a llevar contabilidad:
Renglón Nombre renglón Valor

57 Renta líquida del ejercicio 0
58 Pérdida líquida 10.000.000
59 Compensaciones 0
60 Renta líquida 0
Como se ve, la diferencia entre la “renta presuntiva” (renglón 61 por $15.000.000) y la “renta líquida” (renglón 60,
con cero pesos) arrojaría un total de $15.000.000.
Por tanto, en la declaración del 2013, los $15.000.000 de la declaración 2012 se podrán actualizar con el reajuste
fiscal del 2013, es decir 2,04% (ver artículo 2 Decreto 2921 de diciembre de 2013), lo que da $15.306.000 y llevarse
al renglón 59 del formulario 2012, pues supóngase que en el renglón 57 del formulario 110 del año 2013 se tiene
un valor de $20.000.000.
En cuanto al valor a tomarse por compensación de excesos de renta presuntiva sobre líquida, la norma no estableció
ningún límite porcentual anual máximo de compensación. La única limitante es que el valor que se lleve al renglón
59 del formulario 110 (o el 55 del 210) no puede exceder al que figure en el renglón 57 - renta líquida del ejercicio
(o el 53 del 210). Además, la utilización de la “compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida”
no produce el mismo efecto de la “compensación de pérdidas líquidas” que sólo utilizan las sociedades comerciales
(artículo 147 del E.T.), es decir, no provoca que la declaración quede abierta para la DIAN durante cinco años.
165
Capítulo 7
Otros elementos importantes en la elaboración de la
declaración de renta de personas naturales
}} Quiénes están obligados y quiénes exonerados del cálculo de la renta presuntiva.
}} Liquidación del anticipo al impuesto de renta del año siguiente.
}} Cálculo de sanciones aplicables a la presentación de la declaración.
}} Importancia de realizar una conciliación patrimonial.
166
Capítulo 7
7.1. Consideraciones sobre renta presuntiva 91. Según el Concepto

DIAN 28005 de mayo de
2004, la renta presuntiva
Las personas naturales y sucesiones ilíquidas, obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, se debe calcular aun en la
residentes o no residentes, deben forzosamente hacer un estimativo de lo que su patrimonio primera declaración que
la persona natural deba
líquido declarado o poseído a diciembre del año anterior produjo en forma “presuntiva” du- presentar, y la calcularía
rante el año fiscal que se cerró (ver artículo 188 del E.T.)91. sobre el patrimonio que
poseía a diciembre del año
anterior sin importar que
Solo serían exoneradas de calcular la renta presuntiva aquellas personas naturales y sucesio- no estaba declarando; igual
nes ilíquidas, cuyo patrimonio líquido a diciembre del año anterior fuera negativo, y también sucedería para los casos en
todas las personas comerciantes que durante el 2013 hayan formado una pequeña empresa que la persona declara un
año y al siguiente no lodebe
acogida a los beneficios de la Ley 1429 de 2010 (ver el Capítulo 2 de esta publicación y el hacer, pero al subsiguiente
artículo 4 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011). sí está otra vez obligado
declarar.
Incluso, para los que pertenezcan al universo de empleados, y por tanto deban definir prime- 92. Ver el numeral 5.10 de
ro el impuesto sobre la depuración ordinaria (sistema ordinario), para luego compararlo con esta publicación.
el IMAN y escoger el mayor de los dos como el impuesto definitivo del año, la renta presunti-
93. Ver artículo 189 del
va sí formará parte del proceso de la depuración ordinaria, pues así lo dispuso expresamente E.T., el cual fue modificado
el parágrafo 1 del artículo 7 del Decreto 3032. Con lo anterior se solucionó la duda que gene- con el artículo 160 de la
raba el estudio de los artículos 329 a 335 del E.T., ya que se entendía que quienes debieran Ley 1607 reduciendo de
13.000 UVT a solo 8.000
calcular el IMAN no volverían a tener en cuenta la renta presuntiva. Sin embargo, para los UVT el monto que se
declarantes que puedan y en efecto decidan presentar la declaración en los formularios 230 puede restar por concepto
o 240 (IMAS de empleados o IMAS de trabajadores por cuenta propia), no se debe calcular de “valor bruto casa de
habitación”.
renta presuntiva, dado que el impuesto solo se obtiene de forma directa con la renta gravable
alternativa de los artículos 332 o 339 del E.T.
El valor de lo que el patrimonio líquido produjo en forma presuntiva, es el mínimo valor

sobre el cual se debe liquidar el impuesto de renta. Sin embargo, recordemos que por la
manera en que el renglón de la “renta presuntiva” está ubicado dentro del formulario de la
declaración (renglón 61 del formulario 110, o renglón 57 del formulario 210), si es mayor
al de la “renta líquida” (renglón 60 del formulario 110, o renglón 56 del 210), se le restarán
las “rentas exentas” (renglón 62 en del formulario 110, o renglón 64 del 210), y se le suma-
rán las “rentas gravables especiales” (renglón 63 del formulario 110, o renglón 65 del 210).
Por tanto, si el contribuyente cuenta con “rentas exentas”, por ejemplo las laborales92, y no
tiene “rentas gravables especiales” puede ser que la “renta líquida gravable” (renglón 64 del
formulario 110, o renglón 66 del 210) sea cero o menor de los 1.090 UVT (primer rango que
produce impuesto de renta en la tabla del artículo 241 del E.T.), y frente a ello es claro que no
habría tampoco base para liquidar el impuesto de renta.
Por el año 2013, el cálculo de la renta presuntiva lo efectuarían las personas naturales de la
siguiente forma93:
Cálculo renta presuntiva para 2013

Patrimonio líquido a diciembre 31 de 2012 Xxxxxxxxxx
Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de activos que se excluyen de renta presuntiva:
-La totalidad del valor patrimonial neto de acciones y/o cuotas en sociedades nacionales.
(ver Concepto DIAN 048995 agosto 2012 donde se indicó que los “derechos fiduciarios (xxxxxxxx)
representados en acciones” no se pueden restar de la renta presuntiva)
-Hasta los primeros 8.000 UVT (8.000 x $26.841 = $214.728.000) del patrimonial bruto de la casa
de habitación.
(xxxxxxxxx)
(Nota: Según el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del
patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor bruto -sin exceder el límite antes indicado-
y sin importar que con esto la base final de la renta presuntiva se pueda volver negativa)
167
Cálculo renta presuntiva para 2013

Hasta los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.841 = $509.979.000) del valor patrimonial bruto de
los activos destinados al sector agropecuario.
(Nota: Según el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del (xxxxxxx)
patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor bruto -sin exceder el límite antes indicado-
y sin importar que con esto la base final de la renta presuntiva se pueda volver negativa)
-La totalidad del valor patrimonial neto de activos destinados a actividades no explotadas
(xxxxxxxx)
durante el año 2013 ("empresa improductiva")
-La totalidad del valor patrimonial neto de los activos empleados para generar las rentas de que
(xxxxxxxx)
trata los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artículo 207-2 (ver numeral 13 del artículo 191 del E.T.)
El valor patrimonial neto de los activos afectados por hechos fortuitos o causa mayor (por
(xxxxxxxxx)
ejemplo el invierno)
La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en fondos de pensiones (ver
Sentencia Consejo de Estado junio de 2011 Expediente 18024 donde interpretó el artículo 135 de
(xxxxxxxxx)
la Ley 100 de 1993 y declaró nulos varios apartes de los Conceptos DIAN 008755 de febrero 17
de 2005, y 017628 de febrero 28 de 2006)
La totalidad del valor patrimonial bruto de Bonos obligatorios (Ley 345/96, Ley 487/98) (xxxxxxxxxxx)
Base (si arroja base negativa, hasta aquí llega el cálculo) xxxxxxxxxx
Tarifa 3%
Subtotal
Más: Rentas netas gravables que durante el 2013 hayan producido los activos excluidos del
cálculo
Ej.: Los dividendos gravables recibidos durante el 2013 por las acciones excluidas de la base Xxxxxxx
Renta presuntiva para el 2013 xxxxxxxxx
Observe que si se decide detraer algún activo de los que formaban el patrimonio al inicio del
año, en la parte final debe sumar la renta gravada que dicho activo generó durante el 2013,
con lo cual se puede elevar mucho la renta presuntiva, y por tanto, como el detraer estos
activos que menciona la norma es opcional, en ciertos casos es mejor no tomar el beneficio
de depurar el patrimonio líquido al inicio del año, para no tener que sumar las rentas que el
activo exceptuado produjo durante el año.
Ejemplo práctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que el señor David Gómez al cerrar el año 2012 tenía los siguientes datos:
Acciones en la sociedad ZZZ S.A. 600.000.000

Total Patrimonio bruto a diciembre de 2012 600.000.000
Menos: Deudas (100.000.000)
Total Patrimonio líquido a diciembre de 2012 500.000.000
Conceptos 1ª opción 2ª opción

Patrimonio líquido a diciembre de 2012 500.000.000 500.000.000
Menos: Valor patrimonial neto a diciembre de 2012 de: (500.000.000) (0)
-Acciones en la sociedad ZZZ
(500.000.000x600.000.000)
600.000.000
168
Capítulo 7
Conceptos 1ª opción 2ª opción

Base 0 500.000.000
Tarifa 3% 3%
Subtotal 0 15.000.000
Más: Dividendos gravados recibidos durante el 2013 de 40.000.000 0
parte de la sociedad ZZZ
Total renta presuntiva del año 2013 40.000.000 15.000.000
Como se puede ver en la opción 2, si no se excluyeron las acciones en la depuración del patrimonio líquido al inicio
del año, no era necesario sumar $40.000.000 por dividendos gravados recibidos durante el 2013, los cuales fueron
la “renta gravada” que tales acciones produjeron, y de esta forma la renta presuntiva es menor.
7.2. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2013
El renglón denominado “impuesto neto de renta” (ver renglones 86 a 90 del formulario 210)
es un factor bastante importante dentro de la liquidación del impuesto a cargo, pues con él se
llega al “impuesto neto de renta”, y de este último dependen otros cálculos tributarios (como
el anticipo al impuesto de renta del año siguiente).
Así las cosas, es importante examinar cómo los “descuentos tributarios” pueden lograr que el
“impuesto de renta” se pueda disminuir hasta llegar a un “impuesto neto de renta” que convier-
ta en más llevadera la carga tributaria final. Los impuestos se pueden restar en cualquiera de
los cuatro formularios que usarán las personas naturales (el 110, o el 210, o el 230 o el 240).
Como novedades en este tema, debe mencionarse que el artículo 60 de la Ley 1607 agregó al
E.T. el nuevo artículo 498-1, reglamentado con el 2975 de diciembre 20 de 2013, para permi-
tir que las personas jurídicas y naturales, responsables del IVA en el régimen común, si hacen
compras o importaciones de “bienes de capital” (principalmente maquinarias productivas)
gravadas al 16%, sea en forma directa o mediante leasing financiero con opción de compra,
pueden descontar, en el impuesto de renta del año de la compra y que se presentaría en el año
calendario siguiente, una parte del IVA (el descuento se someterá al límite de los descuentos
del artículo 259 del E.T.). Sin embargo, para saber qué parte del IVA se podrá tratar como
“descuento”, por ejemplo en la declaración de renta del año gravable 2013, se debía esperar
hasta el 1 de febrero de 2014 a que el Gobierno publicase un decreto, donde luego de haber
hecho los cálculos de IVA recaudado en el año anterior, y por cada 10 millones de UVT que hu-
biese recaudado en exceso, se autorizaría a los adquirentes de los bienes de capital durante el
2013, descontar en el impuesto de renta año gravable 2013 “un punto” del IVA pagado en los
bienes de capital. Lo cierto es que esta vez, en febrero 1 de 2014, no se expidió el decreto res-
pectivo, pues durante el 2013 la DIAN no excedió los recaudos del IVA en comparación con la
meta que se había trazado para dicho año. En consecuencia, en la declaración de renta 2013
no se puede usar el “descuento” del impuesto de renta por el IVA pagado en bienes de capital.
El artículo 96 de la Ley 1607 modifica al artículo 254 del E.T. indicando que, cuando se trate
de descontar en el impuesto de renta los impuestos que las rentas por “dividendos” ya se pa-
garon en el exterior, esto será permitido solo a los contribuyentes para los cuales las acciones
que originaron dicho ingreso por dividendos sean manejadas como “activos fijos” y las hayan
poseído en el patrimonio por lo menos dos años antes.
El artículo 97 de la Ley 1607 modificó al artículo 256 del E.T. para indicar, que el descuento
en el impuesto de renta que manejan las empresas colombianas que obtienen ingresos inter-
nacionales por servicios de transporte aéreo o marítimo, también tendrá en cuenta el monto
del CREE (similar a lo que se dispuso en el artículo 254 del E.T.).
Por el año 2013, los descuentos tributarios con que se puede afectar el “impuesto de renta” son:
169
Norma Concepto del descuento

Artículo 249 del E.T. (reglamentado por Decreto 667 de
Por adquirir acciones de sociedades agropecuarias que cotizan en bolsa. Se
2007 y del cual algunas frases de sus artículos 1, 2, 3, fueron
puede tomar el 100% de las acciones compradas, pero el valor tomado no
declaradas nulas mediante el fallo del Consejo de Estado de
puede exceder del 1% de la renta líquida (renglón 60 del formulario 110 y 53
diciembre 9 de 2013, Expediente 18068; ver renglón 476
del 210)
del formato 1732)
Artículo 253 del E.T. Por reforestación
Por impuestos de renta o similares pagados en el exterior sobre rentas que
están sumando en el formulario colombiano y estén produciendo impuesto
de renta colombiano (se pueden aplicar aun si el impuesto de renta del
año se calculó sobre la renta presuntiva; ver el Concepto DIAN 65231 de
agosto 13 de 2009, el cual revocó el Concepto 026666 de 2006). El valor a
restar, en todo caso, no puede exceder al valor del impuesto que las rentas
percibidas en el exterior estarían generando al ser incluidas en la declaración
de renta nacional. El artículo 96 de la Ley 1607 modifica al artículo 254
del E.T. indicando que cuando las “personas naturales residentes” hayan
obtenido rentas en el exterior sobre las cuales les hicieron pagar impuestos
de renta de esos países, podrán restar este impuesto como un “descuento”
en su formulario colombiano de su impuesto de renta. En la versión anterior,
Artículo 254 del E.T. (modificado con el artículo 96 de la Ley el artículo 254 establecía que este descuento solo era permitido para los
1607 de 2012; renglones 474 y 517 a 531 del formato 1732) contribuyentes nacionales y para los extranjeros que ya llevan más de
cinco años de residencia en Colombia. Por consiguiente, ahora lo único que
importa es ser “residente” (sin importar la nacionalidad ni el tiempo de
residencia). El “descuento” del artículo 254 no puede exceder al resultado
del impuesto de renta que las rentas del exterior produzcan ante el Gobierno
colombiano.
La modificación al artículo 254 indica que cuando se trate de descontar en el

impuesto de renta los impuestos que las rentas por “dividendos” ya pagaron
en el exterior, solo se lo permitirán a los contribuyentes para los cuales sus
acciones que originaron este ingreso por dividendos sí las manejen como sus
“activos fijos” y las hayan poseído en su patrimonio por lo menos dos años
antes.
Las empresas colombianas de transporte aéreo o marítimo tienen derecho a
descontar del monto del impuesto sobre la renta, sumado con el CREE si debe
Artículo 256 del E.T. (modificado con el artículo 97 de la Ley
declararlo, un porcentaje equivalente a la proporción que en el respectivo
1607 de 2012; renglón 475 formato 1732)
año gravable representen los ingresos por transporte aéreo o marítimo
internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.
Impuesto sobre las ventas en la importación de maquinaria pesada para
industrias básicas (minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia,
Artículo 258-2 del E.T. (renglón 473 en el formato 1732)
metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica, y
obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno).
Artículo 104 de la Ley 788 de 2002 (reglamentado por el 40% de la inversión que las empresas de servicios públicos domiciliarios que
Decreto 912 abril 11/2003; renglón 477 formato 1732) presten los servicios de acueducto y alcantarillado realicen en otras empresas
de acueducto y alcantarillado del orden regional.
Si durante el año se otorgaron nuevos puestos de trabajo a los tipos de personas

especiales mencionadas en los artículos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010, se
puede tomar el 9% de los aportes parafiscales, más el aporte al Fosyga (1,5%,
que está incluido en el 8% del aporte a la EPS), más el aporte al Fondo de
Garantía de Pensión Mínima (1,5%, que está incluido en el 12,5% del aporte
a Pensiones), y llevar estos valores durante los primeros dos o tres años del
contrato laboral no como una deducción en renta, sino como un descuento
del impuesto de renta (conservando el límite de los descuentos del artículo
259 del E.T.). Este beneficio solo lo pueden tomar empresas que existían en
Artículos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010, reglamentados con
el año anterior y tenían una nómina a diciembre del año anterior, sobre la
los artículos 11 a 14 del Decreto 4910 de diciembre 26 de
cual se pueda medir si hubo o no incremento en el número de empleados
2011 (renglones 478 a 480 en el formato 1732)
durante algún mes en el nuevo año fiscal (ver numeral 2 del artículo 13 del
Decreto 4910 de 2011). Este beneficio seguirá existiendo en los años 2013 y
siguientes (pues no fue derogado por la Ley 1607), pero ya dejará de ser tan
atractivo, ya que justamente, si los salarios que se van a cancelar sobre estas
personas especiales son inferiores a 10 salarios mínimos, la persona natural
empleadora que tenga dos o más trabajadores empleados ya no pagará los
aportes del SENA y el ICBF y EPS (sí pagará caja de compensación), y por tanto
ya no habrá mucho valor para restar en el renglón “descuentos del impuesto”
(ver artículo 25 Ley 1607 de 2012).
170
Capítulo 7
Se debe recordar que aunque el artículo 23 de la Ley 383 de julio de 1997 estableció que “un
mismo hecho económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo con-
tribuyente”, esta norma no aplica para el caso de los “descuentos tributarios”. Por tal razón, si
por ejemplo una empresa de la industria básica compró una maquinaria industrial durante
el 2013, el IVA de dicha compra podrá quedar sumando con el valor del activo y someterlo a
reajuste fiscal y a la “Depreciación”, pero al mismo tiempo este IVA podrá tratarlo como un
“descuento” del impuesto de renta 2013.
En cuanto al beneficio de descuento tributario, contemplado en los artículos 9 a 13 de la Ley

1429, por generación de nuevos puestos de trabajo, los requisitos que se deben cumplir son
los siguientes (ver artículo 11 a 14 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011):
Si el nuevo empleo
Si el nuevo empleo
se lo dan a un joven Si el nuevo empleo
se lo dan a personas
(hombre o mujer) se lo dan a mujeres Si el nuevo empleo se
en situación de
menor de 28 años, o a mayores de 40 años y lo dan a empleados que
desplazamiento,
los cabeza de familia que en los últimos 12 devengarán por debajo
en proceso de
de los niveles 1 y 2 del meses anteriores no de 1,5 salarios mínimos
reintegración o
SISBEN hayan tenido contratos mensuales
en condición de
Requisito de trabajo
discapacidad
(Ver artículo 9, y el (Ver artículo 13 de
parágrafo 7 del artículo (Ver artículo 11 de la Ley 1429 de 2010
(Ver artículo10 de la
10; el artículo 64; todos la Ley 1429 de 2010 y los artículos 11 a
Ley 1429 de 2010 y
en la Ley 1429 de 2010; y los artículos 11 a 13 Decreto 4910 de
los artículos 11 a 13
y los artículos 11 a 13 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)
del Decreto 4910 de
del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)
Esto se prueba
comparando las nóminas
a diciembre 31 del año
anterior con las nóminas Igual
de cada uno de los Sin embargo, de acuerdo
meses del respectivo con el parágrafo 1 del
año gravable en el que artículo 13 (que contiene
se tomará el descuento un texto que no está ni en
(de esta forma pueden los artículos 9, 10 ni 11), se
entrar en el beneficio los entiende que el beneficio
nuevos puestos de trabajo solo se le otorgará al
otorgados en el año a empleador que convierta a
personas que solo trabajan la persona contratada con
por las temporadas salario de menos de 1,5
altas). Debe presentarse salarios mensuales en una
1. Debe tratarse de aumento en el número persona que por primera
verdaderos nuevos puestos de empleados y en el Igual Igual vez va a figurar en la PILA
de trabajo monto de las bases de como un empleado (y por
cotización reportadas en esto se advierte que no
las planillas PILA. Además, cuenta el hecho de que
no se podrán tomar como antes haya figurado en
aumento del número de la PILA como trabajador
empleados aquellos que independiente). Es decir,
hayan llegado por causa el beneficio se lo ganará el
de un proceso de fusión, que primero lo contrate. Es
ni tampoco aquellos que como si fuera un beneficio
en el año de contratación por haberle dado “su
o en el año anterior hayan primer empleo”, y con un
laborado en empresas salario de menos de 1,5
con las cuales se tenga salarios.
vinculación económica en
los términos del artículo
260-1 del E.T.
2. ¿Por cuántos años Solo durante los primeros Solo durante los primeros Solo durante los primeros Solo durante los primeros
podrán tomarse el dos años de vinculación del tres años de vinculación dos años de vinculación del dos años de vinculación del
descuento tributario? trabajador. del trabajador. trabajador. trabajador.
171
Si el nuevo empleo
Si el nuevo empleo
en situación de
desplazamiento,
en proceso de
reintegración o
en condición de
discapacidad
Ley 1429 de 2010 y
del Decreto 4910 de
No se pueden acumular
los beneficios. Es decir,
que si por ejemplo el
joven menor de 28 años
3. ¿Se puede hacer es al mismo tiempo un
acumulación de desplazado, el empleador
beneficios cuando el solo se tomará el beneficio
nuevo trabajador sea una del descuento en los
persona que al mismo primeros dos años de
Igual Igual Igual
tiempo puede calificar en vinculación del trabajador,
el grupo de los señalados y no lo podrá hacer en
en el artículo 9 o artículo los siguientes dos años,
10 o artículo 11 o artículo a pesar de que el joven
13? desplazado siga con la
empresa
(ver artículos 12 y 14 de
la Ley 1429, y artículo 12,
Decreto 4910 de 2011).
4. Los aportes parafiscales

y de salud y de pensión
que se tomarán como Sí aplica (ver artículo 11,
Sí aplica Sí aplica Sí aplica
descuento deben estar Decreto 4910 de 2011)
pagados y no solo
causados
5. ¿El valor del descuento Sí se debe sujetar Sí se debe sujetar (aunque

tomado se debe sujetar (aunque el parágrafo 3 del Sí se debe sujetar (ver Sí se debe sujetar (ver el parágrafo 3 del artículo
al límite del artículo 259 artículo 9 no lo establece parágrafo 3 artículo 10) parágrafo 2 del artículo 11) 13 no lo establece
del E.T.? explícitamente) explícitamente)
En el artículo 64 de la
Ley, aplicable a este tipo
de nuevos trabajadores,
se dispuso: “Para los
empleos de los jóvenes
menores de 28 años que
requieran título profesional
6. ¿Qué se debe hacer o tecnológico y experiencia,
se podrá homologar la
si para ocupar el puesto
falta de experiencia por
de trabajo se requiere La Ley no dispuso nada La Ley no dispuso nada La Ley no dispuso nada
títulos complementarios
acreditar algunos títulos al título de pregrado o de
especiales? tecnólogo, tales como un
diplomado, o postgrado
y será tenida en cuenta
la experiencia laboral
adquirida en prácticas
académicas, empresariales
y pasantías, máximo por
un año”.
172
Capítulo 7
Si el nuevo empleo
Si el nuevo empleo
en situación de
desplazamiento,
en proceso de
reintegración o
en condición de
discapacidad
Ley 1429 de 2010 y
del Decreto 4910 de
El artículo 49 de la Ley
1429 dispone:
“Artículo 49. Sanciones
por el suministro de
Información falsa.
Quienes suministren
información falsa con el
7. ¿Cómo se sancionará propósito de obtener los
a los que se tomen el beneficios previstos en
los artículos 4, 5, 7, 9, 10,
descuento sin haber
11 Y 13 de la presente ley Aplica la misma disposición Aplica la misma disposición Aplica la misma disposición
generado en realidad
deberán pagar el valor
los nuevos puestos de de las reducciones de las
trabajo? obligaciones tributarias
obtenidas, y además una
sanción correspondiente
al doscientos por ciento
(200%) del valor de tales
beneficios, sin perjuicio de
las sanciones penales a que
haya lugar.”
No hay límite en el tiempo

8. ¿Por cuánto tiempo
para la duración de este Igual Igual Igual
durará este beneficio?
beneficio.
Adicional a lo anterior, los artículos 11 a 13 del Decreto 4910 establecieron los siguientes
requisitos generales para la contratación de cualquiera de estas personas especiales:
1. Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efectúe a través de empresas

temporales de empleo.
2. Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el año de su contratación

o en el año inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga
vinculación económica en los términos previstos en el artículo 260-1 del E.T.
3. Cada contribuyente interesado en utilizar el beneficio tributario deberá conseguir

ante el SISBEN, o ante los operadores de la PILA, o ante otras entidades públicas
especializadas, las certificaciones respectivas de que la persona a la que darán el
empleo sí era desplazada, o no figuraba como asalariada en la PILA, etc. (ver artículo
14 del decreto.)
Límite de los descuentos tributarios
El artículo 259 del E.T. establece:
173
“En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta. La de-
terminación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto
determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento
tributario.”
Ejemplo práctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que el señor Diego Coronel, obligado a llevar contabilidad y que liquida su im-
puesto con la tabla del artículo 241 del E.T., tiene los siguientes datos para la declaración de renta 2013:
Los descuentos tributarios con que se puede afectar el “Impuesto de renta” son:
Renglón Nombre Renglón Valor

62 Renta exenta 40.000.000
64 Renta líquida gravable 60.000.000
69 Impuesto de renta 7.422.000
El señor Coronel pretende tomarse un “descuento tributario” (renglón 70) que asciende a $7.000.000. Si se to-
mara los $7.000.000, el “impuesto neto de renta” (renglón 71) quedaría en $422.000. Pero esta cifra es inferior al
valor de “renta presuntiva – rentas exentas x tabla artículo 241 del E.T. x 75%”, o sea, es inferior a: ($80.000.000-
$40.000.000) x tabla x 75% = $2.041.000. Por tanto, como “descuento tributario” solo se podrá tomar la cifra de
$5.381.000, pues de esta forma sí se llega a un “impuesto neto de renta” de $2.041.000. Este tipo de límite en los
descuentos aplica incluso si la declaración se presenta en los formularios 230 o 240, y por tanto, si en ellos nunca
se calcula renta presuntiva, el dato de la renta presuntiva y el cálculo del 75% del impuesto obtenido sobre dicha
renta presuntiva, se deberá manejar solo de forma informativa dentro de los anexos de las declaraciones 230 o 240,
y únicamente al momento de definir el límite de los descuentos.
7.3. Liquidación del anticipo al impuesto de renta 2014
El anticipo al impuesto de renta del año siguiente, contemplado en los artículos 807 a 810 del
E.T., debe ser calculado por todas las personas naturales y sucesiones ilíquidas (residentes o
no residentes, obligadas o no a llevar contabilidad, extranjeras o nacionales), y sin importar
en cuál de los cuatro formularios presentan su declaración de renta (ver renglón 80 en for-
mulario 110, o el 96 en el 210, o el 58 en el 230, o el 52 en el 240).
Además, según los artículos 808 y 809 del E.T., si el contribuyente logra demostrar que por
causas ajenas a su voluntad, las rentas que obtendrá durante el año siguiente se van a ver
disminuidas, podrá liquidarse un menor anticipo para el 2014, del que realmente le corres-
pondía, y hacer la solicitud a la DIAN para que le sea aceptado este valor; puede solicitar la re-
ducción que desee, pero en ningún caso el anticipo a liquidar para el 2014 puede ser inferior
al veinticinco por ciento (25%) del impuesto de renta del 2013. Para hacer dicha solicitud
de reducción del anticipo, que le puede servir, por ejemplo a los afectados por el invierno, se
deben seguir los trámites fijados por la DIAN en la Circular 044 de junio 1 de 2009.
El anticipo al impuesto de renta para el año 2014 no se deberá calcular en los siguientes
casos:
• Cuando en el formulario para declaración de renta 2013 no se liquide ningún “impuesto

neto de renta” (ver renglón 71 del formulario 110, o renglón 91 del formulario 210, o la
resta del 51 y 53 en el 230, o la resta del 48 y el 50 en el 240).
• Si el año 2013 fue el último año que declara, porque la sucesión ilíquida quedó ejecuto-
174
Capítulo 7
riada durante este año, como no habrá un siguiente año para declarar, entonces no se 94. En los formularios
230 y 240, el instructivo
debe calcular anticipo (ver Concepto DIAN 12200 mayo 13 de 1987). de los renglones 55 y 51
respectivamente, en los
Cuando sí se deba liquidar anticipo, se procederá de la siguiente forma94: cuales se liquidaría el
anticipo al impuesto del
2014, está equivocado, pues
Si el año 2013 es la primera vez que la persona natural o sucesión ilíquida está presentando insinúa que la base será
el impuesto IMAS antes de
una declaración de renta, se toma el renglón del “impuesto neto de renta” (renglón 71 del for- descuentos, pero lo correcto
mulario 110, o el 91 del 210, o la resta del 51 y el 53 en el 230, o la resta del 48 y 50 en el 240), es que siempre sea el
se le aplica el 25%, a este subtotal se le resta el total de retenciones en la fuente del 2013, sin impuesto IMAS después de
descuentos.
importar que en ellas estén incluidas las retenciones sobre ganancias ocasionales (renglón
79 del formulario 110, o el 97 del 210, o el 57 del 230, o el 54 del 240). Si el resultado final 95. Ver también el anexo de
“Anticipo al impuesto de
que se obtiene es mayor que cero, se diligencia con dicho valor el renglón 80 del formulario renta” dentro del archivo
110 (o el 98 del 210, o el 58 del 230, o el 55 del 240). Si es negativo, se escribe cero. de Excel denominado
“Formulario 110 y 240
Ahora bien, si el año 2013 es la segunda declaración que presenta en su historia tributaria, 2013 con anexos y formato
debe optar por uno de los dos cálculos siguientes: 1732”, y también en el
archivo “Formulario 210 y
230 con anexos para la DR
• Promediar el impuesto neto de renta 2012 (ver renglón 72 del formulario 110, o el 60 2013”, archivos incluidos
del 210, de las declaraciones 2012) con el impuesto neto de renta 2013 (renglón 71 del en la zona de descargas
formulario 110, o el 91 del 210, o la resta del 51 y el 53 en el 230, o la resta del 48 y 50 por haber adquirido esta
en el 240), aplicarle el 50% y restarle las retenciones en la fuente 2013 (renglón 79 del publicación.
formulario 110, o el 97 del 210, o el 57 del 230 o el 54 del 240). Al hablar de “promediar”,
no interesa si incluso el impuesto del 2012 había sido cero, pues igual se puede “prome-
diar”. Además, para quienes van a declarar el año gravable 2013 en un formulario 230
o 240, no importa que no existieran por el año gravable 2012, pues el promedio se hará
tomando el impuesto neto de renta que les figure en el formulario 110 o 210 del 2012.
• Tomar el impuesto neto de renta 2013 (renglón 71 del formulario 110, o el 91 del 210, o
la resta del 51 y el 53 en el 230, o la resta del 48 y 50 en el 240), aplicarle el 50% y res-
tarle las retenciones en la fuente 2013.
Entre los dos cálculos anteriores, se toma el que menor resultado le arroje. Recuerde que si
dan cálculos negativos, se toman como “cero”.
Por último, cuando el año 2013 sea la tercera o posterior declaración que presenta, debe
optar por uno de los dos cálculos siguientes:
• Promediar el impuesto neto de renta 2012 (ver renglón 72 del formulario 110, o el 60
del 210, de las declaraciones 2012) con el impuesto neto de renta 2013 (renglón 71 del
formulario 110, o el 91 del 210, o la resta del 51 y el 53 en el 230, o la resta del 48 y 50 en
el 240), aplicarle el 75% y restarle las retenciones en la fuente 2013 (renglón 79 del for-
mulario 110, o el 97 del 210, o el 57 del 230, o el 54 del 240). Al hablar de “promediar”, no
interesa si incluso el impuesto del 2012 había sido cero, pues igual se puede “promediar”.
Además, para quienes van a declarar el año gravable 2013 en un formulario 230 o 240,
importa que no existieran por el año gravable 2012, pues el promedio se hará tomando
el impuesto neto de renta que les figure en el formulario 110 o 210 del 2012.
• Tomar el impuesto neto de renta 2013 (renglón 71 del formulario 110, o el 91 del 210, o
la resta del 51 y el 53 en el 230, o la resta del 48 y 50 en el 240), aplicarle el 75% y res-
tarle las retenciones en la fuente 2013.
Entre los dos cálculos anteriores, se toma el que menor resultado le arroje. Recuerde que si
dan cálculos negativos, se toman como “cero”95.
175
96. Ver también el 7.4. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la

anexo de “Sanción de
extemporaneidad” dentro declaración de renta
del archivo denominado
“Formulario 110 y 240
1) Por extemporaneidad (artículo 641 E.T.)
2013 con anexos y formato Cuando la declaración no es presentada dentro del plazo estipulado por el artículo 14 del
1732”, y también en el Decreto 2972 de diciembre de 2013, la sanción de extemporaneidad se calcula de alguna
archivo “Formulario 210 y
230 con anexos para la DR
de las cuatro siguientes formas, siguiéndolas en el estricto orden en que se mencionan (ver
2013”, archivos incluidos artículo 641 del E.T.):
en la zona de descargas
por haber adquirido esta
a. Cuando existe “impuesto a cargo” (renglón 74 del formulario 110, o el renglón 94 del
publicación. 210, o el 54 del 230, o el 51 del 240): Se toma el “Total impuesto a cargo”, se le aplica
el 5% por cada mes o fracción de mes que se tenga de atraso, sin que dicho resultado
llegue a exceder del 100% del “Total impuesto a cargo”. En cualquier caso, el valor que
se liquide no podrá quedar por debajo de la “sanción mínima” que para el año 2014, año
de la presentación, es de $275.000, equivalente a 10 UVT (10 x $27.485; ver artículo 639
del E.T.).
b. Cuando no existe “impuesto a cargo”, pero existen “ingresos brutos” (renglones 45

+ 65 en el formulario 110, o renglones 40 + 67 en el 210, o renglones 32 + 47 en el 230,
o renglones 32 + 44 en el 240): Se toman los “ingresos brutos” y se les aplica el 0.5% por
cada mes o fracción de mes de atraso, sin exceder la cifra menor entre: a) El 5% de tales
ingresos brutos; b) El doble del saldo a favor 2013 si lo hubiere (renglón 84 del formu-
lario 110, o el 102 del 210, o el 62 del 230, o el 59 del 240); c) La suma de 2.500 UVT,
valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en la fecha de presentar extemporá-
neamente la declaración (en el 2014 sería 2.500 x $27.485 = $68.713.000). En cualquier
caso, el valor que se liquide no podrá quedar por debajo de la “sanción mínima” que para
el año 2014 es de 275.000, equivalentes a 10 UVT (ver artículo 639 del E.T.).
c. Cuando no existe ni “impuesto a cargo”, ni “ingresos brutos”: Se tomará el renglón

“Total patrimonio líquido del año anterior (2012), declarado o no, y solo si era positivo
(ver renglón 41 del formulario 110 para la declaración de renta 2012, o el 34 en el formu-
lario 210 para la declaración de renta 2012) se le aplica el 1% por cada mes o fracción de
mes de atraso sin exceder la cifra menor entre: a) El 10% de dicho patrimonio líquido; b)
El doble del saldo a favor si lo hubiera (renglón 84 del formulario 110, o el 102 del 210,
o el 62 del 230, o el 59 del 240); c) La suma de 2.500 UVT, valuando dichas UVT con el
valor que tenga la UVT en la fecha de presentar extemporáneamente la declaración (en
el 2014 sería 2.500 x $27.485 = $68.713.000). En cualquier caso, el valor que se liquide
no podrá quedar por debajo de la “sanción mínima” que para el año 2014 es de 275.000,
equivalentes a 10 UVT (ver artículo 639 del E.T.).
d. Cuando no existe ni “impuesto a cargo”, ni “ingresos brutos”, ni “patrimonio líquido

del año anterior”: La sanción de extemporaneidad debe ser igual a la “sanción mínima”
(artículo 639 E.T.), que durante el 2014 sería de $275.000 (10 UVT x $27.485).
Todos los porcentajes mencionados en los tres primeros casos anteriores se duplicarán si
la sanción de extemporaneidad se debe liquidar por causa de que la DIAN lo “emplace por
no declarar” (artículo 642 del E.T.). Así que es mejor, si la declaración queda extemporánea,
tratar de presentarla antes de que llegue el “emplazamiento por no declarar” de parte de la
DIAN96.
2) Por no declarar (artículo 643 E.T.)

La DIAN tiene cinco años para detectar que un contribuyente estuvo obligado a declarar y no
lo hizo (ver artículo 715 y 817 E.T.). Si una vez que lo detecta, el contribuyente sigue como
“omiso”, es decir, no presenta voluntariamente la declaración, la DIAN le hará la liquidación
oficial del impuesto (o liquidación de “aforo”) y le liquidará la sanción por “no declarar”, la
176
Capítulo 7
cual será el mayor valor entre: 97. Ver la herramienta en

Excel “Modelo cálculo
intereses mora obligaciones
a) El 20% de las consignaciones bancarias del año no declarado, o tributarias luego de la Ley
b) El 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración presentada. 1607 y la Circular DIAN
003 de marzo de 2013”,
incluida en la zona de
Por último, es importante aclarar que las “sanciones” son distintas a “los intereses de mora”, descargas a la que tiene
pues estos últimos se liquidan solo sobre el valor de los “saldos a pagar por impuestos”, es acceso por haber adquirido
esta publicación.
decir, sólo si el renglón 81 en el formulario 110, o el 99 en el 210,o el 59 en el 230, o el 56 en
el 240 muestran algún valor. Además, téngase presente que el artículo 141 de la Ley 1607
modificó el artículo 635 del E.T. estableciéndose que el cálculo de los intereses de mora sobre
las obligaciones vencidas ya no se seguirá haciendo con la tasa de usura aplicada en forma
“efectiva”, lo cual implicaba calcular intereses de cada trimestre que la deuda estuviera en
mora, pero aplicados sobre los saldos anteriores con todo y sus anteriores intereses acumu-
lados (interés sobre el interés). Ahora se calcularán con la tasa de usura, pero aplicada de
forma simple, es decir, que por cada trimestre que la obligación esté en mora, se le aplicará
la tasa que rija para dicho trimestre, pero los intereses no sumarán en la base para el cálculo
de los intereses de los siguientes trimestres (ver la Circular DIAN 003 de marzo de 2013)97.
7.5. La importancia de efectuar una “conciliación patrimonial”
Si el patrimonio líquido que la persona natural o sucesión ilíquida denunciará en la declara-

ción de renta 2013 (ver renglón 41 del formulario 110, o el 32 del 210, o el 29 del 230, o el 29
del 240) es mayor al patrimonio líquido que denunció o que poseía a diciembre de 2012 (ver
renglón 41 del formulario 110 año gravable 2012, y el 34 del formulario 210 del año gravable
2012), existirá un incremento patrimonial que debe quedar correctamente justificado, pues de
lo contrario la DIAN convertirá la diferencia no justificada en una “renta líquida por compa-
ración patrimonial” que se registrará en el renglón 63 del formulario 110 (o el renglón 65 del
formulario 210), aumentando la base del impuesto de renta y liquidándole adicionalmente
una sanción de inexactitud del artículo 647 del E.T. (ver artículo 236 a 239-1 del E.T.). Se
advierte que como en los formularios 230 y 240, solo se incluye la renta gravable alternativa
de los artículos 332 y 339 del E.T., a la RGA no será posible aumentarla con la renta gravada
que se origine del incremento patrimonial no justificado, lo cual es una grave deficiencia de
la norma, que muy seguramente corregirán en la próxima reforma tributaria.
La justificación del incremento que se pueda producir entre el patrimonio líquido de diciem-
bre de 2012 y el de diciembre de 2013, y que podemos llamar una “conciliación patrimo-
nial”, se debe efectuar precisamente con las rentas líquidas, ganancias ocasionales gravables
y otras partidas especiales que estarían reflejadas en la declaración del 2013.
A continuación se da un ejemplo de las principales partidas con las cuales se podría hacer
una de las “conciliaciones patrimoniales” para las personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad, y que declaran en el formulario 210.
Conceptos Parciales Totales

Patrimonio líquido a diciembre 31 de 2012 250.000.000
Más o menos: Variación patrimonial durante el año 2013 originada por:
Más: Incrementos o decrementos en bienes raíces por factores que no representan recursos 7.713.000
en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2013.
Más: Incrementos o decrementos en acciones y aportes por factores que no representan

recursos en dinero. 0
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2013.
Más: Valorizaciones en semovientes bovinos por el 2013. 5.483.000
177
Conceptos Parciales Totales

Más: Ganancias ocasionales netas que entraban al patrimonio.
Renglones 67-68. Además, si en vez de ganancia, la operación dio pérdida ocasional, la 122.000.000
pérdida se restará en esta conciliación.
Renta líquida capitalizada durante 2013
118.111.000
Renta líquida declarada antes de compensaciones. Renglón 53.
Más: Ingresos NO gravados.
Renglón 45 del formulario (se suman, pues aunque no hayan producido impuesto sí entraron 0
al patrimonio).
Más: Deducción inversión en activos fijos productivos artículo 158-3 del E.T.
Renglón 50. Se suma otra vez, pues aunque disminuyó la renta líquida es claro que no fue una
0
verdadera deducción que haya afectado el saldo de los activos fijos productivos a diciembre
31 de 2013, lo cual sí sucede con el gasto de depreciación.
Menos: gastos personales durante el 2013.
Que no se deducen en el formulario, como gastos familiares, mercado, viajes personales, el
pago de los impuestos de renta de otros años, entre otros gastos. Incluso se ha sabido que
en algunas revisiones de la DIAN esta partida se puede eliminar, mejorando el monto en que (53.617.000) 64.494.000
puede crecer el patrimonio líquido, pues la DIAN puede aceptar que al contribuyente “lo
sostiene otro familiar”. Pero lo más razonable es que todos los que sí se gastaron sus riquezas
en sus gastos personales sí incluyan esta partida.
Total patrimonio líquido a diciembre de 2013 que se puede justificar. 449.690.000
Total patrimonio líquido a diciembre de 2013 que se va a declarar.
449.690.000
Renglón 34 del formulario.
Diferencia patrimonial sin justificar. 0
98. Ver también el anexo de Cuando algún contribuyente, al hacer este anexo, descubre que el patrimonio líquido a decla-
“Conciliación patrimonial”
dentro de los archivos rar es mucho mayor del que puede justificar, es porque le está faltando por denunciar algún
“Formulario 110 DR 2012 tipo de rentas o ganancias ocasionales en el formulario. De no ser así, puede ser que le falte
con anexos” y “Formulario incluir algún pasivo. Si se decide a ocultar activos o incluir pasivos ficticios para desaparecer
210 declaración de
renta 2012 con anexos”, la diferencia no justificada, debe saber que cuando le descubran las irregularidades, la DIAN
incluidos en la zona de le reliquidará la declaración, tomando el valor de los activos ocultados o el de los pasivos
descarga a la que tiene ficticios y registrándolos como “rentas líquidas gravables” (ver renglón 63 del formulario
esta publicación. 110, o el renglón 65 del formulario 210), aumentando de esta forma la base del impuesto de
renta y liquidándole la sanción por inexactitud del artículo 647 (ver artículo 239-1 del E.T.).
En relación con este tema, es importante comentar que si una persona natural no residente
en Colombia, la cual sólo debe denunciarle al Gobierno colombiano los patrimonios poseídos
en Colombia y las rentas obtenidas en Colombia, se trae para Colombia los bienes que poseía
en el exterior y que obviamente había conseguido con rentas que obtuvo en el exterior, habrá
un incremento en el patrimonio líquido denunciado ante el Gobierno colombiano, pues el
patrimonio ya estaría poseído dentro de Colombia. Pero dicho incremento no debe quedar
justificado con incluir más rentas en el formulario que se le presenta al Gobierno colombia-
no. Por tanto, el traslado de patrimonios desde el exterior hacia Colombia también debería
manejarse como otra partida conciliatoria más en el cuadro anterior. Así incluso lo confirma
el artículo 7 del Decreto 3028 de diciembre 27 de 2013, donde se lee98:
“Artículo 7. Renta por comparación patrimonial de personas naturales y sociedades o entidades

que fueron no residentes o extranjeros el año o período gravable inmediatamente anterior. Para
efectos de lo establecido en los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, el aumento patrimonial que
experimentan las personas naturales residentes en el país y las sociedades o entidades nacionales, que
para efectos del año o período gravable inmediatamente anterior hubieran sido respectivamente no
residentes o extranjeras, y que obedezca exclusivamente a dicho cambio, se entenderá como un aumento
por causas justificativas.”
178
Capítulo 8
Capítulo 8
Cálculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para
empleados y para trabajadores por cuenta propia
}} Estudio con ejercicios comparativos del efecto que tiene para los “empleados”
la obligación de calcular su impuesto de renta con la depuración ordinaria, para
luego compararlo con el IMAN y escoger el mayor de los dos como impuesto de
renta definitivo del año.
}} Estudio con ejercicios comparativos sobre lo que implica para el empleado la

posibilidad de liquidar su declaración en forma alternativa con el IMAS.
}} Estudio con ejercicios comparativos sobre lo que implica para el trabajador por
cuenta propia la posibilidad de liquidar su declaración en forma alternativa con
el IMAS.
179
8.1. Situación que enfrentan los “empleados”:

Cálculo de impuesto por depuración ordinaria que se compara
obligatoriamente con el IMAN y posibilidad de pasarse a la declaración
alternativa del IMAS de empleados
De acuerdo con lo indicado en los artículos 329 a 335 del E.T., las personas naturales residen-
tes, sin incluir sucesiones ilíquidas, que pertenezcan al universo de “empleados” (ver Decreto
3032 de diciembre de 2013 y el cuadro especial en el numeral 1.5 de esta publicación), sin
importar si declaran por estar obligados o en forma voluntaria, enfrentarán las siguientes
situaciones especiales al momento de definir cuál será el impuesto de renta y de ganancia
ocasional del año gravable 2013:
1. En un mismo formulario (110 o 210, dependiendo de si está o no obligado a llevar conta-

bilidad) efectuará los siguientes tres cálculos importantes:
a. El impuesto de renta sobre la depuración ordinaria aplicando todas las normas del Libro
I del E.T., e involucrando el cálculo de la renta presuntiva (ver artículo 7 del Decreto 3032
de 2013). Las tarifas que aplicará a la base gravable de dicha depuración ordinaria serán
las contenidas en la tabla del artículo 241 del E.T., y si es beneficiario de La Ley 1429 de
2010 (pequeñas empresas), a este impuesto le calculará la reducción respectiva que le
conceda dicha Ley.
b. El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional para lo cual debe primero obtener la Renta
Gravable Alternativa (RGA) que se señala en el artículo 322 del E.T. Una vez obtenida, el
impuesto se obtendrá aplicándole las tarifas del artículo 333 del E.T. La RGA se calcula
con las siguientes partidas expresamente mencionas en el artículo 322 del E.T.:
“Artículo 332. Determinación de la Renta Gravable Alternativa. De la suma total de los ingresos
obtenidos en el respectivo periodo gravable se podrán restar únicamente los conceptos relacionados
a continuación, y el resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa:
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad

con lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de

daño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de este
Estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado [Para poder
usar esta partida, el empleado o empleada doméstica también deberá estar afiliado a las cajas de
compensación familiar; ver artículo 12 del Decreto 721 de abril de 2013].
d) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los
requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 de este Estatuto.
e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio
de salud POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada,
siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gra-
vable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto
del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT.
Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales
idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que
estos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la
Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una en-
180
Capítulo 8
tidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará
la materia (Nota: esta partida se puede utilizar si se cumple con la reglamentación adicional del
artículo 10 del Decreto 1070 de mayo de 2013).
f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, decla-
radas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo
gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajado-
res del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios tempora-
les, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del Título I
del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro
ordinario de los negocios.
i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de
las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de
las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad,
licencia de maternidad y gastos funerarios.
j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes
efectuados por los empleadores a título de cesantía de conformidad con lo dispuesto en el artícu-
lo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo
ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes [A pesar de que este
literal solo se refiere a restar los “retiros de los fondos de cesantías”, hasta cita solamente el artí-
culo 56-2, no se entiende por qué la DIAN, en el diseño del renglón 82 del nuevo formulario 210,
mencionó lo siguiente sobre los valores que irían en el mismo: "82. Retiros fondos de pensión de
jubilación e invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC: Registre en esta casilla los retiros de
los fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC que efectúen
los beneficiarios o partícipes sobre los aportes que cumplan las condiciones establecidas en los
artículos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario." Por consiguiente, una de dos: a) O la
DIAN está actuando por encima de lo que dispone esta norma superior, o b) Es evidente el error
en la norma superior, pues no permitiría restar los retiros de los otros fondos, a saber, pensiones
y AFC, y por tanto, la DIAN quiere enderezar el asunto con el instructivo para su formulario. Es
decir, debería entenderse que si el declarante hizo retiros desde los fondos, y estos cumplieron
los requisitos de permanencia y demás que se le exigen en la norma para no desconocerle el be-
neficio que el declarante se tomaba cuando hacía los aportes al fondo, sencillamente no se suma-
rían dentro de los ingresos brutos de la RGA, y por ende, no se deberían restar. Es pura aritmética
simple, así no se complicará al contribuyente con todas estas instrucciones tan confusas].
c. El impuesto de ganancia ocasional aplicando la tarifa del 10% sobre cualquier monto
para ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes a loterías, rifas y simila-
res, o la tarifa del 20% sobre cualquier monto si es por loterías, rifas y similares (artículo
314 y 317 del E.T.).
Una vez efectuados estos tres cálculos, el impuesto de renta definitivo será en un comienzo el
mayor entre los que se obtengan con el cálculo a) y b), y al cual le restará los descuentos del
impuesto de renta a que tenga derecho, luego le sumará el impuesto de ganancias ocasionales
del literal c) y le calculará el anticipo al impuesto de renta del año siguiente. Sin embargo, si
el empleado tiene las condiciones indicadas en el artículo 8 del Decreto 1070 de mayo de
2013 (RGA inferior a 4.700 UVT), podrá optar por cambiarse a la declaración alternativa, el
formulario 230, y usando la misma RGA del cálculo a), definirá el impuesto de renta con el
“Impuesto Mínimo Alternativo Simple” (IMAS de empleados), pues a la RGA le aplicará las
tarifas del artículo 334 del E.T. Las normas que rigen quién se puede pasar al IMAS de em-
pleados, están en el artículo 330 (inciso segundo) y 334 (inciso primero), entre las cuales hay
una contradicción notoria, la primera se refiere a tener “ingresos brutos” inferiores a 4.700
UVT, y la segunda a tener “una RGA” inferior a 4.700 UVT. No obstante, para solucionar esta
contradicción, el artículo 8 del Decreto 1070 de mayo de 2013 dispuso como única exigencia,
181
que la RGA sea inferior a 4.700 UVT, sin importar cuánto sean los “ingresos brutos” ordina-
rios. El formulario 230 no hace comparaciones entre el impuesto por depuración ordinaria,
calculo a) y el respectivo IMAS, pues el impuesto definitivo sería el obtenido con el IMAS, al
cual le restará los descuentos del impuesto de renta a que tenga derecho, luego le sumará
las ganancias ocasionales del literal c), y le calculará el anticipo al impuesto de renta del año
siguiente. Aunque el impuesto final en el formulario 230 le pueda resultar más costoso en
algunos casos, que aquel que obtendría en el formulario 110 o 210, el atractivo es que la
declaración en el 230, cuando se presenta oportunamente y con pago total, queda en firme
en solo seis meses siguientes a la presentación, incluso si la RGA arroja pérdida líquida (ver
artículo 335 del E.T.); mientras que la declaración en el formulario 110 o 210 solo quedará
en firme dentro de los veinticuatro meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar, o
incluso dentro de los cinco años siguientes, si en ella obtiene pérdidas líquidas (ver artículos
147 y 714 del E.T.).
Para mayor ilustración sobre el tema, a continuación se muestran los tres tipos de tablas con
las que se definen los diferentes impuestos antes aludidos:
1) Tabla del artículo 241 del E.T., para definir el impuesto en la depuración ordinaria:
Rangos en UVT
Tarifa marginal Instrucción para calcular impuesto en $
Desde Hasta
>0 1090 0% $0
(Renta gravable expresada en UVT menos 1090
>1090 1700 19%
UVT) *19%

>1700 4100 28%
UVT) *28% más 116 UVT

>4100 En adelante 33%
UVT) *33% más 788 UVT
2) Tabla del artículo 333 del E.T., para calcular el IMAN sobre la RGA del empleado:
Renta líquida en UVT desde Hasta Impuesto en UVT
0 1548 0
1548 1588 1,05
1588 1629 1,08
1629 1670 1,11
1670 1710 1,14
1710 1751 1,16
1751 1792 2,38
1792 1833 2,43
1833 1873 2,49
1873 1914 4,76
1914 1955 4,86
1955 1996 4,96
1996 2036 8,43
182
Capítulo 8
2036 2118 8,71

2118 2199 13,74
2199 2281 14,26
2281 2362 19,81
2362 2443 25,7
2443 2525 26,57
2525 2606 35,56
2606 2688 45,05
2688 2769 46,43
2769 2851 55,58
2851 2932 60,7
2932 3014 66,02
3014 3095 71,54
3095 3177 77,24
3177 3258 83,14
3258 3339 89,23
3339 3421 95,51
3421 3502 101,98
3502 3584 108,64
3584 3665 115,49
3665 3747 122,54
3747 3828 129,76
3828 3910 137,18
3910 3991 144,78
3991 4072 152,58
4072 4276 168,71
4276 4480 189,92
4480 4683 212,27
4683 4887 235,75
4887 5091 260,34
5091 5294 286,03
5294 5498 312,81
5498 5701 340,66
5701 5905 369,57
5905 6109 399,52
6109 6312 430,49
6312 6516 462,46
6516 6720 495,43
6720 6923 529,36
6923 7127 564,23
183
7127 7330 600,04

7330 7534 636,75
7534 7738 674,35
7738 7941 712,8
7941 8145 752,1
8145 8349 792,22
8349 8552 833,12
8552 8756 874,79
8756 8959 917,21
8959 9163 960,34
9163 9367 1.004,16
9367 9570 1.048,64
9570 9774 1.093,75
9774 9978 1.139,48
9978 10181 1.185,78
10181 10385 1.232,62
10385 10588 1.279,99
10588 10792 1.327,85
10792 10996 1.376,16
10996 11199 1.424,90
11199 11403 1.474,04
11403 11607 1.523,54
11607 11810 1.573,37
11810 12014 1.623,49
12014 12217 1.673,89
12217 12421 1.724,51
12421 12625 1.775,33
12625 12828 1.826,31
12828 13032 1.877,42
13032 13236 1.928,63
13236 13439 1.979,89
13439 13643 2.031,18
Más de 13.643 27%*RGA – 1.622
3) Tabla del artículo 334 del E.T., para calcular el IMAS sobre la RGA de empleados:
0 1548 0
1548 1588 1,08
1588 1629 1,1
184
Capítulo 8
1629 1670 1,13

1670 1710 1,16
1710 1751 1,19
1751 1792 2,43
1792 1833 2,48
1833 1873 2,54
1873 1914 4,85
1914 1955 4,96
1955 1996 5,06
1996 2036 8,6
2036 2118 8,89
2118 2199 14,02
2199 2281 20,92
2281 2362 29,98
2362 2443 39,03
2443 2525 48,08
2525 2606 57,14
2606 2688 66,19
2688 2769 75,24
2769 2851 84,3
2851 2932 93,35
2932 3014 102,4
3014 3095 111,46
3095 3177 122,79
3177 3258 136,13
3258 3339 149,47
3339 3421 162,82
3421 3502 176,16
3502 3584 189,5
3584 3665 202,84
3665 3747 216,18
3747 3828 229,52
3828 3910 242,86
3910 3991 256,21
3991 4072 269,55
4072 4276 282,89
4276 4480 316,24
4480 4683 349,6
4683 4700 382,95
185
Ejemplo práctico
Para ilustrar lo que significa que un empleado deba enfrentarse a tantos cálculos, a continuación mostramos los
escenarios de varios “empleados” que tienen diferentes niveles de RGA, y con los cuales se puede entender mejor el
tipo de decisiones a las que deberán enfrentarse los declarantes:
Nivel de ingresos
brutos laborales 3.500.000 10.000.000 15.000.000
mensuales
Depuración de Depuración de Depuración de Depuración de Depuración de la

Depuración Depuración Depuración
Conceptos la RGA para la RGA para la RGA para la RGA para RGA para obtener
ordinaria ordinaria ordinaria
obtener el IMAN obtener el IMAS obtener el IMAN obtener el IMAS el IMAN
Total ingresos brutos

42.000.000 42.000.000 42.000.000 120.000.000 120.000.000 120.000.000 180.000.000 180.000.000
anuales laborales
Pensiones 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones por
900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000
seguro de vida
Indemnizaciones por
500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
seguro de daño
Venta de activo fijo

poseído menos de dos 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
años
Ingresos por dividendos 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Dineros retirados de
los fondos sin haber 45000 45.000 45.000 45000 45.000 45.000 45000 45.000
cumplido permanencia
Intereses en bancos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Total ingresos brutos 51.445.000 49.445.000 49.445.000 129.445.000 127.445.000 127.445.000 189.445.000 187.445.000
Ingresos no gravados
(2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)
por dividendos
Indemnizaciones por
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
seguro de daño
(1.311.000) No aplica No aplica (1.311.000) No aplica No aplica (1.311.000) No aplica
por intereses
Total ingresos netos 47.634.000 46.945.000 46.945.000 125.634.000 124.945.000 124.945.000 185.634.000 184.945.000
Costos y deducciones
Intereses crédito de
vivienda
Aportes obligatorios
(1.380.000) (1.380.000) (1.680.000) (4.500.000) (4.500.000) (4.500.000) (6.774.000) (6.774.000)
a salud
Costo de activo fijo

(300.000) (300.000) (300.000 (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000)
vendido
Pérdidas por desastres o

No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000)
calamidades públicas
Pagos por eventos

catastróficos no No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000)
cubiertos por el POS
Aportes a seguridad
social empleada No aplica (1.584.000) (1.584.000) No aplica (1.584.000) (1.584.000) No aplica (1.584.000)
doméstica
Renta líquida 44.954.000 43.031.000 43.031.000 119.834.000 117.911.000 117.911.000 177.560.000 175.511.000
O pérdida líquida 0 0 0 0 0 0
Menos: compensaciones
exceso de presuntiva
(500.000) No aplica No aplica (500.000) No aplica No aplica (500.000) No aplica
sobre líquida años
anteriores
Renta líquida
44.454.000 43.031.000 43.031.000 119.334.000 117.911.000 117.911.000 177.060.000 175.511.000
compensada
Renta presuntiva 50.000.000 No aplica No aplica 50.000.000 No aplica No aplica 50.000.000 No aplica

Rentas exenta
186
Capítulo 8
Nivel de ingresos
mensuales

Indemnizaciones por
seguro de vida (artículo (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000)
223 del E. T.)
Gastos de
representación exentos
(150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000)
profesores y jueces
(artículo 206, numeral 7)
El exceso del salario

básico de los oficiales
y suboficiales de las
(200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
fuerzas militares y la
policía nacional (artículo
206, numeral 8)
El seguro por muerte

y la compensación por
muerte de las fuerzas (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000)
militares y la policía
nacional
La indemnización por
accidente de trabajo o
(90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000)
enfermedad (artículo
206, numeral 1)
Licencia de maternidad
(45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000)
(artículo 206, numeral 2)
Recibido para gastos

funerarios (artículo 206, (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000)
numeral 3)
Aportes voluntarios y
obligatorios a pensiones
y AFC (artículo 126-1
y 126-4)
25% de los demás

ingresos gravables
laborales (artículo 206,
numeral 10)
Subtotal rentas
(20.476.000) (1.594.000) (1.594.000) (56.746.000) (1.594.000) (1.594.000) (84.677.000) (1.594.000)
exentas
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio

declarando activos
0 No aplica No aplica 0 No aplica No aplica 0 No aplica
ocultos y eliminando
pasivos ficticios

Renta líquida gravable 29.524.000 62.588.000 92.383.000
Renta G. Alternativa 41.437.000 41.437.000 116.317.000 116.317.000 173.917.000
En UVT 1.099,96 1.543,79 1.543,79 2.331,81 4.333,56 4.333,56 3.441,86 6.479,53
Impto. artículo 241 51.000 7.862.000 16.204.000
Impuesto artículo 333 0 5.098.000 12.413.000
Impuesto artículo 334 0 8.488.000
Definitivo entre
51.000 7.862.000 16.204.000
ordinario e IMAN
Menos: Descuento del

(1.500.000) (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000)
impuesto de renta
Impuesto neto de renta 0 0 6.362.000 6.988.000 14.704.000

Ingresos por loterías

100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000
rifas y similares
Otras ganancias
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
ocasionales
Menos: costos y partes

(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
no gravadas
Ganancia ocasional
101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000
gravada
187
Nivel de ingresos
mensuales

Impuesto de ganancia
ocasional sobre rifas y 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000
similares
Impuesto de ganancia
ocasional por otras 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
ganancias
Total impuesto de
20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000
ganancia ocasional
Total impuesto a cargo

(renta + ganancia 20.150.000 20.150.000 26.512.000 27.138.000 34.854.000
ocasional)
Menos: Anticipo que

(50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
viene año anterior
Más: Anticipo al año

0 0 0 0 0
siguiente
Menos: Retenciones
de renta y ganancia (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000)
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 4.462.000 5.088.000 12.804.000
Total saldo a favor 1.900.000 1.900.000 0 0 0
En este caso liquidaría el impuesto solo

En este caso es claro que la persona optará por la
En este caso, si escoge la declaración del IMAS le costará con la depuración ordinaria y no tiene
declaración del IMAS, ya que le genera el mismo saldo a
Decisión un poco más, pero dicha declaración quedará en firme más derecho a presentar la declaración del
favor que la depuración ordinaria, pero la declaración le
rápido (en solo 6 meses) IMAS, pues su RGA ($173.917.000)
quedará en firme en solo 6 meses.
superó los 4.700 UVT ($126.153.000)
8.2. Situación que enfrentan los “trabajadores por cuenta propia”:

Cálculo de impuesto por depuración ordinaria y posibilidad de pasarse
a la declaración alternativa del IMAS de trabajadores por cuenta
propia
De acuerdo con lo indicado en los artículos 336 a 340 del E.T., las personas naturales residen-
tes, sin incluir sucesiones ilíquidas, que pertenezcan al universo de “trabajadores por cuenta
propia” (ver Decreto 3032 de diciembre de 2013 y el cuadro especial en el numeral 1.5 de
esta publicación), sin importar si declaran por estar obligados o en forma voluntaria, enfren-
tará la siguiente situación especial al momento de definir cuál será el impuesto de renta y de
ganancia ocasional del año gravable 2013:
En el formulario que le corresponda (110 o 210, dependiendo de si está o no obligado a llevar

contabilidad) efectuará los siguientes cálculos importantes:
a. El impuesto de renta sobre la depuración ordinaria aplicando todas las normas del
Libro I del E.T., e involucrando el cálculo de la renta presuntiva. Las tarifas que apli-
cará a la base gravable de dicha depuración ordinaria serán las contenidas en la
tabla del artículo 241 del E.T., y si es beneficiario de la Ley 1429 de 2010 (pequeñas
empresas), le calcularía la reducción respectiva que le conceda dicha Ley.
b. El impuesto de ganancia ocasional el cual se define aplicando la tarifa del 10% sobre
cualquier monto para ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes a
loterías, rifas y similares, o la tarifa del 20% sobre cualquier monto si es por loterías,
rifas y similares (artículo 314 y 317 del E.T.).
Una vez efectuados estos dos cálculos, el impuesto de renta definitivo sería el que haya de-
finido con la depuración ordinaria y al cual le restará los descuentos del impuesto de renta
a que tenga derecho, luego le sumará el impuesto de ganancias ocasionales del literal b) y
188
Capítulo 8
le calculará el anticipo al impuesto de renta al año siguiente. Sin embargo, si el trabajador

por cuenta propia tiene las condiciones indicadas en el artículo 9 del Decreto 1070 de mayo
de 2013, (RGA calculada con el artículo 339 del E.T. inferior a 27.000 UVT), y cumple con
la condición especial del artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 (patrimonio
líquido en el año anterior, 2012, inferior a 12.000 UVT), podrá optar por cambiarse a la otra
declaración alternativa, el formulario 240, y usando la Renta Gravable Alternativa del artí-
culo 339 del E.T., definirá el impuesto de renta con el “Impuesto Mínimo Alternativo Simple”
(IMAS de trabajadores por cuenta propia). A esta RGA le aplicará una sola de las 16 tarifas
mencionadas en el artículo 340 del E.T., identificando cuál de las 16 actividades económicas
le permitió obtener el 80% o más de sus ingresos brutos ordinarios del año. A continuación
se citan ambas normas (artículo 339 y 340 del E.T.):
“Artículo 339. Determinación de la Renta Gravable Alternativa. Para la determinación de la Renta

Gravable Alternativa, según lo dispuesto en el artículo 337 de este Estatuto, las personas naturales
clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo año
gravable sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000)
UVT, aplicarán las siguientes reglas:
De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el periodo se podrán restar las
devoluciones, rebajas y descuentos, y los conceptos generales que se relacionan a continuación.
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo
previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en
la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de este Estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
d) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de sa-
lud, POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que
superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o periodo gravable. La deducción
anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el
respectivo periodo o dos mil trescientas UVT.
Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos
donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido
realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia
Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad
reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia
[Esta partida se puede utilizar si se cumple con la reglamentación adicional del artículo 10 del Decreto
1070 de mayo de 2013].
e) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declara-
das y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.
f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo
gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del
servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán
derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo.
g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del Título I del
Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario
de los negocios.
h) Los retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes
efectuados por los empleadores a título de cesantía, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
189
56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún
concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes [A pesar de que este literal solo
se refiere a restar los “retiros de los fondos de cesantías”, y cita solamente el artículo 56-2 del E.T., no se
entiende por qué la DIAN, en el diseño del renglón 43 del nuevo formulario 240 mencionó lo siguiente
sobre los valores que deben ir en el mismo: "43. Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez;
fondos de cesantías y cuentas AFC: Registre en esta casilla los retiros de los fondos de pensión de jubila-
ción e invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los
aportes que cumplan las condiciones establecidas en los artículos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4 del Estatuto
Tributario." Por consiguiente, una de dos: a) O la DIAN está actuando por encima de lo que dispone esta
norma superior, o b) Es evidente el error en la norma superior, pues no permitiría restar los retiros de
los otros fondos, a saber, pensiones y AFC, y por tanto, la DIAN quiere enderezar el asunto con el instruc-
tivo para este formulario. Es decir, debería entenderse que si el declarante hizo retiros desde los fondos,
y se cumplieron los requisitos de permanencia y demás que le exigen en la norma para no desconocerle
el beneficio que el declarante se tomaba cuando hacía los aportes al fondo, estos retiros sencillamente
no se sumarían dentro de los ingresos brutos de la RGA, y por ende, no se deberían restar. Es pura arit-
mética simple, así no se complicaría al contribuyente con todas estas instrucciones tan confusas].
El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa y será aplicable la tarifa que co-
rresponda a la respectiva actividad económica, según se señala en la tabla del artículo siguiente:
Artículo 340. Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores por cuenta propia. El
Impuesto mínimo alternativo Simple “IMAS” es un sistema de determinación simplificado del impuesto
sobre la renta y complementarios aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, cla-
sificadas en la categoría de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades económicas
señaladas en el presente artículo, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo
gravable resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica, e inferior a
veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la
siguiente tabla según su actividad económica:
Actividad Para RGA desde IMAS

Actividades deportivas y otras actividades de
4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT – 4.057)
esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT – 7.143)
Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT – 4.057)
Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT – 5.409)
Comercio de vehículos automotores, accesorios y

4.549 UVT %0,95 * (RGA en UVT – 4.549)
productos conexos
Construcción 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT – 2.090)

Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT – 3.934)
Fabricación de productos minerales y otros 4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
Fabricación de sustancias químicas 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
Minería 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
Servicio de transporte, almacenamiento y

4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT – 4.795)
comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT – 3.934)
Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT – 1.844)
Parágrafo 1°. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios cuya Renta Grava-
ble Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil
(27.000) UVT determinarán su impuesto únicamente mediante el sistema ordinario de liquidación. Las
190
Capítulo 8
actividades económicas señaladas en el presente artículo corresponden a la clasificación registrada en el

Registro Único tributario RUT.”
Las normas superiores antes citadas, que rigen quiénes se pueden pasar al IMAS de trabaja-
dores por cuenta propia, tienen una notoria contradicción, pues la primera se refiere a tener
“ingresos brutos” ordinarios superiores a 1.400 UVT, e inferiores a 27.000 UVT, y la segunda
a tener una “RGA” superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica en
los rangos del artículo 340, e inferior a 27.000 UVT. No obstante, para acabar con esta contra-
dicción, el artículo 9 del Decreto 1070 de mayo de 2013 dispuso como única exigencia, que
la RGA sea inferior a 27.000 UVT, sin importar cuánto sean los “ingresos brutos” ordinarios.
En tal norma se lee:
“Artículo 9°. Ámbito de aplicación del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de trabaja-
dores por cuenta propia. De acuerdo con lo previsto en el parágrafo 1° del artículo 340 del Estatuto
Tributario, todas las personas naturales residentes en el país clasificadas en la categoría de trabajado-
res por cuenta propia, podrán determinar el impuesto sobre la renta mediante el sistema simplificado
“Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)”, siempre que su Renta Gravable Alternativa (RGA) resulte
igual o inferior a veintisiete mil (27.000) UVT en el respectivo periodo gravable.
Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, determinarán el impuesto a pagar
de acuerdo con las actividades económicas, rangos mínimos y fórmula de liquidación previstos en la
tabla contenida en el artículo 340 del Estatuto Tributario. Para tales efectos, cuando la Renta Gravable
Alternativa (RGA) sea inferior a los montos mínimos a partir de los cuales comienza cada rango, el valor
a aplicar en la fórmula como RGA será el monto mínimo en UVT previsto para cada actividad y, por lo
tanto, no habrá impuesto a cargo.”
El formulario 240 no hace comparaciones entre el impuesto por depuración ordinaria, cal-
culo a) y el respectivo IMAS, pues el impuesto definitivo sería el obtenido con el IMAS, le res-
taría los descuentos del impuesto de renta a que tenga derecho, luego le sumará el impuesto
de ganancias ocasionales del mismo punto b), y le calculará el anticipo al impuesto de renta
del año siguiente. El impuesto final que se obtiene con la declaración del IMAS es en todas las
ocasiones un impuesto mucho más pequeño que el que se obtendría con la depuración ordi-
naria, lo cual hace demasiado atractivo el sistema del IMAS para los trabajadores por cuenta
propia, pues además de reducir enormemente el impuesto, el artículo 341 del E.T. concede
el beneficio de que la declaración en el formulario 240, cuando se presente oportunamente
y con pago total, queda en firme en solo los seis meses siguientes a su presentación, incluso
si la RGA le arroja pérdida líquida (ver artículo 335 del E.T.), mientras que la declaración en
el formulario 110 o 210 solo quedará en firme dentro de los veinticuatro meses siguientes al
vencimiento del plazo para declarar, o incluso dentro de los cinco años siguientes si en ella
liquida pérdidas líquidas (ver artículos 147 y 714 del E.T.).
Justamente por lo excesivamente atractivo que se volvió el sistema del IMAS para los traba-
jadores por cuenta propia, el Gobierno fijó un requisito arbitrario en diciembre 27 de 2013,
con el cual establece que solo aquellos que en el año anterior (2012) tuvieran patrimonios
líquidos inferiores a 12.000 UVT podrían pasarse a la declaración del IMAS. Esta restricción
es totalmente inventada por el Gobierno, y obviamente funciona como talanquera o bloqueo
para impedir que muchos se puedan pasar a esta declaración y se afecten los recaudos del
Gobierno con este tipo de declarantes. Muy probablemente demandarán este decreto, pero lo
más seguro es que el Gobierno deberá proponer otra reforma tributaria para que se corrija
el excesivo beneficio que concedió la Ley 1607, la cual definitivamente fue aprobada con lige-
reza. Si la norma buscaba una especie de equidad, y que los pequeños comerciantes y otros
empresarios tributaran poco, se puede concluir que por el afán de aprobarla, no midieron
las consecuencias de cobrar poco impuesto a los comerciantes, mientras otros que deben
tributar y que ganan mucho dinero se verían también beneficiados por el sistema del IMAS.
Para ilustrar lo que significa que un trabajador por cuenta propia se interese en pasarse a la
declaración alternativa del IMAS, y los cálculos que esto implica para definir el impuesto de
191
renta, a continuación mostramos los escenarios de varios trabajadores por cuenta propia que
se dedican a trabajar como “comerciantes al por menor”, y que por tanto liquidarían el IMAS
con la tarifa especial que corresponde a dicha actividad, en las mencionas en el artículo 340
del E.T. (0,82% x (RGA en UVT – 5.409)). En todos los casos, el impuesto con el IMAS haría
ahorrar millones al empresario.
Nivel de ingreso bruto mensual por

12.000.000 60.000.000 75.000.000
ventas
Depuración con el Depuración con el Depuración con el

Conceptos Depuración ordinaria Depuración ordinaria Depuración ordinaria
IMAS IMAS IMAS
Ingresos por ventas brutas 144.000.000 144.000.000 720.000.000 720.000.000 900.000.000 900.000.000
Devoluciones en ventas (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000)
Pensiones 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones por seguros de daño 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
Ventas de activos fijo poseído menos de

1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
dos años
Ingresos por dividendos 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Dineros retirados de los fondos sin haber

45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000
cumplido permanencia
Intereses en bancos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Total ingresos netos 149.545.000 147.545.000 725.545.000 723.545.000 905.545.000 903.545.000
Ingresos no gravados por dividendos (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)
Indemnizaciones por seguros de daño (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Total ingresos netos 147.045.000 145.045.000 723.045.000 721.045.000 903.045.000 901.045.000
Costo mercancías vendidas (57.600.000) No aplica (288.000.000) No aplica (360.000.000) No aplica
Costo de activos fijos vendidos (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000)
Aportes obligatorios a salud (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Intereses crédito de vivienda (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica
Pérdidas por desastres y calamidades

No aplica (600.000) No aplica (600.000) No aplica (600.000)
públicas
Pagos catastróficos en salud no cubiertos

No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000)
por el POS
Aportes a seguridad social empleada

No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000)
doméstica

Renta líquida 87.645.000 141.561.000 433.245.000 717.561.000 541.245.000 897.561.000
O pérdida líquida 0 0 0 0 0 0
Menos: compensaciones exceso de

(500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica
presuntiva sobre líquida años anteriores
Renta líquida compensada 87.145.000 141.561.000 432.745.000 717.561.000 540.745.000 897.561.000
Renta presuntiva 50.000.000 No aplica 50.000.000 No aplica 50.000.000 No aplica
Rentas exentas
Aportes voluntarios a pensiones y AFC (43.200.000) No aplica (101.996.000) No aplica (101.996.000) No aplica
Subtotal rentas exentas (43.200.000) 0 (101.996.000) 0 (101.996.000) 0
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio declarando

0 No aplica 0 No aplica 0 No aplica
activos ocultos y eliminando pasivos

Renta líquida gravable 43.945.000 330.749.000 438.749.000
Renta gravable alternativa 141.561.000 717.561.000 897.561.000
En UVT sería 1.637,23 5.274,06 12.322,53 26.733,77 16.346,22 33.439,92
Se busca en la tabla del artículo 241

2.791.000 93.982.000 129.622.000
del E.T.
No tiene derecho la
Su busca en tablas del artículo 340 E.T. 0 4.693.000 RGA supera 27.000
UVT
Menos: Descuento del impuesto de renta (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000)
192
Capítulo 8
Nivel de ingreso bruto mensual por

12.000.000 60.000.000 75.000.000
ventas
Depuración con el Depuración con el Depuración con el

Conceptos Depuración ordinaria Depuración ordinaria Depuración ordinaria
IMAS IMAS IMAS
Impuesto neto de renta 1.291.000 0 92.482.000 3.193.000 128.122.000
Ingresos por loterías, rifas y similares 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000
Otras ganancias ocasionales 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Menos: costos y partes no gravadas (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Ganancia ocasional gravada 101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000
Impuesto de ganancia ocasional sobre

20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000
rifas y similares
Impuesto de ganancia ocasional por otras

150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
ganancias
Total impuesto de ganancia ocasional 20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000

Total impuesto a cargo (renta + ganancia

21.441.000 20.150.000 112.632.000 23.343.000 148.272.000
ocasional)
Menos: Anticipo que viene año anterior (50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
Más: Anticipo al año siguiente 0 0 1.120.500 0 10.030.500
Menos: Retenciones de renta y ganancia

(22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000)
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 91.702.500 1.293.000 136.252.500
Total saldo a favor 609.000 1.900.000 0 0 0
En este caso y en todos los demás, el ahorro de

impuestos usando el IMAS es demasiado grande.
Decisión
Obviamente se inclinarán por la declaración
del IMAS
193
Capítulo 9
Formalidades en el proceso de diligenciamiento y
presentación de la declaración
}} Necesidad de contar con el RUT actualizado.
}} Verificación sobre la obligación de presentar la declaración de renta en forma

virtual.
}} Confirmación sobre la necesidad de la firma de contador público.
}} Plazos para presentar la declaración y formas de pagarla.
194
Capítulo 9
9.1. Inscripción previa en el RUT 99. Solo en el primer año

en que les corresponda
declarar, les asignan, en la
Desde cuando se expidió la Ley 863 de diciembre de 2003, con la cual se agregó el artículo primera página del RUT, la
555-2 al E.T., se estableció que el Registro Único Tributario (RUT) sería el único mecanismo responsabilidad “05” que
indica que es un declarante
de identificación de los contribuyentes y demás sujetos pasivos que responden por obliga- del impuesto de renta en el
ciones administradas por la DIAN. Al inscribirse en el RUT, la DIAN les asigna a todos su régimen ordinario.
respectivo “NIT” (Número de Identificación Tributaria; artículo 555-1 del E.T.), que en el caso
100. Vencimientos que esta
de las personas naturales y sucesiones ilíquidas corresponde al número de cédula, registro vez transcurrirán entre
civil, tarjeta de identidad, o cualquier otro documento de identidad, agregándole al final un agosto y octubre de 2014,
número llamado “dígito de verificación”. y que aplican por igual
tanto al que quedó obligado
a declarar como para
Sin embargo, el artículo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 modificó al artículo 555- aquel que va a declarar
1 del E.T., y dispuso que las personas naturales, sin mencionar a las “sucesiones ilíquidas”, voluntariamente.
identificadas con un “NIT”, pasarían a tener “NISS” (Número de Identificación de Seguridad

Social). El parágrafo que fue adicionado al artículo 555-1 E.T. estableció lo siguiente:
“Parágrafo. <Parágrafo adicionado por el artículo 16 de la Ley 1607 de 2012.> Las personas naturales,
para todos los efectos de identificación incluidos los previstos en este artículo, se identificarán mediante
el Número de Identificación de Seguridad Social NISS, el cual estará conformado por el número de la
cédula de ciudadanía, o el que haga sus veces, adicionado por un código alfanumérico asignado por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el cual constituye uno de los elementos del Registro Único
Tributario RUT.
El Registro Único Tributario (RUT) de las personas naturales, será actualizado a través del Sistema de
Seguridad Social en Salud. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.”
No obstante, a la fecha en que hacemos este libro, el Gobierno no ha expedido la menciona-

da reglamentación. En consecuencia, se entiende que las personas naturales, desde marzo
1 de 2014 cuando empezaron a presentar válidamente sus declaraciones de renta del año
gravable 2013 (ver artículo 14 Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013), han utilizado su
tradicional “NIT”.
Con lo anterior queda claro que las personas naturales y sucesiones ilíquidas que declaren
en forma obligatoria o voluntaria, colombianas o extranjeras, residentes o no residentes, no
pueden presentar dicha declaración simplemente con la cédula o el pasaporte, sino que re-
quieren, en todos los casos, efectuar primero la inscripción en el RUT99. Al respecto debe
tener presente, que en noviembre 7 de 2013 se expidió el nuevo Decreto 2460, con el cual se
derogó a los anteriores Decretos 2788 de 2004 y 4714 de 2008, y se reexpidieron las normas
que regulan los procesos de inscripción, actualización, suspensión y cancelación del RUT. Con
el nuevo decreto se estableció que ya no será necesario llevar recibos de servicios públicos
o de predial para informar la dirección exacta del domicilio en donde se ubicará el contribu-
yente, pero se advierte que si la DIAN hace visitas al domicilio y no se confirma la dirección
del inscrito, se le impondrán las sanciones del artículo 658-3 del E.T. por suministrar infor-
mación falsa en el RUT, o por mantenerlo desactualizado (ver artículo 11 del Decreto 2460).
Además, en el artículo 14 del Decreto 2460 se dispuso que el RUT de las personas naturales
se podrá actualizar con la información registrada en el Sistema de Seguridad Social en Sa-
lud, para lo cual la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN celebrará los
respectivos convenios con el Ministerio de Salud y Protección Social o el que haga sus veces.
En relación con las personas naturales que se conviertan por primera vez en declarantes de
renta, el artículo 7 del Decreto 2460 les indica que tienen plazo para inscribirse en el RUT,
o para actualizarlo si es que solamente necesitan hacerle figurar la responsabilidad 05 - de-
clarantes de renta, justo hasta el día en que se les venza el plazo para declaración100. Si no se
inscriben oportunamente, se les aplicarían las sanciones del artículo 658-3 del E.T. (1 UVT
por cada día de atraso). Sin embargo, consciente de que esta vez serán muchas las personas
naturales que van a presentar declaración de renta por primera vez, la DIAN expidió la Re-
195
101. Ver la cartilla solución 0072 de marzo 4 de 2014 mediante la cual fijó un calendario especial para atender la
instructiva de dicho
servicio: http://www. contingencia de tantas personas interesadas en inscribirse en el RUT, y la recomendación es que
dian.gov.co/descargas/ cada quien acuda en la fecha que le corresponda, las cuales transcurrirán entre el 5 de marzo
cartillas/2013/inscripcion_ y el 5 de julio de 2014, de acuerdo con los dos últimos dígitos de la cédula (empezando con
virtual_regimen_
simplificado.pdf). aquellos cuya cédula o documento de identidad termina en 99, y finalizando con aquellos
cuya cédula o documento de identidad termina en 01). Adicional a lo anterior, y dando cum-
102. En el caso de los plimiento a lo indicado en el artículo 70 del Decreto-Ley antitrámites 019 de enero de 2012,
residentes en el exterior,
les asignan siempre el la DIAN habilitó desde abril de 2013 el servicio virtual de inscripción en el RUT a través de
código “32-Administración internet para personas naturales que no sean comerciantes y que no pertenezcan al régimen
Bogotá”. común del IVA101. Con este servicio la persona puede hacer todo el proceso de inscripción
103. En el caso de las en el RUT de forma virtual, pues a través del portal de la DIAN diligenciará el formulario
instrucciones para del RUT, adjuntando en PDF la cédula y cualquier otro documento que le exijan, y en cinco
presentar en el exterior la días recibirá en el correo el formulario que certifica la inscripción. Si no realiza el trámite en
declaración año gravable
2012, véase la Circular 006 forma virtual, sino presencial, puede enviar un apoderado que no debe ser obligatoriamente
de junio 4 de 2013 http:// abogado (ver artículos 34 y 68 del Decreto - Ley antitrámites 019 de enero 10 de 2012 y el
www.dian.gov.co/descargas/ artículo 9 del Decreto 2460 de 2013). Además, al momento de reportar la dirección de ubica-
normatividad/2013/
Circulares/ ción en el RUT, se le asignará automáticamente el “código de administración tributaria” a la
Circular_000006_04_ que quedará vinculado el declarante y con el cual se diligencia la casilla 12 de los formularios
Junio_2013.pdf. 110, 210, 230, o 240102.
Recuerde que si en el futuro se cambia de dirección, y por ende, cambia el código de adminis-
tración tributaria, las correcciones que necesite la declaración de renta se presentarían en la
misma administración tributaria donde se presentó la declaración inicial.
En el caso de los menores de edad, y de las sucesiones ilíquidas y de otros casos especiales
en que se requiere que sea otra persona la que represente al declarante, es necesario que los
datos del representante, que además firmará la declaración de renta, queden también repor-
tados en la página 3 del RUT del declarante.
Con el RUT que le generen la primera vez seguirá presentando todas sus posteriores decla-
raciones, excepto si entre un año y otro se ha hecho necesario actualizarle algún dato, por
ejemplo su dirección o sus códigos de actividad económica.
Las personas colombianas o extranjeras que residan en el exterior, si no tienen mecanismo de

firma digital para presentar su declaración de renta en forma virtual, la deben presentar ante
las embajadas y consulados de Colombia en el exterior, para ello deberán estar pendientes de
las instrucciones que al respecto suministra la DIAN cada año entre mayo y junio103.
Al momento de presentar en los bancos (o en la Embajada de Colombia en el exterior) la res-

pectiva declaración, el cajero (o el cónsul) exigirá presentar fotocopia de la primera página
del RUT, la cual debe tener la leyenda “certificado”.
9.2. Código de actividad económica
Es importante recordar que en la primera página del RUT de los contribuyentes y usuarios
aduaneros se tiene espacio para hacer figurar hasta cuatro códigos diferentes, que identifi-
quen justamente las cuatro actividades más importantes que desarrollen simultáneamente.
Al respecto, en noviembre 21 de 2012 la DIAN expidió su nueva Resolución 0139 (que reem-
plazó a la 0432 de 2008) redefiniendo en un 99% los códigos de las actividades económicas.
La necesidad de reexpedir el catálogo con el listado de los códigos de actividades económicas
radica en que el Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE), mediante su
Resolución 66 de enero de 2012 (publicada en el Diario oficial 48.508 de julio 31 de 2012),
hizo una cuarta revisión y modificación del listado de los códigos CIIU (Clasificación Interna-
cional Industrial Uniforme) aplicables en Colombia, y por ello todas las entidades públicas,
incluida la DIAN, deben adaptar sus sistemas informativos a esta nueva clasificación de có-
196
Capítulo 9
digos. Por tanto, el contribuyente debe verificar que los códigos de actividades económicas 104. La declaración de
renta es la única, de las
reportadas en el RUT, sí correspondan a los de la nueva Resolución 0139 de 2012. Los úni- muchas administradas
cos códigos que no cambiaron con la nueva Resolución de 2012 son el “0010 - Asalariados”, por la DIAN, que exige el
“0090 - Rentistas de capital” y “0082 - Personas subsidiadas por terceros”. código de actividad.
105. Corrección que

Si la actualización del código de actividad económica no se hace oportunamente104, se aplica- disminuye el valor a pagar
rán las sanciones del numeral 3 del artículo 658-3 del E.T., el cual establece una sanción de 2 de la anterior, o aumenta el
saldo a favor de la anterior.
UVT por cada día de atraso.
106. Sin embargo, el
Una vez actualizado el RUT, el código que identifique la actividad operacional que más in- artículo 71 del Decreto Ley
antitrámites 019 de enero
gresos brutos le produjo en el año deberá ser informado en la casilla 24 del formulario 110, de 2012 menciona que
210, 230, o 240. Debe tener presente, que si en la declaración de renta se reporta un código esto empezaría a cambiar
diferente al que tiene en el RUT, o que no describa realmente la actividad principal, este tipo a partir de julio de 2012,
y si alguien lo solicita, la
de error ya no se sanciona, ya que así lo dispuso el artículo 43 de Ley 962 de julio de 2005 DIAN le proporcionará
(Ley antitrámites) y la Circular 118 de octubre de 2005 emitida por la DIAN. En tal caso, los mecanismos para que
solamente se haría un escrito a la DIAN para que ésta efectúe el cambio interno, o la DIAN lo declare virtualmente.
puede hacer de oficio.
9.3. Quiénes presentan la declaración en papel y quiénes virtualmente
De acuerdo con lo indicado en el artículo 579-2 del E.T., y teniendo en cuenta la modificación
que le hiciera el artículo 136 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, es el director de la
DIAN, con plena discreción, quien decide qué personas naturales o jurídicas quedan obliga-
das a presentar sus declaraciones tributarias en forma virtual. Si estando obligados lo hacen
en papel, la declaración se da por no presentada, aunque deben pasar dos años para que la
DIAN lo detecte (ver Concepto 62921 de agosto de 2009).
Adicionalmente, en el parágrafo del artículo 7 del Decreto 1791 de mayo de 2007 se indican
las razones por las que los obligados a declarar virtualmente lo podrán hacer en papel (por
ejemplo, presentación extemporánea de alguna declaración de la época en que todavía no
estaban obligados a declarar virtualmente, o correcciones a declaraciones que alcanzaron a
presentar en papel).
Por otro lado, a raíz de que a partir de enero de 2014 la DIAN dejó de vender los formularios
en papel y solo entrega gratuitamente un único formulario en papel por cada declarante, los
nuevos formularios que se usan a partir del 2014, incluidos los formularios 110, 210, 230 y 240
para declaraciones de renta, contienen en la casilla 25 (tipo de corrección) la nueva opción “04
- Proyecto de corrección artículo 589”. Por consiguiente, cuando un declarante virtual necesite
hacer una corrección especial, de las mencionadas en el artículo 589 del E.T. 105 no debe buscar
el formulario en papel, o diligenciarlo en el portal de la DIAN, para luego llevarlo en papel a
las oficinas de la DIAN, sino que le están permitiendo hacer la corrección también en forma
virtual.
En vista de lo anterior, de nada sirve que un contribuyente quiera voluntariamente figurar en-
tre los obligados a declarar virtualmente, pues la DIAN no recibe este tipo de solicitudes, debido
a que, de acuerdo a lo comentado anteriormente, es un acto de libre espontaneidad del director
de la DIAN106. Además, en el Decreto 2926 diciembre 17 de 2013 se dispuso que el director
de la DIAN señalará mediante resoluciones a las personas naturales que podrán usar firmas
electrónicas, pero sin uso de mecanismo digital, y estas firmas, que deben cumplir los requisi-
tos del Decreto 2364 de diciembre de 2012, podrán usarlas digitalmente en las declaraciones,
ahorrándose la asistencia presencial en los bancos. Hasta la fecha en que se hace este libro, no
se habían expedido este tipo de resoluciones, por tanto, se deberá estar pendiente al respecto.
En consecuencia, las personas naturales que están obligadas a presentar virtualmente su

declaración de renta del año gravable 2013, serían aquellas a las que en el pasado les haya
197
107. Con la Resolución aplicado o les empiece a aplicar alguno de los 14 criterios mencionados en el artículo 1 de la
0041 de enero 30 de 2014
fueron retirados muchos Resolución 12761 de diciembre de 2011, los cuales son:
contribuyentes de la lista
de grandes contribuyentes;
1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes calificados
sin embargo, a ellos no se
les elimina la obligación por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como grandes contribuyentes107.
de seguir declarando
virtualmente, pues la regla
de juego es que si alguna
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del E.T.
vez le aplicó alguno de los
criterios de la Resolución 3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepción
12761, en adelante y para
siempre será un obligado a de las personas naturales inscritas en el Registro Único Tributario como importadoras:
declarar virtualmente, así
en el futuro ya no le aplique
a) Aeropuerto de servicio público o privado
el respectivo criterio; ver el
parágrafo 1 del artículo 1 b) Agencias de aduanas
de la Resolución 12761.
c) Agente de carga internacional
d) Agente marítimo
e) Almacén general de depósito
f) Comercializadora internacional (C.I.)
g) Depósito público o privado habilitado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
nales con carácter permanente
h) Exportador
i) Importador
j) Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes
k) Operador de transporte multimodal
l) Operador económico autorizado
m) Titular de puertos y muelles de servicio público o privado
n) Transportador aéreo, marítimo o terrestre de los regímenes de importación y/o ex-
portación
ñ) Transportista nacional operaciones de tránsito aduanero
o) Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales
p) Usuario aduanero permanente
q) Usuario altamente exportador
r) Usuarios de programas especiales de exportación PEX
s) Usuarios sistemas especiales importación exportación
t) Los demás usuarios aduaneros que para actuar requieran autorización de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales
4. Los notarios
5. Los consorcios y uniones temporales
6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos

que presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de com-
pensación que deban presentar la información cambiaria y de endeudamiento externo a
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN.
7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica
8. Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN que deban

cumplir con el deber de declarar.
198
Capítulo 9
9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por 108. Al respecto, se pueden
consultar los materiales
entidades públicas a nivel nacional. incluidos en la zona de
descargas a la que se
10. Los solicitantes para operar juegos promocionales y rifas, que tengan la calidad de juegos tiene acceso por haber
adquirido esta publicación,
de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional. entre los cuales se
encuentran las cartillas
11. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones profe- instructivas de la DIAN
sobre obtención de firmas
ridas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. digitales y presentación
de declaraciones en forma
virtual por el portal de la
12. Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la fuente. DIAN.
13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de pre- 109. Cuando se entra al
portal de la DIAN, éste
cios de transferencia. es capaz de verificar si
el equipo desde donde se
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las de- está trabajando cumple los
requisitos; para ello se debe
claraciones de manera virtual señalados en los numerales anteriores. usar la opción “verificación
de requisitos” en el menú
de los SIE.
Adicionalmente, en el parágrafo 2 del artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013,
se dispuso lo siguiente: 110. Ver http://www.
dian.gov.co/descargas/
“Parágrafo 2°. Las personas naturales residentes en el exterior deberán presentar la declaración de DianVirtual/Documentos/
Requerimientos_
renta y complementarios en forma electrónica y dentro de los plazos antes señalados. Igualmente, el tecnologicos.pdf
pago del impuesto y el anticipo; podrán efectuarlo electrónicamente o en los bancos y demás entidades
autorizadas en el territorio colombiano dentro del mismo plazo.”
Esta redacción es nueva, pues en los años anteriores la instrucción de plazos era diferente
y establecía, por ejemplo, lo siguiente (ver el parágrafo del artículo 14 del Decreto 2634 de
diciembre de 2012):
“Parágrafo 1°. Las personas naturales residentes en el exterior podrán presentar la declaración de
renta y complementarios ante el cónsul respectivo del país de residencia o deberán presentarla en forma
electrónica, si están señalados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como obligados
a presentarla por ese medio. Igualmente el pago del impuesto y el anticipo, podrán efectuarlo en los
bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colombiano o en el país de residencia cuando los
bancos ante los cuales se realice el pago, tengan convenios con bancos autorizados en Colombia para
recibir el pago de impuestos nacionales.”
Aquellos que están obligados a presentar virtualmente, deben asegurarse de contar con los
mecanismos de firma digital emitidos por la DIAN y los equipos de cómputo e internet nece-
sarios para navegar por los Servicios Informáticos Electrónicos (SIE) de la DIAN108.
Para usar los SIE y presentar las declaraciones de forma virtual, se requiere conexión a Inter-
net desde un computador que reúna unos mínimos requisitos tecnológicos109 publicados por
la DIAN en un enlace de su portal de internet110. De estos requisitos, los más importantes son:
a. Memoria RAM de 1024 MB (recomendada: 2048 MB o superior).
b. Procesador 2 Ghz (recomendado: multinúcleo).
c. Resolución del monitor: Configuración mínima: 1024 x 768.
d. Sistema operativo: Windows XP SP2, Windows Vista o Windows 7. Tener las actualiza-
199
111. Dentro del material ciones del sistema operativo al día (Windows update). También se puede hacer desde
incluido en la zona de
descargas a la que se tiene equipos con sistema operativo Mac OS X.
esta publicación, se puede e. Software adicional: Acrobat Reader 8.0 o superior, Flash 11.2 o superior y se recomienda
consultar la cartilla instruc-
tiva de la DIAN para los máquina virtual JAVA 1.6.0 o superior.
que deseen hacer los pagos
de forma virtual. f. Navegadores: IExplorer (versiones 7,8 y 9), Firefox (versiones 6.0, 7.0, 8.0, 9.0, 10, 11 y
112. Ver la cartilla instruc- 12). Configuración del lenguaje: para Firefox es “Español/Colombia [es-co]”; para IEx-
tiva de la DIAN al respecto, plorer es “Español (Colombia)[es-co]” (para todos los navegadores se debe dejar como
incluida en la zona de des- primera opción de lenguaje). Configurarlos con ventanas emergentes permitidas al do-
cargas a la que se accede
por haber adquirido esta minio dian.gov.co.
publicación.
g. Impresora: Se recomienda una impresora láser con resolución mínima de 600 x 600 dpi;
113. Ver el comunicado
de la DIAN de noviembre de ninguna manera se debe utilizar una impresora de matriz de puntos. Para la impre-
20 de 2012 en el siguiente sión de los formularios utilice papel de 75 gramos (papel de fotocopia).
enlace: http://www.dian.
gov.co/descargas/Escritos-
Comunicados/2012/121_ h. Conexión de banda ancha con un mínimo de 2000 Kb. Las personas jurídicas que pre-
Dian_facilita_proceso_ sentan información a través del servicio de Presentación de Información por Envío de
para_declarar_y_pagar.pdf. Archivos (información exógena), deben disponer de una conexión preferiblemente de-
dicada, con un ancho de banda entre 4 Mb y 10 Mb, dependiendo del volumen de tráfico
y de la cantidad de equipos que se conecten a internet. Al respecto, la DIAN ha firmado
convenios con varias empresas del sector de telecomunicaciones, con el propósito de es-
tablecer Extranets y ofrecer mejores opciones de conexión a sus servicios; las empresas
con las cuales se tiene convenio son: ETB, TELMEX y LEVEL 3.
i. Si las personas que firman las declaraciones, no están en el equipo de cómputo acostum-
brado (están de viaje, por ejemplo), deberían contar también con una memoria USB para
portar el archivo con la firma digital. Es conveniente tener varias copias del archivo del
mecanismo digital, el cual tiene extensión .epf (siempre debe quedar en letras minúsculas),
de tal manera, si se llegan a perder los archivos, no habría traumatismos de última hora.
Si la declaración se presenta en el portal de la DIAN, pero el contribuyente decide que el pago

de lo que en ella se haya liquidado no lo hará en esta forma, pues es opcional (ver el parágrafo
3 del artículo 5 y el artículo 6, ambos del Decreto 1791 de mayo 23 de 2007 y la Resolución
DIAN 15734 de diciembre 20 de 2007), es importante mencionar que de acuerdo con el artí-
culo 2 del Decreto 2972 de diciembre de 2013, los pagos se podrán hacer en cualquier banco
del país, no solo en los ubicados dentro de la jurisdicción de la Administración a la que perte-
nece el declarante, usando para ello un recibo oficial de pago en bancos (formulario 490)111.
La Resolución 12761 de 2011 indica que los obligados a presentar las declaraciones en forma
virtual, incluida la declaración de renta, también deben diligenciar en forma virtual el res-
pectivo recibo de pago en bancos, si es que la declaración arroja un saldo a pagar en lugar de
un saldo a favor. Pero no estarían obligados a efectuar el pago de dicha declaración en forma
virtual, para lo cual se requiere contraseña de internet en la entidad bancaria donde se posea
el dinero para hacer los pagos112.
Por tanto, el pago puede hacerse en las oficinas físicas de los bancos, llevando solamente el
recibo de pago en bancos diligenciado por el portal de la DIAN. Es decir, nadie se salva de
hacer fila en los bancos, y ojalá no lo deje para el último día. Además, en noviembre de 2012,
la DIAN hizo un cambio tecnológico en el portal, en el cual los recibos de pago en bancos (for-
mularios 490) se deben llevar al banco el mismo día en que sean diligenciados en el portal
de la DIAN, y adicionalmente los cajeros de los bancos ya no les pondrán el antiguo sticker113.
Así mismo, según comunicado de la DIAN, desde febrero 1 de 2011 los formularios diligen-
ciados directamente en el portal de esta entidad, impresos para firmarlos con bolígrafo, se
200
Capítulo 9
deben imprimir en original y una sola copia. A las personas naturales que no tengan mecanis- 114. Se deben hacer
largas filas para recibir un
mos de firma digital y que, por tanto, les corresponda presentar en los bancos la respectiva único ejemplar por cada
declaración en papel, se les recomienda no comprar los formularios en la calle, pues en vista de contribuyente.
que la DIAN desde enero de 2014 no los vende, sino que los obsequia114, algunos tramposos es-
115. Ver el siguiente enlace:
tán vendiendo fotocopias a color del mismo formulario, en cuyo caso la declaración no quedaría https://muisca.dian.gov.
válidamente presentada. Lo aconsejable es crear en el portal de la DIAN la respectiva cuenta de co/WebArquitectura/
usuario, lo cual es gratuito y fácil, pues solo se usa el número de la cédula y la fecha de expedi- DefNuevosUsuarios.faces.
ción115. Con dicha cuenta de usuario se ingresa a los servicios electrónicos de la DIAN116, donde 116. Ver el siguiente enlace:
podrán diligenciar el formulario, imprimirlo en impresoras de tinta, firmarlos con bolígrafo y https://muisca.dian.gov.
luego presentarlos en los bancos, para lo cual deben ir con copia del respectivo RUT. co/WebArquitectura/
DefLoginMb.faces.
Cuando las declaraciones no se presenten en forma virtual en la DIAN, sino que se presentan
en papel en los bancos, es muy necesario asegurarse de que el cajero del banco les ponga los
respectivos stickers.
9.4. Firma de contador público en la declaración
La declaración de renta 2013 requerirá estar acompañada de la firma de un “Contador Pú-

blico” (opción 01 en la casilla 982 del formulario 110) solo si el contribuyente está obligado
a llevar libros de contabilidad y si al cierre del 2013tenía unos activos brutos fiscales o unos
ingresos brutos fiscales superiores a 100.000 UVT (100.000 x $26.841= $2.684.100.000; ver
artículo 596 del E.T.). Queda claro también que si la declaración arroja saldo a favor, este
solo hecho no obliga a conseguir la firma de contador, lo cual sucede solamente con las de-
claraciones de IVA de los obligados a llevar contabilidad. Además, como ya se menciono al
comienzo de esta publicación, a la DIAN se le olvidó incluir la casilla para firma de contador
en los nuevos formularios 230 y 240, pues estos formularios podrían ser diligenciados por
“empleados” o “trabajadores por cuenta propia” que al desarrollar actividades mercantiles y
tener, por ejemplo, patrimonios brutos fiscales altos, deberían incluir la firma de contador.
Se hace necesario que la DIAN se pronuncie pronto al respecto, ya que si las declaraciones se
presentan sin firma de contador estando obligado a ello, se darían por no presentadas (ver
artículo 580 literal d, y el artículo 596 en el E.T.).
En relación con lo que implica la firma de contador en una declaración tributaria, el artículo
581 del E.T. establece lo siguiente:
“Artículo 581. Efectos de la firma del contador. Sin perjuicio de la facultad de fiscalización e inves-
tigación que tiene la Administración de Impuestos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones
por parte de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, y de la obligación de mantenerse a
disposición de la Administración de Impuestos los documentos, informaciones y pruebas necesarios para
verificar la veracidad de los datos declarados, así como el cumplimiento de las obligaciones que sobre
contabilidad exigen las normas vigentes, la firma del contador público o revisor fiscal en las declaracio-
nes tributarias, certifica los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas
vigentes, en el caso de la declaración de retenciones.”
Los datos del contador que firmará, deben quedar reportados en la página número 5 del RUT
del declarante. Además, es importante mencionar que si el declarante está obligado a presen-
tar virtualmente la declaración (ver numeral 9.3 de esta publicación), el contador que la firme,
también deberá hacerlo virtualmente. Si dicho contador no tiene firma digital, deben pedirla
a más tardar faltando tres días para la presentación de la declaración.
201
Se advierte que en la declaración de renta de una persona natural o sucesión ilíquida, obli-
gada o no obligada a llevar contabilidad, nunca se incluirá la firma de “Revisor Fiscal”, pues
éste sólo se nombra en las personas jurídicas obligadas a ello o en las que voluntariamente
decidan nombrarlo.
Por otro lado, se debe recordar que la firma como “Contador”, tanto en las declaraciones vir-
tuales como en las declaraciones en papel, se puede hacer con salvedades, tal como lo indica
el artículo 597 del E.T. donde se lee:
“Artículo 597. La declaración de renta podrá firmarse con salvedades. El revisor fiscal o contador
público que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar la declaración de renta y com-
plementarios pero en tal evento deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario
de declaración la frase "con salvedades", así como su firma y demás datos solicitados, y hacer entrega al
representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido
certificados y la explicación completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia
deberá ponerse a disposición de la Administración Tributaria, cuando ésta lo exija.”
9.5. Plazos para la presentación y pago de la declaración 2013, y

forma de solicitar la devolución o compensación del saldo a favor
En el artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013, modificado con el artículo 2 del
Decreto 214 de febrero 10 de 2014, se dispuso lo siguiente:
“Artículo 14. Personas naturales y Sucesiones ilíquidas. Declaración de Renta y Complementarios.

Por el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complemen-
tarios en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, las personas na-
turales y las sucesiones ilíquidas, con excepción de las enumeradas en el artículo 7 del presente Decreto,
así como los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones y asignaciones modales, cuyos
donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente.
El plazo para presentar la declaración y para cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concep-
to del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, se inicia el 1 de marzo del año 2014 y
vence en las fechas del mismo año que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del
NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en cuenta el
dígito de verificación, así:
Si los dos últimos dígitos son Hasta el día

1 y 02 12 de agosto de 2014
03 y 04 13 de agosto de 2014
05 y 06 14 de agosto de 2014
07 y 08 15 de agosto de 2014
9 y 10 19 de agosto de 2014
11 y12 20 de agosto de 2014
l3 y 14 21 de agosto de 2014
l5 y 16 22 de agosto de 2014
17 y 18 25 de agosto de 2014
19 y 20 26 de agosto de 2014
21 y 22 27 de agosto de 2014
23 y 24 28 de agosto de 2014
25 y 26 29 de agosto de 2014
202
Capítulo 9
Si los dos últimos dígitos son Hasta el día

Parágrafo 1°. Los plazos anteriormente señalados, aplican con independencia del sistema de determina-
ción del impuesto aplicable para las distintas categorías de contribuyentes personas naturales.
Parágrafo 2°. Las personas naturales residentes en el exterior deberán presentar la declaración de
renta y complementarios en forma electrónica y dentro de los plazos antes señalados. Igualmente, el
pago del impuesto y el anticipo; podrán efectuarlo electrónicamente o en los bancos y demás entidades
autorizadas en el territorio colombiano dentro del mismo plazo.
Parágrafo 3°. La liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementa-
rios que apliquen voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS), quedará
en firme después de seis (6) meses contados a partir del momento de la presentación, siempre que sea
debidamente presentada en forma oportuna, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije
203
117. Si lo hizo la antigua nor- el presente Decreto y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude
ma del beneficio de auditoría
mediante la utilización de documentos o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la
del artículo 689-1 del E.T.
seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros.
118. Ver más instrucciones
y formularios para este Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados a presentar la
trámite en la página del declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario.”
portal de la DIAN: http://
www.dian.gov.co/DIAN/
Tramites.nsf/40b40782a- Por consiguiente, es claro que esta vez ya no se diseñaron dos calendarios diferentes como se
4c64296052577e500530958/ hacía en los años anteriores, cuando fijaban un calendario para los residentes en Colombia y
edfa1452dd2003d2052572f-
00071b884?OpenDocument. otro para los residentes en el exterior. Ahora todos declararán en los mismos plazos, sin im-
portar el tipo de formulario que vayan a utilizar (110, 210, 230 o 240), y si declaran en forma
119. Para más detalles, voluntaria u obligatoria.
consúltese la “Guía para la
preparación y presentación
de la información exógena Recuerde que la declaración de renta, a diferencia por ejemplo de la declaración mensual de
tributaria a la DIAN por el retenciones en la fuente, se puede presentar sin hacer simultáneamente el pago. Por tanto,
año gravable 2013”, editada
por actualícese.com en marzo cuando liquiden “saldos a pagar” en el renglón 83 del formulario 110 o en el 101 del 210, la
de 2014. declaración se puede presentar sin pago para al menos evitarse las sanciones de extempora-
neidad, posteriormente, cuando se cancelen los valores de estos renglones, se liquidarán los
respectivos intereses de mora generados hasta el día en que decidan hacer el pago. Serían
solamente las declaraciones de los formularios 230 y 240, las que si no se presentan acom-
pañadas del pago, perderían el periodo especial de firmeza de seis meses y quedan abiertas
durante veinticuatro meses como las demás; sin embargo, si el declarante del 230 o 240 las
quiere presentar sin pago, lo puede hacer y la declaración no se va a dar por no presentada.
Además, para aquellos que la presenten oportunamente y con saldos a favor, la norma no
dispuso117, que la oportunidad de actuar y de solicitar la devolución del saldo a favor sea solo
dentro de los mismos seis meses en que la declaración quedará en firme, en consecuencia, la
solicitud de devolución se puede hacer incluso después de haber pasado este tiempo, pues la
norma fiscal indica que el declarante tiene hasta dos años para hacer la solicitud de devolu-
ción o compensación (ver artículos 815 y siguientes del E.T.).
De otra parte, si en vez de liquidar “saldo a pagar” en los renglones respectivos de las decla-
raciones 110, 210, 230 o 240, lo que se declara es “saldo a favor”, la solicitud de devolución
o compensación de dicho saldo se deberá hacer conforme a las normas del Decreto 2277 de
noviembre de 2012 (modificado con el Decreto 2877 de diciembre de 2013), y la Resolución
0151 de noviembre de 2012 (modificada con la Resolución 0057 de febrero 20 de 2014). Los
más recientes cambios a la Resolución 0151 de 2012 implican que ahora se manejen más for-
mularios y formatos para la solicitud virtual de devolución de saldos a favor, y se estableció
incluso que a partir de abril 1 de 2014 todos los solicitantes de devoluciones o compensacio-
nes que tengan firma digital, deberán hacerlo de forma virtual y ya no presencialmente118.
9.6. Elaboración de la información exógena tributaria a la DIAN con

los datos de la declaración de renta 2013
Si la persona natural o sucesión ilíquida, obligada o no obligada a llevar contabilidad, está

obligada a presentar los reportes de información exógena tributaria que la DIAN solicitó por
el año gravable 2013 en la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013, los cuales se deben en-
tregar entre el 21 de abril y el 4 de junio de 2014, los datos llevados a tales reportes deben ser
los mismos que estén consignados en la declaración de renta 2013.
Estos reportes de información exógena solo se le exigen a personas naturales y sucesiones ilí-
quidas, obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no, que en
diciembre del año anterior al que sería reportado, es decir, 2012, tuvieron ingresos brutos de-
clarables al Gobierno colombiano superiores a $500.000.000 (involucrando tanto los de rentas
ordinarias como los de ganancias ocasionales), sin importar si por el 2013 están o no obligadas
a presentar declaración de renta. Además, implican reportar los gastos personales de los decla-
rantes, pues la norma les exigía el detalle de los gastos deducibles y no deducibles119.
204
Capítulo 9
Es decir, a las personas y sucesiones, las pusieron a madrugar más que a las demás, en la pre- 120. Resolución
suspendida por el Consejo
paración de la declaración de renta 2013, sin embargo, tienen plazo hasta agosto u octubre de Estado desde mayo de
de 2014 para presentarla y pagarla. 2013, Expediente 18826;
ver el artículo 197 de la
Ley 1607.
Se advierte que si primero se presentó la información exógena, y luego, cuando se va a pre-
sentar la declaración de renta, se descubre que hubo cifras reportadas equivocadamente, 121. Ver la cartilla de
será necesario corregir los reportes de exógena inicialmente entregados a la DIAN y exponer- “Pagos por canales
electrónicos” incluida
se a las sanciones que esta entidad aplicaría, de acuerdo con lo indicado en el artículo 651 del en la zona de descargas
E.T. y la Resolución 11774 de diciembre de 2005120. a la que se tiene acceso
por haber adquirido esta
publicación.
Además, debe recordarse que aunque la declaración de renta pueda quedar en firma en 24, o
18, o 12, o 6 meses después de haberse presentado (dependiendo si utiliza o no el beneficio
de auditoría del artículo 689-1 del E.T.), en todo caso la “firmeza” de los reportes de infor-
mación exógena, es decir, el período de tiempo que tiene la DIAN para auditarlos al que sí los
presenta o exigírselos al que no lo hace, sería a los 3 años de haberse vencido los plazos para
entregarla (ver artículo 638 del E.T. y Concepto DIAN 096801 de noviembre de 2009).
9.7. Domicilio en el cual se debe presentar la declaración y sitios para

el pago de impuestos
Para los que declaren en papel, es importante comentar que la declaración se podrá presentar
en cualquier banco de Colombia o en la Embajada de Colombia en el país de residencia de la
persona, y no solamente en los bancos que funcionan en la jurisdicción de la Dirección Sec-
cional de Impuestos a la cual pertenece el declarante (ver casilla 12 de los formularios 110 y
210, y el artículo 1 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013).
Igualmente, el pago se puede hacer en cualquier banco de Colombia. Incluso, los residentes
en el exterior, deberán hacer el pago virtualmente en el portal de la DIAN, o sino conseguir a
alguien que les haga la consignación respectiva en un banco de Colombia (ver parágrafo 1 del
artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013).
Los que declaren virtualmente también están obligados a elaborar el recibo de pago en ban-
cos en forma virtual y luego acudir presencialmente a los bancos (ver el artículo 1 del Decreto
1791 de 2007). Además, si lo desean, pueden hacer el pago usando los canales virtuales, si el
banco donde tienen el dinero para pagar ofrece esta posibilidad121.
9.8. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT
Los “saldos a pagar” que se liquiden en el renglón 83 del formulario 110, o el 101 del 210, o
el 61 del 230, o el 58 del 240,se vencen en una sola cuota (artículo 14 del Decreto 2972 de
diciembre 20 de 2013).
Ahora bien, si el saldo a pagar es inferior a 41 UVT ($1.127.000), la declaración se puede

presentar sin pago, pues la norma del artículo 49 del Decreto 2972 de diciembre de 2013, en
donde se menciona que el plazo para el pago de las declaraciones con valor a pagar inferior
a 41 UVT “vence” el mismo día de su presentación, va dirigida a las declaraciones de renta de
las personas jurídicas a las cuales les conceden entre dos y tres cuotas para pagar el impuesto
de renta, y por tanto, en las declaraciones con varias cuotas es cuando les advierten que no
dan crédito sobre valores tan pequeños, y empezará a generar intereses de mora desde el día
de la presentación de la declaración. Pero en ningún caso es obligatorio acompañar la decla-
ración de renta con el pago; solo se exige cuando se trata de las declaraciones de retención en
la fuente (ver artículo 580-1 del E.T.).
Además, para los que declaren en papel, si el banco se niega a recibir la declaración por arro-
jar en los renglones 85 del formulario 110, o el 71 del 210, un valor a pagar inferior a 41 UVT,
205
puede mencionarle que la DIAN en el Concepto 75762 de septiembre 6 de 2006 expresó lo

siguiente:
“Analizada la normatividad aplicable sobre la materia, se concluye que no existe disposición que limite la
recepción de las declaraciones tributarias con un saldo a pagar inferior a dos salarios mínimos, cuando
estas se presenten sin pago, o que expresamente ordene la no recepción de las mismas.”
9.9. Normas especiales para las personas secuestradas y sus

familiares
Mediante la Ley 986 de agosto de 2005 (modificada con la Ley 1175 de diciembre de 2007)
se dispuso que las personas naturales secuestradas tuvieran un tratamiento especial en lo
que respecta al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias.
En esta ley se contempla, entre otras cosas, lo siguiente:
1. Se suspenden los vencimientos de sus obligaciones fiscales durante todo el tiempo del
secuestro y hasta por un año después de recobrada su libertad o hasta cuando se com-
pruebe su muerte o se declare su “muerte presunta”. Es decir que no se generarán ni
sanciones ni intereses sobre dichas obligaciones (ver artículo 20 Ley 986 de 2005).
2. Los mismos beneficios fiscales antes mencionados se otorgarán también al cónyuge y

familiares que dependan económicamente del secuestrado hasta segundo grado de con-
sanguinidad (ver inciso segundo artículo 20 Ley 986 de 2005, modificado con artículo 2
Ley 1175 de diciembre de 2007).
Cabe mencionar, que los beneficios de la Ley 986 de 2005 también podrán empezar a aplicar-
se a cualquier servidor público que sea víctima de los delitos de secuestro, toma de rehenes y
desaparición forzosa posteriormente a la terminación del período para el cual fue designado
(ver Ley 1436 de enero 6 de 2011).
206
Capítulo 11
Capítulo 10
Proyección de la declaración de renta por el
año gravable 2014
Criterios que convertirán a las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas en obliga-
das a presentar declaración de renta por el año gravable 2013.
207
A
unque estemos apenas a mediados del año 2014, es importante que quienes desean
planear su tributación en el impuesto de renta por año gravable 2014 analicen todos
los impactos que en dicho año fiscal tendrán las siguientes normas:
1. El cambio en el valor oficial de la Unidad de Valor Tributario UVT, que pasó de $26.841
en el 2013 a $27.485 para el 2014 (ver Resolución DIAN 227 de octubre 31 de 2013). Al
tener definida esta UVT se pueden estimar los topes de las normas de los artículos 592
a 594-3, los cuales señalan a las personas que no quedarían obligadas a declarar por el
año gravable 2014. También se pueden actualizar las tablas de los artículos 241, 333,
334 y 340 del E.T. para estimar los valores por impuesto de renta (con depuración ordi-
naria, IMAN, o IMAS) que se generaría en el año gravable 2014 para personas naturales
residentes.
2. La norma del artículo 771-5, creada desde diciembre de 2010 con el artículo 26 de la Ley
1430 de 2010, y declarada exequible por la Corte Constitucional en Sentencia C-9297 de
abril de 2013, entra en aplicación, y establece que todos los contribuyentes del impuesto
de renta tendrán permiso para cubrir costos y gastos con el simple efectivo (monedas y
billetes), pero hasta cierto límite (diferente para cada declarante por los tipos de crite-
rios que le fija la norma), y el resto, para ser deducible, lo deben cubrir por canales finan-
cieros (cheques girados al primer beneficiario, o transferencia bancaria, o consignación,
o tarjetas débito o crédito, etc.). Con lo cual se combatirá a las empresas que inventaban
costos ficticios, y supuestamente pagados en efectivo, pues si ahora se exige que el pago
sea más real, el tercero no podrá desconocer el ingreso y al pagador no le desconocerán
el costo o gasto.
3. Empezará a tener aplicación la norma del Decreto 2193 de octubre de 2013, por con-
siguiente los colombianos que vivan en alguno de los países o territorios mencionados
en dicho decreto, serían considerados “residentes” ante el Gobierno colombiano, con la
obligación de declararle luego a éste, todo lo que allá se ganen. Igualmente, hacer opera-
ciones con terceros ubicados en estos países implicaría exponerse a responder por las
retenciones en la fuente asumidas que se exigen en el artículo 124-2 del E.T., para que
el costo o gasto con dichos terceros pueda ser aceptado como deducible. Incluso, hacer
operaciones en el año por más de 10.000 UVT con alguien ubicado en un paraíso fiscal,
obliga a que al final del año estas operaciones se le deban informar a la DIAN, pues son
automáticamente sometidas al régimen de precios de transferencia de los artículos 260-
1 a 260-11 del E.T. (ver Decreto 3030 de diciembre de 2013).
4. La Resolución DIAN 228 de octubre de 2013, con la cual se definió por anticipado el tipo
de información exógena tributaria del año gravable 2014 que se le debe entregar a la
DIAN durante el 2015 o antes si el declarante se va liquidando a lo largo del 2014.
5. Si algún declarante estuvo obligado a entregar el formato 1732 por el año gravable 2013,
si líquida durante el 2014 la declaración por fracción de año 2014 también le implicará
elaborar el formato 1732 por fracción de año 2014 (ver el artículo 2 de la Resolución
0060 de 2014).
6. Empieza a tener aplicación la Ley 1568 de agosto de 2012 que fijó el Convenio para evi-
tar la doble tributación entre Colombia y México (ver Decreto 1668 de agosto de 2013).
7. Deberá tenerse en cuenta, además, todos los nuevos decretos reglamentarios que el Go-
bierno expida a lo largo del 2014, los cuales se aplicarían en el mismo año de su expedi-
ción o en otro posterior si la norma así lo indica.
8. La expedición de nuevas doctrinas, circulares o resoluciones de la DIAN a lo largo del

2014.
208
Capítulo 10
11
9. Las posibles sentencias que emita la Corte Constitucional a lo largo del año 2014, y que
declaren inexequibles algunas normas sustantivas tributarias. Estas sentencias pueden
tener efectos inmediatos que afectarían al mismo período en que se produzca la sen-
tencia. En especial, se debe seguir pendiente del fallo sobre el Expediente D-9768 que
solicitó la inexequibilidad de toda la Ley 1607 por vicios de trámite.
10. La expedición de leyes durante el año 2014, que introduzcan cambios en materia de pro-
cedimiento tributario (artículos 555 a 869 del E.T.), pues dichos cambios afectarían al
mismo año gravable 2014.
Por tanto, si durante el año 2014 se llegan a expedir nuevas leyes de reformas tributarias, y
con ellas se introducen cambios en materia sustantiva del impuesto (ver artículos 5 al 365
del E.T.), tales cambios se aplicarían para el año gravable 2014 y siguientes, pues los artículos
338 y 363 de la Constitución nos indican que las leyes que introduzcan cambios no pueden
aplicarse con retroactividad, es decir, que solo pueden tener efectos en el período inmediata-
mente siguiente a aquel en que se expidieron.
Definición de los criterios establecidos en las normas de los artículos

592 a 594-1 que indica cuáles personas naturales quedarán obligadas
a presentar declaración de renta por el año gravable 2014
Conociendo el valor de la UVT para el 2014, los siguientes serán los requisitos que se han de cum-
plir en su totalidad para que las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas queden exoneradas
de presentar declaración de renta por el año gravable 2014, siempre y cuando no se expidan nue-
vas leyes durante el 2014 que modifiquen los artículos 592 a 594-3, pues los cambios a normas de
procedimiento tributario, como las citadas, sí se podrían aplicar en forma inmediata.
Subcategoría
Las demás personas
Requisito (se incluyen las personas
Trabajador por cuenta
Empleado naturales no residentes
propia
e igualmente todas las
$123.683.000
(4.500 UVT x $27.485)
(Tenga presente, para los tres tipos
de persona natural o sucesión
ilíquida, que si la persona es casada
o vive en unión libre, según lo
indica el artículo 8 del E.T., cada
1. El patrimonio bruto (suma cónyuge totaliza sus bienes por
de todos sus bienes y derechos, separado. Es decir que los bienes
ubicados en Colombia y/o en que poseía cada cónyuge o
el exterior, según su condición compañero antes del matrimonio
$123.683.000 $123.683.000
de residente o no residente, o la unión los sigue totalizando
(4.500 UVT x $27.485) (4.500 UVT x $27.485)
valuados con criterio fiscal, y 100% cada cónyuge o compañero;
totalizados antes de restar los y los que se adquieren durante
pasivos) no puede exceder a la relación, son totalizados según
diciembre 31 de 2014 de… como figure en el documento de
compra: si los compró un solo
cónyuge o compañero, lo totaliza
100% ese cónyuge. Pero si los
compran con proporciones, cada
uno totaliza según la proporción
que se indique en el documento de
compra)
209
Subcategoría
Las demás personas
Requisito (se incluyen las personas
Trabajador por cuenta
Empleado naturales no residentes
propia
e igualmente todas las
2. Los ingresos brutos (ordinarios

y extraordinarios) del año 2014,
obtenidos en Colombia y/o en
$38.479.000 $38.479.000 $38.479.000
el exterior (según su condición
(1.400 UVT x $27.485) (1.400 UVT x $27.485) (1.400 UVT x $27.485)
de residente o no residente en
Colombia), no debieron exceder
de...
No debió ser responsable de IVA

en el Régimen Común, ni al cierre
del año ni en algún momento
del año. Ello significa que si fue
responsable del IVA, pero en el
régimen simplificado, o que si
no fue responsable del IVA, sí
3. En cuanto a ser responsable cumple con este tercer requisito Igual situación que con Igual situación que con
del IVA dentro de Colombia... (ver Concepto DIAN 39683 junio 2 “empleado” “empleado”
de 1998, y el Concepto Unificado
001 del IVA de junio de 2003,
título IX, capítulo II, numeral 4.5;
el Concepto 39683 de junio de
1998 fue ratificado como válido
en fallo 14896 de julio de 2007
del Consejo de Estado).
4. Los consumos con solamente

$76.958.000 $76.958.000 $76.958.000
tarjetas de crédito durante el año
(2.800 UVT x $27.485) (2.800 UVT x $27.485) (2.800 UVT x $27.485)
2014 no debieron exceder de...
5. Las compras y consumos

totales en el año 2014 (sin
importar si fueron a crédito o
de contado, y sin importar el
$76.958.000 $76.958.000 $76.958.000
medio de pago utilizado, lo cual
(2.800 UVT x $27.485) (2.800 UVT x $27.485) (2.800 UVT x $27.485)
involucra hasta las hechas con
tarjetas de crédito, o débito,
o efectivo, o cheque, etc.) no
debieron exceder de...
6. El valor total de las

consignaciones bancarias
más depósitos o inversiones $123.683.000 $123.683.000 $123.683.000
financieras, en Colombia y en (4.500 UVT x $27.485) (4.500 UVT x $27.485) (4.500 UVT x $27.485)
el exterior, durante el año 2014
no debieron exceder de...
210
Capítulo 11
Capítulo 11
Diligenciamiento de formularios 110 y 240 con anexos y
formato 1732 para la declaración de renta 2013 de una
persona natural comerciante
A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma como quedaría ela-
borado el formulario 110 con los anexos explicativos y adicionalmente el formato
1732 para la declaración de renta año gravable 2013 de una persona natural colom-
biana, residente en Colombia, comerciante obligado a llevar contabilidad y que no
fue beneficiario de la Ley 1429 (pequeñas empresas). De forma paralela, en el mismo
ejercicio se elabora el formulario 240, siendo claro que el mismo es un formulario
alternativo al cual se puede cambiar el declarante solo si cumple diversos requisitos
a saber: ser residente ante el Gobierno colombiano, pertenecer al universo de “tra-
bajador por cuenta propia”, ya que el 80% o más de sus ingresos del año provienen
de solo una de las actividades del artículo 340 del E. T., la renta gravable alternativa
del 2013 definida conforme a la norma del artículo 339 del E.T. no le supera 27.000
UVT (ver artículo 9 del Decreto 1070 de mayo de 2013) y el patrimonio líquido en
diciembre del año anterior (2012 en este caso) no supera 12.000 UVT (ver artículo 3
del Decreto 3032 de diciembre de 2013).
Nota:
El Formato 1732 no se encuentra impreso dentro de esta edición, sino en el liquida-
dor disponible en la zona de descargas descrita al inicio de esta publicación.
211
Liquidador “Formularios 110 y 240 Iconografía

para declaración 2013 con anexos
y formato 1732”.
Instrucciones de utilización fo
Hojas
Como se ha mencionado en los capitulos ante-
40 rmulario 110 for
riores, las 12 hojas del formato 1732 y sus 451
renglones solo deben ser diligenciadas por los
obligados a llevar contabilidad que figuren ex-
presamente señalados en el artículo 2 de la Re-
solución 0060 de febrero de 2014. La función del
liquidador es elaborar el borrador del formato Las
1732 y la información que allí se consigne debe
ser posteriormente digitada manualmente en el 29 Rentas bru Comentarios a
archivo de excel del “prevalidador tributario for- (*-3) ciertas partidas
mato 1732”, herramienta independiente elabora- 415010 de la depuración
da directamente por la DIAN, que tiene la capaci- 415015
dad de convertir este archivo en formato XML, el 4215
cual es finalmente el que se entrega a través del
portal de la DIAN.
Metodología
Notas sobre los
El liquidador en excel alojado en la zona de des- 000 (c) ajustes para
cargas denominado “Formularios 110 y 240 para llegar a saldos
declaración 2013 con anexos y formato 1732”, fiscales y/o
contiene un total de 28 hojas de trabajo. Esta he- contables
rramienta es una ayuda eficaz para entender de
donde provienen los datos registrados en cada
uno de los formularios y formatos.
A continuación explicamos la forma de utilizarla

0.000
0
por quienes la quieran emplear como plantilla

0
El valor total que
0
se tome como
en sus propios casos particulares. Debe tener Comentarios
5.525.973.000
compensaciones, en
0.474.576.000 ningún momento
presente que las hojas de trabajo que componen 14.022.000
0
puede exceder el
valor de la “Renta flotantes
el archivo son flexibles para que cada quien les 0
0
líquida ordinaria del
ejercicio”
efectúe los ajustes que considere pertinentes. En 112.250.000
0
color amarillo se ha destacado los renglones del 0

0
formato 1732 que no serían diligenciados por una

persona natural comerciante, pues son exclusivos
de las personas jurídicas; tal es el caso de los ren-
glones 114 y 196 sobre “cuentas por cobrar a los
socios” o “cuentas por pagar a los socios”, o tam- En la zona de
bién los renglones de la hoja 3 sobre detalles de descargas indicada
al inicio encuentras
Enlace de
las “Reservas” en el patrimonio contable. descarga de
este liquidador
debidamente Formularios
Debe advertirse que quien utilice este archivo formulado.
como una plantilla ha de tener precaución con las
fórmulas para no alterarlas y tener en cuenta todos
los comentarios de la parte final de cada hoja y los
comentarios flotantes insertados en las celdas.
212
Capítulo 11
Descripción
Al utilizar la herramienta en excel, hay que tener en cuenta las siguientes descripciones y recomendaciones por
cada una de ellas:
FORMULARIO 110
En esta hoja de trabajo está contenida la información de las casillas y/o renglones 1 a 84 del formulario 110.
La información de estos renglones se obtiene en forma automática si primero se diligencia la información
de la hoja “Detalle Renglón 110”.
Detalle renglón 110
En esta hoja, según los renglones del formulario 110, se introdujeron los códigos de las cuentas del PUC
de comerciantes y sus nombres, con las cuales se alimenta la información de los renglones del formulario
110. Al mismo tiempo, para diligenciar en forma automática la información de las hojas 2 hasta 12 del
formato 1732, en esta hoja se hicieron todas las inserciones de subcuentas o partidas especiales que la
DIAN solicita en las hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja solo se debe digitar manualmente la información
del Balance General de la Contabilidad a diciembre 31, con lo cual, luego de hacer manualmente los ajustes
para que las cifras contables se conviertan en cifras fiscales, se puedan obtener automáticamente los saldos
fiscales de activos y pasivos a diciembre 31 de 2013 (en estos “ajustes para llegar a saldos fiscales” cada
quien tendrá que examinar cuáles le aplican y cuáles no, y tener presente que la herramienta no contempla
todos los posibles ajustes que se puedan llegar a dar en el año 2013 para cada declarante). Igualmente, en
el caso de los activos correspondientes a “acciones y aportes en sociedades”, “activos fijos” e “inventario de
semovientes”, su saldo contable y fiscal se puede obtener automáticamente si primero se diligencian los
datos de las hojas “acciones y aportes”, “semovientes bovinos” y “activos fijos”. También se incluyeron las
cuentas del PUC de comerciantes para ingresos y gastos, pero éstas se pueden alimentar automáticamente
si primero se diligencia la hoja denominada “Conciliación utilidades”. Igualmente, se incluyó la información
sobre “renta presuntiva” y “anticipo al impuesto de renta 2014”, pero estas dos informaciones se obtienen
de forma automática si previamente se diligencian las hojas denominadas “renta presuntiva” y “anticipo
impuesto de renta”.
FORMULARIO 240
de la hoja “Detalle Renglones 240”.
En esta hoja se toma, en su mayor parte en forma automática, la información que se haya digitado en la hoja
“Detalle renglón 110”, pues es claro que la declaración del formulario 240, si se tienen las condiciones para
usarlo y se deciden a usarlo, se hace básicamente con la misma información del patrimonio, ingresos brutos
y algunos ingresos no gravados que también estarán en un formulario 110. Pero otros renglones exclusivos
del 240 (como el 38 a 42 para depurar la renta gravable alternativa del trabajador por cuenta propia) se
deben alimentar manualmente. Además, si cuando se utiliza el formulario 110 se inserta algún tipo de filas
y registros nuevos en la hoja “Detalle renglón 110”, se deberá hacer lo mismo en forma manual dentro de la
hoja “Detalle renglón 240”.
213
tas por cobrar”, “inventarios” y “activos fijos”). Esta in-

CONCILIACIÓN UTILIDADES formación se obtiene en forma automática con lo que
se haya diligenciado en la hoja “Detalle renglón 110”.
En esta hoja se ilustran las cuentas del Estado de
Resultados contable del año 2013 para la persona HOJA Describe la información para los renglones 149
natural declarante cuyos saldos se alimentan ma-
nualmente para luego llevarlos de forma automáti- 3 a 196 del formato (detalle del resto de lo lleva-
do al renglón 37-Activos fijos, de lo llevado al
ca a las partes pertinentes dentro de la hoja “Deta- renglón 38-Otros activos, y parte de lo llevado al ren-
lle renglón 110”. En esta misma hoja “conciliación glón 40-Pasivos, del formulario 110). Esta información
utilidades” se ilustran los cálculos más comunes
se obtiene en forma automática con lo que se haya dili-
con los cuales se concilia la utilidad y/o pérdida
genciado en la hoja “Detalle renglón 110”.
contable hasta llevarla a la “Renta y/o pérdida lí-
quida fiscal”; igualmente se ilustran las contabili-
zaciones de los respectivos impuestos corrientes y HOJA Describe la información para los renglones 197
diferidos al cierre del ejercicio 2013. 4 a 243 del formato (detalle del resto de lo lle-
vado al renglón 40-Pasivos del formulario 110,
TABLA DEL ARTÍCULO 241 y detalle de las partidas que componen el patrimonio
contable a diciembre 31 de 2013). Esta información se
En esta hoja se efectúan de forma automática los obtiene en forma automática con lo que se haya diligen-
cálculos del impuesto de renta para la persona na- ciado en la hoja “Detalle renglón 110”.
tural o sucesión ilíquida residente, las cuales en un
formulario 110 definen su impuesto con los rangos HOJA Describe la información para los renglones
establecidos en la tabla del artículo 241 del E.T. El
valor obtenido en esta hoja es luego trasladado au- 5 244 a 267 del formato (detalle de lo llevado al
renglón 42 del formulario 110, es decir, de los
tomáticamente a la parte pertinente de la hoja “De- “Ingresos brutos operacionales”). Esta información se
talle renglón 110”. obtiene en forma automática con lo que se haya diligen-
ciado en la hoja “Detalle renglón110”.
TABLA DEL ARTÍCULO 340
HOJA Describe la información para los renglones 268
En esta hoja se efectúan de forma automática los
cálculos del impuesto de renta para la persona na-
tural o sucesión ilíquida residente, que pueda y de-
6 a 291 del formato (detalle de lo llevado al ren-
glón 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los
cida presentar su declaración en el formulario 240. “ingresos brutos no operacionales” y de los “ingresos
Este impuesto se define con los rangos estableci- por ganancias ocasionales”). Esta información se obtie-
dos en la tabla del artículo 340 del E. T. (IMAS del ne en forma automática con lo que se haya diligenciado
trabajador por cuenta propia). El valor obtenido en en la hoja “Detalle renglón 110”.
esta hoja es luego trasladado automáticamente a la
parte pertinente de la hoja “Detalle renglón”. HOJA Describe la información para los renglones 292
7 a 317 del formato (detalle de las partidas lle-

vadas al renglón 43 y 65 del formulario 110,
FORMATO 1732 es decir, de los “ingresos brutos no operacionales” y de
los “ingresos por ganancias ocasionales”; y detalle de lo
HOJA Describe la información de identificación del llevado al renglón 44 del formulario 110, “ingresos por
1 declarante que debe elaborar el formato 1732 y
también los renglones especiales 546 a 557 con
intereses y rendimientos financieros”). Esta informa-
ción se obtiene en forma automática con lo que se haya
varias preguntas importantes a las cuales solo se debe
diligenciado en la hoja “Detalle renglón 110”.
responder con un simple “sí” o “no” en el momento en
que esa información se esté diligenciando en el prevali-
HOJA Describe la información para los renglones 318
dador tributario especial que la DIAN publicó en la nue-
va versión 6.0 del formato 1732. 8 a 363 del formato (detalle de lo llevado a los
renglones 49, 50 y 66 del formulario 110, es
HOJA Describe la información para los renglones 100 decir, del “costo de ventas”, “otros costos” y “costos de
2 a 148 de la formato (detalle de lo llevado a los

renglones 33 a 36, y parte del 37, del formulario
ganancias ocasionales”). Esta información se obtiene
en forma automática con lo que se haya diligenciado en
110 , es decir, del ”efectivo”, “acciones y aportes”, “cuen- la hoja “Detalle renglón 110”.
214
Capítulo 11
HOJA Describe la información para los renglones 364 rresponda al declarante; ampliación de la información
9 a 412 del formato (detalle de lo llevado a los ren-
glones 52 y 53 del formulario 110, es decir, de
llevada a los reglones 65 a 68 del formulario 110 so-
bre ganancias ocasionales; detalle de los descuentos
los “gastos operacionales de administración” y “gastos tributarios tomados en el renglón 70; detalle de los
operacionales de ventas). Esta información que se obtie- renglones 72 a 82 del formulario 110 sobre “impuesto
ne en forma automática con lo que se haya diligenciado de ganancia ocasional”, “anticipos”, “retenciones en la
en la hoja “Detalle renglón 110”. fuente” y “sanciones”). Esta información se obtiene en
forma automática con lo que se haya diligenciado en la
HOJA Describe la información para los renglones 413 hoja “Detalle renglón 110”.
10 a 458 del formato (detalle del resto de lo llevado

al renglón 53-Gastos de ventas”, y de lo llevado a HOJA Describe la información de los renglones 506 a
los renglones 54-“Deducción por inversión en activos fi-
jos productivos”, 55-“Otras deducciones”, y renglones 57 12
545 del formato (detalle de lo llevado a los ren-
glones 30 a 32 del formulario 110 sobre gastos
a 64, “renta líquida”, “compensaciones”, “renta presunti- de nómina y sus respectivos aportes pagados durante el
va”, “rentas exentas”, “rentas gravadas” y “renta líquida año a seguridad social y parafiscales; detalles sobre el
gravable”, del formulario 110). Esta información se ob- impuesto de renta contable, la utilidad o pérdida conta-
tiene en forma automática con lo que se haya diligencia- ble del ejercicio 2013 después de impuestos, y otros da-
do en la hoja “Detalle renglón 110”. tos solicitados por la DIAN). La mayor parte de la infor-
mación de esta hoja se diligencia automáticamente con
HOJA Describe la información para los renglones lo que se haya diligenciado en las hojas “Detalle renglón
11 459 a 505 del formato (cálculo automático del 110” y “conciliación utilidades”. El resto de la informa-
impuesto de renta según la tarifa que le co- ción se debe diligenciar manualmente.
ANEXOS
Acciones y aportes
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de
incluye un modelo para administrar la información contable la hoja “conciliación utilidades”.
y fiscal de este tipo de activos, y con ella se alimenta auto-
máticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón Renta presuntiva
110”. En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se
incluye un modelo para efectuar este cálculo para el año gra-
Semovientes bovinos vable 2013, y su resultado alimenta automáticamente la parte
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se pertinente de la hoja “Detalle Renglón 110”.
incluye un modelo para administrar la información contable y
fiscal de este tipo de activos, y con ella se alimenta automática- Anticipo impuesto de renta
mente la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón 110”. En esta hoja, cuya información se introduce en parte manual-
mente, se incluye un modelo para efectuar este importante
Activos fijos cálculo, y su resultado alimenta automáticamente la parte per-
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se tinente tanto de la hoja “Detalle Renglón 110” como de la hoja
incluye un modelo para administrar la información contable y “Detalle renglón 240”. Téngase presente que si se quiere decla-
fiscal de este tipo de activos, y con ella se alimenta automática- rar en el 110, al anticipo al impuesto de renta 2014 se calcula de
mente la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón 110”. forma diferente de cuando se quiere declarar en el 240. En esta
hoja se hacen los dos tipos de cálculos.
Intereses presuntivos
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se Sanción extemporaneidad
incluye un modelo para determinar el ingreso por intereses En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se
presuntivos por préstamos en dinero de un socio a una socie- ilustran los cálculos que se deben hacer cuando se necesite de-
dad. El cálculo que se obtenga en esta hoja se podrá amarrar en finir esta sanción.
forma automática a la parte pertinente dentro de la hoja “Con-
ciliación utilidades”. Conciliación patrimonial
En esta hoja, cuya información se introduce en parte manual-
Subcapitalización mente y en parte automáticamente con lo que se haya diligen-
En esta hoja, cuya información se introduce en su mayor parte ciado en las demás hojas, se incluye un modelo para efectuar
de forma manual, se incluye un modelo para efectuar este cálcu- una conciliación entre el patrimonio neto contable a diciembre
lo para el año gravable 2013, tal como lo indican el artículo 118- de 2013 y el patrimonio neto fiscal a diciembre 31 de 2013, y
1 del E. T. y su Decreto reglamentario 3027 de diciembre 27 de entre el patrimonio líquido fiscal a diciembre de 2012 y el patri-
2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo 26 de 2014), y monio líquido fiscal a diciembre 31 de 2013.
215
Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos

y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas,
Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad
Privada
110
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Año 2 0 1 3
4. Número de formulario
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Dicho código debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada con la 0154 de diciembre 14 de 2012. Con la resolución 012 de noviembre 4
Nota: La Resolución 0139 de 2012 derogó a la Resolución 0432 de noviembre de 2008 y cambió el 99% de los códigos. Si se informa aquí un código equivocado, no de 2008 La DIAN hizo reestructuración
habría necesidad de corregir la declaración sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver artículo 43 en los códigos de las administraciones
Ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de octubre de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN para este formulario 110). de impuestos. Verifique su RUT.
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
11. Razón social 12. Cód. Dirección

Téngase en cuenta que en estos renglones 31 y 32 los valores a reportar deben estar en realidad pagados a las entidades de seguridad social y parafiscales. Si no se pagaron, sino que
Seccional
simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sería una inexactitud sancionable (ver art. 647 modificado con art. 28 Ley 1393 julio de 2010)
24. Actividad económica Si es una corrección indique: 26. Cód. 27. No. Formulario anterior
28. Fracción año gravable 2014 (Marque “X”) 29. Cambio titular inversión extranjera (Marque “X”)
Al actualizar primero los datos en la Renta líquida ordinaria del ejercicio
Total costos y gastos de nómina 30 hoja de trabajo nombrada "Detalle
889.885.000
(48 - 51 - 56, si el resultado es negativo escriba 0)
57 7.256.791.000
informativos
Renglón", en ese caso las cifras de

Datos
o Pérdida líquida del ejercicio 58

Aportes al sistema de seguridad social 31 estos renglones 30 hasta 85 se
139.921.000
(51 + 56 - 48, si el resultado es negativo escriba 0)
0
actualizan automáticamente.
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación 32 53.209.000 Compensaciones 59 0
Efectivo, bancos, otras inversiones 33 295.957.000 Renta líquida (57 - 59) 60 7.256.791.000
Renta
Acciones y aportes
(Sociedades anónimas, limitadas y asimiladas) 34 24.217.000 Renta presuntiva 61 229.032.000
Cuentas por cobrar 35 8.735.920.000 Renta exenta 62 138.811.000
Inventarios 36 4.562.389.000 Rentas gravables 63 0

Patrimonio
Renta líquida gravable (Al mayor valor entre

Activos fijos 37 588.108.000 60 y 61, reste 62 y sume 63) 64 7.117.980.000
Otros activos 38 69.275.000 Ingresos por ganancias ocasionales 65 22.000.000

ocasionales
Ganancias
Total patrimonio bruto (Sume 33 a 38) 39 14.275.866.000 Costos por ganancias ocasionales 66 2.000.000
Pasivos 40 4.025.479.000 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 67 0

Total patrimonio líquido
(39 - 40, si el resultado es negativo escriba 0) 41 10.250.387.000 Ganancias ocasionales gravables (65 - 66 - 67) 68 20.000.000
Ingresos brutos operacionales 42 14.061.338.000 Impuesto sobre la renta líquida gravable 69 2.333.768.000
Ingresos brutos no operacionales 43 279.419.000 Descuentos tributarios 70 0
Intereses y rendimientos financieros 44 800.000 Impuesto neto de renta (69 - 70) 71 2.333.768.000
Ingresos
Total ingresos brutos (Sume 42 a 44) 45 14.341.557.000 Impuesto de ganancias ocasionales 72 4.000.0000
Descuento por impuestos pagados en el exterior

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 46 1.095.358.000
por ganancias ocasionales 73 0
Ingresos no constitutivos de renta
47 486.000 Total impuesto a cargo (71 + 72 - 73 ) 74 2.337.768.000
Liquidación privada
ni ganancia ocasional
Anticipo renta por el año gravable 2013
Total ingresos netos (45 - 46 - 47) 48 13.245.713.000
(Casilla 80 declaración 2012)
75 0
Saldo a favor año 2012 sin solicitud de devolución
Costo de ventas y de prestación de servicios 49 1.475.658.000
o compensación (Casilla 84 declaración 2012)
76 Una persona natural nunca llenaría este 0
renglón puesto que los que pueden ser
Costos
Otros costos 50 0 Autorretenciones 77 autorretenedores de renta son solo las 0

personas jurídicas (ver resolución 4074
Total costos (49 + 50) 51 1.475.658.000 Otras retenciones 78 de Mayo de 2005) 4.500.000
Gastos operacionales de administración 52 1.066.795.000 Total retenciones año gravable 2013 (77 + 78) 79 4.500.000
80
Deducciones
Gastos operacionales de ventas 53 1.231.498.000 Anticipo renta por el año gravable 2014 656.442.000
Deducción inversión en activos fijos 54 60.000.000 Saldo a pagar por impuesto (74 + 80 - 75 - 76 81 2.989.710.000
- 79, si el resultado es negativo escriba 0)
Otras deducciones 55 2.154.971.000 Sanciones 82 0
Total deducciones (Sume 52 a 55) 56 4.513.264.000 Total saldo a pagar (81 + 82) 83 2.989.710.000
o Total saldo a favor (75 + 76 + 79 - 74 - 80 - 82,
si el resultado es negativo escriba 0) 84 0
Esta casilla se tendrá que diligenciar manualmente en el caso

de que la declaración se presente con intereses de mora
incluidos pues en los renglones anteriores no se diseñó.
85. No. Identificación signatario 86. DV

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVAS
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello

de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transacción) 980. Pago total $ 2.989.710.000
Las declaraciones de persona natural obligada a llevar contabilidad

solo serían firmadas por "Contador" solo si cumple el tope de
10.000 UVT al cierre del mismo 2013 (ver art. 596 del E.T.). No 996. Espacio para el n úmero interno de la DIAN / Adhesivo
llevarían firma de "Revisor Fiscal" pues esa es una figura que solo
aplica en los entes jurídicos.
982. Código Contador o Revisor Fiscal 01 Véase el artículo 597 del E.T.. Si el contador firma "Con salvedades", En la zona de
debe hacer entrega al contribuyente de una constancia en la cual se
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades detallen los hechos que no han sido certificados y la explicación descargas indicada
completa de las razones por las cuales no se certificaron. al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
Coloque el timbre de la máquina formulado.
983. No. Tarjeta profesional 47456-T registradora al dorso de este formulario
U
216
Capítulo 11
DETALLE DE LAS CIFRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARIO - 110
Saldos Contables a diciembre 31 de 2013 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a diciembre 31 de 2013
Código saldos fiscales Ver
Renglón Descripción cuenta o partida
PUC Parciales Totales (ver nota a, b, etc. al final de Parciales Totales anexo
esta misma hoja)
30 Total Gastos De Nómina 889.885.000 889.885.000
510506 Sueldos 363.508.000 363.508.000
510527 Auxilio de Transporte 1.407.466 1.407.466
510530 Cesantías 30.335.926 30.335.926
510533 Intereses sobre cesantías 4.366.752 4.366.752
510536 Prima de servicios 30.133.636 30.133.636
510539 Vacaciones 21.649.956 21.649.956
510548 Bonificaciones 49.036.830 49.036.830
520506 Sueldos 264.504.356 264.504.356
520518 Comisiones 50.025.836 50.025.836
520527 Auxilio de Transporte 499.200 499.200
520530 Cesantías 17.208.610 17.208.610
520533 Intereses sobre cesantías 1.036.330 1.036.330
520536 Prima de servicios 17.376.362 17.376.362
520539 Vacaciones 8.532.369 8.532.369
520548 Bonificaciones 30.263.636 30.263.636
31 Aportes al Sistema de Seguridad Social 140.989.000 139.921.000
(*-1) 510568 ARP 1.665.810 126.198 (a-1) 138.818 1.653.190
510569 EPS 29.087.896 2.203.628 (a-1) 2.423.991 28.867.533
510570 Fondos Pensiones 39.740.666 3.010.657 (a-1) 3.311.722 39.439.600
520568 ARL 1.665.810 126.198 (a-1) 138.818 1.653.190
520569 EPS 29.087.896 2.203.628 (a-1) 2.423.991 28.867.533
520570 Fondos Pensiones 39.740.666 3.010.657 (a-1) 3.311.722 39.439.600
32 Aportes al SENA, ICBF, Caja Compensación 53.616.000 53.209.000
510572 CAJA COMPENSACIÓN 14.962.872 1.133.551 (a-1) 1.246.906 14.849.517
510575 ICBF 11.222.154 850.163 (a-1) 935.180 11.137.138
510578 SENA 7.481.437 566.776 (a-1) 623.453 7.424.759
520572 CAJA COMPENSACIÓN 8.866.268 671.687 (a-1) 738.856 8.799.099
520575 ICBF 6.649.700 503.765 (a-1) 554.142 6.599.323
520578 SENA 4.433.137 335.844 (a-1) 369.428 4.399.553
33 Efectivo, Bancos, cuentas de Ahorro, inversiones mobiliarias 274.817.000 295.957.000
1105 Caja General 4.299.989 4.299.989
(*-2) 1110 Bancos- Moneda Nacional 269.016.616 20.000.000 (e) 289.016.616 (*-3)
1225 Certificados 1.500.000 140.000 (k) 1.640.000
1245 Derechos Fiduciarios 0 (b-1) 0
129915 a Provisiones sobre inversiones (distintas a la provisión sobre acciones o cuotas; la
129995 provisión sobre estas ultimas van en el renglón 35) (1.000.000) 1.000.000 (a) 0
Efectivo y otras inversiones que se habían mantenido ocultas en periodos
(*-4) anteriores 1.000.000 1.000.000
34 Acciones y Aportes 22.000.000 24.217.000
1205 Acciones (en sociedades nacionales) 22.000.000 (*-5) 2.217.000 (d) 24.217.000 (*-5)
129905 y Provisiones
129910 0 (*-6) 0 (a) 0
35 Cuentas por Cobrar Clientes 8.753.965.000 8.735.920.000
1305 Clientes 8.672.873.099 (e) 20.000.000 8.652.873.099
1310 A compañías vinculadas 0 (*-8) 0
1330 Anticipos y avances 115.694.151 115.694.151
1335 Depósitos 2.521.500 2.521.500
1345 Ingresos por cobrar 45.000 (k) 45.000 0
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 4.500.000 4.500.000
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 7.174.358 7.174.358
1380 Deudores varios 631.144 631.144
1399 Provisión sobre Clientes y otras cuentas que sí tuvieron en este año o en los
anteriores una contrapartida en el ingreso y sin incluir las cuentas por cobrar que
sean con vinculados económicos (solo esta provisión, si se ajuste a los máximos
permitidos por la norma fiscal, es aceptada fiscalmente; ver artículo 145 del E.T.) (48.264.204) (*-6) (48.264.204)
1399 Provisión sobre las demás cuentas por cobrar (esta sería la que no es aceptada
fiscalmente) (2.000.000) (*-6) 2.000.000 (a) 0
(*-4) Cuentas por cobrar que se habían mantenido ocultas en periodos anteriores 790.000 790.000
36 Inventarios 4.413.285.000 4.562.389.000
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 4.442.587.665 4.442.587.665
1445 Inventarios de semovientes bovinos 113.971.796 5.829.612 (a-2) 119.801.408 (*-9)
1499 provisión para inventarios (143.274.222) 143.274.222 (a) 0
(*-10) Disminución de inventarios (artículo 64 del E.T.) 0
(*-4) Inventarios que se habían mantenido ocultos en periodos anteriores 0 0
37 Activos Fijos 540.996.000 588.108.000
1504 Terrenos 110.000.000 (*-11) 17.171.000 (d) 127.171.000 (*-11)
1516 Edificaciones 230.000.000 35.904.000 (d) 265.904.000
1520 Maquinaria y equipo 211.200.000 165.000 (d) 211.365.000
152405 Equipo de oficina - Muebles y enseres 3.500.000 0 3.500.000
1528 Equipo de comunicación y cómputo 4.160.000 0 (d) 4.160.000
1540 Flota y Equipo de Transporte 148.396.000 0 148.396.000
159205 Depreciación acumulada de edificaciones (89.000.000) (*-6) (d) 6.043.000 (95.043.000)
159210 Depreciación acumulada de maquinaria (9.600.000) (d) 85.000 (9.685.000)
159215 Depreciación acumulada - equipos oficina - muebles y enseres (3.500.000) 0 (3.500.000)
159220 Depreciación acumulada equipo comunicación y computo (4.160.000) 0 (4.160.000)
159235 Depreciación flota y equipo de transporte (60.000.000) 0 (60.000.000)
1599 Provisiones 0 (*-12) 0 (a) 0
(*-4) Activos fijos que se habían mantenido ocultos en periodos anteriores 0 0
38 Otros Activos 116.467.000 69.275.000
(*-13) 1605 Crédito mercantil 0 0
1615 Patentes 3.000.000 3.000.000
Derechos (sin incluir la 162535 - Bienes en leasing, pues esa cuenta se colocó
1625 en el renglón 37) 0 45.000.000 (g-1) 45.000.000
1630 Know how 13.000.000 (g-2) 13.000.000 0
1698 Depreciación y/o amortización acumulada (sin incluir la amortización de los
bienes en leasing, pues esa partida ya se colocó en el renglón 37) (200.000) (200.000)
171076 Impuesto diferido debito 7.764.000 (g) 7.764.000 0
(*-14) 17109501 Impuesto al patrimonio 8.000.000 (g) 8.000.000 0
1730 Cargo por corrección monetaria diferida 20.000.000 20.000.000
1798 amortización acumulada de cargos diferidos (2.000.000) 2.000.000 (g-3) 0
(*-15) amortización diferida (50.000) 50.000 (g) 0
189520 Bienes recibidos en dación en pago 1.500.000 1.500.000
189910 Provisiones sobre bienes recibidos en dación en pago (25.000) (25.000)
1905 Valorizaciones de inversiones 5.000.000 (d) 5.000.000 0
191005 Valorizaciones de terrenos 54.648.000 (d) 54.648.000 0
199529 Valorizaciones semovientes 5.829.612 (a-2) 5.829.612 0
(*-16) Aceptaciones, operaciones de cobertura y derivados financieros 0 0
(*-4) Otros Activos que se habían mantenido ocultos en periodos anteriores 0 0
39 Total patrimonio bruto 14.121.530.000 14.275.866.000
217
esta misma hoja)
40 Pasivos 4.124.411.000 4.025.479.000
2105 Bancos Nacionales 5.000.000 5.000.000
2110 Bancos del exterior 279.532.800 279.532.800
En Colombia 5.000.000 5.000.000
2205 Proveedores - Nacionales 33.412.130 33.412.130
2210 Proveedores - Exterior 1.126.834.897 1.126.834.897
(*-17) En el exterior 3.000.000 3.000.000
(*-17) En el exterior 15.000.000 15.000.000
2365 Retención en la fuente 40.331.591 40.331.591
2368 Retención de Industria y comercio 313.335 313.335
2370 Retenciones y aportes en nómina 19.236.167 19.236.167
En el exterior 5.000.000 5.000.000
2404 Impuesto por pagar-De renta y complementarios 2.337.768.000 2.337.768.000
2408 Impuestos sobre las ventas 73.680.943 73.680.943
2412 impuesto por pagar-De industria y comercio 15.000.000 (c) 15.000.000
2436 Impuestos por pagar-De vehículos 150.000 (c) 150.000
2505 Salarios por pagar 2.947.400 2.947.400
2510 Cesantías consolidadas 33.045.136 33.045.136
2515 Interés de cesantías 3.961.553 3.961.553
2525 Vacaciones consolidadas 20.965.343 20.965.343
2605 Provisión-Para costos y gastos 94.931.341 94.931.341 (h) 0
2610 Provisión-Para obligaciones laborales 1.000.000 1.000.000 (h) 0
2615 Provisión-Para obligaciones fiscales 3.000.000 3.000.000 (h) 0
262005 Provisión-Pensiones de jubilación-Cálculo actuarial 5.000.000 (h-1) 5.000.000
262010 Pensiones de jubilación por amortizar (3.000.000) (3.000.000)
2705 Ingresos recibidos por anticipado 3.300.000 3.300.000
2725 Impuesto Diferido 0 0 (h) 0
(*-18) Pasivos por derivados financieros y operaciones de cobertura 0 0
(*-19) Pasivos inexistentes que se incluían en periodos anteriores y que ahora se están
eliminando 0 0
41 Total patrimonio líquido-positivo 9.997.119.000 (*-20) 10.250.387.000
3130 Capital de personas naturales 6.981.753.209
(*-21) 3210 Donaciones 0 En la parte fiscal no se
3220 Know How 13.000.000 colocan estos detalles
(*-22) Diferencia en cambio en cías controladas 0 pues el patrimonio
341001 Por activos omitidos y pasivos inexistentes Ley 1607 1.790.000 líquido se obtiene de
36 Resultado del ejercicio una simple resta
Utilidad después de impuestos 2.935.098.179 (*-23) aritmética entre el
3805 Superávit por valorizaciones-De inversiones 5.000.000 patrimonio bruto y los
381004 Superávit por valorizaciones-Terrenos 54.648.000 pasivos fiscales
381080 Superávit por valorizaciones-semovientes 5.829.612
42 Ingresos brutos operacionales 14.061.338.000 14.061.338.000
(*-24) 4105 Actividades agrícolas
Ventas de productos agrícolas (a cualquier clase de cliente, en Colombia o en
el exterior)
4110, 4115, Venta de bienes
4120, A clientes Nacionales-vinculados económicos
4125, Que formarán rentas gravadas 13.675.738.045 13.675.738.045
4130, 4135 Que formarán rentas exentas 0 0
A clientes nacionales-normales
4125, Servicios generales
4140, A clientes Nacionales-vinculados económicos
4145, 4150 Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 335.600.000 335.600.000
A clientes nacionales-normales
Que formarán rentas gravadas 0 0
A clientes del exterior-vinculados económicos
Que formarán rentas gravadas 0 0
415080 Ingreso método de participación 0 0 (j) 0
43 Ingresos brutos no operacionales 332.712.000 279.419.000
4205 Venta de bienes
421020 Financieros-Diferencia en cambio
Que formarán rentas gravadas 240.241.500 240.241.500
Que formarán rentas exentas 0 0
421040 Financieros-Descuentos condicionados
4215 Dividendos y participaciones
4218 Ingreso método de participación 15.000.000 15.000.000 (j) 0
4245 Utilidad en venta de activo fijo
Por ventas de acciones poseídas menos de dos años
Que formarán rentas gravadas 0 (f) 0 0
Que formarán rentas exentas 0 (f) 0 0
4265 Ingresos de ejercicios anteriores 0 0 (j-2) 0
425035 Reintegro provisiones
Que formarán rentas gravadas 38.293.367 38.293.367 (b) 0
Que formarán rentas exentas 0 0 0
425050 Reintegro de otros costos y gastos
4295 Diversos-aportes contribuciones y otros
Que formarán rentas gravadas 268.819 268.819
4295 Diversos-donaciones
(*-27) Que forman rentas exentas 0 0
(*-28) INFORMATIVO: Ingresos por ventas y servicios obtenidos en países con los No se coloca valor
cuales existe convenio para evitar la doble tributación (de todo tipo de bienes, y contable
todo tipo de servicios, sea a vinculados o a no vinculados; este valor se entiende
que ya está incluido dentro de todos los demás renglones anteriores de ingresos
brutos operacionales) 0
Que formarán rentas gravadas 0
Que formarán rentas exentas 0
44 Intereses y demás rendimientos financieros 500.000 800.000
421005 Financieros-intereses
Que formarán rentas gravadas 500.000 500.000
Que formarán rentas exentas 0
Intereses por hacer préstamos en dinero a sociedades donde esta persona es
**** socia o accionista
Que formarán rentas gravadas 0 (j-1) 300.000 300.000 (*-30)
218
Capítulo 11
esta misma hoja)
45 Total Ingresos Brutos 14.394.550.000 14.341.557.000
46 Menos: Devoluciones, Descuentos y Rebajas 1.095.358.000 1.095.358.000
4175 Devoluciones en ventas
De los ingresos que forman rentas gravadas 1.095.358.283 1.095.358.283
De los ingresos que forman rentas exentas 0 0
47 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 0 486.000
(*-31) Dividendos y Participaciones Para este renglón no 0
De los denunciados en ingresos brutos operacionales hay "valores contables" 0 0
De los denunciados en ingresos brutos no operacionales 486.000 486.000 (*-32)
(*-32) Utilidad en la enajenación de acciones (artículo 36-1)

De los denunciados en ingresos brutos no operacionales 0 0
48 Total Ingresos Netos (45-46-47) 13.299.192.000 13.245.713.000
49 Costo de venta y prestación de servicios 1.475.658.000 1.475.658.000
6135 Costos de las mercancías vendidas
Inventario inicial de mercancías 3.320.000.000 3.320.000.000
Mas: Consumo de materias primas
Menos: Inventario final materias primas 0 (*-6) 0
Menos: Inventario final de trabajo en proceso 0 (*-6) 0
Mas: Compras de mercancías
Valor de las compras del año 2.351.456.789 2.351.456.789
Menos: Inventario final (4.442.587.665) (4.442.587.665)
Costos de las actividades que forman rentas exentas (actividad hotelera en
este ejemplo) 246.789.320 (*-34) 246.789.320
Costos imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional Este valor no se
diligencia
contablemente en el
prevalidador del formato
1732 0 (*-36)
50 Otros costos 0 0
Costo de ventas de valores mobiliarios poseídos menos de dos años 0 (*-35) 0
Costo de ventas de otros activos fijos mobiliarios poseídos menos de dos años 0 0
51 Total Costos 1.475.658.000 1.475.658.000
52 Gastos Operacionales de Administración 1.069.347.000 1.066.795.000
5105 Gastos de personal-Salarios y otros 500.438.566 500.438.566
Gastos de personal-Aportes a EPS 29.087.896 2.203.628 (a-1) 2.423.991 28.867.533
Gastos de personal-Aportes a ARP 1.665.810 126.198 (a-1) 138.818 1.653.190
Gastos de personal-Aportes a fondos de pensiones 39.740.666 3.010.657 (a-1) 3.311.722 39.439.600
Gastos de personal-Aportes al SENA 7.481.437 566.776 (a-1) 623.453 7.424.759
Gastos de personal-Aportes al ICBF 11.222.154 850.163 (a-1) 935.180 11.137.138
Gastos de personal-Aportes a Cajas de compensación 14.962.872 1.133.551 (a-1) 1.246.906 14.849.517
5110, Honorarios, Servicios comisiones
5135
A favor de residentes en Colombia 149.242.794 149.242.794
A favor de no residentes 0 (a-3) 0
5115 Impuestos (al patrimonio, industria y comercio, etc.) 1.464.273 500.000 (c) 1.464.273 500.000
5120 Arrendamientos
Con domiciliados en Colombia 84.640.000 84.640.000
5125 Contribuciones
5130 Seguros
5140 Gastos Legales
5145 Mantenimiento y Reparación
5150 Adecuaciones e instalaciones
Con domiciliados en Colombia 549.403 549.403
5155 Gastos de Viajes
5160 Depreciaciones 12.070.000 12.070.000
5195 Diversos
Pérdida de bienes 0 (L) 0
Los demás diversos con domiciliados en Colombia 36.445.798 36.445.798
5199 Provisiones
Las demás 798.360 (a) 798.360 0
53 Gastos Operacionales de Ventas 1.258.950.000 1.231.498.000
5205 Gastos de personal-Salarios 389.446.699 389.446.699
Gastos de personal-Aportes a EPS 29.087.896 2.203.628 (a-1) 2.423.991 28.867.533
Gastos de personal-Aportes a ARP 1.665.810 126.198 (a-1) 138.818 1.653.190
Gastos de personal-Aportes a fondos de pensiones 39.740.666 3.010.657 (a-1) 3.311.722 39.439.600
Gastos de personal-Aportes al SENA 4.433.137 335.844 (a-1) 369.428 4.399.553
Gastos de personal-Aportes al ICBF 6.649.700 503.765 (a-1) 554.142 6.599.323
Gastos de personal-Aportes a Cajas de compensación 8.866.268 671.687 (a-1) 738.856 8.799.099
5210, Servicios, Honorarios, Comisiones
5235
A favor de residentes en Colombia 319.483.982 319.483.982
A favor de no residentes 0 (a-3) 0
A favor de Vinculados económicos nacionales 0 0
A favor de Vinculados económicos en el exterior 0 (a-3) 0
Servicios de Publicidad (que no estén incluidos en los renglones anteriores) 0 0
5215 Impuestos 98.360.362 71.593.600 (c) 98.360.362 71.593.600
5220 Arrendamientos
5245 Mantenimiento y reparaciones
5255 Gastos de viaje
5275 Pérdidas método de participación patrimonial 0 (j) 0 0
5295 Diversos
5299 Provisiones 0 (a) 0
54 Deducción inversión en activos fijos 0 60.000.000
(*-37) Valor del activo fijo depreciable adquirido durante 2013 $ 200.000.000 x 30% En este renglón no hay
"valores contables". Es
solo una cifra fiscal 60.000.000 60.000.000
55 Otras deducciones 4.250.135.000 2.154.971.000
5305 Financieros
A favor de residentes en el país 4.175.177.728 (f-3) 2.020.206.966 2.154.970.763
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes 5.617.887 (f) 5.617.887 0
5313 Pérdida método de participación patrimonial 0 (j) 0 0
5315 Gastos extraordinarios 58.110.088 (f-1) 58.110.088 0
5395 Gastos diversos
Donaciones 0 0
Deducción por inversión en espectáculos públicos (artículo 4 Ley 1493 En este renglón no hay
diciembre 2011 y Decreto 1258 junio de 2012) valor contable. Es solo 0
Otros fiscal 11.229.223 (f-1) 11.229.223 0
(*-38) Deducciones especiales y/o sin relación de causalidad 0 0
Deducciones imputables a los ingresos no gravados 0 (f-2) 0
219
esta misma hoja)
56 Total deducciones (suma renglones 52 a 55) 6.578.432.000 4.513.264.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56, mayor que cero) 5.245.102.000 7.256.791.000
58 O Pérdida líquida del ejercicio (si 51+56-48, mayor que cero) (*-39) 0 0
59 Compensaciones 0 (*-41)
(*-40) Por pérdidas fiscales de ejercicios anteriores: En este renglón no hay
valores "contables". Son
solo partidas fiscales
0
60 Renta líquida (57 - 69) 7.256.791.000
61 Renta presuntiva 225.746.000 (*-42)
Patrimonio liquido a diciembre de 2012 En este renglón no hay 7.298.102.000
Menos: Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades nacionales valores "contables". Son (14.011.000)
Menos: las primeras 19.000 UVT de activos destinados al sector agropecuario solo partidas fiscales
0
Menos: Las demás exclusiones (10.000.000)
Subtotal Patrimonio sujeto a Renta Presuntiva 7.322.113.000
3% del Patrimonio sujeto a Renta Presuntiva 219.663.000
Mas: Renta gravable generada durante el 2013 por los activos excluidos 6.083.000
62 Rentas exentas
Por desarrollar actividades del artículo 207-2 del E.T. En este renglón no hay
valores "contables". Son
solo partidas fiscales
138.810.680
63 Rentas gravables 0
Activos omitidos en años anteriores no revisables por la DIAN, y que se están incluyendo En este renglón no hay
en esta declaración valores "contables". Son 0
Pasivos no reales incluidos en años anteriores no revisables por la DIAN y eliminados en solo partidas fiscales
esta declaración 0
64 Renta líquida gravable (al mayor entre 60 y 61, se resta 62 y se suma 63) 7.117.980.000
65 Ingresos por ganancias Ocasionales 20.000.000 22.000.000
429543 Premios, rifas y loterías 20.000.000 20.000.000 (*-45)
Precio de venta enajenación de acciones 0 0
Precio de venta de activo fijos-inversiones mobiliarias- poseídos por más de dos
(*-44) años 0 0
Precio de venta activos fijos-los demás activos fijos- poseídos por más de dos
años 0 (f) 2.000.000 2.000.000
4295 Diversos-aportes contribuciones y otros 0 0
4295 Diverso-donaciones 0 0
Los demás ingresos brutos por ganancias ocasionales 0 0
66 Costos por ganancias ocasionales 2.000.000
Costo fiscal de activo fijo (valores mobiliarios) vendido y poseído por más de dos
(*-46) años 0 0
Costo fiscal de activo fijo (demás activos fijos) vendido y poseído por más de dos
años 0 2.000.000 (f) 2.000.000
67 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 0
Utilidad en venta de acciones o cuotas poseídas por más de dos años (artículo
Para este renglón no
36-1) 0 0 (*-32)
hay "valores contables"
(*-46 a) De las herencias, legados y donaciones 0 0
68 Ganancias ocasionales gravables (65-66-67) 20.000.000 20.000.000
69 Impuesto sobre la Renta Gravable 2.333.768.000 (*-47)
70 Descuentos Tributarios 0 (*-49)
(*-48) Por impuesto de renta pagado en el exterior (artículo 254) En estos renglones no
hay valores "contables".
Son solo partidas
fiscales 0
71 Impuesto Neto de Renta (69-70) 2.333.768.000
72 Impuesto de Ganancias Ocasionales 4.000.000
Sobre loterías Rifas y Similares 4.000.000
Sobre las demás ganancias ocasionales del renglón 68 0
73 Descuentos por impuestos pagados en el exterior por ganancias ocasionales 0 (*-50)
74 Total Impuesto a cargo (71+72-73) 2.337.768.000
75 Menos: Anticipo por el año gravable 2013 0
76 Saldo a favor 2012 sin solicitud de devolución 0
77 Autorretenciones 0 (*-50 a)
78 Otras retenciones 4.500.000 4.500.000
Por ventas 4.000.000 4.000.000
-Empresa XYZ, NIT XXXXXx 4.000.000 4.000.000
Por Servicios 500.000 500.000
-Empresa XYZ, NIT XXXXXx 500.000 500.000
-Empresa XYZ, NIT XXXXXx 0 0
79 Total retenciones año gravable 2013 (77+78) 4.500.000
80 Más Anticipo al impuesto de renta por el año 2014 (*-51) 656.442.000 (*-52)
81 Saldo a pagar por impuestos (si 74+80-75-76-79 mayor que cero) 2.989.710.000
82 Sanciones 0
(*-53) Por extemporaneidad 0
83 Total saldo a pagar (si casillas 74+80+82-75-76-79 mayor que 0) 2.989.710.000
84 O Total saldo a favor (si 75+76+79-74-80-82>0, escriba el resultado) (*-54) 0
220
Capítulo 11
Notas

(a) Estos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptaría la provisión hecha sobre cuentas por cobrar originadas en actividades productoras de
renta, y siempre y cuando dicha provisión sobre estas cuentas por cobrar se haya hecho con los límites impuestos por el criterio fiscal.

(a-1) Como el saldo contable a diciembre de 2013 incluía los valores de aportes de seguridad social simplemente causados por la nómina de diciembre de 2013, estos valores simple-
mente causados y no pagados se acreditan. Pero al mismo tiempo, los valores de los aportes de diciembre de 2012 y que sí fueron pagados en enero de 2013, son sumados para tomarlos
como deducibles en el 2013 (ver artículo 108 y 114 del E.T.).

(a-2) Ver el anexo de "Semovientes Bovinos". Aunque contablemente la valorización de los bovinos está en la cuenta 1995, sí se declara fiscalmente, pero habría que reflejarla junto con
el costo de los bovinos en el renglón 36.

(a-3) Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se deben tomar en cuenta las limitaciones del artículo 122 a 124-2 y siguientes del E.T.

(b ) Si cuando se produce el "gasto provisión contable" sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en
las cuentas " provisiones", ese ingreso tampoco debe figurar fiscalmente

(b-1) El artículo 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco contable que certifique el administrador del fideicomiso

(c) Se acreditan los valores contables y se debita con el valor de los impuestos de industria y comercio, de predial, y el 25% del GMF, que sí fueron pagados en el año (ver artículo115 del
E.T.). Además, aunque los demás impuestos no sean aceptados fiscalmente, o el impuesto de industria y comercio o predial que solo esté causado, no sean aceptados fiscalmente, en todo
caso el pasivo sí es aceptado, pues el pasivo sí se está debiendo a diciembre 31.

(d) Esta diferencia se origina porque fiscalmente se aplicaron los "reajustes fiscales" a los bienes raíces (ver anexo de "activos fijos"). Además, la cuenta contable de "Valorizaciones"
(cuenta 1905) no se toma como parte del valor fiscal de los activos.

(e) Por consignaciones que aparecen en extracto y que son consignaciones hechas por los clientes y que todavía no se habían registrado en contabilidad a diciembre 31.

(f) Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el renglón de "ingreso bruto", y el costo fiscal de venta, en el renglón "otros costos". Ade-
más, como el activo fijo vendido había sido poseído por más de dos años, se denunciará en la sección de "Ganancias ocasionales". Y como en este año, en la zona de "ganancias ocasionales"
se está denunciando al mismo tiempo un ingreso por "loterías, rifas y similares", entonces se usó un costo fiscal de venta del activo fijo que fuera igual a su precio de venta, para de esta
manera no producir una "pérdida en venta de activo fijo" que afecte aritméticamente al valor de la ganancia por loterías, pues el valor bruto de la ganancia por loterías debe ser el mínimo
valor que luego figure en el renglón 68-Ganancia ocasional Gravable.

(f-1) Esos valores correspondían a intereses de mora y sanciones generados en obligaciones tributarias y por tanto no son deducibles (ver inciso segundo artículo 11 del E.T.).

(f-2) El artículo 177-1 indica que no son deducibles los gastos imputables a los ingresos no gravados. En cambio, los costos y gastos imputables a las rentas exentas sí son deducibles por
lo indicado en el concepto DIAN 39740 de julio de 2004.

(f-3) Parte no deducible por aplicación de la norma de subcapitalización (artículo 118-1 del E.T. y Decreto 3027 de diciembre de 2013 modificado con el Decreto 627 marzo 26 de 2014).

(g) Estos activos no representan bienes ni derechos "apreciables en dinero", y por tanto son activos y pasivos que solo figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente (ver artí-
culo 261 del E.T.). En el caso incluso del activo diferido del impuesto al patrimonio pendiente de amortizar, cuando se amortice formará un gasto no deducible y por eso el activo tampoco
se puede tomar como un activo fiscal pues no servirá para formar luego un gasto deducible.

(g-1) De acuerdo con el artículo 75 del E.T., si en el año siguiente (para nuestro caso el 2014) se llega a vender un intangible que no figuraba fiscalmente, entonces es obligatorio hacerlo
figurar al menos fiscalmente en la declaración del año anterior (hasta por el 30% del precio con el cual se venderá), y de esa forma sí dejarían enfrentar ese valor fiscal declarado en el
año anterior como un "costo de venta" en el año siguiente. El problema es que al obligar a declarar el activo aunque sea fiscalmente, se elevará el patrimonio líquido de este año 2013 y
también la renta presuntiva para el 2014. Además, si en los intangibles se tienen valores por bienes aportados en "fideicomisos" (cuentas 162515 a 162530), en ese caso el artículo 271-1
indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco contable que certifique el administrador del fideicomiso.

(g-2) Este activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable, pues es un activo simplemente estimado pero no se ha pagado nada por él. Por tanto como es
un activo que no se piensa vender en el año siguiente, la empresa no estaría obligada a denunciarlo al cierre del año 2013. Si quisiera venderlo en el 2014, entonces el artículo 75 del E.T.,
le diría que tiene que denunciarlo en la declaración 2013 (ver la nota g-1).

(g-3) Este saldo contable de "amortización cargo diferido", corresponde a la amortización que se le está haciendo al valor del Cargo diferido por "impuesto al patrimonio".
Por tanto, si el valor del cargo diferido de ese "impuesto al patrimonio" no se lleva fiscalmente a la declaración, por eso tampoco se llevaría fiscalmente su "amortización".

(h) Estos pasivos, por ser simplemente estimados o no tener un beneficiario externo real (como el caso del pasivo por impuesto diferido), no son aceptados fiscalmente.

(h-1) Este pasivo sería el único pasivo estimado que sí se acepta fiscalmente, con tal que se cumpla con los cálculos de los artículos 111 a 113 del E.T.

(j) Los valores que se registran contablemente por la aplicación del método de participación patrimonial no son valores que afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461 marzo de 2008).

(j-1) Si el socio no cobró intereses reales a la sociedad por los préstamos en dinero que les hizo, o de pronto sí le cobró intereses reales pero usando una tasa inferior a la tasa mínima
presuntiva, entonces se hará el ajuste para mostrar el mínimo interés presuntivo ordenado por el artículo 35 del E.T.

(j-2) Los "ingresos de ejercicios anteriores" no son fiscales, pues lo que en realidad tocaría hacer es ir y corregir la declaración de esos años anteriores (si aún no están en firme) y hacer
que produzcan el impuesto en el año al que en verdad correspondían.

(K) Los Bonos, CDT, títulos y otras inversiones, si cotizan en bolsa, se les debe ajustar su valor patrimonial para que queden declarados según los índices de cotización en bolsa a diciem-
bre 31 de 2013 (ver artículo 271 del E.T. y la circular DIAN 004 de febrero 12 de 2014). Y si las inversiones tenían intereses causados y no cobrados a diciembre 31, pero tales intereses
contablemente se registraron en la cuenta 1345, y dicha cuenta quedaría incluida en otro renglón de la declaración (renglón 35), en este caso en la cuenta 1345 se quitan esos valores
para que queden declarados junto con la respectiva inversión en el renglón 35.
221

(L) Son deducibles fiscalmente, si se trata de activos perdidos por causas de fuerza mayor (ver artículo 148 del E.T.).

Comentarios a ciertas partidas de la depuración
(*-1) Téngase en cuenta que en los renglones 31 y 32 los valores fiscales a reportar deben corresponder a los valores pagados a la seguridad social (solo la parte del empleador) y los pa-
gados por parafiscales entre enero 1 y diciembre 31 de 2013 (sin importar a qué periodos correspondan; ver artículo 108 y 114 del E.T.). Si no se pagaron sino que simplemente quedaron
causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sería una inexactitud sancionable (ver artículo 647 modificado con artículo 28 Ley 1393 julio de 2010). Además, y para
las personas naturales que durante el 2013 sí se beneficiario de la reducción de aportes al SENA y al ICBF (por tener 2 o más trabajadores; ver artículo 25 Ley 1607, decreto 862 de 2013 y
artículo 7 decreto 1828 de 2013), es claro que los valores de aportes pagados al SENA y al ICBF se redujo bastante pues desde mayo de 2013 no lo volvieron a pagar sobre la parte salarial
de los trabajadores que cada mes su total devengado (incluyendo parte salarial y parte no salarial) no superara el equivalente a 10 SMMLV. Aunque no hayan pagado estos aportes, igual
sus salarios sí son deducibles (lo mismo que les pasa a las pequeñas empresas de la Ley 1429 de 2010; ver el parágrafo 3 del artículo 108 del E.T. luego de ser modificado con la Ley 1607).

(*-2) Quienes hayan sido gestores en el desarrollo de contratos de cuentas en participación, o los que fueron contratistas en contratos de administración delegada, también tendrán que
incluir en estos renglones de la declaración las cuentas auxiliares para bancos que estén a su nombre las cuales están incluidas dentro de sus "cuentas de orden especiales" de su contabi-
lidad y que son con las cuales llevan el control de la ejecución de los contratos de cuentas en participación o del contrato de administración delegada (ver las contabilizaciones especiales
de esas figuras en la Circular de Supersociedades 115-000006 de diciembre 23 de 2009). En el caso de la figura de administración delegada o mandato, si en las cuentas de orden tienen
cuentas por cobrar o por pagar producto de administrar los ingresos y gastos de sus contratantes o mandantes, dichas cuentas por cobrar o por pagar solo las declara en el contratante o
el mandante, pues él también es quien declarará el ingreso o el gasto respectivamente. Además, el mandatario o el contratista delegado deben hacer reportes especiales de exógena con
los detalles de estas cuentas por cobrar y por pagar, y los ingresos y gastos con ellas relacionados, pero los mandantes no tienen que volver a entregar esa misma información que vaya a
ser entregada por sus mandatarios o contratistas delegados (ver artículo 31 Resolución DIAN 273 de diciembre 10 de 2013).

(*-3) Según el artículo 268 del E.T., este valor fiscal debe ser igual al del extracto bancario (sin importar que el saldo contable diga otra cosa). En especial debe tenerse en cuenta que si el
saldo en el extracto es positivo, entonces en la información exógena el contribuyente reportará este activo y el banco reportará un pasivo. Si el saldo en el extracto es negativo, entonces el
contribuyente llevará ese valor al pasivo de esta declaración y de su información exógena y al mismo tiempo el banco reportará una cuenta por cobrar.

(*-4) Este valor tendría que estar reflejado contablemente en alguno de los códigos del PUC anteriores pero lo hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboración del renglón
respectivo en el formato 1732. Cada quien entonces puede completar aquí el código PUC que le corresponde. El mayor patrimonio líquido que se origine al sanear estos patrimonios irá
al renglón 63-Rentas gravables.

(*-5) Estas cifras están amarradas a la hoja de trabajo "Acciones y Aportes". Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas cifras.

(*-6) Si se llega a usar esta celda, digitar la cifra con un signo negativo adelante para que no se altere la fórmula donde se hace la suma de todas las partidas.

(*-7) Durante el 2013 los convenios de doble tributación que se podían aplicar son: con España, Ley 1082/2006; con Chile, Ley 1261/2008; con Suiza, Ley 1344/2009; con Canadá,
Ley1459/2011;

(*-8) Si durante el 2013 se le prestó dinero a sociedades comerciales en las cuales el declarante que usa este formulario es o fue un socio de tales sociedades, y sin importar si el saldo por
cobrar a diciembre 31 de 2013 sea cero, entonces esos préstamos hechos a la sociedad también generan el interés presuntivo de que trata el artículo35 del ET. La tasa a usar por el 2013
es de 5,27%. (ver artículo 4 Decreto 652 abril 2013 y el anexo incluido en este mismo archivo de Excel.

(*-9) Esta cifra está amarrada a la hoja de trabajo "semovientes bovinos" el cual lo tienen que manejar solo los contribuyentes que sí desarrollan el negocio de ganadería propiamente
dicho (cría, levante, ceba), pues a ellos les toca declarar los semovientes de todo tipo (no solo los bovinos sino también los caprinos, ovinos, etc.) por el mayor valor entre el costo fiscal o
el valor comercial (ver artículo 276 del E.T.).

(*-10) Este valor no figuraría como un saldo a diciembre 31 entre las cuentas contables, pues esas deducciones o castigos se registran acreditando directamente las cuentas del costo de
inventarios. Pero para efectos fiscales la DIAN quiere tener detallado este valor.

(*-11) Estas cifras están amarradas a la hoja de trabajo "Activos Fijos". Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas cifras.

(*-12) En los detalles de la hoja 3 del formato 1732, la DIAN en el renglón 166, insinúa que esta partida se aceptaría fiscalmente. Pero esto es un error pues este tipo de provisiones no
son aceptadas fiscalmente (ver Concepto 26552 de marzo 21 de 1997).

(*-13) Cuando este valor del "Crédito mercantil" se haya originado en operaciones realizadas a partir de enero de 2013 y el valor del mismo se quiera amortizar como un gasto deducible
tanto en el impuesto de renta como en el CREE, en este caso tendrán que cumplirse las instrucciones del artículo 143-1 del E.T. que fue creado con el artículo 110 de la Ley 1607. En el
caso de los "créditos mercantiles" originados en operaciones de los años 2012 o anteriores, su amortización como gasto deducible en renta o en CREE estaría supeditado a cumplir los
requisitos de la circular DIAN 00066 de octubre 16 de 2009 donde indico que se podrá amortizar solamente contra la utilidad gravada de los dividendos o participaciones según la línea
del negocio al cual se encuentre asociada la inversión.

(*-14) Ver Decreto 850 de marzo de 2011 y Concepto 115-046673 de abril de 2011 de la Supersociedades con los cuales se indica que el valor total causado por impuesto al patrimonio
en enero 1 de 2011 se podía registrar en un cargo diferido para luego irlo amortizando a lo largo de los años 2011 a 2014 formando un gasto no deducible.

(*-15) El PUC de comerciantes no tiene código para esta partida, pero en el renglón 176 del formato 1732 la DIAN sí solicita este detalle indicando que es una partida que es solo contable
y no es fiscal.

(*-16) El PUC de comerciantes no tiene código para esta partida, pero en la hoja 3 del formato 1732 la DIAN sí solicita este detalle.

(*-17) Debido a que la Ley 1607 derogó el artículo 298 del E.T., estos pasivos con vinculados en el exterior sí se aceptarán fiscalmente. Ello tiene como propósito el de lograr que se
disminuya el patrimonio líquido y por ende la renta presuntiva pero también se disminuye el cálculo del nivel de endeudamiento promedio permitido y la cantidad de intereses deduci-
bles todo de acuerdo a lo indicado en la norma del artículo 118-1 del E.T. (subcapitalización) que también fue creada con la Ley 1607 y luego fue reglamentada con el Decreto 3027 de
diciembre de 2013.

(*-18) Este pasivo no tiene código en el PUC de comerciantes. La DIAN lo quiere ver discriminado en la hoja 3 del formato 1732.

222
Capítulo 11
(*-19) Este renglón solo lo incluimos para poder hacer el amarre respectivo con el renglón 210 del formato 1732. Pero es obvio que si se colocan valores en este renglón, dichos valores
NO DEBEN SUMAR, ni contable ni fiscalmente, dentro del total de pasivos a diciembre 31 de 2013 pues justamente de lo que se trata es de NO VOLVERLOS A INCLUIR en el patrimonio.
Así que esta es solo una cifra informativa para el formato 1732. Se utiliza solo para sumarla con los valores de los otros renglones 104, 110, 119, 133, 167 y 185 y con esto sacar el gran
total del patrimonio que se está saneado. Ese gran total es el que luego irá en el renglón 457 (y que es el 63 dentro del formulario 110).

(*-20) El patrimonio neto contable sí puede llegar a ser negativo. Pero si el fiscal llegase a ser negativo, en el formulario se diligenciaría como "0" (cero).

(*-21) Los valores que se llegan a registrar durante el año (los movimientos créditos) directamente en el patrimonio contable en una cuenta como esta, y que no pasan por el estado de
resultados contables, sí son valores que en la parte fiscal se deben hacer figurar como ingresos por ganancias ocasionales (artículo 302 del E.T.)

(*-22) Ver parágrafo artículo 69 y parágrafo artículo 102, ambos del Decreto 2649 de 1993. Téngase presente el concepto 115-024083 de marzo de 2008 de la Supersociedades donde se
indica que ese ajuste por diferencia se controlaría en la misma cuenta 3225 de superávit método participación. Por tanto, si la DIAN quiere aparte el dato de esta partida, hay que entender
que este dato es en todo caso una parte del registro originado de las contabilizaciones del método de participación. Pero lo que en realidad se quiere controlar es que lo que se haya llevado
contablemente a esta cuenta es un valor que fiscalmente sí debió llevarse a las cuentas de ingreso o gasto por diferencia en cambio (ver artículo 32-1 del E.T.). Además, si contablemente
ese valor se llevó a una cuenta del patrimonio pero fiscalmente se lleva a los ingresos o gastos, en ese caso existe polémica en si se debe o no calcular el impuesto diferido débito o crédito
por diferencias temporales (ver Concepto 115-083188 de agosto de 2008 de Supersociedades que indica que no se calcularía ese impuesto diferido y el Concepto 010 de junio 2 de 2009
del Consejo Técnico de la Contaduría que dice que sí se contabilizaría).

(*-23) En las contabilidades de personas naturales, luego de cerrar el ejercicio, y en los primeros meses del año siguiente, esta cuenta se reclasificaría contra la cuenta 3130

(*-24) Los gestores en los contratos de cuentas en participación tienen que involucrar también en los renglones 42 a 43 como ingresos propios lo que registraban en las cuentas de orden
de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del contrato de cuentas en participación (ver circular Supersociedades 115-00006 diciembre de 2009).

(*-25) Este valor es informativo y por tanto no sumará dentro del total del renglón 42 del formulario 110. Lo discriminamos aparte para luego llevarlo al renglón 267 del formato 1732.

(*-27) Esta partida, en la zona de rentas ordinarias, es para que la utilicen las entidades del régimen especial pues dichas entidades no manejan la zona de "ganancias ocasionales". A parte
de manejar los ingresos por donaciones en la zona de rentas ordinarias, al mismo tiempo los manejan como "rentas exentas" (ver la casilla tipo 3 en el renglón 299 del formato 1732).



(*-30) Se puede usar la hoja de trabajo "intereses presuntivos", contenida en este mismo archivo para su cálculo.

(*-31) En el numeral 3 del artículo28 de la Resolución 273 de diciembre de 2013 (información exógena para 2013) se puede ver un listado actualizado de los distintos tipos de "ingresos
no gravados" que pueden llegar a utilizarse en el año fiscal 2013.

(*-32) Si lo que se resta como "ingreso no gravado" es solo la "utilidad", significa que en los anteriores renglones (renglón 42 o 43) estará el precio de venta y en el renglón 50 el costo
fiscal de venta de las acciones, pero la utilidad que tácitamente se forma entre estos tres renglones será la misma que deba quedar informada acá en este reglón 47 y neutralizar así el
efecto de que tal utilidad iba a producir mayor impuesto.

(*-33) Digitar en esa última columna los respectivos valores que se van a tomar como ingresos no gravados y la columna inmediatamente anterior arrojará la partida del "ajuste" en
forma automática.

(*-34) Aunque el artículo 177-1 menciona que a las "rentas exentas" no se les podría enfrentar costos y gastos, la DIAN todavía tiene vigente el concepto 39740 de junio 2004 que indica
que sí hay que asociarle los costos y gastos para formar la verdadera "renta" o "utilidad" exenta. El problema será cuando la actividad exonerada de impuesto no arroje "utilidad" sino
"pérdida", pues esa pérdida estaría implícitamente afectando a las otras actividades que sí producen rentas gravadas. Pero la DIAN no ha rectificado su concepto ni ha dicho que los costos
y gastos que se le puedan asociar a las "rentas exentas" sean solo hasta el monto del ingreso bruto de tales rentas.

(*-35) Recordemos que en la parte contable no se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta" y luego como "costo contable" el costo neto del activo. En realidad en la contabilidad
lo que se hace es mostrar una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no operacionales) o una "pérdida en venta de activo fijo" (en los gastos no operacionales). Por eso creemos
que estas celdas en la parte contable no se usarán. Y si alguien las quiere usar, debería reformar la forma en que la contabilidad tenía reflejada la operación de la venta del activo.

(*-36) El valor que vaya aquí se debe digitar como valor fiscal negativo para que luego sea restado dentro del total del renglón 49 del formulario 110. Es el mismo que también estará en
el renglón 352 del formato 1732.

(*-37) Esta deducción solo la pueden utilizar quienes hayan incluido la norma del artículo 158-3 en sus contratos de estabilidad jurídica firmadas con el Estado Colombiano por periodos
de entre 3 hasta 20 años; ver Ley 963 de 2005 que permitió firmar los acuerdos hasta el 2012, pues desde enero de 2013 en adelante ya no se podrán seguir firmando nuevos contratos
de estabilidad ya que la Ley 963 fue totalmente derogada con el artículo 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012.

(*-38) En este renglón irían deducciones especiales como las que permiten la Ley del Cine (ley 812 de 2003 modificada con la Ley 1607 de 2012) o las donaciones a proyectos de inves-
tigación tecnológica (ver artículo 158-1 del E.T.).

(*-39) Ver artículo 147 del E.T. Si se forman pérdidas, la declaración de renta queda abierta por 5 años y no las cobija el beneficio de auditoría (beneficio que solo existió hasta las decla-
raciones del 2012; ver Concepto DIAN 075186 de octubre 12 de 2010 y el 008895 de febrero de 2011).

(*-40) según el artículo 147 del ET este tipo de compensaciones solo las pueden usar las sociedades comerciales. Además, el artículo 150 permite a las personas naturales con pérdidas
en actividades agropecuarias usarlas pero a manera de deducción (y no de "compensación") dentro de los 5 años siguientes

(*-41) El valor total que se tome como compensaciones, en ningún momento puede exceder el valor del renglón 57.

(*-42) Si se elabora primero el anexo de "renta presuntiva", este dato se obtiene automáticamente. Recuérdese que las pequeñas empresas de la Ley 1429 de 2010 no calculan renta
presuntiva en sus primeros 5 ó 10 años (dependiendo el departamento en que estén funcionando).

223
(*-43) El valor que se coloque aquí no puede exceder al mayor entre el renglón 60 y el 61. Así es como lo controla el formulario virtual que se diligenciaría en el portal de la DIAN.

(*-44) Contablemente irá lo que existe en la contabilidad, a saber, "la utilidad" en venta. Pero fiscalmente sí se tiene que mostrar el "precio de venta" como ingreso bruto, pues en el renglón
siguiente estará el "costo fiscal" del activo fijo vendido.

(*-45) Si se obtuvieron ingresos por loterías, rifas y similares, este valor no se puede ver afectado con las "pérdidas" en ventas de activos fijos que se puedan denunciar al mismo tiempo
en esta misma zona de "ganancias ocasionales". Así lo controlaría la DIAN en sus revisiones a la declaración (véase por ejemplo la herramienta de Excel de la DIAN para diligenciar el
formulario 210 de Personas naturales "Programa ayuda renta"). Por tanto, este valor bruto de ingresos por "loterías rifas y similares" es el que como mínimo se debe terminar reflejando
en el renglón 68 de "Ganancias ocasionales gravables", pues más abajo se formará el respectivo impuesto del 20% sobre esa ganancia por loterías y dicho valor se verá neutralizado con
el que más abajo estará figurando en el renglón de retenciones en la fuente por la retención que le hicieron sobre la rifa o lotería. Por ello, si al mismo tiempo se debe denunciar en esta
zona una "pérdida en venta de activo fijo", lo que se tendrá que hacer es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo precio de venta para no producir una "pérdida en venta de activo
fijo" que aritméticamente afecte al ingreso por Loterías.

(*-46) Recordemos que en la parte contable no se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta" y luego como "costo contable" el costo neto del activo. En realidad en la contabilidad
lo que se hace es mostrar una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no operacionales) o una "pérdida en venta de activo fijo" (en los gastos no operacionales). Por eso creemos
que estas celdas no se usarán. Y si alguien las quiere usar, debería reformar la forma en que la contabilidad tenía reflejada la operación de la venta del activo.

(*-46 a) En el caso de las Herencias, legados y donaciones, recuérdese que los artículo 307 y 308 del E.T. Fueron modificados con la Ley 1607 y contienen nuevas instrucciones sobre
cómo calcular su parte no gravada

(*-47) Recuérdese que esta celda calcula el impuesto en forma automática según la opción que se haya seleccionado en la celda del comienzo de esta herramienta donde se escogía el
tipo de persona natural que usará este formulario.

(*-48) La Ley 1607 modificó el artículo 254 del E.T. estableciendo que al momento de calcular los valores por "descuentos de impuestos pagados en el exterior" y con los cuales se afec-
taría exclusivamente el impuesto normal de renta, el valor a restarse por concepto de este descuento tuviese en cuenta el monto que el declarante también pueda tener que liquidar por
concepto del impuesto CREE sobre esos mismos ingresos obtenidos en el exterior. Lo anterior se explica así:
Supóngase que una Sociedad tiene una renta líquida gravable en el impuesto de renta de $40.000.000 y supóngase que es la misma renta gravable en el CREE. Por tanto, el impuesto básico
de renta es de $10.000.000 y el impuesto CREE de $3.600.000. Pero resulta que entre las rentas netas que están sumando en la base del impuesto de renta y en la base del CREE están unas
rentas de$ 30.000.000 las cuales se obtuvieron en el exterior y sobre las mismas pagó en el exterior un equivalente al impuesto normal de renta de $12.000.000 (en el exterior no existe
el impuesto CREE). Entonces, estos $30.000.000, en el impuesto normal de renta ante el gobierno colombiano, solo están produciendo un impuesto de $7.500.000 y en consecuencia,
de los $12.000.000 que ya pagaron en el exterior, solo podría restar hasta $7.500.000 (que incluso debe tomar en cuenta el límite de los descuentos del artículo 259 que sigue vigente
pero imaginemos que sí cumple con ese segundo límite del artículo 259). Entonces, es aquí cuando entra a jugar lo mencionado en el artículo 254 y la sociedad diría: los $30.000.000 en
realidad están produciendo impuesto de renta de $7.500.000 y un CREE de $2.700.000. Por tanto, de los $12.000.000 se puede restar un valor de hasta $10.200.000, solo que el único
lugar donde se restará ese valor es en el formulario del impuesto normal de renta y al formulario del CREE no se lleva ningún valor, pues en el mismo no hay renglón para "descuentos
del impuesto CREE".

(*-49) El monto total de los descuentos del impuesto de renta que se pueden tomar tienen que guardar el límite del artículo 259 del ET, norma que indica:
"ARTICULO 259. LIMITE DE LOS DESCUENTOS. En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta”.
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido,
antes de cualquier descuento tributario.
PARÁGRAFO 1o. El límite establecido en el inciso segundo del presente artículo, no será aplicable a las inversiones de que trata el artículo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas
exentas.
PARÁGRAFO 2o. <Parágrafo modificado por el artículo 22 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando los descuentos tributarios estén originados exclusivamente en
certificados de reembolso tributario, la determinación del impuesto a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva
antes de cualquier descuento."
Por tanto, como este formulario puede ser usado por distintos tipos de usuarios y en cada uno pueden darse casos muy especiales, este límite no se calculará automáticamente sino que
cada quién lo tendrá que calcular manualmente.
(*-50) La instrucción de la DIAN para este renglón dice: "Escriba en esta casilla los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto de ganancias ocasionales en virtud de lo
establecido en convenios vigentes para evitar la doble tributación." Sin embargo, el artículo 254 del E.T. autoriza que este tipo de "descuentos" por impuestos pagados en el exterior sí se
pueden tomar sin importar si en el país donde se obtuvo la renta o ganancia ocasional y ya se había pagado el impuesto sea un país con el cual Colombia tenga o no convenio para evitar
doble tributación. Además, se entiende que el valor que se coloque en esta casilla nunca debe ser superior al del renglón 72.
(*-50 a) Una persona natural o sucesión ilíquida nunca llenaría este renglón pues los que pueden ser autorretenedores de renta son solo las personas jurídicas (ver resolución 4074 de
Mayo de 2005)

(*-51) siempre que el renglón 71 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese caso se debe calcular "anticipo al impuesto del año fiscal siguiente" (en este caso, el anticipo para el 2014).
Pero adviértase que si la declaración 2013 es la ÚLTIMA a presentarse por razón de que se trata de una sucesión ilíquida que se liquidó durante el año 2013, en ese caso NO SE LIQUIDA
ANTICIPO AL AÑO SIGUIENTE (véase Concepto DIAN 12200 mayo 13 de 1987).

(*-52) Si actualiza primero los datos de la hoja incluida en este mismo archivo en Excel, titulada "Anticipo impuesto de renta", en ese caso este cálculo se obtiene automáticamente.

(*-53) Si se requiere liquidar este tipo de sanción, se puede entonces usar la hoja "sanción de extemporaneidad" que hace parte de este mismo archivo

(*-54) Se tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para poder entrar a solicitarlo en devolución o compensación (ver artículo 854 del E.T.). Además, es
importante aclarar que el solo hecho de que se obtenga saldo a favor en una declaración de renta, ello no obliga a la firma de Contador. Eso solo opera en las declaraciones del IVA. En estas
declaraciones de renta, la firma de contador solo se origina cuando se superen los topes de PATRIMONIO BRUTO o de INGRESOS BRUTOS a que se refiere el artículo 596 del E.T. (100.000
UVT), y que para la declaración 2013 señala un monto de $2.684100.000
224
Capítulo 11
Declaración Anual de Impuesto Mínimo Alternativo Simple

(IMAS) para Trabajadores por Cuenta Propia Privada
240
1. Año 2 0 1 3
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Dicho código debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolución Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa un código equivocado, no habría necesidad de corregir la declaración sino simplemente avisar a
la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de
Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód. Dirección
declarante
Datos del
Seccional
Total patrimonio bruto 27 14.275.866.000
Patrimonio
Deudas 28 1.924.233.000
Total patrimonio líquido (27 - 28, si el resultado es negativo escriba 0) 29 12.351.633.000
Ingresos brutos del trabajador por cuenta propia 30 13.675.738.000
Determinación renta gravable alternativa (RGA) - IMAS
Otros ingresos 31 665.819.000

Total ingresos brutos recibidos por concepto de renta (30 + 31) 32 14.341.557.000
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos para los trabajadores por cuenta propia 33 1.095.358.000
Total ingresos netos (32 - 33) 34 13.246.199.000
Dividendos y participaciones no gravados 35 486.000
Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de daño 36 0
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador 37 0
Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS 38 0
Pérdidas por desastres o calamidades públicas 39 0
Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio doméstico 40 0
Costo fiscal de los bienes enajenados 41 0
Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC 42 0
Renta gravable alternativa - RGA (34 - 35 a 42, si el resultado es negativo escriba 0) 43 13.245.713.000
Ingresos por ganancias ocasionales en el país 44 22.000.000
Ocasionales
Ganancias
Costos por ganancias ocasionales 45 2.000.000

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas 46 0
Ganancias ocasionales gravables (44 - 45 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) 47 20.000.000
Impuesto sobre la renta mínimo alternativo simple - IMAS 48 232.522.000
Impuesto de ganancias ocasionales 49 4.000.000
Descuentos tributarios 50 0
Total impuesto a cargo (48 + 49 - 50, si el resultado es negativo escriba 0) 51 236.522.000
Anticipo renta por el año gravable anterior 52 0
Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud de devolución o compensación 53 0

Total retenciones año gravable 2013 54 4.500.000
Anticipo renta por el año gravable siguiente 55 111.761.000
Saldo a pagar por impuesto (51 + 55 - 52 - 53 - 54, si el resultado es negativo escriba 0) 56 343.783.000
Sanciones 57 0
Total saldo a pagar (51 + 55 + 57 - 52 - 53 - 54, si el resultado es negativo escriba 0) 58 343.783.000
o Total saldo a favor (52 + 53 + 54 - 51 - 55 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 59 0
Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora
solo colocamos el valor de la casilla 101 el cual sería un valor sin
intereses de mora. Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora,
entonces ese valor se deberá agregar manualmente.
60. No. Identificación signatario 61. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACI

de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 0
Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transacción)
996. Espacio para el n úmero interno de la DIAN / Adhesivo
En la zona de
descargas indicada
este liquidador
debidamente
formulado. Coloque el timbre de la máquina
registradora al dorso de este formulario
225
DETALLE DE LAS CIFRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARIO - 240

PRESUPUESTO BÁSICO
esta misma hoja)
27 Patrimonio bruto 14.121.529.505 14.275.866.000
1105 Caja General 4.299.989 4.299.989
1110 Bancos- Moneda Nacional 269.016.616 20.000.000 (e) 289.016.616
1225 Certificados 1.500.000 140.000 (k) 1.640.000
1245 Derechos Fiduciarios 0 (b-1) 0
129915 a Provisiones sobre inversiones (distintas a la provisión sobre
129995 acciones o cuotas; la provisión sobre estas ultimas van en el
renglón 35) (1.000.000) 1.000.000 (a) 0
Efectivo y otras inversiones que se habían mantenido ocultas en
periodos anteriores 1.000.000 1.000.000
Acciones y Aportes 24.217.000
1205 Acciones (en sociedades nacionales) 22.000.000 2.217.000 (d) 24.217.000
129905 y Provisiones
129910 0 0 (a) 0
Cuentas por Cobrar Clientes 8.735.920.000
1305 Clientes 8.672.873.099 (e) 20.000.000 8.652.873.099
1330 Anticipos y avances 115.694.151 115.694.151
1335 Depósitos 2.521.500 2.521.500
1345 Ingresos por cobrar 45.000 (k) 45.000 0
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 4.500.000 4.500.000
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 7.174.358 7.174.358
1380 Deudores varios 631.144 631.144
Provisión sobre Clientes y otras cuentas que sí tuvieron en este año
o en los anteriores una contrapartida en el ingreso y sin incluir las
cuentas por cobrar que sean con vinculados económicos (solo esta
provisión, si se ajusta a los máximos permitidos por la norma fiscal,
1399 es aceptada fiscalmente; ver artículo 145 del E.T.) (48.264.204) (48.264.204)
Provisión sobre las demás cuentas por cobrar (ésta sería la que no
1399 es aceptada fiscalmente) (2.000.000) 2.000.000 (a) 0
Cuentas por cobrar que se habían mantenido ocultas en periodos
anteriores 790.000 790.000
Inventarios 4.562.389.000
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 4.442.587.665 4.442.587.665
1445 Inventarios de semovientes bovinos 113.971.796 5.829.612 (a-2) 119.801.408
1499 provisión para inventarios (143.274.222) 143.274.222 (a) 0
Activos Fijos 588.108.000
1504 Terrenos 110.000.000 17.171.000 (d) 127.171.000
1516 Edificaciones 230.000.000 35.904.000 (d) 265.904.000
1520 Maquinaria y equipo 211.200.000 165.000 (d) 211.365.000
152405 Equipo de oficina - Muebles y enseres 3.500.000 0 3.500.000
1528 Equipo de comunicación y cómputo 4.160.000 0 (d) 4.160.000
1540 Flota y equipo de Transporte 148.396.000 0 148.396.000
159205 Depreciación acumulada de edificaciones (89.000.000) (d) 6.043.000 (95.043.000)

159210 Depreciación acumulada de maquinaria (9.600.000) (d) 85.000 (9.685.000)
159215 Depreciación acumulada-equipo oficina - muebles y enseres (3.500.000) 0 (3.500.000)
159220 Depreciación acumulada equipo comunicación y computo (4.160.000) 0 (4.160.000)
159235 Depreciación flota y equipo de transporte (60.000.000) 0 (60.000.000)
Otros Activos 69.275.000
1615 Patentes 3.000.000 3.000.000
Derechos (sin incluir la 162535 - Bienes en leasing, pues esa cuenta
1625 se colocó en el renglón 37) 0 45.000.000 (g-1) 45.000.000
1630 Know how 13.000.000 (g-2) 13.000.000 0
1698 Depreciación y/o amortización acumulada (sin incluir la amortización
de los bienes en leasing, pues esa partida ya se colocó en el
renglón 37) (200.000) (200.000)
171076 Impuesto diferido debito 7.764.000 (g) 7.764.000 0
17109501 Impuesto al patrimonio 8.000.000 (g) 8.000.000 0
1730 Cargo por corrección monetaria diferida 20.000.000 20.000.000
1798 Amortización acumulada de cargos diferidos (2.000.000) 2.000.000 (g-3) 0
Amortización diferida (50.000) 50.000 (g) 0
189520 Bienes recibidos en dación en pago 1.500.000 1.500.000
189910 Provisiones sobre bienes recibidos en dación en pago (25.000) (25.000)
1905 Valorizaciones de inversiones 5.000.000 (d) 5.000.000 0
191005 Valorizaciones de terrenos 54.648.000 (d) 54.648.000 0
191008 Valorizaciones de construcciones y edificaciones 0 (d) 0 0
199529 Valorizaciones semovientes 5.829.612 (a-2) 5.829.612 0
28 Pasivos 2.023.165.000 1.924.233.000
2105 Bancos nacionales 5.000.000 5.000.000
2110 Bancos del exterior 279.532.800 279.532.800
2115 Corporaciones financieras
En Colombia 5.000.000 5.000.000
En el exterior 0 0
2205 Proveedores-Nacionales 33.412.130 33.412.130
2210 Proveedores-Exterior 1.126.834.897 1.126.834.897
2225 Compañías vinculadas
En Colombia 0 0
(*-17) En el exterior 3.000.000 3.000.000
2315 A compañías vinculadas
En Colombia 0 0
(*-17) En el exterior 15.000.000 15.000.000
2365 Retención en la fuente 40.331.591 40.331.591
2367 Retención de IVA 0 0
2368 Retención de industria y comercio 313.335 313.335
2370 Retenciones y aportes en nómina 19.236.167 19.236.167
2380 Acreedores Varios
En Colombia 0 0
En el exterior 5.000.000 5.000.000
2404 Impuesto por pagar-De renta y complementarios 236.522.000 236.522.000
2408 Impuestos sobre las ventas 73.680.943 73.680.943
2412 impuesto por pagar-De industria y comercio 15.000.000 (c) 15.000.000
2436 Impuestos por pagar-De vehículos 150.000 (c) 150.000
2505 Salarios por pagar 2.947.400 2.947.400

2510 Cesantías consolidadas 33.045.136 33.045.136
2515 Interés de cesantías 3.961.553 3.961.553
2525 Vacaciones consolidadas 20.965.343 20.965.343
2605 Provisión-Para costos y gastos 94.931.341 94.931.341 (h) 0
226
Capítulo 11
esta misma hoja)
27 2610 Provisión-Para obligaciones laborales 1.000.000 1.000.000 (h) 0
2615 Provisión-Para obligaciones fiscales 3.000.000 3.000.000 (h) 0
262005 Provisión-Pensiones de jubilación-Cálculo actuarial 5.000.000 (h-1) 5.000.000
262010 Pensiones de jubilación por amortizar (3.000.000) (3.000.000)
2705 Ingresos recibidos por anticipado 3.300.000 3.300.000

2725 Impuesto diferido 0 0 (h) 0
29 Total patrimonio líquido-positivo 12.098.364.505 12.351.633.000
30 Ingresos brutos del trabajador por cuenta propia 13.675.738.000 13.675.738.000
Ingresos brutos operacionales
4135 Ventas de mercancías 13.675.738.045 13.675.738.045
31 Otros ingresos 718.812.000 665.819.000
Ingresos brutos operacionales
4140 Servicios de hoteles y restaurantes 385.600.000 385.600.000
Ingresos brutos no operacionales
4210 Financieros-diferencia en cambio, descuentos ganados 256.488.730 256.488.730
4215 Dividendos y participaciones 6.569.156 6.569.156
4218 Ingreso método de participación patrimonial 15.000.000 15.000.000 (j) 0
4250 Reintegro de provisiones 38.293.367 38.293.367 (b) 0
4250 Reintegro de otros costos y gastos 16.092.327 16.092.327
4295 Diversos 268.819 268.819
Intereses y demás rendimientos financieros
4210 Financieros-intereses 500.000 500.000
Intereses por hacer préstamos en dinero a sociedades donde esta
persona es socia o accionista (j-1) 300.000 300.000
32 Total ingresos brutos (30+31) 14.394.550.000 14.341.557.000
33 Devoluciones, rebajas y descuentos 1.095.358.000 1.095.358.000
34 Total ingresos netos (32-33) 13.299.192.000 13.246.199.000
35 Ingreso no gravado: Divendos y participaciones no gravadas 486.000
36 Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de daño 0
37 Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador Si este renglón excede de 0
27.000 UVT (27.000 x $26.841
38 Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS = $724.707.000), NO PUEDE
0
39 Pérdidas por desastres o calamidades públicas USAR ESTA DECLARACIÓN 0
40 Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio doméstico 0
41 Costo fiscal de los bienes enajenados 0
Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez, fondo de cesantías y cuentas
42 AFC que sí cumplieron requisitos 0
Renta gravable Alternativa-RGA (Base del IMAS) (a 34 reste 35 hasta 42; si el
43 resultado es negativo escriba cero) 13.245.713.000
44 Ingresos por ganancias Ocasionales 20.000.000 22.000.000
429543 Premios, rifas y loterías 20.000.000 20.000.000
Precio de venta enajenación de acciones 0 0
Precio de venta de activo fijos - inversiones mobiliarias - poseídos
por más de dos años 0 0
Precio de venta activos fijos - los demás activos fijos - poseídos por
más de dos años 0 (f) 2.000.000 2.000.000
4295 Diversos-aportes contribuciones y otros 0 0
4295 Diversos-donaciones 0 0
Los demás ingresos brutos por ganancias ocasionales 0 0
45 Costos por ganancias ocasionales 2.000.000
Costo fiscal de activo fijo (demás activos fijos) vendido y poseído
por más de dos años 0 2.000.000 (f) 2.000.000
Otros costos 0 0
Utilidad en venta de acciones o cuotas poseídas por más de dos Para este renglón no
años (artículo 36-1) hay "valores
contables" 0 0
47 Ganancias ocasionales gravables (44-45-46) 20.000.000 20.000.000
48 Impuesto sobre la renta mínimo alternativo simple-IMAS 232.522.000 (*-47)
Sobre loterías, rifas y similares 4.000.000
Sobre las demás ganancias ocasionales del renglón 68 0
50 Descuentos Tributarios 0 (*-49)
Por impuesto de renta pagado en el exterior (artículo 254) En estos renglones no 0
Por los pagos de parafiscales y una parte de la seguridad, generados sobre los hay valores
nuevos puestos de trabajo otorgados en el año a menores de 28 años, artículo 9 "contables". Son solo
Ley 1429 de 2010 partidas fiscales 0
Por los pagos de parafiscales y una parte de la seguridad, generados sobre los
nuevos puestos de trabajo otorgados en el año a mujeres mayores de 40 años,
artículo 11 Ley 1429 de 2010 0
Otros 0
51 Total impuesto a cargo (48+49-50) 236.522.000
52 Menos: Anticipo por el año gravable 2013 0
53 Saldo a favor 2012 sin solicitud de devolución 0
54 Total retenciones año gravable 2013 4.500.000 4.500.000
Por ventas 4.000.000 4.000.000
-Empresa XYZ, NIT XXXXXx 4.000.000 4.000.000
Por Servicios 500.000 500.000

-Empresa XYZ, NIT XXXXXx 500.000 500.000
55 Más Anticipo al impuesto de renta por el año 2014 (*-1) 111.761.000
56 Saldo a pagar por impuesto (si casilla 51+55-52-53-54 mayor que 0, escriba el
resultado; de lo contrario escriba 0) 343.783.000
57 Sanciones 0
Por extemporaneidad 0
58 Total saldo a pagar (51+55+57-52-53-54; si el resultado es negativo escriba 0) 343.783.000
59 O Total saldo a favor (52+53+54-51-55-57; si el resultado es negativo escriba (*-2) 0
227
Notas

(a) Estos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptaría la provisión hecha sobre cuentas por cobrar originadas en actividades
productoras de renta, y siempre y cuando dicha provisión sobre estas cuentas por cobrar se haya hecho con los límites impuestos por el criterio fiscal.

(a-1) Como el saldo contable a diciembre de 2013 incluía los valores de aportes de seguridad social simplemente causados por la nómina de diciembre de 2013, estos valores
simplemente causados y no pagados se acreditan. Pero al mismo tiempo, los valores de los aportes de diciembre de 2012 y que sí fueron pagados en enero de 2013, son
sumados para tomarlos como deducibles en el 2013 (ver artículo 108 y 114 del E.T.).

(a-2) Ver el anexo de "Semovientes Bovinos". Aunque contablemente la valorización de los bovinos está en la cuenta 1995, sí se declara fiscalmente, pero habría que reflejarla
junto con el costo de los bovinos en el renglón 36.

(a-3) Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se deben tomar en cuenta las limitaciones del artículo 122 a 124-2 y siguientes del E.T.

(b ) Si cuando se produce el "gasto provisión contable" sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces cuando se forma el ingreso contable por revertir
los saldos en las cuentas " provisiones", ese ingreso tampoco debe figurar fiscalmente

(b-1) El artículo 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco contable que certifique el administrador del fideicomiso

(c) Se acreditan los valores contables y se debita con el valor de los impuestos de industria y comercio, de predial, y el 25% del GMF, que sí fueron pagados en el año (ver
artículo115 del E.T.). Además, aunque los demás impuestos no sean aceptados fiscalmente, o el impuesto de industria y comercio o predial que solo esté causado, no sean
aceptados fiscalmente, en todo caso el pasivo sí es aceptado, pues el pasivo sí se está debiendo a diciembre 31.

(d) Esta diferencia se origina porque fiscalmente se aplicaron los "reajustes fiscales" a los bienes raíces (ver anexo de "activos fijos"). Además, la cuenta contable de "Valori-
zaciones" (cuenta 1905) no se toma como parte del valor fiscal de los activos.

(e) Por consignaciones que aparecen en extracto y que son consignaciones hechas por los clientes y que todavía no se habían registrado en contabilidad a diciembre 31.

(f) Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el renglón de "ingreso bruto", y el costo fiscal de venta, en el renglón "otros
costos". Además, como el activo fijo vendido había sido poseído por más de dos años, se denunciará en la sección de "Ganancias ocasionales". Y como en este año, en la zona
de "ganancias ocasionales" se está denunciando al mismo tiempo un ingreso por "loterías, rifas y similares", entonces se usó un costo fiscal de venta del activo fijo que fuera
igual a su precio de venta, para de esta manera no producir una "pérdida en venta de activo fijo" que afecte aritméticamente al valor de la ganancia por loterías, pues el valor
bruto de la ganancia por loterías debe ser el mínimo valor que luego figure en el renglón 68-Ganancia ocasional Gravable.

(f-1) Esos valores correspondían a intereses de mora y sanciones generados en obligaciones tributarias y por tanto no son deducibles (ver inciso segundo artículo 11 del E.T.).

(f-2) El artículo 177-1 indica que no son deducibles los gastos imputables a los ingresos no gravados. En cambio, los costos y gastos imputables a las rentas exentas sí son
deducibles por lo indicado en el concepto DIAN 39740 de julio de 2004.

(f-3) Parte no deducible por aplicación de la norma de subcapitalización (artículo 118-1 del E.T. y Decreto 3027 de diciembre de 2013 modificado con el Decreto 627 marzo
26 de 2014).

(g) Estos activos no representan bienes ni derechos "apreciables en dinero", y por tanto son activos y pasivos que solo figuran contablemente pero no deben figurar fiscal-
mente (ver artículo 261 del E.T.).
En el caso incluso del activo diferido del impuesto al patrimonio pendiente de amortizar, cuando se amortice formará un gasto no deducible y por eso el activo tampoco se
puede tomar como un activo fiscal pues no servirá para formar luego un gasto deducible.

(g-1) De acuerdo con el artículo 75 del E.T., si en el año siguiente (para nuestro caso el 2014) se llega a vender un intangible que no figuraba fiscalmente, entonces es obli-
gatorio hacerlo figurar al menos fiscalmente en la declaración del año anterior (hasta por el 30% del precio con el cual se venderá), y de esa forma sí dejarían enfrentar ese
valor fiscal declarado en el año anterior como un "costo de venta" en el año siguiente. El problema es que al obligar a declarar el activo aunque sea fiscalmente, se elevará
el patrimonio líquido de este año 2013 y también la renta presuntiva para el 2014. Además, si en los intangibles se tienen valores por bienes aportados en "fideicomisos"
(cuentas 162515 a 162530), en ese caso el artículo 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco contable que certifique
el administrador del fideicomiso.

(g-2) Este activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable, pues es un activo simplemente estimado pero no se ha pagado nada por él. Por tanto
como es un activo que no se piensa vender en el año siguiente, la empresa no estaría obligada a denunciarlo al cierre del año 2013. Si quisiera venderlo en el 2014, entonces
el artículo 75 del E.T., le diría que tiene que denunciarlo en la declaración 2013 (ver la nota g-1).

(g-3) Este saldo contable de "amortización cargo diferido", corresponde a la amortización que se le está haciendo al valor del Cargo diferido por "impuesto al patrimonio".
Por tanto, si el valor del cargo diferido de ese "impuesto al patrimonio" no se lleva fiscalmente a la declaración, por eso tampoco se llevaría fiscalmente su "amortización".

(h) Estos pasivos, por ser simplemente estimados o no tener un beneficiario externo real (como el caso del pasivo por impuesto diferido), no son aceptados fiscalmente.

(h-1) Este pasivo sería el único pasivo estimado que sí se acepta fiscalmente, con tal que se cumpla con los cálculos de los artículos 111 a 113 del E.T.

228
Capítulo 11
(j) Los valores que se registran contablemente por la aplicación del método de participación patrimonial no son valores que afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461
marzo de 2008).

(j-1) Si el socio no cobró intereses reales a la sociedad por los préstamos en dinero que les hizo, o de pronto sí le cobró intereses reales pero usando una tasa inferior a la tasa
mínima presuntiva, entonces se hará el ajuste para mostrar el mínimo interés presuntivo ordenado por el artículo 35 del E.T.

(K) Los Bonos, CDT, títulos y otras inversiones, si cotizan en bolsa, se les debe ajustar su valor patrimonial para que queden declarados según los índices de cotización en
bolsa a diciembre 31 de 2013 (ver artículo 271 del E.T. y la circular DIAN 004 de febrero 12 de 2014). Y si las inversiones tenían intereses causados y no cobrados a diciembre
31, pero tales intereses contablemente se registraron en la cuenta 1345, y dicha cuenta quedaría incluida en otro renglón de la declaración (renglón 35), en este caso en la
cuenta 1345 se quitan esos valores para que queden declarados junto con la respectiva inversión en el renglón 35.

(*-1) En las instrucciones para este renglón 55 se indica equivocadamente que el anticipo al impuesto del año siguiente se calcularía partiendo del valor del impuesto bruto
IMAS del renglón 48, cuando lo correcto es que se parte del Impuesto neto IMAS (valor del impuesto menos los descuentos). Lo anterior por cuanto el artículo 807 de E.T. dice
que el anticipo al impuesto de renta del año siguiente siempre se calcula sobre el "impuesto neto de renta". Por lo anterior, para efectos de este renglón 55, el anticipo al año
2014 lo calculamos sobre el "impuesto neto", partiendo de lo que figure en el renglón 48 disminuido con lo que figure en el 50.
(*-2) Se tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para poder entrar a solicitarlo en devolución o compensación (ver artículo 854 del E.T.).
Además, es importante aclarar que el solo hecho de que se obtenga saldo a favor en una declaración de renta, ello no obliga a la firma de Contador. Esto solo opera en las
declaraciones del IVA. Las declaraciones de los no obligados a llevar contabilidad nunca requieren firma de contador.
229
CONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA CONTABLE Y LA RENTA FISCAL
Valores contables
Códigos
Nombre Cuenta
PUC
Subparciales Parciales Totales
41 Operacionales
4135 Comercio al por mayor y por menor 13.675.738.045
A clientes Nacionales-vinculados económicos 0
A clientes nacionales-normales 13.675.738.045
A clientes del exterior-vinculados económicos 0
A clientes del exterior-normales 0
A clientes en zonas francas 0
A clientes que son Socid.de Comer. Intern. 0
4140 Servicios-Hotelería 385.600.000

(*-1) A clientes Nacionales-vinculados económicos 335.600.000
A clientes nacionales-normales 35.000.000
A clientes del exterior-vinculados económicos 0
A clientes del exterior-normales 15.000.000
A clientes en zonas francas 0
A clientes que son Socid.de Comer. Intern. 0
42 No operacionales
421020 Financieros-diferencia en cambio 240.241.500
421005 Financieros-intereses 500.000
421040 Financieros-descuentos condicionados 16.247.230
4215 Dividendos 6.569.156
4218 Ingresos método de participación patrimonial 15.000.000
425035 Reintegro provisiones 38.293.367
425050 Reintegro de otros costos y gastos 16.092.327
4295 Diversos 268.819
429543 Premios, rifas y loterías 20.000.000
Subtotal Ingresos No operacionales 353.212.399
4175 Devoluciones, rebajas y descuentos (1.095.358.283)

Total Ingresos Netos 13.319.192.161
61 Costo de Ventas y Prestación de Servicios

Inventario inicial de mercancías 3.320.000.000
Inventario inicial trabajo en proceso 0
Mas: Consumo de materias primas

Inventario inicial de materias primas 0
Mas: Compras netas de materias primas en el año 0
Menos: Inventario final materias primas 0 En este ejemplo, el
Total consumo de materias primas 0 contribuyente es
comercializador y
no fabricante. Pero
Mas: Mano de obra se dejan abiertas
Mano de obra (salarios y prestaciones) 0 las cuentas
Aportes a EPS 0 Si se usa esta respectivas por si
Aportes a ARP 0 celda, digitar la algún usuario
Aportes a fondos de pensiones 0 cifra como utilizará esta
Aportes al SENA 0 negativa, para plantilla, para un
Aportes a ICBF 0 que no se altere contribuyente
Aportes a Cajas de compensación 0 la celda donde se fabricante, y pueda
hace la suma entonces, tener los
Subtotal de costos indirectos 0 detalles que luego
pedirá el formato
Mas: Costos indirectos de fabricación 1732 de la DIAN
Mano de obra indirecta 0
Depreciaciones 0
Amortizaciones 0 Si se usa esta Para efectos de
Agotamiento 0 celda, digitar la simplificar el
Diferencia en cambio 0 cifra como ejercicio,
Pagos al exterior por servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 0 negativa para que supóngase que
Servicios contratados con terceros 0 no se altere la estos son los
Otros costos generales de fabricación 0 celda donde se únicos costos y
Subtotal de costos indirectos 0 hace la suma gastos asociados al
ingreso de la
actividad hotelera y
Menos: Inventario final de trabajo en proceso 0 0 que todo este costo
es deducible
Mas: Compras de mercancías fiscalmente
Valor de las compras del año 2.351.456.789
Menos: Inventario final (4.442.587.665) (1.228.869.124)
6140 Costo de prestación servicios hoteleros (246.789.320)
51 Gastos operacionales de Administración

5105 De personal (604.599.401)
5110 Honorarios (53.516.488)
5115 Impuestos (1.464.273)
5120 Arrendamientos (84.640.000)
5125 Contribuciones (48.584.423)
5130 Seguros (36.201.342)
5135 Servicios (95.726.306)
5140 Gastos Legales (2.694.968)
5145 Mantenimiento y Reparación (42.245.320)
5150 Adecuaciones e instalaciones (549.403)
5155 Gastos de Viajes (49.810.534)
5160 Depreciaciones (12.070.000)
5195 Diversos (36.445.798)
5199 Provisiones (798.360)
Subtotal Gastos operacionales de Administración (1.069.346.616)
230
Capítulo 11
Valores contables
Códigos
Nombre Cuenta
PUC
52 Gastos operacionales de Ventas

5205 Gastos de personal (479.890.176)
5215 Impuestos (98.360.362)
5220 Arrendamientos (41.770.663)
5235 Servicios (319.483.982)
5245 Mantenimiento y reparaciones (2.168.945)
5255 Gastos de viaje (68.834.314)
5260 Depreciaciones 0
5295 Diversos (248.441.555)
Subtotal Gastos operacionales de Ventas (1.258.949.997)
53 Gastos no operacionales
5305 Financieros (4.175.177.728)
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes (5.617.887)
5315 Gastos extraordinarios (58.110.088)
5395 Gastos diversos (11.229.223)
Subtotal Gastos no operacionales (4.250.134.926)
Utilidad (o pérdida) CONTABLE antes de Impuesto 5.265.102.179
54 Provisión impuesto de renta y complementarios

Utilidad o pérdida contable antes de impuestos 5.265.102.179
Mas : Gastos Contables No deducibles fiscalmente

Gasto causado diciembre 2013 aporte del empleador en aportes seguridad social y
parafiscales 16.217.026
Gasto impuestos que nunca son deducibles (vehículos, timbre, etc.) 0
Gasto impuestos que sí son deducibles pero estaban solo causados (industria y
comercio, predial, 4 x mil) 99.824.635
Exceso de intereses por aplicación de la norma de subcapitalización (artículo 118-1) 2.020.206.966
Gasto provisiones de activos fijos 798.360
Gastos extraordinarios (sanciones, multas) 58.110.088
Gastos diversos 11.229.223
Subtotal Gastos contables no deducibles fiscalmente 2.206.386.297
Menos: Ingresos contables no fiscales

Reintegro de provisiones (38.293.367)
Ingresos método de participación patrimonial (15.000.000)
Más: Ingresos fiscales no contables

Intereses presuntivos préstamos a sociedades donde es socio 300.000
Menos: Ingresos no gravados

Dividendos (486.000)
Menos: Gastos fiscales no contables

Aportes del empleador diciembre 2012 seguridad y parafiscales pagados en 2012 (14.742.751)
Impuestos pagados durante 2013 y que son deducibles según el artículo 115 del E.T.
o el 512-1 del E.T.: (industria y comercio, predial, 4 x mil, INC) (72.093.600)
Deducción especial inversión activo fijo producción (artículo 158-3) (60.000.000)
Más: Pérdidas en ventas de activos fijos poseídos por más de dos años 5.617.887
(se denunciará en la sección de ganancias ocasionales)
Menos: Utilidades en ventas de activos fijos poseídos por más de dos años 0
(no se declaran en "renta" sino en "ganancia ocasional")
Menos: Ingresos por loterías

(no se declaran en "renta" sino en "ganancia ocasional") (20.000.000)
Renta Líquida Fiscal 7.256.790.645
O Pérdida Líquida Fiscal 0
Menos: Compensaciones
De excesos de renta presuntiva sobre líquida en años anteriores 0
Renta Líquida Compensada 7.256.790.645 Si se usan estas

celdas de
Renta Presuntiva 225.746.000 "compensaciones",
digitar la cifra como
Menos: Rentas Exentas negativa, para que
(*-2) Por actividad hotelera (artículo 207-2 del E.T.) no se altere la celda
(138.810.680)
donde se hace la
suma
Más: Rentas Gravadas (renglón 63)
Por activos omitidos en años anteriores e incluidos en esta declaración 0
Por pasivos inexistentes incluidos en años anteriores y eliminados 0 0
231
Valores contables
Códigos
Nombre Cuenta
PUC
Renta Líquida Gravable 7.117.980.000
Ingresos constitutivos de Ganancia Ocasional

Ingreso por lotería, rifas y similares 20.000.000
Precio de venta del activo fijo vendido durante el año 2.000.000
y que se había poseído por más de dos años
Menos: Costo y parte no gravada

(*-3) Costo fiscal de venta que tenía el activo a la fecha en que se vendó (2.000.000)
(*-4) Ganancia (o Pérdida) Ocasional 20.000.000
(*-5) Impuesto de renta a liquidar en el formulario 2.333.768.000

Menos: Descuentos del impuesto de renta 0
Impuesto neto de renta 2.333.768.000
Impuesto de ganancias ocasionales 4.000.000
Subtotal impuesto a cargo a liquidar para la DIAN 2.337.768.000
Menos: Valor que se registrará como impuesto diferido

debito sobre diferencias temporales
(*-6) Impuestos deducibles que solo estaban causados 99.824.635
Tarifa (ver tabla artículo 241) (18.288.000)
Más: amortización del impuesto diferido débito que se había

registrado en años anteriores y que desaparece en este año
fiscal, pues en este año fiscal se usó la deducción que no se pudo
usar en los años anteriores
Impuestos deducibles que se habían causado en el año anterior pero que se
pagaron y se tomaron como deducibles en este año 72.093.600
Tarifa (ver tabla artículo 241) 10.524.000 Si se usa esta
casilla, digitarla
Más: Valor que se registrará como impuesto diferido crédito 0 como cifra negativa
para que no se
sobre diferencias temporales que estén formando un menor impuesto de renta
altere la formula de
la suma
Menos: Valor que se amortiza de los impuestos diferidos créditos 0
registrados en años anteriores sobre diferencias temporales y que
desaparecieron en esta declaración
(2.330.004.000) (a)
Utilidad (o pérdida) CONTABLE después de Impuesto 2.935.098.179
(a) La contabilización de este "Gasto impuesto" sería:

Cuenta Db Cr
2404 Impuesto de renta y complementarios por pagar 2.337.768.000
171076 Impuesto diferido débito 18.288.000
171076 Impuesto diferido débito 10.524.000
2725 Impuesto diferido crédito 0
2725 Impuesto diferido crédito 0
540405 Gasto impuesto de renta 2.330.004.000
(*-1) Entiéndase que en este ejemplo, el ingreso por hotelería, luego de enfrentarle sus respectivos gastos, le formará una "renta exenta" porque se trata de la
explotación de un nuevo hotel (artículo 207-2 del E.T.).
(*-2) Aquí se está restando la utilidad que produjo la actividad de hotelería y se está cuidando que el valor a restar no sea mayor a la cifra que sea la mayor entre la
"Renta líquida compensada" o la "Renta presuntiva" (así controla el formulario virtual de la DIAN lo que se lleva al renglón "rentas exentas"). Pero si la
actividad de "hotelería" hubiera producido pérdida, no se colocaría nada.
(*-3) Aunque el verdadero costo fiscal era $7.618.000 y con eso se formaría una "pérdida en venta de activo fijo" por $5.617.000, lo que hace la DIAN en este caso,
porque en la misma zona habrá un ingreso por "loterías, rifas y similares", es exigir que el costo fiscal se limite hasta el mismo precio de venta, y buscar que
aritméticamente el renglón de "ganancia ocasional gravable" llegue como mínimo al valor bruto de la Lotería. Si en esta misma zona no hubiera ingresos por
"loterías, rifas o similares" sino solamente otro tipo de ganancias ocasionales, allí sí se pueden usar todos los costos del caso, y si el resultado final llegase a
ser una "pérdida ocasional", entonces el renglón de "ganancia ocasional" se diligenciaría en ceros.
(*-4) Si existen ingresos por "loterías, rifas y similares", como mínimo la "ganancia ocasional" tiene que mostrar el valor bruto de este tipo de ingresos. Es decir, los
ingresos por "loterías, rifas y similares" no se pueden afectar con "pérdidas" que se formen en los demás ingresos y gastos de esta misma sección.
(*-5) Este dato lo estamos tomando automáticamente del que figure en la hoja "Detalle de renglón" en este mismo archivo, pues en dicha hoja se indica que el
contribuyente que use estas plantillas puede tener distintas tarifas de impuesto de renta a la hora de liquidarlo.
(*-6) El artículo 67 del Decreto 2649 de 1993 establece, que el impuesto diferido se calcula con "tasas actuales", sin importar que la tasa del año siguiente, en el
que se revertirán las diferencias, sea diferente. En el 2013 por ejemplo la tasa será 25% (ver artículo 94 Ley 1607 que modificó al 240 del E.T.).
232
Capítulo 11
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA USANDO LA TABLA DEL ARTÍCULO 241 DEL E.T.
Calculo del impuesto de renta, solo si el formulario lo usa una persona natural o sucesión ilíquida (sea colombiana o extranjera)
pero que por el año 2013 calificó como "residente" ante el Gobierno Colombiano
Valor oficial de la UVT para el ejercicio 2013 $ 26.841
Renta líquida gravable

En Pesos $ 7.117.980.000
En UVT 265.190,57
Valor global del impuesto sobre la renta (en pesos); (ver la tabla de abajo) $ 2.333.768.000 En los ejemplos
que hace la DIAN
Menos: Valor que se puede restar por haber tenido pequeña empresa en la Circular 009
de enero de 2007,
durante el año (ver parágrafo 1 del artículo 3 del Decreto 4910 de 2011)
cuando hace
Valor total del impuesto a cargo 2.333.768.000 conversiones del
valor bruto de un
Porcentaje de reducción que puede aplicar a este impuesto en el año 2013 salario gravable y
(el 100% si fuese el primer y segundo año de operaciones; el 75% si fuese el lo convierte en
tercer año de operaciones; 50% si fuese el cuarto año de operaciones; 25% si UVT, para ubicarlo
fuese el quinto año de operaciones; 0% si fuese el sexto y siguientes años de luego en los
operaciones) rangos de UVT de
0,00% 0
la tabla para
Total de impuesto de renta a liquidar $ 2.333.768.000 retención en la
fuente sobre
salarios, contenida
Rangos en UVT en el artículo 383
del E.T., la DIAN
Instrucción para calcular toma los
Tarifa Marginal Calculo en $ del impuesto
Desde Hasta impuesto en $ resultados de la
conversión
utilizando hasta los
dos primeros
>0 1090 0% No tiene $0 decimales. Por
esta razón,
hacemos lo mismo
(Renta gravable expresada en con esta
>1090 1700 19% $0
UVT menos 1090 UVT) *19% conversión del
valor de la renta
(Renta gravable expresada en líquida o de la
>1700 4100 28% UVT menos 1700 UVT) *28% $0 ganancia gravable,
más 116 UVT de pesos, a UVT.
(Renta gravable expresada en
>4100 En adelante 33% UVT menos 4100 UVT) *33% $ 2.333.768.000
más 788 UVT
CALCULO DEL IMPUESTO DE RENTA

USANDO LAS TABLAS DEL ARTÍCULO 340 DEL E.T.
1. Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

Renta gravable alternativa
En Pesos $ 13.245.713.000
En UVT 493.488,06
Valor del impuesto en pesos 232.522.000
RGA en UVT desde Hasta IMAS
0 4057 0
4057 en adelante 1,77% * (RGA en UVT – 4.057)
233
ACCIONES Y APORTES
CONTABLE
En este anexo de valores "contables", y en el
de más abajo con valores "fiscales", solo se
Datos básicos Operaciones durante 2013 incluyen las acciones o cuotas que seguían
poseyéndose a diciembre de 2012 (sin
Porcentaje de Valor intrínseco Valorización (o importar si se habían adquirido desde antes o
participación Costo contable a durante el 2012). No se muestra información
Costo contable contable a provisión) a
No. dentro de la Compras año diciembre del para acciones o cuotas que se poseían desde
Descripción a diciembre de diciembre de diciembre del
orden sociedad a 2013 2013 antes del 2012 y que fueron vendidas durante
2012 2013 2013
diciembre de el 2012, o para las adquiridas y vendidas
2013 dentro del mismo año 2012. Esta última
información no es relevante para este cuadro.
Acciones en la sociedad "A" S.A., NIT. xxxxx (fueron compradas en diciembre 30 de Solo se incluiría en los anexos que se quiera
20%
2003, por un costo de adquisición de 8.000.000) hacer a los ingresos por venta de acciones o
1 cuotas.
Costo histórico 8.000.000 8.000.000 13.000.000 4.000.000
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre de 2006 1.000.000 1.000.000
Acciones en la sociedad B S.A., NIT. xxxxx (una parte fue comprada en julio 31 de
15%
2 2007 y otra parte en agosto de 2013)
Costo histórico 2.000.000 1.000.000 3.000.000 2.000.000 (1.000.000)
Acciones en la sociedad "C" S.A., NIT. xxxxx (fueron compradas en julio 31 de 2013) 90%
3
Costo histórico 0 10.000.000 10.000.000 12.000.000 2.000.000
Total 11.000.000 11.000.000 22.000.000 27.000.000 5.000.000
FISCAL
Recuerde que el reajuste fiscal es opcional, se
Datos básicos Operaciones durante 2013 aplica en especial si las acciones o cuotas, al
momento de salir a venderse, se podrían
Porcentaje de Reajuste fiscal Valor vender por un buen precio, y por tanto, el
participación 2013: 2,40% Costo fiscal a
Costo fiscal a patrimonila a costo fiscal se puede incrementar con estos
No. dentro de la Compras año (artículo 280 y 70 diciembre del reajustes para que la utilidad no sea muy alta.
Descripción diciembre del diciembre del
orden sociedad a 2013 E.T.) (Artículo 2 2013 Pero si las acciones o cuotas se terminan
2012 2013
diciembre de Decreto 2921 vendiendo a pérdida, la parte de la pérdida
2013 diciembre 17 del que corresponda a estos reajustes fiscales
Acciones en la sociedad "A" S.A., NIT. xxxxx (fueron compradas en diciembre 30 de acumulados no sería aceptada como pérdida
20% deducible (ver artículo 149 del E.T.)
2003, por un costo de adquisición de 8.000.000)
1 Costo histórico 8.000.000 8.000.000 8.000.000
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre de 2006 1.000.000 1.000.000 1.000.000
Reajustes fiscales acumulados 1.536.000 0 1.536.000 1.536.000 Cuando se hacen compras de acciones en una
Acciones en la sociedad "B" S.A., NIT. xxxxx (una parte fue comprada en julio 31 de misma empresa pero en distintas fechas y
15% pagando distintos precios por ellas, cuando
2007 y otra parte en agosto de 2013)
2 algún día se vayan a vender, se debe tener
Costo histórico 2.000.000 1.000.000 3.000.000 3.000.000 presente lo que dice el artículo 76 del E.T.,
Reajustes fiscales acumulados 513.000 68.000 581.000 581.000 donde se lee: "ARTICULO 76. COSTO
Acciones en la sociedad "C" S.A., NIT. xxxxx (fueron compradas en julio 31 de 2013) 90% PROMEDIO DE LAS ACCIONES. <Fuente
3 original compilada: D.2247/74 Art. 55> Cuando
Costo histórico 0 10.000.000 100.000 10.100.000 10.100.000 el contribuyente tuviere dentro de su
Reajustes fiscales acumulados patrimonio acciones de una misma empresa
Total 13.049.000 11.000.000 168.000 24.217.000 24.217.000 cuyos costos fueren diferentes, deberá tomar
como costo de enajenación el promedio de
tales costos"
Si las acciones en este caso se compraron a mediados del 2012, el Este sería el valor con el que
reajuste fiscal que se les aplica seria proporcional para el periodo se diligencia el renglón 35
agosto-diciembre de 2012 del Formulario
Nota
(a) En lugar de ir reajustando el costo fiscal del activo cada año con el reajuste fiscal del artículo 70 del E.T., los contribuyentes personas naturales (no incluye a las sucesiones ilíquidas), pueden determinar
directamente el valor patrimonial a diciembre de 2013 de sus acciones y cuotas sociales mediante tomar el costo histórico de adquisición y aplicarle el factor del artículo 73 del E.T., factor que para el caso del
año gravable 2013, fue actualizado con el artículo 1 del Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013 (ver lo que dice el parágrafo de este artículo). Este indicador NO ES UN PORCENTAJE sino un valor absoluto.
Al respecto, consideramos que si las personas naturales obligadas a llevar contabilidad aplicaron ajustes por inflación a sus acciones y aportes hasta el 2006, entonces la norma del artículo 73 solo se aplicaría
para las acciones y aportes que compren del 2007 en adelante, pues los ajustes por inflación no se pueden quitar del costo (ver artículo 68 del E.T.) y sustituyen pot tanto, el efecto que se obtendría al aplicarle al
activo el factor correspondiente de los publicados en el artículo 73 del E.T. A los activos adquiridos hasta el año 2006, mientras se sigan conservando, solo les podrá seguir incrementando con el reajuste fiscal de
cada año, tal como lo muestra el cuadro anterior.
Significa lo anterior que para las acciones compradas en la sociedad B S.A., como fueron compradas en el 2007, si se decidiece aplicar lo indicado en el artículo 73 del E.T., tales acciones no quedarían
declaradas por $3.600.000 sino por el resultado de $2.000.000 x 1,28 = $2.560.000
INVENTARIOS DE SEMOVIENTES BOVINOS
CONTABLE
En este anexo de los valores "contables", y en el siguiente con
1. BOVINOS-ZONA III
los valores "fiscales", solo se incluyen las cabezas de ganado
Costo a diciembre Compras durante Costo a diciembre que seguían poseyéndose a diciembre de 2013 (sin importar si
31/2012 2013 Costos 31/2013 se habían adquirido desde antes del 2013 o si se adquirieron o
capitalizados nacieron durante el 2013). No se muestra información para
Cantidad Detalle Edad Valor
Costo Total costo del Valor total para el grupo Costo Total costo del cabezas de ganado que se poseían desde antes del 2013 y que
unitario
unitario grupo del grupo durante 2013 unitario grupo fueron vendidas o se murieron durante el 2013, ni para las
promedio adquiridas o nacidas durante el 2013 y que fueron vendidas o
Toros Reproductores (de 2 Toros reproductores de 2 años en 2 años en se murieron dentro del mismo 2013. Esa última información no
2 598.000 1.196.000 0 0 1.500.000 1.348.000 2.696.000 es relevante para este cuadro. Solo se incluiría en los anexos
adelante, del Inv. Inicial adelante
que se quiera hacer a los ingresos por venta de semovientes.
28 Vacas con cría (de 38 Vacas paridas 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 585.600 16.396.800 0 0 800.000 614.171 17.196.800
20 Vacas con cría (de 25 Vacas con cría 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 498.000 9.960.000 0 0 700.000 533.000 10.660.000
5 Vacas con cría (de 66 vacas Horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 1.034.167 5.170.833 0 0 500.000 1.134.167 5.670.833
7 Vacas Horras (de 38 vacas paridas 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 585.600 4.099.200 0 0 400.000 642.743 4.499.200
5 Vacas Horras (de 25 Vacas Con cría 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 498.000 2.490.000 0 0 300.000 558.000 2.790.000
49 Vacas Horras (de 66 Vacas Horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 1.034.167 50.674.163 0 0 500.000 1.044.371 51.174.163
20 Vacas Horras (de 20 Vacas horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 468.000 9.360.000 0 0 400.000 488.000 9.760.000
24 Novillas (de 24 Terneras de Levante 12-18 meses del Inv. Inicial) 24-30 meses 330.200 7.924.800 0 0 700.000 359.367 8.624.800
11 Terneras (de 11 crías hembras 0-6meses del Inv. inicial) 12-18 meses 0 0 0 0 500.000 45.455 500.000
15 Terneros (de 31 nacimientos machos del año) 6-12 meses 0 0 0 0 400.000 26.667 400.000
22 Crías hembras (de 32 nacimientos hembras del año) 0-6 meses 0 0 0 0 0 0 0
208 Totales 107.271.796 6.700.000 113.971.796
Cuadre de Cabezas
Inventario Inicial 188
Mas: Nacimientos del año
Machos 31
Hembras 22 53
Menos: Muerte de animales adultos
Vaca Horra (33)
Inventario final 208
FISCAL
1. BOVINOS-ZONA III
Costo a diciembre Valor compras Costo a diciembre Valor patrimonial a
31/2012 Valor unitario a
durante 2013 Costos 31/2013 diciembre/2013
diciembre 31/13
capitalizados Valorización
Cantidad Detalle Edad Valor Resol. 106 y 107
Costo Total costo del Valor total para el grupo Costo Total costo del Valor Valor total año 2013
unitario de enero 30/14
unitario grupo del grupo durante 2013 unitario grupo unitario grupo
promedio Min. Agricultura
Toros Reproductores (de 2 Toros reproductores de 2 años en 2 años en

2 598.000 1.196.000 - - 1.500.000 1.348.000 2.696.000 565.064 1.348.000 2.696.000 -
adelante, del Inv. Inicial adelante
28 Vacas con cría (de 38 Vacas paridas 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 585.600 16.396.800 0 0 800.000 614.171 17.196.800 395.886 614.171 17.196.800 0
20 Vacas con cría (de 25 Vacas con cría 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 498.000 9.960.000 0 0 700.000 533.000 10.660.000 395.886 533.000 10.660.000 0
5 Vacas con cría (de 66 vacas Horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 1.034.167 5.170.833 0 0 500.000 1.134.167 5.670.833 395.886 1.134.167 5.670.833 0
7 Vacas Horras (de 38 vacas paridas 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 585.600 4.099.200 0 0 400.000 642.743 4.499.200 314.686 642.743 4.499.200 0
5 Vacas Horras (de 25 Vacas Con cría 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 498.000 2.490.000 0 0 300.000 558.000 2.790.000 314.686 558.000 2.790.000 0
49 Vacas Horras (de 66 Vacas Horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 1.034.167 50.674.163 0 0 500.000 1.044.371 51.174.163 314.686 1.044.371 51.174.163 0
20 Vacas Horras (de 20 Vacas horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 468.000 9.360.000 0 0 400.000 488.000 9.760.000 314.686 488.000 9.760.000 0
24 Novillas (de 24 Terneras de Levante 12-18 meses del Inv. Inicial) 24-30 meses 330.200 7.924.800 0 0 700.000 359.367 8.624.800 317.362 359.367 8.624.800 0
11 Terneras (de 11 crías hembras 0-6meses del Inv. inicial) 12-18 meses 0 0 0 0 500.000 45.455 500.000 222.732 222.732 2.450.052 1.950.052
15 Terneros (de 31 nacimientos machos del año) 6-12 meses 0 0 0 0 400.000 26.667 400.000 285.304 285.304 4.279.560 3.879.560
22 Crías hembras (de 32 nacimientos hembras del año) 0-6 meses 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
208 Totales 107.271.796 6.700.000 113.971.796 119.801.408 5.829.612
Cuadre de Cabezas
Inventario Inicial 188 Este sería el valor fiscal por Esta cifra se registraría en la
Mas: Compras del año el cual se denuncian los contabilidad en la cuenta 199520
bovinos para reflejar el mayor valor fiscal
Vacas Horras 0
a diciembre 31
Novillas 0
Novillos cebados 0 0
Mas: Nacimientos del año
Machos 31
Hembras 22 53
Vaca Horra (33)
234
Capítulo 11
OTROS ACTIVOS FIJOS

CONTABLE
En este anexo de los valores "contables", y en el de
más abajo con los valores "fiscales", solo se incluyen
Costo contable Compras Gasto Costo contable los activos fijos que seguían poseyéndose a diciembre
a diciembre o adiciones depreciación ajustado de 2013 (sin importar si se habían adquirido desde
Categoría Descripción Placa de 2012 y mejoras contable a diciembre antes del 2013 o si se adquirieron durante el 2013).
año 2013 año 2013 de 2013 No se muestra información para activos fijos que se
Equipo de Ordeño portátil poseían desde antes del 2013 y que fueron vendidas
Costo histórico (fue adquirida en abril de 2004) 2.500.000 0 2.500.000 durante el 2013, o para los adquiridos y vendidos
Ajustes por inflación calculados hasta diciembre de 2006 700.000 700.000 dentro del mismo 2013. Esa última información no es
Depreciación acumulada (2.480.000) 0 (270.000) (2.750.000) relevante para este cuadro. Solo se incluiría en los
Ajustes por inflación calculados hasta diciembre de 2006 (450.000) (450.000) anexos que se quiera hacer a los ingresos por venta
Costo neto 270.000 0 (270.000) 0 de activos fijos
Equipo de Ordeño
Costo histórico (fue adquirida en diciembre 30 de 2013) 0 200.000.000 200.000.000
Maquinaria y Depreciación acumulada 0 0 0 La depreciación del 2013 se hizo de forma limitada
equipo Costo neto 0 200.000.000 0 200.000.000 pues con este valor ya el activo quedaba totalmente
Practi Wagon depreciado.
Costo histórico (fue adquirida en mayo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000
Depreciación acumulada (3.200.000) 0 (300.000) (3.500.000)
Costo neto 300.000 0 (300.000) 0 No se hizo depreciación porque el activo no estuvo
Motosierra participando durante el año en la generación de
Costo histórico (fue adquirida en febrero de 2007) 4.500.000 0 4.500.000 ingresos (ver artículo 64 del Decreto 2649 de 1993 y
Depreciación acumulada (2.900.000) 0 0 (2.900.000) el Concepto 115-032700 de abril de 2008 de la
Costo neto 1.600.000 0 0 1.600.000 Supersociedades).
Subtotal Maquinaria y Equipo 2.170.000 200.000.000 (570.000) 201.600.000
Muebles de oficina
Equipo de Costo histórico (fue adquirida en marzo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000
Oficina Depreciación acumulada (3.500.000) 0 0 (3.500.000)
Costo neto 0 0 0 0
Subtotal Equipo de Oficina 0 0 0 0
Computador
Costo histórico (fue adquirido en mayo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000
Depreciación acumulada (3.500.000) 0 (3.500.000)
Costo neto 0 0 0 0
Líneas telefónicas
Equipo de
Costo histórico (fue adquirida en junio de 2007) 600.000 0 600.000
computación y
Depreciación acumulada (600.000) 0 0 (600.000)
comunicación
Costo neto 0 0 0 0
Celulares
Costo histórico (fue adquirida en noviembre de 2007) 60.000 0 60.000 Este "reajuste fiscal" es OPCIONAL, y además, no se reporta
Depreciación acumulada (60.000) 0 0 (60.000) con contrapartida entre las cuentas de los "ingresos del
Costo neto 0 0 0 0 periodo". Simplemente es un reajuste que hace incrementar
Subtotal Equipo de computación y comunicación 0 0 0 0 el valor bruto del activo y por ende se ve el incremento
Camioneta Mazda B-2600, modelo 2001 directamente en el patrimonio LÍQUIDO a diciembre 31 (es un
Costo histórico (adquirida en mayo de 2007) 60.000.000 0 60.000.000 factor a tener en cuenta como "incrementador" del patrimonio
Depreciación acumulada
CSS 999
(60.000.000) 0 0 (60.000.000) líquido en la "conciliación patrimonial"). Además, si se va
Vehículos incrementado el "patrimonio líquido" se debe tener presente
Costo neto 0 0 0 0
que en ese caso se verá incrementada la Renta presuntiva del
Camioneta Ford Explorer (compra en diciembre 30/13, fac. No. BNR 754 año siguiente.
16496 a Mazautos S.A 88.396.000 0 88.396.000
Subtotal Vehículos 0 88.396.000 0 88.396.000 Los que decidan aplicarlo, lo harían básicamente porque
Apartahotel ubicado AV. 20HN 52 AN 34 de Cali (fue adquirido piensan vender el activo posteriormente por un precio de
mediante escritura pública EP 1985 de abril 06 del 2006 venta alto y en consecuencia necesitan ir formando más costo
Costo histórico Terreno Matricula 100.000.000 100.000.000 fiscal al activo y con ello rebajar la futura utilidad en venta de
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre 2006 inmobiliaria No. 10.000.000 10.000.000 activo. Pero si el precio de venta va a ser pequeño, no se
Bienes raices Costo histórico edificaciones 370 - 032222 y 200.000.000 200.000.000 haría necesario en ese caso ir aumentando el costo al activo
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre 2006 predial B-4567888 30.000.000 30.000.000 con estos reajustes. Además, si cuando lo vendan se llega a
Depreciación edificación (76.500.000) (11.500.000) (88.000.000) producir una pérdida, en ese caso la parte de dicha pérdida y
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre 2006 (1.000.000) (1.000.000) que corresponda a los reajustes fiscales que tenía acumulado
el activo en su costo fiscal hasta la fecha de venta, sería no
Subtotal este bien raíz 262.500.000 0 (11.500.000) 251.000.000
aceptada fiscalmente (ver artículo 149 del E.T).
Subtotal Bienes Raíces 262.500.000 0 (11.500.000) 251.000.000
Total 264.670.000 288.396.000 (12.070.000) 540.996.000
ver artículo 267 del E.T.
FISCAL
De acuerdo a lo indicado en
el artículo 68 del E.T., al
Reajuste fiscal momento de calcular el
2013: 2,40% "Gasto depreciación" NO SE
Compras o (artículo 280 y Costo fiscal Valor DEBEN INCLUIR EN LA
Costo fiscal a Gasto BASE DEL CÁLCULO LOS
adiciones y 70 E.T.) ajustado a patrimonial a
Categoría Descripción Placa diciembre 31 del depreciación REAJUSTES FISCALES
mejoras año (Artículo 2 diciembre de diciembre 31
2013 fiscal año 2013 QUE LLEGUE A
2013 Decreto 2921 2013 del 2013
diciembre 17 ACUMULAR EL ACTIVO.
del 2013) Por tanto, solo se puede
someter a depreciación
Equipo de Ordeño portátil durante el 2007 y siguientes
Costo histórico (fue adquirida en abril de 2004) 2.500.000 0 2.500.000 2.500.000 el costo ajustado por
Ajustes por inflación calculados hasta diciembre de 2006 700.000 700.000 700.000 inflación que traía el activo
Reajustes fiscales acumulados 165.000 165.000 165.000 hasta diciembre de 2006, y
Depreciación acumulada (2.480.000) 0 (270.000) (2.750.000) (2.750.000) el simple costo fiscal de los
Ajustes por inflación calculados hasta diciembre de 2006 (450.000) (450.000) (450.000) que se vayan comprando
Reajustes fiscales acumulados (85.000) (85.000) (85.000) después de dicha fecha.
Costo neto 350.000 0 0 (270.000) 80.000 80.000
Equipo de Ordeño
Costo histórico (fue adquirida en diciembre 30 de 2013) 0 200.000.000 0 0 200.000.000 200.000.000
Depreciación acumulada 0 0 0 0 0
Maquinaria y Costo neto 0 200.000.000 0 0 200.000.000 200.000.000
equipo Practi Wagon 0
Costo histórico (fue adquirida en mayo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000 3.500.000
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0
Depreciación acumulada (3.200.000) 0 (300.000) (3.500.000) (3.500.000)
Costo neto 300.000 0 0 (300.000) 0 0 No se hizo depreciación
Motosierra 0 porque el activo no
Costo histórico (fue adquirida en febrero de 2007) 4.500.000 0 4.500.000 4.500.000 estuvo participando
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 durante el año en la
Depreciación acumulada (2.900.000) 0 0 (2.900.000) (2.900.000) generación de ingresos
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 (ver artículos 128 y 141
Costo neto 1.600.000 0 0 0 1.600.000 1.600.000 del E.T.).
Subtotal Maquinaria y Equipo 2.250.000 200.000.000 0 (570.000) 201.680.000 201.680.000
235
Muebles de oficina 0
Costo histórico (fue adquirida en marzo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000 3.500.000
Equipo de Reajustes fiscales acumulados 0 0 0
oficina Depreciación acumulada (3.500.000) 0 0 (3.500.000) (3.500.000)
Costo neto 0 0 0 0 0 0
Subtotal Equipo de oficina 0 0 0 0 0 0
Computador 0
Costo histórico (fue adquirido en mayo de 2007) 3.500.000 0 3.500.000 3.500.000
Depreciación acumulada (3.500.000) 0 0 (3.500.000) (3.500.000)
Líneas telefónicas
Costo histórico (fue adquirida en junio de 2007) 600.000 0 0 600.000 600.000
Equipo de
computac. Y
Depreciación acumulada (600.000) 0 0 (600.000) (600.000)
comunic.
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 0
Celulares 0
Costo histórico (fue adquirida en noviembre de 2007) 60.000 0 60.000 60.000
Depreciación acumulada (60.000) 0 0 (60.000) (60.000)
Subtotal Equipo de Computación y comunicación 0 0 0 0 0 0
Vehículos 0
Camioneta Mazda B-2600,mod,2001 0 Los vehículos se declaran
Costo histórico (adquirida en mayo de 2007) 60.000.000 0 60.000.000 60.000.000 por su costo fiscal
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 ajustado. En nada influye
CSS 999 el valor del avalúo que el
Depreciación acumulada (60.000.000) 0 0 (60.000.000) (60.000.000)
Reajustes fiscales acumulados 0 0 0 Ministerio de Transito
Costo neto 0 0 0 0 0 0 haya fijado como base
Camioneta Ford Explorer (compra en diciembre 30/13, fac. No. para la liquidación del
BNR 754 88.396.000 - 88.396.000 88.396.000 impuesto departamental
16496 a Mazautos S.A
0 de vehículos (ver artículo
Subtotal Vehículos 0 88.396.000 0 0 88.396.000 88.396.000 267 del E.T.)
Bienes
raíces Apartahotel ubicado AV. 20HN 52 AN 34 de Cali (fue adquirido
Los obligados a llevar
mediante escritura pública EP 1985 de abril 06 del 2006
contabilidad solo declaran
Costo histórico Terreno 100.000.000 100.000.000 100.000.000 sus bienes raíces por el
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre 2006 10.000.000 10.000.000 10.000.000 costo fiscal y no tienen
Matrícula
Reajustes fiscales acumulados 14.629.000 2.542.000 17.171.000 17.171.000 que hacer comparaciones
inmobiliaria No.
Costo histórico edificaciones 200.000.000 200.000.000 200.000.000 con el avalúo o autoavalúo
370 - 032222 y
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre 2006 30.000.000 30.000.000 30.000.000 catastral (ver artículo 277
predial B-4567888
Reajustes fiscales acumulados 30.588.000 5.316.000 35.904.000 35.904.000 del E.T.)
Depreciación edificación (76.500.000) (11.500.000) (88.000.000) (88.000.000)
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre 2006 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
Reajustes fiscales acumulados (4.373.000) (1.670.000) (6.043.000) (6.043.000)
Subtotal este bien raíz 303.344.000 0 6.188.000 (11.500.000) 298.032.000 298.032.000
Subtotal bienes Raíces 303.344.000 - 6.188.000 (11.500.000) 298.032.000 298.032.000
Total 305.594.000 288.396.000 6.188.000 (12.070.000) 588.108.000 588.108.000
Nótese que el mismo "Costo fiscal a diciembre de 2013" (Columna H) es el mismo valor que se convierte en el "Valor patrimonial a diciembre de 2013" (Columna I), es decir, se convierte en el valor por el cual se declarará el bien raíz.
Por consiguiente, el avalúo o autoevalúo catastral 2013, en el caso de los obligados a llevar contabilidad, no se debe tomar en cuenta para definir el valor patrimonial (ver artículo 277 del E.T.). Ese avalúo catastral 2013 solo serviría para
el caso en que el bien raíz se quiera llegar a vender en el año siguiente (en este caso, durante el 2014) pues en ese caso, si el avalúo o auto avalúo catastral 2013 es mayor al costo fiscal 2013, entonces se podrá usar ese Avalúo
catastral como "costo de venta" durante el 2014 (el avaluo reemplaza al costo histrórico reajusado y luego se le tiene que restar la depreciación acumulada). Y no es obligación en ese caso que el bien raíz haya quedado declarado en el
año anterior (año 2013) por el avalúo (ver artículo 72 del E.T. y el Decreto 326 de 1995). Esto es muy beneficioso pues se puede entonces rebajar la utilidad en venta del bien raíz durante ese año siguiente y al mismo tiempo, si el bien
raíz no tiene que haber quedado declarado en el 2013 por el avalúo, entonces el patrimonio liquido del 2013 no se eleva tanto para que así no se eleve la renta presuntiva del año siguiente (año 2014).
Notas
(a) Tratándose de los bienes raíces, en lugar de ir reajustando el costo fiscal del activo cada año con el reajuste fiscal del artículo 70 del E.T., los contribuyentes personas naturales (no incluye a las sucesiones
ilíquidas) pueden determinar directamente el valor patrimonial a diciembre de 2013 de sus bienes raíces mediante tomar el costo histórico de adquisición y aplicarle el factor del artículo 73 del E.T., factor que para
para el caso del año 2013 fue actualizado con el artículo 1 del Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013 ver lo que dice el parágrafo de ese artículo). Ese indicador NO ES UN PORCENTAJE sino un valor absoluto.
Al respecto, consideramos que si las personas naturales obligadas a llevar contabilidad aplicaron ajustes por inflación a sus bienes raíces hasta el 2006, entonces la norma del artículo 73 solo se aplicaría para los
bienes raíces que compren del 2007 en adelante pues los ajustes por inflación hechos hasta el 2006 no se pueden quitar del costo (ver artículo 68 del E.T.) y sustituyen entonces el efecto que se obtendría al
aplicarle al activo el factor correspondiente de los publicados en el artículo 73 del E.T. A esos activos adquiridos entones hasta el año 2006, mientras se sigan conservando, solo les podrá seguir incrementando con
el reajuste fiscal de cada año como lo muestra entonces el cuadro anterior.
236
Capítulo 11
CALCULO DE INTERESES PRESUNTIVOS POR PRESTAMOS EN DINERO A SOCIOS

DURANTE EL AÑO 2013
Caso A
Préstamos efectuados durante el año 2013 sin haber cobrado intereses reales
Sociedad a la que se hicieron los prestamos El Ejemplo S.A.S.
Tasa de interés real que se le cobró 0%
Tasa de interés "mínimo" presuntivo que durante el 2013 debe generarse sobre tales 5,27%
préstamos (ver el artículo 4 del Decreto 652 de abril 5 de 2013)
Interés presuntivo
que se estima con
Interés real que se
el DTF a Ajuste que deberá
registró como
diciembre de 2012 hacerse a los
Saldo al inicio Prestamos Abonos Saldo al ingreso en el
y que como saldos contables
del mes otorgados recibidos final del mes Estado de
mínimo deberá para llevarlos a
Mes Resultados
llevarse a la saldos fiscales
Contable declaración de
renta 2013
(E) (F) (G)
(A) (B) (C) (D) (A x (tasa
(A x (tasa real/12)) (si F>G)
presunta/12))
ene-13 - 5.000.000 - 5.000.000 - - -
feb-13 5.000.000 200.000 5.200.000 - 22.000 22.000
mar-13 5.200.000 - 500.000 4.700.000 - 23.000 23.000
abr-13 4.700.000 400.000 - 5.100.000 - 21.000 21.000
may-13 5.100.000 - - 5.100.000 - 22.000 22.000
jun-13 5.100.000 3.000.000 8.100.000 - 22.000 22.000
jul-13 8.100.000 - - 8.100.000 - 36.000 36.000
ago-13 8.100.000 - 2.000.000 6.100.000 - 36.000 36.000
sep-13 6.100.000 - 6.100.000 - 27.000 27.000
oct-13 6.100.000 6.100.000 - - 27.000 27.000
nov-13 - - - - - -
dic-13 - - - - -
Total - 236.000 236.000
Caso B
Préstamos efectuados durante el año 2013, pero cobrando una tasa inferior a la mínima presumida por la norma
préstamos
Interés presuntivo
que se estima con
registró como
Mes Resultados
Contable
declaración de
renta 2013
(E) (F) (G)
(A) (B) (C) (D) (A x (tasa
(A x (tasa real/12)) (si F>G)
presunta/12))
ene-13 - 5.000.000 - 5.000.000 - - -
feb-13 5.000.000 200.000 5.200.000 13.000 22.000 9.000
mar-13 5.200.000 - 500.000 4.700.000 13.000 23.000 10.000
abr-13 4.700.000 400.000 - 5.100.000 12.000 21.000 9.000
may-13 5.100.000 - - 5.100.000 13.000 22.000 9.000
jun-13 5.100.000 3.000.000 8.100.000 13.000 22.000 9.000
jul-13 8.100.000 - - 8.100.000 20.000 36.000 16.000
ago-13 8.100.000 - 2.000.000 6.100.000 20.000 36.000 16.000
sep-13 6.100.000 - 6.100.000 15.000 27.000 12.000
oct-13 6.100.000 6.100.000 - 15.000 27.000 12.000
nov-13 - - - - - -
dic-13 - - - - -
Total 134.000 236.000 102.000
237
Caso C
Préstamos efectuados durante el año 2013, cobrando una tasa superior a la que la norma fija como tasa "mínima"
préstamos
Interés presuntivo
que se estima con
registró como
Mes Resultados
Contable
declaración de
renta 2013
(E) (F) (G)
(A) (B) (C) (D) (A x (tasa real/12))
(A x (tasa
(si F>G)
presunta/12))
ene-13 - 5.000.000 - 5.000.000 - - -

feb-13 5.000.000 200.000 5.200.000 46.000 22.000 -
mar-13 5.200.000 - 500.000 4.700.000 48.000 23.000 -
abr-13 4.700.000 400.000 - 5.100.000 43.000 21.000 -
may-13 5.100.000 - - 5.100.000 47.000 22.000 -
jun-13 5.100.000 3.000.000 8.100.000 47.000 22.000 -
jul-13 8.100.000 - - 8.100.000 74.000 36.000 -
ago-13 8.100.000 - 2.000.000 6.100.000 74.000 36.000 -
sep-13 6.100.000 - 6.100.000 56.000 27.000 -
oct-13 6.100.000 6.100.000 - 56.000 27.000 -
nov-13 - - - - - -
dic-13 - - - - -
Total 491.000 236.000 -
EJERCICIO "SUBCAPITALIZACIÓN" DEL NUEVO ARTÍCULO 118-1 DEL E.T.
De acuerdo con lo indicado en el artículo 118-1 del E.T. y el Decreto Reglamentario 3027 de diciembre 27 de 2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo 26 de 2014),
el siguiente es un ejercicio práctico para definir el monto de los intereses no deducibles por aplicación de la norma de sub-captilización:
Suponga que el declarante, en diciembre del año anterior (diciembre de 2012), tenía el siguiente dato de su patrimonio líquido:
Patrimonio líquido a diciembre 31 de 2012 7.298.102.000
Por tanto, el límite de endeudamiento promedio que le permitirían tener durante el 2013 saldría de tomar ese patrimonio líquido del 2012 y multiplicarlo por 3.
lo cual sería: 21.894.306.000
Ahora bien, sucede que durante el 2013 tuvo dos créditos que le generaron los siguientes intereses:
Intereses pagados
Detalles de los préstamos
Capital inicial sobre los
que generaron intereses en 2013
préstamos
Préstamo durante ene-mar 2013 80.000.000.000 1.766.417.970
Préstamo durante jul-dic 2013 62.000.000.000 2.408.759.758
142.000.000.000 4.175.177.728
Por tanto, se necesita saber si todos los intereses son o no deducibles o si se debe rechazar una parte. Las fórmulas para determinar la parte rechazable de estos
intereses serían:
Valor 80.000.000.000 62.000.000.000

cuotas 3 6
Tasa 1,10% 1,10%
cuota 27.255.472.657 10.734.793.293
Valor cuota total Días de permanencia Periodo de

Periodos en los cuales hizo los Saldo Capital
del mes para Abona a capital Abona a Intereses del saldo de la deuda permanencia
abonos a la deuda (A)
abonar a la deuda (B) (A x B)
Caso de la deuda 1: 80.000.000.000 31 2.480.000.000.000
Ene 1 a ene 31/13 27.255.472.657 26.375.472.657 880.000.000 53.624.527.343 28 1.608.735.820.299
Feb 1 a feb 28/13 27.255.472.657 26.665.602.856 589.869.801 26.958.924.487 31 808.767.734.621
Mar 1 a mar 31/13 27.255.472.657 26.958.924.487 296.548.169 0 0
Caso de la deuda 2: 62.000.000.000 31 1.922.000.000.000
jul 1 a jul 31/13 10.734.793.293 10.052.793.293 682.000.000 51.947.206.707 31 1.610.363.407.916
ago 1 a ago 31/13 10.734.793.293 10.163.374.019 571.419.274 41.783.832.688 30 1.253.514.980.632
sep 1 a sep 30/13 10.734.793.293 10.275.171.133 459.622.160 31.508.661.554 31 976.768.508.182
Oct 1 a oct 31/13 10.734.793.293 10.388.198.016 346.595.277 21.120.463.538 30 633.613.906.150
Nov 1 a nov 30/13 10.734.793.293 10.502.468.194 232.325.099 10.617.995.344 31 329.157.855.671
Dic 1 a dic 31/13 10.734.793.293 10.617.995.344 116.797.949 0
(D) (E)
Totales (C) 4.175.177.728 274 11.622.922.213.471
(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D) 42.419.424.137
(G) Límite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio líquido del 2012 x 3) 21.894.306.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta, de lo contrario, cero) 20.525.118.137
(I) Proporción de interés no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F) 48%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, se toma C y se multiplica por I) 2.020.206.966
238
Capítulo 11
DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTIVA

DATOS BÁSICOS
El patrimonio a diciembre 31 del año anterior (en este caso, a diciembre de 2012), estaba conformada por (nota: los valores que se toman para este
cálculo son los valores fiscales que figuran en esa declaración anterior; no se toman los valores contables):
Bienes
Efectivo 451.790.000
Aportes voluntarios en fondos de pensiones 10.000.000
Cuentas por cobrar 3.109.397.000
Bonos obligatorios (Ley 345/96, Ley 487/98) 0
Acciones en sociedades nacionales 14.049.000
Acciones en sociedades del exterior 0 Este es el caso por
Inventarios de mercancias 3.320.000.000 ejemplo de los bienes de
Fincas, maquinarias e inventarios destinadas al sector agrícola. 109.522.000 aquellos contribuyentes
Bienes raices-Casa de habitación 0 afectados por la ola
Los demás activos fijos 303.344.000 invernal de finales del
Activos de varias clases, pero empleados para generar las rentas de que tratan los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artículo 207-2 2010. Para saber cómo
(ver numeral 13 del artículo 191 del E.T.) 0 los podrán restar en la
Activos afectados por hechos fortuitos o causa mayor (y que por ende no pudieron participar en producir rentas durante el 0 renta presuntiva, si es
Activos destinados a actividades no explotadas durante el año 2013 ("empresa improductiva"; ver Consejo de Estado, que deciden hacerlo,
Sección Cuarta, Sentencia febrero 21/2005, Expediente 14110. M.P. Ligia López Díaz ; también el Decreto 4123 de noviembre véase la instrucción del
16 de 2005) 0 literal b del artículo 189
Total patrimonio bruto a diciembre de 2012 7.318.102.000 del E.T.
Deudas
De todo tipo (aceptadas fiscalmente) 20.000.000
Total patrimonio liquido a diciembre de 2012 7.298.102.000
Factor para calcular el valor patrimonial neto de los activos: 99,73%
CALCULO RENTA PRESUNTIVA PARA 2013
Patrimonio Líquido a diciembre 31 de 2012 7.298.102.000
Menos: Valor patrimonial neto de activos que se excluyen de renta presuntiva (ver artículo 189 del E.T., y numeral 13 artículo
191 del E.T.)
La totalidad del valor patrimonial neto de acciones en sociedades nacionales (14.011.000)
La totalidad del valor patrimonial neto de los activos afectados por caso fortuito o fuerza mayor 0
La totalidad del valor patrimonial neto de los activos empleados para generar las rentas de que trata los numerales 1,2,3,6 y
9 del artículo 207-2 (ver numeral 13 del artículo 191 del E.T.) 0
La totalidad del valor patrimonial neto deActivos destinados a actividades no explotadas durante el año 2013 ("empresa
Si en la depuración del
improductiva") 0
patrimonio no se
Menos: La totalidad del valor patrimonial bruto de:
hubieran restado el valor
neto de las acciones y/o
La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en fondos de pensiones (ver sentencia Consejo de Estado cuotas en sociedades
junio de 2011 expediente 18024 donde interpretó el artículo 135 de la Ley 100 de 1993 y declaró nulos varios apartes de los nacionales, entonces
conceptos DIAN 008755 de febrero 17 de 2005 y 017628 de febrero 28 de 2006) (10.000.000) aquí no se sumaría
Los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.841= $509.979.000) de los activos destinados al sector agropecuario (Nota: Según ningún valor. Por tanto,
el concepto DIAN 080289 de octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del patrimonio líquido, estos activos se restan por su a cada quien le
valor bruto-sin exceder el limite antes indicado- y sin importar que con eso la base final de la Renta presuntiva se pueda volver corresponde tomar la
negativa) (109.522.000) decisión de si le
conviene o no restar un
Los primeros 8.000 UVT (8.000 x $26.049 = $214.728.000) de la casa de habitación (Nota: Según el concepto DIAN 080289 determinado activo
de octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor bruto-sin exceder el (pues es opcional
limite antes indicado- y sin importar que con eso la base final de la Renta presuntiva se pueda volver negativa) 0 hacerlo) ya que cuando
Base 7.164.569.000 lo reste, entonces en
Tarifa 3% este punto tendrá que
Subtotal 214.937.000 sumar las rentas
Mas : Rentas netas gravables que durante el 2013 hayan producido los activos excluidos del cálculo: gravadas obtenidas
Rentas netas gravables obtenidas con los activos destinados al sector agropecuario 0 durante el año gravable
Los dividendos gravables recibidos durante el 2013 de parte de las sociedades nacionales donde se poseían las con dicho activo
acciones que fueron restadas en la depuración 6.083.000
Renta presuntiva definitiva 2013 221.020.000
239
DETERMINACION ANTICIPO AL IMPUESTO DE RENTA 2014

FORMULARIO 110
Si presentó declaración por el año anterior (2012), indique el valor del "impuesto neto
de renta" (renglón 72 si en ese año usó el formulario 110, o renglón 60 si usó el
$ 310.000.000
formulario 210 ) que liquidó en dicha declaración.
Escoger entre una cualquiera de las siguientes cuatro opciones:

1) ¿La declaración por el año gravable 2013 es la primera declaración de renta que
presenta en toda su historia tributaria?
2) ¿Es el año gravable 2013 el segundo año que le corresponde declarar en toda su
historia tributaria ?
3) ¿Es el año gravable 2013 el tercer o posterior año gravable que le corresponde 2
declarar?
4) ¿Esta declaración de renta 2013 será la última que se presenta pues se trata de la
declaración de renta de una sucesión ilíquida que quedó liquidada durante el 2013 (y
por tanto es claro que no se tendrá que presentar una futura declaración 2014)?
Impuesto Neto de Renta del año 2013 2.333.768.000

Primer
25% 583.442.000
año
Menos: Retenciones en la fuente 2013 4.500.000

Total Anticipo para el año 2014 0
Opción 1
Impuesto Neto de Renta del año 2012 310.000.000
Subtotal 2.643.768.000
Segundo año
Promedio 1.321.884.000
50% 660.942.000
Total Anticipo con la opción 1 656.442.000
Opción 2
50% 1.166.884.000
Total Anticipo con la opción 2 1.162.384.000
Total Anticipo para el año 2014 656.442.000
Opción 1
Tercer o posterior año

Subtotal 2.643.768.000
Promedio 1.321.884.000
75% 991.413.000
Total Anticipo con la opción 1 0
Opción 2
75% 1.750.326.000
Total Anticipo definitivo al impuesto de renta 2013 656.442.000
240
Capítulo 11
DETERMINACION ANTICIPO AL IMPUESTO DE RENTA 2014

FORMULARIO 240
Si presentó declaración por el año anterior (2012), indique el valor del "impuesto neto
de renta" (renglón 72 si en ese año usó el formulario 110, o renglón 60 si usó el $ 310.000.000
formulario 210 ) que liquidó en dicha declaración.

1) ¿La declaración por el año gravable 2013 es la primera declaración de renta que
presenta en toda su historia tributaria?
2) ¿Es el año gravable 2013 el segundo año que le corresponde declarar en toda su
historia tributaria ?
3) ¿Es el año gravable 2013 el tercer o posterior año gravable que le corresponde 2
declarar?
4) ¿Esta declaración de renta 2013 será la última que se presenta pues se trata de la
declaración de renta de una sucesión ilíquida que quedó liquidada durante el 2013 (y
por tanto es claro que no se tendrá que presentar una futura declaración 2014)?

Primer
año
25% 58.131.000
Opción 1
Subtotal 542.522.000
Promedio 271.261.000
Segundo año
50% 135.631.000
Opción 2
50% 116.261.000
Opción 1

Promedio 271.261.000
75% 203.446.000
Opción 2
75% 174.392.000
241
MODELO PARA EFECTUAR EL CÁLCULO DE LA SANCIÓN DE EXTEMPORANEIDAD
1. Cálculo Sanción por Extemporaneidad si se actúa antes de que la DIAN emita un "emplazamiento" por no
declarar
Luego de definir la fecha en que se vencía la declaración, la fecha en que será la "presentación extemporánea", el valor de la UVT y el dato
del saldo a favor si lo hubiese, las "situaciones" que se mencionan en el recuadro se deben examinar justamente en ese mismo orden
en que se presentan. Solo es válido que se de una sola de las cuatro "situaciones" que allí se presentan. Por tanto, al agotar los datos que
se piden en cada "situación", si la misma "no aplica", se debe digitar cero en la celda resaltada respectiva.
Detalles Parciales Totales

Fecha en que se vencía el plazo para presentar esta declaración 2013 11 de agosto de 2014
Fecha en que se va a presentar la declaración 14 de agosto de 2014 Aunque este cálculo es
Subtotal meses o "fracciones de meses" de extemporaneidad 1 automático, no siempre
arroja un dato exacto. Es
Valor de la UVT para la fecha en que se va a calcular la sanción 27.485
mejor comprobarlo
Saldo a favor registrado en el renglón 84 del formulario (si lo hubo) y calculado hasta
manualmente pues el Excel
antes de cualquier tipo de sanciones 0 es muy rígido en el cálculo
Situación 1 de los días de diferencia
entre una fecha y otra, y
Si en la declaración 2013 sí hay "impuesto a cargo" (renglón 74) la sanción de extemporaneidad en esta situación sería: sin embargo, para calcular
Valor del renglón 74 0 los meses de
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad extemporaneidad entre
5% dos fechas, la forma en
la declaración a ser presentada
que la norma fiscal los
Subtotal 1 0 0 calcula no siempre coincide
Este subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima" pero tampoco pude con la forma en que Excel
exceder el 100% del "impuesto a cargo" Por tanto, siendo esta la "situación", la sanción de lo hace. Por ejemplo, si el
vencimiento es 14 de
extemporaneidad sería…
agosto de 2014, y se
Situación 2 presenta 14 de septiembre
de 2013, la norma fiscal
Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 74) pero sí hay "ingresos brutos" (renglones 45+65), la sanción de
diría que son solo12 meses
extemporaneidad Se estimaría así:
de extemporaneidad pero
Valor suma renglones 45+65 del formulario 0 Excel arrojaría 2 meses.
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad
0,5%
Subtotal 1 0 0
Este subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima". Pero adicionalmente se debe examinar lo siguiente:
a) En caso de que la declaración 2013 sí tenga "saldo a favor"
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor entre las 2 siguientes :
- El 5% de los ingresos brutos 0
- El doble del "saldo a favor" de esta declaración 2013 0
b) En caso de que la declaración 2013 no tenga "saldo a favor"
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor entre las 2 siguientes :
- El equivalente a 2.500 UVT 68.713.000
Si esta es la situación, la sanción de extemporaneidad sería… 0
Situación 3
Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 74) ni tampoco "ingresos brutos" (renglón 45 ni renglón 65), pero sí existía
patrimonio líquido positivo del año anterior (2012) en ese caso la sanción de extemporaneidad se estimaría así:
Valor patrimonio líquido a diciembre de 2012 0
1%
Subtotal 1 0
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor entre las 2 siguientes:
- El 10% de tal patrimonio líquido del 2012 0
- El doble del "saldo a favor" de esta declaración 2013 si lo hubiere 0
- El 10% de tal patrimonio liquido del 2012 0
Situación 4
Si en esta declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 74) ni tampoco "ingresos
brutos" (renglón 45 ni 65), ni tampoco existía patrimonio líquido del año anterior (2012)
en este caso la sanción de extemporaneidad es la mínima 275.000
Sanción por extemporaneidad definitiva que se debe liquidar 0
242
Capítulo 11
2. Cálculo Sanción por Extemporaneidad si se actúa después de que la DIAN emita un "emplazamiento" por no
declarar
Luego de definir la fecha en que se vencía la declaración, la fecha en que sería la "presentación extemporánea", el valor de la UVT y el dato
del saldo a favor si lo hubiese, las "situaciones" que se mencionan en el recuadro se deben examinar justamente en ese mismo orden
en que se presentan. Solo es valido que se de una sola de las cuatro "situaciones" que allí se presentan. Por tanto, al agotar los datos que
se piden en cada "situación", si la misma "no aplica", entonces se debe digitar cero en la celda resaltada respectiva.

Fecha en que se vencía el plazo para presentar esta declaración 2013 11 de agosto de 2014
Fecha en que se va a presentar la declaración 14 de agosto de 2014 Aunque este cálculo es
Subtotal meses o "fracciones de meses" de extemporaneidad 1 automático, no siempre
Valor de la UVT para la fecha en que se va a calcular la sanción 27.485 arroja un dato exacto. Es
Saldo a favor registrado en el renglón 84 del formulario (si lo hubo) y calculado hasta mejor comprobarlo
antes de cualquier tipo de sanciones 0 manualmente pues el
Situación 1 Excel es muy rígido en el
cálculo de los días de
Si en la declaración 2012 sí hay "impuesto a cargo" (renglón 74) la sanción de extemporaneidad en esta situación sería…
diferencia entre una fecha
Valor del renglón 74 0
y otra, y sin embargo, para
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad calcular los meses de
10%
la declaración a ser presentada extemporaneidad entre
Subtotal 1 0 dos fechas, la forma en
Este subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima" pero tampoco pude que la norma fiscal los
exceder el 200% del "impuesto a cargo" por tanto, siendo esta la "situación", la sanción de calcula no siempre
extemporaneidad sería… 0 coincide con la forma en
Situación 2 que Excel lo hace. Por
Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 74) pero sí hay "ingresos brutos" (renglones 45+65), la sanción de ejemplo, si el vencimiento
es 14 de agosto de 2014,
extemporaneidad se estimaría así:
y se presenta 14 de
Valor suma renglones 45+65 del formulario 0
septiembre de 2013, la
1,0% norma fiscal diría que son
la declaración a ser presentada solo12 meses de
Subtotal 1 0 extemporaneidad pero
Excel arrojaría 2 meses.
- Cuatro veces del "saldo a favor" de esta declaración 2013 0
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder al cifra menor entre las 2 siguientes:
Situación 3
Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 74) ni tampoco "ingresos brutos" (renglón 45 ni renglón 65), pero sí existía
patrimonio líquido positivo del año anterior (2012) en ese caso la sanción de extemporaneidad se estimaría así:
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga Factor de
2,0%
multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga
Subtotal 1 0
a) El 20% de tal patrimonio líquido del 2012 0
b) Cuatro veces el "saldo a favor" de esta declaración 2013 si lo hubiere 0
- El 20% de tal patrimonio líquido del 2012 0
Situación 4
Si en esta declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 74) ni tampoco "ingresos
brutos" (renglón 45 ni 65), ni tampoco existía patrimonio líquido del año anterior (2012)
en este caso la sanción de extemporaneidad es la mínima 275.000
Sanción por extemporaneidad definitiva que se debe liquidar 275.000
243
Capítulo 12
Diligenciamiento de formularios 210 y 230 con anexos
para la declaración de renta 2013 de una persona
natural no obligada a llevar contabilidad
A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma como quedaría
elaborado el formulario 210 con sus anexos explicativos para la declaración de ren-
ta año gravable 2013 de una persona natural colombiana, residente en Colombia,
que no realiza actividades mercantiles que la obliguen a llevar contabilidad y no fue
beneficiaria de la Ley 1429 (pequeñas empresas). De forma paralela, en el mismo
ejercicio, se elabora el formulario 230, siendo claro que el mismo es un formulario
alternativo al cual se puede cambiar el declarante solo si se cumple el triple requisito
de ser residente ante el Gobierno colombiano, pertenecer al universo de “emplea-
dos” (ya que el 80% o más de sus ingresos del año provienen de rentas de trabajo por
cuenta y riesgo de los contratantes y sin usar máquinas especializadas) y su renta
gravable alternativa del 2013 definida conforme a la norma del artículo 332 del E.T.
no supera 4.700 UVT (ver artículo 8 del Decreto 1070 de mayo de 2013).
244
Capítulo 12
Liquidador “Formularios 210 Iconografía

y 230 para declaración 2013
con anexos”. Instrucciones de
utilización
Metodología fo
Hojas
El liquidador en excel alojado en la zona de des- 40 rmulario 110 for
cargas denominado “Formularios 210 y 230 para
declaración 2013 con anexos”, contiene un total de
28 hojas de trabajo. Esta herramienta es una ayu-
da eficaz para entender de donde provienen los
datos registrados en cada uno de los formularios
y formatos. Las
A continuación explicamos la forma de utilizarla 29 Rentas bru Comentarios a

por quienes la quieran emplear como plantilla en (*-3) ciertas partidas
sus propios casos particulares. Debe tener presen- 415010 de la depuración
te que las hojas de trabajo que componen el archi- 415015
vo son flexibles para que cada quien les efectúe los 4215
ajustes que considere pertinentes.
Debe advertirse que quien utilice este archivo

como una plantilla ha de tener precaución con las
fórmulas para no alterarlas y tener en cuenta to- Notas sobre los
dos los comentarios de la parte final de cada hoja y 000 (c) ajustes para
los comentarios flotantes insertados en las celdas. llegar a saldos
Descripción
fiscales y/o
contables
Al utilizar la herramienta en excel, hay que tener
en cuenta las siguientes descripciones y recomen-
daciones por cada una de ellas:
FORMULARIO 210
0.000
0
0
El valor total que
0
se tome como
En esta hoja de trabajo está contenida la infor- Comentarios
5.525.973.000
compensaciones, en
0.474.576.000 ningún momento
mación de las casillas y/o renglones 1 a 102 del 14.022.000
0
puede exceder el
valor de la “Renta flotantes
formulario 210. La información de estos renglo- 0
0
líquida ordinaria del
ejercicio”
nes se obtiene en forma automática si primero se 112.250.000
0
diligencia la información de la hoja “Detalle ren- 0

0
glón 210”.
Detalle Renglón 210
En esta hoja, según los renglones del formulario En la zona de

210, se introducen algunos de los tipos de datos descargas indicada
más comunes a la hora de diligenciarlos, acompa- al inicio encuentras
Enlace de
ñados incluso de algunos comentarios pertinentes este liquidador descarga de
ubicados en la parte final de la hoja . Por tanto, en debidamente Formularios
esta hoja los datos se deben digitar manualmente y formulado.
el liquidador se encargará solamente de las sumas
y otros cálculos automáticos (como la definición de
los respectivos impuestos sobre la depuración or-
dinaria o el IMAN sobre la RGA). Igualmente, en el
245
caso de los activos correspondientes a Acciones y aportes, nalmente, en esta misma hoja se incluye la información
Bienes raíces, Vehículos e Inventario de semovientes, sus sobre “Renta Presuntiva” y “Anticipo al impuesto de renta
saldos se pueden obtener automáticamente si primero se 2014”, pero estas dos informaciones se obtienen automá-
diligencian los datos de las hojas “Acciones y aportes”, “In- ticamente si primero se diligencian las hojas denomina-
ventarios bovinos”, “Bienes raíces” y “Vehículos”. Adicio- das “Renta Presuntiva” y “Anticipo impuesto de renta”.
FORMULARIO 230-IMAS
de la hoja “Detalle renglones 230”.
En esta hoja se toma, en su mayor parte en forma automática, la información que se haya digitado en la hoja
“Detalle renglones 210”, pues es claro que la declaración del formulario 230, si se tienen las condiciones
para usarla y se decide a usarla, se hace básicamente con la misma información del patrimonio, ingresos
brutos y algunos ingresos no gravados que también estarán en un formulario 210. Pero otros renglones
exclusivos del 230 (como los renglones 37 a 39 para depurar la renta gravable alternativa del empleado)
se deben alimentar manualmente. Además, si cuando se usa el 210 se inserta algún tipo de filas y registros
nuevos en la hoja “Detalle renglón 210”, se deberá hacer lo mismo en forma manual dentro de la hoja “De-
talle renglón 230”.
TABLA IMPUESTO ARTÍCULO 241
En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del impuesto de renta para la persona natural o su-
cesión ilíquida residente, las cuales en un formulario 210 definen su impuesto con los rangos establecidos en
la tabla del artículo 241 del E. T. El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado automáticamente a la parte
pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
TABLA IMAN ARTÍCULO 333
En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del IMAN que se calcularía sobre la renta gravable
que se denuncie dentro del formulario 210. Este impuesto se define con los rangos establecidos en la tabla del
artículo 333 del E. T. (IMAN de empleado). El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado automáticamente
a la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
TABLA IMAS ARTÍCULO 334
En esta hoja se efectúan de forma automática los cálculos del impuesto de renta para la persona natural o su-
cesión ilíquida residente que pueda y decida presentar su declaración en el formulario 230. Este impuesto se
define con los rangos establecidos en la tabla del artículo 334 del E. T. (IMAS del empleado). El valor obtenido
en esta hoja es luego trasladado automáticamente a la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 230”.
ANEXOS
Acciones y aportes - A
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar la información fiscal de este tipo de
activos, y con ella se alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
246
Capítulo 12
Inventarios bovinos - B
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar la información fiscal de este tipo de
activos, y con ella se alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
Bienes raíces - C
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar la información fiscal de este
tipo de activos, y con ella se alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón210”.
Vehículos - D
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar la información fiscal de este
tipo de activos, y con ella se alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
Interés presuntivo
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para determinar el ingreso por intereses pre-
suntivos por préstamos en dinero de un socio a una sociedad. El cálculo que se obtenga en esta hoja se podrá amarrar en forma
automática a la parte pertinente dentro de la hoja “Detalle renglones 210” o “Detalle renglón230”.
Subcapitalización
En esta hoja, cuya información se introduce en su mayor parte de forma manual, se incluye un modelo para efectuar este cálculo
para el año gravable 2013, tal como lo indican el artículo 118-1 del E. T. y su Decreto reglamentario 3027 de diciembre 27 de
2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo 26 de 2014), y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de la
hoja “Detalle renglón 210”.
Renta presuntiva - E
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye un modelo para efectuar este cálculo para el año gravable
2013, y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
Anticipo al 2014
En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente, se incluye un modelo para efectuar este importante cálculo,
y su resultado alimenta automáticamente la parte pertinente tanto de la hoja “Detalle renglón 210” como de la hoja “Detalle
renglón 230”. Téngase presente que si se quiere declarar en el 210, el anticipo al impuesto de renta 2014 se calcula de forma
diferente de cuando se quiere declarar en el 230. En esta hoja se hacen los dos tipos de cálculos.
Sanción extemporaneidad
En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se ilustran los cálculos que se deben hacer cuando se necesite definir
esta sanción, lo que sería diferente si se quiere usar el formulario 210 o el 230.
Conciliación patrimonial
En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente y en parte automáticamente con lo que se haya diligenciado
en las demás hojas, se incluye un modelo para efectuar una conciliación entre el patrimonio líquido fiscal a diciembre de 2012 y
el patrimonio líquido fiscal a diciembre 31 de 2013.
247
Declaración de Renta y Complementarios Personas

Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad Privada
210
1. Año 2 0 1 3
Las personas y sucesiones iliquidas que no llevan contabilidad, y que por tanto declaran en este formulario 210,
no deben diligenciar el formato 1732 con sus 12 hojas, pues dicho formato es obligatorio solo para quienes sí
estaban obligados a llevar contabilidad durante el 2013 y que califiquen dentro de los mencionados en el art. 2 de
la Resolucion 060 de febrero de 2014.
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Dicho código debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolución Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Sii se informa aquí un código equivocado, no habría necesidad de corregir la declaración sino simplemente Ver Art. 326 del E.T., Decreto 2080 de octubre 18 de 2000, 1242 de mayo 19 de 2003
avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN y Art. 18 del Decreto 2972 de diciembre de 2013). Si este formulario se usa para ese
118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN) tio de declaración especial, entonces no se diligenciaría la sección del patrimonio.
declarante
Datos del
Seccional
27. Fracción año gravable 2014 (Marque “X”) 28. Si es beneficiario de un convenio para evitar la doble tributación (Marque “X”) 29. Cambio titular inversión extranjera (Marque “X”)
Total patrimonio bruto 30 481.389.000 Ingresos por ganancias ocasionales en el país 67 120.000.000
Patrimonio
Deudas 31 26.161.000 Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior 68 20.000.000
Ocasional
Ganancia
Total patrimonio líquido
32 455.228.000 Costos por ganancias ocasionales 69 90.000.000
(30 - 31, si el resultado es negativo escriba 0)
Recibidos como empleado 33 102.000.000 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 70 0
Recibidos por pensiones de jubilación, invalidez, Ganancias ocasionales gravables
vejez, de sobreviviente y riesgos profesionales 34 11.394.000 (67 + 68 - 69 - 70) 71 50.000.000
Honorarios, comisiones y servicios 35 62.000.000 Total ingresos obtenidos período gravable 72 192.601.000
Intereses y rendimientos financieros 36 Si el declarante se dedica 756.000 Dividendos y participaciones no gravados 73 2.000.000
por ejemplo a las ventas
Dividendos y participaciones de productos agrícolas y Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro
37 10.000.000 de daño 74 45.000
ganaderos, en ese caso las
Aportes obligatorios al sistema general de
alternativa - IMAN, para empleados
Otros (Arrendamientos, etc.) "ventas" y sus

Determinación de la renta gravable
38 0 seguridad social a cargo del empleado 75 300.000

"devoluciones en ventas"
Ingresos
Obtenidos en el exterior 39 quedarían informadas en 17.845.000 Gastos de representación exentos 76 0

este mismo renglón (de
Total ingresos recibidos por concepto de renta forma neta) Pagos catastróficos
Anticipo renta por elen salud
año efectivamente
gravable 2012
(Sume 33 a 39) 40 203.995.000 certificados no cubiertos por el POS 77 0
(Casilla 65 declaración 2011)
Dividendos y participaciones 41 2.000.000 Pérdidas por desastres o calamidades públicas 78 0
ni ganancia ocasional
No constitutiv. renta
Donaciones 42 2.800.000 Aportes obligatorios a seguridad social de un 0

empleado del servicio doméstico 79
Pagos a terceros (salud, educación y
alimentación)
43 10.000 Costo fiscal de los bienes enajenados 80 0
Otros ingresos no constitutivos de renta 44 45.000 Otras indemnizaciones Art. 332 Lit. i) E.T. 81 500.000
Total ingresos no constitutivos de renta Retiros fondos de pensión de jubilación e
(Sume 41 a 44)
45 4.855.000 invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC 82 0
Renta Gravable Alternativa (Base del IMAN)
Total ingresos netos (40 - 45) 46 199.140.000
(72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 - 78 - 79 - 80 - 81 - 82) 83 189.756.000
Gastos de nómina incluidos los aportes a
47 0 Impuesto sobre la renta líquida gravable 84 2.392.000
seguridad social y parafiscales
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN,
Deducción por dependientes económicos 48 10.200.000 85 15.144.000

para empleados
Deducción por pagos de intereses de vivienda Por impuestos pagados en el exterior de los
49 26.496.000 literales a) a c) del art. 254 E.T. 86 0
Otros costos y deducciones Por impuestos pagados en el exterior del

50 44.925.000 87 0
Descuentos
literal d) del art. 254 E.T.

Costos y gastos incurridos en el exterior Por impuestos pagados en el exterior,
51 0 distintos a los registrados anteriormente 88 0
Total costos y deducciones (Sume 47 a 51) 52 81.621.000 Otros 89 0

Renta líquida ordinaria del ejercicio
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0) 53 117.519.000 Total descuentos tributarios (Sume 86 a 89) 90 0
o Pérdida líquida del ejercicio Impuesto neto de renta (Al mayor valor entre 84 y 85,
(52 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) 54 0 reste 90, si el resultado es negativo escriba 0) 91 15.144.000
Compensaciones 55 23.132.000 Impuesto de ganancias ocasionales 92 9.000.000

Renta líquida (53 - 55) 56 94.387.000 Descuento por impuestos pagados en el exterior 0
por ganancias ocasionales 93
Renta presuntiva 57 14.687.000 Total impuesto a cargo (91 + 92 - 93) 94 24.144.000
Gastos de representación y otras rentas
de trabajo
58 11.894.000 Anticipo renta por el año gravable 2013 95 12.000.000
Renta
Saldo a favor año 2012 sin solicitud de devolución

Aportes obligatorios al fondo de pensión 59 300.000 o compensación (Casilla 70 declaración 2012) 96 1.800.000
Renta exenta
Aportes a fondo de pensiones voluntarios 60 0 Total retenciones año gravable 2013 97 23.000
Aportes a cuentas AFC 61 0 Anticipo renta por el año gravable 2014 98 7.549.000
Otras rentas exentas 62 0 Saldo a pagar por impuesto (94 + 98 - 95 - 96 - 97) 99 17.870.000
Por pagos laborales (25%) y pensiones 63 50.168.000 Sanciones 100 0
Total renta exenta (Sume 58 a 63) Total saldo a pagar (94 + 98 + 100 - 95 - 96 - 97,
64 62.362.000 si el resultado es negativo escriba 0) 101 17.870.000
o Total saldo a favor (95 + 96 + 97 - 94 - 98 - 100,
Rentas gravables 65 0 si el resultado es negativo escriba 0) 102 0
Renta líquida gravable (Al mayor valor entre 56 y 57, 103. No. Identificación signatario 104. D.V.
reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0) 66 32.025.000
105. No. Identificación dependiente 106. Parentesco 107. Total dependientes

UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMP

Firma del declarante o de quien lo representa de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 17.870.000
(Fecha efectiva de la transacción)
996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo

Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo colocamos el
En la zona de valor de la casilla 101 el cual sería un valor sin intereses de mora. Pero si hay necesidad
descargas indicada de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deberá agregar manualmente.
este liquidador Coloque el timbre de la máquina
debidamente registradora al dorso de este formulario
formulado.
248
Capítulo 12
DETALLE RENGLONES DEL FORMULARIO - 210
PRESUPUESTO BÁSICO
Valores Ver
Renglón Descripción / Detalle
Anexo
Subparcial Parcial Totales
30 Patrimonio bruto (*-1) 481.389.000
Efectivo 13.414.000
Caja 200.000
Cuentas corrientes moneda nacional (*-2)
Citibank, cuenta 930245011 1.832.300
Davivienda, cuenta 1308537 1.271.300
Cuentas corrientes o de ahorro en el exterior (*-3) 0
Títulos que cotizan en bolsa (*-4)
CDT abierto en diciembre 1 de 2013 en Banco BBVA, a 3 meses, tasa 10% anual
Valor nominal del CDT x índice de cotización en bolsa a diciembre 31 del 2013
$10.000.000 x 100,26% =$ 10.026.000
Mas: intereses de diciembre 1 a diciembre 31
$10.026.000 x 10% / 12 meses x 1 mes = $84.000
Valor total patrimonial del CDT a diciembre 31 de 2013 ($10.026.000 + $84.000) 10.110.000
Acciones y Aportes (*-5) 40.700.000 A
Acciones en Sociedades nacionales 40.700.000
Inventarios 265.701.000
De semovientes (*-6) B
Bovinos 114.001.408
De cultivos agrícolas (*-7) 151.700.000
Bienes raíces (en Colombia y en el exterior) (*-8) 99.525.000 C
Vehículos (en Colombia y en el exterior) (*-9) 45.000.000 D
Muebles y enseres (en Colombia y en el exterior; incluyen joyas y demás bienes de valor) 2.000.000
Maquinarias y equipos (en Colombia y en el exterior) (*-10) 4.000.000
Cuentas por cobrar (*-11)
-A familiares, o a particulares
Juan Gómez, C.C. 111.111.111 3.500.000
-Anticipo al impuesto de renta 7.549.000
Aportes voluntarios Fondos de Pensiones (*-12)
Intangibles (patentes, franquicias, licencias) (*-13)
31 Deudas (*-14) 26.161.000
Citibank, préstamo "credicheque" No. 1.368.854
Citibank, préstamo "citiprestmao" No. 2.396.508
Citibank, tarjeta de crédito Visa No. 463.162
Davivienda, tarjeta de crédito Master Card No. 1.440.264
Davivienda, crediexpress No. 2.622.047
Impuesto de renta por pagar 17.870.000
Con particulares (*-15) 0
32 TOTAL PATRIMONIO LÍQUIDO - Positivo
(Renglón 30 - 31; si el resultado es negativo, escriba cero) 455.228.000
33 Recibidos como empleados 102.000.000
Salarios 100.000.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente recibidas en el período (*-16) 2.000.000
Prestación de servicios personales (honorarios, comisiones, servicios) (*-17) 0
34 Recibidos por pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y riesgos profesionales 11.394.000
Ingresos por pensiones (de vejes, o de invalidez, o de sobrevivencia) 50.000
Ingresos por indemnización por riesgos profesionales 11.344.000
35 Honorarios, comisiones y servicios (*-18) 62.000.000
Empresa 1, NIT xxxxxxx 2.000.000
36 Intereses y Rendimientos Financieros 756.000
Interés presuntivo por préstamos en dinero hechos a las sociedades en las cuales es o fue socio (*-19) 300.000
Por prestamos a particulares 236.000
Empresa o persona XXXX, NIT xxxxx 236.000 E
Con entidades financieras 220.000
Banco de Bogotá, NIT xxxxxxxxx 20.000
Banco Davivienda, NIT xxxxxxx 200.000
37 Dividendos y participaciones 10.000.000
Empresa 1 10.000.000
38 Otros Ingresos (arrendamientos, venta de activos fijos, regalías, etc.) 17.845.000
Indemnizaciones por daño emergente 45.000
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles 15.000.000
Donaciones recibidas para campaña política 2.800.000
Gananciales (*-20) 0
Retiros de los dineros enviados en años anteriores a los fondos voluntarios de pensiones, o enviados a las cuentas AFC, los
cuales se restaron como ingresos no gravados, pero que al momento de ser retirados NO cumplieron los requisitos de periodos
mínimos de permanencia en los fondos, y otros requisitos adicionales establecidos en los artículos 126-1 y 126-4 del E.T. 0
39 Obtenidos en el Exterior 0
Empresa 1 0
40 Total ingresos recibidos por concepto de renta (suma Renglones 33 a 39) 203.995.000
41 Ingresos no gravados-Dividendos 2.000.000
Empresa 1 2.000.000
42 Ingresos no gravados - Donaciones recibidas para campañas políticas (ver artículo 47-1 del E.T.) 2.800.000
Del Donante xxxxxx 2.800.000
Del Donante xxxxxx 0
43 Ingresos no gravados - Por pagos laborales indirectos recibidos en el año y que eran pagos a terceros (ver artículo 387-
1 del E.T. y artículo 5 Decreto 3750 de 1986) 10.000
- Para salud 10.000
44 Ingresos no gravados - Otros ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 45.000
- Subsidios de Agro ingreso seguro (artículo 57-1 del E.T.) 0
- Componente inflacionario de intereses ganados (artículo 40 y 40-1 del E.T.) 0
Banco de Bogotá, NIT xxxxxx 0
Banco Davivienda, NIT xxxxx 0
-Los honorarios o salarios recibidos en entidades que estén desarrollando proyectos de 0
investigación científica aprobados por Colciencias (ver artículo 57-2 del E.T.)
-Lo recibido por gananciales (artículo 47 del E.T.) 0
-Lo recibido por indemnizaciones de daño emergente (artículo 45 del E.T.) 45.000
45 Total ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (suma 41 a 44) 4.855.000
46 Total ingresos netos (40 - 45) 199.140.000
47 Costos y gastos - De nóminas, incluyendo aportes a seguridad social y parafiscales como empleador (*-21) 0
-Salarios y demás pagos laborales efectuados a trabajadores que se relacionan con la generación de los ingresos (no se
pueden incluir salarios a personas del servicio doméstico) 0
-Aportes como empleador a la seguridad social (EPS, Fondo Pensiones, ARL) efectivamente pagados en el 2013 sobre los
salarios de estos trabajadores 0
-Aportes parafiscales a SENA, ICBF y Caja efectivamente realizados en el 2013 sobre los salarios de estos trabajadores
48 Deducción por dependientes (artículo 387 del E.T.) 10.200.000
Todo el que durante 2013 haya recibido salarios o servicios, y que por el 2013 pertenezca al universo de "empleados", si en
2013 tuvo personas "dependientes" (solo el tipo de personas mencionadas en el parágrafo 2 del artículo 387 del E.T.) podrá
restar hasta el 10% de lo llevado al renglón 33, y dicho porcentaje no podría exceder de 384 UVT (32 UVT por cada mes), las
cuales pueden ser menos si durante el 2013 no se recibieron ingresos como empleado durante todos los 12 meses sino durante
menos meses 10.200.000
49 Deducción por pagos intereses de vivienda (*-22) 26.496.000
Bancolombia NIT
Valor bruto de los intereses que pagó durante el 2013 en el crédito de vivienda (Ver anexo) 26.496.270
Parte que es deducible según la norma de "sub-capitalización" (artículo 118-1 del E.T. y Decreto 3032 diciembre de 2013 100%
Subtotal 26.496.270
El subtotal anterior no puede exceder de 1.200 UVT, y por ende la parte finalmente deducible es… 26.496.270
249
Valores Ver
Anexo
30
50 Otros costos y deducciones (*-23) 44.925.000
Intereses en préstamos con bancos y particulares, sin incluir el interés del crédito de vivienda, y observando las siguientes
reglas: (*-24)
a) Valor que es deducible según el límite de la norma de sub-capitalización (artículo 118-1 del E.T. y Decreto 3027 de diciembre
de 2013; ver anexo) 50.506.253
b) De la parte deducible, solo se aceptaría hasta el 88,95% (si fueron intereses con prestamistas nacionales), o el 80,22% (si
fueron intereses con prestamistas del exterior), pues el resto corresponde al "componente inflacionario" y no sería deducible
(ver artículo 3 del Decreto 629 de marzo de 2014) 88,95% 44.925.000
Gastos por impuestos deducibles (ver artículos 115 y 512-1 del E.T.; ejemplo: predial, 50% del GMF, industria y comercio,
impuesto nacional al consumo, etc.) 0
Gastos por seguros, publicidad, servicios públicos, etc. 0
Costos por activos fijos poseídos menos de dos años 0
Costos de los semovientes vendidos, o de los cultivos vendidos 0
Salud prepagada durante el 2013 (esta deducción solo es para los que pertenezcan por el 2013 al universo de "empleados"; y
se limita a 192 UVT anuales (16 UVT por cada mes; ver artículo 387 del E.T.) 0
Aportes obligatorios a salud y ARL durante 2013 como cotizante asalariado, o independiente, o pensionado 0
Donaciones (artículo 125 y siguientes del E.T.) 0
51 Costos y gastos incurridos en el exterior (*-25) 0
Empresa XXXYYYX
52 Total costos y deducciones (renglones 47 a 51 ) 81.621.000
53 Renta líquida del ejercicio (46 - 52; si el resultado es negativo se escribe cero) 117.519.000
54 Perdida líquida del ejercicio (52-46; si el resultado es negativo se escribe cero) (*-26) 0
55 Compensaciones (*-27) 23.132.000
Solo por excesos de renta presuntiva sobre líquida en cualquiera de los 5 años anteriores (para este caso, en cualquiera de 23.132.000
los años 2012, 2011, 2010, 2009, ó 2008; ver parágrafo del artículo189). Además, antes de hacer la compensación, el valor a
compensar se reajusta fiscalmente. Ejemplo: Exceso originado en declaración de 2008, reajustado fiscalmente hasta 2013
(Ejemplo: Valor del exceso 20.000.000 x reajuste 2009 x reajuste 2010 x reajuste 2011 x reajuste 2012 x reajuste 2013. Esto
sería: 20.000.000 x 1,0333 x 1,0235 x 1,0365 x 1,0304 x 1,0240 = 23.132.000
56 Renta Líquida (Casilla 53- 55) 94.387.000
57 Renta Presuntiva (ver anexo) 14.687.000 E
58 Renta Exenta - Gastos de representación y otras rentas de trabajo 11.894.000
Ver los numerales 1 a 4, y 6 a 9, del artículo 206 del E.T., normas en las que se mencionan partidas como:
- Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad (numeral 1 del artículo 206 del E.T.) 500.000
-Los valores por pensiones (artículo 206 numeral 5 del E.T.; no debe exceder de 12.000 UVT, es decir, 1.000 UVT por cada
mes, o proporcional si las pensiones se recibieron durante menos de los 12 meses del año ) 11.394.000
59 Aportes obligatorios al fondo de pensiones (*-28) 300.000
60 Aportes voluntarios al fondo de pensiones (*-28) 0
61 Aportes voluntarios a cuentas AFC (*-28) 0
62 Otras rentas exentas (*-29) 0
-Indemnizaciones por seguros de vida (artículo 223 del E.T.) 0
- Derechos de Autor (Ley 98 de 1993 artículo 28) 0
- Por explotación de nuevos hoteles (ver artículo 207-2 del E.T.) 0
- Por ley Quimbaya (Ley 608 de 2000) 0
- Rentas netas obtenidas en Colombia por parte de personas ubicadas en países con los cuales existen Convenios para evitar
la doble tributación (CDI), y que sean por conceptos que en las leyes que rigen dichos CDI no producen ningún impuesto 0
- Otras 0
63 Por pagos laborales (25%) y pensiones (*-30) 50.168.000
- 25% de los "demás" pagos laborales. Para ello se tomará:
a) El valor de los ingresos laborales del renglón 33 203.995.000
b) Restar la parte que de esos ingresos ya se restó como "ingreso no gravado"; renglón 43 (10.000)
c) Restar la parte de las deducciones asociadas a esos ingresos (el valor de los "dependientes" en el renglón 48, el valor de
la deducción por salud prepagada en el renglón 50, el valor de los aportes obligatorios a salud en el renglón 50; y el valor de los
intereses en el crédito de vivienda del renglón 49) (36.696.000)
c) Restar los valores que de esos ingresos del renglón 33 ya fueron restados como "rentas exentas" en los renglones 58 a
61) (12.194.000)
Tarifa 25% 38.774.000
- Del valor neto de lo recibido por pensiones (es decir, el valor del renglón 34 disminuido con los aportes a salud que estén en
el renglón 50) se pueden restar hasta 12.000 UVT (1.000 UVT por cada mes del 2013 por el cual se hayan recibido pensiones;
ver numeral 5 del artículo 206 del E.T.). 11.394.000
64 Total Renta Exenta (suma de 58 a 63) 62.362.000
65 Rentas Gravables 0
Activos omitidos en años anteriores (en declaraciones que ya no son revisables por la DIAN), y que se están incluyendo en 0
esta declaración
Pasivos no reales incluidos en años anteriores (en declaraciones que ya no son revisables por la DIAN), pero que son 0
eliminados en esta declaración
Renta Líquida Gravable (Al mayor valor entre 56 y 57 reste el valor de la casilla 64 y sume casilla 65. Si el resultado es
66 32.025.000
negativo escriba cero)
67 Ingresos por ganancias ocasionales en el país 120.000.000
Por loterías, rifas, apuestas y similares 20.000.000
Por otros conceptos 100.000.000
Precios de venta de activos fijos poseídos por más de dos años (artículo 300 E.T.) 100.000.000
Valor recibido, por encima del capital aportado, en sociedades liquidadas y en las que se poseían aportes sociales durante
más de dos años (artículo301 E.T.) 0
68 Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior 20.000.000
Por loterías, rifas, apuestas y similares 20.000.000
69 Costos y deducciones por ganancias ocasionales 90.000.000
Costo de venta de activo fijo vendido, y que había sido poseído por más de dos años (*-33) 90.000.000
En el caso de las Herencias recibidas por los cónyuges y legitimarios (artículo 307 E.T.), la parte exenta sería la indicada en
los numerales 1, 2, 3 y 5 del artículo 307 del E.T. 0
71 Ganancias ocasionales gravables (casillas 67+68-69-70. Si el resultado es negativo escriba cero) (*-33) 50.000.000
Renta Gravable Alternativa - IMAN - para "empleados" (*-34)
72 Total Ingresos Obtenidos en el período 192.601.000
-Ingresos empleados (Renglón 33) 102.000.000
-Honorarios, comisiones y servicios (Renglón 35) 62.000.000
-Intereses y rendimientos (Renglón 36) 756.000
-Dividendos y participaciones (Renglón 37) 10.000.000
-Otros ingresos (Renglón 38; pero sin incluir los retiros desde fondo de pensiones o cuentas AFC que NO cumplieron los
tiempos de permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4) 17.845.000
-Ingresos obtenidos en el exterior (renglón 39) 0
73 Ingresos no gravados - Dividendos y participaciones no gravados (renglón 41) 2.000.000
74 Ingresos no gravados - Indemnizaciones por daño (ver en renglón 44) 45.000
75 Deducción-Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado 300.000
- Aportes obligatorios a pensiones (ver en el renglón 59) 300000
76 Renta exenta - Gastos de representación exentos del numeral 7 del artículo 206 del E.T., jueces y profesores universidades
públicas (ver renglón 58; artículo 332 literal "d" del E.T.) 0
77 Deducción - Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS (siempre que superen el 30% del
ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable, renglon 40. La deducción anual por este concepto, la
cual no se incluye en la depuración ordinaria sino solamente acá en el cálculo de la RGA, está limitada al menor valor entre el
60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT. (ver artículo 332 literal "e"
del E.T. y el artículo 10 del Decreto 1070 de mayo de 2013) 0
250
Capítulo 12
Valores Ver
Anexo
30
78 Deducción - Pérdidas por desastres o calamidades públicas (la cual no se incluye en la depuración ordinaria sino solamente acá
en el cálculo de la RGA; ver artículo 332 literal "f" del E.T.) 0
79 Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio doméstico (ver literal g del artículo 332 del E.T.; para usar
esta deducción especial, la cual no aplica en la depuración ordinaria sino solamente acá en la RGA, es necesario que la
persona del servicio doméstico también tenga caja de compensación; ver artículo 12 del Decreto 721 de abril de 2013; en todo
caso, lo único que se resta es los aportes obligatorios que el empleador haya hecho a salud, pensiones y ARL) 0
80 Costo fiscal de los bienes enajenados (ver literal h del artículo 332 del E.T.; buscar dentro del renglón 50) 0
81 Rentas exentas: Otras indemnizaciones artículo 322 literal i) E.T. 500.000
- La indemnización por accidente de trabajo o enfermedad (que está en el renglón 58) 500.000
Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez, fondo de cesantías y cuentas AFC (ver literal j del artículo 322 del E.T.; se
restan acá solo si primero se incluyen en el renglón 72, y además se trataría de retiros que cumplieron los periodos de
82 permanencia en estos fondos, y demás requisitos de las normas de los artículos 126-1 y 126-4; además, no se entiende por qué
si la norma superior del literal j del artículo 332 solo menciona "retiros desde los fondos de cesantías", el renglón 82 del
formulario habla, adicionalmente, de retiros desde los fondos de pensiones y cuentas AFC) 0
83 Renta gravable Alternativa (Base del IMAN) (a 72 reste 73 hasta 82; si el resultado es negativo escriba cero) 189.756.000
84 Impuesto sobre la renta líquida gravable (a renglón 66 aplique tabla del artículo 241 o la tarifa especial que le aplique) 526.000
85 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN, para empleados (a renglón 83 aplique tabla del artículo 333 del E.T.) 15.144.000
86 Descuento - Por impuesto de renta pagado en el exterior de los literales a) a c) del artículo 254 E.T. (*-35) 0
Impuesto pagado en el país xxxxxx, y descontado por la entidad xxxxx, NIT xxxxx 0
87 Descuento - Por impuesto de renta pagado en el exterior del literal d) del artículo 254 E.T. 0
88 Descuento - Por impuestos pagados al exterior diferentes a los anteriores 0
89 Descuento - Otros 0
90 Total Descuentos Tributarios (86 a 89) (*-36) 0
91 Impuesto Neto de Renta (al mayor entre 84 y 85, se resta el 90) (*-36) 15.144.000
Sobre loterías, rifas o similares (siempre es el 20%) 8.000.000
Sobre las demás ganancias ocasionales gravables (los "residentes" y "no residentes" aplican el 10%) 1.000.000
93 Descuentos por impuestos pagados en el exterior por ganancias ocasionales (los impuestos pagados en el exterior a
descontar del impuesto de ganancias ocasionales en virtud de lo establecido en convenios vigentes para evitar la doble
tributación) (*-35) 0
95 Menos: Anticipo de renta año 2013 12.000.000
96 Menos: Saldo a favor año 2012 sin solicitud de devolución o compensación 1.800.000
97 Menos: Retenciones en la fuente año gravable 2013 23.000
A título del impuesto de renta
Sobre intereses
Banco XXXX, NIT xxxx 23.000
Empresa XXXX, NIT xxxx 0
98 Más: Anticipo al impuesto de renta 2014 (ver anexo) 7.549.000
99 Saldo a pagar por impuestos (si casilla 94+98-95-96-97 mayor que 0, escriba el resultado; de lo contrario escriba 0) 17.870.000
100 Sanciones 0
Por extemporaneidad (*-37) 0
102 O saldo a favor (95+96+97-94-98-100; si el resultado es negativo escriba 0) (*-38) 0
251
(*-1) Según el artículo 261 y 262, el patrimonio a declarar solo debe involucrar "bienes y derechos APRECIABLES EN DINERO". Así mismo, el artículo 267 dice que por regla general, los
activos se declaran por el "costo fiscal", salvo que en los artículos siguientes al 267 se indique algo distinto para alguna clase de activo en particular.
(*-2) Siempre deberá ser el "saldo en extracto a diciembre 31" ( o la fecha de liquidación de la sucesión ilíquida). Ver artículo 268 del E.T.

(*-3) Cuando se posean activos expresados en moneda extranjera, el artículo 269 del E.T. indica que se deben declarar en moneda nacional de acuerdo con la tasa oficial de cambio a
diciembre 31. Si están expresadas en moneda distinta del dólar, primero se convierten a dólares y luego se convierten a pesos. La tasa oficial de cambio del dólar a diciembre 31 de 2013
fue $1.926,83. Para los no obligados a llevar contabilidad, el ajuste por la diferencia en cambio solo se refleja en el activo, pero no implica afectar ni los ingresos ni los gastos fiscales, pues
tal ajuste en los ingresos o gastos solo es obligatorio para los que lleven contabilidad (ver artículo 32-1 del E.T.).

(*-4) Cuando se posean títulos, bonos, CDT o demás documentos que coticen en bolsa, el costo de adquisición se multiplicará por el índice de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2013
y con ello se obtendrá el valor patrimonial a diciembre 31 (ver la circular DIAN 004 febrero 12 de 2014). Sobre este mismo valor patrimonial así determinado, se calcularían también los
respectivos intereses causados y no cobrados hasta diciembre 31 de 2013, intereses que hacen parte del valor patrimonial del título (ver artículo 271 del E.T.). En la sección de "ingresos"
solo se declaran los ingresos por intereses cuando el mismo haya sido efectivamente recibido, pues los no obligados a llevar contabilidad solo reconocen este tipo de ingresos por intereses
en el año en que los reciban efectivamente en dinero o en especie (ver artículo 27 del E.T.).

(*-5) El artículo 272 indica que no importa si las acciones o cuotas cotizan o no en la bolsa de valores, tales acciones o cuotas siempre se declararán por el costo fiscal, el cual se puede
reajustar opcionalmente con el reajuste fiscal del artículo 70 (que por el 2013 es de 2,40%), y que se aplicaría en forma proporcional si las cuotas o acciones no se poseyeron todo el año
2013 sino por una parte del año) o se les aplicaría la opción del artículo 73 del E.T. (ver Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013 y la hoja de trabajo para el anexo "acciones" incluida en este
mismo archivo de Excel). PARA NADA SE TIENE EN CUENTA EL VALOR INTRÍNSECO QUE LE CERTIFIQUEN LAS SOCIEDADES DONDE TIENE LAS ACCIONES O APORTES.

(*-6) Las personas que sí realizan el oficio completo de "ganadería" (cría, levante, ceba; ver artículo 92 a 94 del E.T.), es a quienes les corresponde declarar los semovientes por el mayor
valor entre el costo fiscal a diciembre 31 o el valor comercial (ver artículo 276 del E.T.). El Gobierno solo le fija el "valor comercial" a diciembre 31 a los bovinos (ver Resoluciones 106 y
107 enero 30 de 2014 de Minagricultura). Por consiguiente, si se poseen otros tipos de semovientes, deberá conseguir perito que les fije el "valor comercial".

(*-7) Estos inventarios se declararían por el costo fiscal a diciembre de 2013, el cual no se puede reajustar fiscalmente pues el reajuste fiscal solo es aplicable a los activos que sean "activos fijos".

(*-8) El artículo 277 regula que los No obligados a llevar contabilidad siempre declararán los bienes raíces por el MAYOR VALOR, entre el costo fiscal y el Avalúo Catastral a diciembre
31. El "costo fiscal" es el indicado en el artículo 69 del E.T. (adquisición, más mejoras, más contribuciones por valorización). Y dicho costo se puede incrementar opcionalmente con el
reajuste fiscal del artículo 70 del E.T. (para el 2013 dicho reajuste fiscal es de 3,04%; ver artículo 2 Decreto 2921 de diciembre de 2013). Pero el costo fiscal a diciembre de 2013 también
se puede determinar con la opción del artículo 73 del E.T. que implica tomar el costo original de adquisición del bien y según el año en que se adquirió actualizarlo con un determinado
indicador especial publicado por el Gobierno (ver artículo 1 Decreto 2921 de diciembre de 2013 y la hoja de trabajo que hace parte de este mismo archivo de Excel y en el que se hace el
anexo de los bienes raíces).

(*-9) Conforme al artículo 267, los vehículos siempre se deben declarar por el costo fiscal, reajustado con el reajuste opcional del artículo 70 del E.T., pero nunca se deben tomar en cuenta
avalúos comerciales ni valores en la secretaría de transito. Además, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no pueden calcular depreciación sobre los activos fijos pues
el artículo 141 del E.T. exige que la depreciación esté registrada en "libros de contabilidad" (Ver artículo 127 del E.T. y Concepto DIAN 16805 marzo de 2001).

(*-10) Los no obligados a llevar contabilidad los declaran por el costo fiscal (incrementado opcionalmente con el reajuste fiscal del artículo 70 del E.T. y que por el 2013 es de 2,40%; ver
Decreto 2921 diciembre de 2013). No deben calcularles depreciación (ver artículo 127 del E.T. y Concepto DIAN 16805 de 2001).

(*-11) Según los artículos 270 y 145 del E.T., solo el contribuyente obligado a llevar contabilidad es quien puede disminuir el valor nominal de sus cuentas por cobrar con el valor de las
provisiones para cuentas de difícil cobro. El no obligado a llevar contabilidad, lo único que puede hacer con las cuentas por cobrar vencidas es darlas de baja totalmente si se demuestra
su incobrabilidad (Ver artículo 146 del E.T.).

(*-12) El Concepto DIAN 8755 de febrero de 2005 indica que se incluyen en el patrimonio los saldos de los aportes VOLUNTARIOS (pues sí son recursos de libre disponibilidad), pero no
se incluye el valor de los aportes OBLIGATORIOS.
Igual sucede con los saldos a diciembre 31 en fondos de Cesantías. No se incluyen en el patrimonio (Concepto de abril de 2005), pues no son de libre disponibilidad.

(*-13) Si estos activos fueron adquiridos, o se formaron mediante capitalizar los costos en que se incurría para su desarrollo, se declararían por esos respectivos costos (ver artículo 279
del E.T.). Pero si son solo "estimados", se debe seguir la regla del artículo 75 del E.T. por lo cual, si el activo se piensa vender durante el 2014, entonces aquí, en la declaración 2013, y previa
la existencia de un avalúo técnico, el activo se debe declarar por el 30% del valor en que será vendido durante el 2014.

(*-14) Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, los pasivos por préstamos y otros similares se deben soportar con documentos de fecha cierta (ver artículo 767, 770) o
demostrar que la contraparte sí declaró la respectiva cuenta por cobrar (Ver artículo 771).

(*-15) La Ley 1607 de 2012 derogó el artículo 287 del E.T. y por tanto para el 2013 y siguientes serán aceptados fiscalmente los pasivos con vinculados económicos en el exterior.

(*-16) Importante: El empleador solo certifica las cesantías que le haya PAGADO al trabajador durante el año (por que le liquidaron el contrato durante el año o porque pidió un anticipo
de las mismas), pero no le certifica LAS QUE LE ENVIÓ AL FONDO en febrero de 2013. Solo cuando el asalariado LAS RETIRE del fondo (porque se quedó sin trabajo, o porque las pidió
para estudio o vivienda), es en ese año en que las RETIRA, cuando las debe sumar como INGRESO.

(*-17) Aunque las instrucciones del renglón no lo dijeron expresamente, es claro que los prestadores de servicios y que también pertenecen por el 2013 al universo de "empleado"
(artículo 329 del E.T. y el Decreto 3032 de diciembre de 2013) también colocarían en este renglón 33 los ingresos por prestación de servicios, honorarios, comisiones y emolumentos, o
compensaciones de CTA. En cambio, los prestadores de servicios que no pertenezcan al universo de "empleado", sí usarán el renglón 35 para este tipo de ingresos. Recuerde además que
desde el año 2008 en adelante el Ministerio del Trabajo ha estado cruzando los ingresos declarados en renta de quienes obtienen ingresos por CONTRATOS de prestación de servicios
y los ingresos que usan para efectuar los aportes a seguridad social. Todo quien obtenga ingresos por estos contratos (sin importar que al mismo tiempo esté afiliado a seguridad social
como trabajador asalariado en alguna empresa), debió haber presentado mensualmente la PILA como "trabajador independiente" y liquidar aportes a seguridad social sobre el 40% del
pago bruto mensualizado que le realizaron en desarrollo de tales CONTRATOS (ver artículo 15 y 157 de la Ley 100 de 1993, el artículo 23 del Decreto 1703 de agosto de 2002, artículo
18 de la Ley 1122 de 2007).

(*-18) Si el declarante no obligado a llevar contabilidad llega a pertenecer al Régimen común, en este caso, por ese solo motivo no queda obligado a llevar contabilidad (ver Concepto
252
Capítulo 12
DIAN 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las declaraciones de IVA de cada bimestre o cuatrimestre o anual del 2013 tuvo que denunciar los valores facturados sin importar si se los
pagaron o no dentro del mismo año. Pero acá en la declaración de renta, como es un declarante no obligado a llevar contabilidad, solo informa los valores que por estos conceptos sí se los
hayan alcanzado a pagar efectivamente (ver artículo 27 del E.T.). Recuerde además que desde el año 2008 en adelante el Ministerio del Trabajo ha estado cruzando los ingresos declarados
en renta de quienes obtienen ingresos por CONTRATOS de prestación de servicios y los ingresos que usan para efectuar los aportes a seguridad social. Todo quien obtenga ingresos por
estos contratos (sin importar que al mismo tiempo esté afiliado a seguridad social como trabajador asalariado en alguna empresa), debió haber presentado mensualmente la PILA como
"trabajador independiente" y liquidar aportes a seguridad social sobre el 40% del pago bruto mensualizado que le realizaron en desarrollo de tales CONTRATOS (ver artículo 15 y 157 de
la Ley 100 de 1993, el artículo 23 del Decreto 1703 de agosto de 2002, artículo 18 de la Ley 1122 de 2007).

(*-19) Ver el artículo 35 del E.T. y el artículo 4 del Decreto 652 de abril de 2013. Ver también la hoja de trabajo de este mismo archivo denominada "interés presuntivo".

(*-20) Ver artículo 47 del E.T. Además, este tipo de "ingreso" por gananciales se debe declarar en la sección de "rentas ordinarias" y no en la sección de "ganancias ocasionales" pues así
se desprende de la lectura del artículo 299 del E.T.

(*-21) Estos valores, hasta los formularios del 2012, también se reportaban en los renglones informativos 29 a 31 de los formularios 210 que se usaban en estos años, renglones que
ahora ya no figuran en este nuevo formulario 210. En este renglón 47, para las deducciones de aportes a seguridad social y parafiscales, solo se deben incluir los valores que hayan sido
efectivamente pagados en el año y sin incluir la parte del trabajador (ver artículo 114 del E.T.). Además, si durante el 2013 se dieron puestos de trabajo a dos o más trabajadores, sobre los
salarios de ellos, si el total devengado del mes era inferior a 10 salarios mínimos mensuales, el empleador no tenía que pagar desde mayo de 2013 en adelante los aportes a SENA e ICBF
pero aun así los salarios pagados son deducibles (ver artículo 25 de la Ley 1607 y el Decreto 862 de 2013 y el artículo 108 del E.T.).

(*-22) Intereses pagados en el año 2013 por préstamos para adquisición de vivienda y por leasing habitacional, ambos para vivienda del trabajador. Si el acreedor no está sometido a la
vigilancia del Estado el préstamo siempre debe estar garantizado con hipoteca. Si el préstamo fue adquirido en UVR, la deducción por intereses y corrección monetaria, está limitada a
las primeras 4553 UVR del respectivo préstamo. En ningún caso esta deducción puede exceder de 1.200 UVT (1.200 x $26841=$32.209.000). Y adicionalmente, se entendería que estos
intereses se deben sumar con todos los otros intereses pagados a particulares, que pretendan ser deducibles, y todos ellos se sumarían para efectos del límite de la norma de sub-capi-
talización del artículo 118-1 del E.T.

(*-23) Pagos en dinero o especie durante el 2013, diferentes a los registrados anteriormente, y que estén asociados con los ingresos gravados recibidos y que guarden proporción y
relación de causalidad con la actividad productora de la renta ordinaria, tales como los financieros, de transporte, seguros, publicidad, costo por venta de activos fijos poseídos por
menos de dos años, impuestos, el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros certificados por el agente retenedor; y los pagos por salud del artículo
387 del E.T.

(*-24) Los intereses pagados durante el año se deben someter al límite de la norma de subcapitalización (artículo 118-1 y Decreto 3027 de diciembre de 2013) y luego adicionalmente
al límite del "componente inflacionario" (artículo 81, 81-1 y 118 del E.T. y Decreto 629 de marzo de 2014). Para ver un ejercicio de subcapitalización, ver la hoja de trabajo respectiva
dentro de este mismo archivo de Excel.

(*-25) Valor pagado en dinero o especie durante el año 2013, pagados en el exterior, que tengan relación de causalidad con los ingresos percibidos. No puede exceder el 15% de la renta
líquida (ver artículos 122 a 124-2 del E.T.).

(*-26) En las cartillas instructivas para declaración de renta de los no obligados a llevar contabilidad, la DIAN ha dicho que si la declaración arroja pérdida, entonces quedaría en firme a
los 5 años (artículo 147 del E.T.). Sin embargo, estas declaraciones con pérdida que quedan abiertas 5 años deberían ser solo las de personas jurídicas, pues solo ellas pueden tomar las
pérdidas y llevarlas a las declaraciones de los años siguientes a modo de compensación; renglón 55). Por consiguiente, si la DIAN haría que hasta estas declaraciones de personas natu-
rales que arrojen pérdida queden abiertas 5 años, pero las personas naturales no pueden tomar estas pérdidas y compensarlas en las declaraciones de años siguientes, lo mejor sería no
presentar declaraciones con pérdida y para ello voluntariamente se limitan los costos y gastos que se pensaban llevar como deducibles a la declaración.

(*-27) El valor que se coloque en este renglón no puede llegar a ser superior al que se coloque en el renglón 53. Además, el uso de estas "compensaciones" por excesos en años anteriores
de la renta presuntiva sobre la renta líquida no producen el mismo efecto que producen las "compensaciones de pérdidas líquidas" que se le permiten a las sociedades comerciales en el
artículo 147, pues en estos casos de compensaciones de pérdidas líquidas de años anteriores lo que se produce es que la declaración donde se efectúe la compensación quedaría en firme
solo después de 5 años de haber sido presentadas (ver último inciso antes del parágrafo en el artículo 147 del E.T.).

(*-28) La sumatoria de los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones y los aportes a las cuentas AFC, no puede exceder 30% del ingreso laboral o tributario del año (es
decir, no pueden exceder al 30% del renglón 40). Además, ese 30%, en valores absolutos, no puede exceder de 3.800 UVT al año (3.800 x $26.841= $101.996.000; ver artículos 126-1 y
126-4 del E.T.

(*-29) Para ver un listado del tipo de rentas exentas que se pueden tomar por el 2013, ver el numeral 4 del artículo 28 de la Resolución DIAN 273 de diciembre de 2013 con el detalle de
los tipos de rentas exentas que se deben reportar en la información exógena tributaria.

(*-30) Este mismo monto de "renta exenta" lo pueden también aplicar las personas que sean asociadas de una Cooperativa de Trabajo Asociado. Se lo aplicarían al valor que hayan recibi-
do en el año por "compensaciones" (ordinarias o extraordinarias), compensaciones que primero deben entonces quedar denunciadas en el renglón 38 (otros ingresos; ver el parágrafo 2
del artículo 103 del E.T.). De igual forma se entendería que también lo pueden calcular los prestadores de servicios si durante el 2013 sí pertenecen al universo de empleados y lo harían
sobre los valores que hayan llevado al renglón 33 solamente, lo anterior por cuanto a lo largo del 2013 sus pagadores, en el cálculo mensual de la retención le restaban también ese 25%
de "rentas exentas" (ver artículo 2 del Decreto 1070 de mayo de 2013).

(*-31) Se puede entender que si un mismo heredero recibe varios bienes raíces urbanos, deberá escoger el que recibió por mayor valor y a ese calcularle hasta 7.700 UVT como parte no
gravada. Y así mismo harán los demás herederos con los diferentes bienes raíces urbanos que cada uno de ellos reciban. Además, si el causante solo dejó un único bien raíz urbano, y lo
reciben varios herederos al mismo tiempo, entonces todos se tendrán que poner de acuerdo para que entre todos no resten más de 7.700 UVT como parte no gravada.

(*-32) Se puede entender que si un mismo heredero recibe varios bienes raíces rurales, deberá escoger el que recibió por mayor valor y a ese calcularle hasta 7.700 UVT como parte
no gravada. Y así mismo harán los demás herederos con los diferentes bienes raíces rurales que cada uno de ellos reciban. Además, si el causante solo dejó un único bien raíz rural, y lo
reciben varios herederos al mismo tiempo, entonces todos se tendrán que poner de acuerdo para que entre todos no resten más de 7.700 UVT como parte no gravada.

(*-33) Si en en la misma zona de ganancias ocasionales se declararán valores por rifas, loterías y similares (ver el renglón 67) y al mismo tiempo valores por venta de activos fijos poseídos
por más de 2 años (ver el mismo renglón 67), al llegar al renglón 71 se debe quedar reflejando como mínimo el valor bruto de las rifas, loterías y similares y así lograr que el impuesto del
20% sobre ellas, el cual quedará reflejado en el renglón 92, se neutralice con la retención del 20% que también estará en el renglón 97. En consecuencia, puede ser que se haga necesario
limitar el valor de este renglón 69 (por costo de activos fijos vendidos) para no producir aritméticamente pérdidas en venta de activos fijos con la cual se terminaría afectando este valor
por rifas, loterías y similares que sí debe quedar declarado en renglón 71.
253
(*-34) Los renglones 72 a 82 se llenarán automáticamente pero solo para los casos en que este formulario 210 esté siendo utilizado por un "residente" que al mismo tiempo sea "emplea-
do" por el 2013 (opción 1 de las explicadas al comienzo de esta hoja). En todo caso los renglones 77, 78, 79 y 82 sí se tendrían que diligenciar manualmente, pues son deducciones que no
están en la depuración ordinaria y que solo aparecerán en la depuración de la RGA.

(*-35) Recordar que el valor de los descuentos por impuestos pagados en el exterior se debe limitar hasta el monto del impuesto que esa renta obtenida en el exterior estaría produciendo
en este formulario con las tarifas colombianas.

(*-36) El impuesto de renta después de descuentos tributarios (renglón 91), no puede ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto calculado por el sistema de renta pre-
suntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento. Por tanto, es posible que se necesite ajustar uno cualquiera de los valores llevados a los renglones 86 a 89 para lograr que
en el renglón 91 sí se produzca este impuesto neto, que como mínimo se debe reflejar allí (obtenido mediante tomar la renta presuntiva como si fuera la renta líquida gravable, buscándole
el impuesto en la tabla del artículo 241 o con la tarifa que le aplique al no residente, y al resultado calcularle el 75%).

(*-37) Si esta declaración 2013 se llega a presentar en forma extemporánea, se puede usar la hoja de trabajo incluida en este mismo libro para calcular la respectiva sanción por extem-
poraneidad
(*-38) Se tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para poder entrar a solicitarlo en devolución o compensación (ver artículo 854 del E.T.). Además,
es importante aclarar que el solo hecho de que se obtenga saldo a favor en una declaración de renta, ello no obliga a la firma de Contador. Esto solo opera en las declaraciones del IVA. Las
declaraciones de los no obligados a llevar contabilidad nunca requieren firma de contador.
254
Capítulo 12
Declaración Anual de Impuesto Mínimo Alternativo Simple

(IMAS) para Empleados Privada
230
1. Año 2 0 1 3
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Dicho código debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la resolución Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa aquí un
código equivocado, no habría necesidad de corregir la declaración, sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus
sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
declarante
Datos del
Seccional
Total patrimonio bruto 27 478.957.000
Patrimonio
Deudas 28 18.864.000
Total patrimonio líquido (27 - 28, si el resultado es negativo escriba 0) 29 460.093.000
Ingresos brutos del empleado 30 102.000.000
Otros ingresos 31 90.601.000
Total ingresos (30 + 31) 32 192.601.000
Determinación renta gravable alternativa (RGA) - IMAS
Dividendos y participaciones no gravados 33 2.000.000

Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de daño 34 45.000
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado 35 300.000
Gastos de representación exentos 36 0
Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS 37 0
Pérdidas por desastres o calamidades públicas 38 0
Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio doméstico 39 0
Costo fiscal de los bienes enajenados 40 0
Indemnizaciones por seguro de vida, por accidente de trabajo o enfermedad 41 500.000
Licencia de maternidad y gastos funerarios 42 0
Exceso del salario básico de oficiales y suboficiales de las FFMM y la Policía Nacional 43 0
Seguro por muerte y compensación por muerte de las FFMM y la Policía Nacional 44 0
Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC 45 Si esta RGA excede 4.700 0
UVT (4.700 x
Renta gravable alternativa - RGA (32 - 33 a 45, si el resultado es negativo escriba 0) 46 26.841=126.153.00 ), no 189.756.000
puede entonces usar esta
Ingresos por ganancias ocasionales 47 formulario 230 140.000.000
Ocasionales
Ganancias
Costos por ganancias ocasionales 48 90.000.000

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas 49 0
Ganancias ocasionales gravables(47 - 48 - 49, si el resultado es negativo escriba 0) 50 50.000.000
Impuesto sobre la renta mínimo alternativo simple - IMAS 51 10.279.000
Impuesto de ganancias ocasionales 52 9.000.000
Descuentos tributarios 53 0
Total impuesto a cargo (51 + 52 - 53) 54 19.279.000
Anticipo renta por el año gravable anterior 55 12.000.000

Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud de devolución o compensación 56 1.800.000
Total retenciones año gravable 2013 57 23.000
Anticipo renta por el año gravable siguiente 58 5.117.000
Saldo a pagar por impuesto (54 + 58 - 55 - 56 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 59 10.573.000
Sanciones 60 0
Total saldo a pagar (54 + 58 + 60 - 55 - 56 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 61 10.573.000
o Total saldo a favor (55 + 56 + 57 - 54 - 58 - 60, si el resultado es negativo escriba 0) 62 0
63. No. Identificación signatario 64. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASADUANASNACIONALESUNIDA

de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 0
Firma del declarante o de quien lo representa
(Fecha efectiva de la transacción)
996. Espacio para el n úmero interno de la DIAN / Adhesivo
Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo
colocamos el valor de la casilla 101 el cual sería un valor sin intereses de mora.
Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deberá
En la zona de agregar manualmente.
descargas indicada
este liquidador
debidamente Coloque el timbre de la máquina
formulado. registradora al dorso de este formulario
255
DETALLE RENGLONES DEL FORMULARIO-230

Para el diligenciamiento de este formulario 230, lo que se hizo fue amarrar las cifras a las que primero se vayan digitando en la hoja denominda "detalle renglón 210". Por tanto, este formulario 230 se irá
Ver Anexo
Renglón Valores
Descripción / Detalle
No.
27 Patrimonio bruto (*-1) 484.487.000
Efectivo 13.414.000
Caja 200.000
Cuentas Corrientes Moneda Nacional (*-2)
Citibank, cuenta 930245011 1.832.300
Davivienda, cuenta 1308537 1.271.300
Cuentas Corrientes o de ahorro en el exterior (*-3) 0
Títulos que cotizan en bolsa (*-4) 10.110.000
CDT abierto en diciembre 1 de 2013 en Banco BBVA, a 3 meses, tasa 10% anual
Valor nominal del CDT x índice de cotización en bolsa a diciembre 31 del 2013
10.000.000 x 100,26% = 10.026.000
Mas: intereses de diciembre 1 a diciembre 31
10.026.000 x 10% / 12 meses x 1 mes = 84.000
Valor total patrimonial del CDT a diciembre 31 de 2013 (10.026.000 + 84.000)
CDT, títulos y demás inversiones en el exterior (*-3) 0
Acciones y Aportes (*-5) 46.230.000
Acciones en Sociedades nacionales 46.230.000 A
Acciones en Sociedades del exterior 0
Inventarios 265.701.000
De semovientes (*-6)
B
Bovinos 114.001.408
De cultivos agrícolas (*-7) 151.700.000
Bienes Raíces (en Colombia y en el Exterior) (*-8) 99.525.000 C
Vehículos (en Colombia y en el Exterior) (*-9) 45.000.000 D
Muebles y enseres (en Colombia y en el Exterior; incluyen joyas y demás bienes de valor) 2.000.000
Maquinarias y equipos (en Colombia y en el Exterior) (*-10) 4.000.000
Cuentas por cobrar (*-11)
-A familiares, o a particulares
Juan Gómez, c.c.111111111 3.500.000
-Anticipo al impuesto de renta 5.117.000
Prestaciones sociales por cobrar a la empresa donde se era asalariado a diciembre 31 de 2013 (si para esa empresa son un
pasivo, es claro que son entonces una "cuenta por cobrar" para el asalariado a diciembre 31) 0
Aportes en Cooperativas u otras entidades similares 0
Aportes voluntarios Fondos de Pensiones (*-12) 0
Intangibles (patentes, franquicias, licencias) (*-13) 0
28 Deudas (*-14) 18.887.000
Citibank, préstamo "credicheque" No. 1.368.854
Citibank, préstamo "citiprestamo" No. 2.396.508
Citibank, tarjeta de crédito Visa No. 463.162
Davivienda, tarjeta de crédito Master Card No. 1.440.264
Davivienda, crediexpress No. 2.622.047
Impuesto de renta por pagar 10.596.000
Con particulares (*-15) 0
29 TOTAL PATRIMONIO LIQUIDO - Positivo (Renglón 27 - 28; si el resultado es negativo, escriba cero) 465.600.000
30 Ingresos brutos del empleado 102.000.000
Salarios 100.000.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente recibidas en el período (*-16) 2.000.000
Prestación de servicios personales (honorarios, comisiones, servicios) (*-17) 0
31 Otros ingresos 90.601.000
Honorarios, comisiones y servicios (*-18) 62.000.000
Intereses y Rendimientos Financieros 756.000
Interés presuntivo por préstamos en dinero hechos a las sociedades en las cuales es o fue socio (*-19) 300.000
Por prestamos a particulares
Empresa o persona XXXX NIT xxxxx. 236.000
Empresa o persona XXXX NIT xxxxx 0
Con entidades financieras
Banco de Bogota, NIT xxxxxxxxx 20.000
Banco Davivienda, NIT xxxxxxx 200.000
Dividendos y participaciones 10.000.000
Empresa 1 10.000.000
Otros Ingresos (arrendamientos, venta de activos fijos, regalías, etc.) 17.845.000
Indemnizaciones por daño emergente 45.000
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles 15.000.000
Donaciones recibdas para campaña política 2.800.000
Gananciales (*-20) 0
32 Total ingresos recibidos (suma Renglones 30+31) 192.601.000
Renta Gravable Alternativa -IMAS- para "empleados" (*-21)
33 Ingresos no gravados-Dividendos y participaciones no gravados 2.000.000
Empresa 1 2.000.000
34 Ingresos no gravados-en dinero o en especie por seguro de daño 45.000
Aseguradora xxxx, NIT xxxxx 45.000
35 Deducción-Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado 300.000
- Aportes obligatorios a salud 0
EPS xxxx, NIT xxxx
- Aportes obligatorios a pensiones 300.000
-Al fondo Porvenir, NIT xxxxxxxx
36 Renta exenta-Gastos de representación exentos (del numeral 7 del art. 206 del E.T, jueces y profesores Universidades públicas) 0
37 Deducción-Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS (siempre que superen el 30% del
ingreso bruto, renglón 32, del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual por este concept está
limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT.
(ver artículo 332 literal "e" del E.T. y el artículo 10 del Decreto 1070 de mayo de 2013) 0
38 Deducción-Pérdidas por desastres o calamidades públicas (ver artículo 332 literal "f" del E.T.) 0
256
Capítulo 12
Ver Anexo
Renglón Valores
Descripción / Detalle
No.
27
39 Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio doméstico (ver literal g del artículo 332 del E.T.; para usar
esta deducción especial, es necesario que la persona del servicio doméstico también tenga caja de compensación; ver artículo 12
del Decreto 721 de abril de 2013; en todo caso, lo único que se resta es los aportes obligatorios que el empleador haya hecho a
salud, pensiones y ARL) 0
40 Costo fiscal de los bienes enajenados (ver literal h del artículo 332 del E.T.; buscar dentro del renglón 50) 0
41 Rentas exentas: Indemnización por seguros de vida, accidente de trabajo o enfermedad (literal i, artículo 332 del E.T.) 500.000
42 Rentas exentas: Licencia de maternidad y gastos funerarios (literal i, artículo 332 del E.T.) 0
Rentas exentas: exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional (literal
43
i, artículo 332 del E.T.) 0
Rentas exentas: seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la
44
Policía Nacional (literal i, artículo 332 del E.T.) 0
Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez, fondo de cesantías y cuentas AFC (ver literal j del artículo 322 del E.T.; se
restan acá solo si primero se incluyen en el renglón 31, y además se trataría de retiros que sí cumplieron los periodos de
45 permanencia en esos fondos y demás requisitos de las normas de los artículos 126-1 y 126-4; además, no se entiende por qué si la
norma superior del literal j del artículo 332 solo menciona "retiros desde los fondos de cesantías", el renglón 82 del formulario hable
adicionalmente de retiros desde los fondos de pensiones y cuentas AFC 0
46 Renta gravable Alternativa (Base del IAS) (a 32 reste 33 hasta 45; si el resultado es negativo escriba cero) 189.756.000
Ingresos por ganancias ocasionales 140.000.000
Por loterías, rifas, apuestas y similares, en Colombia 20.000.000 40.000.000
Por loterías, rifas, apuestas y similares, en el exterior 20.000.000
47 Por otros conceptos, en Colombia 100.000.000
Precios de venta de activos fijos poseídos por más de dos años (artículo 300 E.T.) 100.000.000
Valor recibido, por encima del capital aportado, en sociedades liquidadas y en las que se poseían aportes sociales durante más
de dos años (artículo 301 E.T.) 0
48 Costos y deducciones por ganancias ocasionales 90.000.000
Costo de venta de activo fijo vendido, y que había sido poseído por más de dos años (*-22) 90.000.000
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 0
En el caso de las Herencias recibidas por los cónyuges y legitimarios (artículo 307 E.T.), la parte exenta sería la indicada en los
numerales 1, 2, 3 y 5 del artículo 307 del E.T., a saber: 0
1 El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del
causante (*-31) 0
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, Si esta RGA excede
independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no es 4.700 UVT (4.700 x
aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.(*-32) 0 26.841=126.153.00 ), no
49 3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las demás asignaciones que por concepto puede entonces usar
de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso. esta formulario 230
0
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante. 0
En el caso de las herencias recibidas sin ser cónyuge o legitimario, o por donaciones recibidas, es exento el 20% de lo recibido,
pero sin que ese cálculo en valores absolutos exceda de: 2.290 UVT, es decir: 2.290 x $26.841 = 61.466.000 (ver artículo 307
numeral 4 del E.T.) 0
Si el activo poseído por más de dos años que se vendió y que por eso se tiene que declarar como ganancia ocasional era la "casa
de habitación", y la misma había sido adquirida antes de enero 1 de 1987, en ese caso, si la venta produjo utilidad, una parte de la
utilidad se tomará como "ganancia ocasional no gravada", pues así lo determina el artículo 44 del E.T. 0
50 Ganancias ocasionales Gravables (Casillas 47-48-49. Si el resultado es negativo escriba cero) (*-22) 50.000.000
51 Impuesto sobre la renta Mínimo Alternativo-Simple (a renglón 46 aplique tabla del artículo 334 del E.T.) 10.279.000
Sobre loterías, rifa o similar (siempre es el 20%) 8.000.000
Sobre las demás ganancias ocasionales gravables (los "residentes" y "no residentes" aplican el 10%) 1.000.000
53 Descuentos tributarios (*-23) 0
-Por impuesto de renta pagado en el exterior de los literales a) a c) del artículo 254 E.T. (*-35) 0
-Otros 0
55 Menos: Anticipo de renta año 2013 12.000.000
56 Menos: Saldo a favor año 2012 sin solicitud de devolución o compensación 1.800.000
57 Menos: Retenciones en la fuente año gravable 2013 0 0
A título del impuesto de renta
Sobre Salarios 0
A titulo de ganancias ocasionales 0
58 Más: Anticipo al impuesto de renta 2014 (ver anexo) (*-24) 5.117.000
59 Saldo a pagar por impuestos (si casilla 54+58-55-56-57 mayor que 0, escriba el resultado; de lo contrario escriba 0) 10.596.000
Sanciones 0
60 Por extemporaneidad (*-25) 0
62 O saldo a favor (55+56+57-54-58-60; si el resultado es negativo escriba 0) (*-26) 0
257
(*-1) Según el artículo 261 y 262, el patrimonio a declarar solo debe involucrar "bienes y derechos APRECIABLES EN DINERO". Así mismo, el artículo 267 dice que por regla general, los
activos se declaran por el "costo fiscal", salvo que en los artículos siguientes al 267 se indique algo distinto para alguna clase de activo en particular.
(*-2) Siempre deberá ser el "saldo en extracto a diciembre 31" ( o la fecha de liquidación de la sucesión ilíquida). Ver artículo 268 del E.T.

(*-3) Cuando se posean activos expresados en moneda extranjera, el artículo 269 del E.T. indica que se deben declarar en moneda nacional de acuerdo con la tasa oficial de cambio a
diciembre 31. Si están expresadas en moneda distinta del dólar, primero se convierten a dólares y luego se convierten a pesos. La tasa oficial de cambio del dólar a diciembre 31 de 2013
fue $1.926,83. Para los no obligados a llevar contabilidad, el ajuste por la diferencia en cambio solo se refleja en el activo, pero no implica afectar ni los ingresos ni los gastos fiscales, pues
tal ajuste en los ingresos o gastos solo es obligatorio para los que lleven contabilidad (ver artículo 32-1 del E.T.).

(*-4) Cuando se posean títulos, bonos, CDT o demás documentos que coticen en bolsa, el costo de adquisición se multiplicará por el índice de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2013
y con ello se obtendrá el valor patrimonial a diciembre 31 (ver la circular DIAN 004 febrero 12 de 2014). Sobre este mismo valor patrimonial así determinado, se calcularían también los
respectivos intereses causados y no cobrados hasta diciembre 31 de 2013, intereses que hacen parte del valor patrimonial del título (ver artículo 271 del E.T.). En la sección de "ingresos"
solo se declaran los ingresos por intereses cuando el mismo haya sido efectivamente recibido, pues los no obligados a llevar contabilidad solo reconocen este tipo de ingresos por intereses
en el año en que los reciban efectivamente en dinero o en especie (ver artículo 27 del E.T.).

(*-5) El artículo 272 indica que no importa si las acciones o cuotas cotizan o no en la bolsa de valores, tales acciones o cuotas siempre se declararán por el costo fiscal, el cual
se puede reajustar opcionalmente con el reajuste fiscal del artículo 70 (que por el 2013 es de 2,40%), y que se aplicaría en forma proporcional si las cuotas o acciones no se
poseyeron todo el año 2013 sino por una parte del año) o se les aplicaría la opción del artículo 73 del E.T. (ver Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013 y la hoja de trabajo para el
anexo "acciones" incluida en este mismo archivo de Excel). PARA NADA SE TIENE EN CUENTA EL VALOR INTRÍNSECO QUE LE CERTIFIQUEN LAS SOCIEDADES DONDE TIENE
LAS ACCIONES O APORTES.

(*-6) Las personas que sí realizan el oficio completo de "ganadería" (cría, levante, ceba; ver artículo 92 a 94 del E.T.), es a quienes les corresponde declarar los semovientes por el mayor
valor entre el costo fiscal a diciembre 31 o el valor comercial (ver artículo 276 del E.T.). El Gobierno solo le fija el "valor comercial" a diciembre 31 a los bovinos (ver Resoluciones 106 y
107 enero 30 de 2014 de Minagricultura). Por consiguiente, si se poseen otros tipos de semovientes, deberá conseguir perito que les fije el "valor comercial".

(*-7) Estos inventarios se declararían por el costo fiscal a diciembre de 2013, el cual no se puede reajustar fiscalmente pues el reajuste fiscal solo es aplicable a los activos que sean
"activos fijos".

(*-8) El artículo 277 regula que los No obligados a llevar contabilidad siempre declararán los bienes raíces por el MAYOR VALOR, entre el costo fiscal y el Avalúo Catastral a diciembre
31. El "costo fiscal" es el indicado en el artículo 69 del E.T. (adquisición, más mejoras, más contribuciones por valorización). Y dicho costo se puede incrementar opcionalmente con el
reajuste fiscal del artículo 70 del E.T. (para el 2013 dicho reajuste fiscal es de 3,04%; ver artículo 2 Decreto 2921 de diciembre de 2013). Pero el costo fiscal a diciembre de 2013 también
se puede determinar con la opción del artículo 73 del E.T. que implica tomar el costo original de adquisición del bien y según el año en que se adquirió actualizarlo con un determinado
indicador especial publicado por el Gobierno (ver artículo 1 Decreto 2921 de diciembre de 2013 y la hoja de trabajo que hace parte de este mismo archivo de Excel y en el que se hace el
anexo de los bienes raíces).

(*-9) Conforme al artículo 267, los vehículos siempre se deben declarar por el costo fiscal, reajustado con el reajuste opcional del artículo 70 del E.T., pero nunca se deben tomar en cuenta
avalúos comerciales ni valores en la secretaría de transito. Además, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no pueden calcular depreciación sobre los activos fijos pues
el artículo 141 del E.T. exige que la depreciación esté registrada en "libros de contabilidad" (Ver artículo 127 del E.T. y Concepto DIAN 16805 marzo de 2001).

(*-10) Los no obligados a llevar contabilidad los declaran por el costo fiscal (incrementado opcionalmente con el reajuste fiscal del artículo 70 del E.T. y que por el 2013 es de 2,40%; ver
Decreto 2921 diciembre de 2013). No deben calcularles depreciación (ver artículo 127 del E.T. y Concepto DIAN 16805 de 2001).

(*-11) Según los artículos 270 y 145 del E.T., solo el contribuyente obligado a llevar contabilidad es quien puede disminuir el valor nominal de sus cuentas por cobrar con el valor de las
provisiones para cuentas de difícil cobro. El no obligado a llevar contabilidad, lo único que puede hacer con las cuentas por cobrar vencidas es darlas de baja totalmente si se demuestra
su incobrabilidad (Ver artículo 146 del E.T.).

(*-12) El Concepto DIAN 8755 de febrero de 2005 indica que se incluyen en el patrimonio los saldos de los aportes VOLUNTARIOS (pues sí son recursos de libre disponibilidad), pero no
se incluye el valor de los aportes OBLIGATORIOS.
Igual sucede con los saldos a diciembre 31 en fondos de Cesantías. No se incluyen en el patrimonio (Concepto de abril de 2005), pues no son de libre disponibilidad.

(*-13) Si estos activos fueron adquiridos, o se formaron mediante capitalizar los costos en que se incurría para su desarrollo, se declararían por esos respectivos costos (ver artículo 279
del E.T.). Pero si son solo "estimados", se debe seguir la regla del artículo 75 del E.T. por lo cual, si el activo se piensa vender durante el 2014, entonces aquí, en la declaración 2013, y previa
la existencia de un avalúo técnico, el activo se debe declarar por el 30% del valor en que será vendido durante el 2014.

(*-14) Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, los pasivos por préstamos y otros similares se deben soportar con documentos de fecha cierta (ver artículo 767, 770) o
demostrar que la contraparte sí declaró la respectiva cuenta por cobrar (Ver artículo 771).

(*-15) La Ley 1607 de 2012 derogó el artículo 287 del E.T. y por tanto para el 2013 y siguientes serán aceptados fiscalmente los pasivos con vinculados económicos en el exterior.

(*-16) Importante: El empleador solo certifica las cesantías que le haya PAGADO al trabajador durante el año (por que le liquidaron el contrato durante el año o porque pidió un anticipo
de las mismas), pero no le certifica LAS QUE LE ENVIÓ AL FONDO en febrero de 2013. Solo cuando el asalariado LAS RETIRE del fondo (porque se quedó sin trabajo, o porque las pidió
para estudio o vivienda), es en ese año en que las RETIRA, cuando las debe sumar como INGRESO.

(*-17) Aunque las instrucciones del renglón no lo dijeron expresamente, es claro que los prestadores de servicios y que también pertenecen por el 2013 al universo de "empleado"
(artículo 329 del E.T. y el Decreto 3032 de diciembre de 2013) también colocarían en este renglón 33 los ingresos por prestación de servicios, honorarios, comisiones y emolumentos, o
compensaciones de CTA. En cambio, los prestadores de servicios que no pertenezcan al universo de "empleado", sí usarán el renglón 35 para este tipo de ingresos. Recuerde además que
desde el año 2008 en adelante el Ministerio del Trabajo ha estado cruzando los ingresos declarados en renta de quienes obtienen ingresos por CONTRATOS de prestación de servicios
y los ingresos que usan para efectuar los aportes a seguridad social. Todo quien obtenga ingresos por estos contratos (sin importar que al mismo tiempo esté afiliado a seguridad social
como trabajador asalariado en alguna empresa), debió haber presentado mensualmente la PILA como "trabajador independiente" y liquidar aportes a seguridad social sobre el 40% del
pago bruto mensualizado que le realizaron en desarrollo de tales CONTRATOS (ver artículo 15 y 157 de la Ley 100 de 1993, el artículo 23 del Decreto 1703 de agosto de 2002, artículo
18 de la Ley 1122 de 2007).
258
Capítulo 12
(*-18) Si el declarante no obligado a llevar contabilidad llega a pertenecer al Régimen común, en este caso, por ese solo motivo no queda obligado a llevar contabilidad (ver Concepto
DIAN 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las declaraciones de IVA de cada bimestre o cuatrimestre o anual del 2013 tuvo que denunciar los valores facturados sin importar si se los
pagaron o no dentro del mismo año. Pero acá en la declaración de renta, como es un declarante no obligado a llevar contabilidad, solo informa los valores que por estos conceptos sí se los
hayan alcanzado a pagar efectivamente (ver artículo 27 del E.T.). Recuerde además que desde el año 2008 en adelante el Ministerio del Trabajo ha estado cruzando los ingresos declarados
en renta de quienes obtienen ingresos por CONTRATOS de prestación de servicios y los ingresos que usan para efectuar los aportes a seguridad social. Todo quien obtenga ingresos por
estos contratos (sin importar que al mismo tiempo esté afiliado a seguridad social como trabajador asalariado en alguna empresa), debió haber presentado mensualmente la PILA como
"trabajador independiente" y liquidar aportes a seguridad social sobre el 40% del pago bruto mensualizado que le realizaron en desarrollo de tales CONTRATOS (ver artículo 15 y 157 de
la Ley 100 de 1993, el artículo 23 del Decreto 1703 de agosto de 2002, artículo 18 de la Ley 1122 de 2007).

(*-19) Ver el artículo 35 del E.T. y el artículo 4 del Decreto 652 de abril de 2013. Ver también la hoja de trabajo de este mismo archivo denominada "interés presuntivo".

(*-20) Ver artículo 47 del E.T. Además, este tipo de "ingreso" por gananciales se debe declarar en la sección de "rentas ordinarias" y no en la sección de "ganancias ocasionales" pues así
se desprende de la lectura del artículo 299 del E.T.

(*-21) La RGA que se calcula en este formulario 230 debe arrojar el mismo valor que la RGA que se liquide en el 230.
(*-22) Si en la misma zona de ganancias ocasionales se declararán valores por rifas, loterías y similares y al mismo tiempo valores por venta de activos fijos poseídos por más de 2 años,
al llegar al renglón 50 se debe quedar reflejando como mínimo el valor bruto de las rifas, loterías y similares y así lograr que el impuesto del 20% sobre estas rifas y similares, el cual
quedará reflejado en el renglón 52, se neutralice con la retención del 20% que también estará en el renglón 57. En consecuencia, puede ser que se haga necesario limitar el valor de este
renglón 48 (por costo de activos fijos vendidos) para no producir aritméticamente pérdidas en venta de activos fijos con la cual se terminaría afectando este valor por rifas, loterías y
similares que sí debe quedar declarado en renglón 50.

(*-23) Recordar que el valor de los descuentos por impuestos pagados en el exterior se debe limitar hasta el monto del impuesto que esta renta obtenida en el exterior estaría produ-
ciendo en este formulario con las tarifas colombianas. El impuesto de renta después de descuentos tributarios, no puede ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto
calculado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento. Por tanto, es posible que se necesite ajustar uno cualquiera de los valores llevados a
este renglón 53 para lograr que sí se produzca este impuesto neto que como mínimo se debe reflejar en la declaración (obtenido mediante tomar la renta presuntiva como si fuera la renta
líquida gravable, buscándole el impuesto en la tabla del artículo 334 y al resultado calcularle el 75%).

(*-24) En las instrucciones para este renglón 58 se indica equivocadamente que el anticipo al impuesto del año siguiente se calcularía partiendo del valor del impuesto bruto IMAS del
renglón 51, cuando lo correcto es que se parte del Impuesto neto IMAS (valor del impuesto menos los descuentos). Lo anterior por cuanto el artículo 807 de E.T. dice que el anticipo al
impuesto de renta del año siguiente siempre se calcula sobre el "impuesto neto de renta". Por lo anterior, para efectos de este renglón 58, el anticipo al año 2014 lo calculamos sobre el
"impuesto neto" partiendo de lo que figure en el renglón 51 disminuido con lo que figure en el 53.

(*-25) Si esta declaración 2013 se llega a presentar en forma extemporánea, se puede usar la hoja de trabajo incluida en este mismo libro para calcular la respectiva sanción por extem-
poraneidad.
(*-26) Se tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para poder entrar a solicitarlo en devolución o compensación (ver artículo 854 del E.T.). Además,
es importante aclarar que el solo hecho de que se obtenga saldo a favor en una declaración de renta, ello no obliga a la firma de Contador. Esto solo opera en las declaraciones del IVA. Las
declaraciones de los no obligados a llevar contabilidad nunca requieren firma de contador.
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA USANDO LA TABLA DEL ARTICULO 241 DEL E.T.
Calculo del impuesto de renta, solo si quien usa el formulario es una persona natural residente (sin importar si es colombiana o extrnajera, y sin importar
si es "empleado", o "trabajador por cuenta propia", o "otros contribuyentes"
Renta liquida gravable

En Pesos 51.897.000 En los ejemplos que
En UVT 1.933 hace la DIAN en la
circular 009 de enero
de 2007, cuando hace
Valor del impuesto sobre la renta (en pesos); (ver la tabla de abajo) 4.868.000
conversiones del valor
bruto de un salario
Rangos en UVT gravable y lo convierte
en UVT para ubicarlo
Instrucción para calcular luego en los rangos de
Tarifa Marginal Calculo en $ del impuesto UVT de la tabla para
Desde Hasta impuesto en $
retención en la fuente
sobre salarios
contenida en el
artículo 383 del E.T., la
>0 1090 0% No tiene $0 DIAN toma los
resultados de la
conversión utilizando
(Renta gravable expresada en hasta los dos primeros
>1090 1700 19% $0 decimales. Por esa
UVT menos 1090 UVT) *19%
razón, hacemos lo
(Renta gravable expresada en mismo aquí con esta
conversión del valor de
>1700 4100 28% UVT menos 1700 UVT) *28% $ 4.868.000
la renta líquida o de la
más 116 UVT ganancia gravable, de
(Renta gravable expresada en pesos, a UVT.
>4100 En adelante 33% UVT menos 4100 UVT) *33% $0
más 788 UVT
259
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA

USANDO LA TABLA DEL ARTÍCULO 333 DEL E.T.
Calculo del IMAN

Valor oficial de la UVT para el ejercicio 2013 26.841

En Pesos 189.756.000
En UVT 7.069,63
Valor del IMAN (en pesos); (ver la tabla de abajo) 15.144.000
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA

USANDO LA TABLA DEL ARTÍCULO 334 DEL E.T.
Calculo del IMAS
Valor oficial de la UVT para el ejercicio 2013 26.841

En Pesos 189.756.000
En UVT 7.069,63
Valor del IMAN (en pesos); (ver la tabla de abajo) 10.279.000
ACCIONES Y APORTES
PRIMER OPCIÓN PARA DETERMINAR EL VALOR PATRIMONIAL A DICIEMBRE 31 DE 2013
Operaciones durante 2013 Variación patrimonial para 2013
Porcentaje de Reajuste fiscal 2013

participación 2,40%
dentro de la Costo fiscal Costo fiscal Valor patrimonial
No orden Descripción Valor patrimonial a
sociedad a ajustado a Costo compras (artículo 280 ajustado a a diciembre 31 del Variación teórica
diciembre 31 del año
diciembre del diciembre 31 del 2013 y 70 E.T.) diciembre 31 del 2013 (artículo 277 para el año 2013
2012
2013 2012 (artículo 2 Decreto 2013 E.T.)
2921 diciembre
2013)
Acciones en la sociedad "A" S.A. NIT xxxxx (fueron compradas en

1 20%
diciembre 30 de 2003, por un costo de adquisición de $13.000.000)
17.061.000 - 409.000 17.470.000 17.470.000 17.061.000 409.000
Acciones en la sociedad "B" S.A. NIT xxxxx (fueron compradas en julio 31
2 15%
de 2013 por un costo de adquisición de $23.000.000)
- 23.000.000 230.000 23.230.000 23.230.000 0 230.000
Total 17.061.000 23.000.000 230.000 46.230.000 46.230.000 17.061.000 639.000
Este "reajuste fiscal" es OPCIONAL, y además, no se reporta con contrapartida

entre las cuentas de los "ingresos del periodo". Simplemente es un reajuste que
SEGUNDA OPCIÓN PARA DETERMINAR EL VALOR PATRIMONIAL A DICIEMBRE 31 DE 2013 hace incrementar el valor bruto del activo y por ende se ve el incremento
directamente en el patrimonio LÍQUIDO a diciembre 31 (es un factor a tomar en
cuenta como "incrementador" del patrimonio líquido en la "conciliación
patrimonial"). Además, si ve incrementado el "patrimonio líquido" se debe tener
Factor aplicable presente que en ese caso se verá incrementada la Renta presuntiva del año
Porcentaje de
en la declaración siguiente...
participación Total valor
2013 según la
dentro de la Costo original de patrimonial a Los que decidan aplicarlo, lo harían básicamente porque piensan vender el activo
No orden Descripción tabla publicada
sociedad a adquisición diciembre 31 del posteriormente por un precio de venta alto y en consecuencia necesitan irle
para el Artículo 73
diciembre del 2013 formando mas costo fiscal al activo y con ello rebajar la futura utilidad en venta de
(Decreto 2921 del
2013 activo. Pero si el precio de venta va a ser pequeño, pues no se haría necesario en
2013)
ese caso irle aumento el costo al activo con estos reajustes. Además, si cuando lo
vendan se llega a producir una pérdida, en ese caso toda la pérdida seria no
deducible (ver artículo 153 del E.T.)
Acciones en la sociedad "A" S.A. NIT xxxxx (fueron compradas en
1 20%
diciembre 30 de 2003, por un costo de adquisición de $13.000.000)
13.000.000 1,58 20.540.000 Como las acciones fueron Este incremento que sufren las acciones y
compradas en julio de aportes, y que no corresponde a un mayor valor
Acciones en la sociedad "B" S.A. NIT xxxxx (fueron compradas en julio 31 2013, el reajuste fiscal se
2 15% en dinero destinado para ello, es un factor que se
de 2013 por un costo de adquisición de $23.000.000) le aplicaría en forma
23.000.000 0,00 23.000.000 deberá tomar en cuenta para explicar el
proporcional por el incremento que se pueda producir entre el
Total 36.000.000 43.540.000 periodo agosto-diciembre patrimonio líquido a diciembre 31 de 2012 y el
de 2013 patrimonio líquido a diciembre 31 de 2013
INVENTARIOS DE SEMOVIENTES BOVINOS

Ver artículo 276 del E.T.
1. BOVINOS - ZONA III
Valor patrimonial a diciembre

Costo a diciembre 31/2012 Valor compras durante 2013 Costo a diciembre 31/2013 Valor unitario a 2013
Costos diciembre 31 del
capitalizados 2013 -
Valorizacion
Cantidad Detalle Edad para el grupo Resoluciones 106
Costo Total costo Valor unitario Valor total Costo Total costo Costo Total costo año 2013
durante el año y 107 enero 30 del
unitario grupo promedio grupo 2013 unitario grupo 2014 unitario grupo
Minagricultura
Toros Reproductores (de 2 Toros reproductores de 2 años en adelante, del 2 años en

2
Inv. Inicial) adelante 598.000 1.196.000 0 0 0 598.000 1.196.000 565.064 598.000 1.196.000 0
28 Vacas con cría (de 38 Vacas paridas 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 585.600 16.396.800 0 0 0 585.600 16.396.800 395.886 585.600 16.396.800 0
20 Vacas con cria (de 25 Vacas con cria 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 498.000 9.960.000 0 0 0 498.000 9.960.000 395.886 498.000 9.960.000 0
5 Vacas con cría (de 66 Vacas Horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 1.034.167 5.170.833 0 0 0 1.034.167 5.170.833 395.886 1.034.167 5.170.833 0
7 Vacas Horras (de 38 Vacas paridas3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 585.600 4.099.200 0 0 0 585.600 4.099.200 314.686 585.600 4.099.200 0
5 Vacas Horras (de 25 Vacas con cría3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 498.000 2.490.000 0 0 0 498.000 2.490.000 314.686 498.000 2.490.000 0
49 Vacas Horras (de 66 Vacas Horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 1.034.167 50.674.163 0 0 0 1.034.167 50.674.163 314.686 1.034.167 50.674.163 0
20 Vacas Horras (de 20 Vacas horras 3-4 años del Inv. Inicial) 4-5 años 468.000 9.360.000 0 0 0 468.000 9.360.000 314.686 468.000 9.360.000 0
24 Novillas (de 24 Terneras de Levante 12-18 meses del Inv. Inicial) 24-30 meses 330.200 7.924.800 0 0 0 330.200 7.924.800 317.332 330.200 7.924.800 0
11 Terneras (de 11 crías hembras 0-6 meses del Inv. Inicial) 12-18 meses 0 0 0 0 0 0 0 222.732 222.732 2.450.052 2.450.052
15 Terneros (de 31 nacimientos machos del año) 6-12 meses 0 0 0 0 0 0 0 285.304 285.304 4.279.560 4.279.560
22 Crías hembras (de 32 nacimientos hembras del año) 0-6 meses 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
208 Totales 107.271.796 0 107.271.796 114.001.408 6.729.612
Cuadre de Cabezas
Inventario Inicial 188 Este valor se llevaría también al anexo
Mas: Nacimientos del año de la "conciliación patrimonial" como un
Machos 31 valor que ayuda a justificar el
Hembras 22 53 incremento que se produzca en el
241 patrimonio líquido a diciembre de 2012
Vaca Horra (33)
260
Capítulo 12
BIENES RAÍCES
Ver artículo 277 del E.T.
PRIMER OPCIÓN PARA DETERMINAR EL VALOR PATRIMONIAL A DICIEMBRE 31 DE 2013
Datos básicos Operaciones durante 2013 Variación patrimonial para 2013
Reajuste fiscal
2013 Valor
2,40% Valor
Costo fiscal Costo de Costo fiscal patrimonial a
patrimonial a Variación
Matrícula reajustado a compras ajustado a Avalúo diciembre 31
No. orden Descripción Número predial (artículo 280 Y diciembre 31 teórica para el
inmobiliaria diciembre 31 del (mejoras) del diciembre 31 catastral 2013 del 2013
70 E.T.) del año año 2013
2012 2013 del 2013 (artículo 277
(Decreto 2921 anterior 2012
E.T.)
del 2013)
Apartamento No.100 E, ubicado en el bloque E, urbanización PACARA

III ubicado en la AV. 20HN 52 AN 34 de Cali (fue adquirido por compra
hecha a Carmen Parias de Buitrago y Julio Cesar Buitriago, mediante
1 370-0232222 B-45678888 38.599.000 0 926.000 39.525.000 30.000.000 39.525.000 38.599.000 926.000
EP 1985 de abril 6 de 1994, por un costo de adquisición de $13.000.000
Las mejoras y adecuaciones hechas entre 1994 y los años años
siguientes fueron de $22.000.000)
Casa de habitación No. 5 en el Conjunto Residencial Los Alisos, ubicado

en en la Calle 10A 4-81 de Chía (C/marca), (fue adquirida en julio 19 de
1995 mediante EP 4207, notaria 6 de Bogotá; por compra hecha a MG.
2 50N-20217044 01-0067-0020 55.000.000 - 1.320.000 56.320.000 60.000.000 60.000.000 55.000.000 5.000.000
ARQUITECTURA Y DISEÑO URBANO LTDA., por un costo de
adquisición de $52.000.000 Las mejoras y adecuaciones hechas entre
1995 y los años siguientes fueron $3.000.000)
Total 93.599.000 0 2.246.000 95.845.000 99.525.000 93.599.000 5.926.000
Este "reajuste fiscal" es OPCIONAL, y además, no se reporta con contrapartida entre las cuentas de los "ingresos del Este incremento que sufren
periodo". Simplemente es un reajuste que hace incrementar el valor bruto del activo y por ende se ve el incremento los bienes raíces, y que no
directamente en el patrimonio LIQUIDO a diciembre 31 (es un factor a tomar en cuenta como "incrementador" del corresponde a un mayor
patrimonio líquido en la "conciliación patrimonial"). Además, si ve incrementado el "patrimonio líquido" se debe tener valor en dinero destinado
presente que en ese caso se verá incrementada la Renta presuntiva del año siguiente... para ello, es un factor que se
deberá tomar en cuenta para
Los que decidan aplicarlo, lo harían básicamente porque piensan vender el activo posteriormente por un precio de explicar el incremento que
venta alto y en consecuencia necesitan irle formando mas costo fiscal al activo y con ello rebajar la futura utilidad en se pueda producir entre el
venta de activo. Pero si el precio de venta va a ser pequeño, pues no se haría necesario en ese caso irle aumento el patrimonio líquido a
costo al activo con estos reajustes. Además, si cuando lo vendan se llega a producir una pérdida, en ese caso la parte diciembre 31 de 2012 y el
de dicha pérdida y que corresponda a los reajustes fiscales que tenía acumulado el activo en su costo fiscal hasta la patrimonio líquido a
fecha de venta, sería una pérdida no aceptada fiscalmente (ver artículo 149 del E.T.) diciembre 31 de 2013
SEGUNDA OPCIÓN PARA DETERMINAR EL VALOR PATRIMONIAL A DICIEMBRE 31 DE 2013
factor aplicable Mas: Adiciones

en la y mejoras
declaración de Subtotal costo hechas a Total valor
Costo original renta 2013 fiscal a diciembre 31 patrimonial a
No. orden Descripción Matrícula Número predial
de adquisición según la tabla diciembre 31 del 2013, más diciembre 31
del artículo 73 del 2013 contribuciones del 2013 Como este valor que se obtiene
(Decreto 2921 por con esta segunda opción es
del 2013) valorización muy elevado en comparación
con el que se obtiene para este
bien usando la primera opción,
Apartamento No.100 E, ubicado en el bloque E, urbanización PACARA y sabiendo que el bien solo se
III ubicado en la AV. 20HN 52 AN 34 de Cali (fue adquirido por compra vendería por los valores
hecha a Carmen Parias de Buitrago y Julio Cesar Buitriago, mediante obtenidos en la primera opción,
1 370-0232222 B-45678888 13.000.000 13,80 179.400.000 22.000.000 201.400.000 lo lógico es que el bien raíz se
EP 1985 de abril 6 de 1994, por un costo de adquisición de $13.000.000
declare por el valor obtenido en
Las mejoras y adecuaciones hechas entre 1994 y los años años
la primera opción. De lo
siguientes fueron de $22.000.000) contrario, lo que se haría sería
2 inflar innecesariamente el
Casa de habitación No. 5 en el Conjunto Residencial Los Alisos, ubicado patrimonio bruto y el líquido a
en en la Calle 10A 4-81 de Chía (C/marca), (fue adquirida en julio 19 de diciembre de 2013 y con ello se
1995 mediante EP 4207, notaria 6 de Bogotá; por compra hecha a MG. elevaría la renta presuntiva del
50N-20217044 01-0067-0020 52.000.000 9,83 511.160.000 3.000.000 514.160.000 2014
ARQUITECTURA Y DISEÑO URBANO LTDA., por un costo de
adquisición de $52.000.000 Las mejoras y adecuaciones hechas entre
1995 y los años siguientes fueron $3.000.000)
Total 65.000.000 690.560.000 25.000.000 715.560.000
VEHÍCULOS
Datos basicos Operaciones durante 2013 Variacion patrimonial para 2013

Reajuste fiscal
Costo fiscal 2013 Costo fiscal Valor Valor
No ajustado a Costo compras 2,40% ajustado a patrimonial a patrimonial a Variacion teórica
Descripcion Placa
Ordén diciembre 31 2013 (Artículo 280 Y 70 diciembre 31 diciembre 31 diciembre 31 del para el año 2013
del 2012 E.T.) (Decreto 2921 del 2013 del 2013 año 2012
del 2013)
Automovil Mazda 3 modelo 2005 color
1 CBD 845 Cali 35.000.000 0 35.000.000 35.000.000 35.000.000 -
estrato perla
Camioneta Chevrolet LUV modelo 86
2 BGH 026 Bogotá - 10.000.000 0 10.000.000 10.000.000 - -
color gris. Compra en junio 2013
Total 35.000.000 10.000.000 0 45.000.000 45.000.000 35.000.000 0
Este "reajuste" es OPCIONAL, y además, no se reporta con contrapartida entre las cuentas de los Los no obligados a Para definir el valor Este incremento que sufren
"ingresos del periodo". Simplemente es un reajuste que hace incrementar el valor bruto del activo llevar contabilidad no le patrimonial, no se tienen los vehículos, y que no
y por ende se ve el incremento directamente en el patrimonio LÍQUIDO a diciembre 31 (es un pueden calcular que hacer comparaciones corresponde a un mayor
factor a tomar en cuenta como "incrementador" del patrimonio líquido en la "conciliación "depreciación" a los entre el costo fiscal a valor en dinero destinado
patrimonial" activos, pues esto solo diciembre de 2013 y el para ello, es un factor que
Los que decidan aplicarlo, lo harían basicamente porque piensan vender el activo posteriormente lo pueden hacer los avaluo del Ministerio de se deberá tener en cuenta
por un precio de venta alto y en consencuecia necesitan irle formando mas costo fiscal al activo y obligados a llevar Transporte para el año para explicar el incremento
con ello rebajar la futura utilidad en venta de activo. Pero si el precio de venta va a ser pequeño, contabilidad (ver 2013. Siempre el valor que se pueda producir entre
no se haría necesario en este caso irle aumentando el costo al activo con estos reajustes. Además, artículo 141 del E.T. y patrimonial será el el patrimonio líquido a
si cuando lo vendan se llega a producir una périda, en tal caso la parte de dicha périda y que Concepto DIAN 16805 mismo costo fiscal (ver diciembre 31 de 2012 y el
corresponda a los reajustes fiscales que tenía acumulado el activo en el costo fiscal hasta la fecha de marzo de 2001) artículo 267 del E.T.) patrimonio líquido a
de venta, sería una pérdida no aceptada fiscalmente (ver artículo 149 del E.T.) diciembre 31 de 2013
261
CÁLCULO DE INTERESES PRESUNTIVOS POR PRÉSTAMOS EN DINERO A SOCIEDADES

(SOCIO O ACCIONISTA - AÑO 2013)
Caso A
Préstamos efectuados durante el año 2013 sin haber cobrado intereses reales
Tasa de interés "mínimo" presuntivo que durante el 2013 debe generarse 5,27% (Artículo 4 Decreto 652 de abril 5 de 2013)
sobre tales préstamos
Interés presuntivo
Interés real que se estima con
que se registro el DTF a diciembre
(G) Ajuste que deberá
como ingreso Del 2012 y que
hacerse a los saldos
Saldo al inicio Préstamos Abonos Saldo al final en el Estado como mínimo
Mes contables para llevarlos
del mes (A) otorgados (B) recibidos (C) del mes (D) de Resultado deberá llevarse a
a saldos (si F es mayor
contable (E) la declaración de
que G)
(A x (tasa renta 2013 (F)
real/12) (A x (tasa
presuntiva/12)
ene-13 - 5.000.000 - 5.000.000 - - -

feb-13 5.000.000 200.000 5.200.000 - 22.000 22.000
mar-13 5.200.000 - 500.000 4.700.000 - 23.000 23.000
abr-13 4.700.000 400.000 - 5.100.000 - 21.000 21.000
may-13 5.100.000 - - 5.100.000 - 22.000 22.000
jun-13 5.100.000 3.000.000 8.100.000 - 22.000 22.000
jul-13 8.100.000 - - 8.100.000 - 36.000 36.000
ago-13 8.100.000 - 2.000.000 6.100.000 - 36.000 36.000
sep-13 6.100.000 - 6.100.000 - 27.000 27.000
oct-13 6.100.000 6.100.000 - - 27.000 27.000
nov-13 - - - - - -
dic-13 - - - - -
Total - 236.000 236.000
Caso B
Préstamos efectuados durante el año 2013, pero cobrando una tasa inferior a la mínima presumida por la norma
Tasa de interés "mínimo" presuntivo que durante el 2013 debe generarse 5,27%
Interés presuntivo
como ingreso del 2012 y que
que G)
(A x (tasa renta 2013 (F)
real/12) (A x (tasa
presuntiva/12)
ene-13 - 5.000.000 - 5.000.000 - - -
feb-13 5.000.000 200.000 5.200.000 13.000 22.000 9.000
mar-13 5.200.000 - 500.000 4.700.000 13.000 23.000 10.000
abr-13 4.700.000 400.000 - 5.100.000 12.000 21.000 9.000
may-13 5.100.000 - - 5.100.000 13.000 22.000 9.000
jun-13 5.100.000 3.000.000 8.100.000 13.000 22.000 9.000
jul-13 8.100.000 - - 8.100.000 20.000 36.000 16.000
ago-13 8.100.000 - 2.000.000 6.100.000 20.000 36.000 16.000
sep-13 6.100.000 - 6.100.000 15.000 27.000 12.000
oct-13 6.100.000 6.100.000 - 15.000 27.000 12.000
nov-13 - - - - - -
dic-13 - - - - -
Total 134.000 236.000 102.000
262
Capítulo 12
Caso C
Préstamos efectuados durante el año 2013, cobrando una tasa superior a la que la norma fija como tasa "mínima"
Tasa de interés "mínimo" presuntivo que durante el 2013 debe generarse 5,27%
Interés presuntivo
como ingreso del 2012 y que
que G)
(A x (tasa renta 2013 (F) (A
real/12) x (tasa
presuntiva/12)
ene-13 - 5.000.000 - 5.000.000 - - -

feb-13 5.000.000 200.000 5.200.000 46.000 22.000 -
mar-13 5.200.000 - 500.000 4.700.000 48.000 23.000 -
abr-13 4.700.000 400.000 - 5.100.000 43.000 21.000 -
may-13 5.100.000 - - 5.100.000 47.000 22.000 -
jun-13 5.100.000 3.000.000 8.100.000 47.000 22.000 -
jul-13 8.100.000 - - 8.100.000 74.000 36.000 -
ago-13 8.100.000 - 2.000.000 6.100.000 74.000 36.000 -
sep-13 6.100.000 - 6.100.000 56.000 27.000 -
oct-13 6.100.000 6.100.000 - 56.000 27.000 -
nov-13 - - - - - -
dic-13 - - - - -
Total 491.000 236.000 -
EJERCICIO "SUBCAPITALIZACIÓN" DEL NUEVO ARTÍCULO 118-1 DEL E.T.
De acuerdo con lo indicado en el artículo 118-1 del E.T. y el Decreto Reglamentario 3027 de diciembre 27 de 2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo 26 de 2014), el siguiente es un
ejercicio práctico para definir el monto de los intereses no deducibles por aplicación de la norma de sub-captilización:
Suponga que el declarante, en diciembre del año anterior (diciembre de 2012), tenía el siguiente dato de su patrimonio líquido:
Patrimonio líquido a diciembre 31 de 2012 411.121.000
Por tanto, el límite de endeudamiento promedio que le permitirían tener durante el 2013 saldría de tomar ese patrimonio líquido del 2012 y multiplicarlo por 3,
lo cual daría: 1.233.363.000
Ahora bien, sucede que durante el 2013 tuvo dos créditos que le generaron los siguientes intereses:
Detalles de los préstamos Intereses pagados

Capital inicial
que generaron intereses en 2013 sobre los préstamos
Préstamo durante ene-mar 2013 (suponga
que este fue crédito para adquisición de - -
vivienda del trabajador)
Préstamo durante jul-dic 2013 1.300.000.000 50.506.253
Totales 1.300.000.000 50.506.253
Por tanto, se necesita saber si todos los intereses son o no deducibles o si se debe rechazar una parte. Las fórmulas para determinar la parte rechazable de estos intereses serían:
Valor 0 1.300.000.000
cuotas 3 6 Este total de días nunca debe
Tasa 1,10% 1,10% exceder de los 365 o 366 días
cuota 0 225.084.375 calendario que tenga el año.
Valor cuota total del Días de permanencia Periodo de

Periodos en los cuales hizo los abonos a Saldo Capital
mes para abonar a Abona a capital Abona a Intereses del saldo de la deuda permanencia
la deuda (A)
la deuda (B) (A x B)
Caso de la deuda 1: 0 31 0
Ene 1 a ene 31/13 0 0 0 0 28 0
Feb 1 a feb 28/13 0 0 0 0 31 0
Mar 1 a mar 31/13 0 0 0 0 0
Caso de la deuda 2: 1.300.000.000 31 40.300.000.000

Jul 1 a jul 31/13 225.084.375 210.784.375 14.300.000 1.089.215.625 31 33.765.684.360
Ago 1 a ago 31/13 225.084.375 213.103.004 11.981.372 876.112.621 30 26.283.378.626
Sep 1 a sep 30/13 225.084.375 215.447.137 9.637.239 660.665.484 31 20.480.630.010
Oct 1 a oct 31/13 225.084.375 217.817.055 7.267.320 442.848.429 30 13.285.452.871
Nov 1 a nov 30/13 225.084.375 220.213.043 4.871.333 222.635.386 31 6.901.696.974
Dic 1 a dic 31/13 225.084.375 222.635.386 2.448.989 0
(D) (E)
Totales (C) 50.506.253 274 141.016.842.841

(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D)
514.660.010
(G) Límite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio líquido del 2012 x 3)
1.233.363.000
(H) Exceso de endeudamiento (Si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero)
0
(I) Proporción de interés no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F) (si I es mayor que cero, se toma C y se multiplica por I)
0%
(J) Gasto por intereses no deducibles
0
263
DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTIVA (artículo 189 del E.T.)

DATOS BÁSICOS
El patrimonio a diciembre 31 del año anterior (en este caso, a diciembre de 2012), estaba conformada por:
Bienes
Efectivo 40.000.000
Los aportes voluntarios a fondos de pensiones 0
Cuentas por cobrar 219.461.000
Acciones en sociedades nacionales 17.061.000
Acciones en sociedades del exterior 0
Inventarios de Mercancías 0
Fincas, maquinarias e inventarios destinadas al sector agricola 120.000.000
Bienes raíces- casa de habitación 55.000.000
Los demás bienes raíces 38.599.000
Muebles y enseres, vehículos 41.000.000
Activos de varias clases, pero empleados para generar las rentas de que tratan los numerales 1,2,3,6 y
9 el artículo 207-2 (ver numeral 13 del artículo 191 del E.T.) 0
Activos afectados por hechos fortuitos o causa mayor (y que por ende no pudieron participar en
producir rentas durante el 2013) 0
Activos destinados a actividades no explotadas durante el año 2013 ("empresa improductiva"; ver
C.E., Sec. Cuarta, Sent. febrero 21/2005, Exp. 14110. M.P. Ligia López Díaz; también el Decreto 4123 Se restó la totalidad del
de noviembre 16 de 2005) 0 valor patrimonial neto
Total patrimonio bruto a diciembre de 2012 531.121.000 de esos activos,
suponiendo que no
Deudas de todo tipo 120.000.000 pudieron generar renta
durante ningún mes del
Total patrimonio líquido a diciembre de 2012 411.121.000
año 2013. Pero si
El valor patrimonial neto de los activos era: 77,41% fueron bienes que
dejaron de participar en
CÁLCULO RENTA PRESUNTIVA PARA 2013
la generación de la
Patrimonio Líquido a diciembre 31 de 2012 411.121.000 renta solo durante
algunos meses del año
Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de activos que se excluyen de renta presuntiva 2013, entonces en ese
La totalidad del valor patrimonial neto de Acciones y aportes en sociedades nacionales (13.206.000) caso solo se resta el
La totalidad del valor patrimonial neto de activos destinados a actividades no explotadas durante valor proporcional que
corresponda a esos
el año 2013 ("empresa improductiva") 0 meses en los cuales no
La totalidad del valor patrimonial neto de los activos empleados para generar las rentas de que estuvo participando en
trata los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artículo 207-2 (ver numeral 13 del artículo 191 del E.T.) 0 la generación de las
rentas. Para esos
El valor patrimonial neto de los activos afectados por hechos fortuitos o causa mayor 0 casos, el valor inicial se
Menos: La totalidad del valor patrimonial bruto de: dividiría entre 12 meses
Hasta los primeros 8.000 UVT (8.000 x $26.841 = $214.728.000 del patrimonial bruto de la y se multiplica por los
casa de habitación (Nota: Según el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 de 2009, a pesar de meses en que no
que se parte del patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor bruto -sin exceder el participó en generar
rentas (ver literal b del
límite antes indicado- y sin importar que con eso la base final de la Renta presuntiva se pueda artículo 189 del E.T.)
volver negativa) (55.000.000)
Hasta los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.841 = $509.979.000) del valor patrimonial bruto
de los activos destinados al sector agropecuario (Nota: Según el Concepto DIAN 080289 de
octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del patrimonio líquido, estos activos se restan por A pesar de que la
su valor bruto -sin exceder el límite antes indicado- y sin importar que con eso la base final de cartilla de la DIAN usa
la Renta presuntiva se pueda volver negativa) (120.000.000) en este punto y en el
anterior el valor de la
La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en fondos de pensiones (ver UVT del año anterior
Sentencia Consejo de Estado junio de 2011 expediente 18024 donde interpretó el artículo 135 (en este caso, la del
de la Ley 100 de 1993 y declaró nulos varios apartes de los Conceptos DIAN 008755 de febrero 2012), sucede que al
17 de 2005 y 017628 de febrero 28 de 2006) 0 estudiar los valores de
este rubro desde el
La totalidad del valor patrimonial bruto de Bonos obligatorios (Ley 345/96, Ley 487/98) 0 año 2006 en adelante,
Base 222.915.000 cuando se creó la UVT,
Tarifa 3% se puede sustentar
Subtotal 6.687.000 que el valor a usar
para el año gravable
Más: Rentas netas gravables que durante el 2013 hayan producido los activos excluidos del cálculo 2013 es la UVT del
Ejemplo: Los dividendos gravables recibidos durante el 2013 de parte de las sociedades mismo año 2013 (ver
nacionales donde se poseían las acciones 8.000.000 la historia de los
valores de los literales
Renta presuntiva definitiva 2013 14.687.000 "e" y "f" del artículo
189 del E.T.)
Si en la depuración del patrimonio no se hubieran restado el valor neto de las acciones y/o cuotas en sociedades
nacionales, aquí no se sumaría ningún valor. Por tanto, a cada quien le corresponde tomar la decisión de si le Si la base es negativa, este
conviene o no restar un determinado activo (pues es opcional hacerlo) ya que cuando lo reste, entonces en este dato se toma como cero
punto tendrá que sumar las rentas gravadas obtenidas durante el año gravable con dicho activo
264
Capítulo 12
DETERMINACIÓN ANTICIPO AL IMPUESTO DE RENTA 2014

(si se declara en el formulario 210)
Si presentó declaración por el año anterior (2012), indique el valor del
"impuesto neto de renta" (renglón 72 si en ese año usó el formulario 110, o $ 45.000.000
renglón 60 si usó el formulario 210 ) que liquidó en dicha declaración.
1) ¿La declaración por el año gravable 2013 es la primera declaración de
renta que presenta en toda su historia tributaria?
2) ¿Es el año gravable 2013 el segundo año que le corresponde declarar
en toda su historia tributaria ?
3) ¿Es el año gravable 2013 el tercer o posterior año gravable que le 2
corresponde declarar?
4) ¿Esta declaración de renta 2013 será la última que se presenta pues se
trata de la declaración de renta de una sucesión ilíquida que quedó
liquidada durante el 2013 (y por tanto es claro que no se tendrá que
presentar una futura declaración 2014)?
Primer

año
25% 3.786.000
Menos: Retenciones en la fuente 2013 23.000
Opción 1
Subtotal 60.144.000
Segundo año
Promedio 30.072.000
50% 15.036.000
Opción 2
50% 7.572.000
Opción 1

Subtotal 60.144.000
Promedio 30.072.000
75% 22.554.000
Opción 2
75% 11.358.000
265
DETERMINACIÓN ANTICIPO AL IMPUESTO DE RENTA 2014

(si se declara en el formulario 230)
Si presentó declaración por el año anterior (2012), indique el valor del

"impuesto neto de renta" (renglón 72 si en ese año usó el formulario 110, o $ 45.000.000
renglón 60 si usó el formulario 210 ) que liquidó en dicha declaración.
1) ¿La declaración por el año gravable 2013 es la primera declaración de
renta que presenta en toda su historia tributaria?
2) ¿Es el año gravable 2013 el segundo año que le corresponde declarar
en toda su historia tributaria ?
3) ¿Es el año gravable 2013 el tercer o posterior año gravable que le 2
corresponde declarar?
4) ¿Esta declaración de renta 2013 será la última que se presenta pues se
trata de la declaración de renta de una sucesión ilíquida que quedó
liquidada durante el 2013 (y por tanto es claro que no se tendrá que
presentar una futura declaración 2014)?

Primer
año
25% 2.570.000
Opción 1
Subtotal 55.279.000
Segundo año
Promedio 27.640.000
50% 13.820.000
Opción 2
50% 5.140.000
Opción 1

Subtotal 55.279.000
Promedio 27.640.000
75% 20.730.000
Opción 2
75% 7.709.000
266
Capítulo 12
MODELO PARA EFECTUAR EL CÁLCULO DE LA SANCIÓN DE EXTEMPORANEIDAD
Cálculos si se usa el formulario 210
1. Cálculo Sanción por Extemporaneidad si se actúa

antes de que la DIAN emita un "emplazamiento" por no declarar

-Fecha en que se vencía el plazo para presentar esta declaración 2013 10 de agosto de 2014
-Fecha en que se va a presentar la declaración 12 de octubre de 2014
Subtotal Meses o "fracciones de meses" de extemporaneidad 3
Saldo a favor registrado en el renglón 102 del formulario (si lo hubo) y calculado hasta antes de cualquier
tipo de sanciones 0
Situación 1
-Si en la declaración 2013 sí hay "impuesto a cargo" (renglón 94) la sanción de extemporaneidad en esta situación sería…
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la declaración a
5%
ser presentada
Subtotal 1 0
Ese subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima" pero tampoco pude exceder el 100% del
"impuesto a cargo". Por tanto, siendo esta la "situación", la sanción de extemporaneidad sería 0 0
Situación 2
-Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 94) pero sí hay "ingresos brutos" (renglones 40+67), la sanción de extemporaneidad se
estimaría así:
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la declaración a 0,5%
ser presentada
Subtotal 1 0
Ese subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima". Pero adicionalmente se debe examinar lo siguiente:
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor de entre las 2 siguientes :
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder al cifra menor de entre las 2 siguientes :
Situación 3
-Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 94) ni tampoco "ingresos brutos" (renglón 40 y 67), pero sí existía patrimonio liquido
positivo del año anterior (2012) en ese caso la sanción de extemporaneidad se estimaría así:
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la declaración a 1,0%
ser presentada
Subtotal 1 0
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor de entre las 2 siguientes
a) El 10% del patrimonio liquido del 2012 0
b) El doble del "saldo a favor" de esta declaración 2013 si lo hubiere 0
- El 10% del patrimonio liquido del 2012 0
Situación 4
-Si en esta declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 94) ni tampoco "ingresos brutos"
(renglón 40 y 67), ni tampoco existía patrimonio líquido positivo del año anterior (2012) en este caso la
sanción de extemporaneidad es la mínima 275.000

después de que la DIAN emita un "emplazamiento" por no declarar
Luego de definir la fecha en que se vencía la declaración, la fecha en que sería la "presentación extemporánea", el valor de la UVT y el dato del saldo a favor si lo hubiese, las
"situaciones" que se mencionan en el recuadro se deben examinar justamente en ese mismo orden en que se presentan. Solo es válido que se de una sola de las cuatro
"situaciones" que allí se presentan. Por tanto, al agotar los datos que se piden en cada "situación", si la misma "no aplica", entonces se debe digitar cero en la celda amarilla
respectiva

-Fecha en que se va a presentar la declaración 12 de agosto de 2014
Valor de la UVT para la fecha en que se va a calcular la sanción 27.485 Aunque este cálculo es
Saldo a favor registrado en el renglón 102 del formulario (si lo hubo) y calculado hasta antes de cualquier automático, no siempre
tipo de sanciones 0 arroja un dato exacto.
Situación 1 Es mejor comprobarlo
manualmente pues el
Excel es muy rígido en
Valor del renglón 94 0 el cálculo de los días
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la 10% de diferencia entre una
declaración a ser presentada fecha y otra, y sin
Subtotal 1 0 embargo, para calcular
Ese subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima" pero tampoco pude exceder el 200% del los meses de
"impuesto a cargo" Por tanto, siendo esta la "situación", la sanción de extemporaneidad sería extemporaneidad entre
0 dos fechas, la forma en
Situación 2 que la norma fiscal los
-Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 94) calcula no siempre
pero sí hay "ingresos brutos" (renglones 40+67), la sanción de extemporaneidad coincide con la forma
se estimaría así: en que el Excel lo
Valor suma renglones 40+67 del formulario 0 hace. Por ejemplo, si el
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga vencimiento es 11 de
de extemporaneidad la declaración a ser presentada 1,0%
presenta 11 de octubre
Subtotal 1 0 de 2013, la norma
Ese subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima". Pero adicionalmente se debe examinar lo siguiente: fiscal diría que son solo
a) En caso de que la declaración 2013 sí tenga "saldo a favor" 2 meses de
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor de entre las 2 siguientes extemporaneidad pero
- El 10% de los ingresos brutos 0 Excel arrojaría 3
- Cuatro veces del "saldo a favor" de esta declaración 2013 0 meses.
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder al cifra menor de entre las 2 siguientes
Situación 3
-Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 94) ni tampoco "ingresos brutos" (renglón 40 ni 67), pero sí existía patrimonio liquido
positivo del año anterior (2012) en ese caso la sanción de extemporaneidad se estimaría así
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la
2,0%
declaración a ser presentada
Subtotal 1 0
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor de entre las 2 siguientes:
a) El 20% del patrimonio líquido del 2012 0
- El 20% del patrimonio líquido del 2012 0
Situación 4
(renglón 40 y 67), ni tampoco existía patrimonio líquido del año anterior (2012) en este caso la sanción de
extemporaneidad es la mínima 275.000
267
Cálculos si se usa el formulario 230

antes de que la DIAN emita un "emplazamiento" por no declarar
"situaciones" que se mencionan en el recuadro se deben examinar justamente en ese mismo orden en que se presentan. Solo es válido que se de una sola de las cuatro
respectiva

-Fecha en que se va a presentar la declaración 12 de octubre de 2014
Saldo a favor registrado en el renglón 62 del formulario (si lo hubo) y calculado
hasta antes de cualquier tipo de sanciones 0
Situación 1
5%
Subtotal 1 0
Ese subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima" pero tampoco pude exceder el 100% del
"impuesto a cargo" Por tanto, siendo esta la "situación", la sanción de extemporaneidad sería 0
Situación 2
-Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 54) pero sí hay "ingresos brutos" (renglones 32+47), la sanción de extemporaneidad
se estimaria asi:
0,5%
Subtotal 1 0
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor de entre las 2 siguientes :
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder al cifra menor de entre las 2 siguientes :
Situación 3
-Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 54) ni tampoco "ingresos brutos" (renglón 32 y 47), pero sí existía patrimonio liquido
positivo del año anterior (2012) en ese caso la sanción de extemporaneidad se estimaría así
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la 1,0%
Subtotal 1 0
b) El doble del "saldo a favor" de esta declaración 2013 si lo hubiere 0
Situación 4
(renglón 32 y 47), ni tampoco existía patrimonio líquido positivo del año anterior (2012) en este caso la
sanción de extemporaneidad es la mínima 275.000

después de que la DIAN emita un "emplazamiento" por no declarar
"situaciones" que se mencionan en el recuadro se deben examinar justamente en ese mismo orden en que se presentan. Solo es valido que se de una sola de las cuatro
respectiva

-Fecha en que se va a presentar la declaración 12 de agosto de 2013
Saldo a favor registrado en el renglón 62 del formulario (si lo hubo) y calculado hasta antes de cualquier Aunque este cálculo es
tipo de sanciones 0 automático, no siempre
arroja un dato exacto.
Situación 1
Es mejor comprobarlo
-Si en la declaración 2013 sí hay "impuesto a cargo" (renglón 54) la sanción de extemporaneidad en esta situación sería… manualmente pues el
Valor del renglón 54 0 Excel es muy rígido en
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la el cálculo de los días
10%
declaración a ser presentada de diferencia entre una
Subtotal 1 0 fecha y otra, y sin
Ese subtotal 1 no puede estar por debajo de la "sanción mínima" pero tampoco pude exceder el 200% del embargo, para calcular
los meses de
"impuesto a cargo" Por tanto, siendo esta la "situación", la sanción de extemporaneidad sería 0
extemporaneidad entre
Situación 2 dos fechas, la forma en
-Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 54) pero sí hay "ingresos brutos" (renglones 32+47), la sanción de extemporaneidad se que la norma fiscal los
estimaría así: calcula no siempre
Valor suma renglones 32+47 del formulario 0 coincide con la forma
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la en que el Excel lo hace.
declaración a ser presentada 1,0% Por ejemplo, si el
Subtotal 1 0 vencimiento es 11 de
presenta 11 de octubre
a) En caso de que la declaración 2013 sí tenga "saldo a favor" de 2013, la norma fiscal
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder a la cifra menor de entre las 2 siguientes: diría que son solo 2
- El 10% de los ingresos brutos 0 meses de
- Cuatro veces del "saldo a favor" de esta declaración 2013 0 extemporaneidad pero
b) En caso de que la declaración 2013 no tenga "saldo a favor" Excel arrojaría 3
Para esta situación el subtotal 1 no puede exceder al cifra menor de entre las 2 siguientes: meses.
Situación 3
-Si en la declaración 2013 no hay "impuesto a cargo" (renglón 54) ni tampoco "ingresos brutos" (renglón 32 ni 47), pero sí existía patrimonio líquido
positivo del año anterior (2012) en ese caso la sanción de extemporaneidad se estimaría así:
Factor de multiplicación por cada mes, o fracción de mes, que tenga de extemporaneidad la 2,0%
Subtotal 1 0
Situación 4
(renglón 32 y 47), ni tampoco existía patrimonio líquido del año anterior (2012) en este caso la sanción
de extemporaneidad es la mínima 275.000
268
Capítulo 12
CONCILIACIÓN PATRIMONIAL
Importante: Aun si el declarante puede y en efecto decida presentar su declaración en el formulario 230 (IMAS de empleados), deberá en
todo caso hacer la justificación de su incremento patrimonial entre el 2012 y el 2013 con los siguientes cálculos en los cuales no se usa la
RGA sino la Renta líquida ordinaria. Lo anterior por cuanto la Renta líquida ordinaría sí refleja más la realidad de los valores con los cuales el
declarante afectó su patrimonio líquido en contraste con la RGA la cual no incluye por ejemplo los ingresos por pensiones o incluso se ve
inflada por el hecho de no aceptar en su depuración todos los costos y deducciones que sí se incluyen en la renta líquida ordinaria
Valores
Ver comentario *,*
Conceptos
al final
Parciales Totales
Patrimonio líquido a diciembre 31/2012 411.121.000 (a)
Mas o menos: Variación patrimonial durante el /2013 originada por :
Mas: Incrementos o decrementos TEÓRICOS en bienes raíces 5.926.000
Mas: Incrementos o decrementos TEÓRICOS en Acciones y Aportes 639.000
Mas: Incrementos o decrementos TEÓRICOS en Vehículos 0
Mas: Valorizaciones en semovientes bovinos 6.730.000
Mas: Ingresos No gravados (renglón 45 del formulario) 4.855.000 Para que
Mas: Ganancias ocasionales netas (renglones 67+68-69) 50.000.000 funcionen las
formulas, esta cifra
Renta líquida Capitalizada durante 2013 95.308.000 hay que
Renta líquida declarada (antes de compensaciones; renglón 53) 144.015.000 introducirla con el
signo "-" adelante
Más: Deducción inversión en activos fijos (artículo 158-3) (en el formulario
queda como una "deducción" pero en realidad tal "deducción" no
0 Para que
disminuyó el sado de los activos fijos a diciembre 31 de 2013, lo cual sí
funcionen las
sucede con la depreciación) formulas, esta
cifra hay que
Menos: Gastos por intereses y otros que no se pudieron incluir (5.581.253) introducirla con el
en el formulario por no ser deducibles, pero que sí se signo "-" adelante.
cubrieron con dineros y por tanto
Esta cifra es la
fueron flujos de dinero que disminuían el patrimonio líquido que se colocaría
Menos: Gastos personales que no se deducen en el por diferencia para
formulario (43.126.000) (b) logar que la cifra
de la celda D 55
Total patrimonio líquido a diciembre/2013 que se puede justificar 574.579.000 quede en ceros
Total patrimonio líquido a diciembre de 2013 que se va a declarar 460.758.000
Diferencia patrimonial sin justificar 0 (c)
Notas
(a) Este patrimonio a diciembre 2012 lo estamos tomando del que figura en el anexo de "Renta presuntiva"
(b) Este dato es un dato que cada persona natural debe estimar (se forma con los valores utilizados para comida, o servicios
públicos, o viajes de vacaciones, o ayuda a familiares, etc.)
(c) Esta cifra siempre debe quedar en ceros ó ser una cifra negativa, pues de lo contrario, si arroja una cifra POSITIVA, la DIAN
podría convertir la cifra que allí se forme en una Renta líquida que produce impuesto (ver artículo 236 y 239-1)
269
Normatividad
Normatividad básica para la Declaración de Renta
Personas Naturales año gravable 2013
}} Circular 004 de febrero 12 de 2014 (DIAN), define los índices de cotización en bolsa
a diciembre 31 de 2013 para bonos y otros documentos que cotizan en bolsa, norma
importante para definir el valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31
de 2013, tal como lo dispone el artículo 271 del E.T.
}} Resoluciones 106 y 107 de enero 30 de 2014 (Minagricultura), fijó precios de ganado

bovino a diciembre 31 de 2013.
}} Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013 (Minhacienda), fija la tabla actualizada con

los factores del artículo 73 del E.T. que se usarán para definir el costo fiscal de venta de
las acciones o bienes raíces activos fijos de las personas naturales que fueron vendidos
durante el 2013, y fija el reajuste fiscal para el 2013.
}} Decreto 3027 de diciembre 27 de 2013 (Minhacienda), reglamenta el artículo 118-

1 del E.T. sobre subcapitalización y el límite de intereses deducibles anualmente en el
impuesto de renta.
}} Decreto 3028 de diciembre 27 de 2013 (Minhacienda), reglamenta la tenencia de

patrimonios en Colombia y en el exterior, y el efecto que esto tiene en el proceso de
catalogar a una persona natural como “residente” o “no residente”.
}} Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 (Minhacienda), reglamenta la clasificación

de las personas naturales entre “empleado”, “trabajador por cuenta propia” y “otros
contribuyentes”.
}} Decreto 1070 de mayo 28 de 2013 (Minhacienda), establece que los contratantes

deben verificar la seguridad social de sus contratistas personas naturales que les presten
servicios, solo cuando reciban pagos mensuales superiores al equivalente a un salario
mínimo mensual legal vigente, so pena de que el costo o gasto con este contratista no
sea aceptado como deducible para el contratante ni en renta ni en CREE. Adicionalmente
reglamentó cuáles personas naturales podrán liquidar el IMAS de empleados y el IMAS
de trabajadores por cuenta propia. Igualmente reglamenta la partida por concepto de
pagos por eventos catastróficos en salud, con la cual se puede disminuir la RGA tanto de
los empleados como de los trabajadores por cuenta propia.
}} Decreto 4910 del 26 de diciembre de 2011 (Minhacienda), reglamenta parcialmente

la Ley 1429 de 2010 y el artículo 616-1 del Estatuto Tributario.
270
Normatividad
1. Circular 004 de febrero 12 de 2014 (DIAN)
DIAN
Circular 000004
12-02-2014
Por medio de la cual se informa el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en bolsa, realizadas en el mes de
diciembre de 2013, de conformidad con lo previsto en el inciso 2° del artículo 271 del Estatuto Tributario.
La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con base en la información suministrada por la Bolsa de Valores de
Colombia S.A., mediante oficio sin número del 8 de enero de 2014, sobre el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transen
en la Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2013, de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 271 del Estatuto Tributario.
Fecha
Título Fecha emisión Precio fiscal 2013
Vencimiento
BONOS DEUDA PUB. EXT DOLARES
BONOS DEUDA PUB. EXT. – TRM 21/01/2004 21/05/2024 2,464.41 $
BONOS DEUDA PUBLICA EXTERNA
BONOS DEUDA PUB. EXT. 28/06/2007 28/06/2027 129.68 %
BONOS ORDINARIOS
ALQUERIA 103.54 %
AVIANCA 101.78 %
BANCO CENTROAMERICANO DE INT. 99.92 %
BANCO FALABELLA S.A. 99.52 %
BANCO FINANDINA S.A. ANTES FIN 100.70 %
BAVARIA 108.64 %
BCO. BANCOLDEX 101.01 %
BCO. BANCOLOMBIA 99.38 %
BCO. CITIBANK 105.31 %
BCO. DAVIVIENDA S.A 100.11 %
BCO. DE OCCIDENTE 98.23 %
BCO. POPULAR 100.17 %
C.F.C. SERFINANSA 98.47 %
CARVAJAL S.A. 102.97 %
CELSIA S.A E.S.P 100.08 %
CEMENTOS ARGOS ANTES CARIBE 103.19 %
CODENSA S.A. ESP 100.99 %
COMUNICACION CELULAR COMCEL SA 109.07 %
CORPORACION ANDINA DE FOMENTO 105.24 %
EMGESA S.A. E.S.P. 101.39 %
ÉXITO 106.42 %
FIDECOMISO AUT BOGT GIRARD S.A 89.47 %
FIDEI ESTACIONES METROLINEA 92.07 %
FIDEICOMISO CONCESIONARIA DE O 102.87 %
FIDEICOMISO GRUPO NUTRESA S.A. 102.25 %
GASES DE OCCIDENTE S.A E.S.P 90.20 %
GRUPO AVAL ACCIONES Y VALORES 102.95 %
GRUPOSURA 106.56 %
HELM BANK S.A. 105.79 %
LEASING BANCOLOMBIA S.A. 104.83 %
LEASING CORFICOLOMBIANA 100.68 %
ODINSA S.A. 120.96 %
ORGANIZACION CORONA 106.68 %
ORGANIZACION TERPEL S.A. 93.07 %
PATRIMONIO AUTONOMO GRUPO FINA – UVR 180.71 $
PISA 99.07 %
PROMIGAS 85.88 %
SODIMAC COLOMBIA S.A. 100.16 %
SURTIGAS E.S.P 87.53 %
BONOS PUBLICOS
BONOS PENSIONALES – COLPENSIONES 94.86 %
BONOS PENSIONALES – GOBIERNO NACIONAL 101.33 %
DEUDA PUBLICA INTERNA – DPTO DE CUNDINAMARCA 104.73 %
DEUDA PUBLICA INTERNA – ECOPETROL 101.47 %
271
Fecha
Vencimiento
DEUDA PUBLICA INTERNA – GOBIERNO NACIONAL 89.80 %
DEUDA PUBLICA INTERNA – ISA INTERCONEXION ELECTRICA 92.20 %
DEUDA PUBLICA INTERNA – ISAGEN 114.24 %
DEUDA PUBLICA INTERNA – TRANSELCA S.A. E.S.P 101.28 %
DEUDA PUBLICA INTERNA – UNE EPM TELECOMUNICACIONES 100.90 %
UNIVERSIDADES – GOBIERNO NACIONAL 102.53 %
BONOS SUBORDINADOS
BANCO COLPATRIA MULTIBANCA COL 100.24 %
BBVA COLOMBIA ANTES B.GANADERO 92.65 %
BCO. CORPBANCA 106.70 %
BCO. DE BOGOTA 109.81 %
BCO. DE BOGOTA – UVR 217.63 $
CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO
AV VILLAS ANTES LAS VILLAS 99.90 %
BANCAMIA S.A. 100.01 %
BANCO CAJA SOCIAL 100.82 %
BANCO COLPATRIA MULTIBANCA COL 100.64 %
BANCO FALABELLA S.A. 100.16 %
BANCO FINANDINA S.A. ANTES FIN 100.03 %
BANCO PICHINCHA 100.19 %
BANCO PROCREDIT COLOMBIA S.A. 100.00 %
BANCO WWB COLOMBIA 100.00 %
BANCOOMEVA 99.70 %
BBVA COLOMBIA ANTES B.GANADERO 100.26 %
BCO. AGRARIO DE COL ANTES CAJA 100.00 %
BCO. BANCOLDEX 100.17 %
BCO. CITIBANK 100.46 %
BCO. CORPBANCA 100.49 %
BCO. DE BOGOTA 100.50 %
BCO. GNB SUDAMERIS S.A. 100.36 %
C.F.C. COLTEFINANCIERA 100.46 %
C.F.C. FINAMERICA 100.09 %
C.F.C. G.M.A.C. FIN. DE COL. 100.06 %
C.F.C. GIROS Y FINANZAS S.A 100.01 %
C.F.C. SERFINANSA 100.06 %
C.F.C. TUYA 100.34 %
COOPCENTRAL 100.01 %
CORFICOLOMBIANA ANTES CORFIVAL 100.18 %
FACTORING BANCOLOMBIA S.A CFC 100.02 %
FINANCIERA DANN REGIONAL 99.97 %
FINANCIERA JURISCOOP 100.06 %
FINDETER 100.25 %
HELM BANK S.A. 100.44 %
HSBC COLOMBIA S.A. 100.67 %
LEAS. BOLIVAR 100.99 %
LEASING BANCOLDEX 100.01 %
LEASING BANCOLOMBIA S.A. 100.76 %
LEASING CORFICOLOMBIANA 100.30 %
MACROFINANCIERA S.A. 100.18 %
TITULARIZACIONES
FIDEIC. UNIVERSIDAD PILOTO 101.27 %
FIDEICOMISO CARTERA COLTEJER 100.06 %
PATRIMONIO AUTONOMO ODL 96.38 %
TITULOS DE PARTICIPACION
BTG PACTUAL FONDO CREDITO – B12 16,633.96 $
BTG PACTUAL FONDO CREDITO – BR3 15,263.00 $
BTG PACTUAL FONDO CREDITO – BR6 15,985.06 $
C.C.GLOBAL SECURITIES CREDIT – GLO 12,814.28 $
272
Normatividad
Fecha
Vencimiento
CARTERA COL FACTORING SERFINCO – FSF 14,986.62 $
CARTERA COLECTIVA MIDAS FACTOR – MFA 14,789.55 $
CARTERA COMPORTAMIENTOS ACTI – DC2 11,541.14 $
CARTERA INMOBILIARIA INMOVAL – INM 15,492.78 $
COMP.COMPRAR PARA ARRENDAR – CPA 11,090.91 $
ESPARTA – 180 23,016.30 $
FONVAL 24-3 CARTERA COLECTIVA – F23 11,288.56 $
GLOBAL SECURITIES CREDIT – GSC 11,692.57 $
INVERTIR EN LIBRANZAS – IVL 11,973.21 $
PATRIMONIO ESTRATEGIAS INMOBIL – PEI 8,671,866.99 $
TITULOS HIPOTECARIOS
TITULARIZADORA COLOMBIANA S.A. 102.15 %
TITULOS PARA LA DEVOLUCION DE IMPUESTOS
TIDIS 99.96 %
TITULOS TES EN PESOS
TES B – CORTO 04/07/2013 03/07/2014 97.78 %
TES B – CUPON 12/09/2004 12/09/2014 96.35 %
TES B – CUPON 24/07/2005 24/07/2014 96.96 %
TES B – CUPON 24/07/2005 24/07/2015 92.04 %
TES B – CUPON 24/07/2005 24/07/2016 86.34 %
TES B – CUPON 24/07/2005 24/07/2017 80.23 %
TES B – CUPON 24/07/2005 24/07/2018 74.45 %
TES B – CUPON 24/07/2005 24/07/2019 67.46 %
TES B – CUPON 24/07/2005 24/07/2020 63.46 %
TES B – CUPON 28/10/2005 28/10/2014 95.86 %
TES B – CUPON 24/10/2007 24/10/2014 96.66 %
TES B – CUPON 24/10/2007 24/10/2015 90.76 %
TES B – CUPON 24/10/2007 24/10/2016 84.38 %
TES B – CUPON 24/10/2007 24/10/2017 78.73 %
TES B – CUPON 24/10/2007 24/10/2018 73.29 %
TES B – CUPON 26/08/2011 26/08/2021 58.00 %
TES B – CUPON 26/08/2011 26/08/2022 56.79 %
TES B – CUPON 26/08/2011 26/08/2023 49.95 %
TES B – CUPON 26/08/2011 26/08/2024 46.50 %
TES B – CUPON 26/08/2011 26/08/2025 43.29 %
TES B – CUPON 26/08/2011 26/08/2026 40.30 %
TES B – PRINCIPAL 12/09/2004 12/09/2014 96.54 %
TES B – PRINCIPAL 24/07/2005 24/07/2020 64.10 %
TES B – PRINCIPAL 28/10/2005 28/10/2015 90.60 %
TES B – PRINCIPAL 24/10/2007 24/10/2018 74.18 %
TES B – PRINCIPAL 26/08/2011 26/08/2026 41.38 %
TES B – TOTAL 12/09/2004 12/09/2014 110.14 %
TES B – TOTAL 24/07/2005 24/07/2020 125.24 %
TES B – TOTAL 28/10/2005 28/10/2015 107.17 %
TES B – TOTAL 24/10/2007 24/10/2018 122.36 %
TES B – TOTAL 14/05/2008 14/05/2014 107.55 %
TES B – TOTAL 24/07/2008 24/07/2024 127.68 %
TES B – TOTAL 15/06/2009 15/06/2016 107.89 %
TES B – TOTAL 26/08/2011 26/08/2026 102.28 %
TES B – TOTAL 15/01/2012 15/01/2014 104.36 %
TES B – TOTAL 28/04/2012 28/04/2028 92.75 %
TES B – TOTAL 04/05/2012 04/05/2022 104.72 %
TES B – TOTAL 11/11/2012 11/11/2015 101.16 %
TES B – TOTAL 12/11/2012 12/11/2014 101.08 %
TES B – TOTAL 21/11/2012 21/11/2018 96.38 %
TITULOS TES EN UVR
TES B – UVR 25/02/2003 25/02/2015 232.11 $
TES B – UVR 23/02/2006 23/02/2023 231.97 $
TES B – UVR 17/05/2009 17/05/2017 218.25 $
TES B – UVR 10/03/2011 10/03/2021 212.28 $
TES B – UVR 25/03/2013 25/03/2033 184.43 $
JUAN RICARDO ORTEGA LÓPEZ

Director General
273
2. Resolución 106 de enero 30 de 2014 (Minagricultura)
274
Normatividad
275
276
Normatividad
277
278
Normatividad
279
3. Resolución 107 de enero 30 de 2014 (Minagricultura)
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Normatividad
281
282
Normatividad
4. Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013 (Minhacienda)
Ministerio de Hacienda y Crédito Público

Decreto 2921
17-12-2013
Por el cual se reglamentan los artículos 70 y 73 del Estatuto Tributario.
El Presidente de la República de Colombia
En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las consagradas en el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y
en los artículos 70 y 73 del Estatuto Tributario, y
Considerando
Que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 70 del Estatuto Tributario, los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes
muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos por el porcentaje señalado en el artículo 868 del mismo Estatuto.
Que de acuerdo con el artículo 73 del Estatuto Tributario, para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la
enajenación de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales podrán
ajustar el costo de adquisición de tales activos, en el incremento porcentual del valor de la propiedad raíz, o en el incremento porcentual del índice
de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el período comprendido entre el primero (1°) de enero del
año en el cual se haya adquirido el bien y el 1° de enero del año en el cual se enajena.
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8° del artículo 8° del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo
en relación con el texto del presente Decreto.
Decreta
Artículo 1° Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación durante el año gravable 2013 de
bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos los contribuyentes que sean personas naturales, podrán tomar como
costó fiscal, cualquiera de los siguientes valores:
1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que figure en la declaración de renta por el año gravable de
1986 por veintinueve punto ochenta y tres (29.83), si se trata de acciones o aportes, y por doscientos quince punto sesenta (215.60), en el caso de
bienes raíces.
2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del
mismo, conforme a la siguiente tabla:
En cualquiera de los casos señalados en los numerales 1 y 2, la cifra obtenida, puede ser adicionada en el valor de las mejoras y contribuciones por
valorización que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes raíces.
283
Parágrafo. El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este artículo, podrá ser tomado como
valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año gravable 2013.
Artículo 2° Ajuste del costo de los activos. Los contribuyentes podrán ajustar el costo de los activos fijos por el año gravable 2013, en un dos
punto cuarenta por ciento (2,40%), de acuerdo con lo previsto en el artículo 70 del Estatuto Tributario.
Artículo 3° El presente decreto rige a partir del 1° de enero del año 2014, previa su publicación.
Publíquese y Cúmplase
Dado en Bogotá, D.C., a los 17-12-2013.

MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARÍA
Ministro de Hacienda y Crédito Público

Decreto 3027
27-12-2013
Por el cual se reglamenta el artículo 118-1 del Estatuto Tributario y otras disposiciones del Estatuto Tributario.
El Presidente de la República de Colombia,
En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las conferidas en los numerales 11 y 20 del artículo 189 de la Constitución
Política y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 118-1 ,
Considerando:
Que el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012, incluyó una limitante para la procedencia de
la deducción de gastos por concepto de intereses, dentro del Capítulo VI “Normas Antievasión”.
Que en razón de lo anterior, es necesario reglamentar la aplicación de esta norma.
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artículo 8° del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo
en relación con el texto del presente decreto,
Decreta:
Artículo 1°. Para efectos de lo previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el patrimonio líquido se determinará de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 282 del Estatuto Tributario.
Artículo 2°. Para efectos de lo previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el monto total promedio de las deudas se determinará de la
siguiente manera:
1. Para cada una de las deudas que generan intereses se identificará:
- Permanencia: Es el número de días calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo año gravable, el cual incluye el día de ingreso de
la deuda y no incluye el día del pago del capital o principal. Para las obligaciones que provienen de años anteriores, se entiende que el día de ingreso
de la deuda es el 1° de enero del año o período gravable.
- Base: Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el período de permanencia.
- Deuda ponderada: Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la base.
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificación de los anteriores elementos deberá
hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes.
2. La deuda ponderada total se determinará sumando la deuda ponderada, calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 de este artículo, de
todas las deudas que generan intereses.
3. El monto total promedio de las deudas será el resultado de dividir la deuda ponderada total, calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral
2 de este artículo por el número total de días calendario del correspondiente año o período gravable.
Parágrafo. Para los contribuyentes que durante el correspondiente período gravable tengan deudas que generan intereses denominadas en
monedas diferentes al peso colombiano, la identificación de la base en pesos se hará para cada deuda con su equivalente en dólares de los Estados
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Normatividad
Unidos de América multiplicado por el promedio diario de la Tasa Representativa del Mercado correspondiente al período de permanencia. Para
determinar la anterior equivalencia de otras monedas con respecto al dólar de los Estados Unidos de América se utilizará el tipo de cambio de esta
otra moneda con respecto al dólar de los Estados Unidos de América vigente el día de ingreso de la deuda o el 1° de enero del período gravable si
la deuda proviene de años anteriores.
Artículo 3°. Para determinar los gastos por intereses no deducibles, se aplicará el siguiente procedimiento:
1. Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles: El monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles
se determinará tomando el patrimonio líquido determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior y multiplicándolo por
tres (3).
2. Exceso de endeudamiento: El exceso de endeudamiento se determinará tomando el total promedio de las deudas, determinado conforme al
artículo anterior, y restándole el monto máximo de endeudamiento, determinado conforme con el numeral primero de este artículo, cuando a ello
haya lugar.
3. Proporción de intereses no deducibles <Numeral modificado por el Art 1 del Decreto 627 de 26-03-2014> : La proporción de intereses no
deducibles se determinará dividiendo el exceso de endeudamiento, determinado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las deudas;
determinado conforme al artículo anterior
4. Gastos por concepto de interés no deducibles del respectivo período: Los gastos por concepto de interés no deducibles del respectivo
período se determinarán aplicando la proporción de intereses no deducible al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el año o
período fiscal objeto de determinación.
Parágrafo 1°. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se hayan constituido o constituyan como sociedades,
entidades o vehículos de propósito especial para la construcción de proyectos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012, determinarán el
monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles, tomando el patrimonio líquido determinado a 31 de diciembre del año gravable
inmediatamente anterior y multiplicándolo por cuatro (4).
Parágrafo 2°. Para efectos de determinar los gastos por intereses no deducibles, la diferencia en cambio del capital o principal no se considerará
como intereses. La diferencia en cambio de los intereses sí se considerará como interés.
Artículo 4°. Lo dispuesto en los artículos anteriores aplica sin perjuicio de los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la
relación de causalidad con la actividad productora de renta, la proporcionalidad y necesidad, los cuales deben ser evaluados con criterio comercial
en los términos previstos en el Estatuto Tributario.
Artículo 5°. Para efectos de lo previsto en el parágrafo 4° del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, se entiende por infraestructura de servicios
públicos todo conjunto de bienes organizados de forma permanente y estable, que sean necesarios para la prestación de servicios sometidos, a la
regulación del Estado y bajo su control y/o vigilancia, y que propendan por el crecimiento, competitividad y mejora de la calidad de la vida de los
ciudadanos.
Lo dispuesto en el parágrafo 4° del artículo 118-1 del Estatuto Tributario no será aplicable a los proveedores de las sociedades, entidades o vehículos
de propósito especial que se encuentren a cargo del proyecto de infraestructura de servicios públicos.
Artículo 6°. Las operaciones de financiamiento que de acuerdo con el literal a) del numeral 1 del artículo 260-4 del Estatuto Tributario no se
consideren como préstamos ni como intereses no se tendrán en cuenta para el cálculo establecido en los artículos 2° y 3° de este decreto.
Artículo 7°. La limitante prevista en el artículo 118-1 no aplicará en el año de constitución de las personas jurídicas por no existir patrimonio
líquido del año inmediatamente anterior al de su constitución, sin perjuicio de la aplicación de las normas legales y antecedentes jurisprudenciales
relativos al abuso en materia tributaria.
Publíquese y cúmplase.
Dado en Bogotá D. C., a los 27-12-2013.
JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN
El Ministro de Hacienda y Crédito Público,

Mauricio Cárdenas Santamaría.
285

Decreto 3028
27-12-2013
Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.
En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial las conferidas en los numerales 11 y 20 del artículo 189 de la Constitución Política
y de conformidad con lo dispuesto en los artículos 10 y 12-1 del Estatuto Tributario,
Considerando:
Que mediante el artículo 2° de la Ley 1607 de 2012 se modificó el artículo 10 del Estatuto Tributario,
Que para efectos de determinar la residencia en el país de las personas naturales nacionales, el numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario
estableció, entre otros, que debe tenerse en cuenta la fuente de los ingresos, el lugar de administración de los bienes o la ubicación de los activos,
Que en razón de lo anterior, es necesario fijar el alcance de los presupuestos contenidos en el numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario para
efectos de determinar la residencia en el país de las personas naturales nacionales,
Que mediante el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012 se derogó el inciso segundo del artículo 9° del Estatuto Tributario,
Que el artículo 236 del Estatuto Tributario establece que cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta
resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente
anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas
justificativas,
Que el artículo 12-1 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 84 de la Ley 1607 de 2012, estableció, entre otros supuestos, que se
consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que durante el respectivo año o período gravable tengan su sede efectiva
de administración en el territorio colombiano,
Que en razón de lo anterior, es necesario reglamentar la aplicación armónica de las anteriores normas,
Decreta:
Artículo 1°. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales. Para efectos de calcular el porcentaje de
ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios de fuente nacional que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o período
gravable respecto del cual se está determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional
y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o período gravable respecto del cual se está
determinando la residencia.
Artículo 2°. Administración de bienes en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales. Para efectos
del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entiende por administración de bienes, la gestión o conservación, en cualquier
forma, de dichos bienes, ya sea que dicha gestión o conservación se lleve a cabo directamente o por intermedio de otra u otras personas naturales
o jurídicas, entidades o esquemas de naturaleza no societaria, y así estas actúen en nombre propio y por cuenta de la persona cuya residencia es
objeto de análisis, o en representación de esta persona.
Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entenderá que los bienes son administrados en Colombia cuando
las actividades diarias que implican su gestión o conservación, en cualquier forma, se llevan a cabo en el territorio nacional.
Para efectos del mismo literal c), el porcentaje de bienes administrados en el país se debe calcular sobre la base de la totalidad de bienes poseídos
por la persona natural dentro y fuera del territorio nacional, teniendo en cuenta el valor patrimonial de dichos bienes a 31 de diciembre del año o
período gravable objeto de determinación de residencia.
Artículo 3°. Activos poseídos en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales. Para efectos de calcular
el porcentaje consagrado en el literal d) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá el valor patrimonial de los activos poseídos
por la persona natural en el territorio nacional a 31 de diciembre del año o período gravable objeto de determinación de la residencia, por el valor
patrimonial de la totalidad de los activos poseídos por la persona natural dentro y fuera del territorio nacional a la misma fecha.
Artículo 4°. Valor patrimonial de los bienes y activos. El valor patrimonial de los bienes o activos de una persona natural, al que hace referencia
el presente Decreto, será el valor determinado de conformidad con lo establecido en el Capítulo I del Título II del Libro Primero del Estatuto
286
Normatividad
Tributario, o las normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan. Si al aplicar dichas normas no es posible determinar el valor patrimonial de un
bien o activo, se tendrá como tal el valor de adquisición del mismo. En ambos casos, los valores deberán ser ajustados anualmente en el porcentaje
señalado en el artículo 868 del Estatuto Tributario, o la norma que lo modifique, adicione o sustituya.
Artículo 5°. Prueba idónea. Sin perjuicio de lo consagrado en el Título VI del Estatuto Tributario, o las normas que lo modifiquen, adicionen
o sustituyan, para efectos de determinar la residencia de una persona natural en virtud de los literales b), c) y d) del numeral 3 del artículo 10
del Estatuto Tributario, constituirán prueba idónea las certificaciones de los contadores o revisores fiscales presentadas de conformidad con las
normas legales vigentes.
Artículo 6°. Patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras residentes en Colombia y las sucesiones ilíquidas de causantes
extranjeros que eran residentes en Colombia. A partir de la entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012, el patrimonio bruto de las personas
naturales extranjeras que sean residentes en Colombia y de las sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros residentes en Colombia incluirá los
bienes poseídos en el exterior.
Artículo 7°. Renta por comparación patrimonial de personas naturales y sociedades o entidades que fueron no residentes o extranjeros el
año o período gravable inmediatamente anterior. Para efectos de lo establecido en los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, el aumento
patrimonial que experimentan las personas naturales residentes en el país y las sociedades o entidades nacionales, que para efectos del año o
período gravable inmediatamente anterior hubieran sido respectivamente no residentes o extranjeras, y que obedezca exclusivamente a dicho
cambio, se entenderá como un aumento por causas justificativas.
Artículo 8°. Sociedades o entidades consideradas nacionales por tener su sede efectiva de administración en el territorio colombiano. Sin
perjuicio de la aplicación de las normas legales y antecedentes jurisprudenciales relativos a abuso en materia tributaria, las sociedades o entidades
que sean consideradas nacionales por tener su sede efectiva de administración en el territorio colombiano, no serán consideradas extranjeras, para
todos los efectos fiscales, desde el momento en que, de conformidad con lo establecido en el artículo 12-1 del Estatuto Tributario, tengan su sede
efectiva de administración en el territorio nacional.
A las sociedades y entidades a las que se refiere este artículo se les aplicará el régimen tributario consagrado para las sociedades limitadas o
anónimas, según el tipo societario colombiano que más se asimile a la sociedad o entidad en cuestión, debiendo así cumplir con todas las obligaciones
fiscales establecidas para ellas, desde el momento de la configuración de su sede efectiva de administración en el territorio nacional.
Parágrafo. La determinación de la sede efectiva de administración a la que se refiere el tercer parágrafo del artículo 12-1 del Estatuto Tributario
será declarativa y no constitutiva.
Parágrafo transitorio. Sin perjuicio del cumplimento de las obligaciones sustanciales contenidas en el Estatuto Tributario, las sociedades y
entidades cuya sede efectiva de administración se encuentre en el territorio colombiano y que no hayan sido constituidas en Colombia y/o no
tengan su domicilio principal en el territorio colombiano deberán cumplir con todas las obligaciones formales inherentes a su calidad de sociedades
nacionales con respecto al año gravable 2013 únicamente a partir de su inscripción en el Registro Único Tributario (RUT) como sociedades o
entidades nacionales.
Artículo 9°. Contabilidad de las sociedades o entidades consideradas nacionales por tener su sede efectiva de administración en el territorio
colombiano. Las sociedades y entidades cuya sede efectiva de administración se encuentre en el territorio colombiano y que no hayan sido
constituidas en Colombia y/o que no tengan su domicilio principal en el territorio colombiano deberán, para efectos exclusivamente fiscales, llevar
contabilidad cumpliendo con los mismos requisitos aplicables a los obligados a llevar contabilidad en Colombia.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 774 del Estatuto Tributario, los libros de contabilidad serán prueba suficiente cuando estos cumplan con
los requisitos contenidos en dicho artículo o la norma que lo modifique, adicione o sustituya.
Artículo 10. Reversión del impuesto diferido crédito del método de participación. Para efectos de la determinación de los dividendos o
participaciones no gravados a la que se refiere el artículo 49 del Estatuto Tributario, el ingreso contable producto de la reversión del impuesto
diferido crédito del método de participación para utilidades que estuvieron gravadas en Colombia, que se origina en la sociedad controlante cuando
sus sociedades o entidades subordinadas, adquieren la nacionalidad colombiana por tener su sede efectiva de administración en el territorio
colombiano, se sumará a los dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales que tengan el carácter no gravado a los que hace referencia
el numeral segundo de dicho artículo.
Artículo 11. Inscripción, actualización y cancelación en el Registro Único Tributario de sociedades o entidades consideradas nacionales
por tener su sede efectiva de administración en el territorio colombiano. Para efectos de la formalización de la inscripción en el Registro Único
Tributario (RUT) de las sociedades y entidades consideradas nacionales por tener su sede efectiva de administración en el territorio colombiano,
se deberán adjuntar los siguientes documentos:
1. Original del documento mediante el cual se acredite la existencia y representación legal de la sociedad o entidad, en idioma español, debidamente
apostillado o autenticado ante el cónsul o el funcionario autorizado.
2. Fotocopia del documento de identidad del representante legal, con exhibición del original; cuando el trámite se realice a través de apoderado,
fotocopia del documento de identidad del apoderado con exhibición del mismo y poder otorgado por el representante legal de la sociedad en el
exterior, en idioma español, debidamente apostillado o extendido ante el cónsul o funcionario autorizado.
287
3. Constancia de titularidad de cuenta corriente o de ahorros activa, a nombre de la sociedad o entidad, con fecha de expedición no mayor a un (1)
mes en una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia o la Superintendencia de Economía Solidaria o el último extracto de
la misma.
Parágrafo 1°. Los documentos anteriormente mencionados deberán adjuntarse para efectos de efectuar modificaciones o adiciones a la información
contenida en el Registro Único Tributario (RUT) y en el caso del trámite de cancelación a solicitud de parte, no se requerirá la constancia de
titularidad de cuenta corriente o de ahorros, o extracto de cuenta bancaria.
Parágrafo 2°. La formalización de la inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), de las sociedades y entidades a las que se refiere este
artículo que tengan una sucursal en Colombia, se tendrá como una actualización en el RUT de dicha sucursal.
Artículo 12. Vigencia.El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación.
Dado en Bogotá, D. C., a los 27-12-2013.

Mauricio Cárdenas Santamaría

Decreto 3032
27-12-2013
Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario (Clasificación de las personas naturales entre “empleado”, “trabajador por cuenta
propia” y demás).
En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las conferidas en los numerales 11 y 20 del artículo 189 de la Constitución
Política y de conformidad con lo dispuesto en los artículos 329, 330, 331, 334, 336, 337, 340, 383 y 384 del Estatuto Tributario,
Considerando:
Que el artículo 329 del Estatuto Tributario establece la clasificación de las personas naturales residentes en el país en categorías tributarias, lo cual genera
efectos en la aplicación del régimen del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refieren los Capítulos I y II del Título V del Libro Primero del
Estatuto Tributario, así como para la aplicación de retenciones en la fuente que a título del mismo impuesto debe efectuarse a estos contribuyentes;
Que la clasificación de las personas naturales residentes en el país, pertenecientes a las categorías tributarias referidas, tiene íntima relación con los
sistemas de determinación del impuesto sobre la renta a cargo de los contribuyentes citados;
Que el artículo 330 del Estatuto Tributario determina los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para las
personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados;
Que el artículo 336 del Estatuto Tributario establece los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para las
personas naturales pertenecientes a la categoría de trabajadores por cuenta propia;
Que los artículos 332 y 339 del Estatuto Tributario establecen los factores que se pueden detraer de los ingresos obtenidos en el respectivo período
para determinar la Renta Gravable Alternativa, base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), del Impuesto Mínimo Alternativo
Simple (IMAS) para empleados y del Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS) para trabajadores por cuenta propia;
Que el artículo 383 del Estatuto Tributario señala la tabla de retención en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las
personas naturales residentes en el país pertenecientes a la categoría de empleados;
Que el artículo 384 del Estatuto Tributario contiene la tabla de retención en la fuente mínima aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a las personas naturales residentes en el país pertenecientes a la categoría de empleados;
Que es indispensable precisar las definiciones, condiciones y requisitos que permitan la clasificación de los contribuyentes en una u otra categoría
tributaria, de las cuales deriva la aplicación de los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta consagrados en el Título V del Libro
Primero del Estatuto Tributario;
288
Normatividad
Decreta:
Artículo 1°. Definiciones. Para efectos del presente decreto, se entiende por:
Servicio personal: Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, que se concreta
en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o
en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración.
Profesión liberal: Se entiende por profesión liberal, toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado
y para cuyo ejercicio se requiere:
1. Habilitación mediante título académico de estudios y grado de educación superior; o habilitación Estatal para las personas que sin título
profesional fueron autorizadas para ejercer.
2. Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la
profesión liberal de que se trate, cuando la misma esté oficialmente reglada.
Se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando realiza labores propias de tal profesión, independientemente de si tiene las
habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes.
Servicio técnico: Se considera servicio técnico la actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural mediante contrato
de prestación de servicios personales, para la utilización de conocimientos aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o técnica, sin
transferencia de dicho conocimiento. Los servicios prestados en ejercicio de una profesión liberal no se consideran servicios técnicos.
Insumos o materiales especializados: Aquellos elementos tangibles y consumibles, adquiridos y utilizados únicamente para la prestación del
servicio o la realización de la actividad económica que es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra
índole, y para cuya utilización, manipulación o aplicación se requiere un específico conocimiento técnico o tecnológico.
Maquinaria o equipo especializado: El conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiridos y utilizados únicamente para el
desempeño del servicio o la realización de la actividad económica que es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales
o de otra índole, y para cuya utilización, manipulación o aplicación se requiere un específico conocimiento técnico o tecnológico.
Cuenta y riesgo propio:
1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;
c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos
durante un mes del período gravable, y
d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico, que
representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.
2. Una persona natural realiza actividades económicas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestación de servicios personales, si cumple la
totalidad de las siguientes condiciones:
a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la realización de la actividad;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la realización de la actividad, y
c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos
durante un mes del período gravable.
Artículo 2°. Empleado. Una persona natural residente en el país se considera empleado para efectos tributarios si en el respectivo año gravable
cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes:
1. Conjunto 1:
Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de una vinculación laboral o legal y reglamentaria,
independientemente de su denominación.
2. Conjunto 2:
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal
o de la realización de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación, y
b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artículo anterior.
3. Conjunto 3:
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal
o de la realización de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación, y
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b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artículo anterior, y
c) No presta servicios técnicos que requieren de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, y
d) El desarrollo de ninguna de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario le genera más del veinte por ciento (20%) de sus
ingresos brutos, y
e) No deriva más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos del expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías, al por mayor o al
por menor; ni de la producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de
materiales o bienes.
Parágrafo 1°. Para establecer el monto del ochenta por ciento (80%) a que se refieren los numerales precedentes, deben computarse y sumarse
tanto los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales como
también los provenientes de la prestación de servicios técnicos, en el evento en que se perciban por un mismo contribuyente.
Parágrafo 2°. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 329 del Estatuto Tributario se tendrán en cuenta la totalidad de los ingresos que
reciba la persona natural residente en el país, directa o indirectamente, con ocasión de la relación contractual, laboral, legal o reglamentaria,
independientemente de la denominación o fuente que se le atribuya a dichos pagos.
Artículo 3°. Trabajador por cuenta propia. Para los efectos del cálculo del Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS), de conformidad con
lo establecido en los artículos 336 a 341 del Estatuto Tributario, una persona natural residente en el país se clasifica como trabajador por cuenta
propia si en el respectivo año gravable cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realización de solo una de las actividades
económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario.
2. Presta el servicio por su cuenta y riesgo.
3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT.
4. El patrimonio líquido declarado en el período gravable anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT.
Parágrafo. Para efectos de establecer si una persona natural residente en el país clasifica en la categoría tributaria de trabajador por cuenta propia,
las actividades económicas a que se refiere el artículo 340 del Estatuto Tributario se homologarán, a los códigos que correspondan a la misma
actividad en la Resolución número 000139 de 2012 o las que la adicionen, sustituyan o modifiquen.
Artículo 4°. Ingresos a considerar para la clasificación.Para efectos de calcular los límites porcentuales establecidos en el artículo 329 del
Estatuto Tributario y efectuar la clasificación en las categorías de contribuyentes a las que se refiere el presente decreto, no se tendrán en cuenta las
rentas sometidas al régimen del impuesto complementario de ganancias ocasionales, ni las provenientes de enajenación de activos fijos poseídos
por menos de dos (2) años.
Tampoco se tendrán en cuenta para establecer los límites de dichos montos los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos de
Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcción “AFC”, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido
y destinado en un período o períodos fiscales distintos al período fiscal en el cual se efectúa el retiro del Fondo o cuenta, según corresponda.
Parágrafo 1°. De conformidad con lo previsto en el artículo 329 del Estatuto Tributario, los ingresos provenientes de pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, no se incluyen en la determinación de la renta gravable alternativa del IMAN y el IMAS,
y se tendrán en cuenta, únicamente, para efectos de calcular los límites porcentuales establecidos en dicho artículo.
Parágrafo 2°. A los ingresos de que trata el parágrafo anterior, provenientes de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales, seguirán sujetas al régimen ordinario de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, previsto en el numeral
5 del artículo 206 del Estatuto Tributario.
Artículo 5°. Otros contribuyentes sometidos al sistema ordinario de determinación del impuesto. Los siguientes contribuyentes se regirán
únicamente por el sistema ordinario de determinación del impuesto sobre la renta, establecido en el Título I del Libro I del Estatuto Tributario:
1. Las personas naturales que en su condición de notarios presten el servicio público de notariado. Para efectos de control, estos contribuyentes deben
llevar en su contabilidad cuentas separadas de los ingresos provenientes de la prestación de servicios notariales y de los ingresos de orígenes distintos.
2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país cuyos ingresos correspondan únicamente a pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos laborales.
3. Los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, conforme con lo establecido en el
artículo 206-1 del Estatuto Tributario.
4. Las sucesiones ilíquidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su muerte eran residentes en el país, los bienes destinados
a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructúen personalmente.
5. Las demás personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país, que no clasifiquen dentro de las categorías de empleado o trabajador
por cuenta propia según la clasificación establecida en el presente decreto.
290
Normatividad
Artículo 6°. Adicionase el artículo 1° del Decreto Reglamentario número 1070 de 2013, con los siguientes numerales:
5. Que en el año gravable inmediatamente anterior no desarrolló una de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario o que si
la desarrolló no le generó más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos.
6. Que durante el año gravable inmediatamente anterior no prestó servicios técnicos que requirieran de materiales o insumos especializados, o
maquinaria o equipo especializado, cuyo costo represente más del veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos percibidos por concepto
de tales servicios técnicos”.
Artículo 7°. Comparación en el sistema de determinación del impuesto sobre la renta para los empleados. Para efectos de determinar el
Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes en el país clasificadas en la categoría tributaria de empleados, se comparará el monto
de impuesto calculado por el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I del Estatuto Tributario, con el monto del Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere el Título V del Libro I del mismo Estatuto. Cuando el monto calculado mediante el sistema ordinario
resulte igual o superior al cálculo del IMAN, el Impuesto sobre la Renta del período será el determinado por el sistema ordinario. Cuando el monto
de impuesto calculado mediante el sistema ordinario resulte inferior al monto calculado mediante el IMAN, el Impuesto sobre la Renta del período
será el correspondiente al cálculo del IMAN.
Parágrafo 1°. Para los efectos de este artículo, el sistema ordinario de determinación del Impuesto sobre la Renta de que trata el artículo 330 del
Estatuto Tributario comprende la determinación de la renta líquida en el contexto del artículo 26 y siguientes del Estatuto Tributario, observando
lo dispuesto sobre la renta presuntiva, las rentas líquidas especiales, las rentas de trabajo, las rentas gravables especiales, así como el régimen de
precios de transferencia y todo lo concerniente a la determinación del Impuesto sobre la Renta comprendido en el Título I del Libro Primero del
Estatuto Tributario.
Parágrafo 2°. Para efectos de la comparación de que trata el artículo 330 del Estatuto Tributario, no se tendrá en cuenta en la determinación del
impuesto sobre la renta por el sistema ordinario el impuesto complementario de ganancias ocasionales contemplado en el Título III del Libro
Primero, ni la ganancia ocasional generada por los activos omitidos o los pasivos inexistentes establecida en el parágrafo transitorio del artículo
239-1 del Estatuto Tributario.
Artículo 8°. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Las personas naturales clasificadas en la categoría
tributaria de empleados, que sean beneficiarios de la progresividad en el pago del Impuesto sobre la Renta establecida en el artículo 4° de la Ley
1429 de 2010, podrán acceder a dicho beneficio en relación con el cálculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que trata el artículo 330
del Estatuto Tributario. Para tal efecto, el beneficio de la progresividad deberá ser aplicado sobre la tarifa marginal que corresponda al empleado en
el cálculo del impuesto mediante el sistema ordinario. Una vez sea aplicada la progresividad, el monto del impuesto resultante mediante el sistema
ordinario será sometido a la comparación con el monto de impuesto calculado por el Sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), y
la cifra que resultare mayor será el impuesto correspondiente en el respectivo período gravable, según el procedimiento establecido en el artículo
anterior.
Artículo 9°. Modifíquese el artículo 3° del Decreto número 1070 de 2013, el cual quedará así:
Artículo 3°. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el
artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de
una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría
de empleados, estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntará a
la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por
concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén
realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, los Decretos
números 1703 de 2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen
o sustituyan.
Parágrafo. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un salario mínimo legal mensual vigente
(1 smlmv)”.
Artículo 10. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación.

291
8. Decreto 1070 de mayo 28 de 2013 (Minhacienda)

Decreto 1070
28-05-2013
Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.
El Presidente de la República de Colombia, en uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las conferidas en los numerales 11 y
20 del artículo 189 de la Constitución Política y de conformidad con lo dispuesto en los artículos 108, 206, 329,330, 332, 334, 336, 339, 340, 384,
386 y 387 del Estatuto Tributario,
Considerando:
Que el artículo 329 del Estatuto Tributario, establece la clasificación de las personas naturales residentes en el país en categorías tributarias,
a efectos de la aplicación del régimen del impuesto sobre la renta y complementario a que se refieren los Capítulos I y II del Título V del Libro
Primero del Estatuto Tributario, así como para la aplicación de retenciones en la fuente que a título del mismo impuesto debe efectuarse a estos
contribuyentes.
Que la clasificación de las personas naturales residentes en el país pertenecientes a las categorías tributarias referidas tiene íntima relación con los
sistemas de determinación del impuesto sobre la renta a cargo de los contribuyentes citados.
Que el artículo 330 del Estatuto Tributario consagra los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para las
personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados.
Que el artículo 336 del Estatuto Tributario establece los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para las
personas naturales pertenecientes a la categoría de trabajadores por cuenta propia.
Que los artículos 332 y 339 del Estatuto Tributario establecen los factores que se pueden detraer para determinar la Renta Gravable Alternativa,
del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) y del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados y del Impuesto Mínimo
Alternativo Simple (IMAS) para trabajadores por cuenta propia.
Que el artículo 383 del Estatuto Tributario señala la tabla de retención en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las
personas naturales residentes en el país pertenecientes a la categoría de empleados.
Que el artículo 384 del Estatuto Tributario indica la tabla de retención en la fuente mínima aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados
a las personas naturales residentes en el país pertenecientes a la categoría de empleados.
Que el artículo 387 del Estatuto Tributario, establece las deducciones que se restan de la base de retención en la fuente.
Que según la jurisprudencia constitucional prevalente – Sentencias C-711 de 2001, T-569 de 1999, C-828 de 2001 y C-655 de 2003 las contribuciones
al Sistema General de la Seguridad Social son aportes parafiscales y, por tanto, recursos con la destinación específica de usarse en la prestación de
servicios o entrega de bienes a los aportantes.
Que el parágrafo 2° del artículo 108 del Estatuto Tributario establece que los contratantes deben verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones
y aportes al Sistema General de Seguridad Social, para efectos de la procedencia de la deducción y para el cumplimiento de la obligación de retener.
Que en razón de lo precedente, es necesario precisar la retención en la fuente aplicable sobre pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas
de trabajo, que efectúen los agentes de retención en favor de contribuyentes personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, y
determinar la forma del cumplimiento de la obligación tributaria sustancial a cuyo título se practica la retención en la fuente, por parte de los
responsables directos del pago del tributo, observando lo establecido en las normas sustantivas, en cuanto corresponde al reglamento administrativo
delimitar el tema y permitir su concreción.
Decreta:
Información para clasificar a las personas naturales
Artículo 1°. Determinación de la clasificación de las Personas Naturales en las Categorías Tributarias establecidas en el artículo 329
del Estatuto Tributario. Las personas naturales residentes en el país deberán reportar anualmente a sus pagadores o agentes de retención la
información necesaria para determinar la categoría tributaria a que pertenecen de acuerdo con lo previsto en el artículo 329 del Estatuto Tributario,
a más tardar el treinta y uno (31) de marzo del respectivo periodo gravable. La persona deberá manifestar expresamente:
1. Si sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior provienen o no de la prestación de servicios de manera personal o del desarrollo de
una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del
total de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho periodo fiscal.
292
Normatividad
2. Si sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior provienen o no de la prestación de servicios personales mediante el ejercicio de
profesiones liberales o de la prestación de servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados, o de maquinaria
o equipo especializado, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el contribuyente
en dicho periodo fiscal.
3. Si está obligada a presentar declaración de renta por el año gravable inmediatamente anterior.
4. Si sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior superaron cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT.
<Numerales adicionados por el Art. 6 del Decreto 3032 de 27-12-2013>
5. Que en el año gravable inmediatamente anterior no desarrolló una de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario o que
si la desarrolló no le generó más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos.
6. Que durante el año gravable inmediatamente anterior no prestó servicios técnicos que requirieran de materiales o insumos especializados, o
maquinaria o equipo especializado, cuyo costo represente más del veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos percibidos por concepto
de tales servicios técnicos.
La categoría tributaria determinada con base en la información entregada surtirá efecto a partir del primer pago o abono en cuenta posterior a
la fecha de entrega. Cuando se dé inicio a una relación laboral, o legal y reglamentaria, y/o de prestación de servicios después del 31 de marzo, la
información de que trata este artículo deberá ser suministrada antes de que se efectúe el primer pago o abono en cuenta.
Cuando la persona natural residente no hubiere obtenido ingresos brutos en el periodo gravable anterior, le será aplicable el parágrafo del artículo
329 del Estatuto Tributario. No obstante lo anterior, cuando sus ingresos provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, estarán
sometidos a la retención en la fuente que resulte de aplicar la tabla de retención prevista en el artículo 383 del Estatuto Tributario, en concordancia
con el parágrafo 1° del artículo 1° del Decreto número 0099 de 2013.
Las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una vinculación laboral, o legal y reglamentaria estarán sujetas a la retención
mayor que resulte de aplicar la tabla del artículo 383 y la tabla del artículo 384 del Estatuto Tributario, independientemente de si son declarantes o
no, salvo que entreguen a su contratante la información a que se refiere este artículo y se determine la clasificación de acuerdo con dicha información.
Cuando la información se entregue de manera extemporánea, el pagador solamente la tendrá en cuenta para efecto del cálculo de la retención en la
fuente aplicable a los pagos o a bonos en cuenta que se efectúen con posterioridad a la actualización de la información.
No se podrán modificar ni ajustar las retenciones en la fuente practicadas o que hayan debido practicarse con anterioridad a la entrega de la
información.
Cuando la persona natural incumpla con la obligación de entrega de la información de que trata este artículo, el agente de retención deberá
informarle a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), con el fin de que la Administración Tributaria imponga las sanciones
pertinentes. La DIAN determinará la forma y el plazo para entrega de la información relativa al incumplimiento.
Parágrafo transitorio. Para el año 2013, la información de que trata el presente artículo deberá ser entregada a más tardar en el último día del mes
calendario siguiente a la entrada en vigencia del presente decreto.
Retención en la fuente sobre rentas de trabajo
Artículo 2°. Depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente. Para obtener la base de retención en la fuente sobre los pagos o
abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, se podrán
detraer los siguientes factores:
1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
2. Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por el artículo 2° del Decreto número 0099 de 2013.
3. Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
4. Las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas en razón a su origen y beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artículo 206
del Estatuto Tributario procede también para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no
provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, de conformidad con lo previsto en el inciso 1º del artículo 383 del Estatuto Tributario.
Los factores de depuración de la base de retención de los empleados cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria,
se determinarán mediante los soportes que adjunte el empleado a la factura o documento equivalente o el documento expedido por las personas no
obligadas a facturar en los términos del inciso 3º del artículo 771-2 del Estatuto Tributario. En este caso las deducciones a que se refieren el artículo
387 del Estatuto Tributario y el artículo 2° del Decreto Reglamentario número 0099 de 2013 se comprobarán en la forma prevista en lo pertinente
en el artículo 7° del Decreto Reglamentario número 4713 de 2005, en el artículo 7° del Decreto Reglamentario número 3750 de 1986 y en las demás
normas vigentes. Si se suscriben contratos con pagos periódicos, la información soporte se podrá suministrar una sola vez.
293
Parágrafo 1°. Para efectos de la disminución de la base los pagos por salud de que trata el literal a) del artículo 387 del ET son todos aquellos
efectuados por los Planes Adicionales de Salud, de que tratan las normas de seguridad social en salud, que se financien con cargo exclusivo a los
recursos que paguen los particulares a entidades vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud.
Parágrafo 2°. Para efectos de la aplicación de la tabla de retención en la fuente señalada en el artículo 383 del Estatuto Tributario a las personas
naturales pertenecientes a la categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria,
se deberá tener en cuenta la totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respetivo mes.
Parágrafo 3°. El empleado no podrá solicitar la aplicación de los factores de detracción de que trata el presente artículo en montos que, sumados
sobre todas sus relaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestación de servicios, superen los topes respectivos calculados con base
en la suma total de sus ingresos provenientes de esas mismas relaciones.
Artículo 3°. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. <Artículo modificado por el Art. 9 del Decreto 3032 de 27-12-2013> De acuerdo
con lo previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las
personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema
General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a su liquidación y pago en lo relacionado con las sumas
que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por
concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén
realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, los Decretos
números 1703 de 2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen
o sustituyan.
Parágrafo. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un salario mínimo legal mensual vigente
(1 smlmv)
Artículo 4°. Deducción por dependientes. Para efectos de lo previsto en el parágrafo 2º del artículo 387 del Estatuto Tributario, en relación con
el cónyuge o compañero permanente, los hijos de cualquier edad y los padres o hermanos del contribuyente, se entenderá que la discapacidad
originada en factores físicos o psicológicos será certificada para la aplicación de las deducciones respectivas mediante examen médico expedido
por el Instituto Nacional de Medicina Legal y Ciencias Forenses. En este caso, tales circunstancias también podrán ser certificadas por las Empresas
Administradoras de Salud a las que se encuentre afiliada la persona o cualquier otra entidad que legalmente sea competente.
Artículo 5°. Procedimiento 2 de retención en la fuente. Para efectos de la aplicación del Procedimiento 2 de retención en la fuente sobre los pagos
gravables originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria, a que se refiere el artículo 386 del Estatuto Tributario, el valor del impuesto
en UVT determinado de conformidad con la tabla contenida en el artículo 383 del mismo Estatuto, se divide por el ingreso laboral total gravado
convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retención aplicable al ingreso mensual.
Parágrafo transitorio. El porcentaje fijo de retención calculado en el mes de diciembre de 2012, se aplicará durante los meses de enero a junio
de 2013 a la base de retención determinada de conformidad con lo previsto en el artículo 2° del presente decreto y en el artículo 2° del Decreto
número 0099 de 2013.
Artículo 6°. Depuración de la base gravable de la retención en la fuente mínima para empleados. Para efectos del cálculo de la retención en la
fuente mínima establecida en el artículo 384 del Estatuto Tributario, para los empleados cuyos ingresos provengan de una relación laboral, o legal
y reglamentaria se podrán detraer además los siguientes conceptos:
a) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral
7 del artículo 206 del Estatuto Tributario;
b) El exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional;
c) El pago correspondiente a la licencia de maternidad.
Artículo 7°. Pagos mensualizados.Para efectos de la retención en la fuente mínima a que se refiere el artículo 384 del Estatuto Tributario, el
cálculo de los pagos mensualizados solo será aplicable a los no originados en una relación laboral, o legal y reglamentaria.
Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta
Artículo 8°. Ámbito de aplicación del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de empleados. El sistema del Impuesto Mínimo Alternativo
Simple (IMAS) podrá ser aplicado para la determinación simplificada del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes en el
país clasificadas en la categoría de empleados, siempre y cuando la Renta Gravable Alternativa obtenida por el empleado en el respectivo año
gravable, calculada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 332 del Estatuto Tributario, sea inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT,
independientemente del monto de ingresos brutos obtenidos por el empleado en el periodo gravable.
El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) que corresponde al empleado por el año gravable será el señalado para cada nivel de Renta Gravable
Alternativa según la tabla del artículo 334 del Estatuto Tributario.
294
Normatividad
Artículo 9°. Ámbito de aplicación del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores por cuenta propia. De acuerdo con lo previsto en
el parágrafo 1° del artículo 340 del Estatuto Tributario, todas las personas naturales residentes en el país clasificadas en la categoría de trabajadores por
cuenta propia, podrán determinar el impuesto sobre la renta mediante el sistema simplificado “Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)”, siempre que
su Renta Gravable Alternativa (RGA) resulte igual o inferior a veintisiete mil (27.000) UVT en el respectivo periodo gravable.
Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, determinarán el impuesto a pagar de acuerdo con las actividades económicas, rangos
mínimos y fórmula de liquidación previstos en la tabla contenida en el artículo 340 del Estatuto Tributario. Para tales efectos, cuando la Renta Gravable
Alternativa (RGA) sea inferior a los montos mínimos a partir de los cuales comienza cada rango, el valor a aplicar en la fórmula como RGA será el monto
mínimo en UVT previsto para cada actividad y, por lo tanto, no habrá impuesto a cargo.
Artículo 10. Pagos catastróficos en salud. Para efectos de lo dispuesto en los artículos 332 y 339 del Estatuto Tributario, se entenderá por pagos
catastróficos en salud los gastos de bolsillo en exceso del 30% del ingreso bruto anual, siempre que no hayan sido pagados con recursos provenientes de
algún régimen del Plan Obligatorio de Salud (POS) ni por planes complementarios, seguros médicos o de medicina prepagada.
La deducción corresponderá al mayor valor entre cero y
Gasto de bolsillo en salud – 0.3 * Ingreso bruto anual
Esta deducción así calculada en ningún caso podrá superar el menor valor entre el 60% del ingreso bruto anual y dos mil trescientas (2.300) UVT.
Estos pagos deberán estar sustentados en soportes médicos y con factura o documento equivalente o el documento expedido por las personas no obligadas
a facturar en los términos del inciso 3° del artículo 771-2 del Estatuto Tributario. Los gastos de bolsillo efectuados en el exterior, en establecimientos
reconocidos por la autoridad local competente, serán deducibles en los términos del presente artículo.
Parágrafo. Para efectos de lo previsto en el presente artículo, gastos de bolsillo son todos aquellos hechos por las personas para el cuidado de su salud, que
no sean cubiertos ni reembolsados por el Sistema General de Seguridad Social en Salud o por terceros, excluyendo gastos en aseo personal y transporte.
Artículo 11. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación.

9. Decreto 4910 del 26 de diciembre de 2011 (Minhacienda)

Decreto 4910
26-12-2011
Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1429 de 2010 y el artículo 616-1 del Estatuto Tributario.
El Presidente de la República de Colombia
En ejercicio de las facultades constitucionales en especial de las conferidas por el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y en desarrollo
de los artículos 4,8,9,10,11, 12, 13, 14, 16, 48,49 y Parágrafo 4° del artículo 50 de la Ley 1429 de 2010 y el artículo 616-1 del Estatuto Tributario.
Considerando
Que para lograr los objetivos por los cuales se otorgan los beneficios consagrados en la Ley 1429 de 2010, es indispensable reglamentar sus
disposiciones con el fin de precisar las condiciones y requisitos a cuya observancia está condicionada la procedencia de los incentivos que se otorgan
para promover la creación de nuevas pequeñas empresas y la reanudación de la actividad por parte de las preexistentes que se encuentren inactivas
a la vigencia de la Ley.
Que es presupuesto esencial para la viabilidad de los beneficios, la verificación del cumplimiento de los requisitos y de los objetivos que correspondan,
en cabeza de los contribuyentes que los soliciten en el entendido que la ley se encamina a lograr, entre otros aspectos, la formalización de las pequeñas
empresas y la generación de nuevos puestos de trabajo.
Que conforme con las disposiciones del Estatuto Tributario, la factura de venta o documento equivalente debe expedirse en las operaciones que se
realicen con comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en las ventas a consumidores finales; lo anterior sin perjuicio de la regulación al
respecto existente para las operaciones de los responsables del Impuesto Sobre las Ventas pertenecientes al régimen simplificado.
Decreta
Artículo 1. Contribuyentes beneficiarios de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Son beneficiarios de la
295
progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios conforme con el artículo 4° y Parágrafo 4° del artículo 50 de la Ley 1429 de 2010:
a) Las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil, que inicien el desarrollo de su actividad
económica principal a partir de la promulgación de la Ley 1429 de 2010, cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no
superen cinco mil salarios mínimos mensuales legales vigentes (5.000 smmlv), que a partir de esa misma fecha se matriculen por primera vez en el registro
mercantil de la correspondiente cámara de comercio.
Estos contribuyentes, en adelante denominados Nuevas Pequeñas Empresas, comprenden igualmente aquellos contribuyentes que previamente a la
inscripción en el Registro Mercantil hayan operado como empresas informales.
Se entiende por empresa informal, la actividad económica desarrollada por una pequeña empresa, que para el ejercicio de su actividad no cumplió, antes
de la vigencia de la ley 1429 de 2010, con la obligación de su Inscripción en el Registro Mercantil, de la correspondiente Cámara de Comercio.
b) Las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil, cuyo personal no sea o no haya sido superior
a 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen cinco mil salarios mínimos mensuales legales vigentes (5.000 smmlv), que preexistiendo y habiendo
desarrollado su actividad económica principal con anterioridad a la vigencia de la Ley 1429 de 2010, a la vigencia de esa misma Ley se encontraban
inactivas, siempre y cuando:
1- Hayan renovado su Matrícula Mercantil dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la Ley 1429 de 2010, o la renueven dentro de los doce
(12) meses siguientes a la vigencia de la citada Ley cuando se trate de los contribuyentes a los que se refieren los Parágrafos 1° y 2° del artículo 50 de la
Ley 1429 de 2010.
2- Reactiven su actividad económica, y
3- Dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010 se pongan al día en todas sus obligaciones formales y
sustanciales de carácter legal y tributario del orden nacional y territorial.
Estos contribuyentes en adelante se denominan Pequeñas Empresas Preexistentes.
Parágrafo. Los contribuyentes que por aplicación de los regímenes especiales del impuesto sobre la renta y complementarios están sometidos a tarifas del
impuesto diferentes a las que se refieren los artículos 240 y 241 del Estatuto Tributario, no son beneficiarios de la progresividad en el pago del impuesto
sobre la renta y complementarios.
Artículo 2. Rentas respecto de las cuales procede el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.<Las
partes tachadas fueron declaradas nulas con el fallo del Consejo de Estado de mayo 23 de 2013 expediente 19306> Las rentas objeto del beneficio a que se
refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, son las rentas relativas a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refieren los literales a) y b)
del artículo anterior, , que se perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de
Comercio.
En el caso de Pequeñas Empresas Preexistentes el beneficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere
el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010 operará respecto de las rentas relativas a los ingresos que perciban a partir del año gravable en el que se cumplan los
requisitos a que se refiere el literal b) del artículo anterior.
Artículo 3. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. La progresividad regirá por los períodos gravables que establece
la Ley contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a
partir del año gravable en el que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, respectivamente, según
se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes, en los siguientes porcentajes:
1° y 2° año, cero por ciento (0%)

3° año, veinticinco por ciento (25%)
4° año, cincuenta por ciento (50%)
5° año, setenta y cinco por ciento (75%)
6° año y siguientes, ciento por ciento (100%),
de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta gravable a que se refiere el artículo 240 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique o
sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea persona jurídica o asimilada a esta, o de la tarifa marginal
que corresponda a la renta gravable según la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artículo 241 del mismo Estatuto o la
norma que lo modifique o sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea persona natural.
Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad
económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, la progresividad regirá por los períodos gravables que establece la Ley contados a partir
del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable
en que se cumplan los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas Pequeñas
Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes, en los siguientes porcentajes:
1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° año: cero por ciento (0%)
9° año, cincuenta por ciento (50%)
296
Normatividad
10° año, setenta y cinco por ciento (75%)

11° año y siguientes, ciento por ciento (100%)
de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta gravable a que se refiere el artículo 240 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique
o sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea persona jurídica o asimilada a ésta, o de la tarifa
marginal que corresponda a la renta gravable según la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artículo 241 del mismo
Estatuto o la norma que lo modifique o sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea persona natural.
Parágrafo 1. Cuando el contribuyente sea una persona natural titular de una Nueva Pequeña Empresa o de una Pequeña Empresa Preexistente, para
determinar el beneficio de progresividad en el pago del impuesto de renta procederá así:
Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables objeto del beneficio y de las rentas gravables que no lo tienen determinará el impuesto en forma
teórica con fundamento en el artículo 241 del Estatuto Tributario.
Establecido el impuesto en la forma indicada, deberá determinarse el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, para lo cual
deberá tenerse en cuenta la misma proporción que éstas representen dentro del total de las rentas gravables del ejercicio.
Una vez determinado el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, este impuesto se restará del impuesto teórico en los siguientes
porcentajes, según el año gravable al que correspondan las rentas contado a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro
Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contado a partir del año gravable en el que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere
el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes:
1° y 2° años 100%
3° año 75%
4° año 50%
5° año 25%
6 año y siguientes 0%
Para las Empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés,
los porcentajes serán los siguientes:
1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° años 100%

9° año 50%
10° año 25%
El resultado de la operación anterior será el impuesto a cargo en el correspondiente período gravable.
Parágrafo 2. A las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que en el quinto (5°) año contado a partir del año gravable en
que se realizó la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contado a partir del año gravable en que se hayan
cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas
Empresas Preexistentes, hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad económica mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT
se les aplicará en el sexto (6°) año, sobre la renta objeto del beneficio, el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del artículo 240 del Estatuto
Tributario o el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa marginal que corresponda en la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida
en el artículo 241 del mismo Estatuto, según se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente persona jurídica o de persona
natural. Tratándose de pequeñas empresas de personas naturales, para el efecto se utilizará el procedimiento previsto en el Parágrafo 1° del presente
artículo. El resultado de la operación anterior será el impuesto a cargo en el correspondiente período gravable.
Parágrafo 3. A las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad
económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés que en el décimo (10) año contado a partir del año gravable en que se realizó
la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contado a partir del año gravable en que se hayan cumplido
los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
Preexistentes, hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad económica mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT, se les aplicará
en el undécimo (11) año sobre la renta objeto del beneficio el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del artículo 240 del Estatuto Tributario o
el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa marginal que corresponda en la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artículo
241 del mismo Estatuto, según se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente persona jurídica o de persona natural. Tratándose
de pequeñas empresas de personas naturales, para el efecto se utilizará el procedimiento previsto en el Parágrafo 1° del presente artículo.
Parágrafo 4. Las nuevas Pequeñas Empresas y las Pequeñas Empresas Preexistentes personas jurídicas y asimiladas, en la determinación de los
dividendos y participaciones susceptibles de distribuirse como no gravados observarán lo dispuesto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario.
Artículo 4. Régimen de retenciones en la fuente, renta presuntiva y efecto de las pérdidas fiscales. Conforme con los parágrafos 2°, 3° y 5° del
artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que cumplan la totalidad de los requisitos y
297
condiciones exigidos para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere el artículo
anterior, tienen, además, los siguientes beneficios:
1. No son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios en los cinco (5) primeros años gravables
contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados
a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, según se trate de
Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes, y por estos mismos primeros cinco (5) años gravables no están sujetos al sistema de
renta presuntiva de que trata el artículo 188 del Estatuto Tributario. A partir del sexto (6°) año gravable están sometidas a retenciones en la fuente y
al sistema de renta presuntiva.
Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad
económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, no son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta
y complementarios en los diez (10) primeros años gravables contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil
en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del
artículo 1° del presente Decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes. Y por estos mismos diez primeros
(10) años gravables no están sujetas al sistema de renta presuntiva de que trata el artículo 188 del Estatuto Tributario. A partir del undécimo (11°) año
gravable están sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de renta presuntiva.
Para efectos del no sometimiento a retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta, las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
Preexistentes deberán probar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010, mediante certificado suscrito por el
representante legal de la empresa cuando esta corresponda a persona jurídica o por el contribuyente cuando corresponda a persona natural, en el
que haga constar bajo la gravedad del juramento, que ostenta la calidad de beneficiario de la Ley 1429 de 2010 porque cumple todos los requisitos
exigidos en la Ley y los reglamentos, anexando certificado de la cámara de comercio en el que se constate la fecha del inicio de su actividad económica
empresarial conforme con el artículo 1° Ib. o sea, la fecha de inscripción en el Registro Mercantil o su renovación y/o certificado en el que conste la
fecha de inscripción en el RUT.
2- De acuerdo con lo previsto en el Parágrafo 5° del Artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, cuando las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
Preexistentes generen pérdidas fiscales, podrán diferir la aplicación de la tarifa reducida del impuesto de renta que correspondería aplicar si no
hubiere ocurrido la pérdida, hasta el año inmediatamente siguiente en que se obtenga renta líquida gravable. Independientemente del año en que se
inicie la aplicación de la tarifa reducida a que se refiere este Decreto y/o de las veces que se difiera, en ningún caso el diferimiento podrá superar los
cinco (5) años contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio,
o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, según se
trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes.
Para las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica
en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, independientemente del año en que se inicie la aplicación de la tarifa reducida a que se refiere
este Decreto y/o de las veces que se difiera, en ningún caso el diferimiento podrá superar los diez (10) años contados a partir del año gravable en
que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan
cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas
Empresas Preexistentes.
Lo anterior sin perjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso 1° del artículo 147 del Estatuto Tributario, en relación con la compensación
de pérdidas fiscales.
Artículo 5. Prohibición para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Conforme
con lo dispuesto en el artículo 48 de la Ley 1429 de 2010 y sin perjuicio de lo previsto en el artículo 6° del Decreto 00545 del 25 de febrero de 2011,
las Pequeñas Empresas constituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010, en las cuales el objeto social, la actividad, la
nómina, el o los establecimiento de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotación económica sean los
mismos de una empresa que haya sido disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de esa misma Ley, en ningún
caso podrán acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios contemplado en el artículo 4° de la citada
Ley.
Las pequeñas empresas que se hayan acogido al beneficio y adquieran la calidad de inactivas serán reportadas por las Cámaras de Comercio ante la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y ante las entidades destinatarias de los aportes parafiscales, para que en ejercicio de sus respectivas
competencias funcionales adelanten las actuaciones encaminadas a la restitución de los beneficios obtenidos violando la prohibición a que se refiere
el artículo 48 ibídem, en concordancia con lo dispuesto en el presente artículo.
Igualmente para efectos de lo previsto en este artículo, y sin perjuicio de las amplias facultades de fiscalización e investigación atribuidas a la
Administración Tributaria por el artículo 684del Estatuto Tributario, la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones
Parafiscales de la Protección Social (UGPP) hará especial seguimiento con el fin de establecer y comunicar a la DIAN la inobservancia de esta prohibición.
En lo concerniente al suministro de información, se aplicará lo dispuesto en el artículo 15 del presente Decreto.
Artículo 6. Requisitos generales que deben cumplirse para acceder a la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y
complementarios. Sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones de inscripción y sus actualizaciones en el Registro Único Tributario RUT-, para
efectos de control las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que pretendan acogerse al beneficio a que se refiere el artículo
4° de la Ley 1429 de 2010, deberán cumplir los siguientes requisitos:
298
Normatividad
1- Cuando se trate de Nuevas Pequeñas Empresas: Presentar personalmente antes del 31 de diciembre del correspondiente año de inicio del beneficio
de progresividad, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos
Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los siguientes documentos:
a) Certificado existencia y representación legal expedido por la correspondiente Cámara de Comercio en el que conste la fecha de inscripción en el
Registro Mercantil y la condición de Nueva Pequeña Empresa.
b) Certificación escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedida bajo
la gravedad del juramento, en la que manifieste:
1) La intención de acogerse al beneficio otorgado por el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, detallando la actividad económica principal a la que se
dedica y la dirección en la cual se encuentre ubicada la planta física o el lugar del desarrollo de la actividad económica y el domicilio principal.
2) El monto de los activos totales.
3) El número de trabajadores con relación laboral al momento del inicio de la actividad económica y tipo de vinculación.
4) Haber cumplido con la obligación de tener inscritos los libros de contabilidad ante la Cámara de Comercio.
5) La existencia de la instalación física de la empresa, indicando la dirección y el municipio o Distrito donde está ubicada.
c) Copia de la escritura o documento que pruebe su constitución o existencia.
2- Cuando se trate de Pequeñas Empresas Preexistentes:
Presentar personalmente antes del 31 de marzo del año 2012, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la
Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los
siguientes documentos:
a) Certificado de existencia y representación legal expedido por la correspondiente Cámara de Comercio en el que conste la fecha de renovación de
la Matrícula Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.
b) Certificación escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedida bajo
la gravedad del juramento, en la que manifieste:
1) La intención de acogerse al beneficio otorgado por el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, detallando la actividad económica principal a la que se
dedica y la dirección en la cual se encuentre ubicada la planta física o el lugar del desarrollo de la actividad económica y el domicilio principal.
2) El monto de los activos totales.
3) El número de trabajadores con relación laboral al momento del inicio de la actividad económica y tipo de vinculación.
4) Que reinició el desarrollo de la actividad económica dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010.
5) Que dentro de este mismo término de 12 meses se ha puesto al día en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carácter legal y tributario
de orden nacional y territorial. Para el efecto, en el caso de deudas por impuestos administrados por la DIAN, podrán suscribir facilidades de pago en
los términos y condiciones previstos en el artículo 814 del Estatuto Tributario.
6) Haber cumplido con la obligación de tener inscritos los libros de contabilidad ante la Cámara de Comercio.
7) La existencia de la instalación física de la empresa, indicando la dirección y el municipio o Distrito donde está ubicada.
c) Copia de la escritura o documento que pruebe su constitución.
Estos requisitos se verificarán por la respectiva Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales, quien
ejercerá vigilancia y control de acuerdo con sus amplias facultades de fiscalización e investigación consagradas en el artículo 684 del Estatuto Tributario.
Parágrafo Transitorio. Por el año gravable 2011, las Nuevas Pequeñas Empresas a que se refiere el numeral 1. de este Artículo deberán presentar los
documentos allí mencionados antes del 31 de marzo de 2012.
Artículo 7. Requisitos para cada año gravable en que se solicite el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y
complementarios. Para que proceda el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere el artículo
4° de la Ley 1429 de 2010, las Empresas deberán cumplir, por cada año gravable en que se solicite el beneficio, con los siguientes requisitos:
1- Presentar personalmente antes del 30 de marzo siguiente al año gravable por el cual se pretende la gradualidad, un memorial del contribuyente o
representante legal de la empresa cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedido bajo la gravedad del juramento, ante la División de
Gestión de Fiscalización o a la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas
299
Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, en el cual manifieste expresamente:
a) La intención de acogerse por ese año gravable al beneficio de progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios otorgado por
la Ley 1429 de 2010, indicando la calidad de beneficiario en su condición de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente, persona
jurídica o persona natural, según corresponda.
b) La actividad económica a la cual se dedica.
c) El monto de los activos totales a 31 de diciembre de cada año gravable.
d) La dirección del lugar de ubicación de la planta física o inmueble donde desarrolla la actividad económica, y
e) El número de trabajadores a 31 de diciembre de cada año gravable.
2- Cuando se trate de Pequeña Empresa persona jurídica anexar una copia del certificado actualizado de existencia y representación legal y de la
renovación de la matrícula en el registro mercantil expedido por la Cámara de Comercio.
3- Cuando se trate de Pequeña Empresa persona natural, anexar una copia del certificado actualizado en el que conste la renovación de la matrícula en
el registro mercantil expedido por la Cámara de Comercio y sobre el registro del establecimiento de comercio.
4- Cuando se realicen reformas estatutarias, deberán informarse a la Dirección Seccional o Local de Impuestos y Aduanas Nacionales correspondiente,
dentro del mes inmediatamente siguiente a la reforma estatutaria.
Parágrafo. A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de
progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y
Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el
beneficio.
Artículo 8. Empadronamiento de beneficiarios: La División de Gestión de Fiscalización, o quien haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de
Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual pertenezca la Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente solicitante
de los beneficios establecidos en la Ley 1429 de 2010, elaborará un registro de beneficiarios en forma separada, de las Nuevas Pequeñas Empresas, de las
Pequeñas Empresas preexistentes, de los socios o accionistas de las anteriores, en el cual, como mínimo se incorporará la siguiente información:
a) Nombre o razón Social y NIT del contribuyente;

b) Descripción del objeto social;
c) Capital autorizado, suscrito y pagado, o monto de los activos destinados al desarrollo de la actividad económica en el caso de empresas de
personas naturales, al inicio, o al reinicio de la actividad económica, según se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente;
d) Relación de accionistas o socios, con indicación del nombre o razón social, NIT, cantidad de acciones o cuotas de interés social y valor aportado
por cada uno de ellos, cuando se trate de personas jurídicas.
e) Fecha de inscripción y/o renovación de la Matrícula en el Registro Mercantil
f) Fecha de Inscripción en el RUT.
g) Número de trabajadores al inicio o al reinicio de la actividad económica, según se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa
Preexistente;
h) Monto de los activos totales al inicio o al reinicio de la actividad económica, según se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa
Preexistente.
El registro deberá actualizarse anualmente con la información que de acuerdo con el artículo 7° del presente Decreto está obligado a entregar el
contribuyente por cada año gravable en el que se solicite el beneficio.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se realicen las reformas estatutarias a que se refiere el numeral 4° del artículo 7° de este Decreto, se actualizará este
registro en lo pertinente para su verificación.
La División de Gestión de Fiscalización, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual
pertenezca la Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente solicitante de los beneficios, deberá reportar dicha información ante la
Subdirección de Gestión de Análisis Operacional de la Dirección de Gestión Organizacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN-,
para determinar el monto de los beneficios tributarios solicitados por dichas empresas, establecer el impacto fiscal relativo al uso de los beneficios
fiscales y adelantar los programas de verificación y control que establezcan las Direcciones de Gestión Organizacional y de Gestión de Fiscalización, o
las dependencias que hagan sus veces, de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
A esa misma dependencia deberán reportar la información a que están obligadas a suministrar las Cámaras de Comercio, el Ministerio de Salud y
Protección Social y la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP).
Artículo 9. Pérdida o improcedencia del beneficio de la progresividad en el impuesto sobre la renta y complementarios. Sin perjuicio de
lo previsto en el artículo 7° del presente Decreto, para efectos de la procedencia del beneficio de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, las
pequeñas empresas beneficiarias deberán mantener en el respectivo año gravable y hasta el 31 de diciembre inclusive, las condiciones relativas al
número de trabajadores y al monto de los activos totales a que se refiere el numeral 1° del artículo 2° de la citada Ley. En caso de incumplir alguna de
las condiciones señaladas, el beneficio se torna improcedente a partir del año gravable en que esto ocurra.
Tampoco procederá el beneficio de progresividad en el impuesto sobre la renta y complementarios, cuando se incumpla con la renovación de la
matrícula mercantil dentro de los tres primeros meses del año, cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes a salud y demás contribuciones
300
Normatividad
de nómina, o cuando no se cumpla con el deber legal de presentar las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial y de realizar los pagos de
los valores a cargo en ellas determinados, auto liquidados o liquidados por la Administración, dentro de los plazos señalados para el efecto.
Artículo 10. Reintegro de los valores no pagados por beneficio de progresividad improcedente. Cuando por cualquier causa el beneficio utilizado
sea o se torne improcedente, el contribuyente deberá reintegrar el valor del beneficio. Para el efecto, deberá corregir la declaración del respectivo
período fiscal, adicionando como impuesto a cargo el monto del impuesto que con ocasión de la aplicación del beneficio improcedente dejó de pagar,
liquidando las sanciones y los intereses moratorios a que haya lugar en los términos y condiciones previstas en el Estatuto Tributario.
Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la sanción a que se refiere el artículo 17 del presente Decreto, cuando los beneficios solicitados estén
fundamentados en información falsa.
Artículo 11. Descuento en el impuesto sobre la renta y complementarios de los aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina. De
acuerdo con los artículos 9°, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010, los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración
de renta y complementarios, tienen derecho a tratar como descuento tributario el monto de los aportes a cargo del empleador al SENA, ICBF y cajas
de compensación familiar, así como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garantía de Pensión Mínima,
respecto de los nuevos empleos que correspondan a las personas a continuación relacionadas:
a) Personas menores de veintiocho (28) años a la fecha del inicio del contrato de trabajo.
b) Personas cabezas de familia de los niveles 1° y 2° del SISBEN.
c) Personas en situación de desplazamiento,
d) Personas en situación de proceso de reintegración,
e) Personas en situación de discapacidad,
f) Mujeres que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de 40 años y que durante los últimos 12 meses anteriores a la vinculación
hayan estado sin contrato de trabajo, y
g) Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5 salario mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) que aparezcan por primera vez en la base
de datos la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA), salvo que lo hayan estado en condición de trabajadores independientes.
El descuento tributario procederá, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
1- Que los aportes hayan sido efectiva y oportunamente pagados.
2- Que el contribuyente empleador incremente el número de empleados con relación al número que cotizaban a diciembre del año inmediatamente
anterior;
3- Que el contribuyente empleador incremente el valor total de la nómina (la suma de los ingresos bases de cotización de todos sus empleados) con relación
al valor de dicha nómina del mes de diciembre del año gravable inmediatamente anterior al que se va a solicitar el correspondiente descuento tributario.
El descuento tributario de que trata este artículo sólo aplica para nuevos empleos, sin que puedan interpretarse como nuevos empleos aquellos que
surgen luego de la fusión de empresas, y procede de la siguiente manera:
¯¯ Respecto de los empleados a que se refieren los literales a), b), f) y g) del presente artículo máximo por dos (2) años gravables consecutivos por
empleado, a partir del año gravable de vinculación, y únicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo año gravable.
¯¯ Respecto de los empleados a que se refieren los literales c), d) y e), del presente artículo máximo por tres (3) años gravables consecutivos por
empleado, a partir del año gravable de vinculación, y únicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo año gravable.
Artículo 12. Limitaciones al Descuento Tributario. En ningún caso los valores solicitados como descuentos tributarios por concepto de la aplicación
del artículo anterior podrán ser tratados además como costo o deducción en la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios.
Las cooperativas de trabajo asociado no podrán ser beneficiarias de los descuentos tributarios a que se refiere el artículo anterior en relación con sus
asociados.
En ningún caso procederá el descuento tributario respecto de los aportes de los trabajadores a que se refieren los literales a) a g) del inciso primero del
artículo anterior, que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad o para ocupar empleos que surgen de la fusión de empresas.
Cuando en una misma persona contratada para ocupar un nuevo empleo concurran dos o más características que permitan clasificarla en más de
uno de los grupos de personas a contratar a que se refieren los literales a) a g) del inciso primero del artículo anterior, sólo se podrá optar por uno
de los descuentos, por cuanto en ningún caso un mismo pago de aportes da lugar a doble descuento en la determinación del impuesto a cargo del
contribuyente. Por tanto, los beneficios a que se refieren los artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010 no son acumulables entre sí.
De conformidad con lo previsto en el inciso 1° del artículo 259 del Estatuto Tributario, en ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el
impuesto básico de renta.
Artículo 13. Otras condiciones a tener en cuenta para que las empresas puedan beneficiarse del descuento tributario de aportes parafiscales.
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos anteriores, los contribuyentes declarantes del impuesto a la renta que pretendan beneficiarse del descuento
tributario relativo a los aportes parafiscales de que trata la Ley 1429 de 2010, deben cumplir, además, los siguientes requisitos:
301
1- Cumplir las obligaciones relacionadas con el sistema general de seguridad social respecto de la totalidad de los trabajadores de la empresa.
2- Tratándose de nuevas empresas, éstas solo pueden gozar del beneficio a partir del período gravable siguiente al de su existencia.
3- Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efectúe a través de empresas temporales de empleo.
4- Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el año de su contratación o en el año inmediatamente anterior en empresas con las
cuales el contribuyente tenga vinculación económica en los términos previstos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario.
Artículo 14. Información requerida para hacer uso de los descuentos tributarios. Será responsabilidad del contribuyente declarante del impuesto
sobre la renta y complementarios que pretenda utilizar los descuentos tributarios de que tratan los artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010,
solicitar al empleado, al inicio de la relación laboral, los siguientes documentos, según el caso:
¯¯ Fotocopia del documento de identidad para los menores de 28 años y las mujeres mayores de 40 años.
¯¯ Certificación expedida por el operador de información de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) en la que conste la no vinculación
laboral en los últimos doce (12) meses anteriores al de vinculación, para mujeres mayores de 40 años.
¯¯ Certificación que pruebe la condición de desplazamiento otorgado por el Departamento Administrativo de la Prosperidad Social o la Unidad
Administrativa Especial de Atención y Reparación Integral a Víctimas, según corresponda.
¯¯ Certificación expedida por la Alta Consejería para la Reintegración o la Entidad que haga sus veces, para las personas en proceso de reinsertación.
¯¯ Certificación expedida por el Ministerio de Salud y Protección Social para discapacitados.
¯¯ Certificación nivel SISBEN para personas cabeza de familia, junto con declaración juramentada ante notario en la que se declare la condición de
cabeza de familia.
¯¯ Certificación del operador de la información de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) respecto de la condición de nuevo empleo
para quienes devenguen menos de 1.5 SMMLV.
¯¯ Los contribuyentes que hayan hecho uso del beneficio de los descuentos tributarios y con el objeto de probar tanto la incorporación de los
nuevos trabajadores a la empresa y a la base de cotizaciones y aportes, como también el incremento del número de trabajadores y del valor de
la nómina, deberán conservar y poner a disposición de la Administración Tributaria para cuando esta lo exija, además de los documentos antes
mencionados, los siguientes:
¯¯ Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) a la Seguridad Social o del documento que haga sus veces, correspondiente al mes
de diciembre del año inmediatamente anterior al de solicitud del beneficio de los descuentos tributarios;
¯¯ Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) a la Seguridad Social o del documento que haga sus veces, relativas a los pagos
realizados desde la vinculación laboral que da lugar al beneficio y durante el respectivo año gravable, mediante la cual se prueben los pagos
periódicos de los aportes parafiscales a descontar en el período gravable correspondiente.
Artículo 15. Deber de suministrar información por parte de las Cámaras de Comercio y el Ministerio de Salud y Protección Social a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
1- Por parte de las Cámaras de Comercio en relación con Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes. Las Cámaras de Comercio
conformarán el listado de las empresas inscritas en el registro mercantil que cumplan con los requisitos de activos totales y número de trabajadores
que las identifica como pequeñas empresas, según se definen en el artículo segundo de la Ley 1429 de 2010 en concordancia con el artículo 1° del
presente Decreto, e igualmente de las empresas que matriculadas al amparo de la Ley 1429 de 2010 se inscribieron o renovaron su matrícula mercantil
antes del 31 de marzo de cada año. Las Cámaras de Comercio, a través de Confecámaras o de quien haga sus veces, enviarán la información contenida
en el registro anterior a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, en los términos y con las especificaciones técnicas que determine la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
2- Por parte del Ministerio de Salud y Protección Social en relación con los contribuyentes solicitantes del beneficio de los descuentos tributarios por
aportes parafiscales.
El Ministerio de Salud y Protección Social enviará a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en los términos y con las especificaciones técnicas
que determine esa Dirección, la siguiente información:
Nombre o razón social del contribuyente, Nit, valor total de la base y de los aportes parafiscales a 31 de diciembre del respectivo año gravable y del
inmediatamente anterior, el monto de la base y de los aportes parafiscales correspondientes a los nuevos trabajadores que pertenezcan al grupo de
personas empleadas en las condiciones que la Ley 1429 de 2010 estableció para obtener el beneficio del descuento tributario de acuerdo con el artículo
11 del presente Decreto, apellidos y nombres e identificación de las personas vinculadas a la empresa bajo estas condiciones y demás datos que la DIAN
determine y solicite mediante resolución.
Parágrafo. Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de las facultades consagradas en los artículos 631, 631-3 y demás disposiciones del Estatuto
Tributario para solicitar información.
Artículo 16. Apoyos económicos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional. Los ingresos correspondientes a los apoyos económicos no
reembolsables que el Estado entregue como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa de conformidad
con el artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, no constituyen renta ni ganancia ocasional para efectos del impuesto a la renta y complementarios.
El anterior tratamiento tributario comprende los apoyos económicos no reembolsables que el Estado haya entregado como capital semilla para el
emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa a partir del 1° de enero de 2010.
Únicamente para efectos de lo previsto en el presente artículo deben tenerse en cuenta las siguientes definiciones:
302
Normatividad
Capital Semilla. Es la cantidad de dinero que el Estado entrega a través del Servicio Nacional de Aprendizaje “SENA” de los recursos provenientes del
Fondo Emprender, o por intermedio de la entidad que el Estado designe cuando provengan de los demás fondos públicos creados y destinados para
cubrir, entre otros, la investigación, prueba y desarrollo de un concepto inicial de empresa; los costos de creación de empresa, compra de activos y
capital de trabajo hasta alcanzar el punto de equilibrio, es decir, hasta el momento a partir del cual la empresa ya genera suficientes ingresos para
cubrir sus costos y gastos.
Capital para el Fortalecimiento de la Empresa. Es la cantidad de dinero que el Estado entrega a través del Servicio Nacional de Aprendizaje “SENA”
de los recursos provenientes del Fondo Emprender, o por intermedio de la entidad que el Estado designe cuando provengan de los demás fondos
públicos creados y destinados a las empresas que ya generan suficientes ingresos para cubrir sus costos y gastos y que va dirigido, entre otros, a la
compra de maquinaria y equipo, capital de trabajo, implementación de tecnologías y normas técnicas; diseño y mejoramiento de productos, procesos
y servicios.
Las entidades encargadas de la entrega de los dineros relativos a los apoyos económicos no reembolsables que el Estado entregue, destinados para
capital semilla para el emprendimiento y/o para capital para el fortalecimiento de la empresa, deberán certificar los montos de los dineros entregados
a título de Capital Semilla o Capital para el Fortalecimiento de la Empresa, que esos montos corresponden única y exclusivamente a estos conceptos.
Estas mismas entidades están obligadas a informar a la Subdirección de Gestión de Análisis Operacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales al momento del giro, el monto, el o los beneficiarios y la entidad financiera a través de la cual se realiza la operación.
Artículo 17. Sanciones por el suministro de información falsa. Conforme con el artículo 49 de la Ley 1429 de 2010 y sin perjuicio de las acciones
y sanciones a que haya lugar por improcedencia de los beneficios, quienes suministren información falsa con el propósito de obtener los beneficios
previstos en los artículos 4°, 9°, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010, deberán restituir los impuestos dejados de pagar por los beneficios solicitados
de manera improcedente, para lo cual, la Administración Tributaria, de acuerdo con las disposiciones procedimentales consagradas en el Estatuto
Tributario exigirá los impuestos dejados de pagar por efectos de la aplicación de la progresividad del pago del impuesto de renta y complementarios
y de los descuentos tributarios obtenidos indebidamente, e impondrá la sanción correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales
beneficios a que se refiere el artículo 49 Ib., sin perjuicio de las denuncias ante las autoridades competentes para efectos de las sanciones penales a
que haya lugar.
El reintegro consistirá en adicionar en la declaración del respectivo período fiscal, como mayor impuesto a pagar el monto del impuesto que con
ocasión de la aplicación del beneficio improcedente dejó de pagar, junto con la sanción mencionada en el inciso anterior y deberá pagar además los
intereses moratorios a que haya lugar en los términos y condiciones previstas en el Estatuto Tributario.
Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la facultad de investigación y revisión que tiene la Administración Tributaria en los demás aspectos de las
declaraciones tributarias del contribuyente que solicito indebidamente los beneficios.
Artículo 18. Obligaciones formales y sustanciales. De acuerdo con lo previsto en el artículo 8 de la Ley 1429 de 2010, los contribuyentes a los que
se refiere el artículo 1° de este decreto deben cumplir sus obligaciones relacionadas con la renovación de la matrícula mercantil, con las obligaciones
de efectuar el pago de los aportes a salud y demás contribuciones de nómina y con la presentación de las declaraciones tributarias de orden nacional
y territorial y de realizar los pagos de los valores a cargo, en los términos y condiciones previstos en el inciso 2° del artículo 9° del presente Decreto.
Artículo 19. Factura de Venta. Conforme con el artículo 616-1 del Estatuto Tributario, quienes están en la obligación legal de facturar deben cumplir
esa obligación expidiendo factura de venta o documento equivalente con el lleno de los requisitos y condiciones previstos en la ley, sin perjuicio de lo
establecido para las operaciones de los responsables del Impuesto sobre las Ventas pertenecientes al régimen simplificado.
Por tanto, a quienes estando en la obligación de facturar emitan documentos distintos a la factura de venta o documento equivalente tales como
prefactura, cuenta de cobro, precuenta o similares, se les impondrá la sanción de cierre del establecimiento de comercio conforme con el artículo
652-1 del Estatuto citado y, además, serán objeto de revisión integral de su situación tributaria con fundamento en las facultades del artículo 684 Ib.,
en especial de la presunción de ingresos en ventas conforme con los artículos 756 y siguientes del Estatuto Tributario, y de la imposición de las demás
sanciones a que haya lugar.
Artículo 20. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación.
Publíquese y Cúmplase
Dado en Bogotá D. C., a los 26-12-2011
JUAN CARLOS ECHEVERRY GARZÓN

Ministro de Hacienda y Crédito Público
MAURICIO SANTAMARÍA SALAMANCA

Ministro de Salud y Protección Social
RAFAEL PARDO RUEDA

Ministro del Trabajo
SERGIO DÍAZ GRANADOS

Ministro de Comercio, Industria y Turismo
303
Este año, a raíz de los grandes cambios introducidos con la Ley
1607 de 2012 al tema de la declaración de renta y complemen-
tarios de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, y de la
reglamentación expedida al respecto durante el 2013 y lo corri-
do del 2014, es claro que la preparación y presentación de
dicha declaración por el año gravable 2013 se encuentra repleta
de novedades que enfocaremos en esta publicación en tres
aspectos principales:
El primero, radica en el tope de ingresos brutos que obligarían

a presentar la declaración de renta a todo tipo de persona natu-
ral (obligada o no a llevar contabilidad, residente o no, colom-
biana o extranjera) el cual se redujo a 1.400 UVT, motivo por el
cual el universo de las personas naturales y/o sucesiones ilíqui-
das que quedan obligadas a presentarla se elevará notoriamen-
te pasando de cerca de 2 millones a casi 3 millones.
El segundo hace referencia a los efectos legales que producirá

la declaración de renta voluntaria de una persona natural “resi-
dente” no obligada a declarar, lo cual significa que si la presenta
Diego Hernán Guevara Madrid
con saldo a favor, podrá pedir devolución de dicho saldo.
Líder de Investigación Contable y
Tributaria en actualicese.com
Y la tercera se refiere a la aplicación de los múltiples cambios
que deberán asumir las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas obligadas y no obligadas a declarar renta por el año
gravable 2013, entre los cuales podemos destacar como los Contador Público de la Universidad del Valle
más importantes aquellos que trajeron el Decreto 1070 y el con amplia experiencia en el manejo de los
3032 de 2013 en cuanto a la clasificación de las personas natu- temas de los impuestos nacionales.
rales residentes para efectos fiscales, definiendo si fueron
empleados, trabajadores por cuenta propia o demás contribu- Conferencista en las más recientes reformas
yentes, y de acuerdo a ello decidir si presentarán la declaración tributarias. Ex miembro de la firma Deloitte &
en los formularios 110, 210, 230 o 240, según las características Touche Ltda. y de la firma Cabrera y Asocia-
y requisitos de cada uno; las modificaciones de los formularios dos S.A. de Cali.
110 y 210 y el uso por primera vez de los formularios 230 y 240
en la historia tributaria de Colombia; los grandes cambios en Profesor en programas de diplomados y escri-
materia del impuesto de ganancia ocasional, en donde, tanto tor de artículos para la revista Impuestos y del
residentes como no residentes, liquidarán el impuesto con el periódico Ambito Jurídico de Legis.
10% sobre cualquier monto, adicional a la forma de definir el
valor de las ganancias ocasionales por herencias, legados o
donaciones; y las novedades en torno al tiempo de firmeza de
las declaraciones de acuerdo al formulario, ya que quienes
declaren en los formularios 110 o 210 tendrán que esperar 2 o 5
años, pues la Ley 1607 no extendió la duración de los benefi-
cios de auditoría del artículo 689-1 del E.T. que se concedieron
hasta las declaraciones del año gravable 2012. En cambio quie-
nes declaren en los formularios 230 o 240 podrán esperar a
que la declaración quede en firme a los 6 meses siguientes a su
presentación.
En razón de lo anterior, la presente publicación se ha preparado

con el propósito de suministrar una guía con la cual, a través del
análisis detallado de las normas vigentes y el desarrollo de
ejercicios prácticos, se comprendan los puntos más importantes
que se deben conocer y tener presentes cuando se estén elabo-
rando este tipo de declaraciones.

LG 06 2014.declaracion Renta PN Ag2013 PDF

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Guía para la Preparación y Presentación de la

Año gravable 2013

Año Gravable 2013

Autor: Diego Hernan Guevara Madrid

Centro de Atención al Suscriptor (CAS)

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Nínguna parte de esta publicación, íncluido el diseño de

Esta publicación fue editada, impresa y encuadernada en

AUTENTÍCATE con el código de

3 DISFRUTA de las videoconferencias y el

Diligenciamiento de formularios 110 y

Diligenciamiento de formularios 210 y

Captura el siguiente código QR 3. Videoconferencias

Si tienes problemas de acceso al material descrito anteriormente, por favor

Novedades en los formularios 17

2.1. ¿Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas? 76

4.1. ¿Por qué se exige reportar los activos y pasivos en la declaración? 93

5.9. Rentas exentas y su manejo 132

7.1. Consideraciones sobre renta presuntiva 167

9.1. Inscripción previa en el RUT 195

1. Circular 004 de febrero 12 de 2014 (DIAN) 271

Gracias por adquirir la séptima edición de la publicación Guía para la preparación

Adicionalmente, y según lo dispuso el Decreto 2819 de diciembre 3 de 2013 y la Resolución

Es de considerar que posiblemente después de haber editado esta publicación, el Gobierno

Con sentido de agradecimiento,

Diego Hernán Guevara Madrid

}} Novedades en los formularios

}} Indicadores básicos para el diligenciamiento de la declaración de renta año gra-

A causa de lo anterior, en el artículo 14 del Decreto 2972 de diciembre de 2013 se estableció

En relación con la obligación o no de presentar la declaración de renta, la DIAN (entidad

Si alguna persona natural declara obligatoria o voluntariamente, pero por la aplicación de la

Novedades en los formularios

La declaración de renta y complementarios de las personas naturales y sucesiones ilíquidas

A continuación destacamos las más importantes novedades en el diseño de estos formularios

Novedades del formulario 110

Novedades en el formulario 210

Con el artículo 5 de la Resolución 0060 de febrero 20 de 2014, la DIAN definió el formulario

c. En la casilla 28 se sigue haciendo la pregunta que estaba en la casilla 84 en el formulario

Novedades en el formulario 230

Con el artículo 1 de la Resolución 0093 de abril 8 de 2014, la DIAN definió el formulario

a. Fueron “residentes” ante el Gobierno colombiano.

c. Al momento de calcular su Renta Gravable Alternativa (definida en el artículo 332 del

El formulario 230 consta de 62 renglones en los cuales se denunciará el patrimonio poseí-

También es importante señalar que en el formulario 230 no se incluyeron casillas en el enca-

Novedades en el formulario 240

Con el artículo 2 de la Resolución 0093 de abril 8 de 2014, la DIAN definió el formulario

a. Fueron “residentes” ante el Gobierno colombiano.

e. Al momento de calcular su Renta Gravable Alternativa (definida en el artículo 339 del

Además, si el declarante es alguien con beneficios de pequeña empresa de la Ley 1429 de

El formulario 240 consta de 59 renglones en los cuales se denunciará el patrimonio poseído a

Adicional a lo anterior, es muy importante destacar que si el formulario 240 en la práctica

También es importante señalar que en el formulario 240 no se incluyeron casillas en el enca-

a) Quienes a 31 de enero de 2014 estuvieren calificados como grandes contribuyentes;

b) Quienes a 31 de enero de 2014 tuvieren la calidad de agencias de aduanas;

a. “547-¿Es persona natural?”;

2. Debido que la Corte Constitucional declaró inexequible en noviembre de 2013 el artí-

Es importante destacar que en la Resolución 273 de diciembre 10 de 2013 (modificada con

2. “modificar”: cuando a un artículo que ya existía simplemente se le modifican palabras

Normas del Estatuto Tributario

9 Impuesto para los residentes y no residentes 198

Tributación de los establecimientos permanentes y sucursales

25 Ingresos que no se consideran de fuente nacional 126 y 156

Ingresos no 36 Prima en colocación de acciones 91