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ISSN: 1316-8533
actualidadcontable@ula.ve
Universidad de los Andes
Venezuela
Contabilidad y Ambiente.
Una disciplina y un campo para el conocimiento y la acción.
Los problemas ambientales son complejos y Environmental problems are complex and have
múltiples sus causas y alcances, para su explica- many interrelated causes. To fully understand
ción se requiere de los fundamentos teóricos y them, theoretical foundations and methodological
estructuras metodológicas de diversas ciencias, structures of diverse disciples are required. In
entre las cuales se encuentra la contabilidad. Esta particular, in this paper the role of the science of
disciplina se concibe como una herramienta que accounting is considered. This discipline is
genera información útil para la toma de decisiones; conceived as a tool to generate useful information
para ello debe considerar la base conceptual que for decision making by given explicit consideration
surge de la relación, hasta hace poco ignorada, de to the conceptual bases that arise out of the
relationship, until recently ignored, of companies
las empresas con el ambiente en el cual interac-
with the environment in which they dwell. In this
túan. En el presente ensayo, sustentado en la
essay, based on a literature review, this
revisión documental, se expresa la relación entre
relationship is expressed by relating the
los fundamentos conceptuales de una disciplina: la
conceptual foundations of the discipline of
contabilidad, y una dimensión que es soporte y Accounting with the environment as a dimension
aporte del conocimiento: el ambiente, para luego that is support and source of knowledge. This is
incorporar consideraciones en torno a las nociones followed by some considerations about the social
de responsabilidad social de la empresa, la responsibility of companies; environmental
contabilidad ambiental como expresión y extensión accounting as expression and extension of modern
de la ciencia contable moderna y el papel del accounting science, the role of the accountant in
contador frente a los problemas ambientales y su the face of environmental problems and how this
respuesta en los sistemas contables financieros, can be answered in the financial, managerial and
gerenciales y nacionales. national countable systems.
Palabras clave: Problemas ambientales, empre- Keywords: Environmental problems, enterprises,
sa, ambiente, contabilidad ambiental. environment, environmental accounting.
RESUMEN ABSTRACT
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Ablan Bortone, Nayibe y Méndez V., Elías. Contabilidad y Ambiente. Una Disciplina y un Campo para el Conocimiento...
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ples las organizaciones que han coincidido en Los problemas ambientales no pueden verse
relacionar el aumento de la pobreza y el sólo como un fenómeno exclusivo de nuestro
deterioro del entorno natural con el empleo de tiempo, sino que son la resultante de largos
políticas económicas articuladas al modelo de procesos de acumulaciones y distorsiones econó-
corte capitalista neoliberal. micas y sociopolíticas, aún cuando hay que
! La crisis de valores esenciales: la ausencia de reconocer que hoy día encontramos un hecho
principios sustentados en la ética y la equidad cualitativamente distinto, derivado del avance de
han conducido a carencias de un proyecto las apetencias del exagerado beneficio económi-
social y ambiental que se coloque a la altura del co, del materialismo y del mercantilismo, de la
momento histórico y la conciencia histórica, profundización del drama de la pobreza, de la
para generar respuestas sociales y económi- crisis de valores esenciales del hombre y de la
cas que beneficien a las grandes mayorías de ineficiencia de los órganos del Estado para res-
la población y se expresen en el cuerpo territo- ponder a las exigencias de los ciudadanos.
rial. La problemática ambiental es por tanto un
! Los problemas de gestión pública: es al Estado asunto que compete a todas las naciones del
en representación de todos los miembros de la mundo, por cuanto los daños causados hasta
sociedad a quien corresponde la mayor carga ahora son invalorables y, en muchos casos,
de responsabilidad para enfrentar los retos que irreversibles. Ello exige tomar conciencia sobre la
plantea la degradación ambiental, constatán- necesidad que tienen el hombre y la sociedad de
dose ineficiencia administrativa e incapacidad subsistir y trascender a partir de los recursos
gerencial de sus instituciones y órganos de provistos por la naturaleza, e implica, asimismo, la
poder en materia ambiental. participación de las ciencias en la generación de
un conocimiento científico para abordar sus
explicaciones y diseñar soluciones.
Por otra parte, los problemas ambientales no
Ello amerita, a su vez, comprender que la
es un asunto que pueda mostrarse sólo en cifras.
sociedad no puede avanzar en la búsqueda de su
No obstante, de acuerdo con Kung (1991), cada
progreso si no ordena, dispone y mejora el escena-
minuto los países del mundo gastan más de dos
rio donde tiene que actuar. En este contexto, y
millones de dólares en armamento militar; cada
después de la Conferencia de Estocolmo en 1972,
hora mueren de hambre cientos de niños; cada día
se observa en el ámbito internacional un mayor
se extingue una especie animal o vegetal; cada
interés por el cuidado y la preservación del
semana el sistema económico añade millones de
ambiente como vía para garantizar la calidad y la
dólares a la billonaria deuda que está gravando a
continuidad de la vida humana en el planeta. Este
los países atrasados, cada mes se incrementan en
hecho facilitó la aparición del concepto de desarro-
cientos de miles las personas que se incorporan al
llo sostenible, entendiéndose por éste el esfuerzo
trágico círculo de la pobreza y cada año se amplía
sostenido de las naciones del mundo por mejorar
el millardo de personas que viven en los países en
las condiciones de vida de la población y garanti-
desarrollo sin suministro de agua potable y en
zar la continuidad de la humanidad, mediante el
ambientes insalubres e inseguros.
cuidado de los recursos naturales y la satisfacción
de las necesidades esenciales actuales y futuras.
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Con la idea de comprender la significación del prácticas sociales, culturales y productivas. Desde
ambiente y los elementos causales de sus proble- el punto de vista contable coloca su énfasis en el
mas, es necesario aclarar, en principio, qué se medio natural como soporte ambiental y aporte de
entiende por ambiente. servicios ambientales, tal como se infiere de la
Resolución 6.389 de fecha 25/03/2002 del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de España
2. El Ambiente: Un Concepto Polisémico
(ICAC), por la cual se aprueban normas para el
reconocimiento, valoración e información de los
El Diccionario de la Real Academia Española aspectos medioambientales en las cuentas
de Lengua (1997), en una de sus acepciones, anuales, donde se define el medio ambiente como
define el término ambiente como las condiciones o “… el entorno físico-natural, incluidos el aire, el
circunstancias físicas, sociales, económicas, etc., agua, la tierra, la flora, la fauna y los recursos no
de un lugar, una colectividad o una época. Esta renovables, tales como los combustibles fósiles y
definición incluye las condiciones físico-naturales, los minerales”.
entendidas como entorno natural donde se desen- Sin embargo, para comprender el concepto de
vuelven las comunidades humanas y las condicio- ambiente, parece oportuno hacer algunas preci-
nes socioeconómicas, entendidas como espacio siones en torno a los subsistemas y componentes
social construido. que lo configuran. En atención al subsistema
Una característica de la base conceptual del físico-biótico éste comprende dos componentes:
ambiente es que ha evolucionado y se ha amplia- a) el físico-natural, integrado por elementos
do a lo largo de este siglo, en la misma medida en naturales no biológicos y, b) el biótico, que com-
que la comunidad científica ha estudiado los prende los grandes conjuntos de la flora y la fauna
efectos negativos de la actividad humana sobre la los cuales interactúan para configurar unidades
naturaleza. En este sentido, Divar (1991) plantea ecológicas.
la existencia de una concepción popular mediante En relación con el subsistema socioeconómi-
la cual se hace referencia al ambiente como la co, éste se configura en torno a cuatro componen-
conservación y el cuidado de la naturaleza, tes relacionados: a) el social, el cual comprende el
obviando de esta manera el concepto moderno del conjunto de agentes sociales, las relaciones que
ambiente, que va más allá. se producen entre ellos y los productos sociales; b)
El ambiente como concepto es, entonces, el económico, que comprende las actividades,
polisémico. No sólo en una acepción semántica, modos, relaciones y factores de producción; las
sino por las modificaciones que ha sufrido de unidades, cadenas y sistemas de producción, los
acuerdo con diversos paradigmas científicos. excedentes del proceso productivo y el funciona-
Según Beltrán (1995) el ambiente hace refe- miento espacial de la economía; c) el cultural, que
rencia al entorno físico-biótico sobre el cual y en el se relaciona con la identidad, valores, costumbres,
cual actúa la sociedad y se desarrolla el espacio modos de vida, expresiones de arte y el conoci-
social construido. Está integrado por un medio miento de la sociedad; y d) el político-institucional,
físico-natural que es soporte y oferta de recursos constituido por las estructuras y funcionalidad del
naturales y de servicios ambientales, así como por Estado y su expresión espacial; el territorio, el
el subsistema socioeconómico o el producto de las marco jurídico, las estructuras políticas y el grado
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de respuesta del Estado promotor y administrador El portal del Ministerio de Producción y Comer-
a las exigencias de la sociedad. cio, a través de la organización Venezuela Produc-
Si se observa la concepción del ambiente tiva (2003), define a la empresa como un “Sistema
como un conjunto de elementos de orden físico- socio- técnico que se plantea satisfacer necesida-
biótico y socioeconómico en interacción dinámica, des de la sociedad, de clientes y usuarios, de sus
se entiende que su conocimiento exige la partici- trabajadores y de sus accionistas, para lo cual
pación de múltiples disciplinas, como corresponde transforma insumos en productos o servicios”. La
a esa visión de dimensión y conjunto. En el contex- Empresa como producto y expresión social tiene
to del subsistema socioeconómico aparece la como misión esencial la producción de bienes y
empresa como realización social, creada y organi- servicios para contribuir con el bienestar social,
zada para emprender procesos y obtener logros pero compatibilizando este propósito con un
de significación. Como proceso y producto social marcado respeto por el ambiente y la continuidad
interviene el medio físico-natural que le brinda del potencial natural, de manera que posibilite la
soporte y da aporte de recursos físico-naturales idea del desarrollo sostenible (Vega, 2000).
que se incorporan como materia prima e insumos
al proceso de producción. Comprender los alcan- 4. Empresa y Ambiente
ces de la empresa en su relación con el ambiente y
su significado en la disciplina contable, amerita el
Sin duda alguna, el modelo de industrialización
despeje de una interrogante: cuál es su base
prevaleciente ha generado, en algunos aspectos,
conceptual.
un desarrollo económico beneficioso, pero, al
parecer, poco afortunado desde el punto de vista
3. La Empresa: Producto Social Sostenible ambiental. El hombre, creyéndose dueño de la
naturaleza y de los recursos que la tierra posee, ha
El Diccionario de la Real Academia Española tratado éstos como bienes gratuitos e ilimitados,
(1997), en una de sus acepciones, define la sin percatarse del daño a que esta posición
empresa como “casa o sociedad mercantil o conduce.
industrial fundada para emprender o llevar acabo Gran número de empresas toman una conside-
construcciones, negocios o proyectos de impor- rable cantidad de recursos naturales para
tancia”. Es un concepto de la ciencia económica emplearlos en la producción de bienes y servicios.
con el cual se designa la organización de los Parte de estos recursos, luego de ser usados, son
factores de producción. En general, existe un devueltos al entorno en forma de residuos en
relativo acuerdo al considerar a la empresa como estado sólido, líquido o gaseoso, sin ningún tipo de
una combinación de capital, de trabajo humano y tratamiento. Esto provoca altos nivel de contami-
de organización para producir bienes o servicios nación, extinción de especies animales y vegeta-
que satisfagan las necesidades de una comuni- les, y degradación de la tierra.
dad. Se trata entonces de una organización social, Tal situación ha provocado un despertar de
que integra diversos factores de producción, conciencia, y ha hecho que se plantee el desarrollo
donde interactúan las personas como agentes y sobre bases ecológicas que promuevan una
garantes de procesos y productos, pero también mayor eficiencia en el uso de los recursos disponi-
se relacionan con su entorno vital. bles y que conduzcan a su preservación. Se trata
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a) De índole económica y financiera, entre las ! Proveedores: éstos comienzan a elaborar sus
cuales se destacan: materias primas bajo estándares ambientales
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CERES por sus siglas en inglés (The Coalition for utilización voluntaria por organizaciones
Environmentally Responsible Economies). El GRI que informen sobre las dimensiones
tiene como objetivo diseñar pautas globales para económicas, medioambientales y sociales
preparar informes que permitan divulgar el impac- de sus actividades, productos y servicios.
to ambiental, social y económico de las actividades El propósito de las guías es asistir a las
empresariales en formato no financiero. El uso del organizaciones elaboradoras de los
GRI es voluntario. El GRI es: informes y a sus partícipes a describir y
Un proceso a largo plazo, internacional y articular del mejor modo la contribución
que atañe a múltiples partícipes, cuya total de la organización al desarrollo
misión es desarrollar y diseminar guías sostenible (Larrinaga, 2003).
para la elaboración de informes de sosteni- En cuanto a las categorías propuestas en la
bilidad globalmente aplicables, para su guía se encuentran:
Cuadro 1.
Categorías Propuestas por el GRI
Los datos demuestran que existe un interés problemática ambiental, pues debe contribuir a su
creciente por el uso del GRI: 120 empresas de 18 estudio y solución, lo cual significa, en esencia,
países publicaron informes bajo este formato en una participación activa en el contexto del desarro-
junio de 2002. Once meses después (mayo 2003), llo sostenible.
esta cifra se incrementó a 226 empresas en 26 Si se parte de la premisa por medio de la cual
países. se considera la contabilidad como aquella que se
emplea para generar información útil para la toma
5. Contabilidad Ambiental: de decisiones, cabría preguntarse entonces ¿qué
Una Disciplina Sostenible sucede si los estados financieros no reflejan de
La contabilidad, al igual que otras disciplinas manera razonable el valor de los pasivos, costos y
científicas, no puede permanecer al margen de la gastos?; ¿qué sucede cuando no toma en consi-
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deración las necesidades de información de una empresas interaccionan con el ambiente y de esta
amplia gama de usuarios? Las respuestas a estas relación se derivan aspectos que deben ser
preguntas son tan complejas, que nos limitaremos incorporados en la información que dicha entidad
sólo a indicar las consecuencias más directas: se presente.
pueden tomar decisiones erradas y la información Llegado a este punto, se deben considerar los
financiera pierde importancia, por cuanto no tipos de contabilidad ambiental. La Environmental
cumple con las características de utilidad, oportu- Protection Agency de Estados Unidos emitió un
nidad y confiabilidad. En este sentido, y con el fin documento citado por Bravo (1997), en el cual se
de subsanar esta situación, nace la contabilidad clasifica la contabilidad ambiental, ecológica o
ambiental, cuyo objeto es reconocer que las verde de la siguiente manera:
Cuadro 2.
Tipos de Contabilidad Ambiental
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completa que involucre la dimensión ambiental. de facilitar a los diversos interesados el tomar
Como ejemplos de labores que competen al decisiones en relación con dicha entidad económi-
Contador y que son afectadas al involucrar al ca” (p. 33). Es decir, la contabilidad reconoce
ambiente en la empresa, estos autores indican las aquellos hechos económicos susceptibles de ser
siguientes: cuantificados en términos monetarios, e ignora
aquellos que no pueden ser medidos financiera-
! Diseño de cuentas que reflejen información mente en función de un precio, por ejemplo los
acerca de derechos, obligaciones, costos y relativos a servicios ambientales.
gastos ambientales.
Gray et al (1999) establecen al respecto que:
! Valuación de inversiones en función de cos- Las actividades de la organización
tos/beneficios ambientales. para la creación de riqueza material
están sacando de la biosfera algunas
! Desarrollo de los sistemas de información cosas para las cuales existe precio
(materias primas) y otras para las
financieros y administrativos.
cuales no existen los precios (paisaje,
! Auditoría ambiental. agua de mar). En muchos casos la
biosfera ha sido disminuida por ello. El
proceso de producir capital por el
Los hallazgos de las investigaciones adelanta- trabajo del hombre y el subsecuente
(presumido) bienestar material así
das sostienen que los contadores todavía no están como el consumo subsecuente de
involucrados como deberían estar. Por esta razón beneficios dados por los desperdicios.
con estas competencias deberían orientar sus Esos desperdicios son inyectados en
esfuerzos hacia: la biosfera y por lo demás no existe
forma de ir a recogerlos- El modelo de
! Modificar los sistemas contables. los contadores no puede reconocer
esas interacciones y por lo tanto son
! Introducir el desempeño ambiental a la infor- ignoradas (p. 18).
mación externa.
Como resultado, la contabilidad hasta ahora
! Planificar las posibles implicaciones ambienta- desconoce elementos importantes relacionados
les (Gray et al., 1999). con el tema ambiental y, en consecuencia, la
Como conclusión del planteamiento anterior, información que produce para tomar decisiones y
se desprende que los problemas ambientales definir acciones fracasa en su propósito. La actual
deben ser considerados por la Contaduría Pública. crisis ambiental es el producto de las decisiones
No obstante, el Instituto Mexicano de Contadores tomadas en razón del éxito o la deficiencia econó-
Públicos (1998), define la contabilidad financiera mica alcanzada. La contabilidad es la que determi-
como: “... una técnica que se utiliza para producir na el resultado, dicho resultado no considera los
sistemática y estructuradamente información asuntos ambientales y, por lo tanto, tampoco se
cuantitativa expresada en unidades monetarias de consideran en las decisiones económicas asumi-
las transacciones que realiza una entidad econó- das por la empresa, las cuales pueden ser ambien-
mica, y de ciertos eventos económicos identifica- talmente perjudiciales. (Gray et al., 1999; Torres,
bles y cuantificables que la afectan, con el objeto 2002).
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El deterioro ambiental que enfrenta la humani- implica compromiso de diversos actores sociales
dad es en gran parte el resultado de la acción poco que se desenvuelven en distintos campos. Se
consciente que involucra la toma de decisiones. trata, incluso, de cambios sustantivos de paradig-
Muchas veces el principal problema es la poca mas, donde se pase de una postura esencialmente
veracidad y confiabilidad que tiene el conjunto de antropocéntrica hacia perspectivas donde el
datos que se analiza para tomar una decisión y hombre se considere parte integrante de la natura-
emprender acciones. Gray et al. (1999) lo expre- leza, que encuentra en la necesaria relación de
san en los siguientes términos: “La crisis ambiental armonía sociedad-naturaleza, la clave de un
es el resultado inevitable de la manera como desarrollo sostenible.
contabilizamos lo que hacemos. La contabilidad En este ámbito es particularmente clara la
soporta una seria responsabilidad por el creciente necesidad que se entienda cada concepto de
nivel del desastre ambiental” (p. 21). He aquí uno partida. De esta forma, en primer lugar debe
de los principales retos de los Contadores de la considerarse que el Concepto de Ambiente es
actualidad. polisémico y, por tanto, admite diversas interpreta-
ciones a la luz del objeto de estudio de las discipli-
7. Conclusiones nas científicas. Una de ellas es la contabilidad
A partir de todo lo expuesto hasta ahora, y dada ambiental, cuya esencia y objeto exige el manejo
la importancia del tema abordado, se pueden de información que tome en cuenta elementos que
establecer como las conclusiones más relevantes ofrece la naturaleza como soporte ambiental,
las siguientes: fuente de recursos naturales, aporte de servicios
Los problemas ambientales ocupan un lugar ambientales y receptor de efluentes.
importante en la agenda de las preocupaciones Luego, en segundo término, el de la Empresa,
del mundo. La alerta roja lanzada por organizacio- que debe asumir en alto grado la responsabilidad
nes internacionales, entes gubernamentales que le corresponde frente a la sociedad y, en
nacionales y organizaciones sociales civiles en consecuencia, ser parte de la solución, más que
foros mundiales y regionales así lo confirman. del problema, para lo cual es necesario orientar
Basta señalar la denominada “Cumbre de Río” o sus esfuerzos para desarrollar sus actuaciones de
Conferencia de las Naciones Unidas para el Medio manera armónica con el ambiente, a fin de ampliar
Ambiente celebrada en Brasil en 1992, que sirvió el espectro de sus beneficios y logros.
para encauzar voluntades y compromisos políticos Seguidamente debe considerarse que la
de naciones del mundo hacia acciones más Contabilidad, como ciencia, debe ser repensada.
responsables en relación con la protección del Aun cuando parezca una postura radical, es
ambiente y la continuidad del potencial natural. probable que la estructura conceptual de la
Los problemas ambientales son complejos y contabilidad convencional tenga que ser recons-
múltiples, vistos tanto a escala mundial como a truida para dar paso a la formulación de principios
escala local. Su comprensión exige un tratamiento contables en función del compromiso social y de la
multidisciplinario. Además, su visión es amplia por responsabilidad con el ambiente. Se trata de
cuanto se concibe al ambiente como un conjunto insertar a la contabilidad como disciplina moderna
de elementos componentes de dos grandes que ejercita su objeto de trabajo en el producto de
subsistemas en interacción dinámica y su solución la relación sociedad-naturaleza.
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Por último, en relación con el Contador, éste Fundación Forum Ambiental Agencia Europea del
debe tomar conciencia en cuanto a que es el Medio Ambiente (1999).Contabilidad
profesional que tiene un gran reto que enfrentar y ambiental: medida, evaluación y comuni-
una enorme responsabilidad frente al desarrollo cación de la actuación ambiental de la
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