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Actualidad Contable Faces

ISSN: 1316-8533
actualidadcontable@ula.ve
Universidad de los Andes
Venezuela

Ablan Bortone, Nayibe; Méndez Vergara, Elías


Contabilidad y Ambiente. Una disciplina y un campo para el conocimiento y la acción.
Actualidad Contable Faces, vol. 7, núm. 8, enero-junio, 2004, pp. 7-22
Universidad de los Andes
Merida, Venezuela

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=25700802

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Ablan Bortone, Nayibe y Méndez V., Elías. Contabilidad y Ambiente. Una Disciplina y un Campo para el Conocimiento...
Actualidad Contable FACES Año 7 Nº 8, Enero-Junio 2004. Mérida. Venezuela. (7-22)

Contabilidad y Ambiente.
Una disciplina y un campo para el conocimiento y la acción.

Ablan Bortone, Nayibe


Méndez Vergara, Elías

Nayibe Ablan Bortone Elías Méndez Vergara


Licenciada Geógrafo. DEA en Ordenación
en Contaduría Pública. Territorial. M.Sc. en Docencia
M.Sc. en Administración. para la Educación. Profesor
Profesora Instructora Titular de la Facultad de Ccs.
Universidad de Los Andes. Recibido: 06-02-04 Forestales y Ambientales de la
nablan@cantv.net Revisado: 30-03-04 Universidad de Los Andes.
Aceptado: 04-06-04

Los problemas ambientales son complejos y Environmental problems are complex and have
múltiples sus causas y alcances, para su explica- many interrelated causes. To fully understand
ción se requiere de los fundamentos teóricos y them, theoretical foundations and methodological
estructuras metodológicas de diversas ciencias, structures of diverse disciples are required. In
entre las cuales se encuentra la contabilidad. Esta particular, in this paper the role of the science of
disciplina se concibe como una herramienta que accounting is considered. This discipline is
genera información útil para la toma de decisiones; conceived as a tool to generate useful information
para ello debe considerar la base conceptual que for decision making by given explicit consideration
surge de la relación, hasta hace poco ignorada, de to the conceptual bases that arise out of the
relationship, until recently ignored, of companies
las empresas con el ambiente en el cual interac-
with the environment in which they dwell. In this
túan. En el presente ensayo, sustentado en la
essay, based on a literature review, this
revisión documental, se expresa la relación entre
relationship is expressed by relating the
los fundamentos conceptuales de una disciplina: la
conceptual foundations of the discipline of
contabilidad, y una dimensión que es soporte y Accounting with the environment as a dimension
aporte del conocimiento: el ambiente, para luego that is support and source of knowledge. This is
incorporar consideraciones en torno a las nociones followed by some considerations about the social
de responsabilidad social de la empresa, la responsibility of companies; environmental
contabilidad ambiental como expresión y extensión accounting as expression and extension of modern
de la ciencia contable moderna y el papel del accounting science, the role of the accountant in
contador frente a los problemas ambientales y su the face of environmental problems and how this
respuesta en los sistemas contables financieros, can be answered in the financial, managerial and
gerenciales y nacionales. national countable systems.
Palabras clave: Problemas ambientales, empre- Keywords: Environmental problems, enterprises,
sa, ambiente, contabilidad ambiental. environment, environmental accounting.
RESUMEN ABSTRACT

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1. Los Problemas Ambientales del aire, suelos y agua; el recalentamiento del


en la Agenda de las Preocupaciones planeta, resultado del cambio climático,
de las Naciones del Mundo atribuido al consumo de combustibles fósiles y
la emisión de dióxido de carbono; la destruc-
Los modelos económicos ensayados a lo largo ción de la capa de ozono, la cual absorbe gran
de la historia han sido variados, muchas veces parte de los rayos ultravioletas del sol y tiene
contradictorios unos con otros, con distintos diversos efectos sobre la salud humana y los
efectos sociales. En cuanto a la naturaleza, el ecosistemas; la pérdida de la biodiversidad con
saldo no ha sido todo lo positivo deseado, tal como las consecuentes implicaciones para la dispo-
se evidencia en fuentes documentales de diferen- nibilidad de alimentos, medicinas, energía y
tes índoles (Meadows et al., 1992; WECD, 1987; otros productos; la degradación de las cuencas
Banco Mundial, 1992). hidrográficas, de los suelos y los bosques, lo
Particularmente, en los últimos dos siglos se ha cual atenta contra la continuidad del potencial
venido creando una civilización sobre la base de natural y la calidad de vida de la población
un aprovechamiento poco racional de los bienes (Goodland,1994, citado por Rivas,1996).
patrimoniales naturales, que implica una destruc- ! La pobreza: por cuanto más de una cuarta
ción progresiva de la naturaleza, soporte de vida parte de la humanidad sobrevive en medio de
del hombre y para el resto de las especies y oferta una pobreza extrema que afecta particular-
de recursos naturales y servicios ambientales. mente al Asia Meridional, al África al sur del
Los problemas ambientales son complejos y Sahara; al Oriente Medio y a América Latina y
variados, por lo tanto no pueden ser limitados a un El Caribe. Causa y efecto, la degradación del
aspecto en particular. Entre estos problemas se ambiente y la pobreza van unidas, con el
hallan, por ejemplo, la contaminación del agua o agravante de que las masas de población
del aire; la erosión de los suelos y la pérdida de empobrecidas son presionadas a ubicarse en
potencial productivo de zonas rurales; la desapari- ecosistemas frágiles y en ambientes insalubres
ción de especies vegetales o animales y la pérdida e inseguros. La pobreza incide en el ambiente
de biodiversidad; el agotamiento de los minerales, mediante la degradación de las fuentes de
el calentamiento atmosférico debido al efecto agua, sustitución de suelos agrícolas y la
invernadero; y la presión de la población sobre modificación del paisaje, entre otros efectos.
ecosistemas frágiles como resultado del aumento Por esta razón, la lucha a favor del ambiente se
de la pobreza. traduce también en un combate a la pobreza.
Al ser la naturaleza un sistema interrelaciona- ! Modelos económicos que privilegian el mer-
do, los problemas ambientales son vistos a escala cantilismo, cuyas manifestaciones más visibles
de mundo y a escala de lugar, siendo considerados sobre la naturaleza son la intervención abusiva
como prioritarios los siguientes (Cfr. Miller, 1994): de los recursos naturales, el escaso valor
otorgado a los servicios ambientales cuyas
! Degradación ambiental y contaminación: entre
fuentes se encuentran en ecosistemas estraté-
los daños más relevantes causados al entorno
gicos y la producción de desperdicios sin
natural se enuncian: apropiación humana de la
preocuparse por el costo ambiental y los
biomasa, con la consecuente contaminación
impactos colaterales en el entorno. Son múlti-

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ples las organizaciones que han coincidido en Los problemas ambientales no pueden verse
relacionar el aumento de la pobreza y el sólo como un fenómeno exclusivo de nuestro
deterioro del entorno natural con el empleo de tiempo, sino que son la resultante de largos
políticas económicas articuladas al modelo de procesos de acumulaciones y distorsiones econó-
corte capitalista neoliberal. micas y sociopolíticas, aún cuando hay que
! La crisis de valores esenciales: la ausencia de reconocer que hoy día encontramos un hecho
principios sustentados en la ética y la equidad cualitativamente distinto, derivado del avance de
han conducido a carencias de un proyecto las apetencias del exagerado beneficio económi-
social y ambiental que se coloque a la altura del co, del materialismo y del mercantilismo, de la
momento histórico y la conciencia histórica, profundización del drama de la pobreza, de la
para generar respuestas sociales y económi- crisis de valores esenciales del hombre y de la
cas que beneficien a las grandes mayorías de ineficiencia de los órganos del Estado para res-
la población y se expresen en el cuerpo territo- ponder a las exigencias de los ciudadanos.
rial. La problemática ambiental es por tanto un
! Los problemas de gestión pública: es al Estado asunto que compete a todas las naciones del
en representación de todos los miembros de la mundo, por cuanto los daños causados hasta
sociedad a quien corresponde la mayor carga ahora son invalorables y, en muchos casos,
de responsabilidad para enfrentar los retos que irreversibles. Ello exige tomar conciencia sobre la
plantea la degradación ambiental, constatán- necesidad que tienen el hombre y la sociedad de
dose ineficiencia administrativa e incapacidad subsistir y trascender a partir de los recursos
gerencial de sus instituciones y órganos de provistos por la naturaleza, e implica, asimismo, la
poder en materia ambiental. participación de las ciencias en la generación de
un conocimiento científico para abordar sus
explicaciones y diseñar soluciones.
Por otra parte, los problemas ambientales no
Ello amerita, a su vez, comprender que la
es un asunto que pueda mostrarse sólo en cifras.
sociedad no puede avanzar en la búsqueda de su
No obstante, de acuerdo con Kung (1991), cada
progreso si no ordena, dispone y mejora el escena-
minuto los países del mundo gastan más de dos
rio donde tiene que actuar. En este contexto, y
millones de dólares en armamento militar; cada
después de la Conferencia de Estocolmo en 1972,
hora mueren de hambre cientos de niños; cada día
se observa en el ámbito internacional un mayor
se extingue una especie animal o vegetal; cada
interés por el cuidado y la preservación del
semana el sistema económico añade millones de
ambiente como vía para garantizar la calidad y la
dólares a la billonaria deuda que está gravando a
continuidad de la vida humana en el planeta. Este
los países atrasados, cada mes se incrementan en
hecho facilitó la aparición del concepto de desarro-
cientos de miles las personas que se incorporan al
llo sostenible, entendiéndose por éste el esfuerzo
trágico círculo de la pobreza y cada año se amplía
sostenido de las naciones del mundo por mejorar
el millardo de personas que viven en los países en
las condiciones de vida de la población y garanti-
desarrollo sin suministro de agua potable y en
zar la continuidad de la humanidad, mediante el
ambientes insalubres e inseguros.
cuidado de los recursos naturales y la satisfacción
de las necesidades esenciales actuales y futuras.

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Con la idea de comprender la significación del prácticas sociales, culturales y productivas. Desde
ambiente y los elementos causales de sus proble- el punto de vista contable coloca su énfasis en el
mas, es necesario aclarar, en principio, qué se medio natural como soporte ambiental y aporte de
entiende por ambiente. servicios ambientales, tal como se infiere de la
Resolución 6.389 de fecha 25/03/2002 del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de España
2. El Ambiente: Un Concepto Polisémico
(ICAC), por la cual se aprueban normas para el
reconocimiento, valoración e información de los
El Diccionario de la Real Academia Española aspectos medioambientales en las cuentas
de Lengua (1997), en una de sus acepciones, anuales, donde se define el medio ambiente como
define el término ambiente como las condiciones o “… el entorno físico-natural, incluidos el aire, el
circunstancias físicas, sociales, económicas, etc., agua, la tierra, la flora, la fauna y los recursos no
de un lugar, una colectividad o una época. Esta renovables, tales como los combustibles fósiles y
definición incluye las condiciones físico-naturales, los minerales”.
entendidas como entorno natural donde se desen- Sin embargo, para comprender el concepto de
vuelven las comunidades humanas y las condicio- ambiente, parece oportuno hacer algunas preci-
nes socioeconómicas, entendidas como espacio siones en torno a los subsistemas y componentes
social construido. que lo configuran. En atención al subsistema
Una característica de la base conceptual del físico-biótico éste comprende dos componentes:
ambiente es que ha evolucionado y se ha amplia- a) el físico-natural, integrado por elementos
do a lo largo de este siglo, en la misma medida en naturales no biológicos y, b) el biótico, que com-
que la comunidad científica ha estudiado los prende los grandes conjuntos de la flora y la fauna
efectos negativos de la actividad humana sobre la los cuales interactúan para configurar unidades
naturaleza. En este sentido, Divar (1991) plantea ecológicas.
la existencia de una concepción popular mediante En relación con el subsistema socioeconómi-
la cual se hace referencia al ambiente como la co, éste se configura en torno a cuatro componen-
conservación y el cuidado de la naturaleza, tes relacionados: a) el social, el cual comprende el
obviando de esta manera el concepto moderno del conjunto de agentes sociales, las relaciones que
ambiente, que va más allá. se producen entre ellos y los productos sociales; b)
El ambiente como concepto es, entonces, el económico, que comprende las actividades,
polisémico. No sólo en una acepción semántica, modos, relaciones y factores de producción; las
sino por las modificaciones que ha sufrido de unidades, cadenas y sistemas de producción, los
acuerdo con diversos paradigmas científicos. excedentes del proceso productivo y el funciona-
Según Beltrán (1995) el ambiente hace refe- miento espacial de la economía; c) el cultural, que
rencia al entorno físico-biótico sobre el cual y en el se relaciona con la identidad, valores, costumbres,
cual actúa la sociedad y se desarrolla el espacio modos de vida, expresiones de arte y el conoci-
social construido. Está integrado por un medio miento de la sociedad; y d) el político-institucional,
físico-natural que es soporte y oferta de recursos constituido por las estructuras y funcionalidad del
naturales y de servicios ambientales, así como por Estado y su expresión espacial; el territorio, el
el subsistema socioeconómico o el producto de las marco jurídico, las estructuras políticas y el grado

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de respuesta del Estado promotor y administrador El portal del Ministerio de Producción y Comer-
a las exigencias de la sociedad. cio, a través de la organización Venezuela Produc-
Si se observa la concepción del ambiente tiva (2003), define a la empresa como un “Sistema
como un conjunto de elementos de orden físico- socio- técnico que se plantea satisfacer necesida-
biótico y socioeconómico en interacción dinámica, des de la sociedad, de clientes y usuarios, de sus
se entiende que su conocimiento exige la partici- trabajadores y de sus accionistas, para lo cual
pación de múltiples disciplinas, como corresponde transforma insumos en productos o servicios”. La
a esa visión de dimensión y conjunto. En el contex- Empresa como producto y expresión social tiene
to del subsistema socioeconómico aparece la como misión esencial la producción de bienes y
empresa como realización social, creada y organi- servicios para contribuir con el bienestar social,
zada para emprender procesos y obtener logros pero compatibilizando este propósito con un
de significación. Como proceso y producto social marcado respeto por el ambiente y la continuidad
interviene el medio físico-natural que le brinda del potencial natural, de manera que posibilite la
soporte y da aporte de recursos físico-naturales idea del desarrollo sostenible (Vega, 2000).
que se incorporan como materia prima e insumos
al proceso de producción. Comprender los alcan- 4. Empresa y Ambiente
ces de la empresa en su relación con el ambiente y
su significado en la disciplina contable, amerita el
Sin duda alguna, el modelo de industrialización
despeje de una interrogante: cuál es su base
prevaleciente ha generado, en algunos aspectos,
conceptual.
un desarrollo económico beneficioso, pero, al
parecer, poco afortunado desde el punto de vista
3. La Empresa: Producto Social Sostenible ambiental. El hombre, creyéndose dueño de la
naturaleza y de los recursos que la tierra posee, ha
El Diccionario de la Real Academia Española tratado éstos como bienes gratuitos e ilimitados,
(1997), en una de sus acepciones, define la sin percatarse del daño a que esta posición
empresa como “casa o sociedad mercantil o conduce.
industrial fundada para emprender o llevar acabo Gran número de empresas toman una conside-
construcciones, negocios o proyectos de impor- rable cantidad de recursos naturales para
tancia”. Es un concepto de la ciencia económica emplearlos en la producción de bienes y servicios.
con el cual se designa la organización de los Parte de estos recursos, luego de ser usados, son
factores de producción. En general, existe un devueltos al entorno en forma de residuos en
relativo acuerdo al considerar a la empresa como estado sólido, líquido o gaseoso, sin ningún tipo de
una combinación de capital, de trabajo humano y tratamiento. Esto provoca altos nivel de contami-
de organización para producir bienes o servicios nación, extinción de especies animales y vegeta-
que satisfagan las necesidades de una comuni- les, y degradación de la tierra.
dad. Se trata entonces de una organización social, Tal situación ha provocado un despertar de
que integra diversos factores de producción, conciencia, y ha hecho que se plantee el desarrollo
donde interactúan las personas como agentes y sobre bases ecológicas que promuevan una
garantes de procesos y productos, pero también mayor eficiencia en el uso de los recursos disponi-
se relacionan con su entorno vital. bles y que conduzcan a su preservación. Se trata

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de considerar a la empresa como una unidad ! Ahorro, en el largo plazo, de desembolsos en


económica que actúa en y para la sociedad, en un efectivo, por cuanto las empresas estarían
contexto frente al que ha de afrontar las conse- “obligadas” a destinar altas suma de dinero
cuencias de su actividad y el ejercicio de la potes- para “reparar” los daños al ambiente.
tad que la propia sociedad le confiere. Por tanto, se
reconoce en ésta un ente al cual, no sólo le compe- ! Ahorro de los costos, por dos vías: mejor
te administrar el capital de sus propietarios, sino aprovechamiento de los recursos y disminu-
también los factores de producción que le confía la ción de los mismos mediante el reciclaje.
comunidad (Túa, 2001).
Esta concepción lleva implícita una connota-
! Fortalecimiento de la compañía al obtener
ventajas competitivas. Los esfuerzos por
ción especial: rompe con el esquema clásico que
mejorar el ambiente como entorno vital pueden
considera a la empresa como un ente a quien le
significar altas utilidades y mejoras sustantivas
corresponde obtener un lucro para el beneficio de
en la competitividad.
sus propietarios, pues además ha de tener en
cuenta intereses de otros participantes, entre los
cuales figura con especial importancia la comuni- b) De carácter legal. Los gobiernos hacen uso de
dad. Pudiera parecer que en materia ambiental las diferentes instrumentos con la finalidad de prote-
motivaciones de ambos actores sociales son ger el ambiente, entre los cuales se encuentran los
disímiles e inclusive contradictorias; y, aunque hay legales. Ellos se refieren a la promulgación de
conciencia de que sin beneficio económico no leyes y a la formulación de convenios que regulan
cabe la supervivencia de la empresa, en el largo la materia ambiental. La creciente exigencia que
plazo sólo las empresas ambientalmente amiga- se deriva del ordenamiento jurídico obliga a las
bles pueden permanecer en el mercado. empresas a vigilar activamente el impacto de sus
Es necesario superar el paradigma empresa- operaciones en el ambiente, con la finalidad de no
rial que considera la variable ambiental como una incurrir en multas o procesos administrativos
fuente de problemas que se asocian a cuantiosos penales.
gastos, lo cual va en contra de la rentabilidad de la
organización. Nada es más falso que esta concep- c) De índole social o comunitario. Existen diversas
ción. Si se contabilizara la pérdida del patrimonio presiones de la comunidad o grupos de la socie-
natural y la merma de las fuentes de recursos dad para incorporar la dimensión ambiental en la
naturales los balances no reflejarían ganancias, ni producción de bienes y servicios. Dentro de esta
siquiera en el corto plazo, por cuanto la verdad es categoría destacan los actores siguientes:
que se aplazan las pérdidas. En este contexto, se
vislumbran diversas razones por las cuales las ! Clientes: se refiere a aquellas personas
empresas deben sensibilizarse frente al ambiente comprometidas con los asuntos ambientales,
y los empresarios asumir posición, en el entendido quienes tienen preferencia hacia el consumo
de que lo bueno para el ambiente lo es para la de productos elaborados con tecnología limpia
economía, las cuales se esbozan a continuación. y bajo sistemas de gestión ambiental.

a) De índole económica y financiera, entre las ! Proveedores: éstos comienzan a elaborar sus
cuales se destacan: materias primas bajo estándares ambientales

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con la finalidad de exportarlos a grandes ! Contribución útil al bienestar de la comunidad.


compañías multinacionales quienes les exigen
el cumplimiento de tales estándares. ! Provisión de bienes o servicios ambientalmen-
te benéficos.
! Grupos ecologistas: en especial ONG, pues
éstas tienen un espacio creciente en la comuni- ! Provisión de bienes o servicios socialmente
dad internacional y en los procesos de partici- benéficos.
pación y gestión local y nacional.
! Hacer donaciones.
! Entidades financieras: las cuales están intere-
! Implicarse en sectores específicos.
sadas en obtener la mayor seguridad en el
retorno de los préstamos que conceden. Las
compañías con conflictos ambientales repre-
! Revelar información ambiental en sus estados
financieros.
sentan altos riesgos para estas entidades.

! Empleados: los cuales desean contar con


! Elaborar auditorías ambientales.

garantía de empleo, salud y seguridad en el ! Cumplir con estándares ambientales.


trabajo.

! Vecinos: a quienes interesan la prevención de En este sentido, y con la finalidad de responder


los riesgos relacionados con la salud: la a la demanda de información de los mercados
contaminación de las aguas, de los suelos, de internacionales en relación con la capacidad de las
la atmósfera y en general accidentes laborales empresas para gestionar sus actividades en forma
que pudieran perjudicar el ambiente. responsable, el Dow Jones de Nueva York desa-
rrolló junto con otras dos compañías los Dow
! Mercados: el intercambio de bienes y servicios Jones Sustainability Indexes, principales referen-
en los mercados, visto a escalas diversas, tes en el ámbito mundial de compañías compro-
debe regirse por una serie de normas ambien- metidas en su actuación con los criterios de
tales, como por ejemplo las ISO 14000, con el sostenibilidad.
fin de proteger el ambiente y equiparar las
La evaluación de la sostenibilidad para decidir
condiciones de competencia.
qué empresas formarán parte de estos índices,
! Inversionistas: al igual que las entidades consiste en analizar factores asociados a la
financieras, los inversionistas están tan dimensión económica, ambiental y social, en
interesados en la rentabilidad de sus inversio- cuanto a oportunidades y riesgos. Según los
nes como en la seguridad de las mismas. En organizadores de estos índices, más de 40 gesto-
los principales mercados de capitales operan res de grandes fondos analizan las conclusiones
fondos de inversión éticos, verdes, o también de este ranking para tomar decisiones de inver-
llamados socialmente responsables, los que sión. Estos inversores iniciaron una campaña a
invierten con criterios ambientales, además de principios del año 2000 para que las grandes
los financieros. Entre los ambientales se corporaciones multinacionales adopten el Global
encuentran, de acuerdo con Gray et al. (1999), Reporting Iniciative (GRI) diseñado por la coalición
los siguientes: de las economías ambientalmente responsables -

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CERES por sus siglas en inglés (The Coalition for utilización voluntaria por organizaciones
Environmentally Responsible Economies). El GRI que informen sobre las dimensiones
tiene como objetivo diseñar pautas globales para económicas, medioambientales y sociales
preparar informes que permitan divulgar el impac- de sus actividades, productos y servicios.
to ambiental, social y económico de las actividades El propósito de las guías es asistir a las
empresariales en formato no financiero. El uso del organizaciones elaboradoras de los
GRI es voluntario. El GRI es: informes y a sus partícipes a describir y
Un proceso a largo plazo, internacional y articular del mejor modo la contribución
que atañe a múltiples partícipes, cuya total de la organización al desarrollo
misión es desarrollar y diseminar guías sostenible (Larrinaga, 2003).
para la elaboración de informes de sosteni- En cuanto a las categorías propuestas en la
bilidad globalmente aplicables, para su guía se encuentran:

Cuadro 1.
Categorías Propuestas por el GRI

Información General Categorías Ambientales Categorías Económicas Categorías Sociales

Declaración del presidente. Energía. Beneficio. Condiciones laborales.


Introducción de la organización. Materiales. Activos intangibles. Derechos humanos.
Resumen ejecutivo. Agua. Inversiones. Proveedores.
Enfoque estratégico de la Emisiones, vertidos y residuos. Salarios y beneficios. Productos y servicios.
sostenibilidad. Transporte. Productividad del trabajo.
Políticas, organización y Proveedores. Impuestos.
sistemas de gestión. Productos y servicios. Desarrollo de la comunidad.
Relaciones con partícipes. Uso del suelo y biodiversidad. Proveedores.
Informe independiente de Cumplimiento de la regulación. Productos y servicios.
verificación.

Fuente: Global Reporting (2003)

Los datos demuestran que existe un interés problemática ambiental, pues debe contribuir a su
creciente por el uso del GRI: 120 empresas de 18 estudio y solución, lo cual significa, en esencia,
países publicaron informes bajo este formato en una participación activa en el contexto del desarro-
junio de 2002. Once meses después (mayo 2003), llo sostenible.
esta cifra se incrementó a 226 empresas en 26 Si se parte de la premisa por medio de la cual
países. se considera la contabilidad como aquella que se
emplea para generar información útil para la toma
5. Contabilidad Ambiental: de decisiones, cabría preguntarse entonces ¿qué
Una Disciplina Sostenible sucede si los estados financieros no reflejan de
La contabilidad, al igual que otras disciplinas manera razonable el valor de los pasivos, costos y
científicas, no puede permanecer al margen de la gastos?; ¿qué sucede cuando no toma en consi-

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deración las necesidades de información de una empresas interaccionan con el ambiente y de esta
amplia gama de usuarios? Las respuestas a estas relación se derivan aspectos que deben ser
preguntas son tan complejas, que nos limitaremos incorporados en la información que dicha entidad
sólo a indicar las consecuencias más directas: se presente.
pueden tomar decisiones erradas y la información Llegado a este punto, se deben considerar los
financiera pierde importancia, por cuanto no tipos de contabilidad ambiental. La Environmental
cumple con las características de utilidad, oportu- Protection Agency de Estados Unidos emitió un
nidad y confiabilidad. En este sentido, y con el fin documento citado por Bravo (1997), en el cual se
de subsanar esta situación, nace la contabilidad clasifica la contabilidad ambiental, ecológica o
ambiental, cuyo objeto es reconocer que las verde de la siguiente manera:

Cuadro 2.
Tipos de Contabilidad Ambiental

Tipo de Contabilidad Ambiental Enfoque Usuario

a) Contabilidad Nacional Macroeconómico Externo


b) Contabilidad Gerencial La empresa, departamentos, línea de producción, etc. Interno
c) Contabilidad Financiera La empresa Externo
Fuente: Bravo (1997)

5.1. Contabilidad Nacional (UNSTAT, por sus siglas en inglés). El hecho de


Para la Unión Mundial para la Naturaleza que todos los países lleven a cabo estos cálculos,
(2003), citada por autor anónimo, la contabilidad en más o menos la misma forma, añade un gran
ambiental a este nivel se refiere a la modificación valor a los datos para la toma de decisiones en el
del sistema de cuentas nacionales para incorporar orden nacional e internacional, debido a que
en éste el uso de los recursos naturales. El sistema posibilita comparaciones y permite poner a cada
de cuentas nacionales (SCN) es el conjunto de país en el contexto de las tendencias mundiales.
cuentas que los gobiernos de cada país recopilan Con la finalidad de ampliar los sistemas actua-
en forma periódica para registrar la actividad de les de contabilidad económica nacional para dar
sus economías. Los datos del SCN se usan para cabida en ellos a la dimensión ambiental y a la
calcular los principales indicadores económicos, dimensión social, durante los años ochenta el
los cuales se emplean para una amplia gama de Programa Naciones Unidas para el Medio Ambien-
análisis de política y para propósitos de monitoreo te (PNUMA), la UNSTAT y el Banco Mundial
de la economía. iniciaron un proyecto internacional cuyo producto
Estas cuentas económicas son calculadas es el diseño de un “Sistema de Contabilidad
para todos los países utilizando un formato están- Económica y Ambiental Integrada”, que habría de
dar que ha sido desarrollado y diseminado por la establecerse en todos los estados miembros lo
División de Estadística de las Naciones Unidas antes posible y ser considerada como un comple-

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mento de los sistemas tradicionales de contabili- 3) Indicadores de condiciones ambientales: miden


dad nacional. Los sistemas de contabilidad los impactos de las actividades de la empresa en el
ecológica y económica integrada formarían parte ambiente. La ISO 14.031 propone una serie de
indisociable para la adopción de decisiones en ejemplos de este tipo de indicadores los cuales, si
materia de desarrollo. Los organismos nacionales bien es cierto son obtenidos por las instituciones
de contabilidad deberían trabajar en estrecha del sector público, son de amplio interés para el
colaboración con los departamentos nacionales conocimiento del impacto ambiental de la gestión
de estadística ecológica, con los servicios geográ- empresarial. Entre los indicadores de condiciones
ficos y con los departamentos que se ocupan de ambientales locales o regionales se encuentran:
los recursos naturales. concentración de un contaminante específico en el
aire, agua o suelos, niveles de ruido en el períme-
tro de las instalaciones de la empresa y la inciden-
5.2. Contabilidad Gerencial
cia de enfermedades específicas en el área.
La interacción de la empresa con el ambiente
Por otra parte, es tarea apremiante de la
puede ser medida en términos cuantitativos y
contabilidad gerencial internalizar las externalida-
cualitativos, financieros y no financieros. Así,
des. Los costos del proceso productivo que
aparece la contabilidad gerencial ambiental, la
repercuten en personas distintas al vendedor y al
cual posee entre sus principales instrumentos el
comprador, se denominan, en términos económi-
diseño y la construcción de indicadores sobre la
cos, externalidades. Son llamados también costos
gestión ambiental de la organización. En este
ocultos. Entre las externalidades negativas (que
sentido la Fundación Fórum Ambiental y la Agen-
perjudican a terceros) se encuentran las externali-
cia Europea del Medio Ambiente (1999) emitieron
dades ambientales. Se consideran externalidades
un importante documento donde se clasifican los
ambientales la degradación de la capa de ozono,
indicadores en tres grupos, en función de las áreas
la contribución a la reducción de la biodiversidad,
a las cuales se refieren:
la contaminación del agua, la acumulación de
1) Indicadores de actuación directiva: ofrecen
residuos, entre otros.
información sobre las políticas, gestión de perso-
Vathroder (1992), citado por Zaá (1998), afirma
nal, prácticas y procedimientos en todos los
en este sentido que:
niveles de la empresa, así como sobre las decisio- (...) los precios de los bienes no reflejan
nes y acciones relativas a los aspectos ambienta- los costos fundamentales que se
les de la empresa. Estos indicadores pueden ser, a generan en su elaboración. Se fabrican
manera de ejemplo, el número de objetivos productos cuyos costos no paga el
comprador, sino la sociedad en su
ambientales alcanzados por año y los costos de conjunto, en sus generaciones presen-
las actividades relacionadas con la actuación tes o futuras; es decir, los recursos de la
ambiental de la empresa. naturaleza en la mayoría de los proce-
sos industriales no se toman en cuenta
2) Indicadores de actividad productiva: aportan
para la formación de los precios
información acerca de la actuación ambiental de presentes de los productos, por ejem-
las operaciones de la empresa. Ejemplos de este plo, se deberían considerar las reper-
tipo de indicadores son el uso total de energía por cusiones negativas de los gases
año, la producción de residuos por año o el consu- contaminantes en el precio de la
gasolina... (p. 3).
mo de agua por unidad de producción.

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Ciertamente, la medición monetaria de estos a) Incorporando los eventos ambientales,


costos no está sistematizada, y aunque la teoría complementando la información mediante notas a
económica propone algunos métodos para valorar los estados financieros, y adoptando reportes
en términos económicos los recursos y el ambien- adicionales como el GRI.
te, así como el costo de su deterioro, todavía no se b) Mediante la construcción de un auténtico
han unificado los criterios que permitan hacerlo de balance ambiental, donde la información cuantita-
manera homogénea. tiva se complemente con otra de carácter cualitati-
vo y descriptivo.
5.3. Contabilidad Financiera Con el ánimo de ofrecer una idea de los princi-
Se refiere a la contabilidad como sistema de pales rubros afectados en los estados financieros
información a través del cual se recopila, mide, e por la incidencia del ambiente, se describen los
informa mediante los estados financieros, los siguientes:
resultados de las operaciones de la empresa Activos ambientales: bienes propiedad de la
tomando en consideración su relación con el empresa e inversiones realizadas con el propósito
ambiente. Con la finalidad de homogeneizar y de preservar y proteger el ambiente, así como
uniformar la información financiera, la presenta- minimizar los daños que se le pudieran ocasionar.
ción de los resultados debe realizarse con aten- Dentro de este grupo se encuentran:
ción a los Principios de Contabilidad Generalmen- ! Inventarios de materiales que se usen en el
te Aceptados, emitidos por cuerpos colegiados de proceso productivo para minimizar la emisión
la profesión contable. Sin embargo, apenas esta de residuos, por ejemplo, en el caso de la
disciplina comienza a considerar el efecto del elaboración de detergentes biodegradables.
ambiente en la información financiera y, por lo
! Propiedad, planta y equipo que se empleen con
tanto, no se cuenta con normativa específica al
los mismos fines.
respecto. Más aún, las consideraciones plantea-
! Cargos diferidos representados por gastos de
das entorno a la relación empresa-ambiente-
investigación y desarrollo en tecnología limpia,
sociedad, proponen mover los cimientos sobre los
así como los gastos de reforestación.
cuales se asienta el concepto clásico de “contabili-
dad”. Como consecuencia, la divulgación de la Para Zaá (1998) la inversión que se realiza con
información contable relativa al ambiente no tiene fines de mejorar el ambiente es una obligación de
sustento técnico, con excepción de la Norma la empresa, por lo tanto, cualquier inversión en
Internacional de Contabilidad (NIC) No. 37, tecnología de punta o en investigaciones con el
“Provisiones, activos y pasivos contingentes, del propósito de minimizar o evitar daños al ambiente
Internacional Accounting Standards Comite contribuye a cancelar los pasivos ambientales.
(IASC, 1998), que si bien no se refiere específica- Pasivos ambientales: este mismo autor señala
mente al ambiente, pudiera aplicarse en relación que es obvio que la actividad industrial como
con provisiones ambientales, pasivos contingen- actividad económica mantiene una obligación con
tes ambientales y gastos ambientales. el ambiente y, por ende, con la sociedad, no sólo
La presentación de los resultados podría por los bienes que toma de aquél, sino también por
realizarse de dos formas: el daño que le produce. Dicha obligación constitu-
ye un pasivo muy especial, pues trasciende el

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endeudamiento corriente con proveedores de empresa tenga que satisfacerla o porque el


fondos, para convertirse en una deuda con la importe de la obligación no pueda ser medido
existencia misma del planeta. con fiabilidad. Los riesgos por este motivo no
Si se aplica la NIC 37 a las responsabilidades deben ser objeto de provisión, si bien se debe
de la empresa frente al ambiente, se pueden informar de ellos en las notas complementarias
determinar las siguientes cuentas: (IASC, 1998).
Gastos ambientales: según la Resolución
! Provisiones ambientales: una provisión es un 6.389 de fecha 25/03/2002, del Instituto de Conta-
pasivo en el que existe incertidumbre acerca bilidad y Auditoría de Cuentas de España (ICAC,
de su cuantía o vencimiento. La referida norma 2002), tendrán naturaleza de gastos ambientales
señala que para poder reconocer la provisión los importes devengados de las actividades
deben concurrir tres condiciones: a) la empre- ambientales realizadas o que deban realizarse
sa tiene una obligación presente (legal o para la gestión de los efectos ambientales de las
implícita) como resultado de un suceso pasa- operaciones de la entidad, así como los derivados
do), b) es probable que la empresa tenga que de los compromisos ambientales del sujeto
desprenderse de recursos que incorporen contable. Entre ellos se sitúan los gastos ocasio-
beneficios económicos para cancelar tal nados por la prevención de la contaminación
obligación, y c) puede hacerse una estimación relacionados con las actividades operativas
fiable del importe de la obligación (IASC,1998). actuales, el tratamiento de residuos y vertidos, la
Para Túa (2001) la empresa deberá dotar una descontaminación, la restauración y la auditoría
provisión por este concepto cuando: a) esté ambiental. El importe de tales gastos se imputará
obligada, por ley o contrato, a prevenir, reducir en el ejercicio en que se devenguen. Se calificarán
o reparar daños al ambiente; o b) se encuentre como gastos extraordinarios ambientales aquellos
frente a una obligación asumida, es decir, que se produzcan como consecuencia de hechos
tenga el compromiso de prevenir, reducir o acaecidos fuera de la actividad ordinaria de la
reparar un daño ambiental; por ejemplo, entidad y se espera que no se produzcan con
cuando su política o su objetivo, la práctica del frecuencia, por ejemplo, multas, sanciones y
sector o las expectativas públicas dejan a la compensaciones a terceros por perjuicios causa-
dirección poco margen de maniobra, o cuando dos por los daños ambientales.
ésta ha comunicado que prevendrá, reducirá o
reparará un daño al ambiente.
6. El Contador ante la Problemática
! Pasivos contingentes ambientales: un pasivo Ambiental
contingente es una obligación posible cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la
De acuerdo con Gray et al. (1999) los proble-
ocurrencia, o en su caso, la no ocurrencia, de
mas ambientales en términos de legislación y
uno o más eventos inciertos en el futuro, que
cambios de mercado, tienen implicaciones para
no están enteramente bajo el control de la
las empresas en áreas que conciernen directa-
empresa, o bien una obligación presente,
mente a los contadores. El trabajo del contador
surgida a partir de sucesos que no se han
cambiará en función de generar información más
reconocido, porque no es probable que la

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completa que involucre la dimensión ambiental. de facilitar a los diversos interesados el tomar
Como ejemplos de labores que competen al decisiones en relación con dicha entidad económi-
Contador y que son afectadas al involucrar al ca” (p. 33). Es decir, la contabilidad reconoce
ambiente en la empresa, estos autores indican las aquellos hechos económicos susceptibles de ser
siguientes: cuantificados en términos monetarios, e ignora
aquellos que no pueden ser medidos financiera-
! Diseño de cuentas que reflejen información mente en función de un precio, por ejemplo los
acerca de derechos, obligaciones, costos y relativos a servicios ambientales.
gastos ambientales.
Gray et al (1999) establecen al respecto que:
! Valuación de inversiones en función de cos- Las actividades de la organización
tos/beneficios ambientales. para la creación de riqueza material
están sacando de la biosfera algunas
! Desarrollo de los sistemas de información cosas para las cuales existe precio
(materias primas) y otras para las
financieros y administrativos.
cuales no existen los precios (paisaje,
! Auditoría ambiental. agua de mar). En muchos casos la
biosfera ha sido disminuida por ello. El
proceso de producir capital por el
Los hallazgos de las investigaciones adelanta- trabajo del hombre y el subsecuente
(presumido) bienestar material así
das sostienen que los contadores todavía no están como el consumo subsecuente de
involucrados como deberían estar. Por esta razón beneficios dados por los desperdicios.
con estas competencias deberían orientar sus Esos desperdicios son inyectados en
esfuerzos hacia: la biosfera y por lo demás no existe
forma de ir a recogerlos- El modelo de
! Modificar los sistemas contables. los contadores no puede reconocer
esas interacciones y por lo tanto son
! Introducir el desempeño ambiental a la infor- ignoradas (p. 18).
mación externa.
Como resultado, la contabilidad hasta ahora
! Planificar las posibles implicaciones ambienta- desconoce elementos importantes relacionados
les (Gray et al., 1999). con el tema ambiental y, en consecuencia, la
Como conclusión del planteamiento anterior, información que produce para tomar decisiones y
se desprende que los problemas ambientales definir acciones fracasa en su propósito. La actual
deben ser considerados por la Contaduría Pública. crisis ambiental es el producto de las decisiones
No obstante, el Instituto Mexicano de Contadores tomadas en razón del éxito o la deficiencia econó-
Públicos (1998), define la contabilidad financiera mica alcanzada. La contabilidad es la que determi-
como: “... una técnica que se utiliza para producir na el resultado, dicho resultado no considera los
sistemática y estructuradamente información asuntos ambientales y, por lo tanto, tampoco se
cuantitativa expresada en unidades monetarias de consideran en las decisiones económicas asumi-
las transacciones que realiza una entidad econó- das por la empresa, las cuales pueden ser ambien-
mica, y de ciertos eventos económicos identifica- talmente perjudiciales. (Gray et al., 1999; Torres,
bles y cuantificables que la afectan, con el objeto 2002).

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El deterioro ambiental que enfrenta la humani- implica compromiso de diversos actores sociales
dad es en gran parte el resultado de la acción poco que se desenvuelven en distintos campos. Se
consciente que involucra la toma de decisiones. trata, incluso, de cambios sustantivos de paradig-
Muchas veces el principal problema es la poca mas, donde se pase de una postura esencialmente
veracidad y confiabilidad que tiene el conjunto de antropocéntrica hacia perspectivas donde el
datos que se analiza para tomar una decisión y hombre se considere parte integrante de la natura-
emprender acciones. Gray et al. (1999) lo expre- leza, que encuentra en la necesaria relación de
san en los siguientes términos: “La crisis ambiental armonía sociedad-naturaleza, la clave de un
es el resultado inevitable de la manera como desarrollo sostenible.
contabilizamos lo que hacemos. La contabilidad En este ámbito es particularmente clara la
soporta una seria responsabilidad por el creciente necesidad que se entienda cada concepto de
nivel del desastre ambiental” (p. 21). He aquí uno partida. De esta forma, en primer lugar debe
de los principales retos de los Contadores de la considerarse que el Concepto de Ambiente es
actualidad. polisémico y, por tanto, admite diversas interpreta-
ciones a la luz del objeto de estudio de las discipli-
7. Conclusiones nas científicas. Una de ellas es la contabilidad
A partir de todo lo expuesto hasta ahora, y dada ambiental, cuya esencia y objeto exige el manejo
la importancia del tema abordado, se pueden de información que tome en cuenta elementos que
establecer como las conclusiones más relevantes ofrece la naturaleza como soporte ambiental,
las siguientes: fuente de recursos naturales, aporte de servicios
Los problemas ambientales ocupan un lugar ambientales y receptor de efluentes.
importante en la agenda de las preocupaciones Luego, en segundo término, el de la Empresa,
del mundo. La alerta roja lanzada por organizacio- que debe asumir en alto grado la responsabilidad
nes internacionales, entes gubernamentales que le corresponde frente a la sociedad y, en
nacionales y organizaciones sociales civiles en consecuencia, ser parte de la solución, más que
foros mundiales y regionales así lo confirman. del problema, para lo cual es necesario orientar
Basta señalar la denominada “Cumbre de Río” o sus esfuerzos para desarrollar sus actuaciones de
Conferencia de las Naciones Unidas para el Medio manera armónica con el ambiente, a fin de ampliar
Ambiente celebrada en Brasil en 1992, que sirvió el espectro de sus beneficios y logros.
para encauzar voluntades y compromisos políticos Seguidamente debe considerarse que la
de naciones del mundo hacia acciones más Contabilidad, como ciencia, debe ser repensada.
responsables en relación con la protección del Aun cuando parezca una postura radical, es
ambiente y la continuidad del potencial natural. probable que la estructura conceptual de la
Los problemas ambientales son complejos y contabilidad convencional tenga que ser recons-
múltiples, vistos tanto a escala mundial como a truida para dar paso a la formulación de principios
escala local. Su comprensión exige un tratamiento contables en función del compromiso social y de la
multidisciplinario. Además, su visión es amplia por responsabilidad con el ambiente. Se trata de
cuanto se concibe al ambiente como un conjunto insertar a la contabilidad como disciplina moderna
de elementos componentes de dos grandes que ejercita su objeto de trabajo en el producto de
subsistemas en interacción dinámica y su solución la relación sociedad-naturaleza.

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Por último, en relación con el Contador, éste Fundación Forum Ambiental Agencia Europea del
debe tomar conciencia en cuanto a que es el Medio Ambiente (1999).Contabilidad
profesional que tiene un gran reto que enfrentar y ambiental: medida, evaluación y comuni-
una enorme responsabilidad frente al desarrollo cación de la actuación ambiental de la
sostenible, pues los sistemas de contabilidad empresa. [documento en línea] disponible:
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