CLASIFICACIÓN JURÍDICA DE LOS TRIBUTOS EN EL CÓDIGO

TRIBUTARIO

CONCEPTO DE TRIBUTO Y DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO

Tributar significa, dar satisfacción al pago de las prestaciones coactivas que

imponen los entes públicos. Estas prestaciones tributarias pueden asumir varias
formas: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Definición sencilla del derecho tributario es la rama del derecho financiero que
norma las relaciones jurídicas entre los distintos entes públicos con potestad
tributaria, y las personas sujetas a ella, emergentes de la creación aplicación y
recaudación de tributos.

Art. 9 del código tributario boliviano define estas como “…las obligaciones en
dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio impone con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. De esta definición legal, se
desprenden las siguientes tres características de los tributos:

 Que son prestaciones dinerarias

 Que si bien los tributos se imponen con carácter obligatorio y coactivamente
por el poder de imperio de Estado.
 Que tienen una finalidad fiscalista, “… la de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines”.

El impuesto puede tener una finalidad no solo recaudatoria sino al contrario, son
los casos en que recae sobre el consumo suntuario o ciertos hábitos como el
fumar o consumir alcohol. Igualmente ocurre con algunos impuestos aduaneros
que tiene por objeto proteger la industria nacional. Es mas en algunos países se
aplicó un impuesto a los solteros como política de aumento demográfico.

En Bolivia, el recargo del 20 % del impuesto a la renta por servicios personales de

los contribuyentes solteros. El establecimiento de estos tributos en los ejemplos
dados, tenían una finalidad extra fiscal.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS.-

Unas económicas y otras jurídicas; a las económicas Plazas Vega

“fundamentales y decisivas para cuanto tiene que ver con los principios de un
sistema tributario”
Desde la óptica jurídica, la doctrina y la legislación clasifican los tributos en
impuestos, tasas y contribuciones. Giannini decía que la distinción o diferencias
entre las tres primeras categorías tributarias, la distinción esta referida al reparto
de los costes entre los ciudadanos o habitantes de una paisa causa de la
satisfacción de las necesidades públicas.

Desde la perspectiva jurídica analizaremos, las tres categorías de tributos,

analizaremos cada una de las categorías tributarias según las definiciones que de
ellas nos da el CTB advirtiendo que entre cualesquiera notas características que
los tratadistas atribuyan a los tributos, las que no pueden omitirse son su
obligatoriedad. Gerardo Ataliba llamaba a “tributos no vinculados” (los impuestos)
y “tributos vinculados” (tasas y contribuciones especiales”.

TRIBUTOS NO VINCULADOS.-

Nace por la realización de hechos generadores que no tienen vinculación directa

alguna entre la actividad del Estado y los sujetos pasivos estos últimos no
perciben beneficios.

 EL IMPUESTO

El art. 10 del CTB lo define “impuesto es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador una situación prevista por ley, independiente de toda actividad
estatal relativa al contribuyente”. Gaston Jeze “Impuesto es aquella prestación
pecuniaria requerida a los particulares por vía de autoridad a titulo definitivo y sin
contrapartida con el fin de cubrir las obligaciones públicas”. Giuliani Fonrouge “Son
impuestos las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el Estado en virtud
de su poder de imperio a quienes se hallen en situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles”.

En el impuesto el pago es incondicionado definitivo; en cambio en la tasa esta

supeditado a la efectiva realización del servicio particular, con independencia de
que este haya sido demandado voluntariamente o no.

TRIBUTOS VINCULADOS

Son aquellos cuya obligación de pago nace cuando el Estado al prestar

determinados servicios o ejecutar obras públicas, a favor de personas
individualizadas que utilizan esos servicios o se benefician con la ejecución de
esas obras, percibe de los beneficiarios como contraprestación una tasa o una
contribución especial. La formulación legal de estas clases de tributos esta en los
arts. 11 y12 de CTB.
  LA TASA

Otra categoría de tributos lo constituyen las tasas que se conciben en forma

tradicional como "una contraprestación del particular al Estado cuando éste le
presta un servicio público general o especial".

Esta noción de la tasa como tributo implica un alto grado de voluntariedad del
sujeto por hacer uso del servicio y soportar la tasa y es la que se ha venido
acuñando desde hace ya varios años.

Sin embargo, ha surgido una nueva concepción de la tasa que consiste en que el
pago de ella no depende de la voluntad del sujeto, sino que éste se ve obligado
lisa y llanamente a asumirla, porque sería el Estado el que lo coloca en la
necesidad de incurrir en ella.

Se le suele llamar derechos o tarifas y se ha sostenido que, entre otros, el pago de

peaje en las carreteras constituiría una tasa, ya que el Estado exige el pago de
una suma de dinero por la prestación de un servicio público determinado.

 LAS PATENTES MUNICIPALES

El parágrafo III del art. 9 del CTB establece que son tributos “Las Patentes
Municipales establecidas conforme a lo previo por la Constitución Política del
Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio
público, así como la obtención de autorizaciones para la realización de actividades
económicas”

Dos las situaciones que dan nacimiento a la obligación de pagar la patente

municipal:

- El uso o aprovechamiento de bienes de dominio publico

- La obtención de autorizaciones para la realización de actividades
económicas.

A la segunda entendemos que la autorización es una acto administrativo (licencia,

permiso), de carácter previo y requisito emitido por un órgano administrativo
competente, para la realización por un sujeto de una actividad concreta y en el
caso que nos ocupa para la realización de una actividad económica, la base de
cálculo de cualesquiera tributos, debe estar relacionada con las características
materiales del presupuesto de hecho. Las tasas son tributos que se pagan por
diferentes hechos que admiten varias modalidades unas son “las tasa derechos”
que pagan los contribuyentes por la obtención de permisos, licencias, registros;
otra los “servicios inherentes al Estado” o el uso aprovechamiento y utilización de
bienes de dominio público”.

En el ámbito municipal las bases imponibles como las tarifas o alícuotas a ser
aplicadas a estos tributos, responden al criterio de “razonable equivalencia” que ha
sido adoptado en sustitución del de capacidad económica.

 LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Ese definen en el art. 12 del CTB como “…tributos cuya obligación tiene como
hecho generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras o
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los
aportes a los servicios se seguridad social se sujetara a disposiciones especiales,
teniendo el presente código carácter supletorio”. Plazas Vega una contribución
especial referirse a tres especies del tributo:” las contribuciones de mejoras”, las
“contribuciones parafiscales” y las que el tratadista denomina “contribuciones por
servicios impuestos”.

- La contribución de mejora

El CTB abrogado, la definía como “…la instituida para costear la obra

pública que produce una valoración inmobiliaria y tiene como limite total el
gasto realizado y como límite individual el incremento del valor del inmueble
beneficiado”.
Plazas Vega “…si bien son consideradas por no pocos tratadistas como
impuestos por ser forzosamente establecidas por el Estado aunque en
consideración a un beneficio o contraprestación específica, son de gran
importancia en los países en desarrollo y de hecho han constituido una
trascendental fuente de ingresos y de inversión a nivel nacional y regional”

- Las contribuciones parafiscales

Plazas Vega “Una prestación tributaria creada por ley o con fundamento en
la ley, a favor del Estado, como destinatario directo o indirecto y a cargo de
quienes integran un determinado y único grupo o sector, como instrumento
financiero para que se ejecute una actividad de interés colectivo que
beneficia a ese determinado grupo o sector”, señalando que existen
diferentes tipos de parafiscalidad, aludiendo, entre ellos, a la parafiscalidad
“social”, “económica”, “educativa”, etc.
 Pongo como ejemplo en Colombia con la creación del Fondo Nacional del
Café, de diez centavos por exportación de cada caso de 60 kilos de café.

- Las contribuciones por servicios impuestos

Plazas Vega que el hecho generador no tiene su origen en la realización de

obras públicas, sino en servicios que benefician a toda la colectividad que
tales servicios no se prestan a un sector determinado y que tienen el efecto
de una relación inseparable entre su financiamiento y la recaudación.

Según la Ley N° 154 del capítulo segundo Art. 5 clasificación de

impuestos
Los impuestos de acuerdo a su dominio se clasifican en:

a) Impuestos de dominio nacional.

b) Impuestos de dominio departamental.
c) Impuestos de dominio municipal.

SECCIÓN I Art. 6

IMPUESTOS DE DOMINIO NACIONAL

 Son de dominio tributario privativo del nivel central del Estado, con carácter
enunciativo y no limitativo, los impuestos que tengan los siguientes hechos
generadores:

a) La venta o transmisión de dominio de bienes, prestación de servicios y

toda otra prestación cualquiera fuera su naturaleza.
b) Importaciones definitivas.
c) La obtención de rentas, utilidades y/o beneficios por personas naturales
y colectivas.
d) Las transacciones financieras.
e) Las salidas aéreas al exterior.
f) Las actividades de juegos de azar, sorteos y promociones
empresariales.
g) La producción y comercialización de recursos naturales de carácter
estratégico.
  El nivel central del Estado, podrá crear otros impuestos sobre hechos
generadores que no estén expresamente atribuidos a los dominios
tributarios de las entidades territoriales autónomas.

SECCIÓN II Art. 7

IMPUESTOS DE DOMINIO DEPARTAMENTAL

a) La sucesión hereditaria y donaciones de bienes inmuebles y muebles

sujetos a registro público.
b) La propiedad de vehículos a motor para navegación aérea y acuática.
c) La afectación del medio ambiente, excepto las causadas por vehículos
automotores y por actividades hidrocarburíferas, mineras y de electricidad;
siempre y cuando no constituyan infracciones ni delitos.

SECCIÓN III Art. 8

IMPUESTOS DE DOMINIO MUNICIPAL

a) La propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, con las limitaciones

establecidas en los parágrafos II y III del Artículo 394 de la Constitución
Política del Estado, que excluyen del pago de impuestos a la pequeña
propiedad agraria y la propiedad comunitaria o colectiva con los bienes
inmuebles que se encuentren en ellas.
b) La propiedad de vehículos automotores terrestres.
c) La transferencia onerosa de inmuebles y vehículos automotores por
personas que no tengan por giro de negocio esta actividad, ni la realizada
por empresas unipersonales y sociedades con actividad comercial.
d) El consumo específico sobre la chicha de maíz.
e) La afectación del medio ambiente por vehículos automotores; siempre y
cuando no constituyan infracciones ni delitos.
Bibliografía
 BENITEZ RIVAS, Alfredo: Derecho Tributario, Ed Siglo, La Paz,1998

 José Luis Zabala Ortiz. (1998). Manual de Derecho Tributario. Santiago de

Chile: ConoSur Ltda.