UNIVERSIDAD AUTONOMA DE CHIAPAS

Facultad de Ciencias Administrativas

Campus VIII-Comitán
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Contenido
INTRODUCCION....................................................................................... 2
Técnicas de auditoría ...................................................................................................... 3
Objetivo ......................................................................................................................... 3
Clasificación ................................................................................................................. 3
Técnicas que se aplican en las diferentes cuentas .................................................. 6
Procedimiento de una auditoría...................................................................................... 7
Objetivo ......................................................................................................................... 8
Clasificación ................................................................................................................. 8
Naturaleza de los procedimientos de auditoría ............................................................. 8
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría ............................................. 8
OPORTUNIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA .... 9
CONCLUSIÓN................................................................................................................. 11
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................... 12

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

INTRODUCCION.
Las técnicas y procedimientos de auditoría son métodos prácticos de investigación
y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente
sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias. El auditor se vale de una serie recursos intelectuales y materiales
que de acuerdo a su capacidad profesional le permitan sustentar sus opiniones.

El fundamento principal de este trabajo, es el de dar a conocer conceptos propios

del tema de auditoría como son las técnicas y procedimientos para su desarrollo,
que nos permitirán como estudiantes tener un conocimiento más amplio del tema y
que al terminar la carrera de Contaduría, este accionar pueda ser una de las
opciones para el desempeño profesional.

Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor para
recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la
documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación física.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor

en forma secuencial; desarrolladas para comprender la actividad o el área objeto
del examen; para recopilar la evidencia de auditoría para respaldar una observación
o hallazgo; para confirmar o discutir un hallazgo, observación o recomendación con
la administración.

Considerando que los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de

técnicas de investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión,
mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional; las
técnicas constituyen un detalle del procedimiento.

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Técnicas de auditoría

Las técnicas de auditoría; es decir, los métodos prácticos de investigación y prueba

que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional, que se tratarán en el presente
apartado están orientadas fundamentalmente hacia la auditoría de estados
financieros, sin embargo, son de aplicación general a cualquier tipo de auditoría.
Esta técnica semana en el boletín 5010 de Normas y Procedimientos de Auditoría,
vigente a diciembre 2002, elaborado por la comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Objetivo
Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el
auditor para obtener la información y comprobación necesaria que fundamente su
opinión profesional sobre los aspectos de la entidad sujetos a su examen.

Clasificación
Las técnicas de auditoría son las siguientes:

Estudió general. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de

la empresa, y sus estados financieros y de sus rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias.
Esta apreciación se hace aplicado el juicio profesional del contador público que,
basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o información
de la empresa que va a examinar, así como de las situaciones importantes o
extraordinarias que pudiera requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo por la simple
lectura de la redacción de los asientos contables evaluando la importancia relativa
de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podrá observar la
existencia de operaciones extraordinarias mediante la comprobación de los estados
de resultados del ejercicio anterior y el actual. Esta técnica sirve de orientación para
la aplicación de otras técnicas por lo que, generalmente, deberá aplicarse antes de
cualquier otra.
El estudio general deberá aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que

forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyen unidades homogéneas y significativas.

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El análisis generalmente se aplica a cuentas y rubros de los estados financieros

para conocer cómo se encuentran integrados y los siguientes:
a) Análisis de saldo. Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una
cuenta de cliente los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones,
etcétera, son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas.
En este caso, el saldo de La cuenta está formado por un neto que representa
la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En
este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte
del saldo de la cuenta.
El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y
significativos es lo que constituye el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos. En otras ocasiones los saldos de las cuentas se
forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por
ejemplo de las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados pueden suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores o bien que por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso el análisis de la
cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
vinieron a constituir el final de la propia cuenta.

Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos con

objetos de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o
presentar en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad están presentados por bienes materiales, títulos de crédito
u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado
en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o
condiciones de trabajo pueden estar amparadas por títulos, títulos, documentos o
libros especiales en los cuales, de una manera fehaciente, quede constancia de la
operación realizada. En todos estos caso puede comprobarse la autenticidad del
saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el
activo de la operación.

Investigación. Obtención de la información, datos y comentarios de los

funcionarios y empleados de la propia empresa.

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Con esta técnica el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores
mediante información y comentarios que tenga de los jefes de departamento de
crédito y cobranza de la empresa.

Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o

hechos.
El auditor se seleccionará de la forma cómo se realizan ciertas operaciones,
dándose cuenta ocular mente de la forma como el personal de la empresa la realiza
Por ejemplo el auditor puede obtener convicción de que los inventarios físicos fueron
practicados de manera satisfactoria observando Cómo se desarrolla la labor de
preparación y realización de los mismos.

Cálculo. Verificación matemática de alguna partida.

Hay partidas, en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre
base predeterminada el auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de
estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.
En la aplicación de la técnica de cálculo es conveniente seguir un procedimiento
distinto al empleado originalmente la determinación de las partidas.
Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculado sobre
base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar
mediante cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las
inversiones del período.

Confirmación obtención de una comunicación escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de
conocer la naturaleza condiciones la operación y, por tanto, se considera válida.
Esta técnica se aplica solicitando la empresa auditada que se dirija la persona a
quien se pide la información para conteste por escrito al auditor dando la
información que solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
 Positiva. Se envían los datos y se pide contestación tanto si están conformes
como si no le están. Este tipo de confirmación se utiliza preferentemente para
el activo.
 Negativa. Envía los datos Y sólo se pide contestación si están inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar activo.
 Indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita información de
saldos, movimientos o cualquier otra información necesaria para la auditoría.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instrucciones de crédito.

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Declaración. Manifestación por escrito, con la firma de los interesados del

resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.
Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica
de auditoría conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de que
los datos son suministrados por personas que participaron en las operaciones
realizadas, o bien, tuvieron injerencia de la formulación de los estados financieros
que se están examinando.

Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un

hecho, legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.

Compulsa. Comparación de copia de documentos contra su original; es aplicar

las técnicas de confirmación, declaración y certificación por una autoridad
legalmente facultado para ello.
Esta última técnica no forma parte del pronunciamiento de la Comisión de Normas
y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, es
una aportación del autor del presente y constituye una técnica muy útil y de
aplicación común para el ejercicio de la auditoría fiscal y de la auditoría
gubernamental.

Técnicas que se aplican a las diferentes cuentas:

C U E N T A S: TÉCNICAS QUE SE APLICAN:
ACTIVO CIRCULANTE:

Caja Investigación, Cálculo, inspección, análisis.

Bancos Análisis, Confirmación, investigación, cálculo.

Cuentas por Cobrar Análisis, inspección, investigación, confirmación,

Cálculo, certificaciones, ó declaraciones.
INVENTARIOS Análisis, inspección, observación, investigación,
Cálculo, certificación ó declaración.
ACTIVO FIJO: Análisis, inspección, cálculo, confirmación,
Investigación, certificación ó declaraciones.
ACTIVO DIFERIDO: Análisis, inspección, investigación, observación,
Cálculo, Certificaciones ó Declaraciones.

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PASIVO

PASIVO CIRCULANTE:

Proveedores Análisis, Inspección, confirmación,

Documentos por pagar Cuentas por cálculo, investigación, confirmación
Acreedores Diversos Pagar declaración.
Impuestos por Pagar

PASIVO FIJO:
Hipotecas por pagar Análisis, inspección, confirmación cálculo,
Investigación, certificaciones ó declaraciones.

PASIVO DIFERIDO:

Rentas cobradas por anticipado Análisis, inspección, cálculo, confirmación,

Investigación, certificaciones ó declaraciones.
CAPITAL CONTABLE:
Capital Social Análisis, inspección, investigación, cálculo,
Certificaciones o declaraciones.

Procedimiento de una auditoría.

Los procedimientos de auditoría contempladas en este apartado, al igual que las

técnicas de auditoría, se refieren a la auditoría de estados financieros, y su uso es
aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoría. Dichas referencias de están
tomadas en el boletín 5010 de Normas y Procedimientos de Auditoría vigente en el
2002,de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada

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partido conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o

sucesiva.
En la práctica la combinación de dos o más técnicas de auditoría da origen a los
procedimientos de auditoría. La conjugación, en la práctica, de dos o más
procedimientos de auditoría, deriva de un programa de auditoría y el conjunto de
programa de auditoría da un lugar al plan de auditoría.

Objetivo.
El objetivo de los procedimientos de auditoría es la conjugación de elementos
técnicos cuya aplicación le servirá al auditor de guía y orientación sistemática y
orientada para poder reunir elementos informativos que, al ser examinados, le
proporcionarán bases para rendir su informe o emitir su opinión.

Clasificación.
Los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de
aplicación general, que son recomendables para cualquier tipo de auditoría y
entidad en que se practique; y los de aplicación específica, que tendrán que ser
diseñados ex profeso para cada tipo de auditoría y, a su vez, adaptarlos en función
de las características de la entidad sujeta la inversión.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y, en general, los

detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos
de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor
deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de
auditoría, o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza
que fundamente su opinión objetiva y profesional.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, Generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida
global. Por esta razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas
y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra

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representativa de las transacciones individuales para derivar del resultado del

examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global.
Este procedimiento no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicaciones
muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre
de pruebas selectivas.
 Simplifica la revisión del avance de la auditoria, ya que constituye un medio
de ordenación de los papeles de trabajo.
 Ayuda al control de la auditoria, ya que al asignarse un lugar y clave
específica para cada cedula se elimina el riesgo de una eventual duplicidad
de trabajo.
 Facilita la secuencia entre auditorias, ya que por lo general trabajos similares
se localizaran con el mismo índice.
 Facilitan la elaboración del dictamen o informe.
Los índices de auditoria pueden ser las siguientes clases: alfabéticos, numéricos,
alfanuméricos, (incluyendo números arábicos y romanos), o estar constituidos por
variantes de utilización de mayúsculas, minúsculas o combinación de ambas. En
fin, la diversidad puede ser tan grande como imaginación tenga el auditor, sin
embargo, aunque aparentemente sencilla la elección de los índices a utilizar, esta
debe ser definitiva, puesto que no resulta nada fácil ni practico cambiar los índices
una vez que estos has sido definidos y consignados en los papeles de trabajo.
A efecto de ilustrar al lector con un catálogo de índices de auditoria, enseguida se
presenta un modelo de estos enfocado básicamente a la auditoria de estados
financieros.
Las relaciones de las transacciones examinadas respecto del total que forman el
universo es lo que se le conoce como extensión o alcance de los procedimientos de
auditoria, y su determinación es uno de los más importantes en la planeación y
ejecución de la auditoria.

OPORTUNIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORIA

La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se llama de

oportunidad.

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No es indispensable, y a veces tampoco conveniente, aplicar los procedimientos

de auditoria relativos al examen de los estados financieros a la fecha del examen
de los estos financieros. Algunos procedimientos de auditoria son más útiles y
se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

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CONCLUSIÓN.
La labor de la auditoria tiene como finalidad la obtención de elementos de juicios
básicos y fundamentales para la emisión de una opinión profesional sobre la
razonabilidad del producto del sistema de información financiera.

Para obtener las bases sobre las cuales su opinión, el auditor se vale de una seria
de recursos intelectuales y materiales que de acuerdo a su capacidad profesional
son los más adecuados en las circunstancias.

Estos recursos y su secuencia de aplicación para el examen de las partidas o

hechos económicos relacionados con la información financiera son lo que se ha
llamado técnicas y procedimientos de auditoria.

En cumplimiento de la norma de auditorio referente a la evaluación y estudio

adecuado del control interno, el auditor determina el grado de confianza que este le
inspira y a la vez establece la extensión o alcance de los procedimientos de
auditoria, así como también la oportunidad en que estos deberán ser aplicados.

El auditor deja la memoria de todos y cada uno de los procedimientos en papeles

de trabajo

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BIBLIOGRAFIA.
 Auditoria Fundamentos, Juan R. Santillana González, Cengage Learning
Editores, 2004. ( Pág. 87 – 105)

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