II Composición del Patrimonio

1) Elementos
El patrimonio de la empresa, sea individual o social, está formado por:

1º. Bienes, entendiendo como tales todos aquellos factores productivos, ya sean
materiales (edificios, máquinas, muebles, mercaderías, etc.), o inmateriales (derechos
de traspaso, patentes, fondo de comercio, etc.) que la empresa utiliza para intentar el
logro de sus objetivos, unas veces para servirse de ellos (bienes de uso), y otras para
sus intercambios en el mercado (bienes de cambio)

2º. Derechos, constituidos por aquellas situaciones jurídicas en las que la empresa se
encuentra en situación de recibir, es decir, de sujeto acreedor frente a terceros, como
pueden ser los créditos frente a clientes, las participaciones en otras empresas, los
depósitos a su favor en entidades de crédito, etc...

3º. Obligaciones, o situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en las que la

empresa es deudora de otras unidades económicas por compromisos derivados de
contratos, o de su condición de contribuyente: débitos a proveedores o
suministradores, préstamos obtenidos, tributos a satisfacer, etc...

La suma de todos estos elementos constituye el patrimonio o la riqueza de la empresa,

pero puesto que no todos ellos representan valores a favor de la empresa, es decir que
no todos son positivos (ya que hay que tener en cuenta las obligaciones frente a
terceros) tendremos la siguiente expresión del patrimonio:

Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto

http://www.slideshare.net/jlsomagar/contabilidad-financiera-presentation
Presentación para revisar conceptos

Ecuación fundamental
1) Ecuación
La identidad anterior puede escribirse transponiendo el término negativo al segundo
miembro, con lo que se llega a la siguiente expresión:

Bienes + Derechos = Obligaciones + Patrimonio Netoformulación

que expresada en la terminología propia de la contabilidad, según la cual los bienes y

derechos constituyen el Activo y las obligaciones, el Pasivo, se convierte en:Activo =
Pasivo + Netoy cuya significación es la siguiente: la empresa se financia con recursos
aportados por terceros (pasivo) y por los propietarios de la misma (neto), recursos que
invierte en los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su
actividadPor tanto, el conjunto de elementos que integran el patrimonio puede ser
considerado desde dos puntos de vista: atendiendo a la propia naturaleza de los bienes
como elementos económicos y atendiendo al origen o financiación de los mismos

1º. Estructura económica: hace referencia a la composición cualitativa de los bienes

económicos y recoge los bienes y derechos propiedad de la empresa, es decir, contiene
las materializaciones de los recursos de la empresa o, lo que es lo mismo, las
inversiones

2º. Estructura financiera: hace referencia a la composición cualitativa de las fuentes de

financiación propias y ajenas de las que proceden los recursos que han permitido la
adquisición de los activos. A estos recursos se les denomina fuentes de financiación

Por tanto, las expresiones siguientes son equivalentes:Activo = Pasivo +

NetoEstructura Económica = Estructura Financiera

2) Teorías explicativas
Para explicar la identidad fundamental del patrimonio pueden utilizarse dos teorías
alternativas

1º. La teoría de la propiedad, según la cual la actividad empresarial se ve con los ojos
del dueño o dueños de la empresa. El propietario, persona física o jurídica, posee todo
el activo y debe responder a los acreedores de todas las deudas, expresadas en el
pasivo, con lo que la diferencia entre ambas magnitudes constituye la riqueza o
patrimonio neto cuya propiedad obstenta. La información contable es vista entonces
como una información al servicio de los propietarios. La igualdad siguiente, responde a
esta concepción

Activo = Pasivo + Neto

2º. La teoría de la entidad, por el contrario, considera que la empresa se configura

como un ente distinto a sus propietarios. Bajo esta interpretación, el activo se sigue
considerando el conjunto de bienes y derechos, pero ahora este activo pertenece a la
empresa, que se financia con aportaciones diversas y que globalmente constituyen el
pasivo, en sentido amplio (es decir, pasivo exigible más neto), debiendo la contabilidad
suministrar información a todas las personas interesadas en la actividad empresarial.
Por tanto, la igualdad estudiada anteriormente se convierte en:Activo = Pasivo
 Masas Patrimoniales
1) Concepto

Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales, siempre que

tengan la misma funcionalidad económica o financiera, es decir, que sean
homogéneas.

2) Masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto

En una primera aproximación podemos distinguir tres grandes masas patrimoniales
ya conocidas:

A) Activo
Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos propiedad
de la empresa. Por tanto, el activo está constituido por todos los elementos
patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su
disposición. Representa la materialización, o el empleo de los recursos financieros

B) Pasivo o pasivo exigible

Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones

pendientes de pago. Se le conoce también como las fuentes de financiación ajenas, al
representar recursos financieros ajenos a ella.

C) Neto o neto patrimonial o pasivo no exigible

Está formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el
empresario ha aportado a la unidad económica, así como los beneficios generados por
la empresa que no son distribuidos, sino que permanecen en el seno de la misma. Al
neto se le conoce también como las fuentes de financiación propia o recursos propios.

2.A) Masas patrimoniales del Activo

Dentro de la masa patrimonial activo, pueden a su vez establecerse otras agrupaciones
de elementos patrimoniales con características homogéneas

1º Según la función que desempeñan los elementos de activo en la empresa,

podemos distinguir entre:

a) Activo fijo: conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un

horizonte temporal prolongado. Se trata de elementos adquiridos para ser utilizados,
ya sean tangibles o intangibles, e inversiones financieras, cuando la empresa no piensa
desprenderse de ellas. A estos elementos se les denomina también inmovilizado
b) Activo circulante: elementos que sufren cambios de manera continuada por la
propia actividad empresarial, como los activos que se adquieren para su posterior
venta (mercaderías) o transformación (materias primas), los derechos de cobro por las
ventas a crédito o el dinero en efectivo
Para diferenciarlos se toma de referencia el ciclo de explotación (tiempo en el que la
empresa completa su capacidad productiva: compra-fabricación-venta y cobro), si bien
a efectos prácticos se utiliza el período anual

2º Según la liquidez de los elementos de activo, es decir, según la capacidad de

convertirse en disponible (dinero), distinguimos entre:

a) Inmovilizado: son, como ya hemos indicado, las inversiones permanentes de la

empresa.

b) Existencias: cuya conversión en liquidez se produce por la venta.

c) Realizable: son los elementos que se pueden transformar en dinero en un corto

plazo de tiempo teniendo en cuenta la actividad normal de la empresa, como los
derechos de cobro de clientes.

d) Disponible: representa los medios líquidos, es decir, el dinero en efectivo de que

dispone la empresa (caja, bancos, etc...)

2.B) Masas patrimoniales del Pasivo Exigible

En el pasivo exigible pueden establecerse otras masas patrimoniales atendiendo al

criterio de exigibilidad, es decir, en función de la capacidad que tienen los elementos
de pasivo de ser exigidos en un momento determinado:

a) Pasivo exigible a corto plazo o fondos ajenos a corto plazo son aquellas
deudas que la empresa debe reintegrar en el plazo de un año, es decir, cuyo
vencimiento es igual o inferior al año. Puede denominarse también pasivo circulante

Destacan entre ellas las deudas con los proveedores, o los acreedores comerciales, que
se derivan de la compra de bienes y servicios necesarios para desarrollar la actividad
principal de la empresa

b) Pasivo exigible a largo plazo o fondos ajenos a largo plazo son aquellas
deudas que la empresa debe reintegrar en el plazo superior al año.

Entre estas deudas cabe mencionar los préstamos o empréstitos emitidos y las deudas
con otros acreedores, en todos los casos con vencimiento superior a un año

Este tipo de financiación, junto con los recursos propios, se utiliza para financiar la
estructura fija, o activo fijo, de la empresa

2.C) Masas patrimoniales del Neto

Dentro del pasivo no exigible o neto patrimonial no es habitual hablar de masas
patrimoniales, ya que el neto constituye una masa patrimonial en sí misma, sin
embargo, si puede hablarse de distintos tipos de recursos propios:

a) Aportaciones de los propietarios: están constituidas por la aportación inicial del

empresario o de los socios, en su caso, y también por los desembolsos que estos
agentes puedan realizar con posterioridad a la constitución de la empresa. A las
aportaciones de los propietarios se las conoce con el nombre de capital, el cual está
vinculado con el concepto jurídico del mismo.

b) Los beneficios retenidos en la empresa: constituyen la autofinanciación, es

decir, los recursos generados por la propia empresa al obtener ésta beneficios que
permanecen en la misma sin ser retirados por los socios con destino a sus patrimonios
privados. A los beneficios retenidos se les conoce contablemente con el nombre de
reservas.

c) Los beneficios o, en su caso, pérdidas, del ejercicio actual: también forman

parte de los recursos propios. Si no se reparten en forma de dividendos a los
propietarios, pasarán a forma parte de los beneficios retenidos, es decir, de las
reservas.

Como ya indicamos, los recursos propios, junto con los recursos ajenos a largo plazo
suelen utilizarse para financiar el activo fijo de la empresa. La suma de ambos se
conoce como financiación permanente o básica, y también como pasivo fijo

http://ciberconta.unizar.es/leccion/cf002/220.HTM
 ESTUDIO DE LA ECUACION FUNDAMENTAL
Casos prácticos
1) Caso práctico 2.1

Composición del patrimonio y elaboración del balance de

situación

La empresa «A, SA», dedicada a fabricación y distribución de piezas mecánicas, tiene a

31 de diciembre de 1.9X7 los siguientes elementos en su patrimonio:

a) Dinero en efectivo por importe de 1.000.000 pts

b) Un camión propiedad de la empresa valorado en 6.000.000 pts

c) Saldos a favor de la empresa en cuentas bancarias por 3.000.0000 pts

d) Un edificio valorado en 30.000.000 pts, siendo el valor terreno en el que se

encuentra asentado el mismo de 15.000.000 pts

e) Una maquinaria de alta tecnología valorada en 15.000.000 pts, de cuyo importe

queda pendiente de pago hasta dentro de 15 meses un total de 10.000.000 pts

f) Un derecho de cobro por la venta a crédito de una partida de piezas mecánicas cuyo
importe ascendió a 4.000.000 ptas

g) Productos adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación

valorados en 4.000.000 pts. De dicho importe queda pendiente de pago 2.500.000 pts

Se pide:Calcular el activo, pasivo y neto patrimonial de la empresa y presentar

el balance de situación clasificado por masas patrimoniales

Solución al caso práctico 2.1

Composición del patrimonio y elaboración del balance de situación

a. Composición del patrimonio (en miles de pts)

- Determinación del Activo

Dinero en efectivo 1.000

 Camión 6.000

Saldos en c/c bancarias 3.000

Edificio 30.000

Terreno 15.000

Maquinaria 15.000

Derechos de cobro de clientes 4.000

Mercaderías 4.000

ACTIVO 78.000

- Determinación del Pasivo Exigible

Deudas con sumnistradores de mercaderías 2.500

Deudas con suministadores de maquinaria 10.000

PASIVO EXIGIBLE 12.500

- Determinación del Neto Patrimonial

Activo 78.000

Pasivo 12.500

Neto Patrimonial 65.500

NETO PATRIMONIAL 65.500

b. Balance de Situación clasificado por masas patrimoniales

ACTIVO PASIVO

Inmovilizado 66.000 Neto Patrimonial 65.500

Existencias 4.000 Pasivo exigible l/p 10.000

Realizable 4.000 Pasivo exigible c/p 2.500

 Disponible 4.000

TOTAL 78.000 TOTAL 78.000

ESTUDIO DE LA ECUACION FUNDAMENTAL

Casos prácticos
1) Caso práctico 2.2

Elaboración de balances sucesivos

La empresa «B, SA» es la denominación de una sociedad que se acaba de constituir

con el objeto de fabricar un nuevo producto industrial

a) El 3 de noviembre de 1.9X7 se crea la sociedad con un capital inicial de 15.000.000

pts. que aportan íntegramente los cuatro socios que la forman mediante ingreso en
cuenta corriente.

b) El 15 de noviembre de 1.9X7 la sociedad obtiene de una entidad financiera un

préstamo de 5.000.000 pts. a pagar en su totalidad al cabo de dos años, que se abona
en cuenta corriente.

c) El 1 de diciembre de 1.9X7 compra varias maquinarias cuyo precio de adquisición

asciende a 10.000.000 pts. que se pagan al contado a través de la cuenta corriente.

d) El 15 de diciembre de 1.9X7 la sociedad considera que tiene exceso de dinero para

hacer frente a los pagos que tiene que realizar. Por ello, pacta con la entidad financiera
la devolución de 1.000.000 pts. del préstamo que había obtenido.

e) El 29 de diciembre de 1.9X7 vende al contado una maquinaria cuyo precio de

adquisición ascendió a 5.000.000 pts. por ese mismo importe.

Se pide: Estudiar la repercusión de las operaciones anteriores en la ecuación

fundamental.

Solución al caso práctico 2.2

Elaboración de balances sucesivos

Repercusión en la ecuación fundamental (en miles de pts)

- Operación 1 -
 ACTIVO PASIVO

Banco c/c 15.000 Capital 15.000

TOTAL 15.000 TOTAL 15.000

- Operación 2 -
ACTIVO PASIVO

Banco c/c 20.000 Capital 15.000

Préstamo l/p 5.000

TOTAL 20.000 TOTAL 20.000

- Operación 3 -
ACTIVO PASIVO

Banco c/c 10.000 Capital 15.000

Maquinaria 10.000 Préstamo l/p 5.000

TOTAL 20.000 TOTAL 20.000

- Operación 4 -
ACTIVO PASIVO

Banco c/c 9.000 Capital 15.000

Maquinaria 10.000 Préstamo l/p 4.000

TOTAL 19.000 TOTAL 19.000

- Operación 5 -
ACTIVO PASIVO

Banco c/c 14.000 Capital 15.000

Maquinaria 5.000 Préstamo l/p 4.000

TOTAL 19.000 TOTAL 19.000

 El balance como expresión del patrimonio
1) Concepto
El balance de situación es el documento que expone la situación económico-financiera
de la empresa en un momento dado, normalmente al cierre del ejercicio, indicando los
elementos patrimoniales que integran el patrimonio, debidamente valorados en
unidades económicas

2) Alternativas de presentación del balance

III Los Hechos Contables

1) Concepto
Se denominan hechos contables a los actos o transacciones que teniendo
consecuencias de contenido económico, afectan al patrimonio de la unidad
económica de forma directa y concreta. Sin embargo, conviene precisar que no todos
los hechos económicos que realiza la empresa afectan a su patrimonio, por lo que no
son captados por la contabilidad.

2) Tipología de hechos contables

En una primera clasificación, podemos hablar de:

1º Hechos contables simples: son aquellos acontecimientos en los que sólo

intervienen dos elementos patrimoniales.

2º Hechos contables compuestos: se caracterizan porque en ellos intervienen más

de dos elementos patrimoniales.

En una segunda clasificación, podemos hablar de:

1º Hechos contables expansivos: son aquéllos que hacen mayor la estructura

económica y financiera de la empresa, es decir, si después de producirse el hecho
aumenta el activo (estructura económica) y simultáneamente el pasivo exigible o el
neto (estructura financiera).

2º Hechos contables reductivos: son aquéllos que hacen menor la estructura

económica y financiera de la empresa.

3º Hechos contables neutros: son aquéllos que dejan invariante la estructura

económica y financiera de la empresa

En una tercera clasificación, podemos hablar de:

1º Hechos contables modificativos: son aquéllos que alteran la cuantía del neto y
de paso su composición.

2º Hechos contables permutativos: son los que afectan a la composición del

patrimonio pero sin variar el neto patrimonial

IV Cambios en el Neto Patrimonial

1) Concepto
Debido a que el Neto patrimonial mide el valor del patrimonio o riqueza de la
empresa, la variación del neto mide la variación de la riqueza, es decir, elresultado
contable

Sin embargo, el resultado contable se deriva de las transacciones que producen una
alteración en el neto como consecuencia de la actividad de la empresa, distintas a
las aportaciones/reintegros de los propietarios.
2) Variaciones en el Neto Patrimonial
Al margen de las aportaciones/reintegros de los propietarios

1º Los aumentos del Neto pueden tener su origen en:

- transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: ingresos

derivados de la venta de mercancías o de la prestación de servicios

- otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: beneficios

extraordinarios

2º Las disminuciones del Neto pueden tener su origen en:

- transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: gastos derivados

de la adquisición de factores necesarios para la producción

- otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: pérdidas

o quebrantos extraordinarios

A pesar de que los gastos e ingresos pueden asimilarse a variaciones en el neto, hay
que tener en cuenta que los gastos no son pérdidas, ni los ingresos beneficios, ya que
en ambos casos existe una contraprestación real, es decir, las salidas y entradas de
bienes y servicios, respectivamente

V El Método Contable
1) Necesidad de racionalizar el gasto público
El método contable es el método específico de la contabilidad y consiste en una serie
de premisas que permiten someter a observación la realidad económica, expresar en
un lenguaje convenido los aspectos cuantitativos y cualitativos de dicha observación
conforme a unas reglas que garantizan la objetividad y, finalmente, procesar la
información siguiendo unos criterios que permitan obtener estados de síntesis

2) Hipótesis del método contable

Pueden concretarse en los siguientes aspectos.

1º Principio de dualidad: en virtud del cual en cada hecho contable hay al menos
dos partes o aspectos contrapuestos que varían en igual cuantía.

2º Reglas de valoración: conjunto de reglas que permiten valorar los hechos

económicos con un cierto grado de objetividad.

3º Formas de representación: constituyen el lenguaje para registrar contablemente

los sucesos económicos.
4º Agregación: es el conjunto de normas que permiten el procesamiento de los datos
con fines informativos, a fin de obtener unos estados de síntesis.

VI La Cuenta
1) Concepto
La cuenta es un instrumento de representación y medida de
un elemento del patrimonio o de los resultados, que capta la situación inicial de
éste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo. Así,
cada cuenta ofrece una visión del elemento que representa, con independencia de
los demás elementos que componen el patrimonio o el resultado empresarial.

De esta forma, hablamos de la cuenta Banco c/c, que recogerá las alteraciones y
situación en un momento dado del elemento Banco c/c, o de la cuenta Capital, que
refleja las modificaciones y situación en un fecha determinada del elemento Capital

2) Estructura de las cuentas

La cuenta, gráficamente representada, es un libro abierto y esquemáticamente se
representa por una T (t mayúscula), una de las partes se destina a recoger los
aumentos de valor y la otra las disminuciones. En el centro de la parte superior se
escribe el nombre del elemento al que se refiere. Arriba, también, en la parte izquierda
se pone DEBE (D) y en la parte derecha HABER (H).

2) Tecnicismos terminológicos de las cuentas.

Abrir una cuenta: anotar en ella su título

Debe de una cuenta: parte izquierda de la cuenta

Haber de una cuenta: parte derecha de la cuenta

Cargar o adeudar una cuenta: realizar una anotación en el Debe

Abonar o acreditar una cuenta: practicar una anotación en el Haber

Saldo de una cuenta: diferencia entre las sumas del Debe y del Haber

Si D > H D - H = Saldo deudor

Si D < H H - D = Saldo acreedor
Si D = H D - H = Saldo cero o nulo

Liquidar una cuenta: realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la

misma

Saldar una cuenta: anotar el saldo de ésta del lado en que la suma es menor, para
que el total de las anotaciones en el Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero

Cerrar una cuenta: sumar las dos partes de la cuenta, después de que la misma ha
sido saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idéntica
en las dos partes de la misma, subrayando con un doble trazo dicha suma para indicar
que no se va a escribir más en ella

Reapertura de una cuenta: abrirla de nuevo con el saldo que sirvió para su cierre. El
saldo se anota en el lado contrario al que se puso para saldar la cuenta

Cuentas deudoras: las que presentan saldo deudor

Cuentas acreedoras: las que presentan saldo acreedor

 El Libro Diario
1) Concepto
En contabilidad no se van realizando balances a medida que se realizan las
operaciones, pues esto sería muy complicado por no decir imposible. Para ello se
utiliza el Libro Diario, que se destina a recoger día a día todas las operaciones que
realiza la empresa, es decir, registra cronológicamente los hechos contables.

2) Las anotaciones en el Libro Diario

Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan asientos, las
cuales exigen la identificación de los elementos afectados y la coordinación entre las
cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del Debe ha de ser igual a
la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la forma siguiente:

3) Convenio del funcionamiento de las cuentas

Los convenios generalmente admitidos en el Libro Diario son los siguientes:

El Libro Mayor
1) Concepto
El Libro Mayor es una consecuencia del Libro Diario. Su función es clasificar los hechos
atendiendo a la naturaleza de los elementos que han intervenido, poniendo de
manifiesto la situación de cada uno de los elementos por medio de los saldos de las
cuentas. Se trata de un libro en el que van anotándose las cuentas representativas de
los elementos de la empresa representados esquemáticamente en forma de T
mayúscula

Convenios de funcionamiento
1) Convenios de funcionamiento

1.1) De las cuentas de Activo

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Activo es el siguiente, de

lo que se deduce que siempre tendrán saldo deudor:

1.2) De las cuentas de Pasivo Exigible

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Pasivo Exigible es el

siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrán saldo acreedor:

1.3) De las cuentas de Neto Patrimonial

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Neto es el siguiente, de

lo que se deduce que siempre tendrán saldo acreedor:
1.4) De las cuentas de Gastos y Pérdidas

Dado que los gastos y pérdidas constituyen una disminución de Neto Patrimonial, sus
cuentas tendrán siempre saldo deudor:

1.5) De las cuentas de Ingresos y Beneficios

Dado que los ingresos y beneficios constituyen un aumento de Neto Patrimonial, sus
cuentas tendrán siempre saldo acreedor:

2) Clasificación de las Cuentas

2.1) Tipología

Atendiendo a su funcionamiento o forma de llevarlas, las cuentas pueden clasificarse

en:

1º Cuentas administrativas o de simple movimiento: son aquéllas que se limitan a

registrar en las mismas las variaciones estrictas de los elementos a los que
representan, pero sin recoger los beneficios o pérdidas que por motivo de su gestión
puedan aparecer.

Por tanto, utiliza el mismo criterio de valoración en todos sus movimientos. Constituye
el caso más generalizado de funcionamiento de las cuentas.
2º Cuentas especulativas o de funcionamiento mixto: son aquéllas que, además de
registrar las variaciones del elemento al que se refieren, incorporan resultados en sus
movimientos. Así, los aumentos y disminuciones de valor se miden con criterios
diferentes, por ejemplo, las entradas a precio de adquisición y las salidas a precio de
venta.

Estas cuentas necesitan ser regularizadas al final del ejercicio para separar el valor
del elemento de lo que representa el beneficio o pérdida, en su caso. El ejemplo más
característico de cuenta especulativa lo constituyen la cuentas de existencias, ya sean
de mercaderías, materias primas o productos terminados

3) Leyes de Funcionamiento de las Cuentas

3.1) Tipología

Las leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de utilidad por su
aplicación práctica son las siguientes:

1º Ley de desglose o disociativa. Toda cuenta puede ser dividida en otras,

conservando cada una de ellas las mismas características que la primera. Esta división
puede ser :

- Atendiendo a la denominación de la cuenta (sentido horizontal). Así, por ejemplo, la

cuenta de «Mercaderías» se puede subdividir en dos cuentas: «Mercaderías A» y
«Mercaderías B»

- Atendiendo a las distintas operaciones relacionadas con las cuentas (sentido vertical).
Así, por ejemplo, la cuenta de «Mercaderías» se puede subdividir en tres cuentas:
«Compras de Mercaderías», «Ventas de Mercaderías» y «Existencias de Mercaderías»

2º Ley de integración o asociativa. Es la inversa de la anterior; se refiere a la

posibilidad de reunir varias cuentas en otra más general o en un número más reducido
de ellas

3º Ley de eliminación. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada en

razón al mismo hecho económico, contablemente puede eliminarse la misma, bien
total o parcialmente. No obstante, esta ley tiene muchas limitaciones ya que pueden
producirse compensaciones que disminuyen la información

4º Ley de conexión o coordinación. En un sistema de contabilidad, cualquier cuenta

del mismo es coordinable con otra, bien directa o indirectamente

El Balance de Sumas y Saldos

1) Concepto
En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada año, es habitual preparar
un Balance de Sumas y Saldos, llamado también Balance de Comprobación. Este
balance es un estado demostrativo de la situación que presentan las sumas deudoras o
acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento
determinado. El Balance de Sumas y Saldos tiene dos finalidades:

1º Una finalidad puramente técnica: verificar si han existido errores al escribir en el

Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores
al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ahí, la
denominación de Balance de Comprobación

2º Otra finalidad informativa: ofrecer una síntesis del Mayor, con todo lo que ello
conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no
tendremos una representación ajustada de la situación patrimonial. De ello se ocupa el
Balance de Situación.
El Balance de Situación se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado
del mismo, por lo que no pueden aparecer en él ingresos y gastos, que se habrán
traspasado a la cuenta de resultados, sino que únicamente aparecerá su saldo
(beneficio o pérdida)

http://ciberconta.unizar.es/leccion/cf002/540.HTM

VIII Cuenta de Resultados

1) Concepto
El cuenta de resultados es el documento que muestra la cifra del resultado obtenido
durante un período de tiempo por la unidad económica, normalmente un año, y su
composición, dando cuenta de las magnitudes que integran los ingresos y beneficios,
así como de los gastos y pérdidas

2) Presentación de la Cuenta de Resultados

La Cuenta de Resultados puede representarse también por una T y recoge los gastos
(o en su caso, pérdidas) e ingresos (o en su caso, beneficios) que se habrán
traspasado de estas últimas cuentas.

En el Debe se recoge el conjunto de gastos que han sido necesarios para llevar a
cabo la actividad empresarial, es decir, el coste de las ventas, así como las pérdidas
no relacionadas con dicha actividad.

En el Haber se recogen el conjunto de ingresos que obtiene la empresa por la salida

de servicios y productos derivados de la actividad productiva, así como los
beneficios no relacionados con la actividad principal.

Si D > H D - H = Pérdida

Si D < H H - D = Beneficio
 IX El Ciclo Contable
1) Concepto
La duración de la empresa suele ser indeterminada, salvo el caso de unidades
económicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto. En consecuencia, en la
mayoría de los casos habría que esperar al final de la vida de la empresa para conocer
el resultado obtenido y el patrimonio final.

No obstante, por motivos legales y de gestión, periódicamente es

necesario conocer el resultado y el patrimonio de la unidad económica.
Normalmente, este proceso se realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no
con el año natural. Este período se conoce en la práctica como ejercicio económico.

El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad

de las empresas a lo largo del ejercicio económico anual, cuyo objeto es poder
determinar al final de dicho ejercicio un resultado periódico que sirva para enjuiciar la
marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.

Fases del desarrollo contable del ejercicio.

1) Fases
Tres son las fases que abarca el ciclo contable:

A.- Apertura o inicial: supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el

caso de una empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aquélla
que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.

B.- Desarrollo o gestión: se extiende a lo largo del ejercicio económico anual y tiene
la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que surgen como
consecuencia de la actividad de la empresa.

C.- Conclusión o cierre: consiste en un trabajo de recopilación y síntesis, por el cual

se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan
elaborar una información contable de síntesis, los estados financieros, que se ponen a
disposición de todos los usuarios

1.A) Fase de apertura o de iniciación

1. INVENTARIO

Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio,

es necesaria la confección de un inventario
Inventario: es la relación detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones
que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha determinada.

Para su elaboración se precisan las siguientes etapas:

a) Determinar los elementos que han de inventariarse

b) Clasificación y ordenación de los elementos inventariados

c) Valoración económica de los bienes inventariados

A efectos prácticos podemos decir que es similar a un Balance de Situación pero más
desagregado

2. APERTURA DE LA CONTABILIDAD

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del ejercicio
anterior, éste servirá de base para la realizar el primer asiento en el Libro Diario, es
decir, el asiento de apertura.

Este asiento es el inverso al asiento de cierre que se habrá realizado en el ejercicio

anterior:

1.B) Fase de desarrollo contable del ejercicio

Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los
cuales se tiene constancia a través de los documentos correspondientes,
se registrarán periódicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.

Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren día a día,

aunque se admite también la realización de asientos mensuales de carácter global,
siempre que se detallen en libros auxiliares.

Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta
operación no es obligatoria legalmente, pero sí es indispensable en el proceso
contable.

Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han
tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar unBalance de Comprobación de
Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles errores
aritméticos o de traslación que se hayan podido cometer en la contabilización de los
hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro
Mayor.

No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier

momento del proceso contable, si bien es aconsejable en términos generales
prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.

http://ciberconta.unizar.es/leccion/cf002/710.HTM

1.C) Fase de conclusión o de cierre del ejercicio-

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio,
después de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves
deficiencias, ya que no ofrece:

- ni los resultados habidos en el ejercicio

- ni una visión ajustada de la situación patrimonial de la empresa en ese momento

Para conocer el resultado del ejercicio y la auténtica situación patrimonial, es preciso

realizar tres etapas más, la de regularización, la que conlleva el cálculo del resultado
del ejercicio y la del cierre de la contabilidad

1. REGULARIZACION

Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la
presentación de la situación patrimonial o bien en el cálculo del resultado.

a) Reclasificación de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a

otras cuando los importes contabilizados en una cuenta tienen una significación que no
se corresponde con el título de la misma, como consecuencia, por ejemplo, de:

- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo

- Necesidad de corregir asientos erróneos

b) Regularización de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las

cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias finales,
calculadas extracontablemente mediante el inventario físico.

c) Periodificación de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del

ejercicio únicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo. Ello exige:

- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual,

sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aquéllos que correspondan al
mismo, aún cuando estén pendientes de la correspondiente documentación
mercantil: gastos e ingresos no formalizados

d) Correcciones de valor: se trata, por aplicación del principio de prudencia, de

registrar contablemente todas pérdidas de valor, tanto reales como potenciales, que
afecten a los elementos de activo

Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Sumas y Saldos,

para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase

2. CALCULO DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de pérdidas y beneficios, en

su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que legalmente recibe el
nombre de «Cuenta de Pérdidas y Ganancias». Así, las cuentas de gastos e ingresos
quedarán saldadas

3. CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Una vez realizado el proceso anterior, sólo quedan abiertas las cuentas representativas
de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final.
Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarán saldadas y la contabilidad cerrada:

La información de la fase de conclusión sirve de base para la elaboración de los

estados contables que informan del patrimonio de la unidad económica, así como del
resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de Resultados. A
través de ellos se comunica la información contable a los usuarios interesados en la
misma
 Caso práctico 2.3
1) Caso práctico 2.3

El ciclo contable

La empresa«X, SA» inicia el 1 de enero de 1.9X7 un negocio dedicado a la

comercialización de prendas deportivas, aportando un local comercial valorado en
10.000.000 de pts (importe que incluye el valor del solar que asciende a 3.000.000
pts), un ordenador valorado en 500.000 pts, mobiliario valorado en 1.500.000 pts,
dinero en efectivo por 4.000.000 pts. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000
pts. y existencias por un importe total de 3.000.000 pts

Las operaciones realizadas durante el ejercicio 1.9X7 son las siguientes:

1. Compra un elemento de transporte por 2.000.000 pts, pagando la mitad en efectivo

y el resto en el plazo de dos años.

2. Vende mercaderías a crédito por importe de 1.500.000 pts.

3. Compra mercaderías por importe de 6.000.000 pts, de las cuales paga 2.000.000
pts en efectivo y el resto a crédito.

4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 pts. en efectivo

5. Vende mercaderías al contado por importe de 3.000.000 pts y a crédito por valor de
2.000.000 pts.

6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 pts. que le aceptan.

7. Vende el elemento de transporte adquirdo anteriormente por un precio de venta de

3.000.000 pts. que cobra en efectivo.

8. Obtiene de una entidad financiera un préstamo con vencimiento a dos años por
importe de 3.000.000 pts que le ingresan en cuenta corriente.

9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 pts. para la caja de la empresa.

10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden a 1.500.000
pts.

11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 pts.

12. Un cliente envia transferencia bancaria por 1.000.000 pts. para saldar su deuda.

Se pide:
a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultáneamente en el Libro
Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura

b) Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de regularizar.

c) Operaciones de Regularización y cálculo del Resultado, teniendo en cuenta que el

valor de las existencias en almacén al final del ejercicio ascienden a 3.000.000 pts.

d) Presentar el balance de situación, clasificado por masas patrimoniales y la cuenta de

resultados.

Solución al caso práctico 2.3

El ciclo contable

a. Realizar los asientos que procedan en....

a.1 el Libro Diario. Las anotaciones en el Libro Diario se efectúan

siguendo el orden temporal de las operaciones

- Asiento de apertura -

7.000.000 Inmov. Local comercial

3.000.000 Inmov. Terreno a

500.000 Inmov. Ordenador a

1.500.000 Inmov. Mobiliario a

3.000.000 Mercaderías a

5.000.000 Tesorería. Bancos a

4.000.000 Tesorería. Caja a Capital 24.000.000

- Operación 1 -

2.000.000 Inmovilizado. Elemento a Tesorería. Caja 1.000.000

de transporte
a Proveedores 1.000.000
inmov. l/p

- Operación 2 -

1.500.000 Clientes a Ingresos por 1.500.000

ventas
 - Operación 3 -

6.000.000 Gastos por compras a Tesorería. Caja 2.000.000

a Proveedores 4.000.000

- Operación 4 -

1.000.000 Gastos de publicidad a Tesorería. Caja 1.000.000

- Operación 5 -

3.000.000 Tesorería. Caja a Ingresos por 5.000.000

ventas
2.000.000 Clientes

- Operación 6 -

1.500.000 Efectos comerciales a a Clientes 1.500.000

cobrar

- Operación 7 -

3.000.000 Tesorería. Caja Inmovilizado. Elemento de 2.000.000

transporte
a 1.000.000
Beneficios de inmovilizado

- Operación 8 -

3.000.000 Tesorería. Bancos Préstamo l/p 3.000.000

- Operación 9 -

500.000 Tesorería. Caja Tesorería. Bancos 500.000

- Operación 10 -

1.500.000 Gastos de personal Tesorería. Caja 1.500.000

a
 - Operación 11 -

1.000.000 Proveedores Efectos comerciales a pagar 1.000.000

- Operación 12 -

1.000.000 Tesorería. Bancos Clientes 1.000.000

a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en

el Libro Mayor se realizan
en función de la naturaleza de los elementos que intervienen en
una operación

Inmov. Local Inmov. Terrenos Inmov. Ordenador

comercial
(0) 7.000.000 7.000.000 (0) 3.000.000 3.000.000 (0) 500.000 500.000

Inmov. Mobiliario Mercaderías Capital

(0) 1.500.000 1.500.000 (0) 3.000.000 3.000.000 24.000.000 24.000.000 (0)

Inmov. Elem. Tesorería. Bancos Tesorería. Caja

Transporte
(1) 2.000.000 2.000.000 (7) (0) 5.000.000 500.000 (9) (0) 4.000.000 1.000.000 (1)

(8) 3.000.000 8.500.000 (5) 3.000.000 2.000.000 (3)

(12) 1.000.000 (7) 3.000.000 1.000.000 (4)

(9) 500.000 1.500.000 (10)

5.000.000
 Proveedores inmv. l/p Clientes Ingresos por ventas
1.000.000 1.000.000 (1) (2) 1.500.000 1.500.000 (6) 6.500.000 1.500.000 (2)

(5) 2.000.000 1.000.000 (10) 5.000.000 (7)

1.000.000

Proveedores Gastos por compras Gastos de publicidad

(11) 1.000.000 4.000.000 (3) (3) 6.000.000 6.000.000 (4) 1.000.000 1.000.000

3.000.000

Efectos com. a cobrar Beneficios de Préstamo l/p

inmovilizado
(6) 1.500.000 1.500.000 1.000.000 1.000.000 (7) 3.000.000 3.000.000 (8)

Gastos de personal Efectos com. a pagar

(10) 1.500.000 1.5000.000 1.000.000 1.000.000 (11)

b. Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos ... (en miles pts)

Conceptos y cuentas SUMAS SALDOS

Debe Haber Debe Haber

Inmov. Local comercial 7.000 7.000

Inmov. Terreno 3.000 3.000

Inmov. Ordenador 500 500

Inmov. Mobiliario 1.500 1.500

Mercaderías 3.000 3.000

Capital 24.000 24.000

Inmov. Elem. Transporte 2.000 2.000

Tesorería. Banco 9.000 500 8.500

Tesorería. Caja 10.500 5.500 5.000

Proveedores inmov. l/p 1.000 1.000

Clientes 3.500 2.500 1.000

Proveedores 1.000 4.000 3.000

Efectos com. a cobrar 1.500 1.500

Préstamo l/p 3.000 3.000

Efectos com. a pagar 1.000 1.000

Gastos por compras 6.000 6.000

Gastos de publicidad 1.000 1.000

Gastos de personal 1.500 1.500

Ingresos por ventas 6.500 6.500

Beneficios de inmovilizado 1.000 1.000

TOTAL 51.000 51.000 39.500 39.500

c. Operaciones de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierre

c.1 Regularización: no es preciso realizar ningún ajuste para

acomodar el saldo de la cuenta de mercaderías al valor de las
existencias finales, ya que ambos valores coinciden

c.2 Cálculo del resultado: consiste

en anular las cuentas de gastos e
ingresos y las de pérdidas y beneficios atípicos, en su caso
8.500.000 Resultados Gastos por compras 6.000.000

a Gastos de publicidad 1.000.000

a Gastos de personal 1.500.000

6.500.000 Ingresos por ventas

1.000.000 Beneficios de a Resultados 7.500.000

inmovilizado

c.3 Asiento de cierre: consiste

en saldar las cuentas que aún están
abiertas, es decir, las de activo, pasivo exigible y neto
patrimonial

Capital

24.000 Proveedores inmov. l/p

1.000 Proveedores Inmov. Local comercial

3.000 Efectos com. a pagar Inmov. Terreno

1.000 Préstamo l/p Inmov. Ordenador

3.000 a Inmov. Mobiliario 7.000

a Mercaderías 3.000

aa Tesorería. Bancos 500

a Tesorería. Caja 1.500

a Clientes 3.000

a Efectos com. a cobrar 8.500

a Resultados 5.000

a 1.000

a
 1.500

1.000

d. Presentar......

d.1 el Balance de Situación clasificado por masas patrimoniales (en

miles de pts)
ACTIVO PASIVO

Inmovilizado 12.000 Neto patrimonial 23.000

Local comercial 7.000 Capital 24.000

Terreno 3.000 Pérdida (1.000)

Ordenador 500 Pasivo exigible l/p 4.000

Mobiliario 1.500 Préstamo l/p 3.000

Existencias 3.000 Provee. inmov. l/p 1.000

Mercaderías 3.000 Pasivo exigible c/p 4.000

Realizable 2.500 Proveedores 3.000

Clientes 1.000 Efectos com. pagar 1.000

Efectos com. cobrar 1.500

Disponible 13.500

Caja 5.000

Bancos 8.500

TOTAL 31.000 TOTAL 31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de pts)

Debe Haber

6.000 Gastos por compras Ingresos por ventas 6.500

1.000 Gastos de publicidad Beneficios de inmov. 1.000

1.500 Gastos de personal

 Pérdida 1.000

Resumen y conclusiones

1) El Proceso Contable
Con el estudio de este capítulo se prentede haber conseguido conocer el concepto
contable de patrimonio y los principales componentes que lo integran, así como el
concepto de resultado, identificar los elementos esenciales de la cuenta, describir los
convenios sobre su funcionamiento y la terminología utilizada. Así mismo, hemos
descrito los Libros o instrumentos materiales que se utilizan para realizar las
anotaciones contables, y la función que desempeñan y obtenido una visión de conjunto
de ciclo contable, analizando detenidamente las distintas fases que lo integran. Por
último valga una primera aproximación de los estados contables que informan del
patrimonio y del resultado de una unidad económica: balance y cuenta de resultados

Página más conceptos

http://www.aulafacil.com/CursoContabilidad/clase1-1.htm

http://www.plangeneralcontable.com/?tit=guia-de-contabilidad-para-
torpes&name=GeTia&contentId=man_ctorpes&lastCtg=ctg_13&manPage=13

http://www.contabilidad.tk/cuenta-de-perdidas-y-ganancias-123.htm