Modulo 4 Contabilidad General

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
CONTABILIDAD GENERAL
Modulo # _4__
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad General Código: CCE-0801
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. Diferenciar entre contabilidad por devengado y contabilidad sobre base de
efectivo.
2. Definir y aplicar el concepto de período contable, los ingresos y los principios del
período de realización.
3. Registrar en el diario y traspasar al mayor los asientos de ajuste.
4. Explicar el propósito y la preparación de la balanza de comprobación ajustada.
COMPETENCIAS A ALCANZAR:
 Elabora ajustes tanto en el libro diario como en el libro mayor.
 Elabora Balances de Comprobación Ajustada
DESCRIPCIÓN BREVE DE ACTIVIDADES:

1. Hacer lectura del contenido del módulo, es importante para que en el futuro
entienda el concepto de las partidas de ajuste.
2. Participar en Foro: “Asientos de Ajustes”, este foro se hará una vez que se haya
leído el módulo IV. Debe de tener 2 participaciones propias que colaboren a sus
a comprender el concepto de ajustes. Luego debe comentar a 2 compañer@s
para ayudar a un mejor entendimiento.
3. Hacer un resumen de 10 líneas con diferencias que pueden existir en la
contabilidad de Dakota Office Products y lo que hemos visto en los módulos I-II-
II y IV
4. Ver videos para reforzar la teoría del módulo IV:
http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8
5. Elaboración de tarea tipo práctico en excell
6. En world elaborar un esquema o mapa mental con los temas del contenido del
módulo IV.
DESCRIPCIÓN DEL FORO 3:

ASIENTOS DE AJUSTES
a. ¿Qué conoce del ciclo contable?
b. ¿Qué tiene que ver los asientos de ajustes en el proceso del ciclo contable?
c. ¿Cuál es la diferencia entre elaborar los Estados Financieros desde el Balance de
Comprobación versus elaborarlos desde el Balance de Comprobación Ajustados?
Este foro estará disponible hasta el 29 de Junio del 2016 para que usted pueda
realizar sus 2 participaciones propias y comentar a un compañero, recuerde que la
discusión nos permitirá tener más conocimientos, y que se califica estas
instrucciones.
Rúbrica de calificación: “Se calificará el número de participaciones solicitadas en
las instrucciones, ortografía, calidad, que contenido de la participación sea coherente
a lo visto en clases en cada uno de los módulos y la formación de debate.
DESCRIPCIÓN DE TAREAS:
1. TAREA INDIVIDUAL
Elaborar un mapa conceptual que incluya el contenido de los módulos IV – V y VI.
Este mapa conceptual deberá hacerlo a mano, y luego tomarle una fotografía o
escanearlo y enviarlo en un archivo. Enviar en archivo identificado así:
Nombre_Apellido_Tarea_Individual.
El plazo para enviar esta tarea es el 06 de Julio del 2016
Rúbrica de calificación: “Se calificará seguimiento de instrucciones, en las

instrucciones, ortografía, calidad y que contenido de la participación sea coherente a
lo visto en clases en cada uno de los módulos. Todo aquél trabajo repetido (que sea
presentado por más de 1 persona no se calificará y su nota será de 0%).
2. TAREA GRUPAL
EJERCICIO PRACTICO EN GRUPO
Este trabajo debe elaborarlo en Grupo y tiene fecha de entrega el 13 de Julio del
2016, recuerde que en el foro de grupo deberá quedar evidencia tanto de la
coordinación de asignación de actividades como de los avances de cada integrante
de grupo, sin embargo cada estudiante deberá subir su archivo de la participación al
ICONO DE TAREAS, y solo el coordinador(a) subirá la tarea completa final. Se
calificará el cumplimiento de instrucciones.
Rúbrica de calificación: se calificará ortografía, que el contenido sea congruente a

lo visto en el II parcial, cumplimiento de fecha de entrega, instrucciones en el
nombre del archivo que enviará y en el espacio que deberá compartir (ícono de
tareas y foro del grupo), coordinación de actividades de la tarea evidenciada en el
foro del grupo.
La ingeniera ambiental Lilian Cruz comenzó una empresa de consultaría ambiental, lo

constituyó como comerciante individual con el nombre de Servicios de Consultoría
Ambiental ella elabora estudios y diseño ambiental y durante el primer mes de
Operaciones (Enero del 2015) la empresa realizó las siguientes transacciones:
a. (Enero 2 – 2015) Se empezó el negocio con una Inversión de L. 42,000.00 en

Efectivo y L. 25,000.00 en mobiliario. La Empresa proporcionó L. 67,000.00 de
Capital a Lilian Cruz.
b. (Enero 6-2015) Compró suministro de oficina a crédito por L.2,200.00
c. (Enero 7 -2015) Pagó L.19,000.00 por compra de Equipo de Oficina
d. (Enero 10 de 2015) Proporcionó servicio de consultaría a crédito por L.23,100.00
e. (Enero 11 de 2015) Pagó L.700.00 de la cuenta por pagar que se creó en la
transacción b)
f. (Enero 13 de 2015) Recibió una factura de L. 600.00 por gastos por publicidad
que se pagará en el futuro cercano.
g. (Enero 17 de 2015) Proporcionó un servicio de consultaría para los clientes y
recibió efectivo de L. 18,000.00.
h. (Enero 27 de 2015) Se recibió L. 15,000.00 por adelantado en concepto de
estudio ambiental que se elaborará posteriormente a una empresa que elabora y
vende comidas rápidas.
i. (Enero 20 de 2015) Recibió efectivo por pago de clientes L. 3,300.00
j. (Enero 30 de 2015) Pagó L.4,000.00 de combustible en el mes
k. (Enero 30 de 2015) Pagó el salario del empleado L.10,000.00
l. (Enero 30 de 2015) Pagó los siguientes gastos en efectivo.
m. Renta de local L. 6,200.00
n. Servicios generales L. 800.00
o. Teléfono L.600.00.
Se le pide en este ejercicio 2:
1. Elaborar asientos de cada una de las transacciones normales ocurridas del 1 al

31 de enero del 2015 y registrar en el libro diario debidamente foliado, utilizar
el formato visto en el contenido.
2. Registrar en el libro mayor, usar mayor simplificado estilo T, registrar el
número de folio del diario.
3. Calcular los saldos finales de cada mayor.
4. Elaborar balance de comprobación, siguiendo las especificaciones recibidas en
el contenido de la clase.
5. Elaborar hoja de trabajo en Excel que contenga el formato en la página 5 del
módulo 5 que contiene 11 columnas: una donde describe los nombres de las
cuentas, 2 que contiene los valores del debe y el haber de los saldos de las
cuentas del balance de comprobación, 2 columnas que contiene los
movimientos del debe y el haber de las cuentas que tienen movimiento de
ajustes; 2 columnas que contiene los saldos ajustados del debe y el haber; 2
columnas que contiene los saldos de las cuentas que se reportan en el Estado
de resultados y donde se calcula la utilidad y por último otras 2 columnas que
contiene los saldos de las cuentas que se reportan en el Balance General.
6. Elaborar asientos de ajustes, en el libro mayor, inmediatamente después de
haber registrados los asientos de las transacciones normales. Los datos para
registrar los asientos de ajustes son los siguientes:
7. Se elaboró el estudio ambiental que había pagado por adelantado la empresa
que elabora y vende comidas rápidas
8. El recibo de la energía eléctrica aun no llega pero se estima que el consumo
de la misma es de L.900.00
9. De los suministros comprados el 6 de Enero se tiene disponible todavía L.
1,200.00
10. La depreciación del mobiliario y equipo del mes de enero es de L.505.00
11. Se brindó un servicio de consultoría que aun no se ha cobrado por L. 6,500.00
12. Elaborar Balance de comprobación ajustada al 31 de Enero del 2015
13. Elaborar Estados Financieros (Estado de Resultados y Balance General)
Este trabajo debe elaborarlo en Grupo y cada estudiante debe enviar un archivo por
separado de su avance o participación en el grupo en el ícono de tareas el 13 de Julio del
2016, recuerde que toda la coordinación de asignación de actividades de esta tarea deberá
quedar evidencia en el foro de cada uno de los grupos en los cuales
II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCIÓN
Parte del proceso del ciclo contable, es la elaboración de ajustes. Previamente en el
módulo 3 el registró asientos normales en libro diario y libro mayor y como
siguiente paso procedimos a la elaboración del Balance de Comprobación, ahora en
este módulo IV, continuando con el proceso del ciclo contable se debe llevar a
cabo el registro de asientos de ajustes tanto en el libro diario como en el libro
mayor.
Durante el módulo No. 4 se le enseñará los conceptos o principios bajo los cuales se
obliga al contador a completar los saldos de ciertas cuentas que se obtienen hasta el
balance de comprobación. En este módulo llevaremos a cabo la elaboración de
Balance de Comprobación Ajustado y los Estados Financieros a partir del
Balance de Comprobación Ajustado.
EL PROCESO DE AJUSTE
Este proceso de ajuste se realiza para registrar lo que

suceda en un negocio en el sistema contable, para que el
diario y el mayor contengan un historial completo de todas
las operaciones mercantiles del período. Si no se ha
registrado una operación o transacción, los saldos de las
cuentas no mostrarán la cifra correcta al final del período
contable.
Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se
llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta
una cuenta de balance general y del estado de
resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un
asiento de ajuste. Cuando se dice que una cuenta se afecta, significa que bien sea
que esa cuenta tiene movimiento en el debe o en el haber.
 PCGA´s que guían la elaboración de asientos de ajuste

Para la realización de los ajustes se tienen principios de contabilidad
generalmente aceptados que guían su elaboración. Entre estos, los más
importantes se presentan a continuación:
 Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo
 El principio de período contable
 El principio de ingresos
 El principio de realización
Veamos ahora cada uno de estos conceptos:
Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo

Existen dos formas de hacer la contabilidad:
La contabilidad por devengado, registra el efecto de cada transacción conforme
ocurre, es decir:
 Los ingresos se registran cuando se ganan aunque no se hayan cobrado o
recibido el pago de dichos ingresos por servicios.
 Los gastos se registran cuando se incurre en ellos aunque no se hayan pagado.
La mayoría de las empresas usan la contabilidad por bases acumuladas o por
devengado.
Esto significa que las transacciones se registran conforme ocurren, no se espera el
cobro o el pago para el registro. Por ejemplo la energía eléctrica que se consumió en
el mes de Mayo del 2015, se pagará en el mes en que llegue el recibo de pago que
es el mes de Junio del 2015, el registro del gasto de energía se hace en el mes en
que se consume es decir en el mes de Mayo, no en el mes que se paga que es el
mes de Junio del 2015.
OTRO EJEMPLO Suponga que una empresa compró L. 3,000.00 de suministros de
oficina a crédito, el 15 de mayo de 2015 y pagó la cuenta en su totalidad, el 3 de
junio de 2015. Sobre bases devengadas, la empresa registra esta transacción como
sigue:
Libro Diario
Fecha Descripción Ref Debe Haber

Asiento #1
May 15 Suministro de oficina L. 3,000.00
Cuentas por pagar L. 3,000.00
Registro de compra de
suministros a crédito
Asiento #2
Jun 3 Cuentas por pagar L. 3,000.00
Efectivo L. 3,000.00
Pago de deuda
Se puede observar que se elaboran 2 asientos contables: uno en la fecha en que se

hace la compra y otro asiento en la fecha en que se paga.
La contabilidad sobre bases de efectivo

Registra tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. Ignora las
cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y la depreciación. Tan solo un número
muy reducido de empresas usan la contabilidad sobre bases de efectivo.
En contraste, la contabilidad sobre bases de efectivo ignora la transacción del 15 de

mayo porque la empresa no pagó con efectivo. En términos de bases de efectivo se
registran tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. En función de
la base de efectivo.
Observemos ahora las diferencias con las que la base de devengado y la base de
efectivo contabilizan un ingreso por la prestación de un servicio.
Una empresa brinda un servicio el 20 de Mayo, dicho servicio no es pagado

por el cliente ya que se le otorgó un crédito a 30 días.
Los asientos contables en base al principio de devengado son los siguientes

Libro Diario
Fecha Descripción Ref. Debe Haber

Asiento #1
May 15 Cuentas por cobrar L. 1,000.00
Ingresos por Servicios L. 1,000.00
Registro de servicio brindado
al crédito el 15 de mayo
Asiento #2
Jun 15 Efectivo L. 1,000.00
Cuentas por Cobrar L. 1,000.00
Registrando el cobro de
servicio brindado el 15 de
Mayo
Como se podrá observar se registran 2 asientos contables: uno en el momento en

que se factura el servicio brindado y otro asiento contable en el momento en que se
cobra el servicio brindado.
Sobre bases de efectivo la empresa no registraría ingresos hasta la recepción del

efectivo, lo cual en este caso se realizaría solamente un asiento contable el 15 de
junio. Como resultado de ello, la contabilidad sobre bases de efectivo nunca reporta
cuentas por cobrar a los clientes, pues este registro se realizaría de la siguiente
manera:
Fecha Descripción Ref Debe Haber

Asiento #1
Junio 15 Efectivo L. 1,000.00
Ingresos por Servicios L. 1,000.00
Registro de servicio
brindado el 15 de mayo
En este caso, la contabilidad sobre bases de efectivo realmente muestra el ingreso

en un periodo contable erróneo (junio). Los ingresos deberían registrarse cuando se
ganan (mayo) y esta es la manera en que funciona la contabilidad por devengado.
Otros principios contables

El período contable
Este asegura que la información se reporte con frecuencia. Para medir el ingreso, las
compañías actualizan sus cuentas al final de cada período.
Una empresa sabrá con certeza del 100% qué tan bien ha operado, tan solo si la
compañía vende los activos, paga los pasivos y entrega cualquier sobrante de
efectivo al propietario. Este proceso del negocio se denomina liquidación.
El período contable anual abarca el año calendario o fiscal, del 1 de enero al 31 de

diciembre. Otras empresas usan un año fiscal el cual termina en una fecha distinta al
31 de diciembre, esto por razones de su actividad propia o por que las empresas
deben brindar informes a su casa matriz en otro país y ésta realiza su cierre anual de
operaciones en otra fecha diferente a lo que establece el código tributario en
Honduras. Si la empresa utilizará otro período contable diferente al período fiscal,
deberá de solicitar dicho cambio por escrito a la DEI.
Las compañías, no esperan a que termine el año fiscal o calendario para elaborar
reportes, ya que preparan estados financieros para períodos intermedios, como un
mes, un trimestre y un semestre.
El principio de ingresos
El principio de ingresos indica a los contadores:
1. Cuándo registrar un ingreso, es decir, cuándo hacer un asiento de diario para un
ingreso por los servicios prestados.
2. La cantidad de los ingresos que se debe registrar
En contabilidad registrar algo significa hacer un asiento en el diario. Es ahí donde
inicia el proceso.
El principio de ingresos establece que un ingreso se debe de registrar cuando se

haya ganado. El ingreso se gana cuando la empresa entrega un bien o
servicio al cliente. La empresa hizo todo lo que requiere el contrato de ventas, es
decir, se completó el proceso la venta aunque el cliente no haya pagado por dicho
servicio.
El principio de realización
Brinda lineamientos para efectuar la contabilidad de los gastos. Recuerde que los
gastos son activos consumidos y pasivos en que se ha incurrido para ganar un
ingreso.
El principio de realización mide todos los gastos que se incurre en un período,

compara los gastos contra los ingresos de un período. La finalidad es registrar los
gastos en el momento en que ocurre para calcular la utilidad neta o la pérdida neta.
¿Porqué Ajustar las cuentas?

Al final del período, el(a) contador(a) prepara los estados financieros. El proceso de
fin del período empieza con una balanza de comprobación. Esta frase debe
de entenderse que para emitir estados financieros completos, estos deben ser
completados o ajustados.
La contabilidad por devengado requiere de asientos de ajuste al final del período. Los
asientos de ajuste asignan los ingresos al período en que se ganan y los gastos al
período en el cual se incurren. Los asientos de ajuste también actualizan las cuentas
de activos y de pasivos. Los ajustes son necesarios para medir: la utilidad (o pérdida)
neta sobre el estado de resultados, y los activos y los pasivos en el balance general.
Este proceso del fin del período se denomina realización de ajustes o ajuste de libros.
Recuerde los siguientes tres hechos acerca de los asientos de ajuste:
 Los asientos de ajuste nunca implican efectivo.
 Los asientos de ajuste: Incrementan los ingresos obtenidos o incrementan un
gasto.
 La palabra “devengado” significa que se debe registrar en el diario
cualquier cantidad que se le indique, también significa: qué se ha
ganado o qué se ha gastado.
Dos categorías de asientos de ajuste

Los ajustes tienen dos categorías, son: los pagos anticipados y las
acumulaciones devengadas. Los pagos anticipados ocurren antes de que se
registre un gasto y la acumulación devengada lo registra después de un gasto.
PAGOS ANTICIPADOS ACUMULACIONES DEVENGADAS

 Gastos Pagados por adelantado  Gastos devengados TIPOS DE
AJUSTES
 Ingresos no realizados  Ingresos devengados
Depreciación
A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría

de Pagos Adelantados, otros 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría de
Acumulaciones Devengadas, adicionalmente se tiene un quinto tipo de ajustes,
que es la depreciación.
Se analizarán cada uno de estos tipos de ajustes y se darán ejemplos, pero antes se
presenta el Balance de Comprobación al final del período contable, antes de
realizarse el proceso de ajustes:
Balance de Comprobación
Descripción Debe Haber
Efectivo 4,800.00
Cuentas por Cobrar 2,200.00
Suministros 700
Renta pagada por adelantado 3,000.00
Mobiliario 18,000.00
Edificio 48,000.00
Depreciación acumulada de Mobiliario
Depreciación acumulada de Edificio
Cuentas por Pagar 18,200.00
Salarios por Pagar
Intereses por Pagar
Ingresos por Servicios no Devengados 600
Documentos por Pagar 20,000.00
Capital 32,200.00
Ingresos por Servicios 7,000.00
Gastos por Renta
Gastos por Salarios 900
Gastos por Suministros
Gastos por depreciación mobiliario
Gastos por depreciación edificio
Gastos por intereses
Gastos por servicios generales 400
Total 78,000 78,000
Gastos pagados por adelantado

Estos son gastos que se pagan anticipadamente. Cuando se consume el pago
adelantado, la porción usada del activo se convierte en un gasto mediante un asiento
de ajuste en el diario.
Son ejemplos de gastos que se pagan por adelantado: Renta pagada por adelantado,
seguro pagado por adelantado, publicidad pagada por adelantado y suministros.
La renta pagada por adelantado, es la renta que los arrendadores cobran

anticipadamente para que el arrendatario pueda hacer uso del local posteriormente.
En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues

representa un derecho que el arrendatario puede usar posteriormente. Esta es una
cuenta de activo.
A medida que transcurre el tiempo y el arrendatario hace uso del local arrendado
este se convierte en un gasto y es cuando debe de realizarse el asiento de ajuste
para trasladar el activo al gasto.
Este análisis también es aplicado para las pólizas de seguros que generalmente, las
primas de seguros abarcan una cobertura de 1 año, este año de cobertura no
necesariamente coincide con el año calendario.
Cuando se realiza el pago del seguro se convierte en un activo, y a medida que

transcurre el tiempo se debe trasladar al gasto pues ya se ha recibido la cobertura
del seguro.
Otros gastos pagados por anticipado son publicidad pagada por adelantado que
funciona de igual manera que la renta y el seguro pagado por adelantado o
anticipado.
En este mismo tipo de ajustes se tiene los suministros, que lo forma toda la papelería
y útiles de oficina que se usan para realizar la actividad del negocio y que se compra
por cantidades mayores pero que no se gasta en el momento en que se compra. A
medida se usa la papelería debe de registrarse el gasto.
Ejemplo 1:
De la renta pagada por adelantado, registrar el gasto por renta del mes de Mayo el
cual es de L. 1,000.00
El asiento contable sería el siguiente:
LIBRO DIARIO
31-may Asiento a
Gasto por Renta 1,000
Renta pagada por Anticipado 1,000
Para registrar gasto de la renta del mes
de Mayo
Luego se traspasa el asiento al mayor, antes del asiento de ajuste, Renta pagada por
Anticipado tiene un saldo deudor de L. 3,000.00
ACTIVOS GASTOS
Renta Pagada por Anticipado Gasto por Renta
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
01-may 3,000 1,000 31-may 31-may 1,000
2,000 1,000
El saldo de renta pagada por adelantado antes del ajuste al 31 de Mayo representa
la renta para 3 meses, es decir, para el mes de Mayo, Junio y Julio. Por lo tanto
durante los 3 meses se mantiene la cuenta de activo de Renta Pagada por
Anticipado, por L. 3,000.00 el 1 de Mayo, L. 2,000.00 el 31 de Mayo y L. 1,000.00 el
31 de Junio.
Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura.
Usted está aquí

en el proceso de
1/5 31/5 30/6 31/7

1 2 3
L. 1,000 L. 1,000 L. 1,000
Ejemplo 2
El total de papelería usada al 31 de Mayo es de L. 100.00 (es importante que si se
tiene el saldo de suministros disponibles al 31 de Mayo, significará que se debe hacer
una resta del saldo inicial menos el saldo disponible para determinar el saldo gastado
en el mes)
El asiento contable sería el siguiente:

LIBRO DIARIO
31-may Asiento B
Gasto por Suministros 100
Suministros 100
Para registrar gasto de los suministros en el
mes de Mayo
Luego se traspasa el asiento al mayor. Antes del asiento de ajuste, Suministros tiene
un saldo deudor de L. 700.00, el saldo ya ajustado será de L. 600.00
ACTIVOS GASTOS
Suministros Gasto por suministros
01-may 700 100 31-may 31-may 100
600 100
El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros

comprados para ser usados. Por lo tanto cuando se adquiere la papelería se
convierte en activo. Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura:
Suministros
Suministros - = Finales al 31 de
Comprados iniciales Suministros usados Mayo
700 - 100 = 600
Gastos Devengados
El término gasto devengado se refiere a un gasto que se ha recibido pero que aún no
se ha pagado. Un gasto devengado crea un pasivo pues se ha recibido el gasto pero
el pago de dicho gasto se realiza posteriormente.
Recuerde que los gastos anticipados y los gastos devengados son conceptos
opuestos.
Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto

después. Un gasto devengado, se reconoce como gasto primero y se paga después.
Ejemplo 1
La empresa tiene como política que se paga a los empleados con una semana de
rezago, por lo tanto la semana del 28 de Mayo al 3 de Junio suma la cantidad de
L.900.00 que se pagará el 8 de Junio.
El asiento de ajuste quedará como sigue:

31-may Asiento C
Gasto por Salarios 900
Salarios por Pagar 900
Para registrar gasto de salarios que
corresponde a la última semana de Mayo y
que será pagado en Junio
Luego se traspasa el asiento al mayor:

GASTO PASIVOS
Gastos por Salarios Salarios por Pagar
31-may 900 100 31-may 900 31-may
31-may 900 900
1,800
El gasto por salario del mes de Mayo se pagará hasta el 8 de Junio pero el gasto
debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.
MAYO
L M M J V S D
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8
Ejemplo 2
La empresa tiene un documento por pagar cuya cuota es del 10 de cada mes,
significa que del 10 al 31 de Mayo se han generado gastos por intereses que pagará
hasta el 10 de Junio.

LIBRO DIARIO
31-may Asiento D
Gasto por Intereses 100
Intereses por Pagar 100
Para registrar el gasto por los intereses

generados por documento que se tiene
que pagar el 10 de Junio

GASTO PASIVOS
Gastos por Intereses Intereses por Pagar
31-may 100 100 31-may
100 100
El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagará hasta el 10

de Junio, pero el gasto debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.
Ingresos Devengados
Un ingreso devengado es un ingreso que ya se ganó pero que aún no se cobra en
efectivo. Un ejemplo sería si una empresa presta un servicio y no lo cobra en
efectivo en el momento sino hasta después de un determinado tiempo. Es decir este
ingreso se gana antes de recibir el efectivo.
Ejemplo
El 31 de Mayo se brindó un servicio por L. 400.00 y el cliente no lo pagó quedando
pendiente de cobro.
LIBRO DIARIO
31-may Asiento E
Cuentas por Cobrar 400
Ingresos por servicios 400
Para registrar servicios brindados y aun
no han sido cobrados al cliente

ACTIVOS INGRESOS
Cuentas por Cobrar Ingresos por Servicios
2,200 7,000
31-may 400 400 31-may
2,600 7,400
Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimarían

tanto un activo en el Balance General como la utilidad neta en el Estado de
Resultados.
Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado

Conocido también como Ingreso Cobrado por Anticipado, es la recepción de dinero

por parte de un cliente para que se le pueda proporcionar un servicio futuro. Un
ejemplo sería las aseguradoras, que el cliente puede pagar por anticipado y luego se
verán los frutos de eso ya que la empresa podrá corresponderle con su servicio
cuando el cliente pueda necesitarlo.
Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso

cuando se presta o brinda el servicio al cliente.
Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la

realización del trabajo. La recepción de efectivo antes de realizar un servicio crea un
pasivo consistente en la prestación de un trabajo en el futuro, denominado ingreso
no devengado es decir la empresa debe un servicio al cliente o le tendrá que
regresar su dinero. Tan solo después de terminar el trabajo, la empresa habrá
ganado (devengado) el ingreso. Debido a esta demora, el ingreso no devengado
también se denomina ingreso diferido.
Ejemplo
De los ingresos que se habían cobrado por adelantado se brindaron al 31 de Mayo la
cantidad de L. 200.00
LIBRO DIARIO
31-may Asiento F
Ingresos por Servicios no devengados 200
Ingresos por servicios 200
Para registrar los servicios que se
brindaron y que se habían cobrado por
anticipado

PASIVOS INGRESOS
Ingresos por Servicios no devengados Ingresos por Servicios
31-may 200 600 21-may 7,000
400 400 31-may
200
7,600
Depreciación
Activos de Planta
Característica de Activos de Planta
 Los activos de planta son inversiones tangibles de larga duración que se utilizan
en la operación de un negocio.
 El costo de estos activos es grande.
 Otra característica de los activos de planta es que la empresa no los compra para
vender sino para ser usados en la empresa.
Se llama depreciación al traslado del costo de un activo de planta del Balance

General al Estado de Resultados a medida que ocurre el uso del activo.
Los terrenos son la excepción ya que estos no sufren depreciación sino plusvalía.
Depreciación acumulada: es una contra cuenta de activo, lo cual significa que es

una cuenta de activo con un saldo acreedor normal y que por lo tanto reduce el valor
del Activo de Planta en el momento en que se reporta en el Balance General.
En Honduras, La Ley de depreciaciones nos indica que la vida útil de los activos de
planta es la siguiente:
Mobiliario y equipo de Oficina 10 años
Maquinaria 10 años
Equipo y herramientas de Planta 10 años
Vehículos 5 años
Edificios de madera 30 años
Edificios de concreto 40 años
Ejemplo
La depreciación del mobiliario es de L. 300.00 y la depreciación del edificio es de
L.900.00
LIBRO DIARIO
31-may Asiento G
Gasto por depreciación de Mobiliario 300
Gastos por depreciación de Edificio 200
Depreciación Acumulada de Mobiliario 300
Depreciación Acumulada de Mobiliario 200
Para registrar la depreciación de mobiliario y
edificio
CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Depreciación Acumulada de Mobiliario Gasto por Depreciación Mobiliario
300 21-may 31-may 300
300 300
CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Depreciación Acumulada de Edificio Gasto por Depreciación Edificio
200 21-may 31-may 200
200 200
Una empresa puede tener una cuenta por separado de Depreciación Acumulada
para cada activo depreciable, sin embargo también se puede tener una sola cuenta
de depreciación acumulada y tener varias sub-cuentas por cada activo depreciable
que se maneje. Lo cierto es que para reportar los saldos de estas cuentas, según
NIIF´s, en el Balance General se debe reportar el valor neto (Valor neto se calcula,
restando al costo del activo de planta la depreciación acumulada) del equipo de
planta y por separado se elabora una nota a los estados financieros en donde se
reporta cuanto se calcula el valor en libros.
Seguidamente después de elaborados los ajustes al final del período, se procede a

elaborar el Balance de Comprobación Ajustado.
La balanza de comprobación ajustada
EMPRESA DE SERVICIOS MULTIPLES

Balance de Comprobación Ajustada
31 de mayo de 2010
Descripción Bal. de Comp. Ajustes Bal Comp.
Ajustada
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo 4,800 4,800
Cuentas por cobrar 2,200 (c) 400 2,600
Suministros 700 (b) 100 600
Renta pagada por
anticipado 3,000 (a)1,000 2,000
Mobiliario 18,000 18,000
Edificio 48,000 48,000
Dep. Acum. Mobiliario (g) 300 300
Dep. Acum. Equipo (g) 200 200
Cuentas por pagar 18,200 18,200
Salarios por pagar (c) 900 900
Intereses por pagar (d) 100 100
Ingresos por servicios
no Devengados 600 (h) 200 400
Documentos por 20,000 20,000
pagar. 32,200 1,000 33,200
Cuenta Capital
Ingresos por servicio 7,000 (g) 400 7,600

(h) 200
Gasto por renta (a) 1,000 1,000
Gastos por salario 900 (c) 900 1,800
Gastos por (b) 100 100
suministros (g) 300 300
G. por dep. Mobiliario (g) 200 200
G. por dep. Equipo (d) 100 100
Gasto por intereses 400 400
Gastos p. serv. Grales.
TOTAL 79,000 79,000 3,200 3,200 80,900 80,900
Tan solo note que claro es este formato. Los títulos de las cuentas y la balanza de
comprobación se copian directamente de los mayores después de haber elaborado
las partidas normales en el libro diario y en el libro mayor, luego se copian los
ajustes. Las columnas de balanza de comprobación ajustada proporcionan los saldos
ajustados de las cuentas. Cada una de las cantidades que aparecen en estas
columnas se calcula combinando los montos de la balanza de comprobación más o
menos los ajustes, siempre tomando en consideración las reglas de calcular los
saldos de cada cuenta según el tipo de cuenta, ejemplo:
 Cuentas de Activos y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los

movimientos del haber y las cuentas de tipo Pasivos,
 Las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos se restan los movimientos

del debe y se suman los movimientos del haber.
 Por ejemplo, cuentas por cobrar, es una cuenta de Activo, empieza con un
saldo deudor de L. 2,200.00. A ese saldo se le suma del movimiento del debe
L.400.00 del ajuste (E) ya que cuentas por cobrar es una cuenta de tipo activo
y por lo tanto movimientos en el debe se suma al saldo de la cuenta, por lo
tanto da a cuentas por cobrar un saldo ajustado de L. 2,600.00.
 Suministros, es una cuenta de Activo, empieza con un saldo deudor de L.

700.00. Después del ajuste de L. 100.00 en el haber, suministros tiene un
saldo de L. 600.00 Una sola cuenta puede verse afectada por más de un solo
asiento.
 Ingresos por servicios, por ejemplo, tiene dos ajustes (e y f), y ambos
incrementaron el saldo de Ingresos por servicio.
RESUMEN
El proceso de ajuste tiene dos propósitos:
1. Medir la utilidad neta o la pérdida neta en el Estado de Resultados.
Cualquier ajuste afecta un ingreso o un gasto.
2. Actualizar el Balance General ya que cualquier ajuste afectará una
cuenta de Activo o una cuenta de Pasivo
3. Un gasto pagado por adelantado, se gasta primero y se reconoce
como gasto después.
4. Un gasto devengado se reconoce como gast primero y se paga
después.
Bibliografía
1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para dicisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-
Williams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill
3. NIIF´s para PYMES
Referencias Web
http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8

Modulo 4 Contabilidad General

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Dos categorías de asientos de ajuste

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A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría

Gastos pagados por adelantado

La renta pagada por adelantado, es la renta que los arrendadores cobran

En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues

Cuando se realiza el pago del seguro se convierte en un activo, y a medida que

Usted está aquí

1/5 31/5 30/6 31/7

El asiento contable sería el siguiente:

El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros

700 - 100 = 600

Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto

El asiento de ajuste quedará como sigue:

Luego se traspasa el asiento al mayor:

El asiento de ajuste quedará como sigue:

Para registrar el gasto por los intereses

Luego se traspasa el asiento al mayor:

El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagará hasta el 10

Luego se traspasa el asiento al mayor:

Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimarían

Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado

Conocido también como Ingreso Cobrado por Anticipado, es la recepción de dinero

Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso

Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la

Luego se traspasa el asiento al mayor:

Se llama depreciación al traslado del costo de un activo de planta del Balance

Depreciación acumulada: es una contra cuenta de activo, lo cual significa que es

del Activo de Planta en el momento en que se reporta en el Balance General.

Luego se traspasa el asiento al mayor:

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Seguidamente después de elaborados los ajustes al final del período, se procede a