ADE U01 CFII MARCO CONCEPTUAL

Contabilidad Financiera II
Administración y dirección de empresas
Profesor: Fernando Fontané
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Índice

1. Marco conceptual

1.1. Cuentas anuales: Imagen fiel.

1.2. Requisitos de la información contable.

1.3. Principios de contabilidad.

1.4. Elementos de las cuentas anuales.

1.5. Criterios de registro o reconocimiento.

1.6. Criterios de valoración.

1.7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

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La estructura básica de este nuevo PGC se basa en una división en cinco partes,
que son las siguientes:

Primera parte: MARCO CONCEPTUAL

Relaciona los principios contables y otros conceptos básicos y

fundamentales para enmarcar la contabilidad. Son los pilares sobre los que
se asientan el resto de contenidos del Plan General de Contabilidad. Esta
parte del PGC es de aplicación obligatoria.

Segunda parte: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

Se trata de un conjunto de normas que desarrollan los principios contables y

otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. Esta parte del PGC
es de aplicación obligatoria.

Tercera parte: CUENTAS ANUALES

Esta parte también es de aplicación obligatoria y está dividida en tres

grandes apartados:

 Incluye las normas de elaboración de las Cuentas Anuales en las que

se recogen las reglas relativas a su formulación.

 Incluye las definiciones y explicaciones aclaratorias del contenido de

los documentos que integran las cuentas anuales

 Recoge los modelos (normales y abreviados) de los documentos que

integran las cuentas anuales.

Cuarta parte: CUADRO DE CUENTAS

Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarias debidamente

codificados en forma decimal y con un título expresivo de su contenido. Esta
parte del PGC no es de aplicación obligatoria.

Quinta parte: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

Descripción de cada uno de los conceptos que aparecen en el cuadro de

cuentas y la mecánica contable más habitual de estos, es decir, los motivos
de cargo y abono más usuales. Esta parte del PGC no es de aplicación
obligatoria.

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De manera introductoria comenzaremos dando unas pinceladas de estos

pilares del PGC que representa la primera parte, el Marco Conceptual.

MARCO CONCEPTUAL

A modo de las NIC / NIIF (Normas Internacionales de Contabilidad / Normas

Internacionales de Información Financiera), el PGC 2007 incluye un marco
conceptual, el cual no es una norma, sino que delimita los conceptos
necesarios para preparar y presentar los estados financieros para los
usuarios externos. Esta parte del PGC es de aplicación obligatoria.

Está dividido en siete secciones:

1.1 Cuentas anuales: Imagen fiel.

Recordaremos que los objetivos básicos de la contabilidad son tres:

- Informar sobre la situación económico-financiera de la empresa,

básicamente mediante los inventarios y balances.

- Informar sobre el resultado obtenido en un ejercicio económico, mediante la

cuenta de pérdidas y ganancias.

- Informar sobre las causas de este resultado

Esta información debe mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación

financiera y los resultados de la empresa. El registro de esta información se
resume en las "cuentas anuales".

Las cuentas anuales son:

- El balance, que representa la situación económico-financiera de la

empresa

- La cuenta de pérdidas y ganancias, que informa del beneficio o pérdida

debido a ingresos y gastos realizados durante el ejercicio económico.

- El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), incluye los gastos e

ingresos registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias, así como de otras
modificaciones patrimoniales (retirada o ampliación de capital de los
socios...)

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- El estado de flujos de efectivo (EFE), informa sobre el origen y la

utilización del dinero efectivo y otros elementos monetarios equivalentes, por
tanto es un resumen del dinero que han entrado en la empresa y su posterior
uso.

- La memoria, completa, amplía y comenta la información de las otras

cuentas anuales

Sin embargo, el EFE ni ECPN no será obligatorio para las empresas que
puedan formular balance abreviado.

RECORDATORIO

Cuentas Anuales abreviadas

Las Sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al

menos, dos de las circunstancias siguientes, podrán utilizar los modelos
abreviados, siempre que se repitan estas circunstancias, durante dos
ejercicios consecutivos.

En el caso de que cese de cumplirlas, también únicamente producirá efectos,

si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

Balance, Estado de cambios en el Patrimonio Neto (no se tiene que

presentar para PYMES) y Memoria

Activo < = 4.000.000 euros

Importe Neto Cifra de negocios < = 8.000.000 euros

Número medio de trabajadores del ejercicio < = 50

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Activo < = 11.400.000 euros

Importe Neto Cifra de negocios < = 22.800.000 euros

Número medio de trabajadores del ejercicio < = 250

Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado

regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, no podrán
formular Cuentas Anuales Abreviadas.

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Podrán aplicar el PGC de PYMES, todas las empresas, con cualquier forma
jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos
reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las
circunstancias siguientes:

Activo < = 4.000.000 euros

Importe Neto Cifra de negocios < = 8.000.000 euros

Número medio de trabajadores del ejercicio < = 50

Podrán aplicar el régimen simplificado de microempresas aquellas que

durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno
de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

Activo < = 1.000.000 euros

Importe Neto Cifra de negocios < = 2.000.000 euros

Número medio de trabajadores del ejercicio < = 10

Cuando se aplique, deberá mantenerse como mínimo tres años.

1.2 Requisitos de la información contable.

 Relevancia (cuando es útil para la toma de decisiones)

 Fiabilidad (cuando está libre de errores materiales y es neutral)

 Integridad (cuando la información es completa)

 Comparabilidad (cuando permite contrastar la situación y rentabilidad)

 Claridad (cuando los usuarios pueden formarse un juicio exacto al

examinar la información)

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1.3 Principios de contabilidad.

• Empresa en funcionamiento

Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa

continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y
criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio
neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en
caso de liquidación.

• Devengo

Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando

ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los
gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha
de su pago o de su cobro.

• Uniformidad

Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan,

deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no
se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos
supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día, en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

• Prudencia

Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en

condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de
los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar
las cuentas anuales.

Deberían tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por

deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con
pérdida.

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• No compensación

Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán

compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y
se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas
anuales.

• Importancia relativa.

Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios

contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o
cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las
partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa
podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

En el caso de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que

mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y los resultados de la empresa.

1.4 Elementos de las cuentas anuales.

Balance

• Activos. Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente

por la Empresa

• Pasivos. Obligaciones actuales

• Patrimonio Neto. Parte residual de los activos, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los socios que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados acumulados.

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Cuenta de Pérdidas y Ganancias / ECPN

• Ingresos. Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el

ejercicio, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o
propietarios.

• Gastos. Disminuciones en el patrimonio neto de la empresa durante el

ejercicio, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o
propietarios.

• Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y

ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su
imputación directa al patrimonio neto.

1.5 Criterios de registro o reconocimiento.

Los elementos de las Cuentas Anuales se incorporan a la contabilidad

cuando se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de
recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor
pueda determinarse de forma fiable.

En particular:

• Activos. Cuando se considere probable la obtención de beneficios o

rendimientos económicos para la Empresa en el futuro.

• Pasivos. Cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la

obligación, deben entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos futuros.

• Ingresos. Como consecuencia de un incremento de los recursos

económicos de la empresa.

• Gastos. Cuando se produzca una disminución de los recursos en la

empresa.

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1.6 Criterios de valoración.

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada

uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales de acuerdo con lo
dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos,
incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad.

6.1. Coste histórico

De un Activo: Precio de adquisición o Coste de producción

• El precio de adquisición está formado por:

 Efectivo o equivalente, pagado o pendiente de pago.

 El valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas

derivadas de la adquisición (no aparecía en PGC 90).

• El coste de producción incluye:

 • El precio de adquisición de las materias primas y otras materias

consumibles

 • El precio de los factores de producción directamente imputables al

activo

 • La fracción que razonablemente corresponda de los costes de

producción indirectamente relacionados con el activo.

De un Pasivo: Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a

cambio de incurrir en la deuda.

6.2. Valor razonable

El importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo,

entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una
transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se
determinará sin deducir los costes de transacción. No tendrá en ningún caso
el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción
forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación
involuntaria.

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Para poder aplicar el valor razonable deberían cumplir una serie de

condiciones:

a) Deberá ser el valor fiable de mercado

b) La mejor referencia a un valor fiable de mercado es el precio cotizado en

un mercado activo

c) Si no existe mercado, deberían aplicarse modelos y técnicas de valoración

para poder obtener el valor razonable

d) Si no pueden darse las condiciones anteriores, se valorarán por el precio

de adquisición o coste de producción minorado, en su caso, por las partidas
correctoras de su valor, haciendo mención en la memoria.

6.3. Valor neto realizable

Es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado,

deduciendo los costes necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso
de las materias primas y los productos en curso, los costes necesarios para
terminar su producción.

6.4. Valor actual

Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del

negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente,
actualizados a un tipo de descuento adecuado.

6.5. Valor en uso

Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su

utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado
actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado, ajustado por los
riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de
flujos de efectivo futuros.

6.6. Costes de venta

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo

en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de
vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los
incurridos por estudios y análisis previos.

6.7. Coste amortizado

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Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un

pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, + / - parte imputada a
la cuenta de pérdidas y ganancias de la diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento.

6.8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión,

enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero o a la emisión
o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la
empresa no hubiera realizado la transacción. Se excluyen las primas o
descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los
costes de mantenimiento y los administrativos internos.

6.9. Valor contable en libros

Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentran registrados

en el balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización
acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se
haya registrado.

6.10. Valor residual

Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento

actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes
de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida
útil.

1.7 Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Los establecidos en:

• El Código de Comercio y la restante legislación mercantil

• El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.

• Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso

el ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas) www.icac.meh.es/

• La otra legislación española que sea específicamente aplicable.

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