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FINANCIERAS”
ESCUELA : CONTABILIDAD
CICLO : IX
DOCENTE :
2015-II
38,650
11,690
Totales
-1,410
4,500
. 3,090
1. Ejemplo de una Comisión Auditora para ejecutar una Auditoría tributaria en la empresa
Diciembre
constructora “FEC” SAA, identificada con RUC Nº 20236547800, perteneciente al Régimen General del Impuesto a la
250
Renta. La empresa, por sus operaciones realizadas en el Año 2010, ha contratado los servicios de la sociedad
3,700
auditora a la cual pertenece usted, para que examinen los Tributos por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus
3,950
respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deberá determinar si la empresa ha cumplido con sus
Noviembre
obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deberá
1,420
determinar la infracción cometida y plantear las soluciones que corresponda. Según contrato, el informe de auditoría
3,780
debió ser emitido el 04 de julio de 2012. 5,200
a. Declaraciones Juradas correspondientes del año 2010:
Octubre
1,930
*5,270
7,200
Setiembre
1,050
1,750
2,800
Agosto
2,100
1,000
3,100
Julio
200
2,900
3,100
Junio
3,000
1,800
4,800
Mayo
1,950
3,150
5,100
* Crédito Indebido
Abril
La empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de
300
b. El Auditor verificó el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de septiembre se efectuaron compras
Marzo
de materiales de construcción, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la
700
casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construcción del 4to. piso de su casa,
3,100
3,800
cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales
Febrero
consumidos fueron adquiridos según el detalle siguiente:
200
3,500
3,700
Enero
No se cumplió con pagar de conformidad con lo señalado por el Artículo 5º de la Ley Nº 28194.
a. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determinó que el aumento se justificó con aporte de una
camioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramírez cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 acciones
con un valor nominal de S/. 1.00 cada acción, la operación ocurrió en mayo 2010. El valor de Mercado de la
camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles):
SE PIDE:
1. Formular el Memorándum o Carta de Planificación con su respectivo programa de auditoría.
2. Cuestionario de control Interno Tributario.
3. Calculo del Crédito Fiscal del IGV y determinación del impuesto a pagar.
4. Calcule las multas e interés correspondientes.
5. El Resumen de la Deuda Tributaria.
6. Situación del Incremento de Capital.
7. Informe de Auditoría Tributaria, para lo cual en determinados casos deberá asumir datos hipotéticos.
SOLUCIÓN
MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN
I. FINALIDAD
La auditoría tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de
la empresa Constructora FEC SAA, por el período culminado el 31 de diciembre de 2010.
4.1. Creación
4.2. Finalidad
La empresa “Constructora FEC” SAA es una Persona Jurídica de Derecho Privado Interno con
autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como
finalidad planificar, ejecutar e impulsar una adecuada prestación de los servicios de
construcción de obras civiles en general.
Su organización y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes
y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitución Política del Perú,
regulan las actividades del Sector Privado.
4.3. Funciones
La empresa “Constructora FEC” SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la
siguiente Estructura Orgánica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N° 045-2002-
ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
e. Órganos de Apoyo
- Secretaria General
- Archivo General
- Trámite Documentario
- Gerencia de Administración y Finanzas
- Unidad de Logística
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Personal
- Unidad de Tesorería
- Unidad de Estadística e Informática
- Unidad de Relaciones Públicas
f. Órganos de Línea
- División de Desarrollo Económico
- Desarrollo Turístico
- Promoción Empresarial
- Gerencia de Comercialización
- Gerencia de Producción
V. NORMATIVIDAD APLICABLE
Constitución Política del Perú, parte pertinente.
Ley del Código Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto a la renta.
Normas relativas a l registro único de Contribuyentes.
Ley del Nuevos RUS.
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.
Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.
Reglamento de la Ley 27344 que establece el Régimen Especial de Fraccionamiento
Tributario.
Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a lo
dispuesto en el Reglamento del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario
(Derogada tácitamente por el Artículo 11° del Decreto Supremo N° 005-2001-EF,
publicada el 14 de enero de 2001).
Res. Superintendencia N° 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la subsanación de
infracciones a que se refiere la Ley N° 27344, que aprobó el Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N° 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N° 4830 (versión 2) para
acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N° 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban
formulario sobre subsanación de omisiones a la presentación de Declaraciones a que se
refiere el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N° 111-2000/SUNAT, (Derogada tácitamente por el Artículo 9° de
la Ley N° 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el
ofrecimiento, formalización, renovación o sustitución de las garantías por deudas a que se
refiere el reglamento del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N° 105-2000/SUNAT, establecen normas para presentación del
Formulario N° 4830 "Solicitud de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento
Tributario - Ley N° 27344".
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, Resolución de
Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT.
Régimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N° 848.
Reglamento del Régimen de Fraccionamiento Especial, Resolución Ministerial N° 176-96-
EF/15.
Ley que modifica el Régimen de Fraccionamiento Especial aprobado por el Decreto
Legislativo N° 848, Ley N° 27005.
Normas referidas al Régimen de Fraccionamiento especial, Resolución Ministerial N° 277-
98-EF/15.
Los resultados de la auditoría, se plasmarán en el Informe Administrativo (Informe Largo), el cual será
presentado al despacho de la Gerencia General inmediatamente de concluido el Informe
correspondiente.
Durante el trabajo de campo, se comunicarán los hallazgos y el Memorándum de Control Interno con
las orientaciones pertinentes para la implementación de acciones correctivas.
a. INFORME A EMITIR
Informe Administrativo (Informe Largo).
a. Contabilidad.
b. Personal.
c. Caja o tesorería.
d. Presupuesto.
a. Estados financieros.
b. Libros contables.
c. Planilla de remuneraciones y retenciones.
d. Comprobantes de pago.
e. Órdenes de pago.
f. Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales.
g. Mecanismos de supervisión a los Comedores Populares.
CARGO APELLIDOS Y NOMBRES COSTO H/H. Nº H/H REMUNERACIONES PASAJES VIÁTICOS TOTAL COSTO H/H
Supervisor Juán Carlos Milla Toledo 26.84 220 5,904.80 180.00 148.00 6,232.80
Auditor Encargado Carlos Juán Torres Hurtado 9.13 355 3,241.15 100.00 115.00 3,456.15
Integrante Victor Juán Vásquez ugarte 16.09 355 5,711.95 100.00 115.00 5,926.95
Integrante Renzo Vargas Espinoza 9.13 350 3,195.50 - - 3,195.50
TOTAL 1,280 18,053.40 380.00 378.00 18,811.40
Para el logro de los objetivos trazados en la auditoría, se proyecta el empleo de cuarenta (40) días
hábiles, distribuidos de la siguiente manera:
Para llevar acabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos establecidos en el
Examen Especial, se han formulado procedimientos de auditoria que se detallan en el anexo 01,
pudiéndose incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias.
no
Presentadas
1. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con
los requisitos formales y legales establecidos por ley.
2. Verifique que los comprobantes de pago exhibido
hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce de información con la informa
ción
proporcionada por la SUNAT (Reporte).
3. Verificar si en la determinación del Crédito Fiscal se
ha efectuado de forma correcta los porcentajes de
IGV.
4. Verificar si se ha declarado y presentado en forma
correcta el PDT 621 IGV-RENTA.
5. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados
en el registro de compras y ventas.
ANEXO N° 01
RESPUESTAS
ZNº PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A
1. ¿La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la x
RENTA?
2. x
¿La empresa paga a sus proveedores empleando
medios de pago Del Sistema Financiero?
¿La empresa declara y paga sus Tributos Según el
3. x
cronograma de Vencimiento?
¿La empresa considera gastos Propios como x
4. gastos del giro del negocio?
¿La empresa realiza Detracciones?
5. ¿La empresa es agente de retención? x
6. ¿Se encuentran Legalizados los Libros Contables? x x
7. ¿Se encuentran impresos los libros contables?
¿La empresa registra los acuerdos Sobre el
8. aumento de capital? x
9. ¿Se realizan tasaciones de los Bienes no x
dinerarios realizados como aporte?
10. ¿Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguientes x
documentos?
11. Manual de Organización y funciones?
1. Manual de Organización y funciones?
Indique la fecha de aprobación y el Nº de
Resolución?
2. Un flujo de actividades?
3. Un plan de cuentas actualizado?
4. Un manual de Procedimientos Contables
3. Calculo Del Crédito Fiscal Del IGV y Determinación del Impuesto a Pagar.
3.1. Determinación del Crédito Fiscal del IGV y Cálculo del Impuesto a Pagar
Al Mes de
Diciembre 2010.
Mes de Septiembre
Sanción : 50% del tributo omitido (Art. 178 Núm. 1 C.T) S/. 2,635
186 días x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 392
Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 04/07/20122,542
IGV a pagar
Días Transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011
345 días x 0.04% = 13.80% x 2,542351
Mes : Setiembre
Monto Omitido : S/. 5,270
º
II. Cálculo de los Intereses Moratorios.
Días Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010 = 74
Intereses calculados del 21.10.2010 al 31.12.2010
74 días x 0.04% = 2.96% x 2,635 78
Total deuda tributaria multa más Intereses al 04 julio 2012 S/. 437.00
Mes: Diciembre
Monto Omitido: S/. 2,542
I.
Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178º Núm. 1 C.T.) S/. 1,271
De la revisión del “Libro Matricula de Acciones y Transferencias” se evidenció que en el mes de mayo
de 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramírez realizó aportes de la siguiente manera:
En cuanto a la revisión de los aportes no dinerarios, el Art. 76º de la Ley General de Sociedades
considera:
Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 días, desde la Constitución de la
sociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio está obligado a revisar la
valorización de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 días siguientes
cualquier accionista podrá solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado,
mientras dure todo este proceso no se emitirán las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en más del 20% el socio aportante
deberá optar por la anulación de las acciones o cancelar en dinero la diferencia.
Auditoría del Sistema Tributario de la Empresa “Constructora FEC” SAA, Período 2010.
_____________________________________________________________
ÍNDICE
DENOMINACIÓN PAG. N°
I. INTRODUCCIÓN
1. Origen del Examen ……………………………………………. 03
2. Naturaleza y Objetivos del Examen …………………………. 03
3. Alcance del Examen………………………………………………. 04
4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad………………………. 04
5 Comunicación de Hallazgos …………………………………… 09
6. Memorándum de Control Interno ………………………..... 09
7. Aspectos de Importancia………………………………………….. 10
II. OBSERVACIONES…………………………………………………….…… 11
III. CONCLUSIONES………………………………………………….………... 34
IV. RECOMENDACIONES…………………………….…………….…………. 36
V. ANEXOS
INFORME N° 001-2012-FECSAA
Auditoría del Sistema Tributario de la Empresa “Constructora FEC” SAA, Período 2010.
ÍNDICE
DENOMINACIÓN PAG. N°
Artículo I.
I. INTRODUCCIÓN
1. Origen del Examen ……………………………………………. 03
2. Naturaleza y Objetivos del Examen …………………………. 03
3. Alcance del Examen………………………………………………. 04
4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad………………………. 04
5 Comunicación de Hallazgos …………………………………… 09
6. Memorándum de Control Interno ………………………..... 09
7. Aspectos de Importancia………………………………………….. 10
II. OBSERVACIONES…………………………………………………….…… 11
III. CONCLUSIONES………………………………………………….………... 33
IV. RECOMENDACIONES…………………………….…………….…………. 35
V. ANEXOS
INFORME N° 001-2012-FECSAA
Auditoría del Sistema Tributario de la Empresa “Constructora FEC” SAA, Período 2010.
I. INTRODUCCIÓN.
1.1. ORIGEN DEL EXAMEN.
La auditoría del sistema tributario, se realizó en cumplimiento a la petición efectuada
por la Junta General de Accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2011.
b. Objetivos.
Objetivo General.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
“Constructora FEC” SAA.
Objetivo Específico.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la
renta.
Jaime Vergara Trillo y María Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa asciende ha S/.
500,000.00, aportados en efectivo.
ORGANIZACIÓN
La empresa “Constructora FEC” SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la
siguiente Estructura Orgánica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N° 045-2002-
ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
a. Órganos de Gobierno y Alta Dirección
- Junta General de Accionistas.
- Gerencia General.
c. Órganos de Control
- Oficina de Auditoría Interna
d. Órganos de Asesoramiento
- Gerencia de Asesoría Jurídica
- Gerencia de Planificación y Presupuesto
- Racionalización
- Presupuesto
e. Órganos de Apoyo
- Secretaria General
- Archivo General
- Trámite Documentario
- Gerencia de Administración y Finanzas
- Unidad de Logística
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Personal
- Unidad de Tesorería
- Unidad de Estadística e Informática
- Unidad de Relaciones Públicas
f. Órganos de Línea
BASE LEGAL
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las
decisiones que adopta la empresa, son las siguientes:
De Gestión:
Constitución Política del Perú, parte pertinente.
Ley del Código Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto a la renta.
Normas relativas a l registro único de Contribuyentes.
Ley del Nuevos RUS.
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.
Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.
Reglamento de la Ley 27344 que establece el Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributario.
Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar
conforme a lo dispuesto en el Reglamento del Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributario (Derogada tácitamente por el Artículo 11° del
Decreto Supremo N° 005-2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001).
Res. Superintendencia N° 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la
subsanación de infracciones a que se refiere la Ley N° 27344, que aprobó el
Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N° 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N° 4830
(versión 2) para acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N° 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y
aprueban formulario sobre subsanación de omisiones a la presentación de
OBSERVACIONES.
2.1. LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRIÓ EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS,
DETERMINÁNDOSE MULTAS E INTERESES POR S/. 14,942.00.
De la revisión selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa “Constructora FEC”
SAA, se evidenció que la entidad en el mes de septiembre de 2010 adquirió materiales de construcción
según el siguiente detalle:
Los bienes señalados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por el contrario
fueron utilizados en la construcción del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodónico Vargas,
Gerente General de la Empresa; sin embargo, en la declaración jurada del mes de septiembre de 2010,
la empresa utilizó indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crédito fiscal, procedimiento que no se
sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de la
empresa.
Así mismo, se evidenció que en el mes de diciembre de 2012 la empresa presentó de manera
extemporánea su declaración jurada.
Del análisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los períodos de septiembre y
diciembre de 2010, incurrió en infracciones tributarias que generaron multas e intereses según el
siguiente cuadro:
Del cuadro se deduce que la empresa deberá asumir deudas tributarias por S/. 14,942, lo implica que
se ha generado un perjuicio económico en contra de la empresa.
Artículo 18º del Texto Único Ordenado del Código Tributario1, que precisa: “El crédito fiscal se
reconocerá sólo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio”.
Artículo 36º de la Ley del IGV, que señala: “La presentación fuera de plazo de las declaraciones
juradas mensuales constituyen infracción tributaria, que se sancionan según el Art. 174° del Código
Tributario”.
El hecho observado ha permitido que la empresa “Constructora FEC” SAA incurra en infracciones
tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma de S/. 14,942
(CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVOS SOLES).
1 Publicado el 29.Nov.2004.
2 Período de gestión: 02.01.07 al 30.12.10.
3 Período de gestión: 02.01.07 al 30.12.10.
“Mi persona cumplió con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones juradas se
presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. Así mismo, en lo que respecta a los
materiales de construcción, mi persona sólo tomó prestado, lo que más adelante devolveré para
que la empresa puada utilizarlo”.
Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodónico Vargas, corrobora el hecho observado, por
los siguientes fundamentos:
- El Sr. reconoce implícitamente el hecho observado, al señalar que el ordenó que las
declaraciones juradas se presentaran oportunamente, pero no efectuó el
seguimiento sus órdenes.
- Así mismo, al precisar que los materiales de construcción fueron utilizados por su
persona y que éstos serán devueltos más adelante a la empresa, explícitamente
reconoce el hecho observado.
Sr. Jorge Campodónico Vargas, Gerente General de la empresa “Constructora FEC” SAA;
por haber permitido que la empresa incurra en multas e interés por el valor de S/. 14942.
Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera
diligente sus funciones de asistente de contabilidad.
Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el Manual de
Organización y Funciones de la empresa, que señala: “Son obligaciones de los servidores: a)
Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio público”; y d) “conocer
III. CONCLUSIONES.
Como resultado del Examen a la gestión tributaria de la empresa “Constructora FEC” SAA, Ejercicio
2010, se ha determinado las siguientes conclusiones:
3.1. La empresa, incurrió en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942, lo que generó un
perjuicio económico en contra de la empresa.
(Ref. Observación N° 2.1.).
3.2. La declaración del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera de plazo lo
que generó multas por presentar las declaraciones de manera extemporánea.
(Ref. Observación N° 2.2.).
IV. RECOMENDACIONES
En mérito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente Informe, se formulan las siguientes
recomendaciones:
AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA “CONSTRUCTORA FEC”
SAA:
4.1. Ponga en conocimiento del Pleno de Socios de la empresa el presente Informe y considerando las
conclusiones contenidas en el presente Informe de Control, el cual representa prueba pre-constituida,
disponga el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la aplicación de las sanciones
pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente Informe; de acuerdo a
la graduación de las responsabilidades establecidas.
(Ref. Conclusiones N° 3.1 y 3.2).
4.2. Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar
que las declaraciones judas de impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la
SUNAT.
(Ref. Conclusiones N° 3.1 y 3.2).
4.4. Con la finalidad de evitar la presentación extemporánea de las declaraciones juradas y que los
materiales de construcción sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con
carácter de MUY URGENTE, la formulación y aprobación de un “Manual de Procedimientos de
Presentación de declaraciones Juradas”.
(Ref. Conclusión N° 3.1 y 3.2).