CASO PRACTICO SOBRE I.V.A.

e ITPAJD Nº3

ALGUNAS CONSIDERACIONES PREVIAS A LA RESOLUCIÓN DE UN CASO

PRÁCTICO QUE SIRVA DE MODELO PARA RESOLVER LOS QUE NOS
ENCONTREMOS EN EL EXAMEN.

El I.V.A. se regula en la Ley 37/1992 y es un impuesto general sobre EL TRÁFICO Y

CONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS, que se aplica a las siguientes operaciones:

Entrega de bienes y Adquisiciones de bienes Importaciones procedentes

prestación de servicios. intracomunitarios (UE) de terceros países (no UE).
Realizadas en el ámbito de Realizadas en el ámbito de Realizadas por cualquier
una actividad empresarial. una actividad empresarial. sujeto.
Consumo interno (en el Consumo interno (en el Consumo interno (en el
interior del país = península y interior del país = península y interior del país = península y
baleares). NO ISLAS baleares). NO ISLAS baleares). NO ISLAS
CANARIAS. CANARIAS. CANARIAS.

El ITP y AJD se regula en el RDLeg 1/1993, y es un impuesto que contiene dentro de sí mismo
tres tributos diferentes:

ITPO IOS AJD

Impuesto de Transmisiones Impuesto sobre Operaciones
Onerosas Societarias
En general: grava el tráfico de En principio grava dos
bienes entre particulares. hechos:
1.- Las operaciones relativas a
la alteración de la cifra del
capital de las sociedades
mercantiles.
2.- Las operaciones que se
realizan entre las sociedades y
los socios.
“Impuesto” sobre Actos
Jurídicos Documentados
Grava la documentación de
ciertos actos y negocios
jurídicos:
1.- Documentos notariales.
2.- Documentos mercantiles.
3.- Documentos admtvos.

El I.V.A. y el ITPO son tributos incompatibles, es decir, no puede gravarse un mismo hecho
con ambos impuestos: O se le aplica el I.V.A., o se le aplica el ITPO.

¡¡OJO!! NO es lo mismo el ITP y AJD que el ITPO: El ITPO es un impuesto que queda
regulado, legislado, englobado,…, dentro del ITP y AJD.
Por lo tanto, cuando hablamos del ITPO nos referimos a uno de los tres tributos (el IOS y el
AJD son los otros dos) cuyo régimen jurídico se regula en el ITP y AJD.
A continuación vamos a seguir estableciendo un esquema, un camino, una ruta que seguiremos
para facilitarnos la resolución de los casos prácticos que serán objeto de examen.
Vamos a exponerlo en otro caso real: se trata de un caso práctico que fue también objeto de
examen en junio del año 2013. Los pasos a seguir son los siguientes:

PRIMER PASO.- Debemos subrayar las palabras claves en el enunciado:

“Un estadounidense que ha estado veraneando en Málaga:

a) Ha comprado en esta ciudad y se ha llevado a EEUU un ordenador para su uso personal
que le ha costado 2.000 €. ¿El vendedor del ordenador debe repercutir el IVA en esta
operación a pesar de que el adquirente pretende llevarse el ordenador a EEUU? Si esto
fuera así, indique si el estadounidense podría obtener el reembolso del IVA que habría
soportado y, en su caso, qué debería hacer para obtenerlo.
b) Ha adquirido el billete de avión de vuelta a los EEUU en España. ¿Está gravada por el
IVA la prestación del transporte del viajero y su equipaje?”.

SEGUNDO PASO.- ¿Cuál es la PREGUNTA?

La pregunta a) es sobre repercusión o no del I.V.A. en el caso del ordenador, y su

posible reembolso por parte del estadounidense al llevárselo a EEUU (EXENCIÓN EN LA
EXPORTACIÓN DE BIENES). Por lo tanto, en este caso podemos olvidarnos del ITPAJD.
Nota: debemos tener en cuenta lo siguiente:
ESTAR SUJETO Y NO EXENTO = REPERCUTIR.
ESTAR SUJETO Y EXENTO = NO REPERCUTIR (En este caso hay un matiz: es el estadounidense
quién tiene que solicitar la exención a través del reembolso del importe del IVA).

La pregunta b) es sobre si el transporte del viajero y de su equipaje está gravado por el

I.V.A. Por lo tanto, también en este caso podemos olvidarnos del ITPAJD.
Nota: debemos tener en cuenta lo siguiente:
ESTAR SUJETO Y NO EXENTO = ESTAR GRAVADO.
ESTAR SUJETO Y EXENTO = NO ESTAR GRAVADO.

TERCER PASO.- ¿Se trata de una entrega de bienes, de una prestación de servicios, de
una adquisición intracomunitaria o de una importación?

a) Se trata de una ENTREGA DE BIENES, y posterior EXPORTACIÓN: el ordenador.

b) Se trata de una PRESTACIÓN DE SERVICIOS: el transporte.

CUARTO PASO.- ¿Cuáles son los HECHOS IMPONIBLES?

Acudiremos al art. 4 LIVA para saber qué hechos imponibles grava este impuesto en
relación a las ENTREGAS DE BIENES Y LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS.
Son 3 los hechos imponibles:
1º.- La compraventa de ordenador por parte un particular estadounidense. (¡OJO! No se
dice en el supuesto a quién le compra el ordenador, si a una tienda de informática o a un
particular. Vamos a suponer que lo compra en un establecimiento comercial, porque si lo
hubiera comprado a un particular no estaría sujeto al I.V.A. según el propio art. 4 LIVA) =
ENTREGA DE BIENES.
2º.- La exportación del ordenador a EEUU.
3º.- El transporte (billete de avión) de la persona y de su equipaje = PRESTACIÓN DE
SERVICIOS.
(¡¡OJO!! Para dar solución al punto 2º tendremos que dirimir lo referente al territorio de
aplicación del impuesto, que será resuelto en el QUINTO PASO).

1º) ENTREGA DEL ORDENADOR: La venta del ordenador se realiza por un

empresario/profesional, en el territorio del impuesto (Málaga) y a título oneroso. Por lo
cual, según el art. 4: SÍ ESTÁ SUJETA AL I.V.A.

2º) EXPORTACIÓN DEL ORDENADOR: El estadounidense es un “viajero” porque

está de vacaciones en Málaga, por lo que en aplicación del art. 21.2º.A LIVA: “Estarán
también exentas del impuesto las entregas de bienes a viajeros…”.
La exención se hará efectiva mediante el reembolso del impuesto soportado en
las adquisiciones, siempre que:
a) Dichas adquisiciones estén documentadas en factura cuyo importe total
(impuestos incluidos) sea superior a 15.000 pesetas (90 €).
b) Los viajeros tengan su residencia habitual fuera del territorio de la
Comunidad.
c) Los bienes adquiridos salgan efectivamente del territorio de la Comunidad.
d) El conjunto de los bienes adquiridos no constituya una expedición comercial
(vgr. bienes adquiridos ocasionalmente, para regalo, para uso personal o
familiar, etc.)
Por lo tanto, el viajero podrá obtener el reembolso del I.V.A soportado en la compra del
ordenador siempre que cumpla todos estos requisitos, que debemos entender que en este
supuesto de hecho SÍ los cumple.

3º) Para el hecho imponible 3º necesitamos acudir al siguiente paso.

QUINTO PASO.- ¿Ocurren dentro del TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL

IMPUESTO dichos hechos imponibles?

Como se trata del I.V.A., debemos acudir a su artículo 3 para saber cuál es el ámbito de
aplicación material del impuesto, y al artículo 68.dos LIVA para saber qué pasa cuando la
entrega de bienes puede ser objeto de expedición o transporte.

a) La compra del ordenador se produce en Málaga, que es territorio de aplicación del

impuesto según el art. 3 LIVA.
b) En relación al transporte (billete de avión), el art. 70.uno.2º LIVA entiende
realizados en el territorio de aplicación del impuesto los servicios de transporte de
pasajeros por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del
Impuesto, cualquiera que sea su destinatario.
Por lo tanto, SÍ ocurren los hechos imponibles en el territorio de aplicación del impuesto.

SEXTO PASO.- ¿Están EXENTOS los mencionados hechos imponibles?

a) La compra del ordenador NO ESTÁ EXENTA porque el extenso art. 20 LIVA no

tiene ningún apartado que así lo determine.
b) La exportación del ordenador a Estados Unidos SÍ ESTÁ EXENTA porque así lo
determina el art. 21.2º.A LIVA tal y como hemos explicado en el CUARTO PASO.
 c) El transporte de viajeros y sus equipajes por vía aérea con destino a un aeropuerto
situado fuera del ámbito espacial del impuesto SÍ ESTÁ EXENTO porque así lo
determina el art. 22.trece LIVA.

Por todo ello, podemos decir lo siguiente en relación a las dos preguntas que nos realiza el
departamento:

a) El vendedor del ordenador debe repercutir (aplicar) el IVA en la operación de venta del
ordenador porque la operación ESTÁ SUJETA. Y es el viajero quien puede obtener el
reembolso en los términos previstos por el artículo 21.2º LIVA. Por lo tanto, ESTÁ
SUJETA, PERO EXENTA si el viajero solicita su reembolso según el art. 21.2º LIVA.
b) El transporte de viajeros y sus equipajes es una prestación de servicios que ESTÁ
SUJETA, PERO EXENTA según el art. 22.trece LIVA, por lo que dicha operación NO
QUEDA GRAVADA POR EL I.V.A.