ACTIVIDADES INICIALES

De acuerdo con el texto anterior, reflexiona sobre las siguientes cuestiones:

a) ¿Crees justo que las empresas paguen impuestos?
b) ¿Por qué en época de crisis es más difícil pagar impuestos?
c) ¿Cuáles crees que serían los efectos de una bajada en los impuestos que
pagan las pymes sobre su actividad en época de crisis?

PARA...
Conocer las obligaciones fiscales de una empresa del sector con objeto de ela- 2
borar un calendario fiscal específico para ésta. 5
Distinguir las principales características de cada impuesto para determinar las
tareas administrativas que lleva asociadas.

SEGUIREMOS ESTE PLAN:

1. Las obligaciones fiscales de la empresa
1 . l . El sistema impositivo
1.2. Elementos del impuesto
1.3. Principales tributos que afectan a la actividad empresarial

2. El calendario fiscal
2.1 . El calendario fiscal de los empresarios individuales
2.2. El calendario fiscal de las sociedades
 .
Las obligaciones fiscales
de la empresa
En el marco de las relaciones de la empresa con su entorno, uno de los
factores que más hay que tener en cuenta es la influencia de las admi-
nistraciones públicas. Además de muchas leyes y disposiciones que ya
hemos estudiado en las unidades anteriores, como licencias, permisos,
normas medioambientales, etc., cobran especial importancia los pagos
que deben hacerse al Estado, que afectan directamente al beneficio de
la empresa.

LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA

Principales tributos que afectar

- la actividad empresarial
-
-.
- I I

Impuestos2 :'-8-:- :-.-:--. .-I Hecho imponible Base liquidable

d L L i m . ;F,.F
-j 7

Tasas - - Sujeto pasivo---^

, ? : - -Tipo impositivo

Contribuciones especiales -Ii Base imponible -- - Cuota tributaria

Algunas veces las sociedades empresariales deben pagar directamen-

te una cantidad, como ocurre con los impuestos sobre el beneficio,
mientras que en otros casos hay que gestionar y tramitar su ingreso en
Hacienda, como ocurre con el impuesto del IVA que, aunque es sopor-
tado por los consumidores finales, genera una gran cantidad de trá-
mites administrativos.
En definitiva, las obligaciones fiscales consumen una gran cantidad de
recursos de las empresas, tanto por el dinero que tienen que pagar a
Hacienda como por el trabajo que supone su gestión. Por ello, deben
ser conocidas con gran detalle para intentar reducir al máximo los cos-
tes que originan.

1 . l . EL SISTEMA IMPOSITIVO
Es imprescindible que el sector público obtenga ingresos con los que
poder sufragar los gastos públicos necesarios para proporcionar servi-
cios (educación, sanidad...), construir infraestructuras, financiar la Se-
guridad Social, etc. Estos recursos se obtienen en gran parte gracias
a los ingresos fiscales, cuya recaudación se desarrolla en el marco del
sistema impositivo.

Sistema impositivo
Conjunto de medidas llevadas a cabo por las administraciones públicas para
obtener ingresos fiscales.

Para recaudar este dinero, el sector público establece una obligación

de pago a los particulares (ciudadanos y empresas) en determinados
casos. En el sistema impositivo español los pagos que deben realizarse
a las administraciones públicas se denominan tributos. Estos tributos
pueden ser de tres tipos: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
IMPUESTOS
Los impuestos suponen la mayor parte de la recaudación fiscal. Son
tributos exigidos sin contraprestación, que hay que pagar obligato-
riamente en determinadas situaciones, por ejemplo, por la obtención de
beneficio por parte de una sociedad o por el hecho de que un ciudada-
no o ciudadana adquiera un producto de consumo.
La clasificación más utilizada de los impuestos es la que distingue entre
impuestos directos e indirectos, que explicamos en la siguiente tabla:

Además de esta clasificación, se distingue entre impuestos progresi-

vos, en los que se grava con un porcentaje más alto a las personas que
tienen más renta (por ejemplo, el IRPF), y los impuestos proporciona-
les, que aplican siempre el mismo porcentaje independientemente de la
renta del sujeto (por ejemplo, el IVA).

TASAS
Al contrario que los impuestos, las tasas se aplican en contrapresta-
ción por un servicio prestado o la realización de una determinada acti-
vidad, como por ejemplo las tasas de matriculación en una universidad
pública o las tasas por recogida de basura que cobra un Ayuntamiento.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Se trata de tributos que se cobran por la obtención de un beneficio o el
aumento de valor de los bienes de una persona debido a la actuación
de un ente público.
Por ejemplo, el Ayuntamiento puede cobrar una contribución especial a
los vecinos beneficiados por el asfaltado de una calle.
La recaudación obtenida por contribuciones especiales es muy peque-
ña en comparación con las tasas y, sobre todo, con los impuestos.
El siguiente esquema resume las características de los distintos tipos
de tributos:

y----
mpuestos
- r

os sin contraprestación.

Tributos aplicados en contraprestación por un servicio prestado.

TRIBUTOS Ejemplo. La licencia de obras para acondicionar un local.

Tributos aplicados én contr2pi;p;éstació"'pói la obtención de un beneficio.

ontribucione,
speciales Eiemplo. El pago qye hay que efectuar por la mejora del alumbrado
- - de
unp calle. , - :, - -
, L . . . .
 1.2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO
Los impuestos constan de una serie de elementos que se recogen en la
siguiente tabla:

'F DESCRlPClON

bre Sociedades.
Sujeto pasivo Es aquella persona física o jurídica obligada El sujeto pasivo sería la socie-
a pagar el impuesto. dad (persona jurídica) que ob-
tiene beneficio.
Base imponible Es la cuantificación del hecho imponible. El beneficio final obtenido por
la sociedad.
Base liquidable Resulta de aplicar una serie de disminucio- La ley prevé deducciones en el
nes o aumentos a la base imponible. Impuesto de Sociedades, por
ejemplo, por la contratación
de trabajadores minusválido~.
Tipo impositivo Es un porcentaje que se aplica sobre la base En el Impuesto sobre Socie-
liquidable. dades, el tipo impositivo de-
pende de una serie de cir-
cunstancias. Se sitúa entre el
20% y el 30%.
Cuota tributaria Cantidad que hay que pagar, que resulta de Se aplica el porcentaje anterior
1 multiplicar el tipo impositivo por la base liqui- 1 a la base liquidable.
1 dable. En algunos impuestos es una can- /
tidad fija.
S
W

1.3. PRINCIPALES TRIBUTOS

QUE AFECTAN A LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
En este apartado describiremos uno a uno los tributos que afectan a las
empresas.
Nos centraremos en los más importantes, pero debe tenerse en cuenta
que, dependiendo del tipo de actividad, hay otros tributos, la mayoría
de ellos locales, que deben considerarse.

TRIBUTOS Q U E AFECTAN A LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL

+----.----------------------.--.-----
+
-- r
---u---r----.---- --*..---------
'f
r--d--'y--YU---.----P-

I P
Tasas y contribucione: lmpuesto Otros
esr-imles sobre la Renta sobre el Valor ~
l

de las Personas Añadido ,(IVA)

í-...-----.--------------.---
2

PF' 1
i
!----
Licencias IAE -
1---- Gestión de residuo: m-,

, - - -. - -

L..- Etcétg ITP y AJD

TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Este apartado es enormemente variado, y depende mucho del tipo de
empresa, la localidad donde se ubica y la actividad que desarrolla.
En su gran mayoría son de carácter municipal, por lo que hay que esta-
blecer contacto con el Ayuntamiento en cuestión para planificar la ges-
tión de estos tributos. En la siguiente tabla se recogen algunos de ellos:

TASAS Y
/
CONlRlBUClONES
ESPECIALES
Concesión
de licencias
-
DESCRIPCIÓN

Los ayuntamienros suelen

cobrar tasas por el permiso
-
EJEMPLO

Sara Guijo va a abrir un

de acometer determinadas
actividades. Las más corrien-
tes son la licencia de aper-
tura de un nuevo estableci-
miento y la licencia de obras.
Gestión Son tasas muy variadas, co-
de residuos mo por ejemplo por la reco-
gida de basura o la depura-
ción de aguas.
-- ----
bar en Aranjuez y alquila
un local. Para comenzar
su actividad debe pedir
una licencia de apertura al
Ayuntamiento y abonar su
importe.
El Ayuntamiento de Aran-
juez cobra a Sara la tasa
de basura estipulada para
comercios.

Expedición Son tasas por obtener docu- Sara necesita un certifica-

de documentos mentos oficiales. do de empadronamiento
para obtener una subven-
ción para su negocio, que
obtiene en el Ayuntamien-
to tras abonar su importe.
Ocupación Estas tasas se cobran por el Con la llegada del buen
de vías públicas derecho a utilizar la vía públi- tiempo Sara coloca vela-
ca en determinadas condi- dores en la acera frente a
ciones para el ejercicio de la su bar, para lo que debe
actividad. abonar al Ayuntamiento
determinada cantidad.
Uso Son tasas que se establecen En este caso Sara no ha-
de instalaciones por usar algún tipo de ins- ce uso de estas instala-
públicas talación perteneciente a un ciones.
municipio, como por ejemplo
instalaciones deportivas.
Vado Son tasas que se cobran por El local alquilado dispone
permanente el derecho a reservar un es- de un garaje, y todos los
pacio para salida de vehícu- años hay que pagar la
los, con prohibición de esta- tasa correspondiente.
cionar allí.
Obras Se trata de una contribución El Ayuntamiento de Aran-
de urbanización especial, que debe pagar- juez realiza obras de me-
se cuando el Ayuntamiento jora del alcantarillado de
acometa una obra que re- la calle donde se ubica el
percuta positivamente en la bar, y cobra a Sara una
empresa. cantidad.
Otras tasas Se cobran tasas por la exhi- Sara no tiene previstas
municipales bición de anuncios, presta- estas actividades.
ción de servicios culturales,
venta ambulante.. .
 EL IMPUESTO SOBRE lA RENTA DE LAS PERSONAS F~SICAS
[IRPF)
Como su nombre indica, este impuesto se aplica sobre las personas
físicas o particulares por la obtención de rentas de todo tipo. Afecta, en-
tre otros, a todos los ciudadanos y ciudadanas que trabajan por cuenta
ajena, pues reciben rentas del trabajo (salarios) por las que tienen que
tributar.
En cuanto a su influencia sobre las empresas, atañen a los beneficios
obtenidos por los empresarios individuales. Nos centraremos en este
aspecto.
Los principales elementos del IRPF son los siguientes:

ELEMENTOS 1 DESCRIPCJUN
Hecho imponible 1 La obtención de renta (beneficio) por los sujetos pasivos.
Sujeto pasivo Empresarios individuales y otras personas físicas con actividad empresarial (sociedades civiles
y comunidades de bienes).
Base imponible En el caso de los empresarios o empresarias, las rentas obtenidas por la actividad económica.
También tributan por este impuesto las rentas del trabajo y las rentas del capital.
Tipo impositivo Variable según la renta obtenida. Existen siete tramos que se aplican de forma progresivaen función
de la renta obtenida y van del 24,75 % al 52 %. Este último tramo se aplica a las rentas superiores
a 300 000 £. Estas cifras corresponden a la campaña de Renta de los ejercicios 2012 y 2013.
Deducciones La ley prevé deducciones por diversas causas como donativos, dividendos pendientes de
aplicar, incentivos a la inversión empresarial o a la creación de empleo...

Retenciones e ingresos a cuenta. Los trabajadores contratados

1 TIPOS DEL IRPF (2012 Y 2013)
El porcentaje que se aplica a la
renta obtenida para el cálculo
del IRPF va por tramos, según
la siguiente tabla:
aplicable
anules
por los empresarios, ya sean sociedades o empresarios individuales,
1 tributan por el IRPF por los salarios que perciben.
Los empresarios tienen la obligación de descontar de las nóminas
una cantidad en concepto de retención a cuenta del pago del IRPF.
Así, cuando el trabajador o traba-
jadora haga su declaración de la
renta el año siguiente, habrá abo-
nado una gran parte de la corres-
pondiente a la cuota tributaria (es

-
mínimo vital
17707€
frecuente incluso que la retención
supere a la cuota a pagar, en cu-
I
yo caso Hacienda debe devolver
dinero al contribuyente: se habla
entonces de declaración negati-
va). El empresario debe ingresar
trimestralmente en Hacienda el
importe de las retenciones prac-
I
1
El mínimo vital es variable, depende del
minimo personal y del minimo familiar.
Fuente: www.irpf.es 1
ticadas.

Pagos fraccionados. Los empresarios individuales son, como he-

mos visto, sujetos pasivos del IRPF. Al igual que ocurre con los traba-
jadores por cuenta ajena, que pagan el impuesto progresivamente
debido a las retenciones que se les practican, los empresarios no pa-
Un módulo es un parámetro gan la cuota tributaria de una vez, sino que la ley establece una serie
objetivo de la actividad grava- de pagos fraccionados en cuatro trimestres (veáse calendario fiscal
! da. Por ejemplo: superficie del
1/local, consumo de electricidad,
número de empleados...
/ al final de la unidad). El cálculo del importe de cada pago es comple-
jo, y depende del régimen del impuesto que se aplique al empresario.
1 A continuación, estudiamos estos reghenes.
Regímenes del IRPF. Para determinar el rendimiento de la actividad
económica, base a partir de la cual se calcula la cuota que hay que
pagar, la ley prevé dos sistemas: la estimación directa y la estimación
objetiva, y dentro del primero se distingue entre estimación directa
normal y estimación directa simplificada.

p
-tstimación Estimación
SE APLICA?
OBLIGACIONES
CONTABLES Y REGISTRALES
Cuando la cifra de nego- ~ontabiiiaadajustada al bo-
1 CALCULO DEL
RENDIMIENTO NETO,
t n general, ai~erenciaen-
directa directa cio (las ventas de la em- digo de Comercio y al Plan tre ingresos computables
normal presa) del año anterior General de Contabilidad. y gastos deducibles, apli-
supere los 600000 € cando básicamente las
anuales o cuando se re- mismas normas que en el
nuncie a la simplificada. Impuesto de Sociedades.
Estimación Voluntariamente, cuando Libros Registro de Ventas e Mismo sistema que en la
directa la cifra de negocio del Ingresos, de Compras y Gas- estimación directa normal
simplificada año anterior no supere tos y el de Bienes de Inver- pero con algunas particu-
los 600 000 £ anuales. sión. - -
laridades.
Estimación objetiva Voluntariamente, empre- Es obligatorio conservar las Se establece un sistema
sarios y profesionalesque facturas emitidas y las recibi- de módulos que facilita
cumplan una serie de re- das así como los justificantes enormemente el cálculo.
quisitos establecidos en de los módulos aplicados. Si
la ley. se practican amortizaciones,
deberá llevarse el Libro Re-
gistro de Bienes de Inversión.
-

La propietaria de un taller els ebzsmisterra tLu7e con-

tratados a dos trabajadoim y dmea saber ~ 6 m le e
afecta LRff. El afio anterior el taller two una á;ifra
de negocio ds 710000 42.
Se trata de una empresaria indn/idual, y el IRPi le
afecta de das maneras distintas:
Por lo que mpecta a los trabajadores que tkne
mnPrat.ad~s,deber4 r&nelr en cada n6mina
m determinado impott8 a cuenta de! IRPF, EI in-
gresar trirnmZraImenite dichas retenciones en
Hacienda. E&Q {nosupone un coste para el em-
presario, pero si la mliaaci6n de una serie de
tramitas administr~tivus.
Por lo que respecta a la Sigura del m p m a i o ,
debe tributar por el IRPF m funoik die los ren-
dimientos mtos obtenidos. En primer lugar hay
qw@ elegir el r@iimen cormpondiente.
En a s t ~c m puede optar volumtariamte tanto
par la ~drnaciónobjetiva camo par la estima-
ción directa simptliflcada, pues cumple las requi-
sitos para ella (pueden consultarsc?en la pagina
weh de la Agencia Trlbutaria, ww1&g@ncka
tribuf~iciaes)~ En funcidn del rbgirnen elegido
S@cakula !a b@% imponible del impuesto.

Mem6s, la forma de llevar 1a contabildad y los

libros y regjctrus obligatorios tambih depender6
del r6gPrnel.isOegMo4
 Impresos oficiales. La siguiente tabla recoge los diferentes ¡m-
presos que debe presentar un empresario individual en Hacienda en
relación con el IRPF (véanse Documentos 1,2 y 3 de las páginas 308
a 310).

CONCEPTO 1
~ ~~3
- DOCUMENTO
I
PLAZO 1
Ingreso de las retencio- Moaeio i i 1.
nes practicadas por el
empresario.
Pagos fraccionados. Modelo 130 para la estimación di- Trimestral.
recta.
Modelo 131 para la estimación ob-
jetiva.
Presentación de la De- Documento oficial que se facilita en Anual.
claración de la Renta. el Programa de Ayuda a la Declara-
ción de la Renta (PADRE).

Cálculo de la cuota tributaria. Para determinar la deuda con Ha-

cienda se sigue el siguiente procedimiento:

CÁLCULODE LA CUOTA TRlBUTARlA EN EL IRPF

,-------------.----------*-----------------------------------------------------:--------------------------------------------------------------------------------*
i !
i
mstimaci6n directa normc - objetiva
Estirnnción
i
-- - - A .- - A
8 ir :J
, - + a . - - ' -,p...-.!
-7.
., -8

Cálculo del rendimiento neto
Se aplican básicamente las mis-
mas normas que en el Impuesto
sobre Sociedades (véase pági-
m-el rendimiento neto . + ' iCálculo del rendimiento neto
1 ~ism~gisterna que en la estimación d i - Se determina en función de los
1 recta normal con algunas particularida-
. des en cuanto a amortizaciones, gastos
módulos de la actividad.

na 275). t deducibles, etc. . - ,-. . ,- . . -

-
' Se aplican los correspondientes ti pos imposi-
1 tivos por tramo y se practican las deduccio-
nes que procedan. , l ~ y d ? ! L , -..?TI . -1- 8 . L .

Elena Álvarez tiene un negocio de restauración de muebles antiguos donde

además de ella trabajan dos empleados más.
- ¿Cuáles son sus obligaciones fiscales durante el presente año respecto
al IRPF, suponiendo que está sujeta al régimen de estimación directa?

Esta empresaria debe llevar a cabo tres trámites relacionados con el IRPF:
1. Efectuar las correspondientes retenciones a sus empleados en cada
nómina e ingresar mensual o trimestralmente su importe en Hacienda
utilizando el modelo 111.
2. Efectuar trimestralmente los correspondientes pagos fraccionados con
el modelo 130.
3. Presentar la Declaración de la Renta correspondiente al ejercicio anterior
y elaborar una serie de cálculos que se facilitan a través del programa de
ayuda.
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)
Se trata de un impuesto que, como su nombre indica, se aplica a las
empresas que revisten la forma de sociedad. En la siguiente tabla mos-
tramos los elementos que lo componen.

DESCRIPCI~
- --

Hecho imponi~ie La obtencion de renta (beneficio) por los sujetos paslvos.

Sujeto pasivo Personas jurídicas y otras entidades. Las más comunes son las empresas constituidas como sociedad.
Base imponible Beneficio obtenido durante el ejercicio, que se calcula a partir del beneficio computado por la conta-
bilidad efectuando determinados ajustes. - -

Tipo impositivo Con carácter general es del 30 % para las grandes empresas, y para las empresas de reducida di-
mensión (ERD), que la Ley define como aquellas cuya cifra de negocio sea inferior a diez millones de
euros, se aplica un tipo del 25 % por la base imponible comprendida entre O y 300000 £, y el 30 %
por la base restante. También se establece un tipo reducido del 20 % por creación de empleo.
Deducciones Se contemplan deducciones por realización de actividades de I + D + i, creación de empleo para
trabajadores minusválidos, reinversión de beneficios extraordinarios...

Retenciones e ingresos a cuenta. En determinadas circunstancias

se deben practicar a otras empresas retenciones que serán conside-
I ¿(&k! 1-I F..? /
radas pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades. i El lmpuesto de Sociedades f
1 es el tercero en importancia i'
/
7

r
por el volumen recaudado, tras j E
f Si una empresa tiene alquilada a otra unas oficinas, la primera empresa j el IRPF y el IVA. j 3
j deberá retener un porcentaje (actualmenteel 21 %) del pago del alquiler,
1 que será considerado como un ingreso a cuenta del impuesto por la
1 segunda compañía.

Pagos fraccionados. Al igual que ocurría en el IRPF, la empre-

sa debe realizar pagos fraccionados a cuenta del impuesto, según
determinados cálculos especificados en la Ley del lmpuesto sobre
Sociedades. En este caso deben efectuarse tres pagos en los 20 pri-
meros días de abril, octubre y diciembre.
Calculo de la cuota tributaria. La determinación de la cuota a pa-
gar en el lmpuesto sobre Sociedades es compleja. Se parte del re- El tipo medio efectivo en el Im-
sultado contable, y se opera siguiendo una serie de pasos que se puesto de Sociedades, es de-
recogen en el siguiente esquema. cir, el gravamen real que pagan
las compañías una vez aplica-
das todas las deducciones y
RESULTADO CONTABLE .- - - - .
- e-
exenciones se redujo hasta el
19,4 % en 201 1, el nivel más
(+/-) Ajustes de carácter fiscal
bajo de la historia reciente.
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
(=) Base imponible
- - -- -

(x)Tipo impositivo
(=) Cuota íntegra
(-1 Deducciones -
-
-
- -
-
-
---

(-) Pagos fraccionados

(-) Retenciones e ingresos a cuenta .
(=) Cuota diferencial (a ingresar o a devolver)

rior al repercutido hay sal-
do para ingresar en Hacienda.
En ese caso hay que solicitar
la devolución o bien efectuar
1 una compensación en las si-
EL IMPUESTO SOBRE EL VAlOR AÑADIDO(IVA]
El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que grava el consumo.
Por lo tanto, no es soportado finalmente por las empresas sino por los
consumidores finales de sus productos.
Ello no impide que el IVA afecte a la gestión empresarial, ya que en sus
facturas las empresas cobran el IVA por sus ventas a sus clientes, y pa-
CJan el IVA por SUS Compras a 10s proveedores. Esto genera Una serie de
1 trámites.

7
w
Hecho imponible 1 Básicamente, las entregas de bienes y prestaciones de servicios.
U]

Sujeto pasivo Los empresarios (personas físicas o jurídicas) que venden bienes o prestan servicios. Eso no
.-V!
- significa que el impuesto recaiga sobre ellas, como veremos después.
rr>

8
.-
U
Base imponible Con carácter general consistirá en el precio o contraprestación cobrada por la entrega del bien
u
m o prestación del servicio.

U
-
51 Tipo impositivo Existen tres tipos: el general del 21 %, el reducido del 10 % y el superreducido del 4 %, depen-
C diendo del bien o servicio de que se trate.

IVA soportado e IVA repercutido. El IVA tiene una doble vertiente

i(&hsw...;
El IVA sólo se aplica cuando el
producto lo vende un empre-
sario. Si se trata de una trans-
misión entre particulares, por
ejemplo la venta particular de
un vehículo de segunda mano,
se aplica el Impuestode Trans-
misiones Patrimoniales (ITP).
para las empresas: por un lado, deben pagarlo en sus operaciones
de compra, por ejemplo a los proveedores (IVA soportado); por otro,
lo cobran en sus operaciones de venta a los clientes en las facturas
emitidas (IVA repercutido).
IVA saaartado v resercutido
1 d
El IVA abonado por las empresas en sus adquisiciones se denomina /VA
soportado, mientras que el que recauda de sus clientes por sus operacio-
nes de venta o prestaciones de sen/icios se denomina IVA repercutido.

En el momento de la edición
del libro, el Gobierno se en-
cuentra preparando una Ley
de Apoyo a Emprendedores en
la que, entre otras iniciativas,
para paliar los problemas de
liquidez y de acceso al crédito
de las empresas, se crea en el
ámbito del IVA un régimen es-
pecial del criterio de caja.
Podrán acogerse a este régi-
men los sujetos pasivos cuyo
volumen de operaciones no
supere los 2 000 000 de euros.
En él se retrasan el devengo
y la consiguiente declaración e
ingreso del IVA repercutido en
la mayoría de las operaciones
comerciales hasta el momento
del cobro, total o parcial, a los
clientes.
Como el IVA no recae finalmente sobre la empresa, sino sobre los con-
sumidores finales, la empresa debe recuperar el IVA que ha pagado
(IVA soportado).
Por otra parte, ha cobrado un IVA de sus clientes (IVA repercutido)
que no le pertenece, sino que debe ir a parar a Hacienda.
En lugar de ingresar en Hacienda la
totalidad del IVA repercutido, la em-
--'T
-
presa descuenta previamente el IVA
soportado, que es una cantidad que
debe recuperar, e ingresa periódica-
mente (mensual o bimestralmente) el
resto en Hacienda.
En caso de que en algún período el - -?-
- 1--
IVA soportado fuera mayor que el re-
percutido, la empresa reclamará de Hacienda la diferencia, y si un pe-
ríodo no realizara compras y ventas sujetas a IVA presentará una decla-
ración sin actividad.
Cantidad que hay que ingresar en Hacienda:
IVA repercutido - IVA soportado
Regímenes de tributación. En el IVA existen un régimen general y
diversos regímenes especiales, que se pueden aplicar de manera
voluntaria cuando se cumplen una serie de condiciones.
De ellos, los más importantes son el régimen simplificado y el régi-
men del recargo de equivalencia (existen otros regímenes especiales
para agricultura, bienes usados, agencias de viajes.. .).

los proveedores, y
conservar copia.

das y bienes de inver-

Se ingresa en Hacienda
la diferencia entre el IVA

pondientes declara-
ciones periódicas con
el modelo 303 (véase
Documento 4 en pági-
na 311).
Presentar la Declara-
ción Resumen Anual
en el modelo 390 (véa-
se Documento 5 en
página 312).
Régimen Debe tratarse de Se ingresa en Hacienda Solicitar la inclusión
simplificado una persona física una cuota que se calcula en el régimen con el
que realice una ac- según determinados mó- modelo 036.
tividad incluida en dulos establecidos por la
Llevar Libro Registro
el régimen de es- normativa.
de Facturas Recibidas.
timación objetiva
del IRPF, y no de- * Declaración de Ope-
ben superarse de- raciones con Terceras
terminados límites. Personas con el mode-
lo 347 para operacio-
nes que en su conjunto
superen la cantidad de
3005,06 £ para cada
persona durante el año
natural.
Recargo de Comerciantes mi- Los proveedores repercu- Acreditar ante los pro-
equivalencia noristas estableci- ten al comerciante el IVA veedores que se está
dos como empre- correspondiente más el re- sometido al recargo
sarios individuales cargo de equivalencia, que de equivalencia.
salvo que comer- es del 5,2 % para el tipo
No existe obligación
cialicen determina- general, del 1,4 % para el
de llevar facturas ni li-
dos bienes. reducido Y del %
bros ni efectuar decla-
para el tipo superreducido.
raciones.
El empresario sometido a
este régimen no realizará
ingresos en Hacienda.

VALOR CATASTRAL
Valor de un inmueblefijado ob-
jethamente en un registro pú-
blico denominado catastro.
OTROS IMPUESTOS
Existen otros impuestos, además de los que hemos visto, que afectan a
la actividad de las empresas.
Muchos de ellos son gestionados por las comunidades autónomas O por
los ayuntamientos. En la siguiente tabla se recogen los más importantes:

HECHO
IMPUESTO
IMPONIBLE
lmpuesto sobre Ac- Municipal La realización de cualquier Depende del tipo de activi- Óscar es propietario de un res-
tividades Económi- tipo de actividad económi- dad (clasificadas en epígra- taurante establecido en Ma-
cas (IAE) ca, tanto por empresarios fes). Se calcula aplicando drid; debe pagar el IAE en fun-
individuales como por determinados coeficientes ción del número de mesas, de
sociedades. de ponderación. la capacidad del local...
Impuesto sobre Bie- Municipal Titularidad de bienes in- Se aplica un tipo impositivo Óscar tiene el local del restau-
nes lnmuebles (IBI) muebles, rústicos o urba- que oscila entre el 0,3 % y rante en propiedad, y todos los
nos. el 1,l % sobre el valor ca- años debe pagar el IBI estipu-
tastral del inmueble. lado según el valor catastral.
lmpuesto de Trans- Estatal Transmisión de patrimonio Muy variable, dependien- Óscar adquirió la furgoneta de
misiones Patrimo- o de bienes, operaciones do de la operación de que segunda mano, por lo que tuvo
niales y Actos Jurídi- societarias y actos jurídicos se trate. que pagar el 8 % sobre un valor
cos Documentados formalizados mediante do- fijado en tablas en concepto de
(ITP y AJD) cumentos notariales, mer- ITP, al tratarse de una transmi-
cantiles o administrativos. sión onerosa entre particulares.
Impuesto sobre Ve- Municipal Titularidad de vehículos. Variable, dependiendo del Óscar posee una furgoneta, de
hículos de Tracción tipo de vehículo y del mu- la que anualmente debe pagar
Mecánica (IVTM) nicipio. el impuesto según determine el
Ayuntamiento de Madrid.

/ A la hora de cumplimentar un impreso relacionado Impuesto sobre el Valor Añadido

/ con los impuestos es necesario tener muy en cuen- L U T ~ U I O K * H 1

1 ta las instrucciones que se suelen proporcionar en el

1 mismo documento, e introducir los datos con limpie-
/ za y pulcritud.
l

j Hoy en día es frecuente que los impresos se encuen-

tren en lnternet a disposición de los usuarios, y que
sea posible rellenarlos sobre la propia plantilla del do-
cumento.
Dentro de la página web de la Agencia Tributaria
(www.agenciatributaria.es), en el apartado <<Mode-
los y formularios)j puedes encontrar casi todos los
que hemos visto en esta unidad.
i
A la derecha mostramos el modelo 303 de la decla-
[ ración periódica del IVA debidamente cumplimen-
tado. .
[
 ¿Qué es el sistema impositivo? Cita dos operaciones llevadas a cabo por una
empresa que estén sujetas al lmpuesto de
Señala las características de los distintos ti- Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídi-
pos de tributo. cos Documentados.

Explica a través de un ejemplo la diferencia 1 ¿Cuál es el mejor modo que tiene una empre-
entre los impuestos directos y los indirectos. 1 sa de obtener los impresos para cumplir con
las obligaciones fiscales, así como obtener
Argumenta la conveniencia de que el Estado .
.. -
información sobre su correcta cumplimenta-
establezca impuestos de tipo progresivo. ción?

Explica mediante un ejemplo los siguientes

elementos del impuesto: a) hecho imponible;
a ¿Cuáles son 10s elementos de un impuesto?
b) base imponible. I~.:,
n r~:,

m ¿Qué son las contribuci&& e&iales? P&

m dad
Busca una empresa de tu sector de activi-
de tu localidad o comunidad autónoma
un ejemplo. ~ ~

.*
~

,
~ ~ 1 , 4

r t r
. - " -

,?
.

t
-,,. l

; ~ , - < , , L r ; T . , ~ , - ; ~ t - ,

- ,
e investiga qué impuestos, tasas y contribu- m ¿Qué empresas deben pagar el Impuesto so-
r
ciones especiales es obligatorio pagar para bre Sociedades? --.-#.-
desarrollar su actividad. Puedes ayudarte de .. t . , ? , .,-
Internet. m ~ C u áesl la diferencia entre el IVA.- soportado
.-+-
y
s..,7
+

el IVA repercutido? -
Indica los elementos del lmpuesto sobre las . +
, , . - . ,.. ,' .- .
Renta de las Personas Físicas y descríbelos ¿En qué consiste el régimen simplificado del
ayudándote de ejemplos. IVA?
l>lr.

Describe los distintos elementos del IRPF. Cita dos impuestos de gestión municipal que
deba pagar un empresario individual.
¿Por qué la ley establece para los empre-
sarios la obligación de realizar pagos fraccio-
nados, bien sea en el IRPF o en el lmpuesto
a enEntrala deenunla ayuntamiento
página web de tu Ayuntamiento o
cercano y busca los
--.. -
sobre Sociedades? tributos que aplica, distinguiendo entre im-

Calcula, aplicando los tramos correspondien- 1 . puestos, tasas y contribuciones especiales.

tes, cuánto pagaría por IRPF un empresario o

empresaria sometido al régimen de estima-
ción directa que ha obtenido un rendimiento
7 Infórmate sobre dos tasas municipales que
se cobren en el Ayuntamiento de tu localidad.
, ..

neto de 80 000 € por los últimos 10 000 £ de

beneficio. n Entra la web de la Agencia Tributaria y
busca las deducciones previstas para el IRPF
I del año anterior a las que podría acogerse un
¿Cómo se calcula la cuota tributaria en el Im- empresario individual.
puesto sobre Sociedades? - 4 - .

¿Qué trámites administrativos debe realizar

m tro
Entra en la web de la Agencia Tributaria deni
del apartado correspondiente al IVA, y
una empresa debido al IVA según el régimen - busca un ejemplo de una operación realizada
general? por la emppsaque,no este sujeta a este im-
. , 4 .
puesto. ... .
Una empresa ha pagado a sus proveedores
1
. .

, 9450 € durante el primer trimestre en con-

, -,
cepto e IVA, y ha recibido de sus clientes
8 700 € por el mismo concepto.
- ¿Qué debe hacer en la declaración trimes-
tral?
¿Por qué crees que la ley ha establecido el
régimen de recargo de equivalencia del IVA
para los pequeños comerciantes?
¿Qué es el IBI y cómo afecta a las empresas?
7 Infórmate en el Ayuntamiento de tu localidad,
bien directamente o a través de su página
web si la tiene, sobre:
a) El importe que hay que pagar en concep-
to de licencia de apertura de un local de
100 m2destinado a una panadería.
b) El pago anual por el lmpuesto sobre Ve-
hículos de Tracción Mecánica de un turis-
mo de 25 caballos fiscales que se utilizará
1 para el negocio.

RECURSOS TIC
La Agencia Tributaria pone a
disposición de los contribu-
yentes el calendario fiscal de
cada año, al que se puede ac-
ceder a través de la web www.
agenciatributaria.es, pin-
chando en el enlace (Calenda-
rio del contribuyente>>.En este
enlace se ofrece la posibilidad
de obtener un calendario per-
sonalizado en función del tipo
de empresa de que se trate.
IRPF
r
1I .u:
RETENCIONES E INGRESOS
A CUENTA (TRIMESTRES)
del 1 ai zu de abril.
2.": del 1 al 20 de julio.
3.": del 1 al 22 de octubre.
4.": del 1 al 20 de enero del ejercicio 4.": del 1 al 31 de enero del ejerci- Resumen anual de retenciones
siguiente.
IVA 11 .O: del 1 al 20 de abril.
2.": del 1 al 20 de julio.
3.": del 1 al 22 de octubre.
4.": del 1 al 31 de enero del ejerci- deberá presentarse durante los
cio siguiente.
El calendario fiscal
Dada la gran cantidad de impuestos y otros tributos que tienen que
soportar las empresas se hace imprescindible diseñar un calendario
personalizado en el que aparezcan las fechas de vencimiento de cada
uno, con el objeto de que se cumpla puntualmente con las obligaciones
fiscales y se eviten posibles sanciones.
Calendario fiscal
1 Hegistro cronológico anual de las obligaciones de una empresa con Hacienda.
EL CALENDARIO FISCAL
El calendario fiscal El calendario fiscal
de los empresarios individuales de las sociedades
-
2.1. EL CALENDARIO FISCAL
DE LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES
Para elaborar el calendario personalizado según el tipo de actividad y el
municipio en que esté implantado el empresario es necesario informar-
se en el ayuntamiento correspondiente.
También es muy útil la información que se ofrece en la página web de la
Agencia Tributaría www.agenciatributaria.es.
La siguiente tabla recoge el momento de pago de los principales im-
puestos que afectan a estos empresarios y empresarias, correspon-
diente al ejercicio 2012.
Debe tenerse en cuenta que para sucesivos ejercicios el Gobierno pue-
de cambiar los plazos.
i .-:
VAGOS FRACCIONAD03
(TRIMESTRES)
aei 1 ai 20 de abril.
2.": del 1 al 20 de julio.
-- .-
1 O 1 KA3
OBLIGACIONES
1 Presenracion de la declara-
ción: desde el 2 de mayo hasta
el 30 de junio del ejercicio si-
3.": del 1 al 22 de octubre. guiente.
cio siguiente. e ingresos a cuenta: del 1 al 20
de enero del ejercicio siguiente.
1 En los veinte primeros días natu- 1 Del 1 al 31 de enero del ejercicio
rales del mes siguiente, excepto siguiente.
la correspondiente al último pe-
ríodo de liquidación del año, que
treinta primeros días naturales del
mes de enero siguiente.
2.2. EL CALENDARIO FISCAL DE LAS SOCIEDADES
Las sociedades, como ya hemos visto, tienen más obligaciones tributa-
rias que los empresarios individuales.
Dada la gran variedad de impuestos que soportan es muy recomenda-
ble que elaboren un calendario fiscal personalizado a través de la web
de la Agencia Tributaria.
En la siguiente tabla recogemos el calendario de los dos impuestos
principales: el IVA y el Impuesto sobre Sociedades (IS), muy similar al
caso de los empresarios individuales.
Hay que considerar que también les afectan otros tributos estatales
y locales. En la web de muchos ayuntamientos se ofrece el calendario
fiscal de estos últimos.

RETENCIONES E INGRESOS PAGOS 01 KA3

A CUENTA (TRIMESTRES) FRACCIONADOS OBLIGACIONES
-
I 1.O: aei I ai LQ de abril. 1 I .-; uei i al 20

1 2
:: del 1 a 20 de julio.
1 2
:: del 1 a 22 de octubre.
hasta el 25 de julio del ejercicio si-
guiente.

3.O: del 1 al 22 de octubre.
4.": del 1 al 20 de enero del ejer-
cicio sigl ~iente.
--
3.": del 1 al 20 de diciembre.
Resumen anual de retenciones e
ingresos a cuenta: del 1 al 20 de
enero del eiercici~siauiente.

DECLARACIONES DECLARACIONES RESUMEN

TRIMESTRALES MENSUALES ANUAL
Im -

IVA 1.O: del 1 al 20 de abril.
2.": del 1 al 20 de julio.
3.": del 1 al 22 de octubre.
4.": del 1 al 31 de enero del ejer-
cicio siguiente.
En los veinte primeros días natura- uei I ai J i ae enero aei ejerciciu
les del mes siguiente, excepto la siguiente.
correspondiente al último período
de liquidación del año, que deberá
presentarse durante los treinta pri-
meros días naturales del mes de
enero siguiente.

¿Cuál es la utilidad de elaborar un calendario mitar gestiones relacionadas con el Impues-

fiscal para las empresas? to sobre Sociedades. Elabora un calendario
en el que aparezcan dichas gestiones y los
¿Qué diferencias básicas existen entre el ca- plazos para llevarlas a cabo.
lendario fiscal de los empresarios individuales
y el de las sociedades? m ;,Qué es un calendario fiscal?

1
'

Un empresario individual tiene contratados a

dos trabajadores y viene obteniendo benefi-
cios en los últimos años. Elabora un calenda-
rio fiscal de sus obligaciones respecto al IRPF.
¿En qué fechas deben realizar operaciones
relacionadas con el IVA los empresarios indi-
viduales y las sociedades?
Una sociedad anónima de tu sector de activi-
dad quiere saber en qué fechas hay que tra-
1 1 Elabora el calendario fiscal de una sociedad
anónima con varios trabajadores contratados.
, Para ello utiliza un calendario real del año en
curso, en el que debes marcar las fechas
señaladas.
- Busca la información necesaria en la pági-
na web de la Agencia Tributaria y del Ayun-
tamiento de tu localidad (o, si no la tiene,
de uno cercano).
SUPUESTOS PRACTICOS RESUELTOS

Araceli Ruiz es propietaria de una tintorería en Córdoba, negocio al que se dedica exclusivamente. Además,
tiene contratado a un empleado a tiempo completo.
Sabiendo que está acogida al régimen de estimación objetiva del IRPF y que su consumo de energía duran-
te el año 2012 ha sido de 9 000 kWh, calcula el rendimiento neto que debe incluir en su declaración.

Entramos en la página web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es), clicamos en el apartado

<<Normativay criterios interpretativos>>,después en <<Normativa tributaria y aduanera., <<Impuestosy otros
tributos., <<IRPF>>,<<Otrasnormas del IRPF., <<Órdenesministeriales>>.Una vez aquí seleccionamos la orden
ministerial actualizada que regula el régimen de estimación objetiva del IRPF. En este caso, utilizamos la
Orden HAPl254912012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013 el método de estimación
objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE 30 de noviembre de 2012).
Comprobamos que su actividad se incluye dentro del epígrafe 971.1 del IAE, <<Tinte,limpieza en seco, lavado
y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados>>, y buscamos los módulos corres-
pondientes, que aplicamos a este supuesto concreto:

RENDIMIENTO
ANUAL POR UNIDAD
DEFINICIÓN UNIDAD
ANTES DE
AMORTIZACION

1 Personal asalariado Persona 4 553,90 €

2 Personal no asalariado Persona 16773,19 €

r
3 Consumo de energía 100 kWh 45,98 €
eléctrica

Rendimiento neto previo 25 465,29 €

1 9 -
, 1 -
El rendimiento neto calculado de esta manera se aminora debido a incentivos al empleo y a la inversión:
Suponemos que Araceli no ha contratado ningún nuevo empleado, por lo que no existen incentivos al
empleo. . S

En cuanto a'lós incentivos a la inversión, la orden establece que <<serándeducibles las cantidades que, en
concepto de amortización del inmovilizado, material o inmaterial, correspondan a la depreciación efectiva
que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia>>. Para ello se esta-
blecen unos coeficientes -.os de amortización para diversos activos (edificios, equipos informaticos,
- , ,-- L:n
vehículos...). .. -
" r - + ~ E & ~ m $ ia&,/'
~ a j rpkl
j ffi
w ' .. y

De este modo se obtiene el rendimiento neto minorado, que en este caso no calculamos para simplificar el
supuesto.
A continuación, se obtiene el rendimiento neto de módulos, para lo que se aplica al rendimiento neto mino-
rado un índice corrector por empresas de pequeña dimensión, que depende de la población. En este caso,
como se trata de una pyme con personal asalariado, se aplica un índice de 0,80.
Por último, debe aplicarse un índice corrector de 1,30 por el exceso que suponga el rendimiento minorado
sobre una determinada cantidad que se indica en la orden según la actividad.
En nuestro caso dicha cuantía es de 37224,77 £. Si el rendimiento neto minorado supera esta cifra la dife-
rencia se debe multiplicar por el citado índice. tif- TI '
 Juan Carlos Navarro y Laura Medina son socios a
partes iguales de Secaderos Onubenses S. L., tenga derecho al tipo reducido del 20 % por crea-
empresa dedicada a la producción y comercializa- ción de empleo).
ción de jamones. La única deducción es la que se deriva de la con-
En el último ejercicio la empresa ha facturado tratación de trabajadores minusválidos, contem-
326987 €, obteniendo un resultado contable an- plada en la ley por un importe de 6 000 €.
tes de impuestos de 69448 €. En este caso no existen ajustes de carácter fiscal
Sabiendo que en el ejercicio anterior tuvieron unas ni retenciones e ingresos a cuenta.
pérdidas de 10 124 E, que contrataron a tiempo t l caiculo ae ia cuota a ingresar sería el siguiente:
completo en la modalidad de contrato indefinido a
una trabajadora minusválida para llevar a cabo ta- Resultado contable 69 448
reas administrativas y que han realizado pagos
fraccionados por importe de 3 400 €, determina la (-) Bases imponibles negativas 10124
cantidad que deberán ingresar en Hacienda por el de ejercicios anteriores
Impuesto de Sociedades. (=) Base imponible 59 324
( x )Tipo impositivo 0,25
(=) Cuota íntegra 14 831
(-) Deducciones 6 O00
Al tratarse de una pyme con una facturación infe-
rior a diez millones de euros, y ser la base imponi- (-) Pagos fraccionados
-
3 400
ble inferior a 300 000 euros, el tipo impositivo que (=) Cuota a ingresar 5431 e
se debe aplicar es del 25% (suponiendo que no

1 SUPUESTO 3 IVA 1
Padelmanía S. A. es una franquicia con varios es-
tablecimientos en España dedicada a la venta de IVA repercutido. Es el recaudado de sus
todo tipo de productos relacionadoscon el depor- clientes. Dado que las ventas IVA no incluido
te del pádel. han sido de 1230000 £, se aplica a dicha
cantidad el 21 %:
Entre el 1 de enero y el 31 de marzo del presente
ejercicio ha facturado a sus clientes 1 230 000 €,
IVA no incluido, y del total de facturas pagadas a
sus proveedores ha abonado en concepto de IVA IVA soportado. Es el que ha pagado la em-
108 750 €. presa, en este caso 108 750 e.;l.i.r;wY3
3 h - -..
i ?

Sabiendo que esta empresa está sujeta al régimen Se ingresa en Hacienda la diferencia$g~-,;:
pj 17 :i:
-m

general del IVA, que efectúa declaraciones trimes- IVA repercutido - IVA soportado = m.--?

trales y que todas las operaciones se han realiza-

=258300 - 1 0 8 7 5 0 ~14955
do al tipo del 21 %:
a) ¿Qué cantidad tiene que ingresar en Hacienda b) Esta cantidad corresponde al IVA del primer
a causa del IVA? . .-.,-,trimestredel año, que debe ingresarse entre el
b) ¿Cuándo y cómo debe hacerlo? - '-?km:
.r
1 7'
1 y el 20 de abril.
:'
,- rTzLa declaración trimestral se realiza mediante el
8- : , - -8 .- .
s .
- - . =! . modelo 303, en el que aparte de los datos de
. . .- .-J
: ,
., la empresa y los importes correspondientes al
.
.'

SOLUCI~N. .:, -,
. , -
L
-,
. = . < .
8. - - - 8 - 2r$- - i7-!m
l e -
. - s$IVA debe facilitarse un número de cuenta ban-
n

a) En Hacienda se ingresa la diferencia entre el - - ,: :.+caria para efectuar el pago, a menos que se
n

IVA repercutido y el IVA soportado. - -- , S

i
, -. -- : - opte por la modalidad de pago en efectivo.
m >
- 8
 Margarita Boix es una emprendedora con éxito
que siete años después de abrir en Valencia un 1-20 de abril. Declaración del primer trimestre. 1
negocio de organización de bodas puede consi- 1-20 de julio. Segundo trimestre.
derarse afortunada, pues desde el principio ha ob-
ea. tenido beneficios. 1-22 de octubre. Tercer trimestre.
Cuenta con un local en propiedad con plaza de
garaje y una furgoneta, además de equipos infor-
máticos, mobiliario, etc.
1 1-30 de enero del año siguiente. Resumen
anual y declaración del cuarto trimestre.

lmpuesto sobre Sociedades

El último año ha decidido adoptar la forma jurídica
de sociedad limitada unipersonal, y su facturación Calculamos la cuota a ingresar con los datos
ascendió a 325900 £, con un beneficio antes de de que disponemos, suponiendo que no hay
impuestos de 78 900 £. deducciones. El tipo que hay que aplicar es el
Por otra parte, pagó a sus proveedores 14567 £
en concepto de IVA, y recaudó de sus clientes
correspondiente a las pymes: 25 %.
1
Por otro lado, no existen bases imponibles ne-
26785 £ por el mismo concepto. Por último, hizo gativas de ejercicios anteriores, pues siempre
pagos fraccionados del lmpuesto sobre Socieda- ha tenido beneficios.
des por importe de 11 680 £.
- Enumera los tributos correspondientes a un
año que presumiblemente debe pagar la em-
presa de Margarita.
- Calcula el importe que hay que ingresar en Ha-
cienda en los casos en que tengas datos para
hacerlo, y elabora un calendario de los tributos
más importantes.
--. > +- - -:

1-20 de abril. Retenciones e ingresos a cuenta

del 1 trimestre y primer pago fraccionado.

II
Aunque en un principio Margarita era una empresa-
ria individual, en la actualidad su empresa es una
sociedad. En consecuencia, tributa por el Impuesto
sobre Sociedades por los beneficios que obtenga.
Los tributos que tiene que pagar serían los si-
guientes:
1-20 de julio. Retenciones e ingresos a cuenta
del 2." trimestre.
1-22 de octubre. Retenciones e ingresos al
cuenta del 3.er trimestre y segundo pago frac-
cionado.
1-20 de diciembre. Tercer pago fraccionado.

I
Tasa de gestión de residuos. El Ayuntamiento
de Valencia cobra un determinado importe por
la recogida de basuras a los propietarios de in-
muebles.
Tasa de vado permanente. La cobra el Ayun-
tamiento por la salida a la calle desde el garaje.
IVA. Se ingresa en Hacienda la diferencia entre
el IVA repercutido (26 785 €) y el IVA soportado
(14 567 e).El resultado neto correspondiente al
ejercicio sería: 26 785 - 14 567 = 12 218 €.
Hay que tener en cuenta que esta cantidad se
ingresa periódicamente en Hacienda, y que si
en algún período la diferencia ha sido negativa
se puede solicitar la devolución. Si suponemos
aue se llevan a cabo declaraciones trimestrales:
m -
1-20 de enero del año siguiente. Retenciones
e ingresos a cuenta: último trimestre y resumen
anual.
Hasta el 25 de julio del año siguiente: Decla-
ración final.
IAE. El cálculo de este impuesto se computa en
función de lo dispuesto por el Ayuntamiento de
Valencia, según el epígrafe correspondiente.
IBI. Se paga este impuesto por el local y el ga-
raje, según el valor catastral.
IVTM. El Ayuntamiento de Valencia cobra un
determinado importe anualmente por la furgo-
neta, según su potencia fiscal.
-

O Sergio Valdés trabaja como funcionario en la Diputa-
ción de Zaragoza, y además es dueño de una tienda
de artículos de regalo, para lo que ha contratado a una
empleada a tiempo completo.
Él piensa que tiene que tributar por dos impuestos
distintos por las rentas que obtiene.
- Argumenta si tiene razón.
Una gran empresa del sector de la automoción ha ob-
tenido un resultado antes de impuestos de 5 470 000 €
después de varios ejercicios de pérdidas, por un im-
porte acumulado de 2 300 000 €.
Los pagos fraccionados del presente ejercicio han as-
cendido a 900 000 €.
- Sabiendo que no tiene derecho a deducciones,
calcula la cuota a ingresar en Hacienda por el Im-
puesto de Sociedades.
Luis tiene una charcutería en el Mercado de Abastos
de Plasencia, y está sometido al régimen del recargo de
equivalencia del IVA.
- Indica las obligaciones fiscales que tiene a este
respecto.
Paola Sebastián va a abrir una pequeña mercería, y
desea saber qué régimen de tributación de IVA le con-
viene más.
- Asesórala al respecto.
E Patricia regenta una cafetería en Badajoz, y tiene con-
tratadas a dos personas a tiempo completo. El esta-
blecimientotiene 20 mesas y dos máquinas tipo <<A>>, y
la potencia eléctrica contratada es de 11 kW.
- Sabiendo que la empresa está acogida al régimen
de estimación objetiva del IRPF, calcula el rendi-
miento neto que debe incluir en su declaración.
Luminarias del Levante S. A. tiene alquilada una nave
industrial a otra empresa, de la que recibe anualmente
12 000 € en concepto de arrendamiento.
- Determina si dicha operación está sometida a re-
tención o ingreso a cuenta por el lmpuesto sobre
Sociedades, y por qué importe. Para obtener infor-
mación entra en la web de la Agencia Tributaria
(www.agenciatributaria.es) dentro del apartado
<<Empresasy profesionales,>, <<Empresas>,, <<lrn-
puesto sobre Sociedades>>, <<Retencionese ingre-
sos a cuenta..
Una empresa fabricante de repuestos para el automó-
vil necesita ampliar sus instalaciones y decide com-
prar una nave industrial a otra empresa del sector que
se va a mudar a otra localidad.
- Averigua si dicha operación está sujeta a IVA o a
cualquier otro impuesto.
Moltex S. L. es una empresa sometida al régimen
general del IVA, y tiene que presentar la declaración
correspondiente al primer trimestre. Durante ese pe-
ríodo sólo ha realizado operaciones sujetas al tipo ge-
neral del IVA (21 %), ventas por importe de 37 890 € y O
compras por valor de 42 307 €. Entra en la página web
de la Agencia Tributaria y rellena el modelo 303, inven-
'E
tándote los datos que sean necesarios.
g
5
Gonzalo Segura ha terminado un ciclo formativo de la
familia de Informática y ha decidido establecerse por
su cuenta con un servicio de mantenimiento de redes
informáticas dirigido a las empresas de su localidad. El
trabajo no le asusta, pero está un poco agobiado por
los numerosos trámites fiscales que deberá gestionar.
- Elabora un calendario fiscal con los dos impuestos
más importantes que le afectan.
m Ana Luna es propietaria de un centro de Educación
Infantil y, como todo empresario individual, tributa por
el IRPF.
- Indica qué obligaciones tiene respecto a este im-
puesto y en qué momento debe realizarlas.
Blog-in S. A. es una empresa de servicios informáticos.
- Consulta el calendario del contribuyente del año
actual en la web de la Agencia Tributaria e indica
sus obligaciones fiscales en el lmpuesto sobre So-
ciedades, en qué momento debe realizarlas y qué
modelos debe presentar.
Expoliva es una cooperativa malagueña que
cuenta con una nave industrial y varios camiones.
I
- Haz una lista de todos los tributos que tendria
que pagar dicha empresa y elabora un calen-
dario fiscal con sus obligaciones más impor-
tantes.
Gonzalo Rincón es un empresario individual due
ño de una tienda especializada en deportes de
aventura en Ainsa, en la provincia de Huesca.
- Sabiendo que está sujeto al régimen del re-
tratados a dos empleados, enumera todos lo
trámites fiscales que debe realizar y elabor
un caiendario con los plazos que tiene par
RESUMEN

r-
impuestos
r----;i
------i
Directos ii
r------------------------
I i
I Indirectos
i
El sistema impositivo
i
i i
i Contribuciones especiales
i!

r----- Hecho imponible

1
j---- Sujeto pasivo

1---- Base imponible

'~lementos del ¡m----{
j - - 1----- Base liquidable
i
I -
Tipo
. impositivo

i----- Cuota tributaria

r-----l
i
Licencias
i
y
~asas contribuciones .
. ,
.
,
.-e----,----{
/ r________-_
^

Gestión de residuos ]
especiales , L--i-iiii_----------------------J

i I

j---i Estimación directa simplificada ,

1, : r---------i--i--i------------i--------------------------------------------------q
j
8 >

Estimación obietiva
: J

trihi itnc
Prinrinnln~ Impuesto sobre Sociedades

1 : Régimen general
r---1
;
[ ;----------------------------------------------------------------------------7

r---jRégimen simplificado
.-- - -.-
8
i
, r----------i---i-i---i---------i--------------------*---------------------------
: : I
'----!
1
Recargo de equivalencia !

c--------------------------
I
[- - -1
; L
IAE

L.- - Otros impuestos

De los empresarios individuales

De las sociedades
 O Indica si la siguiente 9fmnaclón m verdadera o fal.
-
c) En ningún caso debe pagar el Impuesto sobre
«Un tAb"ibuts es lo rnl.8-
aa, j~$ttFi53;andaki rn&puest%~: Sociedades.
ma q ~ m e irnpwstaa.
Indica si la siguiente afirmación es verdadera o fal-
a aliw
gresivo?
qu6 se aiee qua al IRPF es m impuesto pro- sa y justifica tu respuesta: <<ElIVA es un impuesto
que afecta a todas las empresas..

1 bCu6I- son los elementos de un Impuesto? 1 110 Explica los conceptos de IVA soportado e IVA re-
percutido.

1 IE] El régimen del recargo de equivalencia en el IVA:

l a) Puede ser adoptado por cualquier empresa.
b) Evita la obligación de presentar declaraciones
I
e) Grava la mz
iay 4,
cansuma.
periódicas.
Cita tres tasas que deba page~.una empresa en el c) Consiste en que el empresario o empresaria re-
ejWcio de ssu a&tvidabl percute a sus clientes el IVA correspondiente
más un recargo.

La cumplimentación de impresos fiscales:

a) Debe ser ante todo correcta, y la pulcritud es
secundaria.
b) Debe hacerse de modo riguroso y también 2.
pulcro. C
C
C
c) Es conveniente hacerla a mano. S
&Cu&!wsan los regimes del IRPFl

I -
Cuando, durante un trimestre, una empresa so-
metida al régimen general del IVA no ha realizado
compras y ventas:
I Y I
a) Debe presentar la declaración trimestral del
E1 Irnpireslo de W&dadeb: IVA.
a) 80 aplica al1 ibienefiiigs abrtenida par la&em- b) No debe presentar ningún tipo de declaración
p m a trimestral del IVA.
b) Se a p i h a lm ventas wtimde@por mmb c) Debe presentar una declaración sin actividad.

¿A qué tipo de empresas afecta el IAE?

m,Si una sociedad time p&dlMasen M ejw~i&s: ¿En qué fechas hay que hacer los pagos fraccio-
nados del IRPF?

b) En determinados casos del$ pagar el 1,rnpulpuea- ¿En qué fechas hay que presentar las declaracio-
tet sokm Sociedad%. nes trimestrales y el resumen anual del IVA?
CONTABILIDAD I

Los contables desarrollan su actividad en muchas

áreas diferentes, entre ellas la auditoría, contabili-
dad de la gestión, contabilidad fiscal, planificación
financiera, consultoría y, por supuesto, la prepara-
ción de las cuentas.
En cada uno de estos ámbitos se plantean cues-
tiones éticas. De hecho, los contables perciben Por ello, la ética en contabilidad no puede reducir-
que en su trabajo existe la posibilidad de actuar de se a decidir qué código de conducta aplicar,
forma poco ética.
Para ayudarles, existen códigos de conducta que Los contables tienen que realizar
les ofrecen pautas para seguir un comportamiento
apropiado en la profesión. Estos códigos contie- juicios práicticos sobre situaciones
nen una serie de principios y normas que especi- concretas y, por encima de todo,
fican lo que la sociedad espera que se tenga en actuar correctamente.
cuenta en la toma de decisiones.
Pero en la práctica las normas se aplican mecá- Estas dos condiciones exigen no sólo conocer las
nicamente. Peor todavía, en la sociedad legalista normas y tener siempre presentes los valores, sino
actual, lo correcto y lo legal suelen confundirse. también tener una buena personalidad.

FISCALIDAD m

Adaptado de i&$WJl% OkR@B@@ &C)U@A11

Junio 2005 h h d d n Com&al a@&, n.o&@

El Estado de bienestar es un modelo económico

que nace para, superando la mera beneficencia
o protección mínima a los colectivos más débiles o
necesitados de principios del siglo XX, garantizar el

pleno ejercicio de un conjunto de derechos demo-

cráticos mínimos (políticos, civiles y económicos)
para la totalidad de la población.
Su legitimidad democrática le permite diseñar po-
derosos mecanismos de intervención económica,
entre los que se encuentran los impuestos.
En el Estado de bienestar las obligaciones tributa-
rias tienen su justificación ideológicaen el concep-
to de solidaridad, no impuesta, sino asumida por el
ciudadano.
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En este contexto, el horizonte utópico de la Ha-

cienda del Estado de bienestar es conseguir el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tribu-
tarias. Lograr un nivel de aceptación del sistema
fiscal que implique que las normas tributarias al-
cancen el rango de norma moral y la coacción se
reserve sólo para aquellos evasores recalcitrantes
que siempre existirán.
Desde esta perspectiva, el incumplimiento fiscal
es objeto del rechazo más contundente en el pla-
no de los juicios morales.
El defraudador es visto como un explotador de sus
conciudadanos puesto que, como un polizón (free
rider), disfruta de los bienes y servicios públicos El defraudador es visto como un
sin haber contribuido a financiarlos.
explotador de sus conciudadanos.
+ - - - -
- -- - - --

El horizonte utópico de la Hacienda El más poderoso de estos argumentos se basa en

del Estado de bienestar es la percepción que tiene cada grupo de aportar a la
conseguir el cumplimiento voluntario Hacienda pública más que los demás, mientras
que la protección eficaz de sus derechos se ve
de las obligaciones tributarias. preterida por la mayor capacidad de presión de
--

otros grupos sociales para hacer oír su voz ante el

Sin embargo, cuando se pasa al plano de la con-
ducta, donde entra en juego el interés concreto y
material de cada individuo y de cada grupo, las con-
vicciones se debilitan. Juicios, creencias, normas e
intereses, valores, actitudes y conductas, entran
en conflicto apareciendo criterios relativizadores y
poderosos argumentos tendentes a reducir la di-
sonancia cognoscitiva a que da lugar tal conflicto.
Estado, Por otra parte, se tiende a pensar que los
burócratas eligen vías de actuación más favora-
bles para los intereses de otros grupos que para
los propios. Esta argumentación interioriza un es-
tatuto de «víctima» que legitima la «irresponsabili-
' imagina que un empleado
de una entidad financie-
dad fiscal)), que justifica el comportamiento evasor ra aconseja a un cliente la
propio y, sin embargo, exige el máximo rigor en el compra de un determina-
poder coactivo del Estado para los demás. do producto aunque en su
fuero interno desconfía del
mismo. Su venta favorece
a la entidad, y además su
conducta es irreprochable

¿POR QUE HA
desde un punto de vista
legal.
I - Argumenta si crees que
está actuando correc-

DE SER ETlCA LA 1

I
I

'
tamente, y relaciona tu
respuesta con la afirma-
ción de Domenec Melé
de que actualmente sue-
le confundirse lo correc-
to con lo legal.

AWfofillO A&iAPSDQflA I Enero 2008 ila .ética en los ngocios, ¿Cuáles son las consecuen-
J
IESE Business School - Occasioml P a ~ enr.O 08/10 t: cias para la sociedad del
, . hecho de que una empresa
S no actúe éticamente des-
Y si no es ética no será una buena empresa, aun- de el punto de vista de sus
que quizá obtenga elevados beneficios, una envi- A - obligaciones tributarias?
diable cotización en Bolsa y una bien valorada re- ,
putación. Porque me parece que todos estaremos ¿Crees que únicamente es
de acuerdo en que no daríamos el calificativo de t posible juzgar la gestión
«excelente»a una empresa que solo mostrase re- empresarial tomando como
sultados económicos espectaculares, como los referencia los resultados
económicos? Lee el texto
que pueden conseguir los negocios mafiosos o el
de Antonio Argandoña <<La
tráfico de drogas. I ética en los negocios., que
encontrarás en www.iese.
edu/research/pdfs/
Una buena empresa, una empresa OP-08-10.pdf y argumenta
excelente es -ha de ser- cuál es la responsabilidád
una empresa ética. de los directivos en esta
, cuestión.