Área Tributaria I
Los documentos de atribución en los contratos
de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón
Título : Los documentos de atribución en los
contratos de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 159 - Segunda
Quincena de Mayo 2008
1. Introducción
Según el último párrafo del artículo 19 de
la Ley del IGV, sustituido recientemente por
la Ley 29214, “para ejercer el derecho al
crédito fiscal, en los casos de sociedades
de hecho, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad in-
dependiente, el operador atribuirá a cada
parte contratante, según la participación
en los gastos establecida en el contrato, el
impuesto que hubiera gravado la impor-
tación, la adquisición de bienes, servicios
y contratos de construcción, de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento”.
2. Qué son los contratos de co-
laboración empresarial
Según el artículo 145° de la Ley General
de Sociedades, el contrato de consorcio
es aquel por el cual dos o más personas
se asocian para participar en forma activa
y directa en un determinado negocio o
empresa, con el propósito de obtener un
beneficio económico, manteniendo cada
uno su propia autonomía.
Esta definición de carácter societaria co-
incide con el numeral 3) del artículo 4°
del Reglamento de la Ley del IGV, con la
salvedad que la norma reglamentaria del
IGV excluye expresamente a la asociación
en participación como contrato de cola-
boración empresarial.
3. Tipos de contratos de cola-
boración empresarial en la
legislación tributaria
La legislación tributaria distingue dos
tipos de contratos de colaboración
empresarial, a saber, los contratos de
colaboración que llevan contabilidad
independiente y aquellos que no llevan
la contabilidad de esta forma.
Así pues, por un lado, el inciso k) del
artículo 14 de la Ley del impuesto a la
Renta señala que los contratos de cola-
boración empresarial con contabilidad
independiente son considerados como
N.° 159 Segunda Quincena - Mayo 2008
personas jurídicas (independientes de
las partes contratantes) para efectos de
la Ley del Impuesto a la renta; mientras
que, el último párrafo de la misma norma
dispone que, en el caso de contratos de
colaboración empresarial sin contabilidad
independiente las rentas serán atribuidas
a las personas naturales o jurídicas que
integran dicho contrato.
En este mismo sentido, el artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia N° 210-
2004/SUNAT, concordado con el numeral
17) del Anexo I de la misma norma, dis-
pone que están obligados a inscribirse en
el Registro Único de Contribuyentes los
contratos de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, habida
cuenta el tratamiento excepcional de
estos contratos como personas jurídicas
para efectos tributarios.
El tipo de contrato de colaboración empresarial
dependerá de lo que hubiesen acordado las
partes en dicho acuerdo.
4. Sobre el contrato de colabo-
ración que no lleva contabi-
lidad independiente
El numeral 11.3 del artículo 2° del Re-
glamento de la Ley del IGV dispone que
en los contratos de colaboración deberá
constar expresamente la proporción de
los gastos que cada parte asumirá o
el pacto expreso mediante el cual las
partes acuerden que la atribución de las
adquisiciones comunes y del respecto IGV
y gasto tributario se efectuará en función
a la participación de cada parte según el
contrato.
La misma norma reglamentaria señala
la obligación de comunicar a SUNAT el
contrato de colaboración sin contabilidad
independiente. En este sentido, el artículo
3° de la Resolución de Superintendencia
N° 022-98-SUNAT establece que quién
va a realizar las funciones correspon-
dientes al Operador deberá efectuar la
comunicación a la SUNAT después de
diez (10) días de firmado el contrato o
generada la sociedad de hecho.
Asimismo, el invocado numeral 11.3
del artículo 2° del Reglamento de la Ley
del IGV dispone que, si se produjeran
modificaciones en el contrato en la parte
relativa a la participación en los gastos
que cada parte asume, también deberá
efectuarse la comunicación del hecho a
SUNAT dentro de los cinco días hábiles
siguientes a la modificación.
Legislación Comentada
5. Procedencia del documento de
atribución:
Ahora bien, según el artículo 19° de la
Ley del IGV, procede la emisión de los do-
cumentos de atribución del IGV en el caso
de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente.
En este sentido, podemos citar el Informe
N° 026-2001-SUNAT/K00000 emitido
por SUNAT, en el cual se expresa que
las normas que regulan el IGV no han
dispuesto la posibilidad de trasladar a
las partes contratantes de un consorcio
con contabilidad independiente, el saldo
del crédito fiscal que no ha sido agotado
a la fecha en que finaliza el mencionado
contrato. Ello se explica en que, como
se ha indicado, los contratos de cola-
boración empresarial con contabilidad
independiente tienen el tratamiento de
una persona jurídica independiente al de
los integrantes del contrato.
6. Finalidad del Documento de
atribución
Por lo mismo, conforme señala el artículo
19° de la Ley del IGV, en los contratos de
colaboración sin contabilidad indepen-
diente, el operador emitirá el documento
de atribución, el cual tiene por finalidad
atribuir a cada parte contratante, según la
participación en los gastos establecida en
el contrato, el IGV que hubiera gravado
la importación, la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción.
Según el numeral 9) del artículo 6° del
Reglamento del IGV, el operador que
realice la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones,
no podrá utilizar como crédito fiscal ni
como gasto o costo para efecto tributario,
la proporción del IGV correspondiente a
las otras partes del contrato, aún cuando la
atribución no se hubiera producido.
Una lectura preliminar de la precitada
norma legal daría la impresión que el
documento de atribución sólo sirve para
sustentar crédito fiscal. Sin embargo,
debemos tener en cuenta lo dispuesto en
el artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia N° 022-98-SUNAT, según el
cual el Documento de atribución es aquél
que emite el operador para que los demás
partícipes de los contratos de colaboración
empresarial que no llevan contabilidad
Actualidad Empresarial I-15
 I Legislación Comentada
independiente, puedan sustentar el por-
centaje de crédito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario que les corresponda.
7. Periodicidad en la emisión del
Documento de atribución:
Debe tenerse en cuenta que el operador
del contrato de colaboración sin contabili-
dad independiente deberá efectuar la atri-
bución del Impuesto General de la Ventas
de manera consolidada mensualmente.
En este sentido, el artículo 4 de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 022-98-SUNAT
establece que El Operador del contrato sólo
podrá emitir mensualmente un documen-
to de atribución por cada partícipe.
8. Requisitos mínimos del Docu-
mento de atribución:
El Documento de atribución debe conte-
ner los requisitos mínimos establecidos en
el artículo 5 de la Resolución de Superin-
tendencia N° 022-98-SUNAT, los cuales se
detallan en los Cuadros N° 1 y 2.
Cuadro N° 1
INFORMACIÓN IMPRESA DEL DOCU-
MENTO DE ATRIBUCIÓN
1. Datos de identificación del Operador:
• Apellidos y nombres o razón social del
Operador. Adicionalmente, deberá
consignar su nombre comercial, si lo
tuviera.
• Dirección de la casa matriz y del esta-
blecimiento donde esté localizado el
punto de emisión.
• Número de Registro Único de Contri-
buyentes (RUC).
2. Denominación del documento: DO-
CUMENTO DE ATRIBUCIÓN
3. Datos de la imprenta o empresa gráfica
que efectuó la impresión y número de
la autorización de impresión, los cuales
deben cumplir con lo dispuesto en los
numerales 1.4 y 1.5 del artículo 8 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
4. Destino del original y copias :
• En el Original : PARTÍCIPE
• En la primera copia : OPERADOR
• En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignará además la leyenda
“COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
DEL IGV”
Cuadro N° 2
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA DE LOS DOCUMENTOS DE
ATRIBUCIÓN
A. Fecha de emisión.
B. Datos de Identificación del Partícipe:
• Apellidos y nombres o razón social,
• Número de Registro Único de Contri-
buyentes (RUC).
C. Nombre o Resolución que identifique
al contrato o a la sociedad de hecho.
D. Período Tributario al que corresponde
el crédito fiscal atribuido.
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E. Valor de las adquisiciones totales para
efecto tributario correspondientes a
las compras comunes del mes, perte-
necientes al contrato o a la sociedad
de hecho, las cuales se aplicarán de
acuerdo a las normas tributarias co-
rrespondientes. Se deberá diferenciar
las operaciones afectas al IGV, de las
no afectas.
F. Monto del Crédito Fiscal Total del mes
correspondiente a las adquisiciones
comunes pertenecientes al contrato
o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribución correspon-
diente al partícipe determinado en el
contrato o en la sociedad de hecho,
así como el monto que le corresponde
de las adquisiciones y crédito fiscal.En
el caso de ser una empresa sujeta al
Régimen de Recuperación Anticipada
deberá discriminarse además, el monto
del Impuesto General a las Ventas
(IGV) sujeto a Régimen de Recupe-
ración Anticipada, indicándose la
norma legal a la que se encuentra
acogida.
9. Impresión del Documento de
atribución:
Es importante acotar que, la emisión,
archivo, autorización de impresión, baja y
cancelación de documentos no emitidos,
así como todas aquellas obligaciones
formales derivadas de la emisión de los
documentos de atribución se sujetarán a
las disposiciones contenidas en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
En este sentido, según el artículo 7° de
la Resolución de Superintendencia N°
022-98-SUNAT, para efectos de la auto-
rización de impresión de los Documentos
de Atribución, deberá haberse cumplido
con presentar la comunicación del con-
trato ante SUNAT.
Según el Anexo de la Resolución de Su-
perintendencia N° 025-97/SUNAT, el có-
digo que corresponde a la impresión del
Documento de atribución es el “25”.
10. Obligaciones del Operador
del contrato y de los partíci-
pes:
La Resolución de Superintendencia N°
022-2008-SUNAT impone al Operador
del contrato de colaboración sin con-
tabilidad independiente las siguientes
obligaciones:
a. Llevar un Registro Auxiliar por cada
contrato o sociedad de hecho, en el que
se anotarán mensualmente los com-
probantes de pago y las declaraciones
únicas de importación que den derecho
al crédito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, así como el documento de
atribución correspondiente.
Según la Resolución de Superinten-
dencia N° 234-2006/SUNAT, el plazo
máximo de atraso en este Registro es
de diez días hábiles, contados desde
el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se recepcione el com-
probante de pago respectivo.
b. Anotar en el Registro de Auxiliar la
atribución a cada uno de los partíci-
pes, en el periodo tributario al que
correspondan las adquisiciones del
contrato.
c. Consignar en la parte superior de
los comprobantes de pago y de las
declaraciones únicas de importación
anotados en el Registro Auxiliar, el
nombre del contrato o sociedad de
hecho, de tal manera que se pueda
diferenciar de los documentos que
no pertenecen a dicho contrato o
sociedad de hecho.
Asimismo, los partícipes del contrato de co-
laboración sin contabilidad independiente
están obligados a efectuar la anotación del
Documento de Atribución en sus respecti-
vos Registro de Compras, a fin de poder
ejercer el derecho al crédito fiscal.
11. Caso práctico:
En el mes de julio del 2007 las empresas
“Hormigo Industrioso SAC”, “Cigarra Feliz
SAC” y “Zancudo Loco SAC” suscribieron
el contrato de colaboración “Consorcio
Hormigo, Cigarra y Zancudo”, a efectos de
participar en la ejecución de una obra de
construcción licitada por un Gobierno
Regional. Según el contrato, se acordó
lo siguiente:
a. El mencionado consorcio tiene la
naturaleza jurídica de un contrato
de colaboración sin contabilidad in-
dependiente al de las empresas que
lo integran.
b. La participación en los gastos será del
40%, 35% y 25%, respectivamente.
c. La empresa Hormigo Industrioso SAC
iba a desarrollar las funciones de
operador del consorcio.
En plena ejecución del contrato de obra
objeto del Consorcio, en el periodo abril
del 2008 la empresa “Hormigo Industrioso
SAC” efectuó sendos gastos, por supuesto,
facturados a su nombre, por la suma total
de S/. 11,900 en operaciones gravadas y S/.
1, 000 en operaciones no gravadas; res-
pecto de los cuales se requiere efectuar el
respectivo traslado del crédito fiscal y del
gasto a los integrantes del Consorcio. Se
consulta cuál es el tratamiento tributario
que debe darse al tema.
Solución:
En primer término, la empresa “Hormigo
Industrioso SAC” deberá llevar un Registro
Auxiliar a su Registro de Compras. Luego
de ello, “Hormigo Industrioso SAC” deberá
emitir los respectivos Documentos de atri-
bución a cada uno de los dos partícipes,
en los términos siguientes:
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 Área Tributaria I
HORMIGO INDUSTRIOSO SAC HORMIGO INDUSTRIOSO SAC
“CORPORACIÓN EL HORMIGO” RUC 20100078797 “CORPORACIÓN EL HORMIGO” RUC 20100078797
Av. Canadá 555 La Victoria. Lima DOCUMENTO DE Av. Canadá 555 La Victoria. Lima DOCUMENTO DE
Av. Rosa Toro 230. San Luis. Lima. ATRIBUCIÓN Av. Rosa Toro 230. San Luis. Lima. ATRIBUCIÓN
003 - 0078545 003 - 0078546
Señor(es) : Cigarra Feliz SAC...........................................................................Fecha Señor(es) : Zancudo Loco SAC...........................................................................Fecha
de emisión : 30.05.2008 de emisión : 30.05.2008
RUC : 20104444883 RUC : 20154447789
Identificación del contrato: Consorcio Hormigo, Cigarra y Zancudo Identificación del contrato: Consorcio Hormigo, Cigarra y Zancudo
Periodo de atribución: 05/2008 Periodo de atribución: 05/2008
Por lo siguiente: Por lo siguiente:

Valor de las Crédito Porcentaje Monto Crédito Valor de las Crédito Porcentaje Monto Crédito
adquisiciones Fiscal Total de de la fiscal adquisiciones Fiscal Total de de la fiscal
del mes atribución adquisic. atribuido del mes atribución adquisic. atribuido
atribuido atribuido

Operaciones gravadas S/. 1, 900 35% S/. 3 500.00 S/. 665.00 Operaciones gravadas S/. 1, 400 25% S/. 2 500.00 S/. 475.00
S/. 10, 000.00 S/. 10, 000.00

Operac. no gravadas: Operac. no gravadas:

S/. 1,000.00 0 35 % S/. 350.00 0 S/. 1,000.00 0 25 % S/. 250.00 0

Imprenta Julián SAC Imprenta Julián SAC

RUC 10151413457 RUC 10151413457

Asesoría Aplicada

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