LOGO marzo de 2016

FACILITADOR:
www.themegallery.com Tito Ramirez
 Dentro de los Planes que ejecuta la DGII se encuentran los dirigidos a
los Dictaminadores, entre cuyos objetivos se encuentra el Verificar de
manera oportuna el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias de
los contribuyentes obligados a dictaminarse; asimismo realizar
controles de forma periódica al Dictaminador Fiscal con el fin
de comprobar que los procedimientos de auditoria realizados
para la elaboración del Dictamen e Informe Fiscal y sus
anexos, garanticen el correcto pago de los impuestos por
parte de los contribuyentes que han sido dictaminados y en
caso de determinar incumplimientos efectuar el proceso
sancionatorio correspondiente conforme a lo establecido en el
Código Tributario y su Reglamento de Aplicación.
 Tenemos un doble objetivo entonces durante el presente curso:
 Reconocer cuáles son los procedimientos de auditoría que
ejecuta la DGII para verificar que el Dictaminador ha
ejecutado los suyos
 Repasar cuáles serían los procedimientos mínimos –
plasmados en los papeles de trabajo– que el auditor debería
ejecutar previo a la preparación y elaboración del informe
Fiscal y Dictamen Fiscal.
 Como punto de partida, conviene entonces repasar con qué se ha
encontrado la DGII en sus investigaciones, en relación al tema de
la Ejecución de la Auditoría de parte de los Dictaminadores.
 Tenemos un doble objetivo entonces durante el presente curso:
 Reconocer cuáles son los procedimientos de auditoría que
ejecuta la DGII para verificar que el Dictaminador ha
ejecutado los suyos
 Repasar cuáles serían los procedimientos mínimos –
plasmados en los papeles de trabajo– que el auditor debería
ejecutar previo a la preparación y elaboración del informe
Fiscal y Dictamen Fiscal.
 Como punto de partida, conviene entonces repasar con qué se ha
encontrado la DGII en sus investigaciones, en relación al tema de
la Ejecución de la Auditoría de parte de los Dictaminadores.
 PLAZOS PARA NOMBRAMIENTO
RESPONSABLE DE DOCUMENTO
CONTRIBUYENTE PLAZO PARA NOMBRAR
NOMBRAR AUDITOR PROBATORIO
POR SI MISMOS O
PERSONA NATURAL
APODERADO CARTA OFERTA O
Dentro de los cinco (5)
SUCESIONES SUCESOR O CURADOR CONTRATO
meses de finalizado el año
FIDEICOMISO DELEGADO FIDUCIARIO
anterior.
CONSEJO DIRECTIVO O CERTIFICACIÓN DE
INSTITUCIÓN AUTONOMA Al momento de tomar el
AUTORIDAD RECTORA ACTA
acuerdo, en el caso de
PERSONAS JURIDICAS POR REPRESENTANTE CARTA OFERTA O
sociedades en proceso de
NO DOMICILIADAS EN EL PAÍS CONTRATO
fusión, transformación o
JUNTA GENERAL DE
PERSONAS CERTIFICACIÓN DE disolución.
SOCIOS, ACCIONISTAS
JURIDICASDOMICILIADAS ACTA
O ASOCIADOS
PLAZOS PARA INFORMAR EL NOMBRAMIENTO
TIPO PLAZO
Original 10 días hábiles
Por Renuncia del Auditor 5 días hábiles
Por Remoción del Auditor 10 días hábiles
 OBLIGADO A TIPOS DE EJERCICIO A FECHA DE
DICTAMINARSE DICTAMEN DICTAMINAR PRESENTACIÓN

LA RESULTANTE O 2015, SI
FUSION O
SUBSISTENTE CON BASE CORRESPONDE AL Si en el mismo año que
TRANSFORMACIO 28/02/2016
EN EL ART. 131 LITERAL EJERCICIO EN EL
C) DEL C.T.
N
CUAL SE EMITIO
se tomó el Acuerdo
también se inscribe, se
presentara un solo
LA RESULTANTE O 2015, SI EL
SUBSISTENTE CON BASE
FUSION O
ACUERDO FUE
dictamen para dicho
TRANSFORMACIO 28/02/2016 ejercicio 2012
EN EL ART. 131 LITERAL INCRITO EL
N
C) DEL C.T. 14/12/2015

SOLO SI CUMPLE CON

CUALQUIERA DE LOS
GENERAL 2015 28/02/2016
PARAMETROS DEL ART.
131 LITERAL a) o b)
Regla especial, de
acuerdo A lo
establecido en el art.
134 literal a)
 PLANIFICACIÓN
CONTACTO PREVIO
CON EL CLIENTE

EJECUCIÓN
 La Dirección General de Impuestos, exigirá en su revisión o
verificación a Dictaminadores, que las FASES relacionadas
con la Planificación de la Auditoría, conste en el
Memorandum de Planeación

 El Memorandum de Planeación que contiene la

“Planificación Estratégica Detallada” es el documento que
orienta al auditor en la posterior ejecución de la auditoría,
ya que incluye la evaluación concerniente a todas las fases
que se consideran vitales para el desarrollo del Trabajo.

Y acá encontrará un ejemplo de Memorandum

 FASE 3
FASE 2 CONOCIMIENTO DEL
FASE 1 EVALUACIÓN NEGOCIO Y
FIJACIÓN DEL OBJETIVO ANALÍTICA COMPRENSIÓN DE LOS
DE LA AUDITORIA PRELIMINAR SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y DE
CONTROL INTERNO DEL
CONTRIBUYENTE
FASE 10
PREPARACIÓN DEL FASE 4
CRONOGRAMA DE ANALISIS FINANCIERO
ACTIVIDADES Y CON ENFOQUE
PROYECCIÓN DE TIEMPO TRIBUTARIO
A UTILIZAR
PLANIFICACIÓN DE LA
FASE 9
AUDITORÍA FASE 5
ELABORACION DEL ESTUDIO Y
PROGRAMA DE EVALUACION DEL
AUDITORIA CONTROL INTERNO

FASE 8 FASE 7
ELABORACIÓN DE LA FASE 6
PLANILLA DE DETERMINACIÓN DE RIESGO DE
ÁREAS CRÍTICAS DE
DECISIONES INTERÉS FISCAL
AUDITORIA
PRELIMINARES
  Fijación del objetivo de la auditoría.
FASE 1
 [Elementos: Verbo, el que, como y para que.]

 Evaluación analítica preliminar.

FASE 2  Obtención de información relevante Entrevista.

 Análisis de la información recopilada
antecedentes de auditoría anterior

36
(a) Factores económicos generales que afectan al negocio como son:
 Sector económico al que pertenece la entidad.
 Nivel general de la actividad económica (crecimiento, decrecimiento)
 Disponibilidad financiera y de financiamiento.
 Políticas gubernamentales: beneficios fiscales, exenciones, etc.
 Impuestos que gravan la actividad económica.

(b) Condiciones importantes que afectan el negocio del contribuyente.

 El mercado donde opera
 Actividad cíclica o por temporada del negocio
 Operaciones en reducción o en expansión
 Condiciones adversas (baja o subida de precios)
 Prácticas específicas relativas a contratos de trabajo, sistemas contables aplicados y otros.

Todo esto puede recogerse a través de una Entrevista con los encargados de cada
Área, o con la Alta Dirección

37
(c) Características generales de importancia de la
entidad.
 Estructura administrativa de la empresa.
 Socios, beneficiarios y partes relacionadas locales y extranjeras.
 Estructura del capital de la empresa
 Estructura organizacional de la empresa
 Planes estratégicos de la administración
 Adquisiciones, fusiones o transformaciones recientes
 Fuentes de financiamiento
 Identificación de personal clave en la empresa.
 Auditoría Interna y/o Contraloría.

Todo esto puede recogerse a través de una Entrevista con los encargados de cada
Área, o con la Alta Dirección

38
(d) Actividad económica de la entidad
 Naturaleza de los negocios desarrollados. (Servicios, Comercio o Industria)
 Ubicación de oficinas administrativas, fabricas, salas de ventas y bodegas.
 Número de empleados, contratos y prestaciones.
 Línea de productos o servicios que vende, contratos, clientes importantes y forma de
comercialización local, exportaciones y otros.
 Proveedores importantes de bienes y servicios, contratos e importaciones.
 Tipos de inventarios que manejan.
 Franquicias, licencias y patentes.
 Gastos operativos de la empresa
 Estructura de préstamos y formas de pago.
 Legislación y reglamentos que afectan en forma importante al negocio.

39
e) Desempeño financiero y tributario

 Tendencias financieras recientes

 Tendencia de contribución tributaria

f) Las principales fuentes de ingresos del contribuyente. Generación y control de

estos.
g) Proceso de facturación.
h) Método de valuación de inventarios.
i) Sistema de control de inventarios.
j) Políticas de créditos y cobros.
k) Participación en licitaciones, contratos, convenios, etc.
l) Conocer como se ha comportado el sector o industria en la economía, si hubo
crecimiento o no, es decir, tener conocimiento de las variables económicas que
puedan incidir en la actividad del negocio; también, considerar los eventos
políticos, que puedan afectar en forma positiva o negativa la actividad de la
empresa.
m) En suma todo aquello que de alguna forma incida en la actividad económica del
contribuyente.

40
 Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en
esas políticas.
 El Sistema contable que maneja la empresa
 Registros contables de la empresa.
 Forma en que lleva sus registros contables.
 Cumplimiento de normas legales.
 Informes financieros generados por la entidad.
 Indagar sobre los diferentes procedimientos de control que lleva
la entidad, aplicados a cuentas o rubros con incidencia fiscal.

El conocimiento acumulable del auditor fiscal sobre los sistemas de

contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera
ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros
procedimientos sustantivos.
41
  Análisis Financiero (y Tributario)

 Vertical
FASE 4
 Horizontal
 Por Componentes

42
  Estudio y Evaluación del Control Interno.

FASE 5  Métodos de Evaluación: Descriptivo,

Cuestionarios, Flujogramas

43
44
45
 Es un documento elaborado por el auditor fiscal en el cual se presenta de manera resumida la
planeación de la auditoría a realizar, conteniendo entre otros elementos los siguientes: áreas
críticas identificadas en cuentas y componentes, factores de riesgo por área o ciclo económico,
ponderación de riesgo (alto, medio y bajo), procedimientos de la auditoría a ejecutar, así como
el alcance de los procedimientos de auditoría y tamaño de la muestra.

46
 Habiendo establecido las áreas a evaluar y elaborado la planilla de
decisiones preliminares, el auditor fiscal debe diseñar un cronograma, el
cual deberá contener entre otros, detalle de las actividades a desarrollar
y las fechas en las cuales serán ejecutadas.

 Siendo útil para normar la ejecución de los procedimientos de auditoria

a realizar, proyectar el inicio y finalización de la investigación, medir el
grado de avance de las referidas actividades y justificar los desfases que
pudieran surgir, por lo cual deberá realizarse los ajustes
correspondientes.

 En cuanto a la proyección de tiempo a utilizar, el auditor fiscal deberá

distribuir el tiempo asignado al trabajo de auditoria, entre los
diferentes procedimientos a realizar considerando la naturaleza y el
alcance de cada uno de ello.

47
 Es el instrumento en el cual se plasman de
manera detallada los procedimientos de
auditoría a realizar, con el objetivo de verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de
un contribuyente (cliente).

 Se recomienda elaborar programas a la medida,

es decir, específicos para cada cliente.

49
 LOS PROGRAMAS ESTÁNDARES O UNIFORMES:
 Son aquellos que pueden aplicarse a varias entidades con similares
características.

LOS PROGRAMAS ESPECÍFICOS:

 Son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada

cliente o situación particular, puesto que se basan en la información
contenida en la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría, por lo tanto se consideran los más
eficaces.

50
CONTRIBUYENTE : EL EJEMPLO, S.A. DE C.V.
PERÍODO AUDITADO: Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011
OBJETIVO : Determinar que el contribuyente ha cumplido con las
obligaciones tributarias durante el ejercicio a examinar.

HECHO REF.
N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
POR PT´S
I. AREA DE INVENTARIOS:
1 Elabore cédula sumaria de inventarios. AFG C

Elabore cédula narrativa del control de existencias utilizado y del C-1

2 método aplicado para la valuación de inventarios. Concluya si es un LRC
método permitido por la ley.

Elabore cédula analítica de los meses de mayor movimiento de C-2

3 FA
inventarios.

Elabore cédula de detalle tomando de base los documentos de C-2-1

4 ventas de 5 meses de mayor movimiento y verifique las salidas en el AFG
control de inventarios por las ventas realizadas. 51
 HECHO REF.
N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
POR PT´S
II. COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES:

1 Elabore cédula sumaria de Compras y Créditos Fiscales. AFG X

Elabore cédulas analíticas mostrando el valor de las compras y créditos

fiscales mensuales, tomando de base las siguientes fuentes de información:
a. Los libros de Compras IVA
2 X-1
b. Las declaraciones de IVA
X-2
c. Los Comprobantes de Crédito Fiscal por las compras LRC
X-3
efectuadas.

Elabore cédula comparativa de compras y créditos fiscales entre las

3 diferentes fuentes de información. Si determina diferencias, obtenga FA X-4
evidencia de soporte.

Agregue documentación de soporte y explicaciones de las diferencias X-4-1

4 AFG
determinadas. 52
 HECHO REF.
N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
POR PT´S
II. COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES:

Con base al procedimiento No. 2, determine los 5 meses de mayor movimiento

5 X-5
y verifique las entradas en el control de inventarios.

Con base a los 5 meses de mayor compras, elabore cédula analítica de

6 compras y créditos fiscales registrados. Para ello tome las compras registradas AFG
que hayan generado créditos fiscales mayores a $ 30.00 X-6

Elabore cédula de detalle verificando la deducibilidad de los créditos fiscales

mayores a $ 30.00, comprobando que cumplen con los siguientes requisitos:
a. Que exista el documento original
7
b. Que el documento esté a nombre del contribuyente
c. Que esté registrado dentro del plazo legal LRC X-6-1
d. Que la compra es necesaria para el giro del negocio

53
 HECHO REF.
N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
POR PT´S
III. INGRESOS Y DÉBITOS FISCALES:
1 Elabore cédula sumaria de Ingresos y Débitos Fiscales. AFG Y

2 Elabore cédulas analíticas mostrando el valor de los ingresos y débitos fiscales

mensuales, tomando de base las siguientes fuentes de información:
a. Los libros de Compras IVA
b. Las declaraciones de IVA LRC Y-1
c. Las Facturas y Comprobantes de Crédito Fiscal emitidos Y-2
por las ventas efectuadas emitidos.
Y-3
3 Elabore cédula comparativa de ingresos y débitos fiscales entre las diferentes FA
fuentes de información. Si determina diferencias, obtenga evidencia de Y-4
soporte.

4 Agregue documentación de soporte y explicaciones de las diferencias AFG Y-4-1

determinadas.
54
 HECHO REF.
N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
POR PT´S

III. INGRESOS Y DÉBITOS FISCALES:

Con base al procedimiento No. 2, determine los 5 meses de mayor Y-5

5
movimiento y verifique las salidas en el control de inventarios.

Elabore cédula analítica de la correlatividad de los documentos

6 AFG Y-6
emitidos.
Verifique si ha existido autoconsumo y si éste ha sido facturado
7 LRC Y-7
adecuadamente.

Compruebe que por las devoluciones sobre ventas han sido emitidas
8 las notas de crédito correspondientes y que la mercadería ha LRC Y-8
ingresado al inventario.

55
57
 Dentro de los fundamentos de la Auditoría se encuentra la comprobación de
hechos, a través de la obtención de EVIDENCIA que luego habrá que evaluar. El
auditor, utiliza para la función de Auditoría y desarrollar un trabajo técnico y de calidad,
las NIA’s, entre otra normativa.

 LA NIA 500 proporciona lineamientos sobre los medios disponibles al auditor

para seleccionar las partidas para pruebas, de los cuales el muestreo de auditoría
es un medio; así lo exige el párrafo 10 el cual indica que “Al realizar el diseño de las
pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor determinará medios de selección
de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la
finalidad del procedimiento de auditoría”.

 La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 530 aplica cuando el auditor ha decidido

usar muestreo de auditoría en el desarrollo de los procedimientos de auditoría.
Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando diseña
y selecciona la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de
detalle, y evaluando los resultados de la muestra.

58
59
60
61
62
63
 Muestreo no probabilístico:

1. Discrecional: De acuerdo a criterios que él considera de aporte para el

estudio (Ejemplo: Seleccionar a cajeros de un banco en un estudio sobre
el comportamiento del usuario ante el pago de impuestos).
2. Causal o Incidental. Los elementos de la muestra son seleccionados
directa o intencionadamente de acuerdo a la facilidad de acceso (Ejemplo:
Un profesor universitario frecuentemente utilizará a sus estudiantes para
integrar muestras).
3. Por Cuotas o Cupos: Se selecciona a los elementos o individuos más
representativos de cada estrato y a estos una selección discrecional. Se
necesita conocer bien a los estratos de la población. (Ejemplo:
Seleccionar 20 estudiantes de la carrera de Contaduría Pública, que ya
hayan cursado el 8° 9° Ciclo de la carrera y que tengan CUM arriba del 65
%.)
4. Snow Ball (Bola de Nieve): Algunos elementos seleccionados de la
muestra conducen a otros y estos a otros hasta conseguir una muestra
adecuada en tamaño (Ejemplo: Realizar estudios con poblaciones
marginales, tipos de enfermos, especialistas)
64
 Muestreo Probabilístico:
1. Aleatorio: Para seleccionar una muestra de este tipo se requiere tener en forma de lista
todos los elementos que integran la población investigada y utilizar tablas de números
aleatorios (ejemplo: Tómbola con personas enumeradas, o el =aleatorio.entre(arg1, arg2)).
2. Aleatorio Sistemático: Es susceptible de ser más preciso que el muestreo aleatorio
simple. Se elige un primer elemento del universo y luego se van escogiendo otros
elementos igualmente espaciados a partir del primero. Consiste en dividir la población en n
estratos, compuestos de k unidades. (Ejemplo: Seleccionar 20 tiendas de una población de
100 tiendas ¿cómo las escojo?)
3. Aleatorio Estratificado: Se aplica cuando la población no es homogénea con relación a la
característica que se desea estudiar: clases sociales, regiones, sexo, grupos de edad. En
este caso la población queda dividida en estratos o grupos y el muestreo debe hacerse de
tal forma que todos esos grupos queden representados. Para determinar el tamaño de la
muestra en cada estrato, Se pueden utilizar 2 métodos:
 El aleatorio proporcional [% del estrato = % de elementos aportados a la muestra] y
 El aleatorio desproporcional [Lo contrario al anterior Muchas veces, las pdas a
investigar tienen su > importancia en los estratos más pequeños].

65
66
67
 El auditor deberá determinar un tamaño de muestra suficiente
para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.

 El nivel del riesgo de muestreo que el auditor esté dispuesto

a aceptar afecta el tamaño de muestra requerida. Mientras
menor sea el riesgo que el auditor esté dispuesto a aceptar,
mayor necesitará ser el tamaño de la muestra.

 El tamaño de la muestra puede determinarse por:

1. La aplicación de una fórmula con base estadística
2. Mediante el ejercicio de juicio profesional.

68
 La fórmula para calcular el tamaño de muestra cuando se
desconoce el tamaño de la población es la siguiente:

 2
 P Q
n  2
E
Z = nivel de confianza,
P = probabilidad de éxito, es la proporción de individuos
que poseen la característica de estudio en la población
Q = probabilidad de fracaso (1-P)
E = precisión (error muestral máximo admisible)
69
 La fórmula para calcular el tamaño de muestra cuando se
conoce el tamaño de la población es la siguiente:

N   PQ 2
n 
E  N    P Q
2 2

Donde:
N = Tamaño de la población
Z = Nivel de confianza,
P = Probabilidad de éxito
Q = Probabilidad de fracaso [1-P]
E = Precisión (error máximo admisible)
70
71
72
 Si el auditor concluye que el muestreo no ha proporcionado una
base razonable para conclusiones sobre la población que se
ha puesto a prueba, el auditor puede:

1. Solicitar a la administración que investigue los errores que se

han identificado y el potencial de otros errores y que haga los
ajustes necesarios; o

2. Ajuste a medida la naturaleza, oportunidad y extensión de los

procedimientos adicionales para mejor lograr la seguridad
requerida. Por ejemplo, en el caso de pruebas de controles, el
auditor podría extender el tamaño de la muestra, poner a prueba
un control compensatorio o modificar los procedimientos
sustantivos relacionados.
73
Objetivo

 Obtener y analizar toda la información del proceso que se

audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, es decir, contar con todos los
elementos que le aseguren al auditor el establecimiento de
conclusiones fundadas en el informe acerca de las
situaciones analizadas en terreno, que entre otras incluyan:
el nivel efectivo de exposición al riesgo; las causas que lo
originan; los efectos o impactos que se podrían ocasionar al
materializarse un riesgo y, en base a estos análisis, generar
y fundamentar las recomendaciones que debería acoger la
Administración.
76
1. DEFINICIÓN:
Los papeles de trabajo son aquellos registros documentados que proporcionan el soporte principal del
informe de auditoría, incluyendo observaciones, hechos, argumentos y todo tipo de prueba objetiva de
la información obtenida; constituyéndose en evidencia probatoria recopilada por el auditor para
mostrar el trabajo que ha efectuado, los métodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones
u objeciones que ha determinado y la base legal correspondiente.

2. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

 Evidenciar los Procedimientos, Técnicas y Resultados de Auditoría.
 Documentar y explicar en forma detallada las conclusiones y hallazgos sobre el cumplimiento de
las disposiciones tributarias.
 Ser prueba sólida del trabajo realizado por el auditor.
 Servir como base para la preparación del informe y Dictamen Fiscal.

77
78
 INDICE
ID. FIRMA DE Y RESPONSABLES
AUDITORÍA

CUERPO DE LA CÉDULA REF: Z2

ID. CLIENTE [EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE] PREPARÓ: JLM
CLIENTE: MECANO Sociedad Anónima de Capital Variable REVISÓ: TRES
AUDITADO
PERÍODO AUDITADO:
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011 AUTORIZÓ: MERC
CEDULA: "ANÁLISIS DE LOS GASTOS DE VENTA" FECHA: 07/12/2012

Ajustes Saldos al Reclasificaciones Saldos

Cod_C
Ref PT'S Nom bre de Cuenta Saldos al 31/12/09 Saldos al 31/12/08 31/12/09 Determ inados:
ta. Cargos Abonos Cargos Abonos
ajustados al 31/12/09

Gastos de Venta

Z2-1 Sueldos $ 32,485.56 43.12% $ 15,298.33 $ 360.00 a $ 32,845.56 $ 32,845.56

ISSS y AFP Patronal $ - 0.00% $ 1,835.80 $ - $ -

Viáticos $ 377.40 0.50% $ 100.00 $ 377.40 $ 377.40
Combustibles y Lubricantes $ 6,130.06 8.14% $ - $ 6,130.06 $ 6,130.06
Alquileres $ 6,000.00 7.96% $ - $ 6,000.00 $ 6,000.00
Z2-2 Depreciación $ 17,142.87 22.76% $ - Z2-2, B $ 3,277.36 $ 20,420.23 $ 20,420.23
Z2-3 Mantenimiento de Vehículos $ 9,185.85 12.19% $ 3,255.00 Z2-3 $ 6,514.29 $ 2,671.56 $ 2,671.56
Vigilancia $ 1,974.86 2.62% $ - $ 1,974.86 $ 1,974.86
Seguros $ 2,040.00 2.71% $ - $ 2,040.00 $ 2,040.00

SUMAS…. $ 75,336.60 100.00% $ 20,489.13 $ 3,637.36 Z $ 6,514.29 Z $ 72,459.67 $ - $ - $ 72,459.67

Tam año de la Muestra $ 58,814.28 78.07%

CONCLUSIÓN:

Este ajuste obedece a diferencia resultante de la sim ple com paración entre el total de las planillas por sueldos de venta del año 2009 contra el saldo del Balance General (se trasladó m al el
a saldo de la liquidación de la cuenta) tal y com o se aprecia en la cédula Z2-1 siguiente.

CONCLUSIÓN DEL
PROCEDIMIENTO
79
 5. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO:
a) Cédulas Preparadas por el Auditor
 Cédulas de 7 columnas
 Cédulas de 14 columnas
b) Cédulas Preparadas o Proporcionadas por el Contribuyente (CPC)
c) Cédulas Obtenidas de Otras Fuentes (documentos externos)
Nota: Las Cédulas preparadas por el Auditor, en la actualidad son
reemplazadas por formatos magnéticos derivados de la apliación de TAAC.

6. CLASES DE CEDULAS:  Cédulas de Detalle.

 Cédula de Hallazgos
 Cédulas Sumarias  Cédulas Narrativas.
 Cédulas de Soporte  Cédula de Marcas
 Cédulas Analíticas. Cédulas de  Cédulas Comparativas
Ajustes y Reclasificaciones

80
NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF:
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: XXXXXXXXX HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.

TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.

FECHA: 22/07/2005

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////////////////////////////
//////////////////////////// firma del auditor firma del supervisor (quien revisa)
////////////////////////////
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81
NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF:
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: XXXXXXXXX HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
FECHA: 22/07/2005

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/////////////////// FIRMA AUDIT OR FIRMA SUPERVISOR
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82
 EJEMPLO DE CÉDULA PROPORCIONADA POR EL CONTRIBUYENTE X9
(GENERALMENTE SON CÉDULAS DE SOPORTE)
COMERCIAL MARTINEZ, S.A. DE C.V. COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL
AGENCIA DE VIAJES N° 01010101
9a. CALLE PONIENTE Nº 24 REGISTRO N° 071974-9
SAN SALVADOR, S.S. NIT: 1414-061450-001-8

SEÑOR: XXXXXXXXX FECHA: 30 DE JUNIO DE 2005

DIRECCION: ______________________ REGISTRO N° : 12345-6
MUNICIPIO: _______________________ GIRO: VENTA DE ARTICULOS DIVERSOS
DEPARTAMENTO: _________________ CONDICIONES DE PAGO: CONTADO
NOTA DE REMISION: ______________

PRECIO VENTAS VENTAS

CANTIDAD DESCRIPCION UNITARIO EXENTAS AFECTAS

4 BOLETOS AEREOS CON DESTINO A CANCUN $ 2,500.00 $ 2,500.00 X

A NOMBRE DEL SR. ARCADIO LOPEZ

SON: DOS MIL OCHOCIENTOS VEINTICINCO 00/100 DOLARES SUMAS $ 2,500.00

13% DE IVA //////////////////////// $ 325.00 X
SUB-TOTAL ////////////////////////
VENTAS EXENTAS
////////////////////////
VENTA TOTAL //////////////////////// $ 2,825.00

CANCELADO: 30 DE JUNIO DE 2005

ORIGINAL: CLIENTE
IMPRENTA TORRES, S.A DE C.V.
AVENIDA ROOSEVELT N° 2117 SAN SALVADOR
TIRAJE 100001-200000

C.P.C.
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NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF:
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: XXXXXXXXX HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
CÉDULA DE HALLAZGOS FECHA: 22/07/2005

DESCRIPCIÓN DEL HALLAZGO BASE LEGAL INFRINGIDA BASE LEGAL SANCIONATORIA

/////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// /////////////////// ///////////////////
///////////////////
/////////////////// IMPUESTO SOBRE LA RENTA
/////////////////// 1. RECLAMÓ GASTOS IMPROCEDENTES, POR LA ARTÍCULO 29 DE LA LEY DE IMPUESTO ARTÍCULO 238 LITERAL C) DEL
/////////////////// CANTIDAD DE $ 2,500.00 CORRESPONDIENTES A SOBRE LA RENTA CÓDIGO TRIBUTARIO
/////////////////// 4 BOLETOS AÉREOS LOS CUALES SON GASTOS
/////////////////// PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE Y POR LO
/////////////////// TANTO NO SON NECESARIOS PARA LA FUENTE
/////////////////// GENERADORA DE INGRESOS.
///////////////////
///////////////////
/////////////////// IMPUESTO IVA
/////////////////// 1. RECLAMÓ CRÉDITOS FISCALES INDEBIDOS POR ARTÍCULO 65 DE LA LEY DE IVA ARTÍCULO 238 LITERAL C) DEL
/////////////////// LA CANTIDAD DE $ 325.00 CORRESPONDIENTES A CÓDIGO TRIBUTARIO
/////////////////// SERVICIOS QUE NO SON NECESARIOS PARA EL
/////////////////// GIRO DEL NEGOCIO
///////////////////
/////////////////// 2. NO LLEVA REGISTRO DE CONTROL DE ARTÍCULO 142 DEL CÓDIGO TRIBITARIO ARTÍCULO 243 LITERAL A) DEL
/////////////////// INVENTARIOS CÓDIGO TRIBUTARIO
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
/////////////////// FIRMA AUDITOR FIRMA SUPERVISOR
///////////////////
///////////////////
///////////////////
/////////////////// 84
► En la elaboración de los PT´s, el auditor deberá considerar las técnicas y procedimientos
necesarios para obtener evidencia suficiente y apropiada, que le permitan establecer si los
contribuyentes han cumplido o no con las Obligaciones Tributarias.
► Los PT´s no deben limitarse únicamente a mostrar información cuantitativa; también
deben de incluir notas y explicaciones que describan el trabajo desarrollado, los
procedimientos adoptados, las conclusiones y hallazgos respecto a los resultados
obtenidos.
► Cuando se trabaja manualmente, los PT´s deben prepararse a lápiz, en una forma
sencilla, con claridad y nitidez, de tal manera que sea fácil su comprensión; la información
que contengan debe ser exacta, sin errores, con letra legible y que se expliquen por sí
solos.
► No es recomendable que se hagan anotaciones al reverso de los PT´s
► El auditor elaborará las cédulas de trabajo que considere necesarias por cada punto del
programa.
► El auditor debe considerar que la información contenida en cada cédula de
trabajo, constituye la prueba o la evidencia que sustentará el trabajo realizado.

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La referenciación es una técnica que utiliza el auditor en el desarrollo de
cualquier examen de auditoría, la cual consiste en la identificación de cada
papel de trabajo por medio de códigos que pueden ser letras, números o
una combinación de ambos, con el propósito de llevar un orden que facilite
el trabajo al revisarlo y en algunos casos para la consulta de terceros.

Cada cédula debe contener con lápiz color rojo, una referencia en la esquina
superior derecha; las cédulas de detalle o de apoyo deben estar referenciadas
en coordinación con la cédula sumaria y éstas a su vez con los estados
financieros del contribuyente.

El método consiste en asignar a los papeles de trabajo, una letra y un número

correlativo. Por lo general las letras que se utilizan son:
 Una sola letra asignada para cada grupo principal de las cuentas de activo
 Letras dobles para cada grupo principal de las cuentas de pasivo y capital contable
 Para las cuentas de resultado, las últimas tres letras del Alfabeto

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 Una sola letra asignada para cada grupo principal de las cuentas de
activo:
A= Caja
A = Cédula Sumaria de Caja
A-1 = Cédula Analítica de Caja
A-1-1= Cédula de Detalle de Caja
B= Bancos
C= Cuentas por Cobrar

 Letras dobles para cada grupo principal de las cuentas de pasivo y

capital contable:
AA= Proveedores
BB= Retenciones por Pagar
CC= Préstamos por Pagar
EE= Capital Contable

Para las cuentas de resultado, las últimas letras del Alfabeto:

X= Compras, Créditos Fiscales y Costos de Ventas
Y= Ingresos y Débitos Fiscales
Z= Gastos
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Cada cifra que se cruce de una cédula a otra cédula, se hará de la
siguiente manera:

 Al lado derecho de la cifra se colocará la referencia de la cédula

hacia donde se envía el dato (Cédula de destino), así:
$ 14,000.00 X
 En caso de que no se observe espacio para colocar la referencia
a la derecha, se puede optar en referenciar al lado derecho
inferior, así:
$ 14,000.00
X
 Al lado izquierdo de la cifra se colocará la referencia de la cédula
de donde se está recibiendo el dato (Cédula de origen), así:
X-1 $ 14,000.00
 En caso de que no se observe espacio para colocar la referencia
a la izquierda de la cifra, se puede optar en referencias al lado
superior izquierdo, así:
X-1
$ 14,000.00

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 Las marcas de auditoría son símbolos convencionales usados por el auditor para indicar la
fuente de donde se han tomado los datos plasmados en los PT´S, lo cual facilita la revisión
posterior.

Las marcas deben ser uniformes, simples, distinguibles y claras, de manera que el auditor
pueda rápidamente escribirlas y sean fácilmente identificadas por la persona que revisa.

Las marcas se pueden plasmar de dos formas:

Al pie de cada cédula, detallando su significado;

Al final de los papeles de trabajo en una cédula resumen de marcas, detallándolas con su
significado en las últimas 6 columnas de una cédula de 14, de tal manera que sea exclusiva
de marcas y su lectura sea fácil.

NOTA: En la actualidad existen software especializados para el desarrollo de las auditorías, de

modo que “los papeles de trabajo electrónicos (PTE)” son autoreferenciados por el programa.
Igualmente si se utiliza como herramienta TAAC, el auditor debe tener la pericia suficiente para
referenciar sus PTE bajo este formato.

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 Para estandarizar el control y distinción entre las fases de
elaboración y revisión de los papeles de trabajo, los colores
utilizados en las marcas de auditoría, son el rojo para el
auditor y el azul para quien revisa (evidencia de supervisión
del trabajo). [excepto si son PTE, cuyas revisiones también son
electrónicas]

 La forma o significado de las marcas de auditoría no puede ser

establecida en forma rigurosa o limitada por la particularidad de
cada caso; por lo tanto, queda a criterio del auditor utilizar
marcas que considere más conveniente, siempre y cuando
las plasme al pie de cada cédula donde las utiliza, o las incluya en
una cédula resumen de marcas al final de los PT´s.

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NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF: M A
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: XXXXXXXXX HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
CEDULA DE MARCAS FECHA: 22/07/2005

MARCAS EXPLICACION

OBTENIDO DE LIBROS IVA

OBTENIDO DE DECLARACION IVA

OBTENIDO DE DOCUMENTO DE SOPORTE

COTEJADO CONTRA DOCUMENTO DE SOPORTE

OBTENIDO DE ESTADO DE RESULTADOS

COTEJADO CONTRA LIBROS LEGALES

OBTENIDO DE BALANCE GENERAL

COTEJADO A TARJETAS DE INVENTARIOS

COTEJADO A PLANILLAS MENSUALES DE SUELDO

SUMADO VERTICALMENTE

SUMADO HORIZONTALMENTE

VERIFICADO FISICAMENTE

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 Las notas de auditoría son explicaciones a situaciones relevantes que deben quedar claras, exponen
en forma breve una situación significativa que debe conocerse detalladamente y que puede afectar
en algún momento la revisión y/o la información declarada por el contribuyente.

 Las notas se indican con lápiz color rojo, con una letra minúscula (cuando se trata de cifras) y con
un número (cuando se trata de texto) ambos rodeados de un círculo.

Ejemplos:
$ 25,000.00 a ó Gasto no Deducible 1

a valor carece de documento de soporte

1 corresponde a gastos personales del contribuyente

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 X2 Y3 Z1-1-1
ANALITICA ANALITICA DOCUMENTO DE
X1-1 Y2 Z1-1 SOPORTE
DETALLE ANALITICA DETALLE
X1 Y1
ANALITICA
Z1
ANALITICA
ANALITICA
X Y Z
SUMARIA SUMARIA SUMARIA

EJEMPLOS DE CONTENIDO DE LA CEDULAS:

 X = Sumaria: contiene el valor total (resumen) de ingresos del ejercicio
 X1 = Analítica: detalla las diferentes fuentes principales de ingresos
 X1-1 = Detalle: contiene un análisis mensual pormenorizado de las diferentes fuentes de ingresos
 Y = Sumaria: contiene el valor total (resumen) de las compras
 Y1 = Analítica: detalla los totales mensuales de compras según declaraciones de IVA
 Y2 = Analítica: detalla los totales mensuales de compras según registros de IVA
 Y3 = Analítica: detalla los totales mensuales de compras según documentos (C.C.F.) recibidos
 Z = Sumaria: contiene el valor total (resumen) de los gastos de operación
 Z1= Analítica: detalla los diferentes gastos que componen los gastos de operación
 Z1-1 = Detalle: detalla la composición mensual de cada uno de los gastos de operación
 Z1-1-1= Documentos de soporte de ciertos gastos de operación (fotocopias de planillas, recibos,
etc.) 93
 ARCHIVOS PERMANENTES:
Tienen como objetivo reunir los datos de
naturaleza histórica o continua relativos al
contribuyente (cliente) que se está auditando y
que pueden ser útiles para más de un ejercicio.

ARCHIVOS CORRIENTES, PRESENTES O

LIBRETAS DE TRABAJO:

Está formado por todos los documentos de

trabajo aplicables al año que se está auditando.

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95
 ÁREA DE COMPRAS
Y CRÉDITOS FISCALES

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NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF: X
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: EL EJEMPLO, S.A. DE C.V. HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
SUMARIA DE COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES FECHA: 22/07/2005

SALDO AJUSTES Y RECLASIFICACIONES VALORES

CONCEPTOS AL DETERMINADOS
DEBE HABER
31/12/2005
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// COMPRAS X-2 $ 478,627.00 $ - $ 35,079.00 $ 480,706.00
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// EXENTAS $ - $ - $ - $ -
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// GRAVADAS $ 478,627.00 X-4 $ 16,500.00 $ 462,127.00
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// X-6-1$ 18,579.00 $ 18,579.00
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// CRÉDITO FISCAL X-2 $ 31,110.76 $ 4,559.44 $ 26,551.32
///////////////////////////////// X-4
///////////////////////////////// $ 2,145.00
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// X-6-1 2414.442
///////////////////////////////// CONCLUSIÓN:
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// COMO RESULTADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REALIZADOS, SE CONCLUYE QUE EL ÁREA DE
///////////////////////////////// COMPRAS PRESENTA SITUACIONES QUE AMERITAN AJUSTES DEBIDO A QUE SE HAN RECLAMADO VALORES
///////////////////////////////// QUE NO ESTÁN DOCUMENTADOS Y ADEMÁS, COMPRAS QUE NO SON NECESARIAS PARA EL GIRO DEL
///////////////////////////////// NEGOCIO POR CORRESPONDER A MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN PARA UNA EDIFICACIÓN NUEVA.
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// FIRMA AUDITOR FIRMA SUPERVISOR
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// 97
NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF: X-1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: EL EJEMPLO. S.A. DE C.V. HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
ANALÍTICA DE COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES SEGÚN LIBROS DE IVA FECHA: 22/07/2005

PERIODOS COMPRAS CRÉDITOS

2005 TOTAL FISCALES TOTAL
EXENTAS GRAVADAS

/////////////////////////////////
///////////////////////////////// ENERO $ - $ 28,735.00 $ 28,735.00 $ 3,735.55 $ 32,470.55
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// FEBRERO - 26,436.00 26,436.00 3,436.68 29,872.68
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// MARZO - 79,068.00 a 79,068.00 10,278.84 89,346.84
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// ABRIL - 22,765.00 22,765.00 2,959.45 25,724.45
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// MAYO - 13,456.00 13,456.00 1,749.28 15,205.28
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// JUNIO - 49,310.00 a 49,310.00 6,410.30 55,720.30
///////////////////////////////// X-4
///////////////////////////////// JULIO - 76,892.00 a 76,892.00 9,995.96 86,887.96
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// AGOSTO - 19,354.00 19,354.00 2,516.02 21,870.02
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// SEPTIEMBRE - 34,512.00 a 34,512.00 4,486.56 38,998.56
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// OCTUBRE - 9,950.00 9,950.00 1,293.50 11,243.50
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// NOVIEMBRE - 94,560.00 a 94,560.00 12,292.80 106,852.80
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// DICIEMBRE - 11,089.00 11,089.00 1,441.57 12,530.57
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// TOTALES $ - $ 466,127.00 $ 466,127.00 $ 60,596.51 $ 526,723.51
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// a Corresponde a los 5 meses de mayor compras
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// FIRMA AUDITOR FIRMA SUPERVISOR
98
NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF: X-2
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: EL EJEMPLO. S.A. DE C.V. HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
ANALÍTICA DE COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES SEGÚN DECLARACIONES DE IVA FECHA: 22/07/2005

PERIODOS COMPRAS CRÉDITOS

2005 TOTAL FISCALES TOTAL
EXENTAS GRAVADAS

/////////////////////////////////
///////////////////////////////// ENERO $ - $ 28,735.00 $ 28,735.00 $ 3,735.55 $ 32,470.55
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// FEBRERO - 33,436.00 33,436.00 4,346.68 37,782.68
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// MARZO - 79,068.00 79,068.00 10,278.84 89,346.84
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// ABRIL - 27,765.00 27,765.00 3,609.45 31,374.45
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// MAYO - 13,456.00 13,456.00 1,749.28 15,205.28
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// JUNIO - 49,310.00 49,310.00 6,410.30 55,720.30
///////////////////////////////// X-4
///////////////////////////////// JULIO - 76,892.00 76,892.00 9,995.96 86,887.96
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// AGOSTO - 21,354.00 21,354.00 2,776.02 24,130.02
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// SEPTIEMBRE - 34,512.00 34,512.00 4,486.56 38,998.56
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// OCTUBRE - 12,450.00 12,450.00 1,618.50 14,068.50
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// NOVIEMBRE - 94,560.00 94,560.00 12,292.80 106,852.80
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// DICIEMBRE - 11,089.00 11,089.00 1,441.57 12,530.57
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// TOTALES $ - $ 482,627.00 $ 482,627.00 X$ 62,741.51 $ 545,368.51
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// FIRMA AUDITOR 99 FIRMA SUPERVISOR
NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF: X-3
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: EL EJEMPLO. S.A. DE C.V. HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
ANALÍTICA DE COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES SEGÚN DOCUMENTOS DE IVA FECHA: 22/07/2005

PERIODOS COMPRAS CRÉDITOS

2005 TOTAL FISCALES TOTAL
EXENTAS GRAVADAS

/////////////////////////////////
///////////////////////////////// ENERO $ - $28,735.00 $ 28,735.00 $ 3,735.55 $ 32,470.55
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// FEBRERO - 26,436.00 26,436.00 3,436.68 29,872.68
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// MARZO - 79,068.00 79,068.00 10,278.84 89,346.84
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// ABRIL - 22,765.00 22,765.00 2,959.45 25,724.45
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// MAYO - 13,456.00 13,456.00 1,749.28 15,205.28
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// JUNIO - 49,310.00 49,310.00 6,410.30 55,720.30
///////////////////////////////// X-4
///////////////////////////////// JULIO - 76,892.00 76,892.00 9,995.96 86,887.96
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// AGOSTO - 19,354.00 19,354.00 2,516.02 21,870.02
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// SEPTIEMBRE - 34,512.00 34,512.00 4,486.56 38,998.56
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// OCTUBRE - 9,950.00 9,950.00 1,293.50 11,243.50
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// NOVIEMBRE - 94,560.00 94,560.00 12,292.80 106,852.80
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// DICIEMBRE - 11,089.00 11,089.00 1,441.57 12,530.57
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// TOTALES $ - $ 466,127.00 $ 466,127.00 $ 60,596.51 $ 526,723.51
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// FIRMA AUDITOR 100 FIRMA SUPERVISOR
NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF: X-4
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: EL EJEMPLO, S.A. DE C.V. HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
COMPARTIVA DE COMPRAS FECHA: 22/07/2005

COMPRAS DIFERENCIAS
PERIODOS SEGÚN SEGÚN SEGÚN LIBROS VS. LIBROS VS. DECLAR. VS. O B S E R V A C I O NE S
2005 LIBROS IVA DECLAR. IVA DOCUM. IVA DECLARAC. DOCUMENTOS DOCUMENTOS
///////////////////
///////////////////
/////////////////// ENERO $ 28,735.00 $ 28,735.00 $ 28,735.00 $ - $ - $ -
///////////////////
/////////////////// FEBRERO 26,436.00 33,436.00 26,436.00 $ (7,000.00) $ - $ 7,000.00 SE HA RECLAMADO COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES
/////////////////// MAYORES A LOS REGISTRADOS Y DOCUMENTADOS
/////////////////// MARZO 79,068.00 79,068.00 79,068.00 $ - $ - $ -
///////////////////
/////////////////// ABRIL 22,765.00 27,765.00 22,765.00 $ (5,000.00) $ - $ 5,000.00 SE HA RECLAMADO COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES
/////////////////// MAYORES A LOS REGISTRADOS Y DOCUMENTADOS
/////////////////// MAYO 13,456.00 13,456.00 13,456.00 $ - $ - $ -
///////////////////
/////////////////// JUNIO 49,310.00 49,310.00 49,310.00 $ - $ - $ -
/////////////////// X-1 X-2 X-3
/////////////////// JULIO 76,892.00 76,892.00 76,892.00 $ - $ - $ -
///////////////////
/////////////////// AGOSTO 19,354.00 21,354.00 19,354.00 $ (2,000.00) $ - $ 2,000.00 SE HA RECLAMADO COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES
/////////////////// MAYORES A LOS REGISTRADOS Y DOCUMENTADOS
/////////////////// SEPTIEMB. 34,512.00 34,512.00 34,512.00 $ - $ - $ -
///////////////////
/////////////////// OCTUBRE 9,950.00 12,450.00 9,950.00 $ (2,500.00) $ - $ 2,500.00 SE HA RECLAMADO COMPRAS Y CRÉDITOS FISCALES
/////////////////// MAYORES A LOS REGISTRADOS Y DOCUMENTADOS
/////////////////// NOVIEMBRE 94,560.00 94,560.00 94,560.00 $ - $ - $ -
///////////////////
/////////////////// DICIEMBRE 11,089.00 11,089.00 11,089.00 $ - $ - $ -
///////////////////
/////////////////// TOTALES $ 466,127.00 $ 482,627.00 $ 466,127.00 $ X
(16,500.00) $ - $ 16,500.00
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
///////////////////
/////////////////// FIRMA AUDITOR FIRMA SUPERVISOR
101
NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF: X-6
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: EL EJEMPLO. S.A. DE C.V. HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
ANALÍTICA DE MESES DE MAYOR COMPRAS FECHA: 22/07/2005

PERIODOS COMPRAS CRÉDITOS

2005 TOTAL FISCALES TOTAL
EXENTAS GRAVADAS
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// MARZO - 79,068.00 79,068.00 10,278.84 89,346.84
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// JUNIO - 49,310.00 49,310.00 6,410.30 55,720.30
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// JULIO - 76,892.00 76,892.00 9,995.96 86,887.96
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// SEPTIEMBRE - 34,512.00 34,512.00 4,486.56 38,998.56
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// NOVIEMBRE - 94,560.00 94,560.00 12,292.80 106,852.80
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// TOTALES $ - $ 334,342.00 $ 334,342.00 $ 43,464.46 $ 377,806.46
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
/////////////////////////////////
///////////////////////////////// FIRMA AUDITOR 102 FIRMA SUPERVISOR
NOMBRE DEL AUDITOR (FIRMA DE AUDITORIA) REF: X-6-1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: EL EJEMPLO, S.A. DE C.V. HECHO POR: J.P.
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/05 AL 31/12/05 REVISADO POR: C.G.
TITULO DE CEDULA: AUTORIZADO POR: A.M.
VERIFICACION DE LA DEDUCIBILIDAD DE CRÉDITOS FISCALES FECHA: 22/07/2005

MES DE MARZO DE 2005

No. DE VALOR VALOR DEL A TRIBUTOS
C.C.F DE LA CREDITO TOTAL NOBRE DEL PROVEEDOR CONCEPTO DE LA COMPRA VERIFICADOS
COMPRA FISCAL 1 2 3 4
///////////////////
///////////////////
/////////////////// 20301 $ 645.00 $ 83.85 $ 728.85 ALMACENES EL ROBLE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN X X X X
/////////////////// 30548 X-6-1-1 12,345.00 X 1,604.85 X 13,949.85 FRANCISCO ALBERTO FORES COMPRA DE MERCADERIA X X X
/////////////////// 58978 987.00 128.31 1,115.31 NORMA DE VILLALOBOS COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 12345 450.00 58.50 508.50 VERONICA MARGARITA NUÑEZ COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 9874 X-6-1-2 6,234.00 X 810.42 X 7,044.42 SAUL MAGAÑA MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN X X X
/////////////////// 87654 296.00 38.48 334.48 ROBERTO BLANCO COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 123 9,876.00 1,283.88 11,159.88 JESUS FUENTES MEJIA COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 97 235.00 30.55 265.55 CARLOS BETANCOURT COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 3456 429.00 55.77 484.77 ROGELIO ANTONIO CARPIO COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 7687 252.00 32.76 284.76 VIVIANA SERVELON DE CASTRO COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 65 4,310.00 560.30 4,870.30 ESTANISLAO MOJICA COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 43325 6,745.00 876.85 7,621.85 VLADIMIR CENTENO COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 56789 6,892.00 895.96 7,787.96 CARMEN ELENA SANCHEZ COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 914590 543.00 70.59 613.59 JAIME ANTONIO ESCOBAR COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// 76549 19,354.00 2,516.02 21,870.02 ANGELINA FERNANDEZ COMPRA DE MERCADERIA X X X X
/////////////////// TOTALES $ 69,593.00 $ 9,047.09 $ 78,640.09
/////////////////// 88.02% 88.02% 88.02%
/////////////////// NO VERIF. $ 9,475.00 $ 1,230.91 $ 10,705.91
/////////////////// 11.98% 11.98% 11.98%
TOTAL
/////////////////// MES $ 79,068.00 $ 10,278.00 $ 89,346.00
///////////////////
/////////////////// ATRIBUTOS VERIFICADOS: CONCLUSIÓN:
/////////////////// 1 DOCUMENTO ORIGINAL EXISTEN COMPRAS DE MATERIAES DE CONSTRUCCIÓN QUE NO
/////////////////// 2 DOCUMENTO A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE SON NECESARIAS PARA EL GIRO DEL NEGOCIO POR LA CANTIDAD
/////////////////// 3 DOCUMENTO REGISTRADO DENTRO DEL PLAZO LEGAL DE $ 18,579.00 Y CRÉDITO FISCAL POR $ 2,414.42 X
/////////////////// 4 COMPRA NECESARIA PARA EL GIRO DEL NEGOCIO
/////////////////// FIRMA AUDITOR FIRMA SUPERVISOR
///////////////////
/////////////////// 103
 EJEMPLO DE CÉDULA PROPORCIONADA POR EL CONTRIBUYENTE
(GENERALMENTE SON CÉDULAS DE SOPORTE) X-6-1-1

FRANCISCO ALBERTO FLORES COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL

GIRO: VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN N° 30548
9a. CALLE PONIENTE Nº 24 REGISTRO N° 071974-9
SAN SALVADOR, S.S. NIT: 1414-061450-001-8

SEÑOR: EL EJEMPLO, S.A. DE C.V. FECHA: 17 DE MARZO DE 2005

DIRECCION: ______________________ REGISTRO N° : 12345-6
MUNICIPIO: _______________________ GIRO: VENTA DE ARTICULOS DIVERSOS
DEPARTAMENTO: _________________ CONDICIONES DE PAGO: CONTADO
NOTA DE REMISION: ______________

PRECIO VENTAS VENTAS

CANTIDAD DESCRIPCION UNITARIO EXENTAS AFECTAS

180 QUINTALES DE HIERRO CORRUGADO $ 68.58 $ 12,345.00

SON: TRECE MIL NOVECIENTOS CUARENTA Y NUEVE 85/100 SUMAS $ 12,345.00 X-6-1
DOLARES 13% DE IVA //////////////////////// $ 1,604.85 X-6-1
SUB-TOTAL ////////////////////////
VENTAS EXENTAS
////////////////////////
VENTA TOTAL //////////////////////// $ 13,949.85

CANCELADO: 17 DE MARZO DE 2005

ORIGINAL: CLIENTE
IMPRENTA TORRES, S.A DE C.V.
AVENIDA ROOSEVELT N° 2117 SAN SALVADOR
TIRAJE 100001-200000

C.P.C.
104
 EJEMPLO DE CÉDULA PROPORCIONADA POR EL CONTRIBUYENTE
(GENERALMENTE SON CÉDULAS DE SOPORTE) X-6-1-2

SAUL MAGAÑA COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL

GIRO: VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN N° 9874
AVENIDA OIDOR RAMIREZ DE QUIÑONEZ No.3 REGISTRO N° 071974-9
SONSONATE NIT: 1414-061450-001-8

SEÑOR: EL EJEMPLO, S.A. DE C.V. FECHA: 25 DE MARZO DE 2005

DIRECCION: ______________________ REGISTRO N° : 12345-6
MUNICIPIO: _______________________ GIRO: VENTA DE ARTICULOS DIVERSOS
DEPARTAMENTO: _________________ CONDICIONES DE PAGO: CONTADO
NOTA DE REMISION: ______________

PRECIO VENTAS VENTAS

CANTIDAD DESCRIPCION UNITARIO EXENTAS AFECTAS

4000 LADRILLO DE PISO DE CERÁMICA $ 1.29 $ 5,174.00

500 BLOCK DE CEMENTO $ 0.50 $ 250.00
400 PIES DE DURALITA $ 1.32 $ 528.00
50 BOLSAS DE CEMENTO $ 5.64 $ 282.00

SON: TRECE MIL NOVECIENTOS CUARENTA Y NUEVE 85/100 SUMAS $ 6,234.00X-6-1

DOLARES 13% DE IVA //////////////////////// $ 810.42 X-6-1
SUB-TOTAL ////////////////////////
VENTAS EXENTAS
////////////////////////
VENTA TOTAL //////////////////////// $ 7,044.42

CANCELADO: 25 DE MARZO DE 2005

ORIGINAL: CLIENTE
IMPRENTA TORRES, S.A DE C.V.
AVENIDA ROOSEVELT N° 2117 SAN SALVADOR
TIRAJE 100001-200000

C.P.C.
105
TODAS LAS ÁREAS

106
Page  107
RED DE CONTADORES
DE EL SALVADOR
La RED se fundó el 11 de enero de 2014, con la participación de 34 profesionales de la contaduría y auditoria, después de 6
años de estar como movimiento profesional, habiendo logrado obtener su personería jurídica en el Registro de Asociaciones y
Fundaciones Sin Fines de Lucro, el 15 de julio de 2014.

Somos una gremial incluyente, donde todos tienen la puerta abierta para ingresar, por ejemplo: pueden ser miembros los
contadores, tenedores de libros, bachilleres y técnicos en contabilidad, contadores públicos certificados, licenciados en contaduría
pública, economistas, administradores de empresas y abogados entre otras profesiones.
 Nuestros beneficios
 Actualización profesional continua mediante eventos acreditados
por el CVPCPA.
 Precios preferenciales en todos los eventos de capacitación.
 Seguro de vida de US$5,000.00 para socios menores de 65 años y
para quienes tenga 65 a 70 años el seguro es de $2,500.00
 Derecho a recibir toda clase de publicaciones emitidas por la RED,
revistas, folletos, boletines, etc.
 Oportunidad de recibir vía correo electrónico de acontecimientos
tributarios, legales y contables y ofertas de empleo relacionadas
con contabilidad y auditoría;
 Acceso a realizar consultas de carácter profesional.
 Posibilidad de ser sujeto a reconocimientos y distinciones honorificas
por su trayectoria.
 ¿CÓMO INGRESAR?

 Llenar y firmar la solicitud de ingreso con todos los datos.

 Anexar copia de DUI, NIT y Titulo

 Pagar la cuota de ingreso de US$ 5.00 (una sola vez y con

IVA incluido)

 Pagar la primera cuota social según corresponda,

profesionales $8.00 y estudiantes $6.00 ( con IVA incluido).
 Contáctanos y conoce los beneficios
al formar parte de la Red

2225-2789 y 2130-1198,
o escríbenos al email:
red.contadores.es@gmail.com
red.contadores.sv@gmail.com
Blog: reddecontadores.blogspot.com