I Nos Preguntan y Contestamos
Arbitrios: ¿sabe usted por qué debe pagarlos?
Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Título : Arbitrios: ¿sabe usted por qué debe
pagarlos?
RTF N° : 00097-7-2014
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 324 - Primera
Quincena de Abril 2015
1. Introducción
En el presente informe hablaremos de
los arbitrios. quién no ha visto por las
mañanas cisternas de las municipalidades
de nuestros distritos regando los parques
o en algunos distritos sistemas de riego
automático modernamente instalados
o también vemos personal de las muni-
cipalidades, que barren nuestras calles,
o carros recolectores de basura que en
algunos distritos hasta transitan tocando
los últimos hits del momento.
Todos estos gastos que realiza la munici-
palidad se pueden realizar gracias a los
arbitrios que pagamos regularmente.
Pero ¿qué tanta importancia le damos
a estos tributos, así como al cálculo de
ellos. Pues la aplicación debe ser pro-
porcional a la utilización de los servicios
públicos por ser una tasa. A continuación
veremos algunos conceptos resaltantes
que nos van a ayudar a aclarar el pano-
rama de este tributo que todos pagamos,
pero que no todos le dan una debida
importancia.
2. Materia controvertida
La materia controvertida gravitaba en
torno a determinar si era válida la Reso-
lución Gerencial Nº 3018-2013/GO/SATT
del 15 de mayo de 2013 que declaró
improcedente el recurso de reclamación
contra el cobro del arbitrio municipal de
limpieza pública de los años 2009 a 2012.
3. Posición del contribuyente
La contribuyente interpone recurso de
reclamación contra el cobro del arbitrio
municipal de limpieza pública de los años
2009 a 2012, señalando, entre otros,
que aquel resulta indebido y excesivo,
toda vez que no ha sido determinado
en función del costo efectivo del servicio
real prestado, siendo que tampoco se ha
tomado en consideración los parámetros
establecidos por el Tribunal Constitucional
para el cobro de los Arbitrios.
(*) Bachiller de derecho por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial
I-22 Instituto Pacífico
4. Posición de la Administración
Tributaria
La Administración señala que la recurren-
te presentó su recurso de reclamación sin
adjuntar acto reclamable alguno confor-
me con lo dispuesto por el artículo 135
del Código Tributario. Que en consecuen-
cia, atendiendo a que mediante el pre-
sente procedimiento se impugna acto no
reclamable, la Administración determinó
declarar improcedente el cuestionamiento
al Arbitrio Municipal de Limpieza Pública
de los años 2009 a 2012.
5. Posición del Tribunal Fiscal
Que de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 135° del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por De-
creto Supremo Nº 133-2013-EF, son actos
reclamables la resolución de determina-
ción, la orden de pago, la resolución de
multa, la resolución ficta sobre recursos
no contenciosos y las resoluciones que es-
tablezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u ofi-
cina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan y
los actos que tengan relación directa con
la determinación de la deuda tributaria,
siendo asimismo reclamables las resolu-
ciones que resuelvan las solicitudes de
devolución y aquéllas que determinan la
pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.
Que de lo actuado se advierte que
mediante escrito de fecha 1 de marzo
de 2013 (fojas 4 a 10), el recurrente
interpone recurso de reclamación contra
el cobro del Arbitrio Municipal de Lim-
pieza Pública de los años 2009 a 2012,
señalado, entre otros, que aquel resulta
indebido y excesivo, toda vez que no ha
sido determinado en función del costo
efectivo del servicio real prestado, siendo
que tampoco se ha tomado en conside-
ración los parámetros establecidos por
el Tribunal Constitucional; sin adjuntar
acto reclamable alguno conforme con lo
dispuesto por el artículo 135 del Código
Tributario.
Que, en consecuencia, atendiendo a que
mediante el presente procedimiento se
impugna acto no reclamable, la Admi-
nistración procedió conforme a ley al
declarar improcedente el cuestionamiento
al Arbitrio Municipal de Limpieza Pública
de los años 2009 a 2012, por lo que
procede confirmar la resolución apelada.
Que sin perjuicio de lo expuesto, a título
ilustrativo, cabe indicar que en el caso que
la Administración emita y notifique los
valores respectivos, el recurrente tendrá
expedito su derecho para formular el
recurso impugnativo correspondiente, y
en tanto ello no se produzca, no procede
que la Administración exija el pago de
la referida deuda, puesto que a efectos
de iniciar la cobranza coactiva de dichos
valores, se deberá acreditar el carácter de
deuda exigible conforme con lo dispuesto
por la Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva.
Que el informe oral solicitado por la
recurrente no se realizó por inasistencia
de ambas partes, según Constancia del
Informe Oral N° 1063-2013-EF/TF que
obra a foja 63.
Resuelve:
CONFIRMAR la Resolución Gerencial
Nº 3018-2013/GO/SATT de 15 de mayo
de 2013.
6. Análisis y comentarios
La presente resolución del Tribunal
Fiscal, materia de comentario como ya
lo habíamos indicado antes, hace refe-
rencia a la no procedencia del recurso
de reclamación contra la denegatoria de
la solicitud de devolución de los pagos
efectuados por arbitrios. Aprovechando
la oportunidad, vamos a desarrollar de
manera sucinta los arbitrios que son uno
de los tributos más analizados judicial y
constitucionalmente, pero paradójica-
mente las personas que los pagamos poco
sabemos de ellos.
6.1. Ámbito de aplicación
Nuestro Código Tributario divide a los
tributos de la siguiente manera:
a) Impuesto. Es el tributo cuyo cumpli-
miento no origina una contrapresta-
ción directa en favor del contribuyen-
te por parte del Estado.
b) Contribución. Es el tributo cuya obli-
gación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización
de obras públicas o de actividades
estatales.
c) Tasa. Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador la pres-
tación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el
contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
Las tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios. Son tasas que se pagan por
la prestación o mantenimiento de un
servicio público.
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2. Derechos. son tasas que se pagan por
la prestación de un servicio adminis-
trativo público o el uso o aprovecha-
miento de bienes públicos.
3. Licencias. son tasas que gravan la ob-
tención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de
provecho particular sujetas a control
o fiscalización.
6.2. Creación de tributos
Potestad tributaria. Las municipalidades
pueden crear, modificar, suprimir y exo-
nerar tasas y contribuciones conforme al
artículo 74 de la Constitución Política, el
artículo 9 de la Ley Orgánica de Municipali-
dades y la Norma IV del Código Tributario.
Dentro de las clases de tasas se encuentran
los arbitrios que son regulados en base
a la potestad tributaria que le otorga la
Constitución, por las municipalidades.
Esta potestad tributaria debe realizarse
en base a dos parámetros importantes
que cada municipalidad debe abordar
en sus políticas, respecto de los arbitrios
municipales.
• Determinación de costos
- Se debe efectuar dentro del último tri-
mestre de cada ejercicio fiscal anterior
al de su aplicación (antes del 31 de
diciembre).
- En función al costo del servicio. Los
costos de los servicios deben ser
aquellos directamente vinculados a
la prestación y sostenimiento de los
servicios, en menor medida puede
tomarse los indirectos.
• Distribución de los costos
Al momento de distribuir el costo entre
los vecinos debe tenerse en cuenta lo
siguiente:
- Existen predios en los que se desarro-
llan actividades que generan mayores
costos, ejemplo restaurantes frente a
casa habitación.
- Existen predios que por su extensión
generan mayores costos: ejemplo
hotel grande frente a uno pequeño.
• Criterios para ser empleados en la
distribución de los costos
- Intensidad del servicio
- Cercanía a áreas verdes
- Actividad realizada en el predio
- Extensión del predio
- Valor del predio
Ninguno de estos criterios a sido rechazado
por el Tribunal Constitucional, por el contra-
rio este a reconocido la validez de su uso.
Cuando en el predio, el o los poseedores
lo destinen a más de un uso diferente, se
cobrarán los arbitrios municipales separa-
damente, considerando el uso destinado
a cada una de las áreas.
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6.3. ¿Qué son los arbitrios?
Son las tasas que se liquidan por la pres-
tación o mantenimiento de un servicio
público real o potencial, individualizado
por contribuyente.
Los servicios en mención comprenden:
- Servicio de limpieza pública. Se
refiere al servicio de: (1) barrido de
calles y espacios públicos, lavado de
pistas, veredas, parques y plazas y
(2) recolección de residuos sólidos
comunes y escombros provenientes
de los predios, así como transporte,
descarga, transferencia y disposición
final de los desechos sólidos.
- Servicio de parques y jardines.
Comprende los servicios de imple-
mentación, recuperación, manteni-
miento, mejoras y monitoreo perma-
nente de las principales vías públicas
para su atención inmediata. Todo ello
destinado a atender prioritariamente
los parques, jardines y demás áreas
verdes de uso público, así como la
recolección de maleza, su transporte
y disposición final.
- Servicio de serenazgo. Servicio que
brindará la organización, implemen-
tación, mantenimiento y mejora de
la vigilancia pública, protección civil
y atención de emergencias para pro-
curar una mayor seguridad ciudadana
en el distrito, en colaboración con la
Policía Nacional del Perú.
La tasa que corresponde pagar por cada
uno de estos servicios constituyen los
arbitrios municipales.
De acuerdo a la constitución y pronuncia-
mientos del Tribunal Fiscal, los decretos
de alcaldía no son el instrumento legal
idóneo para ejercer la potestad tributaria,
así como para establecer los elementos de
la hipótesis de incidencia de los arbitrios
municipales. La potestad tributaria de las
municipalidades solo podrá ejercerse vía
ordenanzas.
Asimismo, las ordenanzas deben cumplir
con lo señalado en la Ley de Tributación
Municipal y la Ley Orgánica de Munici-
palidades, donde se establece que dichas
ordenanzas distritales deben ser ratifica-
das por los municipalidades provinciales
y publicadas dentro del plazo máximo
legal establecido. Si no se cumple con los
parámetros formales de validez, dichas
ordenanzas resultarán inválidas.
6.3.1. ¿Quiénes están obligados al
pago de arbitrios municipales?
Están obligados al pago de estos tributos:
1. En calidad de contribuyentes:
Los propietarios de los predios ubicados
en los diferentes distritos.
2. En calidad de responsables solidarios:
El poseedor o conductor del predio que
realice actividades comerciales, de servi-
Área Tributaria I
cios u otros y haya obtenido el respectivo
certificado de autorización municipal de
apertura y funcionamiento durante deter-
minado periodo, a quien se le girará los
recibos por estos tributos.
6.3.2. ¿Cómo se adquiere la condición
de contribuyente para el pago
de arbitrios?
Una persona adquiere la condición de
contribuyente el primer día de cada
mes al que corresponde la obligación
tributaria. Cuando se efectúe cualquier
transferencia, la obligación tributaria para
el nuevo propietario nacerá el primer día
del mes siguiente al que se adquirió la
condición de propietario.
6.3.3. ¿Cómo se pagan los arbitrios?
Los arbitrios de limpieza pública, parques
y jardines públicos y serenazgo son de
periodicidad mensual y su recaudación es
trimestral. El pago puede efectuarse por
cuotas trimestrales o al contado.
6.3.4. ¿Dónde y cómo cancelo los
arbitrios?
Los arbitrios municipales pueden ser
cancelados en:
- Cualquier agencia de los bancos au-
torizados por cada municipalidad
- Asimismo podrán ser cancelados en
las oficinas de servicios al adminis-
trado
- Oficinas de atención SAT.
Por otra parte, el Tribunal Constitucional
se ha pronunciado ampliamente sobre los
arbitrios, a continuación veremos algunos
de ellos.
7. Jurisprudencia vinculante
Expediente N° 00018-2010-PI/TC
La ordenanza consigna el rubro: “OTROS
COSTOS Y GASTOS VARIABLES” y tam-
bién: “COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS
ADMINISTRATIVOS”, de modo genérico
o indeterminado, sin detallar los costos.
En tal sentido al no detallarse los costos
de los servicios públicos de recolección
y disposición final de residuos sólidos y
barrido de calles y vías públicas, se impide
al contribuyente conocer los costos del
servicio a recibir. Por lo que se declara
la inconstitucionalidad de la ordenanza.
Expediente Nº 0030-2007-PI/TC
La Ordenanza Nº 033-MDSL no ha cum-
plido con sustentar adecuadamente el
costo global de los arbitrios dado que ha
obviado hacer mención alguna respecto
de la manera en que los montos fueron
imputados a dicho costo, lo que impide
tener certeza respecto del verdadero
costo global a repartirlos entre los con-
tribuyentes.
Actualidad Empresarial I-23