INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1) RECOPILACION DE ANTECEDENTES: la Ley 19.806, del 31.05.2002

modificó la facultad que tenía el SII para investigar los delitos tributarios y la
sustituyó por la facultad de recopilar antecedentes. Esto es, la acción del
SII por la cual se hace acopio de los elementos que se consideren
necesarios para que el Director adopte la decisión consagrada en el
inciso 3° del artículo 162 del Código Tributario.
Son aquellos casos de infracciones tributarias sancionadas con multa y
pena corporal, por lo que el SII estará facultado para recopilar los
antecedentes que demuestren la materialidad de los hechos que puedan
configurar un ilícito tributario, así como la eventual participación de las
personas involucradas en su ejecución y el monto del perjuicio fiscal, si
corresponde. Para así interponer Denuncia o Querella

ORIGEN DE LA RECOPILACIÓN DE ANTECEDENTES

a) En virtud de antecedentes obtenidos directamente por el Servicio de
Impuestos Internos:
- En proceso de auditorías.
- Detección de irregularidades en el control de timbraje.
- Denuncias efectuadas por terceros.
- Cruces de información.
- Otros.

b) En virtud de antecedentes proporcionados por el Ministerio Público, en

virtud del artículo 162 del Código Tributario:

El Ministerio Público está obligado a informar al SII los antecedentes que

tome conocimiento mientras investiga delitos comunes y que se relacionen
con delitos tributarios.

El SII también puede solicitar formalmente el acceso a los antecedentes de

una investigación.

c) Por funcionarios del SII: Todo funcionario perteneciente a cualquier área

de una Dirección Regional o de la Dirección Grandes Contribuyentes del
Servicio que, en ejercicio de sus funciones, tome conocimiento o reciba
antecedentes relacionados con hechos posiblemente constitutivos de
alguno delito tributario, deberá remitir dichos antecedentes en forma
inmediata al jefe del Departamento o Unidad en que se desempeñe
METODOLOGÍA UTILIZADA:

 Revisión de toda la información contable y tributaria disponible respecto del

contribuyente auditado.

 Obtención de toda otra información de fuentes propias del Servicio, como

de fuentes externas.

 Recopilación de documentación pública y revisión de registros públicos.

 Mediante la verificación de anotaciones contables, existencia física de

mercaderías, comprobaciones de domicilios, etc.

 Certificaciones tanto del auditados como de sus proveedores, respecto de

su inicio de actividades, timbrajes, verificaciones de domicilio, término de
giro, aviso de pérdida de documentos, entre otros.

 Mediante el ejercicio de ciertas facultades especiales que le otorga el

Código Tributario al SII.

FACULTADES ESPECIALES.

Vinculada a esta acción de recopilación de antecedentes, el Servicio tiene

ciertas facultades especiales que son:

1.- Las declaraciones juradas.

2.- Solicitud de apremios (arresto). Arts. 93 y ss.

3.- La incautación y aposición de sellos (inciso 2° del artículo 161 N° 10).

RESULTADO DE LA RECOPILACIÓN DE ANTECEDENTES.

Una vez que se ha recopilado toda la información y todos los antecedentes

relativos al caso investigado, se procede a confeccionar un Informe Pericial,
que se estructura de la siguiente manera:

1.- Identificación del contribuyente.

2.- Detalle de las irregularidades.

3.- Determinación del perjuicio fiscal.

4.- Conclusiones.

5.- Detalle de los antecedentes que se acompañan.

CIRCULAR N° 8 14 DE ENERO DEL 2010. (PRINCIPIOS)

  Forma de trabajo enfocado a evitar la evasión.

 Adaptación a los cambios del nuevo procedimiento penal.

 Eficacia y eficiencia en la detección de casos.

ORGANO QUE SE CREA: COMITÉ DE ANÁLISIS DE CASOS

INTEGRACIÓN:

EN DIRECCIONES REGIONALES:

* Director Regional

* Jefe Dpto. Fiscalización

* Jefe Dpto. u Oficina Jurídica.

FUNCIONES:

 Instruir el cobro de los impuestos, si no se no se ha iniciado.

 Impartir lineamientos generales recopilación de antecedentes.

 Consignar las decisiones que adopte el Comité en un acta.

 Supervisar el desarrollo de los procesos de recopilación de antecedentes.

El
director, tiene facultad delegada. Art 162 CT, puede entablar un acta de denuncia
(Sanción tributaria), archivo, querella o denuncia. Además del cobro civil del
impuesto.

DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR

“POTESTAD O FACULTAD QUE TIENE EL ESTADO PARA DECLARAR

PUNIBLES CIERTOS HECHOS O ACTOS, ESTABLECIENDO SANCIONES
PARA AQUELLOS QUE LAS INFRINJAN”

Se encuentra establecido en el Código Tributario y otras Leyes (Art. 2 Código

Tributario), como: CPR y Código Penal.

ÁMBITO DE APLICACIÓN.

1. Establece conductas u omisiones obligatorias de cumplir.

2. Impone, en caso de su contravención, una sanción: privativa de libertad,

multa, impedimento de funcionar, etc.

3. Señala el órgano con autoridad para sancionar

LIMITES Y PRINCIPIOS A LAS CONDUCTAS Y SANCIONES.

Principio de culpabilidad (incurrir en conducta descrita vs. Dolo) y

prohibición de presumir de derecho la responsabilidad Penal (Debido
Proceso).

Tipicidad (conducta descrita) .

Principio legalidad (de la pena) e indubio pro reo.

Prohibición de analogía.

Principio de irretroactividad.

Principio de territorialidad.

ÓRGANO SANCIONATORIO:

Órgano administrativo: TTA, Conocen de infracciones administrativas que no

sean delitos penales (tributarios).

Órgano Penal: Jueces de Garantía, Tribunal Oral en lo Penal, Corte de

Apelaciones y Corte Suprema.
Conocen de aquellos delitos sancionados con pena corporal. Quien investiga la
comisión de estos delitos es el Ministerio Público. SII es un interviniente dentro del
proceso (victima-querellante-denunciante).

INFRACCIONES TRIBUTARIAS.

Infracción significa: “Transgresión, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado”

(Diccionario RAE).

Infracción Tributaria: “toda violación voluntaria de una obligación, de un deber o de

una prohibición tributaria, sancionada por la ley” (Pedro Massone Parodi).

Describe una conducta, la que es sancionada con multas y no con pena corporal.

Basta con sólo ejecutar la conducta descrita, no importando la intencionalidad

(responsabilidad objetiva).

Se rige por los procedimientos de los artículos 161 o 165 del Código Tributario.

Dichos procedimientos se caracterizan por ser de doble instancia, declarativos y

escritos.

CLASIFICACIÓN.

I.- Desde el punto de vista de la naturaleza de la sanción:

1. Civil: Se origina por la mora u omisión en el pago de un tributo. Se

compone de intereses moratorios y multa. Giro del SII o Tesorería. Ej.: 97
Nº 2 y 11.

2. Administrativa o Infraccional: Es una pena pecuniaria (castigo), que

consiste en la aplicación de una multa. Ej.: 97 Nº 10, 17 y 19.

3. Penal: violación dolosa de las normas tributarias (delito tributario),

sancionada con pena corporal (prisión). Ej.: 97 Nº 4, 5, 8 y 9.

II.- Desde el punto de la forma de actuar del contribuyente:

1. De Acción: se quebranta una norma tributaria de carácter prohibitivo. Ej.:

97 Nº 3 y 4.

2. De Omisión: Se quebranta una norma tributaria imperativa no ejecutando

un acto positivo que se tiene el deber jurídico de efectuar. Ej.: 97 Nº 5 y 19.
ANÁLISIS DE LAS INFRACCIONES EN PARTICULAR.

1.- Artículo 97 Nº 1 CT

A) INCISO PRIMERO: Requisitos:

a) Debe existir un retardo u omisión

b) En la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripción

de roles o registros obligatorios, que NO constituyan la base inmediata para
la determinación o liquidación de un impuesto.

 Por ser una infracción administrativa basta la sola omisión o retardo; es

decir, que la presentación no se efectúe o se haga fuera de plazo.

 Ejemplos de esta infracción:

 No presentación o retardo del aviso de iniciación de actividades o de

términos de giros (Art. 68 y 69 CT).

 Informe sobre retenciones de impuestos; no dar aviso sobre modificaciones

de escrituras de sociedades.

Sanción: Multa 1 UTM a 1 UTA

B) INCISO SEGUNDO: Requisitos:

a) Retardo u omisión

b) En la presentación de informes o antecedentes relacionados con terceras

personas.

c) SII debe requerir por escrito al contribuyente, para que en el plazo de 30

días lo presente.

d) Contribuyente no lo presente dentro de dicho plazo.

e) Ejemplo de esta infracción: Banco no informa al SII de intereses pagados

por captaciones.

Sanción: Multa 1 UTM a 1 UTA. Además, si no presenta la información,

Multa 0.2 UTM por mes. Tope: 30 UTA.

3.- Artículo 97 Nº 3 CT Requisitos:

a) Que exista una:

o Declaración incompleta o errónea.

 o Omisión de balances o documentos anexos a la declaración.

o Presentación incompleta de balances o documentos anexos a la

declaración.

b) Que pueda inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que

corresponda.

Sanción: Multa 5% a 120% de las diferencias de impuestos.

 Objetivo de la norma: sanción de conductas culposas. Las dolosas: art. 97

Nº 4.

 Excepción a la infracción (eximente): “Probar la debida diligencia”.

4.- Artículo 97 Nº 6 CT

A.-INCISO PRIMERO ART. 97 Nº 6

Entrabar la fiscalización: puede consistir en:

a) No exhibir libros de contabilidad o libros auxiliares.

b) Otros documentos exigidos por DN o DR, de acuerdo a la ley.

c) Oposición al examen de los libros anteriores o inspección de

establecimientos.

d) Entrabar de cualquier forma la fiscalización.

Ejemplo de estas infracciones: prohibir el ingreso de funcionarios del SII a

una bodega, negativas del contribuyente a exhibir el contenido de cajones,
armarios, kardex, etc.

Normas relacionadas:

 Art. 62 DL 825: Obligación de mantener permanentemente en el negocio

libro de compras y ventas.

 Art. 101, inciso penúltimo DL 824: empleador debe informar al SII las
personas dependientes que trabajan y los descuentos por leyes sociales e
impuestos pagados.

Sanción: 1 UTM a 1 UTA.

B.-INCISO SEGUNDO y TERCERO ART. 97 Nº 6

Entrabar o incumplir la obligación de:

a) Implementar y utilizar sistemas tecnológicos: Sanción: multa hasta 60 UTA.

b) Los que lleven contabilidad computacional, por medio de software o

cualquier otro medio tecnológico, respecto de la fiscalización que se les
haga. Sanción: multa hasta 60 UTA.

5.- Artículo 97 Nº 7 CT Requisitos:

a) Que se de una de las siguientes circunstancias:

o No llevar contabilidad o libros auxiliares (59 IVA y 74 Reglamento).

o Mantener atrasados los libros de contabilidad.

o Llevarlos en forma distinta a lo exigido por la Ley.

b) Debe haber vencido el plazo otorgado por el SII –no inferior a 10 días- y no
haya dado cumplimiento a lo ordenado.

Norma relacionada: Art. 95 CT: Apremio

Sanción: 1 UTM a 1 UTA.

6.- Artículo 97 Nº 10 CT

Se sancionan las siguientes conductas:

a) El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito,

notas de crédito o boletas, en los casos o en las formas exigidos por las
leyes.

b) Uso de documentación no autorizada o sin timbre.

c) Fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para

eludir el otorgamiento de las boletas.

 Casos: Art. 55 Ley de IVA.

 Formas: Art. 69 Reglamento IVA: formalidades Facturas y Boletas. Art. 70

Reglamento IVA: formalidades Guías de Despacho.

INTERROGANTES.
  Error en la individualización de mercaderías, fecha o comprador ¿constituye
la infracción? (Circular 1/2004).

 Si la infracción la comete un dependiente, ¿es atribuible su responsabilidad

al dueño del negocio? Art. 2320 CC.

 ¿Es necesario que funcionario SII presencie la infracción? (fallo TTA

Atacama).

Sanción: Regla general: Multa + Clausura. Excepción: Pena privativa de libertad

(3 años y 1 día a 5 años) en caso de reiteración de esta infracción (inciso tercero).

Multa: 50% al 500% del monto de la operación. Mínimo: 2 UTM. Máximo: 40 UTA

Clausura: Hasta 20 días. SII puede solicitar auxilio de la fuerza pública. Se coloca
cartel “Clausurado”. Empleador debe igualmente pagar remuneraciones a sus
dependientes. Excepción: Uno de ellos cometió la infracción. Cada sucursal se
entiende como establecimiento distinto para los efectos de aplicar esta infracción.
REGULADA EN CIRCULAR 36 AÑO 2000.

Días de clausura deben corresponder a aquellos en que contribuyente desempeña

su actividad. Si no es posible físicamente clausurarlo, adoptar otras medidas:
sellar maquinarias, bodegas

PLAN SIMPLIFICADO DE SANCIONES.

1. Circular N° 58, de 2006: Establece categoría de sanciones en base a

hechos cometidos.

2. Circular N° 1, de 2004: Establece políticas para aplicación de sanciones y

de condonaciones.

3. Circular N° 42, 2005: Crea sistema de atención de denuncias y concesión

de condonaciones on line.

7.- Artículo 97 Nº 15 CT Hipótesis:

a) Incumplimiento del artículo 34 del Código Tributario.

b) Incumplimiento del artículo 60 del Código Tributario.

 Esta infracción prima sobre la del 97 N° 6, por su especialidad.

Sanción: Multa del 20% al 100% de 1 UTA.

8.- Artículo 97 Nº 16 CT

Se sanciona la pérdida o inutilización NO FORTUITA de:

a) Libros de contabilidad.

b) Documentos contables o que estén relacionados con actividades afectas a

cualquier impuesto.

¿Qué es algo fortuito? “suceso que acontece por el azar” (Diccionario RAE)

Efecto: Suspensión de prescripción hasta su reconstitución y que queden a

disposición del SII.

¿Qué es pérdida fortuita?: Circular N° 36, de 2000, en el punto 7. D) (derogada

por Circular N° 01, de 2004), la define como “aquella que ocurre casualmente,
sin la voluntad del contribuyente, quien a debido adoptar los cuidados
razonables y necesarios para el resguardo de sus libros y documentación”.

La misma Circular señala parámetros para poder calificar la pérdida como “no
fortuita” (facultad DR):

a) Naturaleza de los hechos. EJ: acción del hombre o naturaleza.

b) Lugar en que se encontraba la documentación.

c) Personas que la resguardaban.

d) Si puede o no perjudicar la acción fiscalizadora del SII.

e) Tipo de contribuyente: comportamiento.

f) Si empleó o no la debida diligencia en el resguardo de la documentación.

 Principio rector de la Circular N° 36, de 2000: “en ningún caso procederá

calificar la pérdida o inutilización como “no fortuita” y, en su mérito,
denunciar el hecho, si no existen antecedentes que permitan presumir
fundadamente que el contribuyente no empleó la debida diligencia en la
custodia de su documentación y que, consecuentemente, la pérdida o
inutilización es, de algún modo, imputable a su obrar.”

La norma (inciso segundo) presume (admite prueba en contrario) que la pérdida o

inutilización es no fortuita en los siguientes casos:

Se de aviso de ello con posterioridad a notificación o requerimiento del SII. Sea

detectada por el SII en mismo caso anterior.
 ¿Cuál es la diferencia entre que contribuyente se infraccione por la pérdida no
fortuita o se le presuma ésta? La sanción es mayor en el segundo caso.

Obligaciones relacionadas con la pérdida.

Pérdida No Fortuita Presunción de PNF

Multa 1 UTM a 20 UTA. Límite 15% Multa 1 UTM a 30 UTA. Límite 25%
Capital Propio Capital Propio

No determina CP o es negativo: Multa ½ No determina CP o es negativo: Multa 1

UTM a 10 UTA UTM a 20 UTA

i. De aviso: al SII dentro de 10 días (F. 3238).¿Plazo empieza desde que

ocurrió o se tomó conocimiento? Lo último, imposible denunciar algo
ignorado.

ii. De reconstitución: no inferior a 30 días.

En caso de hurto, robo o extravío: publicación en diario nacional por 3 días

consecutivos

Sanción: Por incumplimiento: Multa 10 UTM

Pérdida dolosa (inciso tercero). Si la pérdida o inutilización de libros o

documentos contables, se realiza con la finalidad de “ocultar el verdadero monto
de las operaciones o a burlar el impuesto”, se sanciona con pena de 541 días a 5
años de cárcel (97 N° 4, inciso primero CT).

9.- Artículo 97 Nº 17 CT Requisitos:

a) Traslado de bienes muebles.

b) Se haga en vehículos de transporte de carga.

c) No tenga guía de despacho o factura.

 Art. 55, inciso final DL 825: Obligación de exhibirse durante traslado.

Sanción: Multa 10% a 200% de 1 UTA. Vehículo no puede continuar su viaje, pero
si regresar a su lugar de origen
  Se puede solicitar auxilio de la fuerza pública para evitar que vehículo siga
su destino.

10.- Artículo 97 Nº 19 CT Requisitos:

a) Exigir el otorgamiento de boleta o factura.

b) Retirarla del local o establecimiento.

 Funcionario SII puede solicitar auxilio de la fuerza pública para obtener la

identificación del infractor.

Sanción: Incumplimiento de retirar y exigir boleta: Multa hasta 1 UTM. Factura:

hasta 20 UTM

11.- Artículo 100 bis CT Requisitos:

a) Persona natural o jurídica.

b) Que se acredite haber diseñado o planificado

c) Actos, contratos o negocios

d) Constitutivos de abuso o simulación (4 ter y quáter)

Sanción: Multa hasta el 100% de los impuestos que debieron haberse pagado
(Tope de 100 UTA).

 Si la infracción fue cometida por una persona jurídica, la sanción se aplicará

a los directores o representantes legales si hubieren infringido sus deberes
de dirección y supervisión.

 Prescripción especial de 6 años.

11.- OTRAS SANCIONES EN EL CT.

Art. 97 N° 2 Art. 97 N° 20

Art. 97 N° 21 Art. 103

Art. 109.

PRESCRIPCIÓN DE LAS INFRACCIONES

 REGLA GENERAL: 3 AÑOS

 EXCEPCIÓN: 6 años la del art. 100 bis.

Reglas comunes a las diversas infracciones.

Art. 109: Parámetros para la aplicación de sanciones (SII y TTA).

Art. 106: Condonación DR.