Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Para determinar el valor fiscal de los pasivos, debe atenderse a los conceptos que esta NIF establece
en su párrafo 13. Lo anterior conlleva la necesidad de identificar si se trata de pasivos que están
pendientes de deducirse o de acumularse fiscalmente.
Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente Con
base en lo establecido en el párrafo 13 a) de esta NIF, el valor fiscal de los pasivos contables por
deducirse fiscalmente resulta de: “restarle al valor contable de dicho pasivo el importe que será
deducido. . . para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros”. Ejemplo de lo anterior es el
concepto de obligaciones laborales al retiro de los trabajadores que suele deducirse fiscalmente
hasta que la entidad paga lo relativo a dichas obligaciones. Por tal razón, esta provisión contable
debe entenderse como un monto pendiente de deducirse, por lo que su valor fiscal es cero.
Diferencias temporales Las diferencias temporales se obtienen de comparar los valores contables y
fiscales de los diferentes activos y pasivos (columna 3 del esquema del párrafo B1). Con el manejo
de signos que se hace en el ejemplo del párrafo B1, puede concluirse que:
Pasivos y activos por impuesto diferido El impuesto diferido resulta de aplicar la tasa de impuesto
diferido a todas las diferencias temporales: acumulables y deducibles (columna 4 del esquema del
párrafo B1). La tasa de impuesto diferido es la que, según se prevé, estará vigente en la fecha de la
reversión de las diferencias temporales; dicha tasa debe estar promulgada y establecida por las
disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros.
Pasivos por impuesto diferido Un pasivo por impuesto diferido debe reconocerse por todas las
diferencias temporales acumulables, las cuales surgen cuando:
a) el valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal, o
b) el valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal. Valor contable de un activo mayor
que su valor fiscal En el caso de activos por deducirse fiscalmente, su valor contable es mayor que
su valor fiscal, debido a que fiscalmente se ha hecho una deducción anticipada o acelerada en
relación con el enfoque contable.
Cuando el valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal, es porque este último equivale
a un monto pendiente de acumular; normalmente, su valor contable suele ser cero. Si una entidad
tiene una partida que se acumulará en el futuro, se prevé un incremento del impuesto a la utilidad
causado. Tal es el caso del ingreso por acumular que se muestra en el ejemplo del párrafo B1, que
genera un pasivo por impuesto diferido.
Los siguientes son ejemplos de pasivos con valor contable menor que el fiscal:
a) el ingreso acumulable por el monto equivalente al inventario que las entidades dedujeron antes
del año 2005 – Esta partida no tiene ya valor contable y su valor fiscal es equivalente al monto por
acumular; como consecuencia, el valor contable es menor que el valor fiscal;
b) el costo estimado y deducido fiscalmente en forma anticipada por ser atribuible a un cobro
anticipado – No hay valor contable debido a que este costo no se ha devengado; es decir, es una
mera estimación; su valor fiscal es equivalente al monto que, de esta partida, será no deducible en
el futuro (una partida no deducible se comporta igual que una acumulable). Por lo tanto, el valor
contable es menor que el valor fiscal.
Un activo por impuesto diferido debe reconocerse por todas las diferencias temporales deducibles,
las cuales surgen cuando:
En el caso de activos por deducirse fiscalmente, su valor contable es menor que su valor fiscal,
debido a que fiscalmente se ha hecho una deducción o afectación a resultados menor en relación
con el enfoque contable. Por lo anterior, hacia el futuro se prevé un remanente por deducir
fiscalmente mayor que el contable; esto provocará una baja del impuesto a la utilidad causado, por
lo que debe reconocerse un activo por impuesto diferido
Valor contable de un pasivo mayor que su valor fiscal
Los pasivos también pueden generar activos por impuesto diferido ya que, en algunos casos, una
parte o la totalidad de ciertos pasivos se deducen hasta el momento de su pago, lo que provoca una
disminución del impuesto a la utilidad de periodos futuros. Por lo anterior, debe reconocerse un
activo por impuesto diferido
Los siguientes son ejemplos de pasivos con valor contable mayor que su valor fiscal:
a) provisión para obligaciones laborales al retiro de los trabajadores – este importe se deduce
fiscalmente hasta que la entidad hace el pago a los trabajadores o bien, aporta recursos a un
fideicomiso en beneficio de los trabajadores con base en las disposiciones fiscales. Por lo tanto, al
valor contable del pasivo debe restársele el monto por deducir para determinar, de esta manera, su
valor fiscal; esta situación deriva en que el valor contable sea mayor que el valor fiscal;
La entidad debe reconocer en el balance general, el total de pasivos y de activos por impuesto
diferido y presentarlos en el largo plazo atendiendo a la norma de compensación que se establece
en el párrafo 32 de esta NIF.
REEXPRESIÓN DEL VALOR FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS En algunas ocasiones, las disposiciones
fiscales permiten el reconocimiento de los efectos de la inflación de algunas partidas para
determinar el impuesto causado.
Inversiones en acciones en subsidiarias Debido a que las subsidiarias forman parte de una misma
entidad económica junto con la controladora, en C11 los estados financieros consolidados, debe
mantenerse el impuesto diferido determinado por las subsidiarias respecto a sus activos y pasivos,
netos de los ajustes de consolidación. En adición a lo anterior, la controladora sólo debe reconocer,
en caso de proceder, los impuestos diferidos atribuibles a: a) el efecto por conversión reconocido
por la tenedora al convertir los estados financieros de subsidiarias extranjeras a la moneda de
informe de la tenedora, de acuerdo con lo establecido en la norma particular relativa a conversión
de operaciones extranjeras; y b) los ajustes relacionados con los activos netos de las subsidiarias
adquiridas a los que se hace referencia en los párrafos C13 a C16 de este apéndice.
Adquisición de activos netos sin adquisición de acciones En los casos en los que se haya hecho una
adquisición de negocios a través del mecanismo legal de la fusión, C16 los ajustes a los que se refiere
el párrafo C10, normalmente por sí mismos, provocan impuesto diferido desde el momento de su
reconocimiento contable inicial. Lo anterior se debe a que, al no existir una tenencia accionaria que
en determinado momento pudiera ser deducible, difícilmente la entidad podrá deducir el costo de
la adquisición por otra vía. Además de lo anterior, cabe resaltar que el valor fiscal de los activos
netos adquiridos es aquél que tenían en la entidad adquirida antes de la adquisición.