Procedimientos sustantivos de auditor�a. Lo que todo Auditor debe conocer.

ART�CULOS AUDITOR�A EXTERNA CREADO: 10 OCTUBRE 2017 VISTO: 6165

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Procedimientos sustantivos de auditor�a

Seg�n la NIA 330.4 los procedimientos sustantivos son: �Procedimientos de auditor�a

dise�ados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones�; es decir,
son pruebas realizadas para detectar representaciones err�neas de importancia
relativa y para obtener evidencia de auditor�a en los estados financieros. Adem�s,
de acuerdo a la NIA 330.18: �Con independencia de los riesgos valorados de
incorrecci�n material, el auditor dise�ar� y aplicar� procedimientos sustantivos
para cada tipo de transacci�n, saldo contable e informaci�n a revelar que resulte
material�.

El auditor debe desarrollar procedimientos sustantivos para reunir evidencia

respecto de las afirmaciones subyacentes (Integridad-C, Existencia-E, Exactitud y
Corte-AC, Valuaci�n-V) incorporadas en los saldos contables y clases subyacentes de
transacciones; y tambi�n para detectar incorrecciones materiales.

Los procedimientos sustantivos incluyen la selecci�n de un saldo contable o una

muestra representativa de transacciones para:

Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.

Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, cuentas de bancos,
inversiones).
Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo correcto (pruebas
de corte).
Comparar los montos con las expectativas o los montos entre periodos.
Inspeccionar la documentaci�n de soporte, como facturas o contratos de ventas.
Observar la existencia f�sica de activos registrados (conteos de inventarios).
Revisar que las reservas destinadas para p�rdidas de valor sean las apropiadas
(cuentas dudosas e inventario obsoleto).
Los procedimientos sustantivos comprenden procedimientos anal�ticos sustantivos y
pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informaci�n a
revelar). Entonces, el auditor, bas�ndose en su juicio profesional, debe determinar
qu� procedimientos sustantivos son los m�s adecuados para abordar los riesgos
valorados. El auditor puede elegir emplear solo pruebas de detalle o, cuando no
haya un riesgo importante de incorrecci�n material, solo procedimientos anal�ticos;
o una combinaci�n de pruebas de detalle y procedimientos anal�ticos sustantivos.

A continuaci�n se explicar�n cada uno de los procedimientos sustantivos: los

procedimientos anal�ticos sustantivos y las pruebas de detalle.

Procedimientos anal�ticos sustantivos

Los procedimientos anal�ticos sustantivos son procedimientos dise�ados para

sustanciar un monto de los estados financieros con el uso de relaciones predecibles
entre los datos financieros y los no financieros. Se aplican principalmente a
grandes vol�menes de transacciones que tienden a ser predecibles despu�s de un
tiempo.Los procedimientos anal�ticos sustantivos implican una comparaci�n de los
montos, o relaciones, en los estados financieros con una expectativa del auditor
desarrollada a partir de informaci�n obtenida durante el entendimiento de la
entidad.

De acuerdo a la NIA 520.5 el auditor: �Determinar� la idoneidad de procedimientos

anal�ticos sustantivos espec�ficos para determinadas afirmaciones, teniendo en
cuenta los riesgos valorados de incorrecci�n material y las pruebas de detalle, en
su caso, en relaci�n con dichas afirmaciones�.

Si los riesgos inherentes son bajos para un tipo de transacciones, se puede obtener
evidencia de auditor�a suficiente y apropiada de los procedimientos anal�ticos
sustantivos. Sin embargo, si los riesgos valorados son bajos gracias a los
controles internos relacionados, el auditor debe tambi�n desarrollar pruebas de
esos controles.

Es recomendable realizar los procedimientos anal�ticos sustantivos antes que las

pruebas de detalle; debido a que los resultados de los primeros pueden impactar la
naturaleza y alcance de las segundas.

Pruebas de detalle

Las pruebas de detalle son procedimientos dise�ados para reunir evidencia que
sustanciar� un monto de los estados financieros. Se usan para obtener evidencia de
auditor�a respecto de afirmaciones como las de existencia, exactitud y valuaci�n.

El auditor debe dise�ar y desarrollar pruebas de detalle que respondan

espec�ficamente a los riesgos materiales identificados y que proporcionen un alto
nivel de seguridad de auditor�a.

El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realizaci�n de los siguientes

procedimientos:

Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso

de preparaci�n de los estados financieros.
Hacer concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.
Adicionalmente, el auditor debe realizar confirmaciones externas con respecto a:

T�rminos de acuerdos y contratos.

Transacciones entre una entidad y otras partes.
Referencias:

IFAC Norma Internacional de auditor�a NIA 330, 520.