A S E S O R Í A

CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME ESPECIAL

Tratamiento contable de las pérdidas que

pueden sufrir los inventarios
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

C uando nos referimos a pérdidas en los inventarios hacemos referencia a un conjunto de

situaciones que disminuyen el patrimonio de una empresa, que en el caso específico de las
existencias pueden producirse, entre otros, por robos o hurtos, por sus propios trabajadores o
terceros; siniestros; fallos en el proceso; mermas; deterioro, vencimiento o caducidad. Respecto
de estas situaciones se señalará el respectivo tratamiento contable acorde con lo dispuesto en
el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias, por el que se reconoce el gasto en el ejercicio en que se
produce la pérdida.

INTRODUCCIÓN
La definición de gastos incluye tanto las
pérdidas como los propios gastos que
surgen en las actividades ordinarias de
la entidad. A este efecto, son pérdidas
las partidas que, cumpliendo con la de-
finición de gastos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias de la en-
tidad, representan decrementos en los
beneficios económicos y, como tales,
no son diferentes en su naturaleza de
cualquier otro gasto. De acuerdo con el
Marco Conceptual para la preparación
y presentación de la información finan-
ciera, estas no se consideran que cons-
tituyan un elemento diferente, siendo
entre otras, las que resultan de sinies-
tros tales como el fuego o las inunda-
ciones, así como las obtenidas por la
venta de activos no corrientes.
En el presente informe, se pretende mos-
trar el tratamiento aplicable en los casos
más comunes de estas pérdidas, entre las
cuales se encuentran robos o hurtos, por
sus propios trabajadores o terceros; sinies-
tros; fallos en el proceso; mermas; deterio-
ro, vencimiento o caducidad.
Debe señalarse que se trata de un tema
de suma importancia, toda vez que
estas pérdidas físicas en los bienes que 2: Activo realizable, comprende a los
califican como existencias, originan el bienes de propiedad de la empresa
reconocimiento de un gasto respecto destinados al proceso productivo, los
del cual para ser deducible requiere que adquiridos para la venta, los manu-
la empresa aporte las pruebas suficien- facturados, los recursos naturales y
tes sobre dichas pérdidas. los productos biológicos. Cabe seña-
lar que dichas cuentas del elemento
I. ¿QUÉ ES UN INVENTARIO? 2 serán acreditadas cuando exista
pérdida de este tipo de existencia. El
De conformidad con el párrafo 6 de la elemento 2 se encuentra conformado
NIC 2 Inventarios, se entiende por estos por todas las cuentas de existencias, tal
a los bienes que posee una empresa: como a continuación se muestra en el
cuadro N° 1.
a) mantenidos para ser vendidos en el
curso normal de la operación;
II. ¿QUÉ ES UNA PÉRDIDA DE
b) en proceso de producción con vistas
a esa venta; o
INVENTARIO?
c) en forma de materiales o suminis- Asimismo, acorde con el párrafo 28
tros, para ser consumidos en el pro- de la NIC 2, el costo de los inventarios
ceso de producción, o en la presta- puede no ser recuperable en caso de
ción de servicios. que los mismos estén dañados, si han
De acuerdo con el plan contable gene- devenido parcial o totalmente obsole-
ral empresarial las cuentas del elemento tos, o bien si sus precios de mercado
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especia-
lización de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Público de Lima.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la
Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora
contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

B-1 1ra. quincena - Julio 2013

 INFORME ESPECIAL 35

han caído. El costo de los inventarios CUADRO Nº 1

puede no ser recuperable en caso de
que los mismos estén dañados, si han 201 Mercaderías manufacturadas
202 Mercaderías de extracción
devenido parcial o totalmente obsole- 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
20 Mercaderías
tos, o bien si sus precios de mercado 204 Mercaderías inmuebles
han caído. 208 Otras mercaderías

III. ¿CUÁNDO SE ORIGINA UNA 211 Productos manufacturados

212 Productos de extracción terminados
PÉRDIDA DE INVENTARIO? 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
21 Productos
terminados 214 Productos inmuebles
De manera general, el párrafo 34 de la 215 Existencias de servicios terminados
NIC 2 establece que el importe de cual- 217 Otros productos terminados
quier rebaja de valor hasta alcanzar el 22 Subproductos,
valor neto realizable, así como todas desechos y 221 Subproductos
las demás pérdidas en los inventarios, desperdicios 222 Desechos y desperdicios
deberá ser reconocido en el periodo en
que ocurra la rebaja o la pérdida. De 231 Productos en proceso de manufactura
ello, el importe de cualquier rebaja de 232 Productos extraídos en proceso de transformación
23 Productos en 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
valor, hasta alcanzar el valor neto reali- proceso 234 Productos inmuebles en proceso
zable, así como todas las demás pérdi- 235 Existencias de servicios en proceso
das en los inventarios, será reconocido 237 Otros productos en proceso
en el periodo en que ocurra la rebaja o ELEMENTO
2: ACTIVO
la pérdida. 241 Materias primas para productos manufacturados
REALIZABLE
242 Materias primas para productos de extracción
IV. ¿CÓMO SE CONTABILIZA UNA 24 Materias primas 243 Materias primas para productos agropecuarios y pis-
cícolas
PÉRDIDA DE INVENTARIO? 244 Materias primas para productos inmuebles

La pérdida de los inventarios deben 25 Materiales 251 Materiales auxiliares

afectarse al gasto del ejercicio, para auxiliares, 252 Suministros
lo cual se deben de emplear la cuenta suministros y 253 Repuestos
del elemento 6 que le sea más apro- repuestos
piada de acuerdo con la naturaleza de
la pérdida. Cabe indicar que no existe 26 Envases y 261 Envases
embalajes 262 Enbalajes
una cuenta específica dentro de dicha
clase para acumular este tipo de gasto,
salvo la cuenta 695 destinada, entre 27 Activos no 271 Inversiones inmobiliarias
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
otros, a registrar pérdidas por desvalo- corrientes
mantenidos 273 Intangibles
rización. Por lo tanto, para el resto de 274 Activos biológicos
para la venta
situaciones que producen pérdida total
se considera apropiado el empleo de
la cuenta 659 con abono a las cuentas 281 Mercaderías
28 Existencias por 284 Materias primas
del elemento 2, según corresponda, tal
recibir 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
como a continuación se muestra en el 286 Envases y embalajes
cuadro N° 2.

CUADRO Nº 2

CARGO ABONO CARGO ABONO

65 Otros gastos de gestión 20 Mercaderías 69 Costo de ventas 29 Desvalorización de existencias

21 Productos terminados
22 Subproductos, desechos y des-
659 Otros gastos de gestión perdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos
26 Envases y embalajes
27 Activos no corrientes manteni-
dos para la venta
28 Existencias por recibir
695 Gastos por desvaloriza-
ción de existencias
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y des-
perdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

CONTADORES & EMPRESAS / N° 209 B-2

 36 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

75 Otros ingresos de gestión 6,200

1 CASO PRÁCTICO 759

7599
Otros ingresos de gestión
Otros ingresos de gestión
x/x Por la indemnización por cobrar.
Pérdida total de mercaderías por siniestro ocurrido -------------------------------- x ------------------------------
a un tercero
Durante el traslado de mercaderías a la sucursal de pro-
vincias, el vehículo que transportaba las mismas sufre un
accidente, producto del cual se destruyen los bienes al
romperse los envases que contenían los productos que co-
2 CASO PRÁCTICO

mercializa la empresa. La empresa de transporte que tras-

ladaba dichas mercaderías acuerda con la empresa asumir
la pérdida de estas. ¿Cómo sería el tratamiento contable?
Datos Adicionales:
• Costo de la mercadería dañada
• Importe acordado por el transporte
• Monto de la indemnización
Solución:
En principio, deberá reconocerse la pérdida sufrida como
consecuencia del accidente del vehículo que transportaba
los bienes, para lo cual en función a lo dispuesto en el
párrafo 34 de la NIC 2 Existencias, las pérdidas se reco-
nocerán como gasto en el periodo en que ocurra dicha pér-
dida, para ello la empresa deberá de efectuar el siguiente
asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
65 Otros gastos de gestión
659 Otros gastos de gestión
6593 Pérdida de inventario
20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la pérdida de la mercadería como consecuencia del
accidente del vehículo que transportaba los mismos.
-------------------------------- x ------------------------------
De otro lado, debe considerarse que el servicio contratado
es un servicio de resultado, es decir, un servicio en la que
una de las partes debe obtener el resultado esperado por el
contratante (propietario de las existencias), no es suficien-
te con que haya hecho todo lo posible para conseguirlo,
toda vez que el deudor garantiza y se compromete a la ob-
tención de un resultado (en este caso a entregar los bienes
en la dirección indicada). De ahí que al propietario de los
bienes le resulten irrelevantes los esfuerzos realizados por
el deudor para conseguirlo por lo que existirá incumpli-
miento cuando tal resultado no haya sido alcanzado. En
este sentido, no se reconocería ninguna obligación por
concepto de transporte de bienes.
Asimismo, por la indemnización acordada a recibir deberá efec-
tuarse el siguiente asiento para reconocer el derecho adquirido:
Pérdida por apropiación de inventarios por parte de
un trabajador
Como consecuencia del inventario físico realizado el
30/12/2012 se detectó que existía un faltante de materia-
S/. 4,800 les auxiliares (tinta) en su almacén cuyo costo ascen-
S/. 2,400 día a S/. 2,800. Luego de la consecuente investigación, el
S/. 6,200 responsable (almacenero) confiesa haberse apropiado de
dichos materiales, comprometiéndose a pagar el costo de
los mismos mediantes descuentos de sus remuneraciones
de los meses de enero y febrero en forma proporcional. Si
se sabe que el trabajador gana S/. 3,000 y se encuentra
afiliado a la ONP, ¿cómo sería el tratamiento contable?
Solución:
Partiendo que el trabajador ha cometido un delito por
apoderarse de los materiales de la empresa, originándose
una pérdida patrimonial, dicha operación se deberá de re-
gistrar de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
4,800
-------------------------------- x ------------------------------
65 Otros gastos de gestión 2,800
4,800 659 Otros gastos de gestión
6593 Pérdida de inventario
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2,800
251 Materiales auxiliares
x/x Por la pérdida de los materiales auxiliares.
-------------------------------- x ------------------------------
Para efectos tributarios, si bien la apropiación de los
materiales auxiliares corresponde a una pérdida para la
empresa, esta no sería deducible para determinar la renta
neta puesto que el trabajador lo devolverá y por tanto, se
estaría recuperando, no existiendo pérdida patrimonial.
Por otro lado, en vista que el trabajador asumirá su res-
ponsabilidad y devolverá el importe de los bienes sus-
traídos en forma proporcional en dos meses, la empresa
deberá reconocer dicho derecho mediante el siguiente
asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 2,800
141 Personal

ASIENTO CONTABLE 1419 Otras cuentas por cobrar al personal

75 Otros ingresos de gestión 2,800
-------------------------------- x ------------------------------ 759 Otros ingresos de gestión
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 6,200 7599 Otros ingresos de gestión
168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la pérdida de los materiales auxiliares.
1682 Otras cuentas por cobrar diversas -------------------------------- x ------------------------------

B-3 1ra. quincena - Julio 2013

 INFORME ESPECIAL 37

El asiento de planilla por el trabajador, por los meses de 291 Mercaderías

enero y febrero de 2013 serían tal como a continuación se 2911 Mercaderías manufacturadas
muestra: ver asiento N° 1. x/x Por la pérdida de la mercadería vencida.
-------------------------------- x ------------------------------

3 CASO PRÁCTICO Debe tenerse presente que el gasto determinado de acuerdo

Pérdida parcial por deterioro
Producto del inventario físico realizado en el mes de junio, una
farmacia dedicada a la comercialización de medicamentos de-
tectó que dentro de los bienes que comercializa existe un lote de
productos que se encuentra vencido. ¿Cuál sería el tratamiento
contable si el costo de dichos bienes asciende a S/. 15,000?
Solución:
En base a la información proporcionada se tiene que la em-
presa no espera recuperar el costo de los bienes cuya fecha
de vencimiento se encuentra ya expirada, deberá reconocer la
pérdida producto del vencimiento de los mismos y la imposi-
bilidad de su comercialización en resguardo de la salud de la
población. Así, teniendo en cuenta que la legislación nacional
en relación con los productos expirados, cuya devolución no
hubiere sido convenida con la droguería, importadora, dis-
tribuidora o laboratorio fabricante correspondiente, requiere
que sean destruidos por la farmacia o botica, bajo responsa-
bilidad del regente, cuando menos una vez por año, de con-
formidad con el procedimiento establecido por la Digemid.
En consecuencia de lo antes expresado la farmacia deberá
reconocer la pérdida atribuible al lote de productos de bie-
nes vencidos, siendo el siguiente paso el reconocimiento de
la pérdida en los libros de la empresa, mediante el siguien-
te asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
69 Costo de ventas
695 Gasto por desvalorización de existencias
6952 Productos terminados
29 Desvalorización de existencias
con el asiento anterior, de conformidad con el artículo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta no resulta deducible, debiendo
adicionarse vía Declaración Jurada Anual. Sin embargo, al
calificar como desmedro podrá deducirse en el ejercicio en
que cumpla con las condiciones establecidas en el artículo 21
de la norma reglamentaria de la Ley del Impuesto a la Renta.
Posteriormente, cuando se produzca la destrucción de las
mercaderías vencidas el asiento seria:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
29 Desvalorización de existencias 15,000
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías 15,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el castigo de la mercadería vencida.
-------------------------------- x ------------------------------
4 CASO PRÁCTICO
Pérdida de mercadería total y parcial por saqueo
Una boutique fue víctima de un saqueo durante disturbios
ocurridos en la zona donde se ubica la misma. Como con-
secuencia de ello, además de la rotura de vidrios, pierde
mercaderías por un monto ascendente a S/. 40,000.
15,000
¿Cómo sería el tratamiento contable si además se sabe que
solo se pudo recuperar bienes cuyo costo de adquisición
asciende a S/. 10,000 respecto de los cuales solo se puede
15,000 recuperar por estar dañadas el 50% de dicho monto?

ASIENTO Nº 1

Asiento Enero Febrero

---------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 3,270 3,270
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 3,000 3,000
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 270 270
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 1,400 1,400
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 660 660
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 270 270
4032 ONP 390 390
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,210 1,210
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la planilla del trabajador.
---------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 209 B-4

 38 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Solución: existencias. Dicho lugar era propiedad de un tercero (al-

En relación con la pérdida total generada como consecuencia macenera) la cual asume la responsabilidad por la pérdida
de la apropiación vandálica de la mercadería por terceros, se de las mercaderías, acordando con el propietario indemni-
origina una pérdida para la empresa, la cual para reconocerse zarle la pérdida sufrida por el monto de S/. 18,000. ¿Cómo
en los libros deberá registrarse de la siguiente manera: sería el tratamiento contable?
Dato Adicional:
ASIENTO CONTABLE
• Costo de la mercadería almacenada S/. 14,000
-------------------------------- x ------------------------------
65 Otros gastos de gestión 40,000 Solución:
659 Otros gastos de gestión De acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias, las
6593 Pérdida de inventario pérdidas de los inventarios se reconocerán como gasto en
20 Mercaderías 40,000 el periodo en que ocurra dicha pérdida, para ello la em-
201 Mercaderías manufacturadas presa deberá de efectuar el siguiente asiento:
2011 Mercaderías manufacturadas ASIENTO CONTABLE
20111 Costo
x/x Por la pérdida de las mercaderías. -------------------------------- x ------------------------------

-------------------------------- x ------------------------------ 65 Otros gastos de gestión 14,000

Por otro lado, respecto de la pérdida parcial proveniente de 659 Otros gastos de gestión
los bienes que se recuperaron pero que se hallaban dañados, 6593 Pérdida de inventario
la empresa deberá de reconocer el gasto por desvalorización 20 Mercaderías 14,000
de las mismas tal como a continuación se muestra: 201 Mercaderías manufacturadas
ASIENTO CONTABLE 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
-------------------------------- x ------------------------------
x/x Por la pérdida de la mercadería.
69 Costo de ventas 5,000
-------------------------------- x ------------------------------
695 Gasto por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías Cabe indicar que toda vez que esta pérdida será objeto
29 Desvalorización de existencias 5,000 de compensación por parte de la empresa almacenera que
291 Mercaderías
guardaba los mismos, el gasto que se reconoce de acuerdo
con el asiento anterior no será deducible, debiendo ser ob-
2911 Mercaderías manufacturadas
jeto de adición en la declaración jurada anual del ejercicio
x/x Por la pérdida de la mercadería dañada.
en que se produce la pérdida.
-------------------------------- x ------------------------------
De esta forma cuando se produzca la venta de los produc- Asimismo, por la indemnización a recibir de parte de la
tos dañados se deberá dar de baja los mismos, tal como se empresa almacenera que tenía las existencias que fueron
muestra en el siguiente asiento: objeto de destrucción, se deberá reconocer el derecho de
cobro mediante el siguiente asiento en el mes en que se
ASIENTO CONTABLE acuerda el importe de la indemnización:
-------------------------------- x ------------------------------ ASIENTO CONTABLE
69 Costo de ventas 10,000
-------------------------------- x ------------------------------
691 Mercaderías
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 18,000
6911 Mercaderías manufacturadas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
69111 Terceros
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
20 Mercaderías 5,000
75 Otros ingresos de gestión 18,000
201 Mercaderías manufacturadas
759 Otros ingresos de gestión
2011 Mercaderías manufacturadas
7599 Otros ingresos de gestión
20111 Costo
x/x Por la indemnización por cobrar.
29 Desvalorización de existencias 5,000
-------------------------------- x ------------------------------
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías dañadas.
Este ingreso, conforme con lo dispuesto en el artículo 3
de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta gravable con
-------------------------------- x ------------------------------
el citado impuesto hasta el importe que cubre la pérdida
patrimonial, no obstante el importe que supera el daño pa-
trimonial ascendente a S/. 4,000 (S/. 18,000 - S/. 14,000).
5 CASO PRÁCTICO Su no afectación con el Impuesto a la Renta estará condi-
cionada al cumplimiento de ciertos requisitos dispuestos
en el citado artículo.
Pérdida de mercaderías por caso fortuito De lo anterior, el pago que el usuario del servicio efectúa a
Durante el mes se ha producido un incendio en uno de la empresa de transporte solo corresponde a la diferencia
los almacenes en los cuales la empresa mantenía sus entre el importe pactado y la indemnización obtenida.

B-5 1ra. quincena - Julio 2013