MANUAL DE CÓDIGO

TRIBUTARIO

Sistema Tributario
Nacional

Código Tributario Tributos

Gobierno Nacional

Gobierno Regional

Gobierno Local

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

DERECHOS RESERVADOS
VICTOR VALLEJO CUTTI
Séptima edición enero de 2018

Derecho de edición y Artes gráficos reservados

Editora VALLEJO
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Los Olivos – Lima – Perú
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Víctor Vallejo Cutti, Derechos reservados de acuerdo a ley
Decreto Legislativo Nº 822

Certificado de Depósito Legal Nº

Conforme a ley Peruana de derechos de autor, queda prohibida la reproducción total

o parcial de este libro, ni su tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna
forma por cualquier medio, ya sea electrónico mecánico, por fotocopia, por registro
u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del copyright
 A mi esposa María Isabel, mis hijos
María y Alan, mis hermanos
Pompeyo y Eustaquio, con todo el
amor de siempre, por ser fuente de
inspiración.

"Las ciencias y las letras son el

alimento de la juventud y el recreo de
la vejez; ellas nos dan esplendor en la
prosperidad y son un recurso y un
consuelo en la desgracia."
Marco Tulio Cicerón
“Rosendo Malqui no lograba explicarse claramente
de la Ley. ¡Se le antoja una maniobra oscura y
culpable¡.
Un día, sin saber por qué ni cómo, había salido
una ley de contribuciones indígena, según la cual
los indios, tenían que pagar una suma anual … los
comuneros y colonos decían: ¿qué culpa tiene uno
de ser indio?. ¿Acaso uno no es hombre?”
Ciro Alegría, El mundo es ancho y ajeno

"Informa a nuestros compatriotas de que el

impuesto que se pague con el propósito de educar
no es más que la milésima parte de lo que se
tendrá que pagar a los reyes, sacerdotes y nobles
que ascenderán al poder si dejamos al pueblo en
ignorancia." (Thomas Jefferson)
INTRODUCCIÓN

El Derecho Tributario se sustenta en el Artículo 74º de la Constitución Política del

Perú, Decreto Legislativo Nº 771 y el Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, en mérito a lo dispuesto en
la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121,
faculta al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta
(180) días hábiles siguientes a la fecha de publicación de dicho Decreto Legislativo,
el Texto Único Ordenado del Código Tributario, así como las modificaciones
introducidas con la finalidad de perfeccionar la Ley, para su mejor entendimiento y
aplicación por parte de la administración tributaria y los administrados, la mismas
que es materia de estudio y aplicación;

El presente Manual debe ser concebido como un material educativo que permite
servir como vehículo para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y
destrezas del educando, profesionales, los operadores de la administración
tributaria, así como de los administrados, en consecuencia sirve como fuente
motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar
conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de
información, adquisición y generación de conocimientos.

Este Manual de Derecho Tributario, constituye material, sujeto a mejora continúa y

tiene por finalidad conocer el Código Tributario como sustantivo o material que
regula la obligación tributaria propiamente dicha, desde su creación hasta su
extinción. Asimismo se regulan los temas relacionados con los sujetos de la relación
jurídico-tributaria, el acreedor y deudor tributario, los responsables, la transmisión y
extinción de la obligación tributaria y la prescripción. El Administrativo o formal,
conocido también como proceso voluntario, que se encarga de regular los deberes
y las formalidades que deben cumplir los administrados (contribuyentes,
responsables, etc.), así como también las facultades de la Administración Tributaria.
Procesal Tributario, contiene el conjunto de normas que regulan los procesos
mediante los cuales se resuelven las controversias tributarias entre la
Administración Tributaria y los contribuyentes. Área del Derecho Penal Tributario,
ésta reúne al conjunto de las normas que describen las contravenciones, las
violaciones, las infracciones a los deberes y a las responsabilidades que tienen los
deudores tributarios. Así como los Delitos Contables que reúnen los deberes y las
responsabilidades del Contados Público.

Así mismo cuenta con comentarios doctrinarios, jurisprudencias de mayor

trascendencia emitidos por el Tribunal Fiscal y el Tribunal Constitucional, respuesta
de la SUNAT a las consultas, algunos de ellos han sido transcritas en su integridad
para un mejor entendimiento del artículo, procedimientos establecidos por la
administración tributaria, las mismas permite una correcta aplicación de los artículos
y/o institutos tributarios; asimismo, contiene ejercicios prácticos, asientos contables,
modelo de escritos para facilitar el aprendizaje y aplicación de las normas tributarias
al lector de esta obra.
 ÍNDICE Pág

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 5
EVOLUCIÓN DEL TRIBUTO EN EL PERÚ ...................................................................... 6
La tributación en el período de los Incas ................................................................................ 6
La tributación en el período de la Colonia ............................................................................. 7
La tributación en la Constitución Política en el período de lo República .............................. 7
DERECHO ........................................................................................................................... 13
Derecho público .................................................................................................................... 15
Principios dogmáticos fundamentales .................................................................................. 17
Derecho tributario o derecho fiscal ...................................................................................... 17
Concepto de Norma.-............................................................................................................ 19
Dogmatica del derecho tributario ......................................................................................... 20
Derecho Constitucional Tributario ....................................................................................... 20
Desarrollo dogmatico tributario por el Tribunal Constitucional .......................................... 21
La función del tribunal constitucional en el estado social y democrático de derecho.......... 26
§3. Responsabilidad social de la empresa ............................................................................ 30
Medio ambiente y recursos naturales ................................................................................... 35
Política nacional del ambiente .............................................................................................. 37
Los conceptos de sostenibilidad, solidaridad y la responsabilidad social de la
empresa minera. .................................................................................................................... 38
Medio ambiente y empresa ................................................................................................... 39
Diferencia frente al canon minero ........................................................................................ 44
Diferencia con el derecho de vigencia .................................................................................. 44
La función social de la propiedad ......................................................................................... 50
El tributo: definición y elementos esenciales ....................................................................... 53
Función del tributo ............................................................................................................... 53
La potestad tributaria del estado en la constitución de 1993 ................................................ 53
La reserva de ley en materia tributaria y los alcances del artículo 74° de la
Constitución política del Perú............................................................................................... 55
Los beneficios tributarios y el principio de reserva de ley .................................................. 58
Los alcances del principio de reserva de ley en materia tributaria ....................................... 60
El principio de legalidad en materia tributaria y los aportes por regulación ........................ 64
Principio de capacidad contributiva ..................................................................................... 69
El principio de no confiscatoriedad en materia tributaria ................................................... 69
La confiscatoriedad por sumatoria de tributos ..................................................................... 70
Sistema tributario nacional ................................................................................................... 75
Tributos: ............................................................................................................................... 76
1. Contribuciones .............................................................................................................. 77
2. Tasas ............................................................................................................................. 79
TUO Codigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo n° 135-99-EF ............................ 80
1. Derecho Sustantivo Tributario...................................................................................... 80
2. Derecho Administrativo Tributario .............................................................................. 80
3. Derecho Procesal Tributario ......................................................................................... 81
TÍTULO PRELIMINAR ...................................................................................................... 82
NORMA II : Ámbito de aplicación ...................................................................................... 82
Concepto y tipos de tributos ................................................................................................. 84
Clases de tributo ................................................................................................................... 84
Clasificación de los impuestos ............................................................................................. 85
NORMA III: Fuentes del derecho tributario ...................................................................... 100
Norma IV Principio de Legalidad y el Principio de Reserva de la Ley. ........................... 102
Principios tributarios .......................................................................................................... 103
Norma VI: Modificación y derogación de normas tributarias ............................................ 110
Norma VIII: Interpretación de normas tributarias ....................................................................
Norma IX: Aplicación supletoria de los principios del derecho ........................................ 116
Norma X: Vigencia de las normas tributarias .................................................................... 117
Norma XI: Personas sometidas al Código Tributario y demás normas tributarias
Norma XIII: Exoneraciones a diplomáticos y otros ........................................................... 128
Norma XV: Unidad impositiva tributaria ........................................................................... 129
LIBRO PRIMERO ............................................................................................................. 132
Obligaciones tributarias ...................................................................................................... 132
Elementos constitutivos de la hipótesis de incidencia tributaria o hecho imponible.- ....... 134
Artículo 4º.- Acreedor tributario......................................................................................... 136
Artículo 6º.- Prelación de deudas tributarias ............................................................................
Artículo 7º.- Deudor tributario ........................................................................................... 140
Artículo 8º.- Contribuyente ................................................................................................ 141
Régimen de Retenciones del IGV ...................................................................................... 142
Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV .............................................................. 142
Tasa de la retención ............................................................................................................ 143
Tratamiento contable .......................................................................................................... 144
Régimen de Percepciones del I.G.V. .................................................................................. 147
Caso práctico ...................................................................................................................... 149
Detracciones ....................................................................................................................... 153
Operaciones sujetas al régimen de detracciones................................................................. 154
Caso Práctico 1 (Detracción): ............................................................................................. 156
Caso práctico ...................................................................................................................... 156
TÍTULO II .......................................................................................................................... 159
Deudor tributario ................................................................................................................ 159
Domicilio fiscal .................................................................................................................. 159
Artículo 13º.- Presunción de domicilio fiscal de personas jurídicas .................................. 168
Responsables y representantes............................................................................................ 170
Artículo 16º.- Representantes - responsables solidarios ...........................................................
Derecho concursal .............................................................................................................. 174
Tutela .................................................................................................................................. 175
Artículo 17º.- Responsables solidarios en calidad de adquirentes ..................................... 177
Artículo 18º.- Responsables solidarios ............................................................................... 178
TITULO III ......................................................................................................................... 186
Transmisión y extinción de la obligación tributaria ........................................................... 186
CAPITULO II ..................................................................................................................... 189
La deuda tributaria y el pago .............................................................................................. 189
Artículo 33.- Interés moratorio ........................................................................................... 194
Caso Práctico de cálculo de intereses: ................................................................................ 197
Artículo 38º.- Devoluciones de pagos indebidos o en exceso ............................................ 199
Artículo 38º.- Devoluciones de pagos indebidos o en exceso ............................................ 204
Compensación, condonación y consolidación .................................................................... 207
Compensación .................................................................................................................... 207
Condonación ....................................................................................................................... 212
Consolidación ..................................................................................................................... 214
Modelo de solicitud de prescripción:.................................................................................. 230
LIBRO SEGUNDO ..................................................................................................................
La administracion tributaria y los administrados .....................................................................
Facultades y obligaciones de la administración tributaria .................................................. 232
TITULO I ........................................................................................................................... 233
Órganos de la administración ............................................................................................. 233
Artículo 50º.- Competencia de LA SUNAT ............................................................................ .
TITULO II .......................................................................................................................... 236
Facultades de la administración tributaria .......................................................................... 236
CAPITULO I ...................................................................................................................... 236
Facultad de recaudación ..................................................................................................... 236
CAPITULO II ..................................................................................................................... 242
Facultades de determinación y fiscalización ...................................................................... 242
Artículo 59º.- Determinación de la obligación tributaria ................................................... 242
Artículo 62°. Facultad de fiscalización .............................................................................. 244
Presunción .......................................................................................................................... 257
Caso Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas ................... 267
Caso Práctico de Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras ............................................................................................................................... 275
Caso Práctico de Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos .............................. 279
Ejercicio Práctico de Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados
por el contribuyente y los estimados por la administración tributaria por control directo . 286
Caso práctico de Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios .................................................................................... 290
Caso Inventario Documentario ........................................................................................... 294
Caso de Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado
o no registrado .................................................................................................................... 297
Caso de Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en empresas del sistema financiero ....................................................................... 301
Caso práctico de Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación
entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios .................................................................................................... 303
Caso práctico de Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias ....... 306
Caso práctico de Presunción de renta neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios ............................................................. 310
Caso práctico Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas
en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas ................................................... 318
Caso práctico de Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar
a uno o más trabajadores ................................................................................................... 323
Modelo de orden de pago: .................................................................................................. 328
CAPITULO III ................................................................................................................... 331
Facultad sancionadora ........................................................................................................ 331
TITULO III ......................................................................................................................... 332
Obligaciones de la administración tributaria ...................................................................... 332
TITULO IV ........................................................................................................................ 336
Obligaciones de los administrados ..................................................................................... 337
Artículo 88.- De la declaración tributaria ........................................................................... 341
TITULO V .......................................................................................................................... 343
Derechos de los administrados ........................................................................................... 343
TITULO VI ........................................................................................................................ 352
Obligaciones de terceros ..................................................................................................... 352
Actos administrativos ......................................................................................................... 355
TITULO VII ....................................................................................................................... 355
Tribunal Fiscal .................................................................................................................... 355
Artículo 102º.- Jerarquía de las normas .............................................................................. 364
LIBRO TERCERO ............................................................................................................. 372
Procedimientos tributarios .................................................................................................. 372
TITULO I ........................................................................................................................... 372
Disposiciones generales ...................................................................................................... 372
Artículo 103º.- Actos de la administración tributaria ......................................................... 373
Artículo 104°.- Formas de notificación ...................................................................................
Jurisprudencia ..................................................................................................................... 377
Artículo 105º.- Notificación mediante la página web o publicación .................................. 379
Artículo 109º.- Nulidad y anulabilidad de los actos ........................................................... 382
Procedimiento de cobranza coactiva .................................................................................. 387
Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva ......................................................... 399
Modelo de solicitud de acuerdo a la Resolución de Superintendencia 216-2004/SUNAT 403
Artículo 121°.- Tasación y remate.................................................................................... 407
Recursos de apelación y demanda contenciosa .................................................................. 413
Artículo 122º.- Recurso de apelación ................................................................................. 413
Modelos y Formatos Recurso de Apelación ....................................................................... 414
TITULO III ......................................................................................................................... 427
Procedimiento contencioso-tributario................................................................................. 427
CAPITULO I ...................................................................................................................... 427
Disposiciones generales ...................................................................................................... 427
Artículo 130o.- Desistimiento ............................................................................................ 430
CAPITULO II ..................................................................................................................... 433
Reclamación ....................................................................................................................... 433
Modelo de Recurso de Reclamación de Orden de Pago ..................................................... 441
Modelo de Recuro de Reclamación contra Resolución de multa ....................................... 446
Apelación y queja ............................................................................................................... 447
Modelo de Queja ................................................................................................................ 449
Artículo 155º.- Recurso de queja ........................................................................................ 459
Modelo de queja ................................................................................................................. 464
TITULO IV ........................................................................................................................ 466
Demanda contencioso-administrativa ................................................................................ 466
Artículo 157.- Demanda Contencioso Administrativa ....................................................... 467
TITULO V .......................................................................................................................... 474
Procedimiento no contencioso ............................................................................................ 474
Libro Cuarto ....................................................................................................................... 475
Infracciones, sanciones y delitos ........................................................................................ 475
TITULO I ........................................................................................................................... 475
Infracciones y sanciones administrativas ........................................................................... 475
Caso práctico de Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la administración. ........................ 483
Caso práctico de Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar
y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos ...................................................... 488
Artículo 185º.- Sanción por desestimación de la apelación ............................................... 543
Título II .............................................................................................................................. 544
Delitos................................................................................................................................. 544
Disposiciones Finales ......................................................................................................... 546
Disposiciones transitorias ................................................................................................... 564
TABLA I ................................................................................................................................ ¡.
TABLA II .................................................................................................................................
TABLA III .......................................................................................................................... 587
Aprueban reglamento del régimen de gradualidad aplicable a infracciones del
Código Tributario ............................................................................................................... 601
Reglamento del régimen de gradualidad aplicable a infracciones del código tributario .... 602
ANEXO A .......................................................................................................................... 619
Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia ................................. 619
ANEXO B .......................................................................................................................... 620
Multa que sustituye al cierre ............................................................................................... 620
ANEXO I ............................................................................................................................ 621
Guía de criterios de gradualidad ......................................................................................... 621
ANEXO II .......................................................................................................................... 628
Infracciones subsanables y sancionadas con multa ............................................................ 628
ANEXO II .......................................................................................................................... 631
Infracciones subsanables y sancionadas con multa ............................................................ 631
ANEXO II .......................................................................................................................... 633
Infracciones subsanables y sancionadas con multa ............................................................ 633
ANEXO III ......................................................................................................................... 637
Infracciones sancionadas con multa, cierre o comiso......................................................... 637
Aprueban régimen temporal de gradualidad vinculado al PDT planilla
electrónica - formulario virtual N° 601 .............................................................................. 653
Decreto Legislativo N° 813 - Ley Penal Tributaria............................................................ 658
TITULO I ........................................................................................................................... 658
Delito tributario .................................................................................................................. 658
Defraudación tributaria ....................................................................................................... 658
Delito contable.................................................................................................................... 660
Autoría y participación ....................................................................................................... 660
Acción penal ....................................................................................................................... 661
TITULO III ......................................................................................................................... 666
Caución ............................................................................................................................... 666
TITULO IV ........................................................................................................................ 667
Consecuencias accesorias ................................................................................................... 667
Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los casos de
delito e infracción tributaria ............................................................................................... 669
Decreto Legislativo Nº 815 ................................................................................................ 669
TITULO I ........................................................................................................................... 669
Exclusión o reducción de pena ........................................................................................... 669
TITULO II .......................................................................................................................... 671
Denuncias y recompensas................................................................................................... 671
Dictan normas sobre las condiciones de no hallado y de no habido para efectos
tributarios respecto de la SUNAT ..................................................................................... 672
DECRETO SUPREMO N° 041-2006-EF ........................................................................ 672
Dictan disposiciones referidas a la condición de no hallado y de no habido
para efectos tributarios respecto de la SUNAT .................................................................. 676
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 157-2006/SUNAT ................................ 676
TÚO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía 679
DECRETO SUPREMO Nº 150-2007-EF .......................................................................... 679
Glosario de tributos internos según la página web del tribunal fiscal ................................ 703
Glosario aduanero según la página web del tribunal fiscal ................................................ 712
Bibliografia ......................................................................................................................... 717
Índice 684
VICTOR VALLEJO CUTTI

Doctor en Derecho, Maestro en Contabilidad con mención en

Auditoría, Maestro en Educación con mención en Docencia y
Gestión; Contador Público y Abogado; ex docente de post grado
de la Universidad Nacional Federico Villareal y Cesar Vallejo;
docente de pre grado de la Universidad Alas Peruanas y ex
docente de la Universidad Tecnológica del Perú; ha ocupado los
siguientes cargos: Jefe del Órgano de Control Institucional de INGEMMET, Director
de la Oficina General de Administración, Director de Sistema Administrativo I, Jede
de la Oficina de Asuntos Financieros de la Presidencia del Consejo de Ministros,
Jefe de Área de Auditoría Financiera y Administrativa de CORPAC S.A., Gerente
Central de Logística del Ministerio Público-Fiscalía de la Nación, Director del Centro
de Conciliación VIVAL, Director del Instituto Tecnológico VIVAL, Asesor de la
Presidencia del Directorio de ECASA, Jefe de Oficina de Relaciones Laborales de
ECASA, Auditor del Banco de Materiales, Jefe ODPE y Supervisor del ONPE,
Contador General de Vergara S.A., Gerente General de Qatun Asesores y
Consultores SAC, Asesor y consultor de Municipalidades, empresas privadas,
abogado litigante.
Autor de libros:
Manual de derecho Electoral
Manual de Derecho Tributario
El Respeto a la Dignidad de la Persona en la dogmática de los derechos
fundamentales

Dirección: Calle Hugo Espinoza N° 105 4to piso, Urbanización Carlos Cueto
Fernandini, distrito Los Olivos, Lima Perú.
Teléfono: 5230164, Celular 999044333
vvcvallejo@hotmail.com