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Asesor Empresarial Revista de Asesoría Especializada

Año 28 - Nº 527 - 2da QUINCENA FEBRERO 2017
Editorial
COMITÉ DE ASESORÍA

ÁREA TRIBUTARIA El derecho de los trabajadores de participar

C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarría
en las utilidades de una empresa

E
Abog. Yannpool Rengifo Lara
Eco. Rita Mercedes Basauri López l derecho de los trabajadores de participar en las utilidades de las
C.P.C. Luis Manrique Flores empresas es reconocido por el artículo 29º de la Constitución Política
C.P.C. Dr. Victor Vargas Calderón del Perú y se encuentra regulado por los Decretos Legislativos Nº 677
y 892, y su reglamento. Las normas establecen que tienen derecho a recibir
ÁREA CONTABLE
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
utilidades los trabajadores que han sido contratados a plazo indeterminado,
C.P.C. Magali Pineda Ruíz sujetos a modalidad o a tiempo parcial por empresas que desarrollen
C.P.C. Luis Manrique Flores actividades generadoras de rentas de tercera categoría. En el caso de los
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcón trabajadores con jornada inferior a la máxima establecida, participarán en
las utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada.
ÁREA LABORAL
Dr. Benjamín Martínez Isuiza Las empresas se encuentran obligadas a distribuir entre sus trabajadores
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso un porcentaje de su renta anual antes de impuestos, el cual se encuentra
C.P.C. Marcial Coronel Díaz determinado en función de la actividad económica que desarrollan.
ÁREA AUDITORÍA y COSTOS
Es obligación de las empresas el cancelar las utilidades a los trabajadores
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
y ex trabajadores dentro de los 30 días siguientes al vencimiento del plazo
C.P.C. Luis Manrique Flores
para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
ÁREA DERECHO COMERCIAL Es necesario precisar que los empleadores que no cumplan con realizar el
Dr. Benjamín Martínez Isuiza pago al vencimiento del plazo señalado, generará intereses a favor de sus
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
beneficiarios.
ÁREA COMERCIO EXTERIOR
No tendrán derecho a participar en las utilidades de la empresa los
Mag. Ricardo Rosas Buendía
trabajadores de las empresas de intermediación o tercerización que
ÁREA LEGAL presten servicios y se encuentren destacados o desplazados a una empresa
Dr. Benjamín Martínez Isuiza
usuaria; del mismo modo, no participan los trabajadores pertenecientes
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
a cooperativas, empresas autogestionarias, sociedades civiles y empresas
ÁREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL que no excedan de 20 trabajadores.
C.P.C. César Valdivia Delgado
Es preciso señalar que en caso no se cumpla con el pago de las utilidades
ÁREA INDICADORES
a los trabajadores, si ésta es detectada dentro de una inspección de
Financieros, Tributarios, Laborales
trabajo por parte de SUNAFIL, se requerirá a la empresa el cumplimiento
Asesor Empresarial es una publicación de Entrelíneas S.R.L. del pago correspondiente. El incumplimiento del pago de este beneficio es
(® Derechos Reservados D. Leg. Nº 822.)
considerado por el Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo
Los artículos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelíneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente como una Infracción Grave en Materia Socio laboral, lo que determinaría la
las opiniones vertidas por los autores en esta edición. aplicación de una multa entre 3 UIT (S/ 12 150,00) y 50 UIT (S/ 202 500,00)
INFORMES Y SUSCRIPCIONES dependiendo el número de trabajadores afectados.
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz - Lima Ahora, en el supuesto de fusión de empresas, para realizar el cálculo de
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 la participación en las utilidades se hará un corte a la fecha de otorgamiento
suscripcion@asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com de la escritura pública por la cual se formaliza la fusión, determinándose el
monto a pagar hasta esa fecha. Luego, a partir de la fusión, la participación
COMPOSICIÓN, DIAGRAMACIÓN E IMPRESIÓN se calculará en función de los Estados Financieros Consolidados. Es preciso
Real Time E.I.R.L. destacar que esta forma de cálculo es aplicable a las dos modalidades de
265-6895 / 981-174-316 fusión reguladas en la Ley General de Sociedades (Fusión por Absorción y
HORARIO DE CONSULTAS Fusión por Incorporación).

TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 Finalmente, a efectos de hacer deducible tributariamente el monto

Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. pagado por participación en las utilidades, la empresa deberá pagar este
beneficio antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual, de cuerdo
CONTABLE 471-3020 / 265-7411
a lo establecido en el inciso v) del artículo 37º del Texto Único Ordenado de
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
la Ley de Impuesto a la Renta.
LABORAL 265-6572 / 265-7411
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. Conforme a la Ley Nº 27321, los trabajadores tienen 4 años para cobrar
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
sus utilidades y solo se aplicará el interés legal a partir del requerimiento
escrito que formule el trabajador. Vencido el plazo de 4 años, las utilidades
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.
no cobradas serán distribuidas entre los demás trabajadores, en el ejercicio
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081
en el que vence el plazo prescriptorio.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.

INDICADORES 471-9245 / 471-1243

Además, La Ley Nº  29783 establece que los días de descanso médico
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
por accidente de trabajo o por enfermedad ocupacional, son considerados
como días efectivamente laborados para dicho reparto.
CONSULTAS ELECTRÓNICAS

www.asesorempresarial.com Ricardo Salvatierra Valdivieso

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se aprueba el Reglamento
del “IGV justo”
El día jueves 16 de febrero de 2017
ha sido publicado el Decreto Supremo
Nº 026-2017-EF, dispositivo mediante
el cual se aprueba el Reglamento de
la Ley Nº 30524, a través de la cual,
se establece la prórroga del pago del
Impuesto General a las Ventas (IGV)
para las Micro y Pequeña Empresa –
“IGV Justo”.
Recordemos que con la mencionada
ley, se pretende establecer que las
MYPE con ventas anuales hasta 1 700
UIT’s puedan postergar el pago del
IGV por tres meses posteriores a su
obligación de declarar, lo cual no ge-
nerará intereses moratorios ni multas.
Según la Única Disposición Comple-
mentaria Final, la norma en comen-
tario se encuentra vigente a partir del
primer día calendario del mes siguien-
te a la fecha de su publicación, es de-
cir, desde el 01 de marzo de este año.
Se dispone la generalización
de la emisión y otorgamiento
de los recibos por honorarios
a través de medios
electrónicos
El viernes 17 de febrero de 2017 ha
sido publicada la Resolución de Su-
perintendencia Nº 043-2017/SUNAT,
resolución mediante la cual se modifi-
ca la Resolución de Superintendencia
Nº 182-2008/SUNAT a fin de gene-
ralizar la emisión y el otorgamiento de
los recibos por honorarios a través de
los medios electrónicos.
Esta medida ha sido dispuesta con la
finalidad de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y opti-
mizar su control por parte de la Admi-
nistración Tributaria.
Es importante mencionar que la norma
en comentario entrará en vigencia el
próximo sábado 01 de abril de 2017.
Se modifica el Reglamento
de la Ley del IGV e ISC para
perfeccionar la reglamenta-
ción de la Ley Nº 30524
El día martes 28 de febrero de 2017
ha salido publicado el Decreto Supre-
mo Nº 029-2017-EF, norma median-
te el cual se modifica el Reglamento
2 Asesor Empresarial
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo con la finalidad de perfeccionar la
reglamentación de la Ley Nº 30524.
Recordemos que mediante la Ley
Nº 30524, se establece que las MYPE
con ventas anuales hasta 1700 UIT’s
pueden postergar el pago del Impues-
to General a las Ventas por tres meses
posteriores a su obligación de declarar,
agregando que la postergación no ge-
nera intereses moratorios ni multas.
La norma en comentario se encuentra
vigente desde el 01 de marzo de 2017.
Se aprueba el nuevo diseño
del documento cancelatorio
– Tesoro Público (DCTP)
Mediante Resolución Directorial Nº
002-2017-EF/52.03, publicada el día
viernes 17 de febrero de 2017, se ha
dispuesto aprobar un nuevo diseño
del documento cancelatorio – Tesoro
Público (DCTP), de manera tal que los
datos y denominaciones consignados
en el mismo se encuentren alineados
con el Reglamento de Organización y
Funciones del Ministerio de Economía
y Finanzas, aprobado mediante el De-
creto Supremo Nº 117-2014-EF.
Cabe mencionar que la norma en co-
mentario se encuentra vigente desde
el 18 de febrero de 2017.
Se modifica la Resolución
de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT
que establece las normas
referidas a los libros y
registros vinculados a
asuntos tributarios
El jueves 16 de febrero de 2017 ha
sido publicada la Resolución de Su-
perintendencia Nº 045-2017/SUNAT,
la cual establece que en vista de la
modificación del artículo 65º de la
Ley del Impuesto a la Renta, resulta
necesario la modificación del artículo
12º de la norma en comentario, a fin
de establecer los libros y registros que
deben ser llevados por los percepto-
res de tercera categoría que generen
ingresos brutos anuales desde 300
UIT’s a 500 UIT’s.
Es así que, la modificación establece
que los perceptores de rentas de ter-
cera categoría que generen ingresos
brutos anuales desde 300 UIT’s a 500
UIT’s deberán llevar como mínimo los
siguientes libros y registros contables.
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Registro de Compras
• Registro de Ventas e Ingresos
Cabe señalar que la norma en co-
mentario no señala fecha de entrada
en vigencia; por lo tanto, de acuerdo
a la Norma X del Código Tributario
se encuentra vigente desde el día si-
guiente de su publicación, esto es,
desde el viernes 17 de febrero.
Se modifica el Reglamento
de la Ley del
Impuesto a la Renta
Mediante el Decreto Supremo Nº 033-
2017-EF, publicado el día martes 28
de febrero de 2017, se modifica el
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, a fin de poder reglamentar
lo relativo a la deducción de gastos de
las rentas del trabajo hasta el importe
de tres (3) UIT’s.
La norma en comentario se encuentra
vigente desde el día siguiente de su
publicación, esto es, desde el miérco-
les 01 de marzo de 2017.
Se autoriza la difusión del
proyecto que modifica las
“Normas sobre la
organización de entidades
que requieren autorización
de la SMV”
Mediante la Resolución SMV Nº 004-
2017-SMV/01, publicada el día mar-
tes 28 de febrero de 2017, se ha au-
torizado la difusión del Proyecto que
modifica las “Normas sobre la orga-
nización de entidades que requieren
autorización de la SMV”, aprobadas
mediante la Resolución SMV Nº 039-
2016-SMV/01.
La norma en comentario señala que
el plazo para que las personas intere-
sadas puedan remitir a la Superinten-
dencia del Mercado de Valores (SMV)
sus comentarios y observaciones so-
bre el proyecto señalado es de quince
(15) días calendario, contado a partir
de la fecha de publicación de la pre-
sente resolución en el Diario Oficial El
Peruano, esto es, desde el día 28 de
febrero último.

Agrega la norma que los comentarios
y observaciones podrán ser presenta-
dos vía la Oficina de Trámite Docu-
mentario de la Superintendencia del
Mercado de Valores, ubicada en la
Avenida Santa Cruz 315 - Miraflores,
Provincia y Departamento de Lima, o
a través de la siguiente dirección de
correo electrónico: ModNormasorg@
smv.gob.pe.
Se aprueba la nueva
versión del PDT
IGV – Renta
Mensual, Formulario
Virtual Nº 621
El día martes 28 de febrero de 2017
fue publicada la Resolución de Su-
perintendencia Nº 052-2017/SUNAT,
mediante la cual se aprueba una nue-
va versión del PDT IGV – Renta Men-
sual, Formulario Virtual Nº 621.
NOVEDADES EMPRESARIALES
Juzgados comerciales
ejecutarán primer remate
electrónico judicial
En lo que podría constituir una gran
ventana o portal inmobiliario con in-
formación de todos los predios y cons-
trucciones a subastarse en el país, el
Poder Judicial pondrá en marcha este
viernes 03 de marzo el sistema de re-
mates judiciales por internet.
Se trata de la primera subasta de un
grupo de 23 convocatorias que ya
tendrían listos los 17 juzgados comer-
ciales de Lima, mediante el Sistema
de Remates Judiciales Electrónicos
(Rem@ju), destinado a facilitar la
accesibilidad de más postores y blo-
quear toda coacción por parte de ma-
fias en el proceso.
Miguel Rivera Gamboa, juez y titular
de la Comisión de Organización, Im-
plementación y Funcionamiento del
Rem@ju, afirmó que esta iniciativa es
parte de la agenda para la compe-
titividad del Perú al mejorar nuestra
posición en el ranking Doing Business
sobre riesgo-país.
Política de Estado
Dicho esfuerzo, además, se comple-
mentará con el avance de la notifi-
cación y el embargo electrónico; y
que como política de Estado podrá
coadyuvar con las estrategias para la
Panorama Empresarial
Esta nueva versión de dicho PDT ha
sido aprobada con la finalidad que
las micro y pequeña empresas (MYPE)
con ventas anuales hasta 1700 UIT’s
que cumplan con lo establecido en el
artículo 5º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresa-
rial, aprobado por el Decreto Supre-
mo Nº 013-2013-PRODUCE puedan
postergar el pago del IGV por tres
(3) meses posteriores a su obligación
de declarar de acuerdo a lo que es-
tablezca el Reglamento de la Ley del
IGV e ISC.
La nueva versión del PDT IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual Nº 621
aprobada por la norma en comenta-
rio se encuentra a disposición de to-
dos los interesados en SUNAT Virtual
a partir del 01 de marzo de 2017,
debiendo utilizarse a partir de dicha
fecha independientemente del perio-
do que corresponda la declaración,
interoperabilidad de las instituciones,
la masificación en el uso de las Tec-
nologías de la Información y Comu-
nicación (TIC) y del cero papel, entre
otras.
En opinión del magistrado, este siste-
ma no solo contribuirá con la celeri-
dad de las subastas sino que también
evitará todo intento de remate muy
por debajo del precio tasado o como
lavado de activos.
Si bien el sistema se encuentra como
plan piloto en los juzgados comercia-
les, estimó que a fines de año podría
extenderse a las cortes de Lima Norte,
Lima Este y Lima Sur; y, a las espe-
cialidades de familia, civil o laboral,
en que también se ejecutan remates
judiciales.
Dicho avance, dijo, dependerá de fa-
cilidades técnicas mínimas como la
interconexión y el acceso al internet.
Rivera Gamboa estimó que el Rem@
ju podría convertirse en una especie
de gran pasarela de venta inmobilia-
ria y registrar todos los inmuebles por
rematar en el país. “Este sistema una
vez que empieza ya no lo para nadie,
ni el juez”.
Aseguró que el sistema es totalmente
seguro. “Incluso está hecho para in-
terconectarse automáticamente con el
RENIEC, a fin de validar la identidad
del postor; y con el Banco de la Na-
ción (BN)”.
Segunda Quincena - Febrero 2017
incluso si se trata de declaraciones
rectificatorias.
Se aprueban las
disposiciones de encaje
en moneda nacional
y extranjera
El día 28 de febrero de 2017 han sido
publicadas las Circulares Nºs 0005-
2017-BCRP y 0006-2017-BCRP, cir-
culares que rige para las empresas
de operaciones múltiples del sistema
financiero a la que se refiere el literal
A y para los bancos de inversión refe-
ridos en el literal C del artículo 16º de
la Ley Nº 26702.
Las presentes circulares entran en vi-
gencia a partir del periodo de enca-
je de marzo de 2017, quedando sin
efecto la Circular Nº 029-2016-BCRP
a partir de la fecha de entrada en vi-
gencia de las presentes circulares.
Facilitará igualmente el envío de di-
cha data a la Unidad de Inteligencia
Financiera, a la Superintendencia de
Registros Públicos y Migraciones.
Consultado sobre la posibilidad de
que este sistema sea empleado por
otras entidades, como lo prevé la ley,
respondió que a la fecha, y de mane-
ra informal, han mostrado interés el
Banco de la Nación y el SAT.
Martilleros
Los martilleros aún tendrán cierta pre-
sencia en los remates judiciales, seña-
ló el magistrado. “Siempre hay posibi-
lidad de que un remate sea realizado
a través de martilleros, por ejemplo
cuando se carezca de las facilidades
técnicas para el Rem@ju y, en el caso
de bienes muebles que deben realizar-
se en el lugar donde se encuentren”.
Aunque adelantó que el objeto es que
también las subastas de estos últimos
bienes también sean realizados por el
Rem@ju.
Aplicativo
El Rem@ju es un aplicativo destinado
a administrar las subastas de forma
virtual.
Dicho proceso comprende desde el
registro del inmueble hasta la decla-
ración del postor ganador.
Fuente: Página Web del Diario Oficial El Peruano
(28.02.2017)
3
 2
S ección
Tributaria
INFORME
• Tratamiento tributario que reciben las donaciones y servicios gratuitos, en caso de desastres naturales,
realizados por los perceptores de rentas de tercera categoría..................................................................... 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• ¿Cómo efectuar la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría 2017? - Parte Final........................... 10
• ¿Qué debemos saber sobre el Procedimiento Contencioso Administrativo? ................................................. 14

TRIBUTACIÓN Y CONTABILIDAD APLICADA

• Los libros y registros contables vinculados en asuntos tributarios.................................................................. 18

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
• Pasos a seguir para solicitar la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.... 21

INFORMES SUNAT
• Límite de inembargabilidad también se observará cuando se traten de embargos en forma de retención a
sujetos afectos a rentas de cuarta categoría ............................................................................................... 23

CONSULTORIO TRIBUTARIO
• Consideraciones a tener en cuenta sobre la Declaración Anual de Operaciones con Terceros – Ejercicio 2016 . . 25
• Preguntas y respuestas sobre diversos temas ................................................................................................ 27

PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Caso Integral de Renta Anual de Personas Naturales - Parte Final ............................................................... 28

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Tratamiento tributario que reciben las donaciones y servicios
gratuitos, en caso de desastres naturales, realizados por los
perceptores de rentas de tercera categoría
Principales consideraciones a observar al amparo de la Ley Nº 30498

1. INTRODUCCIÓN gratuitos, tales como la cesión a título gratuito de maqui-

Durante los meses de enero y febrero 2017, nuestro país
ha soportado intensas lluvias, huaicos e inundaciones en
diferentes regiones, generándose considerables daños
personales y materiales. Al respecto, se señala en un ar-
tículo publicado en el diario Gestión1 que (…) el INDECI
ha registrado un total de 875 fenómenos naturales, de los
cuales 451 fueron lluvias (cuya mayor incidencia se dio en
Arequipa, Piura y Apurímac), 103 huaicos (concentrados
principalmente en Lima) y 69 inundaciones (sobre todo en
Loreto, Lima e Ica).
Dichos eventos, se enmarcan dentro de la categoría de de-
sastres producidos por fenómenos naturales y que podría
definirse de la forma siguiente:
Desastres naturales: cambios violentos, súbitos y destructi-
vos en el medio ambiente cuya causa no es la actividad hu-
mana, sino los fenómenos naturales2.
En relación con dichas ocurrencias, además de las diferen-
tes acciones que realizan las instituciones y organismos del
gobierno; también las organizaciones del sector privado y
personas naturales, brindan su ayuda a través de diferen-
tes medios u acciones a aquellos que han resultado afec-
tados por estos eventos. Así, suelen organizarse campañas
en las cuales se entregan como donativos víveres, ropa,
medicina, entre otros y también según el tipo de ocurren-
cia pueden apoyar con la prestación de algunos servicios
1 Lluvias, inundaciones, huaicos y heladas (…). Domingo 19.02.2017. http://gestion.
pe/economia/lluvias-huaicos-inundaciones-y-heladas-pan-nuestro-todos-anos-
peru-2182555, fecha de acceso 21.02.2017
2 Desastres naturales. Fenómenos naturales que afectan a los seres vivos. http://www.
geoenciclopedia.com/desastres-naturales/, fecha de acceso 21.02.2017.
naria, equipo y transporte.
Sobre el particular, consideramos trascendente desarrollar
en el presente artículo las principales consideraciones que
deben observar las empresas que efectúen donaciones de
bienes y prestación de servicios a título gratuito en el caso
de desastres naturales, a fin de que los desembolsos así
como gastos incurridos resulten deducibles para fines tri-
butarios y además no incurran en ninguna contingencia
tributaria.
Para dicho efecto, consideraremos el marco legal estable-
cido en el capítulo III de la Ley Nº  30498, publicada el
08.08.2016. Resulta pertinente acotar, que a la fecha de
elaboración del presente artículo aún no ha sido publicado
el reglamento de dicha ley.
2. OBJETO DE LA LEY Nº 30498
El artículo 1º  regula que el objeto de la Ley Nº  30498,
es establecer el marco normativo para promover la dona-
ción de alimentos y las donaciones en casos de desastres
naturales:
a) La donación de alimentos en buen estado que hubie-
ran perdido valor comercial y se encuentren aptos para
el consumo humano, a efectos de que, a partir del tercer
año de la entrada en vigencia de esta Ley, los almacenes
de alimentos y supermercados donen la totalidad de los
alimentos que tengan esta condición, quedando prohibi-
da la destrucción de los mismos con la finalidad de con-
tribuir a satisfacer las necesidades alimentarias de la po-
blación económicamente más vulnerable.

Segunda Quincena - Febrero 2017 5

Sección Tributaria
b) Las donaciones y los servicios gratuitos para atender
a la población afectada de las localidades declaradas
en estado de emergencia por desastres producidos
por fenómenos naturales, siendo aplicable durante el
plazo de dicho estado de emergencia.
Se aprecia que en virtud a la presente ley se incorpora tam-
bién la posibilidad de prestar determinados servicios gra-
tuitos y que estarán comprendidos dentro de los beneficios
tributarios que se regulan.
Dado el enfoque del presente informe, en los siguientes
numerales desarrollamos el tratamiento tributario aplica-
ble respecto al Impuesto a la Renta e IGV cuando se efec-
túan donaciones y servicios gratuitos en el caso de desas-
tres naturales.
3. BIENES OBJETO DE DONACIÓN Y SERVICIOS
GRATUITOS
El artículo 11º de la Ley Nº 30498, señala que los bienes
objeto de donación y servicios gratuitos comprendidos, se-
rán los detallados en el decreto supremo que declare el es-
tado de emergencia.
Sobre el particular, procede indicar que ante los recientes
fenómenos naturales producidos en nuestro país, el poder
ejecutivo a través de decretos supremos declaro el estado
de emergencia en varias ciudades de nuestro país; no obs-
tante no se detalló los bienes y/o servicios gratuitos que se
encontrarían comprendidos.
Al respecto, consideramos que ello debería ser regulari-
zado en breve a fin de cumplir con el mandato de la Ley
Nº 30498 y de esta forma los donantes y prestadores de
servicios gratuitos, tengan certeza razonable de la aplica-
ción y alcance del beneficio, no viéndose incursos en posi-
bles contingencias tributarias. Tal como se verá en el aná-
lisis a efectuar, este aspecto cobra especial relevancia e
importancia en el caso de los servicios brindados por los
contribuyentes con la finalidad de apoyar en la atención
de las emergencias producidas por los desastres naturales,
dado que esta figura no se encuentra contemplada en la
legislación del Impuesto a la Renta.
4. DONACIÓN DE BIENES
Los artículos 12º y 14º de la Ley Nº 30498, regulan respec-
to al tratamiento a otorgar a la donación de bienes para
efectos del Impuesto a la Renta e IGV, respectivamente.
4.1 Impuesto a la Renta
En primer lugar, procede indicar que los beneficios tribu-
tarios respecto al Impuesto a la Renta rigen a partir del
01.01.2017.
En virtud al artículo 12º  precitado, se efectúa una remi-
sión expresa al cumplimiento de los requisitos estable-
cidos en la legislación del impuesto a la renta a efec-
tos que las donaciones de bienes califiquen como gastos 4.1.2 Condiciones que deben observar los donantes
deducibles:
12.1 Las donaciones entregadas a las entidades percepto-
ras de donaciones calificadas por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) que se destinen a la finalidad prevista en esta
Ley no constituyen renta gravada de dichas entidades
para efectos del Impuesto a la Renta. La aludida finali-
dad se entenderá cumplida con el documento que emi-
ta la entidad perceptora de donaciones, de acuerdo a
6 Asesor Empresarial
lo que señale el reglamento de la presente Ley, en el
que se deje constancia del destino de los bienes.
12.2 Lo dispuesto en el numeral anterior no enerva el cum-
plimiento de los requisitos y condiciones establecidos
en el inciso x) del artículo 37º y en el inciso b) del artí-
culo 49º de la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso
s) del artículo 21º de su reglamento, para efectos de
considerar las donaciones como gasto deducible.
Por tanto, correspondería concluir, que en el caso de la do-
nación de bienes aun cuando no se haya establecido una
relación en los decretos supremos que declaran el estado
de emergencia según lo requerido por la Ley Nº 30498,
resultarían deducibles en tanto cumplan las disposiciones
generales establecidas en la legislación del Impuesto a la
Renta.
A continuación presentamos las disposiciones establecidas
en la ley y reglamento del Impuesto a la Renta que deben
ser observadas por los donantes.
4.1.1 Donación como acto de liberalidad
En el artículo 1621º del Código Civil, se prescribe que: Por
la donación el donante se obliga a transferir gratuitamente
al donatario la propiedad de un bien.
Asimismo, cabe señalar que el término “liberalidad” se de-
fine de la forma siguiente: Disposición de bienes a favor de
alguien sin ninguna prestación suya3.
Por tal razón, procede señalar que la donación consti-
tuye un acto de liberalidad por antonomasia, por ello
el inciso d) artículo 44º  TUO LIR prescribe que no son
deducibles:
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del
Artículo 37º de la Ley (el resaltado es nuestro).
Sobre el particular, en el Informe Nº 93-2014-SUNAT/
5D0000 se precisa en el numeral 2 del rubro análisis
que:
(…) el contrato de donación se regula como uno meramen-
te obligatorio; siendo que el contenido de la obligación que
dicha norma adjudica a la donación es la transferencia
de propiedad de un bien del donante a favor del do-
natario; la cual es a título gratuito.
Resulta importante tener en consideración, que la deduc-
ción de la donación como gasto resulta una excepción a la
regla general y en consecuencia, sólo procederá en la me-
dida en que se observen en forma estricta y escrupulosa-
mente las condiciones y requisitos establecidos en el inciso
x) artículo 37º TUO LIR y su reglamento.
generadores de rentas de tercera categoría
Presentamos en forma concordada el tratamiento dispues-
to por el inciso x) art. 37º TUO LIR y el inciso s) art. 21º Re-
glamento TUO LIR.
a) Tipos de donatarios
Las donaciones deberán ser otorgadas en favor de:
3 Diccionario de la Real Academia Española, http://dle.rae.es/?id=NELBika
 Sección Tributaria
TIPO DE DONATARIOS CONDICIÓN
d) Ejercicio en que se deduce el gasto y consideracio-
nes a observar respecto a los bienes donados
Dependencias y entidades Su calificación es de
del Sector Público Nacional, Según el tipo de bien donado, se efectuará la deducción
carácter permanente y no
excepto empresas. requieren inscribirse en como gasto en el ejercicio en que efectivamente se produz-
Organismos u organizaciones el “Registro de entidades ca, de acuerdo a lo establecido en el sub-numeral 1.3 nu-
internacionales acreditados perceptoras de donaciones” meral 1 inciso s) art. 21º RLIR. Además, el numeral 3 de
ante el Estado Peruano a cargo de la SUNAT. dicho inciso prescribe respecto al valor de los bienes do-
Calificadas
Entidades sin fines de lucro previamente por nados y algunas consideraciones específicas que éstos de-
cuyo objeto social comprenda la SUNAT como ben observar.
uno o varios de los siguientes entidades
fines:(i) beneficencia; (ii) asis- perceptoras de En el cuadro siguiente presentamos el detalle respectivo se-
donaciones La calificación tiene una gún tipo de bien.
tencia o bienestar social; (iii)
vigencia de 3 años, pudien-
educación; (iv) culturales; (v)
do ser renovada por igual CONSIDERACIONES A OB-
científicos; (vi) artísticos; (vii) TIPO DE BIEN OPORTUNIDAD
plazo. SERVAR
literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histórico Se debe realizar utilizando
cultural indígena; y otros de Medios de Pago cuando
Cuando se entregue al do-
fines semejantes Efectivo corresponda. Es decir, cuando
natario
sea a partir de S/. 3,500 o US$
1,000.
b) Límite máximo deducible
Títulos valores
La deducción del gasto por donaciones no podrá exceder (cheques, letras de
Cuando sean cobrados
del 10% de la Renta Neta Imponible, es decir, luego de cambio y otros do-
cumentos similares)
efectuada la compensación de pérdidas tributarias confor-
Cuando la donación conste - Donación de bienes impor-
me a lo regulado en el artículo 50º del TUO de la LIR. en Escritura Pública de fecha tados con liberación de de-
cierta, la cual debe contener: rechos, el valor que se les
- Identificación del inmue- asigne quedará disminuido
Bienes inmuebles
Límite máximo deducible = 10% de la Renta Neta Imponible ble donado en el monto de los dere-
- Valor chos liberados.
- Cargas que ha de satisfa- - Donación de bienes mue-
cer el donatario bles e inmuebles, el valor
En este aspecto, resulta importante observar que el lími- no podrá ser en ningún
te máximo aceptable se determina en función a la Ren- Cuando la donación conste
en un documento de fecha caso superior al costo
ta Neta Imponible, en la cual ya se incluye el importe de cierta, la cual debe contener: computable de los bienes
la donación e incluso luego de haber efectuado la com- Bienes muebles - Identificación del bien do- donados.
- Donación de bienes pere-
pensación de pérdidas tributarias. Por ende, el mon- registrables nado
- Valor cibles deben ser entrega-
to máximo deducible deberá determinarse a través de dos físicamente al dona-
- Cargas que ha de satisfa-
un procedimiento tal que permita su aplicación pre- cer el donatario tario antes de la fecha de
via al cálculo de la Renta Neta sin distorsionar el cálcu- vencimiento que figure en
lo del límite máximo, luego de compensadas las pérdidas el rotulado inscrito o adhe-
Cuando la donación conste rido al envase o empaque
tributarias. de los productos pereci-
en un documento de fecha
Para tal efecto, debe tenerse en consideración que el pro- cierta en el que se especifi- bles, de ser el caso o, de no
quen: existir dicha fecha, dentro
cedimiento a aplicar estará en función al sistema de com- de un plazo que permita su
- Características
pensación de pérdidas que se haya elegido en virtud al ar- - Valor utilización.
tículo 50º del TUO de la LIR. Otros bienes
- Estado de conservación. - Donación de bonos sus-
muebles critos por mandato legal
- Fecha de vencimiento
c) Acreditación de la donación que figure en el rotulado se computará por su valor
nominal. En el caso que di-
La realización de la donación se debe acreditar con los do- inscrito o adherido al en-
chos bonos no hayan sido
vase o empaque de los
cumentos siguientes, de acuerdo con el sub-numeral 1.2 productos perecibles, de adquiridos por mandato
numeral 1 inciso s) art. 21º RLIR: ser el caso. legal, la donación de los
mismos se computará por
el valor de mercado.
TIPO DE ENTIDAD QUE
DOCUMENTO A ENTREGAR
RECIBE LA DONACIÓN
e) Comunicación a la SUNAT de las donaciones
Acta de entrega y recep- Se deberá indicar: efectuadas
ción del bien donado y a) Identificación del donan-
Entidades y
dependencias del
una copia autenticada te: nombre o razón so- El sub-numeral 1.4 numeral 1 inciso s) art. 21º RLIR, esta-
Sector Público
de la resolución corres- cial, número de RUC, o el blece la obligación de comunicar a la SUNAT respecto a
pondiente que acredite documento de identidad las donaciones que efectúen:
Nacional
que la donación ha sido personal que correspon-
aceptada da, en caso de carecer de
Organismos u
RUC. 1.4. Los donantes deberán declarar a la SUNAT, en la forma
b) Identificación del bien
organizaciones Declaración en la que donado:
y plazo que esta establezca mediante Resolución de Su-
internacionales indique el destino de la Valor, estado de conser- perintendencia:
acreditados ante el donación en el país
Estado Peruano
vación, fecha de ven- i) Las donaciones que efectúen.
cimiento que figure en
el rotulado inscrito o
ii) El destino de las donaciones en el país, de conformi-
Comprobante de recep- adherido al envase o em- dad con la declaración emitida por las organizacio-
ción de donaciones. Éste
se emitirá y entregará en
paque de los productos nes u organismos internacionales.
perecibles, de ser el caso,
Entidades la forma y oportunidad así como la fecha de la
sin fines de lucro que establezca la SUNAT. donación. Dicha comunicación se debe realizar a través del formu-
Cualquier otra información que la SUNAT determine me- lario para la declaración jurada anual del Impuesto a la
diante Resolución de Superintendencia. Renta que para cada ejercicio gravable es aprobado por
SUNAT. Así para el ejercicio gravable 2016, mediante la

Segunda Quincena - Febrero 2017 7

Sección Tributaria
Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/SUNAT pu-
blicada el 30.12.2016, se aprueban disposiciones y for-
mularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta y del ITF del ejercicio gravable 2016.
Al respecto, en la cuarta disposición complementaria fi-
nal: De la declaración de donaciones se establece que:
Los sujetos que hubieran generado rentas o pérdidas de
tercera categoría como contribuyentes del Régimen Ge-
neral del Impuesto (…), en el ejercicio gravable 2016, y
deduzcan en dicho ejercicio gastos por concepto de do-
naciones al amparo de lo dispuesto en el inciso x) del ar-
tículo 37 (…), deben declarar en el PDT N.º 704 (…),
lo siguiente:
1. RUC del donatario.
2. Nombre o denominación del donatario.
3. Descripción del bien o bienes donados.
4. Fecha y monto de la donación.
El plazo para realizar dicha comunicación será de acuer-
do al cronograma de vencimientos establecido para la pre-
sentación de la declaración jurada anual 2016 y pago de
regularización del impuesto a la renta e ITF regulado en el
artículo 14º de dicha resolución.
En el PDT 704, la comunicación de las donaciones efectua-
das se incluye en el rubro de identificación:
4.2 Impuesto General a las Ventas
4.2.1 Regulación prevista en la legislación del IGV
El artículo 2º del TUO de la Ley del IGV e ISC – TUO LIGV
– señala que no se encuentran gravadas con el IGV:
k) La importación o transferencia de bienes que se efec-
túe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependen-
cias del Sector Público, excepto empresas; así como a
favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organiza-
ciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales
(ONGD-PERÚ) e Instituciones Privadas Sin Fines de
Lucro Receptoras de Donaciones de Carácter Asisten-
cial o Educacional (IPREDA), inscritas en el registro co-
rrespondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores y que se encuentren calificadas
previamente por la SUNAT como entidades percepto-
ras de donaciones. En este caso, el donante no pierde
el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al
bien donado. (el resaltado es nuestro).
En virtud a ello, procede indicar que de acuerdo al TUO
de la LIGV y disposiciones reglamentarias, la donación de
bienes efectuada a las entidades, dependencias, organiza-
ciones e instituciones antes detalladas y que se encuentren
calificadas previamente por la SUNAT como entidades per-
ceptoras de donaciones, se encuentra inafecta al IGV. Ello
implica que dicha transferencia gratuita, no califica como
un retiro de bienes gravado con IGV.
Procede resaltar en este aspecto la facultad de SUNAT para
calificar a las entidades perceptoras de donaciones, ali-
neándose de esta manera con lo establecido en las nor-
mas del Impuesto a la Renta.
Además resulta importante observar que, si bien la opera-
ción no se encuentra gravada con IGV, se regula en for-
ma expresa que el donante no pierde el derecho a utilizar
el IGV como crédito fiscal, en tanto claro está los donata-
rios se encuentren calificados por SUNAT.

4.2.2 Disposiciones establecidas en la Ley Nº 30498

En concordancia con lo establecido en la legislación del
IGV, el artículo 14º de la ley Nº 30498, prescribe respec-
to al IGV el tratamiento a otorgar y que sintetizamos en el
cuadro siguiente:4
TRATAMIENTO PARA PRINCIPALES
SUPUESTOS
EL IGV CONSIDERACIONES

No se considera venta
gravada
Entrega de bienes reali- El donante no pierde el
zada por los donantes a derecho a utilizar el cré-
las entidades perceptoras dito fiscal del IGV
de donaciones calificadas
por SUNAT
(numerales 14.1, 14.3,
La operación no se con-
14.4 y 14.5 art. 14º)
sidera como “No grava-
da” para efectos de la
prorrata del crédito fiscal
del IGV.
Siempre que la finalidad
sea atender a las personas
afectadas por el desastre
natural.
Para tal efecto, dicha finali-
dad se considerará cumplida
con el documento que emita
la entidad perceptora de do-
naciones4, en el que se deje
constancia del destino de los
bienes.

4 De conformidad con lo que señale el reglamento de la Ley Nº 30498.

8 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
TRATAMIENTO PARA PRINCIPALES BENEFICIOS TRIBUTARIOS
SUPUESTOS
EL IGV CONSIDERACIONES TRIBUTO CONDICIONES TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La entidad perceptora de por el desastre producido por fe-
Entrega de bienes efec- donaciones deberá contar nómenos naturales.
tuadas a título gratuito con la documentación que Para tal efecto, dicha finalidad
por entidades percepto- acredite que la donación se considerará cumplida con el
No configura una venta
ras de donaciones a enti- haya sido entregada a otra documento que emita la entidad a) La prestación de servicios
gravada
dades similares o a la po- entidad perceptora de do- perceptora de donaciones5, en el gratuitos no se conside-
Impuesto
blación afectada (numeral naciones o a la población que se deje constancia del desti- rará como operación no
general a las
14.2 art. 14º) afectada. no de los servicios. gravada para el cálculo
ventas
(Literal i) art. 18º) c) La entidad perceptora de dona- de la prorrata del crédito
(Artículo 15)
ciones deberá contar con la do- fiscal.
cumentación que acredite que
5. PRESTACIÓN DE SERVICIOS A TÍTULO GRATUITO los servicios prestados a título
gratuito hayan sido empleados
para los fines previstos en esta
Bajo el marco regulado en el capítulo III de la Ley Ley (Literal ii) art. 18º).
Nº  30498, se contempla también la inclusión de benefi-
cios tributarios en el caso de la prestación de servicios a tí- Óbservese, como en forma expresa, se señala que a los
tulo gratuito a favor de las poblaciones afectadas por los servicios gratuitos brindados al amparo de la Ley Nº 30498
desastres naturales. no le resultarán aplicables las reglas de valor de mercado.
Ello, resulta sumamente trascendente por cuanto no
se encuentra regulado ni comprendido en la legisla- 6. OTRAS OBLIGACIONES QUE DEBE OBSERVAR EL
ción general del Impuesto a la Renta y del IGV. A ma- DONANTE DE BIENES O PRESTADOR DEL SERVI-
yor abundamiento sobre este tópico, en el Informe CIO Y DONATARIO
Nº 0189-2015-SUNAT/5D0000 SUNAT vierte el criterio
siguiente: 6.1 Conservación y custodia de documentos que
sustentan la donación 5
La deducción por donaciones a que se refiere el inciso
En virtud a los artículos 16º y 17º de la Ley 30498, el do-
x) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, no in-
nante de los bienes o prestador del servicio y la entidad
cluye a la prestación de servicios a título gratuito.(el perceptora de donaciones, deberán conservar y custodiar
resaltado es nuestro). la documentación que acredite que la donación ha sido
entregada y/o el servicio gratuito ha sido prestado a la en-
En correlato con ello, mediante la Carta Nº 043-2015-SU- tidad perceptora de donaciones, por un plazo de cinco (5)
NAT/600000 se emite la conclusión siguiente: años, contados desde la fecha de declaratoria del estado
de emergencia, en cuyo término mantendrá la obligación
En el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta, el le- de su conservación en forma digital.
gislador, dentro de su libertad de configuración normativa, y
en concordancia con lo dispuesto en el inciso d) del artículo 6.2 Sanción por no dar a los bienes el destino establecido
1º de la citada ley, ha hecho uso de una ficción jurídica por El artículo 18º de la Ley 30498, prescribe que: Cuando la
medio de la cual se imputa una renta, entre otros, en el su- entidad perceptora de donaciones dé a los bienes donados
puesto de servicios realizados a título gratuito por empresas; o utilice los servicios prestados a título gratuito para un fin
así como introduce una norma de valoración para cuantificar distinto al previsto en esta Ley, está sujeta a la responsabili-
la obligación tributaria contenida en la misma norma, por dad civil, administrativa y penal que corresponda.
lo que las empresas que prestan servicios a título gratuito,
que no son arrendamientos ni préstamos, deben considerar 7. EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO
una renta imputada en su declaración jurada anual del Im- Los donantes de bienes y/o prestadores de servicios a título
puesto a la Renta (el resaltado es nuestro). gratuito, deben observar que en virtud a lo previsto en el sub-
numeral 1.1. numeral 1 artículo 6º del Reglamento de Com-
Sin perjuicio de lo expuesto y tal como ya hemos indicado probantes de Pago, se encuentran obligados a emitir un com-
en el numeral 2, para la aplicación de los beneficios tribu- probante de pago cuando se produzca la transferencia de
tarios se requiere que mediante el Decreto Supremo que bienes a título gratuito o la prestación de servicios gratuitos.
declare el estado de emergencia por desastres producidos En concordancia con ello, el numeral 8 artículo 8º de dicho
por fenómenos naturales, se detallen los servicios gratuitos reglamento, prevé que:
a los cuales les resultará aplicable los beneficios regulados
en la Ley Nº 30498. Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servi-
cios se efectúe gratuitamente, se consignará en los compro-
Presentamos a continuación el tratamiento tributario regu- bantes de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA”
lado para efectos del Impuesto a la Renta e IGV. o “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”, según sea el
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
caso, precisándose adicionalmente el valor de la venta, el
importe de la cesión en uso o del servicio prestado, que hu-
TRIBUTO CONDICIONES TRATAMIENTO TRIBUTARIO
biera correspondido a dicha operación.
a) Servicios comprendidos
a) No le resultará de aplica-
Los servicios prestados a título 5 De conformidad con lo que señale el reglamento de la Ley Nº 30498.
ción las reglas de valor de
gratuito deben estar contenidos
Impuesto a la mercado, regulados en el
en el decreto supremo que de-   Autor: Ortega Salavarría, Rosa
Renta artículo 32º TUO LIR.
clare el estado de emergencia
(Artículo 13º) b) Los gastos incurridos   Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política
efectuados en favor de las enti-
Vigente a para brindar el servicio Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
dades calificadas como entida-
partir del serán deducibles hasta – Tributaria de la firma “Idioma NIIF, Tributación y Finanzas”; Consultora
des perceptoras de donaciones
01.01.2017 el límite del 10% de la
por la SUNAT independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Renta Neta Imponible
b) Finalidad Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
del ejercicio.
Atender a la población afectada del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA).

Segunda Quincena - Febrero 2017 9

Sección Tributaria
Operatividad Tributaria
¿Cómo efectuar la retención del Impuesto a la Renta
de Quinta Categoría 2017?
CONSIDERACIONES GENERALES
En el presente informe continuaremos con el desarrollo de
casos prácticos de la retención de rentas de quinta catego-
ría correspondientes al ejercicio 2017, considerando las
tasas del Impuesto a la Renta 2017 aplicable a personas
naturales y la nueva UIT 2017 (S/ 4 050). En ese sentido a
continuación presentamos tres casos que han sido desarro-
llados teniendo en cuenta el procedimiento establecido en
el Reglamento del Impuesto a la Renta, los cuales muestran
de manera didáctica los cálculos efectuados y la compro-
bación de la retención efectuada.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 3
RETENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
DE QUINTA CATEGORÍA 2017
A UN TRABAJADOR QUE INGRESA A
MEDIADOS DEL EJERCICIO A LA EMPRESA
PERO QUE TRABAJÓ ANTERIORMENTE PARA
OTRO EMPLEADOR
Datos Generales
CONCEPTOS
Trabajador: Eduardo Patricio Pinedo Salazar
Régimen Laboral: Común
Enero a Junio 2017: Remuneración Total percibida del anterior em-
pleador
Retención del Impuesto a la Renta efectuada por el anterior emplea-
dor
Meses de Julio a Setiembre 2017 (no percibió remuneraciones de
ningún empleador)
Octubre a Diciembre 2017: Remuneración Mensual del nuevo em-
pleador (Incluye asignación familiar)
Gratificación Ordinaria de Diciembre 2017
Bonificación extraordinaria de diciembre 2017
SOLUCIÓN:
En el presente caso se observa que el trabajador ha la-
borado de enero a junio en una empresa y que en dicho
lapso de tiempo ha generado una renta de quinta catego-
ría de S/ 35 450 y su empleador le ha retenido la suma
de S/ 568. En tal sentido se entiende que dicho empleador
al cese de sus labores le entregó el certificado de rentas y
retenciones de quinta categoría de 2017, por los meses
laborados.
Al respecto cabe mencionar que el inciso c) del artículo
41º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF) señala
que en los casos de trabajadores que hubieran percibido
remuneraciones de más de un empleador en un mismo
ejercicio, para efecto de la retención, el nuevo empleador
considerará las remuneraciones y retenciones acreditadas
según el certificado a que se refiere el artículo 45º del
RLIR.
10 Asesor Empresarial
- Parte Final-
A continuación, presentamos el modelo del certificado de
rentas y retenciones.
CERTIFICADO DE REMUNERACIONES
Y DE RETENCIONES POR RENTAS
DE QUINTA CATEGORÍA
Enero a Junio del Ejercicio Gravable 2017
(Artículo 75º de la Ley del D.S. Nº 179-2004-EF. TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y Arts. 40º y 46º del Decreto Supremo Nº
122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta)
“INVERSIONES DEL ORIENTE” S.A.C. con RUC Nº 20452548574,
con domicilio fiscal en Av. Los Pinos Nº 1245 Distrito de Lince,
provincia y departamento de Lima, representado por el Sr. Benja-
mín Jaramillo Astete con DNI Nº 02541251 según poder inscrito
en la Partida Nº 2683314 del Registro de Personas Jurídicas de
Lima y Callao.
CERTIFICA:
Que, Don Eduardo Patricio Pinedo Salazar, identificado con DNI
Nº 13242567 y con domicilio en Calle Los Geranios Nº 254 Distri-
to de Barranco, provincia y departamento de Lima, ha percibido
un total de S/ 35 450 (TREINTA Y CINCO MIL CUATROCIENTOS
CINCUENTA SOLES CON 00/100) en su calidad de trabajador de-
MONTO pendiente de nuestra empresa con el cargo de Asistente Admi-
nistrativo, y se le ha retenido el importe de S/ 568 (QUINIENTOS
SESENTA Y OCHO SOLES CON 00/100) por concepto de Impuesto
S/ 35 450 a la Renta de Quinta Categoría, correspondiente a los meses la-
borados de enero a junio del Ejercicio 2017.
S/ 568 Lima, 02 de julio de 2017
S/ 0
__________________________________
S/ 6 000 INVERSIONES DEL ORIENTE S.A.C.
Sr. Benjamín Jaramillo Astete
S/ 3 000 Gerente General
S/ 270
En ese sentido, este certificado debe ser presentado por el
Sr. Eduardo Pinedo a su nuevo empleador, para efectos de
considerarlo en sus futuras retenciones del Impuesto a la
Renta.
Por consiguiente, el nuevo empleador efectuará el cálculo
de retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Cate-
goría por los meses de octubre a diciembre de 2017 de
acuerdo al Procedimiento descrito por el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no obstante se debe tener en
cuenta los siguientes aspectos:
- En dicho cálculo se debe incluir la Remuneración Total
percibida del anterior empleador de enero a junio 2017
de S/ 35 450.
- En dicho cálculo se debe incluir la Retención del Impues-
to a la Renta efectuada por el anterior empleador de
enero a junio 2017 de S/ 568.
Por lo cual, veamos a continuación el desarrollo del caso.
 Sección Tributaria
RETENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA 2017
A UN TRABAJADOR QUE INGRESA A MEDIADOS DEL EJERCICIO A LA EMPRESA PERO QUE TRABAJÓ ANTERIORMENTE PARA OTRO EMPLEADOR
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

Remuneración Mensual 6 000,00 6 000,00 6 000,00

Meses que faltan en el ejercicio 3 2 1
Remuneración mensual proyectada 18 000,00 12 000,00 6 000,00
Gratificaciones ordinarias del ejercicio 3 000,00 3 000,00 3 000,00
Remuneraciones de meses anteriores (EMPLEA- 35 450,00 35 450,00 35 450,00
DOR ANTERIOR)
Remuneraciones de meses anteriores 0,00 6 000,00 12 000,00
Bonificación extraordinaria - Ley Nº 29351 de
meses anteriores
Otras remuneraciones de meses anteriores
Renta Anual Proyectada 56 450,00 56 450,00 56 450,00
Deducción de 7 UIT (7 x S/ 4 050 = 28 350) -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00
Renta Neta Anual Proyectada 28 100,00 28 100,00 28 100,00
Impuesto a la Renta (1 er. tramo: 8 %) 1 620,00 1 620,00 1 620,00
Impuesto a la Renta (2 do. tramo: 14 %) 1 099,00 1 099,00 1 099,00
Total Impuesto a la Renta 2 719,00 2 719,00 2 719,00
Deducción de retenciones anteriores (Proc. Ge- 0,00 0,00 1 075,50
neral)
Deducción de retenciones anteriores (Proc. Adi-
cional)
Deducción de meses anteriores (EMPLEADOR 568,00 568,00 568,00
ANTERIOR)
Importe Neto 2 151,00 2 151,00 1 075,50
Factor para dividir (Impuesto / x) 4 4 1
Retención mensual (Procedimiento General) 537,75 537,75 1 075,50
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
Renta Neta Anual Proyectada 28 100,00
Bonificación extraordinaria - Ley Nº 29351 270,00
Total 28 370,00
Impuesto a la Renta (1 er. tramo: 8 %) 1 620,00
Impuesto a la Renta (2 do. tramo: 14 %) 1 136,80
Total Impuesto a la Renta 2 756,80
Monto del Impuesto calculado (Proc. General) 2 719,00
Retención mensual (Procedimiento Adicional) 37,80
Monto total de retención mensual 537,75 537,75 1 113,30 2 188,80

A manera de comprobación de la retención efectuada, CONCEPTOS MONTO

veamos el siguiente análisis: (Incluye asignación familiar) S/ 1 000
DETALLE MONTO S/ Gratificaciones Ordinarias del Ejercicio (Empleador A + B) S/ 10 000
REMUNERACIÓN Y OTROS (ENERO – JUNIO 2017) 35 450,00 Bonificación extraordinaria de julio 2017 (Empleador A + B) S/ 450
REMUNERACIÓN (JULIO - SETIEMBRE 2017) 0,00 Bonificación extraordinaria de diciembre 2017 (Empleador A + B) S/ 450
REMUNERACIÓN (OCTUBRE – DICIEMBRE 2017) 18 000,00
GRATIFICACIÓN ORDINARIA DE DICIEMBRE 2017 3 000,00
SOLUCIÓN:
BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE DICIEMBRE 2017 270,00 En primer lugar debemos mencionar que el artículo 75º de
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE QUINTA 56 720,00 la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) señala que
DEDUCCIÓN DE 7 UIT (28 350,00) en el caso que un trabajador labore para más de un em-
RENTA NETA ANUAL 28 370,00 pleador, la retención lo deberá efectuar aquel empleador
IMPUESTO A LA RENTA (1er. Tramo: 8 %) 1 620,00 que pague la mayor renta. Asimismo el artículo 44º del Re-
IMPUESTO A LA RENTA (2do. Tramo: 14 %) 1 136,80 glamento de la LIR establece las siguientes disposiciones:
TOTAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2 756,80 a) Los trabajadores que perciban remuneraciones conside-
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EMPLEADOR ANTERIOR (568,00) radas de quinta categoría quedan obligados a presen-
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EMPLEADOR ACTUAL (2 188,80) tar a su empleador y este a exigirles una declaración ju-
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO 0,00 rada en la que conste los créditos a que tienen derecho
de acuerdo a las siguientes normas:
CASO Nº 4 - Los trabajadores que se encuentren prestando servicios
al inicio del ejercicio gravable la presentarán dentro de
RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA DEL
los quince (15) primeros días del citado ejercicio.
EJERCICIO 2017 DE UN TRABAJADOR QUE
LABORA PARA DOS EMPLEADORES - Los trabajadores que ingresen con posterioridad al
inicio del ejercicio gravable la presentarán dentro de
Datos Generales los primeros quince (15) días siguientes a la fecha de
CONCEPTOS MONTO ingreso.
Trabajador: Carlos Vega Muñante - Cuando los créditos consignados en la declaración
Régimen Laboral Común jurada experimenten variación, los trabajadores
Remuneración Mensual que percibe del Empleador A deberán actualizarla dentro de los diez (10) días si-
(Incluye asignación familiar) S/ 4 000 guientes a aquel en el que se produzca el hecho que
Remuneración Mensual que percibe del Empleador B origina la variación.

Segunda Quincena - Febrero 2017 11

Sección Tributaria
b) Aquellos que perciban dos o más remuneraciones de c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la
quinta categoría deberán presentarla ante el empleador presentación de la declaración jurada mencionada no
que pague la remuneración de mayor monto, incluyen- exime al empleador de la obligación de efectuar las re-
do la información referente a las remuneraciones perci- tenciones correspondientes a las remuneraciones que él
bidas de otros empleadores para que este las acumule abone.
y efectúe la retención correspondiente. En el mes en que Por consiguiente en el caso descrito, se observa que la
dichas remuneraciones varíen, el trabajador está obli- retención lo deberá efectuar el Empleador A, para lo
gado a informar de tal hecho al empleador que efectúa cual el trabajador debe informarle que percibe otra re-
la retención, quien las considerará para el cálculo de la muneración por parte de su Empleador B. En ese sentido
retención correspondiente. el Empleador A debe efectuar la retención del Impuesto
La copia de dichas declaraciones juradas debidamente a la Renta de Quinta Categoría de acuerdo al siguiente
recepcionada deberá ser entregada por el trabajador a análisis:
sus otros empleadores, a efecto de que no se practique
las retenciones a que estuviesen obligados.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA EJERCICIO 2017 - TRABAJADOR QUE LABORA PARA DOS EMPLEADORES
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

Remuneración mensual del Empleador A 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00
Remuneración mensual del Empleador B 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00
Total Remuneraciones 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00
Meses que faltan en el ejercicio 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Remuneración mensual proyectada 60 000,00 55 000,00 50 000,00 45 000,00 40 000,00 35 000,00 30 000,00 25 000,00 20 000,00 15 000,00 10 000,00 5 000,00
Gratificaciones ordinarias 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00
Remun. de meses anteriores - 5 000,00 10 000,00 15 000,00 20 000,00 25 000,00 30 000,00 35 000,00 40 000,00 45 000,00 50 000,00 55 000,00
Bonificación Ext. - Ley Nº 29351 de meses ante- 450,00 450,00 450,00 450,00 450,00
riores
Otras remun. de meses anteriores -
Renta Anual Proyectada 70 000,00 70 000,00 70 000,00 70 000,00 70 000,00 70 000,00 70 000,00 70 450,00 70 450,00 70 450,00 70 450,00 70 450,00
Deducción de 7 UIT (7 x S/ 4 050 = 28 350) -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00
Renta Neta Anual Proyectada 41 650,00 41 650,00 41 650,00 41 650,00 41 650,00 41 650,00 41 650,00 42 100,00 42 100,00 42 100,00 42 100,00 42 100,00
Imp. a la Renta (1 er. tramo: 8 %) 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00
Imp. a la Renta (2 do. tramo: 14 %) 2 996,00 2 996,00 2 996,00 2 996,00 2 996,00 2 996,00 2 996,00 3 059,00 3 059,00 3 059,00 3 059,00 3 059,00
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA 4 616,00 4 616,00 4 616,00 4 616,00 4 616,00 4 616,00 4 616,00 4 679,00 4 679,00 4 679,00 4 679,00 4 679,00
Deducción de retenciones anteriores (Procedi- 0,00 0,00 0,00 1 154,01 1 538,68 1 538,68 1 538,68 2 692,69 3 077,35 3 077,35 3 077,35 4 231,33
miento General)
Deducción de retenciones anteriores (Procedi- 63,00 63,00 63,00 63,00 63,00
miento Adicional)
Importe Neto 4 616,00 4 616,00 4 616,00 3 461,99 3 077,32 3 077,32 3 077,32 1 923,31 1 538,65 1 538,65 1 538,65 384,67
Factor para dividir (Impuesto / x) 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención mensual (Procedimiento General) 384,67 384,67 384,67 384,67 384,67 384,67 384,67 384,66 384,66 384,66 384,66 384,67
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
Renta Neta Anual Proyectada 41 650,00 42 100,00
Bonificación Ext. - Ley Nº 29351 450,00 450,00
Total 42 100,00 42 550,00
Imp. a la Renta (1 er. tramo: 8 %) 1 620,00 1 620,00
Imp. a la Renta (2 do. tramo: 14 %) 3 059,00 3 122,00
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA 4 679,00 4 742,00
Monto del Impuesto calculado (Procedimiento 4 616,00 4 679,00
General)
Retención mensual (Procedimiento Adicional) 63,00 63,00
Monto total de retención mensual 384,67 384,67 384,67 384,67 384,67 384,67 447,67 384,66 384,66 384,66 384,66 447,67 4 742,00

A manera de comprobación de la retención efectuada, CASO Nº 5

veamos el siguiente cálculo:
RETENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
DETALLE MONTO S/ CATEGORÍA A UN TRABAJADOR QUE
PERCIBE PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
REMUNERACIÓN (ENERO – DICIEMBRE 2017) 60 000,00
GRATIFICACIONES (JULIO Y DICIEMBRE 2017) 10 000,00 Datos Generales
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS (JULIO Y DICIEMBRE 2017) 900,00 CONCEPTOS MONTO
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE QUINTA 70 900,00 Trabajador: Segundo Casas Navarro
DEDUCCIÓN DE 7 UIT (28 350,00) Régimen Laboral Común
Remuneración Mensual de Enero a Diciembre 2017 (Incluye asigna- S/ 4 000
RENTA NETA ANUAL 42 550,00 ción familiar)
IMPUESTO A LA RENTA (1er. Tramo: 8 %) 1 620,00 Participación en las Utilidades (Marzo 2017) S/ 40 000
IMPUESTO A LA RENTA (2do. Tramo: 14 %) 3 122,00 Gratificación Ordinaria (Julio y Diciembre 2017) S/ 8 000
Bonificación extraordinaria recibida en julio 2017 S/ 360
TOTAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 4 742,00
Bonificación extraordinaria recibida en diciembre 2017 S/ 360
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (4 742,00)
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO 0,00 SOLUCIÓN:

12 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA 2017 DE UN TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA QUE PERCIBE PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
Remuneración Mensual 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00 4 000,00
Meses que faltan en el ejercicio 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Remuneración mensual proyectada 48 000,00 44 000,00 40 000,00 36 000,00 32 000,00 28 000,00 24 000,00 20 000,00 16 000,00 12 000,00 8 000,00 4 000,00
Gratificaciones ordinarias del ejercicio 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00 8 000,00
Remuneraciones de meses anteriores - 4 000,00 8 000,00 12 000,00 16 000,00 20 000,00 24 000,00 28 000,00 32 000,00 36 000,00 40 000,00 44 000,00
Bonificación extraordinaria - Ley Nº 29351 de 360,00 360,00 360,00 360,00 360,00
meses anteriores
Participación en las utilidades pagadas en meses 40 000,00 40 000,00 40 000,00 40 000,00 40 000,00 40 000,00 40 000,00 40 000,00 40 000,00
anteriores
Otras remuneraciones de meses anteriores -
Renta Anual Proyectada 56 000,00 56 000,00 56 000,00 96 000,00 96 000,00 96 000,00 96 000,00 96 360,00 96 360,00 96 360,00 96 360,00 96 360,00
Deducción de 7 UIT (7 x S/ 4 050 = 28 350) -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00
Renta Neta Anual Proyectada 27 650,00 27 650,00 27 650,00 67 650,00 67 650,00 67 650,00 67 650,00 68 010,00 68 010,00 68 010,00 68 010,00 68 010,00
Impuesto a la Renta
1 er. tramo: Hasta 5 UIT (20,250): 8 % 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00 1 620,00
2 do. tramo: Más de 5 UIT hasta 20 UIT : 14 % 1 036,00 1 036,00 1 036,00 6 636,00 6 636,00 6 636,00 6 636,00 6 686,40 6 686,40 6 686,40 6 686,40 6 686,40
Total Impuesto a la Renta 2 656,00 2 656,00 2 656,00 8 256,00 8 256,00 8 256,00 8 256,00 8 306,40 8 306,40 8 306,40 8 306,40 8 306,40
Deducción de retenciones anteriores (Procedi- 0,00 0,00 0,00 663,99 885,32 885,32 885,32 1 549,34 1 770,67 1 770,67 1 770,67 2 434,66
miento General)
Deducción de retenciones anteriores (Procedi- 5 600,00 5 600,00 5 600,00 5 600,00 5 650,40 5 650,40 5 650,40 5 650,40 5 650,40
miento Adicional)
Importe Neto 2 656,00 2 656,00 2 656,00 1 992,01 1 770,68 1 770,68 1 770,68 1 106,66 885,33 885,33 885,33 221,34
Factor para dividir (Impuesto /x) 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención mensual (Procedimiento General) 221,33 221,33 221,33 221,33 221,34 221,34 221,34 221,33 221,33 221,33 221,33 221,34
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
Renta Neta Anual Proyectada 27 650,00 67 650,00 68 010,00
Participación en las utilidades 40 000,00
Bonificación extraordinaria - Ley Nº 29351 360,00 360,00
Total 67 650,00 68 010,00 68 370,00
Impuesto a la Renta
1 er. tramo: Hasta 5 UIT (20 250): 8 % 1 620,00 1 620,00 1 620,00
2 do. tramo: Más de 5 UIT hasta 20 UIT : 14 % 6 636,00 6 686,40 6 736,80
Total Impuesto a la Renta 8 256,00 8 306,40 8 356,80
Monto del Impuesto calculado (Procedimiento 2 656,00 8 256,00 8 306,40
General)
Retención mensual (Procedimiento Adicional) 5 600,00 50,40 50,40
Monto total de retención mensual 221,33 221,33 5 821,33 221,33 221,34 221,34 271,74 221,33 221,33 221,33 221,33 271,74 8 356,80

Como se puede apreciar en la aplicación del procedimien-
to, el importe de la retención de quinta categoría asciende
a S/ 8 356,80. Ahora bien, con la finalidad de compro-
bar dicho importe de retención, realizaremos el siguiente
cálculo:
COMPROBACIÓN DE LA RETENCIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE 5TA. CATEGORÍA
MONTO (S/ )
REMUNERACIÓN DE ENERO A DICIEMBRE 2017
GRATIFICACIÓN ORDINARIA DE JULIO Y DICIEMBRE 2017
PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES DE MARZO 2017
BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE JULIO 2017
BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE DICIEMBRE 2017
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE QUINTA
DEDUCCIÓN DE 7 UIT (7 x 4 050)
RENTA NETA ANUAL
IMPUESTO A LA RENTA
1 er. tramo: Hasta 5 UIT : 8 %
2 do. tramo: Más de 5 UIT hasta 20 UIT : 14 %
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EMPLEADOR
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO
4. OTROS CASOS ESPECIALES DE RETENCIÓN DE
QUINTA CATEGORÍA
4.1 Trabajadores con remuneraciones variables
Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al tra-
bajador sean de montos variables, se aplicará el procedi-
miento establecido en el RLIR. Sin embargo, el empleador
podrá optar por considerar como remuneración mensual el
promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en
los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del
promedio así como la remuneración anual proyectada, no
se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agrega-
rá las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias
y en su caso las participaciones de los trabajadores, que
hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el
mes de la retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención co-
rrespondiente al primer mes del ejercicio gravable y de-
berá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
48 000,00 variables, que se incorporen con posterioridad al 1 de ene-
8 000,00 ro, el empleador practicará la retención solo después de
40 000,00 transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir
360,00 de la fecha de incorporación del trabajador.
360,00
96 720,00 4.2 Trabajadores que terminan su vínculo laboral
(28 350,00)
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por
68 370,00
terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, el
empleador determinará con carácter de ajuste final la re-
1 620,00
tención correspondiente al mes en que tenga lugar ese
6 736,80
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
8 356,80
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
(8 356,80)
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibi-
0,00
das con motivo de la terminación del contrato, así como
en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro
ingreso puesto a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción de 7 UIT corres-
pondiente al ejercicio. Al resultado así determinado, se le
aplicará las tasas progresivas acumulativas del Impuesto
a la Renta.
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas, determinándose
así el monto de la retención correspondiente al ajuste final.
  Autor: Aguilar Espinoza, Henry
  Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Segunda Quincena - Febrero 2017 13

Sección Tributaria
¿Qué debemos saber sobre el
Procedimiento Contencioso Administrativo?
1. ASPECTOS GENERALES
Mediante el Decreto Supremo Nº 013-
2008-JUS1 se aprobó el Texto Único
Ordenado de la Ley Nº 275842, Ley
que regula el Procedimiento Con-
tencioso Administrativo (en adelante
PCA).
La norma en mención establece que
la acción contenciosa administrati-
va prevista en el artículo 148º de la
Constitución Política del Perú, tiene
por finalidad el control jurídico por el
Poder Judicial de las actuaciones de
la Administración Pública sujetas al
derecho administrativo y la efectiva
tutela de los derechos e intereses de
los administrados.
Cabe señalar, que según lo estable-
cido en el artículo 157º del Código
Tributario3, la Resolución del Tribunal
Fiscal agota la vía administrativa, por
lo que, dicha resolución podrá im-
pugnarse mediante el PCA, el cual
regirá por las normas contenidas en
dicho código y supletoriamente, por
la Ley Nº 27584.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo antes
expuesto pasaremos a tratar los puntos
más relevantes concernientes al PCA.
2. PRINCIPIOS DEL PCA
El PCA se rige por los principios que
se enumeran a continuación y por los
del derecho procesal, sin perjuicio de
la aplicación supletoria de los princi-
pios del derecho procesal civil en los
casos en que sea compatible:
PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
Los jueces no deben dejar de resolver
el conflicto de intereses o la incerti-
Principio de dumbre con relevancia jurídica por
integración defecto o deficiencia de la ley. En
tales casos deberán aplicar los princi-
pios del derecho administrativo.
Las partes en el proceso contencioso
Principio administrativo deberán ser tratadas
de igualdad con igualdad, independientemente
procesal de su condición de entidad pública o
administrado.
El Juez no podrá rechazar liminarmen-
te la demanda en aquellos casos en
los que por falta de precisión del mar-
Principio de
co legal exista incertidumbre respecto
del agotamiento de la vía previa.
favorecimiento
Asimismo, en caso de que el Juez
del proceso
tenga cualquier otra duda razonable
sobre la procedencia o no de la de-
manda, deberá preferir darle trámite
a la misma.
1 Publicado el 29 de agosto de 2008.
2 Publicada el 07 de Diciembre de 2001.
3 Aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF,
publicado el 22 de junio de 2013.
14 Asesor Empresarial
PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
El Juez deberá suplir las deficiencias
formales en las que incurran las par-
Principio de
tes, sin perjuicio de disponer la sub-
suplencia de
sanación de las mismas en un plazo
oficio
razonable en los casos en que no sea
posible la suplencia de oficio.
3. ACTUACIONES ADMINISTRA-
TIVAS IMPUGNABLES EN EL
PCA
Son impugnables en este proceso las
siguientes actuaciones administrativas:
• Los actos administrativos y cual-
quier otra declaración administra-
tiva.
• El silencio administrativo, la inercia
y cualquier otra omisión de la ad-
ministración pública.
• La actuación material que no se
sustenta en acto administrativo.
• La actuación material de ejecución
de actos administrativos que trans-
grede principios o normas del or-
denamiento jurídico.
• Las actuaciones u omisiones de la
administración pública respecto de
la validez, eficacia, ejecución o in-
terpretación de los contratos de la
administración pública, con excep-
ción de los casos en que es obliga-
torio o se decida, conforme a ley,
someter a conciliación o arbitraje
la controversia.
• Las actuaciones administrativas so-
bre el personal dependiente al ser-
vicio de la administración pública.
Cabe señalar, que para establecer la
procedencia de la demanda en pri-
mer lugar se debe agotar la vía admi-
nistrativa, salvo algunas excepciones,
conforme a las reglas establecidas en
la Ley Nº 27444 - Ley del Procedi-
miento Administrativo General4.
4. PRETENSIONES QUE PODRÁN
PLANTEARSE DENTRO DEL
PCA
En el proceso contencioso adminis-
trativo podrán plantearse preten-
siones con el objeto de obtener lo
siguiente:
• La declaración de nulidad, total o
parcial o ineficacia de actos admi-
nistrativos.
4 Publicada el 11 de abril de 2001.
• El reconocimiento o restableci-
miento del derecho o interés jurí-
dicamente tutelado y la adopción
de las medidas o actos necesarios
para tales fines.
• La declaración de contraria a de-
recho y el cese de una actuación
material que no se sustente en acto
administrativo.
• Se ordene a la administración pú-
blica la realización de una determi-
nada actuación a la que se encuen-
tre obligada por mandato de la ley
o en virtud de acto administrativo
firme.
• La indemnización por el daño
causado con alguna actuación
impugnable, conforme al artículo
238º de la Ley Nº 27444, siempre
y cuando se plantee acumulativa-
mente a alguna de las pretensiones
anteriores.
4.1 Acumulación de pretensiones
Las pretensiones pueden acumular-
se de manera originaria o sucesiva,
siempre que se cumplan con los si-
guientes requisitos:
ACUMULACIÓN DE PRETENSIONES
Sean de competencia del mismo órgano
jurisdiccional.
Sean tramitables en una misma vía pro-
cedimental.
No sean contrarias entre sí, salvo que
sean propuestas en forma subordinada
o alternativa.
Exista conexidad entre ellas, por referirse
a la misma actuación impugnable o se
sustenten en los mismos hechos, o tengan
elementos comunes en la causa de pedir.
Ahora bien, es posible que el de-
mandante incorpore al proceso otra
pretensión referida a una nueva ac-
tuación administrativa (pretensión
sucesiva), siempre que se cumplan
con los requisitos mencionados ante-
riormente. El pedido de acumulación
puede presentarse hasta antes de la
expedición de la sentencia en primer
grado, el que se resolverá previo tras-
lado a la otra parte.
Si a consecuencia de la referida in-
corporación, es necesaria la citación
a audiencia para la actuación de un

medio probatorio, el Juez dispondrá
su realización.
Cabe mencionar, que el Juez oficia-
rá a la entidad demandada para que
remita el expediente administrativo o
los actuados referidos a la actuación
administrativa incorporada o, en su
defecto, la entidad podrá remitir co-
pias certificadas de los mismos.
5. AUTORIDAD COMPETENTE
PARA CONOCER EL PCA
La autoridad competente para cono-
cer el proceso contencioso adminis-
trativo en primera constancia, a elec-
ción del demandante, es el juez en lo
contencioso administrativo del lugar
del domicilio del demandado o del
lugar donde se produjo la actuación
materia de la demanda o silencio ad-
ministrativo.
Cabe señalar que, serán competentes
para conocer el proceso contencioso
administrativo el Juez Especializado y
la Sala Especializada en los Conten-
cioso Administrativo, en primer y se-
gundo grado, respectivamente.
Instancia
Entidad que emite Re-
solución impugnable
en el Poder
Judicial
Otras entidades Primera
Instancia
- Superintendencia de Primer
Banca y Seguros y Instancia
Administradoras Pri-
vadas de Fondos de
Apelación
Pensiones.
- Comisión Nacional
Supervisora de Em-
presas y Valores. Casación
- Tribunal Fiscal.
- Consejo de Minería.
- Tribunal Registral.
- Tribunal de INDECOPI.
- Banco Central de Re-
serva.
- Organismo Supervisor
de Contrataciones
con el Estado OSCE.
- Tribunales de Orga-
nismos Reguladores.
6. IMPUGNACIÓN CONTRA RE-
SOLUCIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL
El artículo 157º del Código Tributario,
establece que la Resolución del Tribu-
nal Fiscal agota la vía administrativa.
Dicha resolución podrá impugnarse
mediante el Proceso Contencioso Ad-
ministrativo.
La demanda podrá ser presentada
por el deudor tributario ante la Sala
Contencioso Administrativa de la
Sección Tributaria
Corte Superior respectiva, dentro del 8. PLAZOS PARA PRESENTAR LA
término de tres (3) meses computados DEMANDA CONTENCIOSA
a partir del día siguiente de efectuada ADMINISTRATIVA
la notificación de la cuestionada Re-
solución del Tribunal Fiscal debiendo Para tal efecto tenemos los siguientes
contener las peticiones de manera plazos:
concreta.
Plazo para presentar la
Por su parte, el artículo 158º del Có- Actuación Impugnable
DCA
digo Tributario establece que para la
admisión de la demanda contencio- Actos que fueron emitidos Tres (3) meses contados
por las siguientes Entidades: desde el conocimiento o
so administrativa, será indispensable - Superintendencia de notificación de la actua-
que esta sea presentada dentro del Banca y Seguros y Admi- ción impugnada, lo que
plazo señalado en el artículo anterior. nistradoras Privadas de ocurra primero.
Fondos de Pensiones.
Cabe mencionar que el órgano juris- - Comisión Nacional Su-
diccional, al admitir a trámite la de- pervisora de Empresas y
manda, requerirá al Tribunal Fiscal o Valores.
a la Administración Tributaria, de ser - TRIBUNAL FISCAL.
Consejo de Minería.
el caso, para que le remita el expe- - Tribunal Registral.
diente administrativo en un plazo de - Tribunal de INDECOPI.
treinta (30) días hábiles de notificado. - Banco Central de Reserva.
- Organismo Supervisor
de Contrataciones con el
7. PROCEDENCIA DE SOLICITUD Estado OSCE.
PARA LA SUSPENSIÓN DE AC- - Tribunales de Organis-
TUACIONES POR PARTE DE LA mos Reguladores.
SUNAT O TRIBUNAL FISCAL Cuando la Ley faculte a las Una vez vencido el plazo
entidades administrativas para que la entidad que
El artículo 159º del Código Tributario a iniciar el proceso conten- expidió la resolución de-
señala que cuando el administrado, cioso administrativo ante clare su nulidad de oficio
en cualquier tipo de proceso ju- la existencia de resolución en sede administrativa.
dicial, solicite una medida cautelar que agravie la legalidad
Competencia administrativa y el interés
Funcional que tenga por objeto suspender o de- público
jar sin efecto cualquier actuación del
Cuando se trate de silen- En estos casos, procede la
Juez Especia- Tribunal Fiscal o de la Administración cio administrativo nega- presentación de la deman-
lizado en lo Tributaria, incluso aquellas dictadas tivo. da en cualquier momento
Contencioso dentro del procedimiento de cobran- una vez vencido el plazo
Administrativo
za coactiva, y/o limitar cualquiera establecido para resolver la
solicitud presentada. Ténga-
Sala Conten- de sus facultades previstas en el cita- se en cuenta que el silencio
ciosa Adminis- do Código, y en otras leyes, será de administrativo no inicia el
trativa aplicación, entre otras reglas, la que cómputo de plazos ni térmi-
Sala Civil de la
dispone que para la concesión de la nos para su impugnación.
Corte Suprema medida cautelar es necesario que el Cuando se trate de inercia No se computará plazo
administrado presente una contracau- o cualquier otra omisión para interponer la deman-
Sala Constitu- tela de naturaleza personal o real. de las entidades distintas da.
cional y Social al silencio administrativo
Agrega que, excepcionalmente, cuan-
de la Corte negativo.
Suprema do se impugnen judicialmente deudas
Cuando se trate de silen- El plazo para el tercero
tributarias cuyo monto total no supere cio administrativo positivo legitimado será de tres (3)
las quince (15) Unidades Impositivas por transcurso del plazo meses.
previsto en la LPAG o nor-
Tributarias (UIT)5, al solicitar la conce-
mas especiales.
sión de una medida cautelar, el admi-
nistrado podrá ofrecer como contra- Cuando se pretenda im- Tres (3) meses contados des-
cautela la caución juratoria. pugnar actuaciones mate- de el día siguiente en que se
riales que no se sustenten tomo conocimiento de las
Tal como se puede apreciar, el Código en actos administrativos. referidas resoluciones.
Tributario ha previsto expresamente
que la presentación de una deman- 9. VÍA PROCEDIMENTAL
da contencioso administrativa no
interrumpe la ejecución de los actos En el PCA, existen dos procesos, los
o resoluciones de la Administración cuales pasaremos a detallar:
Tributaria, sin embargo, esta deberá
suspender su actuación, incluso res- 9.1 Proceso Urgente
pecto de aquellos actos o resoluciones
dictados dentro de un procedimiento Mediante este proceso se trámite úni-
de cobranza coactiva, en caso que camente las siguientes pretensiones:
el administrado solicite y se le con- - El cumplimiento por la administra-
ceda una medida cautelar con ese ción de una determinada actuación
objeto. a la que se encuentre obligada por
mandato de la Ley o en virtud de
5 Para el ejercicio 2017, la UIT asciende a los S/ 4,050 acto administrativo firme.
soles.
Segunda Quincena - Febrero 2017 15
Sección Tributaria
- El cese de cualquier actuación ma-
terial que no se sustente en acto
administrativo.
- Las relativas a materia previsional en
cuento se refieran al contenido esen-
cial del derecho a la pretensión.
En el proceso urgente, debemos ob-
servar as siguiente reglas:
- Cualquiera de las pretensiones
será tramitada, bajo responsabi-
lidad de quien lo pide, como me-
dida urgente previo traslado a la
otra parte por el plazo de tres días.
Vencido el plazo, con o sin absolu-
ción de la demanda, el Juez dictará
en la sentencia la medida que co-
rresponda a la pretensión invocada
dentro del plazo de cinco (5) días.
- El plazo para apelar la sentencia
será de cinco (5) días, los cuales
serán contados a partir de su no-
tificación y se concede con efecto
suspensivo.
- Las demandas cuyas pretensiones
no satisfagan los requisitos para
la tutela urgente, se tramitarán
conforme a las reglas establecidas
para el proceso especial.
9.2 Procedimiento especial
Mediante este proceso se trámite las
pretensiones no establecidas en el
procedimiento urgente.
Cabe señalar, que en este procedi-
miento se deberán observar las si-
guientes reglas:
10. REGLAS DENTRO DEL PROCE-
DIMIENTO ESPECIAL
- En esta vía no procede reconvención
- Transcurrido el plazo para contes-
tar la demanda, el Juez expedirá
resolución declarando la existencia
de una relación jurídica procesal
válida; o la nulidad y la consiguien-
te conclusión del proceso por inva-
lidez insubsanable de la relación,
precisando sus defectos; o, si fuere
el caso, la concesión de un plazo,
si los defectos de la relación fuesen
subsanables.
- Subsanados los defectos, el Juez
declarará saneado el proceso por
existir una relación jurídica proce-
sal válida. En caso contrarío, lo de-
clarará nulo y consiguientemente
concluido.
- Cuando se hayan interpuesto ex-
cepciones o defensas previas, la
declaración referida se hará en la
resolución que las resuelva.
- Si el proceso es declarado sanea-
do, el Auto de saneamiento deberá
16 Asesor Empresarial
contener, además, la fijación de
Puntos controvertidos y la declara-
ción de admisión o rechazo, según
sea el caso, de los medios probato-
rios ofrecidos.
- Sólo cuando la actuación de los
medios probatorios ofrecidos lo re-
quiera, el Juez señalará día y hora
para la realización de una audien-
cia de pruebas. La decisión por la
que se ordena la realización de
esta audiencia o se prescinde de
ella es impugnable y la apelación
será concedida sin efecto suspensi-
vo y con la calidad de diferida.
- Luego de expedido el auto de sa-
neamiento o de realizada la audien-
cia de pruebas, según sea el caso,
el expediente será remitido al Fiscal
para que éste emita dictamen. Con
o sin dictamen fiscal, el expediente
será devuelto al Juzgado, el mismo
que se encargará de notificar la
devolución del expediente y, en su
caso, el dictamen fiscal a las partes.
- Antes de dictar sentencia, las partes
podrán solicitar al Juez la realiza-
ción de informe oral, el que será
concedido por el sólo mérito de la
solicitud oportuna.
11. NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA
La norma también establece que las
notificaciones de las resoluciones que
se dicten en el proceso se efectuarán
mediante sistemas de comunicación
electrónicos o telemáticos, tales como
el correo electrónico, Internet u otro
medio idóneo que permita conformar
fehacientemente su recepción, salvo
cuando se trate de las siguientes re-
soluciones:
EXCEPCIONES A LA
NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA
(SE REALIZAN VÍA CÉDULA)
La citación de audiencia.
La sentencia.
Otras resoluciones que el Juez disponga
motivadamente.
El traslado de la demanda, la inadmisibi-
lidad o improcedencia.
El auto que se pronuncia sobre el sa-
neamiento procesal, fijación de puntos
controvertidos, saneamiento probatorio
y/o juzgamiento anticipado.
Para efectos de la notificación electró-
nica, las partes deben consignar en
la demando o en su contestación una
dirección electrónica, bajo apercibi-
miento de declararse la inadmisibili-
dad de tales actos postulatorios.
La notificación electrónica surte efec-
tos desde el día siguiente que llega a
la dirección electrónica.
12. ACTIVIDAD PROBATORIA
En el proceso contencioso administra-
tivo, la actividad probatoria se restrin-
ge a las actuaciones recogidas en el
procedimiento administrativo, salvo
que se produzcan nuevos hechos o
que se trate de hechos que hayan sido
conocidos con posterioridad al inicio
del proceso. En cualquiera de estos
supuestos, podrá acompañarse los
respectivos medios probatorios.
En el caso de acumularse la preten-
sión indemnizatoria, podrán alegarse
todos los hechos que le sirvan de sus-
tento, ofreciendo los medios probato-
rios pertinentes.
Los medios probatorios deberán ser
ofrecidos por las partes en los actos
postulatorios, acompañándose todos
los documentos y pliegos interroga-
torios.
Se admitirán excepcionalmente me-
dios probatorios extemporáneos,
cuando estén referidos a hechos ocu-
rridos o conocidos con posterioridad
al inicio del proceso, vinculados di-
rectamente a las pretensiones postu-
ladas.
Si la consecuencia de la referida in-
corporación es necesaria la citación
a audiencia para la actuación de un
medio probatorio, el Juez dispondrá
su realización.
Si el particular que es parte del pro-
ceso no tuviera en su poder algún
medio probatorio y éste se encuentre
en poder de alguna entidad adminis-
trativa, deberá indicar dicha circuns-
tancia en su escrito de demanda o de
contestación, precisando el contenido
del documento y la entidad donde se
encuentra con la finalidad de que el
órgano jurisdiccional pueda disponer
todas las medidas necesarias destina-
das a la incorporación de dicho docu-
mento al proceso.
13. CARGA DE LA PRUEBA
Salvo disposición legal diferente, la
carga de la prueba corresponde a
quien afirma los hechos que sustentan
su pretensión.
Sin embargo, si la actuación adminis-
trativa impugnada establece una san-
ción o medidas correctivas, o cuando
por razón de su función o especiali-
dad la entidad administrativa está en
mejores condiciones de acreditar los
hechos, la carga de probar corres-
ponde a ésta.

14. RECURSOS IMPUGNATORIOS
DENTRO DEL PROCESO CON-
TENCIOSO ADMINISTRATIVO
En el proceso contencioso administra-
tivo proceden los siguientes recursos:
RECURSOS DENTRO DEL PCA
Recurso de reposición.
Recurso de apelación.
Recurso de casación.
Recurso de Queja.
15. MEDIDAS CAUTELARES
La medida cautelar podrá ser dictada
antes de iniciado un proceso o dentro
de éste, siempre que se destine a asegu-
rar la eficacia de la decisión definitiva.
Para tal efecto, se seguirán las normas
del Código Procesal Civil con las espe-
cificaciones establecidas en esta Ley.
Cabe señalar que, la medida cautelar
se dictará en la forma que se consi-
dere adecuada para lograr la eficacia
de la decisión definitiva, siempre que
de los fundamentos expuestos por el
demandante:
- Se considere verosímil el derecho
invocado. Para tal efecto, se deberá
ponderar la proporcionalidad entre
la eventual afectación que causa-
ría al interés público o a terceros la
medida cautelar y, el perjuicio que
causa al recurrente la eficacia inme-
diata de la actuación impugnable.
- Se considere necesaria la emisión de
una decisión preventiva por consti-
tuir peligro la demora del proceso, o
por cualquier otra razón justificable.
No es exigible este requisito cuan-
do se trate de pretensiones relacio-
nadas con el contenido esencial del
derecho a la pensión.
- Se estime que resulte adecuada para
garantizar la eficacia de la pretensión.
Ahora bien, para la ejecución de la
medida cautelar el demandante debe-
rá ofrecer contracautela atendiendo a
la naturaleza de la pretensión que se
quiere asegurar. Tratándose de pre-
tensiones contra actuaciones admi-
nistrativas con contenido pecuniario,
el Juez podrá requerir de una contra-
cautela distinta a la caución juratoria.
Si la resolución final no reconoce el
derecho reclamado por el demandan-
te, a pedido de la parte interesada se
procede conforme a las reglas esta-
blecidas en el Código Procesal Civil
para la ejecución de la contracautela.
16. LA SENTENCIA
a. Sentencia Estimatoria
La sentencia que declare fundada la de-
manda podrá decidir en función a la pre-
tensión planteada conforme a lo siguiente:
- La nulidad, total o parcial, o inefica-
cia del acto administrativo impugna-
do, de acuerdo a los demandado.
- El monto de la indemnización por
los daños perjuicios ocasionados.
- El restablecimiento o reconoci-
miento de una situación jurídica
individualizada y la adopción de
cuantas medidas sean necesarias
para el restablecimiento o reco-
nocimiento de la situación jurídica
lesionada, aún cuando no hayan
sido pretendidas en la demanda.
- La cesación de la actuación material
que no se sustente en acto administra-
tivo y la adopción de cuanta medida
sea necesaria para obtener la efecti-
vidad de la sentencia, sin perjuicio de
poner en conocimiento de Ministerio
Público el incumplimiento para el pro-
ceso pena correspondiente y la deter-
minación de los daños y perjuicios
que resulten de dicho incumplimiento.
- El plazo en la que la administración
debe cumplir con realizar una de-
terminada actuación a la que está
obligada, sin perjuicio de poner en
conocimiento del Ministerio Público el
incumplimiento para el inicio del pro-
ceso penal correspondiente y la de-
terminación de los daños y perjuicios
que resulten de dicho incumplimiento.
b. Conclusión anticipada del Proceso
En el supuesto que la entidad deman-
dada reconoce en vía administrativa
la pretensión del demandante, el Juez
apreciará tal pronunciamiento y, previo
traslado a la parte contraria, con su
absolución o sin esta, dictará sentencia,
salvo que el reconocimiento no se refie-
ra a todas las pretensiones planteadas.
c. Transacción o conciliación
En cualquier momento del proceso, las
partes podrán transigir o conciliar sobre
pretensiones que contengan derechos
disponibles. Si el acuerdo homologado
o aprobado es total, producirá la con-
clusión del proceso. De ser parcial, el
proceso continuará sobre los aspectos
no comprendidos. Para proponer o ac-
ceder a la fórmula de composición, la
entidad deberá analizar objetivamente
la expectativa de éxito de su posición
jurídica en el proceso.
16.1 Ejecución de la sentencia
La potestad de hacer ejecutar las sen-
tencias y demás resoluciones judiciales
Segunda Quincena - Febrero 2017 17
Sección Tributaria
corresponde exclusivamente al Juz-
gado o Sala que conoció del proceso
en primera instancia. En caso de que
la ejecución corresponda a una Sala
ésta designará al Vocal encargado de
la ejecución de la resolución.
Los conflictos derivados de actuacio-
nes administrativas expedidas en eje-
cución de la sentencia serán resueltos
en el propio proceso de ejecución de
la misma. Antes de acudir al Juez en-
cargado de la ejecución, el interesa-
do, si lo considera conveniente, po-
drá solicitar en vía administrativa la
reconsideración de la actuación que
originó el conflicto.
16.2 Deber personal de cumpliento
de la sentencia
Conforme a lo dispuesto en el inciso
2) del artículo 139° de la Constitución
Política y el artículo 4° de la Ley Or-
gánica del Poder Judicial, las resolu-
ciones judiciales deben ser cumpli-
das por el personal al servicio de la
administración pública, sin que éstos
puedan calificar su contenido o sus
fundamentos, restringir sus efectos o
interpretar sus alcances, bajo respon-
sabilidad civil, penal o administrativa;
estando obligados a realizar todos los
actos para la completa ejecución de
la resolución judicial.
El responsable del cumplimiento del
mandato judicial será la autoridad
de más alta jerarquía de la entidad,
el que podrá comunicar por escrito al
Juez qué funcionario será encargado
en forma específica de la misma, el
que asumirá las responsabilidades
que señala el inciso anterior.
Sin perjuicio de lo anteriormente se-
ñalado, el Juez podrá identificar al
órgano responsable dentro de la en-
tidad y otorgarle un plazo razonable
para la ejecución de la sentencia.
En la ejecución de la sentencia los
funcionarios encargados de exteriori-
zar la voluntad de las entidades me-
diante actuaciones son solidariamen-
te responsables con ésta.
La renuncia, el vencimiento del pe-
ríodo de la función o cualquier otra
forma de suspensión o conclusión del
vínculo contractual o laboral con la
administración pública no eximirá al
personal al servicio de ésta de las res-
ponsabilidades en las que ha incurri-
do por el incumplimiento del mandato
judicial, si ello se produce después de
haber sido notificado.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Tributación y Contabilidad Aplicada
Los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios
1. INTRODUCCIÓN
La contabilidad es una ciencia cuyo
objetivo es aportar información de
utilidad para la toma de decisiones
empresariales.
Una de las herramientas que tiene
esta ciencia, son los libros y registros
contables, que permiten tener infor-
mación en forma detallada, crono-
lógica y cuantitativa sobre la empre-
sa, a fin de suministrar información
en un momento dado y de los resulta-
dos obtenidos durante un periodo de
tiempo.
En cuanto al ámbito tributario, con la
finalidad de poder determinar la obli-
gación tributaria, la legislación tri-
butaria toma como referencia la in-
formación contable, siendo por ello
que existe la obligación de llevar li-
bros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
Es por ello que el presente informe
pretende dar a conocer la diferencia
que deben tener en cuenta las em-
presas en el llevado de los libros con-
tables versus los libros vinculados a
asuntos tributarios, con la finalidad
de contar con herramientas suficien-
tes que permitan tomar las mejores
decisiones empresariales.
2. ASPECTOS CONTABLES
De conformidad con el artículo
33º del Código de Comercio, las em-
presas (personas naturales o jurídicas)
llevarán necesariamente los siguien-
tes libros: (i) Un libro de inventarios y
balances, (ii) Un libro diario, (iii) Un li-
bro Mayor y (iv) los demás libros que
ordenen las leyes especiales
- Diario
Libros
- Mayor
Principales
- Inventarios y Balances
- Registro de Compras
- Registro de Ventas
- Libro Caja y Bancos
- Registro de Control de
Libros Inventario (Kardex en
Auxiliares Unidades o valorizado)
Obligatorios - Registro de Activo Fijo
- Registro del Régimen de
Retenciones
- Registro del Régimen de
Percepciones
18 Asesor Empresarial
- Registro de Letras por co-
Libros brar/Pagar
Auxiliares - Registro de control de
voluntarios cuentas por cobrar/Pagar
- Libro caja chica
3. LIBROS Y REGISTROS VIN-
CULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Dentro de las obligaciones de los ad-
ministrados que señala el artículo
87º del Código tributario, se requiere
el llevado de libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamento o por Resoluciones
de Superintendencia de la SUNAT;
o los sistemas, programas, sopor-
tes portadores y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que
los sustituyan registrando las activida-
des u operaciones que se vinculen con
la tributación conforme a lo estableci-
do en las normas pertinentes.
Cabe mencionar que los libros y re-
gistros vinculados a asuntos tributa-
rios que el contribuyente se encuentre
obligado a llevar dependerán, princi-
palmente, del Régimen Tributario en
que se encuentran.
3.1 Libros vinculados a asuntos
tributarios que debe llevar el
sujeto del NRUS
Según el artículo 20º del Decreto Le-
gislativo Nº 937, los sujetos del NRUS,
no se encuentran obligados a llevar li-
bros y registros contables
3.2 Libros vinculados a asuntos
tributarios que debe llevar el
sujeto del RER
De acuerdo con el artículo 124º de la
Ley del Impuesto a la Renta, los suje-
tos del Régimen Especial del Impues-
to a la Renta están obligados a llevar
un Registro de Compras y un Registro
de Ventas.
3.3 Libros vinculados a asuntos
tributarios que debe llevar el
sujeto del RMT
De conformidad a lo establecido en
el artículo 11º del Decreto legisla-
tivo Nº 1269, los sujetos del Régi-
men MYPE Tributario deberán lle-
var los siguientes libros y registros
contables:
a) Con ingresos netos anuales hasta
300 UIT: Registro de Ventas, Regis-
tro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado
b) Con ingresos netos anuales supe-
riores a 300 UIT están obligados a
llevar los libros conforme a lo dis-
puesto en el segundo párrafo del
artículo 65º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Por su parte, el segundo párrafo del
artículo 65º de la Ley del Impuesto a
la Renta precisa que los perceptores
de rentas de tercera categoría que ge-
neren ingresos brutos anuales desde
300 UIT hasta 1700 UIT deberán lle-
var los libros y registros contables de
conformidad con lo que disponga la
SUNAT.
Ahora el artículo 12º de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT, Resolución que establece las
normas referidas a los Libros y Regis-
tros vinculados a asuntos tributarios,
indica lo siguiente:
• Los perceptores de rentas de ter-
cera categoría que generen ingre-
sos brutos anuales desde 300 UIT
hasta 500 UIT deberán llevar como
mínimo los siguientes libros y regis-
tros contables:
a) Libro Diario
b) Libro Mayor
c) Registro de Compras
d) Registro de Ventas e Ingresos
• Los perceptores de rentas de ter-
cera categoría cuyos ingresos bru-
tos anuales sean superiores a 500
UIT hasta 1 700 UIT deberán llevar
como mínimo los siguientes libros y
registros contables
a) Libros de Inventarios y Balances
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Registro de Compras
e) Registro de Ventas e Ingresos
3.4 Libros vinculados a asuntos
tributarios que debe llevar el
sujeto del Régimen General
De acuerdo al Artículo 65º de la Ley
del Impuesto a la Renta, los suje-
tos acogidos al Régimen General del
Impuesto a la Renta, cuyos ingresos

brutos anuales no superen las 300
UIT deberán llevar como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de
Compras y el Libro Diario de Forma-
to Simplificado.
Agrega el citado artículo que los per-
ceptores de rentas de tercera cate-
goría que generen ingresos brutos
anuales desde 300 UIT hasta 1700
UIT deberán llevar los libros y regis-
tros contables de conformidad con
lo que disponga la SUNAT. Los de-
más perceptores de rentas de terce-
ra categoría están obligados a llevar
la contabilidad completa de con-
formidad con lo que disponga la
SUNAT.
Es así que el artículo 12º de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT, resolución que estable-
ce las normas referidas a los Libros y
Registros vinculados a asuntos tributa-
rios, indica lo siguiente:
• Los perceptores de rentas de ter-
cera categoría que generen ingre-
sos brutos anuales desde 300 UIT
hasta 500 UIT deberán llevar como
mínimo los siguientes libros y regis-
tros contables:
a) Libro Diario
b) Libro Mayor
c) Registro de Compras
d) Registro de Ventas e Ingresos
• Los perceptores de rentas de ter-
cera categoría cuyos ingresos bru-
tos anuales sean superiores a 500
UIT hasta 1 700 UIT deberán llevar
como mínimo los siguientes libros y
registros contables
a) Libros de Inventarios y Balances
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Registro de Compras
e) Registro de Ventas e Ingresos
• Los perceptores de rentas de ter-
cera categoría cuyos ingresos bru-
tos anuales sean superiores a los 1
700 UIT deberán llevar contabili-
dad completa, la cual está confor-
mada por los siguientes libros:
a) Libro Caja y Bancos
b) Libros de Inventarios y Balances
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Compras
f) Registro de Ventas e Ingresos
• Así mismo, los siguientes libros y
registros integrarán la contabilidad
completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a
Sección Tributaria
llevarlos de acuerdo a las normas 3.5 Consideraciones a tener en
de la Ley del Impuesto a la Renta. cuenta sobre el llevado de
a) Registro de Activos Fijos los libros
b) Registro de Costos Los contribuyentes para poder de-
c) Registro de Inventario Perma- terminar qué libros y registros se en-
nente en Unidades Físicas cuentran obligados a llevar, deberán
considerar los ingresos obtenidos en
d) Registro de Inventario Perma- el ejercicio gravable anterior y la UIT
nente Valorizado. correspondiente al ejercicio en curso.
Los sujetos del Régimen Especial, así Así mismo, los perceptores de rentas
como lo del Régimen MYPE Tributario de tercera categoría que inicien ac-
también llevarán estos últimos libros tividades generadoras de estas en el
en la medida que se encuentren obli- transcurso del ejercicio considerarán
gados de acuerdo a la norma de la los ingresos que presuman que ob-
Ley del Impuesto a la Renta. tendrán en el mismo.
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
TERCERA CATEGORÍA
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 • Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro
UIT’s (Contabilidad Simplificada). Diario de formato simplificado.
Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 1 700 • Según lo que disponga SUNAT mediante Resolución de Su-
UIT’s. perintendencia.
• Registro de Ventas e Ingresos; Registro de compras; Libro
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UIT’s
(Contabilidad Completa).
Diario; Libro Mayor; Libro de Inventarios y Balances y Libro
Caja y Bancos.
RÉGIMEN
GENERAL De corresponder también estarán obligados a llevar:
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la LIR.
• Registro de Activos Fijos.
• Registro de Costos.
Otros libros y registros.
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.
• Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolucio-
nes de superintendencia.
• Registro de Ventas e Ingresos; Regis-
RÉGIMEN
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300
tro de Compras y Libro Diario de Formato
UIT’s (Contabilidad Simplificada).
Simplificado.
MYPE
TRIBUTARIO Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 1 700 • Según lo que disponga SUNAT mediante Resolución de Su-
UIT’s. perintendencia.
RÉGIMEN • Registro de Ventas
ESPECIAL
Personas naturales y personas jurídicas.
• Registro de Compras
RÉGIMEN ÚNICO Personas naturales que realizan, actividad em-
No están obligados a llevar libros y/o registros contables.
SIMPLIFICADO presarial, personas naturales no profesionales.
OBLIGACIÓN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)
LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERÁN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido ma- • Registro de Costos.
yores a 1,500 UIT’s del ejercicio en curso. • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fí-
mayores a 500 UIT’s y menores o iguales a 1,500 UIT’s del ejercicio en
curso.
sicas.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido infe-
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
riores a 500 UIT’s del ejercicio en curso.
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado están exceptuados de llevar
(*)
el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
(**)
Todos los contribuyentes están obligados a practicar inventario físico al final del ejercicio.
4. LOS LIBROS DE CONTABILI- están registrados en libros y/o regis-
DAD Y LA TRIBUTACIÓN tros, convirtiéndose en un instrumento
para el control tributario; incluso nos
Como ya hemos visto, los libros con- indica que libros como mínimo se de-
tables son la herramienta de la conta- ben llevar, lo cual, no impide que se
bilidad en los cuales se registran los pueda llevar otros libros adicionales.
hechos económicos de las empresas Así mismo, como señala el Código
que servirán para la toma de decisio- de Comercio, las empresas (personas
nes en la gestión empresarial. naturales o jurídicas) llevarán necesa-
Las leyes tributarias establecen la riamente los siguientes libros: (i) Un li-
obligación de llevar libros y regis- bro de inventarios y balances, (ii) Un
tros, debido a que para la determi- libro diario, (iii) Un libro Mayor y (iv)
nar los hechos imponibles se ba- los demás libros que ordenen las le-
san en los hechos económicos que yes especiales.
Segunda Quincena - Febrero 2017 19
Sección Tributaria
En ese orden de ideas, la obligación
tributaria de llevar como mínimo cier-
tos libros, no nos limita el llevar de
los demás contables que son necesa-
rios para tener información adecuada
en la toma de decisiones en las em-
presas. Es por ello que siempre se re-
comienda que bajo las perspectivas
contables, se lleve los libros necesa-
rios independientemente de los libros
y registros que tributariamente se de-
ban llevar.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
LIBROS QUE SE DEBEN
LLEVAR SEGÚN INGRESOS
Los señores de “KOLETEANDO”
S.A.C. quien en el periodo enero de
2017 se acogieron al RMT, nos con-
sultan, qué libros deben llevar para el
ejercicio 2017, si se sabe que hasta
diciembre de 2016 han estado aco-
gidos al Régimen General y han ob-
tenido en dicho ejercicio 430 UIT de
ingresos
SOLUCIÓN:
El inciso b) del Artículo 11º del De-
creto Legislativo Nº 1269 señala
que los sujetos del RMT con ingre-
sos netos anuales superiores a 300
UIT están obligados a llevar los li-
bros conforme a lo dispuesto en el se-
gundo párrafo del artículo 65º de la
LIR.
Por su parte el segundo párrafo del
artículo 65º de la LIR señala que los
perceptores de rentas de tercera ca-
tegoría que generen ingresos brutos
anuales desde 300 UIT hasta 1 700
UIT deberán llevar los libros y regis-
tros contables de conformidad a lo
que disponga SUNAT.
De conformidad al numeral 12.1 del
Artículo 12º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 234-2006/SUNAT
y modificatorias, los perceptores de
rentas de tercera categoría que ge-
neren ingresos brutos anuales desde
300 UIT hasta 500 UIT deberán lle-
var como mínimo los siguientes libros
y registros contables
a) Libro Diario.
b) Libro Mayor.
c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingresos.
De lo antes citado podemos decir, que
los señores de “KOLETEANDO” S.A.C
para el ejercicio 2017 deberán llevar
el Libro Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras y Registro de Ventas e In-
gresos como libros vinculados a asun-
tos tributarios.
20 Asesor Empresarial
CASO Nº 2 Según los datos alcanzados, “META-
LES ACERADOS” S.A.C. se encuentra
LIBROS Y REGISTROS QUE acogido al Régimen General y los in-
SE LLEVAN CON ATRASO gresos netos correspondientes al ejer-
cicio anterior ascienden a S/ 726 000.
En un proceso de fiscalización, la
SOLUCIÓN:
SUNAT ha detectado que la empre-
sa “METALES ACERADOS” S.A.C. no El numeral 5 del artículo 175º del Có-
se encuentra al día con el registro de digo Tributario señala que se comete
Ventas e Ingresos, motivo por el cual, infracción tributaria al llevar con atraso
ha notificado al infractor que ha incu- mayor al permitido por las normas vi-
rrido en la infracción tipificada en el gentes, los libros de contabilidad, sien-
numeral 5 del artículo 175º del Có- do de aplicación la multa correspon-
digo Tributario, dándole tres (3) días diente (0.3% de los Ingresos Netos).
para que subsane dicho atraso. Al
respecto el contribuyente nos con- Ahora, según e Régimen de Gradua-
sulta a cuánto ascendería la multa si lidad aprobado por la Resolución de
cumple con poner al día el Registro Superintendencia Nº 063-2007/SU-
de Ventas e Ingresos dentro del plazo NAT, a este tipo de infracciones se le
concedido pero no cumple con pagar puede aplicar la gradualidad según
la multa, dentro de dicho plazo. detalle:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción dentro del
FORMA DE
INFRAC- DESCRIPCIÓN DE LA
SUBSANAR LA
Si se subsana la infracción antes
que surta efecto la notificación del
plazo otorgado por la SUNAT para tal
CIÓN INFRACCIÓN
INFRACCIÓN
requerimiento de fiscalización en
efecto, contado desde que surta efecto
la notificación del requerimiento de
el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción.
fiscalización en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infracción.
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
Poner al día los
libros y registros
vigentes, los libros de
Numeral contabilidad u otros libros
que fueron
5, Artículo o registros exigidos por las
detectados con
un atraso mayor
80% 90% 50% 70%
175º C.T. leyes, reglamentos o por
Resolución de Superinten-
al permitido por
dencia de la SUNAT, que se
las normas co-
rrespondientes
vinculen con la tributación.
Como se aprecia en el Régimen de CASO Nº 3
Gradualidad, en la medida que se re-
MULTA POR LLEVAR MÁS DE UN
gularice la falta dentro del plazo otor-
LIBRO CON ATRASO
gado por SUNAT, le será aplicable
una rebaja del 50% a la multa, pues
La empresa “ENDEAVOR PERU IN-
no se ha cumplido con pagar la multa
PORT” S.A.C. acogida al Régimen Es-
rebajada dentro del plazo otorgado.
pecial, inició actividades en el mes de
CÁLCULO DE LA MULTA: Noviembre de 2016, pero sin embar-
Infracción Numeral 5 del Artículo 175º
go a la fecha no han legalizado sus
libros contables, siendo por eso que
Multa 0.3% de los I.N. nos consultan si se debe pagar multa
Multa 0.3% de S/ 726 000 por cada libro que se lleva con atraso.
Multa S/ 2 178 SOLUCIÓN:
De conformidad con la RTF Nº 5935-
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
5-2006: “Se comete una sola infrac-
Multa S/ 2 178 ción por la totalidad de libros o regis-
tros que no se hubieran legalizado, en
Multa mínima (10% UIT) 405
tanto que el supuesto de hecho descri-
Multa a considerar S/ 2 178 to en la norma que tipifica la infrac-
Rebaja 50% (S/ 2 178) ción está referido en plural “los libros
Rebaja (S/ 1 089) o registros”, por lo cual corresponde
aplicar una sola multa por todos los
Multa rebajada S/ 1089
libros que se llevan con atraso.
Cabe mencionar que a la multa re-
bajada se le aplicarán los intereses Autor: Manrique Flores, Luis
moratorios, los cuales serán acumu- Contador Tributarista; Estudios en Maestría en
lados considerando la fecha de detec- Tributación; Egresado de la Universidad Nacional
ción de la infracción hasta la fecha de de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro
pago. del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para solicitar la inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta
1. ASPECTOS GENERALES
Conforme lo dispuesto en el inciso b)
del artículo 19° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR),
se encuentran exoneradas de dicho
impuesto hasta el 31 de diciembre de
20181, entre otras, las rentas de aso-
ciaciones sin fines de lucro cuyo ins-
trumento de constitución comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asisten-
cia social, educación, cultural, científi-
ca, artística, literaria, deportiva, políti-
ca, gremiales y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines es-
pecíficos en el país; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los aso-
ciados y que en sus estatutos esté pre-
visto que su patrimonio se destinará,
en caso de disolución, a cualquiera de
los fines contemplados en dicho inciso.
Ahora bien, el penúltimo párrafo de
dicho artículo señala que las entida-
des antes mencionadas deberán so-
licitar su inscripción en la SUNAT, con
arreglo al reglamento.
Siendo así, que el procedimiento que
debe seguirse a efecto de solicitar la
inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta
se encuentra contemplado en la Sec-
ción I del TUPA de la SUNAT2, Proce-
dimiento Nº 37, en el cual se detallan
los requisitos para acceder a dicho
registro, los que a continuación pasa-
remos a señalar.
2. REQUISITOS PARA SOLICITAR
LA INSCRIPCIÓN EN EL RE-
GISTRO DE ENTIDADES EXO-
NERADAS AL IR
- Requisitos Generales:
Presentar el Formulario N° 2119 “Solicitud de Ins-
cripción o Comunicación de Afectación de Tribu-
tos” firmado por el titular o su representante legal
acreditado en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC).
- Requisitos específicos para asociaciones:
a) Exhibir el original y presentar una fotocopia simple
del instrumento de constitución, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, así como del estatuto corres-
pondiente, de ser el caso y sus modificatorias y aclara-
torias posteriores, inscritos en los Registros Públicos.
b) Presentar una fotocopia simple de la ficha de ins-
cripción o partida registral con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario.
1 Exoneración prorrogada hasta el 31 de diciembre
de 2018, según el artículo 3° de la Ley N° 30404,
publicada el 30 de diciembre de 2015.
2 Aprobado mediante la Resolución de Superintendencia
N° 192-20145/SUNAT, publicada el 17 de Julio de 2015.
- Requisitos específicos para sociedades o institu-
ciones religiosas:
a) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitución, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, así como del estatuto corres-
pondiente, de ser el caso y sus modificatorias y aclara-
torias posteriores, inscritos en los Registros Públicos.
b) Presentar una fotocopia simple de la ficha de ins-
cripción o partida registral con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario.
- Requisitos específicos para fundaciones afectas:
a) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del ins-
trumento de constitución, y del estatuto correspondien-
te, así como de sus modificatorias y aclaratorias poste-
riores, de ser el caso, inscritas en los Registros Públicos.
b) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscrip-
ción o partida registral, con una antigüedad no ma-
yor de treinta (30) días calendario.
c) Adjuntar una fotocopia simpe de la constancia de
inscripción vigente en el Consejo de Supervigilan-
cia de Fundaciones.
- Requisitos específicos para partidos políticos:
a) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundación y del estatuto correspondiente,
así como de sus modificatorias y aclaratorias pos-
teriores, inscritos en el registro de organizaciones
políticas del Jurado Nacional de Elecciones (JNE).
b) Acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro
de Organizaciones Políticas, con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario.
- Requisitos específicos para Entidades e Institucio-
nes de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX):
a) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitución, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, así como del estatuto corres-
pondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y acla-
ratorias posteriores, inscritos en los Registros Públicos.
b) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción
o partida registral con una antigüedad no mayor a
treinta (30) días calendario, o acreditar la vigencia
de la inscripción en el Registro de Entidades e Ins-
tituciones de Cooperación Técnica Internacional
del Ministerio de Relaciones Exteriores, con los do-
cumentos correspondientes que cuenten con una
antigüedad no mayor a treinta (30) días calendarios.
3. ¿CÓMO PUEDO OBTENER EL
FORMULARIO PARA PRESEN-
TAR LA SOLICITUD?
El formulario puede recabarse en forma
preimpresa en las dependencias y Cen-
tros de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT o imprimirse a través de SUNAT
Virtual en Internet: www.sunat.gob.pe
4. ¿CUÁL ES EL COSTO POR DI-
CHO TRÁMITE?
El trámite para solicitar la inscripción
en el Registro de Entidades Exonera-
das del Impuesto a la Renta es total-
mente gratuito, no se debe realizar
ningún pago.
5. ¿CUÁL ES LA DEPENDENCIA
O ÁREA DONDE SE DA INICIO
AL TRÁMITE?
Este procedimiento deberá iniciarse en:
Segunda Quincena - Febrero 2017 21
Sección Tributaria
- Contribuyentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales:
En la Mesa de Partes de la Intendencia.
- Contribuyentes de la Intendencia Lima:
En los Centros de Servicios al Contribuyente de
Lima y Callao.
- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y
Oficinas Zonales:
En las respectivas Intendencias u Oficinas o en los
Centros de Servicios al Contribuyente autorizados
de su jurisdicción.
6. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA
APROBAR LA SOLICITUD?
Los artículos 162º y 163º del TUO del
Código Tributario establecen, respec-
to de las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, entre otros as-
pectos, lo siguiente:
• Deberán ser resueltas y notificadas
en un plazo no mayor de cuarenta
y cinco (45) días hábiles.
• En caso de no resolverse las solici-
tudes indicadas en el plazo estable-
cido, se podrá interponer recurso
de reclamación dando por dene-
gada su solicitud.
En ese sentido, una vez verificado el
cumplimiento de todos los requisi-
tos consignados en el TUPA citado, la
SUNAT emite una Resolución de Inten-
dencia o una Resolución de Jefatura
Zonal de la autoridad competente que
aprueba el trámite, la misma que acredi-
ta la inscripción en el Registro de Entida-
des Exoneradas del Impuesto a la Renta.
7. EN EL CASO DE PRESENTAR
UNA RECLAMACIÓN POR RE-
SOLUCIÓN FICTA DENEGA-
TORIA ¿QUIÉN ES EL ENCAR-
GADO DE RESOLVER?
En caso no hayamos obtenido una
respuesta por parte de SUNAT den-
tro de los 45 días hábiles, podremos
presentar una Reclamación contra Re-
solución Ficta Denegatoria, la misma
que será resuelta por los siguientes:
- Contribuyentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales:
Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales.
- Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
Intendente Lima.
- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y
Oficinas Zonales:
Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal (según
directorio).
Sección Tributaria
8. ¿EXISTE ALGÚN PLAZO PARA
INTERPONER EL RECURSO DE
RECLAMACIÓN?
No, se podrá interponer Recurso de
Reclamación por Resolución Ficta De-
negatoria en cualquier momento, es
decir, no tiene un plazo determinado
para su presentación.
9. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA RE-
SOLVER DICHO RECLAMO?
La Administración Tributaria una vez
admitido el Recurso de Reclamación
tendrá un plazo de nueve (9) meses
para resolver y emitir un pronuncia-
miento.
La Asociación Deportiva “Somos Cam-
peones” con RUC N° 20579687274,
desea proceder con su inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Al respecto nos
solicita las pautas a seguir para tal fin.
SOLUCIÓN:
En el presente caso la Asociación De-
portiva “Somos Campeones” deberá
presentar el Formulario N° 2119 “So-
licitud de Inscripción o Comunicación
de Afectación de Tributos” firmado
por el titular o su representante le-
gal acreditado en el registro único de
contribuyentes (RUC).
Asimismo, deberá exhibir el original
y presentar una fotocopia simple del
instrumento de constitución, sus mo-
dificatorias y aclaratorias posteriores,
así como del estatuto correspondien-
te, de ser el caso y sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, inscritos en
los registros públicos. Por último, de-
berá presentar una fotocopia simple
de la ficha de inscripción o partida re-
gistral con una antigüedad no mayor
a treinta (30) días calendario.
A continuación le brindamos el debi-
do llenado del Formulario N° 2119:

10.
¿PROCEDE PRESENTAR RE-
CURSO DE APELACIÓN
CONTRA RESOLUCIÓN QUE
RESUELVE EL RECURSO DE RE-
CLAMACIÓN?
20579687274 “SOMOS CAMPEONES”
En efecto, se podrá interponer Recur-
so de Apelación contra la Resolución
que resuelve el Recurso de Reclama-
ción se podrá interponer un Recurso 5341425
ASOCIACIÓN 11
de Apelación, dentro de los quince 5341426
(15) días hábiles.
240217
11. ¿CUÁL ES EL PLAZO QUE TIENE ACTIVIDADES DE OTRAS ASOCIACIONES N.C.P. 9 4 9 9
EL TRIBUNAL FISCAL PARA RE-
SOLVER DICHA APELACIÓN?
En este caso el Tribunal Fiscal tendrá
como plazo para resolver el Recurso
de Apelación doce (12) meses. somoscampeones@hotmail.com

12.
CONSECUENCIAS DEL IN-
LIMA LIMA
CLUMPLIMIENTO DE LOS RE-
QUISITOS LOS OLIVOS
El último párrafo del artículo 19º de
la LIR, dispone que la verificación del 01 SAN AGUSTÍN 01 ANGELICA GAMARRA
incumplimiento de algunos de los re- 614
quisitos establecidos, entre ellos, el
del inciso b) de dicho artículo, dará
lugar a presumir, sin admitir prueba
en contrario, que la totalidad de las
rentas percibidas por las entidades
contempladas en el referido inciso,
han estado gravadas con el Impuesto
a la Renta por los ejercicios gravables 12052763 0267 02 A0001 DOMICILIADOS
2 6 0 1 17
no prescritos, siéndoles de aplicación
las sanciones establecidas en el Códi-
go Tributario.
3031 2 4 0 2 1 7
APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO
INSCRIPCIÓN DE ASOCIACIÓN EN EL
REGISTRO DE ENTIDADES EXONERA-
DAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Autor: Rengifo Lara, Yannpool PORRAS NAVARRO ANDREA

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

22 Asesor Empresarial

Informes SUNAT
Límite de inembargabilidad también se observará cuando se traten de embargos
en forma de retención a sujetos afectos a rentas de cuarta categoría
BASE LEGAL
• Decreto Supremo Nº 133-2013-EF
(22.6.2013): Texto Único Ordenado del
Código Tributario (en adelante, CT).
• Resolución de Superintendencia Nº 216-
2004/SUNAT (25.9.2004): Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
• Resolución Ministerial Nº 010-93-JUS
(22.04.1993): Texto Único Ordenado del
Código Procesal Civil (en adelante, CPC).
• Decreto Legislativo Nº 295 (25.07.1984):
Código Civil.
1. INTRODUCCIÓN
La Administración Tributaria a tra-
vés del Informe Nº 176-2016-
SUNAT/5D0000 de fecha (07.11.16)
absuelve una interrogante respecto a
si para efecto de trabar un embargo
en forma de retención sobre los ho-
norarios profesionales obtenidos por
la locación de servicios prestados por
sujetos afectos al impuesto a la renta
de cuarta categoría, depositados en
cuentas bancarias, el Ejecutor Coacti-
vo debe respetar el límite de inembar-
gabilidad establecido por el numeral
6 del artículo 648º del Código Proce-
sal Civil.
A continuación, pasaremos a tratar
los puntos más relevantes que dieron
origen al pronunciamiento emitido
por la Administración Tributaria.
3. ANÁLISIS
3.1 Medidas cautelares
Las medidas cautelares pueden ser
definidas como un conjunto de medi-
das adoptadas por la Administración
Tributaria con la finalidad de asegurar
el cumplimiento de la obligación tri-
butaria y evitar así el uso de mecanis-
mos tendientes a dejar de pagar los
tributos adeudados.
En tal sentido, el Código Tributario
dispone que una vez vencido el plazo
de siete (7) días que fueron concedi-
dos con la notificación de la REC, el
Ejecutor Coactivo podrá disponer que
se trabe las medidas cautelares, que
considere necesarias.
Además, podrá adoptar otras medi-
das no contempladas en el Código
tributario, siempre que se asegure el
pago de la deuda tributaria materia
de la cobranza.
A propósito del Informe Nº 176-2016-SUNAT/5D0000
Siendo así, que se notificará las me-
didas cautelares, las cuales surtirán
efecto desde el momento de su re-
cepción y señalará cualquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tribu-
tario, aun cuando se encuentren en
poder de un tercero.
Asimismo, de conformidad con lo es-
tablecido en el artículo 118º del Có-
digo Tributario, las medidas cautelares
que pueden trabarse son las siguientes:
• En forma de intervención en recaudación, en
información o en Administración de Bienes.
• En forma de depósito, con o sin extracción de bie-
nes y/o derechos.
• En forma de Inscripción
• En forma de Retención
• Medida Cautelar Genérica
3.2 Embargos en forma de re-
tención
Como bien sabemos la Administración
Tributaria en el ejercicio de sus faculta-
des ha venido notificando a las Empre-
sas Resoluciones de Ejecución Coacti-
va (REC) en la modalidad de Embargo
en forma de Retención, ello con la fi-
nalidad de cobrar deudas pendientes
de pago por parte de sus trabajadores
o de prestadores de servicios.
Cabe señalar que el artículo 20º del
Reglamento del Procedimiento de Co-
branza Coactiva de la SUNAT1 deter-
mina que por el embargo en forma
de retención, el ejecutor coactivo está
facultado para ordenar la retención y
posterior entrega de bienes, valores,
fondos en cuentas corrientes, depó-
sitos, custodia y otros; así como la
retención y posterior entrega de los
derechos de crédito de los cuales el
deudor sea titular y que se encuentren
en poder de terceros.
Dicha medida se mantendrá por el
monto que el Ejecutor Coactivo or-
denó retener al tercero y hasta su en-
trega a la Administración Tributaria;
siendo que en caso el embargo no
cubra la deuda, podrá comprender
nuevas cuentas, depósitos, custodia u
otros de propiedad del ejecutado.
Asimismo, el numeral 3 del artículo
18º del Código Tributario2 señala que
1 Aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº  216-2004/SUNAT y normas modificatorias.
Publicado el 26 de setiembre de 2004.
2 Aprobado por Decreto Supremo Nº  133-2013-EF.
Publicado el 22.06.2013.
Segunda Quincena - Febrero 2017 23
Sección Tributaria
es responsable solidario con el Deu-
dor, el tercero notificado que incurra
en uno de los siguientes supuestos:
• No comuniquen la existencia o el valor de créditos
o bienes y entreguen al deudor tributario o a una
persona designada por éste, el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, según corres-
ponda.
• Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes,
ya sea que entreguen o no al tercero o a una perso-
na designada por éste, el monto o los bienes reteni-
dos o que se debieron retener, según corresponda.
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos o
bienes, pero no realicen la retención por el monto
solicitado.
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos o
bienes y efectúen la retención, pero no entreguen
a la Administración Tributaria el producto de la
retención.
3.3 El embargo en forma de re-
tención no debe impedir el
cumplimiento de obligacio-
nes legales de naturaleza tri-
butaria, laboral o alimenticia
a su cargo
El inciso h) del numeral 1 del artículo
20º del Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva dispone que el
deudor tributario al que se le hubiere
trabado un embargo en forma de re-
tención, podrá solicitar al Ejecutor que
dicho embargo no le impida el cum-
plimiento de las obligaciones legales
de naturaleza tributaria, laboral o
alimenticia a su cargo y de los pagos
necesarios para el funcionamiento del
negocio; debiendo, para el efecto,
acreditar los aspectos detallados en
dicho inciso, quedando a criterio del
Ejecutor aceptar la solicitud, y de ha-
cerlo podrá ordenar que se reduzca el
monto de la retención que el tercero
esté por entregar o reducir los montos
que se retengan con posterioridad.
Como se puede apreciar de las nor-
mas antes glosadas, el Ejecutor Coac-
tivo se encuentra facultado a trabar
embargo en forma de retención por
el monto que cubra la deuda tribu-
taria que sea exigible coactivamente,
habiéndose otorgado al ejecutado la
posibilidad de que pueda solicitarle
que dicho embargo no le impida el
cumplimiento de las obligaciones le-
gales de naturaleza tributaria, laboral
o alimenticia a su cargo y de los pa-
gos necesarios para el funcionamien-
to del negocio.
Sección Tributaria
Así pues, en principio, si la deuda
tributaria exigible coactivamente fue-
se mayor a los depósitos en cuentas
bancarias que tuviere el deudor tribu-
tario a quien se le hubiere iniciado un
procedimiento de cobranza coactiva,
el Ejecutor Coactivo podría trabar un
embargo en forma de retención por
la totalidad de tales depósitos, con la
salvedad que aquel pueda solicitar,
de encontrarse en los supuestos seña-
lados en el párrafo anterior, la reduc-
ción del monto de la retención.
3.4 Bienes inembargables
A pesar de la discrecionalidad otor-
gada al Ejecutor Ejecutivo, éste debe
respetar ciertos límites como son los
bienes inembargables.
Al respecto, el artículo 648º del Códi-
go Procesal Civil señala los siguientes
bienes como inembargables:
BIENES INEMBARGABLES (ARTÍCULO 648º DEL CPC)
1. Los bienes del Estado.
2. Los bienes constituidos en patrimonio familiar.
3. Las prendas de estricto uso personal, libros y ali-
mentos básicos del obligado y de sus parientes con
los que conforma una unidad familiar, así como los
bienes que resultan indispensables para su subsis-
tencia.
4. Los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas
indispensables para el ejercicio directo de la profe-
sión, oficio, enseñanza o aprendizaje del obligado.
5. Las insignias condecorativas, los uniformes de los
funcionarios y servidores del Estado y las armas y
equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y
de la Policía Nacional.
6. Las remuneraciones y pensiones, cuando no ex-
cedan de cinco Unidades de Referencia Procesal.
El exceso es embargable hasta una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimen-
tarias, el embargo procederá hasta el sesenta por
ciento del total de los ingresos, con la sola deduc-
ción de los descuentos establecidos por ley.
7. Las pensiones alimentarias.
8. Los bienes muebles de los templos religiosos.
9. Los sepulcros.
3.5 Límite de inembargabilidad
de remuneraciones y pen-
siones
Debemos tener en cuenta que en
cuanto a las remuneraciones y pensio-
nes recibidas por los deudores tribu-
tarios que pudieran estar depositadas
en cuentas bancarias, ni el Código
Tributario, ni el Reglamento del Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva han
establecido un límite de inembargabi-
lidad respecto de estas.
Sin embargo, el numeral 6 del artí-
culo 648º del Código Procesal Civil
dispone que son inembargables las
remuneraciones y pensiones, cuando
no excedan de cinco Unidades de Re-
ferencia Procesal, siendo embargable
el exceso hasta una tercera parte.
24 Asesor Empresarial
En ese sentido, tratándose de remune-
raciones que se encuentren deposita-
das en cuentas bancarias, el Ejecutor
Coactivo no podrá trabar embargo
en forma de retención cuando estas
no excedan de cinco Unidades de Re-
ferencia Procesal; y en caso excedan
dicho límite, tal embargo sólo podrá
ser efectuado sobre la tercera parte
del referido exceso.
3.6 Rentas de cuarta categoría
Son aquellas rentas que provienen de
la explotación del trabajo en forma
independiente.
Debemos señalar que en esta catego-
ría, las rentas se imputan bajo el crite-
rio de lo percibido.
Cabe señalar que según lo estable-
cido en el artículo 59º de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR),
se considera percibido cuando se en-
cuentren a disposición del beneficio,
aún cuando esta no se haya cobrado
en efectivo o en especie.
Ahora bien, según lo establecido en
el artículo 33º de la LIR, son rentas de
cuarta categoría las obtenidas por:
- El ejercicio individual, de cualquier
profesión, arte, ciencia, oficio o ac-
tividad no incluidas expresamente
en la tercera categoría.
- El desempeño de funciones de
director de empresas, síndico,
mandatario, gestos de negocios,
albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las
funciones del regidor municipal o
consejero regional por las cuales
perciban dietas.
3.7 ¿Califican como remunera-
ción los ingresos percibidos
por sujetos afectos al IR de
cuarta categoría?
Para efecto de determinar si resulta
aplicable el citado límite tratándo-
se de los ingresos obtenidos por los
servicios prestados por sujetos afectos
al impuesto a la renta de cuarta cate-
goría, depositados en cuentas banca-
rias, se debe establecer si tales ingre-
sos califican como “remuneración” en
los términos de la legislación civil, al
haber sido el CPC el que ha previsto
dicho límite.
Al respecto, cabe indicar que el artí-
culo 1755º del Código Civil establece
que por el contrato de prestación de
servicios se conviene que estos o su
resultado sean proporcionados por el
prestador al comitente.
Asimismo, de acuerdo con lo dispues-
to por los artículos 1756º y 1757º del
citado Código, son modalidades de la
prestación de servicios la locación de
servicios, el contrato de obra, el man-
dato, el depósito, el secuestro y los
contratos innominados de doy para
que hagas y hago para que des.
Por su parte, el artículo 1759º del re-
ferido dispositivo señala que cuando
el servicio sea “remunerado”, la retri-
bución se pagará después de presta-
do el servicio o aceptado su resultado,
salvo cuando por convenio, por la na-
turaleza del contrato, o por la costum-
bre, deba pagarse por adelantado o
periódicamente.
A su vez, el numeral 3 del artículo
2001º del mismo Código dispone que
la acción para el pago de “remunera-
ciones” por servicios prestados como
consecuencia de vínculo no laboral,
prescribe a los tres años.
Como se puede apreciar, en materia
civil, las contraprestaciones recibidas
por los contratos de prestación de
servicios que correspondan a alguna
de las modalidades señaladas líneas
arriba, son denominadas remunera-
ciones3, por lo que resultará aplicable
a estas el límite de inembargabilidad
dispuesto por el numeral 6 del artículo
648º del CPC.
4. COMENTARIO
En efecto, para efecto de trabar un
embargo en forma de retención sobre
los honorarios profesionales obteni-
dos por la locación de servicios pres-
tados por sujetos afectos al impuesto
a la renta de cuarta categoría, que se
encuentren depositados en cuentas
bancarias, el Ejecutor Coactivo de-
berá respetar el límite de inembarga-
bilidad establecido por el numeral 6
del artículo 648º del Código Procesal
Civil.
Adicionalmente, es del caso indicar
que en el mismo sentido se ha pro-
nunciado el Tribunal Constitucional
en la sentencia de fecha 04.06.2015
recaída en el Expediente Nº 00645-
2013-PA/TC4, así como el Tribunal
Fiscal en reiteradas resoluciones5.
3 Según el Diccionario de la lengua española de la Real
Academia Española, “remuneración” es aquello que se
da o sirve para remunerar, y “remunerar” es retribuir,
recompensar o pagar.
4 Emitida en el recurso de amparo interpuesto contra
el auxiliar, ejecutor coactivo y la Intendencia Regional
Lima de la SUNAT con el objeto de que se declare
inaplicable la medida cautelar de embargo en forma
de retención.
5 Tales como las Resoluciones N.os 03420-Q-2015,
04229-Q-2015, 04724-Q-2015 y 04816-Q-2015.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Tributario
Consideraciones a tener en cuenta sobre la
Declaración Anual de Operaciones con Terceros – Ejercicio 2016
PREGUNTA Nº 1
¿CUÁLES SON LAS NORMAS TRIBU-
TARIAS QUE DEBEMOS TENER EN
CUENTA PARA EFECTO DE LA PRE-
SENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
ANUAL DE OPERACIONES CON
TERCEROS – DAOT, PARA EL EJERCI-
CIO 2016?
RESPUESTA:
Para cumplir con la obligación de pre-
sentar la Declaración Anual de Ope-
raciones con Terceros para el Ejercicio
2016, debemos tener en cuenta las si-
guientes normas tributarias:
- Res. Sup. Nº 024-2002/SUNAT: Reglamento para la
presentación de la Declaración Anual de Operacio-
nes con Terceros, de fecha 01.03.2002, y sus mo-
dificatorias.
- Res. Sup. Nº 007-2009/SUNAT (21.01.2009).
- Res. Sup. Nº 027-2012/SUNAT (18.02.2012)
- Res. Sup. Nº 017-2014/SUNAT (23.01.2014)
- Res. Sup. Nº 036-2016/SUNAT (10.02.2016)
PREGUNTA Nº 2
¿QUÉ ES LA DECLARACIÓN
ANUAL DE OPERACIONES CON
TERCEROS?
RESPUESTA:
La Declaración Anual de Operacio-
nes con Terceros (DAOT) es una de-
claración informativa que tiene carác-
ter de declaración jurada, por cuanto
es la manifestación de hechos comu-
nicados a la Administración Tributaria
en forma y lugar establecido por Re-
solución de Superintendencia, sobre
las actividades que realicen o de ter-
ceros con los que guarden relación, lo
cual puede servir de base para que la
Administración Tributaria pueda obte-
ner un mejor resultado en sus funcio-
nes de fiscalización.
PREGUNTA Nº 3
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DAOT CORRES-
PONDIENTE AL EJERCICIO 2016?
Se encuentran obligados a presentar
la DAOT del ejercicio 2016 los sujetos
que cumplan con cualquiera de las si-
guientes condiciones:
a) Los sujetos que al 31.12.2016 hu-
bieran tenido la categoría de Prin-
cipales Contribuyentes.
Sección Tributaria
b) Aquellos que estén obligados a definidos en el literal v) del artículo
presentar por lo menos una De- 1º de la Resolución de Superin-
claración Mensual del IGV duran- tendencia Nº 183-2011/SUNAT y
te el ejercicio. Para el año 2016 modificatorias.
esta condición se cumple siem-
pre que en dicho ejercicio cumplan PREGUNTA Nº 4
con cualquiera de las siguientes
¿QUÉ SE ENTIENDE COMO
condiciones: OPERACIONES A INFORMAR
• El monto de sus ventas internas ha MEDIANTE LA DAOT?
sido superior a setenta y cinco (75)
Unidades Impositivas Tributarias RESPUESTA:
(75 X S/ 3 950 = S/ 296 250), Mediante la DAOT se deben informar
para lo cual deben tener en las operaciones con terceros que el
cuenta lo siguiente: declarante hubiera realizado durante
el ejercicio 2016, en calidad de pro-
OPERA-
SUMA-
veedor o cliente.
FORMULARIOS TORIA DE
CIONES
CASILLAS
Debemos entender como Operación
PDT IGV Renta Men- 100 + 105 +
sual Formulario Vir- 109 + 112
con Terceros en calidad de proveedor
tual Nº 621 + 160 o cliente a la suma de los montos de
Formulario Virtual Nº las transacciones realizadas con cada
Ventas 100 + 105
Internas
621: IGV Renta Men-
+109 terceros, siempre que dicha suma sea
sual superior a las 2 UIT (2 X S/ 3 950
Formulario Virtual Nº = S/ 7 900).
621- Simplificado: IGV 100
Renta Mensual
PREGUNTA Nº 5
• El monto de sus adquisiciones de ¿EN QUÉ CIRCUNSTANCIAS SE
bienes, servicios o contratos de DEBE PRESENTAR LA CONSTAN-
construcción, hayan sido supe- CIA DE NO TENER INFORMA-
riores a las setenta y cinco (75) CIÓN A DECLARAR?
Unidades Impositivas Tributarias
(75 X S/ 3 950 = S/ 296 250), RESPUESTA:
para lo cual deben tener en Cuando el sujeto obligado a presentar
cuenta lo siguiente: la DAOT, por haber superado sus ope-
SUMA- raciones como cliente o proveedor ha-
OPERA-
FORMULARIOS TORIA DE yan superado la suma de S/ 296 250,
CIONES
CASILLAS no tuviera alguna operación con ter-
PDT IGV Renta Men-
107 + 110 + cero a declarar, es decir, cuando la
sual Formulario Vir-
113 + 120 suma de los montos de las transac-
tual Nº 621.
ciones realizadas con cada tercero
Formulario Virtual Nº 107 + 113
Compras
621 -: IGV Renta Mensual + 120 (Cliente o proveedor) no supera las
Formulario Virtual Nº 2 UIT (2 X S/ 3 950 = S/ 7 900), no
621-Simplificado: IGV 107 presentará la DAOT. En su lugar debe
Renta Mensual presentar el Formato: “Constancia de
no tener información a declarar”.
La UIT a considerar es la vigente
durante el Ejercicio 2016, es decir, La “Constancia de no tener informa-
S/ 3 950. ción a declarar” se efectuará a través
de SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe,
c) Sean asociaciones sin fines de lu- utilizando el Formato respectivo, para
cro, instituciones educativas o en- lo cual se deberá obtener previamen-
tidades religiosas que realicen sólo te el Código de Usuario y la Clave de
operaciones inafectas del IGV en Acceso al Sistema SUNAT Operacio-
el Ejercicio, cuyo número de tra-
nes en Línea (Sistema SOL).
bajadores que deben ser declara-
dos en el “PDT Planilla Electrónica, Para la presentación del Formato, de-
Formulario Virtual Nº 601”, corres- berá tener en cuenta el cronograma
pondiente al período tributario No- de vencimientos para la presentación
viembre del Ejercicio sea superior de la Declaración Anual de Operacio-
a diez (10). Para tal efecto, entién- nes con Terceros, correspondiente al
dase como trabajador a los sujetos Ejercicio 2016.
Segunda Quincena - Febrero 2017 25
Sección Tributaria
PREGUNTA Nº 6
¿EXISTEN OPERACIONES QUE NO
DEBEN CONSIDERARSE PARA EL
CÁLCULO DE LAS OPERACIONES
CON TERCEROS?
Las transacciones que no deben
considerarse para el cálculo de las
Operaciones con Terceros, son las
siguientes:
a) Las exportaciones de bienes y/o servicios.
b) La utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados.
c) La importación de bienes.
d) Las consideradas como retiro de bienes, conforme
a las normas del IGV.
e) Aquéllas por las que, conforme al Reglamento
de Comprobantes de Pago, no exista obligación
de consignar el Número de RUC o el Número de
Documento de Identidad del adquirente o usuario,
salvo que los comprobantes de pago contengan
dicha información y, de ser el caso, éstos hubieran
sido anotados en forma consolidada en el Registro
de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras
llevados de manera electrónica.
f) Las realizadas en los períodos durante los cuales el
Declarante hubiera pertenecido al Nuevo Régimen
Único Simplificado – Nuevo RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a tra-
vés de declaraciones distintas a la regulada en el
presente Reglamento, tales como las informadas
en el cumplimiento de las siguientes normas:
- Reglamento de Notas de Crédito, siempre que se
hubieran informado las transacciones realizadas
en los doce (12) meses del Ejercicio.
- Texto Único Actualizado de las normas que rigen
la obligación de determinadas entidades del Sec-
tor Público de proporcionar información sobre
sus adquisiciones aprobado por Decreto Supre-
mo Nº 027-2001-PCM y normas modificatorias.
- Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia
Nº 286-2009/SUNAT o artículo 6º de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 379-2014/SUNAT,
salvo aquellas por las cuales se hubieran emiti-
dos Boletas de Ventas en las que sin que exista
obligación, de acuerdo al Reglamento de Com-
probantes de Pago de identificar al adquirente
o usuario se hubiese consignado el número
del documento de identidad de dichos suje-
tos y que no hubieran sido anotadas en forma
detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o
en el Registro de Compras. (Vigente a partir del
01.07.2016, según el artículo 3° de la Resolución
de Superintendencia N° 036-2016/SUNAT, de fe-
cha 10.02.2016).
No debe considerarse dentro de la excepción an-
tes señalada en este inciso la información propor-
cionada en virtud de requerimientos formulados
por la SUNAT.
h) Aquellas registradas en el Registro de Ventas e
Ingresos o de Compras llevados de manera elec-
trónica en SUNAT Operaciones en Línea en aplica-
ción de lo dispuesto en la Resolución de Superin-
tendencia Nº 066-2013/SUNAT o en la Resolución
de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, salvo
en las que sin que exista obligación de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago de identifi-
car al adquirente o usuario se hubiese consignado
el número del documento de identidad de dichos
sujetos y que no hubieran sido anotadas en for-
ma detallada en el Registro de Ventas e Ingresos
o en el Registro de Compras. (Vigente a partir del
01.07.2016, según el artículo 3° de la Resolución
de Superintendencia N° 036-2016/SUNAT, de fe-
cha 10.02.2016).
No se considerará incluida dentro de la excepción
señalada en este inciso la información proporcio-
nada en virtud de requerimientos formulados por
la SUNAT.
26 Asesor Empresarial
PREGUNTA Nº 7
CONSIDERACIONES A TENER
EN CUENTA PARA ELABORAR LA
DAOT
Veamos algunas situaciones que debe-
mos tener presente al preparar el DAOT:
a) Las Operaciones con Terceros que se realicen
como proveedor se considerarán separadamente
de aquéllas que se efectúen como cliente, aun
cuando se lleven a cabo con un mismo tercero.
b) Las Operaciones con Terceros que se realicen
como proveedor se consignarán en el rubro in-
gresos y aquéllas que se efectúen como cliente se
considerarán en el rubro costos y/o gastos.
c) Las transacciones se considerarán realizadas con
un mismo tercero, aun cuando éste se identifique
con distintos tipos de documentos durante un mis-
mo Ejercicio. En este caso se identificará a dicho
tercero con su número de RUC o, en su defecto,
con su número de documento de identidad.
d) Las transacciones se considerarán en el Ejercicio
que se emita el comprobante de pago, la nota de
débito o nota de crédito respectiva.
e) Los arrendatarios incluirán en su Declaración las
transacciones referidas al uso de servicios públicos
de suministro de energía eléctrica, agua y teleco-
municaciones, que se encuentren sustentados con
comprobantes de pago emitidos a nombre del
arrendador o subarrendador, en el supuesto con-
templado en el inciso d) del numeral 6.1. del Artí-
culo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Tratándose de transacciones gravadas con el IGV,
se considerará la base imponible según lo estable-
cido en la Ley del IGV e ISC. Respecto de las tran-
sacciones no gravadas con el IGV, se considerará el
importe total de la transacción.
g) En el caso de transacciones que generen costo y/o
gasto sustentadas con boletas de venta o tickets en
los que no se haya discriminado el IGV, se conside-
rará el importe total de la transacción que figure
en dichos comprobantes de pago.
h) Los Declarantes que lleven en moneda extranjera
sus libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu-
ción de Superintendencia utilizarán, para convertir
a nuevos soles las transacciones realizadas en el
Ejercicio, el tipo de cambio promedio venta ban-
cario correspondiente al Ejercicio, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
i) Las Operaciones con Terceros que se efectúen a
plazos por la primera venta de inmuebles y cuyas
cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un
plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la
fecha de la transacción, se declararán en el Ejerci-
cio por el monto que se perciba, sea parcial o total.
Asimismo, se deberá efectuar la Declaración inde-
pendientemente de haber optado por lo normado
en el artículo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta.
j) Las partes integrantes de los contratos de cola-
boración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, que estén obligadas a presentar
la Declaración por sus propias Operaciones con
Terceros, no considerarán las realizadas por los
contratos.
PREGUNTA Nº 8
¿HASTA QUÉ FECHA LÍMITE DEL PRE-
SENTE EJERCICIO DEBEMOS PRESEN-
TAR LA DAOT EJERCICIO 2016?
La presentación de la Declaración
Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT) o de la “Constancia de no te-
ner información a declarar” corres-
pondiente al Ejercicio 2016, deberá
efectuarse de acuerdo al cronograma
de vencimientos aprobado por la Re-
solución de Superintendencia Nº 036-
2016/SUNAT, el cual es el siguiente:
ÚLTIMO DIGITO
VENCIMIENTO
SEGÚN
DEL RUC R.S. 036-2016
0 1 de Marzo 2017 1er. día hábil de marzo
1 2 de Marzo 2017 1er. día hábil de marzo
2y3 3 de Marzo 2017 1er. día hábil de marzo
4y5 6 de Marzo 2017 1er. día hábil de marzo
6y7 7 de Marzo 2017 1er. día hábil de marzo
8y9 8 de Marzo 2017 1er. día hábil de marzo
Buenos
9 de Marzo 2017 1er. día hábil de marzo
Contribuyentes
PREGUNTA Nº 9
¿QUÉ VERSIÓN DEL PDT DEBE-
MOS UTILIZAR PARA EFECTOS DE
CUMPLIR CON LA PRESENTACIÓN
DE LA DAOT EJERCICIO 2016?
RESPUESTA:
Para cumplir con la obligación de
presentar la DAOT ejercicio 2016,
se deberá utilizar el “PDT Operacio-
nes con Terceros” – Formulario Virtual
Nº 3500 – Versión 3.3.
PREGUNTA Nº 10
¿CÓMO Y DÓNDE SE PRESENTA
LA DAOT?
La presentación de la DAOT se realiza
utilizando el Formulario Virtual Nº 3500
– versión 3.3, de la siguiente forma:
a) A través de SUNAT Virtual, tratán-
dose de los contribuyentes que ten-
gan hasta 500 Operaciones con Ter-
ceros por informar en el Ejercicio.
Excepcionalmente, en caso se pre-
senten situaciones de caso fortuito
o fuerza mayor que inhabiliten tem-
poralmente SUNAT Virtual o SU-
NAT Operaciones en Línea e impi-
dan a los contribuyentes presentar
su declaración, podrán efectuarla
en las dependencias de la SUNAT o
en los Centros de Servicios al Con-
tribuyente, según corresponda.
b) En las Oficinas de la SUNAT, tra-
tándose de los contribuyentes que
tengan más de 500 Operaciones con
Terceros por informar en el Ejercicio.
Para efecto del segundo párrafo
del literal a) y del literal b), se de-
berá tener en cuenta lo siguiente:
- En el caso de Principales Contribuyentes, la
presentación de la Declaración se realizará en
las dependencias de la SUNAT donde presentan
sus declaraciones mensuales.
- En el caso de Pequeños y Medianos Contri-
buyentes, la presentación de la declaración se
realizará en cualquiera de las dependencias o
en los centros de Servicios al Contribuyente a
nivel nacional, correspondientes a la Intenden-
cia Regional u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Autor: Basauri López, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en
Administración Tributaria en la Fundación Getulio
Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT;
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA Nº 1
ACOGIMIENTO AL RMT
Si la SUNAT me incorporó de ofi-
cio al Régimen MYPE Tributario,
pero con la declaración del mes de
enero de 2017, indiqué estar en el
Régimen General ¿puedo hacer la
rectificatoria por dicho periodo y
seguir acogido al RMT?
RESPUESTA:
La Primera Disposición Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legisla-
tivo Nº 1269 señala que la SUNAT
incorporará de oficio al RMT, según
corresponda, a los sujetos que al 31
de diciembre de 2016 hubieren esta-
do tributando en el Régimen General
y cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable 2016 no superaron las 1700
UIT.
Ahora, por haber declarado en el
Régimen General estando en el RMT,
opera el cambio de régimen tributa-
rio, siendo por ello que ya no estaría
en el RMT, sino que a partir del pe-
riodo enero estaría afecto al Régimen
General.
Si desearan acogerse al RMT, deberá
efectuarlo con la declaración del pe-
riodo enero del año siguiente dentro
de la fecha de vencimiento.
PREGUNTA Nº 2
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
LA DAOT
La empresa “TRANSPORTES DON
JUAN” S.A.C. nos consulta, que si
por llevar libros electrónicos se en-
cuentran exceptuados de presentar
la DAOT.
RESPUESTA:
Según el Artículo Nº 3 de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 024-
2002/SUNAT se encuentran obliga-
dos a presentar la Declaración Anual
de Operaciones con Terceros los su-
jetos que cumplan cualquiera de las
siguientes condiciones:
a) Sean Principales Contribuyentes al
31 de diciembre del Ejercicio.
b) Estén obligados a presentar por
lo menos una declaración men-
sual del IGV durante el ejercicio
y siempre que por dicho ejer-
cicio cumplan con cualquie-
ra de las siguientes condiciones
adicionales:
i. El monto de sus ventas internas
haya sido superior a las setenta
y cinco (75) UIT.
Para tal efecto se consideran los
montos declarados en las casi-
llas 100, 105, 109, 112 y 160
del PDT 621 IGV - Renta Men-
sual y/o en las casillas 100, 105
y 109 del Formulario Virtual 621
IGV - Renta Mensual y/o en la
casilla 100 del Formulario Vir-
tual N.º 621 Simplificado IGV -
Renta Mensual.
ii. El monto de sus adquisiciones de
bienes, servicios o contratos de
construcción haya sido superior
a las setenta y cinco (75) UIT.
Para tal efecto se consideran los
montos declarados en las ca-
sillas 107, 110, 113 y 120 del
PDT 621 IGV - Renta Mensual
y/o en las casillas 107, 113 y
120 del Formulario Virtual 621
IGV - Renta Mensual y/o en la
casilla 107 del Formulario Vir-
tual N.º 621 Simplificado IGV -
Renta Mensual.
La UIT a considerar es la vigente
durante el ejercicio al que corres-
ponda la declaración a efectuar.
c) Sean asociaciones sin fines de lu-
cro, instituciones educativas o en-
tidades religiosas que realicen sólo
operaciones inafectas del IGV en el
Ejercicio, cuyo número de trabaja-
dores que deben ser declarados en
el PDT Planilla Electrónica - PLAME
Formulario Virtual Nº 0601 corres-
pondiente al período tributario no-
viembre del Ejercicio sea superior
a diez (10). Para tal efecto, entién-
dase como trabajador a los sujetos
definidos en el literal v) del artículo
1 de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 183-2011-SUNAT y nor-
mas modificatorias.
En aquellos casos que los sujetos
antes señalados no tuvieran alguna
Operación con Tercero a declarar, en
sustitución de la Declaración debe-
rán presentar el formato denominado
“Constancia de no tener información
a declarar”.
Por su parte, el inciso h) del artículo 6º
del reglamento de la DAOT, precisa
que dentro de las transacciones que no
deben considerarse para el cálculo de
las operaciones con terceros señala a
aquéllas registradas en el Registro de
Ventas e Ingresos o de Compras lleva-
dos de manera electrónica en SUNAT
Segunda Quincena - Febrero 2017 27
Sección Tributaria
Operaciones en Línea en aplicación
de lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia Nº 066-2013-SU-
NAT o en la Resolución de Superin-
tendencia Nº 379-2013-SUNAT, salvo
en las que sin que exista obligación
de acuerdo al Reglamento de Com-
probantes de identificar al adquirente
o usuario se hubiese consignado el
número del documento de identidad
de dichos sujetos y que no hubieran
sido anotadas en forma detallada en
el Registro de Ventas e Ingresos o en
el Registro de Compras.
De lo antes citado, podemos concluir
que, el llevar libros en forma electró-
nica no exceptúa de la presentación
de la DAOT, sino que la información
ya enviada a través de dicho medio,
ya no será necesaria declararla en el
DAOT. Así mismo señala la norma,
que si no existiera información a de-
clarar, se deberá presentar la “Cons-
tancia de no tener información a de-
clarar”.
PREGUNTA Nº 3
OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR
LIBROS ELECTRÓNICOS
Si estoy en el Régimen Especial
del Impuesto a la Renta ¿a partir
de cuándo me corresponderá lle-
var en forma obligatoria los libros
vinculados a asuntos tributarios en
forma electrónica?
RESPUESTA:
Según el inciso g) del numeral 2.4 del
artículo 2º de la R.S. 379-2013/SU-
NAT señala que estarán obligados a
llevar los registros de manera electró-
nica, por las actividades u operacio-
nes realizadas a partir del 1 de enero
de cada año, del 2017 en adelante,
los sujetos que al 1 de enero de cada
año, hayan obtenido ingresos igua-
les o mayores a 75 UIT, en el periodo
comprendido entre el mes de mayo
del año precedente al anterior y abril
del año anterior.
Cabe mencionar que para efecto del
cálculo se utiliza como referencia la
UIT vigente para el año precedente al
anterior al del inicio de la obligación.
Entonces podemos decir que, en la
medida que los ingresos comprendi-
dos entre los meses de mayo del 2015
y abril 2016 sean superiores a 75 UIT,
se encontrará obligado a llevar libros
electrónicos a partir del 01 de enero
de 2017.
Sección Tributaria

Práctica Tributaria
Caso integral de renta anual de personas naturales
- Parte Final -

- Inversión en la Bolsa de Valores de Lima: 4. Retenciones efectuadas

Estas operaciones se encuentran dentro del inciso a) del
Artículo 2º de la LIR, es por ello que las retenciones que OPERACIÓN RETENCIÓN
se les efectúe, son consideradas como pagos a cuenta, Fondos mutuos Banco "Ahorros del Perú" S/ 115
siendo necesario la regularización del impuesto vía De- Venta de acciones de "MINERA PERU" S.R.L. S/ 200
claración Jurada Anual. Venta de acciones de "EL CHE" S/ 250
RETORNO DE Venta de acciones "Heladería Yambolí" S.A.C. S/ 380
INVERSIÓN
INVERSIÓN
GANAN- TOTAL RETENCIÓN S/ 945
RETEN-
EMPRESA Importe Núme- Importe Importe CIA / PER- CIÓN
Importe DIDA
de Inver- ro de de cada de cada
de venta
sión acciones acción acción 5. Liquidación anual del impuesto
MINERA PERÚ S/ 5 000 1 000 S/ 5 S/ 8 000 S/ 8 S/ 3 000 S/ 200
ACURRUCUCÚ S/ 10 000 100 S/ 100 S/ 8 000 S/ 8 (S/ 2 000) - CONCEPTO IMPORTE
EL CHE S/ 5 000 500 S/ 10 S/ 8 500 S/ 17 S/ 3 500 S/ 250 Renta Neta de Fuente Peruana S/ 7 440
Renta Neta de Fuente Extranjera S/ 12 500
- Inversión en empresa brasileña “LAS GAROTIÑAS”
Renta Neta Imponible de segunda categoría S/ 19 940
De acuerdo a lo establecido en el primer párrafo del Impuesto calculado (Renta neta imponible x 6.25%) S/ 1 246
artículo 51º de la Ley del Impuesto a la Renta, esta ren- Créditos con derecho a devolución (S/ 945)
ta de fuente extranjera debe ser sumada a la renta neta SALDO POR REGULARIZAR S/ 301
del trabajo y se le aplicará la escala progresiva acumu-
lativa de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.
C. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
INVERSIÓN RETORNO INVERSIÓN GANANCIA RETENCIÓN
El Sr. Ricardo, postuló a una convocatoria realizada por
S/ 12 000 S/ 17 000 S/ 5 000 S/ 560
la Municipalidad de Lima, ganando una vacante para el
puesto de Jefe de Obra. La duración del contrato fue de 4
- Inversión en “HELADERÍA YAMBOLI” S.A.C. meses (Abril – Julio), bajo el tipo de contrato CAS, siendo
Esta operación se encuentra dentro del ámbito de aplica- su remuneración mensual el importe de S/ 8 000. El Sr. Ri-
ción del inciso a) del artículo 2º de la LIR, es por ello, que cardo al estimar que superaría el importe establecido para
la retención efectuada es considerada como pago a cuen- realizar la suspensión de la retención de rentas de cuarta
ta, debiendo regularizarse vía declaración jurada anual. categoría, opta por no solicitar dicho documento.
GANANCIA RETENCIÓN Así mismo, al ser Ingeniero de profesión, durante el año
S/ 7 800 380
2016 ha prestado servicios en forma independiente, es por
ello que giró Recibos por Honorarios

2. Determinación de la Renta Neta de fuente # DE NOMBRES Y

RECIBO APELLIDOS
peruana FECHA DE FECHA DE
POR / RAZÓN
# RUC DEL MONTO MONTO
EMISIÓN COBRO CLIENTE BRUTO RETENIDO
HONO- SOCIAL DEL
OPERACIÓN S/ RARIOS CLIENTE

Fondos Mutuos 1 000 Hardware

28.12.2015 07.01.2016 E-085 20323584910 S/ 2 000 S/ 160
Store S.A.C.
Bolsa de valores de Lima 10 800
- Acciones de "Minera Perú" S/ 3 000 Edilberto
15.01.2016 15.01.2016 E-086 10245687452 S/ 1 000 S/ 80
Zapata Tocto
- Acciones de "Heladería Yambolí" S/ 7 800
RENTA BRUTA POR ENAJENACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS 11 800 Hardware
03.02.2016 03.02.2016 E-087 20323584910 S/ 3 500 S/ 280
Store S.A.C.
(-) Deducción 20% de S/ 11 800 (2 360)
RENTA NETA POR ENAJENACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS 9 440 Samantha Me-
10.03.2016 21.03.2016 0521 - S/ 500 -
jia Cordova
(-) Pérdida en Bolsa de Valores (2 000)
- Empresa "Acurrucucú" _______ Hardware
22.04.2016 30.04.2016 E-088 20323584910 S/ 2 200 S/ 176
Store S.A.C.
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA 7 440
Violeta Ordi-
09.07.2016 16.07.2016 0522 - S/ 800 -
nola Rugel
3. Determinación de la Renta Neta de fuente IBM Import
extranjera 15.08.2016 31.08.2016 E-089
S.A.
20105834102 S/ 4 900 S/ 392

Municipalidad
OPERACIÓN IMPORTE 18.09.2016 26.09.2016 E-090 Provincial de 20800012359 S/ 1 800 S/ 144
Lima
Bonos de empresa "MI CHILENITA" S/ 9 000
Bolsa de valores de Lima S/ 3 500 Municipalidad
31.10.2016 31.10.2016 E-091 Provincial de 20800012359 S/ 1 850 S/ 148
- Acciones de "EL CHE" ________ Lima
Renta neta de fuente extranjera S/ 12 500

28 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
# DE NOMBRES Y
- Emisión de Recibo por Honorarios por trabajos
FECHA DE FECHA DE
RECIBO APELLIDOS
# RUC DEL MONTO MONTO
independientes
POR / RAZÓN
EMISIÓN COBRO
HONO- SOCIAL DEL
CLIENTE BRUTO RETENIDO Según la información brindada por el Sr. Ricardo, tene-
RARIOS CLIENTE mos lo siguiente:
Julieta García MONTO BRUTO MONTO RETENIDO
13.12.2016 14.12.2016 0523 - S/ 780 -
Flores
S/ 31 630 S/ 2 036
La casa de la
17.12.2016 19.12.2016 E-092 computadora 20929853208 S/ 4 100 -
E.I.R.L. Recordemos que la renta de cuarta categoría se trabaja
IBM Import
bajo el criterio de lo percibido, es por ello que se debe
29.12.2016 04.01.2017 E-093
S.A.
20105834102 S/ 4500 S/ 360 analizar la oportunidad de cobro de los recibos por hono-
Hardware
rarios. Es así que determinamos que el Recibo por Hono-
03.01.2017 30.12.2016 E-094
Store S.A.C.
20323584910 S/ 3 700 S/ 296 rarios E-093 fue emitido el 29.12.2016, pero fue cobra-
do el 04.01.2017, siendo por ello que no deberá formar
TOTAL S/ 31 630 S/ 2 036
parte del cómputo para la declaración jurada del ejercicio
La empresa Hardware Store S.A.C. e IBM Import S.A. es- 2016.
tán acogidas al Régimen General, siendo por ello que DATOS MONTO BRUTO MONTO RETENIDO
efectuaron la retención del 8% por rentas de cuarta
Información total S/ 31 630 S/ 2 036
categoría1.
Recibo E-093 (S/ 4 500) (S/ 360)
La Municipalidad Provincial de Lima, al pagar un recibo Información correspondiente al ejer-
por honorario superior a S/ 1 500, solicita que el recibo S/ 27 130 S/ 1 676
cicio 2016
por honorario, lo emita con la retención debida,
- Dieta de Directorio
La Casa de la Computadora E.I.R.L., está acogida al RER,
siendo por ello que no efectuó la retención del 8%. Según el inciso b) del Artículo 33º de la Ley del Impues-
to a la Renta, los ingresos obtenidos por el desempeño
El Sr. Edilberto Zapata Tocto, es un comerciante que está
de funciones de director de empresas, son considerados
acogido en el Régimen General, siendo por ello, que tam-
rentas de cuarta categoría; y teniendo en cuenta el inci-
bién realizó la retención correspondiente.
so 1.5 del numeral 1 del artículo 7º del Reglamento de
Tanto Samantha Mejía, Julieta Rodríguez y Violeta Ordino- Comprobantes de Pago, los ingresos que provengan de
la, son personas naturales a las cuales el Sr. Ricardo brindó la actividad antes descrita, se encuentran exceptuadas
servicios, emitiendo el respecto recibo por Honorario sin la de emitir comprobantes de pago.
retención correspondiente.
DIETA POR DIRECTORIO RETENCIÓN DEL IMPUESTO
Adicional a ello, en setiembre de 2016, percibió dietas por
S/ 10 000 S/ 800
ejercer el cargo de director en la empresa “INGENIERIA
INDUSTRIAL” S.A.C. por el importe de S/ 10 000, del cual
se le retuvo por impuesto el importe de S/ 800. D. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

DESARROLLO El Sr. Ricardo, trabajó durante los meses de enero, fe-

brero y marzo de 2016, para la empresa “INMOBILIA-
- Ingreso CAS por Jefe de Obra RIA LAS TORRES” S.A.C. En Marzo, al Salir de la Empre-
De la información brindada por el Sr. Ricardo, se obtie- sa le entregan el siguiente certificado de rentas de quinta
ne la siguiente información: categoría:
Ingresos Ejercicio 2016 S/ 24 000
RETENCIÓN Renta Neta Imponible a rentas de quinta categoría S/ 20 000
REMUNERACIÓN DURACIÓN DE INGRESOS RETENCIÓN
MENSUAL DEL
MENSUAL CONTRATO TOTALES TOTAL Impuesto Resultante 0
IMPUESTO
Impuesto retenido (S/ 788)
S/ 8 000 640 3 meses S/ 24 000 S/ 1 920
Impuesto retenido en exceso S/ 788

Es importante mencionar que de acuerdo al artículo 12º En Agosto, firma contrato por plazo indeterminado con
del Decreto Legislativo 1057, Decreto Legislativo que re- la Empresa “J & K INGENIEROS Y CONTRATISTAS" S.A.C.
gula el régimen especial de contratación administrativa Cabe mencionar que cuando ingresó a laborar a esta úl-
de servicios, las remuneraciones derivadas de los ser- tima empresa, no entregó su certificado de retas de quin-
vicios prestados bajo el régimen CAS, son calificadas ta categoría que le fue otorgada por la empresa “INMOBI-
como rentas de cuarta categoría. LIARIA LAS TORRES”S.A.C.”
Así mismo de conformidad con el inciso 1.5 del nu- A fines del año, la empresa le entrega el siguiente certifica-
meral 1 del artículo 7º del Reglamento de Com- do de rentas de quinta categoría:
probantes de Pago, Resolución de Superintenden-
cia 007-99/SUNAT, los ingresos que provengan de la Ingresos S/ 52 000
contraprestación por servicios prestados bajo el Régi- Renta Neta Imponible a rentas de quinta categoría S/ 49 000
men Especial de Contratación Administrativa – CAS, Impuesto Resultante S/ 1 804
se encuentran exceptuadas de emitir comprobantes de Impuesto retenido (S/ 1 804)
pago. Impuesto retenido en exceso S/ 0

OPERACIONES A TENER EN CUENTA

1 Tratándose de rentas de cuarta categoría, las personas, empresas y entidades El pago de las remuneraciones percibidas tanto de rentas
acogidas al Régimen General, deberán retener con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas brutas que abonen o de cuarta como de quinta categoría, han sido percibidas
acrediten. por el banco “AHORROS DEL PERU”, es por ello que dicha

Segunda Quincena - Febrero 2017 29

Sección Tributaria
institución financiera, le emite su estado de cuenta, de lo CONCEPTO IMPORTE
cual se ha podido determinar que existe un total de S/ 110
Ingresos imponibles de Inmobiliaria Las Torres S.A.C. S/
correspondiente a ITF.
20 000
El Sr. Ricardo, durante el año 2016, realizó las siguientes Ingresos imponibles de J & K Ingenieros y Contratistas S.A.C.
__________
donaciones: S/ 49 000
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría S/ 119 904
- Donó a la Institución benéfica “Carita Feliz” 05 com-
Deducción de 7 UIT (S/ 3 950 x 7) (S/ 27 650)
putadoras, valorizadas en el importe de S/ 7 000, reci-
Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría 92254
biendo la constancia de donación respectiva
Deducción del ITF (S/ 110)
- Donó un juego de camisetas deportivas al club deporti- Deducción de Donaciones (S/ 7 000)
vo del barrio donde vive. Dicha donación tiene el valor Renta Neta de Fuente Extranjera S/ 5 000
de S/ 500. Total Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera S/ 90 144
- Donó S/ 5 000 al partido político del cual es partícipe,
con la finalidad de homenajear a las madres en su día. - Como segundo paso se debe determinar el im-
puesto resultante
DESARROLLO Renta Neta Imponible S/ 90 144
- Deducción del Impuesto a las Transacciones
TASA IMP.
Financieras DESDE - HASTA (UITS)
RTA.
IMPORTE

Según el inciso a) del numeral 49º de la Ley del Impues- 0 - 5 8% S/ 1 580,00

to a la Renta, de la renta neta del trabajo se podrá de- 5 - 20 14% S/ 8 295,00
ducir el impuesto a las Transacciones Financieras esta- 20 - 35 17% S/ 1 894,48
blecidos en la Ley 28194. 35 - 45 20% S/ 0
Es por ello que el Sr. Ricardo, podrá deducir el importe 45 - a más 30% S/ 0
que tiene de ITF en el cálculo del impuesto a la renta del Total Impuesto I.R. S/ 11 769,00
trabajo.
- Como tercer paso, debemos determinar el importe
- Deducción por donaciones por regularizar de ser el caso
Según el inciso b) del numeral 49º de la Ley del Impues- Total Impuesto a la Renta del Trabajo y/o Fuente Ext. S/ 11 769
to a la Renta, de la renta neta del trabajo se podrá de- Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (S/ 560)
ducir el gasto por concepto de donaciones otorgadas en Retenciones por Rentas de Cuarta Categoría (S/ 3 596)
favor de las entidades y dependencias del Sector Público Por Municipalidad de Lima (CAS) S/ 1 920
Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de Por los recibos por honorarios emitidos S/ 1 676
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los Retenciones de Rentas de Quinta Categoría (S/ 2 592)
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienes- Por Inmobiliaria Las Torres S.A.C. S/ 788
tar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; Por Ingenieros y Contratistas S.A.C. S/ 1 804 __________
(vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
SALDO POR REGULARIZAR S/ 5 021
patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependen- RESUMEN DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A
cias cuenten con la calificación previa por parte de la SU- LA RENTA ANUAL
NAT. La deducción no podrá exceder del diez por ciento
(10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta A manera de resumen, podemos decir que el Sr. Ricardo
de fuente extranjera; y será aplicable en la medida que deberá regularizar los siguientes importes:
se acredite mediante el “Comprobante de recepción de Rentas de Primera Rentas de Segunda Rentas de Trabajo
categoría categoría y/o fte. Extranjera
donaciones”.
Impuesto a la Renta S/ 6 041 S/ 1 246 S/ 11 769
De las donaciones efectuadas, solo la Institución benéfi- Crédito por Impuesto a la Renta
- (S/ 560)
ca “Carita Feliz” le entregó el documento antes señala- de fuente extranjera
do, siendo por ello, que solo podrá deducir esta dona- Pagos a cuenta efectuados (S/ 5361) - -
ción para efectos del cálculo del impuesto a la renta del Impuesto retenido de segunda
- (S/ 945) -
categoría
trabajo y de fuente extranjera.
Impuesto retenido de rentas de
- - (S/ 3 596)
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE cuarta categoría

RENTAS DEL TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA Retenciones de rentas de Quinta

- - (S/ 2 592)
Categoría
- Primero determinaremos la base imponible Saldo por Regularizar S/ 680 S/ 301 S/ 5 021

CONCEPTO IMPORTE Es importante mencionar que según el inciso 3.1.2 del nu-
Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (profesión,
S/ 51 130
meral 3.1 del artículo 3º de la R.S. 329-2016/SUNAT, se
arte, ciencia u oficio) encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada
Ingresos por CAS S/ 24 000 Anual por el ejercicio 2016, aquellos contribuyentes que
Ingresos por Recibo por Honorarios S/ 27 130 hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de ter-
Deducción (20% de la Remuneración Bruta, con un máximo
(S/ 10 226)
cera categoría, siempre que por dicho ejercicio determi-
de 24 UIT) nen un saldo a favor del fisco. Es por ello que el Sr. Ricar-
Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (profesión,
S/ 40 904 do deberá efectuar dicha declaración jurada a través del
arte, ciencia u oficio)
PDT Nº 703.
Otras Rentas de Cuarta Categoría S/ 10 000
Total Rentas de Cuarta Categoría S/ 50 904 Autor: Manrique Flores, Luis
Total Rentas de Quinta Categoría S/ 69 000
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

30 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
C ódigo Tributario - I nfracciones y S anciones Tributarias
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 2016 - SUNAT - ESSALUD

DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF (22.06.2013)
SANCIÓN CÓDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
I. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (ARTÍCULO 173º)
1 UIT o comiso 50% UIT o comiso 40% de la UIT o comiso
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la
1 o internamiento o internamiento o internamiento 6011
inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
temporal del vehículo temporal del vehículo temporal de vehículo
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración
50% 25% 0,3% de los I
2 Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o 6013
de la UIT de la UIT o cierre
actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.(*) 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I o cierre 6014
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o iden-
50% 25% 0,3% de los I
4 tificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice 6015
de la UIT de la UIT o cierre
ante la Administración Tributaria en los casos en que se exija hacerlo. (*)
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I o cierre
5 6016
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la o comiso o comiso o comiso
Administración Tributaria.
No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaracio-
30% 15% 0,2% de los I
6 nes informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administración 6017
de la UIT de la UIT o cierre
Tributaria.(*)
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u opera- 30% 15% 0,2% de los I
7 6019
ciones cuando las normas tributarias así lo establezcan. de la UIT de la UIT o cierre
II. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO (ARTÍCULO 174º)
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a és-
1 Cierre Cierre Cierre Cierre
tos distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
2 considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a és- 6018
o cierre o cierre o cierre
tos, distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, dis-
tintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
3 tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera 6021
o cierre o cierre o cierre
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o resoluciones
de SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
Internamiento Internamiento Internamiento
para sustentar el traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la
4 Temporal Temporal Temporal 6022
información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de
del Vehículo del Vehículo del Vehículo
pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el trasla-
do de bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, 50% de la UIT o 25% de la UIT o 0,3% de los I o
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes Internamiento Internamiento Internamiento
5 6023
habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser Temporal Temporal Temporal
considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas del Vehículo del Vehículo del Vehículo
y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complemen-
6 tarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las Comiso Comiso Comiso 6024
normas sobre la materia.(*)

Segunda Quincena - Febrero 2017 31

 I ndicadores Tributarios
SANCIÓN CÓDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios
5% 5% 5%
7 a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según 6045
de la UIT de la UIT de la UIT
las normas sobre la materia.(*)
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro documento
8 emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el Comiso Comiso Comiso 6046
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios se-
ñalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos
electrónicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen Comiso Comiso Comiso
9 6025
los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago elec- o multa o multa o multa
trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos com-
10 plementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de opera- Comiso Comiso Comiso 6027
ción realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la auto-
Comiso Comiso Comiso
11 rización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documen- 6028
o multa o multa o multa
tos complementarios a éstos.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos distin- 50% 25% 0,3%
12 6029
tos del declarado ante la SUNAT para su utilización. de la UIT de la UIT de los I
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios
Comiso Comiso Comiso
13 que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes 6122
o multa o multa o multa
de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
14 Comiso Comiso Comiso 6123
visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro docu-
15 mento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, Comiso Comiso Comiso 6026
que acrediten su adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y caracte-
Comiso Comiso Comiso
16 rísticas para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia 6124
o multa o multa o multa
y/u otro documento que carezca de validez.
III. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS (ARTÍCULO 175º)
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, 6031 Tesoro
0,6% 0,6% 0,6% de los I
1 reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de con- Essalud
de los IN de los IN o cierre 6431
trol exigidos por las leyes y reglamentos. ONP
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla-
mentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0,3% 0,3% 0,3% de los I
2 6032
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin de los IN de los IN o cierre
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos 0,6% 0,6% 0,6% de los I
3 6033
gravados, o registrarlos por montos inferiores. de los IN de los IN o cierre
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
0,6% 0,6% 0,6% de los I
4 anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, 6034
de los IN de los IN o cierre
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
0,3% 0,3% 0,3% de los I
5 u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- 6035
de los IN de los IN o cierre
intendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o regis-
0,2% 0,2% 0,2% de los I
6 tros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, 6036
de los IN de los IN o cierre
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electróni- 6038 Tesoro
co, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones
0,3% 0,3% 0,3% de los I
7 o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o Essalud
de los IN de los IN o cierre 6438
que estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del ONP
tributo, el que fuera mayor.
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes mag-
néticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados 0,3% 0,3% 0,3% de los I
8 6039
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) de los IN de los IN o cierre
años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
30% 15% 0,2% de los I
9 portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacena- 6042
de la UIT de la UIT o cierre
miento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
IV. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (ARTÍCULO 176º)
6041 Tesoro
No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, 50% 0,6% de los I
1 1 UIT Essalud
dentro de los plazos establecidos. de la UIT o cierre 6441
ONP
6051 Tesoro
30% de la UIT 15% de la UIT 0,2%
2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Essalud
o 0,6% de los IN. o 0,6% de los IN. de los I o cierre 6451
ONP
6061 Tesoro
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en 50% 25% 0.3%
3 Essalud
forma incompleta.(*) de la UIT de la UIT de los I o cierre 6461
ONP
6064 Tesoro
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes 30% 15% 0,2% de los I
4 Essalud
con la realidad. de la UIT de la UIT o cierre 6464
ONP
6071 Tesoro
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período 30% 15% 0,2% de los I
5 Essalud
tributario.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6071
ONP

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
SANCIÓN CÓDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
Tesoro 6072
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicacio- 30% 15% 0,2% de los I
6 Essalud
nes referidas a un mismo concepto y período.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6472
ONP
6074 Tesoro
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en 30% 15% 0,2% de los I
7 Essalud
cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6474
ONP
6073 Tesoro
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en 30% 15% 0,2% de los I
8 Essalud
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria. de la UIT de la UIT o cierre 6473
ONP
V. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
(ARTÍCULO 177º)
6075 Tesoro
0,6% 0,6% 0,6% de los I
1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. Essalud
de los IN de los IN o cierre 6475
ONP
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, in-
formes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos 0,6% 0,6% 0,6% de los I
2 6076
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) años o de que de los IN de los IN o cierre
culmine el plazo prescripción del tributo, el que fuera mayor.
No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información
0,3% 0,3% 0,3% de los I
3 utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, 6078
de los IN de los IN o cierre
cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos computa-
rizados o en otros medios de almacenamiento de información.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independien-
tes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento
4 Cierre Cierre Cierre 6079
u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administración.
No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración
0,3% 0,3% 0,3% de los I
5 sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin 6081
de los IN de los IN o cierre
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6083 Tesoro
0,3% 0,3% 0,3% de los I
6 Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad. Essalud
de los IN de los IN o cierre 6483
ONP
6084 Tesoro
No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo 50% 25% 0,3% de los I
7 Essalud
establecido para ello. de la UIT de la UIT o cierre 6484
ONP
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibi-
50% 25% 20%
8 das o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme 6085
de la UIT de la UIT de la UIT
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9 Presentar los Estados Financieros o declaraciones sin haber cerrado los Libros Contables. 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre 6094
6086 Tesoro
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios 50% 25% 0,3%
10 Essalud
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria. de la UIT de la UIT de los I o cierre 6486
ONP
No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de re-
cuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios 0,3% 0,3% 0,3%
11 6087
de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria, de los IN de los IN de los I o cierre
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en 0,3% 0,3%
12 Cierre 6088
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones. de los IN de los IN
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el Agente 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo 6089 Tesoro
13 de Retención o Percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió no retenido o no retenido o no retenido o Essalud
6489
retener o percibir dentro de los plazos establecidos. no percibido no percibido no percibido ONP
Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros 30% 15% No
14 6095
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. de la UIT de la UIT aplicable
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que esta
establezca, la información relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributa-
50% 25% No
15 rias o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia adminis- 6093
de la UIT de la UIT aplicable
trativa mutua en materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el ejercicio de la
función notarial o pública.
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación,
0,6% 0,6% 0,6% de los I
16 y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de 6096
de los IN de los IN o cierre
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios
de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los
0,6% 0,6% 0,6% de los I
17 funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de 6097
de los IN de los IN o cierre
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las má-
quinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten
18 Cierre Cierre No aplicable 6099
el control de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcio- 0,3% 0,3%
19 Cierre 6105
nados por la SUNAT para el control tributario. de los IN de los IN
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos. equipos u otros medios proporciona- 0,3% 0,3%
20 Cierre 6106
dos por la SUNAT pare el control tributario. de los IN de los IN
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamone-
Cierre o Cierre o
21 das, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las No aplicable 6107
comiso comiso
características técnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos 0,2% de los IN 0,2% de los IN
22 No aplicable 6108
públicos. o cierre o cierre
No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma 50% 25% 0,3% de los I
23 6109
de retención a que se refiere el numeral 4 del articulo 118° del presente Código Tributario. de la UIT de la UIT o cierre

Segunda Quincena - Febrero 2017 33

 I ndicadores Tributarios
SANCIÓN CÓDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al
Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
24 No aplicable No aplicable Cierre 6115
distintivos proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información regis-
trada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de trans-
25 0,6% de los IN 0,6% de los IN No aplicable 6116
ferencia conforme a ley. (**)
No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos así
26 como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dis- 30% de la UIT 15% de la UIT 0,2% de los I o cierre 6117
puesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia el inci-
so g) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción
27 0,6% de los IN 0,6% de los IN No aplicable 6112
al castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
VI. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (ARTÍCULO 178º)
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, ren- 50% del tributo por 50% del tributo por 50% del tributo por
tas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar ta- pagar omitido, o, pagar omitido, o, pagar omitido, o,
sas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación 100% del monto obte- 100% del monto obte- 100% del monto obte- 6091 Tesoro
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias nido indebidamente, nido indebidamente, nido indebidamente,
1
en las declaraciones que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributa- de haber obtenido la de haber obtenido la de haber obtenido la
ria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a devolución de saldos, devolución de saldos, devolución de saldos,
Essalud
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito créditos o conceptos créditos o conceptos créditos o conceptos 6491
ONP
Negociables u otros valores similares. similares similares similares
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
2 Comiso Comiso Comiso 6103
distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción
a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
3 medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las Comiso Comiso Comiso 6104
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
6111 Tesoro
50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Essalud
no pagado no pagado no pagado 6411
ONP
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o uti-
5 lizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se 30% de la UIT 15% de la UIT 0,2% de los I o cierre 6113
hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.(*)
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma 50% del monto 50% del monto 50% del monto
6 6118
de retención. no entregado no entregado no entregado
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
7 6119
N° 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el Artículo 11° de la citada ley. no pagado no pagado no pagado
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el Artículo 11 ° de la Ley N° 28194
8 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre 6125
con información no conforme con la realidad.
(*)
Infracciones derogadas por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.2016), vigente desde el 11.12.2016.
(**)
Infracción derogada por la única disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.2016), vigente desde el 31.12.2016.

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

ARTÍCULO 178º, NUMERAL 1 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO ARTÍCULO 178º, NUMERAL 4 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

• No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcen-
tajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, • No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. (Numeral 4 del
que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos inde- artículo 178º)
bidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. (Numeral 1
del artículo 178º del C.T.)

95% 70% 60% 40% 95% 70% 60% 40%

Pago de multa y Pago de multa y

Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa y
subsanación hasta la Pago de multa y can- subsanación hasta la Pago de multa y can-
subsanación de la cancelación de la subsanación de la cancelación de la
fecha en que venza el celación de la deuda fecha en que venza el celación de la deuda
infracción con ante- deuda tributaria, infracción con ante- deuda tributaria,
plazo otorgado según tributaria contenida plazo otorgado según tributaria contenida
rioridad a cualquier antes de los 15 rioridad a cualquier antes de los 15
el artículo 75° del CT en la OP o la RD con el artículo 75° del CT en la OP o la RD con
notificación o reque- días de recibida la notificación o reque- días de recibida la
o en su defecto, antes anterioridad al plazo o en su defecto, antes anterioridad al plazo
rimiento relativo al notificación que rimiento relativo al notificación que
de que surta efectos la de 7 días hábiles de de que surta efectos la de 7 días hábiles de
tributo o período a resuelve el recurso tributo o período a resuelve el recurso
notificación de la OP o notificada la REC notificación de la OP o notificada la REC
regularizar de reclamación regularizar de reclamación
de la RD, o de la RM de la RD, o de la RM

Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podría ser rebaja-
da en un 95% ú 85%

34 Asesor Empresarial
 3
S ección
C ontabilidad
INFORME

• Contabilización de los pagos a cuenta del IR para los sujetos del Régimen Mype Tributario ............................ 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

• Caso práctico de la determinación del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría del Ejercicio 2016 -
Parte Final................................................................................................................................................. 39

CONSULTORIO CONTABLE

• ¿Cuándo no se requiere contar con comprobantes de pago para sustentar gastos? - Parte Final................... 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Contabilización de los pagos a cuenta del
IR para los sujetos del Régimen Mype Tributario

1. CUESTIONES PREVIAS
El Artículo 6º del Decreto Legislativo
Nº  1269 que creó el Régimen MYPE
Tributario (en adelante, RMT) definió
los parámetros que deben seguir los
sujetos acogidos o incorporados de
oficio a este régimen, para determi-
nar sus pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta (Pagos a cuenta RMT).
Así, según este artículo los sujetos del
RMT cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superasen las 300 UIT de-
ben declarar y abonar con carácter de
pago a cuenta del impuesto a la renta
que en definitiva les corresponda por
el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código Tribu-
tario, la cuota que resulte de aplicar
el uno por ciento (1,0%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
En todo caso, precisa el citado artículo,
los sujetos del RMT que en cualquier
mes del ejercicio gravable superen el
límite de las 300 UIT, deben declarar y
abonar con carácter de pago a cuenta
del impuesto a la renta los montos que
se determinen conforme a lo previsto
en el artículo 85 de la Ley del Impues-
to a la Renta (aplicación del coeficien-
te o el 1.5%, el mayor).
Sobre este tema en particular, mucho
se discute acerca de la naturaleza de
estos Pagos a cuenta. Mientras que al-
gunos consideran que es una obliga-
ción que debe reconocerse en libros,
independientemente que se efectúen
o no los pagos, otros consideran que
sólo debe reconocerse en libros en la
medida que se efectúen éstos.
Particularmente, somos de la idea que
los P/a/c RMT constituyen obligaciones
independientes a la obligación principal
(el Impuesto a la Renta del ejercicio), las
cuales deben ser asumidas por las em- revertidos al liquidarse la obligación
presas. Abona a nuestra posición, el principal, momento que ocurre en la
hecho que de omitirse éstos, generarán oportunidad de la presentación de
intereses moratorios, los cuales subsisti- la Declaración Jurada Anual del Im-
rán aun cuando la obligación principal puesto a la Renta (Marzo o Abril del
haya vencido. Incluso pueden ser obje- siguiente año).
to de cobranzas coactivas. La ventaja de esta alternativa se funda
Bajo esas consideraciones, creemos en que la contabilidad reflejaría por
que el reconocimiento de los pagos un lado los pagos a cuenta efectiva-
a cuenta del Impuesto a la Renta de mente realizados y los pagos a cuenta
los sujetos acogidos o incorporados del RMT que no se han realizado. Este
de oficio al RMT, debería implicar re- hecho que puede resultar simple, de-
conocer cada una de las obligaciones nota una mejor visión de la contabili-
que se van generando, independien- dad financiera de la empresa. En efec-
temente que ellas se cancelen o no. to, si consideramos que durante un
ejercicio, una empresa puede haber
Bajo ese contexto, a continuación presen- omitido realizar determinados p/a/c
tamos una propuesta para el tratamiento RMT correspondiente a varios meses,
contable a seguir a efectos de registrar éstos se reflejarían en la contabilidad
los p/a/c RMT. Para ello consideraremos de la empresa únicamente si los mis-
las cuentas previstas en el Plan Conta- mos se registraron contablemente. El
ble General Empresarial (PCGE). Cabe no reconocer estas obligaciones, pue-
mencionar que para un mejor entendi-
de generar una interpretación erra-
miento, presentamos un caso práctico da de los Estados Financieros, en el
aplicativo de nuestra propuesta.
entendido que no se muestra deuda
alguna por este concepto.
2. CONTABILIZACIÓN DE LOS
P/A/C RMT De ser así, el registro contable plan-
teado sería así:
Habiendo analizado en las cuestiones a) Por el registro contable del
previas, la naturaleza de los Pagos a P/A/C del IR
cuenta del IR de los sujetos del RMT,
podemos delinear nuestra propuesta. XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
Ésta consiste en reconocer en libros TRATADOS POR ANTICIPADO xxx
los p/a/c del IR de cada mes, inde- 189 Otros gastos contra-
pendientemente que se paguen o no. tados por anticipado
1891 P/a/c RMT 2017
Esto significa reconocer contablemen- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
te un activo por el derecho de tener el TACIONES Y APORTES AL
p/a/c y un pasivo, a efecto de reflejar SISTEMA DE PENSIONES Y
la deuda. Bajo ese esquema, única- DE SALUD POR PAGAR xxx
401 Gobierno Central
mente si el p/a/c RMT se efectúa, el 4017 Impuesto a la Renta
pasivo será cancelado, resultando el 40171 Tercera categoría
activo correspondiente. 401711 P/a/c RMT 2017
x/x Por el reconocimiento del
Bajo este modelo, los p/a/c RMT p/a/c RMT correspondiente
que no se hayan realizado serán al mes de Enero de 2017.
XX

Segunda Quincena - Febrero 2017 35

Sección Contabilidad
b) Por la cancelación del P/A/C Estado de Situación Financiera como 1041 Cuentas corrientes
RMT un activo. operativas
x/x Por la cancelación del p/a/c
XX RMT correspondiente al
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- APLICACIÓN PRÁCTICA mes de Enero de 2017
TACIONES Y APORTES AL XX
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR xxxx
Habiendo presentado nuestra pro-
puesta para el tratamiento contable Una vez efectuado el P/a/c RMT, reali-
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta de los P/a/c RMT, a continuación mos- zaremos el registro contable anterior,
40171 Tercera categoría tramos las particularidades prácticas el cual denota la cancelación efectiva
401711 P/a/c RMT 2017
de éste. de éste. En todo caso, al finalizar el
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- período Febrero 2017, nuevamente
TES DE EFECTIVO xxxx
104 Cuentas corrientes CASO se reconocerá el P/a/c RMT, pero esta
en instituciones fi- vez correspondiente al mes de Febre-
PAGOS A CUENTA RMT 2017
nancieras ro de 2017. Este mismo proceso se
1041 Cuentas corrientes realizará en los meses siguientes.
operativas Con fecha 02.01.2017, la empresa
x/x Por la cancelación del p/a/c “LOS DINOSAURIOS” S.A.C. ha ini- XX
RMT correspondiente al ciado actividades económicas. Bajo 18 SERVICIOS Y OTROS CON-
mes de Enero de 2017. ese contexto, durante el citado ejerci- TRATADOS POR ANTICIPADO 70
XX 189 Otros gastos contra-
cio ha determinado y pagado los si- tados por anticipado
Fíjese que al realizar esto, el P/a/c guientes P/a/c RMT aplicando para tal 1891 P/a/c RMT 2017
RMT que efectivamente se haya efecto el 1% sobre los ingresos netos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
obtenidos: TACIONES Y APORTES AL
realizado quedaría reflejado en el SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 70
401 Gobierno Central
PERÍODO TRIBUTARIO BASE IMPONIBLE P/A/C/ RMT (1%) PAGADO MES DE PAGO 4017 Impuesto a la Renta
Enero de 2017 8 000 80 80 Febrero 2017 40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
Febrero de 2017 7 000 70 70 Marzo de 2017
x/x Por el reconocimiento del
Marzo de 2017 9 000 90 90 Abril de 2017 p/a/c RMT correspondiente
Abril de 2017 8 000 80 0 al mes de Febrero de 2017.
XX
Mayo de 2017 7 000 70 0
Junio de 2017 9 000 90 90 Julio de 2017 • Registros contables a realizar
Julio de 2017 8 000 80 80 Agosto de 2017 en Marzo de 2017
Agosto de 2017 9 000 90 90 Setiembre de 2017
XX
Setiembre de 2017 8 000 80 80 Octubre de 2017 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
Octubre de 2017 10 000 100 100 Noviembre de 2017 TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
Noviembre de 2017 9 000 90 90 Diciembre de 2017
DE SALUD POR PAGAR 70
Diciembre de 2017 8 000 80 80 Enero de 2018 401 Gobierno Central
TOTAL 1 000 850 4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
Sobre el particular, el contador de la 401 Gobierno Central 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
4017 Impuesto a la Renta TES DE EFECTIVO 70
empresa nos pide ayuda a efectos 104 Cuentas corrientes
40171 Tercera categoría
de registrar contablemente los p/a/c 401711 P/a/c RMT 2017 en instituciones fi-
RMT, así como el pago de regulariza- x/x Por el reconocimiento del
nancieras
1041 Cuentas corrientes
ción del 2017. p/a/c RMT correspondiente
operativas
al mes de Enero de 2017.
SOLUCIÓN: x/x Por la cancelación del p/a/c
XX
RMT correspondiente al
A efectos registrar el proceso conta- mes de Febrero de 2017.
Como se observa, en el mes de Enero XX
ble que implica el reconocer los P/a/c
de 2017 sólo reconocemos el P/a/c 18 SERVICIOS Y OTROS CON-
RMT y su aplicación contra el Impues- TRATADOS POR ANTICIPADO 90
RMT de dicho período, pues recorde-
to a la Renta Anual, consideraremos 189 Otros gastos contra-
mos este pago se realiza de manera tados por anticipado
el reconocimiento mensual de cada
efectiva el siguiente mes, de acuerdo 1891 P/a/c RMT 2017
uno de ellos. Asimismo, tendremos
a los cronogramas de vencimiento 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
en consideración la reversión conta- TACIONES Y APORTES AL
aprobados por la Administración Tri-
ble de aquellos p/a/c RMT que no se SISTEMA DE PENSIONES Y
butaria. DE SALUD POR PAGAR 90
hayan efectuado. 401 Gobierno Central
• Cancelación del P/A/C RMT de 4017 Impuesto a la Renta
• Reconocimiento del P/A/C de 40171 Tercera categoría
Enero de 2017 401711 P/a/c RMT 2017
Enero de 2017 x/x Por el reconocimiento del
XX
XX p/a/c RMT correspondien-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- te al mes de Marzo de 2017
18 SERVICIOS Y OTROS CON- TACIONES Y APORTES AL XX
TRATADOS POR ANTICIPADO 80 SISTEMA DE PENSIONES Y
189 Otros gastos con- DE SALUD POR PAGAR 80
tratados por antici- 401 Gobierno Central
• Registros contables a realizar
pado 4017 Impuesto a la Renta en Abril de 2017
1891 P/a/c RMT 2017 40171 Tercera categoría
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 401711 P/a/c RMT 2017
TACIONES Y APORTES AL 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
SISTEMA DE PENSIONES Y TES DE EFECTIVO 80 TACIONES Y APORTES AL
DE SALUD POR PAGAR 80 104 Ctas. corrientes en SISTEMA DE PENSIONES Y
instituc. financieras DE SALUD POR PAGAR 90

36 Asesor Empresarial

401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 90
104 Ctas corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelación del p/a/c
RMT correspondiente al
mes de Marzo de 2017.
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 80
189 Otros gastos con-
tratados por antici-
pado
1891 P/a/c RMT 2017
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 80
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
x/x Por el reconocimiento del
p/a/c RMT correspondien-
te al mes de Abril de 2017
XX
• Registros contables a realizar
en RMT de Mayo de 2017
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 70
189 Otros gastos contra-
tados por anticipado
1891 P/a/c RMT 2017
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 70
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
x/x Por el reconocimiento del
p/a/c RMT correspondiente
al mes de Mayo de 2017.
XX
Si en el mes de Mayo de 2017, la em-
presa no realiza el P/a/c RMT de Abril
de 2017, no reconocerá pago alguno.
Si embargo, es importante observar
que en ese caso, la contabilidad re-
flejará el pasivo por dicha obligación.
• Registros contables a realizar
en Junio de 2017
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 90
189 Otros gastos contra-
tados por anticipado
1891 P/a/c RMT 2017
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 90
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
x/x Por el reconocimiento del
p/a/c RMT correspondien-
te al mes de Junio de 2017
XX
Sección Contabilidad
Al igual que en el mes anterior, si la em-
presa no realiza el P/a/c RMT de Mayo
de 2017, esta obligación quedará refle-
jada en la contabilidad de la empresa.
• Registros contables a realizar
en Julio de 2017
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 90
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 90
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelación del
p/a/c RMT correspondien-
te al mes de Junio de 2017.
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 80
189 Otros gastos contra-
tados por anticipado
1891 P/a/c RMT 2017
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 80
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
x/x Por el reconocimiento del
p/a/c RMT correspondien-
te al mes de Julio de 2017
XX
• Registros contables a realizar
en Agosto de 2017
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 80
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 80
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelación del
p/a/c RMT correspondien-
te al mes de Julio de 2017
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 90
189 Otros gastos contra-
tados por anticipado
1891 P/a/c RMT 2017
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 90
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
x/x Por el reconocimiento del
p/a/c RMT correspondiente
al mes de Agosto de 2017
XX
Segunda Quincena - Febrero 2017 37
• Registros contables a realizar
en Setiembre de 2017
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 90
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 90
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelación del p/a/c
RMT correspondiente al
mes de Agosto de 2017
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 80
189 Otros gastos contra-
tados por anticipado
1891 P/a/c RMT 2017
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 80
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
x/x Por el reconocimiento del
p/a/c RMT correspondiente
al mes de Setiembre de 2017
XX
• Registros contables a realizar
en el mes de Octubre de 2017
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 80
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 80
104 Ctas corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelación del p/a/c
RMT correspondiente al
mes de Septiembre de 2017
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 100
189 Otros gastos contra-
tados por anticipado
1891 P/a/c RMT 2017
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 100
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Tercera categoría
401711 P/a/c RMT 2017
x/x Por el reconocimiento del
p/a/c RMT correspondiente
al mes de Octubre de 2017
XX
• Registros contables a realizar en
el mes de Noviembre de 2017
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 100
Sección Contabilidad
401 Gobierno Central XX 401712 Impuesto a la Ren-
4017 Impuesto a la Renta 88 IMPUESTO A LA RENTA 2 000 ta RMT 2017
40171 Tercera categoría 881 Impuesto a la Renta 18 SERVICIOS Y OTROS CON-
401711 P/a/c RMT 2017 – Corriente TRATADOS POR ANTICIPADO 850
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 189 Otros gastos contra-
TES DE EFECTIVO 100 TACIONES Y APORTES AL tados por anticipado
104 Ctas. corrientes en SISTEMA DE PENSIONES Y 1891 P/a/c RMT 2017
instituc. financieras DE SALUD POR PAGAR 2 000 x/x Por la imputación de los
1041 Cuentas corrientes 401 Gobierno Central p/a/c RMT del 2017 con-
operativas 4017 Impuesto a la Renta tra el Impuesto a la Renta
x/x Por la cancelación del p/a/c 40171 Tercera categoría del ejercicio 2017 según la
RMT correspondiente al 401712 Impuesto a la Ren- relación siguiente:
mes de Octubre de 2017 ta RMT 2017 Período Tributario P/a/c/ IR Pagado
XX x/x Por la determinación del Ene. 2017 80 80
18 SERVICIOS Y OTROS CON- IR RMT del ejercicio 2017 Feb. 2017 70 70
TRATADOS POR ANTICIPADO 90 XX Mar. 2017 90 90
Abr. 2017 80 0
189 Otros gastos contra- 89 DETERMINACIÓN DEL RE- May. 2017 70 0
tados por anticipado SULTADO DEL EJERCICIO 2 000 Jun. 2017 90 90
1891 P/a/c RMT 2017 891 Utilidad Jul. 2017 80 80
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- Ago. 2017 90 90
88 IMPUESTO A LA RENTA 2 000
Set. 2017 80 80
TACIONES Y APORTES AL 881 Impuesto a la Ren- Oct. 2017 100 100
SISTEMA DE PENSIONES Y ta – Corriente Nov. 2017 90 90
DE SALUD POR PAGAR 90 x/x Por la detracción del IR RMT Dic. 2017 80 80
Total 1 000 850
401 Gobierno Central del Resultado del ejercicio
4017 Impuesto a la Renta XX XX
40171 Tercera categoría 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
401711 P/a/c RMT 2017 • Cancelación del P/A/C RMT de TACIONES Y APORTES AL
x/x Por el reconocimiento del Diciembre de 2017 en Enero SISTEMA DE PENSIONES Y
p/a/c RMT correspondiente DE SALUD POR PAGAR 150
al mes de Noviembre de 2017
de 2018 401 Gobierno Central
XX XX 4017 Impuesto a la Renta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 40171 Tercera categoría
• Registros contables a realizar en TACIONES Y APORTES AL 401711 P/a/c RMT 2017
el mes de Diciembre de 2017 SISTEMA DE PENSIONES Y 18 SERVICIOS Y OTROS CON-
DE SALUD POR PAGAR 80 TRATADOS POR ANTICIPADO 150
XX 401 Gobierno Central 189 Otros gastos contra-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 4017 Impuesto a la Renta tados por anticipado
TACIONES Y APORTES AL 40171 Tercera categoría 1891 P/a/c RMT 2017
SISTEMA DE PENSIONES Y 401711 P/a/c RMT 2017 x/x Por la reversión de los
DE SALUD POR PAGAR 90 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- p/a/c RMT no realizados
401 Gobierno Central TES DE EFECTIVO 80 según relación siguiente:
4017 Impuesto a la Renta 104 Ctas. corrientes en
40171 Tercera categoría instituc. financieras Período P/a/c/ Pagado No
Tributario RMT Pagado
401711 P/a/c RMT 2017 1041 Cuentas corrientes Ene. 2017 80 80
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- operativas Feb. 2017 70 70
TES DE EFECTIVO 90 x/x Por la cancelación del p/a/c Mar. 2017 90 90
104 Ctas. corrientes en RMT correspondiente al Abr. 2017 80 0 80
instituc. financieras mes de Diciembre de 2017 May. 2017 70 0 70
Jun. 2017 90 90
1041 Cuentas corrientes XX Jul. 2017 80 80
operativas Ago. 2017 90 90
x/x Por la cancelación del p/a/c
RMT correspondiente al
Tomando en consideración que el Set. 2017
Oct. 2017
80
100
80
100
mes de Noviembre de 2017. Cronograma de vencimientos de obli- Nov. 2017 90 90
Dic. 2017 80 80
XX gaciones Tributarias del período Di- Total 1,000 850 150
18 SERVICIOS Y OTROS CON- ciembre de 2017 vence en Enero de
TRATADOS POR ANTICIPADO 80 XX
189 Otros gastos contra- 2018, en ese caso el pago se efectua- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
tados por anticipado rá y se registrará en dicho mes. TACIONES Y APORTES AL
1891 P/a/c RMT 2017 SISTEMA DE PENSIONES Y
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- DE SALUD POR PAGAR 1,150
TACIONES Y APORTES AL • Presentación de la Declara- 401 Gobierno Central
SISTEMA DE PENSIONES Y ción Jurada Anual del IR RMT 4017 Impuesto a la Renta
DE SALUD POR PAGAR 80 2017 en Marzo de 2018 40171 Tercera categoría
401 Gobierno Central 401712 Impuesto a la Renta
4017 Impuesto a la Renta Con ocasión de la presentación de la RMT 2017
40171 Tercera categoría 10 EFECTIVO Y EQUIVAENTES
401711 P/a/c RMT 2017 Declaración Jurada Anual del Impues-
DE EFECTIVO 1,150
x/x Por el reconocimiento del to a la Renta RMT de 2017, en la que 104 Ctas. corrientes en
p/a/c RMT correspondiente se confirmará el Impuesto a la Renta instituc. financieras
al mes de Diciembre de 2017
XX del ejercicio 2017, reconocido en Di- 1041 Cuentas corrientes
ciembre de 2017 la empresa imputa- operativas
x/x Por la cancelación del sal-
• Determinación del Impuesto a rá los P/A/C RMT que efectivamente do por pagar del Impuesto
la Renta del 2017 haya efectuado, revirtiendo aquellos a la Renta RMT 2017
P/A/C RMT que no haya efectuado, y
Al cierre del ejercicio 2017, la em- de ser el caso, cancelando la diferen-
DETALLE
Impuesto a la Renta 2017
IMPORTE
S/ 2 000
presa deberá reconocer el Impuesto cia por pagar. Así: (-) P/a/c realizados S/ 850
a la Renta del ejercicio, realizando el IR por pagar S/ 1 150

siguiente registro contable: XX XX

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
DETALLE IMPORTE TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y Autor: Pineda Ruíz, Magali
Renta Neta 2017 S/ 20 000 DE SALUD POR PAGAR 850
401 Gobierno Central Contador Público, Maestría en la Universidad
Hasta 15 UIT -10% IR 2 000
4017 Impuesto a la Renta Inca Garcilazo de la Vega, Especialización en
40171 Tercera categoría Auditoría y Tributación.

38 Asesor Empresarial

Operatividad Contable
Caso práctico de la determinación del Impuesto a la Renta
Anual de Tercera Categoría del Ejercicio 2016
- Parte Final -
ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestras ediciones anteriores hemos iniciado con el de-
sarrollo del caso práctico integral de la determinación del
Impuesto a la Renta 2016 de la empresa “DISEÑOS AN-
DINOS” S.A.C. para lo cual se ha analizado las adiciones
y deducciones para la determinación de la renta neta y
asimismo hemos procedido a determinar el impuesto a la
renta corriente y el saldo por regularizar. En ese sentido, en
esta última parte proseguiremos con el estudio y aplicación
de la NIC 12 que debe efectuar la empresa para efectos de
determinar el Impuesto a la Renta diferido (activo y pasivo
tributario diferido). Asimismo se muestran algunas panta-
llas relevantes del PDT 704 para una mejor comprensión
del caso.
d) APLICACIÓN DE LA NIC 12
Luego, de haber determinado la renta y calcular el Im-
puesto a la Renta Corriente, a continuación procederemos
a analizar las diferencias temporales que hemos detectado
en nuestro caso para efectos de determinar los activos y/o
pasivos tributarios que se generan de acuerdo a la aplica-
ción de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
El impuesto diferido es la cantidad del Impuesto a la Renta
a recuperar o a pagar en periodos futuros, lo cual está
relacionada con el reconocimiento de activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
Ahora bien, los activos y pasivos tributarios diferidos se ori-
ginan por los siguientes hechos:
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a recuperar en pe-
riodos futuros. Está relacionada con:
a) Las diferencias temporarias deducibles.
ACTIVOS TRIBUTARIOS
b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos
DIFERIDOS (ATD)
anteriores.
c) La compensación de créditos no utilizados proceden-
tes de periodos anteriores.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a pagar en periodos
PASIVOS TRIBUTARIOS
futuros. Está relacionada con las diferencias temporarias
DIFERIDOS (PTD)
imponibles.
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferi-
dos están relacionados a las diferencias temporarias de-
ducibles y los pasivos por impuestos diferidos están vincu-
lados a las diferencias temporarias imponibles. Veamos a
continuación en qué consisten cada uno de estos concep-
tos.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
Las diferencias temporarias imponibles son aquellas dife-
rencias que dan lugar a cantidades imponibles al determi-
nar la ganancia (o pérdida) tributaria correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado. Es decir, las dife-
rencias temporales imponibles generan un mayor pago del
IR en periodos futuros, y por ello generan el reconocimien-
to de pasivos tributarios diferidos.
Sección Contabilidad
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
Las diferencias temporarias deducibles son aquellas dife-
rencias que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (o pérdida) tributaria correspon-
diente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
En ese sentido, se reconocerá un activo por impuestos
diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias
deducibles, en la medida en que resulte probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las
que cargar esas diferencias temporarias deducibles.
DETERMINACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
Por consiguiente, para los conceptos estudiados presen-
tamos el siguiente esquema que refleja los casos en los
cuales se generan diferencias temporales y, en consecuen-
cia, los activos o pasivos tributarios que la entidad debe
reconocer.
DIFERENCIA CTA.
DIFERENCIAS DE BASES GENERA
TEMPORAL PCGE
Base Contable Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido 49
Base Contable Activo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido 37
Base Contable Pasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido 37
Base Contable Pasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido 49
Ahora bien, para entender el tratamiento contable de la
NIC 12 es necesario tener claro los conceptos de base con-
table y base tributaria, por lo cual veamos a continuación
dichas definiciones:
BASE CONTABLE
Es el monto por el cual se reconoce el elemento del activo
o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación
Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de In-
formación Financiera (NIIFs).
BASE TRIBUTARIA
Base tributaria de un activo
La base tributaria de un activo es el importe que será dedu-
cible de los beneficios económicos tributarios que obtenga
la entidad en periodos futuros, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal
del activo será igual a su importe en libros.
Base tributaria de un pasivo
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en
libros menos el importe que será deducible tributariamente
respecto de tal partida en periodos futuros.
Asimismo, debemos tener en cuenta que cuando la base
tributaria de un activo o un pasivo no resulte obvia inmedia-
tamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el
que se basa la NIC 12, esto es, que la entidad debe reco-
nocer un pasivo (o activo) por impuestos diferidos, siempre
que la recuperación o el pago del importe en libros de un
activo o pasivo vaya a producir un pago mayor o menor
del Impuesto a la Renta que aquel que resultaría si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
Segunda Quincena - Febrero 2017 39
Sección Contabilidad
Con esta información a continuación analizaremos las di- 41. Depreciación en exceso de un vehículo
ferencias temporales y calcularemos los activos y pasivos TASA IR
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE
diferidos que corresponden a nuestro caso. CTA.
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA
GENERA 2020
(29,5 %)
DIFERENCIAS TEMPORALES 33 In-
muebles,
2. Pérdida extraordinaria (robo de mercaderías) maquinaria y
10 000 10 000

TASA IR equipo
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE Depreciación (2 500) (2 000)
CTA. GENERA 2017
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA Activo
(29,5 %)
20 Mercade- CIERRE 2016 7 500 8 000 500 Deducible Tributario 147,5
9 000 9 000 Diferido
rías “Z”
Pérdida (9 000)
Activo 42. Depreciación del activo adquirido a través de leasing
CIERRE 2016 0 9 000 9 000 Deducible Tributario 2 ,655
Diferido TASA IR
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE
CTA. GENERA 2018-9-0
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA
(29,5 %)
7. Provisión por garantía sobre ventas 32 Activos
TASA IR adquiridos en
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE 100 000 100 000
CTA. GENERA 2017 arrendamien-
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA to financiero
(29,5 %)
Depreciación (20 000) (50 000)
20 Mercade-
22 000 22 000 Pasivo
rías ABC
CIERRE 2016 80 000 50 000 30 000 Imponible Tributario 8 850
Importe
Diferido
que será (22 000)
deducible
Activo 43. Amortización de intangible
CIERRE 2016 22 000 0 22 000 Deducible Tributario 6 490
Diferido TASA IR
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE
CTA. GENERA 2017-8-9
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA
(29,5 %)
15. Desvalorización de existencias 34 Intangibles 24 000 24 000
TASA IR Amortización (6 000) (24 000)
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE
CTA. GENERA 2017 Pasivo
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA
(29,5 %) CIERRE 2016 18 000 0 18 000 Imponible Tributario 5 310
20 Mercade- Diferido
7 000 7 000
rías ABC
29 Desvalori-
(7 000)
RESUMEN DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
zación
Activo ACTIVOS DIFERIDOS MONTO
CIERRE 2016 0 7 000 7 000 Deducible Tributario 2 065 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA (ROBO DE MERCADERÍAS) S/ 2 655,00
Diferido PROVISIÓN POR GARANTÍA SOBRE VENTAS S/ 6 490,00
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 2 065,00
17. Honorarios no cancelados HONORARIOS NO CANCELADOS S/ 2 360,00
TASA IR PROVISIONES POR LITIGIO JUDICIAL S/ 5 900,00
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE APORTES A LA AFP NO PAGADOS A LA FECHA DE LA DJ-IMP. A LA RENTA S/ 3 687,50
CTA. GENERA 2017
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA
(29,5 %) DEPRECIACIÓN EN EXCESO DE UN VEHÍCULO S/ 147,50
42 Honora-
8 000 8 000
TOTAL S/ 23 305,00
rios
Importe PASIVOS DIFERIDOS MONTO
que será (8,000) DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO ADQUIRIDO A TRAVÉS DE LEASING S/ 8 850,00
deducible AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE S/ 5 310,00
Activo
TOTAL S/ 14 160,00
CIERRE 2016 8 000 0 8 000 Deducible Tributario 2 360,00
Diferido
e) ASIENTOS CONTABLES
34. Provisiones por litigio judicial
TASA IR Transferencia del resultado antes de impuestos
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE
CTA. GENERA 2017
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA XX
(29,5 %)
48 Provisión 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 548 365
20 000 20 000 851 Resultados antes de participaciones e impuestos
para litigio
Importe 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 548 365
que será (20 000) 891 Utilidad
deducible x/x Por la transferencia de los resultados antes de impues-
Activo tos.
CIERRE 2016 20 000 0 20 000 Deducible Tributario 5 900 XX
Diferido
Impuesto a la Renta Corriente
38. Aportes a la AFP no pagados a la fecha de la DJ del
Impuesto a la Renta XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 304 562
TASA IR
BASE BASE DIFEREN- TIPO DE 881 Impuesto a la renta – Corriente
CTA. GENERA 2017
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DIFERENCIA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
(29,5 %)
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 304 562
40 Admi-
401 Gobierno central
nistradoras
12 500 12 500 4017 Impuesto a la renta
de fondo de
pensiones 40171 Renta de tercera categoría
Importe 401711 Renta de tercera categoría –
que será (12 500) Renta anual
deducible x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente del ejercicio.
Activo
XX
CIERRE 2016 12 500 0 12 500 Deducible Tributario 3 687,50
Diferido

40 Asesor Empresarial
 Sección Contabilidad
Asiento por Impuesto a la Renta Diferido (activo tributario 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 85 562
diferido) 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
XX x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar.
37 ACTIVO DIFERIDO 23 305 XX
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 23 305 f) EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADO INTE-
882 Impuesto a la renta – Diferido GRAL
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido deducible del ejerci-
cio. Estado de Resultado Integral
XX del Ejercicio 2016
……………..
Asiento por Impuesto a la Renta Diferido (pasivo tributario
(85) Utilidad antes de Impuestos S/ 548 365
diferido)
(88) Impuesto a la Renta (304,562 + 14,160 – 23,305) S/ (295 417)
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 14 160 (89 –> 59) Utilidad Neta S/ 252 948
882 Impuesto a la renta – Diferido
49 PASIVO DIFERIDO 14 160 GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO
491 Impuesto a la renta diferido IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO S/ 304 562
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados (+) TOTAL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/ 14 160
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido imponible del ejerci-
(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/ 23 305)
cio.
XX = GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/ 295 417

Transferencia de la cuenta 88 a la cuenta 89

g) PAUTAS PARA EL LLENADO DEL PDT 704 -RENTA
XX ANUAL 2016 3RA. CATEGORÍA E ITF
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 295 417
891 Utilidad A continuación se muestran las pestañas más relevantes
88 IMPUESTO A LA RENTA 23 305 del PDT 704:
882 Impuesto a la renta – Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 14 160 - Datos generales del contribuyente
882 Impuesto a la renta – Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 304 562
881 Impuesto a la renta – Corriente
x/x Por la aplicación del Impuesto a la Renta contra el resul-
tado del ejercicio.
XX

Reconocimiento de la utilidad del ejercicio

XX
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 252 948
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 252 948
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
XX

Aplicación de los créditos (PAC) contra el Impuesto a la

Renta Anual para determinar el impuesto por regularizar.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219 000 - Determinación del Impuesto a la Renta 2016
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219 000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401712 Renta de tercera categoría –
Pagos a cuenta
x/x Por la aplicación del pago a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta contra el impuesto anual.
XX

Por el pago de regularización del Impuesto a la Renta

XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 85 562
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual

Segunda Quincena - Febrero 2017 41

Sección Contabilidad
- Adición por exceso de gastos de representación (punto 5) - Adición por gastos de ejercicios anteriores (punto 33)

- Adición por Impuesto a la Renta asumido (punto 40)

- Adición por gastos sustentados en honorarios no paga-
dos (punto 17)

- Deducción por depreciación de activo adquirido a tra-

vés de leasing (punto 42)

- Deducción por dividendo percibido de persona jurídica

(punto 19)

- Aplicación de los pagos a cuenta contra el Impuesto a la

Renta Anual

- Adición por IGV que grava el retiro de bienes (punto 28)

  Autor: Aguilar Espinoza, Henry

  Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

42 Asesor Empresarial

Consultorio Contable
¿Cuándo no se requiere contar con comprobantes de pago
para sustentar gastos?
PREGUNTA Nº 4
¿ES POSIBLE EMITIR UNA
FACTURA CON LA
DENOMINACIÓN SOCIAL
ABREVIADA DEL CLIENTE?
La empresa “SERVICIOS INDUS-
TRIALES DEL ACERO” S.A.C. ha re-
cibido la Factura Nº 001-2010 de
su proveedor “COMERCIAL SAN
JUAN” S.R.L. en la que se ha con-
signado su denominación social
abreviada: “SIA” S.A.C. En relación
a esta situación, nos preguntan si
es correcta esta forma particular de
emitir del comprobante de pago.
RESPUESTA:
Para que una factura sea considera-
da como un comprobante de pago,
la misma debe contener como infor-
mación no necesariamente impresa
(es decir, la información que debe ser
llenada por el emisor), entre otras,
la denominación o razón social del
adquirente o usuario1. De ser así,
muchos se preguntan si es posible
consignar en este documento, una de-
nominación o razón social abreviada
del cliente o usuario del servicio.
A fin de responder esta interrogan-
te, es del caso indicar que el artículo
9º de la Ley General de Sociedades
(LGS) establece que las sociedades en
general tienen una denominación o
razón social, según corresponda a su
forma societaria, pudiendo en el pri-
mer caso utilizar, además, un nombre
abreviado.
Sobre este tema, debemos considerar
que la denominación social es propia
de las sociedades de responsabilidad
limitada (por ejemplo, sociedades
anónimas y sociedades de respon-
sabilidad limitada) en tanto que la
razón social está relacionada con las
sociedades de responsabilidad ilimi-
tada (por ejemplo, sociedades civiles
y colectivas).
1 Sobre el particular, debe recordarse que el numeral
1 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes
de Pago establece la información impresa y la
información no necesariamente impresa que debe
consignarse en las facturas.
Sección Contabilidad
- Parte Final -
IDENTIFICA- DE APLICACIÓN a) Tratamiento Contable
EJEMPLOS
CIÓN A:
• Sociedades anóni-
Frecuentemente se cree que para regis-
Sociedades de mas trar una operación como ingreso, costo
Denominación
social
Responsabilidad • Sociedades de o gasto, se debe contar con una factu-
Limitada responsabilidad ra, recibo por honorarios o una boleta
limitada
Sociedades de • Sociedades Civiles
de venta. Frente a esta creencia, cabe
Razón social Responsabilidad • Sociedades Colec- preguntarse ¿es correcto que se deba
Ilimitada tivas contar con un documento sustentatorio
para efectuar un registro contable?
En relación a estas opciones, cabe
Para responder esta pregunta, habría
recordar que el artículo 8º del Regla-
que partir por determinar claramente
mento de Comprobantes de Pago no
el objetivo de los Estados Financieros.
hace distinción alguna respecto a la
Así, para verificar ello, deberíamos
denominación social que debe con-
recordar que el párrafo OB2 del Mar-
tener la factura, es decir, si debe ser
co Conceptual para la Preparación
la denominación social completa o la
y Presentación de la Información Fi-
abreviada2.
nanciera señala que el objetivo de los
En ese sentido, y respondiendo la Estados Financieros es proporcionar
pregunta planteada, podríamos información acerca de la entidad que
concluir que es posible que las so- informa que sea útil a los inversores,
ciedades de responsabilidad limi- prestamistas y otros acreedores exis-
tada (como es el caso de la empre- tentes y potenciales para tomar deci-
sa “SERVICIOS INDUSTRIALES DEL siones sobre el suministro de recursos
ACERO” S.A.C.) puedan identificarse a la entidad. Para cumplir con este
con una denominación social abre- objetivo, estos estados deben prepa-
viada, además de la completa. No rarse observando determinadas hipó-
obstante, las sociedades de respon- tesis y caracteristicas.
sabilidad ilimitada no pueden optar
Por ejemplo, deben ser preparados
por esta alternativa, debiendo en to-
observando la hipótesis del Rendi-
dos los casos consignar la razón so- miento financiero reflejado por la con-
cial completa. De ser así, la factura tabilidad de acumulación (o devengo),
emitida consignando la denomina- la cual describe los efectos de las tran-
ción social abreviada, resulta valida sacciones y otros sucesos y circunstan-
tributariamente. cias sobre los recursos económicos y
IDENTIFICACIÓN TIPOS EJEMPLO los derechos de los acreedores de la
“SERVICIOS INDUS- entidad que informa en los períodos
Denominación Completa o
social abreviada
TRIALES DEL ACERO” en que esos efectos tienen lugar, inclu-
S.A.C. o, “SIA” S.A.C.
so si los cobros y pagos resultantes se
“López, Castillo y
Razón social Completa Burneo” Sociedad producen en un período diferente.
Civil
De la misma forma, para ser útil, la
información que muestran los Estados
PREGUNTA Nº 5 Financieros, no solo debe representar
¿ES OBLIGATORIO SOLICITAR EL los fenómenos relevantes, sino que
FORMULARIO Nº 820 CUANDO también debe representar fielmente los
SE ADQUIERE UN VEHÍCULO? fenómenos que pretende reflejar, para
lo cual dicha información debería ser
El Gerente General de la empresa completa, neutral y libre de errores.
“TAXI BEATRIZ” S.A.C. nos comenta De acuerdo a lo anterior, resulta claro
que la misma va a adquirir un vehícu- que las normas descritas privilegian el
lo a una persona natural que no reali- registro de las operaciones a la ocurren-
za actividad empresarial por un valor cia de los hechos y no al sustento do-
de S/. 12,000. En relación a esta ope- cumentario de aquellas. De cumplirse
ración, nos pregunta ¿cómo sustentar con este criterio, los Estados Financieros
tributariamente esta adquisición? deberían reflejar la situación real de la
RESPUESTA: empresa a una fecha determinada.
Es importante recordar que lo antes
2 Sobre el particular, sugerimos revisar el Informe Nº
136-2007-SUNAT/2B0000. señalado, es confirmado por el literal
Segunda Quincena - Febrero 2017 43
Sección Contabilidad
2.2 de la Parte I Generalidades del
Plan Contable General Empresarial
(PCGE) según el cual “El registro con-
table no está supeditado a la existencia
de un documento formal3”, agregando
que “En los casos en que la esencia de
la operación se haya efectuado según
lo señalado en el Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros de las NIIF, co-
rresponde efectuar el registro contable
correspondiente, así no exista com-
probante de sustento”, para finalizar
señalando que “En todos los casos,
el registro contable debe sustentarse
en documentación suficiente, muchas
veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente”.
En tal sentido, tratándose del caso
expuesto por la empresa “TAXI BEA-
TRIZ” S.A.C., independientemente
de la existencia o no de un compro-
bante de pago por la adquisición del
vehículo, se debería realizar el si-
guiente registro contable:
XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 12,000
334 Unidades de trans-
porte
3341 Vehículos motori-
zados
3341 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS 12,000
465 Pasivos por compra
de activo inmovili-
zado
4654 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
x/x Por la adquisición del
vehículo a la persona natural.
XX
En ese sentido, si una entidad gene-
radora de rentas de tercera categoría
adquiere un bien de una persona na-
tural que no realiza actividad empre-
sarial, es posible que esta persona so-
licite el Formulario Nº 820, con el cual
el adquirente podrá sustentar costo o
gasto para efecto tributario.
Sin embargo, en algunos casos es po-
sible que no se requiera el citado for-
mulario para sustentar la adquisición
de determinados bienes. Así lo prevé
el numeral 2 del artículo 6º del Regla-
mento antes señalado, el cual prescri-
be que no será necesario el Formu-
lario Nº 820 para sustentar gasto o
costo para efecto tributario tratán-
dose de operaciones inscritas en
alguno de los siguientes registros,
según corresponda:
• Registro de Propiedad Inmueble y
Registro de Bienes Muebles, a car-
go de la Superintendencia Nacional
de Registros Públicos – SUNARP;
• Registro Público del Mercado de
Valores a cargo de la Comisión
Nacional Supervisora de Empresas
y Valores – CONASEV;
• Registro de Propiedad Industrial,
a cargo del Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la
Protección de la Propiedad Indus-
trial – INDECOPI.
En relación al Registro de Bienes Mue-
bles, es pertinente indicar que el mis-
mo está constituido por el Registro de
la Propiedad Vehicular, el Registro de
Prenda Agrícola, el Registro de Prenda
Industrial, el Registro de Prenda Glo-
bal y Flotante y e Registro Fiscal de
Venta a Plazos.
En ese sentido, y de acuerdo a lo an-
terior, se puede concluir que para que
la empresa “TAXI BEATRIZ” S.A.C. sus-
tente tributariamente la adquisición
del vehículo, no requiere el Formulario
Nº 820, pues basta que registre dicho
bien en el registro correspondiente.

b) Tratamiento Tributario
En relación al caso planteado por la
empresa “TAXI BEATRIZ” S.A.C., cabe
partir de la idea que el numeral 2 del
artículo 6º del Reglamento de Com-
probantes de pago, aprobado por
Resolución de Superintendencia Nº
007-99/SUNAT (24.01.1999) esta-
blece la posibilidad que las personas
naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habi-
tuales requieran otorgar comproban-
tes de pago a sujetos que necesiten
sustentar gasto o costo para efecto
tributario, puedan solicitar el For-
mulario Nº 820 – Comprobante por
Operaciones No Habituales4.

3 El subrayado es nuestro.
4 Cabe indicar que para solicitar el Formulario Nº 820
“Operaciones No Habituales” las personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán
presentar el formato “Solicitud del Formulario N°
820” y exhibir los originales y presentar copia simple
de la documentación que sustente la propiedad del
bien transferido o cedido en uso, o la prestación del
servicio así como el pago por la transferencia del
bien, su cesión en uso o la prestación del servicio, Autor: Pineda Ruíz, Magali
de haberse realizado al momento de presentar la
solicitud. Ver formato de la solicitud en la siguiente Contador Público, Maestría en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega, Especialización en Auditoría y
dirección electrónica: http://www.sunat.gob.pe/
orientacion/formularios/cp/SolicitudF-820.pdf
Tributación.

44 Asesor Empresarial
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em-

presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y políticas
Niveles
¿Qué en la administración de los fondos de la empresa.
miden? Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lación con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita pro-
ducir utilidad para poder existir.
Las principales razones que miden la rentabilidad en un ne-
gocio son las siguientes:
A fin de determinar si la Razón del Rendi-
miento sobre la Inversión obtenida en una
empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.
La Razón del Rendimiento sobre los Pasivos
¿Qué Totales es una medida destinada a estable-
mide? cer la influencia de los pasivos totales en la
generación de las utilidades.

• Razón del Rendimiento sobre el patrimonio

• Razón del Rendimiento sobre la inversión Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
• Razón de Rendimiento sobre los Pasivos Totales ¿Cómo se Razón Rendimiento
RAZÓN DEL Utilidad Neta
determina? sobre los Pasivos =
¿Cuáles • Razón Utilidad antes impuestos / Activo RENDI- Pasivo Total
Totales
son? MIENTO
• Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas SOBRE LOS
PASIVOS
• Razón Utilidad por acción
TOTALES ¿Cómo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron
• Razón Utilidad Bruta interpreta? un rendimiento del x%.
• Razón Utilidad Neta
• Razón Utilidad Operativa A fin de determinar si la Razón del Rendimiento
sobre los Pasivos Totales obtenida en una em-
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad ra- Niveles presa es óptima o no, va a depender del sector
Importancia dica en que nos muestra el resultado de las finanzas de la en el que se encuentra la empresa, no existien-
empresa. do indicadores estándares.

La Razón del Rendimiento sobre el Patrimo-

¿Qué La Razón Utilidad antes de Impuestos / Acti-
nio mide la rentabilidad de los fondos apor- ¿Qué
mide? vo indica la eficiencia en el uso de los activos
tados por los inversionistas propietarios. mide?
de una empresa.

Esta razón se obtiene dividiendo la utilidad

neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
Así:
¿Cómo se ¿Cómo se Razón Utilidad Utilidad antes de Impuestos
determina? determina?
Razón Rendimiento Utilidad Neta antes Impuestos =
= RAZÓN / Activo Activo Total
RAZÓN DEL sobre el Patrimonio Patrimonio UTILIDAD
RENDIMIENTO ANTES
SOBRE EL IMPUES-
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueño (o los TOS / La empresa genera una utilidad antes de
¿Cómo se dueños) mantiene en la empresa, la misma ACTIVO ¿Cómo se
Impuestos del x% por cada Sol invertido en
interpreta? le genera un rendimiento del x% sobre el interpreta?
sus activos.
patrimonio.

A fin de determinar si la Razón del Rendi-
miento sobre el Patrimonio obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.
A fin de determinar si la Razón Utilidad an-
tes de Impuestos / Activo obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.

RAZÓN DE La Razón del Rendimiento sobre la Inver-

RENDI- sión, es una medida destinada a establecer RAZÓN
¿Qué
MIENTO la efectividad total de la administración para UTILIDAD
mide? La Razón Utilidad antes de impuestos/Ven-
SOBRE LA producir utilidades sobre los activos totales ANTES DE ¿Qué
tas expresa la utilidad obtenida por la em-
INVERSIÓN disponibles IMPUES- mide?
presa, por cada Sol de ventas.
TOS /
VENTAS
Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
¿Cómo se
Razón Rendimiento Utilidad Neta
determina? =
sobre la inversión Activo Total Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
impuestos entre el importe de las ventas:
¿Cómo se
determina? Razón Utilidad Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la em- =
¿Cómo se Ventas Ventas
presa, produjeron un rendimiento del x%
interpreta?
sobre la inversión.

Segunda Quincena - Febrero 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

La Razón Utilidad Neta relaciona la utilidad

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas
¿Cómo se líquida con el nivel de las ventas netas. En
indica que la empresa genera una utilidad de
interpreta? otras palabras mide el porcentaje de cada
x% por cada Sol de ventas.
Sol de ventas que queda después de que
todos los costos y gastos, incluyendo los im-
puestos, han sido deducidos.
A fin de determinar si la Razón Utilidad an- ¿Qué
tes de impuestos/Ventas obtenida en una mide? De lo anteriormente señalado, podemos
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del afirmar que cuanto más grande sea el mar-
sector en el que se encuentra la empresa, no gen neto de la empresa tanto mejor. Este
existiendo indicadores estándares. ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en
la operación durante el período de análisis,
está produciendo una adecuada retribución
para el empresario.
¿Qué La Razón Utilidad por Acción determina las
mide? utilidades netas por acción común.
La razón Utilidad Neta se determina aplican-
RAZÓN do la siguiente fórmula:
UTILIDAD ¿Cómo se
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del NETA determina? Razón Utilidad Utilidad Neta
=
ejercicio entre el número de acciones co- Neta Ventas
munes:
¿Cómo se
determina?
Razón Utilidad Utilidad Neta Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
=
RAZÓN por Acción Nº acciones comunes ¿Cómo se dad neta fue de S/ xxx, o lo que es lo mismo
UTILIDAD interpreta? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
POR dad del x%.
ACCIÓN
La Razón Utilidad por Acción indica que en el A fin de determinar si la Razón Utilidad Neta
¿Cómo se
año xxxx, la utilidad por cada acción común obtenida en una empresa es óptima o no, va
interpreta?
fue de S/ xxx. a depender del sector en el que se encuen-
Niveles tra la empresa. Así por ejemplo, en una em-
presa comercializadora podría ser del 10% o
A fin de determinar si la Razón Utilidad por 13%, en tanto que en una empresa de servi-
acción obtenida en una empresa es óptima cios, este porcentaje podría exceder el 15%.
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. La Razón Utilidad Operativa relaciona la
utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
La Razón Utilidad Bruta relaciona las ventas de cada Sol de ventas que queda después de
menos el costo de ventas (es decir la Utili- que todos los costos y gastos operativos, in-
dad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad ¿Qué cluyendo los impuestos, han sido deducidos.
¿Qué
que se obtiene de utilidad por cada Sol de mide? Cuanto más grande sea el margen operativo
mide?
ventas, después de que la empresa ha cu- de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
bierto el costo de los bienes que produce mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
y/o vende. ración durante el período de análisis, está
produciendo una adecuada retribución para
el empresario.
La Razón Utilidad Bruta se determina apli-
cando la siguiente fórmula: La Razón Utilidad Operativa se determina
¿Cómo se aplicando la siguiente fórmula:
determina? Razón Utilidad Utilidad Bruta RAZÓN ¿Cómo se
=
Bruta Ventas UTILIDAD determina? Utilidad Operativa
RAZÓN Razón Utilidad
=
UTILIDAD OPERATIVA Operativa Ventas
BRUTA

¿Cómo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue
interpreta? de S/ xxx.
interpreta?
A fin de determinar si la Razón Utilidad Bruta
obtenida en una empresa es óptima o no, va
a depender del sector en el que se encuen-
tra la empresa.
Niveles
Así por ejemplo, en una empresa comercia-
lizadora podría ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podría llegar al 30%.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una uti-
¿Cómo se lidad operativa fue de S/ xxx, o lo que es lo
mismo por cada Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad operativa del x%.
A fin de determinar si la Razón Utilidad Ope-
rativa obtenida en una empresa es óptima o
no, va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa. Así por ejemplo, en una
Niveles
empresa comercializadora podría ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa
de servicios, este porcentaje podría exceder
el 35%.

46 Asesor Empresarial
 4
S ección
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
• Pautas a seguir como trabajador de una microempresa para efectos de reclamar un mal servicio brindado
por el Sistema Integral de Salud (SIS).......................................................................................................... 47
PRÁCTICA LABORAL
• Cálculo de beneficios laborales e indemnizaciones...................................................................................... 51
APUNTES LABORALES
• Modalidades formativas: Prácticas pre profesionales y profesionales............................................................ 55
SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL
• Sobre la distribución de utilidades.............................................................................................................. 57
MODELOS LABORALES
• Documentos concernientes al régimen laboral de trabajadores del hogar ................................................... 59
INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Pautas a seguir como trabajador de una microempresa
para efectos de reclamar un mal servicio brindado por el
Sistema Integral de Salud (SIS)

1. ANTECEDENTES nalmente, el 28 de diciembre del año 2. PROCEDIMIENTO

Hace casi 14 años, el Congreso apro-
bó la Ley N° 28015, norma creó el
régimen laboral de la micro y peque-
ña empresa con el fin de formalizar
de alguna manera todas aquellas
empresas que si bien tenían traba-
jadores, éstos no se encontraban en
planilla representando así un perjui-
cio contra sus derechos (no percibir
Compensación por Tiempo de Servi-
cios, vacaciones, gratificaciones, en-
tre otros); no obstante, el 28 de junio
del año 2008, el Ejecutivo, dentro del
marco de implementación del Trata-
do de Libre Comercio con los Estados
Unidos, aprobó el Decreto Legislativo
N° 1086, norma que tenía como fi-
nalidad realizar una serie de ajustes
a lo previamente regulado por la Ley
N° 28015.
Posteriormente, y en cumplimiento de
lo señalado en su Décima Disposición
Complementaria Final, dicho decre-
to legislativo entró en vigencia al día
siguiente de la publicación de su re-
glamento (Decreto Supremo N° 008-
2008-TR) el mismo que fue publica-
do, conjuntamente con el texto único
ordenado de dicho decreto legislativo
(Decreto Supremo N° 007-2008-TR),
el 30 de setiembre del año 2008.
Sin embargo, no obstante, el 02 de
julio del año 2013, se publicó la Ley
N° 30056 la cual cambió la denomi-
nación de la Ley de las Mypes por la
Ley de Impulso al Desarrollo Produc-
tivo y al Crecimiento Empresarial. Fi-
2013, el Ministerio de la Producción
publicó el nuevo texto único ordenado
de dicha ley a través del Decreto Su- 2.1 Presentación y Registro
premo N° 013-2013-PRODUCE. i. Todo usuario tiene derecho a in-
Pues bien, dentro del texto único or- terponer su reclamo, de manera
denado aprobado por el Decreto Su- directa o a través de un represen-
premo N° 007-208-TR, se previó la tante acreditado, cuando conside-
posibilidad de que los trabajadores ra que existe incumplimiento de la
así como los conductores de la mi- cobertura prestacional financiada
croempresa comprendidos en dicho por la Institución Administradora
decreto sean afiliados al Componente de Fondos de Aseguramiento en
Semisubsidiado del Seguro Integral Salud – Seguro Integral de Salud
de Salud el cual les permitiría acce- (IAFAS SIS), de acuerdo con lo es-
der a diversas prestaciones de salud tipulado en el respectivo Plan de
por las cuales el empleador de dichas Beneficios o irregularidad o defi-
microempresas ya no debería pagar ciencia en la prestación del ser-
un aporte calculado sobre la remune- vicio de salud de acuerdo con lo
ración del trabajador sino que, por el estipulado en el plan de cobertura
contrario, debían cancelar el importe prestacional o convenio suscrito
de S/. 15 por cada uno de ellos. en el marco de la normatividad
vigente.
Es en atención a lo expuesto que, con-
siderando que se trata de un tema de ii. Los reclamos serán presentados
mucho interés para todos aquellos por los usuarios ante los Canales
usuarios de este servicio y en especial de Atención del SIS o quien haga
de los trabajadores y conductores de sus veces, a través de una Ficha de
las microempresas, que en la edición Reclamo en Salud (FRS) en la cual
de la presente quincena, publicamos se consignará la forma de admi-
un informe en el cual se detallará los sión: verbal, telefónica, escrita y
pasos a seguir en el supuesto en el vía web.
cual cualquiera de los antes mencio-
iii. El plazo para la interposición de
nados deseen presentar un reclamo reclamos por parte de los usuarios
por la prestación deficiente o inade- es de treinta (30) días hábiles de
cuada de los servicios ofrecidos por ocurridos los hechos que motivan
el Seguro Integral de Salud (SIS) y el reclamo. En caso de impedi-
que han sido recientemente aproba- mento material, dicho plazo em-
dos por Resolución Jefatural N° 039- pezará a computarse a partir de
2014/SIS (07.02.2014). la superación del impedimento,

Segunda Quincena - Febrero 2017 47

Sección Laboral
debiendo sustentarse al momento
de la presentación del reclamo.
iv. Los reclamos realizados mediante
comunicación escrita (carta, solici-
tud, otros), serán presentados ante
trámite documentario o quien haga
sus veces en los Órganos y Unida-
des Desconcentradas Regionales, y
derivados al área competente.
v. En caso de omisión, cumplimiento
defectuoso y/o incumplimiento de
los requisitos que debe reunir el
reclamo, que no puedan ser co-
rregidos de oficio, se solicitará la
respectiva subsanación inmedia-
ta. En caso de que no sea posible
realizarse de manera inmediata,
se otorgará cuatro (4) días hábiles
para la subsanación de los mismos.
vi. Si la presentación del reclamo se
produce de manera verbal, se so-
licitará al usuario que realice el lle-
nado de FRS. En los casos de disca-
pacidad del usuario, el funcionario
responsable realizará el llenado
del respectivo formato, consignan-
do: “se redacta la presente con au-
torización del usuario”.
vii. Una vez llenada la FRS, se le asig-
nará un número correlativo a fin de
que pueda realizarse el seguimiento
respectivo a través de la vía telefóni-
ca o del internet. Esta ficha deberá
contener la firma y huella digital del
usuario, cuando haya sido llenado
por éste, y la firma de la persona
que recepciona el reclamo.
viii. Si la presentación del reclamo se
produce por vía telefónica, se le
indicará al usuario que su con-
versación podrá ser grabada y
paralelamente a la recepción del
mismo y con la autorización del
asegurado se generará una FRS,
indicándole el número de correla-
tivo correspondiente, a fin de que
pueda realizar el seguimiento res-
pectivo a través de la vía telefónica
o del internet.
ix. Los reclamos presentados por es-
crito en los cuales se consigne el
término “reclamo” se les deberá
aperturar una FRS adjunta al do-
cumento con un número correla-
tivo asignado, dado que ya existe
voluntad expresa de dicha mani-
festación y constituyen reclamos
formalizados.
x. Los reclamos que se presenten vía
web serán presentados en formato
amigable que cumpla con los re-
quisitos mínimos de una FRS y se
creará un correlativo del reclamo
el cual será remitido a través del
medio de comunicación más facti-
ble al asegurado.
48 Asesor Empresarial
2.2 Admisión
i. La instancia competente para la
admisión deberá verificar el cum-
plimiento de los requisitos específi-
cos establecidos para la presenta-
ción del reclamo.
ii. Todo reclamo deberá contar como
mínimo con los siguientes requisitos:
• Nombre del establecimiento y detalle del
origen donde ocurre el hecho que genera el
reclamo.
• Nombres y apellidos completos del usuario o
quien realiza el reclamo. En el caso de ser el
representante quien interponga el reclamo, se
deberá consignar obligatoriamente los datos
del asegurado.
• Tipo de asegurado: afiliado o inscrito de acuer-
do a norma
• Número del documento de identidad o carnet
de extranjería del reclamante o del asegurado.
Este requisito deberá ser cumplido en todas
las formas de presentación del reclamo, ex-
cepto en el caso de que el tipo de asegurado
sea inscrito.
• Fecha de nacimiento y sexo
• Teléfono (opcional)
• Dirección o domicilio real
• Fecha de ocurrencia del evento que genera el
reclamo
• Fecha de presentación del reclamo
• Detalles del reclamo
iii. En caso de que el usuario no pro-
porcione de manera adecuada la
información mínima requerida se
aplicará lo dispuesto en el nume-
ral 2.1 anterior.
iv. Una vez admitido el reclamo, se
realizará la asignación de un nú-
mero correlativo el cual será pro-
porcionado al usuario para su
respectivo seguimiento y se proce-
derá a la respectiva clasificación de
causa de reclamos considerando la
tabla de clasificación de causas de
reclamos establecida por la Super-
intendencia Nacional de Asegura-
miento en Salud (SUNASA).
v. La presentación y admisión del
reclamo generará un Expediente
de Reclamo el cual será identifi-
cado con el Código del Registro
de Reclamo (Código de IAFAS SIS,
fecha de presentación de reclamo,
número correlativo de reclamo y
correlativo de causa específica),
y contendrá las actuaciones que
sustenten las etapas del procedi-
miento de atención del reclamo.
vi. En los casos en que se presen-
te más de un reclamo en los que
coincidan: el sujeto del reclamo,
el establecimiento, la causa es-
pecífica y la fecha de ocurrencia,
el SIS deberá acumularlos en el
expediente de mayor antigüedad,
que diera lugar al inicio del proce-
dimiento de atención del reclamo,
en la etapa en que se encuentre
comunicando de oficio dicha si-
tuación a los interesados.
vii. Cuando un mismo reclamo con-
tenga más de una causa específi-
ca, cada una de ellas deberá ser
clasificada debiendo conservar el
Código de Registro de Reclamos,
excepto el último dígito que identi-
ficará el número de causas que se
originan de un mismo evento.
viii. En ningún caso se podrá negar la
admisión de un reclamo por no
estar acompañado de pruebas y/o
peritajes técnicos que lo sustenten.
ix. La instancia que realice la admi-
sión del reclamo deberá informar
que los usuarios podrán aperso-
narse a la Superintendencia Na-
cional de Salud a presentar una
Queja Tuitiva1 ante:
• La negativa injustificada de la IAFAS o la Ins-
titución Prestadora de Servicios de Salud
(IPRESS) de admitir un reclamo en salud
• Irregularidades en la tramitación del reclamo
en salud
• Disconformidad con el resultado final del re-
clamo
x. Las declaraciones de inadmisibili-
dad serán comunicadas al usuario
por el medio de notificación que
haya sido requerido. Si la omisión,
cumplimiento defectuoso y/o in-
cumplimiento hacen imposible la
notificación, la información sobre
la inadmisibilidad estará a dispo-
sición durante el plazo máximo
establecido para la atención del
reclamo según la SUNASA, poste-
riormente se procederá a archivar
el reclamo. De solicitar el usuario
información sobre su reclamo, se
proporcionará la información de
acuerdo con las disposiciones de
archivo de la institución.
2.3
Instancia competente del
reclamo
i. Una vez presentado el reclamo,
se procederá a determinar la
competencia de acuerdo a lo es-
tablecido por la SUNASA, previa
evaluación del canal de atención
y de acuerdo a los plazos estable-
cidos en el Reglamento General
para la Atención de los Reclamos
y Quejas de Usuarios de las IAFAS
1 Queja Tuitiva: Manifestación verbal o escrita por la
que el usuario se dirige a la Superintendencia Nacional
de Salud en Instancia de Queja, ante la negativa
de las IAFAS SIS en la atención de su reclamo o
cuando considera que existen irregularidades en
su tramitación, o ante su disconformidad con el
resultado del reclamo. En ningún caso la Queja Tuitiva
da lugar a indemnización por los daños o perjuicios
que hayan podido causar las IAFAS o IPRESS,
quedando a salvo el derecho del usuario de acudir a
(os medios alternativos de solución de controversias
que brinda el Centro de Conciliación y Arbitraje de
la Superintendencia Nacional de Salud, o a la vía
judicial, cuando corresponda.

e IPRESS, aprobado mediante Re-
solución de Superintendencia N°
160-2011-SUNASA/CD2, y a la
distancia correspondiente, bajo
responsabilidad.
ii. El traslado del reclamo deberá
ser comunicado por el medio so-
licitado al usuario y reportados en
los consolidados respectivos. No
obstante, el cumplimiento de las
disposiciones sobre la generación
del expediente y registro son de
competencia del lugar al que fue
trasladado el reclamo.
iii. Si el funcionario que recepciona el
reclamo es competente para so-
lucionar el reclamo respectivo, se
dará respuesta al usuario, de ser
posible, de forma inmediata siem-
pre y cuando el reclamo haya sido
presentado verbalmente o telefó-
nicamente.
iv. Los reclamos cuya competencia
correspondan ser atendidos por el
SIS serán evaluados y trasladados
a los órganos o unidades funcio-
nales de la institución respecti-
vamente cuando no puedan ser
emitida una respuesta inmediata
conforme a lo indicado en el nu-
meral 2.2 anterior.
v. Cuando se determine, de acuer-
do a lo evaluado por el respectivo
canal de atención y tomando en
cuenta la normatividad vigente,
que el reclamo presentado corres-
ponda ser atendido por otra IAFAS
u IPRESS relacionadas con el SIS,
éste será trasladado en un plazo
no mayor de dos (2) días hábiles
desde la presentación del mismo
y/o de acuerdo al término de la
distancia, declinando competen-
cia bajo responsabilidad. En el
mismo plazo, el órgano a cargo
de realizar el traslado del expe-
diente remitirá al usuario una co-
municación indicando la instancia
administrativa a la que ha sido de-
rivada su reclamo.
vi. Paralelamente, cuando correspon-
da, se pondrá de conocimiento a
la Unidad Desconcentrada Regio-
nal (UDR) o Gerencia Macroregio-
nal (GMR) respectiva, con la finali-
dad de que se realice el monitoreo
de la tramitación del reclamo de
su jurisdicción hasta la respectiva
respuesta.
vii. Una vez recepcionado el recla-
mo por la instancia a la cual fue
trasladada, comenzará a correr el
plazo de solución del reclamo.
2 Reglamento General para la Atención de los Reclamos
y Quejas de Usuarios de las IAFAS e IPRESS, publicado
el 07 de enero de 2012.
viii. La instancia a la que fue derivado
el reclamo elaborará la investiga-
ción sumaria que se detalla a con-
tinuación.
2.4 Investigación Sumaria
i. Esta etapa se inicia luego de ad-
mitido el reclamo y consiste en
efectuar las diligencias necesarias
para la dilucidación de los hechos
que generaron la insatisfacción del
usuario. La duración de la Inves-
tigación Sumaria dependerá del
grado de complejidad del reclamo
y no podrán exceder en su conjun-
to del plazo máximo establecido
por norma para la atención de los
reclamos.
ii. Dependiendo de la necesidad o
complejidad del caso, se podrán
practicar las siguientes actuacio-
nes:
• Recabo de pruebas documentales y/o testi-
moniales.
• Recabo de pericias y/o auditoría de caso.
iii. Audiencia de pruebas para la ex-
hibición de documentos, declara-
ción de testigos y/o presentación
del informe de peritos o de la au-
ditoría de caso.
iv. El SIS podrá citar al reclamante
para que se ratifique en su re-
clamo, así como a los testigos
y/o peritos designados, para que
presten su declaración o informe
respectivo, cuando el caso lo ame-
rite. La negativa injustificada del
reclamante o su representante de
asistir a dicha citación, podrá ser
tomada como elemento de juicio
al momento de resolver, para cuyo
efecto deberá documentarse con
las notificaciones y actas de reu-
nión.
v. El SIS podrá nombrar peritos de
oficio o a pedido del usuario,
cuando estime que la apreciación
de los hechos requiere de conoci-
mientos especiales para el mejor
esclarecimiento de una o más ma-
terias controvertidas del reclamo.
Los honorarios de los peritos serán
asumidos por el SIS o en forma
solidaria conjuntamente con las
IPRESS o IAFAS relacionadas con
el SIS, según corresponda.
vi. En los casos en que el reclamo ne-
cesite opinión de otro órgano del
SIS (Oficina General o Gerencia),
el personal o directivo responsable
solicitará por el medio más idó-
neo y en el plazo de un (1) día de
recibido el reclamo, la respectiva
opinión técnica la cual formará
parte de la investigación sumaria.
Segunda Quincena - Febrero 2017 49
Sección Laboral
La opinión técnica solicitada debe-
rá ser emitida, bajo responsabili-
dad, en un plazo no menor de un
(1) día hábil y no mayor de cuatro
(4) días hábiles, debiendo consig-
nar en el requerimiento de opinión
técnica el plazo otorgado.
vii. Todas las actuaciones que se reali-
cen durante el trámite del reclamo
deben constar en el Expediente de
Reclamo que se haya generado.
Las actuaciones que no sean do-
cumentadas deberán constar en
informes y actas suscritas por el
personal o directivo responsable
del trámite.
2.5 Resultado del Reclamo
i. Concluida la Investigación Suma-
ria se elaborará un Informe de Re-
sultado de Reclamo en el que se
consignará la siguiente informa-
ción:
• Descripción de los hechos que sustentan el re-
clamo del usuario
• Exposición de las diligencias efectuadas para la
dilucidación de los hechos
• Análisis de los hechos
• Resultado del reclamo, donde se declarará el
reclamo como: fundado, infundado o improce-
dente, según corresponda
ii. Cuando un reclamo sea declara-
do fundado, deberá contener ade-
más:
• Acciones ejecutadas o que adoptará para dar
solución al reclamo
• Medidas correctivas que se aplicarán con el
propósito de mejorar los procesos
• Mecanismo de devolución de pagos, cuando
corresponda.
iii. Cuando un reclamo contenga más
de una causa específica se elabo-
rará un solo Informe de Resultado
de Reclamo, dentro del plazo que
corresponda a la causa de ma-
yor complejidad, según la clasifi-
cación brindada por la SUNASA.
En dicho informe se efectuará un
pronunciamiento sustentado por
cada una de las causas materia de
reclamo.
v. Cuando un reclamo contenga más
de una causa específica y éstas
puedan resolverse por separado,
se podrá emitir Informes de Resul-
tado Parcial respecto de alguna de
ellas, debiendo consignarse expre-
samente esta situación en el acápi-
te de resultado del informe.
vi. Cuando un reclamo concluya an-
ticipadamente deberé consignarse
expresamente esta situación en el
acápite de resultado del informe.
Sección Laboral
vii. Son causales de conclusión antici-
pada del reclamo las siguientes:
• El desistimiento por escrito del reclamo por
parte del usuario o su representante legal,
cuando corresponda, con o sin expresión de
causa.
• Acuerdos adoptados como consecuencia de
Conciliación o Arbitraje
• Transacción extrajudicial
viii. Cuando el asegurado no esté de
acuerdo con el resultado de re-
clamo podrá solicitar la interven-
ción de la instancia superior con
la finalidad de lograr la solución
de su reclamo. Esta instancia de-
berá emitir su pronunciamiento en
el plazo de cinco (5) días hábiles
contados desde la presentación de
la reevaluación mediante un Infor-
me de Resultado de Reclamo.
ix. Cuando un reclamo importe res-
ponsabilidad compartida con las
IPRESS, el SIS será responsable de
consolidar y emitir el Informe de
Resultado de Reclamo, sin que ello
implique exención de responsabi-
lidad.
ix. El Informe de Resultado de Recla-
mo incluirá como último párrafo
en su parte resolutiva lo siguiente:
“De no estar de acuerdo, en todo o en parte, con
el presente Informe de Resultado de Reclamo,
el usuario puede acudir en Instancia de Queja
ante la Superintendencia Nacional de Salud,
en el plazo máximo de treinta (30) días hábiles
contados a partir de su notificación, a fin que
ésta tome conocimiento de los hechos y dispon-
ga las investigaciones, medidas correctivas y/o
sanciones aplicables al SIS cuando corresponda.
En ningún caso, la Queja Tuitiva declarará in-
demnización a favor del usuario por los daños
o perjuicios que hayan podido causarle el SIS,
quedando a salvo su derecho de hacerlo valer
a través de los medios alternativos de solu-
ción de controversias que brinda el Centro de
Conciliación y Arbitraje de la Superintendencia
Nacional de Salud, o en la vía judicial cuando
corresponda”.
x. En los casos que se presente más
de un reclamo en los que coinci-
dan: el sujeto del reclamo, el es-
tablecimiento, la causa específica
y la fecha de ocurrencia, la IAFAS
o IPRESS deberá acumularlos en
el expediente de mayor antigüe-
dad, que diera lugar al inicio del
procedimiento de atención del
reclamo, en la etapa en que se
encuentre, comunicando de oficio
dicha situación a los interesados.
En caso de que un reclamo ya
cuente con informe de resultado
de reclamo debidamente notifica-
do, se declarará la improcedencia
del nuevo reclamo, comunican-
do de oficio dicha situación a los
interesados.
50 Asesor Empresarial
2.6 Notificación de Resultado
i. El resultado de los reclamos serán
notificados al usuario, enviando
a su domicilio copia del Informe
de Resultado de Reclamo, o a su
dirección electrónica, en caso de
haberlo solicitado así expresa-
mente.
ii. Adicionalmente el interesado po-
drá visualizar el Informe corres-
pondiente mediante el uso del
Número Correlativo de Reclamo
como clave de ingreso, siendo este
medio suficiente para acreditar la
debida notificación del usuario,
siempre que éste haya manifesta-
do expresamente su conformidad
con el uso de esta vía al momento
de la presentación del reclamo.
Dicho sistema de información
brindará la debida garantía de
confidencialidad.
iii. Toda notificación deberá efectuar-
se a más tardar dentro del plazo
de cinco (5) días hábiles a partir
de la expedición del acto que se
notifique, sin perjuicio de aplicar-
se un plazo adicional en razón al
término de la distancia, cuando
corresponda.
iv. Dentro de un (1) día hábil de no-
tificado con la respuesta final, el
usuario podrá solicitar la revisión
de su reclamo ante la instancia
superior competente, debiendo
ser remitido el expediente a dicha
instancia, con el expediente de re-
clamo y un informe en el cual se
detalle la disconformidad manifes-
tada por el asegurado. A su vez, se
remitirá una copia del expediente
mediante correo electrónico al
área competente.
v. La Gerencia del Asegurado es
la instancia superior competente
para pronunciarse sobre los re-
clamos resueltos por las unidades
desconcentras a nivel nacional y
la Jefatura es la instancia superior
competente para resolver los re-
clamos que fueron atendidos por
la Gerencia del Asegurado.
vi. Cuando el usuario no se encuentre
conforme con la respuesta emitida
en revisión de su reclamo, podrá
presentar su queja tuitiva corres-
pondiente a la SUNASA.
3. PRESUPUESTOS QUE TODO
EMPLEADOR Y/O TRABAJA-
DOR DISCONFORME DEBE
CONOCER PARA EFECTOS DE
PRESENTAR SU SOLICITUD
i. La presentación de reclamos ante
el SIS es completamente gratuita.
ii. Los reclamos presentados ante el
Libro de Reclamaciones deberán
ser tramitados de acuerdo a la
normatividad específica estableci-
da.
iii. Todas las dependencias del SIS
tienen la obligación de brindar la
colaboración oportuna e inmedia-
ta cuando ésta sea solicitada con-
siderando los plazos establecidos
por la SUNASA mediante norma
específica.
iv. En tanto se implemente el aplica-
tivo informático de reclamos, se
remitirán a la Gerencia del Asegu-
rado, dentro de los dos (2) prime-
ros días hábiles de cada mes, el
consolidado mensual de reclamos
tramitados en su jurisdicción bajo
su responsabilidad.
v. La Gerencia del Asegurado ela-
borará un informe trimestral que
consolide la información y el aná-
lisis sobre los reclamos a la Jefa-
tura conteniendo las respectivas
recomendaciones.
vi. El no contar con los documentos
sustentatorios (recibos, boletas,
entre otros) para la admisión del
reclamo no imposibilita la presen-
tación del mismo, debiéndosele
indicar claramente al reclamante
que durante el transcurso de la
investigación puede presentar los
mismos.
vii. En caso de que el reclamo sea tras-
ladado a una IPRESS u otra IAFAS,
el SIS comunicará inmediatamente
la ejecución de este procedimiento
al usuario y dará cuenta a la SU-
NASA en el Reporte Mensual de
Reclamos.
viii. Los reclamos que ingresen por el
buzón de sugerencias y que con-
tengan los requisitos mínimos esta-
blecidos deberán contar con FRS y
ser atendidos según corresponda.
Asimismo, deberán ser reporta-
dos en los consolidados mensua-
les a la Gerencia del Asegurado.
El SIS implementará de manera
progresiva el aplicativo informá-
tico de consulta de expedientes
de reclamo para los usuarios en
general.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualización Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
 Sección Laboral

Práctica Laboral
Cálculo de beneficios laborales e indemnizaciones

CASO Nº 1 cuales serán calculadas sobre la base La remuneración computable será la
de meses y días, siendo el cálculo el vigente a la fecha del cese. Así tene-
BENEFICIOS SOCIALES EN CASO siguiente: mos:
DE DESPIDO ARBITRARIO
• Cálculo de la base imponible:
Por los 4 meses completos: S/ 1 081,67
Un trabajador con carga familiar, S/ 3 245,00 ÷ 12 x 4
afiliado a la ONP (Sistema Nacio- Remuneración afecta S/ 3 245,00
Por los 21 días: S/ 189,29
nal de Pensiones), estaba laboran- S/ 3 245,00 ÷ 360 x 21 1/6 Gratificación Diciembre 2016 S/ 540,83
do para una empresa que realiza Total mensual S/ 3 785,83
TOTAL S/ 1 270,96
actividades de alto riesgo desde el
01.10.2013 al 21.02.2017, fecha
esta última en que fue despedido d. Gratificaciones truncas Por 3 meses: S/ 946,46
S/ 3 785,83 ÷ 12 x 3
en forma arbitraria por su emplea- Las gratificaciones legales (Fiestas Pa-
dor. Su remuneración básica era trias y Navidad) fueron pagadas en su
Por 21 días: S/ 220,84
de S/ 2 780,00 soles mensuales S/ 3 785,83 ÷ 360 x 21
oportunidad, quedando pendiente el
más una bonificación al cargo de pago de gratificación trunca de Fies- Total CTS S/ 1 167,30
S/ 380,00 soles, movilidad supedi- tas Patrias 2017; de acuerdo con lo
tada a la asistencia de S/ 110,00 establecido por el artículo 5º del De- g.
Indemnización por despido
soles. Nos consultan ¿cómo debe creto Supremo Nº 005-2002-TR - Re- arbitrario
realizar el cálculo de la liquidación glamento de la Ley de Gratificaciones
de beneficios sociales del trabajador? El artículo 38º del Decreto Supremo
Legales, las gratificaciones truncas se Nº 003-97-TR establece el pago de
DATOS: originan al cese del trabajador, siem- una indemnización por despido ar-
pre que tenga cuando menos un mes bitrario equivalente a una remunera-
Fecha de ingreso 01.10.2013 íntegro de servicios, y se determina ción y media ordinaria mensual por
Fecha del cese 21.02.2017 de manera proporcional a los meses cada año completo de servicios con
calendario completos laborados en un máximo de 12 remuneraciones.
Tiempo laborado 3 años, 4 meses, 21 días
el periodo en el que se produzca el Las fracciones de año se abonan por
Motivo de renuncia Despido arbitrario cese. dozavos y treintavos, según corres-
ponda.
SOLUCIÓN: Por 1 mes completo:
S/ 3 245,00 ÷ 6 x 1 S/ 540,83 Remuneración ordinaria S/ 3 245,00
a. Determinación de la base com-
Base para indemnización S/ 4 867,50
putable para realizar el cálculo e.
Cálculo de la Bonificación
de la liquidación de los benefi- Extraordinaria (Ley Nº 30334)
cios sociales Por los 3 años: S/ 14 602,50
S/ 4 867,50 x 3
Total Aporte Monto Bonificación
Remuneración mensual S/ 2 780,00 Gratificación ESSALUD Extraordinaria Por 4 meses: S/ 1 622,50
S/ 4 867,50 ÷ 12 x 4
Asignación familiar S/ 85,00
S/ 540,83 x 9% = S/ 48,67
Por 21 días: S/ 283,94
Bonificación al cargo S/ 380,00
S/ 4 867,50 ÷ 360 x 21
REMUNERACIÓN COMPUTABLE S/ 3 245,00
f. Compensación por Tiempo de TOTAL INDEMNIZACIÓN S/ 16 508,94
Movilidad por asistencia (1)
S/ 110,00 Servicios (CTS)
TOTAL MENSUAL S/ 3 355,00 La CTS del período comprendido en- LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES
(1)
No es remuneración computable para el cálculo tre el 1 de mayo y 31 de octubre del • Remuneración del mes : S/ 2 271,50 (1)
de beneficios sociales y por ende no está afecto a 2016 fue depositada en su oportuni-
• Movilidad del mes : S/ 77,00
aportes ni retenciones laborales. dad (quincena de noviembre 2016),
• Vacaciones truncas : S/ 1 270,96 (1)
quedando pendiente el pago de la
b. Remuneración del mes de fe- CTS semestral correspondiente al pe- • Gratificaciones truncas S/ 540,83
brero 2017 (21 días) riodo del 1 de noviembre de 2016 al • Bonificación Extraordinaria (Ley 30334) : S/ 48,67
21 de febrero del 2017. • CTS : S/ 1 167,30
S/ 3 245,00 ÷ 30 x 21 S/ 2 271,50
El artículo 3º del Decreto Supre- • Subtotal : S/ 5 376,26
S/ 110,00 ÷ 30 x 21 S/ 77,00
mo Nº 001-97-TR indica que la CTS • Descuentos de ONP sobre con- :
TOTAL DEL MES S/ 2 348,50 que se devengue al cese del traba- ceptos (1)
(2,271.50 + 1,270.96 = 3,542.46 x 13%) (460,52)
jador por el periodo menor a un
c. Vacaciones truncas semestre le será pagada directa- • Total remuneración y beneficios : S/ 4 915,74
mente por el empleador, dentro de • Indemnización por despido arbitrario : S/ 16 508,94
El empleador pagó los descansos va- un plazo de 48 horas y con efecto TOTAL A PAGAR : S/ 21 424,68
cacionales en su oportunidad, que- cancelatorio.
dando pendiente el pago de las vaca-
ciones truncas del periodo 2017, las

Segunda Quincena - Febrero 2017 51

Sección Laboral
CASO Nº 2 b.
Cálculo de la Bonificación Monto a pagar Meses de Total a
Extraordinaria (Ley Nº 30334): por mes servicios pagar
BENEFICIOS SOCIALES DE UN S/ 50,00
÷
14
=
S/ 700,00
TRABAJADOR A TIEMPO PARCIAL Total Aporte Monto Bonificación
Gratificación ESSALUD Extraordinaria
Un trabajador ingreso a laborar a Total por CTS: S/ 700,00
la empresa “CONFECCIONES FELI- S/ 228,34 x 9% = S/ 20,55
CIA S.A.C.” el 01.01.2015 a través b. Gratificación Trunca de Fiestas
de la modalidad de tiempo parcial Patrias (Enero a Julio):
Total a Pagar:
de 3 horas diarias, con una remu- El monto a pagar por concepto de
neración mensual de S/ 600,00 so- Gratificación trunca S/ 228,34 Gratificación por Fiestas Patrias y Na-
les y de S/ 100,00 soles mensuales vidad es equivalente al 50% de la re-
Bonificación Ext. Ley 30334 S/ 20,55
por concepto de movilidad supe- muneración mensual.
ditado a la asistencia al centro de Total beneficio S/ 248,89
trabajo. El 28.02.2017 presento su Remuneración Nº de meses del Rem. Gratificac.
carta de renuncia; por lo que se de- CASO Nº 3
computable
÷
periodo a calcular
=
por mes
sea saber cómo debe efectuarse la S/ 600,00 6 S/ 100,00
liquidación de beneficios sociales CÁLCULO DE BENEFICIOS
Monto a pagar Meses a Total a
del trabajador. SOCIALES DE TRABAJADORA por mes calcular pagar
x =
DEL HOGAR S/ 100,00 2 S/ 200,00
DATOS:
La señora Carmen Pineda Casti-
Fecha de ingreso 01.01.2015 llo, labora en la residencia de la Total por Gratificación trunca:
Familia Méndez, viene laborando S/ 200,00
Fecha de cese 28.02.2017
desde el 01.01.2016 percibien-
Periodo a liquidar 2 años y 2 meses do una remuneración mensual de c. Cálculo de la Bonificación Ex-
S/ 1 200,00 soles, y que por pro- traordinaria (Ley Nº 30334):
SOLUCIÓN: blemas de índole familiar a co-
municado que trabajara hasta el Total Aporte Monto Bonificación
El trabajador que labora a tiempo 28.02.2017; el empleador desea
Gratificación ESSALUD Extraordinaria
parcial no tienen derecho a los si- saber si le corresponde otorgarle S/ 200,00 x 9% = S/ 18,00
guientes beneficios: Vacaciones anua- una liquidación por beneficios so-
les remuneradas, Compensación por ciales a la trabajadora.
Tiempo de Servicios e Indemnización d. Vacaciones Truncas:
por despido arbitrario. DATOS:
La trabajadora del Hogar tiene derecho
Con exclusión de estos beneficios, a Remuneración Mensual S/ 1 200,00 a quince (15) días de vacaciones por
los trabajadores a tiempo parcial les cada año completo de servicios, en el
Fecha de ingreso 01.01.2014
corresponde los demás derechos de presente caso estaría quedando pen-
un trabajador subordinado, como Fecha de cese 28.02.2015 diente el pago de los 2 meses, el cual se
las gratificaciones legales de Fies- Tiempo de servicios 1 año, 2 meses calculara en base de ½ remuneración
tas Patrias y Navidad, la asignación como remuneración computable.
familiar, cuando le corresponda, SOLUCIÓN: Remuneración Nº de meses del Monto a pagar
y las establecidas por las normas computable periodo a calcular por mes
sobre seguridad social en salud, Los trabajadores del hogar tienen de- ÷ =
S/ 600,00 12 S/ 50,00
entre otros. recho al pago de beneficios sociales
como son la Compensación por Tiem- Monto a pagar Meses a Total a
por mes calcular pagar
Cálculo de la gratificación trunca po de Servicios, Vacaciones Truncas x =
S/ 50,00 2 S/ 100,00
de Fiestas Patrias (Enero - Febrero): y Gratificaciones Truncas así como
cualquier otro beneficio social que
Remuneración Computable: esté pendiente de pago. Total por Vacaciones truncas:
- Básico S/ 600,00 S/ 100,00
- Asignación familiar S/ 85,00 Cálculo de Liquidación:
- Movilidad Supeditada a la Asistencia • Total a pagar a la Trabajadora
al Trabajo (1) S/ 100,00
a. Compensación por Tiempo de del Hogar por Liquidación de
REMUNERACIÓN COMPUTABLE S/ 685,00 Servicios (CTS): Beneficios Sociales:
La Movilidad Supeditada a la asistencia al
(1)
El pago de la Compensación por
Centro de Trabajo es un concepto remunerativo no Tiempo de Servicios (CTS), el monto LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES
computable.
equivale a quince (15) días de remu- • Total a pagar por CTS : S/ 700,00
neración por cada año de servicios o • Total a pagar por Gratificación
a. Cálculo de Gratificación Trunca: la parte proporcional de dicha canti- Trunca (Fiestas Patrias) : S/ 200,00
dad por la fracción de un año. La CTS • Bonificación Ext. Ley 30334 : S/ 18,00
Remuneración Nº de meses del Rem. Gratificac. se abonara a la trabajadora al cese • Total a pagar por Vacaciones Truncas (1) : S/ 100,00
Mensual
÷
periodo a calcular
=
por mes de sus servicios. • Subtotal : S/ 1 018,00
S/ 685,00 6 S/ 114,17
• Descuentos de ONP sobre con-
15 Remuneraciones diarias: ceptos (1)
Rem. Gratificac. Nº de meses a 1 200,00 ÷ 30 x 15 600,00 (100 x 13%) (13,00)
Total
por mes liquidar
x = • Total remuneración y beneficios : S/ 1 005,00
Fracción x año:
S/ 114,17 2 S/ 228,34
600 ÷ 12 50,00 TOTAL POR BENEFICIOS SOCIALES S/ 1 005,00

52 Asesor Empresarial

CASO Nº 4
INDEMNIZACIÓN EN EL RÉGIMEN
LABORAL ESPECIAL DE LA
MICROEMPRESA
La empresa “MUNDO ANDINO
S.R.L.”, es una empresa acogida al
Régimen Especial de la Microem-
presa, contrató un trabajador, pero
de manera unilateral ha decidi-
do finalizar el vínculo laboral con
aquel. Desea saber a cuánto as-
ciende el monto indemnizatorio.
DATOS:
Fecha de ingreso
Fecha de despido
Tiempo de servicios
Motivo de término de la despido arbitrario
Relación Laboral
Sección Laboral
Determinar si les corresponde el TRABAJADOR 2
pago de sus beneficios sociales así
como el pago de una indemniza- Remuneración por el Mes de
febrero de 2017 S/ 1 300,00
ción por el despido realizado.
CTS
SOLUCIÓN: Remuneración Computable S/ 1 300,00
Por regla general el periodo de prue- Total CTS (1 300/12 x 2) S/ 216,67
ba legal es de tres (3) meses, no obs- Vacaciones Truncas
tante ello las partes pueden pactar un Remuneración Computable S/ 1 300,00
término mayor en caso las labores a
desarrollar por el trabajador requie- Vacaciones truncas (1 300/12 x 2) S/ 216,67
ran de un periodo de capacitación o Gratificación Trunca
adaptación o que por su naturaleza Remuneración Computable S/ 1 300,00
o grado de responsabilidad tal pro-
Gratificación Trunca (1 300/6 x 2) S/ 433,33
longación pueda resultar justificada.
01.10.2014 La ampliación del período de prueba Bonificación Ext. Ley 30334 S/ 39,00
debe de constar por escrito y no po- (433,33 x 9%)
28.02.2017
drá exceder, en conjunto con el pe- RESUMEN
2 años, 5 meses riodo inicial, de seis (6) meses en el Remuneración Mensual S/ 1 300,00 (1)
caso de trabajadores calificados, o de
confianza y de un (1) año en el caso CTS S/ 216,67

Remuneración mensual S/ 1 200,00 de personal de dirección; siendo que Vacaciones Truncas S/ 216,67 (1)
al término del periodo de prueba, el Gratificación Trunca S/ 433,33
trabajador alcanza derecho a la pro-
SOLUCIÓN: tección contra el despido arbitrario. Bonificación Extra. 9% S/ 39,00

a. Cálculo de la indemnización (Artículo 10º del Decreto Legislativos PAGO DE APORTES

Nº 728) ESSALUD (9%) (1) S/ 136,50
Remuneración Remuneración (Por cuenta del empleador)
30
mensual
÷ =
diaria Es decir que dentro del período de
ONP (13%) (1) S/ 197,17
S/ 1 200,00 30 S/ 40,00 prueba el empleador podrá cesar el (Por cuenta del trabajador)
vínculo laboral con el trabajador en
TOTAL A PAGAR S/ 1 872,00
b. Por los 2 años laborados el momento que crea conveniente, sin
encontrarse obligado al pago de una
Remuneración de Nº de años indemnización por despido arbitrario; CASO Nº 6
Total
10 días de labor laborados sin embargo ello no implica que no
S/ 400,00
x
2
=
S/ 800,00 se vea obligado al pago de todos los INDEMNIZACIÓN
beneficios sociales, tales como CTS, POR ACTOS DE HOSTILIDAD
c. Por los 5 meses laborados vacaciones truncas y gratificaciones Trabajador del Régimen Laboral de
truncas o proporcionales; ya que ellas la Actividad Privada, que sufre ac-
Remunera- Nº de Nº de
son de generación automática desde tos de hostilidad y opta por la In-
ción de 10 meses del meses Total el inicio del contrato laboral, siempre demnización al contar con 4 años
días de labor ÷ año x laborados = y cuando se haya superado el plazo 1 mes y 15 días de servicios para
S/ 400,00 12 5 S/ 166,67 establecido por ley para poder gozar la empresa. El área de contabili-
ellos (1 mes de trabajo efectivo). dad desea saber cuál es la forma
CASO Nº 5 (Artículo 2º del Decreto Supremo correcta de efectuar el cálculo, por
Nº 001-97-TR, Artículo 23º del Decreto lo que brinda la siguiente informa-
CÁLCULO DE BENEFICIOS Supremo Nº 012-92-TR, Artículo 7º
SOCIALES EN PERÍODO DE PRUEBA ción de interés:
de la Ley Nº 27735)
DATOS:
La empresa “TRANSPORTES
TRABAJADOR 1
FERNÁNDEZ S.A.C.”, ha contra- Fecha de ingreso 01.01.2013
tado a dos (2) trabajadores, los Remuneración
1,500 /30 x 24 S/ 1 200,00 Fecha de despido 05.02.2017
cuales se encuentran actualmente
dentro del período de prueba legal CTS no depositada No le corresponde Tiempo de servicios 4 años, 1 mes y 15 días
de tres (3) meses, el empleador ha por que laboró me-
Remuneración mensual
nos de un mes.
decidido prescindir de los servicios al momento del despido
de ambos trabajadores, por lo que Vacaciones truncas No le corresponde
Básico S/ 2 800,00
se desea saber cuál es la forma le- por que laboró me-
nos de un mes. Asignación Familiar S/ 85,00
gal correcta de liquidarlos, para lo
cual se presenta la siguiente infor- Gratificaciones truncas o propor- No le corresponde Total S/ 2 885,00
mación: cionales por que laboró me-
nos de un mes.
SOLUCIÓN:
Remu- Tiempo Sistema Total a pagar S/ 1 200,00
Traba- Fecha de Fecha de
jador
neración
Ingreso Cese
de Servi- de Pen-
PAGO DE APORTES
• Cálculo de la Indemnización
Mensual cios siones

ESSALUD (9%) S/ 108,00 Remuneración

TRAB. 1 S/ 1 500,00 05.02.2017 28.02.2017 24 días ONP Remuneración y
(Por cuenta del empleador) Mensual de 1½
media mensual
TRAB. 2 S/ 1 300,00 01.01.2017 28.02.2017 2 meses ONP referencia X =
ONP (13%) S/ 156,00
S/ 2 885,00 1,5 S/ 4 327,50
(Por cuenta del trabajador)

Segunda Quincena - Febrero 2017 53

Sección Laboral
• Por los 4 años de labor: • Por 1 mes de labor: • PAGO POR LOS 15 DÍAS
SUBSIDIADOS:
Remuneración y Nº de años Remunera- Nº de Nº de
Total ción y Media meses del meses Total
Media mensual laborados Total Subsidio Número de Días Total a
X = mensual ÷ año x laborados =
S/ 4 327,50 4 S/ 17 310,00 Diario Subsidiados Pagar
S/ 4 327,50 12 1 S/ 360,63 X =
S/ 30,00 15 S/ 450,00

• Por los 15 días de labor:

• TOTAL A PAGAR:
Remuneración y Nº de meses Nº de días Nº de días
Total Por los 15 días de Subsidio por Inca-
Media mensual del año del mes laborado
÷ ÷ x = pacidad Temporal del trabajador, el
S/ 4 327,50 12 30 15 S/ 180,31
empleador deberá pagarle la suma de
S/ 450,00 soles, los cuales posterior-
• Total de Indemnización: Remuneración vacacional: mente serán reembolsados por Salud.
S/ 1 521,60 soles
4 años S/ 17 310,00 CASO Nº 9
1 mes S/ 360,63 CASO Nº 8 INDEMNIZACIÓN POR
15 días S/ 180,31 TRABAJADOR CON DERECHO A VACACIONES NO GOZADAS
DESCANSO MÉDICO SUBSIDIADO
Total S/ 17 850,94
CUYO EMPLEADOR ASUME LOS El área de contabilidad de la em-
PRIMEROS 20 DÍAS DE presa “UNIÓN S.A.A.”, desea sa-
CASO Nº 7 INCAPACIDAD ber cómo se debe realizar el pago
a un trabajador que no hubiera
VACACIONES DE En el mes de febrero de 2017 un gozado de su descanso vacacional
TRABAJADOR DESTAJERO trabajador ha sufrido una enfer- dentro del plazo establecido por
medad ante lo cual ESSALUD le ha Ley.
El señor Dionisio Alcántara Bravo
concedido un descanso de 35 días. DATOS:
es trabajador de la empresa “ORE-
El trabajador no ha gozado de des-
LLANA ASOCIADOS SAC”, se des-
cansos por incapacidad en el año, Fecha de ingreso 01.01.2015
empeña en el cargo de operario de
por tanto, los primeros 20 días se- Período del descanso vacacional del 01.01.2016
maquinaria y su remuneración es
rán de cargo del empleador, quien al 30.01.2016
en forma mensual, correspondién-
deberá pagar la correspondiente Fecha de pago de la remuneración 15.03.2017
dole el goce de su descanso vaca-
remuneración, los 15 días restan- vacacional
cional, su empleador desea saber
tes serán subsidiados. Afiliado a AFP Integra Tasa 12,96%
cuál sería el monto a pagar, tenien-
do en cuenta los datos siguientes: DATOS: SOLUCIÓN:
DATOS: Período de incapacidad 35 días El empleador debe pagar: una remu-
(04/02/2017 al 10/03/2017) neración por el trabajo realizado; otra
Fecha de ingreso 03.11.2015
Remuneración computable por el descanso vacacional adquirido
Período vacacional compu- Del 03.11.2015 al
table 02.11.2016 = 1 año – Enero 2017 : S/ 900,00 y no gozado; y, adicionalmente una
indemnización equivalente a una re-
Descanso vacacional Del 02.03.2017 al – Diciembre 2016 : S/ 900,00
(1)
muneración por no haber disfrutado
31.03.2017 = 30 días
– Noviembre 2016 : S/ 900,00 del descanso (en la práctica se abonan
Fecha de pago de las vaca- 28.02.2017 – Octubre 2016 : S/ 900,00 dos remuneraciones ya que la remu-
ciones
– Setiembre 2016 : S/ 900,00
neración por haber laborado en vaca-
ciones se pagó oportunamente). Esta
SOLUCIÓN: – Agosto 2016 : S/ 900,00 indemnización no está sujeta a pago o
– Julio 2016 : S/ 900,00
(2)
retención de ninguna aportación
Remuneración computable para el
pago de las vacaciones: – Junio 2016 : S/ 900,00 Remuneración mensual computable:
– Mayo 2016 : S/ 900,00 (La que hubiera percibido en el mes
1. Remuneración promedio diaria – Abril 2016 : S/ 900,00 de marzo de 2017)
de la:
– Marzo 2016 : S/ 900,00
Básico S/ 1 900,00
Semana del 02/02/2017 al 08/02/2017 S/ 50,00
– Febrero 2016 : S/ 900,00 Asignación familiar S/ 85,00
Semana del 09/02/2017 al 15/02/2017 S/ 47,14
TOTAL S/ 10 800,00 Pago por vacaciones no gozadas S/ 1 985,00
Semana del 16/02/2017 al 22/02/2017 S/ 54,29 Pago por trabajo realizado S/ 1 985,00
(1)
En la remuneración computable para el cálculo del
Semana del 23/02/2017 al 01/03/2017 S/ 51,43 subsidio no se incluye la gratificación de Diciembre. Descuento por AFP (12.96%) (514,51)
(2)
En la remuneración computable para el cálculo del
S/ 202,86 ÷ Sub - Total S/ 3 455,49
subsidio no se incluye la gratificación de Julio.
Pago por Indemnización S/ 1 985,00
4
Total a pagar S/ 5 440,49
Promedio diario de remuneración a S/ 50,72 SOLUCIÓN:
destajo
• CÁLCULO DEL SUBSIDIO POR Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
2. Remuneración vacacional: INCAPACIDAD: Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Promedio de las Total Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Promedio Nº de jornales Remuneración
Total 12 últimas Subsidio Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Destajo Computables Computable
X = ÷ Remuneraciones = Diario Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
S/ 50,72 30 S/ 1 521,60
S/ 10 800,00 360 S/ 30,00 Revista Asesor Empresarial.

54 Asesor Empresarial

Apuntes Laborales
Modalidades Formativas: Prácticas pre profesionales y profesionales
1. MODALIDADES FORMATIVAS
LABORALES
Las Modalidades Formativas Labora-
les son tipos especiales de convenios
que relacionan el aprendizaje teórico
y práctico mediante el desempeño de
tareas programadas de capacitación
y formación profesional. Ellas pueden
ser desarrolladas en entidades pú-
blicas o privadas comprendidas bajo
el régimen laboral de la actividad
privada, sin que los beneficiarios de
las mismas puedan ser amparados y
regidos por el régimen laboral apli-
cable para los trabajadores del sector
privado.
1.1 Objetivos
a. Cooperar con una adecuada y eficaz interconexión
entre la oferta formativa y la demanda en el mer-
cado de trabajo.
b. Fomentar la formación y capacitación laboral vincu-
lada a los procesos productivos y de servicios, como
un mecanismo de mejoramiento de la empleabili-
dad y de la productividad laboral.
c. Proporcionar una formación que desarrolle capaci-
dades para el trabajo, que permitan la flexibilidad y
favorezcan la adaptación de los beneficiarios de la
formación a diferentes situaciones laborales.
1.2 Obligaciones del Beneficiario
a. Obligarse a acatar las disposiciones formativas que
le asiste a la empresa.
b. Cumplir con diligencia las obligaciones convenidas
en el convenio.
c. Observar las normas y Reglamentos que rijan en el
centro de trabajo.
d. Cumplir con el desarrollo del programa o plan que
aplique la empresa receptora.
1.3 Obligaciones de la Empresa
Receptora
a. Adoptar y cumplir los planes y programas que rijan
la formación respectiva.
b. Proporcionar la dirección técnica y los medios ne-
cesarios para la formación laboral en la actividad
materia del convenio.
c. Pagar puntualmente la subvención mensual con-
vencional. Las subvenciones previstas deberán de
ser otorgadas en dinero, utilizando los medios de
pago usuales en la empresa. No se puede pactar
una subvención menor a la Remuneración Mínima
Vital cuando se cumpla con la jornada formativa
máxima o renunciar a la percepción de la misma.
En caso la jornada y horario habitual de la empresa
prevista para los trabajadores dependientes, sea
menor a la jornada máxima prevista para cada Mo-
dalidad Formativa Laboral, la subvención económi-
ca mensual del beneficiario no podrá ser inferior a
una Remuneración Mínima Vital.
d. Otorgar descanso semanal y feriados no laborables
debidamente subvencionados.
e. Otorgar un descanso de quince (15) días debida-
mente subvencionados cuando la duración de la
modalidad formativa sea superior a doce (12) me-
ses.
El descanso anual deberá disfrutarse dentro de los
doce (12) meses siguientes a la oportunidad en el
que se adquirió el beneficio.
El pago de la subvención económica que correspon-
de a dicho descanso deberá de ser efectuado antes
del inicio del mismo.
Para el cómputo del descanso, se tendrá en cuenta
la acumulación de los períodos intermitentes que
hubiera realizado la persona en formación en una
misma empresa.
El beneficiario cuyo convenio o prórroga finalice
después de cumplidos doce (12) meses de forma-
ción sin antes haber disfrutado del descanso, ten-
drá derecho al pago del íntegro de la subvención.
f. Otorgar al beneficiario una subvención adicional
equivalente a media subvención económica men-
sual cada seis (6) meses de duración continua de la
Modalidad Formativa.
El pago de la referida subvención adicional se hará
dentro de los quince(15) días naturales siguientes
a la fecha en que el beneficiario cumpla los seis(6)
meses, considerándose para el cómputo del mismo
la acumulación de los periodos intermitentes que
hubiera realizado la persona en formación en una
misma empresa.
g. No cobrar suma alguna por la formación.
h. Cubrir los riesgos de enfermedades y accidentes a
través de ESSALUD o de un seguro privado con una
cobertura equivalente a catorce(14) subvenciones
mensuales en caso de enfermedad y treinta(30) por
accidente.
En caso la empresa receptora no hubiera contra-
tado los servicios de ESSALUD o un seguro privado
para estos efectos y efectivamente el beneficiario
con la Modalidad Formativa fuera objeto de una
enfermedad o accidente de trabajo, la empresa
receptora deberá de asumir el pago directo de las
subvenciones estipuladas al respecto.
i. Brindar las facilidades para que la persona en for-
mación que desee se afilie facultativamente a un
sistema pensionario.
j. Emitir cuando corresponda los informes que re-
quiera el Centro de Formación Profesional en que
cursa estudios el practicante pre-profesional.
k. Otorgar el respectivo certificado al término del pe-
riodo de la formación que precise las capacidades
adquiridas y verificadas en el desempeño efectivo
de las labores dentro de la empresa.
1.4 Obligaciones de los Centros
de Formación Profesional
a. Planificar y desarrollar los programas y planes
formativos que respondan a las necesidades del
mercado laboral con participación del Sector Pro-
ductivo.
b. Dirigir y conducir las actividades de formación,
capacitación, perfeccionamiento y especialización
del beneficiario en coordinación con la empresa
receptora.
c. Supervisar, evaluar y calificar las actividades forma-
tivas.
d. Coordinar con la empresa receptora el mecanismo
de monitoreo y supervisión de las actividades que
desarrolla el beneficiario.
Segunda Quincena - Febrero 2017 55
Sección Laboral
2. PRÁCTICA PRE-PROFESIONAL
Y PROFESIONAL
2.1 Práctica Pre-Profesional
Es aquella Modalidad Formativa La-
boral en la especialidad de Aprendi-
zaje con predominio en el Centro de
Formación Profesional, complementa-
do con la participando en la empresa
receptora por un tiempo determinado.
Esta modalidad permite a la persona
en formación durante su condición de
estudiante, aplicar sus conocimientos,
habilidades y actitudes mediante el
desempeño de una situación real de
trabajo. Las labores a realizar por el
beneficiario deben de estar directa-
mente relacionadas con las áreas que
correspondan a su formación acadé-
mica y al desarrollo de sus capaci-
dades. La práctica pre-profesional se
realiza mediante la celebración de un
Convenio de Aprendizaje celebrado
entre las siguientes partes:
a. La empresa que acoge al practicante pre-profesional.
b. La persona en formación o practicante pre-profesional.
c. El Centro de Formación Profesional, en donde sigue
sus estudios superiores la persona en formación.
2.1.1 Duración
El tiempo de duración del convenio es
proporcional a la duración de la for-
mación y al nivel de la calificación de
la ocupación.
2.1.2 Jornada Formativa
La jornada formativa para el caso
de los Convenios de Aprendizaje con
predominio en el Centro de Forma-
ción Profesional (prácticas pre-profe-
sionales), no puede ser mayor a seis
(6) horas diarias o treinta (30) sema-
nales.
2.1.3 Subvención Mensual
Si fuera el caso que el practicante pre-
profesional cumpliera con la jornada
formativa máxima de seis (6) horas
diarias o treinta (30) semanales, la
subvención económica mensual no
puede ser inferior a una Remunera-
ción Mínima Mensual (S/. 600.00),
caso contrario ésta será reducida en
función de las horas efectivamente
prestadas por el beneficiario de la
Modalidad Formativa.
Sección Laboral
2.2 Práctica Profesional
Es aquella Modalidad Formativa La-
boral que busca consolidar los apren-
dizajes adquiridos a lo largo de la
formación profesional, así como ejer-
citar el desempeño del practicante
profesional en una situación real de
trabajo. Las labores a realizar por el
beneficiario deben de estar relacio-
nadas directamente con las áreas que
correspondan a su formación acadé-
mica La práctica profesional se desa-
rrolla mediante la celebración de un
Convenio de Prácticas Profesionales
celebrado entre las siguientes partes:
a. La empresa que acoge al practicante profesional.
b. La persona egresada de un Centro de Formación
Profesional o Universidad.
Aunque en este caso el Centro de
Formación Profesional no interviene
como parte del convenio, si cumple
la función de presentar por escrito al
practicante profesional ante la empre-
sa receptora, llevando un registro del
número de veces que el ex estudiante
se acoge a esta Modalidad Formativa,
hasta el máximo de los años requeri-
dos por la casa de estudios superiores
para poder otorgar el Título Profesio-
nal al referido practicante profesional.
2.2.1 Duración
El tiempo de duración del convenio
no puede ser mayor a doce (12) me-
ses, salvo que el Centro de Formación
Profesional o Universidad, por regla-
mento o norma similar, determine una
extensión mayor.
2.2.2 Jornada Formativa
La jornada formativa para el caso de
los Convenios de Prácticas Profesio-
nales, no puede ser mayor a ocho (8)
horas diarias o cuarenta y ocho (48)
semanales.
2.2.3 Subvención Mensual
Si fuera el caso que el practicante
profesional cumpliera con la jorna-
da formativa máxima de ocho (8)
horas diarias o cuarenta y ocho (48)
semanales, la subvención económica
mensual no puede ser inferior a una
Remuneración Mínima Mensual (S/.
600.00), caso contrario ésta será re-
ducida en función de las horas efecti-
vamente prestadas por el beneficiario
de la Modalidad Formativa.
3. CONVENIO PARA PRÁCTICA
3.1 Modificaciones y Prórrogas
El Convenio de Aprendizaje y/o el de
Práctica Profesional, así como sus res-
56 Asesor Empresarial
pectivas prórrogas o modificaciones,
deben de ser celebrados por escrito y
suscritos por las partes intervinientes
en cada modalidad, antes del inicio
de la ejecución de las actividades for-
mativas.
3.2 Suscripción de Convenios
En el caso de las prácticas pre- pro-
fesionales, inicialmente firmarán el
Convenio de Aprendizaje la empre-
sa receptora y la persona en forma-
ción, para posteriormente presentar
el mismo al Centro de Formación
Profesional con el objeto de obtener
su vización, aprobación y registro
interno.
En el caso de las prácticas profesiona-
les, firmarán el Convenio de Prácticas
Profesionales la empresa patrocinante
y la persona egresada de un Centro
de Formación Profesional o Universi-
dad, antes de la obtención de su Títu-
lo Profesional
3.3 Restricción a la Suscripción
de Convenios
No es permitido incluir como bene-
ficiario de ninguna de las Modali-
dades Formativas Laborales detalla-
das anteriormente, a personas que
tengan relación laboral común con
las empresas receptoras o patroci-
nadoras; así como tampoco con el
personal que empresas de interme-
diación laboral destaquen bajo estas
modalidades.
4. DESNATURALIZACIÓN DE
LAS PRÁCTICAS
Se desnaturalizan las modalidades
formativas, entendiéndose por ello
que existe una relación laboral en los
siguientes casos:
a. La inexistencia del Convenio de Modalidad Formati-
va debidamente suscrito.
b. La falta de capacitación en la ocupación específica
y/o el desarrollo de actividades del beneficiario
ajenas a la de los estudios técnicos o profesionales
establecidos en el convenio.
c. La continuación de la modalidad formativa después
de la fecha de vencimiento estipulado en el respec-
tivo convenio o de su prórroga o si excede el plazo
máximo establecido por la Ley.
d. Incluir como beneficiario de alguna de las modali-
dades formativas a las personas que tengan rela-
ción laboral con la empresa contratante, en forma
directa o a través de cualquier forma de intermedia-
ción laboral, salvo que se incorpore a una actividad
diferente.
e. La existencia de simulación o fraude a la Ley que
determine la desnaturalización de la Modalidad
Formativa.
5. DISPOSICIONES COMUNES A
LAS PRÁCTICAS PRE-PROFE-
SIONALES Y PROFESIONALES
5.1
Autorización en Horario
Nocturno
La Dirección de Promoción del Em-
pleo y Formación Profesional o la
dependencia que haga sus veces, au-
torizará la realización de actividades
en las Modalidades Formativas Labo-
rales, en jornada u horario nocturno,
siempre y cuando, ello no perturbe
la asistencia al Centro de Formación
Profesional y resulte necesario para
cumplir con la finalidad formativa.
Para la autorización, la empresa de-
berá presentar una declaración ju-
rada en la que señale expresamente
que cuenta con una jornada y horario
de trabajo nocturno y que el desarro-
llo de la actividad formativa en ese
horario resulta necesario para cumplir
con la referida finalidad formativa.
Para sustentar que el horario y jorna-
da nocturna formativa no perturba
la asistencia al Centro de Formación
Profesional o al Centro Educativo, la
declaración jurada deberá especificar
claramente cuál es el horario y jor-
nada nocturna que cumple el benefi-
ciario en la empresa, y el horario de
formación que realiza en el Centro de
Formación Profesional, de manera tal
que entre el fin de la jornada noctur-
na y el inicio de la jornada formativa
en el Centro de Formación Profesional
medie un período de tiempo no me-
nor a ocho ( 8) horas.
5.2 Horario de Refrigerio
La empresa receptora del beneficiario
con la Modalidad Formativa Laboral,
otorgará a éste el tiempo de refrigerio
diario en las mismas condiciones en el
que es concedido a sus trabajadores.
5.3 Libro Especial
El artículo 53º del D.S. Nº 007-2005-
TR, establece que los convenios de
las Modalidades Formativas aquí tra-
tadas, deben de ser inscritos en un
único Libro Especial de Convenios
de Modalidades Formativas Labo-
rales, previamente autorizado por el
MTPE, siendo que cuando la activi-
dad formativa laboral se realice en
lugar distinto a la sede principal de la
empresa receptora, ella solicitará la
autorización de su libro ante la Auto-
ridad Administrativa de Trabajo de la
respectiva localidad.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Síntesis Jurisprudencial
Sobre la distribución de utilidades
¿Cuáles son los requisitos para el
goce de utilidades?
Resolución Nº 249-2009
Dpto. Lima
Núm: 817
La determinación de responsabilidad
por las infracciones incurridas en
cuanto al tema de distribución de la
participación de utilidades, debe par-
tir de establecer cuál fue la actividad
económica principal desarrollada por
la inspeccionada, extremo que debió
ser verificado por la comisionada du-
rante las actuaciones inspectivas, toda
vez que conforme a lo dispuesto en el
artículo 14º de la Ley, sólo en el caso
de que el inspector de trabajo actuan-
te compruebe la existencia de una
infracción a ordenamiento jurídico
sociolaboral, puede requerir al sujeto
responsable de su comisión, la adop-
ción en un plazo determinado, de las
medidas complementarias para ga-
rantizar el cumplimiento de las dispo-
siciones vulneradas, lo que ha suce-
dido en el caso de autos, en efecto,
cuando la citada funcionaria, emite la
referida medida inspectiva, durante la
comparecencia de fecha 5 de agosto
del 2008, no había tenido acceso aún
a la documentación que le permitie-
ra advertir que el porcentaje de dis-
tribución no se encontraba acorde a
la actividad principal declarada ante
la SUNAT, requiriendo de un mayor
plazo y análisis para determinar la
actividad económica, la inspectora de
trabajo señala que no se pudo deter-
minar fehacientemente que durante
el ejercicio 2007 los mayores ingre-
sos brutos se hayan obtenido por la
presentación de servicios, por lo que
al no haber quedado comprobada la
comisión de la infracción referente a
utilidades el inferior en grado no de-
bió sancionar a la inspeccionada en
este punto.
¿Cuál es la forma correcta del
cálculo de utilidades?
Resolución Nº 90-2009
Dpto. Lima
Núm: 852
Esta dirección ha prestado en casos
anteriores los alcances del artículo
4º del Decreto Legislativo Nº 892,
norma que regula el derecho de los
trabajadores sujetos al régimen de la
actividad privada a participar en las
utilidades en las empresas, habiendo
determinado, que en casos como los
de autos, la forma idónea para de-
terminar la renta anual antes de los
impuestos es partiendo del Casillero
484 que corresponde a la utilidad an-
tes de participaciones, así como los
Casilleros 103 y 105, referidos a las
adiciones y deducciones, respectiva-
mente, aspectos que deben conside-
rarse para la determinación del saldo
de la renta imponible.
¿Existe infracción por pagar utili-
dades de forma incompleta?
Resolución Nº 270-2009
Dpto. Lima
Núm: 903
Los argumentos esgrimidos en su cur-
so de apelación no enerva el mérito
de lo resuelto por el inferior en grado,
toda vez que lo alegado en el sentido
que el importe cancelado a la perso-
na afectada, por concepto de parti-
cipación de utilidades en el ejercicio
gravable 2006, habría sido calculado
correctamente, lo que acreditaría con
la liquidación anexa en su escritorio
de descargo, queda desvirtuado con
el documento denominado “Distri-
bución de Utilidades Periodo 2006”,
en el que el apelante consigna que
el monto abonar por dicho bene-
ficio laboral era S/. 173.15, suma
mayor a la que efectivamente pagó,
S/.126.85, que siendo así, procede
confirmar la multa. ¿Qué tipo de in-
fracción se genera por no entregar las
hojas de liquidación de participación
de utilidades? Resolución: 220-2009
Dpto.: Lima Núm.: 1163 Se advierte
que el inferior en grado impuso a la
inspeccionada, por infracción referida
a la no entrega de hojas de liquida-
ción de la participación de utilidades
del ejercicio gravable del 2002, una
multa mayor a la mínima prevista
para este tipo de conductas, sin em-
bargo al advertirse que no concurren
circunstancias que la agraven corres-
ponde aplicar la mínima según la ta-
bla de cuantía y aplicación de sancio-
nes, consignada en el numeral 48.1
del artículo 48º del reglamento, de
conformidad con los principios de ra-
zonabilidad y proporcionalidad, pre-
vistos en la Ley Nº 27444.
Segunda Quincena - Febrero 2017 57
Sección Laboral
¿Es obligatorio entregar la hoja
de liquidación de utilidades a los
trabajadores cesados?
Resolución Nº 220-2009
Dpto. Lima
Núm: 1167
Lo alegado en el sentido que al no te-
ner vínculo laboral con la mayoría de
trabajadores afectados, le sería ma-
terialmente imposible entregarle las
hojas de liquidación de utilidades del
ejercicio gravable 2002, es una mani-
festación de parte que no se ha acre-
ditado hasta la fecha como medio
probatorio idóneo, por lo que ante
esta circunstancia, su obligación de
entregar dichos documentos subsiste,
ello de conformidad con el artículo 7º
del Decreto Legislativo Nº 892.
¿Las asociaciones sin fines de
lucro están obligadas a repartir
utilidades?
Resolución Nº 469-2008
Dpto. Lima
Núm.: 1300
Toda vez que, la inspeccionada es una
asociación civil sin fines de lucro, re-
sulta inexigible el reparto de utilida-
des, dada su naturaleza jurídica la
misma que importa que sus rentas se
destinen a sus fines específicos e im-
piden que éstas se distribuyan directa
o indirectamente entre los asociados,
siendo necesario que en sus estatutos
se encuentre previsto que su patrimo-
nio se destine, en caso disolución, a
cualquiera de los fines señalados.
¿Qué sucede con las utilidades de
los trabajadores cesados?
Resolución Nº 620-2008
Dpto. Lima
Núm: 1303
Lo alegado en el sentido de que no
podría atribuírsele responsabilidad
por la falta de diligencia de siete de
sus trabajadores de acercarse a co-
brar su participación en las utilidades,
pese a habérseles cursado carta nota-
rial, carece de sustento, pues no es su-
ficiente que el empleador acredite su
intención de pago sino que lo realice
de manera efectiva, máxime si no se
ha cumplido con adjuntar copia de las
Sección Laboral
comunicaciones cursadas que cuen-
ten con las respectivas certificaciones
notariales que validen su entrega o su
devolución.
Las utilidades ¿pueden ser com-
prendidos en el monto retenido
en cumplimiento de una resolu-
ción judicial emitida al interior de
una demanda por alimentos?
Expediente Nº 00750-2011-PA-TC
Dpto. Lima
“En el caso de autos, pese a existir
sentencia firme, los órganos judiciales
demandados al desestimar el pedido
de la recurrente, consagraron la ex-
clusión de las utilidades como ingreso
integrante del monto de la pensión
de alimentos que debe ser otorgado
por don Marco Oyanguren León, lo
cual crea convicción en este Colegia-
do de que en efecto las resoluciones
cuestionadas expedidas contravienen
e infringen lo resuelto en la sentencia
firme, vulnerando de este modo el
derecho a la efectividad de las reso-
luciones judiciales. Y es que la orden
que establece el pago de la pensión
de alimentos a favor de la recurrente
señala expresa y claramente que se le
“acuda en forma mensual y adelan-
tada con una pensión alimenticia que
se fija en CINCUENTA POR CIENTO
del total de los ingresos que percibe el
demandado, incluidos bonificaciones
especiales, horas extras, aumentos,
vacaciones, gratificaciones, escola-
ridad y demás ingresos adicionales
(…)”. Por tanto debe interpretarse que
dicho mandato incluye el ingreso por
concepto de utilidades, pues suponer
lo contrario implicaría aceptar que
la sentencia expresamente la ha ex-
cluido, situación que no se ha dado
así, por lo que constituye en todo caso
una negligencia del propio demanda-
do el no solicitar la correspondiente
aclaración y/o corrección oportuna de
la sentencia a efectos de excluir dicho
concepto”.
¿Cuál es el porcentaje aplicable
en el reparto de utilidades para
empresas dedicadas a la actividad
de extracción de petróleo crudo y
gas natural?
Casación Nº 1948-2006-Lima
“[L]a Sala de mérito ha establecido
que la empresa demandada se dedi-
ca a la exploración y explotación pe-
trolera (extracción de petróleo crudo
y gas natural), por tanto se encuentra
excluida de la clasificación de empre-
sas dedicadas a la actividad minera,
58 Asesor Empresarial
correspondiéndole el rubro de em-
presas que realizan otras actividades,
conforme al artículo 2º del Decreto
Legislativo Nº 892, por tanto solo co-
rrespondía se le abone a sus trabaja-
dores el cinco por ciento por concepto
de utilidades. (…) conforme se ad-
vierte de lo previsto por el artículo 7º
de la Ley Nº 26221, Ley Orgánica de
Hidrocarburos, el Estado Peruano ha
calificado a la actividad del petróleo
como una actividad de hidrocarburos
que contiene legislación propia, ac-
tividad que se encuentra exceptuada
también del ámbito de aplicación de
la Ley General de Minería, según se
aprecia del artículo I del Título Pre-
liminar del Texto Único Ordenado
aprobado por el Decreto Supremo Nº
014-92-EM, por consiguiente resulta
evidente la distinción entre las activi-
dades mineras y de hidrocarburos”.
No es posible que en un proceso
laboral sobre pago de utilidades
el empleador invoque un crédito
de otra naturaleza
Casación Nº 1332-2012-Junín
“[E]fectivamente los derechos deriva-
dos de la relación laboral son irrenun-
ciables e iguales para todos los traba-
jadores y no pueden ser restringidos
ya que gozan de protección consti-
tucional. En el supuesto que el actor
resulte responsable civil y/o penal de
los hechos alegados por la empresa
demandada, estos serán debidamen-
te determinados en un proceso dife-
rente e independiente al que se está
tramitando, ya que la finalidad del
proceso es resolver conflictos jurídi-
cos que se originan con ocasión de
las prestaciones de servicios de ca-
rácter personal de naturaleza labo-
ral, tal como lo establece el artículo II
del Título Preliminar de la Nueva Ley
Procesal del Trabajo, Nº 29497 sien-
do errado, que la invitación a conci-
liar pueda considerarse como nueva
prueba, debido a que el proceso que
se está tramitando es uno de pago de
utilidades y no de indemnización por
daños y perjuicios”.
¿Cuándo queda sin efecto la
participación de utilidades?
Expediente Nº 3532-95-AL(S)
La participación en las utilidades de
la empresa queda sin efecto cuando
el trabajador deja de prestar servicios
para aquellas debiendo proceder a la
redención de las acciones laborales
pendientes.
Aún habiendo cesado el trabaja-
dor antes de la fecha de distribu-
ción de las utilidades ¿éste tiene
derechos a ella?
Casación Nº 3803-97
Tienen derecho a cobrar el mon-
to que les corresponde de utilida-
des los trabajadores que hubieran
cesado antes de la fecha en la que
han sido distribuidas debiendo la
empresa mantener la suma corres-
pondiente a los montos reclamados
en una cuenta a disposición de los
ex-trabajadores.
¿Qué ocurre con las utilidades en
el caso de la fusión de empresas?
Expediente Nº 3357-97-BS(S)
Cuando ocurra la fusión de empre-
sas, la participación de utilidades
se computa a la fecha efectiva de
fusión.
¿En la suspensión de la relación
laboral resulta procedente la re-
clamación de la participación
de utilidades?
Expediente N: 777-96-SL
Resulta improcedente la reclamación
de participación de utilidades por mo-
tivo de la suspensión de la relación
laboral a causa del despido injustifi-
cado.
¿La participación de utilidades se
determina sobre la renta neta de
éste?
Expediente Nº 6401-96
La participación de los trabajadores
en las utilidades de la empresa se de-
terminará sobre la renta neta de ésta
luego de compensar las pérdidas del
ejercicio anterior.
La participación en las utilidades
en empresas fusionadas
Expediente Nº 3819-97
El pago de las utilidades de los tra-
bajadores de una empresa que se ha
fusionado con otra antes de la entra-
da en vigencia del Decreto Legislativo
Nº 892 deberá efectuarse según las
reglas del pago de utilidades a traba-
jadores cesados.

Modelos Laborales
Documentos concernientes al régimen laboral de trabajadores del hogar
La labor de los Trabajadores del Hogar se caracteriza
esencialmente por ser una actividad dedicada a la con-
servación de una casa – habitación y del desenvolvimiento
de la vida de un hogar, que no tiene fin lucrativo para el
empleador o sus familiares. En consecuencia, se conside-
ran trabajadores al servicio del hogar a quienes efectúan
labores de aseo, cocina, lavado, asistencia, cuidado de ni-
ños y demás similares, y siempre que laboren una jornada
mínima de cuatro (4) horas diarias.
Se excluye de este régimen especial a:
a) Las actividades indicadas o análogas que se presten
para empresas o con las cuales el empleador obtenga
un lucro o beneficio económico cualquiera.
b) Las actividades indicadas o análogas que se presten por
familiares del empleador o de su cónyuge hasta el cuar-
to grado de consanguinidad, inclusive.
1. CELEBRACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO
1.1 Formalidad
No existe una formalidad estricta en la contratación de
Trabajadores del Hogar, por lo que el contrato de trabajo
puede celebrarse en forma verbal o escrita.
En atención al artículo 52º de la Ley Nº 27337, Código
de Niños y Adolescentes, tienen competencia para inscri-
bir, autorizar y supervisar el trabajo de los adolescentes los
municipios distritales y provinciales dentro de sus jurisdic-
ciones en caso de trabajadores domésticos.
1.2 Modalidades
Hay dos modalidades de prestación de servicios de los
trabajadores del hogar denominadas “cama adentro” y
“cama afuera”.
Si el trabajador permanece en el hogar todo el tiempo,
bajo la modalidad “cama adentro”, el empleador deberá
proporcionarle un hospedaje adecuado al nivel económico
del centro de trabajo en el cual presta servicios y la alimen-
tación.
MODELO DE CONTRATO DE TRABAJADORES DEL HOGAR
Conste por el presente documento, el contrato de trabajador del hogar de acuer-
do a la Ley Nº 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar y su Reglamento el Decreto
Supremo Nº 015-2003-TR, que celebran de una parte…………………..(indicar nom-
bres y apellidos del empleador), con domicilio real sito en………………………………..,
identificado con (D.N.I./C.I.P/C.E.) Nº……………………...., en la que en adelante
se le denominara “EL EMPLEADOR”; y, de la otra parte………………………. (In-
dicar nombres y apellidos del trabajador del hogar), identificado con D.N.I.
Nº…………..….., de………… años de edad, de estado civil………..…., y con domicilio
en………………………………, a quien en adelante se le denominara “EL TRABAJADOR
DEL HOGAR”, en los términos y condiciones siguientes:
PRIMERO.- EL EMPLEADOR es una persona natural, por lo que requiere contar
con los servicios de un TRABAJADOR DEL HOGAR (en forma temporal o indeter-
minada), para (señalar las labores a realizar).
SEGUNDO.- Por el presente contrato EL TRABAJADOR DEL HOGAR se obliga a
prestar sus servicios al EMPLEADOR para realizar las labores antes señaladas,
Sección Laboral
debiendo someterse al cumplimiento estricto de la labor para la cual ha sido
contratado, bajo las directivas que emanen de su empleador.
TERCERO.- La duración del contrato es a tiempo indeterminado (en caso de ser
a plazo fijo indicar los meses o años), iniciándose la relación laboral el día…..
de…………….de 2017.
CUARTO.- En contraprestación a los servicios del TRABAJADOR DEL HOGAR, el
EMPLEADOR se obliga a pagar una remuneración (semanal, quincenal o men-
sual) de S/…………… soles, EL TRABAJADOR DEL HOGAR está obligado a extender
una constancia de los pagos que reciba.
Igualmente se obliga a facilitar al TRABAJADOR los materiales necesarios para
que desarrolle sus actividades y otorgar los beneficios que por Ley le corres-
ponda.
QUINTO.- EL TRABAJADOR DEL HOGAR deberá prestar sus servicios en una
jornada que no podrá exceder de ocho horas efectivas de labor en el siguiente
horario: de…….a…….. (días), de……….a………… (horas), bajo la modalidad de cama
(adentro o fuera). Teniendo derecho a veinticuatro horas continúas de descanso
semanal.
SEXTO.- EL TRABAJADOR DEL HOGAR. Está obligado a prestar sus servicios con
diligencia y a guardar reserva sobre la vida e incidentes en el hogar, salvo exi-
gencia de la ley.
SÉPTIMO.- En todo lo no previsto por el presente contrato, se estará a las dispo-
siciones del régimen laboral de la actividad privada.
OCTAVO.- Para los efectos del presente contrato las partes se someten a la juris-
dicción de los jueces y autoridades Administrativas de Lima.
Firmado en……….…..a los…..……días del mes de…..……..de 2017.
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
2. REMUNERACIÓN
Se considerará remuneración todo monto dinerario y de
libre disposición que se encuentre consignado en las Cons-
tancias de Pago emitidas.
El monto de la remuneración de los trabajadores del hogar
en cualquiera de sus modalidades será la señalada por
acuerdo libre de las partes.
La alimentación y/o alojamiento que el empleador se en-
cuentra en la obligación de proporcionar al trabajador del
hogar (adecuados al nivel económico del empleador), no
serán considerados como parte integrante de la remune-
ración.
La remuneración será pagada por períodos mensuales,
quincenales o semanales. A falta de acuerdo, se entenderá
que la remuneración ha sido pactada con una periodici-
dad mensual.
El incumplimiento del pago con la periodicidad pactada,
origina el pago de los intereses legales establecidos por
el Decreto Ley Nº 25920 o norma que la sustituya. Di-
chos intereses, se generarán a partir del día siguiente pre-
visto para el pago, hasta el día en el cual éste se haga
efectivo.
Los trabajadores del hogar deberán extender constancia
de los pagos que recibe, la cual servirá como prueba del
otorgamiento de la remuneración.
Segunda Quincena - Febrero 2017 59
Sección Laboral
MODELO DE CONSTANCIA DE PAGO DE TRABAJADOR DEL HOGAR
De conformidad con los artículos 6 de la Ley Nº 27986 y 3 del D.S. Nº 015-2003-TR.
Fecha de Emisión: ________/_______/________
DÍA MES AÑO
Nombre del Empleador : ___________________________________________
Domicilio del Empleador : ___________________________________________
Nombre del Trabajador : ___________________________________________
Documento de Identidad : ___________________________________________
Fecha de Ingreso : __________ / ______________ / _______________
DÍA MES AÑO
PERIODICIDAD:
SEMANAL QUINCENAL MENSUAL
Concepto de Pago : Remuneración ()
Del : __________ / ______________ / _______________
DÍA MES AÑO
Al : __________ / ______________ / _______________
DÍA MES AÑO
Gratificación ()
Otro ()
Especificar : ________________________________
Monto Percibido : En números: ________________________________
En letras : ________________________________
FIRMA DEL EMPLEADOR FIRMA DEL TRABAJADOR
(*)
Si alguna de las partes no supiera firmar, colocará su huella digital.
3. COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
La compensación por tiempo de servicios equivale a quince
(15) días de remuneración por cada año de servicios o la
parte proporcional de dicha cantidad por la fracción de
un año, y será pagada directamente por el empleador al
trabajador al terminar la relación laboral dentro del plazo
de 48 horas. Para efectos del cálculo de la compensación
por tiempo de servicios deberá tomarse en consideración
la remuneración mensual percibida en el mes calendario
anterior al del cese.
También podrá pagarse al finalizar cada año de servicios
con carácter cancelatorio. En este supuesto se tomará en
consideración la remuneración del mes de diciembre del
año correspondiente. Las fracciones de año se calculan por
dozavos o treintavos, según corresponda.
MODELO DE CONSTANCIA DE LIQUIDACIÓN DE CTS ANUAL
Nombre y Apellidos del Empleador : ………………………………………………………..
Domicilio del Empleador : ………………………………………………………..
Nombre del Trabajador : ………………………………………………………..
Constancia de Pago de CTS realizada con fecha 31 de Diciembre del 20…. por los
siguientes períodos y montos:
2. Período que se Liquida:
Del (día, mes y año) al (31 de Diciembre de……….........)
3. Remuneración Computable:
Básico (mes de diciembre) S/.………………………..............
CÁLCULO (*)
- Por el año completo S/ (media remuneración x (No. De años) : S/………..……..
- Por los meses S/ (media remuneración ÷ 12 x (Nº meses) : S/……….……..
- Por los días S/ (media remuneración ÷12÷30 x (Nº días) : S/……………...
MONTO PAGADO: S/………...……
FIRMA DEL EMPLEADOR FIRMA DEL TRABAJADOR
Para efectos del Cálculo sólo se tomará 15 días de remuneración o media remuneración.
(*)
60 Asesor Empresarial
MODELO DE LIQUIDACIÓN DE TRABAJADOR DEL HOGAR
Nombre y Apellidos del Empleador : ………………………..........………………………………..
Domicilio del Empleador : ………………………..........………………………………..
Nombre del Trabajador : ……………………..........…………………………………..
Constancia de cálculo, determinación y pago de los beneficios correspondientes:
Fecha de Ingreso : ………………..……….
Fecha de Cese : …………………..…….
Motivo del Cese : ……………………..….
CTS:
1. Pagos ya efectuados: Por el período del (día, mes y año) al (día, mes y año).
2. Pago a efectuar: Por el período del (día, mes y año) al (día, mes y año)
Remuneración computable (mes anterior a la liquidación)
Remuneración mensual ÷30 x 15 = S/………………..
Cálculo
- Por el año completo : S/ (1/2 remunerac) x (Nº años) = S/…………..……..
- Por los meses : S/ (1/2 remunerac) ÷ 12 x(Nº M) = S/………..………..
- Por los días : S/ (1/2 remunerac) ÷ 12-30x(NºD) = S/………..………..
Monto a Pagar : S/………..………..
VACACIONES:
1. Remuneración Computable:
Remuneración mensual ÷ 30 x 15 S/……...………….
2.
Vacaciones ganadas, no gozadas y ya vencidas:
2.1. Descanso vacacional correspondiente al período del Día, mes, año)
al (día, mes año).
Remuneración por el trabajo realizado: (ya pagada)
Remuneración por el descanso adquirido (1/2 remuneración)
S/………………..
Indemnización por el descanso no gozado (1/2 remuneración)
S/………………..
3.
Vacaciones ganadas, no gozadas y aún no vencidas:
3.1. Descanso vacacional correspondiente al período del (día, mes, año)
al (día, mes, año)
3.2. Remuneración por el descanso adquirido (1/2 remuneración)
S/………………..
Total : S/……........…...
4. Vacaciones truncas:
4.1. Compensación vacacional correspondiente al período del (día, mes,
año) al (día, mes, año)
4.2. Remuneración por el descanso adquirido : S/………..………..
Total : S/………..……....
5. Total Vacaciones:
- Vacaciones ganadas, no gozadas y ya vencidas : S/………..………..
- Vacaciones ganadas, no gozadas y aún no vencidas : S/………..………..
- Vacaciones Truncas : S/……….………...
Total Vacaciones : S/………..……....
INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO INTEMPESTIVO:
1. Remuneración Computable S/………...……….
2. Cálculo S/………...……….
(remuneración completa) ÷ 30x 15 S/………...……….
GRATIFICACIÓN:
1. Gratificación Trunca:
1.1. Remuneración Computable (básico) S/……..…………..
1.2. Cálculo S/……..…………..
Por los meses: ½ remuneración ÷ 6 x (No. Meses) S/……..…………..
Total : S/……...……..….
OTROS CONCEPTOS : S/………..……….
TOTAL : S/………..……….
TOTAL DE REMUNERACIONES Y BENEFICIOS SOCIALES LIQUIDADOS : S/……….………..
Las partes que suscriben el presente documento declaran su conformidad con el
período de servicios reconocido, el cálculo de las remuneraciones y beneficios
sociales, así como el monto pagado de los mismos.
Suscrito en la ciudad de………, a los………días del mes…………………del 2017.
FIRMA DEL EMPLEADOR FIRMA DEL TRABAJADOR
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 2da QUINCENA FEBRERO 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Día 16 17 20 21 22 23 24 27 28
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,75 1,75 1,73 1,72 1,73 1,73 1,70 1,71 1,71
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crédito 1,73 1,72 1,74 1,74 1,75 1,75 1,73 1,73 1,69
Financiero 5,25 5,26 5,28 5,25 5,28 5,32 5,41 5,45 5,43
Banco Interamericano 4,08 4,08 4,08 4,07 4,08 4,07 4,08 4,07 4,08
Scotiabank Perú 2,27 2,37 2,37 2,37 2,49 2,39 2,39 2,39 2,59
Citibank Perú - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 S/I
Mibanco 5,62 5,63 5,63 5,63 5,67 5,67 5,67 5,67 5,67
Banco GNB 4,64 4,87 4,87 4,95 4,68 4,68 4,68 4,68 4,68
Falabella Peru S.A. 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38 5,37 5,37 5,37 5,37
Santander Perú - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,55 6,57 6,57 6,57 6,57 6,56 6,57 6,58 6,57
Azteca del Perú - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,55 6,55 6,56 6,55 6,55 6,56 6,56 6,56 6,56
ICBC Bank - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,30 3,32 3,36 3,38 3,37 3,35 3,41 3,38 3,39
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 0,98 0,98 1,00 1,00 1,01 0,99 0,91 0,91 0,91
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crédito 0,94 0,93 0,93 0,93 0,93 0,94 0,89 0,89 0,90
Financiero 1,74 1,79 1,79 1,77 1,82 1,83 1,82 1,82 1,82
Banco Interamericano 1,55 1,56 1,55 1,53 1,54 1,52 1,52 1,52 1,54
Scotiabank Perú 1,22 1,24 1,24 1,23 1,24 1,23 1,23 1,23 1,24
Citibank Perú - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,00 2,01 2,01 2,01 2,01 2,00 2,00 S/I
Mibanco 1,29 1,29 1,29 1,29 1,23 1,23 1,23 1,35 1,38
Banco GNB 2,27 2,28 2,28 2,28 2,28 2,28 2,43 2,43 2,43
Falabella Peru S.A. 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60
Santander Perú - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,04
Azteca del Perú - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,33 1,31 1,32 1,32 1,32 1,31 1,34 1,34 1,34
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin información DNL: Día No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depósito Gratifica-
Último día de Rebaja 50% interés Rebaja 20% interés SENATI
Obligación CER CTS ciones
declaración y/o pago Del Al Del Al
ENERO 07.02.2017 08.02.2017 21.02.2017 22.02.2017 21.03.2017 15.02.2017 16.02.2017
FEBRERO 07.03.2017 08.03.2017 21.03.2017 22.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
MARZO 07.04.2017 10.04.2017 25.04.2017 26.04.2017 24.05.2017 17.04.2017 20.04.2017
ABRIL 08.05.2017 09.05.2017 22.05.2017 23.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
MAYO 07.06.2017 08.06.2017 21.06.2017 22.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017 15.05.2017
JUNIO 07.07.2017 10.07.2017 21.07.2017 24.07.2017 21.08.2017 17.07.2017 18.07.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Día Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
• Suspensión Temporal de Labores Por un período de 90 días, sin au- 16 - Feb. 2,79 0,00008 1,89182 0,35 0,00001 0,69226
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torización previa pero inmediata a 17 - Feb. 2,72 0,00008 1,89189 0,37 0,00001 0,69227
la Autoridad Administrativa de Tra-
bajo. 18 - Feb. 2,72 0,00007 1,89197 0,37 0,00001 0,69228
19 - Feb. 2,72 0,00007 1,89204 0,37 0,00001 0,69229
• Renuncia del Trabajador Deberá comunicar por escrito con 20 - Feb. 2,73 0,00007 1,89212 0,38 0,00001 0,69230
30 días naturales de anticipación
21 - Feb. 2,78 0,00007 1,89219 0,38 0,00001 0,69231
• Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 22 - Feb. 2,77 0,00008 1,89227 0,37 0,00001 0,69232
cese de un trabajador el cese del trabajador. 23 - Feb. 2,75 0,00008 1,89234 0,36 0,00001 0,69233
• Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 días de producido 24 - Feb. 2,81 0,00008 1,89242 0,37 0,00001 0,69234
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 25 - Feb. 2,81 0,00008 1,89250 0,37 0,00001 0,69235
do arbitrario y hostilidad.
26 - Feb. 2,81 0,00008 1,89257 0,37 0,00001 0,69236
• Pago de indemnización por despi- Dentro de las 48 horas de producido 27 - Feb. 2,78 0,00008 1,89265 0,38 0,00001 0,69237
do arbitrario el cese 28 - Feb. 2,76 0,00008 1,89273 0,39 0,00001 0,69238

Segunda Quincena - Febrero 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORÍA IMPUESTO A LA RENTA DE
(FEBRERO 2017 CON VENCIMIENTO EN MARZO 2017) QUINTA CATEGORÍA - 2017
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC • Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 Hasta 5 UIT’s 8%
SCTR 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
SNP 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
RENTA DE 5TA Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017
CATEGORÍA Más de 45 UIT’s 30%
• Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: FEBRERO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categoría.
Comisión Mixta
Comisión Sobre Porcentaje de
Comisión Sobre Prima de
AFP
Comisión Flujo (% remu- Comisión Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neración Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neración bruta de Pensiones
saldo
mensual) EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,87% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Según
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Abr - Jun 2016 Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017
SNP --- 13%
Remunera. Máxima Asegurable 1 S/ 9 009,91 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 085,70 S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensión (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
Nº 27252) AFP’s 2 • Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construcción Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Básico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios serán de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
• Plazo para el Pago
El depósito de las retenciones se hará dentro de los
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL (RMV) 15 días siguientes al mes de retención.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribución deberá efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nación y/o Banco
Decreto de Urgencia Nº 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia Nº 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia Nº 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia Nº 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia Nº 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 • Tasa de Aportación
Decreto Supremo Nº 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el año 1994 1,50%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el año 1995 1,25%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el año 1996 1,00%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 • Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestación
Decreto Supremo Nº 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.
Decreto Supremo Nº 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley Nº 26272 y su D.S. Nº 139-94-EFS.
Decreto Supremo Nº 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Código CIIU ACTIVIDAD ECONÓMICA
MÍNIMO MÍNIMO 4510-6 Preparación del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construcción de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniería civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminación de edificios.
Periodista 3 RMV’s 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construcción
4550-0
o demolición dotado de operarios.
Incrementa en función a la
Agrario - 33,16 • Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en función a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acuícola - 33,16 dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratación de obra.

Asignación Familiar 10% de la RMV 85,00 - • Plazo de Pago

El pago se efectuará en el Banco de la Nación,
Remuneración Mínima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el último
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMV’s 1 700,00 - dígito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S ección
D erecho C omercial
INFORME
• Lo que debe saber al momento de tramitar su tarjeta de débito o crédito..................................................... 63
CONSULTORIO COMERCIAL ...................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Lo que debe saber al momento de tramitar su
tarjeta de débito o crédito
1. ¿QUÉ PUEDE HACER CON
UNA TARJETA DE CRÉDITO?
La tarjeta de crédito es un instrumento
que permite, de acuerdo con lo pacta-
do entre la empresa emisora y el titu-
lar, realizar operaciones con cargo a
una línea de crédito revolvente, otor-
gada por la empresa emisora a favor
del titular.
Con la tarjeta de crédito, el usuario
puede adquirir bienes o servicios en
los establecimientos afiliados que los
proveen, pagar obligaciones o, de así
permitirlo la empresa emisora y no
mediar renuncia expresa por parte del
titular, hacer uso del servicio de dis-
posición de efectivo u otros servicios
asociados, dentro de los límites y con-
diciones pactados; obligándose a su
vez, a pagar el importe de los bienes y
servicios adquiridos, obligaciones pa-
gadas, y demás cargos, conforme a lo
establecido en el respectivo contrato
2. ¿QUÉ PUEDO HACER CON
UNA TARJETA DE DÉBITO?
La tarjeta de débito es un instrumento
que permite, de acuerdo con lo pac-
tado entre la empresa emisora y el ti-
tular, realizar operaciones con cargo
a depósitos previamente constituidos.
Con la tarjeta de débito, el usuario
puede adquirir bienes o servicios en
los establecimientos afiliados que los
proveen, pagar obligaciones, efectuar
el retiro de los depósitos realizados a
través de los canales puestos a dispo-
sición por la empresa emisora u otros
servicios asociados, dentro de los lími-
tes y condiciones pactados, debitán-
dose los montos correspondientes de
sus depósitos.
3. LINEAMIENTOS APLICABLES A
LAS TARJETAS DE CRÉDITO
3.1 Lo mínimo que el contrato de
tarjeta de crédito que Ud. fir-
me debe contener
a. Las condiciones aplicables para la
reducción o aumento de la línea
de crédito y los mecanismos apli-
cables para requerir el consenti-
miento previo del usuario en caso
se busque realizar un aumento de
la línea, cuando corresponda.
b.
Forma y medios
permitidos.
c. Procedimientos y responsabilida-
des de las partes en caso de extra-
vío de la tarjeta de crédito o de la
sustracción, robo o hurto de ésta o
la información que contiene.
d. Casos en los que procede el blo-
queo o anulación de la tarjeta de
crédito y la resolución del contrato.
e. Condiciones aplicables a la reno-
vación del contrato, de ser el caso.
f. Periodicidad con la que se pondrá
a disposición o entregará los esta-
dos de cuenta.
g. A nombre de quién se emitirán los
estados de cuenta, titular o usuario,
de ser el caso.
h. Condiciones de emisión y remi-
sión o puesta a disposición, según
corresponda, del estado de cuen-
ta en forma física o electrónica y
plazo de aceptación del estado de
cuenta.
i. El orden de imputación aplicable
para el pago de la línea de crédi-
to debe ser claro y, en el caso de
contratos celebrados con usuarios
bajo la protección del Código de
Protección y Defensa del Consumi-
dor (CPC), no puede conllevar un
agravamiento desproporcionado
del monto adeudado para el titular.
Para tal efecto, la aplicación del
pago debe considerar lo siguiente:
a) Primero debe aplicarse a cubrir el pago míni-
mo, considerando los componentes de dicho
concepto previstos en la Circular de Pago Mí-
nimo.
b) El pago por montos inferiores al pago mínimo
se aplica en la forma en la que lo determinen
las empresas conforme lo dispone el artículo
87 del CPC. Respecto del capital, el pago se
de pago aplica primero a la deuda en cuotas, empe-
zando por aquellas obligaciones a las que les
corresponde una tasa de interés mayor, hasta
llegar a las que les corresponde una tasa de
interés menor, y posteriormente, a los saldos
resultantes del capital de cada deuda revol-
vente, dividido entre el factor revolvente, si-
guiendo el orden decreciente descrito.
c) Si el monto materia de pago excede el pago
mínimo realizado conforme a lo establecido en
el literal a), el exceso se aplica de la siguiente
forma:
(i) En primer lugar, a la deuda revolvente exis-
tente al momento de pago. En este caso, la
aplicación se realiza empezando por aque-
llas obligaciones a las que les corresponde
una tasa de interés mayor, hasta llegar a las
que les corresponde una tasa de interés
menor.
(ii) Si se cubrió totalmente la deuda indicada
en el inciso (i) precedente, y aún queda un
saldo por aplicar, se debe considerar lo si-
guiente:
• Si el saldo es mayor a dos cuotas futu-
ras de aquella operación en cuotas a la
que le corresponde una tasa de interés
mayor, se aplica el monto como un pago
anticipado, procediendo a la reducción
del número de cuotas con la consecuen-
te reducción del plazo del crédito.
En caso existan dos o más cuotas futuras
con la misma tasa de interés, se prioriza
el pago de la más antigua, de lo contra-
rio, se empieza por aquellas obligaciones
a las que les corresponde una tasa de
interés mayor, hasta llegar a las que les
corresponde una tasa de interés menor.
Segunda Quincena - Febrero 2017 63
Sección Derecho Comercial
• Si el saldo es menor o igual al equivalen-
te de dos cuotas futuras de aquella ope-
ración en cuotas a la que le corresponde
una tasa de interés mayor, se aplica el
monto a la deuda revolvente que se con-
traiga, a los intereses de dicha deuda y
a otros cargos generados (comisiones o
gastos), de ser el caso.
De no existir deuda revolvente, o en caso que
el saldo exceda la deuda revolvente a la fecha
de corte, éste se aplica a las cuotas que se inclu-
yen en el nuevo pago mínimo, empezando por
aquellas obligaciones a las que les corresponde
una tasa de interés mayor, hasta llegar a las que
les corresponde una tasa de interés menor.
d) El orden de imputación de pagos establecido
en el numeral precedente no resulta aplicable
cuando:
(i) Existe efectiva negociación; es decir, cuan-
do se haya informado al titular sobre las
consecuencias e implicancias económicas
de la regla de imputación de pagos negocia-
da y la cláusula que la contenga no consti-
tuya una condición masiva que forme parte
del contrato de adhesión y que condicione
su suscripción; y se permita evidenciar que
el titular ha influido en el contenido de la
cláusula; o,
(ii) El cliente, en cada oportunidad en que se
realice el pago, solicite su aplicación en or-
den distinto, en cuyo caso la empresa debe
mantener constancia de dicha decisión; o,
como pago anticipado, para lo cual resulta
aplicable lo indicado en el primer párrafo
del inciso (ii) del literal c).
j. Las condiciones generales en las
que opera la autorización del exce-
so de línea de crédito, que deberán
ser fijadas hasta por un monto ra-
zonable que responda, entre otros
criterios, a la capacidad de pago
del titular, así como al perfil ordina-
rio de montos de consumo de éste.
k. Información sobre la prestación de
los servicios asociados a las tarje-
tas de crédito.
l. Condiciones generales en las que
opera la supresión y reactivación
de los servicios asociados, cuan-
do corresponda; así como el trata-
miento que se otorgará, con rela-
ción a estos servicios, a las tarjetas
adicionales.
m. Otros que establezca la empresa o
la Superintendencia de Banca y Se-
guros (SBS) mediante oficio múltiple.
3.2 Información mínima, condi-
ciones y vigencia aplicable a
su tarjeta de crédito
Las tarjetas de crédito se expedirán
con carácter de intransferible y debe-
rán contener la siguiente información
mínima:
a. Denominación social de la empre-
sa que expide la tarjeta de crédito o
nombre comercial que la empresa
asigne al producto; y la identificación
del sistema de tarjeta de crédito (mar-
ca) al que pertenece, de ser el caso.
b. Número de la tarjeta de crédito
64 Asesor Empresarial
c. Nombre del usuario de la tarjeta
de crédito y su firma. Las firmas po-
drán ser sustituidas o complemen-
tadas por una clave secreta, fir-
ma electrónica u otros mecanismos
que permitan identificar al usuario
antes de realizar una operación, de
acuerdo con lo pactado.
d. Fecha de vencimiento
El plazo de vigencia de las tarjetas de
crédito no podrá exceder de cinco (5)
años, pudiéndose acordar plazos de
vencimiento menores.
3.3 Servicios asociados a su tar-
jeta de crédito
Las empresas, en función a sus polí-
ticas internas, darán a los titulares la
posibilidad de hacer uso de uno (1) o
más de los siguientes servicios:
a.
Disposición de efectivo: debe-
rá otorgársele la posibilidad, para
cada operación, de decidir si estas
disposiciones deberán ser cargadas
en cuotas fijas mensuales y el núme-
ro de cuotas aplicable a éstas.
b. Operaciones de compra, consu-
mos o pagos por internet, a través
de una página web distinta a la de
la empresa.
c. Consumos u operaciones efectua-
das en el exterior, con presencia fí-
sica de la tarjeta.
d. Otras previstas por la empresa en
los contratos.
Los servicios aludidos pueden otorgar-
se al momento de contratar o poste-
riormente. Su supresión o reactivación
a voluntad del titular será posible a
través de los mecanismos establecidos
por las empresas, los que no podrán
ser más complejos que los ofrecidos
para contratar la tarjeta de crédito.
Esta posibilidad deberá informarse
en forma destacada, previa a la ce-
lebración del contrato y contemplarse
como parte de su contenido.
3.4 Contenido mínimo de los es-
tados de cuenta
El estado de cuenta debe contener
como mínimo lo siguiente:
a. Nombre del titular o usuario, según
lo establecido en el contrato, al que
se le asigna una tarjeta de crédito.
b. Número de identificación de la tar-
jeta de crédito, entendiendo por éste
como mínimo a los últimos cuatro
(4) dígitos de la tarjeta de crédito.
c. Periodo del estado de cuenta y fe-
cha máxima de pago.
d. Monto mínimo de pago, conforme
a la norma respectiva. Se deberá
desglosar el monto que será utili-
zado para el pago del principal, los
intereses, comisiones y cualquier
otro concepto aplicable.
e. Pagos efectuados durante el periodo
informado; es decir, antes de la fe-
cha de corte, indicando la fecha en
que se realizó el pago y el monto.
f. Deberá indicarse la relación de to-
dos los consumos u otras opera-
ciones, y el establecimiento afilia-
do en que se realizaron, de ser el
caso; así como la fecha y el monto
de las operaciones registradas en
el periodo informado. En el caso
de consumos u otras operaciones
en cuotas fijas, se deberá indicar el
número de cuotas pactadas.
g. La cuota fija total que corresponda
al periodo de facturación; es decir
la suma de las cuotas fijas por los
consumos u otras operaciones efec-
tuadas que corresponde pagar en
el periodo. Asimismo, deberá des-
glosarse la cuota fija total y cada
cuota fija que la compone preci-
sando el monto que corresponde al
principal, intereses y las comisiones
y gastos, en caso corresponda.
En el supuesto de que por razones
operativas, debidamente justificadas
ante la SBS, no se pueda mostrar el
desglose por cada cuota antes indi-
cado, las empresas deberán informar
solo la información que corresponde
a la cuota fija total del período.
h. Saldo adeudado a la fecha de corte
i. Monto total y monto disponible en
la línea de crédito
j. Tasa de interés compensatorio
efectiva anual aplicable a cada
consumo u operación bajo moda-
lidad revolvente o cuotas fijas, así
como la tasa de interés moratorio
efectiva anual o penalidad por in-
cumplimiento aplicable a la fecha
del estado de cuenta. Se presen-
tará la información desagregada
por cada consumo u operación en
aquellos casos en los que la em-
presa ofrezca tasas diferenciadas.
k. Fecha en la cual se hará el cargo
por la renovación de la membre-
sía, el periodo al que corresponde
el referido cargo y el monto corres-
pondiente, en caso se realicen co-
bros por este concepto.
l. La información que se detalla a
continuación deberá presentarse
en el anverso del estado de cuenta,
en forma destacada y fácilmente
identificable, con tipo de letra som-
breado o resaltado y con un tama-
ño no menor a tres (3) milímetros de
acuerdo con el siguiente texto:

“INFORMACIÓN IMPORTANTE”(*):
Si solo realiza el pago mínimo de su deuda en soles
y no realiza más operaciones, ésta se cancelará en
____ meses, pagando S/. ____ de intereses y S/.____
por comisiones y gastos.
Si solo realiza el pago mínimo de su deuda en dólares
y no realiza más operaciones, ésta se cancelará en
____ meses, pagando US$ ____ de intereses y US$
por comisiones y gastos”.
(*)
La información referida a la deuda en dólares ame-
ricanos se presentará en caso resulte aplicable.
ll. La información que se detalla a con-
tinuación deberá ser presentada en
el estado de cuenta con un tamaño
no menor a tres (3) milímetros:
- “La información referida al cálculo del pago
mínimo y sus ejemplos se encuentra a su dis-
posición a través de los siguientes canales
_________________”.
- “Si hubiera pactado la posibilidad de: a) dis-
posición de efectivo; b) compras, consumos o
pagos por internet a través de una página web
distinta a la de la empresa; o, c) consumos u
operaciones en el exterior con presencia física
de la tarjeta, recuerde que tiene el derecho de
solicitar su supresión a través de los siguientes
canales________.”
4. LINEAMIENTOS APLICABLES A
LAS TARJETAS DE DÉBITO
4.1 Información mínima, condi-
ciones y vigencia aplicable a
sus tarjetas de débito
Las tarjetas de débito se expedirán con
carácter de intransferible y deberán con-
tener la siguiente información mínima:
• Denominación social de la empresa que expide la
tarjeta o nombre comercial; y la identificación del
sistema de tarjeta de débito (marca) al que perte-
nece, de ser el caso.
• Número de la tarjeta de débito
• Fecha de vencimiento
• Para su uso, requieren adicionalmente la presen-
cia de una clave secreta, firma, firma electrónica u
otros mecanismos que permitan identificar al usua-
rio, de acuerdo con lo pactado.
El plazo de vigencia de las tarjetas de
débito no podrá exceder de cinco (5)
años, pudiéndose acordar plazos de
vencimiento menores.
4.2 Servicios asociados a su tar-
jeta de débito
Las empresas, en función a sus polí-
ticas internas, darán a los titulares la
posibilidad de hacer uso, de uno o
más de los siguientes servicios, según
corresponda:
• Operaciones de compra, consumos o pagos por in-
ternet a través de una página web distinta a la de
la empresa.
• Consumos u operaciones efectuadas en el exterior
con presencia física de la tarjeta
• Otras previstas por la empresa, en los contratos
Los servicios aludidos pueden otorgar-
se al momento de contratar o poste-
riormente. Su supresión o reactivación
Sección Derecho Comercial
a voluntad del titular será posible a
través de los mecanismos establecidos
por las empresas, los que no podrán
ser más complejos que los ofrecidos
para celebrar el contrato de depósito
o de la tarjeta de débito.
Esta posibilidad deberá informarse
en forma destacada, previa a la ce-
lebración del contrato y contemplarse
como parte del contenido del contrato
de depósito o de la tarjeta de débito.
5. PREVENCIÓN RESPECTO DE SUS
TARJETAS DE CRÉDITO Y DÉBITO
5.1 ¿Cuáles son las medidas de
seguridad que las tarjetas de
débito y crédito deben im-
plementar?
Las tarjetas deberán contar con un
circuito integrado o chip que permita
almacenar y procesar la información
del usuario y sus operaciones, cum-
pliendo estándares internacionales
de interoperabilidad para el uso y
verificación de las tarjetas, así como
para la autenticación de pagos; para
lo cual deberá cumplirse como míni-
mo con los requisitos de seguridad
establecidos en el de interoperabili-
dad de tarjetas Europay, Mastercard y
Visa, emitido por EMVCo. Al respecto,
las empresas deberán aplicar, entre
otras, las siguientes medidas:
a. Reglas de seguridad definidas en el
chip de las tarjetas, que deben ser
utilizadas para verificar la autenti-
cidad de la tarjeta, validar la identi-
dad del usuario mediante el uso de
una clave o firma u otros mecanis-
mos de autenticación.
b. Aplicar procedimientos criptográfi-
cos sobre los datos críticos y claves
almacenadas en el chip de las tar-
jetas, así como sobre aquellos exis-
tentes en los mensajes intercambia-
dos entre las tarjetas, los terminales
de punto de venta, los cajeros au-
tomáticos y las empresas emisoras.
c. En caso las empresas emisoras
permitan la autorización de opera-
ciones fuera de línea, deben apli-
car un método de autenticación de
datos que brinde adecuadas con-
diciones de seguridad, sin afec-
tar la calidad y el rendimiento del
servicio provisto al usuario. Dichas
operaciones se realizarán confor-
me a los límites y condiciones pac-
tadas con el cliente, que incluirán
por ejemplo límites al número de
operaciones consecutivas procesa-
das fuera de línea.
d.
Disponer de mecanismos para
aplicar instrucciones sobre el chip
de las tarjetas en respuesta a una
Segunda Quincena - Febrero 2017 65
transacción en línea, a fin de modi-
ficar los límites establecidos según
perfiles de riesgo, así como blo-
quear o deshabilitar aquellas tar-
jetas que hayan sido extraviadas o
sustraídas.
5.2 ¿Cuáles son las medidas de se-
guridad respecto a los usuarios?
Las empresas deben adoptar, como
mínimo, las siguientes medidas de se-
guridad con respecto a los usuarios:
ii. Entregar la tarjeta y, en caso co-
rresponda, las tarjetas adicionales
al titular, excepto cuando éste haya
instruido en forma expresa que se
entreguen a una persona distinta,
previa verificación de su identidad y
dejando constancia de su recepción.
iii. En caso la empresa genere la pri-
mera clave o número secreto de la
tarjeta, ésta deberá ser entregada
según las condiciones del numeral
anterior, obligando su cambio an-
tes de realizar la primera operación
que requiera el uso de dicha clave.
iv. En caso de que se utilice la clave
como método de autenticación,
permitir que el usuario pueda cam-
biar dicha clave o número secreto,
las veces que lo requiera.
v. Para las operaciones de disposición
o retiro de efectivo, compras y otras
operaciones que la empresa identi-
fique con riesgo de fraude en per-
juicio de los usuarios, deberá otor-
gar a estos la opción de habilitar
un servicio de notificaciones que
les informe de las operaciones rea-
lizadas con sus tarjetas, inmediata-
mente después de ser registradas
por la empresa, mediante mensa-
jes de texto a un correo electrónico
y/o un teléfono móvil, entre otros
mecanismos que pueden ser pac-
tados con los usuarios.
vi. Poner a disposición de los usuarios, la
posibilidad de comunicar a la empre-
sa que realizarán operaciones con su
tarjeta desde el extranjero, antes de
la realización de estas operaciones.
vii. En aquellos casos en los que se
permita a los usuarios realizar ope-
raciones de micropago, deberá es-
tablecer el monto máximo por ope-
ración que podrá efectuarse.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualización Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
Sección Derecho Comercial
Consultorio Comercial
PREGUNTA Nº 1
COMPOSICIÓN DE LOS
REGISTROS PÚBLICOS
Un suscriptor nos realiza la siguien-
te consulta: Desea saber ¿qué re-
gistros conforman el Sistema Na-
cional de los Registros Públicos?
RESPUESTA:
Los Registros que conforman el Sistema
Nacional de los Registros Públicos son:
a) Registro de Personas Naturales.- que unifica el
Registro de Mandatos y Poderes, el Registro de
Testamentos, el Registro de Sucesión Intestada, el
Registro Personal y Registro de Comerciantes.
b) Registro de Personas Jurídicas.- que unifica el Re-
gistro de Personas Jurídicas, el Registro Mercantil,
el Registro de Sociedades Mineras, el Registro de
Sociedades de Registro Público de Hidrocarburos,
el Registro de Sociedades Pesqueras, el Registro de
Sociedades Mercantiles, el Registro de Personas
Jurídicas creadas por Ley y el Registro de Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada.
c) Registro de Propiedad Inmueble.- que unifica el
Registro de Predios, el Registro de Buques, el Re-
gistro de Embarcaciones Pesqueras, el Registro de
Aeronaves, el Registro de Naves, el Registro de De-
rechos Mineros y el Registro de Concesiones para
la explotación de los Servicios Públicos.
d) El Registro de Bienes Muebles.- que unifica el Re-
gistro de Bienes Muebles, el Registro de Propiedad
Vehicular, el Registro Fiscal de Ventas a Plazos, el
Registro de Prenda Industrial, el Registro de Prenda
Agrícola, el Registro de Prenda Minera, el Registro de
Prenda Vehicular y de Prenda Global y Flotante.
Asimismo, por normas especiales se
han creado los siguientes Registros: el
Registro Público de Gestión de Intere-
ses (a cargo del Registro de Personas
Naturales) y el Registro de Rondas
Campesinas (a cargo del Registro de
Personas Jurídicas).
PREGUNTA Nº 2
DERECHO DE SEPARACIÓN DEL
ACCIONISTA
Un suscriptor nos realiza la siguiente
consulta: ¿En qué situaciones el accio-
nista de una empresa puede optar por
su derecho a separarse de la sociedad?
RESPUESTA:
La Ley General de Sociedades, esta-
blece que ante la adopción por parte
de la Junta General de Accionistas de
los acuerdos que se indican a conti-
nuación, se concede el derecho a se-
pararse de la sociedad:
1. El cambio del objeto social.
2. El traslado del domicilio al extranjero.
3. La creación de limitaciones a la transmisibilidad de
las acciones o la modificación de las existentes.
4. En los demás casos que lo establezca la ley o el
estatuto.
66 Asesor Empresarial
Sólo pueden ejercer el derecho de se-
paración los accionistas que en la Jun-
ta General hubiesen hecho constar en
acta su oposición al acuerdo, los au-
sentes, los que hayan sido ilegítima-
mente privados de emitir su voto y los
titulares de acciones sin derecho a voto.
Aquellos acuerdos que den lugar al
derecho de separación deben ser
publicados por la sociedad, por una
sola vez, dentro de los diez (10) días
siguientes a su adopción, salvo aque-
llos casos en que la ley señale otro re-
quisito de publicación. El derecho de
separación se ejerce mediante carta
notarial entregada a la sociedad has-
ta el décimo (10) día siguiente a la fe-
cha de publicación del referido.
Las acciones de quienes hagan uso del
derecho de separación se reembolsan
al valor que acuerden el accionista y
la sociedad en la Junta General. De
no haber acuerdo, las acciones que
tengan cotización en Bolsa se reem-
bolsarán al valor de su cotización me-
dia ponderada del último semestre.
Si no tuvieran cotización, al valor en
libros al último día del mes anterior
al de la fecha del ejercicio del dere-
cho de separación. El valor en libros
es el que resulte de dividir el patri-
monio neto entre el número total de
acciones. El valor fijado acordado no
podrá ser superior al que resulte de
aplicar la valuación que corresponde
según lo indicado.
La sociedad debe efectuar el reem-
bolso del valor de las acciones en
un plazo que no excederá de dos (2)
meses contados a partir de la fecha
del ejercicio del derecho de separa-
ción. La sociedad pagará los intereses
compensatorios devengados entre la
fecha del ejercicio del derecho de se-
paración y el día del pago, los mismos
que serán calculados utilizando la tasa
más alta permitida por ley para los
créditos entre personas ajenas al sis-
tema financiero. Vencido dicho plazo,
el importe del reembolso devengará
adicionalmente intereses moratorios.
Si el reembolso indicado en el párrafo
anterior pusiese en peligro la estabili-
dad de la empresa o la sociedad no
estuviese en posibilidad de realizarlo,
se efectuará en los plazos y forma de
pago que determine el juez a solicitud
de ésta, por el proceso sumarísimo.
Es nulo todo pacto que excluya el de-
recho de separación o haga más gra-
voso su ejercicio.
PREGUNTA Nº 3
IMPEDIDOS DE FORMAR PARTE
DEL DIRECTORIO Y SU DURACIÓN
Un suscriptor nos realiza la si-
guiente consulta: Se encuentra for-
malizando la constitución de una
sociedad anónima cerrada y desea
saber ¿quiénes se encuentran im-
pedidos de ser directores de la em-
presa? y ¿cuál es la duración que
tiene el Directorio?
RESPUESTA:
No pueden ser directores:
1. Los incapaces.
2. Los quebrados.
3. Los que por razón de su cargo o funciones estén
impedidos de ejercer el comercio.
4. Los Funcionarios y Servidores Públicos, que pres-
ten servicios en entidades públicas cuyas funciones
estuvieran directamente vinculadas al sector eco-
nómico en el que la sociedad desarrolla su activi-
dad empresarial, salvo que representen la partici-
pación del Estado en dichas sociedades.
5. Los que tengan pleito pendiente con la sociedad en
calidad de demandantes o estén sujetos a acción so-
cial de responsabilidad iniciada por la sociedad y los
que estén impedidos por mandato de una medida
cautelar dictada por la autoridad judicial o arbitral.
6. Los que sean directores, administradores, repre-
sentantes legales o apoderados de sociedades o
socios de sociedades de personas que tuvieran
en forma permanente intereses opuestos a los de
la sociedad o que personalmente tengan con ella
oposición permanente.
Debemos indicar que el estatuto seña-
la la duración del Directorio de la em-
presa por períodos determinados, no
mayores de tres (3) años ni menores
de un (1) año. Si el estatuto no señala
plazo de duración se entiende que es
por un (1) año.
El Directorio se renueva totalmente al
término de su período, incluyendo a
aquellos directores que fueron desig-
nados para completar períodos. Los
directores pueden ser reelegidos, sal-
vo disposición contraria del estatuto.
El período del Directorio termina al re-
solver la Junta General sobre los esta-
dos financieros de su último ejercicio y
elegir al nuevo Directorio; pero el Di-
rectorio continúa en funciones, aunque
hubiese concluido su período, mien-
tras no se produzca nueva elección.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 6
S ección
Gubernamental

INFORME

• Plan Contable Gubernamental 2017 relacionado con el Clasificador Presupuestal de Ingresos y Gastos
- Segunda Parte......................................................................................................................................... 70

Informe Gubernamental
Plan Contable Gubernamental 2017 relacionado con
el Clasificador Presupuestal de Ingresos y Gastos
- Segunda Parte -

Continuamos con la presentación del Plan Contable Gu- CUENTA

SUB
DENOMINACIÓN
PARTIDA
CUENTA PRESUPUESTAL
bernamental 2017, relacionado con la partida presu-
1501 0605 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 1 .1 6
puestal de ingresos o gasto, según sea el caso; asimismo, 1501 0606 Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar
en este listado se está indicando las últimas dos modifi- Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar -
1501 060601
caciones realizadas al Plan Contable Gubernamental, Costo
realizadas a través del Ente Rector Dirección General de Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar -
1501 060697
Ajuste Por Revaluación
Contabilidad Pública, mediante las Resoluciones Directo- 1501 0607 Edificios Residenciales Concluidos Por Transferir
rales Nº 015-2016-EF/51.01 publicada el 30-11-2016 y Para Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD
1501 060701 Anexo Nº 02
la Nº  003-2017-EF/51.01 publicada el 19 de enero de Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica Denominación)
2017, en esta segunda parte concluiremos con las cuentas Para Otros Pliegos Y Entidades Públicas (RD Nº  015-
1501 060702 Anexo Nº 01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
del Activo, luego presentaremos las cuentas del Pasivo. Para Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
1501 060703 Anexo Nº 01
SUB PARTIDA EF/51.01 Formaliza Inclusión)
CUENTA DENOMINACIÓN Edificios Residenciales Concluidos Por Transferir - Ajus-
CUENTA PRESUPUESTAL 1501 060797
BALANCE te Por Revaluación
1. CUENTAS DEL ACTIVO 1501 0608 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 1501 0609 Por Contratos De Concesión
1501 03 Estructuras 1501 07 Construcción De Edificios No Residenciales 2.6.2 2
1501 0301 Puertos Y Aeropuertos 1501 0701 Edificios Administrativos 2.6.2 2 .1
1501 030101 Puertos Y Aeropuertos - Costo 1501 070101 Por Contrata 2.6.2 2 .1 2
1501 0302 Infraestructura Vial 1501 070102 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 2 .1 3
1501 030201 Infraestructura Vial - Costo 1501 070103 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 2 .1 4
1501 0303 Infraestructura Eléctrica 1501 070104 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 2 .1 5
1501 030301 Infraestructura Eléctrica - Costo 1501 070105 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 2 .1 6
1501 0304 Infraestructura Agrícola 1501 070106 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos
1501 030401 Infraestructura Agrícola - Costo 1501 0702 Instalaciones Educativas 2.6.2 2 .2
1501 0305 Agua Y Saneamiento 1501 070201 Por Contrata 2.6.2 2 .2 2
1501 030501 Agua Y Saneamiento - Costo 1501 070202 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 2 .2 3
1501 0306 Plazuelas, Parques Y Jardines 1501 070203 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 2 .2 4
1501 030601 Plazuelas, Parques Y Jardines - Costo 1501 070204 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 2 .2 5
1501 0307 Monumentos Históricos 1501 070205 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 2 .2 6
1501 030701 Monumentos Históricos - Costo 1501 070206 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos
1501 0399 Otras Estructuras 1501 0703 Instalaciones Médicas 2.6.2 2 .3
1501 039901 Otras Estructuras - Costo 1501 070301 Por Contrata 2.6.2 2 .3 2
1501 04 Adquiridos En Arrendamiento Financiero 1501 070302 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 2 .3 3
1501 0401 Adquiridos En Arrendamiento Financiero - Costo 1501 070303 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 2 .3 4
Adquiridos En Arrendamiento Financiero - Ajuste Por 1501 070304 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 2 .3 5
1501 0497 1501 070305 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 2 .3 6
Revaluación
1501 05 Asociaciones Público Privadas, Usufructo Y Otros 1501 070306 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos
1501 0501 Concesiones 1501 0704 Instalaciones Sociales Y Culturales 2.6.2 2 .4
1501 050101 Edificios Residenciales - Costo 1501 070401 Por Contrata 2.6.2 2 .4 2
1501 050102 Edificios O Unidades No Residenciales - Costo 1501 070402 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 2. 4 3
1501 050103 Estructura - Costo 1501 070403 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 2. 4 4
1501 050104 Concesiones - Costo Por Préstamos 1501 070404 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 2. 4 5
1501 050197 Concesiones - Ajuste Por Revaluación 1501 070405 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 2. 4 6
1501 0502 Usufructo 1501 070406 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos
1501 050201 Usufructo - Costo 1501 0705 Centros De Reclusión 2.6.2 2 .5
1501 050297 Usufructo - Ajuste Por Revaluación 1501 070501 Por Contrata 2.6.2 2 .5 1
1501 0503 Otros 1501 070502 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 2 .5 3
1501 050301 Otros - Costo 1501 070503 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 2 .5 4
1501 050397 Otros - Ajuste Por Revaluación 1501 070504 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 2 .5 5
CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 2.6.2 1501 070505 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 2 .5 6
Edificios Residenciales 2.6.2 1 1501 070506 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos
1501 06 Construcción De Edificios Residenciales 2.6.2 1 .1 1501 0706 Otros Edificios No Residenciales 2.6.2 2 .6
1501 0601 Por Contrata 2.6.2 1 .1 2 1501 070601 Por Contrata 2.6.2 2 .6 2
1501 0602 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 1 .1 3 1501 070602 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 2 .6 3
1501 0603 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 1 .1 4 1501 070603 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 2 .6 4
1501 0604 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 1 .1 5 1501 070604 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 2 .6 5

Segunda Quincena - Febrero 2017 67

Sección Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIÓN CUENTA DENOMINACIÓN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
1501 070605 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 2 .6 6 1501 089907 Estructuras Concluidas Por Transferir
1501 070606 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos 1501 089908 Otras Estructuras En Construcción
1501 0707 Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar 1501 089909 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos
Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar 1501 09 Edificios Y Estructuras En Afectación En Uso
1501 070701
- Costo 1501 0901 Edificios En Afectación En Uso - Costo
Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar - 1501 0903 Edificios En Afectación En Uso - Ajuste Por Revaluación
1501 070797
Ajuste Por Revaluación 1501 0904 Estructuras En Afectación En Uso - Costo
1501 0708 Edificios No Residenciales Concluidos Por Transferir 1501 10 Edificios Y Estructuras En Cesión En Uso
Para Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD 1501 1001 Edificios En Cesión En Uso - Costo
1501 070801 Anexo Nº 02
Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica Denominación) 1501 1097 Edificios En Cesión En Uso - Ajuste Por Revaluación
Para Otros Pliegos Y Entidades Públicas (RD Nº  015- 1501 11 Edificios Y Estructuras En Asignación En Uso
1501 070802 Anexo Nº 01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión) 1501 1101 Edificios Residenciales En Asignación En Uso
Para Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016- Edificios O Unidades No Residenciales En Asignación
1501 070803 Anexo Nº 01 1501 1102
EF/51.01 Formaliza Inclusión) En Uso
Edificios No Residenciales Concluidos Por Transferir - ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO PRODUCIDOS 2.6.5
1501 070897
Ajuste Por Revaluación 1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS 2.6.5 1
1501 0709 Por Contratos De Concesión Terrenos 2.6.5 1 .1
1501 08 Construcción De Estructuras 2.6.2 3 1502 01 Tierras Y Terrenos
1501 0801 Puertos Y Aeropuertos 2.6.2 3 .1 1502 0101 Terrenos Urbanos
1501 080101 Por Contrata 2.6.2 3 .1 2 1502 010101 Terrenos Urbanos - Costo 2.6.5 1 .1 1
1501 080102 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 3 .1 3 1502 010197 Terrenos Urbanos - Ajuste Por Revaluación
1501 080103 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 3 .1 4 1502 0102 Terrenos Rurales 2.6.5 1 .1 2
1501 080104 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 3 .1 5 1502 010201 Terrenos Rurales - Costo
1501 080105 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 3 .1 6 1502 010297 Terrenos Rurales - Ajuste Por Revaluación
1501 080106 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos 1502 0103 Terrenos Eriazos 2.6.5 1 .1 3
1501 0802 Infraestructura Vial 2.6.2 3 .2 1502 010301 Terrenos Eriazos - Costo
1501 080201 Por Contrata 2.6.2 3 .2 3 1502 010397 Terrenos Eriazos - Ajuste Por Revaluación
1501 080202 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 3 .2 4 1502 0104 Terrenos Urbanos Por Administración Funcional
1501 080203 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 3 .2 5 1502 010401 Terrenos Urbanos Por Administración Funcional - Costo
1501 080204 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 3 .2 6 Terrenos Urbanos Por Administración Funcional - Ajus-
1502 010497
1501 080205 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 3 .2 7 te Por Revaluación
1501 080206 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos 1502 0105 Terrenos Rurales Por Administración Funcional
1501 0803 Infraestructura Eléctrica 2.6.2 3 .3 1502 010501 Terrenos Rurales Por Administración Funcional - Costo
1501 080301 Por Contrata 2.6.2 3 .3 3 Terrenos Rurales Por Administración Funcional - Ajuste
1502 010597
1501 080302 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 3 .3 4 Por Revaluación
1501 080303 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 3 .3 5 1502 0106 Terrenos Eriazos Por Administración Funcional
1501 080304 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 3 .3 6 1502 010601 Terrenos Eriazos Por Administración Funcional - Costo
1501 080305 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 3 .3 7 Terrenos Eriazos Por Administración Funcional - Ajuste
1502 010697
1501 080306 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos Por Revaluación
1501 0804 Infraestructura Agrícola 2.6.2 3 .4 1502 02 Activo De Subsuelo
1501 080401 Por Contrata 2.6.2 3 .4 2 1502 03 Activos Intangibles No Producidos
1501 080402 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 3 .4 3 1502 04 Otros Activos De Origen Natural
1501 080403 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 3 .4 4 1502 05 Terrenos En Afectación En Uso
1501 080404 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 3 .4 5 1502 0501 Terrenos En Afectación En Uso - Costo
1501 080405 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 3 .4 6 1502 0597 Terrenos En Afectación En Uso - Ajuste Por Revaluación
1501 080406 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos 1502 06 Asociaciones Público Privadas, Usufructo Y Otros
1501 0805 Agua Y Saneamiento 2.6.2 3 .5 1502 0601 Concesiones
1501 080501 Por Contrata 2.6.2 3 .5 2 1502 060101 Concesiones - Costo
1501 080502 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 3 .5 3 1502 060197 Concesiones - Ajuste Por Revaluación
1501 080503 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 3 .5 4 1502 0602 Usufructo
1501 080504 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 3 .5 5 1502 060201 Usufructo - Costo
1501 080505 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 3 .5 6 1502 060297 Usufructo - Ajuste Por Revaluación
1501 080506 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos 1502 0603 Otros
1501 0806 Plazuelas, Parques Y Jardines 2.6.2 3 .6 1502 060301 Otros - Costo
1501 080601 Por Contrata 2.6.2 3 .6 2 1502 060397 Otros - Ajuste Por Revaluación
1501 080602 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 3 .6 3 1502 07 Terrenos Adquiridos En Arrendamiento Financiero
1501 080603 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 3 .6 4 Terrenos Adquiridos En Arrendamiento Financiero -
1502 0701
1501 080604 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 3 .6 5 Costo
1501 080605 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 3 .6 6 Terrenos Adquiridos En Arrendamiento Financiero -
1502 0797
1501 080606 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos Ajuste Por Revaluación
1501 0807 Monumentos Históricos 2.6.2 3 .7 1502 08 Terrenos En Cesión En Uso
1501 080701 Por Contrata 2.6.2 3 .7 2 1502 0801 Terrenos En Cesión En Uso - Costo
1501 080702 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 3 .7 3 1502 0897 Terrenos En Cesión En Uso - Ajuste Por Revaluación
1501 080703 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 3 .7 4 Terrenos Por Transferir (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Mo-
1502 09 Anexo Nº 01
1501 080704 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 3 .7 5 difica Denominación)
1501 080705 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 3 .7 6 Para Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD
1502 0901 Anexo Nº 01
1501 080706 Por Administración Directa - Costo Por Préstamos Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica Denominación)
1501 0808 Por Contratos De Concesión Para Otros Pliegos Y Entidades Públicas (RD Nº  015-
1502 0902 Anexo Nº 01
Estructuras Concluidas Por Transferir (RD Nº 015-2016- 2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1501 0809 Anexo Nº 01
EF/51.01 Formaliza Inclusión) Para Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
1502 0903 Anexo Nº 01
Para Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1501 080901 Anexo Nº 01
Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica Denominación) 1502 10 Terrenos En Asignación En Uso
Para Otros Pliegos Y Entidades Públicas (RD Nº  015- 1502 1001 Terrenos Urbanos En Asignación En Uso
1501 080902 Anexo Nº 01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión) 1502 1002 Terrenos Rurales En Asignación En Uso
Para Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016- 1503 VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 2.6.3
1501 080903 Anexo Nº 01
EF/51.01 Formaliza Inclusión) Adquisición De Vehículos 2.6.3 1
1501 0899 Otras Estructuras En Construcción 2.6.2 3 .99 1503 01 Vehículos 2.6.3 1 .1
1501 089901 Por Contrata 2.6.2 3 .99 2 1503 0101 Para Transporte Terrestre 2.6.3 1 .1 1
1501 089902 Por Administración Directa - Personal 2.6.2 3 .99 3 1503 0102 Para Transporte Aéreo 2.6.3 1 .1 2
1501 089903 Por Administración Directa - Bienes 2.6.2 3 .99 4 1503 0103 Para Transporte Acuático 2.6.3 1 .1 3
1501 089904 Por Administración Directa - Servicios 2.6.2 3 .99 5 1503 02 Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros 2.6.3 2
1501 089905 Por Administración Directa - Otros 2.6.2 3 .99 6 1503 0201 Para Oficina 2.6.3 2 .1
1501 089906 Estructuras Concluidas Por Reclasificar 1503 020101 Máquinas Y Equipos De Oficina 2.6.3 2 .1 1

68 Asesor Empresarial
 Sección Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIÓN CUENTA DENOMINACIÓN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
1503 020102 Mobiliario De Oficina 2.6.3 2 .1 2 1504 0402 Gastos Por La Compra De Bienes 2.6.7 1 .4 2
1503 0202 Para Instalaciones Educativas 2.6.3 2 .2 1504 0403 Gastos Por La Contratación De Servicios 2.6.7 1 .4 3
1503 020201 Máquinas Y Equipos Educativos 2.6.3 2 .2 1 1504 05 Formación Y Capacitación 2.6.7 1 .5
1503 020202 Mobiliario Educativo 2.6.3 2 .2 2 1504 0501 Gastos Por La Contratación De Personal 2.6.7 1 .5 1
1503 0203 Equipos Informáticos Y De Comunicaciones 2.6.3 2 .3 1504 0502 Gastos Por La Compra De Bienes 2.6.7 1 .5 2
1503 020301 Equipos Computacionales Y Periféricos 2.6.3 2 .3 1 1504 0503 Gastos Por La Contratación De Servicios 2.6.7 1 .5 3
1503 020302 Equipos De Comunicaciones Para Redes Informáticas 2.6.3 2 .3 2 1504 07 Otras Inversiones Intangibles 2.6.7 1 .6
1503 020303 Equipos De Telecomunicaciones 2.6.3 2 .3 3 1504 0701 Gastos Por La Contratación De Personal 2.6.7 1 .6 1
1503 0204 Mobiliario, Equipos Y Aparatos Médicos 2.6.3 2 .4 1504 0702 Gastos Por La Compra De Bienes 2.6.7 1 .6 2
1503 020401 Mobiliario 2.6.3 2 .4 1 1504 0703 Gastos Por La Contratación De Servicios 2.6.7 1 .6 3
1503 020402 Equipo 2.6.3 2 .4 2 1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
1503 0205 Mobiliario Y Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero 2.6.3 2 .5 OTROS GASTOS DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 2.6.8
1503 020501 Mobiliario De Uso Agrícola Y Pesquero 2.6.3 2 .5 1 Otros Gastos De Activos No Financieros 2.6.8 1
1503 020502 Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero 2.6.3 2 .5 2 Estudio De Preinversión 2.6.8 1 .2
1503 0206 Equipo Y Mobiliario De Cultura Y Arte 2.6.3 2 .6 1505 01 Estudio De Preinversión 2.6.8 1 .2 1
1503 020601 Equipo De Cultura Y Arte 2.6.3 2 .6 1 Elaboración De Expediente Técnico 2.6.8 1 .3
1503 020602 Mobiliario De Cultura Y Arte 2.6.3 2 .6 2 1505 02 Elaboración De Expediente Técnico 2.6.8 1 .3 1
1503 0207 Equipo Y Mobiliario De Deporte Y Recreación 2.6.3 2 .7 1505 03 Otros Gastos Diversos De Activos No Financieros 2.6.8 1 .4
1503 020701 Equipo De Deportes Y Recreación 2.6.3 2 .7 1 1505 0301 Gastos Por La Contratación De Personal 2.6.8 1 .4 1
1503 020702 Mobiliario De Deportes Y Recreación 2.6.3 2 .7 2 1505 0302 Gasto Por La Compra De Bienes 2.6.8 1 .4 2
Mobiliario, Equipos, Aparatos Y Armamento Para La 1505 0303 Gasto Por La Contratación De Servicios 2.6.8 1 .4 3
1503 0208 2.6.3 2 .8
Defensa Y La Seguridad 1505 0399 Otros Gastos 2.6.8 1 .4 99
Mobiliario, Equipos Y Aparatos Para La Defensa Y La 1506 OBJETOS DE VALOR 2.6.4
1503 020801 2.6.3 2 .8 1
Seguridad Adquisición De Objetos De Valor 2.6.4 1
1503 020802 Armamento En General 2.6.3 2 .8 2 Adquisición De Objetos De Valor 2.6.4 1 .1
1503 0209 Maquinaria Y Equipo Diversos 2.6.3 2 .9 1506 01 Piedras Y Metales Preciosos 2.6.4 1 .1 1
1503 020901 Aire Acondicionado Y Refrigeración 2.6.3 2 .9 1 1506 02 Pinturas Y Esculturas 2.6.4 1 .1 2
1503 020902 Aseo, Limpieza Y Cocina 2.6.3 2 .9 2 1506 03 Joyas Y Antigüedades 2.6.4 1 .1 3
1503 020903 Seguridad Industrial 2.6.3 2 .9 3 Piedras Y Metales Preciosos Por Administración Fun-
1506 04
1503 020904 Electricidad Y Electrónica 2.6.3 2 .9 4 cional
1503 020905 Equipos E Instrumentos De Medición 2.6.3 2 .9 5 1506 05 Pinturas Y Esculturas Por Administración Funcional
1503 020906 Equipos Para Vehículos 2.6.3 2 .9 6 1506 06 Joyas Y Antigüedades Por Administración Funcional
Maquinarias, Equipos Y Mobiliarios De Otras Instala- 1506 07 Objetos De Valor Y Antigüedades En Afectación En Uso
1503 020999 2.6.3 2 .9 99
ciones 1506 09 Otros Objetos De Valor
1503 03 Adquiridos En Arrendamiento Financiero ADQUISICIÓN DE OTROS ACTIVOS 2.6.6
1503 04 Vehículos, Maquinarias Y Otras Unidades Por Recibir 1507 OTROS ACTIVOS 2.6.6 1
Vehículos, Maquinarias Y Otras Unidades Por Transferir 1507 01 Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros 2.6.6 1 . 1
1503 05 Anexo Nº 02
(RD Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica Denominación) 1507 0101 Animales De Cría 2.6.6 1 .1 1
Para Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD 1507 0102 Animales Reproductores 2.6.6 1 .1 2
1503 0501 Anexo Nº 01
Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión) 1507 0103 Animales De Tiro 2.6.6 1 .1 3
Para Otros Pliegos Y Entidades Públicas (RD Nº  015- 1507 0104 Otros Animales 2.6.6 1 .1 4
1503 0502 Anexo Nº 01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión) 1507 0105 Árboles Frutales 2.6.6 1 .1 5
Para Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016- 1507 0106 Vides Y Arbustos 2.6.6 1 .1 6
1503 0503 Anexo Nº 01
EF/51.01 Formaliza Inclusión) 1507 0107 Semillas Y Almácigos 2.6.6 1 .1 7
1503 06 Asociaciones Público Privadas, Usufructo Y Otros 1507 0108 Minas Y Canteras 2.6.6 1 .1 8
1503 00601 Concesiones 1507 0109 Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros Por Recibir
1503 060101 Vehículos 1507 0199 Otros Bienes Agropecuarios, Pesqueros Y Mineros 2.6.6 1 .1 99
1503 060102 Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros 1507 02 Bienes Culturales 2.6.6 1 .2
1503 0602 Usufructo 1507 0201 Libros Y Textos Para Bibliotecas 2.6.6 1 .2 1
1503 0603 Otros 1507 0202 Bienes Culturales En Afectación En Uso
1503 07 Vehículos, Maquinarias Y Otros En Afectación En Uso 1507 0209 Bienes Culturales Por Recibir
1503 0701 Vehículos En Afectación En Uso 1507 0299 Otros Bienes Culturales 2.6.6 1 .2 99
Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros En Afectación 1507 03 Activos Intangibles 2.6.6 1 .3
1503 0702
En Uso 1507 0301 Patentes Y Marcas De Fábrica 2.6.6 1 .3 1
Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros En Adminis- 1507 0302 Software 2.6.6 1 .3 2
1503 08
tración Funcional 1507 0309 Activos Intangibles - Concesiones
1503 0801 Vehículos En Administración Funcional 1507 0399 Otros Activos Intangibles 2.6.6 1 .3 99
Maquinaria, Equipo Y Mobiliario De Otras Instalaciones Bienes Culturales Por Transferir (RD Nº  015-2016-
1503 09 1507 96 Anexo Nº 02
Por Reclasificar EF/51.01 Modifica Denominación)
1503 10 Vehículos, Maquinarias Y Otros En Cesión En Uso Para Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD
1507 9601 Anexo Nº 01
1503 1001 Vehículos En Cesión En Uso Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
Maquinaria, Equipo, Mobiliario Y Otros En Cesión En Para Otros Pliegos Y Entidades Públicas (RD Nº  015-
1503 1002 1507 9602 Anexo Nº 01
Uso 2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1503 12 Vehículos, Maquinarias Y Otros En Asignación En Uso Para Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
1507 9603 Anexo Nº 01
1503 1201 Vehículos En Asignación En Uso EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1503 1202 Maquinarias En Asignación En Uso Activos Intangibles Por Transferir (RD Nº  015-2016-
1507 97 Anexo Nº 02
1503 99 Otros EF/51.01 Modifica Denominación)
Animales Entrenados Para Proporcionar Potencial De Para Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD
1503 9901 1507 9701 Anexo Nº 01
Servicio Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1503 9902 Herramientas Y Repuestos Para Otros Pliegos Y Entidades Públicas (RD Nº  015-
1507 9702 Anexo Nº 01
1504 INVERSIONES INTANGIBLES 2.6.7 2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
Inversiones Intangibles 2.6.7 1 Para Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
1507 9703 Anexo Nº 01
1504 02 Sistemas De Información Tecnológicas 2.6.7 1 .2 EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1504 0201 Gastos Por La Contratación De Personal 2.6.7 1 .2 1 Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros Por Transferir
1507 98 Anexo Nº 02
1504 0202 Gastos Por La Compra De Bienes 2.6.7 1 .2 2 (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica Denominación)
1504 0203 Gastos Por La Contratación De Servicios 2.6.7 1 .2 3 Para Unidades Ejecutoras Del Mismo Pliego (RD
1507 9801 Anexo Nº 01
1504 03 Mejoramiento De Procesos 2.6.7 1 .3 Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1504 0301 Gastos Por La Contratación De Personal 2.6.7 1 .3 1 Para Otros Pliegos Y Entidades Públicas (RD Nº  015-
1507 9802 Anexo Nº 01
1504 0302 Gastos Por La Compra De Bienes 2.6.7 1 .3 2 2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1504 0303 Gastos Por La Contratación De Servicios 2.6.7 1 .3 3 Para Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
1507 9803 Anexo Nº 01
Diseño De Instrumentos Para Mejorar La Calidad Del EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1504 04 2.6.7 1 .4
Servicio 1507 99 Otros 2.6.6 1 .99
1504 0401 Gastos Por La Contratación De Personal 2.6.7 1 .4 1 1507 9999 Otros 2.6.6 1 .99 99

Segunda Quincena - Febrero 2017 69

Sección Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIÓN CUENTA DENOMINACIÓN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO (CR) 1510 DETERIORO DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
1508 01 Depreciación Acumulada Edificios Y Estructuras 1510 01 Deterioro De Edificios
1508 0101 Edificios Residenciales 1510 0101 Deterioro De Edificios Residenciales
1508 010101 Edificios Residenciales 1510 0102 Deterioro De Edificios O Unidades No Residenciales
1508 010197 Edificios Residenciales - Ajuste Por Revaluación 1510 02 Deterioro De Estructuras
1508 010198 Edificios Residenciales Por Administración Funcional 1510 03 Deterioro De Activos No Producidos
Edificios Residenciales Por Administración Funcional - 1510 04 Deterioro De Vehículos Y Maquinarias
1508 010199
Ajuste Por Revaluación 1510 0401 Vehículos
1508 0102 Edificios O Unidades No Residenciales 1510 0402 Maquinaria
1508 010201 Edificios O Unidades No Residenciales Animales Entrenados Para Proporcionar Potencial De
1510 0403 Anexo Nº 01
Edificios O Unidades No Residenciales - Ajuste Por Re- Servicios (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
1508 010297
valuación 1601 TRASPASOS Y REMESAS
Edificios O Unidades No Residenciales Por Administra- 1601 01 Traspasos De Fondos
1508 010298
ción Funcional 1601 0101 Tesoro Público
Edificios O Unidades No Residenciales Por Administra- 1601 0102 Gobierno Nacional
1508 010299
ción Funcional - Ajuste Por Revaluación 1601 0103 Gobiernos Regionales
1508 0103 Estructuras 1601 0104 Gobiernos Locales
Depreciación Acumulada De Edificios Residenciales, No 1601 02 Traspasos De Documentos
1508 0104
Residenciales Y Estructuras Concluidas Por Reclasificar 1601 0201 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito Externo
1508 010401 Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar 1601 0202 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito Interno
1508 010402 Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar 1601 0299 Otros Documentos
1508 010403 Estructuras Concluidas Por Reclasificar 1601 03 Traspasos Internos
Edificios Residenciales Concluidos Por Reclasificar - 1601 04 Resultado Neto - Promoción De La Inversión Privada
1508 010496
Ajuste Por Revaluación 1601 99 Otros
Edificios No Residenciales Concluidos Por Reclasificar - 2. CUENTAS DEL PASIVO
1508 010497
Ajuste Por Revaluación 2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
1508 0105 Adquiridos En Arrendamiento Financiero 2101 01 Impuestos Y Contribuciones
1508 010501 Adquiridos En Arrendamiento Financiero 2101 0101 Fondo De Pensiones
Adquiridos En Arrendamiento Financiero - Ajuste Por 2101 010101 Fondo De Pensiones - Vigentes
1508 010597
Revaluación 2101 010102 Fondo De Pensiones - Vencidas
1508 0106 Asociaciones Público Privadas, Usufructo Y Otros 2101 010103 Fondo De Pensiones - Intereses
1508 010601 Concesiones 2101 010104 Fondo De Pensiones - Multas
1508 010602 Concesiones - Ajuste Por Revaluación 2101 010109 Fondo De Pensiones - Otros
1508 010603 Usufructo 2101 0102 Renta 4Ta. Categoría
1508 010604 Usufructo - Ajuste Por Revaluación 2101 010201 Renta 4Ta. Categoría - Vigentes
1508 010605 Otros 2101 010202 Renta 4Ta. Categoría - Vencidas
1508 010606 Otros - Ajuste Por Revaluación 2101 010203 Renta 4Ta. Categoría - Intereses
1508 0107 Edificios Y Estructuras En Afectación En Uso 2101 010204 Renta 4Ta. Categoría - Multas
1508 010701 Edificios En Afectación En Uso 2101 010209 Renta 4Ta. Categoría - Otros
1508 010702 Estructuras En Afectación En Uso 2101 0103 Renta 5Ta. Categoría
1508 010797 Edificios En Afectación En Uso - Ajuste Por Revaluación 2101 010301 Renta 5Ta. Categoría - Vigentes
1508 0108 Edificios Y Estructuras En Cesión En Uso 2101 010302 Renta 5Ta. Categoría - Vencidas
1508 010801 Edificios En Cesión En Uso - Costo 2101 010303 Renta 5Ta. Categoría - Intereses
1508 010897 Edificios En Cesión En Uso - Ajuste Por Revaluación 2101 010304 Renta 5Ta. Categoría - Multas
Depreciación Acumulada De Vehículos, Maquinarias 2101 010309 Renta 5Ta. Categoría - Otros
1508 02
Y Otros 2101 0104 Renta De Contribuyentes No Domiciliados
1508 0201 Vehículo 2101 010401 Renta De Contribuyentes No Domiciliados - Vigentes
1508 0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario Y Otros. 2101 010402 Renta De Contribuyentes No Domiciliados - Vencidas
1508 0203 Adquiridos En Arrendamiento Financiero 2101 010403 Renta De Contribuyentes No Domiciliados - Intereses
1508 0204 Asociaciones Público Privadas, Usufructo Y Otros 2101 010404 Renta De Contribuyentes No Domiciliados - Multas
1508 020401 Concesiones 2101 010409 Renta De Contribuyentes No Domiciliados - Otros
1508 020402 Usufructo 2101 0105 Impuesto General A Las Ventas
1508 020403 Otros 2101 010501 IGV Cuenta Propia - Vigentes
1508 0205 Vehículos, Maquinarias Y Otros En Afectación En Uso IGV Retenido (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica De-
2101 010502 Anexo Nº 02
1508 020501 Vehículos En Afectación En Uso nominación)
Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros En Afectación 2101 010503 IGV Retenciones Por Pagar - Vigentes
1508 020502
En Uso 2101 010504 IGV Percepciones Por Pagar - Vigentes
1508 0206 Vehículos, Maquinarías Y Otros En Cesión En Uso 2101 010505 IGV Percibido - Vigentes
1508 020601 Vehículos En Cesión En Uso 2101 010506 IGV Cuenta Propia - Vencidas
1508 020602 Maquinarias, Equipo, Mobiliario Y Otros En Cesión En Uso 2101 010508 IGV Retenciones Por Pagar - Vencidas
1508 0299 Otros 2101 010509 IGV Percepciones Por Pagar - Vencidas
Animales Entrenados Para Proporcionar Potencial De 2101 010511 IGV Cuenta Propia - Intereses
1508 029901
Servicio 2101 010513 IGV Retenciones Por Pagar - Intereses
1508 03 Amortización Acumulada De Intangibles 2101 010514 IGV Percepciones Por Pagar - Intereses
1508 0301 Estudios Y Proyectos 2101 010516 IGV Cuenta Propia - Multas
1508 0302 Activos Intangibles 2101 010518 IGV Retenciones Por Pagar - Multas
Activos Intangibles Concesiones (RD Nº  015-2016- 2101 010519 IGV Percepciones Por Pagar - Multas
1508 0303 Anexo Nº 01
EF/51.01 Formaliza Inclusión) 2101 010591 IGV Cuenta Propia - Otros
Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y 2101 010593 IGV Retenciones Por Pagar - Otros
1508 04
Otros 2101 010594 IGV Percepciones Por Pagar - Otros
Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y 2101 0106 Impuestos Y Contribuciones Derogados
1508 0401
Otros 2101 010601 Impuestos Y Contribuciones Derogados - Vigentes
1509 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 2101 010602 Impuestos Y Contribuciones Derogados - Vencidas
Edificios - Propiedades De Inversión (RD Nº 015-2016- 2101 010603 Impuestos Y Contribuciones Derogados - Intereses
1509 01 Anexo Nº 02
EF/51.01 Modifica Denominación) 2101 010604 Impuestos Y Contribuciones Derogados - Multas
1509 0101 Edificios Residenciales - Propiedades De Inversión 2101 010609 Impuestos Y Contribuciones Derogados - Otros
Edificios O Unidades No Residenciales - Propiedades 2101 0199 Otros
1509 0102
De Inversión 2101 019901 Otros - Vigentes
1509 02 Activos No Producidos - Propiedades De Inversión 2101 019902 Otros - Vencidas
1509 0201 Tierras Y Terrenos - Propiedades De Inversión 2101 019903 Otros - Intereses
1509 020101 Terrenos Urbanos - Propiedades De Inversión 2101 019904 Otros - Multas
1509 020102 Terrenos Rurales - Propiedades De Inversión 2101 019909 Otros - Otros
1509 020103 Terrenos Eriazos - Propiedades De Inversión 2101 02 Tributos Municipales

70 Asesor Empresarial
 Sección Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIÓN CUENTA DENOMINACIÓN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
2101 0201 Tributos Municipales - Vigentes 2103 990101 Administrativas
2101 0202 Tributos Municipales - Vencidas 2103 990102 Agrarias
2101 0203 Tributos Municipales - Intereses 2103 990103 Civiles
2101 0204 Tributos Municipales - Multas 2103 990104 Laborales
2101 0209 Tributos Municipales - Otros 2103 990105 Penales
2101 03 Seguridad Social 2103 990106 Tributarias
2101 0301 Prestaciones De Salud 2103 990107 Garantías
2101 030101 Régimen De Prestaciones De Salud - Vigentes 2103 990108 Avales
2101 030102 Seguro De Vida - Vigentes 2103 990109 Otras
2101 030103 Accidentes De Trabajo - Vigentes 2103 990110 Laudos Arbitrales
2101 030104 Régimen De Prestaciones De Salud - Vencidas 2103 990111 Internacionales
2101 030105 Seguro De Vida - Vencidas Previsionales (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza In-
2103 990112 Anexo Nº 01
2101 030106 Accidentes De Trabajo - Vencidas clusión)
2101 030107 Régimen De Prestaciones De Salud - Intereses 2103 9903 Devengados Por Encargos Recibidos
2101 030108 Seguro De Vida - Intereses 2103 990301 Devengados Por Ejecución De Encargos Recibidos
2101 030109 Accidentes De Trabajo - Intereses 2103 9909 Otros
2101 030110 Régimen De Prestaciones De Salud - Multas 2103 990901 Otros
2101 030111 Seguro De Vida - Multas 2104 INTERMEDIACIÓN DE RECURSOS MONETARIOS
2101 030112 Accidentes De Trabajo - Multas 2104 01 Administración De Fondos
2101 030191 Régimen De Prestaciones De Salud - Otros 2104 02 Recaudo De Terceros
2101 030192 Seguro De Vida - Otros 2104 03 Recaudos Para Pagos De Deuda
2101 030193 Accidentes De Trabajo - Otros 2104 04 Encargos Recibidos
2101 0302 Sistema Nacional De Pensiones 2104 05 Cuenta Única De Tesoro - CUT
2101 030201 Sistema Nacional De Pensiones - Vigentes 2104 0501 Tesoro Público - CUT
2101 030202 Sistema Nacional De Pensiones - Vencidas 2104 0502 Recursos Directamente Recaudados - CUT
2101 030203 Sistema Nacional De Pensiones - Intereses 2104 0503 Endeudamiento Interno - CUT
2101 030204 Sistema Nacional De Pensiones - Multas 2104 0504 Endeudamiento Externo - CUT
2101 030209 Sistema Nacional De Pensiones - Otros 2104 0505 Donaciones - CUT
2101 09 Otros 2104 0506 Transferencias - CUT
2101 0901 Administradoras De Fondos De Pensiones 2104 0507 Contribuciones A Fondos - Recursos Determinados - CUT
2101 090101 Administradoras De Fondos De Pensiones - Vigentes 2104 0508 FONCOMUN - Recursos Determinados - CUT
2101 090102 Administradoras De Fondos De Pensiones - Vencidas Otros Impuestos Municipales - Recursos Determina-
2104 0509
2101 090103 Administradoras De Fondos De Pensiones - Intereses dos - CUT
2101 090104 Administradoras De Fondos De Pensiones - Multas Canon, Sobre Canon, Regalías, Renta De Aduanas Y
2104 0510
2101 090109 Administradoras De Fondos De Pensiones - Otros Participaciones - Recursos Determinados - CUT
2101 0999 Otros Encargos Recibidos Por Tesoro Público Para Su Admi-
2104 06
2101 099901 Otros - Vigentes nistración
2101 099902 Otros - Vencidas 2104 0601 Fondo De Estabilización Fiscal
2101 099903 Otros - Intereses 2104 0602 Otros Fondos Administrados Por Encargos
2101 099904 Otros - Multas 2104 09 Otros Fondos En Administración
2101 099909 Otros - Otros 2104 0901 Otros
REMUNERACIONES, PENSIONES Y BENEFICIOS POR DEUDA POR CONVENIOS CON CONDICIÓN NO EJECUTA-
2102 2106 Anexo Nº 02
PAGAR DOS (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica Denominación)
2102 01 Remuneraciones Por Pagar 2106 01 En Efectivo
2102 02 Pensiones Por Pagar De Entidades Públicas (RD Nº 015-2016-EF/51.01 For-
2106 0101 Anexo Nº 01
2102 03 Compensación Por Tiempo De Servicios Por Pagar maliza Inclusión)
2102 0301 Régimen Laboral DL. Nº 276 De Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
2106 0102 Anexo Nº 01
2102 030101 Principal EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2102 0302 Régimen Laboral DL. Nº 728 2106 02 En Bienes
2102 030201 Principal De Entidades Públicas (RD Nº 015-2016-EF/51.01 For-
2106 0201 Anexo Nº 01
2102 030202 Intereses maliza Inclusión)
2102 0399 Otros Regímenes De Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
2106 0202 Anexo Nº 01
2102 04 Otros Beneficios Por Pagar EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2102 0401 Gratificaciones Y Aguinaldos 2201 OPERACIONES DE CRÉDITO
2102 040101 Gratificaciones 2201 01 Deuda Por Operaciones De Tesorería Por Amortizar
2102 040102 Aguinaldos 2201 02 Deuda De Corto Plazo
2102 0402 Vacaciones 2201 03 Financiamiento Temporal
2102 05 Obligaciones Previsionales 2201 0301 Recursos Directamente Recaudados
2102 0501 Pensiones 2201 0302 Recursos Determinados
2102 050101 Régimen De Pensiones DL. Nº 20530 2201 030201 FONCOMUN
2102 050102 Régimen De Pensiones DL. Nº 19990 Canon, Sobrecanon, Regalías, Renta De Aduanas Y Par-
2201 030202
2102 050103 Régimen Militar Y Policial ticipaciones
2102 050104 Otros Regímenes De Pensiones 2201 030203 Impuestos Municipales
2102 0502 Trabajadores Activos 2201 04 Operaciones De Crédito Devengadas
2102 050201 Trabajadores Activos DL. Nº 20530 Deuda Por Operaciones De Tesorería Por Amortizar
2201 0401
2102 050202 Trabajadores Activos DL. Nº 19990 Devengadas
2102 050203 Régimen Militar Y Policial 2201 040101 Amortización
2102 050204 Otros Regímenes De Trabajadores Activos 2201 040102 Intereses
2102 99 Otras Remuneraciones, Pensiones Y Beneficios Por Pagar 2201 040103 Comisiones Y Otros
2103 CUENTAS POR PAGAR 2201 0402 Deuda De Corto Plazo Devengadas
2103 01 Bienes Y Servicios Por Pagar 2201 040201 Amortización
2103 0101 Bienes Y Servicios Por Pagar 2201 040202 Intereses
2103 010101 Bienes 2201 040203 Comisiones Y Otros
2103 010102 Servicios 2201 0403 Financiamiento Temporal Devengado
2103 0102 Anticipos Otorgados A Proveedores 2201 040301 Amortización
2103 02 Activos No Financieros Por Pagar 2201 040302 Intereses
2103 0201 Activos No Financieros Por Pagar 2201 040303 Comisiones Y Otros
2103 0202 Concesiones - Pasivo Financiero 2301 DEUDA PÚBLICA 2.8
2103 03 Depósitos Recibidos En Garantía AMORTIZACIÓ DE LA DEUDA 2.8.1
2103 04 Derivados Financieros 2301 01 Deuda Externa 2.8.1 1
2103 98 Deuda Directa Devengada 2301 0101 Provenientes De Gobiernos Extranjeros 2.8.1 1 .1
2103 99 Otras Cuentas Por Pagar 2301 010101 De Países De América 2.8.1 1 .1 1
2103 9901 Sentencias Judiciales Y Laudos Arbitrales 2301 010102 De Países De Europa 2.8.1 1 .1 2

Segunda Quincena - Febrero 2017 71

Sección Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIÓN CUENTA DENOMINACIÓN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
2301 010103 De África, Asia Y Oceanía 2.8.1 1 .1 3 2401 0103 Del Sector Privado
Provenientes De Organismos Internacionales O Agen- 2401 010301 De Personas Jurídicas
2301 0102 2.8.1 1 .2
cias Oficiales 2401 010302 De Personas Naturales
2301 010201 Banco Interamericano De Desarrollo - BID 2.8.1 1 .2 1 2401 02 Provisiones Diversas
2301 010202 Banco Mundial - BIRF 2.8.1 1 .2 2 Por Desmantelamiento, Retiro O Rehabilitación Del
2401 0201
2301 010203 Fondo Monetario Internacional - FMI 2.8.1 1 .2 3 Inmovilizado
2301 010204 Kredintanstalf Fur Wiederaufbau - KFW 2.8.1 1 .2 4 2401 0202 Para Reestructuraciones
2301 010205 Corporación Andina De Fomento - CAF 2.8.1 1 .2 5 2401 0203 Para Protección Y Remediación Del Medio Ambiente
2301 010206 Fondo Internacional De Desarrollo Agrícola - FIDA 2.8.1 1 .2 6 2401 0204 Para Gastos De Responsabilidad Social
2301 010207 Banco De Cooperación Internacional Del Japón-JBIC 2401 0299 Otras
Agencia Alemana De Cooperación Técnica Internacio- Provisiones Por Sentencias Judiciales (RD Nº 015-2016-
2301 010208 2.8.1 1 .2 8 2401 03 Anexo Nº 01
nal - GIZ EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2301 010209 Agencia De Cooperación Internacional Del Japón - JICA 2.8.1 1 .2 9 Administrativas (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza
2401 0301 Anexo Nº 01
2301 010299 Otros Organismos Internacionales O Agencias Oficiales 2.8.1 1 .2 99 Inclusión)
2301 0103 De Títulos Valores En El Exterior 2.8.1 1 .3 Agrarias (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclu-
2401 0302 Anexo Nº 01
2301 010301 Bonos Del Tesoro Público 2.8.1 1 .3 1 sión)
2301 010399 Otros Valores 2.8.1 1 .3 99 2401 0303 Civiles (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión) Anexo Nº 01
2301 0104 Otros Créditos Externos 2.8.1 1 .4 Laborales (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclu-
2401 0304 Anexo Nº 01
2301 010401 Banca Privada Y Financieras 2.8.1 1 .4 1 sión)
2301 010499 Otros Créditos Externos 2.8.1 1 .4 99 Penales (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclu-
2401 0305 Anexo Nº 01
2301 0105 Deuda Externa Devengada sión)
2301 010501 Amortización Tributarias (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclu-
2401 0306 Anexo Nº 01
2301 010502 Intereses sión)
2301 010503 Comisiones Y Otros Gastos Garantías (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclu-
2401 0307 Anexo Nº 01
2301 0106 Deuda Asumida sión)
2301 02 Deuda Interna 2.8.1 2 2401 0308 Avales (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión) Anexo Nº 01
2301 0201 De Unidades De Gobierno 2.8.1 2 .1 2401 0309 Otras (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión) Anexo Nº 01
2301 020101 Del Gobierno Nacional 2.8.1 2 .1 1 Internacionales (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza
2401 0311 Anexo Nº 01
2301 020102 De Los Gobiernos Regionales 2.8.1 2 .1 2 Inclusión)
2301 020103 De Los Gobiernos Locales 2.8.1 2 .1 3 Previsionales (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza In-
2401 0312 Anexo Nº 01
2301 0202 De Títulos Valores Internos 2.8.1 2 .2 clusión)
2301 020201 Bonos Del Tesoro Público 2.8.1 2 .2 1 PREVISIONES PARA COBERTURA DE RIESGOS DE SE-
2301 020202 Bonos Municipales 2.8.1 2 .2 2 2402 GUROS Y REASEGUROS (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Anexo Nº 01
2301 020299 Otros Valores 2.8.1 2 .2 99 Formaliza Inclusión)
2301 0203 Otros Créditos Internos 2.8.1 2 .3 Para Cobertura Supletoria Por Siniestro (RD Nº  015-
2402 01 Anexo Nº 01
2301 020301 Del Banco De La Nación 2.8.1 2 .3 1 2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2301 020302 Del Fondo Mivivienda 2.8.1 2 .3 2 Invalidez (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclu-
2402 0101 Anexo Nº 01
2301 020303 De La Banca Privada Y Financiera 2.8.1 2 .3 3 sión)
Certificados De Inversión Pública Regional Y Local - Te- Sobrevivencia (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza
2301 020304 2.8.1 2 .3 4 2402 0102 Anexo Nº 01
soro Público Inclusión)
2301 020399 Otros Créditos Internos 2.8.1 2 .3 99 Gastos De Sepeliio (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Forma-
2402 0103 Anexo Nº 01
2301 0204 Deuda Interna Devengada liza Inclusión)
2301 020401 Amortización Otros Riesgos Por Seguros Y Reaseguros (RD Nº 015-
2402 09 Anexo Nº 01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2301 020402 Intereses
Otros Riesgos Por Seguros (RD Nº 015-2016-EF/51.01
2301 020403 Comisiones Y Otros Gastos 2402 0901 Anexo Nº 01
Formaliza Inclusión)
2301 020404 Intereses De Derivados Financieros
Riesgos Con Reaseguradoras Por Siniestros (RD Nº 015-
2301 0205 Deuda Asumida 2402 0902 Anexo Nº 01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2302 DEUDA INTERNA - DIRECTAS A LARGO PLAZO
2501 INGRESOS DIFERIDOS
2302 01 Internas
2501 01 Venta De Bienes Y Servicios
2302 03 Deuda Directa Devengada
2501 02 Costos Diferidos
2302 0301 Deuda Interna Devengada
2501 03 Intereses Diferidos
2302 030101 Amortización
2501 04 Tributos Diferidos
2302 030102 Intereses
2501 05 Ingresos Diferidos - Promoción De La Inversión Privada
2302 030103 Comisiones Y Otros Gastos
Transferencia De Activos - Promoción De La Inversión
DEUDA - CONVENIO POR TRASPASO DE RECURSOS 2501 0501
2303 Anexo Nº 02 Privada
(RD Nº 015-2016-EF/51.01 Modifica Denominación)
2501 050101 Subasta Pública - Promoción De La Inversión Privada
2303 01 Convenio Por Traspaso De Recursos
2501 0502 Otros - Promoción De La Inversión Privada
Del Gobierno Nacional (RD Nº 015-2016-EF/51.01 For-
2303 0101 Anexo Nº 01 Diferencia De Cambio - Promoción De La Inversión
maliza Inclusión) 2501 06
Privada
2303 0102 De Los Gobiernos Regionales
2501 07 Concesiones - Derechos Al Operador
2303 0103 De Los Gobiernos Locales
Transferencias Con Condición (RD Nº  015-2016-
2303 02 Convenio Por Traspaso De Recursos - Deuda Devengada 2501 08 Anexo Nº 01
EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2303 0201 Amortización
En Efectivo (RD Nº  015-2016-EF/51.01 Formaliza In-
2303 0202 Intereses 2501 0801 Anexo Nº 01
clusión)
2303 0203 Comisiones Y Otros Gastos
De Entidades Públicas (RD Nº 015-2016-EF/51.01 For-
PROVISIONES POR RECLAMACIONES, DEMANDAS Y 2501 080101 Anexo Nº 01
2401 maliza Inclusión)
OTROS
De Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
2401 01 Provisiones Por Reclamaciones, Demandas Y Otros 2501 080102 Anexo Nº 01
EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2401 0101 De Trabajadores Gubernamentales
2501 0802 En Bienes (RD Nº 015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusión) Anexo Nº 01
2401 010101 Personal Administrativo
De Entidades Públicas (RD Nº 015-2016-EF/51.01 For-
2401 010102 Personal De Educación 2501 080201 Anexo Nº 01
maliza Inclusión)
2401 010103 Personal De Salud
De Entidades Privadas Y Otros (RD Nº  015-2016-
2401 010104 Personal Judicial 2501 080202 Anexo Nº 01
EF/51.01 Formaliza Inclusión)
2401 010105 Docentes Universitarios 2501 99 Otros Ingresos Diferidos
2401 010106 Personal Diplomático
2401 010107 Personal Militar Y Policial
2401 010108 Personal Obrero Autor: Valdivia Delgado, César
2401 010109 Indemnización Por Vacaciones No Gozadas
2401 010199 Otro Régimen Contador Público de la U. Católica Santa María; Post-Grado en Auditoría de
2401 0102 De Pensionistas Gubernamentales Gestión y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
2401 010201 Pensiones Revista Asesor Empresarial.

72 Asesor Empresarial
 7
S ección
C omercio Exterior
INFORME
• Régimen aduanero de exportación definitiva - Parte Final............................................................................ 73
LEGISLACIÓN COMENTADA AL DÍA........................................................................................................... 76
Informe de Comercio Exterior
Régimen aduanero de exportación definitiva
5. DESPACHO ADUANERO
Lo siguiente es el detalle de un despa-
cho aduanero1 de exportación defini-
tiva en donde no se han presentado
incidencias, se emplea una DUA, el
Valor FOB en cuestión es superior
a los cinco mil dólares americanos
($ 5,000) y ha participado un Agente
de Aduana (Ver GRÁFICO 1):
1. Transmisión de la información:
El trámite inicia cuando el despa-
chador de aduana2 transmite por
vía electrónica a la Intendencia
de Aduana de despacho la infor-
mación contenida en la DUA-Ex-
portación Definitiva Provisional
(DUA-EDP).
2. Numeración: De ser conforme la
información transmitida, el Sistema
Integrado de Gestión Aduanera
(SIGAD) genera automáticamente
el número correspondiente de la
DUA-EDP. A dicha DUA también
se le conoce como la DUA-40.
3.
Ingreso de la mercancía a
Zona Primaria: El despachador
de aduana imprime la DUA-EDP
numerada y se presenta con la
mercancía en zona primaria (De-
pósito temporal o lugar señalado
por la Administración Aduanera en
aquellas circunscripciones aduane-
ras que no cuenten con un depósito
temporal) como requisito previo a
la selección del canal de control.
4. Canales de Control: La mercan-
cía puede ser asignada a los si-
guientes canales de control:
a. Canal naranja: Con este canal
la mercancía queda expedita
para su embarque.
1 Despacho Aduanero.– Cumplimiento del conjunto
de formalidades aduaneras necesarias para que las
mercancías sean sometidas a un régimen aduanero.
(Ver artículo 2º de la LGA).
2 Según el artículo 17º de la LGA, son Despachadores
de Aduana los siguientes:
a) Los dueños o consignatarios o consignantes;
b) Los despachadores oficiales; y,
c) Los agentes de aduana.
- Parte Final -
b. Canal rojo: Este canal requiere
de revisión documentaria y reco-
nocimiento físico.
Diligenciado los canales de con-
trol, y de ser conformes, se procede
a embarcar las mercancías.
5. Embarque de las mercancías:
Las mercancías deben ser embar-
cadas dentro del plazo de treinta
(30) días calendario contados a
partir del día siguiente de la nu-
meración de la DUA-EDP. En tal
sentido, el depósito temporal es,
cuando corresponda, el respon-
sable del traslado y entrega de la
mercancía al transportista, quien
finalmente verifica el embarque y
anota en la DUA-EDP la cantidad
de bultos efectivamente embarca-
dos, peso bruto total, fecha y hora
en que termina el embarque3, y
la firma y sello correspondiente.
GRÁFICO 1
Transmisión Numeración Ingreso de
de la de la DUA- la mercan-
información de EDP cía a zona
la DUA-EDP DUA-40 primaria
Treinta (30) días calendario
6. DECLARACIÓN SIMPLIFICADA
DE EXPORTACIÓN
La exportación definitiva de mercan-
cías sin valor comercial4 o cuando
3 Fecha del Término del Embarque: En la vía terrestre,
la fecha de control de salida del último bulto por
parte de la autoridad aduanera; y en las demás
vías, la fecha en que se embarca el último bulto al
medio de transporte. (Ver Ítem XI DEFINICIONES
Y ABREVIATURAS del Procedimiento General INTA-
PG.02 -Versión 6- “Exportación Definitiva” aprobado
por la Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas Nº 0137-2009/SUNAT/A).
4 Cuando no existe venta entre las partes. El
comprobante de pago que implique transferencia de
mercancía es sustituido por una declaración jurada en
la que se señale su carácter no comercial y el valor de
la misma.
Segunda Quincena - Febrero 2017 73
Actualización 2017
6.
Regularización del Régimen:
Paso seguido el despachador de
aduana dispone de treinta (30)
días calendarios contados a par-
tir del día siguiente de la fecha de
término del embarque para regu-
larizar el régimen. Según el primer
párrafo del artículo 83º del Regla-
mento de la LGA: “La regulariza-
ción del régimen la realiza el decla-
rante con la transmisión electrónica
de la información complementaria
de la declaración y de los documen-
tos digitalizados que sustentaron la
exportación, y en aquellos casos
que la Administración Aduanera lo
determine, con la presentación físi-
ca de la declaración y de los docu-
mentos que sustentaron la exporta-
ción, a satisfacción de la autoridad
aduanera”. Es en esta etapa que se
elabora la llamada DUA-41.
Asignación
y diligencia Embarque Regularización
de los de las del Régimen
canales de mercancías DUA-41
control
Treinta (30) días calendario
lo tengan no es significativo para la
economía del país se efectúa median-
te el formato denominado Declara-
ción Simplificada. Según el artículo
191 del Reglamento de la LGA dicha
declaración será usada cuando se
exporte:
a. Muestras sin valor comercial
b. Mercancías con un valor FOB que
no exceda de cinco mil dólares
de los Estados Unidos de América
($ 5,000). Están comprendidos en
este caso los envíos postales y los
envíos de entrega rápida.
Sección Comercio Exterior
Ahora bien, la Declaración Simpli-
ficada deberá estar amparada con
factura o boleta de venta emitida por
el beneficiario del nuevo Régimen
Único Simplificado (nuevo RUS), se-
gún corresponda, o declaración jura-
da y la documentación pertinente en
caso que no exista venta.
7. EXPORTACIÓN CON FINES
COMERCIALES VÍA SERVICIO
POSTAL (EXPORTA FÁCIL)
El objetivo de este sistema es simplifi-
car el despacho aduanero de expor-
tación a ser usado por el sector mype,
en tal sentido, la participación de SER-
POST (Servicio Postal) es gravitante a
fin de alcanzar dicha simplificación.
Veamos a continuación los principales
parámetros que presenta el “Exporta
Fácil”:
• Cualquier persona con RUC y CLA-
VE SOL puede exportar a través de
“Exporta Fácil”.
• Este sistema está limitado a la ex-
portación de mercancías (nacio-
nales o nacionalizadas) con fines
comerciales.
• Este tipo de exportación opera en el
marco de una exportación definitiva
y no de una exportación temporal.
• El Valor FOB por Declaración
Exporta Fácil (DEF) no podrá ex-
ceder de cinco mil dólares de los
Estados Unidos ($ 5,000) ni de
cincuenta (50) kilogramos de peso
por bulto, la cantidad de bultos en
una DEF es ilimitada. Sin embargo,
SERPOST ha definido inicialmente
un máximo de 30 kg. por bulto,
debido a la capacidad instalada.
• La operación de exportación debe-
rá estar amparada con la respecti-
va factura o boleta y la documen-
tación que requiera la mercancía
restringida para su salida al exte-
rior, de ser el caso.
• El despacho aduanero se inicia
con la numeración, vía el Portal
de la SUNAT (www.sunat.gob.pe),
del formato denominado DEF, el
cual será impreso y suscrito por
el exportador mismo, luego éste
presentará la mercancía, la DEF y
la documentación respectiva ante
cualquier oficina de SERPOST para
que esta entidad concluya con el
despacho aduanero.
8. CASOS ESPECIALES
1. Mercancías prohibidas y restrin-
gidas:
a. Exportación prohibida: Ver la
relación de estas mercancías en
74 Asesor Empresarial
http://www.sunat.gob.pe/orien-
tacionaduanera/mercanciasres-
tringidas/index.html se sugiere
usar dicha lista de manera re-
ferencial, es decir, se sugiere
confirmar la información que
presenta la misma.
b. Exportación restringida5: Esta
exportación está sujeta a la pre-
sentación de autorizaciones,
certificaciones, licencias o per-
misos y de requerirlo la norma
específica a reconocimiento fí-
sico obligatorio. En la siguiente
dirección web podrá encontrar
la relación de mercancías res-
tringidas: http://www.aduanet.
gob.pe/servlet/AICONSMrestri.
Use esta lista también sólo de
manera referencial.
Cabe reiterar que las listas mencio-
nados arriba, y cuya fuente es SU-
NAT, deben ser consideradas como
referencia y, por ende, deberán ser
complementadas y confrontadas
con las normas legales pertinentes
a fin de precisar si la mercancía tie-
ne o no la condición de prohibida o
restringida.
2. Excepción de ingreso a un de-
pósito temporal (antes recono-
cimiento físico en los locales del
exportador): Para solicitar esta ex-
cepción el despachador de adua-
na, con posterioridad a la numera-
ción de la DUA-EDP, debe transmitir
la solicitud de embarque directo
desde el almacén escogido por el
exportador. Esta solicitud debe es-
tar sustentada y quedara a la es-
pera de ser autorizada o rechaza-
da por parte de la Administración
Aduanera.
Las mercancías que pueden aco-
gerse a esta excepción son:
a) Las perecibles que requieran un
acondicionamiento especial;
b) Peligrosas tales como:
- Explosivos
- Inflamables
- Tóxicas
- Infecciosas
- Radioactivas
5 Cabe señalar que mediante D.S. Nº 165-2006-EF
(3/11/2006) se ha creado la Ventanilla Única de
Comercio Exterior para la obtención de permisos,
certificaciones, licencias y demás autorizaciones
que se exigen ante las entidades del Estado para
la realización de operaciones de exportación. Dicha
ventanilla será administrada por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
Asimismo, cabe indicar que en la siguiente dirección
WEB podrá encontrar la “Tabla de Relación de Códigos
de Entidades y Documentos de Control Mercancías
de Exportación Referenciales que controlan las
Entidades” http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/
infoaduanas/clasifica/clasificacionarancelaria/
entidad/relacioncodigos.htm. Use esta tabla de
manera referencial.
- Corrosivas
c) Animales vivos;
d) Maquinarias de gran peso y
volumen;
e) A granel en cualquier estado
(sólido, líquido o gaseoso que se
embarquen sin envases ni conti-
nentes);
f) Otras que a criterio de la autori-
dad aduanera califiquen.
3.
Exportación de vehículos de
propiedad de particulares: Para
este caso se exige la presentación
de la documentación que acredite
la propiedad de esta mercancía,
tales como:
- Tarjeta de propiedad, contrato
de compraventa con firma le-
galizada notarialmente o acta
notarial de transferencia de ve-
hículo;
- Certificado de gravamen emi-
tido por la Superintendencia
Nacional de Registros Públicos
– SUNARP;
- Gravamen vehicular emitido por
la Policía Nacional.
4. Exportación a través de inter-
mediarios comerciales (comisio-
nistas): En términos comerciales
participan dos partes:
a. Comisionista
b. Productor-Exportador.
El Comisionista recibe una co-
misión de venta por colocar en
el exterior las mercancías de los
Productores-Exportadores, toda vez
que estos últimos por si solos no
podrían vender al exterior debido
a su baja producción, es entonces
que la función principal del Comi-
sionista es concentrar la reducida
producción de estos Productores-
Exportadores en una sola de mayor
volumen comercial y colocarla en
el mercado internacional.
Luego, en términos aduaneros, será
el Comisionista quien solicite el ré-
gimen de exportación mediante la
presentación de una sola DUA-Ex-
portación Definitiva. El Agente de
Aduana interviene en el despacho
aduanero como mandatario encar-
gado de tramitar este régimen ante
la Administración Aduanera. Por
su parte el Productor-Exportador
también participa en el despacho
aduanero, toda vez que es consig-
nado como tal en la DUA-Expor-
tación Definitiva en concordancia
con el formato “Relación Con-
solidada de Productores”, esta
condición de Productor-Exportador

sumada a la manifestación de vo-
luntad, la cual se concreta con la
consignación del código respectivo
en la DUA mencionada, le permi-
tirá acogerse a ciertos beneficios
como, por ejemplo, al Drawback.
5.
Exportación hacia CETICOS y
ZONAS FRANCAS: Estos son es-
pacios físicos delimitados cuya na-
turaleza jurídica común es la de
ser zonas especiales de tributación
y la de generar que el ingreso de
mercancías nacionales o nacio-
nalizadas a los mismos se pueda
considerar, cuando así lo permita
la ley y cumpliendo los requisitos
que ésta establezca, una expor-
tación definitiva, en cuyo caso el
exportador queda expedito para
solicitar los beneficios que co-
rrespondan. Veamos un antiguo
pronuciamiento de la SUNAT al
respecto, me refiero al INFORME
Nº 080-2006-SUNAT/2B0000:
“3. En cuanto a la tercera consulta, el inciso d)
del apartado 1.1. del numeral 1 del artícu-
lo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que las facturas se emitirán,
entre otros, en las operaciones de exporta-
ción consideradas como tales por las nor-
mas del IGV; y que en el caso de la venta de
bienes en los establecimientos ubicados en
la Zona Internacional de los aeropuertos de
la República, si la operación se realiza con
consumidores finales, se emitirán boletas
de venta o tickets.
Por su parte, el artículo 7º del TUO de las
Normas con Rango de Ley emitidas en re-
lación a los CETICOS dispone que el ingreso
de mercancías nacionales y la prestación
de servicios provenientes del resto del te-
rritorio nacional hacia los CETICOS de Ilo,
Matarani y Tacna, así como de Paita, se
considerará como una exportación. Si ésta
tiene el carácter de definitiva, le será apli-
cable las normas referidas a la restitución
simplificada de los derechos arancelarios y
del IGV, así como cualquier otra norma que
en materia tributaria se dicte vinculada a
las exportaciones.
De otro lado, el artículo 33º del TUO de la
Ley del IGV, establece que la exportación de
bienes o servicios (…), así como los contra-
tos de construcción ejecutados en el exte-
rior, no están afectos a dicho Impuesto; y
que también se consideran exportación, las
operaciones en él señaladas.
De las normas glosadas se tiene que en caso
la operación califique como una exporta-
ción debe emitirse, como comprobante de
pago, facturas que acrediten la realización
de la transferencia de bienes o la prestación
de servicios materia de la exportación; las
mismas que no deben consignar IGV algu-
no, toda vez que dichas operaciones no es-
tán afectas al referido Impuesto (…).
Por el contrario, tratándose de operaciones
que no califiquen como exportaciones por
carecer de algún requisito para ser conside-
radas como tales, deberá emitirse el com-
probante de pago correspondiente respec-
to de las mismas, las cuales consignarán el
IGV respectivo, salvo que gocen de alguna
exoneración o inafectación.
Así, conforme al régimen del CETICOS - PAI-
TA, el ingreso de mercancías nacionales y
Sección Comercio Exterior
la prestación de servicios provenientes del
resto del territorio nacional hacia dicho
centro, se consideran como una exporta-
ción (…), por lo que en tales casos existe la
obligación de emitir facturas que acrediten
la realización de la transferencia de bienes
o la prestación de servicios materia de la
exportación.
No obstante, es necesario advertir que el
cumplimiento de las obligaciones vincu-
ladas con la emisión de comprobantes de
pago tratándose de operaciones que califi-
can o no como exportaciones, en las que se
consigne o no el IGV correspondiente, cons-
tituye un aspecto distinto e independiente
de la aplicación de las normas que regulan
los requisitos y procedimientos aduaneros
establecidos para realizar una exportación
de bienes o servicios, los cuales también
deben ser cumplidos a fin de proceder con
dicha operación de exportación(…)”
6. Exportación bajo contratos de
colaboración empresarial: En
este supuesto la exportación la rea-
liza el operador de las sociedades
irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y demás
contratos de colaboración empre-
sarial que no llevan contabilidad
en forma independiente. En efecto,
dicho operador se constituye como
exportador y efectúa los despachos
de exportación con una sola DUA-
Exportación Definitiva, la cual debe
estar acompañada, entre otros do-
cumentos, por el formato “Rela-
ción Consolidada del Porcentaje
de Participación”.
7. Exportación de joyas de oro con
operaciones swap:
• ¿Qué es un swap de oro? Es una
operación de canje de oro local por
oro extranjero equivalente, mediante
la cual un Banco del Sistema Finan-
ciero Nacional recibe oro en custo-
dia para transferirlo posteriormente
(mediante una operación swap) a
un fabricante nacional de joyas, el
cual realiza una transformación del
producto para su posterior exporta-
ción conforme lo acordado con su
cliente del exterior.
• Las operaciones swap están re-
guladas por el artículo 63º de la
LGA y por el numeral 2 del artículo
33º del TUO de la Ley del IGV e
ISC.
• En términos generales, esta expor-
tación de joyas con operaciones
swap comprende lo siguiente (Ver
GRÁFICO 2):
- El canje de oro local por oro
extranjero equivalente es previo
a la operación swap. El oro se
canjea para evitar las implican-
cias de su traslado físico de un
país a otro. Se entiende que este
canje convierte propietario del
oro local al cliente del exterior.
Segunda Quincena - Febrero 2017 75
El Banco del Sistema Financiero
Nacional queda en custodia del
oro canjeado.
- El Banco del Sistema Financiero
Nacional transfiere el oro cus-
todiado al fabricante nacional
de joyas. Dicha transferencia
no implica una transferencia
de propiedad a favor del men-
cionado fabricante, el oro sigue
perteneciendo al cliente del ex-
terior. El oro transferido tiene la
condición de una mercancía
nacional o, en todo caso, de
una nacionalizada, ya que an-
tes del mencionado canje se en-
contraba físicamente en el país.
Esta transferencia tampoco es
considerada por la ley, al menos
al inicio, como una venta.
- El fabricante nacional de joyas
incorpora valor agregado al oro
entregado.
- Dicho fabricante exporta el pro-
ducto terminado al cliente del
exterior. Al ser una exportación
de mercancías está inafecta de
cualquier tributo aduanero.
- Entre la operación swap y la
exportación del producto termi-
nado no debe mediar un plazo
superior a los sesenta (60) días
útiles contados a partir de la fe-
cha de la operación consignada
en la Constancia de la Ejecu-
ción Swap, emitida por el ban-
co local interviniente. Este plazo
puede ser prorrogado hasta por
sesenta (60) días hábiles adicio-
nales debido a causas de fuerza
mayor. En caso que la exporta-
ción se realice fuera del plazo
inicial o prorroga antes señala-
dos, el pago de los impuestos
internos (IGV e IPM) correspon-
derá al sujeto responsable de la
exportación del producto termi-
nado. Se entiende que al venci-
miento de los plazos antes seña-
lados, la inicial transferencia de
oro efectuada por el cliente del
exterior al fabricante nacional se
convierte en una venta.
- Ahora bien, además de los docu-
mentos requeridos normalmente
para este régimen, el exportador
debe presentar lo siguiente:
1. Constancia de Ejecución del
Swap.
2. Copia de la resolución de
prórroga del plazo inicial, de
corresponder.
3. Factura de la empresa de jo-
yería, donde se indica que el
único valor que se declara es
el agregado; esto es, la mano
de obra, y que el oro es de
Sección Comercio Exterior
propiedad del cliente del ex-
terior a quién se exporta, en
mérito a la operación Swap
efectuada.
4. Copias de las facturas de los
productores locales de oro.
En este caso, el exportador
debe adjuntar a la DUA una
lista consolidada con el nom-
bre de los productores locales
de oro, la que debe coincidir
con el detalle consignado en
el acta de entrega al fabri-
cante de joyas.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buendía
Magister en Derecho Internacional Económico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
Legislación comentada al día
Modifican Ley Nº 29459,
ley de los productos
farmacéuticos, dispositivos
médicos y productos sanitarios
Norma : Decreto Legislativo Nº 1344
Publicada : 07.01.2017
Vigente : 08.02.2017, salvo ex-
cepción
Con fecha 7 de enero de 2017 se
publicó en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano el
Decreto Legislativo Nº 1344 (en ade-
lante “Decreto”) el cual modifica la
Ley Nº 29459, Ley de los Productos
Farmacéuticos, dispositivos médicos y
productos sanitarios.
Respecto a nuestra especialidad en-
contramos que las principales modi-
ficaciones que hace el Decreto están
referidas a los siguientes temas:
1. Se dispone que para la importación
de los productos farmacéuticos,
dispositivos médicos y productos
sanitarios, sin perjuicio de la docu-
mentación general requerida para
las importaciones, las aduanas de
toda la República están obligadas
a solicitar copia del certificado de
Buenas Prácticas de Manufactura
(BPM).
2. Se exceptúa de presentar el certifi-
cado de BPM a los productos far-
macéuticos precalificados por la
Organización Mundial de la Salud.
3. Se ha establecido en qué casos ex-
cepcionales la Autoridad Nacional
76 Asesor Empresarial
5. Cuadro de Insumo-Producto,
en el cual se detalla las carac-
terísticas del producto termi-
nado que se exporte, así como
el control de salidas de la
cantidad utilizada de la ope-
ración Swap. Cuando la DUA
contenga varias operaciones
Swap corresponderá presen-
tar un Cuadro de Insumo-Pro-
ducto por cada operación.
GRÁFICO 2
Fecha de la
Canje de oro operación
local por oro consignada en la
extranjero Constancia de la
equivalente Ejecución Swap
Sesenta (60) días hábiles, prorrogables por otros
sesenta (60) días hábiles
de Salud autoriza la importación
de productos farmacéuticos, dis-
positivos médicos y productos sa-
nitarios sin registro sanitario o en
condiciones no establecidas en el
registro sanitario. Esta autorización
excepcional no impide realizar las
verificaciones y comprobaciones
del caso.
Ahora bien, todos los parámetros es-
critos arriba están vigentes a partir del
8 de enero de 2017.
Se reduce tasa del
Impuesto General a las Ventas
Norma : Decreto Legislativo Nº 1347
Publicada : 07.01.2017
Vigente : Ver comentario
Con fecha 7 de enero de 2017 se
publicó en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano el
Decreto Legislativo N° 1347 (en ade-
lante “Decreto”) el cual reduce la tasa
del Impuesto General a las Ventas
(IGV) establecida por el artículo 17
del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
En tal sentido, veamos que ha dis-
puesto el Decreto:
1. Reducir la tasa del IGV del 16% al
15%.
2. La vigencia de dicha reducción se-
ría a partir del 01 de julio de 2017
siempre que la recaudación anua-
lizada, al 31 de mayo de 2017, del
6. Declaración Jurada indican-
do el número de la Constan-
cia de Ejecución del Swap y
los despachos de exportación
efectuados hasta la fecha
por cada Swap, así como el
número de la DUA de expor-
tación, fecha, cantidad ex-
portada, cantidad utilizada y
el saldo de la Constancia de
Ejecución del Swap.
Transformación
del oro (mano Exportación
de obra del del producto
fabricante – valor terminado
agregado)
Impuesto General a las Ventas total
neto de sus devoluciones internas
alcance el 7,2% del PBI.
Modifican Régimen Aduanero
Especial de envíos o paquetes
postales transportados por el
servicio postal
Norma : Decreto Supremo Nº 003-
2017-EF
Publicada : 13.01.2017
Vigente : 14.01.2017
Con fecha 13 de enero de 2017 se
publicó en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N° 003-2017-EF (en
adelante “Decreto”) el cual modifica
el Reglamento del Régimen Aduanero
Especial de Envíos o Paquetes Postales
transportados por el Servicios Postal,
aprobado por el Decreto Supremo N°
244-2013-EF.
Ahora bien, la modificatoria está re-
ferida al trámite del despacho de los
envíos postales destinados a nivel na-
cional. En efecto, se ha dispuesto que
el despacho aduanero de los envíos
postales dirigidos a los destinatarios a
nivel nacional se realice en la Inten-
dencia de Aduana Aérea y Postal. Asi-
mismo, se ha establecido que la Ad-
ministración Aduanera puede realizar
el reconocimiento físico de los envíos
postales que la empresa de servicios
postales presenta para tal efecto; así
como permitir el traslado de dichos
envíos, previa numeración de la de-
claración simplificada.
 8
S ección
S umillas Legales
PCM
18.02.2017
• DIRECTIVA Nº 001- 2017-PCM/SGP
Aprueban Directiva Nº 001- 2017-PCM/
SGP, “Lineamientos para la implementación
del Portal de Transparencia Estándar en las
entidades de la Administración Pública”
25.02.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 021-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento que establece disposiciones para la
conducción y la participación multisectorial
de entidades del Estado en la gestión del
riesgo de desastres para la atención de
emergencias ante la ocurrencia de lluvias y
peligros asociados, durante el año 2017
MEF
16.02.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 026-2017-EF
Aprueban normas reglamentarias de la Ley
Nº 30524 que establece la prórroga del
pago del Impuesto General a las Ventas
para la Micro y Pequeña Empresa
22.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  059-
2017-EF/52
Modifican Reglamento de Bonos Soberanos
23.02.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 027-2017-EF
Aprueban el Reglamento del Decreto Legis-
lativo Nº 1252, Decreto Legislativo que crea
el Sistema Nacional de Programación Mul-
tianual y Gestión de Inversiones y deroga la
Ley Nº 27293, Ley del Sistema Nacional de
Inversión Pública
• DECRETO SUPREMO Nº 028-2017-EF
Decreto Supremo que aprueba el monto
por concepto de alimentación en aplicación
de la Décima Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo Nº 1132 y la
Tercera Disposición Complementaria Final
del Decreto Supremo Nº 013-2013-EF
27.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  090-
2017-EF/43
Modifican el Reglamento de la Ley Nº
29806, Ley que regula la contratación de
personal altamente calificado en el Sector
Público y dicta otras disposiciones
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLÓGICO
– 16 DE FEBRERO AL 28 DE FEBRERO DE 2017 –
28.02.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 029-2017-EF
Modifican el Reglamento de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo para perfeccionar la
reglamentación de la Ley Nº 30524
• DECRETO SUPREMO Nº 033-2017-EF
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta cuyo Texto Único Ordenado ha sido
aprobado mediante el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias
• DECRETO SUPREMO Nº 034-2017-EF
Aprueban Reglamento del Procedimiento
Administrativo de Determinación de la For-
ma de Pago de los Bonos de la Deuda Agra-
ria, Decreto Ley Nº 17716, Ley de Reforma
Agraria, y aprueban otras disposiciones
MTC
17.02.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 004-2017-MTC
Aprueban Reglamento de Protección Am-
biental para el Sector Transportes
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  067-
2017 MTC/01
Modifican el TUPA de la Autoridad Portuaria
Nacional
28.02.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 005-2017-MTC
Decreto Supremo que modifica el Texto Úni-
co Ordenado del Reglamento General de la
Ley de Telecomunicaciones, aprobado por
Decreto Supremo Nº 020-2007-MTC
• DECRETO SUPREMO Nº 006-2017-MTC
Decreto Supremo que modifica el Reglamen-
to de la Ley de Radio y Televisión, aprobado
por Decreto Supremo Nº 005-2005-MTC
VIVIENDA, CONSTRUCCIÓN
Y SANEAMIENTO
16.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  067-
2017 MTC/01
Modifican el TUPA de la Autoridad Portuaria
Nacional
24.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 63-2017-VIVIENDA
Aprueban documento “Instrumentos Técni-
cos que permiten Obtener Información de
los Servicios de Saneamiento en el Ámbito
Segunda Quincena - Febrero 2017 77
Rural” y el Aplicativo Informático “Sistema
de Diagnóstico sobre Abastecimiento de
Agua y Saneamiento en el Ámbito Rural”
28.02.2017
• DECRETO SUPREMO Nº  006-2017-VI-
VIENDA
Decreto Supremo que aprueba el Texto Úni-
co Ordenado de la Ley Nº 29090, Ley de
Regulación de Habilitaciones Urbanas y de
Edificaciones
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 065-2017-VIVIENDA
Aprueban la “Guía para la Identificación
y Estandarización de Especificaciones Téc-
nicas de los Medidores de Agua Potable a
instalarse en las Conexiones Domiciliarias
DESARROLLO
20.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 025-2017-MIDIS
Aprueban Directiva Nº 001-2017-MIDIS,
“Funcionamiento de la Modalidad de Com-
plementación Alimentaria para la Persona
Afectada por Tuberculosis - PANTBC del
Programa de Complementación Alimenta-
ria”
PROINVERSIÓN
18.02.2017
• ACUERDO Nº 746-1-2017-DE
Precisan disposiciones legales y revisiones
generales a los que se adecuarán las Bases
de los procesos de promoción de la inver-
sión privada
SUNAT
16.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 045-2017/SUNAT
Modifican la Resolución de Superintenden-
cia Nº 234-2006/SUNAT que establece las
normas referidas a libros y registros vincu-
lados a asuntos tributarios
17.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 043-2017/SUNAT
Resolución de Superintendencia que modi-
fica la Resolución de Superintendencia Nº
182- 2008/SUNAT y normas modificatorias
a fin de generalizar la emisión y otorga-
miento de los recibos por honorarios a tra-
vés de medios electrónicos
Sección Sumillas Legales
28.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 052-2017/SUNAT
Aprueban nueva versión del PDT IGV - Ren-
ta Mensual, Formulario Virtual Nº 621
INEI
18.02.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  057-
2017-INEI
Aprueban factores de reajuste aplicables
a obras de edificación, correspondiente a
las seis Áreas Geográficas para las Obras
del Sector Privado, producidas en el mes de
enero de 2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  058-
2017-INEI
Aprueban Índices Unificados de Precios
para las seis Áreas Geográficas correspon-
dientes al mes de enero de 2017
SUNASS
19.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 003-2017-SUNASS-CD
Modifican el Anexo 4 “Tabla de Infraccio-
nes, Escala de Multas y de Factores Agra-
vantes y Atenuantes” del Reglamento Gene-
ral de Supervisión, Fiscalización y Sanción
de las EPS
CORTES SUPERIORES DE JUSTICIA
18.02.2017
• RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA
Nº 120-2017-P-CSJLI/PJ
Establecen disposiciones para el funciona-
miento de salas laborales de la Corte Supe-
rior de Justicia de Lima, para la remisión y
distribución de expedientes, y emiten otras
disposiciones
SALUD
21.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  110-
2017/MINSA
Aprueban la Directiva Sanitaria Nº 076
-MINSA/2017/DGIESP: Directiva Sanitaria
para la Conformación y funcionamiento de
las Brigadas de Salud Mental en Situaciones
de Emergencia y Desastre
22.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  113-
2017/MINSA
Aprueban Documento Técnico: “Plan de
Prevención y Reducción del Riesgo de De-
sastres del Ministerio de Salud ante la Tem-
porada de las Bajas Temperaturas - 2017”
78 Asesor Empresarial
27.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  120-
2017/MINSA
Aprueban la “Directiva Administrativa que
establece los estándares y criterios técnicos
para el desarrollo de los sistemas de infor-
mación en salud”
MTPE
22.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  027-
2017-TR
Modifican el Manual de Operaciones del
Programa para la Generación de Empleo
Social Inclusivo “Trabaja Perú”, aprobado
por R.M Nº 226- 2012-TR
25.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  032-
2017-TR
Prorrogan plazo de implementación del Re-
gistro Nacional de Trabajadores de Cons-
trucción Civil - RETCC en el ámbito territo-
rial de Lima Metropolitana
CONGRESO
23.02.2017
• LEY Nº 30541
Ley que modifica la Ley 29944, Ley de Re-
forma Magisterial y establece disposiciones
para el pago de remuneraciones de docentes
de Institutos y Escuelas de Educación Superior
CULTURA
23.02.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  069-
2017-MC
Aprueban Reglamento de Uso Turístico Sos-
tenible de la Red de Caminos Inka del San-
tuario Histórico de Machupicchu
OSINERGMIN
23.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 007-2017-OS/GRT
Fijan Márgenes Comerciales y Bandas de
Precios para todos los Productos, aplicables
a combustibles
CONSEJO NACIONAL DE LA
MAGISTRATURA
23.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 064-2017-CNM
Modifican Reglamento del Procedimiento de
Evaluación Integral y Ratificación de Jueces
del Poder Judicial y Fiscales del Ministerio
Público
MINEDU
25.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 046-2017-MINEDU
Establecen que las etapas de registro en la
página web y presentación de expedientes
físicos y de evaluación de expedientes y pu-
blicación de resultados, del proceso de con-
tratación 2017, a que se refiere la Norma
Técnica que Regula el Concurso Público de
Contratación Docente en Institutos y Escue-
las de Educación Superior Públicos, puedan
ampliarse por las Direcciones Regionales de
Educación
JUSTICIA
25.02.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 003-2017-JUS
Aprueban Reglamento del Decreto Legis-
lativo Nº 1279 que establece el deber de
registrar los vínculos de parentesco y otras
vinculaciones derivadas de las inscripcio-
nes que lleva a cabo el Registro Nacional
de Identificación y Estado Civil orientado a
contribuir a la efectividad de la lucha contra
la corrupción
SERVIR
24.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 023-2017-SERVIR-PE
Declaran iniciado el Proceso de Implemen-
tación del Nuevo Régimen del Servicio Civil
en la Central de Compras Públicas - Perú
Compras
OSIPTEL
25.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº 024-2017-CD/OSIPTEL
Aprueban la “Norma que establece los Car-
gos de Interconexión Tope por Acceso a la
Plataforma de Pago”
BCRP
25.02.2017
• RESOLUCIÓN Nº  0005 y 0006-2017-
BCRP
Disposiciones de Encaje en Moneda Nacio-
nal - Disposiciones de Encaje en Moneda
Extranjera
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta sección, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicación (www.asesorempresarial.com)
 9
S ección
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Interés -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestión

TIPOS DE CAMBIO

ENERO 2017 FEBRERO 2017

DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 F F 3,352 3,360 F F F F F F 1 3,269 3,272 3,282 3,287 3,260 3,280 3,157 3,369 3,460 3,670
2 3,359 3,363 3,352 3,360 3,365 3,385 3,254 3,466 3,332 3,717 2 3,255 3,262 3,269 3,272 3,250 3,270 3,137 3,349 3,500 3,624
3 3,376 3,378 3,359 3,363 3,380 3,400 3,282 3,493 3,391 3,688 3 3,245 3,249 3,255 3,262 3,260 3,280 3,147 3,366 3,403 3,643
4 3,388 3,391 3,376 3,378 3,380 3,400 3,275 3,487 3,462 3,654 4 S S 3,245 3,249 S S S S S S
5 3,369 3,373 3,388 3,391 3,370 3,390 3,255 3,467 3,514 3,646
5 D D 3,245 3,249 D D D D D D
6 3,371 3,375 3,369 3,373 3,371 3,375 3,266 3,478 3,342 3,708
6 3,274 3,277 3,245 3,249 3,270 3,290 3,179 3,394 3,283 3,684
7 S S 3,371 3,375 S S S S S S
8 D D 3,371 3,375 D D D D D D 7 3,291 3,293 3,274 3,277 3,280 3,300 3,185 3,397 3,445 3,662
9 3,379 3,382 3,371 3,375 3,370 3,390 3,273 3,485 3,377 3,742 8 3,287 3,290 3,291 3,293 3,270 3,290 3,175 3,387 3,478 3,630
10 3,387 3,390 3,379 3,382 3,380 3,400 3,295 3,491 3,376 3,710 9 3,272 3,275 3,287 3,290 3,270 3,290 3,155 3,373 3,401 3,634
11 3,391 3,392 3,387 3,390 3,375 3,395 3,290 3,484 3,497 3,644 10 3,252 3,256 3,272 3,275 3,260 3,280 3,140 3,358 3,426 3,595
12 3,363 3,366 3,391 3,392 3,370 3,390 3,253 3,465 3,575 3,643 11 S S 3,252 3,256 S S S S S S
13 3,363 3,366 3,363 3,366 S/I S/I S/I S/I 3,479 3,719 12 D D 3,252 3,256 D D D D D D
14 S S 3,363 3,366 S S S S S S 13 3,262 3,267 3,252 3,256 3,260 3,280 3,149 3,367 3,310 3,622
15 D D 3,363 3,366 D D D D D D
14 3,263 3,265 3,262 3,267 3,250 3,270 3,146 3,338 3,382 3,593
16 3,364 3,371 3,363 3,366 3,365 3,385 3,260 3,471 3,441 3,757
15 3,248 3,257 3,263 3,265 3,240 3,260 3,145 3,340 3,364 3,512
17 3,349 3,353 3,364 3,371 3,350 3,370 3,234 3,446 3,462 3,740
18 3,346 3,351 3,349 3,353 3,345 3,365 3,230 3,441 3,524 3,704 16 3,245 3,249 3,248 3,257 3,240 3,260 3,107 3,379 3,281 3,591
19 3,334 3,338 3,346 3,351 3,335 3,355 3,205 3,417 3,482 3,652 17 3,259 3,263 3,245 3,249 3,240 3,270 3,154 3,366 3,365 3,598
20 3,301 3,306 3,334 3,338 3,320 3,340 3,190 3,405 3,381 3,719 18 S S 3,259 3,263 S S S S S S
21 S S 3,301 3,306 S S S S S S 19 D D 3,259 3,263 D D D D D D
22 D D 3,301 3,306 D D D D D D 20 3,248 3,254 3,259 3,263 3,240 3,260 3,137 3,348 3,354 3,564
23 3,286 3,292 3,301 3,306 3,300 3,320 3,175 3,386 3,506 3,619 21 3,247 3,250 3,248 3,254 3,240 3,260 3,138 3,350 3,383 3,533
24 3,281 3,284 3,286 3,292 3,290 3,310 3,176 3,387 3,513 3,592 22 3,241 3,245 3,247 3,250 3,235 3,255 3,130 3,347 3,344 3,513
25 3,275 3,279 3,281 3,284 3,300 3,320 3,184 3,395 3,470 3,625 23 3,240 3,243 3,241 3,245 3,240 3,260 3,136 3,348 3,350 3,533
26 3,299 3,301 3,275 3,279 3,310 3,330 3,189 3,403 3,469 3,662
24 3,249 3,252 3,240 3,243 3,240 3,260 3,141 3,356 3,427 3,455
27 3,288 3,294 3,299 3,301 3,290 3,310 3,181 3,393 3,431 3,632
25 S S 3,249 3,252 S S S S S S
28 S S 3,288 3,294 S S S S S S
29 D D 3,288 3,294 D D D D D D 26 D D 3,249 3,252 D D D D D D
30 3,287 3,290 3,288 3,294 3,290 3,310 3,181 3,393 3,465 3,573 27 3,250 3,255 3,249 3,252 3,240 3,260 3,142 3,357 3,383 3,589
31 3,282 3,287 3,287 3,290 3,270 3,290 3,159 3,374 3,472 3,673 28 3,259 3,263 3,250 3,255 3,380 3,621
(c)
3,337 3,341 (c)
3,256 3,260
S: Sábado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Información; (c)
Promedio mensual.

ÍNDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Número índice
2da QUINCENA DE FEBRERO
AÑO
Variación Variación Variación Variación Día
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Número Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES Índice 1994/2013 16 2,79 0,00008 7,14503 0,35 0,00001 2,04427
% % % %
17 2,72 0,00007 7,14557 0,37 0,00001 2,04429
Feb. 2016 122,44 0,17 0,55 104,371647 0,23 0,26
18 2,72 0,00007 7,14610 0,37 0,00001 2,04431
Mar. 2016 123,17 0,60 1,15 104,065551 -0,29 -0,03 19 2,72 0,00007 7,14663 0,37 0,00001 2,04433
Abr. 2016 123,19 0,01 1,16 103,366032 -0,67 -0,71 20 2,73 0,00007 7,14717 0,38 0,00001 2,04435
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 21 2,78 0,00008 7,14771 0,38 0,00001 2,04437
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 22 2,77 0,00008 7,14825 0,37 0,00001 2,04439
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 23 2,75 0,00008 7,14879 0,36 0,00001 2,04442
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 24 2,81 0,00008 7,14934 0,37 0,00001 2,04444
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 25 2,81 0,00008 7,14989 0,37 0,00001 2,04446
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 26 2,81 0,00008 7,15044 0,37 0,00001 2,04448
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 27 2,78 0,00007 7,15099 0,38 0,00001 2,04450
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 28 2,76 0,00008 7,15153 0,39 0,00001 2,04452
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 (1)
Circular B.C.R. N° 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N° 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N° 007-2003-EF/90.
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPÓSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRÉDITOS MICROEMPRESA
2da QUINCENA DE FEBRERO
2 QUINCENA DE FEBRERO
da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Día
Día Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
16 42,87 24,25698 10,02 4,97807 16 0,42 0,00001 1,10120 0,16 0,00000 1,05279
17 42,87 24,28104 10,02 4,97939 17 0,41 0,00001 1,10122 0,16 0,00000 1,05280
18 42,87 24,30511 10,02 4,98071 18 0,41 0,00001 1,10123 0,16 0,00000 1,05280
19 42,87 24,32921 10,02 4,98203 19 0,41 0,00001 1,10124 0,16 0,00000 1,05281
20 42,87 24,35334 10,02 4,98336 20 0,42 0,00001 1,10125 0,18 0,00001 1,05281
21 42,87 24,37748 10,02 4,98468 21 0,42 0,00001 1,10127 0,18 0,00001 1,05282
22 42,87 24,40166 10,02 4,98600 22 0,43 0,00001 1,10128 0,18 0,00001 1,05282
23 42,08 24,42547 11,50 4,98751 23 0,43 0,00001 1,10129 0,18 0,00001 1,05283
24 42,08 24,44931 11,50 4,98901 24 0,43 0,00001 1,10131 0,17 0,00000 1,05283
25 42,08 24,47318 11,50 4,99052 25 0,43 0,00001 1,10132 0,17 0,00000 1,05284
26 42,08 24,49706 11,50 4,99203 26 0,43 0,00001 1,01013 0,17 0,00000 1,05284
27 42,08 24,52097 11,50 4,99354 27 0,43 0,00001 1,10135 0,18 0,00000 1,05285
28 42,08 24,54491 11,50 4,99505 28 0,46 0,00001 1,10136 0,18 0,00001 1,05285

Segunda Quincena - Febrero 2017 79

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Sección Financiera
DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
2da QUINCENA DE FEBRERO
País Moneda 15 - Feb. 16 - Feb. 17 - Feb. 20 - Feb. 21 - Feb. 22 - Feb. 23 - Feb. 24 - Feb. 27 - Feb.
Argentina Peso 15,3733 S/I S/I 15,6930 15,6000 S/I S/I S/I S/I
Bolivia Boliviano 6,9900 S/I S/I 7,1062 7,0000 S/I S/I S/I 7,0000
Brasil Real 3,0585 S/I S/I 3,0880 3,0953 S/I S/I S/I 3,1125
Chile Peso 639,3400 S/I S/I 640,9700 641,6400 S/I S/I S/I 646,9500
Colombia Peso 2876,8000 S/I S/I 2889,8800 2899,0000 S/I S/I S/I 2893,7500
Costa Rica Colón 563,9400 S/I S/I 565,9800 566,0500 S/I S/I S/I 565,2800
Ecuador Sucre 25000,0000 S/I S/I 25000,0000 25000,0000 S/I S/I S/I 25000,0000
Guatemala Quetzal 7,4190 S/I S/I 7,3840 7,3890 S/I S/I S/I 7,3857
México Peso 20,2853 S/I S/I 20,3649 20,0196 S/I S/I S/I 19,9187
Panamá Balboa 1,0000 S/I S/I 1,0246 1,0000 S/I S/I S/I 1,0000
Paraguay Guaraní 5793,0000 S/I S/I 5803,8000 5574,8000 S/I S/I S/I 5540,1000
Uruguay Peso 28,3500 S/I S/I 28,5300 28,3200 S/I S/I S/I 28,2800
Venezuela Bolívar 10000,0000 S/I S/I 9987,5000 10000,0000 S/I S/I S/I 10000,0000

DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

2da QUINCENA DE FEBRERO
País Moneda 15 - Feb. 16 - Feb. 17 - Feb. 20 - Feb. 21 - Feb. 22 - Feb. 23 - Feb. 24 - Feb. 27 - Feb.
Dinamarca Corona 7,0138 S/I 7,0028 7,0045 7,0515 S/I S/I 7,0408 7,0211
Noruega Corona 8,3405 S/I 8,3435 8,3398 8,3553 S/I S/I 8,3790 8,3709
Suecia Corona 8,9214 S/I 8,9128 8,9367 8,9741 S/I S/I 9,0413 9,0629
Suiza Franco 1,0056 S/I 1,0030 1,0029 1,0095 S/I S/I 1,0076 1,0092
Unión Europea Euro 0,9434 S/I 0,9422 0,9422 0,9487 S/I S/I 0,9470 0,9446
Gran Bretaña Libra 0,8024 S/I 0,8057 0,8022 0,8016 S/I S/I 0,8025 0,8039
Australia Dólar 1,2968 S/I 1,3045 1,3012 1,3024 S/I S/I 1,3037 1,3034
Cánada Dólar 1,3077 S/I 1,3096 1,3108 1,3144 S/I S/I 1,3104 1,3175
Japón Yen 114,1500 S/I 113,8400 113,1400 113,6700 S/I S/I 112,1500 112,7000
S/I
Sin Información

TASA DE INTERÉS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERÉS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
2da QUINCENA DE FEBRERO 2da QUINCENA DE FEBRERO
Factor Factor Factor Factor Moneda Moneda (1)
Moneda (2)
Moneda Factor
Día TAMN Acumulado TAMEX
Factor
Diario Diario Acumulado DÍA Nacional Extranjera Nacional de Nacional a
Diario
Acumu-
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 días más de 360 días lado
16 - Feb. 17,03 0,00044 3263,43015 7,48 0,00020 18,94327
16 - Feb. 2,79 0,35 5,11 5,59 0,00015 9,21435
17 - Feb. 16,99 0,00044 3264,85294 7,53 0,00020 18,94709
17 - Feb. 2,72 0,37 5,11 5,59 0,00015 9,21574
18 - Feb. 16,99 0,00044 3266,27635 7,53 0,00020 18,95091
18 - Feb. 2,72 0,37 5,11 5,59 0,00015 9,21713
19 - Feb. 16,99 0,00044 3267,70038 7,53 0,00020 18,95473
19 - Feb. 2,72 0,37 5,11 5,59 0,00015 9,21853
20 - Feb. 17,00 0,00044 3269,12582 7,46 0,00020 18,95852
20 - Feb. 2,73 0,38 5,11 5,59 0,00015 9,21992
21 - Feb. 16,98 0,00044 3270,55031 7,48 0,00020 18,96232
21 - Feb. 2,78 0,38 5,10 5,59 0,00015 9,22131
22 - Feb. 16,99 0,00044 3271,97620 7,57 0,00020 18,96616
22 - Feb. 2,77 0,37 5,10 5,59 0,00015 9,22271
23 - Feb. 17,03 0,00044 3273,40583 7,51 0,00020 18,96998
23 - Feb. 2,75 0,36 5,11 5,59 0,00015 9,22410
24 - Feb. 17,03 0,00044 3274,83607 7,49 0,00020 18,97378
24 - Feb. 2,81 0,37 5,11 5,59 0,00015 9,22549
25 - Feb. 17,03 0,00044 3276,26695 7,49 0,00020 18,97759
25 - Feb. 2,81 0,37 5,11 5,59 0,00015 9,22689
26 - Feb. 17,03 0,00044 3277,69845 7,49 0,00020 18,98140
26 - Feb. 2,81 0,37 5,11 5,59 0,00015 9,22828
27 - Feb. 17,05 0,00044 3279,13211 7,44 0,00020 18,98518
27 - Feb. 2,78 0,38 5,11 5,58 0,00015 9,29670
28 - Feb. 17,08 0,00044 3280,56877 7,43 0,00020 18,98896
28 - Feb. 2,76 0,39 5,10 5,59 0,00015 9,23107
P. Anual 17,07 7,49
(1)
D.S. Nº 291-91-EF
P. Período 1,23 0,56 (2)
R.M. Nº 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
2da QUINCENA DE FEBRERO
2014 Mar. Jun. Set. Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles) 102,194 107,498 109,933 113,467 15 16 17 20 21 22 23 24 27
Período
Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb.
AFP Habitat 170 254 364 500
AFP Integra 2/ 42,191 44,398 45,173 46,450 1
0,7722 0,7806 0,7794 0,7772 0,7794 0,7794 S/I 0,7807 0,7844
AFP Prima 32,613 34,355 35,286 36,416 Mes
AFP Profuturo 2/ 27,220 28,490 29,110 30,102 3
1,0418 1,0565 1,0523 1,0501 1,0534 1,0540 S/I 1,0540 1,0546
Nota: (En Millones de US$) 36,394 38,419 38,039 38,089 Meses
NÚMERO DE AFILIADOS (En miles) 5,537 5,593 5,682 5,728
6
AFP Habitat 178 242 342 400 1,3441 1,3638 1,3574 1,3571 1,3624 1,3629 S/I 1,3607 1,3613
Meses
AFP Integra 2,045 2,042 2,039 2,033
1
AFP Prima 1,467 1,465 1,463 1,460 1,7240 1,7451 1,7354 1,7354 1,7454 1,7457 S/I 1,7396 1,7398
Año
AFP Profuturo 1,847 1,844 1,838 1,834
RENTABILIDAD REAL ÚLTIMOS 12 MESES 3/ -5,2 2,7 6,6 5,5 Prime
3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 S/I 3,7500 3,7500
Rate
AFP Habitat - - - -
AFP Integra -4,3 3,0 6,7 5,5 Bonos
AFP Prima -6,8 2,6 7,6 6,2 Tesoro 3,0800 3,0500 3,0200 3,0200 3,0400 3,0300 S/I 2,9600 2,9800
30 años
AFP Profuturo -4,9 2,2 5,4 4,8

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