UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

FACULDAD DE INGENIERIA
ESCUELA DE INGENIERIA INDUSTRIAL

SEMANA
12 y 13

TEMA
EL PRESUPUESTO MAESTRO Y PRESUPUESTO FLEXIBLE

CURSO
Ingeniería de Costos II

PROFESOR
Mascaro Canales Pedro Luis

INTEGRANTES

 Silva Damian, Jose Andres 201210548

 Sandoval Moriano, Boyer 200911495
 Caycho Morales, Junior 201320309
 Melgar Bao, Moises 200810456
 Rivera Cristian 000000000

FECHA
14/02/2017
PRESUPUESTO
MAESTRO
 1. CONCEPTO

Un presupuesto maestro es el principal presupuesto de una empresa, es decir, la

culminación de todo un proceso de planeación y, por lo tanto, comprende todas las áreas
de un negocio, como son ventas, producción, compras, etc., y, por eso, se llama maestro.

Este presupuesto que comprende todos los gastos está compuesto de otros dos
presupuestos, más pequeños que son el presupuesto de operación y el presupuesto
financiero.

Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el
presupuesto o pronóstico, mejor se presentará el proceso de planeación, fijado por la alta
dirección de la Empresa.

La siguiente es la representación gráfica del presupuesto maestro:

 2. CLASIFICACIÓN DE PRESUPUESTOS

2.1.Presupuesto De Operación
Son estimados que en forma directa en proceso tiene que ver con la parte Neurológica de
la Empresa, desde la producción misma hasta los gastos que conlleve ofertar
el producto o servicio, son componentes de este rubro:

 Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

 Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos)
 Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto partes etc.)
 Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)
 Presupuesto gasto de fabricación.
 Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia)
 Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad)
 Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano de obra
y distribución del trabajo)

2.2.Presupuesto Financiero
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final
un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa, comprende:

 Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

 Presupuesto de egresos (para determinar el líquido o neto)
 Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)
 Caja final.
 Caja inicial.
 Caja mínima.

2.3.Presupuesto De Inversión De Capital

Comprende todo el cuadro de renovación de máquina y equipo que se han depreciado por
su uso constante y los medios intangibles orientados a proteger las inversiones realizadas,
ya sea por altos costos o por razones que permitan asegurar el proceso productivo y ampliar
la cobertura de otros mercados.
Comprende:
 Compra activo tangible.
 Compra activo intangible.

2.4.Presupuesto De Ventas
Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y proyectado
de una empresa, para determinar límite de tiempo.
Componentes:
 Productos que comercializa la empresa.
 Servicios que prestará.
 Los ingresos que percibirá.
 Los precios unitarios de cada producto o servicio.
 El nivel de venta de cada producto.
 El nivel de venta de cada servicio.

2.5.Presupuesto De Gasto De Fabricación

Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso
producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.
Sustentación:
 Horas - hombres requeridas.
 Operatividad de máquinas y equipos.
 Stock de accesorios y lubricantes.

2.6.Presupuesto De Requerimiento De Materiales (PRM)

Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de producción, mientras
no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre
un estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada
por cada línea, debe responder a los requerimiento de producción, el departamento de
compras debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si
hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer
presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción.
Presupuesto De Gasto De Ventas (PGV)
Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su
influencia en el gasto Financiero.
Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso
de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados
de consumo.

2.7.Presupuesto De Gastos Administrativos (PGA)

Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte
del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de
personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema.
Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes
y programas de la empresa.
3. BENEFICIOS Y LIMITACIONES

3.1 Beneficios

 Define objetivos básicos de la empresa.

 Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las divisiones.
 Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la
empresa.
 Facilita el control de las actividades.
 Permite realizar un auto análisis de cada periodo.
 Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.

3.2 Limitaciones

 El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo

que sucederá en el futuro.
 El presupuesto no debe sustituir a la administración sino todo lo contrario, es
una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
 Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
 Poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto puede
ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlo a hechos falsos.
 4. PROBLEMAS

PROBLEMA N° 1:

PRESUPUESTO MAESTRO

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE,

2009

ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
PROVEEDORES 850
EFECTIVO 925 CUENTAS POR PAGAR 40
CUENTAS POR
COBRAR 50 DOC. POR PAGAR 20
IMP. X
INV. MAT. PRIMA 30 PAGAR 15
INV. ART. TER. 45 TOTAL A CORTO PLAZO 925
1,050 OBLIG. POR PAGAR 35
FIJO HIPOTECAS 45
TERRENO 70 TOTAL A LARGO PLAZO 80
EDIFICIO 90 TOTAL PASIVO 1,005
EQUIPO 39 CAPITAL CONTABLE
DEP. ACUM 78 51 CAPITAL APORTADO 60
MOB Y EQ. 15 136 CAPITAL GANADO 121 181
TOTAL 1,186 TOTAL CAP. CONTABLE 1,186

NOTA: CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA CARGARSELA A CAPITAL

GANADO

REQUERIMIENTOS DE LOS PRODUCTOS INFORMACION DE VENTAS

ROSAS ORQUIDEAS ROSAS ORQUIDEAS
BASES 4.3 1.8 (M) PRECIO DE VENTA 65 83
FOLLAJE 20 15 (G) VTAS. 1ER. SEM. 450 233
HORAS M.O. 5 9 (HRS) VTAS. 2DO. SEM. 356 275
PRECIO DE M.O 8.5
INFORMACION DE
INVENTARIOS GASTOS DE FABRICACION
INICAL FINAL
INVENTARIOS DEL DEL COSTO DEL DEPRECIACION 50
1ER. 2DO.
SEM SEM 1ER Y 2DO. AGUA 25
BASES 500 600 35 PLASTICO 9
FOLLAJE 200 500 15 VARIOS 8
ROSAS 300 400
ORQUIDEAS 400 300
INFORMACION
ADICIONAL GASTOS DE VENTA
VARIOS 42
A) EL I.S.R. SERA DEL 29% Y EL P.T.U. DE
10% TARJETAS 12
B) LOS GTOS DE FAB. SERAN EN BASE DE MANO DE OBRA GLOBOS 6
C) EL COSTO DE LA MANO DE OBRA SERA DE 8.50 LA
HORA LISTON 5
D) SE PAGA EL 65% DE LOS
MATERIALES
E) EL 95% DE LAS VENTAS SON AL CONTADO Y EL RESTO SE QUEDA A
DEBER
F) LOS INV. INICIALES DEL 1ER. SEM. SERAN IGUALES AL FINAL DEL 1ER.
SEMESTRE

DESARROLLO:

PASO 1 PRESUPUESTO DE VENTAS

PRECIO DE
SEMESTRE CONCEPTO VTA. UNIDADES SUMA TOTAL
ROSAS $65.00 450 $29,250.00
1er SEM $48,589.00
ORQUIDIAS 83.00 233 19,339.00
ROSAS 65.00 356 23,140.00
2do SEM. 45,965.00
ORQUIDIAS 83.00 275 22,825.00
TOTAL $94,554.00

PASO 2 PRESUPUESTO DE UNIDADES A PRODUCIR

CONCEPTO ROSAS ORQUIDIAS
2do
1er SEM SEM. 1er SEM 2do SEM.
VENTAS 450 356 233 275
(+) INV.FINAL 300 400 400 300
(=) VTAS
DESEADAS 750 756 633 575
(-) INV. INICIAL 300 300 400 400
(=) UNIDADES A
PRODUCIR 450 456 233 175
PASO 3 PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA
 PERIODO CONCEPTO BASES FOLLAJES
ROSAS 1935 9000
1er SEM.
ORQUIDIAS 419.4 3,495.00
SUMAS 2,354.40 12,495.00
ROSAS 1,960.80 9,120.00
2do SEM.
ORQUIDIAS 315.00 2,625.00
SUMAS 2,275.80 11,745.00
TOTALES 4,630.20 24,240.00
COSTO DE MAT. PRIMA $162,057.00 $363,600.00

PASO 4 PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIA PRIMA

BASES FOLLAJES
CONCEPTO 1er. Sem 2do. sem. 1er. Sem 2do. sem.
UNIDADES A
PRODUCIR 2354.4 2275.8 12495 11745
(+) INV. FINAL 500 600 200 500
(=) DISP. DE MAT.
PRIMA 2,854.40 2,875.80 12,695.00 12,245.00
(-) INV. INICIAL 500 500 200 200
(=) COMPRA DE
MAT. PRIMA 2,354.40 2,375.80 12,495.00 12,045.00
(X) COSTO 35 35 15 15
(=) COSTO DE
CAMPRA $82,404.00 $83,153.00 $187,425.00 $180,675.00

PASO 5 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

CONCEPT PERIOD PRODUC HORA
O O . REQ. S REQ. TOTAL COSTO CONSUMO
1er. Sem 450.00 5 2,250.00 8.50 19,125.00
ROSAS
2do. sem. 456.00 5 2,280.00 8.50 19,380.00
ORQUIDIA 1er. Sem 233.00 9 2,097.00 8.50 17,824.50
S 2do. sem. 175.00 9 1,575.00 8.50 13,387.50
8202 $69,717.00

1er. Sem 36,949.50

2do. sem. 32,767.50
 PASO 6 PRESUPUESTO DE GTOS IND. DE FABRICACION
CONCEPTO IMPORTE
DEPRECIACION 50
AGUA 25
PLASTICO 9
VARIOS 8
TOTAL DE GTOS DE FAB. IND. 92

G.I.F = 92 = 0.01

TOTAL DE HRS. 8202

PASO 7 PRESUPUESTO DE GATOS DE VTAS Y ADMON.

CONCEPTO IMPORTE
VARIOS 42
TARJETAS 12
GLOBOS 6
LISTON 5
TOTAL 65

PASO 8 PRESUPUESTO DE INVENTAROS FINALES

CTO. X
UNIDAD ROSAS CTO. X UNIDAD ORQUIDIAS
BASES 4.3 35 150.5 1.8 35 63
FOLLAJES 20 15 300 15 15 225
MANO DE OBRA 5 8.5 42.5 9 8.5 24
GTOS. IND.
FABRICACION 5 0.01 0.06 9 0.01 0.08
493.06 312.08
BASES 600 35 = $21,000.00
FOLLAJES 500 15 = $7,500.00 $28,500.00
ROSAS 400 493.06 = $197,222.43
$290,845.68
ORQUIDIAS 300 312.08 = $93,623.25

PASO 9 PRESUPUESRO DE COSTO DE VENTAS

CONCEPTO 1ER.SEM 2DO.SEM TOTAL

MAT. PRIMA REQ. 162,057.00 363,600.00 $525,657.00

MANO DE OBRA 36,949.50 32,767.50 69,717.00
GTOS. IND. DE FABRICACION 46 46 92

COSTO DE PRODUCCION 199,052.50 396,413.50 $595,466.00

(+) INV. INIC. ART,
TERMINADOS 45
(=) MAT. DISPONIBLE $595,511.00
(-) INV. FINAL DE ART. TER. 290845.68
(=) CTO. DE VTA.
PRESUPUETADO $304,665.32

PASO 10 ESTADO FINANCIERO PRESUPUESTADO

VENTAS $94,554.00
(-) COSTO DE VENTAS 304,665.32
PERDIDA BRUTA -$210,111.32
(=) GASTOS DE VENTAS 65
PERDIDA DE OPERACION -$210,176.32

PASO 11 FLUJO DE EFECTIVO

ENTRADAS DE EFECTIVO:
SALDO INICIAL $925.00
VENTAS AL CONTADO 89,826.30
(=) DISPONIBLE $90,751.30
SALIDAS DE EFECTIVO:
COMPRAS $346,877.05
MANO DE OBRA 69,717.00
GTOS IND. DE FAB. 42.00
GTOS DE VTAS Y ADMON 65.00
$416,701.05
SALDO FINAL $(325,949.75)

PASO 12 ESTADO DE POSICION FINANCIERA.

ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
PROVEEDORES 341,677
- CUENTAS POR
EFECTIVO 325,950 PAGAR 40
CUENTAS POR
COBRAR 50 DOC. POR PAGAR 20
CLIESTES 4,728 IMP. X PAGAR 15
TOTAL A CORTO
INV. MAT. PRIMA 28,500 PLAZO 341,752
OBLIG. POR
INV. ART. TER. 290,846 PAGAR 35
-1,826 HIPOTECAS 45
TOTAL A LARGO
FIJO PLAZO 80
TERRENO 70 TOTAL PASIVO 341,832
CAPITAL
EDIFICIO 90 CONTABLE
CAPITAL
EQUIPO 39 APORTADO 60
DEP. ACUM 128 1 CAPITAL GANADO -133,456
-
MOB Y EQ. 15 86 PERDIDA NETA -$210,176.32 343,572
TOTAL CAP.
TOTAL -1,740 CONTABLE -1,740
PRESUPUESTO
FLEXIBLE
1. Conceptos de los presupuestos flexibles de gastos

El concepto fundamental de los presupuestos flexibles de gastos es que todos los

gastos se incurren debido:
a) al transcurso del tiempo,
b) a la producción o a la actividad productiva o
c) a una combinación de tiempo y producción o actividad.

Si esta premisa es razonable en un negocio (o en cualquier otra entidad), puede

darse a los gastos una formulación matemática mediante la cual puedan calcularse
los planes para la planificación y el control de los mismos. La aplicación de este
concepto significa que:

1. Deben identificarse los gastos en cuanto a sus componentes fijo y variable,

cuando se relacionan con la producción o la actividad productiva.
2. Los gastos deben relacionarse razonablemente con la producción o actividad
productiva.
3. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura.
4. Las fórmulas de los presupuestos flexibles deben ser periodos específicos de
tiempo, o para una escala específica y relevante de producción o actividad
productiva.
5. Para los fines de la planificación y el control, deben desarrollarse fórmulas de
presupuestos flexibles para cada renglón de gasto en cada centro de
responsabilidad dentro de una empresa.

2. Relación de los gastos con la producción o actividad productiva

Los presupuestos flexibles de gastos (y de costos) se apoyan fundamentalmente en

el concepto de la variabilidad de los gastos, el cual se enfoca sobre el efecto que
tienen en los mismos (y los costos), el transcurso del tiempo y la producción o
actividad productiva. A lo largo de este capítulo, utilizamos el término gastos
incluyendo a los costos, toda vez que los presupuestos flexibles se relacionan con
ambos términos.

Teóricamente, los costos son desembolsos que se capitalizan como activos y que
más adelante se convierten en gastos cuando los correspondientes bienes y
servicios son utilizados o los artículos producidos son vendidos. De igual manera,
usamos los términos actividad y base de actividad para abarcar la producción y las
actividades productivas. Cualquier intento por fijar cifras en el presupuesto para los
gastos, que se relacionan con la producción o la actividad reales en un centro de
responsabilidad, exige que se tengan datos acerca del efecto de la producción o de
la actividad productiva sobre los mismos.

El punto es que, a medida que aumenta o disminuye la producción o la actividad

productiva en un centro de responsabilidad, ¿cuál debe ser el comportamiento de
cada gasto en que se incurre en ese centro? Algunos gastos “fijos”, como los
 sueldos mensuales, no se alteran por los cambios en la producción o la actividad.
De igual manera, algunos gastos “variables”, tales como las materias primas
directas que se usan en la producción, fluctúan proporcionalmente con los cambios
en la producción o la actividad.

Existen pues gastos “mixtos” que cambian, pero no en proporción directa a los
cambios en el volumen o la actividad. El objetivo primordial del enfoque de los
presupuestos flexibles es mostrar cómo y en qué medida cada gasto en un centro
de responsabilidad, varía en su importe a causa de la cantidad del trabajo efectuado
en ese centro de responsabilidad. Se desarrollan fórmulas de presupuestos flexibles
que especifican, para cada renglón de gasto, una suma fija (o constante) y una tasa
variable por unidad de actividad. La tasa variable especifica la relación entre el gasto
y la respectiva producción o actividad productiva. Por ejemplo, el recuadro 10-1
muestra un presupuesto flexible de gastos para un centro de responsabilidad.

Observe la estructura de las cinco fórmulas de presupuestos flexibles:

Si se planifican 10 000 unidades de producción o actividad para un mes dado, la

cantidad planificada de mano de obra indirecta sería $4 000 + ($2 x 10 000) = $24
000. En vista de que algunos gastos son en parte fijos y en parte variables, los
gastos se clasifican en tres categorías generales:
1. Gastos fijos.
2. Gastos variables.
3. Gastos semivariables.
Para clasificar sobre esta base los gastos y los costos, es esencial que se defina con
claridad cada categoría. A través de la literatura contable y de presupuestos, estas clases
de gastos se han denominado y definido indistintamente y de varias maneras. Hemos
escogido la terminología anterior para los propósitos de nuestras explicaciones.

3. Formatos de los presupuestos flexibles

Los presupuestos flexibles de gastos pueden adoptar diversos formatos:

1. Formato tabular.
2. Formato de fórmulas.
3. Formato gráfico
Formato Tabular:
En este formato se muestran los gastos del presupuesto a diferentes niveles de producción
o actividad, dentro del intervalo relevante de variación. Este formato para la expresión de
los presupuestos flexibles, se usa a menudo para fines de instrucción; sin embargo, el
formato de fórmulas parece tener un uso más general en la práctica real.
El formato tabular se ilustra en el recuadro 10-2. Observe que la base de actividad son las
horas-máquina directas y que las cifras del presupuesto se muestran para cuatro diferentes
niveles de actividad, dentro del intervalo relevante.
No se indican, para cada gasto, los componentes fijo y variable. Este formato del
presupuesto permite adaptar los gastos irregulares o curvados, sin el supuesto de la
relación lineal. Cabe hacer notar que en el recuadro 10-2 los salarios de los sobrestantes
son un gasto fijo, la mano de obra indirecta es un gasto variable y los gastos diversos son
un gasto escalonado. Cuando se emplea el formato tabular, a menudo surge un problema
al necesitarse las cifras del presupuesto para algún nivel de actividad situado entre dos
niveles para los que se dan cifras presupuestales. Se emplean dos enfoques a este
problema:
1 Usar la cifra presupuestal más cercana al nivel de actividad que se necesita.
Por ejemplo, si se necesitara el presupuesto para 460 000 horas-máquina directas, se
usaría el gasto a 450 000 horas-máquina directas.
2 Determinar la cifra presupuestal que se requiere mediante una interpolación en línea
recta. La cifra para 460 000 horas-máquina directas se calcularía como sigue:

Para determinar los importes presupuestales a 460 000 horas, la cantidad que corresponda
a un nivel de 450 000 horas debe incrementarse en una quinta parte de la diferencia (10
000 horas representan una quinta parte del incremento hacia el siguiente nivel de actividad).
Formato de fórmulas: Este formato permite mostrar una fórmula para cada cuenta de
gasto en cada centro de responsabilidad. La fórmula proporciona la suma fija y la tasa
variable. Es más compacto y, en general, más útil porque se conocen ambos componentes
de cada gasto. En el formato de fórmulas se emplean relaciones lineales. Sin embargo, los
pasos dentro del intervalo relevante de variación pueden especificarse mediante notas al
pie, como se muestra en el recuadro 10-3.2
Formato gráfico: Este formato se usa a veces para gastos escalonados o no lineales. Las
cifras presupuestales se leen directamente de la gráfica. En ocasiones resulta útil este
método, cuando no se van a utilizar gastos escalonados o no lineales, sobre la base de una
relación de línea recta.

4. ¿PUEDE APLICARSE DE MANERA REALISTA EL CONCEPTO DE LA

VARIABILIDAD DE LOS GASTOS?
Existe cierto escepticismo acerca de la clasificación de los gastos en relación con los
cambios en la producción o la actividad. Generalmente se reconoce que algunos gastos
son fijos y otros son variables, pero existe alguna duda en cuanto a si algunos de los gastos
semivariables pueden dividirse con precisión en sus componentes fijos y variables. Hay
también duda acerca del empleo de los supuestos de la relación en línea recta. Los
defensores del concepto de la variabilidad de los gastos responden a estos argumentos
como sigue:
1. Aun cuando en el pasado los gastos hayan variado erráticamente, tal
comportamiento no debe verse como normativo para el futuro. Muchos gastos
pueden haberse mostrado erráticos debido a un deficiente control, desperdicio,
contabilización defectuosa y decisiones desacertadas de la administración.
2. Numerosos gastos están sujetos a políticas discrecionales de la administración. El
hecho de que las políticas fueran cambiadas durante el periodo cubierto por el
análisis, puede haber causado variaciones erráticas en los gastos. Estás
“variaciones en políticas” pueden aislarse y deben tomarse en consideración al
estimar para el futuro la variabilidad de los gastos.
3. Los gastos pasados que hayan sido erráticos, por lo general adquirirán forma
cuando se les presupueste y controle. El recuadro 10-4 muestra este efecto en una
situación real.
4. Los procedimientos de presupuestos flexibles no requieren necesariamente del uso
de las de contabilidad. Por ejemplo, ciertos costos de mano de obra indirecta pueden
variar en proporción a la producción; sin embargo, la política de la administración
quizás exija que a todo empleado de mano de obra indirecta que sea despedido se
le pague una indemnización equivalente a dos semanas de salario. El pago de dicha
indemnización no debe clasificarse como un gasto normal de mano de obra
indirecta, sino como un desembolso especial. El mezclar los dos diferentes gastos
en una misma cuenta tenderían a destruir el patrón de variabilidad para cada cuenta.
5. Los procedimientos de presupuestos flexibles no requieren necesariamente del uso
de las relaciones de línea recta para todos los gastos.
6. Ciertos gastos en toda compañía serán afectados por factores especiales, algunos
de carácter externo y otros internos, que puedan requerir una consideración especial
para propósitos de planificación. El número de tales renglones de gastos es mucho
más bajo que lo que comúnmente se supone.
7. No se requiere una linealidad perfecta por razones prácticas. Habitualmente, una
linealidad aproximada es bastante precisa si persisten las decisiones y el control
eficaces de la administración.
8. Estudios de la industria revelan numerosos casos en los que la variabilidad de los
gastos, relacionada con los niveles de actividad o de producción, se identifica sobre
una base práctica y útil.
9. El tipo de operaciones a las que se dedica la compañía determina el grado en el
que pueden resolverse las relaciones gasto-actividad.

En años recientes, algunas compañías han experimentado considerables cambios

tecnológicos. Algunos de estos cambios, tales como una mayor automatización,
originan costos fijos más elevados y costos variables más bajos. Asimismo, algunos
cambios en la tecnología exigen empleados con destreza significativamente
incrementada. Como consecuencia, tales compañías tratarán más bien de acumular
 reservas de recursos humanos y no despedirán empleados con habilidades clave,
asignándoles otras labores en forma temporal.
Participación de los gerentes en el desarrollo de los presupuestos flexibles
El aspecto técnico de los presupuestos flexibles tal vez dificulte, en determinados casos,
lograr una participación satisfactoria de los gerentes de los centros de responsabilidad en
los que se aplique el concepto en cuestión. Las estimaciones directas, aun cuando sean
desarrolladas con base en estudios de ingeniería industrial, deben comentarse con los
gerentes de los centros de responsabilidad que habrán de utilizarlas.
El desarrollo de fórmulas de presupuestos flexibles, aun cuando se haga a nivel de
asesoría, debe constituir una base para la participación de los gerentes de los centros de
responsabilidad afectados. Los métodos estadísticos emplean los datos históricos y
requieren de una reconocida competencia técnica de quienes los aplican; por consiguiente,
los esfuerzos analíticos que se necesitan se realizan generalmente a nivel de asesoría. En
esta situación se logra una mejor participación, antes de la aprobación, bien sea:
1) Presentando a la consideración de los gerentes de los respectivos centros de
responsabilidad (para evaluación, sugerencias y recomendaciones) las fórmulas
propuestas para los presupuestos flexibles
2) Presentando a los gerentes de los centros de responsabilidad, para evaluación y
recomendaciones, las cédulas de gastos para el plan anual de utilidades (las cuales se
derivaron de las fórmulas de los presupuestos flexibles). En vista de la importancia de
una participación satisfactoria en el proceso de planificación, cuando se desarrollen
fórmulas de presupuestos flexibles de gastos deben emplearse formas efectivas para
obtenerla.

5. Uso de los presupuestos flexibles

El propósito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control de los

gastos; por lo tanto, podemos identificar tres usos específicos para ellos:
1 Facilitar la preparación de los presupuestos de gastos para los centros de
responsabilidad, a fin de poder incluirlos en el plan táctico de utilidades.
2 Proveer metas de gastos a los gerentes de las áreas o centros de responsabilidad,
para el periodo cubierto por el plan de utilidades.
3 Suministrar las cifras presupuestales, ajustadas a la actividad real, para efectos
de comparación (contra los gastos reales) en los informes mensuales de
desempeño. Los presupuestos flexibles de gastos pueden aplicarse en todas las
funciones dentro de una compañía (producción, ventas y administración), aunque
tienen un uso más frecuente en los centros de responsabilidad que integran la
función de manufactura o producción. Resultan especialmente adecuados en
aquellos centros de responsabilidad en los que:
1) las operaciones tienden a ser repetitivas,
2) existen numerosos gastos diferentes y
3) la producción o actividad puede medirse de manera realista.

Para colocar en perspectiva a los tres usos de los presupuestos flexibles, es

necesario comprender que el desarrollo de fórmulas de presupuestos flexibles tiene
lugar, normalmente, en la primera etapa del ciclo de la planificación.
Por ejemplo, una política realista sería exigir la fecha límite de terminación de los
presupuestos flexibles como “previa a la conclusión del plan de ventas”. En vista de
que las fórmulas de los presupuestos flexibles no tienen relación con un nivel
específico de la producción sino con otro intervalo relevante de fluctuación, el trabajo
analítico esencial para su desarrollo, en general puede proseguirse de manera
independiente a las demás fases del ciclo de la planificación táctica
PROBLEMAS: