AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
que se señale. Otro cambio sustantivo es
INFORME TRIBUTARIO
La Declaración Jurada Tributaria (Parte Final) ................................................................................................................... I-1
en relación a la vigencia de las declaracio- I
C nes rectificatorias. Sobre esto precisa el
Alerta con las Nuevas Medidas Tributarias ......................................................................................................................... I-3 N
artículo 88° «…La declaración referida a
O ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA la determinación de la obligación F
Saldo a Favor del Exportador - IGV (Parte Final) ........................................................................................................... I-5 tributaria podrá ser sustituida dentro del O
N Reglamento del Fedatario Fiscalizador: Disposiciones relativas a la colocación de sellos,
carteles y letreros oficiales ................................................................................................................................................................. I-9
plazo de presentación de la misma. Ven- R
cido este, podrá presentarse una declara-
T Reglamento de la Ley de la Actividad Empresarial de la Industria Azucarera .................................. I-11 ción rectificatoria, la misma que surtirá
M
CASUISTICA efecto con su presentación, siempre que E
E
Tratamiento Tributario de las Guías de Remisión ......................................................................................................... I-12 determine igual o mayor obligación. En
N SECTORIAL caso contrario, surtirá efecto si en un pla- T
zo de 60 días hábiles siguientes a la pre-
Aplicación Práctica de la Incidencia Tributaria Contable de la Utilización de Servicios en
sentación de la declaración rectificatoria, R
I el País ..................................................................................................................................................................................................................... I-18
ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... I-20 la Administración no emitiera pronuncia- I
D NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... I-22
miento sobre la veracidad y exactitud de B
los datos contenidos en dicha declara- U
ACOTACION AL MARGEN ción rectificatoria, sin perjuicio del dere-
O
Los Principios Tributarios consagrados en la Constitución ................................................................................ I-24 cho de la Administración de efectuar la T
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................... I-25 verificación o fiscalización posterior a que A
corresponda en el ejercicio de sus atribu- R
La Declaración Jurada Tributaria ciones. Se presume sin admitir prueba en
contrario, que toda declaración tributaria
I
(Parte Final) es jurada.». O
Vemos como el articulo correspondiente
Carmen del Pilar Robles Moreno (*) del Código Tributario que regula la «De-

P
ara la presentación de una segunda nar en su declaración, en forma correcta y claración Tributaria» prácticamente no ha
declaración rectificatoria, tratándo- sustentada, los datos solicitados por la variado su contenido en el transcurso del
se de tributos administrados por la Administración Tributaria. La declaración tiempo, salvo en lo que se refiere a la
SUNAT, se requiere la previa verificación referida a la determinación de la obliga- Declaración Jurada.
de la administración, salvo que la decla- ción tributaria podrá ser sustituida den- Es por esta razón, por ejemplo el artículo
ración rectificatoria determine una mayor tro del plazo de presentación de la mis- 79° de la Ley del Impuesto a la Renta se-
obligación. En el caso de los demás tribu- ma. Vencido este, podrá presentarse una ñala que «Los contribuyentes del impues-
tos, la segunda declaración rectificatoria declaración rectificatoria, la misma que to que obtengan rentas computables
no surtirá efecto mientras no sea fiscali- surtirá efectos con su presentación, siem- para los efectos de esta ley (Ley del Im-
zada, salvo que verse sobre errores mate- pre que verse sobre errores materiales o puesto a la Renta), deberán presentar
riales o de cálculo o la declaración de cálculo o determine una mayor obli- declaración jurada de la renta obtenida
rectificatoria determine una mayor obli- gación, en caso contrario, surtirá efectos en el ejercicio gravable». El artículo 81°
gación. En caso que la declaración luego de la verificación o fiscalización de de la misma norma señala que «la deter-
rectificatoria afecte saldos a favor, consi- la Administración. Las declaraciones minación y pago a cuenta mensual tiene
derados en declaraciones posteriores, se rectificatorias que determinen una mayor carácter de declaración jurada». Por su
debe presentar simultáneamente las recti- obligación deberán presentarse, de acuer- parte el artículo 83 de la misma norma
ficaciones de éstas. La presentación de de- do a la forma y condiciones que establez- establece que «tratándose de las declara-
claraciones rectificatorias se efectuará en la ca la Administración Tributaria, en las ofi- ciones y cartas de garantía a que se refiere
forma y condiciones que establezca la Ad- cinas fiscales o en las entidades del siste- el articulo 13° de esta ley (caso de los ex-
ministración Tributaria. Se presume sin ma bancario y financiero autorizadas para tranjeros con visa de negocios), las autori-
admitir prueba en contrario, que toda de- recibir el pago y la declaración de tributos dades migratorias las remitirán a la SUNAT,
claración tributaria es jurada». administrados por aquella. Si determinan para su posterior fiscalización. En caso de
comprobarse la existencia de fraude o fal-
El cambio en esta norma es que la pre- una menor obligación, la presentación
sedad de las mencionadas declaraciones
sunción pasa de ser una iuris tantum a podrá realizarse únicamente en las ofici-
juradas que impliquen la evasión de im-
una presunción iure et de iure, es decir nas fiscales. En caso que la declaración
puestos, los declarantes serán sanciona-
que no se admite la prueba en contrario, recificatoria afecte saldos a favor, consi- dos de conformidad con lo establecido en
y que en todo caso, el encargado de de- derados en declaraciones posteriores, se el Código Tributario…»
mostrar la falsedad de la declaración es la debe presentar simultáneamente las En este mismo orden de ideas, precisa el
Administración Tributaria, y de ninguna rectificatorias de éstas. La presentación artículo 29° de la Ley del Impuesto Gene-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

manera se admitiría que el declarante de declaraciones rectificatorias se efectua- ral a las Ventas «Los sujetos del Impues-
demuestre la falsedad de su juramento. rá en la forma y condiciones que esta- to, sea en calidad de contribuyentes como
El tercer Código Tributario aprobado por blezca la Administración Tributaria. Se pre- de responsables, deberán presentar una
el Decreto Legislativo 773 (31.12.1994), sume sin admitir prueba en contrario, que declaración jurada sobre las operaciones
estableció en su artículo 88° que «la de- toda declaración tributaria, es jurada». gravadas y exoneradas, realizadas en el
claración tributaria es la manifestación de El actual Código Tributario (aprobado por período tributario del mes calendario an-
hechos comunicados a la Administración el Decreto Legislativo 816 y actual Texto terior….»
Tributaria en la forma establecida por las Unico Ordenado aprobado por el D.S. En el caso del Impuesto Predial (Decreto
leyes o reglamentos, la cual puede cons- 135-99-EF) trae cambios sustantivos en Legislativo 776, artículo 14°) se indica que
tituir la base para la determinación de la relación a la posibilidad de presentar, siem- «los contribuyentes están obligados a pre-
obligación tributaria. pre que la Administración Tributaria lo sentar declaración jurada: i) anualmente,
Los deudores tributarios deberán consig- autorice, las declaraciones tributarias por el último día hábil del mes de febrero……»
medios magnéticos, fax, transferencia Podríamos seguir revisando otros casos,
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad
Católica del Perú.
electrónica o por cualquier otro medio pero vamos a encontrar que el legislador

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -1
 I INFORME TRIBUTARIO
considera a la declaración tributaria como
una declaración jurada. En este mismo
sentido, si damos una breve revisada a
algunos formularios, encontramos por
ejemplo lo siguiente: «Declaro bajo jura-
mento que los datos expresan la ver-
dad»(41), ó «la presente Declaración ex-
presa la verdad». Y obviamente aunque
no se señala en los formularios, ya el últi-
mo párrafo del artículo 88° estableció que
toda declaración tributaria se presume
jurada, sin admitir prueba en contrario.
Nosotros consideramos que el tipo de
juramento regulado por el Código Tribu-
tario es del tipo «asertorio», ya que es
efectuado por una persona (el deudor tri-
butario), que jura (presunción absoluta) que
la manifestación de hechos comunicados a
la Administración Tributaria, es decir la
Declaración Tributaria es verdadera.
Regresando al Código Tributario, en su ar-
tículo 88°, aunque la Declaración Tributaria
se presume jurada sin admitir prueba en
contrario, es posible de acuerdo a esta
norma que, el declarante presente i) de-
claraciones sustitutorias (que son aque-
llas que reemplazan a la original, siempre
que sean presentadas hasta la fecha del
vencimiento de la declaración), o que pre-
sente ii) declaraciones rectificatorias (aque-
llas que puede presentar el declarante lue-
go del vencimiento del plazo para la pre-
sentación de la declaración).
Esto significa que, aún cuando la declara-
ción tributaria se presuma jurada sin ad-
mitir prueba en contrario, el propio de-
clarante (cuando se trate de declaracio-
nes determinativas) puede sustituir o rec-
tificar su propia manifestación, las mis-
mas que pueden contener igual, menor
o mayor obligación por pagar al fisco.
Por otro lado, debemos señalar que, el
Código Tributario no ha establecido un
número máximo o límite para la presenta-
ción de los documentos o instrumentos
que contengan estas declaraciones, por
lo que el declarante no se encuentra limi-
tado en cuanto al numero de veces que
puede sustituir o rectificar las mismas, en
la forma establecida por la ley, sea que se
trate de formularios o de declaraciones
que utilicen medios informáticos.
Sobre esto debemos precisar que las de-
claraciones juradas se realizan o no se
realizan. En tal sentido, se deja en claro
que una declaración jurada no se presen-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
ta, ya que. lo que el declarante o contri-
buyente o responsable, o deudor tributa-
rio presenta es el formulario escrito o el
soporte magnético denominado formu-
lario virtual (en el caso del diskette), el
mismo que lleva consigo la determina-
ción de la obligación tributaria, como
podría tratarse también de una declara-
ción informativa, como es el caso de la
declaración de operaciones con terceros,
o declaración de notarios entre otros.
Revisemos algunas normas emitidas por
(41) Por ejemplo en el formulario de solicitud de Inscripción al
Registro Unico de Contribuyentes
I -2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
la Administración Tributaria:
SUNAT, el 13 de marzo del presente año,
emitió la Resolución de Superintendencia
No. 062-2003/SUNAT, cuyo titulo señala
lo siguiente «Aprueban normas para que
medianos y pequeños contribuyentes pre-
senten sus declaraciones determinativas y
efectúen el pago de los tributos internos a
través de SUNAT Virtual». En esta norma
se define al PDT como «al programa de
Declaración Telemática desarrollado por
la SUNAT para elaborar las declaraciones».
Señala el artículo 2° que «la presente re-
solución regula los requisitos, procedi-
mientos y otros aspectos necesarios para
que los medianos y pequeños contribu-
yentes puedan presentar sus declaracio-
nes y realicen el pago de tributos inter-
nos a través de SUNAT virtual». Asimis-
mo, señala el artículo 3° de esta norma
que «para realizar la presentación de las
Declaraciones(42) y el pago de los tribu-
tos a través de SUNAT Virtual, los Media-
nos y Pequeños Contribuyentes deben
contar con el código de usuario y la clave
de acceso a SUNAT Operaciones en línea».
En la Resolución de Superintendencia N° 004-
2000/SUNAT publicada en el diario el
Peruano el 9 de enero de 1999, se apro-
bó el Reglamento para la presentación
de la Declaración anual de Agentes de
Retención de Rentas de Cuarta Categoría.
En el artículo 2° de esta norma se prescri-
be que «La Declaración tiene carácter de
jurada, conforme lo dispuesto en el artí-
culo 88° del Código Tributario, y es de
tipo informativa. En el artículo 3° se seña-
la que «Se encuentran obligados a pre-
sentar la Declaración las personas, empre-
sas o entidades del sector público o priva-
do que durante el ejercicio hayan estado
obligadas a llevar contabilidad completa...y
hubieran pagado o acreditado honorarios
u otras retribuciones que constituyan ren-
ta de cuarta categoría». El articulo 4° que se
denomina «Contenido de la Declaración»,
se está refiriendo al contenido del formu-
lario». Vemos como se confunde a la «De-
claración» con el formulario, que podrá
ser físico o virtual, pero no es lo mismo
declaración que formulario.
VI. MODELO DE CODIGO TRIBUTARIO
PARA AMERICA LATINA Y CODIGO
DEL CIAT
En el Modelo de Código Tributario para
América Latina (MCTAL) no se estable-
ce a la Declaración Tributaria como Ju-
rada, sino más bien se regula la respon-
sabilidad de los declarantes, en este
sentido, se indica en el artículo 141° que
«las declaraciones o manifestaciones que
se formulen se presumen fiel reflejo de
la verdad y comprometen la responsabi-
lidad de quienes las suscriban…». Este
artículo recoge la presunción de verdad
de las declaraciones efectuadas por los
contribuyentes, y la responsabilidad de
éstos por las manifestaciones conteni-
(42) Insistimos en que las Declaraciones no se presentan, sino
se realizan.
das en ellas.
En este mismo orden de ideas precisa el
artículo 134° que la determinación se efec-
tuará de acuerdo con las declaraciones
que presenten (así señala el código, aun-
que nosotros afirmamos que las decla-
raciones no se presentan)los contribu-
yentes y responsables en el tiempo y con-
diciones que establezca la autoridad ad-
ministrativa. En este mismo sentido, se-
ñala el artículo 135° que la administra-
ción podrá verificar la exactitud de las de-
claraciones.
Por su parte el Modelo de Código del CIAT
establece en el artículo 71° que la deter-
minación de la obligación tributaria se
efectuará de acuerdo con las declaracio-
nes que presenten los contribuyentes y
terceros responsables en el tiempo y con-
diciones que establezca la autoridad ad-
ministrativa, las cuales se presumen cier-
tas, sin perjuicio del derecho de la Admi-
nistración Tributaria para verificar la exac-
titud de esas declaraciones». Asimismo,
el artículo 57° otorga a los contribuyen-
tes y responsables el derecho a la correc-
ción de las declaraciones, cuando señala
que «Los contribuyentes y terceros res-
ponsables, podrán corregir sus declara-
ciones tributarias, por una sola vez, sin
hacerse pasibles de la multa prevista en el
artículo 169°….» Hay pues como dice el
comentario de este artículo una solución
practica para subsanar errores en la confec-
ción de sus declaraciones juradas.(43)
Como se puede apreciar, tanto en el
MCTAL como en el Modelo de Código
del CIAT no se regula a la «Declaración
Tributaria como Jurada», y tampoco «se
presume sin admitir prueba en contrario
que toda declaración tributaria es jura-
da». Por supuesto que se puede traslucir
de ambos modelos que hay pues un prin-
cipio de veracidad en las declaraciones de
los contribuyentes y de los responsables;
entonces esta es justamente la razón por
la cual, si bien es cierto se presume la ve-
racidad, la Administración Tributaria se
reserva la facultad de fiscalización o veri-
ficación posterior.
VII. APUNTES FINALES
Nosotros consideramos que si se elimi-
naría el último párrafo del artículo 88°
del Código Tributario no habría un cam-
bio sustantivo en la regulación de la De-
claración Tributaria, ya que de acuerdo
a la Ley del Procedimiento Administra-
tivo General, se aplica la presunción de
veracidad. Esto es, la Administración
considera que lo manifestado por el
deudor tributario es verdadero, no obs-
tante ello, se reserva el derecho de la
verificación o fiscalización posterior, y
de encontrar que la declaración no es
verdadera, tomará las medidas correctivas
que la ley le otorga.
Por otro lado, se debe tener presente que
(43) Pese a que el Modelo de Código del CIAT no utiliza el tér-
mino declaración jurada en el articulado, si lo señala en el
comentario correspondiente al articulo 57.

el «Juramento» en realidad es una forma-
lidad, ya que lo esencial es que el contri-
buyente «efectúe las declaraciones que le
corresponden, es decir que el contribu-
yente declare o no declare, lo haga o no
bajo la fe del juramento.
En cuando a su naturaleza jurídica, la De-
claración (sea o no Jurada) es un acto sus-
tantivo que produce efectos jurídicos
«transmite información del contribuyen-
te a la Administración Tributaria». Y ésta
declaración una vez efectuada por el su-
jeto pasivo o deudor tributario, lo
responsabiliza directamente por lo se-
ñalado en la declaración (sea esta infor-
C.P.C. Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial / Experto en Finanzas y Tributación
C
omo era de esperarse, el pleno del
Congreso determinó otorgarle fa-
cultades especiales al Ejecutivo para
que legisle sobre un conjunto de medi-
das de reforma fiscal por un plazo de 90
días hábiles.
El Art. 104 de la Constitución, establece
que el Congreso puede delegar en el Po-
der Ejecutivo la facultad de legislar, me-
diante decretos legislativos, sobre la ma-
teria especifica y por el plazo determina-
do establecidos en la ley autoritativa.
No pueden delegarse las materias que
son indelegables a la Comisión Perma-
nente.
Los decretos legislativos están sometidos,
en cuanto a su promulgación, publica-
ción, vigencia y efectos, a las mismas nor-
mas que rigen para la ley.
En consecuencia, los decretos legislativos
a promulgarse serán obligatorios desde
el día siguiente de su publicación en el
diario oficial, salvo disposición contraria
del mismo decreto legislativo que poster-
gue su vigencia en todo o en parte.
En concordancia de la Norma X del Códi-
go Tributario, las leyes referidas a tribu-
tos de periodicidad anual rigen desde el
primer día del siguiente año calendario.
El ejecutivo cuenta con 90 días útiles para
diseñar y aprobar las medidas tributarias.
Por lo tanto, la mayoría de las medidas
tributarias tendrán vigencia a partir del 1°
de enero del 2004, e incluye entre otros
temas, la emisión de una serie de disposi-
tivos tendientes a formalizar las opera-
ciones económicas que se realizan a tra-
vés de los bancos (la bancarización).
Mediante Ley N° 28079 (27-09-2003), se
delega al poder ejecutivo la facultad de
legislar en materia tributaria por un plazo
de 90 días hábiles.
Conjunto de medidas de la reforma
tributaria.
El siguiente es el conjunto de medidas de
reforma tributaria sobre las cuales el Eje-
cutivo quedó autorizado para legislar.
1.- Modificación del Código Tributario
para perfeccionar la normatividad vi-
AREA TRIBUTARIA
mativa o determinativa); esto obviamen-
te, sin perjuicio de la verificación poste-
rior que puede efectuar la Administra-
ción Tributaria, y de las declaraciones sus-
tituciones o rectificaciones que pueda
efectuar el deudor tributario, de acuer-
do a lo establecido en el Código Tributa-
rio (tratándose de una declaración deter-
minativa).
Recordemos que las normas legales con-
tienen (a veces) conceptos jurídicos
(como la declaración tributaria) con cier-
ta carga ética (Jurada), de tal manera que,
esta norma de derecho positivo a la cual
se le impone una carga moral, busca que
Alerta con las Nuevas Medidas Tributarias
gente y los procedimientos de control
y fiscalización de la deuda tributaria.
Todas las propuestas para modificar
el Código Tributario, así como la re-
forma tributaria en general, apuntan
a establecer una normatividad que fo-
mente la ampliación de la base
tributaria, combatiendo y encarecien-
do la evasión y marginalidad.
2.- Modificación de la Ley del Impuesto a
la Renta a fin de:
a) Ampliar el ámbito de aplicación, eli-
minando determinadas exonera-
ciones sectoriales, sin incluir las de
carácter geográfico regional.
b) Modificar el sistema de deduccio-
nes de la renta bruta
c) Perfeccionar la determinación so-
bra la base presunta y los métodos
de valorización.
d) Establecer sujetos y nuevos respon-
sables del impuesto.
e) Perfeccionar la progresividad del im-
puesto a las personas naturales y
uniformizar las tasas aplicables a las
rentas de tercera categoría. Como se
recuerda actualmente las personas
natuales con rentas de tercera cate-
goría tributarán el 30% del I.R. y las
personas jurídicas a que se refiere
el Art. 14 de la LIR tributarán el 27%
más un adicional de 4.1% cuando
distribuyen utilidades.
f) Actualizar la normatividad vigente
con el objeto de cubrir vacíos lega-
les y supuestos de evasión y elusión
tributaria.
Se busca alentar la cultura de com-
probantes de pago
Para que los ciudadanos tomen con-
ciencia tributaria, una de las formas
será a través de la creación de meca-
nismos que animen a los contribuyen-
tes a solicitar los respectivos compro-
bantes de pago. En el caso del Impues-
to a la Renta, el esquema vigente de
deducciones (que sirve para descontar
el respectivo pago por este tributo)
para las personas naturales es un mon-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47
I
la misma sea efectiva, esto es, busca in-
fluenciar en el sujeto (deudor tributario)
de tal manera que se sienta comprometi-
do a declarar algo cierto.
Por otro lado, nosotros nos preguntamos
¿ante quién juramos cuando realizamos
una declaración tributaria?
Una persona (administrado - sujeto pasi-
vo de la obligación tributaria) es respon-
sable de sus actos y cuando falsea infor-
mación y falta a la verdad en una declara-
ción, y luego es descubierto va a ser san-
cionado, no interesa si esa persona pres-
tó o no juramento, es decir, no interesa
si la declaración tributaria es jurada o no.
to fijo y ha propiciado que los percep-
tores de tales rentas no gocen de in-
centivos para exigir comprobantes de
pago por sus adquisiciones, pues es-
tos no son deducibles del impuesto.
Por tanto, la reforma plantea modifi-
car la actual forma para determinar
las rentas netas, manteniendo los por-
centajes y tramos de inafectación
como niveles máximos de deducción,
pero precisa que una parte sea de de-
ducción fija y la otra se sustente con
comprobantes de pago.
Se estima que la propuesta converti-
rá a unos cuatro millones de contri-
buyentes en potenciales demandan-
tes de comprobantes de pago por un
monto estimado de S/.2.300 millo-
nes por año.
Lo que se pretende es que las perso-
nas naturales como contribuyentes
del IR, sean fiscalizadores directos,
porque de un tiempo a esta parte cier-
tos contribuyentes no cumplen con
la obligación de otorgar los compro-
bantes de pago, ya sea por la venta
de bienes o prestadores de servicios.
Por ejemplo, vamos a suponer que
un trabajador dependiente con ren-
tas de quinta categoría, actualmente
tiene una deducción de 7UIT como
mínimo no imponible, se pretende
modificar la deducción vamos a de-
cir a 3UIT y por el resto de las 4UIT el
trabajador tendrá que sustentar ante
su empleador con comprobantes de
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
pago (boletas de venta, ticket, ect,),
es aquí donde el trabajador se vuel-
ve un fiscalizador activo, ya que por
cualquier gasto que efectué estará
en la necesidad de solicitar el respec-
tivo comprobante de pago para po-
der deducir como gasto de su renta
bruta.
Actualmente hay equidad tributaria en
cuanto a las deducciones de 5ta. cate-
goría, ya que la deducción de 7 UIT son
iguales para un contribuyente que tie-
ne 5 cargas de familia y para uno que
no tiene ninguna carga de familia.
I -3
 I INFORME TRIBUTARIO
3.- Modificar la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
a) Perfeccionar el sistema vigente referi-
do al uso del crédito fiscal y los bene-
ficios de devolución.
b) Modificar la determinación de la base
imponible del ISC aplicable al tercer
sistema de pago.
c) Actualizar la normatividad vigente
para cubrir vacíos legales y supuestos
de evasión y elusión tributaria.
d) Reducir de 17% a 16% la tasa del IGV,
se mantiene la tasa del Impuesto de
Promoción Municipal en 2%.. Como
se recuerda mediante Ley No. 28033
(19-08-2003) se elevo la tasa del IGV
de 16% a 17% temporalmente hasta
el 31-12-2003.
4.- Racionalizar las exoneraciones secto-
riales, beneficios e incentivos tributa-
rios, sin incluir los de carácter geográ-
fico regional, que originan distorsiones
en el nivel competitivo de las empre-
sas y perdida en eficacia recaudatoria
del sistema.
5.- Modificar el Registro Único de Contri-
buyentes (RUC) a fin de generalizar
su uso como un sistema único de iden-
tificación que optimice los procedi-
mientos de las instituciones publicas
y privadas.
6.- Establecer un régimen Tributario Promo-
cional para las pequeñas empresas que
facilite el cumplimiento de sus obliga-
ciones y amplié la base tributaria.
El Régimen Único Simplificado y el Ré-
gimen Especial de Renta (RER) no
cumplieron con los objetivos para los
cuales fueron creados (ampliar la base
tributaria y lograr la formalización de
la economía), estos serán modifica-
dos y se crearan dos regímenes tribu-
tarios especiales
Régimen especial para Pymes
Los cambios en materia tributaria tam-
bién alcanzarán a las Pymes. La pro-
puesta de reforma plantea reemplazar
el Régimen Único Simplificado (RUS) y
el Régimen Especial de Renta (RER) por
el Régimen Promocional Unificado
(RPU) y el Régimen Promocional Espe-
cial (RPE), respectivamente.
El RPU estará orientado a pequeños ne-
gocios de comercios y servicios y no es-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
tará afecto al IES. Establece una cuota
fija mensual, un número reducido de
categorías. Mantiene cuota cero para la
venta de frutas, hortalizas y legumbres.
El RPE se incorpora a los servicios, es-
tablece tasas diferenciadas sobre los
ingresos netos, según el tipo de acti-
vidad económica y señala que los con-
tribuyentes pueden contar con un sis-
tema simplificado de contabilidad.
Adicionalmente, se evalúa un com-
ponente social de salud con la fina-
lidad de formalizar el empleo en es-
tos sectores.
I -4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Características del nuevo RUS:
El Régimen Promocional Unificado
(nuevo RUS) esta orientado a los pe-
queños negocios de comercio y servi-
cios que trabajan con consumidores
finales. Sus características son las si-
guientes:
- Establece una cuota fija mensual,
dependiendo si realiza la actividad
de comercio o servicios;
- Contempla un numero reducido
de categorías;
- Mantiene la categoría especial con
cuota cero («0») por la venta de
frutas, hortalizas, legumbres, tu-
bérculos, raíces y semillas, entre
otros productos, expedidos en
mercados de abastos;
- Establece parámetros objetivos de
control para identificar y excluir a
los contribuyentes que simulan ser
pequeños y se camuflan en estos
regímenes.
7.- Modificar el Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el gobierno
central.
a) Ampliar el ámbito de aplicación.
b) Perfeccionar el sistema y actualizar la
normatividad vigente.
El deposito por la detracción (pago
de obligaciones tributarias con el Go-
bierno Central) podrá hacerse me-
diante bancos distintos al Banco de
la Nación. El sistema de detracciones
fue creado por el D. Leg. N° 917 y se
encuentra vigente desde el 01-06-02.
Las entidades públicas verificarán si
el proveedor tiene deuda tributaria
exigible. De ser así, deberá entregar
el monto retenido a la SUNAT. Esta
medida se aplica ya en algunas enti-
dades públicas
8.- Establecer procedimientos para aplicar
medidas cautelares y trabar embargos
mediante mecanismos informáticos a
través del sistema financiero, fijando
las sanciones correspondientes.
9.- Establecer procedimientos que facili-
ten la aplicación de medidas cautelares
y trabar embargos a los proveedores
de las Entidades del Estado mediante
mecanismos informáticos, fijando las
sanciones administrativas correspon-
dientes.
10.- Establecer procedimientos de recupe-
ración y cobro de las deudas tributarias
de las entidades del Estado.
Las entidades estatales deberán incluir
en su presupuesto un porcentaje des-
tinado a pagar su deuda tributaria
11.- Establecer sanciones administrativas
para las entidades del Estado y funcio-
narios responsables en caso de incum-
plir con las obligaciones tributarias.
Se establecerán sanciones para los
funcionarios responsables si el dine-
ro se destina a otros fines, como gas-
to corriente.
Actualmente el Código Tributario vi-
gente establece en su Art. 16 que exis-
te responsabilidad solidaria de parte
de los representantes legales y los de-
signados por las personas jurídicas,
cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades se dejen de pa-
gar las deudas tributarias.
12.- Establecer medidas que le permitan
a la Administración Tributaria contar
con información existente en el sec-
tor público.
13.- Establecer disposiciones que permitan
formalizar las operaciones económicas
con participación de las empresas del
sistema financiero para mejorar la fis-
calización y detección del fraude tribu-
tario y gravar determinadas transac-
ciones realizadas a través de las cita-
das empresas.
14.- Modificar la Ley General de Aduanas,
asi como las normas referidas a la va-
loración aduanera, a fin de mejorar la
fiscalización, recaudación, control y
despacho aduanero, y simplificar y fa-
cilitar la aplicación de los principales
regímenes y operaciones aduaneras
15.-Racionalizar el sistema tributario na-
cional para eliminar o reducir deter-
minados impuestos.
• Aprobar un programa de racionali-
zación de incentivos, exoneraciones
y cualquier otro beneficio tributa-
rio vigente relacionado principal-
mente con el Impuesto a la Renta,
el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto Selectivo al Consumo.
• No modificar el actual esquema de
exoneraciones, beneficios e incen-
tivos de carácter regional.
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLI-
DARIDAD (IES)
Fijar la inafectación del Impuesto Ex-
traordinario de Solidaridad.
Sobre este tributo, la Premier prome-
tió eliminarlo al considerar que es
antitécnico, pero sin embargo no pre-
sentó el cronograma para ello. Lo que
sí dejó en claro es que se realizará de
manera paulatina.
Se mantienen exoneraciones en Amazonía
El pedido de facultades para legislar
en materia tributaria no considera eli-
minar las exoneraciones, beneficios e
incentivos de carácter regional, tales
como los beneficios de Amazonía, así
como los de la zona de frontera y sel-
va, manifestó la Premier.
También se mantendrán vigentes los be-
neficios que otorgan la Ley 27360 o de
Promoción Agraria, Ley 27460 o de Pro-
moción y Desarrollo de la Acuicultura,
Ley 27688 Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna y las leyes aplica-
bles a la educación y la cultura.
La Premier planteó un programa de
racionalización de incentivos, exone-
raciones y cualquier otro beneficio tri-

butario vigente relacionado principal-
mente con el IR, el IGV y el ISC, para
evitar la dación indiscriminada por mo-
tivos políticos.
16.- Dictar normas que permitan la descen-
tralización fiscal y las normas que permi-
tan hacer mas eficiente la recaudación y
administración de los tributos munici-
pales, sin que ello implique aumentar
las tasas máximas de los impuestos.
17.- Dictar normas a efecto de estable-
cer causales agravantes y modificar
las sanciones por la comisión de deli-
tos tributarios.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
BANCARIAS (ITB)
Llamada ley contra la evasión y el lava-
do de dinero. El logro del ITB es que
va a dejar una suerte de huella digital
por cada transacción que se haga lo
que permitirá combatir la informali-
dad y el lavado de dinero.
Que es la bancarización
• La bancarización consiste en cana-
lizar los flujos de fondos entre los
agentes económicos a través del sis-
tema financiero, empleando para
ello los diversos productos que brin-
dan las empresas de este sector.
• Permite direccionar la cobranza y
el pago de todo tipo de obligacio-
nes comerciales y financieras hacia
cuentas, evitando que se utilice
dinero físico.
• Por otra parte, la bancarización de
los flujos económicos constituye el
primer nivel en el desarrollo finan-
ciero, lo que influirá directamente
en el crecimiento económico.
Operaciones gravadas
El tributo se aplicará a los ingresos y a
las salidas de dinero en todas las mo-
dalidades de depósitos bancarios
También propone que aquellas opera-
ciones que se inscriban ante Registros
Públicos o que se efectúen frente a no-
tarios o jueces de paz se realicen a tra-
C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
CASO 3
Empresa que efectúa Operaciones Gra-
AREA TRIBUTARIA
vés de un medio de pago financiero.
Las operaciones bancarias que esta-
rían excluidas:
• Las transacciones interbancarias (en-
tre bancos).
• El pago de colegio, agua, luz, teléfo-
no o compras de víveres.
• Las transferencias que se realicen en-
tre las cuentas de un mismo titular en
un mismo banco.
• La acreditación o débito en la cuenta de
remuneraciones, pensiones y compen-
sación por tiempo de servicios (CTS) a
cargo del empleador y del empleado.
Se propone la apertura de una cuenta -
del tipo de la cuenta de la CTS actual-,
en la que se permitirá solo el depósito
de la remuneración y todas las salidas.
También los créditos Mivivienda.
• Las instituciones que intermedian di-
nero de terceros: las AFP, las empre-
sas del sistema financiero, las admi-
nistradoras de redes de cajeros auto-
máticos y los operadores de tarjetas
de crédito y débito, las empresas de
transferencia de fondos, el Fondo de
Seguro de Depósito, la Bolsa de Valo-
res y Bolsa de Productos, las socieda-
des agentes de bolsa, entre otras.
Base Imponible
A partir de un determinado monto,
se estima de tres UIT (S/.9.300), que
se realice con un medio de pago fi-
nanciero (transferencias, cheques, tar-
jetas de crédito, tarjeta de débito, etc.)
sea reconocida para fines de crédito
fiscal del IGV y gasto para el IR.
Tasa del Impuesto
Se estima establecer una tasa de S/. 2
por S/. 1,000, o sea en términos por-
centuales, 0.2%.
Gasto deducible del IR.
• Se deducirá del Impuesto a la Ren-
ta. Efecto sobre contribuyentes for-
males será menor.
Vigencia del Impuesto
Se estima que tendrá una vigencia de
Saldo a Favor del Exportador - IGV (Parte Final)
A. Registro de Ventas
Detalle
Valor de Venta
I.G.V.
I
tres años, la norma establecerá la du-
ración del tributo.
Importancia del ITB:
a) Permitirá obtener información so-
bre transacciones sobre contra-
bando, subvaluación, lavado de di-
nero.
b) Favorece la formalización de la eco-
nomía al desincentivar la realiza-
ción de operaciones marginadas y
simuladas.
c) Promover la documentación de las
operaciones realizadas, aportando
una garantía jurídica para evitar
fraudes u operaciones simuladas.
d) Reducir la evasión y la informali-
dad en la medida que potencia la
fiscalización al servir como fuente
valiosa de información.
e) Incorporar un importante segmen-
to de las operaciones económicas
al sistema financiero, permitiendo
el incremento de la intermediación
y fomentando la eficiente asigna-
ción de recursos en la economía.
Según Merino Lucero, esta norma
sólo afectará principalmente a los
sectores de mayores ingresos -vale
decir A y B- y serán un nuevo meca-
nismo para ampliar la base tributaria
al incorporar, dentro del impuesto,
operaciones de sujetos marginales
que actualmente no tributan.
Finalmente aseveró que el impuesto A
a las transacciones financieras grava C
con una tasa mínima los ingresos y T
las salidas de dinero en todas las mo- U
dalidades de cuenta en instituciones
bancarias y financieras
A
L
Alícuotas del ITB en algunos países
de Latinoamérica:
I
D
En Argentina se aplica una alícuota
A
de hasta el 0.6%
D
En Venezuela se viene aplicando una
alícuota del 0.75% hasta el 31-12-
2003, luego se reducirá a 0.5%. Y
En Colombia de aplica una alícuota
de 0.3%.
A
P
L
I
C
A
Total
C
I
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

vadas, de Expotación y No Gravada A B Leyenda:

La Empresa EXPORT FREE S.A.C., Nº de RUC Cliente 01 10,000 0 1,900 11,900

A = Base impo-
nible de la O
20086493152, efectúa operaciones de Cliente 02 15,000 0 2,850 17,850 operación
gravada y/o
N
Cliente 03 10,000 0 1,900 11,900
ventas al exterior y en el país. De las ventas Cliente 04 20,000 0 3,800 23,800
valor FOB de
exportación
en el país, una parte son operaciones no Cliente 05 25,000 0 4,750 29,750 de bienes o va- P
gravadas con el IGV, por lo que se desea Cliente 06 20,000 0 3,800 23,800 lor de la factu-
R
ra de exporta-
determinar el saldo a favor del exportador Cliente 07 0 5,000 0 5,000 ción de servi- A
y el saldo a favor materia del beneficio Cliente 08 0 6,000 0 6,000 cios
por el período Agosto 2003, con el fin de Cliente 09 18,000 0 3,420 21,420 B = Importe de las C
proceder a compensar contra el pago a
Cliente 10 0 8,000 0 8,000 operaciones
exoneradas o
T
Cliente 11 0 5,000 0 5,000
cuenta del Impuesto a la Renta. Asimismo Cliente 12 140,000 0 0 140,000
inafectas I
se solicita se efectúe el tratamiento conta- Cliente 13 141,000 0 0 141,000 C
ble de las operaciones, materia del tema. Cliente 14 143,000 0 0 143,000 A
Se cuenta con los siguientes datos: Total 542,000 24,000 22,420 588,420

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Las tres operaciones últimas correspon- caderías del cliente 14 aún no han sido 4. Utilización del saldo a favor materia
den a exportaciones, de las cuales las mer- embarcadas. del beneficio (compensación)
B. Registro de Compras Descripción Monto
Base Imponible I.G.V. Pago a Cuenta del I.R. 11,320
Detalle Total
A B C A B C (-) Saldo a favor materia del
beneficio -6,770
Proveedor 01 10,000 0 0 1,900 0 0 11,900
Proveedor 02 15,000 0 0 2,850 0 0 17,850 Monto a pagar en efectivo 4,550
Proveedor 03 10,000 0 0 1,900 0 0 11,900
Proveedor 04 20,000 0 0 3,800 0 0 23,800 5. Tratamiento Contable
Proveedor 05 25,000 0 0 4,750 0 0 29,750
Proveedor 06 0 20,000 0 0 3,800 0 23,800 Contabilización de las Ventas
Proveedor 07 0 11,000 0 0 2,090 0 13,090
——————— x ———————
Proveedor 08 0 13,000 0 0 2,470 0 15,470
12 CLIENTES 588,420
Proveedor 09 0 12,000 0 0 2,280 0 14,280 121 Facturas por Cobrar
Proveedor 10 0 18,000 0 0 3,420 0 21,420 40 TRIB. POR PAGAR 22,420
Proveedor 11 0 1,100 0 0 209 0 1,309 401 Gob.Central
Proveedor 12 0 758 0 0 144 0 902 401.1 IGV- Ventas
Proveedor 13 0 800 0 0 152 0 952 70 VENTAS 566,000
Proveedor 14 0 0 4,000 0 0 760 4,760 701 Mercaderías
Proveedor 15 0 0 3,000 0 0 570 3,570
Proveedor 16 0 0 5,000 0 0 950 5,950 x/x Centralización del Registro de Ventas
——————— x ———————
Total 80,000 76,658 12,000 15,200 14,565 2,280 200,703
Contabilización de las compras
Leyenda: ——————— x ———————
A = Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, 60 COMPRAS 168,280
destinadas unicamente a operaciones gravadas y/o de exportación
B = Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
601 Mercadería
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación, conjuntamente con operaciones no gravadas. 63 SERV. PREST. POR TERC. 2,658
C = Base Imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por 639 Servicios Varios
exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
40 TRIB.POR PAGAR 29,765
401 Gob.Central
Nota. Las operaciones con los proveedo- 2. Determinación del saldo a Favor 401.2 IGV-Adq.
res 11, 12 y 13 corresponden a servicios 42 PROVEEDORES 200,703
de teléfono, agua y luz. Descripción Monto
421 Fact. por Pagar
C. Operaciones Gravadas y de Expotación a. IGV de adquisiciones de x/x Centralización del registro
y Exoneradas de los doce últimos me- bienes y servicios destinadas de Compras
ses unicamente a operaciones ——————— x ———————
gravadas y/o de 20 MERCADERIAS 168,280
Operaciones Total exportación 15,200 201 Mercaderías
Periodo
Nº Gravadas y de Opera- b. IGV de adquisiciones de 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 168,280
Mes de Exportac. ciones bienes y servicios destinadas x/x Por el destino de las compras
a operaciones gravadas y/o
1 Ago-03 564,420 588,420 ——————— x ———————
de exportación conjunta-
2 Jul-03 431,000 448,000 mente con operaciones 94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,329
3 Jun-03 415,000 432,000 no gravadas 13,990 ( * ) 95 GASTOS DE VENTAS 1,329
4 May-03 418,000 435,000 79 CARGAS IMPUT.
5 Abr-03 421,000 438,000 Saldo a favor del exportador 29,190 CTAS.COSTOS 2,658
6 Mar-03 419,000 436,000 x/x Destino de los gastos de
7 Feb-03 416,000 433,000
8 Ene-03 414,000 431,000
(*) Fórmula para el prorrateo servicios de terceros
9 Dic-02 410,000 427,000 ——————— x ———————
O.Exp. + O.G
10 Nov-02 409,000 426,000 Prorrateo = I.G.V. ———————— x 100 Contabilización del Saldo a Favor
11 Oct-02 408,000 425,000 T.O. ——————— x ———————
12 Sep-02 405,000 422,000 64 TRIBUTOS 575
Total 5,130,420 5,341,420 5’130,420 641 Imto. a las ventas
Prorrateo = 14,565 ———————— x 100
5 341,420 641.1 IGV- Sin derecho
D. Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta a Crédito
El importe en el presente período es Prorrateo = 14,565 x 96.05% 40 TRIB. POR PAGAR 29,190
de S/. 11,320 401 Gob.Central
401.3 IGV Saldo a Favor
Prorrateo = 13,990 40 TRIB. POR PAGAR 29,765
DESARROLLO
401 Gob.Central
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

1. Determinación del límite de la com- 3. Determinación del Saldo a Favor Ma- 401.2 IGV-Adq.
pensación (19%) teria del Beneficio (SAFMB) x/x Traslado del Saldo a Favor
a la cuenta respectiva
Descripción Importe Observaciones Descripción Monto
——————— x ———————
Cliente 12 140,000 Embarcada I.G.V. Ventas Gravadas 22,420 Regularización de la cuenta IGV-Ventas
Cliente 13 141,000 Embarcada (-) Saldo a favor del Exportador -29,190 ——————— x ———————
Cliente 14 143,000 No Embarcada
SAFMB -6,770 40 TRIB.POR PAGAR 22,420
Total Fact. Export. 424,000 401 Gob.Central
(-) No Embarcada -143,000 Comentario. 401.1 IGV-Vtas.
El límite determinado como saldo para 40 TRIB.POR PAGAR 22,420
Total Exportado 281,000
efectos de la compensación o de la so- 401 Gob.Central
licitud de la devolución es de S/. 53,390. 401.3 IGV-Saldo a favor
Límite 19% de Vta. Exportada: x/x Aplicación del Créd. Fiscal
En este caso, el importe de S/. 6,770, se
281,000 x 19% = 53,390
encuentra dentro de lo permitido. al IGV de las ventas

I -6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Contabilización del pago a cuenta del IR y gal acreditado en el RUC. culo 11º(3) del D.S. Nº 126-94-EF Re-
la aplicación del Saldo a Favor • Copia simple de la Declaración-Pago glamento de Notas de Crédito Nego-
——————— x ——————— donde conste el saldo a favor o es- ciables, en cuyo caso la SUNAT podrá
38 CARGAS DIFERIDAS 11,320 crito en el que se detallen el número requerir al solicitante la extensión
386 Impto. a la renta y Fecha de dicha declaración. hasta por doce (12) meses del plazo
10 CAJA Y BANCOS 4,550 • Constancia de aceptación de la in- de la vigencia de las garantías.
104 Cuenta Corriente formación en medios magnéticos f. Sobre la Carta Fianza, esta debe ser:
40 TRIB.POR PAGAR 6,770 b. Poner a disposición de la SUNAT en • Otorgada a favor de la SUNAT
401 Gob.Central forma inmediata, en su domicilio fis- • Irrevocable, solidaria, incondicio-
401.3 IGV Saldo a Favor cal o lugar designado por ésta, la do- nal y de realización automática.
x/x Por el Pago a cuenta del I.R. cumentación y registros contables co- • Emitida por un Monto no Inferior
del presente período rrespondientes. a aquel por el que se solicita la de-
——————— x ———————
c. Respecto a la calificación y evaluación volución.
Mayorización del IGV previa por parte de la Administración, • De una vigencia mínima de treinta
Debe 401.1 IGV Vtas. Haber éste trámite está sujeto a silencio ad- (30) días calendarios, contados a
ministrativo negativo de: partir de la fecha de presentación
22,420 22,420
• Un (01) día hábil si el trámite re- de la solicitud.
quiere algún tipo de garantía g. La póliza de caución se deberá presentar
22,420 22,420 debidamente visada por la SUNAT, para
• Cinco (05) días hábiles cuando no
Saldo 0 0 se requiere garantía lo cual deberá tenerse en cuenta lo dis-
• En ambos casos, los días son conta- puesto en la R.M. Nº 122-99-EF/15(4).
Debe 401.2 IGV Adq. Haber dos a partir del día siguiente a la 9. De las Notas de Crédito
29,765 29,765 fecha de presentados los documen-
tos, salvo que el solicitante entre otras 9.1 Características de la Nota de Crédito:
realice esporádicamente operacio- a) Se emiten a la orden del solicitante;
29,765 29,765 b) Señalan el concepto por el cual se
Saldo 0 0 nes de exportación, tuviera deudas
tributarias exigibles o haya presen- emiten;
tado información inconsistente en c) Pueden ser transferidas a terceros por
Debe 401.3 IGV S a F Haber endoso;
cuyo caso se puede extender en quin-
29,190 22,420 ce (15) días hábiles adicionales. d) Tienen poder cancelatorio para el
6,770 pago de impuestos, sanciones, inte-
d. Dependencias o Áreas a iniciar el Trá-
29,190 29,190 reses y recargos que sean ingreso del
mite:
Saldo 0 0 Tesoro Público;
• Contribuyentes de Intendencia de
e) Se utilizarán para el pago de una o
Principales Contribuyentes Nacio-
más deudas tributarias contenidas en
8. Devolución del Saldo a Favor nales, en la sede de la Intendencia.
un solo formulario;
Materia del beneficio Mediante • Contribuyentes de la Intendencia
f) Tienen vigencia de ciento ochenta (180)
Notas de Crédito o Cheque. Regional Lima:
días a partir de la fecha de su emisión;
La devolución se hace efectiva solicitando - Principales Contribuyentes, en las
g) Son suscritas por dos funcionarios de-
la emisión de la Nota de Crédito Negocia- oficinas que les corresponden o
bidamente autorizados por la SUNAT;
ble que para este caso el exportador de en los Centros de Servicios al
h) Podrán ser redimidas en forma inme-
bienes o servicios ha de presentar el For- Contribuyente en la Provincia de
diata mediante el giro de un cheque
mulario Nº 4949 «Solicitud de Devolu- Lima y en la Provincia constitu-
no negociable, el mismo que será en-
ción», la misma que deberá adjuntar la cional del callao.
tregado al exportador en la fecha en
información detallada en el punto 5.6 de - Medianos y Pequeños Contribu-
que hubiera sido entregada la Nota
la primera parte publicada en la edición yentes, en los Centros de Servi-
de Crédito Negociable.
correspondiente a la primera quincena del cios al Contribuyente en la pro-
Para tal efecto, el exportador sólo podrá
mes de setiembre 2003. vincia de Lima y en la provincia
ejercer dicha opción en su solicitud de
Asimismo, en el punto 5.6, respecto a los Constitucional del Callao.
devolución.
incisos a) y b), ha de tenerse en cuenta la • Contribuyentes de las Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales, en El cobro del cheque antes girado sólo
Resolución de Superintendencia Nº 049- podrá efectuarse a partir del tercer día
98-SUNAT(1), norma que establece que las oficinas que les corresponde o
en los Centros de Servicios al Con- hábil e iniciado el cronograma de cum-
los datos requeridos deben ser presenta- plimiento de las obligaciones tributarias
dos en medios magnéticos adjuntando tribuyente que se implementen.
de periodicidad mensual establecido por
el formulario Nº 3435 «Resumen de Da- e. Respecto a las garantías, son de los
la Administración Tributaria. A tal efecto,
tos de Exportadores», la misma que es siguientes tipos:
se incluirá una cláusula en el cheque se-
generada por el mismo software que es • Carta Fianza otorgada por una en-
ñalando la fecha a partir de la cual se
proporcionada por la SUNAT. El formula- tidad bancaria del sistema finan-
podrá hacer efectivo dicho cobro.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

rio referido debe ser presentado en dos ciero nacional.

(2) ejemplares debidamente firmados por
el Representante Legal de la empresa.
8.1 De acuerdo al TUPA(2) de la SUNAT el
trámite es como sigue:
a. Presentar:
• Formulario Nº 4949 «Solicitud de
Devolución» firmada por el deu-
dor tributario o representante le-
(1) Resolución publicada el 25 de mayo de 1998, referente al
procedimiento para la presentación en medios magnéti-
cos de información a que hace referencia el artículo 8º del
D.S. Nº 126-94-EF Reglamento de Notas de Créditos
(2) Decreto supremo Nº 002-2003-EF publicado el 08 de ene-
ro de 2003.
• Póliza de Caución emitida por una
compañía de seguros.
• Certificados Bancarios en moneda
extranjera.
Los documentos de garantía otorga-
dos a la SUNAT, tendrán una vigencia
de treinta (30) días calendarios con-
tados a partir de la fecha de presenta-
ción de la solicitud de devolución. No
se podrá solicitar la renovación de los
referidos documentos, salvo que se
presente algunos de los supuestos
referido en el último párrafo del artí-
No será de aplicación a las Notas de Cré-
dito Negociables lo dispuesto en la Ley
de Títulos Valores, con excepción de las
normas referidas al endoso».
(3) Los supuestos a que hace referencia el último párrafo del
artículo 11º del Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
bles son el de evasión tributaria por parte del solicitante,
sea este en cualquier eslabón de la cadena de
comercialización e incluso en la etapa de producción o
extracción del bien materia de exportación, o si se hubie-
ra abierto instrucción por delito tributario al solicitante
o cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercialización.
(4) Norma publicada el 04 de junio de 1999 donde se estable-
cen características y condiciones que deben cumplir Pó-
lizas de Seguro de Caución a que se refiere el Reglamento
de Notas de Crédito Negociables.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
9.2 Notas de Crédito Negociables - Con-
troversias
Las controversias producidas entre los
endosantes de las Notas de Crédito Nego-
ciables no afectarán a la SUNAT, quedando
a salvo el derecho de los interesados a di-
lucidar sus controversias en la vía judicial.
9.3 Compensación de Deudas exigibles
En caso que el exportador tuviere deudas
tributarias exigibles, la SUNAT podrá re-
tener la totalidad o parte de las Notas de
Crédito Negociables a efecto de cancelar
las referidas deudas.
9.4 Entrega de las Notas de Crédito Nego-
ciable
Las Notas de Crédito Negociables o el che-
que, en su caso, deberán ser retirados por
el solicitante o por un representante debi-
damente acreditado utilizando para tal efec-
to el formulario establecido por la SUNAT.
9.5 Utilización de las Notas de Crédito
Negociables (NCN)
El pago mediante Notas de Crédito Ne-
gociables se efectuará utilizando los for-
mularios que para tal efecto pondrá a dis-
posición la SUNAT.
Para el pago se requiere el endoso de las
Notas de Crédito Negociables a la orden de
la SUNAT así como su entrega a la mencio-
nada entidad, indicando fecha de presen-
tación, nombres y apellidos, denominación
o razón social y número de inscripción en el
RUC del último tenedor que hace uso del
documento y el concepto por el que se paga,
excepto en el caso previsto en el punto 9.3.
9.6 Utilización de las NCN en operaciones
de Importación
Cuando se trate de deudas tributarias corres-
pondientes a importaciones, el pago me-
diante Notas de Crédito Negociables reque-
rirá su entrega a ADUANAS, conjuntamen-
te con los formularios correspondientes.
ADUANAS remitirá a la SUNAT los docu-
mentos recibidos y la imputación de pa-
gos efectuada por el contribuyente, al día
siguiente en que tales documentos le
hubieren sido entregados.
Las Intendencias en las cuales se podrá
hacer efectivo el pago serán establecidas
mediante Circular de ADUANAS, previa
coordinación con la SUNAT.
9.7 Casos Fortuitos sobre las NCN
9.7.1 Pérdida o destrucción
En caso de pérdida o destrucción de una
Nota de Crédito Negociable, el beneficia-
rio original deberá publicar por una sola
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
vez en el Diario Oficial El Peruano y en
otro de mayor circulación a nivel nacio-
nal, un aviso con los datos del documen-
to extraviado o destruido.
Emisión de una nueva
Se presentará una solicitud de nueva emi-
sión de Notas de Crédito Negociables indi-
cando las circunstancias en que ocurrieron
los hechos, acompañando las publicaciones
efectuadas referidas en el numeral anterior.
Validez de los primeros documentos
Las Notas de Crédito Negociables dejarán
de tener validez al día hábil siguiente de
presentada la solicitud de nueva emisión,
I -8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
salvo que le sean presentadas por el be- berá exhibir el documento original a la
neficiario original conjuntamente con la SUNAT.
solicitud de desistimiento del pedido de La oposición se tramitará en la vía judicial
nueva emisión. suspendiéndose el uso y el procedimiento
Plazo para la emisión de las nuevas NCN de anulación de la citada Nota de Crédito
Cumplidos los requisitos señalados en los Negociable hasta que se resuelva el dere-
párrafos precedentes, la SUNAT emitirá cho del tenedor de dicho documento.
la Nota de Crédito Negociable al tercer 10. Utilización del Formulario Nº 4949
día hábil siguiente de presentada la soli- Solicitud de Devolución
citud mencionada en el numeral 9.7.2. Vamos a utilizar como ejemplo el caso
Lo dispuesto en el presente párrafo no número 03 referida a la empresa EXPORT
será de aplicación en los casos en los que FREE S.A.C., asumiendo que el saldo a fa-
el documento original hubiera sido utili- vor materia del beneficio no ha podido
zado hasta la fecha de presentación de la ser compensado contra pago alguno, por
solicitud de nueva emisión. lo que se está procediendo a solicitar su
9.7.2 Deterioro devolución.
En los casos que una Nota de Crédito Ne- Para la presente práctica, el formulario
gociable se deteriore o se destruya en par- donde se consigna el saldo a favor co-
te, subsistiendo los datos necesarios para rresponde al PDT 0621-00080119.
su identifica-
ción, el bene-
ficiario origi-
nal presentará
una solicitud
de nueva emi-
sión adjun-
tando el docu-
mento dete- 6,770
riorado o des-
truido en par-
te. Previa eva-
luación, se
emitirá la nue-
va Nota de
Crédito Nego-
ciable dentro
de los tres (3)
días hábiles si-
guientes de
presentada la
solicitud.
9.10 Vigencia
de las nue-
vas NCN
La vigencia de
las Notas de
Crédito Nego-
ciables que se
emitan como
consecuencia
de los casos
de Pérdida,
Destrucción,
Deterioro o se
Destruya en
parte, será de
ciento ochen-
ta (180) días,
contados a partir de la emisión de la En la casilla 39 se debe marcar con «x» sólo
Nota de Crédito Negociable original. Sin si se desea que la devolución se efectúe con
embargo, la nueva Nota de Crédito Ne- Notas de Crédito Negociables, de no hacer-
gociable no podrá tener una vigencia lo, la administración procederá a la reden-
inferior de treinta (30) días contados a ción de la Nota a efecto de que la devolu-
partir de su emisión. ción sea efectuada mediante cheque(5).
9.11 Respecto al tenedor de la NCN ante Nota.- Adjunto al formulario 4949 debe adjuntarse
los casos previstos en el numeral 9.7.1 la información detallada en los puntos 5.6 y 8 del
El tenedor de la Nota de Crédito Negocia- presente trabajo, sea este en caso de compensación
ble puede oponerse a su anulación dentro o devolución del saldo a favor materia del beneficio.
de los dos (2) días hábiles siguientes con-
(5) Conforme lo establece el inciso h) del artículo 19º del D.S.
tados a partir de la publicación a que se Nº 126-94-EF Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
refiere el numeral 9.7.1.1, para lo cual de- bles (publicado del 29-09-1994)

Reglamento del Fedatario Fiscalizador:
Disposiciones relativas a la colocación de sellos, carteles y letreros oficiales
Norma:: Resolución de Superintendencia
N° 171-2003/SUNAT.
Publicación:: 18 de setiembre de 2003.
Vigencia:: 19 de setiembre de 2003.
I. Antecedentes
Como se recordará, con fecha 16 de junio
de 2003 se publicó en el Diario Oficial "El
Peruano" el Decreto Supremo N° 086-
2003-EF, que aprobó el Reglamento del
Fedatario Fiscalizador (en adelante el re-
glamento del fedatario fiscalizador), dis-
positivo que estableció la nueva regula-
ción relacionada con la actividad de los
fedatarios fiscalizadores de la SUNAT, de-
rogando a tal efecto el Decreto Supremo
N° 259-89-EF(1).
Al respecto, en el artículo 11° del citado
dispositivo, se establece en primer térmi-
no que la SUNAT podrá colocar sellos,
carteles y letreros oficiales con motivo de
la ejecución o aplicación de las sanciones
y la realización de las funciones a que se
refiere el artículo 4° del reglamento del
fedatario fiscalizador(2).
Asimismo, el mencionado artículo 11°
también dispone que los fedatarios
fiscalizadores se encuentran facultados a
colocar en los establecimientos o locales
donde se desarrollan actividades econó-
micas y en los medios de transporte, sig-
nos distintivos alusivos a las obligaciones
tributarias. Por ejemplo, en el numeral 8
del artículo 12° del reglamento de com-
(1) Dispositivo que fuese publicado en el Diario Oficial "El Pe-
ruano" con fecha 10 de noviembre de 1989.
(2) Decreto Supremo N° 086-2003-EF, Reglamento del Feda-
tario Fiscalizador, Artículo 4°.- Son funciones del Fedatario
Fiscalizador, las siguientes:
a) Dejar constancia de las acciones u omisiones que impor-
ten la comisión de las infracciones tributarias a que se
refieren los numerales 1 y 5 del artículo 173°, numerales
1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artículo 174°, numerales 5, 10 y 12
del artículo 177° y numeral 4 del artículo 178° del Código
Tributario, para lo cual levantará un Acta Probatoria en
la cual se deje constancia de dichos hechos y/o de la
infracción cometida. Asimismo, podrá levantar Actas
Preventivas o Notas de Devolución y/o Restitución.
b ) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de estableci-
miento u oficias de profesionales independientes, así
como aplicar el comiso de bienes o internamiento tem-
poral de vehículos, según corresponda.
c) Efectuar tomas de inventario de existencias y activos
fijos, efectuar la comprobación física, su valuación y
registro; así como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme a
lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 62° del Código
Tributario.
e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren
ocupados bajo cualquier título por los deudores tributa-
rios así como a los medios de transporte.
f) Obtener información referente al precio de los bienes
y servicios. Dicha información quedará evidenciada en
los Documentos elaborados por el Fedatario Fiscalizador.
g) Verificar que los sistemas de emisión de comprobantes
de pago utilizados cumplan con los requisitos y carac-
terística señaladas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de im-
presión o importación de documentos cumplan con las
normas señaladas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Las funciones antes mencionadas se realizarán por los
Fedatarios Fiscalizadores a través de intervenciones y/u
operativos.
AREA TRIBUTARIA
Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
probantes de pago, aprobado por la Re-
solución de Superintendencia N° 007-99/
SUNAT, se establece que los obligados a
emitir comprobantes de pago, notas de
crédito, notas de débito, así como quie-
nes realicen trabajos de impresión o im-
portación de los mismos deberán exhibir
los carteles de difusión que gratuitamen-
te les proporcione SUNAT en lugar visi-
ble, preferentemente donde se realice el
pago, para efecto de incentivar el cumpli-
miento de las obligaciones previstas en
el mencionado reglamento.
Para el cabal cumplimiento de las dos fun-
ciones asignadas a los fedatarios
fiscalizadores por el artículo 11° del re-
glamento del fedatario fiscalizador, la Re-
solución de Superintendencia N° 171-
2003/SUNAT regula una serie de dispo-
siciones relativas a la colocación de se-
llos, carteles y letreros oficiales, las mis-
mas que desarrollamos a continuación.
II. Caso de aplicación de sanción de
cierre temporal de establecimien-
to u oficinas de profesionales
independientes
En este caso el procedimiento a seguir
por el fedatario fiscalizador es el siguien-
te:
1) El fedatario fiscalizador se apersonará
al establecimiento donde se cometió
la infracción, o donde la Administra-
ción Tributaria hubiera dispuesto la
aplicación de la sanción y colocará los
sellos o carteles oficiales, según co-
rresponda, en un lugar visible.
2) Una vez colocados los sellos o carte-
les, el fedatario fiscalizador emitirá la
"Constancia de Cierre y/o Colocación
de Sellos y/o Carteles Oficiales", docu-
mento en el que se hará constar el
cierre efectuado.
3) Al día siguiente de vencido el plazo
de la sanción de cierre temporal, el
fedatario fiscalizador se apersonará
al establecimiento u oficina del infrac-
tor con el objeto de retirar los sellos o
carteles oficiales colocados con moti-
vo de la aplicación de la correspon-
diente sanción, dejando constancia
de dicho acto en el documento res-
pectivo.
4) Únicamente en el caso en que el fe-
datario fiscalizador no se hubiera
apersonado a realizar la diligencia pre-
vista en el numeral precedente hasta
las doce (12) horas del día siguiente
a aquel en que se cumple el plazo de
la sanción de cierre temporal, el in-
fractor se encontrará facultado a rea-
lizar el retiro de los sellos o carteles
oficiales.
En tal sentido, se ha previsto la comisión
de las siguientes infracciones en los si-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47
I
guientes casos:
1) Se incurrirá en la infracción tipificada
en el numeral 10 del artículo 177°(3)
del TUO del Código Tributario (apro-
bado por Decreto Supremo N° 135-
99-EF) en caso que el sujeto infractor
hubiese procedido a realizar las si-
guientes acciones:
a) El retiro de los sellos o carteles ofi-
ciales realizados por el sujeto in-
fractor antes de la hora menciona-
da en el numeral 4) del párrafo
precedente.
b) La no exhibición de los sellos o car-
teles oficiales.
c) El ocultamiento de los sellos o car-
teles oficiales.
d) La destrucción de los sellos o car-
teles oficiales.
En los supuestos b), c) y d) la SUNAT
podrá colocar nuevos sellos o carte-
les oficiales hasta la fecha de la culmi-
nación del plazo establecido para eje-
cución de la sanción de cierre tempo-
ral, sin perjuicio de aplicar justamen-
te la sanción correspondiente a la in-
fracción del numeral 10 del artículo
177° del TUO del Código Tributario.
II.I Régimen de Gradualidad de San-
ciones
No obstante la facultad otorgada a la
SUNAT para colocar nuevamente los
sellos o carteles oficiales según se ha
visto, entendemos que ello únicamen-
te será posible en la medida en que el
deudor tributario no cumpliese con
subsanar dicha situación(4).
Al respecto, es preciso señalar que de
conformidad con lo establecido en
la Resolución de Superintendencia
N° 013-2000/SUNAT, que regula el
régimen de gradualidad de las san-
ciones y de los criterios para aplicar
las sanciones de internamiento tem-
poral de vehículo y de comiso, la infrac-
ción prevista en el numeral 10 del artí-
culo 177° es materia de subsanación
(3) La infracción es la de no exhibir, ocultar o destruir carteles,
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la
Administración Tributaria. La sanción aplicable en este caso
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
asciende a una multa equivalente al:
1) 20% de la UIT (para los contribuyentes contemplados
en la Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO del
Código Tributario).
2) 5% de la UIT (para los contribuyentes contemplados en
la Tabla II de Infracciones y Sanciones del TUO del Có-
digo Tributario).
3) 10% del Impuesto Bruto (para los contribuyentes con-
templados en la Tabla III de Infracciones y Sanciones del
TUO del Código Tributario).
En todos los casos mencionados, se contempla la
gradualidad de la multa en caso que se cumpla con la
subsanación inducida prevista en la Tabla A de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 013-2000/SUNAT.
(4) La infracción originada por no exhibir u ocultar los carte-
les, señales y demás medios utilizados y distribuidos por la
SUNAT se subsanará reponiendo la exhibición de los mis-
mos. En lo que respecta a la infracción originada por des-
truir los mencionados bienes, la subsanación se hará solici-
tando a la SUNAT nuevos carteles, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
I -9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
inducida, en cuyo caso, la sanción
aplicable se rebajará en un 50% res-
pecto de su monto original(5).
En tal sentido, no se podría entender
que la norma que establece la facul-
tad de SUNAT de volver a poner los
sellos o carteles deroga la disposición
referida al beneficio de la gradualidad
por subsanación de la infracción del
numeral 10 del artículo 177° del TUO
del Código Tributario, toda vez que
no son materias contrapuesta en rea-
lidad; y además en el supuesto nega-
do que ello fuera así, no podría sos-
tenerse una derogación tácita de la
norma en cuestión, debido a que las
normas tributarias sólo se derogan o
modifican por declaración expresa de
otra del mismo rango o superior, para
lo cual ésta deberá indicar expresa-
mente la norma que deroga o modi-
fica, según lo dispuesto en la Norma
VI del TUO del Código Tributario(6).
2) Se incurrirá en la infracción prevista
en el numeral 5 del artículo 177°(7)
del TUO del Código Tributario en caso
que se reabra indebidamente el local
sobre el cual recaiga la sanción de cie-
rre temporal antes de haberse venci-
do el plazo para la ejecución de dicha
sanción y sin la presencia de un fun-
cionario de la SUNAT.
III. Caso de aplicación de resolución
de multa originada por la infrac-
ción tipificada en el numeral 1
del artículo 174° del TUO del Có-
digo Tributario, o aquélla que sus-
tituye la sanción de cierre tempo-
ral de establecimiento u oficina
de profesionales independientes
En principio, aquí se presentan los su-
puestos relacionados con la sustitución
de la sanción de cierre por la de multa,
previstos específicamente para las infrac-
ciones siguientes:
- No otorgar los comprobantes de pago
(numeral 1 del artículo 174° del TUO
del Código Tributario).
- No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos (numeral 1 del artículo
176° del TUO del Código Tributario).
- No exhibir los libros, registros u otros
documentos que la Administración
Tributaria solicite (numeral 1 del artícu-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
lo 177° del TUO del Código Tributario).
(5) Respecto a las sanciones aplicables ver nota 3.
(6) Aunque sobre dicha norma, el Tribunal Fiscal es de opinión
distinta (ver la jurisprudencia de observancia obligatoria
contenida en la resolución N° 16002), ya que considera que
en realidad lo que se preceptúa en la mencionada norma es
una obligación para el legislador, que en caso de haberse
inobservado, no enerva la aplicación concreta por parte
de las autoridades de las normas aprobadas sin cumplir con
lo señalado en la Norma VI del TUO del Código Tributario.
(7) La infracción tipificada es la de reabrir indebidamente el
local sobre el cual se haya impuesto la sanción de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el plazo de cierre y sin
la presencia de un funcionario de la Administración. En tal
caso, la sanción aplicable es la de cierre, no pudiendo exi-
mirse el infractor de la misma a través aplicación del ar-
tículo 183° del TUO del Código Tributario.
I -10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
- Ocultar antecedentes, bienes, docu-
mentos u otros medios de prueba o
de control de cumplimiento, antes del
término prescriptorio (numeral 2 del
artículo 177° del TUO del Código Tri-
butario).
- No mantener en condiciones de ope-
ración los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes
magnéticos utilizados en las aplica-
ciones que incluyen datos vinculados
con la materia imponible, cuando se
efectúen registros mediante micro-
archivos o sistemas computarizados
(numeral 4 del artículo 177° del TUO
del Código Tributario).
- No proporcionar información que sea
requerida por la Administración
Tributaria sobre sus actividades o las
de terceros con los que se guarde re-
lación o proporcionarla sin observar
la forma, plazo y condiciones que es-
tablezca la Administración Tributaria
(numeral 6 del artículo 174° del TUO
del Código Tributario).
- Proporcionar a la Administración
Tributaria información no conforme
con la realidad (numeral 7 del artículo
177° del TUO del Código Tributario).
- No facilitar el acceso a los contadores
manuales, electrónicos y/o mecánicos
de las máquinas tragamonedas, no
permitir la instalación de soportes
informáticos que faciliten el control de
ingresos de máquinas tragamonedas;
o, no proporcionar la información ne-
cesaria para verificar el funcionamien-
to de los mismos(8). (numeral 15 del
artículo 177° del TUO del Código Tri-
butario).
En consecuencia, en todos los casos men-
cionados en el párrafo precedente, apar-
te de la sanción de multa que correspon-
da aplicar por sustitución de la de cierre
(salvo el caso del numeral 15 del artículo
177° del TUO del Código Tributario en
que la sustitución no sólo puede ser por
una multa, sino también por la suspen-
sión de licencias, permisos o autorizacio-
nes vigentes), adicionalmente la Admi-
nistración Tributaria procederá a colocar
carteles oficiales por el incumplimiento
de la obligaciones generadoras de las res-
pectivas infracciones.
En tal sentido, el procedimiento previsto
en el numeral 2 del artículo 1° de la Reso-
lución de Superintendencia N°171-2003/
SUNAT para los supuestos en mención es
el siguiente:
1) El fedatario fiscalizador se apersonará
(8) En lo que respecta a esta infracción, resulta necesario se-
ñalar que si bien en las Tablas de Infracciones y Sanciones
del TUO del Código Tributario figura únicamente como san-
ción aplicable el cierre del establecimiento, nada obsta a
que se pueda sustituir dicha sanción por la de multa, toda
vez que el encabezado de las notas de las tablas en cues-
tión, señalan de manera expresa que en todos los casos en
que corresponda la sanción de cierre, la Administración
podrá tomar en cuenta lo dispuesto en el artículo 183° del
dispositivo en referencia, el cual permite la sustitución de
la sanción de cierre por la de multa o la suspensión de
licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.
al establecimiento u oficina en don-
de se deberá de aplicar la sanción con
el objeto de colocar el cartel oficial
denominado "INCUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES", el mismo que será
colocado en un lugar visible al públi-
co conteniendo como mínimo la fe-
cha y el número del acta probatoria
con la que se detectó la infracción que
sustenta la sanción aplicada.
Dicha diligencia debe ser cumplida
dentro del plazo máximo de 30 días
hábiles de haber quedado firme o con-
sentida la resolución de multa; seña-
lándose en la Disposición Transitoria
Única de la Resolución de Superinten-
dencia N° 171-2003/SUNAT que tam-
bién se aplicará para aquellas resolu-
ciones que han quedado firmes o
consentidas con fecha anterior al 19
de setiembre del presente año.
2) Colocado el cartel en mención, el fe-
datario fiscalizador procederá a emi-
tir en dicho acto el documento deno-
minado "Constancia de Colocación de
Cartel Oficial" que acredite la coloca-
ción del mismo en el establecimiento
u oficina del sujeto infractor.
3) El deudor tributario infractor asume
la responsabilidad de mantener el
cartel oficial colocado por el fedata-
rio fiscalizador de manera visible al
público durante 10 días calendario.
Para el cómputo del plazo en men-
ción, se considerará como fecha de
inicio la de la emisión de la "Constan-
cia de Colocación de Cartel Oficial".
4) El sujeto infractor podrá realizar el re-
tiro del cartel oficial de "INCUMPLI-
MIENTO DE OBLIGACIONES" a las doce
(12) horas del día siguiente a áquel
en que se cumple el plazo de los 10
días día calendario mencionado en el
numeral anterior.
En el caso en que el deudor tributario
infractor hubiera efectuado el retiro de
los carteles oficiales antes de la hora re-
ferida en el numeral 4) del párrafo pre-
cedente, se encontrará incurso en la in-
fracción contenida en el numeral 10 del
artículo 177° del TUO del Código Tribu-
tario, vale decir, se aplicará la sanción de
cierre temporal de establecimiento u ofi-
cina.
Asimismo, la SUNAT se encontrará facul-
tad a colocar nuevos carteles oficiales has-
ta la culminación del plazo señalado en
el numeral 3) del primer párrafo del pre-
sente acápite en los caso en que se detec-
te su no exhibición, ocultamiento, des-
trucción o retiro antes del plazo en cues-
tión, sin perjuicio de la sanción que co-
rresponda aplicar por la comisión de la
infracción prevista en el numeral 5 del
artículo 177° del TUO del Código Tribu-
tario, aunque debiendo de permitir al
sujeto infractor la subsanación inducida
de su conducta con el objeto de rebajar
el monto de la sanción de multa que co-
rresponda aplicar.

Reglamento de la Ley de la Actividad Empresarial de la Industria Azucarera
Norma:: Decreto Supremo N° 127-2003-EF.
Publicación:: 17 de setiembre de 2003.
Vigencia:: 18 de setiembre de 2003.
I. Antecedentes
Como se recordará, con fecha 18 de julio
del presente año se publicó en el Diario
Oficial «El Peruano» la Ley N° 27027, Ley
de la Actividad Empresarial de la Industria
Azucarera (en adelante la Ley), la misma
que vino a regular una serie de temas rela-
cionados con la industria azucarera nacio-
nal con el objeto de propiciar su desarro-
llo, dentro de los que se hallaba el tema de
la capitalización de la deuda tributaria(1).
Respecto a ello, la Ley dispuso en su Cuar-
ta Disposición Final que el Ministerio de
Economía y Finanzas debía cumplir con re-
glamentarla en un plazo no mayor a los 45
días posteriores a su entrada en vigencia,
cuestión que se ha cumplido de manera tar-
día por la mencionada entidad con la expe-
dición del Decreto Supremo N° 127-2003-
EF, teniendo en cuenta que la Ley entró en
vigencia el 19 de julio del presente año.
El presente artículo se enfocará en lo con-
cerniente a las disposiciones relacionadas
con la capitalización de la deuda tributaria
por parte de las empresas azucareras, con-
tenidas en el Decreto Supremo N° 127-
2003-EF que aprueba el Reglamento de la
Ley N° 28027 – Ley de la Actividad Empre-
sarial de la Industria Azucarera, denomi-
nado en adelante el reglamento de la Ley.
II. Precisiones sobre las empresas
agrarias azucareras y los tributos
objeto de la capitalización de la
deuda tributaria
En el numeral 3.1. del artículo 3° del regla-
mento de la Ley se precisa que las empre-
sas agrarias a las que se refiere el numeral
2.1 del artículo 2° de la Ley son únicamen-
te aquellas en las que al 18 de julio de
2003, las acciones de propiedad de los
trabajadores, ex trabajadores, los jubila-
dos, sus sucesores y el estado, adquiridas
en virtud a los dispuesto por el Decreto
Legislativo N° 802, representan más del
50% de su capital social.
Al respecto, entendemos que en este pun-
to el reglamento de la Ley resulta ilegal, toda
vez que ha aumentado un requisito no pre-
visto por la norma del congreso para que
una empresa agraria azucarera pueda capi-
talizar sus deudas tributarias; toda vez que
la Ley en su numeral 2.1 estableció que para
tal efecto, sólo se requería o ser una empre-
sa agraria azucarera en la que Estado tuvie-
se participación accionaria, o ser una em-
presa agraria azucarera en la que desde la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N° 802 (14 de marzo de 1996) no se haya
transferido más del 50% de las acciones
(1) Al respecto, revisar el artículo Capitalización de la Deuda
Tributaria en las Empresas Agrarias Azucareras, publi-
cado en la revista Actualidad Empresarial, Año 3, N° 43 de
la segunda quincena de julio de 2003.
AREA TRIBUTARIA
Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
representativas del capital social, no exigién-
dose en ninguno de los dos supuestos en
mención que a la fecha de publicación de la
Ley más del 50% del capital social sea repre-
sentado por acciones pertenecientes a to-
dos los sujetos listados en el numeral 3.1
del artículo 3° del reglamento de la Ley.
Es por ello que consideramos que en reali-
dad el reglamento ha venido ha establecer
una cortapisa respecto de las empresas que
pueden ser beneficiadas con la capitaliza-
ción de su deuda tributaria, utilizando una
norma aclaratoria (mediante la utilización
del término «precísase») para encubrir la
ilegalidad en que incurre, en el entendido
de que dicho tipo de normas no ponen nada
nuevo a lo dispuesto por la norma aclarada
(que en el presente caso viene a ser la Ley),
cuestión que como ya demostramos en el
párrafo precedente no se cumple.
En lo referente a los tributos que son
materia de acogimiento a la capitaliza-
ción, se precisa (ahora sí de manera co-
rrecta, sin añadir nada al contenido de la
norma legal) que dentro de éstos se en-
cuentra también la contribución al
FONAVI, por haber sido un tributo recau-
dado por la SUNAT. Asimismo, se hace
hincapié en que no procederá la capitali-
zación parcial de la deuda tributaria.
III. Aprobación y presentación de la
solicitud de capitalización de la
deuda tributaria
Al respecto, el reglamento de la Ley seña-
la que dentro del plazo de los 10 días
hábiles siguientes contados desde la fe-
cha de publicación del reglamento, vale
decir, hasta el 2 de octubre del año en
curso, la empresa agraria azucarera debe-
rá presentar ante la SUNAT copia legali-
zada notarialmente del acuerdo de direc-
torio que aprueba la presentación de la
mencionada solicitud.
Debe recordarse que para la presentación
de la solicitud sólo se exige que la misma
sea aprobada por el directorio de la empre-
sa, sin embargo, entendemos que la no
presentación de la copia legalizada del cita-
do acuerdo no es un requisito esencial para
finiquitar el procedimiento de la capitaliza-
ción de la deuda tributaria, toda vez que éste
es un requisito no previsto por la Ley, por lo
que su incumplimiento no acarreará la im-
procedencia de la solicitud presentada.
En el caso de las empresas agrarias azuca-
reras administradas por un fiduciario, la
solicitud de capitalización podrá ser firma-
da por el representante legal de éste en
lugar del presidente del directorio, por lo
que no requerirá acuerdo de dicho órga-
no colegiado. Sin embargo, se hará nece-
sario que la Junta General de Accionistas
se pronuncie sobre la validez de la solici-
tud de acogimiento y, de aprobar la pre-
sentación de la misma, delegar en el fidu-
ciario las facultades para aprobar el au-
mento de capital por capitalización de las
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47
I
deudas tributarias que consten en las re-
soluciones aprobatorias de los entes ad-
ministradores o recaudadores de tributos.
IV. Desistimiento de la deuda
tributaria impugnada
En caso que la empresa agraria azucarera
tenga alguna deuda tributaria en estado
de impugnación, ella deberá de presen-
tar el escrito de desistimiento con firma
legalizada ante la autoridad administra-
tiva o judicial que corresponda, debien-
do realizarse la presentación del mencio-
nado escrito con anterioridad a la pre-
sentación de la solicitud de capitalización.
En caso que se detecte la existencia de un
medio impugnatorio con posterioridad al
2 de octubre de 2003, la SUNAT notificará
a la solicitante para que en un plazo de 5
días hábiles y dentro del proceso de conci-
liación, proceda a presentar el escrito de
desistimiento respectivo, caso contrario, la
solicitud se tendrá por no presentada.
V. Extinción de multas, recargos, in-
tereses, reajustes y los gastos y
las costas
El numeral 2.2.10 del artículo 2° de la Ley
señala que el acogimiento a la capitalización
de la deuda tributaria extingue las multas,
recargos, intereses, reajustes, así como los
gastos y costas previstas en el Código Tri-
butario hasta la fecha de acogimiento por
deudas exigibles al 31de mayo de 2003.
En tal sentido, el reglamento de la Ley
precisa que únicamente se extinguirán los
montos correspondientes a los concep-
tos señalados en el párrafo precedente
en la medida que estén vinculados a las
deudas tributarias exigibles materia de
capitalización. En realidad nos parece que
está demás la mencionada aclaración, te-
niendo en cuenta que sólo se admite la
capitalización de la deuda tributaria en
su integridad, con el consecuente efecto
de que todos los demás conceptos rela-
cionados con ella se extinguían en virtud
de la aplicación de la Ley; salvo para evitar
que por una interpretación literal del nu-
meral 2.2.10 de su artículo 2°, se pretenda
concluir que con la extinción también se
abarca a las multas, recargos, intereses, re-
ajustes, así como los gastos y costas de
tributos no recaudados o administrados
por SUNAT, ONP y ESSALUD, como es el
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
caso de los tributos de carácter municipal.
En todo caso, se hace la precisión de que
la extinción de dichas deudas únicamen-
te se producirá en la oportunidad en que
se concluya el proceso de capitalización
de la deuda tributaria, dicha conclusión
de acuerdo a la Ley se verifica con la emi-
sión y puesta a disposición de los certifica-
dos de acciones resultantes de la capitaliza-
ción prevista en el numeral 2.2.8 del artícu-
lo 2° de la Ley. Aquí encontramos otra nue-
va ilegalidad de la norma reglamentaria,
utilizando nuevamente el pretexto de una
«precisión», aunque esta vez no adiciona
I -11
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
algo no previsto en la Ley, sino que simple-
mente contradice el texto de ésta.
Como se recordará, el numeral 2.2.11 del
artículo 2° de la Ley señalaba de manera
expresa y clara que la extinción de las mul-
tas (incluidos sus intereses, recargos y re-
ajustes) que no requiriesen de subsanación
se daba con la sola presentación de la soli-
citud de acogimiento a la capitalización,
mientras que para el caso de las multas
que requiriesen subsanación, se debía de
anexar a la solicitud de acogimiento las
declaraciones juradas o rectificatorias que
correspondiesen, dándose con ello por ex-
tinguidas dicho tipo de multas. Si bien no
negamos que pueda resultar contra las
reglas de la lógica extinguir multas cuan-
C
Tratamiento Tributario de las Guías de Remisión
A Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
S
U I . INTRODUCCIÓN
Los cambios repentinos en la normatividad
I y el exceso de formalidades en el llenado
S de las guías de remisión vienen generando
cierto malestar en el sector empresarial, por
T La propia Administración Tributaria -
resultar en diversos casos atentatorio para
I el normal desarrollo de sus actividades.
C Como es de conocimiento la Administra-
ción Tributaria – SUNAT publicó la Reso-
A porte de la guía de remisión no necesaria-
lución de Superintendencia 004-2003
con fecha 09 de Enero de 2003, regulan-
do un nuevo tratamiento a las guías de
remisión; sin embargo un día antes de su
vigencia se modificó nuevamente sus re-
quisitos, mediante la dación de la Resolu-
ción de Superintendencia 028-2003 de
fecha 31 de Enero de 2003, estableciendo
un plazo de sesenta días para hacer exten-
siva la norma en base a su facultad discre-
cional; plazo que posteriormente se cum-
plió, rigiendo sus nuevas formalidades.
Consideramos que el objetivo de la norma
es combatir el transporte informal, sobre lo
cual estamos totalmente de acuerdo; ha-
biéndose establecido requisitos formales
para el llenado de las guías que permitirán
competir dentro de un mercado formal; sin
embargo preocupa el hecho que diversos
contribuyentes llenan en forma incorrecta
sus guías de remisión por simples formali-
dades siendo sancionados con comiso, in-
ternamiento de vehículos y/o multas.
Los remitentes y transportistas de bienes
se encuentran seriamente preocupados
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
por hechos que se cometan en el llenado
de sus guías de remisión, teniendo en cuen-
ta que uno de los requisitos que resulta
complejo es el relacionado con el llenado
del costo mínimo del servicio de transpor-
te, de acuerdo a los valores de la tabla pu-
blicados el día 30 de diciembre de 2002
por el Ministerio de Transportes y Comu-
nicaciones y sus posteriores cambios de
tarifas banda. Como es evidente, de colo-
carse un costo mínimo que no correspon-
da, generará sanciones. Este requisito con-
sideramos que debe eliminarse o no debe
ser considerado obligatorio, por lo dificul-
I -12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
do aún no se ha cumplido con acogerse
a un beneficio (sea un fraccionamiento,
aplazamiento o capitalización de deuda),
ello no puede justificar la expedición de
normas ilegales como el reglamento que
es materia del presente comentario.
Finalmente, una precisión que sí es clave
dentro del reglamento de la Ley es la referi-
da a que se incluyen dentro de la extinción
de intereses a los originados por los pagos
a cuenta del impuesto a la renta, una vez
vencido el plazo para la regularización de la
declaración o el pago de dicho impuesto.
Aquí sí se acierta con la precisión, toda vez
que dicho tipo de intereses, en estricto, no
provienen de una deuda tributaria que es
materia de acogimiento (recuérdese que
toso que representa su llenado en las di-
versas modalidades de transporte que dia-
riamente se presenta; y por no tener nece-
sariamente efecto tributario alguno en la
determinación de los tributos.
SUNAT ha reconocido a través de un co-
municado en su página web, que respec-
to al monto del costo mínimo del trans-
mente es el valor del flete, porque la Cons-
titución Política del Perú establece una Eco-
nomía de Libre Mercado; situación que se
observa actualmente con la elevación de
los precios de los combustibles. Ante esta
posición nos preguntamos cual es el obje-
tivo de colocar el costo mínimo en las guías
de remisión. Este malestar ha sido recogi-
do por INDECOPI ante una denuncia plan-
teada por la Sociedad Nacional de Indus-
trias y la Asociación de Exportadores, ha-
biendo resuelto que las Resoluciones de
Superintendencia Nº 004-2003/ SUNAT y
Nº 028-2003/ SUNAT, constituyen la im-
posición de una barrera burocrática irra-
cional, en la parte que obligan a consignar
el costo mínimo fijado por la autoridad
administrativa en la guías de remisión del
servicio de transporte de carga.
Con este comentario no pretendemos con-
fundir que no compartimos la posición de
controlar el uso de las guías de remisión.
Debemos combatir la informalidad en el
transporte, pero con normas realistas y cla-
ras; situación que la norma actual que re-
gula el llenado de las guías de remisión
lamentablemente no ha tomado realida-
des, lo cual exigiría contratar «choferes ma-
temáticos y tributaristas», para evitar come-
ter informalidades en el llenado. No olvide-
mos que el simple borrón o enmendadura
o el cálculo errado del monto del costo mí-
nimo genera una contingencia tributaria.
En el presente artículo desarrollaremos una
secuencia de la normatividad que rige para
el uso de las guías de remisión, informes
emitidos por la Administración Tributaria,
la posición del INDECOPI sobre los costos
los pagos a cuenta del Impuesto a la renta
son deudas tributarias distintas al propio
impuesto, y que al regularizarse éste por ha-
ber nacido ya la obligación tributaria, dejan
de ser exigibles como deuda insoluta, sin
embargo perviven sus intereses moratorios),
por lo que de una interpretación literal de la
Ley podría entenderse que dicho tipo de
intereses no son alcanzados por la extin-
ción, tal como lo ha interpretado la Admi-
nistración en los casos del RESIT y el SEAP,
emitiendo sendas órdenes de pago dirigi-
das a exigir el pago de los intereses
moratorios provenientes de pagos a cuen-
ta relacionados con el monto de regulariza-
ción del impuesto a la renta acogido a di-
chos fraccionamientos.
mínimos, jurisprudencia evacuada por el
Tribunal Fiscal, requisitos que debemos
tener en cuenta para recuperar mercade-
ría que ha sido sujeto de comiso. En la
parte final desarrollamos un caso recien-
temente resuelto por el Tribunal Fiscal re-
lacionado al sujeto obligado a emitir la
guía de remisión-remitente en el caso de
traslado de mercaderías en consignación.
II. NORMATIVIDAD
Artículo 97º Código Tributario: Obligaciones
del comprador, usuario y transportista.
Las personas que compren bienes o reci-
ban servicios están obligadas a exigir que
se les entregue los comprobantes de pago
por las compras efectuadas o por los ser-
vicios recibidos.
Las personas que presten el servicio de
transporte de bienes están obligadas a
exigir al remitente los comprobantes de
pago o guías de remisión que correspon-
dan a los bienes y a llevar consigo dichos
documentos durante el traslado.
En cualquier caso, el comprador, el usuario
y el transportista están obligados a exhibir
los referidos comprobantes o guías de re-
misión a los funcionarios de la Administra-
ción Tributaria, cuando fueran requeridos.
Reglamento de Comprobantes de Pago
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
SUNAT artículos 17º a 23º, con modifica-
torias 004 y 028-2003
Artículo 17º- Normas para el traslado de bienes.
Artículo 18º- Obligados a emitir guías de remi-
sión.
Artículo 19º- Requisitos de las guías de remisión.
Artículo 20º- Requisitos adicionales para la emi-
sión e información complemen-
taria de las guías de remisión.
Artículo 21º- Traslados exceptuados de ser sus-
tentados con guías de remisión.
Articulo 22°- Facultad fiscalizadora de la SUNAT.
Artículo 23°- Archivo de las guías de remisión.
Resolución de Superintendencia N° 111-
2001/SUNAT
Reglamento del Régimen de Gradualidad
de las sanciones de comiso, internamien-

to temporal de vehículo y multas vincula-
das, así como el criterio para determinar
la sanción aplicable.
Base Legal SUPUESTOS COMPRENDIDOS
Cód. Tributario EN LA INFRACCIÓN
Art. 174°, Transportar bienes sin el corres-
pondiente comprobante de pago
numeral 3
o guía de remisión, a que se refie-
ren las normas sobre la materia, o
sin algún otro documento exigido
por la ley para sustentar el trasla-
do de los bienes, o transportarlos
con documentos que no cumplen
con los requisitos para ser conside-
rados como comprobante de pago
o guía de remisión, a que se refie-
ren las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el correspon-
Art. 174°,
numeral 6 diente comprobante de pago o
guía de remisión, a que se refie-
ren las normas sobre la materia, o
sin algún otro documento exigido
por la ley para sustentar el trasla-
do de los bienes, o remitirlos con
documentos que no cumplen con
los requisitos para ser considera-
dos como comprobante de pago
o guía de remisión, a que se refie-
ren las normas sobre la materia.
Art. 174°,
No sustentar la posesión de produc-
tos o bienes gravados mediante los
numeral 7 comprobantes de pago que acre-
diten su adquisición, o sustentarla
con documentos que no cumplen
con los requisitos para ser conside-
rados como comprobantes de pago.
Requisitos Incumplidos: Son aquellos requi-
sitos cuya omisión determina, según las
normas correspondientes, que un docu-
mento emitido o presentado por el in-
fractor no sea considerado como com-
probante de pago o guía de remisión,
según sea el caso. Dichos requisitos pue-
den ser principales o secundarios.
Los requisitos principales son los señala-
dos en el Anexo B de la Resolución Nº 111-
2001/SUNAT y los requisitos secundarios
son aquellos que estando considerados
en las normas correspondientes no se en-
cuentran en el mencionado anexo.
III. POSICIÓN DE INDECOPI.
Citamos un resumen de la Carta Nº 164-
2003 y de la Resolución 05-CAM relaciona-
das con la posición de precios de Libre Mer-
cado y sobre la barrera burocrática irracio-
nal que obliga a consignar el costo mínimo
en las guías de remisión, respectivamente.
Carta Nº 164-2003/PRE-INDECOPI del 11/
03/2003 - Precio Libre Mercado
Dirigida al Presidente de la Sociedad Na-
cional de Minería, Petróleo y Energía
La Constitución Política reconoce a favor
de los agentes económicos los derechos a
la libre iniciativa privada (artículo 58º), la
libertad de empresa (artículo 59º), la libre
y leal competencia (artículo 61º), la libre
contratación (artículo 62º), y la libre elec-
ción y plena información de los consumi-
dores (artículo 65º). Asimismo el artículo
4º de la Ley Marco para el Crecimiento de
la Inversión Privada establece que la libre
competencia implica que los precios en la
economía resultan de la oferta y demanda
AREA TRIBUTARIA
de acuerdo a la Constitución y las Leyes.
Si bien se ha establecido la obligación de
señalar el costo mínimo en las guías de
remisión, ello no debería incidir en el pre-
cio del servicio de transporte de carga. En
efecto, tal como lo ha señalado la propia
SUNAT, el costo mínimo no es el precio
del servicio de transporte de carga.
Así, el flete consignado en la factura no
tiene que coincidir necesariamente con el
costo mínimo de transporte consignado en
la guía de remisión. Según la SUNAT, a partir
de la utilización de los costos mínimos se pro-
yectarán costos para el transportista y fiscali-
zará a los agentes económicos involucrados
en el transporte de bienes. De esta forma,
cuando los ingresos declarados por el trans-
portista fueren menores o inconsistentes
con los costos estimados, los agentes de-
berán demostrar la veracidad de la infor-
mación consignada en sus declaraciones.
Lo anterior evidencia que tanto el decreto
Supremo 049-2002-MTC, como la Reso-
luciones de Superintendencia Nº 004-
2003/ SUNAT no tiene por objeto la fija-
ción administrativa de precios del servicio
de transporte de carga , por lo que estas
normas no contravienen el marco jurídi-
co que tutela la libre competencia.
Las ideas que podrán contribuir a perfec-
cionar las normas reseñadas serían enca-
minadas a lo siguiente:
Eliminar la consignación de valores
referenciales en la Guía de Remisión, con
el fin de evitar confusiones en cuanto a
su finalidad.
La SUNAT para efectos de fiscalización, en
lugar de utilizar los costos mínimos con-
signados en las guías, podría emplear ta-
blas de valores referenciales por tramos de
servicio y de actualización periódica, de
modo que éstos guarden la mayor corres-
pondencia posible con el mercado formal.
Los valores de las tablas mencionadas, se
contrastarían contra las facturas por la
prestación del servicio de carga, dado que
estas consignan el precio real del servicio
evitándose malas interpretaciones.
Resolución 05-CAM-INDECOPI / EXP-
000017-2003 del 04/09/2003
Denunciados: Ministerio de Transportes y
Comunicaciones y Superintendencia Na-
cional de Administración Tributaria.
Denunciantes: Sociedad Nacional de Indus-
trias y Asociación de Exportadores.
Sumilla:
• Se declara fundada en parte la denun-
cia presentada por la Sociedad Nacio-
nal de Industrias contra la Superinten-
dencia Nacional de Administración
Tributaria y, en consecuencia:
1. Que las Resoluciones de Superinten-
dencia Nº 004-2003/ SUNAT y Nº 028-
2003/ SUNAT, que modifican el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, no
constituyen la imposición de una ba-
rrera burocrática ilegal.
2. Que dichas, constituyen la imposición
de una barrera burocrática irracional,
en la parte que obligan a consignar el
costo mínimo fijado por la autoridad
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47
I
administrativa en la guías de remisión
del servicio de transporte de carga.
3. Se dispone que el representante de la
Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria imparta las instruc-
ciones correspondientes para que los
funcionarios de su entidad se absten-
gan de exigir la barrera burocrática in-
dicada, bajo apercibimiento de que su
inacción sea calificada de acuerdo a Ley.
• Se declara fundada la denuncia presen-
tada por la Sociedad Nacional de In-
dustrias y Asociación de Exportadores
en contra del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones y, en consecuencia:
1. Que las disposiciones contenidas en
los decretos Supremos Nº 049-2002-
MTC y Nº 021-2003-MTC, constitu-
yen la imposición de barreras buro-
cráticas ilegales e irracionales.
2. Se aprueba el Informe Nº 0030-2003/
INDECOPI-CAM del 3 de setiembre de
2003 elaborado por la Secretaría Téc-
nica de la Comisión y, por tanto se dis-
pone que esta eleve a la Presidencia del
Consejo de Ministros copia autenticada
de la presente resolución y del informe,
a fin de que los ponga en conocimien-
to del Consejo de Ministros para que
dicha instancia resuelva lo planteado
en el plazo de 30 días conforme a Ley.
Análisis:
La actuación de SUNAT materializada en
las Resoluciones de Superintendencia Nº
004-2003/ SUNAT y Nº 028-2003/ SUNAT,
que se refieren a la obligación de los trans-
portistas de emitir guías de remisión y de
consignar los costos mínimos en dicho
documento, constituye la imposición de
barreras burocráticas según lo dispuesto
en el artículo 26BIS del Decreto Ley Nº
25668 y el artículo 48º de la Ley 27444.
Por consiguiente, la Comisión se encuen-
tra facultada para pronunciarse respecto
dichas barreras burocráticas.
Para efectos de la presente resolución se
toma en consideración lo dispuesto en el
precedente de observancia obligatoria
sancionado mediante Resolución Nº 182-
97-TDC de la Sala de Defensa de la Com-
petencia del tribunal de Defensa de la
Competencia y de la Propiedad Intelec-
tual, publicada en el diario oficial El Pe-
ruano el 20 de Agosto de 1997. En tal
sentido corresponde analizar si la barrera
burocrática cuestionada es : i) Legal o ile-
gal; y , sólo en el caso de comprobada su
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
legalidad, si es ii) racional o irracional.
En lo que respecta a la consignación del cos-
to mínimo correspondiente en la guía de
remisión, la SUNAT ha señalado que ello era
de simplemente referencial y que no supo-
ne el valor real de la operación de traslado
de la carga. Asimismo, ha señalado que
dicha información le permitiría seleccionar
a aquellos contribuyentes que resalían ope-
raciones por debajo de los costos mínimos,
a fin de dirigir su fiscalización hacia estos
como probables evasores de impuestos.
La consignación del costo mínimo no se-
ría adecuada para los fines que la SUNAT
I -13
 I CASUISTICA
pretende alcanzar, toda vez que el valor
real de la operación puede ser detectada
por la propia Administración Tributaria a
y a través de la revisión de los datos con-
signados en las respectivas guías de re-
misión ( lugares de partida y llegada de la
carga, tipo de vehículo utilizado y la can-
tidad o peso de la carga, etc.).
Asimismo, el sólo hecho de que el trans-
portista está obligado a emitir guías de
remisión, permite una mejor fiscalización,
y por tanto, mejorar los niveles de recau-
dación de tributos.
La obligación de consignar el costo míni-
mo establecido para la operación en la
guía de remisión constituye una exigen-
cia que no contribuye a los objetivos per-
seguidos por la SUNAT. Ello en la medida
que esta entidad puede, con la sola infor-
mación contenida en la guía de remisión,
determinar el costo mínimo referencial
aplicable ( que siempre será el mismo para
la misma ruta, puesto que está fijado por
una norma) y, en función de éste, discri-
minar o determinar el grupo de contribu-
yentes que, a su parecer, podrían resultar
probables evasores de impuestos y así
poder dirigir su fiscalización hacia ellos.
En otras palabras el uso del valor referencial
por parte de la entidad no requiere ser
consignado en las guías de emisión para
su utilización como instrumento de fiscali-
zación, ya que la autoridad tributaria siem-
pre podrá determinar, sobre la base del
resto de información existente en los do-
cumentos el valor referencial aplicable.
Por lo expuesto esta Comisión considera
que dicha exigencia genera una obliga-
ción innecesaria para el contribuyente,
que no produce valor agregado para los
fines de la administración Tributaria.
IV. POSICIÓN DE SUNAT
La Administración Tributaria ha emitido
los siguientes Informes y Oficios.
Informe Nº 117-2003-SUNAT/2B0000 del
19/03/2003
1. En los casos en que el bien materia de
traslado constituya una parte inte-
grante de su propio medio de trans-
porte (autopartes), no será de aplica-
ción lo dispuesto por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
2. En el supuesto que un taller de confec-
ción sea el encargado del recojo de los
bienes que posteriormente transforma-
rá, dicho contribuyente se encuentra
obligado a emitir la correspondiente guía
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
de remisión - remitente. Si la modalidad
de transporte a emplear es la pública,
adicionalmente el transportista debe
emitir la guía de remisión - transportista.
3. En el caso que el propietario de los bie-
nes efectúa la entrega de sus propios
insumos para la transformación de és-
tos y posteriormente recoge los bienes
transformados, éste se encuentra en la
obligación de emitir la correspondien-
te guía de remisión – remitente.
4. El Reglamento de Comprobantes de
Pago al señalar el término transportista,
se está refiriendo a todo tercero, distin-
I -14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
to del propietario o poseedor de los bie-
nes y de los supuestos de los numerales
1.2 a 1.6 de artículo 18° que preste el
servicio de transporte de bienes, sin im-
portar si su giro consiste o no en el re-
parto de bienes o transporte de carga.
Informe Nº 099-2003-SUNAT/2B0000 del
14/03/2003
Se incurre en las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 3 y 6 del artícu-
lo 174° del TUO del Código Tributario se-
gún corresponda, si se consigna en las guías
de remisión transportista o remitente un
costo mínimo distinto a los establecidos por
el Decreto Supremo Nº 049-2002-MTC, sea
mayor o menor al fijado en dicha norma.
Incurre en la infracción tributaria que se-
ñala el numeral 3 del artículo 174° del TUO
del Código Tributario, el transportista que
sustenta el traslado de los bienes, entre
otros, mediante una guía de remisión -
remitente que no observe los requisitos
establecidos por las normas vigentes.
Informe Nº 060-2003-SUNAT/2B0000 del
14/03/2003
El traslado se debe considerar iniciado con
la salida de los bienes del establecimiento
que constituya el punto de partida y con-
cluido con la llegada de éstos al estableci-
miento que constituya el punto de llegada.
En el supuesto que los bienes son deposi-
tados en un almacén de propiedad de
quien realizará el transporte, con anterio-
ridad a que se inicie el traslado, nada obs-
ta para que la Administración exija a quien
esté en posesión de los bienes que acredi-
te dicha posesión mediante la documen-
tación sustentatoria correspondiente.
En el supuesto que los bienes han arriba-
do al punto de llegada pero aún no han
sido retirados de éste, debe exigirse la
presentación de la guía de remisión, toda
vez que ésta ya ha sido emitida a fin de
sustentar el traslado efectuado.
Informe Nº 029-2003-SUNAT/2B0000 del
03/02/2003
Hasta el 31.1.2003, en los casos que la
guía de remisión debía ser emitida por
quién realiza el transporte, no había nor-
ma alguna que excluyera de dicha obliga-
ción a las empresas de transporte público
de pasajeros que trasladan encomiendas.
A partir del 1.2.2003, las empresas de
transporte también están obligadas a
emitir guías de remisión, no habiéndose
excluido de esta obligación a las empre-
sas de transporte público de pasajeros
que trasladan encomiendas.
Informe Nº 028-2003-SUNAT/2B0000 del
31/01/2003
Los comprobantes de pago y las guías de
remisión que consignen la fecha de venci-
miento en forma impresa y visible y prece-
dida de la frase «Emisión válida hasta .....» u
otra de connotación similar cumplirán con
el requisito establecido por la Resolución
de Superintendencia Nº 060-2002/SUNAT.
Oficio Nº 130-2003-SUNAT/2B0000 del 14/
03/2003
Las partes determinan libremente el con-
tenido de los contratos de transporte, por
lo que el monto acordado como retribu-
ción por el servicio prestado será el consi-
derado para el cálculo del Impuesto a la
Renta, independientemente de los cos-
tos mínimos que se consignen en las
guías de remisión de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago y
el Decreto Supremo Nº 049-2002-MTC.
El valor acordado por las partes no podrá
ser inferior al valor de mercado.
Oficio Nº 055-97-I2.0000 del 16/04/1997
El numeral 1 del artículo 17º del anterior
Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolución de Superinten-
dencia Nº 035-95-EF/SUNAT, las guías de
remisión sustentaban el traslado de bie-
nes con ocasión de su transferencia, pres-
tación de servicios que involucren o no
transformación del bien, cesión en uso,
consignaciones, remisiones entre estable-
cimientos de una misma empresa y otros.
el numeral 1.4 del artículo 18° del referi-
do Reglamento establecía, como uno de
los requisitos mínimos que debían reunir
los citados documentos, señalar el moti-
vo del traslado, indicando si se trataba,
entre otros, de venta, compra, transfor-
mación, consignación, devolución, tras-
lado entre establecimientos de una mis-
ma empresa y traslado por emisor
itinerante de comprobantes de pago.
Oficio Nº 180-97-I2.0000 del 23/09/1997
El transportista se encontrará obligado a
emitir la guía de remisión para sustentar el
traslado de los productos agrícolas, siem-
pre que, al inicio del traslado, los propieta-
rios de dichos bienes sean los pequeños
parceleros, ya sea que éstos se encuentren
comprendidos en el supuesto previsto en
el numeral 3 del artículo 6° del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago o en el Régi-
men Unico Simplificado (RUS).
V. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
RTF Nº 00019-4-2003 del 03/01/2003
«El no consignar datos del destinatario, nú-
mero y fecha de emisión de la boleta de ven-
ta que sustenta la adquisición, motivo del
traslado y punto de llegada constituye in-
fracción de transportar bienes sin compro-
bante de pago o guía de remisión».
Se confirma la apelada que declaró im-
procedente la reclamación interpuesta
contra una resolución de multa emitida
por transportar bienes sin comprobante
de pago o guía de remisión, toda vez que
la guía de remisión con la cual el recu-
rrente sustentó el traslado no cumple con
los requisitos establecidos en el reglamen-
to de comprobantes de pago al no con-
signar datos del destinatario, número y
fecha de emisión de la boleta de venta
que sustenta la adquisición, motivo del
traslado y punto de llegada.
RTF Nº 3126-4-02 del 17/06/2002
«Es obligación del transportista llevar el ori-
ginal y la copia SUNAT de la guía de remisión»
S e confirma la apelada, que declaró im-
procedente la reclamación presentada
contra la resolución de multa por incurrir

en la infracción tipificada en el numeral 3
del artículo 174° del Código Tributario.
Se establece que, en su calidad de trans-
portista, el recurrente estaba obligado a
llevar el original y la copia SUNAT de la
guía de remisión, lo que no cumplió, por
lo que procede la sanción impuesta.
RTF Nº 6582-2-02 del 14/11/2002
«La no exhibición de la guía de remisión no
determina la irrealidad de la operación y tam-
poco la falta de presentación de documenta-
ción que sustente la recepción de los bienes».
Se revoca la resolución apelada. La contro-
versia consiste en determinar si la factura
que sustenta la compra de muebles y equi-
pos realizada por la recurrente constituye
una operación fehaciente. Al respecto se
indica que el hecho que la recurrente no
haya exhibido la guía de remisión corres-
pondiente no es circunstancia para con-
cluir la irrealidad de la operación, más aun
si dicho incumplimiento es imputable al
emisor de la guía y no al adquirente ya que
la compra incluía el transporte e instala-
ción de los bienes. Asimismo, la falta de
presentación de documentación que sus-
tente la recepción de los bienes no es sufi-
ciente para desconocer la operación des-
de que no existe norma que obligue a los
contribuyentes a llevar actas de conformi-
dad de instalación o recepción de bienes.
De igual manera la falta de registro en el
Libro de Inventarios y Balances puede con-
llevar la imposición de una infracción, mas
no el desconocimiento de la operación.
Por otro lado, de autos se tiene que la re-
currente efectuó la adquisición en efectivo
a pedido del vendedor, existiendo docu-
mentos de fecha anterior a la fiscalización
que acreditarían que la operación fue efec-
tivamente cancelada por ella, tales como,
el estado de cuenta corriente emitido por
el Banco de Lima Sudameris, en el que fi-
gura el cargo efectuado por concepto de
cheque cuyo importe coincide con el de la
factura de compra reparada y con lo ano-
tado en la copia del Libro Diario, por lo
que al no haber acreditado la Administra-
ción que efectivamente no se realizó la
operación, se deja sin efecto el reparo.
RTF Nº 7200-1-02 del 12/12/2002
«Omisión de precisar motivo de traslado en
guía de remisión genera infracción del artí-
culo 174° numeral 6 del Código Tributario»
Se confirma la apelada que declaró impro-
cedente la reclamación contra la Resolución
de Intendencia sobre el comiso y multa por
incurrir en la infracción tipificada en el nu-
meral 6 del artículo 174° del Código Tribu-
tario, dado que de la revisión de la Guía de
Remisión se aprecia que como motivo del
traslado, consigna «otros», omitiendo pre-
cisar cual es el motivo, por lo que de confor-
midad con el numeral 2.6 del artículo 17°
del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por Resolución de Superinten-
dencia N° 007-99/SUNAT, la sanción aplica-
da se encuentra arreglada a ley.
RTF Nº 6874-3-02 del 27/11/2002
«El cumplimiento de requisitos formales no
pueden supeditar reintegro del impuesto
AREA TRIBUTARIA
(Región Selva)»
Se acumulan los expedientes Nºs. 5421-
01 y 598-02, se revoca la apelada en cuan-
to a los reparos a las guías de remisión por
diferentes conceptos, por cuanto dichos
documentos son requeridos sólo para efecto
de la visación dispuesta por la Resolución
de Superintendencia Nº 073-97/SUNAT. Se
indica que ni la Ley del Impuesto General a
las Ventas ni su Reglamento señalaron re-
quisitos formales para obtener el derecho
al reintegro tributario, por lo que mal haría
la Administración Tributaria en supeditar la
devolución del impuesto al cumplimento
de los requisitos formales como el que la
guía de remisión no presenten borrones ni
enmendaduras, o los referidos al motivo de
traslado de los bienes, entre otras, criterio
recogido de las RTF Nºs. 7996-2-2001,
7998-2-2001, 8003-2-2001 y 10289-2-
2001. Se declara nula e insubsistente la
apelada en el extremo en que la Adminis-
tración observa las facturas por cuanto no
reúnen los requisitos contenidos en los
artículos 3º y 4º de la citada Resolución
Superintendencia y no realizó la verifica-
ción física de los bienes declarados por la
recurrente, por cuanto según el Acuerdo
de la Plena Nº 2002-14, los citados artícu-
los 3º y 4º, exceden lo dispuesto por la Ley
del Impuesto General a las Ventas, acerca
del beneficio de reintegro tributario para
comerciantes de la Región de la Selva, al
condicionar su otorgamiento a la acredita-
ción de los documentos por ella estableci-
dos, por lo que la Administración Tributaria
debe verificar las pruebas presentadas por
el solicitante y resolver según corresponda.
RTF Nº 6390-1-02 del 29/10/2002
«Un contrato de compraventa acredita la pro-
piedad de los bienes embargados, siempre
que fluya de él que los bienes objeto del
contrato son los mismos que han sido mate-
ria de dicha medida cautelar»
Se confirma la apelada, que declaró in-
fundada la intervención excluyente de
propiedad formulada respecto a 599 sa-
cos de arroz pilado, porque aunque la
recurrente, para probar su derecho de
propiedad sobre los bienes embargados,
había presentado un contrato de com-
praventa, éste resulta insuficiente para
acreditar tal propiedad, porque los bie-
nes materia de dicho contrato carecen de
especificaciones que acrediten que éstos
han sido objeto de la medida de embar-
go, más aún si de la revisión de la Guía de
Remisión presentada por el conductor del
vehículo intervenido al momento de la
ejecución de la medida, no consigna nin-
guna referencia que permita concluir que
los bienes pertenecían a la recurrente.
VI. DOCUMENTACION PARA RECUPE-
RACIÓN DE BIENES COMISADOS.
De acuerdo a lo señalado en el artículo
184º del Código Tributario se tiene un
plazo de 10 días hábiles para productos
no perecibles y de 02 días hábiles para
productos perecibles, después de levan-
tada el acta probatoria para recuperar la
mercadería comisada.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47
I
La documentación necesaria para recu-
perar la mercadería es la siguiente (se-
gún sea el caso):
1. Carta dirigida a la Intendencia Regio-
nal donde se hizo el comiso de bie-
nes, señalando la propiedad de los
bienes comisados.
2. Fotocopia simple del Acta Probatoria.
3. Usuario y Copia SUNAT de las factu-
ras u otros comprobantes de pago
que sustenten la propiedad de los
bienes comisados.
4. En casi de que los bienes comisados
hayan sido adquiridos en una impor-
tación la sustentación de la propie-
dad de los bienes será con la Declara-
ción Única de Importación.
5. En el caso de que los bienes hayan
sido producidos por el propietario de
los mismos deberá presentar Facturas
(Usuario y Copia SUNAT) u otros com-
probantes de pago de los insumos más
importantes utilizados en la produc-
ción de los mismos, así como tres fac-
turas de venta a terceras personas, de
productos de la misma calidad.
6. Guía(s) de Remisión - Remitente y
Guía(s) de Remisión -Transportista en
blanco que sustentará el traslado de
los bienes desde el almacén designa-
do por SUNAT hasta el destino final.
En el caso de que el propietario sea per-
sona natural, presentará original y foto-
copia del DNI o Libreta Electoral.
En el caso de que el propietario sea perso-
na jurídica presentará original y fotocopia
del Acta de Constitución de la empresa.
En caso de bienes fungibles comisados,
presentar la factura emitida por el trans-
portista del bien, en la que deberá figu-
rar como usuario del servicio el mismo
contribuyente señalado como remitente
en el Acta Probatoria.
Declaración Jurada de propiedad de los
bienes comisados ante Notario Público.
Con la documentación descrita el contri-
buyente deberá presentarse en las ofici-
nas de la Administración Tributaria - In-
tendencia Regional donde se realizó el
comiso, la cual será revisada para luego
ser ingresada por mesa de partes.
El trámite podrá ser revisado por el in-
fractor o su representante legal acredita-
do ante la SUNAT o una persona autori-
zada a través de una carta poder con fir-
ma legalizada ante notario otorgada por
el contribuyente o su representante le-
gal, facultándolo para realizar los trámi-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
tes y recuperar la mercadería comisada.
La persona autorizada deberá exhibir su
Documento de Identidad original y pro-
porcionar fotocopia del mismo.
En caso de personas jurídicas el repre-
sentante legal será aquél que está inscri-
to como tal ante SUNAT .
En la SUNAT le entregarán los siguientes
documentos:
Resolución de Intendencia, la cual será no-
tificada con la Constancia de Notificación.
Dos boletas de pago para la cancelación de
la multa y los gastos de almacenamiento.
Los pagos se realizarán con los siguien-
I -15
 I CASUISTICA
tes códigos:
6131 Recuperación de mercadería comisada.
8062 Gastos de almacenamiento.
Los Principales Contribuyentes que come-
tieron este tipo de infracciones deberán rea-
lizar el pago de la multa y gastos de almace-
namiento en la Intendencia Regional don-
de tiene adscrito su domicilio fiscal.
Por ejemplo si un principal contribuyente
tiene su domicilio fiscal en Tumbes y el
comiso se realizó en Cerro de Pasco, los
pagos por la multa y gastos de almacena-
miento lamentablemente deberán reali-
zarse en Tumbes. Cabe señalar que en
estas situaciones SUNAT acepta fotoco-
pia o fax de los pagos realizados.
Luego de realizados los pagos el infractor o
su representante se presentará ante SUNAT
para recoger la orden de retiro en la cual se
entregarán los bienes comisados.
El retiro de los bienes se realizará en el
almacén designado por SUNAT.
VII. TRATAMIENTO DE LA GUIA DE REMI-
SION DE BIENES EN CONSIGNACIÓN:
La consignación es la entrega de mercade-
rías de su dueño, llamado consignador, a
otra persona denominada consignatario,
el cual procurará la venta de tales artículos.
El artículo 2º, numeral 3, inciso b) del Re-
glamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas se define venta como la trans-
ferencia de bienes efectuada por los co-
misionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
El artículo 4º, numeral 2 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas para
el caso de comisionistas, consignatarios y
otros precisa que es sujeto del Impuesto la
persona por cuya cuenta se realiza la venta.
El artículo 37º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, precisa que en el caso de opera-
ciones en consignación los contribuyentes
del impuesto deberán llevar un control per-
manente correspondiente a los bienes en-
tregados y recibidos en consignación, de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento.
Escenarios en ciertas Nacimiento de la
operaciones Obligac. Tributaria
Consignador entrega bien Cuando el consigna-
al consignatario tario realiza la venta
Consignador recoge su mer- No hay obligación
cadería del Consignatario tributaria
Consignatario devuelve
mercadería al consignador Cuando se realiza la
no vendida al vencimiento venta
de contrato
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
Si existiera un contrato que
obligue a la devolución del Al vencimiento del
bien consignado por el con- plazo pactado en el
signatario al consignador contrato de consig-
dentro de un plazo deter- nación.
minado, y la devolución no
se efectuara automática-
mente se configura la venta
Artículo 10º del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas numeral III
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF del
30-06-2000 sobre los Medios de Control:
Para efectos de lo dispuesto en el segun-
do párrafo del Artículo 37° del Decreto,
I -16 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
los sujetos del Impuesto, siempre que rea- rán cumplir con el control de dichas ope-
licen operaciones de consignación, debe- raciones detallando lo siguiente:
Para el consignador: Para el consignatario:
Fecha de entrega del bien Fecha de recepción del bien
Serie y número de la guía de remisión Serie y número de la guía de remisión o documento que
acredite la recepción del bien
Número de RUC del cliente Número de RUC del proveedor, excepto cuando no cuen-
te con éste en cuyo caso deberán consignar el número
de documento de identidad y el domicilio del mismo.
Descripción y/o código del bien Descripción y/o código del bien
Unidad de medida y cantidad de acuerdo a Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y cos-
usos y costumbres del mercado. tumbres del mercado.
Estos controles deberán establecer los saldos de las mercaderías recibidas y/o entrega-
das en consignación indicando, entre otros, la información de la venta de los bienes
entregados o recibidos en consignación.
RTF Nº 4739-3-2003 del 21 de agosto de 2003
EXPEDIENTE : 3160-03
INTERESADO : INVERSIONES DÁVILA S.A.
ASUNTO : Comiso
PROCEDENCIA : Chimbote
FECHA : Lima, 21 de agosto de 2003
Vista, la apelación interpuesta por INVERSIONES DÁVILA S.A., contra Resolución de Oficina Zonal Nº 146-4-00862,
emitida con fecha 20 de mayo de 2003 por la Oficina de Zonal de Chimbote de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, que declara improcedente la reclamación contra la Resolución de Oficina Zonal Nº
144250000108 que aplica la sanción de comiso, emitida por la infracción tipificada en el numeral 6 del artículo
174° del Código Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la Administración Tributaria señala que según el Acta Probatoria N° 4510, el 8 de marzo de 2003 intervino
el vehículo marca Volvo de placas de rodaje YG-6648 y ZG-3727, cuyo conductor exhibió el documento serie 003
N° 000003, que no constituía guía de remisión por no cumplir con lo establecido en el numeral 2.4 del artículo
19° del Reglamento de Comprobantes de Pago, por cuanto el motivo del traslado señalado en dicho documen-
to (consignación ) no correspondía al real;
Que sostiene que los bienes comisados fueron inicialmente adquiridos por Distribuidora Kassandra S.A., siendo
posteriormente entregados a la recurrente, quien recibió los bienes en calidad de consignación, entregándose
éstos en el establecimiento donde se encontraban almacenados, ubicado en la Av. Universitaria Mz. K Lote 7, San
Martín de Porres, Lima;
Que afirma el traslado de los bienes ya no correspondía a una consignación, pues fue realizado con posterioridad
a la recepción de los bienes por parte de la consignataria;
Que la recurrente señala que la guía de remisión emitida cumple con todos los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que no ha incurrido en la infracción prevista en el numeral 6 del
artículo 174° del Código Tributario.
Que arguye que el numeral 2.4 del artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago, contempla la consig-
nación como un motivo de traslado, situación que se precisó en la guía de remisión emitida;
Que de conformidad con lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 174° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, constituye infracción relacionada con la obligación
de emitir y exigir comprobantes de pago el remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o guía
de remisión a que se refiere las normas sobre la materia;
Que el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT
modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nºs 004-2003/SUNAT y 028-2003/SUNAT, en su artículo 19°
establece que para el efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 174° antes citado, se considerará guía
de remisión al documento que cumpla con las disposiciones señaladas en dicho reglamento, en cuanto a la
impresión, emisión y requisitos mínimos, comprendiendo entre éstos el motivo de traslado, indicando a tal
efecto las siguientes opciones: a) venta, b) venta sujeta a confirmación del comprador, c) compra, d) consigna-
ción, e) devolución, f) traslado entre establecimientos de la misma empresa, g) traslado de bienes para trans-
formación, h) recojo de bienes transformados, i) traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago, j)
traslado zona primaria, k) importación, l) exportación, m) otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como
exhibición, demostración, etc, debiendo consignarse el motivo expreso del traslado,
Que el Acta Probatoria Nº 4510 de fecha 8 de marzo de 2003, consta que se intervino el vehículo marca Volvo de
Placas de rodaje YG-6648 y ZG-3727, conducido por el señor Arguedas Gómez Héctor Enrique, quien exhibió el
documento serie 003 Nº 000003, el cual carecía de los requisitos establecidos en el numeral 2.4 del artículo 19°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, por no consignar correctamente el motivo del traslado,
Que obra en el expediente la Guía de Remisión Serie 003 Nº 000003, en la que se aprecia que fue emitida por la
recurrente, quien consideró la consignación como motivo de traslado, asimismo señalo como destinatario a ella
misma, y como domicilio de llegada la Av. Ricardo Palma N° 175 Trujillo;
Que la controversia se encuentra referida a establecer si el motivo de traslado consignado en la guía de remisión
fue el correcto;
Que según la Enciclopedia Jurídica Omeba, el término consignación en el Derecho Mercantil, está referido a
constituir en depositario, no propietario, al encargado de realizar, mediante una retribución adecuada, los
efectos colocados a su disposición que siguen siendo de propiedad de la persona que los remitió, asimismo, se
señala que se da aquella relación de derechos en cuya virtud una de las partes, persona o entidad comercial,
denominado comitente o consignador, sin perjuicio de sus derechos como propietarios de las cosas objetos de la
transacción, envía o remite a otra, designada bajo el nombre de consignatario, domiciliado en la plaza o en otro lugar
cualquiera, mercaderías o efectos para ser vendidos en condiciones prefijadas mediante el pago de comisión o cual-
quier otra modalidad de retribución expresamente convenida;
Que en tal sentido, la consignación es la entrega de mercaderías de su dueño, llamado consignador, a otra
persona denominada consignatario, el cual procurará la venta de tales artículos;
Que el traslado que es materia de análisis tiene como motivo la consignación de bienes efectuada a la recurrente,
 AREA TRIBUTARIA I
Tratamiento contable
puesto que atendiendo a que éstos se encontraban en la Av. Universitaria Mz. Lote 7, San Martín de Porres, Lima, y el
local de la recurrente (el mismo que constituye su domicilio fiscal) se encontraba en la Av. Ricardo Palma N° 175 Trujillo, El control de operaciones de consigna-
la mercadería entregada en consignación debía ser transportada hasta dicho domicilio, sea por la consignadora, la ción tanto para el consignador como para
consignataria, o un tercero, siendo en cualquiera de tales casos, la referida consignación el motivo de traslado; el consignatario se lleva en cuentas de
Que en consecuencia, la recurrente no incurrió en la infracción prevista en el numeral 6) del artículo 174° del orden, que se van revirtiendo a medida
Código Tributario, por lo que debe dejarse sin efecto la sanción de comiso impuesta; que se realizan ventas y / o devoluciones.
Con las Vocales Pinto de Aliaga y Caller Ferreyros, a quien se llamó para completar Sala, e interviniendo como
ponente la vocal León Pinedo. Según el último párrafo del artículo 5 del
RESUELVE: Reglamento de Comprobantes de pago,
REVOCAR la Resolución de Oficina Zonal N° 146-4-00862 de fecha 20 de mayo de 2003, debiéndose dejar sin en el caso de ventas por consignación el
efecto la Resolución de oficina Zonal N° 144250000108. consignatario deberá emitir en una máxi-
mo de 9 días hábiles de realizada la opera-
VIII. CASO PRÁCTICO cada caja. ción el comprobante de pago respectivo.
La empresa Distribuidora Alfa SAC remite El 20 de Agosto Beta SAC informa a
Tratamiento contable del consignador.
el 03 de agosto de 2003 a la empresa Distribuidora Alfa SAC que vendió 350
cajas de bebidas gaseosas, y ese mismo ———————— x ————————
Beta SAC un lote de 500 cajas de bebidas
día le hace la devolución de 50 cajas de 01 EXISTENCIAS ENTREGADAS
gaseosas Refresh Cola de tamaño perso-
EN CONSIGNACIÓN 5,000
nal que deberán ser comercializadas en la bebidas gaseosas, quedando en stock fí-
01.01 500 cajas de
ciudad de Trujillo. Este producto se entre- sico del consignatario 100 cajas
Refresh Cola personal
ga como bienes en consignación. Precio de venta: S/. 10.00 la caja + IGV: 02 EXISTENCIAS ENTREGADAS
En la Guía de Remisión - Remitente emiti- Del Consignador al Consignatario A BETA SAC 5,000
da por Distribuidora Alfa se consigna lo Precio de venta: S/. 12.00 la caja + IGV: 02.01 500 cajas de Refresh
siguiente: Del Consignatario al Público Cola personal
500 cajas de Refresh Cola x 24 unidades Por la entrega de los bienes en con-
GUIA DE REMISIÓN-REMITENTE POR LA ENTREGA EN CONSIGNACIÓN signación según guía de remisión
001-000022 03-08-03
GUIA DE REMISION - REMITENTE ———————— x ————————
DISTRIBUIDORA ALFA S.A.C.
02 EXISTENCIAS ENTREGADAS
Av. América Norte 6065 - Trujillo N° 001-000022
A BETA SAC 3,500
RUC 20123456789 02.01 500 cajas de Refresh
Nombre o Razón Social del Transportista :
Distribuidora Alfa S.A.C.
Nº de RUC del Transportista :
20123456789 Nº de RUC o Tipo y número de Documento Cola personal
Marca y Nº de placa del vehículo :
Volvo AP 2324 de Identidad del Destinatario : 20232524267 01 EXISTENCIAS ENTREGADAS
N° de Const. de Inscripc. del Vehículo 204052 : Dirección del Punto de Llegada : Calle los Eucaliptos 265,
N° de Licencia de Conducir AZ20425 : Urb. El Olivar-Trujillo
EN CONSIGNACIÓN 3,500
Nombre del Conductor :
Marco Cedeño Gómez Fecha de emisión : 03 de Agosto del 2003 01.01 500 cajas de Refresh
Dirección del Punto de Partida
Trujillo
:
Av. América Norte 6065 Fecha de Inicio del Traslado
Costo Mínimo del Transporte
: 03 de Agosto del 2003
***
Cola personal
Nombre o Razón Social del Destinatario : BETA S.A.C Comprobante de Pago Por el descargo de la mercadería
Cantidad Unidad de medida Descripción del bien Peso vendida
500 Cajas de 24 unidades Refresh Cola t/personal 5000 Kg ———————— x ————————
12 CLIENTES 4,165
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 665
401 Gobierno Central
Servicios Gráficos A.A. S.R.L.
4011 IGV
RUC Nº 20406080231
Fecha de Impresión: 01/05/2003
Motivo del Traslado: X consignación 70 VENTAS 3,500
Autorización de Impresión: 20405231
Emisión Válida hasta: 01/05/2004
Información Adicional: _________________________
DESTINATARIO
Por la Venta de mercaderías a Beta SAC
REMITENTE
según factura 001-0523 20-08-03.
SUNAT ———————— x ————————
*** Según la Resolución de INCECOPI Nº 05-CAM-INDECOPI / EXP-000017-2003 del 04-09-2003 SUNAT, no obliga consignar el 02 EXISTENCIAS ENTREGADAS
costo mínimo en la Guía de Remisión. A BETA SAC 500
02.01 500 cajas de Refresh
MEDIOS DE CONTROL PARA EL CONSIGNADOR
Cola personal
CONTROL DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIÓN 01 EXISTENCIAS ENTREGADAS
Cliente: Beta SAC Descripción del artículo: Refresh Cola t/ personal EN CONSIGNACIÓN 500
RUC: 20232425267 Unidad de medida: Cajas por 24 unidades 01.01 500 cajas de Refresh
Código del artículo: RP001
Cola personal
Fecha de en- Serie y núm. de la Cantidad entregada Cantidad Cantidad Por la devolución de mercadería en-
Saldo Observaciones
trega del bien Guía de Remisión en Consignac. devuelta vendida
tregada a Beta SAC 20-08-03 Guía de
03-08-03 001-000022 500 500 Remisión 001-1010.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

20-08-03 50 450 GR-001-1010 ———————— x ————————

20-08-03 350 100 F/001-0523
Tratamiento contable del consignatario.
———————— x ————————
MEDIOS DE CONTROL PARA EL CONSIGNATARIO 01 EXISTENCIAS RECIBIDAS
CONTROL DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN EN CONSIGNACIÓN 5,000
Proveedor : Alfa SAC Descripción del artículo : Refresh Cola t/ personal 01.01 500 cajas de Refresh
RUC : 20123456789 Unidad de medida. Cajas por 24 unidades Cola personal
Código del artículo : GM001
02 EXISTENCIAS RECIBIDAS
Serie y núm. de la
Fecha de
Guía de Remisión Cantidad
DE ALFA SAC 5,000
recepción Cantidad recibida Cantidad Saldo Observaciones
que acredite la re- en consignación vendida devuelta 02.01 500 cajas de Refresh
del bien
cepción del bien Cola personal
03-08-03 001-000022 500 500 Por la recepción de los bienes en
20-08-03 50 450 GR-001-1010 consignación según guía de remisión
20-08-03 350 100 F/001-0523 001-000022

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -17
 I CASUISTICA

———————— x ———————— ———————— x ———————— 01.01 500 cajas de Refresh

02 EXISTENCIAS RECIBIDAS
DE ALFA SAC
02.01 500 cajas de Refresh
Cola personal
01 Existencias recibidas
en consignación
01.01 500 cajas de Refresh Cola per-
sonal por el descargo de la mercade-
ría vendida
———————— x ————————
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
Por la compra de mercadería recibi-
da en consignación de Alfa SAC se-
gún factura 001-0523 20-08-03.
———————— x ————————
20 MERCADERÍAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Por el destino de las mercaderías.
———————— x ————————
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS
Por la Venta de mercaderías Según
Factura 001-1025 del 20-08-03.
02 EXISTENCIAS RECIBIDAS Cola personal
3,500 DE ALFA SAC 500 Por devolución de mercadería en-
02.01 500 cajas de Refresh tregada en consignación por Alfa SAC
Cola personal 20-08-03 según Guía de Remisión
01 EXISTENCIAS RECIBIDAS 001-01010
3,500
EN CONSIGNACIÓN 500 ———————— x ————————
GUIA DE REMISIÓN –REMITENTE POR LA DEVOLUCIÓN DE
MERCADERÍA ENTREGADA EN CONSIGNACIÓN
3,500
BETA S.A.C. GUIA DE REMISION - REMITENTE
665 Calle los Eucaliptos 265 Urb. El Olivar - Trujillo Nº 001-01010
RUC 20232524267
Nombre o Razón Social del Transportista :
Beta S.A.C.
Nº de RUC del Transportista :
20232524267 Nº de RUC o Tipo y número de Documento
4,165 Marca y Nº de placa del vehículo :
Volvo UB 4075 de Identidad del Destinatario : 20123456789
N° de Const. de Inscripc. del Vehículo 123560 : Dirección del Punto de Llegada : Av. América Norte 6065 -
N° de Licencia de Conducir XP2245 : Trujillo
Nombre del Conductor :
Martín Figueroa Linares Fecha de emisión : 20 de Agosto del 2003
Dirección del Punto de Partida :
Av. América Norte 6065 Fecha de Inicio del Traslado : 20 de Agosto del 2003
Trujillo Costo Mínimo del Transporte ***
Nombre o Razón Social del Destinatario : DISTRIBUIDORA ALFA S.A.C Comprobante de Pago
Cantidad Unidad de medida Descripción del bien Peso
3,500
50 Cajas de 24 unidades Refresh Cola t/personal 500 Kg.
3,500
4,998
798 IMPRENTA GOMEZ S.R.L.
Motivo del Traslado: Otros: Devolución de mer-
RUC Nº 20406156731
Fecha de Impresión: 01/03/2003 cadería en Consignación
Trujillo 20 de Agosto del 2003
Autorización de Impresión: 20489231
Emisión Válida hasta: 01/08/2004
Información Adicional: _________________________
DESTINATARIO
4,200 REMITENTE
SUNAT
*** Según la Resolución de INDECOPI Nº 05-CAM-INDECOPI / EXP-000017-2003 del 04-09-2003, SUNAT no obliga consignar el
costo mínimo en la Guía de Remisión.

Aplicación Práctica de la Incidencia Tributaria Contable de la

S Utilización de Servicios en el País
E C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

L
C a empresa Minas Peruanas S.A. utiliza
T los servicios de reparación de sus equi-
O pos de procesamiento de minerales en
el mes de julio de 2003, para lo cual contra-
R ta los servicios de la empresa Reel Egeneers
I Inc. domiciliada en Holanda, el servicio es
prestado íntegramente en el país y tiene un
A costo total de $ 45,000 que se factura el
L 30 de julio de 2003 y se registra en el
Registro de Compras en la misma fecha.
Se pide determinar los tributos a que se
encuentra afecta esta operación y su tra-
tamiento contable.
Solución:
Tratamiento tributario
La operación se encuentra afecta al Im-
puesto General a las Ventas por calificar
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
gación tributaria, para ello el artículo 4º
inciso d) del TUO de la Ley del IGV estable-
ce que la obligación nace en la fecha en
que se anote el comprobante de pago en
el Registro de Compras o en la fecha que
se pague la retribución, lo que ocurra pri-
mero, por lo cual en el presente caso la
obligación ha nacido el 30 de julio de 2003.
Así mismo el artículo 5º numeral 17. del Regla-
mento de la Ley del IGV establece que en el
caso de operaciones en moneda extranjera la
conversión a moneda nacional se debe efec-
tuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en el que el tipo de cambio a
mero de RUC que es seis.
Forma de efectuar el pago:
Al respecto, la Resolución de Superinten-
dencia Nº 087-99/SUNAT publicada el 25/
07/99 establece que los deudores tribu-
tarios, estarán eximidos de presentar de-
claración del IGV por concepto de la utili-
zación en el país de los servicios presta-
dos por los no domiciliados, y el pago se
realizaría con boletas de pago 1062 o
1262 según corresponda, pero al haber
perdido vigencia estos formularios el
pago debe realizarse a través del sistema
pago fácil, teniendo la opción de llenar el
formato «Guía para pagos varios»
colocancando los datos siguientes:
Número de RUC

como una utilización de servicios en el
país siendo sujeto del impuesto la em-
presa Minas Peruanas S.A. por ser la que
utiliza el servicio en el país, de acuerdo a
lo establecido en el articulo 9º inciso c)
del TUO de la Ley del I.G.V.
Determinación del IGV
Base Imponible $ 45,000
IGV 18% $ 8,100
Conversión a moneda nacional
A fin de convertir a moneda nacional el
importe a pagar por concep de IGV se debe
tener en cuenta el nacimiento de la obli-
utilizar será el de la fecha de pago del impues-
Se coloca el RUC de la empresa sujeta del
to, en los días en que no se publique el referido
tipo de cambio se utilizará el último publicado. impuesto, en este caso el RUC de Minas
Peruanas S.A.
Tipo de cambio publicado el 30 de julio
de 2003: 3.474 Período tributario
Se coloca el mes y el año en que se está
8,100 x 3.474 = 28,139.40
pagando el impuesto. (Art. 5º Res. de Sup.
Nº 087-99/SUNAT publicado el 25/07/99)
Plazo para el pago:
El plazo para el pago es hasta el 13 de Código de tributo
agosto de 2003 de acuerdo al cronograma Se coloca el código 1041:Impuesto Ge-
establecido por la SUNAT pues siendo una neral a las Ventas - Utilización Servicios
obligación nacida en el mes de julio el pla- Prestados no Domiciliados
zo para el pago es hasta el mes siguiente De no realizarse el pago respectivo se es-
de acuerdo con el último dígito de su nú- taría cometiendo la infracción de «No

I -18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
pagar en la forma y condiciones estable- el artículo 178º numeral 6 del Código Tri- 45,000 x 3.472 = 156,240.00
cidas por la administración tributaria, cuan- butario, la sanción es del 40% de la UIT 13,500 x 3.472 = 46,872.00
do se hubiera eximido de la obligación de sujeta al régimen de incentivos dispuesto
presentar declaración jurada» tipificada en en el artículo 179º del Código Tributario.
Plazo para el pago:
A fin de establecer el plazo del pago se
debe tener en cuenta el momento en
que nace la obligación tributaria, que
viene a ser el momento del devengo del
gasto, esto es el mes de julio de 2003,
período en que se produce el registro
contable in dependientemente del pago
del servicio, de acuerdo con el artículo
76º del TUO de la Ley del I.R.
El plazo para el pago es hasta el 13 de
agosto de 2003 de acuerdo al cronograma
establecido por la SUNAT pues siendo una
obligación nacida en el mes de julio el pla-
zo para el pago es hasta el mes siguiente
de acuerdo con el último dígito de su nú-
mero de RUC que es seis.
Forma de efectuar el pago
Para efectuar el pago de la retención la
empresa Minas Peruanas S.A. debe ha-
cerlo en el PDT 617 Otras Retenciones de
la siguiente forma:
Utilización como crédito fiscal:
De acuerdo al artículo 21º del TUO de la Ley del IGV en
el caso de la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamen-
te cuando el impuesto hubiera sido pagado. Así mismo
el artículo 6º numeral 11 del Reglamento de la Ley del
IGV establece que el impuesto pagado por la utilización
de servicios prestados por no domiciliados podrá dedu-
cirse como crédito fiscal a partir de la fecha correspon-
diente al período tributario en que se realizó el pago del
impuesto, siempre que éste se hubiera efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
La mencionada operación también se encuentra sujeta
al Impuesto a la Renta por considerarse renta de fuente
peruana, de acuerdo con el articulo 9º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Como se trata de persona jurídica no domiciliada la
tasa del impuesto que le corresponde es del 30% de
acuerdo al artículo 56º inciso f) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
La forma de pago del impuesto es mediante retención
que debe efectuar la empresa domiciliada que utiliza el
servicio, es decir Minas Peruanas S.A. en virtud del artícu-
lo 71º inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
que establece que son agentes de retención las perso-
nas o entidades que paguen o acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Determinación de la retención:
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

Base imponible $ 45,000

Retención 30% $ 13,500

Conversión a moneda nacional

De acuerdo con el artículo 61º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta las operaciones en moneda ex-
tranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la
fecha de operación, como en el presente caso se trata
de una operación pasiva se debe tener en cuenta el
tipo de cambio promedio venta vigente a la fecha de la
operación que publica la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Tipo de cambio promedio venta vigente al 30 de julio
de 2003: 3.472

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -19
 I SECTORIAL

Registros contables —————— x —————— —————— x ——————

92 COSTOS POR DISTRIB. 156,240.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,139.40
—————— x —————— 79 CARGAS IMPUTABLES 401 Gobierno Central
63 SERVICIOS PRESTADOS A CUENTA DE COSTOS 156,240.00 4011 IGV
POR TERCEROS 156,240.00 30/07 Por el destino del gasto 40112 Crédito fiscal
634 Mantenim. y por reparación. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,139.40
reparación —————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 75,011.40 401 Gobierno Central
40 TRIBUTOS POR 4011 IGV
PAGAR 46,872.00 401 Gobierno Central
4011 IGV 28,139.40 40113 IGV por aplicar
401 Gobierno Central x/09 Por la utilización como crédito
4017 Impuesto a 40113 IGV por aplicar
4017 Impuesto a la Renta 46,872 fiscal del IGV de no domiciliados.
la Renta —————— x ——————
40173 Retenciones
40173 Retenc. no 46 CUENTAS POR
no domiciliados
domiciliados 10 CAJA Y BANCOS 75,011.00 PAGAR DIVERSAS 109,368.00
46 CUENTAS POR 104 Cuentas corrientes 469 Otras cuentas
PAGAR DIVERSAS 109,368.00 75 INGRESOS DIVERSOS 0.40 por pagar diversas
469 Otras cuentas 759 Otros ingresos diversos 10 CAJA Y BANCOS 109,368.00
por pagar diversas 7591 Redondeo de impuestos 104 Cuentas corrientes
30/07 Por la provisión de la factura 10/08 Por el pago del IGV y retención x/x Por la cancelación de los
por servicios de reparación. del I.R. de no domiciliados. servicios de reparación.
—————— x —————— —————— x —————— —————— x ——————

A Asesoría Aplicada
S C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
E
S empresa previo acuerdo, en el caso de Pago a EPS 2.25
1. CRÉDITO DEL 25% EMPRESAS ——————— = ————— = 25%
Uds. El mayor costo lo asumirán los em-
O PRESTADORAS DE SALUD Pago a EsSalud 9.00
pleados.
R PROCEDENCIA: LIMA
Tomemos la siguiente información para
I Este crédito de 25% no debe exceder los
1. Consulta: ilustrar los procedimientos y cálculos: siguientes montos:
A Algunos trabajadores de nuestra empresa Días laborados : 30 a) la suma efectivamente destinada por
han decidido acogerse a los beneficios de Empleados: la Entidad Empleadora al financia-
A una Entidad Prestadora de Salud, ellos han EsSalud : 6 miento de la cobertura de salud en
visto conveniente preferir el servicio de EPS : 4
P estas entidades por lo que hemos llevado Remuneración Básica : 1,050
el mes correspondiente; y
L el proceso debido para su incorporación Total basico (10 empleados) : 10,500 b) el 10% de la Unidad Impositiva
I como ordena la Ley Nº 26790 y su Regla- Tributaria multiplicado por el núme-
Descuentos al Empleado ro de trabajadores que gocen de la
C mento D.S. Nº 007-97-SA.
Hemos evaluado si como empleadores cobertura.
A deberíamos hacer algún aporte adicional
Fondo para pensión 8.00% 840.00
Póliza de seguro 2.25% 236.25 La provisión de la remuneración y los apor-
D al 9% siendo negativa, pues el costo adi- Comisión 1.25% 131.25
———— tes son los siguientes:
A cional que resultase lo asumirá cada em- Total descuento 1,207.50 ——————— x ———————
pleado y será descontado de su remune- ————
Neto a Pagar 9,292.50 62 CARG. DE PERSONAL 11,445.00
ración mensual.
Si adoptamos esta modalidad para nues- 621 Sueldos 10,500.00
tros empleados nos da derecho a un cré- Aportes del Empleador 627 Seguridad y
dito, quisiéramos que nos ilustren al res- En EsSalud 6 empleados Aporte Prev. Social 945.00
pecto y su contabilización. 64 TRIBUTOS 210.00
Base Tasa EsSalud 40 TRIB. POR PAGAR 1,060.50
2. Respuesta 401 Gobierno central 210.00
6,300 9% 567.00
Esta modalidad es una distinta a la Afilia- 4019 Otros trib. - IES
ción a EsSalud, pues la cobertura lo reali- 403 Contrib. a
za tanto la Entidad Prestadora de Salud En la EPS 4 empleados Aporte Inst. Públicas 945.00
(EPS) como EsSalud de acuerdo a capas. Base Tasa EsSalud EPS 4031 EsSalud 850.50
4,200 6.75% 283.50
4032 Pagos a EPS 94.50
Antes de la Después de la 41 REMUNERACIONES
Ley Nº 26790 Ley Nº 26790 2.25% 94.50
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

POR PAGAR 9,292.50

EsSalud 9% EPS 2.25% Capa Simple Aquí apreciamos que el aporte del 9%, 46 OTRAS CUENTAS
EsSalud 6.75% Capa compleja que se tenía que realizar a EsSalud, se POR PAGAR 1,302.00
divide en 6.75% a EsSalud y los 2.25% a 4698 Pagos a AFP 1,207.50
Capa simples, a el conjunto de interven- la EPS, luego: Por la provisión de las
ciones de salud de mayor frecuencia y cargas de personal
El crédito por aportaciones a las EPS ——————— x ———————
menor complejidad prestado por la EPS; y La Ley Nº 26790 indica que las empresas 91 COSTOS POR DISTRIB. 2,384.00
Capa compleja, para las atenciones espe- que aporten a las EPS gozarán de un cré- 94 GASTOS DE ADMINISTR. 5,670.00
cializadas y de menor frecuencia. dito respecto de las aportaciones. 95 GASTOS DE VENTA 3,601.00
Como Uds. Lo mencionan, efectivamente El crédito a que se refiere será equivalen- 79 CARGAS IMPUTABLES A
las EPS pueden cobrar un monto mayor o te al 25% de los aportes correspondien- CTA. DE COSTOS 11,355.00
menor al 2.25% por su servicio. Este ma- tes a los trabajadores que gocen de la Por el destino de las cargas
yor o menor costo por el servicio de las cobertura ofrecida por la Entidad de personal
EPS lo deben asumir los empleados o la Empleadora. ——————— x ———————

I -20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Entonces, si el empleado ha elegido un ——————— x ——————— Contable
plan en el que además tendrá que reali- 79 CARGAS IMPUTABLES En la NIIFs. 16 se norma sobre los
zar un aporte adicional; es decir, realizar A CTA. DE COSTOS 94.50 Inmuebles, Maquinarias y Equipos, los
un aporte por cuenta propia, lo adecua- 94 GASTOS DE define como activos tangibles que:
do es que por ese aporte adicional reciba ADMINISTRACIÓN 94.50 - Una empresa los posee para usarlos
una factura a su nombre. Por el destino del crédito en la producción (fabricación) o su-
Si la EPS cobra S/. 135.00 por su servicio, de las EPS. ministro de bienes y servicios, para
importe mayor al 2.25% de S/. 4,200 y la ——————— x ——————— arrendarlos a terceros o para propó-
diferencia lo asumen los empleados el tra- sitos administrativos, y
tamiento es el siguiente: 2. GASTOS DE VEHÍCULOS PARA EL - Se espera usarlos por tiempo mayor a
——————— x ——————— DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES un ejercicio económico o periodo con-
62 CARGAS DE PERSONAL 94.50 DE LA EMPRESA table.
16. CUENTAS POR COB. DIV. 22.54 PROCEDENCIA: HUACHO E indica que se debe reconocer como tal
40 IMPUESTOS POR PAGAR 17.96 cuando:
4011 IGV 1. Consulta:
- Exista seguridad razonable de que la
10 CAJA Y BANCOS 135.00 Nuestra empresa cuenta con dos camio-
empresa obtendrá beneficios futuros
104 Cuenta corriente netas que se dedican exclusivamente al
reparto y recojo de mercaderías, quisiera derivados de dicho activo, y
Por la cancel. de la Factura de la EPS. - La empresa puede medir razonable y
——————— x ——————— saber si existe un límite para los gastos de
combustible de estos vehículos. confiablemente el costo del activo.
94 GASTOS DE
También, considerando el Principio de
ADMINISTRACIÓN 94.50
2. Respuesta Materialidad se debe establecer dentro
79 CARGAS IMPUTABLES A
Si para que la empresa desarrolle sus acti- de las políticas de la empresa a partir de
CTA. DE COSTOS 94.50
vidades le es indispendable el uso de ca- que montos en relación con los activos
Por el destino de los gastos
——————— x ——————— mionetas, los gastos incurridos para el son materiales
Analizando esta provisión, encontramos normal funcionamiento de estos activos Tributario
que al empleador, según acuerdo, solo son deducibles. Pues existen empresas en De acuerdo al artículo 23º del D.S. Nº 122-
le corresponde asumir S/. 94.50 y los las que el servicio de venta incluye la en- 94-EF (Reglamento de la Ley del Impuesto
S/. 22.54 le corresponde al empleado el trega o recojo del producto o el servicio en a la Renta), las inversiones en bienes cuyo
cual se le descuenta. Entonces lo apro- el domicilio del cliente con unidades pro- costo por unidad no sobrepase el 1/4 de la
piado sería que la EPS emita dos com- pias de acuerdo a las políticas de la empre- UIT, a opción del contribuyente, podrá con-
probantes de pago. sa, esta es una realidad económica. siderarse como gasto del ejercicio en que
La condición para que los gastos de estas se efectúa.
Uso del crédito
unidades seas deducibles: Significa que si usted lo considera conve-
Para hacer uso del crédito se debe realizar • Que resulte estrictamente indispen-
el pago oportuno y el calculo es como niente, puede activarlo y depreciarlo pe-
sable y riódicamente como se establece en el ar-
sigue:
• Se utilice de forma permanente en el tículo 22º del Reglamento. Este artículo
En la EPS 4
Aporte del empleador
desarrollo de las actividades propias tiene relación con la materialidad, pues
empleados del negocio o empresa. llevar un control por activo cuyo costo es
Base EsSalud EPS Total Análisis y reconocimiento distinto es para menor a ¼ de la UIT no es práctico.
6.75% 2.25% Aporte los vehículos asignados a las actividades El reconocimiento del bien (escritorio) cuyo
no propias del negocio como lo son las costo es S/. 500.00 < ¼ UIT es como sigue:
4,200 283.50 94.50 378.00
actividades de representación, el cual si
a. Como gasto
Crédito de EPS = Aporte de los empleados tiene límites. ——————— x ———————
afiliados x 25% Por lo tanto, si pueden deducir los gastos 65 CARGAS DIVERSAS
Crédito de EPS = 378.00 x 25% = S/ 94.50 de combustible, lubricantes, manteni- DE GESTIÓN 500.00
miento, seguros, reparación y similares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95.00
Se toma solo los S/. 378.00 porque es el
que sean necesarios. 4011 IGV
costo que asume el empleador en este
Base Legal: Inc. x) del 37° de la LIR y el Inc. r) 46 CUENTAS POR PAGAR
caso, y no S/. 400.54 porque aquí se in-
del artículo 21° de su reglamento. DIVERSAS 595.00
cluye los S/. 22.54 aportado por el em-
pleado. Por el reconocimiento de activos
3. CRITERIO PARA RECONOCER UN no materiales
Verificamos el límite Límite Crédito Exceso BIEN COMO COSTO O GASTO ——————— x ———————
PROCEDENCIA: TRUJILLO
94 GASTOS DE
Monto aportado ADMINISTRACIÓN 500.00
a la EPS 94.50 94.50 - 1. Consulta: 79 CARGAS IMPUTABLES A
10% UIT x 4 emplea- Si una empresa compra un bien a S/. 500.00 CUENTA DE COSTOS 500.00
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

dos afiliados 1,240.00
——————— x ———————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribución
a Inst. Púb. 945.00
4031 EsSalud 850.50
4032 Pagos a EPS 94.50
10 CAJA Y BANCO
104 Cuenta corriente
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
Por el pago de los aportes a
EsSalud y aplicación del crédito.
94.50 - (por ejemplo un escritorio) lo debería con- Por destino de los gastos por
siderar como gasto o como activo. Tengo activos no materiales
entendido que en algunas empresas lo con- ——————— x ———————
945.00 sideran de una o de otra manera. b. Como Activo
Quisiera saber la base legal especifica de ——————— x ———————
esta consulta. 33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPOS 500.00
2. Respuesta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95.00
850.50 Efectivamente, el reconocimiento como 4011 Impuesto general
costo o gasto es de acuerdo a la natura- a las vetas
94.50 leza del negocio basándose en las nor- 46 CUENTAS POR PAGAR
mas contables y tributaria principalmen- DIVERSAS 595.00
te, a continuación le explicamos cada uno Por la compra de un escritorio
de ellos. ——————— x ———————

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -21
 I ASESORIA APLICADA
De los dos criterios expuestos, podemos
apreciar que ambos dan opción a regis-
trar como activo o como gasto tomando
como referencia la materialidad, y mien-
tras que contablemente deja a criterio de
la empresa establecer dentro de sus polí-
ticas a partir de que monto un valor es
material, tributariamente está estableci-
do en ¼ de la UIT.
Base Legal: Artículo 23º Reglamento LIR,
NIIFs. 16.
4. TRATAMIENTO DE LOS INTERESES DE
DEUDA
PROCEDENCIA: A R E Q U I PA
1. Consulta:
Nuestra empresa realizó prestamos del
Banco de Wiesse para la adquisición de
materiales en la producción por un mon-
to de S/. 200,000 el cual nos generó a la
fecha S/. 22,220 por el año 2003.
En este mismo año estamos percibiendo
intereses exonerados por un monto de
N Principales Normas Municipales publicadas en la 2da. quincena de Setiembre de 2003
O DEL IMPUESTO PREDIAL Y ARBITRIOS MUNI-
R Municipalidad de Comas
M ción de funcionar sin la respectiva Licencia
A ESTABLECE BENEFICIO TRIBUTARIO SOBRE
S CONDONACIÓN DE INTERESES GENERADOS
POR CONCEPTOS DEL IMPUESTO PREDIAL Y
T ARBITRIOS DE LIMPIEZA PÚBLICA, PARQUES
R Y JARDINES
I NORMA : ORDENANZA Nº 094-C/MC
B PUBLICACIÓN : 19 de setiembre de 2,003
U predial y arbitrios municipales en el distrito
T Condonación perpetua
A La Municipalidad de Comas a acordado con-
R donar a perpetuidad los intereses genera-
dos por concepto de Impuesto Predial y Ar-
I bitrios de Limpieza Pública, parques y jardi-
A cimientos que a la fecha se encuentren fun-
nes a aquellos contribuyentes que dejaron
S de ser sujetos pasivos de dichos tributos
con anterioridad al 31 de diciembre de 2002
M y que se acojan a lo dispuesto en esta Orde-
U nanza.
N Incidencia
I Las deudas comprendidas condonadas a
C perpetuidad no generarán intereses poste-
I riores.
P Beneficiarios
A Solo se consideran acogidos a esta Orde-
L nanza aquellos contribuyentes que fraccio-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
E nen o cancelen la totalidad de la deuda
S tributaria materia de la presente ordenanza.
Lugar y procedimientos
Los fraccionamientos serán atendidos en las for-
mas y condiciones establecidas en las Ordenan-
zas Municipales Nºs. 078-C/MC y 082-C/MC.
Vigencia
La presente Ordenanza tendrá vigencia hasta
el 31.12.2003.
Municipalidad de Pte. Piedra
PRORROGAN PLAZO PARA ACOGERSE AL BE-
NEFICIO DE REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA
I -22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
S/. 3,630 de los depósitos de ahorro a
plazo fijo en las cuentas bancarias.
Quisiéramos que nos ilustren, sobre el tra-
tamiento y la incidencia para determinar
el Impuesto a la Renta.
2. Respuesta
Los gastos por intereses solo son deducibles
en la parte que exceden el monto percibi-
do por intereses exonerados.
El registro por los gastos e ingresos fi-
nancieros debe reflejar:
——————— x ———————
67 CARGAS FINANCIERAS 22,220
671 Intereses por préstamo
10 CAJA Y BANCOS 22,220
104 Cuenta corriente
Por los intereses del préstamo Wiesse
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS 22,220
79 CARGAS IMPUTABLE A
CUENTA DE COSTOS 22,220
Por el destino de los intereses
del préstamo
CIPALES
NORMA : ORDENANZA Nº 012-MDPP
PUBLICACIÓN : 19 de setiembre de 2,003
El Municipio de Puente Piedra acordó, en
beneficio de su comuna:
Prorrogar
Prorrogar el plazo para acogerse al beneficio
de regularización tributaria del impuesto
establecido en los Artículos Sexto y Sétimo
de la Ordenanza Nº 011-MDPP, hasta el 5 de
octubre del presente año.
OTORGAN BENEFICIOS TRIBUTARIOS RELA-
TIVOS A LICENCIAS DE APERTURA DE ESTA-
BLECIMIENTOS COMERCIALES, INDUSTRIA-
LES Y DE ACTIVIDADES PROFESIONALES Y
DE LICENCIA DE CONSTRUCCIÓN
NORMA : ORDENANZA Nº 013-MDPP
PUBLICACIÓN : 19 de setiembre de 2,003
La Municipalidad acordó otorgar los si-
guientes beneficios tributarios en el distrito
de puente piedra:
Descuentos
Descuento del 50% del derecho de pago
para los trámites de obtención de la Licencia
de Apertura de Establecimiento Comercial,
Industrial y de Actividad Profesional así como
de Licencia de Construcción.
Condonación
Condonación del 90% del monto de las
multas generadas hasta la fecha por la in-
fracción de funcionar sin la respectiva Licen-
cia de Apertura de Establecimiento Comer-
cial, Industrial y de Actividad Profesional, así
como de haber construido sin la correspon-
diente Licencia de Construcción.
Anulaciones
Anulación de todas las notificaciones pre-
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS 3,630
104 Cuenta corriente
77 INGRESOS FINANCIEROS 3,630
774 Intereses sobre depósitos
Por los ingresos obtenidos de los depósitos
——————— x ———————
Al realizar el análisis de las cuentas para
elaborar la los Estados Financieros en lo
que respecta a los intereses deberá agru-
parlos en gravados y exonerados como se
muestra:
Gastos Financieros
Gastos por prestamos bancarios S/. 22,220
Ingresos Financieros
Ingresos exonerados S/. 3,630
Como el gasto financiero aceptado es
solamente el exceso sobre los ingresos
exonerados S/. 22,220 - S/. 3,630 =
S/. 18,590 se tiene que adicionar en los
gastos S/. 3,630 y de los ingresos deducir
S/. 3,630 para presentarlo en el rubro de
ingresos exonerados de la declaración.
Base Legal: Inc. a) , Artículo 37º Ley del IR
ventivas generadas desde el 1 de enero del
presente año hasta la fecha por la infrac-
de Apertura de Establecimiento Comercial,
Industrial y de Actividad Profesional, así
como por la Licencia de Construcción.
Deudas acogidas
Podrán acogerse a la presente Ordenanza
los contribuyentes cuyas deudas por sancio-
nes administrativas se encuentren dentro del
Beneficio de Fraccionamiento o en la Oficina
de Ejecución Coactiva, siempre que efectúen
el íntegro del pago de las costas y costos por
el Procedimiento iniciado en el segundo caso.
Los contribuyentes que conduzcan estable-
cionando de manera informal así como los
propietarios de inmuebles sancionados por
no contar con licencia de construcción, po-
drán acogerse a los Beneficios señalados en
la presente Ordenanza.
Los contribuyentes con Recursos de Reclama-
ción o Apelación en trámite, podrán acogerse
a los Beneficios señalados en el presente dis-
positivo, siempre que presenten copia
autenticada del escrito de desistimiento.
Plazo para el acogimiento
El plazo para acogerse al Beneficio de Regu-
larización establecido en los artículos prece-
dentes se inicia el 15 de septiembre y vence
el 19 de octubre del 2003.
Municipalidad de Los Olivos
OTORGAN BENEFICIO DE CONDONACIÓN DE
INTERESES MORATORIOS Y AJUSTES DE TRI-
BUTOS MUNICIPALES VENCIDOS POR SU PAGO
AL CONTADO
NORMA : ORDENANZA Nº 0122-CDLO
PUBLICACIÓN : 20 de setiembre de 2,003
Otorga condonación
El Municipio acordó otorgar, a partir del 16
 AREA TRIBUTARIA I
de septiembre y hasta el 15 de noviembre . Salas de espectáculos, discotecas, video cancele su deuda en forma parcial (por años
del 2003, el beneficio de condonación de pub, karaokes, salsódromos, peñas y si- o trimestres), se le condonará ,el 70% del
los intereses moratorios y ajustes de todas milares. interés moratorio, aplicándose además el
aquellas obligaciones tributarias correspon- - Pimballs y salas de billar Indice de Precios al por Mayor (IPM) acu-
dientes a períodos vencidos a la fecha, por - Salas de juego, tragamonedas, bingos y mulado a la fecha de pago.
el pago al contado de todas las deudas con- casinos Las multas administrativas pendientes al 30
tenidas dentro del período anual corres- - Toda actividad que requiera de autoriza- de agosto del 2003 podrán ser canceladas
pondiente. ción sectorial o ministerial. con el pago del 50% del monto emitido.
Deudas acogidas Déjese establecido que la citada relación es Casos especiales
referencial, mas no excluyente.
Las deudas tributarias que se encuentren Los contribuyentes con expedientes de re-
en Convenio de Fraccionamiento con cuo- Infracciones dejadas sin efecto clamos tributarios o que hayan suscrito con-
tas vencidas, así como las que se encuen- Los establecimientos comerciales que se venios de fraccionamiento, podrán acoger-
tren en proceso de cobranza coactiva, pue- acojan al presente dispositivo y sea declara- se a la presente ordenanza, si desisten del
den acogerse a los alcances del artículo pri- da procedente su solicitud de Licencia, que- mismo, en la forma establecida por Ley.
mero, siempre y cuando cancelen al conta- darán exentos del pago de la Multa que se
le haya impuesto y/o se dará por quebrada Alcance del beneficio
do toda la deuda durante el período que
la Notificación. Déjese entendido que las El presente beneficio alcanza a las cobran-
dure el beneficio.
Notificaciones y Multas a quebrarse están zas que se encuentren en la vía coactiva,
El beneficio, alcanza a las Multas Tributarias condonándose además el 50% del pago
generadas por infracciones según el Texto referidas única y exclusivamente a las si-
guientes infracciones: por concepto de costas procedimentales.
Unico Ordenado del Código Tributario.
Los contribuyentes acogidos al presente be-
Código Infracción
neficio reconocen expresamente sus obli-
Municipalidad de La Victoria 515 Por abrir el establecimiento sin contar gaciones pendientes, materia de regulari-
con la respectiva Autorización Muni- zación, por lo que, no podrán presentar
OTORGAN BENEFICIO ESPECIAL TRIBUTARIO cipal de Funcionamiento futuros reclamos respecto a las, deudas in-
PARA LA OBTENCIÓN DE AUTORIZACIÓN MUNI- 518 Por cambiar de razón social sin Auto- cluidas en el presente beneficio.
CIPAL DE FUNCIONAMIENTO rización Municipal.
Vigencia
NORMA : ORDENANZA Nº 006-03-MDLV 579 Por ampliación de giro sin Autorización
Municipal. La presente Ordenanza tendrá vigencia a
PUBLICACIÓN : 25 de setiembre de 2,003 partir del día siguiente de su publicación en
582 Por utilizar certificado de Autoriza-
ción Municipal otorgado a persona el Diario Oficial El Peruano, hasta el 3 de
La Municipalidad acordó otorgar beneficio
distinta. octubre del presente año.
Consistente en la Rebaja de un promedio
del 50% de los costos actuales, para la ob- Procedimientos
tención de la Autorización Municipal de Fun-
Se dispuso la actualización de las Autori- Municipalidad de San Miguel
cionamiento para el distrito de La Victoria,
zaciones Municipales expedidas al 31 de
de acuerdo a la escala siguiente: PRORROGAN PLAZO DE VIGENCIA DEL BENEFI-
diciembre del 2002, para el efecto se pre-
Autorización Provisional (12 meses): sentará una Declaración Jurada, en donde CIO ADMINISTRATIVO RESPECTO A LA REGULA-
De acuerdo al Contrato de Alquiler RIZACIÓN DE LICENCIA DE OBRA Y OTRAS, ES-
se adjuntará Autorización Municipal Ori-
TABLECIDO MEDIANTE ORDENANZA N° 22-
Hasta 4 m2 S/. 120.00 ginal y que en el término de 72 horas se 2003-MDSM
De 4.01 m2 « 10 m2 150.00 expedirá la nueva Licencia de Funciona-
De 10.01 m2 « 15 m2 180.00 miento. NORMA : D. A. Nº 17-2003-MDSM
De 15.01 m2 « 20 m2 210.00 PUBLICACIÓN : 30 de setiembre de 2,003
De 20.01 m2 « 30 m2 240.00 Municipalidad de San Luis
De 30.01 m2 « 35 m2 270.00 El municipio otorgó prorroga
De 35.01 m2 « 40 m2 310.00 Por decreto de alcaldía, el municipio de San
De 40.01 m2 a más 350.00 OTORGAN BENEFICIO DE REGULARIZACIÓN
TRIBUTARIA Y ADMINISTRATIVA PARA PAGO Miguel acordó otorgar prorroga hasta el
Autorización Definitiva DEL IMPUESTO PREDIAL 18 de octubre del 2003, el plazo de vigen-
cia del Beneficio Administrativo respecto a
Hasta 4 m2 S/. 250.00 NORMA : Nº ORDENANZA Nº 017-2003-
la Regularización de Licencia de Obra, in-
De 4.01 m2 « 10 m2 280.00 MDSL
De 10.01 m2 « 15 m2 310.00 PUBLICACIÓN : 30 de setiembre de 2,003 cluidas las Licencias de Construcción, Am-
De 15.01 m2 « 20 m2 330.00 pliación, Modificación, Remodelación y/o
De 20.01 m2 « 30 m2 350.00 Otorgan beneficio Demolición. dentro de la jurisdicción de San
De 30.01 m2 « 35 m2 380.00 En el distrito de San Luis, se otorgó el Bene- Miguel, establecido mediante Ordenanza
De 35.01 m2 « 40 m2 400.00 ficio de Regularización Tributaria y Adminis- Nº 22-2003-MDSM, de fecha 12 de setiem-
De 4901 m2 a más 0.1% de la trativa con respecto al Impuesto Predial por bre del 2003.
la UIT adi-
cional por m2.
deudas pendientes de cancelación por to-
dos los períodos comprendidos hasta el 31 PRORROGAN PLAZO DE VIGENCIA DEL BENE-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

de diciembre del 2002. El presente benefi- FICIO DE REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA Y/O

El Beneficio Tributario a que se refiere la pre-
sente Ordenanza no implica la exoneración
del requisito del Informe Técnico de Defen-
sa Civil ni de la ficha catastral.
Plazo para acogerse
El plazo para acogerse a este beneficio será
a partir del día siguiente de su publicación
por el lapso de treinta (30) días hábiles.
No comprendidos
No podrán acogerse al presente dispositi-
vo.
- Hostales, hoteles y hospedajes
- Licorerías, bares y cantinas
cio también incluye las Papeletas de San-
ción Impuestas por la Policía Municipal has-
ta el 30 de agosto del 2002:
El beneficio y las formas de pago
El Beneficio de Regularización por con-
cepto de Impuesto Predial comprende la
condonación del 100% del interés
moratorio, aplicándose únicamente el Indi-
ce de Precios al por Mayor (IPM) acumulado
a la fecha de pago, siendo requisito indis-
pensable para su aplicación la cancelación
total de la deuda.
Para los casos en que el deudor tributario
ADMINISTRATIVA, ESTABLECIDO MEDIANTE
ORDENANZA N° 23-2003-MDSM
NORMA : D. A. Nº 18-2003-MDSM
PUBLICACIÓN : 30 de setiembre de 2,003
Otorgan prorroga
Hasta el 18 de octubre del 2003 se am-
plió el plazo de vigencia del Beneficio de
Regularización Tributaria y/o Administra-
tiva dentro de la jurisdicción de San Mi-
guel, establecido mediante Ordenanza
Nº 23-2003-MDSM, de fecha 12 de se-
tiembre del 2003.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -23
 I ACOTACIÓN AL MARGEN
Los Principios Tributarios consagrados en la Constitución
A
C Por: MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas
O
H
ace más de cuarenta años que los
T representantes de los Poderes del
A Estado discuten sobre reformas
C tributarias, sin embargo siempre queda-
I ron en paquetes o medidas, y aún no se
encuentra la fórmula que permita
O implementar un sistema tributario racio-
N nal que logre una presión tributaria de
14 % o 16 % del PBI sin afectar la econo-
mía de los contribuyentes ni atentar con-
A del excedente de ingresos de una perso-
tra los derechos fundamentales de las
L personas.
Y es que nunca se ha hecho un diagnós-
M tico serio que defina las verdaderas cau-
A sas del problema, lo concreto es que ac-
tualmente la menor recaudación no sólo
R es por las exoneraciones y la evasión, de-
G bido a que gran parte del sector informal
E no adiciona impuestos a sus productos
N porque de hacerlo, los precios resultarían
no competitivos, el problema se agrava
con la piratería y el contrabando entre
otros.
Frente a este estado de cosas, es necesa-
rio que, independientemente de las me-
didas cortoplacistas que propone el Eje-
cutivo, se nombre una Comisión Especial,
como ya lo han planteado en el Congre-
so integrado por el sector político y los
especialistas que representen a los diver-
sos gremios sectoriales y profesionales
para que en una suerte de ensayo de de-
mocracia participativa revisen y presen-
ten propuestas de modificación de las
normas de la legislación tributaria nacio-
nal incluyendo el Código Tributario, y per-
mita implementar un verdadero Sistema
Tributario Nacional.
La Comisión debe comenzar revisando las
normas que requieren urgente deroga-
ción o modificación porque vulneran los
principios tributarios consagrados en la
Constitución del Estado, revisemos algu-
nas de ellas:
PRINCIPIO DE JUSTICIA
El artículo 1º de la Constitución señala
que "La defensa de la persona humana y
el respeto de su dignidad son el fin su-
premo de la sociedad y del Estado.", por
su parte el Artículo 2º señala que "Toda
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003
persona tiene derecho: 1. A la vida…..y a
su libre desarrollo y bienestar", el Artículo
44º señala en uno de sus párrafos que es
deber del Estado promover "El bienestar
general y el desarrollo integral y equili-
brado de la Nación", por su parte el Artí-
culo 74º señala en el segundo párrafo
que "El Estado al ejercer la potestad
tributaria debe respetar…..los derechos
fundamentales de la persona" .
La Ley del Impuesto General a las Ventas
es indirecto y por lo tanto lo soportan los
contribuyentes de hecho, es decir, todos
los ciudadanos del país, que podemos
I -24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
decir de los tres millones que se encuen-
tran en la extrema pobreza, tal vez el plan-
teamiento de sustituir exoneraciones por
subsidios planteado por la primera mi-
nistro Beatriz Merino responda al respe-
to de esta norma constitucional y es que
no puede exigírsele a ningún ciudadano
pagar impuestos si no tiene capacidad
contributiva, expresión que de manera
sencilla la podemos reconocer a través
na después de haber satisfecho sus nece-
sidades básicas (alimentación, vestido,
vivienda, salud, educación, etc.) .
En el nivel empresarial, con una tasa del
19 % sobre ventas, en una país, en don-
de el 95 % de la actividad empresarial se
realiza a través de las micro y pequeñas
empresas y con un mercado de bajo re-
cursos, no se puede garantizar desarrollo
económico, por el contrario se promueve
recesión y evasión, existen empresas que
tienen márgenes de comercialización
menor al 19 % del impuesto.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
El Artículo 2º inciso 2) señala que todos
tenemos derecho a la igualdad ante la
Ley, en tributación, si tenemos en cuenta
que sólo los hechos económicos que re-
velan capacidad contributiva de alguna
de las personas que intervienen en ellos,
deben ser objeto de obligación tributaria,
el principio de igualdad se resume en la
siguiente expresión: " a igual capacidad
contributiva, igual tributo".
En el régimen de personas naturales del
Impuesto a la Renta se dispuso desde el
año 1994, que todos los trabajadores
que superen una remuneración anual
mayor a 7 UIT, están afectos al Impuesto a
la Renta de quinta categoría por el exce-
so, con un mismo monto de impuesto,
sin tener en cuenta su situación perso-
nal, es decir si son solteros o casados con
hijos en edad escolar y por lo tanto con
distinta capacidad contributiva, no hay
por lo tanto en este caso igualdad ante la
ley.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
El artículo 74º prescribe que sólo por ley
o por decreto legislativo en caso de dele-
gación de facultades, se puede crear,
modificar o derogar tributos o establecer
exoneraciones; sin perjuicio de la urgen-
cia de revisar las normas tributarias de
menor jerarquía que transgreden este
principio, sólo quiero referirme al Artícu-
lo 6º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas que autoriza al Ejecutivo para que
por Decreto Supremo modifique los bie-
nes y servicios exonerados contenidos del
apéndice I y II, esta norma se encuentra
vigente desde el año 1994.
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
La parte final del Artículo 51º señala que
"La publicidad es esencial para la vigencia
de toda norma del Estado."; si tenemos
en cuenta no sólo el limitado tiraje del
Diario Oficial El Peruano sino la necesi-
dad de estudiar las normas tributarias
antes de su aplicación, señalar como fe-
cha de vigencia de las mismas "el día si-
guiente de su publicación" es atentar con-
tra este principio, una práctica sana del
legislativo como en los casos de la Ley
General de Sociedades, Ley de Títulos y
Valores, Código Civil entre otros, debe
ser la publicación de los proyectos pre-
vios a su aprobación con lo que estarían
cumpliendo con este principio.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
A través de la obligación tributaria no se
puede confiscar el patrimonio de las per-
sonas, en el régimen del ex Presidente
Fujimori, muchas normas tuvieron esa
orientación, sólo recordemos el histórico
"Impuesto Mínimo a la Renta" en donde
las empresas que tenían pérdida anual,
pagaban como "mínimo" el 2% de sus
Activos netos, posteriormente se corrigió
y sólo en algunos casos se apreciaba la
confiscatoriedad, es el caso del "Impues-
to Extraordinario a los Activos Netos" y
actualmente el llamado "Anticipo adicio-
nal al Impuesto a la Renta".
El afán recaudatorio, continúa en el ac-
tual gobierno, creando en el Impuesto a
la Renta el régimen de retenciones por
rentas de cuarta categoría a los inafectos,
sólo por el hecho de haber prestado ser-
vicios a empresas por un monto mayor a
S/. 700,oo , de otro lado, en el Impuesto
General a las Ventas también se ha crea-
do el régimen de retenciones, percepcio-
nes y detracciones, que deben realizar los
compradores de bienes o usuarios de ser-
vicios cuando son empresas, generando
en algunas empresas vendedoras saldos
a favor, debiendo esperar un período de
tres o seis meses para solicitar su devolu-
ción, lo mismo ocurre en el caso de los
perceptores de rentas de cuarta categoría
cuando resultan inafectos y les fue rete-
nido el 10 % por tratarse de servicios
mayores a S/ 700,oo.
A través de estas normas se ha creado en
el Perú desde el año 2000, un régimen de
"préstamos tributarios obligatorios" que
no resiste ningún tipo de análisis técnico
tributario, ni mucho menos consistencia
constitucional, en "época" de reforma
tributaria, insistimos en el nombramien-
to de una Comisión encargada de revisar
y proponer entre otras cosas la derogato-
ria o modificatoria de toda norma
tributaria que atente contra la Constitu-
ción del Estado.
 AREA TRIBUTARIA I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
ABRIL 2003 MAYO 2003 JUNIO 2003 JULIO 2003 AGOSTO 2003 SETIEMBRE 2003
C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.496 3.469 3.472 3.472 3.473 3.479 3.481 D
2
3
3.472
3.471
3.475
3.472
3.459
3.461
3.461
3.463
3.494
3.491
3.496
3.493
3.471
3.469
3.473
3.471
3.472
3.472
3.473
3.473
3.480
3.482
3.482
3.483
O
4 3.471 3.472 3.461 3.463 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474 3.483 3.485 R
5 3.471 3.472 3.462 3.465 3.487 3.489 3.468 3.469 3.474 3.475 3.484 3.485 E
6 3.471 3.472 3.466 3.468 3.483 3.484 3.468 3.469 3.476 3.477 3.484 3.485
7 3.472 3.473 3.483 3.484 3.469 3.470 3.480 3.481 3.480 3.481 3.484 3.485
S
8 3.468 3.469 3.473 3.474 3.483 3.484 3.469 3.471 3.480 3.481 3.482 3.484
9 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.480 3.481 3.482 3.483 T
10 3.466 3.468 3.472 3.474 3.482 3.484 3.471 3.473 3.480 3.481 3.480 3.482
11 3.466 3.467 3.472 3.474 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486 3.479 3.480
R
12 3.466 3.467 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482 3.478 3.479 I
13 3.466 3.467 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484 3.478 3.479
B
14 3.464 3.465 3.474 3.476 3.480 3.481 3.473 3.474 3.484 3.486 3.478 3.479
15 3.459 3.461 3.473 3.475 3.480 3.481 3.470 3.471 3.481 3.482 3.478 3.480 U
16 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482 3.477 3.478 T
17
18
3.461
3.461
3.463
3.463
3.473
3.473
3.475
3.475
3.468
3.471
3.471
3.472
3.470
3.469
3.471
3.470
3.481
3.478
3.482
3.479
3.477
3.477
3.478
3.479
A
19 3.461 3.463 3.474 3.475 3.472 3.473 3.469 3.470 3.480 3.481 3.477 3.478 R
20 3.461 3.463 3.481 3.483 3.471 3.472 3.469 3.470 3.481 3.482 3.477 3.478 I
21
22
3.458
3.458
3.460
3.460
3.487
3.487
3.489
3.490
3.471
3.471
3.472
3.472
3.470
3.471
3.471
3.472
3.480
3.481
3.481
3.482
3.477
3.478
3.478
3.479
O
23 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 3.481 3.482 3.479 3.480 S
24 3.461 3.462 3.489 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472 3.481 3.482 3.482 3.483
25 3.461 3.462 3.489 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473 3.480 3.482 3.482 3.483
26 3.461 3.462 3.490 3.491 3.478 3.480 3.472 3.473 3.480 3.481 3.483 3.484
27 3.461 3.462 3.489 3.490 3.476 3.477 3.472 3.473 3.479 3.481 3.483 3.484
28 3.463 3.465 3.491 3.492 3.476 3.477 3.472 3.473 3.478 3.480 3.483 3.484
29 3.463 3.466 3.499 3.500 3.476 3.477 3.472 3.473 3.480 3.481 3.481 3.483
30 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474 3.480 3.481 3.482 3.484
31 3.494 3.496 3.471 3.472 3.480 3.481

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 30/09/2003

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés
Mes (según RUC de 8 dígitos) diario Mes (según RUC de 11 dígitos) diario
de la a Set. de la a Set.
Obli-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gación 2003 gación % % % % % % % % % % 2003
% % % % % % % % % %
% %

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 13.773
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 13.773
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 13.773
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 13.773 Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 13.773
Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 13.773 2 Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 13.773
2 Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 13.773 Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 13.773
0
0 May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 13.773 May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 13.773
Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 13.773
0 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 13.773
0 Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 13.773
Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 13.773 2 Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 13.773
0 Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 13.773 Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 13.773
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 13.773 Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 13.773
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 13.773 Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 13.773
Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 13.773 (1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Dic-00 39.940 39.880 39.820 39.640 39.580 40.360 40.300 40.240 40.060 40.000 13.773 Interés diario acumulado al 30 de Setiembre de 2003 Interés
Mes diario
Ene-01 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 13.773 (según RUC de 11 dígitos)
de la a Oct.
Feb-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 13.773 Obli- de
gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2003
2 Mar-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 13.773 % % % % % % % % % % %
Abr-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 13.773
0 May-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 13.773
Dic-02 12.547 13.240 13.080 13.027 12.973 12.920 12.867 12.707 12.653 12.600
Ene-03 11.550 11.500 11.450 11.400 11.250 11.200 11.150 11.100 11.050 10.900 SE
0 Jun-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 13.773 2 Feb-03 10.100 10.050 10.000 9.850 9.800 9.750 9.700 9.650 9.500 10.150 ACTUA-
Jul-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 13.773 Mar-03 8.600 8.450 8.400 8.350 8.100 8.050 8.000 7.950 8.700 8.650
1 0 LIZA
Ago-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 13.773 Abr-03 6.900 6.850 6.700 6.650 6.600 6.550 6.500 7.050 7.000 6.950
Sep-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 13.773 0 May-03 5.300 5.250 5.200 5.150 5.100 4.950 5.600 5.550 5.500 5.450 SEGUN
Jun-03 3.800 3.750 3.700 3.550 3.500 4.150 4.100 4.050 3.900 3.850
Oct-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 13.773 3 Jul-03 2.100 2.050 2.000 1.950 2.500 2.450 2.400 2.350 2.300 2.150
DIAS DE

Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 13.773 ATRASO
Ago-03 0.600 0.550 0.400 1.050 1.000 0.950 0.900 0.750 0.700 0.650

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -25
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

Fecha SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003 JUL-2003 AGO-2003 SET-2003
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496 3.471 3.473 3.472 3.474 3.480 3.482
02 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493 3.469 3.471 3.472 3.474 3.482 3.483
03 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474 3.483 3.485
04 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489 3.469 3.470 3.474 3.475 3.484 3.485
05 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484 3.469 3.470 3.476 3.477 3.482 3.484
06 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483 3.469 3.470 3.480 3.481 3.482 3.484
07 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483 3.469 3.471 3.480 3.481 3.482 3.484
08 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.485 3.486 3.482 3.483
09 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484 3.471 3.473 3.485 3.486 3.480 3.482
10 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486 3.479 3.480
11 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482 3.478 3.479
12 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484 3.478 3.480
13 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.473 3.474 3.473 3.474 3.484 3.486 3.478 3.480
14 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482 3.478 3.480
15 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.478 3.479 3.477 3.478
16 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.468 3.471 3.470 3.471 3.478 3.479 3.477 3.478
17 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.471 3.472 3.469 3.470 3.478 3.479 3.477 3.479
18 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.473 3.470 3.471 3.480 3.481 3.477 3.478
19 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.471 3.472 3.470 3.471 3.481 3.482 3.478 3.479
20 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.470 3.471 3.470 3.471 3.480 3.481 3.478 3.479
21 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.470 3.471 3.471 3.472 3.481 3.482 3.478 3.479
22 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 3.480 3.482 3.479 3.48
23 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472 3.480 3.482 3.482 3.483
24 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473 3.480 3.482 3.482 3.483
25 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.478 3.480 3.473 3.474 3.480 3.481 3.483 3.484
26 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.476 3.477 3.473 3.474 3.479 3.481 3.481 3.483
27 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.475 3.477 3.473 3.474 3.478 3.480 3.481 3.483
28 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.475 3.477 3.473 3.474 3.480 3.481 3.481 3.483
29 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474 3.479 3.481 3.482 3.484
30 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.469 3.472 3.471 3.472 3.479 3.481 3.482 3.483
31 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475 3.494 3.496 3.472 3.473 3.479 3.481
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

INTERESES MORATORIOS AL 30/09/2003

Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Set.
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2003
% % % % % % % % % %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 13.773
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 13.773
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 13.773
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 13.773
Renta 2002 Abr-02
May-02
12.373
10.719
12.319
10.666
12.266
10.506
12.213
10.453
12.159
10.399
11.999
10.346
11.946
10.293
11.893
10.133
11.839
10.826
12.533
10.773
13.773
13.773
Al 31-12-2002 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 13.773
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 13.773
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 13.773
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 13.773
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 13.773
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 13.773

RENTA REGIMEN Interés Diario Acumulado al 30-09-2003 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
Mes de la a Oct.
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % % de 2003

Dic-02 12.547 13.240 13.080 13.027 12.973 12.920 12.867 12.707 12.653 12.600
Ene-03 11.550 11.500 11.450 11.400 11.250 11.200 11.150 11.100 11.050 10.900
SE AC-
Feb-03 10.100 10.050 10.000 9.850 9.800 9.750 9.700 9.650 9.500 10.150
Renta 2003 Mar-03 8.600 8.450 8.400 8.350 8.100 8.050 8.000 7.950 8.700 8.650
TUALIZA

Abr-03 6.900 6.850 6.700 6.650 6.600 6.550 6.500 7.050 7.000 6.950 SEGUN
Al 30-09-2003 DIAS DE
May-03 5.300 5.250 5.200 5.150 5.100 4.950 5.600 5.550 5.500 5.450
Jun-03 3.800 3.750 3.700 3.550 3.500 4.150 4.100 4.050 3.900 3.850 ATRASO
Jul-03 2.100 2.050 2.000 1.950 2.500 2.450 2.400 2.350 2.300 2.150
Ago-03 0.600 0.550 0.400 1.050 1.000 0.950 0.900 0.750 0.700 0.650

I -26 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
REQUISITOS BASICOS

CATEGORIAS
EJERCICIOS Ejerc. a partir
EJERCICIO 1999 del 2000
94-95-96-97-98 Monto de Impuesto Crédito Cuota
TIPO DE BIEN Area Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Porcentaje
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
máximo
(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
reproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual
Vehículos de transporte terrestre A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades minera, petrolera y de C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
construcción, excepto muebles, D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Maquinaria y equipo adquirido a partir F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/
Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 F.A. Total 2000
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 N.I. Dic. 2000 155.265783
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 ——————— = ——————— = 1.038
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 N.I. Dic. 1999 149.527812
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 F.A. Total 2001
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 N.I. Dic. 2001 151.871747
————————— = ————————— = 0.978
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996
F.A. Total 2002
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2002 154.411106
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 ————————— = ————————— = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

FACTORES DE ACTUALIZ. DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AÑO 2002 FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
FACTORES DE ACTUALIZACIÓN ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
Mes de la Mes de la Antigüedad/ IPM
Obligac. presentac. IPM D.J. present. IPM D.J. present. IPM D.J. present. Meses N.I. Base =1994
en Febrero en Marzo en Abril ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET.
Febr. Marzo Feb./Dic. 1.003 Dic. 2002 154.411106 0.9983 1.0027 1.0110 1.0089 1.0074 1.0044 1.0015 1.0031 1.0098
Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011 Ene. 2003 154.161062 1.0000 1.0044 1.0127 1.0105 1.0091 1.0060 1.0031 1.0047 1.0014
Abril Mayo Abr/Mar 0.998 Abr/Mar 0.998 Abr/Dic 1.009 Feb. 2003 154.834866 1.0000 1.0082 1.0061 1.0047 1.0016 0.9988 1.0003 1.0070
Mayo Junio May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 Mar. 2003 156.113192 1.0000 0.9979 0.9965 0.9934 0.9906 0.9921 0.9988
Junio Julio Jun/May 0.997 Jun/May 0.997 Jun/May 0.997 Abr. 2003 155.780901 1.0000 0.9986 0.9956 0.9927 0.9943 1.0009
Julio Agosto Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 May. 2003 155.560078 1.0000 0.9970 0.9941 0.9957 1.0023
Agosto Setiem. Ago/Jul 1.002 Ago/Jul 1.002 Ago/Jul 1.002 Jun. 2003 155.087684 1.0000 0.9971 0.9987 1.0054
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

Setiem. Octub. Set/Ago 1.007 Set/Ago 1.007 Set/Ago 1.007 Jul. 2003 154.642665 1.0000 1.0016 1.0083
Octub. Noviem. Oct/Set Oct/Set Oct/Set Ago. 2003 154.886242 1.0000 1.0067
Noviem. Diciem. Nov/Oct Nov/Oct Nov/Oct Set. 2003 155.923529 1.0000
(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.
Diciem. Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
Y QUINTA CATEGORIA EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mínimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 47 I -27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por día)
COSTO
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL Unidad de
corresponde Almacén "A" Almacén "B"
N° SEMANA Medida
la obligación VENCIMIENTO %UIT
DESDE HASTA
m2 0.0437% 0.0320%
1 05-OCT-03 11-OCT-03 07-OCT-03
OCTUBRE 2 12-OCT-03 18-OCT-03 14-OCT-03 Los almacenes tipo "A" son los de:
2003 3 19-OCT-03 25-OCT-03 21-OCT-03 Provincia de Lima
4 26-OCT-03 01-NOV-03 28-OCT-03 Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002) Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo "B" son los de:
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
Precisiones:
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002) 1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devo-
lución, inclusive. Por ejemplo:
6 26 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
7 27 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
8 28 de Marzo de 2003 Total de días : 12 días de almacenaje
3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las frac-
9 31 de Marzo de 2003 ciones. Por ejemplo:
0 01 de Abril de 2003 5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
1 02 de Abril de 2003 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
2 03 de Abril de 2003 que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.
3 04 de Abril de 2003
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
4 y5 07 de Abril de 2003
CONCEPTO a/ b/ %UIT
* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
Resolución de Ejecución Coactiva 4
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON Embargo en forma de:
Intervención en Recaudación 5
VENCIMIENTO EN OCTUBRE DE 2003 Intervención en Información 5
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervención en Administración de Bienes c/ 5
IMPUESTO DE ALCABALA 31-Oct-03* Depósito sin Extracción 5
Depósito con Extracción 13
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS 1º semana de octubre 7-Oct-03 Inscripción d/ 3
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo día 2º semana de octubre 14-Oct-03 Retención e/ 8
3º semana de octubre 21-Oct-03
hábil de cada semana por los espectáculos 4º semana de octubre 28-Oct-03 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
realizados en la semana anterior) Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en forma
de retención, notificada al tercero mediante correo electrónico. 0.30
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5º día hábil de su realización
Notas:
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES- 17-Oct-03 a/ La ampliación de medida tendrá el mis- c/ No incluye la remuneración del Admi-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2003

mo costo del concepto involucrado nistrador

TAS
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. el arancel equivaldrá a la suma de las do
Para el pago en el mes de octubre esta fecha correspondería a las transferencias costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
efectuadas hasta el 30 de setiembre de 2,003
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN OCTUBRE DE 2003 ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO 0y1 25-Feb-03
Comunicación a la SUNAT de las transferen- 15-Oct-03 2y3 26-Feb-03
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones 4y5 27-Feb-03
Pérdida y destrucción de libros y registros 15 días hábiles de produ- 6y7 28-Feb-03
contables cidos los hechos. 8y9 03-Mar-03
Comunicación a la SUNAT de la fecha de 10 días hábiles siguientes Buenos Contribuyentes 04-Mar-03
vigencia de reorganización de sociedades. a la entrada en vigencia pre- y a travez de internet
visto en el acuerdo.
* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

I -28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO