Empresa en Funcionamiento

Negocio en Marcha
NIA 570
Conciencia de Riesgo
 Conciencia del Riesgo
• La conciencia del riesgo es muy amplia y aplicable
a todo tipo de circunstancias y posiciones. A
menudo se utiliza en los negocios como un medio
para asegurar buenas prácticas de mitigación de
riesgos. En cuanto a la preparación para la
supervivencia, el control del riesgo debe incluir la
forma habitual de pensar y ser una forma de vida,
una capa externa de la conciencia para adaptar
las medidas adecuadas para reducir los efectos
potenciales del riesgo.
 Conciencia de Riesgo

Riesgo de Riesgo de Riesgo de

Liquidez Mercado Concentración

Riesgo de Riesgo
Reputación Operacional
 Riesgo Operacional

Riesgo de
Riesgo Riesgo
personas y
externo procesal
culturas

Riesgo
Riesgo
Continuidad
tecnológico
del Negocio
Negocio en Marcha
 Supuesto de Negocio en Marcha
• Es un principio fundamental en la preparación
de los estados financieros. Se considera
ordinariamente que una entidad continúa en
negocios por el futuro predecible sin tener la
intención ni la necesidad de liquidación, para
dejar de realizar negocios o de buscar
protección respecto de sus acreedores, de
acuerdo a las leyes o reglamentos.
 Supuesto de Negocio en Marcha
• Se deberá considerar lo apropiado del supuesto
de negocio en marcha en la preparación de los
EEFF.
• Bajo este supuesto se considera que una entidad
continúa en negocios por el futuro predecibles
sin la intención ni la necesidad de liquidación.
• Consecuentemente, los activos y pasivos son
registrados sobre la base que la entidad tendrá
capacidad para realizar sus activos y descargar
sus pasivos en el curso normal de sus negocios.
 Negocio en Marcha
• La Norma Internacional de Contabilidad 1, define el
futuro predecible, como un período que debería ser
cuando menos, pero no limitado a, doce meses desde
la fecha del balance general.”
• “Los estados financieros de propósito especial pueden
o no estar preparados de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera para el cual es
importante la base de negocio en marcha (por
ejemplo, la base de negocio en marcha no es
importante para algunos estados financieros
preparados sobre una base fiscal en jurisdicciones
particulares).”
 Responsabilidades

De la
Del CPA
administración
 De la Administración
• La administración es responsable de elaborar un
conjunto completo de estados financieros de la
entidad, así como también es responsable de
evaluar la capacidad de la empresa para
continuar como un negocio en marcha por un
futuro predecible, es decir un período mínimo de
un año. Dicha evaluación es un principio
fundamental en la elaboración de estados
financieros, por lo tanto la administración deberá
realizarla independientemente del marco
conceptual sobre el cual la compañía elabora sus
estados financieros.
Al realizar la evaluación del supuesto de negocio en marcha de la
compañía, la administración hace uso de juicios y criterios en un
momento particular de tiempo, por lo que debe considerar los
siguientes factores que son relevantes al hacer éstos juicios:

Tamaño Grado de
entidad incertidumbre

Hechos
posteriores
 Del CPA
• El auditor no puede predecir sucesos o
condiciones futuros que puedan causar que
una entidad deje de continuar como un
negocio en marcha. En consecuencia, la
ausencia de cualquier referencia a
incertidumbre de negocio en marcha en el
dictamen de un auditor no puede ser
interpretada como una garantía en cuanto a la
capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha
 Del CPA
• “Obtener suficiente y adecuada evidencia de
auditoría sobre la utilización apropiada del
supuesto de negocio en marcha, por parte de
la administración en la preparación y
presentación de los estados financieros, y
• Concluir si existe una falta de seguridad
material sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.”
 Procedimientos de Auditoría
• Procedimientos de evaluación de riesgo y las
actividades relacionadas
• Para evaluar los riesgos de una compañía, el
auditor deberá tener un conocimiento suficiente
y apropiado de la entidad, su ambiente y su
control interno. Dicho entendimiento, es un
proceso continuo y dinámico de obtener,
actualizar y analizar información durante el
desarrollo del trabajo de auditoría; a través del
cual, el auditor establece su marco de referencia
al planear y desarrollar el trabajo de auditoría.
 Procedimientos de Auditoría
• . La Norma Internacional de Auditoría, 315, identifica los
siguientes procedimientos para evaluar riesgos en un trabajo
de auditoría:
• “Investigaciones con la administración, y con otros dentro de
la entidad que, a juicio del auditor, puedan tener información
que sea probable ayuda para identificar los riesgos de error
material debido a fraude o error.”
• Desarrollar procedimientos analíticos que puedan ayudar al
auditor a identificar transacciones o sucesos no usuales,
montos, índices financieros o tendencias que puedan tener
impactos en la auditoría.
• Los procedimientos analíticos desarrollados para evaluar
riesgos, pueden incluir información financiera y no financiera.
 Procedimientos de Auditoría
• Conclusión sobre la evaluación de la
administración
• La evaluación de la administración sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha es una parte clave de la
consideración del auditor sobre la utilización del
supuesto de negocio en marcha utilizado por la
administración en la elaboración de los estados
financieros. Es responsabilidad del auditor revisar
dicha evaluación.
 Procedimientos de Auditoría
• Período más allá de la evaluación de la administración
• Tomando en cuenta, que la administración realiza la
evaluación de la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha en un momento
determinado de tiempo, existe un grado de
incertidumbre asociado que dependerá de que tan
alejado hacia el futuro se espera el resultado de los
sucesos considerados. Por tal razón, el auditor debe
investigar con la administración acerca del
conocimiento de sucesos futuros que puedan
proyectar duda importante sobre la capacidad de la
empresa para continuar sus operaciones.
 Procedimientos de Auditoría
• Durante el trabajo de auditoría, el auditor
debe permanecer alerta a la posibilidad de
que puedan ocurrir sucesos conocidos,
programados o no, o condiciones que ocurran
más allá del período de evaluación utilizado
por la administración que puedan cuestionar
lo apropiado del uso por la administración del
supuesto de negocio en marcha al elaborar
sus estados financieros.
Condiciones y Eventos a Considerar
• La evaluación del auditor del uso apropiado por la
administración del supuesto de negocio en marcha en
la elaboración de los estados financieros, se basa en su
conocimiento de los sucesos y condiciones importantes
existentes o que hayan ocurrido antes de la
terminación de su trabajo de campo. La información
relativa a dichos sucesos o condiciones se obtiene
mediante la aplicación de los procedimientos de
auditoría planeados y realizados para alcanzar los
objetivos de auditoría relacionados con las
aseveraciones de la administración incluidas en los
estados financieros auditados.
Condiciones y Eventos a Considerar
• Tendencias Negativas
– Disminución de las ventas.
– Aumento de los costos.
– Pérdidas operativas recurrentes.
– Deficiencias en el capital de trabajo.
– Flujos de caja negativos de operación.
– Índices financieros clave adversos.
Condiciones y Eventos a Considerar
• Asuntos Internos
– Caótico e ineficiente sistema contable.
– Pérdida de personal clave administrativo o de
operaciones.
– Huelgas, paros u otras dificultades laborales.
– Dependencia excesiva en el éxito de un proyecto en
particular.
– Compromisos antieconómicos a largo plazo.
– Necesidad de revisar de manera significativa las
operaciones.
Condiciones y Eventos a Considerar
• Sucesos Externos que se han Producido
– Procedimientos legales
– Legislación o asunto similar que podría poner en
peligro la capacidad de operación.
– Pérdida de una franquicia, licencia o patente
claves.
– Pérdida de un cliente o proveedor principal.
– Catástrofes naturales no aseguradas como
sequias, terremotos o inundaciones.
Condiciones y Eventos a Considerar
• Otros Indicadores de Posibles Problemas
Financieros
– Incumplimiento de contratos de préstamos o
similares.
– Atrasos en pago de dividendos.
– Negación de crédito comercial de proveedores.
– No cumplimiento con los requerimientos legales
de capital.
– Busca de nueva fuentes o métodos de
financiamiento.
Condiciones y Eventos a Considerar
• NIA 570 Párrafo A3
 Consideración de los Planes de
Gerencia
• El auditor, al evaluar los planes de la
administración, debe identificar aquellos
elementos que son particularmente
importantes para superar los efectos adversos
de las condiciones y sucesos y debe planear y
realizar procedimientos de auditoría para
obtener evidencia suficiente sobre ellos.
 Consideración de los Planes de
Gerencia
• En relación con el problema de negocio en
marcha y su tratamiento, el auditor debe
utilizar su juicio profesional, pero siempre
enmarcado en un análisis de cada situación en
particular. También es muy importante
involucrar un segundo revisor, tan pronto se
tenga conocimiento de un problema de este
tipo. Ambos aspectos deberán quedar
documentados en los papeles de trabajo.
 Consideración de los Planes de
Gerencia
• Discutir con la administración acerca de los
planes de acción futura en relación con su
evaluación de negocio en marcha, si hay
probabilidad de que el resultado de dichos planes
mejore o solvente dicha situación. Referencia
técnica NIA 570 párrafo 16 (b) y A17.
• Obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditoría para asegurar que los planes de la
administración sean factibles de realizar.
• El auditor debe evaluar si le convence los planes
de la administración.
 Efectos a Considerar en los EEFF
• “Con base en la evidencia de auditoría obtenida,
el auditor debe concluir si, a su juicio, existe una
falta de seguridad material relacionada con
sucesos o condiciones que, de manera individual
o colectiva, puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Existe una
falta de seguridad material cuando la magnitud
de su impacto potencial y probabilidad de
ocurrencia es tal que, a juicio del auditor, es
necesaria la revelación adecuada de su naturaleza
e implicaciones para:
 Efectos a Considerar en los EEFF
• a) En el caso de un marco de referencia de
información financiera de presentación
razonable, la presentación razonable de los
estados financieros no sea engañosa, o
• b) En el caso de un marco de referencia de
cumplimiento, los estados financieros no
induzcan a error.”
Efectos a Considerar en el Informe del
CPA
• La Norma Internacional de Auditoría 706, Párrafos de
énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del
auditor independiente, tiene como objetivo que el auditor
al emitir una opinión sobre los estados financieros, llamé la
atención de los usuarios, cuando a su propio juicio sea
necesario hacerlo a través de una comunicación clara
adicional en el dictamen del auditor, hacia:
• a) “Un asunto que, aunque esté presentado o revelado de
manera apropiada en los estados financieros, tiene tal
importancia que es fundamental para que los usuarios
entiendan los estados financieros; o
• b) Según proceda, cualquier otro asunto que sea
importante para que los usuarios puedan entender la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen
del auditor.”
Efectos a Considerar en el Informe del
CPA
• “Si el auditor considera necesario llamar la
atención de los usuarios hacia un asunto
presentado o revelado en los estados financieros
que, a su juicio, es de tal importancia que es
fundamental para que los usuarios entiendan los
estados financieros, el auditor debe incluir un
párrafo de énfasis en su dictamen, siempre y
cuando haya obtenido evidencia de auditoría
suficiente y apropiada de que el asunto no tiene
un efecto material en los estados financieros.”
• Es importante aclarar que “La inclusión de un
párrafo de énfasis en el dictamen del auditor no
afecta la opinión del auditor.”
Efectos a Considerar en el Informe del
CPA
• La NIA 706, en su párrafo A1, proporciona los
siguientes ejemplos de circunstancias en que el auditor
debe considerar necesario incluir un párrafo de énfasis:
• Incertidumbre sobre el resultado futuro de litigios
importantes o de regulaciones.
• Aplicación anticipada (donde se permita) de una nueva
norma contable (por ejemplo, una nueva norma
internacional de información financiera) que tenga un
efecto penetrante en los estados financieros, antes de
su fecha de inicio de vigencia.
• Una gran catástrofe que ha tenido, o sigue teniendo,
un efecto significativo sobre la posición financiera de la
entidad.
Efectos a Considerar en el Informe del
CPA
• Los tipos de opiniones relacionadas con la evaluación
del supuesto de negocio en marcha, que el auditor
puede emitir según las circunstancias son:
• El auditor expresará una OPINIÓN LIMPIA O NO
CALIFICADA cuando reúna la evidencia suficiente y
apropiada para soportar el negocio en marcha, es decir
si concluye que no hay problema de negocio en
marcha. Referencia técnica NIA 700.
• En los casos que exista una revelación adecuada y los
planes de la administración convencen al auditor, se
dará una OPINIÓN LIMPIA CON PÁRRAFO DE ENFASIS
DE UN ASUNTO. Referencia técnica NIA 570 (Párrafo22)
y NIA 706.
Efectos a Considerar en el Informe del
CPA
• Cuando exista una revelación inadecuada, o
los planes de la administración no convencen
al auditor, podrá expresarse las siguientes
opiniones:
• Importancia relativa: OPINION CON SALVEDAD
• Importancia relativa y determinante: OPINION
ADVERSA
Efectos a Considerar en el Informe del
CPA
• Cuando se presenten limitaciones en el
alcance, por ejemplo cuando la administración
no está dispuesta a realizar o ampliar su
evaluación.
• Importancia relativa: OPINION CON SALVEDAD
• Importancia relativa y determinante:
ABSTENCIÓN DE OPINION
Efectos a Considerar en el Informe del
CPA
• Falta de certeza para continuar como negocio en
marcha, el auditor puede ABSTENERSE DE
OPINAR. Referencia técnica: NIA 705.
• Si el auditor considera que la entidad no podrá
continuar como negocio en marcha y los estados
financieros se prepararon bajo el supuesto de
negocio en marcha, debe expresar una OPINION
• ADVERSA. Referencia técnica NIA 570 (Párrafo
21).
Efectos a Considerar en el Informe del
CPA
• Utilización inadecuada del supuesto de
negocio en marcha, OPINIÓN ADVERSA.
• El auditor puede ABSTENERSE DE OPINAR
cuando se han identificado múltiples faltas de
seguridad material que afectan
significativamente los estados financieros.