UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)

DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II

CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

CONCEPTOS DE CUENTAS POR COBRAR:

Representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados y
otorgamiento de préstamos, son créditos a cargo de clientes y otros deudores,
que continuamente se convierten o pueden convertirse en bienes o valores más
líquidos disponibles tales como efectivo, y que por lo tanto pueden ser cobrados.

Las cuentas por cobrar son el total de todo el crédito extendido por una empresa a
sus clientes; por consiguiente, esta cuenta del Estado de Situación Financiera
Representa cuentas no pagadas adeudadas a la empresa.

Activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables, que no se
negocian en un mercado activo (NIC 39, 9 )

Son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento
de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra
clase de bienes y servicios.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata: CORTO
PLAZO y A LARGO PLAZO.
• A CORTO PLAZO.- Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no
mayor de un año.
• A LARGO PLAZO.- Su disponibilidad es a más de un año.

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Balance General como
activo corriente y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo
corriente es decir en el activo no corriente.

Estas pueden subclasificarse de acuerdo a su origen en:

CLIENTES: Esta cuenta controlará los valores correspondientes a ventas de mercaderías

o servicios al crédito.
Se carga: Con el importe de ventas al crédito y por las Notas de Débito emitidas por
diferencias en precio u otros cargos.
Se abona: Con los pagos y abonos a cuenta de mercaderías dadas al crédito, lo mismo
que con el importe de las Notas de Crédito correspondientes a Rebajas y Devoluciones
Sobre Ventas.
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

Naturaleza del saldo: Deudor.

DOCUMENTOS POR COBRAR.

Esta cuenta registrará los créditos amparados con documentos, tales como; letras de
cambio, pagares, mutuo, etc., a plazo no mayor de un año.
Se carga: Con el importe de los documentos a favor de la empresa.
Se abona: Con el pago total o parcial que hagan los deudores a dichos documentos.
Naturaleza del saldo: Deudor.

DEUDORES VARIOS.
Esta cuenta registrará las deudas a favor de la empresa, motivadas por causas que no
sean ventas.
Se carga: Con el importe de aquellas cantidades que se concedan en concepto de
préstamos, anticipos a empleados y cualquier otro crédito a favor de la empresa.
Se abona: Con el pago total o parcial que efectúen los deudores.
Naturaleza del saldo: Deudor.

ACCIONISTAS.
Esta cuenta registrará los retiros reembolsables y aportes que efectúen los socios y la
cancelación de los mismos.
Se carga: Con los retiros reembolsables que por cualquier motivo efectúen y por las
cantidades de aportes suscritas pendientes de pago.
Se abona: Con la cancelación de los retiros efectuados, por la cancelación total o parcial
de las acciones suscritas y no pagadas
Naturaleza del saldo: Deudor.

ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRO DUDOSO

Esta cuenta representa el importe total estimado para absorber las pérdidas provenientes
de la imposibilidad de cobrar algunos saldos a favor de la empresa, de conformidad al
Código de Comercio (Art. 443 y 444) y la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Art. 31 LISR,
37 y 38 RLISR).
Para fines de presentación en el balance general se deducirá de las cuentas por cobrar.
Se carga: Con las cantidades necesarias para regularizar su saldo o con los saldos de
cuentas declaradas incobrables o con la liquidación de dichas cuentas.
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

Se abona: Con las cantidades que se consideren adecuadas para cubrir las posibles
pérdidas por incobrabilidad de cuentas.
Naturaleza del saldo: Acreedor.

CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

El total de las cuentas individuales de ser conciliado periódicamente con la cuenta control
en el mayor general.
La antigüedad de los saldos debe ser revisada periódicamente por un empleado.
Los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad a todos los deudores.
Se debe contar con la aprobación de específica del funcionario para:

1. Otorgar descuentos especiales

2. Pagar saldos acreedores

Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:

1. Todas las funciones de efectivo.

2. Verificación de facturas y Notas de créditos.
3. Asientos a cuentas control.
4. Autorización de bajas de cuentas de cobros dudosos.

El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una división de
funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son responsables
por:

• Control de los pedidos de los clientes

• La aprobación del crédito
• La entrega de mercancía
• La función del despacho
• La función de facturación
• La verificación de la factura
• El manejo de cuentas control
• El manejo de los libros mayores de los clientes
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

• La aprobación de las devoluciones y las rebajas en ventas

• La autorización de castigos en cuentas incobrables

ANALISIS DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

El Análisis por medio de razones financieras ayuda a determinar la rotación de las

cuentas por cobrar a clientes, su convertibilidad y el periodo promedio de cobranza para
que en base a lo encontrado, cambie total o parcialmente o reafirme las políticas de
cobranza y otorgamiento de crédito pactados.

Es una técnica para medir la circulación de las cuentas por cobrar y se calcule en dos
pasos:
FORMULA
Rotación de cuentas por cobrar = Ventas Netas al crédito .
Promedio de cuentas x cobrar

Días de crédito= 360 .

Rotación de cuentas. Por cobrar

En el total de las ventas a crédito, dividida entre el promedio mensual de ventas por
cobrar, permite conocer las veces en que los créditos otorgados por ventas de artículos
son recuperadas. Esta razón financiera únicamente tiene aplicación en las empresas que
venden a crédito; la cual permite conocer el grado de eficiencia en el cobro de las
cuentas, así como el atinado de la política en el otorgamiento de los créditos. Al
relacionarse la rotación de cuentas por cobrar con un cierto número de días (360), es
posible conocer los días que tarda la Rotación de Cuentas por Cobrar.

Es importante observar que mientras menor es el ritmo de convertibilidad de las cuentas

por cobrar, es índice de un movimiento económico mayor, mismo que puede traducirse en
un incremento en las utilidades.

Ejemplo:
La Compañía XYZ, S.A. DE C.V., otorga créditos a 60 días y desea saber si las políticas
de cobranza y otorgamiento de créditos que maneja son eficientes pues cuenta con un
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

total de ventas a crédito de $ 1,200,000.00 y un promedio mensual de ventas por cobrar

de $ 200,000.00.
Aplicando la Técnica anunciada se obtiene:
$,,.
$,.
= 6 veces

Su interpretación sería:

El seis significa el número de veces que la empresa recupera sus cuentas por cobrar en
un año; para saber el número de días que tarda la rotación de las cuentas por cobrar, se

empleara lo siguiente: = 60 días


La rotación obtenida es ideal, ya que muestra que las ventas se recuperan en el período
previsto, lo que motiva a la empresa a reafirmar sus políticas prácticas.

METODOS DE ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

Las entidades disponen de dos métodos para determinar las cuentas incobrables, en uno
de ellos se hacen pronósticos del monto probable, de las cuentas que se declaren como
incobrables para cancelarla, tal y como explicamos a continuación.

1) método de estimación: el cálculo de las cuentas incobrables se determina aplicando

un porcentaje a las ventas o a las cuentas por cobrar, el cual representa la estimación
de la posible pérdida en que se incurrirá por las cuentas malas, antes que estas
ocurran. Existen dos opciones para realizar este cálculo:
a) Se aplica un porcentaje a las ventas: Las cuentas incobrables se calculan aplicando
un porcentaje al saldo de las ventas netas para determinar la tasa estimada es
necesario examinar y analizar el porcentaje de pérdidas experimentadas sobre el total
de las ventas netas de periodos anteriores. Luego se aplica el porcentaje estimado al
total de las ventas al crédito, menos el importe de las rebajas y devoluciones sobre
ventas. Los saldos en las cuentas de estimación pueden convertirse en una cantidad
importante y con este método pueda que no se conozca el valor neto real estimado de
las cuentas por cobrar, cuando esta sea excesiva se podrá corregir con su asiento de
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

ajuste en el cual se hará un cargo a estimación de cuentas incobrables contra un

abono a gastos por cuentas incobrables.
El porcentaje de las ventas se orienta a la medición de los gastos por cuentas malas
sobre el estado de resultados.
Ejemplo.
XYZ, S.A. de C.V., durante los últimos años ha presentado esta información.

AÑO VENTAS CUENTAS

INCOBRABLES
2005 $1,358,000.00 $47,530.00
2006 $2,845,600.00 $42,684.00
2007 $3,125,240.00 $65,257.00
2008 $2,900,050.00 $43,500.00
2009 $3,828,740.00 $72,746.00

Se pide:

1. Establezca el promedio de ventas y cuentas incobrables en los últimos cinco

años.
2. Determine la relación porcentual promedio de las cuentas incobrables respecto a
las cuentas por cobrar.
3. Calculo de las cuentas incobrables para el año 2010, para venta proyectadas de
3,554.687.
4. Elabore el asiento correspondiente.
Solución.
1) Promedio de Ventas: (sumatoria de ventas/número de periodos)
1,358.000+2,845.600+3,125.240+2,900.050+3,828.740
= 14,057,630.00 / 5 = 2,811,526.00
Promedio de cuentas incobrables: (sumatoria de cuentas incobrables/número de
periodos)
47,530+42,684+65,257+43,500+72,746 = 271,717 / 5 = 54,343.40
2) Porcentaje de las cuenta incobrables: (promedio de incobrables/promedio de
ventas)
(54,343.40 / 2,811,526) * 100 = 1.93%
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

3) Cuentas incobrables para el año 2010

3,554,687 * 1.93% = $ 68,605.45

PARTIDA # 1
Gastos de Ventas $68,605.45
Estimación de Cuentas Incobrables. $68,605.45
Estimación de Cuentas Incobrables. $68,605.45
v/Para registrar las ventas estimadas como incobrables.

b) Se aplica un porcentaje a las cuentas por cobrar según antigüedad de saldos:

En este método las cuentas por cobrar individuales se clasifican según la antigüedad
de sus saldos vencidos. Para determinar la antigüedad de los saldos vencidos en
mora la empresa deberá elaborar un listado en el cual se Irán clasificando a los
clientes morosos en distintas categorías que representan niveles de antigüedad, por
ejemplo: 1-30, 31-60, 61-90, más de 90 y el saldo total, denominado cedula de
antigüedad de saldos, por ejemplo.

En cada categoría las entidades establecen un porcentaje distinto, basado en su

experiencia en cobranzas, que representan lo que no va a recuperar y se aplica el
saldo total de todas las clasificaciones cuya suma representa la estimación por
cuentas incobrables.

El enfoque de la relación por antigüedad de saldos está diseñado para medir las cuentas
por cobrar netas en el Balance General.

NOTA: Durante un mismo periodo se puede combinar ambas modalidades de método de

estimaciones cuando se elaboran semanalmente, quincenalmente o mensualmente los
estados financieros; puesto que, como mencionamos con anterioridad el porcentaje de las
ventas se orienta a la medición de los gastos por cuenta malas sobre los resultados, por
lo que se puede aplicar esta modalidad en la elaboración periódica el Estado de
Resultados, mientras que el enfoque de la relación por antigüedad de saldos está
diseñada para medir las cuentas por cobrar netas en la situación financiera de la
empresa, siendo posible aplicar esta modalidad al elaborar anualmente el Balance
General.
Ejemplo.
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

XYZ, S.A. de C.V., presenta el siguiente listado de clientes en mora al final del 2009.

Con la información anterior se solicita:

1. Elaborar la cedula de antigüedad de saldos, incluyendo la estimación de cuentas

incobrables.
2. elabore el asiento correspondiente.
Solución:

PARTIDA # 1
Gastos de Ventas $8,939.50
Estimación de Cuentas Incobrables. $8,939.50
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

Estimación de Cuentas Incobrables. $8,939.50

v/Para registrar las ventas estimadas como incobrables.

3. Método de cancelación directa: el cálculo de las cuentas incobrables se

determinan según criterio del comité de créditos, quienes dictaminan si una cuenta
es incobrable, luego de verificar que se han efectuado las gestiones de cobro
pertinentes, este método se utiliza cuando es evidente que una cuenta ya no podrá
recuperarse, para cancelar una cuenta se carga a gastos por cuentas incobrables
contra un abono a la cuenta por cobrar específica y de esa forma queda cancelado
dicho cliente. En las modalidades del método de estimación cuando la empresa
determina quienes son las personas suyo cobro es difícil de obtener se procede a
eliminarlos de la cartera de clientes, abonando sus respectivas cuentas contra una
cargo a estimación para cuentas incobrables.

Registros Contables.

Para una mejor compresión del metodo de cancelacion directa, supongase que la
compañía XYZ, estima como incobrarble el saldo pendiente del cliente Francisco Pereira,
los respectivos asientos contables serian:

PARTIDA # 1
Gastos de Ventas $900.00
Estimación de Cuentas Incobrables. $900.00
Estimación de Cuentas Incobrables. $900.00
v/Para registrar las cuentas por cobrar estimadas como incobrables.

Si, una vez agotadas las gestiones de cobro, no se logra la recuperación, se debe realizar
el asiento que corresponda al monto específico del año del cual se trate.

PARTIDA # 2
Estimación de Cuentas Incobrables $900.00
Cuentas por Cobrar. $900.00
Francisco Pereira. $900.00
v/Para registrar la cancelación de las cuentas por cobrar a clientes X, estimadas como
incobrables.
 UNIVERSIDAD TECNICA LATINOAMERICANA (UTLA)
DOCENTE: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ ASIGNATURA: CONTABILIDAD II
CICLO: II-2010
CONTENIDO: CUENTAS POR COBRAR Y ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

Para el registro del metodo de cancelacion directa los respectivos asientos contables
serian los correspondientes a la partida 1 y 2.

CASO ESPECIAL
Si una cuenta, luego de haber sido cancelada por incobrable, es recuperada, entonces
deberán realizarse los siguientes asientos:

PARTIDA # 3
Cuentas por Cobrar $900.00

Francisco Pereira $900.00

Otros Ingresos. $900.00

v/Para registrar la reincorporación a cuentas por cobrar el saldo del cliente x, el cual ya
había sido estimado como incobrable.
PARTIDA # 4
Bancos $900.00

Cuentas por Cobrar $900.00

Cliente X $900.00
v/Para registrar el cobro de la cuenta por cobrar del cliente x la cual ya se había dado de
baja por incobrable.