UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

PROYECTO DE TESIS

ESTUDIO DE LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU RELACION CON

EL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR PATRIMONIAL PREDIAL
EN EL DISTRITO DE LA UNION

PRESNTADO POR : DEYSI ARACELI MORALES COBEÑAS

ASESORADO POR : Dr. LUIS GERARDO GÓMEZ JACINTO

PIURA, PERU

2017
 INTRODUCCION

Las municipalidades son las responsables de suministrar y equilibrar una adecuada asistencia
de los servicios públicos como: Educación, salud, seguridad, infraestructura, entre otros. Y
así, asegurar un desarrollo sostenible y eficiente de su jurisdicción, para el bienestar común
de la población. Por tal motivo, los impuestos que pagan los contribuyentes sobre todo los
recursos provenientes del impuesto al valor patrimonial predial, cumplen un rol importante,
ya que, a través de ellos las municipalidades incrementan los ingresos para luego devolver a
la población bajo la forma de servicios públicos y programas sociales, para así optimizar la
calidad de vida de la población.

En la actualidad los contribuyentes que cumplen con el pago de los tributos, lo hacen en la
medida que los otros contribuyentes lo hagan y según el grado de información que los
contribuyentes poseen sobre las normas tributarias y, por otro lado, al acceso a los servicios
que brinda la administración tributaria. Por tal motivo, es necesario que todos los
contribuyentes posean una fuerte cultura tributaria con la finalidad de contribuir de manera
voluntaria con el pago de los tributos, porque al hacerlo el Estado obtiene más recursos, en
este contexto se recomienda que el Estado, debe tener una actitud de transparencia para que
el contribuyente tenga la plena confianza que su dinero se emplea en beneficio propio y de
la sociedad, por lo tanto, el Estado se los debe devolver en bienes y servicios públicos, que
brinden autonomía y estabilidad. Por esta razón el presente trabajo de investigación aportará
un importante conocimiento en tributación para promover y fortalecer la cultura tributaria
no solo en los contribuyentes sino de los ciudadanos en general.

El proyecto de investigación está dividido en ocho partes. La primera parte es el problema

científico que contiene el planteamiento del problema, formulación del problema,
justificación y los objetivos. En la segunda parte se refiere al marco teórico, donde se
abordan los antecedentes de estudio, las teorías que dieron soporte al presente trabajo de
investigación, así como el marco conceptual en el cual define los conceptos con respecto a
cultura tributaria e IVPP. En la tercera parte referida a la hipótesis, la cual incluye el
planteamiento de la hipótesis, la fundamentación teórica y empírica, se identifica la unidad
de análisis y variable, así como la definición conceptual y operacional de las variables. La
cuarta parte es la metodología que presenta el tipo de estudio, diseño de investigación,
población y muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos y técnicas de análisis
de datos. La quinta parte se da a conocer el esquema a seguir en el presente trabajo de

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investigación, la sexta parte el cronograma que muestra el tiempo en que se va a desarrollar
el trabajo, la sétima parte el presupuesto y finalmente se dan a conocer las referencias
bibliográficas.

La Autora.

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1. PROBLEMA CIENTIFICO

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la actualidad, en el Perú aún existen personas que viven en situación de pobreza,

es decir, no tienen acceso a los servicios básicos. Frente a esta situación, uno de los deberes
más importantes de los contribuyentes es cumplir con el pago de los impuestos, sin embargo,
son muchos los contribuyentes que incumplen con este deber. Es la falta de cultura tributaria
que influye a que los Gobiernos Locales trabajen eficientemente, dado que la cantidad de
recursos que reciben no es suficiente para satisfacer las necesidades de la misma y de los
ciudadanos, es por ello que se busca con este trabajo fomentar la cultura tributaria en el país.

El ingreso fundamental de las municipalidades para solventar las necesidades de la

población, es la recaudación del impuesto al valor patrimonial predial (en adelante IVPP).
Pero, hoy en día aumenta la morosidad de dicho impuesto, dado que el contribuyente posee
un comportamiento social adverso al pago de los impuestos, esto porque tienen el concepto
de que los impuestos que pagan a los municipios son utilizados para fines inmorales o
algunos desconocen el objetivo de esta recaudación, o los factores económicos y sociales
son los que incrementan la morosidad del pago de los impuestos. Frente a ello el Estado
busca impulsar la cultura tributaria, esto es, a través de conocimientos en tributación, es decir
educar en conciencia a los contribuyentes acerca de la importancia que es cumplir con las
obligaciones formales y sustanciales, y a la vez permita al contribuyente asumir la
responsabilidad tributaria como un deber cívico.

En el distrito de La Unión, la mayoría de los contribuyentes afectos al IVPP no

cumplen con el pago de este tributo. Según los datos proporcionados por la oficina de rentas
de la municipalidad distrital de La Unión, el índice de morosidad asciende en 83 %. Los
contribuyentes incumplen con tal obligación sustancial debido a que creen que el dinero
recaudado es para uso personal de los trabajadores de la municipalidad y no para beneficios
de la población, esto porque el contribuyente del distrito de La Unión no ve obras de impacto
como la reconstrucción del alcantarillado y saneamiento de las pistas, obras que se han
planteado en más de una votación electoral. Otra razón es porque los contribuyentes realizan
sus pagos en la fecha fuera de plazo, lo cual ocasiona intereses y multas, por lo tanto se
incrementa el monto a pagar y ellos deciden no pagar el impuesto, para dar prioridad a otros
gastos, y es aquí donde toma lugar la economía del contribuyente . Frente a todo ello se

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puede observar que no existe una cultura de buen pagador por parte del contribuyente. Todo
esto se debe porque los contribuyentes carecen de conocimientos sobre tributación. Por lo
tanto de allí la investigación de medir cuál es la relación que existe entre el nivel de cultura
tributaria y el pago al IVPP en el distrito de La Unión.

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuál es la relación que existe entre el nivel de cultura tributaria y el pago al impuesto al
valor patrimonial predial en el distrito de La Unión, actualmente?

1.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA

El presente trabajo de investigación se justifica, porque se busca conocer cuál es la

relación que existe entre el nivel de cultura tributaria y el pago del IVPP en el distrito de La
Unión. Para ello es necesario fomentar la cultura tributaria que permita a los contribuyentes
cumplir voluntariamente con la obligación formal y sustancial como un deber cívico.
Considerando que la cultura tributaria es un conjunto de conocimientos, valores y actitudes
que se tiene con respecto a la tributación. Por lo tanto se requiere que los contribuyentes
conozcan sobre el tema y comprendan de manera objetiva cuán importante es asumir
responsabilidad tributaria.

En la actualidad, se habla tanto de cultura tributaria, la cual consiste en el nivel de

conocimiento que tienen los contribuyentes de una sociedad acerca del sistema tributario y
sus funciones. Frente a ello es indispensable que todos los contribuyentes, posean una fuerte
cultura tributaria con la finalidad de contribuir de manera voluntaria con el pago de los
impuestos, en este caso del IVPP, y así crear una cultura de buen pagador, porque al hacerlo
el Estado obtiene más recursos, y de esta manera asignará un mayor ingreso a los gobiernos
locales, para ello en este contexto se recomienda que el Estado, debe tener una actitud de
transparencia para que el contribuyente tenga la plena confianza que su dinero se empleará
en beneficio de la sociedad, por lo tanto el Estado se los debe devolver en bienes y servicios
públicos. Por esta razón el presente trabajo de investigación aportará un importante
conocimiento en tributación para promover la cultura tributaria, ya que no hay una
investigación con respecto a esto en el distrito de La Unión.

El incumplimiento tributario es un problema que ha perdurado en el país, debido a la

ausencia de una verdadera y trascendente cultura tributaria por parte de los contribuyentes,

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y esto produce la cultura del no pago de los tributos, y a la vez incidir en la morosidad,
afectando así a la recaudación fiscal, causando un retraso en la sociedad así como un
desarrollo deficiente en la localidad; sin embargo es poco investigado. Por tal razón, se ha
considerado importante realizar este tipo de investigación porque ayudará a determinar cuál
es la relación que existe entre el nivel de cultura tributaria y el pago al IVPP en el distrito
de La Unión y tomar decisiones efectivas para el desarrollo sostenible de la municipalidad
y de los ciudadanos.

En ese sentido, es fundamental orientar e informar a los contribuyentes sobre la

finalidad de los recursos recaudados por el Estado y de las obligaciones tributarias, esto a
través de charlas informativas, entrega de folletos informativo y página oficial de la
municipalidad en internet, por lo que se espera con este trabajo contribuir un valioso aporte
para incrementar el nivel de cultura tributaria en los contribuyentes afectos a IVPP del
distrito de La Unión.

La investigación realizada es ofrecida como una contribución a todos aquellos

interesados en el tema, puesto que será útil para los trabajadores de la municipalidad, en la
medida que este trabajo pueda servirle como una fuente de retroalimentación en sus
funciones que esta realice, ya que obtendrá información de suma importancia para
investigaciones posteriores en el área tributaria. También se beneficiaran los profesionales y
alumnos del área tributaria, ya que les servirá como guía en la preparación de otros trabajos
de investigación relacionados con el tema.

Es importante promover la cultura tributaria en los ciudadanos para que puedan

comprender que al tener un predio, están en la obligación de pagar el IVPP, dentro de la
fecha programada para evitar posteriores intereses y multas, ante la municipalidad que actúa
como ente recaudador para el Estado y de esta manera se beneficiara directamente, porque
contara con recursos para cumplir con sus objetivos, también la población, porque atenderá
sus principales necesidades. Por ende con los recursos recaudados, el Estado debe cumplir
de manera eficiente y transparente con las funciones y los servicios que presta y generar
estabilidad y crecimiento económico en beneficio de todos los peruanos. Cabe recordar que
si los ciudadanos no cumplen con las obligaciones tributarias, el Estado tendrá menos
recursos para atender las necesidades de la sociedad.

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 Por otra parte la importancia de fomentar la cultura tributaria está en crear conciencia
tributaria y dar a conocer a los contribuyentes cuán importante es cumplir con pagar el IVPP
a la municipalidad, porque ello contribuye con el crecimiento y desarrollo de la localidad.
Puesto que el IVPP es el principal ingreso a través del cual la municipalidad obtiene mayores
recursos y así pueda atender las necesidades de la sociedad (por ejemplo, servicios públicos,
programas sociales u obras públicas).

1.4. OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL

Determinar la relación que existe entre el nivel de cultura tributaria y el pago al impuesto
valor patrimonial predial en el distrito de La Unión, actualmente.

OBJETIVO ESPECÍFIOS
 Conocer el comportamiento tributario de los contribuyentes afectos al IVPP del
distrito de La Unión.
 Realizar un diagnóstico socio-económico de los contribuyentes afectos al IVPP del
distrito de la Unión.
 Analizar la evolución de la morosidad del IVPP de la municipalidad de la Unión en
los últimos cinco años.
 Establecer el nivel de conocimientos tributarios que tiene los contribuyentes afectos
al IVPP del distrito de la Unión.

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2. MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

Quispe Cañi (2011) planteó como objetivo general determinar si la política tributaria
influye en la cultura tributaria de los comerciantes del mercadillo Bolognesi de la ciudad de
Tacna. La hipótesis que se planteó fue: La política tributaria influye significativamente en la
cultura tributaria de los comerciantes del mercadillo Bolognesi de la ciudad de Tacna. Y para
contrastar la hipótesis se elaboró un cuestionario y se encuestó a 58 comerciantes del
mercadillo Bolognesi de la ciudad de Tacna. De acuerdo con los resultados obtenidos se
evidenció que la política tributaria influye significativamente en la cultura tributaria de los
comerciantes del mercadillo Bolognesi de la ciudad de Tacna, debido a una inadecuada
política tributaria que opta por atacar al sector formal de una manera agresiva, sabiendo que
existe una competencia desleal en donde el informal compite con el formal y le gana. Así
como también incrementar la carga tributaria, que sin duda traerá a que el formal pague más
impuestos y a que el informal tenga más motivos para seguir siéndolo.

Delgado Albán (2011) planteó como objetivo general realizar un análisis situacional
de la gestión empresarial e incentivar la cultura tributaria en el mercado central del distrito
de Piura, para una mejor captación de los impuestos por parte del Estado, con justicia social.
La hipótesis que se planteó fue: La influencia de la cultura tributaria en la gestión de las
empresas ubicadas en el mercado central del distrito de Piura. Para contrastar la hipótesis se
elaboró un cuestionario y se encuestó a 62 comerciantes del mercado central del distrito de
Piura. Los resultados obtenidos aceptan la hipótesis que se planteó, ya que si un comerciante
tiene una orientación personalizada por parte de la persona capacitada del tema, y le ayuda
a entender que cumpliendo con el pago de sus tributos es importante para el desarrollo del
país y de la sociedad. Con esto el autor concluyó que los comerciantes muestran una
instrucción muy pobre en el manejo de sus pequeñas empresas, ya que con su falta de
conocimiento tributario y el poco interés por informarse el empresario de este sector se vería
constantemente en riesgo de caer en una situación incierta a niveles de informalidad y
evasión tributaria, amenazando de esta forma el futuro empresarial de sus organizaciones.

Bermeo Seminario (2014) planteó como objetivo general determinar el nivel de

cultura tributaria de los empresarios del distrito de Piura. La hipótesis planteada fue: El nivel

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de cultura tributaria en los empresarios del distrito de Piura es bajo. Para contrastar la
hipótesis se elaboró un cuestionario y se encuestó a 384 empresarios del distrito de Piura y
los datos se analizaron a través de tablas. Los resultados obtenidos rechazan la hipótesis que
se planteó, dado que se demostró que el nivel de cultura tributaria en los empresarios del
distrito de Piura tiende hacer alta, con lo cual se determinó que existe un cambio en el
comportamiento tributario de los contribuyentes.

Borrero Maldonado (2012) planteó como objetivo analizar la cultura tributaria en el

Ecuador. Dentro de este trabajo se mostró estrategias utilizadas por cuatro países:
Guatemala, Perú, Portugal y Sudáfrica, para crear cultura tributaria, de estas estrategias se
realizó un análisis comparándolas con lo que sucede en el Ecuador. Para el cumplimiento
del objetivo el autor realizó constantes capacitaciones en los años 2010 y 2011, en la
Regional Austro en las Provincias de Azuay, Cañar y Morona Santiago, llegando a capacitar
a 32 396 personas, las capacitaciones fueron constantes durante el año 2010 con un total de
934 capacitaciones. En el año 2011, se llegó a capacitar un total de 35 410 personas con un
total de eventos de capacitación desarrollados de 1 009 capacitaciones. Al final concluyó
que en el Ecuador los contribuyentes tienden a tomar diferentes posiciones en cuanto al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, estas son: el contribuyente está dispuesto a
cumplir, trata cumplir pero no siempre lo logra, no quiere cumplir pero lo hará si le prestamos
atención, o ha decidido no cumplir. Sin embargo destacó que una forma de fomentar la
cultura tributaria es enseñando a los futuros profesionales de una forma clara y de fácil
entendimiento los temas tributarios, tanto sus obligaciones como sus derechos.

Viera Rumiche (2011) planteó como objetivo general establecer los factores
determinantes de la cultura tributaria en las personas naturales de la ciudad de Piura. La
hipótesis que se planteó fue: Los factores determinantes de la cultura tributaria en la personas
naturales de la ciudad de Piura actualmente son: desconocimiento de las normas tributarias,
situación financiera y educación tributaria. Para la consecución del trabajo de investigación,
se procedió a aplicar una encuesta a 384 personas naturales en la ciudad de Piura. Respecto
a la hipótesis planteada, se puede determinar que la cultura tributaria en las personas
naturales de la ciudad de Piura no se encuentra determinada ni por el desconocimiento de las
normas tributarias, ni mucho menos por un factor de carácter financiero, sino que estos
factores son empleados como causas justificantes para cubrir el incumplimiento fiscal. Por
otro lado el factor de la educación tributaria, si determina la cultura tributaria en el

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contribuyente, la misma que debe incluirse desde los primeros años de formación escolar.
Por lo tanto después del estudio realizado, se manifiesta el rechazo parcial a la hipótesis
planteada.

Salas Guzman (2012) planteó como objetivo general determinar el grado de

influencia que tienen la morosidad y la cantidad de contribuyentes bien registrados en la
recaudación del IVPP en la Gerencia de Rentas de la Municipalidad Provincial de Satipo.
Para su desarrollo se formuló la hipótesis: La morosidad y la cantidad de contribuyentes bien
registrados influyen en la recaudación del IVPP en la Gerencia de Rentas de la
Municipalidad Provincial de Satipo. La problemática radicó que en los últimos años la
recaudación no ha sido de los más favorables, debido a que se tiene un sistema con muchos
errores operacionales, donde la data de los predios y los contribuyentes en su mayoría no es
información verídica y mucho menos confiable, en este sentido se busca mejorar la
recaudación del IVPP mediante la implementación del Sistema de Recaudación Tributaria
Municipal (SIAF-Rentas-GL). Para ello aplicó la investigación tecnológica, el cual concluyó
que la implementación de este sistema si brindó los resultados esperados en el incremento
de la recaudación del IVPP, también se tiene una adecuada administración y procesamiento
de los datos en el registro de las declaraciones juradas de los contribuyentes.

Chigne Arriola y Cruz García (2014) plantearon como objetivo analizar de manera
comparativa la amnistía tributaria en la recaudación del impuesto al patrimonio predial de
los principales contribuyentes. La hipótesis que platearon fue: EL otorgamiento de la
amnistía tributaria contribuirá a la mejor recaudación del impuesto al patrimonio predial y
la disminución de la morosidad en los principales contribuyentes. El tipo de investigación se
enmarcó en el enfoque cualitativo – cuantitativo. La población en estudio estuvo constituida
por un personal del área de rentas (Gerente). Los resultados obtenidos aceptaron
parcialmente la hipótesis que se planteó, ya que se pudo afirmar que si se obtuvo una mayor
recaudación cuando se dieron las amnistías, pero en cuanto a la disminución de la morosidad
demuestra que es contraria a la hipótesis, porque el nivel de la morosidad fue
incrementándose de manera anual. Dado que tiene un efecto negativo debido a que los
contribuyentes esperan que se publique dicha amnistía para cancelar, con ello la
municipalidad se vio afectada en sus ingresos. Por ello se sugirió que las amnistías tributarias
deben ser otorgadas de manera restringida por parte de la municipalidad y emprender una

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campaña de información a la ciudadanía acerca de la importancia que tiene el realizar el
pago de sus impuestos.

Fretel Ramírez (2016) planteó como objetivo general determinar de qué manera
influyen los factores de la morosidad en el pago del IVPP en el Centro poblado de Llicua
periodo 2015. La hipótesis que se planteó fue: Los factores de morosidad influyen en el pago
del IVPP del Centro Poblado de Llicua del Distrito de Amarilis Huánuco en el 2015. Para
contrastar la hipótesis se elaboró un cuestionario y se encuestó a 82 contribuyentes del
Centro Poblado de Llicua y los datos se analizaron a través de tablas. Los resultados
obtenidos aceptan la hipótesis que se planteó, dado que se determinó que los factores de
morosidad sí influyen en el pago de los IVPP y esto es debido al desconocimiento de la
normatividad legal, los destinos de la recaudación tributaria, la falta de cultura, la falta de
información, fiscalización y el nivel de ingreso de los contribuyentes del Centro Poblado de
Llicua.

Martin Ponce (2016) planteó como objetivo describir de que manera la recaudación
del IVPP influye en las finanzas de la Municipalidad Distrital de Santa María del Valle en
el período 2015. La hipótesis que se planteó fue: La recaudación del IVPP influye en las
finanzas de la Municipalidad Distrital de Santa María del Valle en el período 2015. Para
contrastar la hipotesis se construyo un cuestionario y se encuesto a 9 trabajadores de la
municipalidad en estudio. La técnica para el procesamiento de datos se hizo en forma
cuantitativa porque se realizó de manera mecanizada con el manejo de medios informáticos.
La hipótesis es confirmada a través de los resultados obtenidos, donde el 56% de los
encuestados considera que el aplicar técnicas de recaudación del IVPP ha incrementado las
finanzas de la entidad. Por tanto, se observa que mediante las técnicas de ordenamiento y
clasificación de las declaraciones juradas por contribuyente así como la recopilación de
información catastral se maneja un mejor control de los contribuyentes y sus predios, los
mismos que se registran mensualmente en el Sistema de Recaudación Tributaria Municipal.

Santana Camayo y Riveros Yucra (2015) planteaon como objetivo determinar la

incidencia de la morosidad en la recaudación del IVPP sobre la Municipalidad Provincial
del Callao. La hipótesis que plantearon fue: La morosidad de la recaudación del IVPP es
significativa en la Municipalidad Provincial del Callao. Para contrastar la hipotesis se
construyo un cuestionario y se encuesto a 67 contribuyentes afectos al IVPP. La técnica para
el procesamiento de datos se hizo en forma cuantitativa. La hipótesis es confirmada a través

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de los resultados obtenidos, ya que al incrementarse la morosidad por el IVPP, Ia
recaudacion por el referido concepto es menor. Asimismo, la morosidad de los
contribuyentes influyen en la recaudacion del IVPP, incidiendo en la liquidez y afectando
financieramente la caja fiscal, conllevando a una deficiente prestacion de servicios por la
Municipalidad del Callao.

Becerra Gallardo (2013) planteó como objetivo determinar y describir las

características de la recaudación y formas de pago del IVPP en el Perú y en el Distrito de
Nuevo Chimbote período 2011-2012. Para esta investigacion se aplicó la metodologia
bibliográfica – descriptiva, y para la recoleccion de información se utilizó la técnica de fichas
bibliográficas. El principal resultado es: El IVPP, es un tributo que se efectúa anualmente
por todos los contribuyentes que poseen propiedades urbanas y rústicas. Ademas, puede
cancelarse de dos formas, al contado, que es hasta el último día hábil del mes de febrero del
siguiente ejercicio y fraccionada, la cual dichos pagos se hacen trimestralmente y en los
últimos días hábiles del mes de febrero, mayo, agosto y noviembre, respectivamente.
Asimismo el Estado establece una determinada alícuota porcentual, la cual debe regir para
el cálculo de dicho impuesto.

2.2. BASES TEÓRICAS

2.2.1. Teoría de la cultura tributaria

2.2.1.1.Definición de cultura tributaria

La tributación es la fuente principal que tiene el Estado para captar recursos y de esta
manera dar cumplimiento a las funciones que este realiza, por lo tanto, debe entenderse que
la herramienta más importante que hoy deben aplicar los Estados al respecto, es el fomento
de conciencia tributaria que consolide una cultura tributaria en los ciudadanos, pues esto
aumentaría significativamente el desarrollo de un país, ya que al hablar de cultura tributaria
se entiende como el conjunto de valores cívicos, conocimientos, actitudes, comportamientos
y percepciones que son compartidos por los individuos de una sociedad con respecto al
sistema tributario y sus funciones.

Bermeo Seminario (2014) manifiesta que la cultura tributaria es el nivel de

conocimiento que tiene el ser humano con respecto al pago de los tributos, lo que lleva a que
los ciudadanos posean una conducta que se manifiesta en el cumplimiento voluntario y

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permanente de los deberes tributarios con base los valores personales, ética personal,
responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes. También expresa que
para lograr una cultura tributaria sólida no es, una tarea fácil, puesto que requiere de tiempo,
para lograr cambios en el comportamiento del empresario.

“la cultura tributaria es el conjunto conocimientos, deberes, obligaciones y sobre

todo la conciencia y educación en relación a las normas tributarias que existen y rigen un
determinado estado por lo que el mismo estado debe tomar medidas necesarias para que sus
integrantes en un futuro no lo vean como una obligación sino como derecho de contribuir
con el estado para que de esa manera brinde mejores servicios a sus integrantes” (Chiroque
Anastacio, 2012,p.25).

Por otro lado Leon (2010) define la cultura tributaria, como aquella cultura que deben
tener o poseer los ciudadanos de una sociedad para aceptar las obligaciones tributarias como
un deber propio que los ciudadanos tienen con el Estado, es decir, se refleja la percepción
que tienen los contribuyentes con respecto del cumplimiento voluntario de sus obligaciones
tributarias contraídas con el Estado. Asimismo, expresa que la cultura tributaria es la
conciencia o conocimiento de las leyes tributarias, que obliga a todos los individuos de la
sociedad a contribuir con el pago de tributos, y de esta manera el Estado pueda retribuir
estos recursos, en bienes y servicios en beneficio de la sociedad.

“La cultura tributaria es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidos por

una sociedad respecto a la tributación y a las leyes que la rigen, y esto se traduce en una
conducta que se manifiesta en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios, con
base en la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética personal, respeto a la
ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes” (Cárdenas López,
2012, p.62).

Del mismo modo, Cárdenas López (2012) manifiesta que no se puede hablar de
cultura tributaria, sin antes conocer el tema de conciencia tributaria, entendida como el
conocimiento o sentido común que las personas usan para actuar o tomar posición frente al
tributo. El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que las
personas adopten diferentes comportamientos respecto de la tributación: desde no cumplir
con el pago de las obligaciones, hasta cumplir en lo absoluto voluntariamente con el pago

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de los tributos, es decir el proceso de formación de conciencia tributaria puede dar lugar a
personas con conciencia tributaria positiva o personas con conciencia tributaria negativa.

Por su parte Valero, Ramirez de Egañez y Moreno Briseño (2009) definen la cultura
tributaria como el desarrollo del sentido de cooperación de los individuos de una sociedad
con el Estado, contribuyendo con el mismo a través del pago de tributos, para que el Estado
cumpla con sus funciones, la cual es brindar servicios públicos, maximizando la calidad de
vida en la sociedad. Al respecto, la falta de conciencia tributaria se refleja en la falta de
educación sobre el tema la poca solidaridad con el Estado, así como razones de historia
económica, y la idiosincrasia del pueblo en cuanto a la evasión del impuesto, así como la
poca claridad en el destino de los ingresos percibidos por los tributos.

Para Corredor Corrales y Díaz García (2007) la cultura tributaria se traduce en una
conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en
la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética personal, respeto a la ley,
responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes. La cultura tributaria es
aquella cultura que deben tener o poseer los ciudadanos de un determinado entorno para
concebir las obligaciones tributarias para con el Estado como un deber propio, es decir, se
refleja en la percepción que tienen las personas del cumplimiento fiel de sus obligaciones
tributarias contraídas bien sea con el Estado o los municipios.

En conclusión la cultura tributaria es el nivel de información que tienen los

contribuyentes así como los consumidores finales, con respecto al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, puesto que de ellos depende la contribución voluntaria del pago de
los impuestos con el Estado. Para ello el contribuyente debe de cumplir con declarar y pagar
sus respectivos tributos en la fecha que le corresponde y no esperar ser notificado y
fiscalizado por la administración tributaria, además el consumidor final debe entender que
al momento de realizar una compra o prestar un servicio está en el derecho de exigir que se
le entregue un comprobante de pago y de esta manera contribuirá con el Estado. No obstante,
el Estado debe ser transparente en el manejo de los impuestos y cumplir con la obligación
de proveer de bienes y servicios públicos a los ciudadanos.

2.2.1.2.Comportamiento tributario

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 Según Olaya Hidalgo (2002, p29) las diferentes formas de comportamiento
tributario, que el contribuyente adopta con respecto a los tributos las cuales son: el
contribuyente que siempre paga porque considera que los tributos sirven para que el Estado
cumpla con sus fines, el que paga cuando puede por que los tributos le resultan muy altos,
el que paga cuando se acuerda de sus obligaciones tributarias, y el que paga cuando solo
son fiscalizados.

 Contribuyentes que siempre pagan porque consideran que los tributos sirven para que
el Estado cumpla con sus fines: Aquellos contribuyentes saben que al declarar y pagar
sus tributos, el Estado tiene la obligación de retribuir los recursos que ha recaudado a
través de bienes y servicios en beneficio de los ciudadanos. Para ello el Estado debe ser
transparente e imparcial en el momento que distribuye los recursos para la sociedad.

 Contribuyentes que pagan cuando pueden por que los tributos les resulta muy altos:
Aquellos contribuyentes que tienen la intención de pagar sus tributos pero
lamentablemente su situación economía no es lo suficiente para hacer cumplir sus
deberes tributarios y esto lleva a que se postergue sus obligaciones por considerarlas
onerosas, considerando así al cumplimiento tributario como un aspecto secundario.

 Contribuyentes que pagan cuando se acuerdan: Este tipo de contribuyentes tienen un

comportamiento poco responsable con respecto al cumplimiento de sus deberes
tributarios, ya que, no tienen en cuenta entre sus prioridades el pago de sus tributos,
originando que el Estado perciba menos recursos y por lo tanto el Estado dajará de
brindar bienes y servicios a la sociedad. Frente a ello, la administración tributaria envía
información para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

 Contribuyentes que pagan cuando son fiscalizados: Para este tipo de contribuyentes, la
administración tributaria debe establecer medidas de cobranza orientadas a que el
contribuyente cumpla de manera coactiva con el pago de sus obligaciones tributarias.
Este proceso genera costos de transacción tanto para el contribuyente como para el
Estado, lo que genera que el cumplimiento de la obligaciones tributarias sea mayor.

Con lo expuesto anteriormente se concluye que los empresarios adoptan diferentes

tipos de comportamientos con respecto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, ya

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que algunos quieren contribuir con declarar y no pagar impuestos o declarar y pagar menos
impuestos porque creen que no van hacer notificados o fiscalizados ; y otros que pueden
contribuir porque tienen un nivel de información sobre las leyes tributarias y, además, tienen
acceso a los servicios de orientación que brinda la administración tributaria. Frente a ello es
aquí donde entra el tema de conciencia tributaria, puesto que se refiere a las actitudes que
pueden llegar a tomar los empresarios al momento de decidir si contribuir o no contribuir
con el pago de los tributos para con el Estado. En este sentido los empresarios van a tomar
una decisión en relación a como les retribuye el Estado. Para ello la administración tributaria
ha empleado estrategias a manera que se incremente el nivel de cultura tributaria,
fomentando el pago voluntario de los tributos y educar en conciencia tributaria a todas las
personas, esto mediante la educación en los colegios, charlas informativas, videos y los
servicios de orientación al contribuyente son iniciativas que tienen una gran influencia en el
cumplimiento tributario.

Sin embargo no todos los contribuyentes y responsables tienen este tipo de

comportamiento de querer contribuir voluntariamente con el Estado. Inclusive hay algunos
contribuyentes que adquieren conductas o realizan actos contrarios a la ley con la finalidad
de eliminar o disminuir la carga tributaria que los afecta. Este tipo de comportamiento se
conoce como evasión tributaria. Puesto que esta es irreal, pasajera y peligrosa. Es irreal
porque no es consecuencia del éxito de la actividad económica realizada sino de acciones
penadas por ley. Ya que el contribuyente evasor sustenta su espejismo económico en la
disminución de recursos del Estado en abierto atentado contra el bien común y eso es delito.
Es pasajero porque no pueden durar eternamente; más temprano que tarde será detectado por
la administración tributaria. Para ello el avance tecnológico, los sistemas informáticos, los
programas implementados actúan en contra de este tipo de comportamiento. Y por último es
peligrosa porque tipifica como delito tributario y es sancionado de acuerdo a la ley penal
tributaria (Delgado Espinoza, 2016).

2.2.1.3.Importancia de fomentar la cultura tributaria

Es importante fomentar la cultura tributaria en los ciudadanos para que puedan

comprender que cada vez que ellos realizan alguna compra o presten servicios, están
contribuyendo con el Estado, pues en el precio que pagan está incluido el impuesto y para
que esta operación quede registrada se emite un comprobante de pago, de esta manera la
persona que realizó la venta en este caso el contribuyente está obligado a declarar y pagar el

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impuesto por las operaciones ante la administración tributaria que actúa como ente
recaudador para el Estado. Por ende con los recursos de los tributos el Estado debe cumplir
de manera eficiente y transparente con las funciones y los servicios que presta y generar
estabilidad y crecimiento económico en beneficio de todos los peruanos. Cabe recordar que
si los ciudadanos no cumplen con las obligaciones tributarias, el Estado tendrá menos
recursos para atender las necesidades de la sociedad.

Por otra parte la importancia de fomentar la cultura tributaria está en crear conciencia
tributaria y profundizar la relación que debe existir entre el Estado y el ciudadano, y de esta
manera lograr en los contribuyentes la aceptación social de los tributos y tomar conciencia
que la tributación es un deber cívico, lo cual consiste en aportar al Estado, y así éste pueda
atender las necesidades de la sociedad (por ejemplo, servicios públicos, programas sociales
u obras públicas).

Según Corredor Corrales y Díaz García (2007) la importancia de la cultura tributaria

está en la propia persona quien es la que acepta el sitio que le corresponde en la sociedad,
por lo cual, desarrolla un sentido de solidaridad para con los demás. Por lo tanto, hay que
admitir que en las obligaciones tributarias hay un dispositivo en pro del bien común y al
Estado como el ente facultado de alcanzar dicho propósito. Asimismo, el cumplimiento de
esas obligaciones lleva inherente el derecho y la legitimidad que tienen todos los ciudadanos
de exigir al Estado el cumplimiento de sus obligaciones; sin embargo hay que admitir que
esta tarea es un proceso a largo plazo y que toma años alcanzar y desarrollar.

Para León (2010) la importancia de promover la cultura tributaria en los

contribuyentes debe estar fundamentada en la educación del ciudadano, por una parte, por
la otra el desempeño del Estado debe encausarse hacia el logro del compromiso social, el
bienestar del colectivo, transparencia, justicia social, equidad y respecto, entre otros, para
que de manera espontánea el contribuyente cumpla con las obligaciones tributarias y no
como actualmente se logra dicho cumplimiento, que es de una forma coercitiva, por temor
a la sanción, pues el Estado hace valer su poder de imperio para obtener sus objetivos, como
es la recaudación de impuestos.

Para Chiroque Anastacio (2012) la cultura tributaria es importante para concientizar

a los individuos de una sociedad ya que es un deber constitucional para que de esa forma el
Estado pueda realizar sus actividades primarias y fundaméntales como la de garantizar a la

17
ciudadanía servicios públicos eficaces y eficientes tratando de mejorar su calidad de vida ,
para que el contribuyente cumpla con sus obligaciones tributarias en forma espontánea y no
como actualmente se logra dicho cumplimiento, que es una forma coercitiva, por temor a la
sanción, pues el estado hace valer su poder de imperio para obtener sus objetivos como es la
recaudación de impuestos.

Del mismo modo Chiroque Anastacio (2012) explica que la existencia de cultura
tributaria en una sociedad es importante, ya que a través de ella el contribuyente entiende
que al pagar los tributos, está cooperando con el bienestar no solo de él sino de la sociedad
en general. Asu vez, incrementa los recursos del Estado para que posteriormente se los
retribuya en bienes y servicios de calidad logrando mejorar la calidad de vida en la sociedad.
De esta manera, el Estado cumple con sus funciones que le son propias como la de brindar
servicios (educación, salud, justicia, etc.) y bienes (carreteras, hospitales, etc.) de calidad.
Por ello es fundamental impulsar la cultura tributaria para mejorar el comportamiento
tributario de los integrantes de una sociedad.

En conclusión, la importancia de estudiar la cultura tributaria radica en que los

contribuyentes tomen conciencia tributaria. Y el resultado del proceso de formación de
conciencia tributaria lleva a que tanto los contribuyentes como los ciudadanos adopten
diferentes posiciones, es decir tomar una posición frente a los tributos: Desde tolerar el
incumplimiento de las obligaciones tributarias, hasta no tolerar el incumplimiento de las
obligaciones tributarias. Siendo esto así, se debe cumplir con declarar y pagar los tributos,
y entender que no solo es una obligación de la administración tributaria, sino un deber de
cada ciudadano ante la sociedad. Puesto, que con dichos ingresos recaudados el Estado va
a poder atender y satisfacer las necesidades de la sociedad (por ejemplo, servicios públicos,
programas sociales u obras públicas) y de esta manera lograr un aumento en el crecimiento
económico del país. Es por ello que se debe asumir la tributación como un deber cívico.

Es importante que los contribuyentes, cumplan no solo con las obligaciones formales
que les corresponden como son: Otorgar comprobante de pago por sus ventas, presentar sus
declaraciones, llevar registros y libros contables de acuerdo a su régimen; sino también
cumplir con las obligaciones sustanciales, es decir, realizar la determinación y pago de los
impuestos a los que están afectos. Y de esta manera contribuirán para mejorar el bienestar
social de la población.

18
2.2.1.4.Factores que determinan la formación de cultura tributaria

Según Hernández Fernández (1998) los factores que inciden en la cultura tributaria
son:

A. La ausencia de una política tributaria

El fenómeno tributario debe responder necesariamente a factores extra-fiscales, es

decir, su materialización involucra elementos teleológicos o finalista: Tales como, el
incremento del empleo, la recuperación de la economía, entre otros, sin menoscabar, la
satisfacción de las necesidades colectivas. Otro elemento esencial a la tributación, como lo
es, el efecto redistributivo. La ausencia de una autentica y eficaz política tributaria atenta
contra el florecimiento de una cultura tributaria.

B. El carácter fiscalista de la tributación

El Estado ha asumido una posición fiscalista como una herramienta compulsiva para
enfrentar el déficit fiscal generado por la disminución del ingreso petrolero, una cuantiosa
deuda cuyo origen es poco reconocido, y cuyo destino no fue palpable. Esta posición del
Estado frena la comprensión y convicción del contribuyente sobre la necesidad y pertenencia
de los tributos, habida cuenta que la mayoría de éstos no percibieron beneficios de los
ingresos petroleros y del endeudamiento.

C. El binomio funcional recaudatorio-sancionatorio de la administración tributaria.

Este binomio debe convertirse en un trinomio funcional en donde la administración

tributaria abarque dentro de sus funciones un rol orientador y culturizador a través de
programas y/o convenios de divulgación y educación, pues las funciones de recaudación y
de aplicación de sanciones, no da lugar a la cristalización de una cultura tributaria, sino por
el contrario a la implantación de una seudo cultura de evasión y defraudación tributaria.

D. La no preeminencia de la ética sobre el conocimiento técnico tributario

19
 El mero conocimiento técnico-tributario es en la mayoría de los casos, el mecanismo
empleado para la evasión y defraudación fiscal, de allí que la administración tributaria debe
necesariamente iniciar un proceso de revisión, selección y captación de su recurso humano,
en aras de lograr la preeminencia de la ética, pues este recurso ocupa un lugar preponderante
para la instauración de la cultura tributaria. La conducta indecorosa de los funcionarios de
la administración tributaria trae como consecuencia la resistencia o la contumacia de los
contribuyentes a pagar los tributos, ocasionando un sin fin de componendas entre el
funcionario y el contribuyente, quienes de común acuerdo se reparten el botín fiscal, dejando
ilusoria la finalidad recaudadora del Estado, puesto que el único que deja de percibir el
ingreso es el Fisco, este hecho es a todas luces inmoral y es la antítesis de la cultura tributaria.

E. La negación de la relación jurídica-tributaria por parte del Estado

En tal sentido, es común encontrar la afirmación según la cual el Estado crea los
tributos, en virtud de su poder tributario, desconociéndose que esta potestad debe realizarse
de conformidad con la Ley, vale decir, es por el imperio, del derecho que se crean los
tributos, y es éste el que le da el carácter jurídico a la actividad tanto de la administración
tributaria como órgano del poder ejecutivo, que tiene establecido previamente sus deberes y
sus derechos, como al contribuyente. La negación estriba en darle un carácter absolutista o
de imperio a la actividad de la administración tributaria, de allí que ésta, partiendo de la
referida posición y valiéndose de medios eminentemente coactivos, arremete contra los
contribuyentes desconociendo sus derechos. Este factor es importante, si se parte de la
premisa que para que florezca la cultura tributaria debe existir un marco de libertad y respeto
mutuo de los derechos de los sujetos tanto activos como pasivos del tributo, y este cambio
debe llevar a ambas partes a evitar actitudes radicales, tales como fiscalistas, evasivas y otras.

Para Valero, Ramirez de Egañez y Moreno Briseño (2009) dentro de los factores que
determinan la formación de la cultura tributaria, deben existir una serie de valores presentes
tanto en los empresarios o contribuyentes, los ciudadanos en general como en los entes
recaudadores encargados de administrar los recursos provenientes de los impuestos. Para
ello se mencionan los de mayor relevancia que deben practicar todos los ciudadanos:

Responsabilidad: Que significa responder de lo hecho, de los propios actos y

consecuencias, bien ante uno mismo, por la conciencia, o ante alguien. Responsable es pues,
quien es capaz de justificar sus acciones, de explicar, de dar razón de lo que hizo y porque

20
lo hizo. La responsabilidad moral no se agota en los límites de la conciencia personal, sino
que abarca a todo y a todos los demás. Una Ética de la responsabilidad mueve a los
ciudadanos a participar en la vida pública para contribuir al bien común y crea exigencias
éticas de solidaridad entre las personas y los pueblos.

Cooperación: Que significa obrar juntamente con otro u otros para un mismo fin.
La cooperación consiste en el trabajo en común llevado a cabo por parte de un grupo de
personas o entidades mayores hacia un objetivo compartido. Significa unir esfuerzos y
establecer líneas de acción conjunta entre los contribuyentes, ciudadanos en general ya los
organismos públicos, sobre la importancia que tiene cooperar en el aspecto tributario.

Compromiso: Un compromiso o una cláusula compromisoria es, en Derecho, una

estipulación contenida en un contrato por la que las partes acuerdan cumplir con lo
establecido. Es un arreglo de intereses en conflicto que da a cada adversario la satisfacción
de pensar que ha conseguido lo que no debió conseguir, y que no le han despojado de nada
salvo lo que en justicia le correspondía. La actitud positiva y responsable por parte de los
contribuyentes y de los poderes públicos para el logro de los objetivos, fines y metas en
materia tributaria. Es una obligación firme, expresada en un acuerdo o contrato equivalente
con el apoyo de fondos públicos, asumidos por un gobierno.

Solidaridad: Es un término muy recurrente. En sociología, solidaridad se refiere al

sentimiento de unidad basado en metas o intereses comunes. Asimismo, se refiere a los lazos
sociales que unen a los miembros de una sociedad entre sí. En el ámbito público es la unión
de responsabilidades e intereses comunes, entre los miembros del gobierno y los ciudadanos.
La cualidad de continuar unido con otros en creencias, acciones y apoyo mutuo, aun en
tiempos difíciles. Es un sentimiento y un valor por los que las personas se reconocen unidas,
compartiendo las mismas obligaciones, intereses.

Por tanto, al profundizar en el análisis de los factores que inciden en la formación de

la cultura tributaria, se puede llegar a la conclusión de que la educación es sin dudas un factor
de gran importancia y que prácticamente es la base de la conciencia tributaria. La educación
que se encuentra en la ética y la moral sus dos pilares muy sólidos y de mucha importancia,
debe elevar ambos atributos a su máximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son
incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones de conducta, el mismo
actúa y procede con equidad y justicia al momento de cumplir con sus obligaciones que tiene

21
con el Estado y por supuesto al momento de pagar los diferentes impuestos en la cual se
encuentre afecto o inmerso.

2.2.2. Teoría del Impuesto al Valor Patrimonio predial

2.2.2.1 Definición del Impuesto al Valor Patrimonial predial

Al hablar de los impuestos como el principal ingreso del Estado, es imposible dejar
de lado el papel esencial que juega el IVPP, al cual ya muchos autores le han dado el
apelativo de “Impuesto Estrella”; puesto que contribuye en gran medida, en el presupuesto
municipal, y a su vez permite disponer de ingresos para contribuir en el cumplimiento de
ejecución de proyectos y cooperar en el desarrollo de la localidad, y, así lograr el bienestar
común de los ciudadanos (Sánchez Peña, 2012)

El IVPP, se ha considerado, el mejor instrumento financiero a nivel local,

definiéndose como: un tributo que grava el valor de los predios urbanos y rústicos; es
administrado y aprovechado por el gobierno local donde se encuentra el predio el cual busca
la maximización en su recaudación. Sin embargo, es preciso indicar que al no cumplir con
el pago del IVPP los contribuyentes inciden en la morosidad y, en consecuencia, pueden
producir carencias de recursos económicos que pueden conllevar a un deficiente desarrollo
en su jurisdicción (Santana Camayo y Riveros Yucra, 2015).

Del mismo modo Santana Camayo y Riveros Yucra (2015) manifiestan que el IVPP
es un impuesto de periodicidad anual y consiste en gravar el valor total de los predios, sean
estos urbanos y rústicos. Además, se consideran predios a los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo, que no
puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.

Por su parte el Servicio de Administración Tributaria de Piura (SAT Piura) define al

IVPP como aquel tributo que se aplica al valor de los predios urbanos y rústicos en base a
su autoavalúo. El autoavalúo se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios de
construcción que formula y aprueba el Ministerio de Vivienda Construcción y Saneamiento
todos los años. Asimismo, el IVPP es el impuesto cuya recaudación, administración y
fiscalización corresponde a la municipalidad distrital donde se encuentra ubicado el predio.
Además, consideran predios a los terrenos, las edificaciones (casas, edificios, etc.) e

22
instalaciones fijas y permanentes (piscina, losa, etc.) que constituyen partes integrantes del
mismo, que no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificación1.

Por su parte Cárdenas Prado y Córdova Palomino (2015) definen el IVPP como un
impuesto real que grava de forma recurrente la propiedad o posesión de los inmuebles, y,
además, es reconocido ampliamente como un impuesto idóneamente local, porque es una de
las fuentes de ingresos propios más importantes a nivel municipal. A su vez, los gobiernos
locales gozan de los ingresos recaudados para invertir en los planes de desarrollo y
mantenimiento del catastro de la municipalidad distrital, así como a la gestión y
mejoramiento de la recaudación por parte de la administración tributaria.

Según Tapia Quintanilla, Wong Vargas y Acosta Bernedo (2013) el IVPP es un

impuesto directo, es decir, aquel que incide directamente sobre el ingreso o patrimonio de
las personas y empresas, y es de carácter real que grava el valor de determinados inmuebles
de forma anual. Es un impuesto sobre la propiedad que grava a quien tenga su titularidad
jurídica. Su hecho imponible está constituido por la titularidad de los bienes inmuebles de
naturaleza rural y urbana en la respectiva jurisdicción municipal. Además, el IVPP es una
herramienta financiera vital para otorgar autonomía a los gobiernos locales, así como brindar
un recurso económicamente estable.

Para Morales Gonzales (2009) el IVPP es un tributo que grava el valor de las
propiedades inmuebles urbanas y rurales en el Perú, este impuesto es regulado por la Ley de
Tributación Municipal D.L. 776, ordenamiento que se enmarca dentro del marco normativo
e institucional que reparte las fuentes de ingresos entre los niveles de gobierno. El gobierno
nacional es el titular del impuesto, pues es el único que tiene facultades para crear impuestos,
por ello éste tributo es un impuesto nacional administrado, fiscalizado y cobrado por los
gobiernos locales o municipales.

En conclusión, conforme se ha visto, la definición del IVPP radica en que es un

tributo de carácter municipal, y se paga cuando se es propietario de un predio, sea este urbano
y rural, incluso, grava el solo valor de los terrenos, ya que para efectos del impuesto no es
relevante que el predio esté construido. Por otro lado, se debe recalcar que la administración
de este impuesto está a cargo de las municipalidades distritales. Asimismo, es importante
destacar que el IVPP es el principal recurso de las municipalidades distritales que se destina

1
http://www.satp.gob.pe/guia-tributaria/impuesto-predial-y-arbitrios
23
para financiar el presupuesto público, para finalmente lograr la realización de obras y
servicios públicos en beneficio de los ciudadanos de la localidad. Además, el IVPP es un
tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa de la municipalidad al
contribuyente, dado que el IVPP no se origina para que el contribuyente reciba un servicio
directo por parte del Estado, sino como un hecho independiente como es la necesidad de que
quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus
fines.

2.2.2.2 Elementos del Impuesto al Valor Patrimonial Predial

Según Tapia Quintanilla, Wong Vargas y Acosta Bernedo (2013) los elemtos que
componen el IVPP son: La base imponible, catastro, análisis de la tasa impositiva,
inafectaciones, exoneraciones y otras figuras. Para ello los autores analizaron cada elemeto
y lo explican de la siguiente manera.

A. La base imponible

La municipalidad provincial es sujeto activo del IVPP por los inmuebles ubicados en
el territorio del distrito capital de la provincia. La base imponible del IVPP, conforme al
artículo 11 de la Ley de Tributación Municipal, se encuentra constituida por el valor total
del predio del contribuyente. Para determinar el valor del predio hay que sumar el valor del
terreno, el valor de la edificación y el valor de otras instalaciones, tales como obras
complementarias.

El valor del terreno está determinado por el área del terreno. El valor de la edificación
está determinado por el área construida. Por su parte, la depreciación se determinará de
acuerdo a los usos predominantes, tales como casa habitación, tiendas, depósitos, edificios,
oficinas, colegios, talleres, hospitales, entre otros y en función al estado de conservación.
Finalmente, el valor de otras instalaciones está determinado por el valor de otras
instalaciones. Estos criterios son establecidos anualmente por el Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento, a través de resolución ministerial en el cual se aprueban los
valores arancelarios de los terrenos, los cuales entran en vigencia a partir del 31 de octubre
del año anterior al que corresponde la obligación. Así como los valores unitarios oficiales de
edificación.

B. Catastro

24
 Una variable importante de analizar dentro de la base imponible es el descubrimiento
de las nuevas propiedades y el conocimiento de las dimensiones y estructuras reales de los
bienes inmuebles. Ello es posible de lograr mediante dos mecanismos: a) Mediante las
declaraciones juradas de los contribuyentes. De acuerdo con el artículo 14 del Decreto
Legislativo 776, los contribuyentes están obligados a presentar declaración jurada de forma
anual el último día hábil del mes de febrero cuando se efectúe una transferencia de dominio;
el predio sufra modificaciones que superen el valor de las cinco UIT; entre otras razones. b)
Mediante la participación del gobierno, en la cual se realiza una labor de catastro: Según el
artículo 20 del Decreto Legislativo 776, el 5 % del rendimiento del IVPP se destina
exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, así como a
las acciones que realice la administración tributaria, destinadas a reforzar su gestión y
mejorar la recaudación. Anualmente la municipalidad distrital deberá aprobar su plan de
desarrollo catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomará como base lo ejecutado
en el ejercicio anterior.

En conclusión, confiar en las declaraciones juradas presentadas por los

contribuyentes afectos al IVPP tiene como ventaja la reducción de costos económicos, pero
tiene como desventaja el riesgo de obtener datos no reales. Por su lado, el trabajo de campo
o sistema de inventario tiene un costo elevado, a pesar de que brinda más confianza. En vista
de ello, la legislación peruana permite el uso de ambas con determinados límites
anteriormente descritos.

C. Análisis de la tasa impositiva

En la actualidad, la tasa impositiva es fijada por el gobierno central. El artículo 13 de

la Ley de Tributación Municipal señala la alícuota aplicable a cada tramo del autoavalúo
según las UIT establecidas. Considera tres rangos de alícuota comprendidas entre: 0,2 % -
hasta 15 UIT; 0,6 % - hasta 60 UIT; 1,0 % - más de 60 UIT. Es de resaltar que dichas tasas
se mantienen vigentes desde el 1 de enero de 1994, fecha en la que entró en vigencia el
Decreto Legislativo 776. Es oportuno mencionar que debido a que las tasas han sido fijadas
por norma con rango de ley, las municipalidades no tienen competencia para establecer
alícuotas diferentes, como sí sucede en los casos de Colombia y España, donde los
municipios establecen las tasas dentro de los rangos establecidos por ley. Respecto de la
fijación de tasas, la experiencia internacional muestra que se logran mejores resultados si
éstas son una atribución del gobierno local.

25
 D. Inafectaciones, exoneraciones y otras figuras

A efectos de analizar este elemento, los autores precisan que la facultad de desgravar,
al igual que la de gravar, recae sobre el gobierno central. La inafectación es aquel beneficio
tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la naturaleza de la actividad. Es
decir, se encuentra fuera del ámbito de la aplicación del tributo. De acuerdo al artículo 17
del Decreto Legislativo 776, están inafectos al pago del IVPP los predios de propiedad de:

 El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales, con excepción de los

predios que hayan sido entregados en concesión al amparo del Decreto Supremo 059-
96-PCM. Al respecto, el Tribunal Fiscal ha señalado a través de reiteradas
resoluciones, tales como la Resolución del Tribunal Fiscal 5421-2-2004, que las
instituciones públicas descentralizadas no pueden considerarse parte integrante del
gobierno central debido a que el concepto de organismo público descentralizado se
encuentra vinculado al proceso de descentralización funcional o administrativa de la
Administración Pública, respondiendo a una definición administrativa frente a la
noción de gobierno central que responde a un concepto básico.

 Los gobiernos extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre que el predio se

destine a residencia de sus representantes diplomáticos o al funcionamiento de
oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, así como los
predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el gobierno
que les sirvan de sede. La Resolución del Tribunal Fiscal 7012-2-2002 señala que la
exoneración establecida por el artículo 23 de la Convención de Viena es aplicable
cuando el Jefe de la Misión resulta ser el sujeto pasivo de la obligación tributaria
como propietario o arrendatario del inmueble.

 Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines específicos y no

se efectúe actividad comercial en ellos. El artículo 3 del Decreto Legislativo 356
establece que las sociedades de beneficencia son personas jurídicas de Derecho
público interno que, por encargo de la ley, realizan funciones de bienestar y
promoción social complementarias de los fines sociales y tutelares del Estado. Según
la Resolución del Tribunal Fiscal 529-7-2009, no se encuentran dentro del presente
supuesto los predios de propiedad de instituciones civiles sin fines de lucro.

26
  Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios
y museos. La Resolución del Tribunal Fiscal 1558-3-2002 señaló que el artículo X
del concordato celebrado entre la Santa Sede y la República del Perú, aprobado
mediante Decreto Ley 23211, dispuso que la Iglesia Católica, las Jurisdicciones y
Comunidades Religiosas que la integran continuarán gozando de exoneraciones y
beneficios tributarios que le otorgue la Ley.

 El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines

específicos. Según lo señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal 1641-7-2009, la
inafectación no alcanza respecto de predios de propiedad de instituciones civiles sin
fines de lucro.

 Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus

predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la
Constitución. La Resolución del Tribunal Fiscal 6619-7-2008 señala que para que se
configure la inafectación de lo citado, es necesario que las actividades educativas o
culturales se estén llevando a cabo en los predios respecto de los cuales se solicita su
inafectación. En la sentencia del Tribunal Constitucional 1271-2006- PA, se señaló
que el artículo 19 de la Constitución Política consagra una inmunidad tributaria. Es
decir, un límite constitucional al ejercicio de la potestad tributaria a través de la
exclusión de toda posibilidad impositiva a las universidades, institutos superiores y
centros educativos.

 Otros como: Predios de entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos

asistenciales, predios de Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva,
predios de las concesiones mineras y predios que hayan sido declarados monumentos
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación por el Ministerio de Cultura (ex
Instituto Nacional de Cultura).

Las exoneraciones se dan con el objetivo de promover determinados sectores,

actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital, fomentar instalación de
industrias nuevas, entre otros. Por otro lado, las exoneraciones son técnicas de desgravación
por las cuales se busca evitar el nacimiento de la obligación tributaria, la cual se caracteriza
por su temporalidad. No son permanentes; tienen un periodo de vigencia señalado por la

27
norma que lo instituye. De acuerdo a la Ley de Tributación Municipal están exonerados al
pago del IVPP los predios de propiedad de:

 Según el artículo 18, se efectuará una deducción del 50% en la base imponible por
los siguientes predios, para efectos de la determinación del impuesto: (i) Predios
rústicos destinados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren
comprendidos en los planos básicos arancelarios de áreas urbanas; y, (ii) predios
urbanos declarados monumentos históricos, siempre y cuando sean dedicados a casa
habitación o sean declarados inhabitables por la municipalidad respectiva.

 Asimismo, el artículo 19 precisa que los pensionistas propietarios de un solo

inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, el cual esté destinado a
vivienda de los mismos, se deducirá de la base imponible del IVPP un monto
equivalente a cincuenta UIT, vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable. Se
considera que se cumple el requisito de la única propiedad, cuando además de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.

 Finalmente, para efectos tributarios, según la Ley 27037, las personas naturales o
jurídicas ubicadas en la Amazonía, deducirán del valor correspondiente a los predios
de autoavalúo, en la forma y el porcentaje que establezca el reglamento de la presente
ley. El Decreto Supremo 031-99-EF reglamenta el beneficio referido a la deducción
del valor correspondiente a los predios para efecto tributario, dispuesto en el artículo
dieciocho de la Ley 27037. Las municipalidades de la Amazonía establecerán,
anualmente, el porcentaje de deducción a que se refiere el párrafo anterior. Para ello,
debe tomarse en consideración, entre otros criterios, los valores unitarios oficiales de
edificación que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba anualmente el
Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción, para las
diferentes zonas del país, así como la ubicación y uso del predio.

2.2.2.3 Factores que influyen en el pago del Impuesto al Valor Patrimonial Predial

En la mayoría de las municipalidades el incumplimiento del deber tributario por parte

de los contribuyentes sobre el IVPP, es el que más afecta en los municipios, puesto que los
contribuyentes al no realizar el pago de los impuestos en las fechas correspondientes a las
municipalidades, influyen a que los recursos que estás reciben no sea suficiente para

28
satisfacer las necesidades de la misma ni de la población. Frente a ello, existen diferentes
factores que influyen a que los contribuyentes pasen por alto sus obligaciones tributarias.

Según Salas Guzman (2012) un factor importante que influye en la recaudación del
IVPP, es la base de datos que maneja la administración tributaria municipal, en el cual se
registran los datos de los contribuyentes y sus respectivas propiedades, ya que en su mayoría
no es información verídica, oportuna y confiable, para la toma de decisiones que permita
aumentar la recaudación del IVPP. Puesto que, existe mucha información con datos erróneos
o ficticios de los predios y los contribuyentes, lo cual genera pérdidas de tiempo y dinero
cuando se realiza las notificaciones (entrega de cuponeras, orden de pago, resolución de
determinación) a los domicilios, no encontrando a los contribuyentes y en muchas casos
encontrando a otros contribuyentes que no tienen nada que ver con las deudas por esa
propiedad generando en ellos fastidio e incomodidad.

Por su parte Torres Gallegos (2015) da a canocer que las causas principales del no
pago voluntario del IVPP son: el mal uso de los fondos recaudados, la falta de recursos de
los contribuyentes, por recibir poco o nada de información. Con lo menionado se refleja la
disconformidad de los contribuyentes con el pago del IVPP por el mal uso que se le da a los
recursos recaudados y a la escasa información que se les proporciona al respecto. Es por ello
que los contribuyentes deciden priorizar otras deudas. En ese sentido, surge la necesidad de
difundir campañas de información, charlas educativas y que las autoridades municipales
informen a los ciudadanos de la rendición de cuentas de los fondos recaudados.

Para Iregui Bohórquez, Melo Becerra, y Ramos (2004) los factores que afectan el
IVPP es: el partido político al cual pertenece el alcalde, el rezago en la actualización de los
avalúos catastrales, el grado de dependencia de las transferencias nacionales, el
comportamiento de los ingresos tributarios locales diferentes al IVPP, el tamaño del gasto
público local. Todos estos factores fueron seleccionados teniendo en cuenta la disponibilidad
de información a nivel municipal y su posible efecto sobre el recaudo.

Con lo expuesto por Iregui Bohórquez, Melo Becerra, y Ramos (2004) explican que
la variable que identifica el partido del alcalde, se considera que esta podría afectar la
recaudación del IVPP, a través de la posición que los partidos políticos adopten frente a los
niveles de tributación, gasto público local y transferencias del gobierno nacional. Se incluye
una variable de ciclo político con el fin de evaluar si el último año de la administración del

29
alcalde, tiene algún impacto sobre los niveles de recaudación. Por su parte, el rezago en la
actualización catastral podría afectar la base gravable y en esa medida debería tener un
impacto negativo sobre los niveles de recaudación municipal. En relación, con la variable
que mide la dependencia de las transferencias se podría esperar una relación negativa con la
recaudación, debido a que entre mayor sea el porcentaje del gasto público local financiado
con recursos de otros niveles de gobierno, las autoridades locales podrían tener un menor
incentivo para aumentar la carga por impuestos.

Finalmente, Iregui Bohórquez, Melo Becerra, y Ramos (2004) explican que los
ingresos tributarios diferentes al predial, podrían tener un efecto ambiguo sobre la
recaudación, teniendo en cuenta que se pueden presentar fenómenos de sustitución o de
complementariedad entre impuestos. El tamaño del gasto público local se incluye sobre la
base de que el objetivo de las autoridades locales es maximizar la provisión de bienes
públicos. Sin embargo, esta variable se incluye rezagada un período, por la posible
simultaneidad que se podría presentar entre la recaudación del IVPP y el gasto público local.

Por otro lado Guerrero Díaz y Noriega Quintana (2015) establecen que la falta de
dinero, cultura del no pago, mala imagen del mandatario, corrupción y la no ejecución de
acciones de cobro, son los principales factores que afectan el recaudo. De los mencionados
el que más influye es la cultura del no pago, en un alto grado y que a pesar de que algunas
personas puedan tener la capacidad económica para contribuir, no lo hacen. Lo que lleva a
pensar, que no se están tomando medidas en primera instancia por parte de los funcionarios
encargados de la administración tributaria municipal, para concientizar a los contribuyentes
de la importancia y beneficio para las finanzas de cada municipio.

Del mismo modo, Guerrero Díaz y Noriega Quintana (2015) los factores que tienen
gran incidencia en la recaudación del IVPP, es sin duda alguna la imagen política y la
concepción de presentarse o encontrar corrupción en las actuaciones que realizan los
administradores municipales, dada la percepción que tienen los ciudadanos de ellos, motivo
por el cual no se ven ejecutadas una serie de inversiones que son proyectadas en sus planes
de desarrollo y al final nunca se cumplen o las empiezan pero no las terminan. En este caso
los mandatarios de turno deben velar por hacer inversiones en beneficio de la comunidad y
así crear conciencia en los ciudadanos que los dineros recibidos con el pago de los impuestos
pueden verse revertidos en obras públicas y servicios sociales.

30
 También uno de los factores que incide a que los contribuyentes no cancelen el IVPP
está dado por la no titularidad del bien, es decir, los predios no aparecen debidamente
legalizados. De lo mencionado se puede concluir que en algunas municipalidades existen
muchas viviendas que se han sido construidas sobre terrenos que no son de su propiedad y
que se han dado por medio de invasiones. Cabe precisar que en los estratos socioeconómicos
más bajos, el factor que más influye en la recaudación del IVPP es la falta de dinero y la
corrupción, dado que los ciudadanos no tienen los recursos económicos suficientes para
pagar oportunamente y tienen la concepción de no ver revertido en obras sociales los dineros
que recibe el ente territorial. A medida que aumenta la estratificación, pasa a tener mayor
incidencia la corrupción, seguido de la no cultura de pago (Guerrero Díaz y Noriega
Quintana, 2015).

Por otro lado, un factor importante en cuanto al recaudo del IVPP es el nivel
educativo alcanzado de los contribuyentes, ya que quienes en su mayoría cumplen con el
pago oportuno de sus obligaciones tributarias son aquellos que tienen el mayor grado
educativo y quienes presentan el menor compromiso con el pago tienen menor grado
educativo. Es por ello que se tiene que promover y fortalecer la publicidad por la
municipalidad acerca de la cultura tributaria para así los contribuyentes cumplan de manera
oportuna con el cumplimiento del pago del IVPP (Sánchez Becerra, 2014).

En conclusión, la ausencia de un método eficiente de recaudación tributaria, hace que

los contribuyentes afectos al IVPP se justifiquen en preguntas que se escuchan
frecuentemente como: “¿Para qué pagar impuestos si el alcalde no hace nada por el pueblo?”
o “¿Para qué cumplir con las obligaciones tributarias si el dinero que pago luego es robado
por los corruptos?”. Frente a ello la municipalidad debe mejorar la imagen que perciben los
contribuyentes, acerca de fines inmorales en el uso de los impuestos, esto se puede mejorar
informando a los ciudadanos de la asignación y uso efectivo de los tributos recaudados.
Asimismo, se debe hacer entender al contribuyente que los pagos de impuestos que realizan
a la municipalidad son en beneficio de la población. Para ello se deben evidenciar en bienes
y servicios públicos para el bien común de la población.

Finalmente, se concluye que hay incidencia en la falta de educación y cultura

tributaria, la correcta orientación al contribuyente, la falta de publicidad y charlas
informativas, la imagen que los ciudadanos perciben de las autoridades locales, el sistema
donde se almacena la data de todos los contribuyentes este con errores de operación, es decir,

31
la data de los predios y los contribuyentes en su mayoría no es información verídica y mucho
menos confiable. Estos factores incrementan de manera exponencial el imcumplimiento en
el pago de impuestos. Además, el contribuyente desconoce la finalidad de esta recaudación
e incluso creen que son utilizados con fines irregulares en beneficio personal y no hacia la
población en general. Asimismo, ello genera que no se haga realidad las inversiones
destinadas para la ejecución de proyectos de obras de importancia, las cuales ayudan al
desarrollo sostenible de la municipalidades.

2.2.2.4 Importancia del Impuesto al Valor Patrimonial Predial

Cuando se habla de pagar impuestos, son pocos los contribuyentes que dan
cumplimiento a dicha obligación tributaria, y consiste en entregarle una suma de dinero al
Estado; es decir, a través de ella la administración tributaria municipal está facultada para
recibir el pago de los impuestos que realicen los contribuyentes. Con la finalidad de
emprender una adecuada prestación de los servicios públicos locales y así lograr un
desarrollo sostenible de la jurisdicción. Sin embargo, la falta de cultura tributaria, orientación
tributaria y el grado de aceptación del pago de impuestos, conllevan a que el contribuyente
desista a cumplir con la prestación tributaria.

Martin Ponce (2016) manifiesta que las municipalidades distritales deberían realizar
difusiones mediante boletines, charlas informativas sobre los beneficios que traen consigo a
los contribuyentes y población en general el pago de sus impuestos a las finanzas de la
municipalidad, iniciando así sensibilización en los contribuyentes, para que respeten sus
obligaciones tributarias. A su vez, permitiendo que la entidad desarrolle sus objetivos
previstos; así como el accionar en el control eficiente de los ingresos y gastos, mantener
niveles de liquidez apropiados, y sobre todo disponer de financiamiento oportuno y
necesario para los programas y proyectos.

Por su parte, Santana Camayo y Riveros Yucra (2015) indican que es importante
cumplir con pagar el IVPP a las municipalidades distritales, porque ello contribuye con el
desarrollo de las localidades. Además, el IVPP es uno de los principales medios por lo que
la municipalidad obtiene ingresos y gracias a ello se puede invertir en mejores servicios
públicos para mejorar la localidad. Por otro lado, la morosidad ocasiona que la
municipalidad no pueda cumplir eficientemente la prestación de servicios municipales, por

32
el bajo nivel de recaudación y, en consecuencia no puede cubrir el costo estimado para la
eficiente prestación de servicios municipales.

Según Becerra Gallardo (2013) para que las personas puedan gozar de los servicios
de salud, educación e infraestructura de manera sostenible, es de suma importancia que los
contribuyentes cumplan con el pago de los impuestos a la municipalidad, para así está pueda
solventar sus gastos. Sin embargo, la falta de acciones tributarias municipales permite la
disminución de la recaudación de tributos. Por lo tanto, se hace hincapié que los ingresos
provenientes de la recaudación del IVPP constituyen un componente importante para la
gestión del desarrollo por parte de los gobiernos locales. Alguna de las acciones que debe
seguir una administración tributaria para procurar que se efectúen los pagos de impuestos
son: Optimizar el cumplimiento voluntario, fiscalizar periódicamente los predios y actualizar
el padrón de contribuyentes.

Del mismo modo Becerra Gallardo (2013) manifiesta que es de suma importancia
fomentar la conciencia tributaria en los estudiantes, a través de campañas educativas, para
que posteriormente Ellos compartan los conocimientos adquiridos con los demás
ciudadanos, y así expandir este tipo de educación, y a la vez el contribuyente cumpla de
manera voluntaria con el pago de impuestos y así gozar del anhelado desarrollo sostenible
de la localidad, ello que se vea reflejado en la ejecución de proyectos de obra de importancia
o prioridad. Por su parte el contribuyente debe saber que cuando paga su IVPP está
contribuyendo al desarrollo de la localidad y que su recaudo se ve reflejado en acciones que
vayan en beneficio al interés general y no particular, ya que para lograr el mejoramiento de
la capacidad de recaudación de los impuestos prediales, permitirá que la municipalidad,
tenga acceso a mayores ingresos económicos que posibilitarán incrementar las acciones de
inversión en obras comunitarias en beneficio de toda la población, además de incrementar la
calidad de vida de la sociedad, lo cual es una aspiración permanente de toda colectividad.

Sánchez Becerra (2014) resalta que con la recaudación de los tributos se busca
incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto público. Además, por medio de
los tributos se busca orientar la economía, ya que a través de la tributación los ciudadanos
contribuyen a su sostenimiento. En ese sentido es que con los recursos obtenidos, la
municipalidad cumple de manera eficiente y transparente con sus funciones y servicios,
genera estabilidad y crecimiento económico en beneficio de la ciudadanía. En consecuencia

33
los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la localidad bajo la forma de obras
públicas, servicios públicos y programas sociales.

Así también, para Sánchez Becerra (2014) la importancia del pago del IVPPP radica
en lograr mayor autonomía presupuestal, gobernabilidad y desarrollo de las políticas en las
alcaldías de los municipios del país. Igualmente, para lograr el cumplimiento de sus
obligaciones constitucionales con los ciudadanos, las administraciones municipales deben
maximizar sus ingresos, dentro de los cuales el IVPP unificado toma especial importancia
debido a su relación directa con el crecimiento socioeconómico de la ciudad.

En conclusión las autoridades municipales se encuentran en la obligación de plantear

acciones que permitan incrementar los ingresos de la municipalidad. Ya que tributar es tarea
de todos, pues con pocos buenos contribuyentes no es suficiente para que la municipalidad
pueda sostener todo el financiamiento de obras públicas u otras de la localidad. Puesto que,
contribuir con el pago de los impuestos, es un compromiso y responsabilidad de todos los
contribuyentes para lograr el desarrollo y bienestar de la localidad, sobre todo del IVPP que
es uno de los tributos por el cual la municipalidad obtiene mayores ingresos, siempre y
cuando todos cumplan con el deber.

Dada la importancia de cumplir con el pago del IVPP, la municipalidad se encuentra

en la obligación de informar a los ciudadanos cuánto ha sido la recaudación del IVPP, cuál
es el nivel de morosidad que presentan los contribuyentes y cuáles son los proyectos que se
ejecutaran con el dinero recibido, esto se debe realizar cada año, y con transparencia. Sin
embargo, la mayoría de los gobiernos locales prefiere mantener esta información en reserva.
Y este es un punto en contra, porque al no tener detalles sobre este ingreso recaudado, el
contribuyente duda de su eficiente gasto en el distrito y prefiere no pagar, esto porque creen
que el dinero que pagan a las municipalidades, son para beneficio de los trabajadores de la
misma, y mas no para el bienestar de la localidad.

2.3. MARCO CONCEPTUAL

 Acreedor Tributario

Es aquella persona (física o jurídica) legítimamente facultada para exigir el pago o

cumplimiento de una obligación contraída por dos partes con anterioridad. Es decir, que a

34
pesar de que una de las partes se quede sin medios para cumplir con su obligación, ésta
persiste (Aguirre Ávila y Silva Tongo, 2013).

 Administración tributaria

Es el órgano del Estado que se encarga de administrar, recaudar y exigir a los

contribuyentes el pago de los tributos, así como la administración de dichos tributos y la
verificación del cumplimiento tributario (Aguirre Ávila y Silva Tongo, 2013).

 Arancel

Es el valor por m2 de la cuadra donde está ubicado el predio, los valores son
actualizados cada año por el Ministerio de Vivienda (Salas Guzman, 2012).

 Autoavalúo

El autoavalúo se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios de construcción

que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba el Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento todos los años (SAT Piura)2.

 Base Imponible

Representa el monto base para aplicar las tasas en el impuesto, es la cantidad que ha
de ser objeto de gravamen por liquidar, una vez depurada las exacciones y deducciones
legalmente autorizadas (Salas Guzman, 2012).

 Contribuyente

Es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente

público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el
pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al
Estado (Aguirre Ávila y Silva Tongo, 2013).

2
http://www.satp.gob.pe/guia-tributaria/impuesto-predial-y-arbitrios
35
  Conciencia tributaria

Son las actitudes y creencias de las personas que motivan la voluntad de contribuir
de los individuos. También se la define como el conocimiento de sentido común que las
personas usan para actuar o tomar posiciones frente al tributo (Mogollón Díaz, 2014).

 Cultura tributaria

“La cultura tributaria es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidos por

una sociedad respecto a la tributación y a las leyes que la rigen, y esto se traduce en una
conducta que se manifiesta en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios, con
base en la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética personal, respeto a la
ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes” (Cárdenas López,
2012, p.62).

 Gobierno Local

“Es un nivel de gobierno cuyo ámbito es una localidad, provincia, distrito u otro
poblado menor. Además del nivel local, existe el nivel regional (Gobierno Regional) y el
nivel nacional (Gobierno Nacional)” (Salas Guzman, 2012, p.27).

 Impuesto al valor patrimonio predial

Es un impuesto de periodicidad anual y consiste en gravar el valor total de los

predios, sean estos urbanos y rústicos (Santana Camayo y Riveros Yucra, 2015).

 Predio

Se consideran predios a los terrenos, las edificaciones (casas, edificios, etc.) e

instalaciones fijas y permanentes (piscina, losa, etc.) que constituyen partes integrantes del
mismo, que no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificación (Chigne
Arriola y Cruz García, 2014).

 Predio Urbano

Son los terrenos que se encuentran en las ciudades, sus edificaciones sus obras
complementarias (Torres Gallegos, 2015).

 Predio Rústico

36
 Son los terrenos que no se encuentran en áreas urbanas y son destinados a la actividad
agraria (Torres Gallegos, 2015).

 Obligaciones tributarias

Es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y el deudor
tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la
prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de manera coactiva
(Aguirre Ávila y Silva Tongo, 2013).

 Sistema tributario

Es el conjunto racional, coherente de normas, principios e instituciones que regula

las relaciones que se originan por la aplicación de los tributos en un país, donde destaca el
código tributario como la norma más importante. Este sistema es establecido por el congreso,
ya que, los tributos se crean por ley y por normas con rango de ley, como las ordenanzas
municipales, en el caso de los gobiernos municipales (Arevalo Alvarez, 2013).

3. HIPÓTESIS Y VARIABLES

3.1. PLANTEAMIENTO DE LA HIPÓTESIS

La relación que existe entre el nivel de cultura tributaria y el pago del Impuesto Valor
Patrimonial Predial del distrito de La Unión es directa.

3.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA Y EMPÍRICA DE LA HIPÓTESIS

Según Cárdenas López (2012) en la investigación realizada sobre la cultura tributaria

en un grupo de actividad económica informal en la provincia de Pichincha – Cantón Quito-
Ecuador, cuyo objetivo fue analizar la cultura tributaria en los contribuyentes en el sector
informal, manifestó que las razones principales para su incumplimiento tributario y la
necesidad de crear un sistema adecuado en el país son los bajos niveles de cultura tributaria
en los microempresarios y una elevada desconfianza en el destino de los recursos públicos
por parte del Estado, esto debido a la falta de conocimiento o a la mala aplicación y
desconocimiento de las leyes o normas tributarias, a la falta de difusión o del descuido de
los contribuyentes, por lo tanto todo esto implica que la ciudadanía no conozca sus
obligaciones y responsabilidades, lo que se traduce en un bajo nivel de cultura tributaria.

37
 Por otro lado Chiroque Anastacio (2012) en su trabajo de investigación sobre la
cultura tributaria en los negocios del mercado central de la ciudad de Piura, el cual planteó
como objetivo determinar el nivel de cultura tributaria que existe en los negocios del
mercado central, llegó a las siguientes conclusiones: La población en estudio presenta un
bajo nivel de conocimientos tributario, la orientación tributaria recibida es inadecuada, la
mayoría no se asesora por un profesional contable y no conocen el sistema tributario
peruano, lo cual influye a que los comerciantes presenten un bajo nivel de cultura tributaria.

Según Chigne Arriola y Cruz García (2014) en el trabajo de investigación que

realizaron sobre el análisis comparativo de la amnistía tributaria en la recaudación del
impuesto predial y morosidad de los principales contribuyentes de la municipalidad
provincial de Lambayeque periodo 2010 – 2012. La hipótesis que platearon fue: El
otorgamiento de la amnistía tributaria contribuirá a la mejor recaudación del impuesto al
patrimonio predial y la disminución de la morosidad en los principales contribuyentes. Lo
cual se concluyó que si se obtuvo una mayor recaudación cuando se dieron las amnistías,
pero en cuanto a la disminución de la morosidad demuestra que es contraria a la hipótesis,
porque el nivel de la morosidad fue incrementándose de manera anual. Dado que tiene un
efecto negativo debido a que los contribuyentes esperan que se publique dicha amnistía para
pagar los impuestos, con ello la municipalidad se vio afectada en sus ingresos. Por ello se
sugirió que las amnistías tributarias deben ser otorgadas de manera restringida por parte de
la municipalidad y emprender una campaña de información a la ciudadanía acerca de la
importancia que tiene el realizar el pago de sus impuestos.

Por su parte Santana Camayo y Riveros Yucra (2015) en su trabajo de tesis

denominada la morosidad del impuesto predial en la municipalidad provincial del Callao,
plantearon como objetivo determinar la incidencia de la morosidad en la recaudación del
impuesto predial sobre la municipalidad provincial del Callao. Los autores concluyeron que
al incrementarse la morosidad por el impuesto predial, Ia recaudacion por el referido
concepto es menor. Por lo tanto, la morosidad de los contribuyentes influyen en la
recaudacion del impuesto predial, incidiendo en la liquidez y afectando financieramente la
caja fiscal, conllevando a una deficiente prestacion de servicios por la municipalidad del
Callao.

3.3. IDENTIFICACIÓN DE LA UNIDAD DE ANÁLISIS Y DE LAS VARIABLES

38
Unidad de análisis:

Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Patrimonial Predial del distrito de

La Unión.

Identificación de las variables

V1: Cultura tributaria

V2: Impuesto al Valor Patrimonial Predial

3.4. DEFINICIÓN CONCEPTUAL DE LA VARIABLE

V 1: Cultura tributaria:

Es el conjunto de todas las formas, los modelos o los patrones, explícitos o implícitos,
a través de los cuales una sociedad regula el comportamiento de las personas que la
conforman. Como tal incluye costumbre, prácticas, códigos, normas y reglas de la manera
de ser, vestimenta, religión, rituales, normas de comportamiento y sistemas de creencias.
Desde otro punto de vista se puede decir que la cultura es toda la información y habilidades
que posee el ser humano (Cárdenas López, 2012).

V 2: Impuesto al valor patrimonial predial

Es un impuesto de periodicidad anual y consiste en gravar el valor total de los

predios, sean estos urbanos y rústicos. Además, se consideran predios a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del
mismo, que no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.
Asimismo, la recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la
municipalidad distrital donde se encuentre ubicado el predio (Santana Camayo y Riveros
Yucra, 2015).

3.5. DEFINICIÓN OPERACIONAL DE LA VARIABLES

VARIABLE NATURALEZA INDICADOR /

ATRIBUTO

Cultura Tributaria Cualitativa -Conocimientos tributarios

39
 -Relación fisco-
contribuyente.
-Orientación tributaria
recibida

Impuesto al Valor
Patrimonio Predial
-Comportamiento en el
cumplimiento tributario.
Cualitativa -Pago del IVPP
-No pago del IVPP

4. METODOLOGÍA

4.1. DISEÑO Y TIPO DE INVESTIGACIÓN

Diseño de investigación

El diseño de la investigación es no experimental, porque para poder determinar la

relación que existe entre el nivel de cultura tributaria y el pago del IVPP en el distrito de La
Unión se va a estudiar tal y como se presentan en la realidad para luego analizarlas.

Tipo de investigación

Es una investigación de tipo descriptiva, debido a que se va a describir las variables

independientes cultura tributaria e IVPP mediante atributos que permiten analizar el objeto
de estudio; y es correlacional, debido a que su finalidad es identificar la relación que existe
entre las variables, pues aquí se analiza las relaciones de dos o más variables medidas en un
nivel de intervalo o de razón.

De acuerdo a la temporalidad en la recogida de datos de la investigación es de tipo

transversal, porque la recopilación de información se va hacer en un punto o momento
determinado en el tiempo, es decir, la información es actual y lo que se busca es describir
las variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado.

4.2. POBLACIÓN Y MUESTRA

4.2.1. Población

40
 Según base de datos proporcionados por oficina de rentas de la Municipalidad
Distrital de La Unión son 6 921 contribuyentes afectos al IVPP que hay en el distrito
de La Unión, actualmente.

4.2.2. Muestra

Determinación del tamaño de muestra para una población conocida:

M= Z2 x p x q N______
E2 x (N – 1) + Z2 x p x q

Dónde:

M = Tamaño de la muestra.

Z = Números determinados según la tabla de valores críticos de la distribución normal

estándar. Para un valor de confianza de 95% el valor de Z es 1.96.

E = Error máximo permitido (se trabajara con un margen de error de 5%).

p = Proporción de las unidades de análisis que tienen el mismo valor de la variable.

q = (1-p) proporción de las unidades de análisis en las cuales la variables no se presenta.

Cuando no se tiene referencia sobre p y q se toman ambas como 0.5 y 0.5.

N= Tamaño de la población.

Entonces se aplica la fórmula:

M= 1.962 x 0.5 x 0.5x 6 921_______

0.052 x (6 921 – 1) + 1.962 x 0.5 x 0.5

M = 364

La muestra obtenida es de 364 contribuyentes afectos al IVPP del distrito de La Unión,

seleccionada de la población antes señalada, mediante muestreo aleatorio simple.

4.3. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

VARIABLE ATRIBUTO TÉCNICA INSTRUMENTO

41
  Conocimientos
tributarios
 Relación fisco-
Cultura tributaria Encuesta Cuestionario
contribuyente
 Orientación
tributaria recibida.
 Comportamiento en
el cumplimiento
tributario.

Impuesto al Valor
 Pago del IVPP
Patrimonio Predial  No pago del IVPP.

4.4. TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE INFORMACIÓN

Para el presente trabajo de investigación las técnicas de análisis de la información

serán las siguientes:

Estadísticos descriptivos.

 Análisis de frecuencias.

 Medidas de tendencia central (Media, Mediana, Moda, Valor máximo, Valor

mínimo).

 Medidas de dispersión (Varianza, Desviación estándar, Coeficiente de variación).

5. ESQUEMA DEL CONTENIDO

Introducción
CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 Planteamiento y formulación del problema
1.2 Objetivos
42
 1.3 Hipótesis y variables
1.4 Metodología
CAPITULO II: MARCO TEÓRICO
2.1. Teoría de la cultura tributaria
2.1.1. Definición de cultura tributaria
2.1.2. Comportamiento tributario
2.1.3. Importancia de fomentar la cultura tributaria
2.1.4. Factores que determinan la formación de la cultura tributaria
2.2. Impuesto al Valor Patrimonial Predial
2.2.1. Definición del Impuesto al Valor Patrimonial Predial
2.2.2. Elementos del Impuesto al Valor Patrimonial Predial
2.2.3. Factores que influyen en el pago del Impuesto al Valor Patrimonial Predial
2.2.4. Importancia de cumplir con el pago del Impuesto al Valor Patrimonial Predial
CAPITULO III: ANÁLISIS DEL PROBLEMA
3.1. Características de la muestra
3.2. Análisis de la cultura tributaria
3.3. Análisis de la morosidad del IVPP
CAPITULO IV: CONTRASTACIÓN DE LA HIPOTESIS
4.1. Planteamiento de la hipótesis
4.2. Análisis de las variables
4.3. Discusión de los resultados
Conclusiones
Recomendaciones
Referencias bibliográficas
Anexos

6. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

MESES

N° ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

43
 1 Formulación del proyecto X

Elaboración del proyecto de

2 investigación X X

Aprobación del proyecto de

3 investigación X

4 Elaboración del marco teórico X X

Elaboración técnicas e instrumentos de

5 recolección de datos X

6 Prueba piloto X X

7 Aplicación de técnicas e instrumentos X

8 Recolección de datos X

9 Procesamientos de datos X

10 Análisis e interpretación de datos X

11 Redacción de informe preliminar X

12 Revisión de informe preliminar X

13 Redacción de informe final X

14 Presentación de informe final X

15 Aprobación de informe final X

16 Sustentación X

7. Presupuesto

Recursos Importe S/.

44
 Personal

 Asistente del investigador 1 000,00

Bienes

 Papel 90,00

 CDs, USB 60,00

 Lapiceros, lápices, corrector 10,00

Servicios

 Fotocopias 100,00

 Internet 240,00

 Impresiones 250,00

 Pasajes y movilidad local 380,00

 Derechos de enseñanza 1 000,00

Imprevistos 280,00

TOTAL 3 410,00

Financiamiento: 100 % Recursos propios.

8. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

45
Aguirre Avila, A. A. y Silva Tongo, O. (2013). Evasión tributaria en los comerciantes de
abarrotes ubicados en los alrededores del mercado mayorista del distrito de
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