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La NIF A-3 define los estados financieros básicos que corresponden a las necesidades
comunes del usurario general. Por su parte, la NIF A-7 estipula que dichos estados se
presenten por lo menos anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la
entidad cuando éste sea mayor a un año; de igual forma, permite que las entidades
emitan estados financieros a fechas intermedias.
La evaluación por la administración de la entidad respecto del cumplimiento con las NIF
debe hacerse en forma independiente tanto para la información financiera a fechas
intermedias como para la información anual. El hecho de que una entidad no haya
emitido información a fechas intermedias durante un periodo contable o particular, o de
que haya presentado información a fechas intermedias en forma inadecuada por no
ajustarse a las NIF, no impide que sus estados financieros cumplan con éstas si se han
preparado con apego a ellas.
La información financiera condensada debe prepararse con base en el juicio
profesional y en la importancia relativa de los rubros de los estados financieros. Por
ejemplo, una entidad podría decir en el estado de posición financiera, en el activo
circulante: “Presentar los rubros de efectivo, instrumentos financieros, cuentas por
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cobrar e intervalos; y el activo no circulante, en un solo rubro denominado activo no
circulante”. En otro caso, respecto al estado de flujo de efectivo: “Presentar los
principales rubros dentro de cada tipo de actividades de operación, inversión y
financiamiento; por ejemplo, flujos de efectivos netos por compra y venta de
propiedades, planta y equipo”.
La información a fechas intermedias en forma inadecuada por no cumplir con las NIF
no impide que sus estados financieros anuales cumplan con las NIF si se han
preparado con apego a las NIF.
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Por eso se efectuará considerando el contexto anual, aunque sólo se incluyan
operaciones devengadas dentro del intervalo transcurrido desde el periodo contable
anual hasta la fecha de cierre del lapso intermedio.
Que la entidad aplique las mismas políticas contables en los estados financieros a
fechas intermedias y en los anuales pudiera llevar a inferir que las valuaciones
parciales a fechas intermedias deben realizarse como si cada periodo intermedio
permaneciera aislado y se tratara de un periodo contable independiente. Sin embargo,
la valuación a fechas intermedias no afectará la de cifras en términos anuales, puesto
que el periodo intermedio es parte del periodo contable anual.
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Para cumplir con las NIF, en su información financiera a fechas intermedias, una
entidad debe manifestar estados financieros completos; aunque la misma NIF permite
presentarlos de manera condensada. En todo caso, el criterio elegido debe aplicarse de
modo consistente; y si llega a modificarse, el cambio debe emplearse en forma
retrospectiva, atendiendo a las normas de presentación y revelación NIF B-1.
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RESUMEN
Para elaborar información financiera a fechas intermedias, se aplicarán las mismas
normas de información financiera, reglas particulares y el criterio prudencial, según lo
dispone la NIF A-1, ya que se pretende informar oportunamente al usuario en general
sobre la capacidad para generar utilidades y flujos de efectivo de entidad.
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