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Unidad I
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invención de los primitivos sistemas de
escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida
económica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar
constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada
frecuencia y era demasiado complejo para poder ser conservados en la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno u otro
medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso de las armas, pagas
y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.
De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el año 6000 a.C., ya existían los elementos
necesarios para la actividad contable: la escritura y los números; el concepto de propiedad, un
gran volumen de operaciones, las monedas y quizás, el crédito en los mercados, al respecto existe
una tablilla de barro, que data de la época, de origen sumerio, en la que algunos investigadores
han creído encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros más audaces
identifican los registros a partida doble.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros
contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas
formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada totalmente
era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.
MESOPOTAMIA
El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una
próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la
manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del
tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades comerciales, e las que las
aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por
escrito.
La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el
registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la época de que data
el Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece
entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un orden en los
elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las operaciones
aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la relativamente
reciente introducción universal de la actual numeración arábiga.
La costumbre de insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó
verdaderos libros de contabilidad.
EGIPTO
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el
papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo
de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudios.
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes
señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto,
no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con
innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes
calderos.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra
I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice
que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con
el fin de anotar las operaciones celebradas…».
GRECIA
El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los
banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De
ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les
demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les
empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).»
diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de
borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o
Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
También expone Gertz (1996:42), «se sabe con certeza que tanto en tiempo de la República, como
del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no así la actividad que se pueden considerar
como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de
inventariar y revisar los diversos bienes que constituían los patrimonios romanos. Se sabe
asimismo que dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales (S. Dill. The
Roman Society).»
Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso
desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado
con los óbolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación
contable lo constituye el santuario de Delfos.
Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro
Magno (356,323 a.C.),…los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia
en todo el Imperio. De ellos se dice: “Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían
mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con
frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad “(History of Modern Bank of
Isue, Conant).»
ROMA
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana
de las postrimerías de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas
enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble se
aplique inflexiblemente, sin excepciones.
EDAD MEDIA
Durante el periodo románico del feudalismo el comercio cesó de ser una práctica común, por lo
tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual, aunque no se tenga un testimonio
que lo compruebe.
La interrupción del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva del señor
feudal, esto se debió a que los ataques e invasiones árabes y normandos obligaron a los europeos
a protegerse en sus castillos.
La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas
expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la práctica de esta disciplina.
En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada “Capitulare de
Villis”, en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del
imperio y del registro de sus registros en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos.
Desde el siglo VI hasta el IX, el “Solidus” fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando
lugar e la más fácil práctica de la Contabilidad, por ser ésta una medida homogénea.
En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia
se conoció de una casta dedicada a tal práctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad
donde se dio mayor impulso a la Contabilidad.
En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la práctica contable se designo a los escribanos,
por órdenes de los señores feudales. En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mandó hacer
el “Demosday Book” donde, entre otras cosas, contenía los ingresos y egresos de la corona.
Europa durante los siglos XI y XIV experimento cambios económicos, dando lugar a que la
Contabilidad dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana.
Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos comerciales más importantes y por
lo tanto contables, las tres ciudades fueron; Florencia, Venecia, y Génova.
Es para los años treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema “a al Veneciana”,
que consistía en un juego de dos libros, uno que contenía los registros cronológicamente y el otro
que agrupaba las cuentas de caja, corresponsalía, Pérdidas y Ganancias, y las cuentas
patrimoniales, de tal manera que se puede decir que éste es el origen de los libros Diario y Mayor.
RENACIMIENTO
Data de esa época el libro “Della mercatura et del mercanti perfetto”, cuyo autor fue Benedetto
Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573.
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la
identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y
Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor,
el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación
de la empresa cada año y elaborar un “Bilancione” [Balance]; las pérdidas y ganancias que arroje
serán llevadas a Capital, habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro
de Actas].
Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en su libro “Summa”, publicado en 1494, se refiere al
método contable, que se conoció desde entonces como “A lla Veneziana”, que amplia la
información de las prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc.
En forma detallada toca el tema contable, luego en otros países se harían publicaciones que
ampliarían el tema. Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la
Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad
comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de “Principios de
Contabilidad”, en 1887 se funda la “American Association of Public Accountants”, antes, en 1854
“The Institute of Chartered Accountants of Scotland”, en 1880 “The Institute of Chartered
Accountants of England and Wales”, organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria
en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896.
EDAD MODERNA
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de éxito, Adam Smith y David
Ricardo, padres de la economía, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es partir de esta época,
cuando la Contabilidad comienza a sufrir los modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre
de principios de contabilidad actualmente se siguen suscitando.
La bondad del primer diseño del Diario-Mayor-Único fue reunir en un solo volumen al Diario con
su relación cronológica de conceptos, y al Mayor con la acumulación clasificada por esas cuentas,
con sus respectivos cargos y abonos, ahorrándose así gran cantidad de tiempo, pues en ves de dos
libros se llevaba uno solo.
Durante este siglo XIX, no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables
en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la
disciplina contable, sino que hubieron también cambios sustanciales en el fondo y la forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de “El Moderno Padre de la Contabilidad”, que ha
sido, entre los teóricos, el que ha llegado a estructurar una nueva teoría llamada “Teoría Positiva
del Conto” gracias a una profunda y consistencia búsqueda histórica de la Contabilidad. Besta
comienza a explicar su teoría de la manera siguiente: “La Contabilidad es en medio de una
completa información referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones,
etc., y es evidente que una rápida y certera información es imposible sin asentar en el mismo lugar
las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos”, y conceptúa a la cuenta diciendo: “Es una
serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con
la función de registrar información acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento
particular y de los cambios que en él intervienen”, además afirma que “la cuenta son abiertas
directamente a objetos, no a ,as personas que intervienen, e indica valores monetarios”.
Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se
encuentra el sistema de Pólizas, que nació a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a los
depósitos de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se inventó el Sistema Centralizador.
El 28 de enero de 1845, por decreto de Santa Ana, se fundó la escuela de Comercio. Esta escuela,
aunque tropezando con algunas dificultades, pudo subsistir hasta el establecimiento del imperio
Maximiliano. A la caída de éste, el gobierno de Don Benito Juárez se preocupo por la
reorganización de la enseñanza pública y el 15 de julio de 1868, fue inaugurada la escuela con el
nombre de Escuela Superior de Comercio y Administración.
En el año de 1871 quedaron más reglamentos y formalizados los estudios hechos en la escuela y se
crearon las carreras de empleado contador (contador privado). Ya desde a principios del siglo se
sentía en México la falta de profesionales nacionales y el primer paso para formarlos fue la
creación de la carrera de contador en el año de 1905 en la Escuela Superior de Comercio y
Administración.
Los estudios que se hacían en los primeros tiempos de la Escuela de Comercio pueden
considerarse propiamente, como elementales, hasta la creación de la carrera de contador de
comercio en que la enseñanza fue sistematizada y se agregaron nuevas materias a los programas
de estudio.
El día 25 de mayo de 1907 se celebró el primer examen profesional de contador, sustentado por el
Sr. Don Fernando Diez Barroso.
En el año de 1917, un grupo de contadores titulados decidió formar una agrupación profesional
que quedó constituida, a mediados de dicho año, con el nombre de “Asociación de Contadores
Públicos”.
Dado el éxito alcanzado en los fines de la Asociación, ésta resultaba insuficiente y el año de 1923
se decidió formalizar sus trabajos constituyendo el Instituto de Contadores Públicos Titulados de
México, lo cual se llevó a cabo el día 6 de octubre del mismo año.
La contaduría Pública será entendida, para estos efectos como aquella actividad profesional
desarrollada por licenciados en contaduría, personas estudiosas de la disciplina y que mediante su
paso por la universidad adquiere un conjunto de conocimientos, para obtener el título
correspondiente.
Podemos expresar que la contaduría pública definida como una profesión es aquella disciplina que
satisface las necesidades de información financiera de los diversos usuarios o interesados en ella,
la contabilidad como rama de la contaduría pública, controla y presenta la información financiera
mediante los estados financieros, mismos que son empleados por los directivos para fundar y
tomar decisiones en beneficio de la empresa.
El proceso contable abarca el registro de las transacciones u operaciones llevadas a cabo por la
empresa, su registro, valuación y presentación de la información financiera.
El perfil profesional del contador público comprende los conocimientos, habilidades y actitudes
que en general integran la formación que deberán tener los estudiantes al concluir los estudios de
licenciatura, de acuerdo con los propósitos y objetivos que han sido definidos en un plan de
estudios.
ACTITUDES: Se manifiestan en acciones concretas del comportamiento de los sujetos a partir del
aprendizaje formativo que comprende procesos psicológicos, cognoscitivos, afectivos, culturales y
en general proveniente de una experiencia particular que induce a los sujetos para actuar de
manera determinada en circunstancias diversas.
A).- ACTITUDES
• De respeto
• De servicio
• De aprendizaje permanente
• De responsabilidad
• De análisis y reflexión
• Prepositiva en su desempeño
ACTIVIDADES PERSONALES:
3. De superación permanente.
4. De iniciativa y emprendedora.
6. De apertura al campo.
ACTITUDES SOCIALES
2. De compromiso y responsabilidad.
B).- HABILIDADES
ADMINISTRATIVAS:
2. Tomar decisiones.
INTERPERSONALES:
2. Negociar.
INTELECTUALES:
CONOCIMIENTOS:
Por medio del plan de estudios, se adquiere los conocimientos técnicos que corresponden a los
campos específicos de la licenciatura en contaduría, así como aquellos propios del área de
investigación, que tienen como objetivo fundamental promover un proceso de reflexión, análisis e
inferencia.
C).- CONOCIMIENTOS
• Dependiente
• Independiente municipal
• Gobierno estatal
• Docencia federal
Podemos decir que el campo de actuación profesional es una gran manzana a la que puede hacer
un primer corte en dos mitades, en donde3 una de ellas nos colocaría en el trabajo independiente
y la otra en la actividad dependiente.
INDEPENDIENTE -DEPENDIENTE
En el Ejercicio independiente, a esta mitad de la manzana, podemos hacerle una serie de cortes,
de los cuales resultarían las siguientes posibilidades:
Despacho ya sea solo o agrupado con colegas y profesionales afines, en esta forma, el contador
publico puede brindar los siguientes servicios:
1.- CONTABILIDAD
• Elaboración de estados financieros para fines específicos , por ejemplo, solicitud de créditos
bancarios y de cualquier otro tipo.
2.- AUDITORIA
• Financiera
• Fiscal
• Administrativa
3.- FINANZAS
4.- CONSULTORIA
DEPENDIENTE
Por lo que respecta a la mitad de la manzana que corresponde al trabajo dependiente, también
podemos volver a cortarla en dos mitades, en una de ellas se encontraría el sector privado o
empresas de iniciativa privada y allí se podrá desarrollar cualquiera de los siguientes puestos que
se mencionan más adelante. Téngase presente que, dentro de este sector, hay una gran diversidad
de tipos se empresas como las comerciales, industriales, de servicios de asesoría financiera,
turismo, etc.
Es pertinente aclarar que la lista propuesta no guarda ningún orden jerárquico, ya que todas ellas
son dignas y requieren personal con características especiales para cada puesto, función o
actividad, además de que nadie es apto para todo, sino para aquello en lo que se optimiza su
potencial y proporciona satisfacción personal.
1. Contador General
2. Contralor.
5. Contador de impuestos
6. Contador de costos
7. Auditor Interno
8. Contador de nóminas
O bien en el sector público en dependencias de gobierno y, dentro de éstas, los puestos podrán
ser entre otros:
• Secretario de hacienda
CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
De las diversas áreas de la contabilidad especializada, hay tres de especial relevancia: auditoría,
fiscalidad, y la contabilidad de las organizaciones sin ánimo de lucro. La auditoría consiste en la
evaluación, por parte de un auditor independiente, de los datos financieros, los registros contables
y los documentos de la empresa, así como de otro tipo de documentación sobre la empresa que
permita verificar la validez de sus registros contables. Las grandes empresas y las empresas
públicas suelen, además, tener un equipo de auditores para que evalúen las cuentas, pero a veces
se ocupan más de controlar la eficiencia operativa y de la administración que de verificar la
veracidad de los datos contables.
Una tercer área de contabilidad especializada está constituida por la contabilidad específica de las
organizaciones sin ánimo de lucro, como las universidades públicas, los hospitales, las iglesias, las
fundaciones, los sindicatos y las asociaciones patronales, y las agencias especializadas de los
gobiernos. Estas organizaciones difieren de las empresas de negocios en que reciben recursos sin
prestar a cambio un servicio específico, es decir, sus recursos no proceden de proporcionar un
bien o un servicio a un individuo en concreto; además, son organizaciones sin ánimo de lucro y por
lo tanto no tienen intereses particulares. Por ello, estas organizaciones llevan un registro contable
distinto, así como criterios de medición y cuentas financieras diferentes.
DEFINICIÓN DE Contabilidades la disciplina que enseña normas y los procedimientos para analizar
y ordenar las operaciones practicadas por las entidades económicas constituidas por un solo
individuo bajo la forma de sociedad civil o mercantil.
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD DE ACUERDO CON LA NIF A-1: Es una técnica que se utiliza para
el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce
sistemáticamente y estructuradamente información financiera.
Contabilidad
Importancia de la contabilidad:
No solamente se invierten valores propios en el negocio, sino también valores ajenos, precedentes
de compras a créditos o prestamos, y por lo tanto se requiere conocer los pormenores de estos
compromisos.
Al registrar las operaciones realizadas y los resultados de las mismas, se va haciendo historia, de
cuyo estudio puede obtenerse saludables enseñanzas el empresario para normar sus actos
futuros.
Los impuestos están basados en la inversión de capitales, por lo tanto se requiere llevar
contabilidad que sirva como fuente de datos y prueba, en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales.
Contabilidad Pública
La mayoría de las personas dedicadas a la contaduría pública son contadores públicos certificados.
El certificado de los contadores públicos es una licencia para practicar conferida por el estado a
partir de rigurosos exámenes y evidencia de experiencia práctica.
Los servicios básicos que ofrecen las empresas de contadores públicos certificados incluyen
auditoría, servicios tributarios, servicios de consultoría gerencial y servicios a empresas pequeñas.
Contabilidad Privada
En contraste con el contador público, quien presta su servicio a muchos clientes, en la industria
privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe del departamento de
contabilidad de una empresa pequeña o mediana generalmente se llama contralor, en
reconocimiento al hecho de que uno de los usos principales de la información contable es el de
ayudar a controlar las operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados del
departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado de manejar el
negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento.
Los contadores en las empresas privadas sean grandes o pequeñas, deben registrar las
transacciones y preparar estados financieros periódicos a partir de los registros contables.
Dentro del área de contabilidad general se ha desarrollado una variedad de fases especializadas de
la contabilidad. Entre las más importantes podemos describir las siguientes:
Contabilidad de costos
En general los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales:
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario ( estado de
resultados y balance general ).
Contabilidad Fiscal
Se basa en la constitución y nos refiere a las leyes específicas, como el código fiscal de la
federación, donde nos define como se bebe llevar la contabilidad a nivel fiscal.
Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores
ya que comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de
declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes
fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la
contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno
de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal.
La contabilidad general la encontramos en el artículo 28 de este código el cual nos habla de las
reglas sobre los libros y registros contables.
Las personas que de acuerdo a las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad
deben observar las siguientes reglas:
Llevaran los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este código.
Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
Llevaran la contabilidad en su domicilio y si cumplen con los requisitos del reglamento del código,
podrán llevarse en un lugar distinto.
La contabilidad simplificada; para un régimen especial, para un régimen simplificada y/o régimen
de pequeños contribuyentes.
Esta contabilidad comprende un solo libro foliado de ingresos y egresos y de reglas de inversiones
y deducciones.
Contabilidad Financiera
Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el
objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad
económica.
Contabilidad Administrativa
También llamada contabilidad gerencial, diseñada o adaptada a las necesidades de información y
control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la extensión de los
informes internos, de cuyo diseño y presentación se hace responsable actualmente al contralor de
la empresa.
También puede proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de la empresa,
pero suele centrarse en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la cantidad de recursos
utilizados, así como la cantidad de trabajo o la amortización de la maquinaria, equipos o edificios.
L a contabilidad permite obtener información periódica sobre la rentabilidad de los distintos
departamentos de la empresa y la relación entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y
puede explicar porque se han producido desviaciones.
Es aplicable a todos los tipos de organizaciones o industrias de servicios, son definidas de varias
formas. Son organizaciones que producen un servicio mas que un bien tangible como las firmas de
contadores públicos, firmas de abogados, consultores administrativos, firmas de propiedad raíz,
compañía de transporte, bancos y hoteles. Casi todas las organizaciones no lucrativas o no para
utilidad son industrias de servicios. Son ejemplos hospitales, escuelas y un departamento de
reforestación.
Contabilidad de flujo.
Sistema de contabilidad diseñado de tal forma que los elementos originales de los gastos
registrados en las cuentas primarias puedan ser identificables tanto en las cuentas secundarias
como en los estados financieros, particularmente en el estado de ingresos ( o de resultados ).
Método que sigue una compañía tenedora de acciones o compañía matriz, para contabilizar sus
inversiones y sus transacciones con una subsidiaria.
Métodos contables que se emplean en las tiendas de ventas al menudeo, particularmente los
métodos recomendados por la NRDGA.
Contabilidad fiduciaria.
Contabilidad en conjunto de toda una empresa, en contraste con la contabilidad de las diversas
entidades, sucursales o departamentos de que puede estar compuesta la misma empresa.
Contabilidad de posición.
Procedimiento necesario para llevar una sección de saldos automáticos dentro de un sistema de
partida doble, que indica la posición, a la alza o a la baja, en divisas extranjeras, o en un mercado
de artículos de comercio o de valores. Muestra, por una parte, las compras y las ventas,
generalmente de “futuros” en cada divisa, artículo e comercio o valor bursátil y, por otra, las
obligaciones de pago o los derechos a cobrar de acreedores o deudores individuales, en las
cantidades correspondientes en moneda nacional.
Contabilidad agrícola.
Se trata en esta industria de establecer tan exactamente como sea posible el precio de costo de
las cosechas o de los animales.
La práctica de esta contabilidad es bastante delicada. En efecto, los trabajos de cultivo son mucho
menos regulares que los industriales, ya que están sometidos a las condiciones meteorológicas,
otra dificultad reside en que ciertos gastos están empeñados por muchos años, por ejemplo la
mejora de ciertos ingresos.
Ahora bien, para ser confiable la información financiera deberá tener lo siguiente:
2) Mostrar los aspectos más significativos del la entidad reconocidos contablemente (importancia
relativa). Cabe destacar que la importancia relativa de una determinada información no sólo
depende de su cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se
requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.
A continuación se proporcionan algunas orientaciones dadas por la NIF A-4 para determinar la
importancia relativa para un evento o partida, en atención a aspectos cuantitativos y cualitativos:
Para lograr lo anterior, la emisión de la información mencionada debe estar apegada a las NIF, ya
que esto favorece sustancialmente su Comparabilidad, al generar estados financieros uniformes
en cuanto a su estructura, terminología y criterios de reconocimiento.
Activo. Es un recurso económico propiedad de una identidad del cual se espera se rinda en el
futuro. Se pude decir en pocas palabras todos los bienes que uno tenga.
Pasivo. Representa lo que la empresa debe a otras personas o identidades. Se puede decir todo lo
que se debe(deudas) .
Capital. Es la aportación de los dueños conocidos como accionistas y representa la parte de los
activos que pertenecen a los dueños de los negocios. Se pude decir que son las aportaciones de los
socios que llama capital.
Ingresos. Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto en
efectivo o a crédito. Se pude decir que son ventas netas de un producto.
Utilidad. Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos
en la generación de dichos ingresos.
ACTIVOS: Son propiedades que se poseen y tienen valor monetario, ejemplo: Dinero, edificio,
equipo, inventarios, terrenos. Se clasifican como Activos los que pueden rendir un bien futuro.
PASIVOS: Son sumas que se adeudan a terceros. Todo lo que sean compromisos por pagar.
Estos tres elementos están unidos por una relación fundamental, llamada la ecuación contable.
Los Activos Aumentan (+) por el Lado Débito (-) Disminuyen por el Lado Crédito
Los Pasivos Y El Capital Aumentan (+) por el Lado Crédito (-) Disminuyen por el Lado Débito
POSTULADOS BÁSICOS
Los postulados básicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el
sistema de información contable. Además dan la pauta para explicar en qué momento y como
deben reconocerse los efectos de las transacciones realizadas por una entidad económica, sus
transformaciones internas y otros eventos que la afectan económicamente. Representan la
esencia misma de las normas particulares.
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las operaciones que
afectan económicamente a la entidad:
Devengación Contable
Valuación
Dualidad Económica
Consistencia
(Revelación)Devengación Contable: Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo
una entidad económica con otras entidades de las transformaciones internas y de otros eventos,
que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en el que ocurren, independientemente de la fehca en la que se consideren realizados
para efectos contables (por realización se refiere al momento en que se materializa el cobro o
pago de la partida en cuestión.)
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos: Los costos y gastos de una entidad, deben
identificarse con el ingreso que generaron en el mismo periodo, independientemente en la fecha
en que se realicen.
Dualidad Económica: La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los
recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.
Aspectos Conceptuales
La ecuación contable conocida como Activo = Pasivo + Patrimonio (A= P+Pt) es el resultado de la
adopción de un método de registro contable basado en la partida doble a partir de desarrollos
empíricos asociados con el modo de producción dominado por cada época, iniciando en el siglo
XIV, con el mercantilismo, siglo XVII con el comercio y la aparición del capitalismo, la revolución
industrial, hasta llegar a nuestra época con la revolución del conocimiento y libre mercado
Con el nuevo papel del dinero en la fase industrial moderna como “Mercancía” se facilita el
intercambio de bienes y servicios, más sin embargo no es éste el que genera valor sino que solo
sirve de medio para facilita el intercambio. En términos cuantitativos se homogeniza el dinero,
para poder equiparar los niveles de beneficio. La técnica contable facilita la medición del capital
generado, y redistribuye éste en el proceso económico de los inversionistas.
1. El capital fijo solo refleja una parte de su valor, como desgaste de la maquinaria, al precio -
costo de la mercancía.
2. El capital circulante está constituido por materiales y salarios que entran en su totalidad en el
precio - costo.
3. La transformación de la plusvalía (pl) en ganancia (g) para el caso económico supone que el
capital anticipado ( c + v ) es igual a su costo de producción (pr) más la ganancia (g) por la
circulación de las mercancías (m); m = pr+g, (g = pl).
4. El capital constante agrega valor porque es una reposición del capital invertido. Reaparece
como elemento de valor pero no nace en el proceso de producción de una mercancía.
5. El capital variable (v) crea valor pues es la fuerza de trabajo la que repone el capital y por la
producción anticipa capital para un nuevo proceso.
9. El porcentaje de la tasa de plusvalía, ganancia y utilidad contable son diferentes pues cada uno
obedece a naturalezas distintas.
11. La utilidad contable surge, de la diferencia entre ingresos menos gastos ( U = I - G ) donde se
elimina momentáneamente la injerencia del capital constante en el estado de resultados contable
(pérdidas y ganancias), se reconoce una parte proporcional del desgaste de activos. En esta
ecuación (U = I - G) se observa la generación de valor que se traslada después al patrimonio en un
periodo final (2) así : A = P +Pt + (I - G).
C = C + V + P (Ecuación económica)
Constante Circulante
Las ecuaciones contable y económica permiten analizar un enfoque financiero, la forma como se
estructura un balance en contabilidad, donde los activos representan la inversión realizada,
mientras que los pasivos y patrimonio representan la forma de financiación de la organización
empresarial.
La generación de valor en economía es la sumatoria entre capital variable más plusvalía (v+ pl) y
en contabilidad es la diferencia entre ingresos y gastos (I - G). La relación entre economía y
contabilidad en cuanto a generación de valor corresponde para la primera, cierto grado de
generación de plusvalía, y para la segunda identificación de la ganancia.
METODOLOGÍA
RESULTADOS ESPERADOS
El balance económico debe procurar eliminar las tensiones que se den por las variaciones
monetarias que afectan el valor de los activos.
3. Elección del método de valuación de activos acorde a las necesidades económicas de la región.
4. Emplear factores de conversión, para la valoración de activos que respondan a estudios técnicos
previos.
El balance económico es entonces, un estado contable elaborado con base en precios actualizados
y costos de reposición, cuya elaboración se fundamenta en que no se muestra muchas veces la
verdadera situación económica financiera de la empresa ya que:
a) Existe inestabilidad en el valor de la moneda, debido a las fluctuaciones que sufre por diversas
causas de tiempo y espacio, que conducen a interpretaciones erradas.
c) El balance general consolidado y el estado de pérdidas y ganancias muchas veces sirven solo de
referencia histórica, difícilmente puede encontrarse el reflejo de los cambios continuos en los
niveles de los precios, factor de la ganancia visible y con ello la posición financiera de las
organizaciones.
El balance económico incluye entre otras cosas: Eliminación de los niveles variables de los precios
sobre la relación de ingresos e inversión, pérdidas y ganancias por transacciones monetarias,
revalorización de activos fijos y factores de conversión.
Es menester de este escrito aclarar que los resultados deben lograrse en la medida en que se
vislumbre el camino que recorre la medición económica referida al precio como mecanismo de
equiparibilidad y de homogenización de valor. ¿Qué tan conmensurables son las relaciones de
precio-valor entre una economía subdesarrollada y una latamente industrializada, cuál de las dos
produce o genera más valor?
EJERCICIO
Si se conocen dos elementos, el tercero se puede calcular fácilmente. Halle las cantidades
faltantes en cada una de las ecuaciones contables que aparecen a continuación.
EJERCICIO
b) Se compra mercaderías.
d) Se paga Remuneraciones
e) Se compra un terreno
EJERCICIO
1. Banco
2. Anticipo de Clientes
3. Proveedores
4. Clientes
8. Anticipo Remuneraciones
9. Remuneraciones
11. Mercaderías
16. Acreedores.
17. Terrenos
20. Capital
EJERCICIO
Indique los efectos que causan en la ecuación contable de la empresa, las siguientes operaciones.
2. Compra un vehículo a crédito para uso de la empresa 25% contado y el resto a crédito, el valor
es de $ 575.000
3. Paga gastos de publicidad por un diario local, por $ 50.000 con cheque durante todo el mes.
4. Le paga $ 5.000 en efectivo a una persona que realiza el trabajo de limpieza en las oficinas
durante un mes.
6.-Se compra mobiliario para oficina por $ 300.000. Se pagan $100.000.00 con cheque y se firma
un pagaré por $ 200.000.
7.- Se obtiene un préstamo al Banco Nacional por $ 500,000 los cuales están a un plazo de 3 años
con tasa de interés de 2% anual.
8.- Se compra el 80% de contado y 20% crédito papelería para el negocio por $ 50,000 (Considere
la papelería comprada como un Activo).
9.- Se paga en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que va a ocupar el negocio,
a razón de $ 50.000.
11.-Se prestan servicios profesionales por $ 400,000 a un cliente, quien promete pagar en tres
meses.
12.-Se prestan servicios profesionales por $ 1,000,000 el cual se paga 30% con cheque y el resto a
cuatro meses por lo que se firma un pagare.
13.-Se gastan combustible para el vehículo la cantidad de $ 5,000.00 los cuales se pagan con
tarjeta.
14.-Se compra un terreno por un valor de $ 3,500,000 pagando 4% de contado y el resto a 6 años,
por lo que se firma contrato de compra-venta.
15.- El banco nos pide un pago de buena fe, por un monto de $ 25,000 los cuales se pagan
mediante transferencia bancaria.
16.- Nuestro cliente nos paga el primer mes adeudado con cheque. (12)
17.- El dueño firma un contrato de construcción por un monto de $ 15,000,000 el cual estipula
pagar el 2% de contado y el resto a 15 años con una tasa de interés del 1% anual.
EJERCICIO
Indique los efectos que tienen las siguientes operaciones, en la ecuación contable de la empresa.
3. Se compra mobiliario para oficina por $ 300.000. Se pagan $100.000.00 al contado y se firma un
pagaré por $ 200.000.
5. Se compra al crédito papelería para el negocio por $ 50.000. (Considere la papelería comprada
como un Activo).
6. Se prestan servicios por $ 200.000. a un cliente, quien promete pagar en tres meses.
EJERCICIO
Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio Seguro, aporta $ 10.000.00 en
efectivo y $ 500.00 en equipo de oficina. Compra al crédito, firmando una hipoteca como garantía
un edificio por $ 8.500.00 y un terreno por $ 10.000.00 respectivamente.
Indique el monto del activo, pasivo y capital después de realizar estas transacciones.
EJERCICIO
Al inicio del período contable, la ecuación contable de la empresa El Servidor S.A., arrojaba los
siguientes datos:
Activo $ 100.000
Pasivo $ 25.000
Capital $ 75.000
Si durante el período la empresa tuvo Ingresos por Servicios por $ 200.000. que se cobran en
efectivo y gastos por ¢ 250.000, que no se pagan durante el período contable, indique la
composición de la ecuación contable de la empresa al final del período.
EJERCICIO
Indique los efectos que producen en la ecuación contable las siguientes operaciones:
2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que va a ocupar el
negocio, a razón de $ 50.000. por mes.
5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de $ 50.000. está en malas condiciones, por lo
que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma de la cuenta que ella le debe.
8- Le pagan $ 150.000 por la dignación de un folleto. El trabajo se realizará dentro de tres meses.
EJERCICIO
Efectivo $ 40.000
Edificio $ 4,000,000
Terreno $ 1,500,000
Se paga servicio de mantenimiento por un valor de 4,000 mensuales 50 al inicio del contrato y 50
al final.
Se presta servicio profesional por la cantidad de 60,000 25% de contado 25% a crédito y el resto
nos firman un pagare.
En esta fecha el señor Pereira decide liquidar el negocio, por lo que vende el edificio y el terreno
en $ 20,000.000.
Indique la forma en que queda la ecuación contable después de realizada esta venta.
Indique de qué forma tendrá que repartirse el dinero proveniente de la venta de los activos.
CATALOGO DE CUENTAS
Como su nombre lo indica, el catálogo es una lista de todas las cuentas que pueden necesitarse en
vista de las actividades a que la empresa se dedique. Por supuesto, habrá cuentas que se usen en
todas las empresas y otras que sean características de cierto tipo de negocios.
Objetivos.
Permitir que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la implementación
de un catalogo de cuenta similar.
Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidad cifras financieras.
Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones de una empresa o entidad.
Es el registro donde se controla ordenadamente las variaciones que producen las operaciones
realizadas en los diferentes conceptos del Activo, Pasivo y del Capital.
Se le da el nombre de cuenta, a cada uno de los registros en los que se controlarán todos los
movimientos (entradas o aumentos; salidas o disminuciones) de cada una de las operaciones
realizadas en una negociación o empresa.
Cada una de estas operaciones modifica dos de los renglones del balance, aumentando o
disminuyendo su importe; pero en ningún caso afectan su equilibrio representado por la fórmula
de activo igual a pasivo más capital.
Las cuentas mantienen una estrecha relación con uno de los libros principales de contabilidad, que
las leyes consideran como obligatorio para todas las negociaciones o empresas que actúen como
causantes mayores, dicho libro es conocido con el nombre de Libro Mayor.
Dicha relación tiene su base en que, en el mencionado libro, deberá dedicarse una hoja o folio
para cada una de las cuentas, registrando, de un lado, todos los aumentos o entradas y del otro,
las disminuciones o salidas, pero depende de qué clase de cuenta se trate.
Las cuentas, pues no son más que documentos en los cuales se describe la historia de cada uno de
los renglones del balance, de donde resulta que existen cuentas de activo, cuentas de pasivo y
cuentas de capital, según que se refieran a las propiedades de la empresa, a sus acreedores o a sus
dueños, respectivamente.
Por lo que hace a los conceptos de activo y pasivo, una cuenta es suficiente para cada propiedad o
para cada acreedor según aparezcan en el balance; pero al tratarse del capital resultará muy
confuso utilizar una sola cuenta para registrarla aportación del, o de los dueños de la empresa y,
además todas las operaciones que produjeron utilidad o pérdida, las cuales pueden ser muy
numerosas y de muy distinta índole.
Para evitar esta dificultad, y como una medida de orden, se acostumbra abrir una cuenta
destinada a registrar el capital que el dueño o dueños de la empresa hayan aportado; y, además,
emplear un número ilimitado de cuentas adicionales para todos los conceptos de utilidad o
pérdida, según convenga en vista de la mayor o menor información que sea necesaria. A estas
ultimas cuentas se llama cuentas de resultados, cuentas de operación, o cuentas de capital
precisamente por referirse a los productos y a los gastos del negocio, que en todo caso afectan el
importe de su capital.
En una empresa mercantil, las cuentas destinadas a registrar las afectaciones al capital,
generalmente comprenden los siguientes conceptos: ventas, costo de ventas y gastos, o bien,
dicho en otras palabras: productos y costos-gastos. El resultado neto de compensar estos
conceptos, antagónicos por naturaleza, será la utilidad o la pérdida neta del negocio, que
aumenta, o disminuye, según el caso, el importe de su capital inicial
El nombre que aparezca como encabezado en toda cuenta deberá expresar, de una manera clara y
concisa, la inversión, la obligación o el capital de que se trate, de tal forma que sugiera el grupo del
balance a que se refiere. Así, por ejemplo, las cuentas del activo podrían llamarse simplemente
Caja, Clientes, Almacén, Equipo, etc., las de pasivo se llamarán con el nombre del acreedor a que
se refieren, o con algún nombre genérico como el de Proveedores, Documentos por Pagar, etc., y,
por último, la cuenta que represente la aportación hecha al negocio por el dueño, se llamará
simplemente Capital.
Sobre este particular conviene aclarar, sin embargo, que, en la práctica, las cuentas que se han
llamado de operación o de resultados, se abren con nombres que denoten los conceptos por los
cuales el dueño del negocio –el capital, reciba aumentos o disminuciones. Y de esta manera se
tendrán cuentas de Ventas, de Costo de Ventas, Gastos, etc., destinadas a recibir esta clase de
operaciones y a proporcionar, en su oportunidad, los datos para conocer la utilidad o pérdida neta
que el dueño del negocio haya obtenido como resultado de sus actividades. Estas cuentas son
complementarias de la cuenta de Capital
Una vez establecidas las cuentas, será necesario registrar las operaciones del negocio a medida
que se realicen. Si de ellas resulta que los activos aumentan, las cuentas correspondientes deberán
incrementarse, sumando las nuevas propiedades a las ya existentes, para lo cual será necesario
hacer una nueva anotación en el debe, llamada cargo o débito. En cambio, si la operación
realizada ocasiona una disminución de los activos, será necesario restar su importe a lo anterior, y
para ello deberá hacerse una anotación del lado derecho, registrando lo que se llama un abono o
crédito.
En esta forma, las cuentas de activo, que expresan propiedades, comienzan por un cargo; todos
los aumentos a esas propiedades deben también cargarse, para sumar su importe al de las
existentes en un principio; y, en cambio, todas las disminuciones deberán abonarse, para restar su
importe de la suma anterior y determinar en esta forma el importe de las nuevas existencias, o sea
el saldo de la cuenta, en este caso saldo deudor.
Si de las operaciones de la empresa resulta que el pasivo o el capital aumentan, las anotaciones
correspondientes deberán hacerse del lado derecho de las cuentas respectivas, con el fin de sumar
su importe a las partidas anteriores; es decir, deberían abonarse. En cambio, si en vista de las
operaciones realizadas es necesario disminuir el pasivo o el capital, las anotaciones respectivas
deberán hacerse del lado izquierdo –cargos- para disminuir, por su importe, el de los pasivos o
capitales de que se trate. En estas condiciones las cuentas relativas a los acreedores y a los dueños
tendrán en todo caso saldos acreedores.
Las cuenta de activo tienen el signo más, del lado izquierdo y el signo menos del lado derecho;
mientras las cuentas de pasivo y de capital tienen el signo menos del lado izquierdo y el signo más
del lado derecho. Este mecanismo es invariable. Al conjunto de los cargos se llama movimiento
deudor, y al de los abonos, movimiento acreedor. Cuando ambos movimientos suman la misma
cantidad se dice que la cuenta está saldada.
En virtud de la teoría de la partida doble, toda transacción comercial es la causa que provoca dos
efectos sobre los renglones del balance; y como estos renglones están, a su vez, transcritos en las
cuentas, resulta que cada operación provocará una doble anotación en las cuentas mismas, siendo
una de ellas cargo y la otra abono. Establecidas al final las reglas, se puede llegar a la conclusión de
que:
Para controlar correctamente los valores es necesario que las cuentas contengan dos columnas
para registrar en ellas los aumentos o disminuciones, por las operaciones realizadas, que sufren
los conceptos de Activo, Pasivo y Capital.
Cargar o debitar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Debe de la cuenta.
Abonar o acreditar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Haber de la cuenta.
Movimientos y saldos
Para representar los movimientos y saldos de una cuenta, esta se representa por un esquema
llamado esquema de cuenta o esquema de mayor.
Debe Haber
Los movimientos de la cuenta son las sumas de los cargos y de los abonos de la misma. Existen dos
clases de movimientos:
Cuando a una cuenta se le suman sus cargos y/o sus abonos, estos movimientos se restan entre si,
y dan como resultado el saldo.
Saldo deudor. Es cuando una cuenta tiene un movimiento deudor mayor que el acreedor.
Saldo acreedor. Es cuando el movimiento acreedor de una cuenta es mayor que el movimiento
deudor.
Cuenta saldada o cerrada. Esto sucede cuando los movimientos deudores y acreedores de una
cuenta son iguales y no existe diferencia entre ellos.
de la empresa (y a sus propietarios, los capitalistas). Reconoce la diferencia entre el ingreso, como
entrada de dinero, y el producto, como beneficio que incrementa el capital. Reconoce también la
diferencia entre el egreso como salida de dinero, y el gasto como sinónimo de consumo, pérdida o
disminución del capital. Cuantifica el ingreso y el origen del ingreso; así como el egreso y el fin a
que se destina el egreso, por lo que permite registrar la historia de cada una de las operaciones.
En 1494 se publicó el libro Summa de Arithmetica, de Fray Francesco Di Luca Paccioli. Uno de sus
capítulos, referente a las cuentas y las escrituras, se refiere al sistema de partida doble. La obra se
publicó en Venecia, por lo que al nuevo sistema se le llamó “sistema veneciano”.
La partida Doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las
operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la
igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.
Cuando se modifica el importe de la cuenta de Activo, se produce otra modificación por la misma
cantidad en el mismo Activo; en el Pasivo o en el Capital Contable. Pese a los cambios producidos
se conserva la igualdad del Estado de Situación Financiera; esto es, en todos los casos, el Activo
sigue siendo igual a la suma del Pasivo más el Capital. Dicha igualdad se basa en la Ecuación
Contable fundamental; esta es:
Ahora bien, la modificación en los elementos de Situación Financiera por la misma cantidad que
toda transacción produce, otorga su fundamento al Principio Contable de Dualidad Económica o
Partida Doble, por virtud de la cual toda transacción efectuada tiene una causa, la que a su vez
produce un efecto, existiendo una compensación numérica entre la una y el otro.
Dicho en otras palabras, toda transacción financiera implica una acción por una parte y una
reacción por la otra. De esta manera, toda transacción celebrada por una entidad económica tiene
una causa o acción que produce un efecto o reacción, fenómeno que modifica los valores de los
Estados de Situación Financiera por la misma cantidad.
Aumenta el Pasivo
Disminuye el Activo
Disminuye el Activo
Aumenta el Pasivo
Debe Haber Cargos Movimiento deudor Saldo deudor Abonos Movimiento acreedor Saldo
acreedor
- Un aumento del pasivo mismo - Una disminución del activo - Un aumento del capital
- Un aumento del capital mismo - Una disminución del activo - Un aumento del pasivo
Introducción
las empresas, el estudio de los libros usado en las mismas es vital para todo estudiante de
ingeniería en sistemas ya que a la hora de adoptar un programa de contabilidad a una empresa
debe tener los conocimientos básicos que le proporciona el uso de los libros. Los libros de diario y
de mayor le producen información muy valiosa al gerente de la empresa ya que lo ayuda a corregir
los planes del negocio por cualquier variación desfavorable.
Libro diario:
Es un documento numerado, que le permite registrar en forma cronológica todas las transacciones
realizadas por la empresa. El libro diario es el registro contable principal en cualquier sistema
contable, en el cual se anotan todas las operaciones.
Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la cooperativa, en el
orden que se vaya realizando durante el período (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). Éste
libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. Para que los registros sean válidos deben
asentarse en el libro debidamente autorizado.
El asiento de cada transacción indica qué cuentas deben cargarse y cuáles deben acreditarse
posteriormente en el mayor.
En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el capítulo
anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha
de creación. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 Bs. que nos debía, las
cuales cobramos por caja. El asiento sería el siguiente:
Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un período de tiempo se le llama Libro
Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en sí, o sea, qué cuentas han
intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto.
En orden cronológico, mediante asientos, se registrarán en el Diario todas las operaciones que se
realicen. La representación de éstos se efectuará mediante anotaciones como la que sigue:
Las cuentas cargadas serán las representativas de aquellos elementos que constituyan los empleos
de la operación -desde el punto de vista de la empresa que efectúa la contabilidad- y las cuentas
abonadas las que expresen los conceptos correspondientes a los recursos.
En cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deberá coincidir con la suma
de los valores de las cuentas abonadas.
El diario constituye la fuente de información para hacer los pases al mayor, proceso que consiste
en anotar en cada cuenta del mayor los asientos de débitos y créditos.
Importancia y finalidad
Es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por todo comerciante, según lo señala el Código
de Comercio en el Art. 32, además de ser sellado y presentado en el Registro Mercantil antes de
ser utilizado (Art. 33 C.C.); deberá ser un libro empastado, foliado y deberá quedar
completamente sellado en todas sus páginas. El Libro Diario es conocido como libro de Entrada
Original, porque en él se registran por primera vez las operaciones de la empresa. En el quedarán
registradas todas las transacciones que se dan lugar en una empresa y en orden cronológico; se
registrará indicando el nombre de las cuentas que han de cargarse y abonarse, así como los
importes de los débitos y créditos.
El Diario de Dos Columnas. (Este libro es el más utilizado) al momento de llevarlo al Registro
Mercantil para registrarlo y sellarlo, en su primera página irá la Nota del Tribunal.
El Diario Multicolumnar.
Esta es otra forma de Libro Diario. Como su nombre lo indica, su contenido incluye una serie de
columnas que se destinan a aquellas cuentas que tienen mucho movimiento, las otras cuentas de
poco movimiento que pueden afectarse en una determinada transacción, se llevan en una
columna especial que denominamos Cuentas Varias. Este Diario Multicolumnar hace las veces del
Diario General y por lo tanto debe ser sellado y registrado antes de utilizarse, generalmente es
utilizado por empresas pequeñas, su manejo es sencillo y reduce el trabajo contable.
No existe un modelo único de Diario Multicolumnar, cada empresa lo diseña de acuerdo a sus
necesidades. El manejo del Diario Multicolumnar es sencillo, asentamos la operación cargándole y
abonándole a las cuentas respectivas, operación por operación, destinándole una línea para cada
operación, si se necesita otras líneas las utilizamos; pero se debe tener cuidado de no dejar
espacios en blanco, no borrar, no tachar, etc., si se comete un error u omisión al formular el
asiento, lo corregimos con otro asiento, cuando notamos la diferencia (artículos 32, 33, 34, 35, 36,
37, 38 del Código de Comercio).
Una vez registradas las operaciones de un determinado período generalmente en forma mensual
totalizamos las columnas; verificamos el total de los cargos que deben ser igual al total de los
abonos y luego se transfieren estos totales al Mayor General.
El diario cumple tres útiles funciones. En primer lugar reduce la posibilidad de errores, pues si las
operaciones se registrasen directamente en el mayor, existiera el serio peligro de omitir el débito
o el crédito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo débito o crédito. Este peligro se
reduce al mínimo con el uso del diario. Aquí, los débitos y créditos de cada operación se registran
juntos, lo cual permite descubrir fácilmente esta clase de errores.
En segundo lugar los débitos y créditos de cada transacción se asientan en el diario guardando
perfecto balance, lográndose así el registro completo de la operación en un solo lugar. Además, el
diario ofrece amplio espacio para describir la operación con el detalle que se desee.
En tercer lugar todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden
cronológico.
Libro Mayor
Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y patrimonio de la cooperativa.
Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas que moviliza la
cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los registros sean válidos deben
asentarse en el libro debidamente autorizado.
Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, con el
propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.
Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los asientos de diario, se
registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor.
Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y en el haber,
así como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las
cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor,
representada por una T.
En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, se tiene un saldo deudor en caja (positivo)
y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.
Dado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la valoración de sus elementos será
objeto de continuas variaciones.
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha, en
éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A través de estos registros será posible
conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo éste el cometido del
Mayor.
Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. Éste
viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente
cuenta. El saldo puede ser:
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos deudores coincidirá
con la suma de los saldos acreedores y, además, el valor total de las sumas del Debe será igual al
importe total de las sumas del Haber.
Importancia y Finalidad.
El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa (Art. 32 del C.C.), este
libro agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en
una organización para llevar la contabilidad.
Conclusión
El estudio y manejo de la información de los libros diarios y mayor de un empresa nos proporciona
la herramienta para conocer la situación de una empresa en un momento dado ya que por
ejemplo de la cuenta de Banco podemos saber con que dinero contamos para transacciones
futuras.
El Sistema Analítico se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en relación con la
compra-venta de mercancías, siendo comúnmente las siguientes:
Inventarios ° Compras
El método para registrar las operaciones realizadas con mercancías, consiste en anotar los Cargos
y los Abonos que indican los aumentos y las disminuciones
Ventajas del sistema analítico. Las principales ventajas del procedimiento analítico o
pormenorizado son las siguientes:
1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial, de las ventas, de las
compras, de los gastos de compra, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas,
debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.
2. Se facilita la formación del estado de Pérdidas y Ganancias, debido a que se conoce por
separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forma.
Desventajas del sistema analítico. Las principales desventajas del procedimiento analítico son las
siguientes:
3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de las
existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo,
principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.
Falta texto
La ley del IVA señala en el Art. 1° lo siguiente: Están obligadas al pago del impuesto al valor
agregado las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:
Enajenen bienes
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala la LIVA la tasa del 15%, salvo el caso de
zona fronteriza cuya tasa será del 10% o bien en exportación de bienes donde la tasa será del 0%.
El IVA en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. De acuerdo con la LIVA, al
final de cada periodo mensual se debe presentar, una declaración de impuestos de tipo definitiva.
La misma ley señala que el IVA debe ser controlado por flujo de efectivo, lo cual quiere decir que
solamente debemos considerar para el cálculo del pago de impuestos el IVA efectivamente
pagado y el IVA efectivamente cobrado.
Para el registro ordenado de este impuesto, se acostumbra usar 4 cuentas, dos que se utilizan en
las operaciones de compra (IVA Acreditable e IVA por acreditar) y dos que se emplean cuando se
realizan operaciones de venta (IVA Trasladado e IVA por Trasladar)
1.- Almacén
3.- Ventas
a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de practicar
inventarios físicos.
b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto que
existe una cuenta que controla las existencias.
c) Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos en el manejo de las mercancías,
puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber.
Las cuentas que integran el procedimiento de inventarios perpetuos son las siguientes:
1.- Almacén. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su
saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, es decir el
inventario final.
ALMACEN
DE B E HA B E R
Se carga: Se abona:
1- Del valor del inventario inicial 1.-Del valor de las ventas (a precio de costo)
2.- Del valor de las compras 2.- Del valor de las dev. sobre compras.
3.- Del valor de gastos de compra. 3.- Del valor de las rebajas sobre compras.
SALDO DEUDOR:
2.- Costo de ventas. Es una cuenta de mercancías, se maneja a precio de costo; su saldo es deudor
y expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se abona del
valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
COSTO DE VENTAS
DE B E HA B E R
Se carga: Se abona:
Del valor de las ventas (a precio Del valor de las devoluciones sobre
SALDO DEUDOR:
3.- Ventas. Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa
las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo
vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es
acreedor o la pérdida bruta si es deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a
precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio
de venta).
VENTAS
DE B E HA B E R
Se carga: Se abona:
Del valor de las dev. sobre ventas Del valor de las ventas
SALDO ACREEDOR:
Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén, Ventas y Costo de Ventas, a
continuación se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías.
Almacén
Capital $ 100,000
$ 100,000
Almacén
Caja
$ 50,000
$ 50,000
Por los Gastos de Compra: Al hacer la compra anterior pagamos por concepto de fletes y acarreos
$ 1,000 en efectivo.
Almacén
Caja $ 1000
$ 1000
Por las Devoluciones sobre Compras: Devolvimos mercancías por $ 20,000 que nos pagaron en
efectivo.
Caja
Almacén $ 20,000
$ 20,000
Por las Rebajas sobre Compras: Al comprar mercancías por $ 50,000 en efectivo, nos concedieron
una rebaja de $ 5,000.
Almacén
Almacén
Caja $ 50,000
$ 5,000
45,000
Por las Ventas: Vendimos mercancías por $ 60,000 en efectivo, siendo su costo de $ 40,000.
Caja
Ventas $ 60,000
$ 60,000
Costo de Ventas
Almacén $ 4,000
$ 4,000
Por las Devoluciones sobre Ventas: Nos devolvieron mercancías por $ 30,00 que pagamos en
efectivo, el costo de su devolución es de $ 20,000
Ventas
Caja $ 30,000
$ 30,000
Almacén
$ 20,000
Por las Rebajas sobre ventas: Al vender mercancías por $ 40,000 en efectivo, concedimos una
rebaja de $ 4,000, el costo de la venta es de $ 30,000.
Caja
Ventas
Caja $ 36,000
4,000
$ 40,000
Costo de Ventas
Almacén $ 30,000
$ 30,000
Leer y usar cuidadosamente todas estas instrucciones y videos para construir un valioso trabajo en
formato DIGITAL, suerte.
Usar (click en )www.Google.com para buscar y localizar UN material academico apropiado y que se
pueda recomendar para el tema, ver VIDEO BUSQUEDAS abajo en esta pagina.
pd: Recordar incluir la fuente del tema usando el formato de citacion apropiado, ver VIDEO
WIKIPEDIA abajo en esta pagina.
En el editor de Blogger usar colores para destacar los parrafos mas importantes y usar subrayados
para las citas mas relevantes.
Construir al final y despues de la fuente del material, un breve resumen ( no mas de 2–3 parrafos)
explicando palabras propias el contenido del tema.
pd: Se pueden usar alguna de las citas que encontradas dentro del tema, solo recordar encerrarla
entre comillas.
pd: Se pueden usar tambien cambios en fonts para darle mas visibilidad, consistencia y relevancia
al resumen del tema.
PUNTOS EXTRAS Si se usa una segunda fuente valiosa de informacion y recordar encadenar los dos
materiales mediante uno o dos parrafos apropiados.
Enviar a el maestro o compañeros un correo electronico que incluya la liga a el tema en blogger
para revision, recomendacion, sugerencias y evaluacion, ver VIDEO LIGAS GMAIL abajo.
pd: Google Docs es el equivalente a OFFICE pero con la caracteristica que todos sus componentes (
procesador de palabras, presentacion electronica y hoja de calculo) estan completamente en
internet, es decir todos los archivos o material estaran en linea, seguros y siempre disponibles,
ademas de que se pueden trabajarlos desde cualquier pc, ya sea la personal, la del laboratorio de
la escuela o la de un lugar publico como la biblioteca o un cafe internet.
Construir una Presentacion Electronica ( usando muy pocos slides) del tema en GOOGLE DOCS e
incrustrarla en el tema de bloger ver VIDEO GOOGLE DOCS en esta pagina abajo.
pd: Recordar que una presentacion electronica, es solamente un resumen muy condensado del
tema ( o mapa o guia mental ), que ayuda a recordar los elementos y conceptos mas basicos del
tema, cuando se estan exponiendo frente a un grupo.
pd: No olvidar incluir un primer slide con el titulo de la presentacion electronica, un segundo slide
con un indice de la presentacion electronica y un ultimo slide con dos o tres parrafos de
conclusiones y bibliografia.
Para los casos de Photobucket y Flicker, ambos sitios proporcionan ligas a sus imagenes y tambien
objetos (los recuerdan??), que se pueden incluir en el tema del libro apropiado en Blogger.
pd: para estos sitios deberan obtener una cuenta usando el correo de gmail y de preferencia
obtener el mismo usario que se ha venido manejando a lo largo del curso.
pd: Tratar de usar resoluciones y tamaños de imagenes chicos o medianos, recordar que todo este
material termina en el post del tema en Blogger y esa pagina no tiene mucho espacio para
desplegar fotos o imagenes.
pd: El formato apropiado para fotos o imagenes es JPG, tratar de no usar otros formatos.
1) Usando Google Imagenes, recordar conseguir solo imagenes que tengan permiso de publicacion
abierto, no usar imagenes o fotos que tengan derechos reservados.
2) Flickr y Photo Bucket tambien tienen una gran cantidad de imagenes que se pueden usar o
mejor dicho enlazar a el tema o post en Blogger.
3) Tambien se puede usar la camaras digitales o las camaras de sus telefonos celulares.
4) Tambien se puede usar el programa o aplicacion llamado Srip32.exe( solo buscar srip32 en
google) bajarlo e instalarlo, este programa permite capturar una pantalla de la pc, es decir si se
encuentra un sitio con imagenes o incluso texto apropiado o relevante al tema, capturar la
pantalla con srip32 y ya se tendra la imagen, ver VIDEO Srip32 abajo.
Incluir al menos una imagen de cada uno de los dos sitios (flickr y Photobucket) en el tema o post
que se esta construyendo en Blogger.
PUNTOS EXTRAS Si se incluyen una galeria completa de imagenes apropiadas desde cualquiera de
estos sitios de FLICKR o Photobucket.
Sacar una cuenta (click en)www.DivShare.com, usando el correo de Gmail y tratar de conseguir el
mismo usuario que se consiguio en Gmail y Blogger y Flickr ver VIDEO DIVSHARE abajo en esta
pagina.
pd: Usar Divshare para almacenar material en audio (MP3) apropiado a el tema ( no usarlo para
almacenar material comercial o les suspenden la cuenta)
pd: El material en Audio, con formato MP3 se debera producir usando un microfono en la pc y
programas de aplicacion apropiados, llamados editores de audio, un ejemplo de ellos es el SOUND
RECORDER que ya viene en Windows, pero se recomienda usar mejor AUDACITY ( solo buscar en
google AUDACITY) bajarlo e instalarlo, ver VIDEO AUDACITY abajo.
1) El primero de ellos sera la lectura completa de este tema en voz apropiada. ( o aprender a editar
con audacity la voz)
2) El segundo de ellos sera un resumen del tema. ( buena voz o editarla con audacity)
3) Ambos archivos subirlos a Div Share (recordor que tienen que ser MP3) y el reproductor que
proporciona gratis Div Share, ver VIDEO DIVSHARE abajo e insertarlo en el lugar apropiado del
tema que se esta construyendo en Blogger.
Sacar una cuenta (click en)www.YouTube.com, usando el correo de Gmail y tratar de conseguir el
mismo usuario que se consiguio en Gmail y Blogger y Flickr.
2) Usar nuestras camaras digitales o nuestros telefonos celulares para producir video.
3) Producir un video de la propia pantalla de la computadora ( muy similar a lo que se hizo con
Srip32) pero usando un programa especializado en video, tal como CAMSTUDIO (click en
www.CamStudio.org) bajar e instalar ( no olvidar bajar e instalar el CODEC que esta abajo en el
mismo sitio.
3.1) para Usar Camstudio solo recordar que es muy similar a Srip32 Solo que el resultado final es
un archivo de video AVI.
Producir un video de resumen del tema (usar camstudio con el fondo de la pagina con el tema e
irlo comentando en voz apropiada)
Producir un video en vivo con la exposicion del tema ( pueden usar la presentacion electronica de
fondo o cualquier otro material, pizarron, filminas, rotafolios, etc.)
Subir los videos a su cuenta en Youtube e incluirlos o ligarlos en la pagina en Blogger, tambien los
pueden subir directamente a BLOGGER ver VIDEO BLOGGER VIDEO abajo.
CONTABILIDAD
BÁSICA I”
DOCENTE: L.C. ARMANDO JAVIER
LEÓN PÉREZ.