RETENCION EN LA FUENTE

KELLY JOHANA ACEVEDO PEREZ

JENNY MARIA SALCEDO MERCHAN

CRISTINA SOLANO GALVIS

JOHN QUINTERO PINTO

UNIVERSIDAD DE PAMPLONA

FACULTAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

CONTADURIA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2017
 INTRODUCCION

Todos hablamos de la retención en la fuente, de los conceptos de retención, las bases

y tarifas de retención, y son pocas las personas que se preguntan qué es en sí la
retención en la fuente.
La creencia general, es que la retención en la fuente es un impuesto, algo que es
absolutamente equivocado. La retención en la fuente no es un impuesto, sino un
mecanismo de recado anticipado de un impuesto.
La retención en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en que
ocurre el hecho generador del mismo, en el momento en que nace, en la fuente misma
del impuesto y de allí su nombre.
 OBJETIVOS

Definir Retención en la Fuente

Identificar cuáles son los elementos de la retención en la fuente
Conocer cuáles son los agentes retenedores y los agentes de auto retención
 RETENCION EN LA FUENTE

¿Qué es la retención en la fuente?

La retención en la fuente es un sistema de recaudo anticipado de impuestos que
consiste en detraer de los pagos o abonos en cuenta, susceptibles de generar el
respectivo tributo, una suma determinada conforme a la ley.
La retención en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo por medio del cual se
facilita, acelera y asegura el recaudo de tributos.

Elementos
Para que surja legalmente la retención en la fuente, deben existir los siguientes
elementos:

Agente Retenedor: Es la persona o

entidad obligada a efectur la retención,
Elementos de la Retención en

al realizar los pagos o abonos en la

cuenta señalados en la ley.

Sujeto Pasivo: Es la persona o entidad

beneficiaria del pago o abono en la
cuenta, afectada con la retención
la Fuente

Pago o abono en cuenta: Determina el

momento en que se entiende causada la
retención, conforme a los criterios
legales
Base de Retención: Es el valor del
pago o abono en cuenta sobre el cual se
debe aplicar la tarifa para obtener la
suma a retener.

Tarifa: Es el factor aritmético que

aplicado a la base determina el monto o
valor a retener.

¿Quiénes son agentes de retención?

Los agentes de retención, también llamados agentes retenedores, son las personas
y/o entidades obligadas a efectuar la retención en la fuente cuando realicen los pagos
o abonos en cuenta señalados en la ley.
Es decir, son aquellas personas y/o entidades que detraen, de los pagos o abonos en
cuenta que realizan, una suma determinada a título de anticipo de impuestos,
conforme a la ley.
La calidad de agente retenedor del impuesto sobre la renta no es extensiva al impuesto
sobre las ventas, ni al impuesto de timbre, toda vez que se trata de tributos autónomos
e independientes; claro está, una persona o entidad puede reunir las condiciones para
obtener tal calidad en los tres impuestos mencionados.
También son considerados agentes de retención las entidades nacionales por
extensión y los establecimientos permanentes cuando efectúen pagos o abonos en
cuenta.
 TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE 2017 (IMPUESTO DE RENTA)

Base
Conceptos Base pesos Tarifas
UVT
Compras generales (declarantes) 27 860.000 2,50%
Compras generales (no declarantes) 27 860.000 3,50%
Compras con tarjeta débito o crédito 0 100% 1,50%
Compras de bienes o productos agrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial 92 2.931.000 1,50%
Compras de bienes o productos agrícolas o pecuarios con procesamiento industrial (declarantes) 27 860.000 2,50%
Compras de bienes o productos agrícolas o pecuarios con procesamiento industrial declarantes
27 860.000 3,50%
(no declarantes)
Compras de café pergamino o cereza 160 5.097.000 0,50%
Compras de combustibles derivados del petróleo 0 100% 0,10%
Enajenación de activos fijos de personas naturales (notarías y tránsito son agentes retenedores) 0 100% 1%
Compras de vehículos 0 100% 1%
Compras de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación (por las primeras
0 100% 1%
20.000 UVT, es decir hasta $637.780.000)
Compras de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación (exceso de las
20.000 637.180.000 2,50%
primeras 20.000 UVT, es decir superior a $637.780.000)
Compras de bienes raíces cuya destinación y uso sea distinto a vivienda de habitación 0 100% 2,50%
Servicios generales (declarantes) 4 127.000 4%
Servicios generales (no declarantes) 4 127.000 6%
Por emolumentos eclesiásticos (declarantes) 27 860.000 4%
Por emolumentos eclesiásticos (no declarantes) 27 860.000 3,50%
Servicios de transporte de carga 4 127.000 1%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por vía terrestre (declarantes) 27 860.000 3,50%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por vía terrestre (no declarantes) 27 860.000 3,50%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por vía aérea o marítima 4 127.000 1%
Servicios prestados por empresas de servicios temporales (sobre AIU) 4 127.000 1%
Servicios prestados por empresas de vigilancia y aseo (sobre AIU) 4 127.000 2%
Servicios integrales de salud prestados por IPS 4 127.000 2%
Servicios de hoteles y restaurantes (declarantes) 4 127.000 3,50%
Servicios de hoteles y restaurantes (no declarantes) 4 127.000 3,50%
Arrendamiento de bienes muebles 0 100% 4%
Arrendamiento de bienes inmuebles (declarantes) 27 860.000 3,50%
Arrendamiento de bienes inmuebles (no declarantes) 27 860.000 3,50%
Otros ingresos tributarios (declarantes) 27 860.000 2,50%
Otros ingresos tributarios (no declarantes) 27 860.000 3,50%
Honorarios y comisiones (personas jurídicas) 0 100% 11%
Honorarios y comisiones personas naturales que suscriban contrato o cuya sumatoria de los pagos
0 100% 11%
o abonos en cuenta superen las 3.300 UVT ($105.135.000)
Honorarios y comisiones (no declarantes) 0 100% 10%
Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software 0 100% 3,50%
Intereses o rendimientos financieros 0 100% 7%
Rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija 0 100% 4%
Loterías, rifas, apuestas y similares 48 1.529.000 20%
Retención en colocación independiente de juegos de suerte y azar 5 159.000 3%
Contratos de construcción y urbanización 0 100% 2%
¿Qué personas naturales tienen la calidad de agentes de retención en el
impuesto sobre la renta?
Las personas naturales tendrán la calidad de agentes de retención cuando:
- Sean comerciantes; y
- En el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos
brutos superiores a 30.000 UVT equivalentes a $892.590.000

AGENTES AUTORRETENEDORES

¿En qué consiste la autorretención?

La figura de la autorretención opera en el impuesto sobre la renta, y consiste en que
el agente retenedor se abstiene de practicar la retención en la fuente para que sea el
mismo beneficiario del pago quien responda por los valores sujetos a retención, en su
calidad de autorretenedor, según los conceptos y tarifas que correspondan al pago o
abono en cuenta.
¿Quiénes son agentes autorretenedores?
La calidad de autorretenedor se puede adquirir por dos condiciones:

Por resolución AUTORRETENEDORES Por expresa

disposición legal

Por resolución: Aquellas personas jurídicas señaladas por la DIAN, al considerar que
para fines de recaudo es más conveniente que la retención se efectúe por quien recibe
el pago o abono en cuenta, considerando el volumen de las operaciones de venta.
Por expresa disposición legal: En aquellas situaciones en que teniendo en cuenta
la naturaleza del pago o abono en cuenta, el obligado por la retención es el beneficiario
del respectivo pago o abono en cuenta. Dentro de estas situaciones, se pueden
mencionar:
- El servicio de transporte nacional prestado por empresas colombianas de
transporte aéreo o marítimo.
 - Los rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses anticipados
y/o descuentos, recibidos por los agentes autorretenedores autorizados.
- Los rendimientos financieros que resultan a favor del enajenante de títulos con
intereses anticipados y/o descuentos, cuando el enajenante sea un agente
autorretenedor autorizado.
- Los ingresos provenientes de contratos forward, futuros y operaciones a plazo
de cumplimiento financiero, que se cumplan sin la entrega del activo
subyacente, recibidos por los agentes autorretenedores autorizado.
- Las operaciones que les generen ingresos propios a las cámaras de riesgo
central de contraparte por todo concepto.
- Los ingresos originados en operaciones que se compensen y liquiden por
conducto de las cámaras de riesgo central de contraparte, para los miembros o
contrapartes liquidadores o no liquidadores que tengan la condición de
residentes o domiciliados en Colombia.
- Los ingresos por concepto de exportación de hidrocarburos y demás productos
mineros.
- Las empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios.
- Los contribuyentes y responsables sociedades nacionales y sus asimiladas,
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario o de los
establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas
extranjeras o sin residencia, que tomen el beneficio de exención de aportes a
salud, ICBF y SENA.

¿Cuáles son los requisitos para que se autorice actuar como agente retenedor?
1- Ser persona jurídica.
2- Haber obtenido ingresos por ventas brutas en el año 2016, o en la fracción de
año 2017, superiores a 130.000 UVT equivalentes a $4.141.670.000 a la fecha
de la solicitud.
3- Tener un número superior a cincuenta (50) clientes que le practiquen retención
a la sociedad, discriminados entre personas jurídicas, sociedades de hecho y
personas naturales comerciantes que en el año inmediatamente anterior
tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a una cifra fijada
anualmente por el Gobierno Nacional.
4- Estar inscrito en el registro único tributarios, RUT.
5- No encontrarse en proceso de liquidación.
6- Encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
7- No haber sido sancionado en el último año por incumplimiento de los deberes
de facturar e informar, o por hechos irregulares en la contabilidad, mediante
acto debidamente ejecutoriado.
 AUTORRETENCIÓN ESPECIAL A TÍTULO DE RENTA

¿Existe un sistema especial de autorretención a título de renta?

El Gobierno Nacional creó a partir del 1 de enero del 2017 un sistema especial de
autorretención en la fuente aplicable a las entidades que cumplan los siguientes
requisitos:
1. Que se trate de sociedades nacionales y sus asimiladas, contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementario o de los
establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas
extranjeras o sin residencia.
2. Que las sociedades de que trata el numeral 1 estén exoneradas del pago de las
cotizaciones al sistema general de seguridad social en salud y del pago de los
aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA), del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotizaciones al régimen
contributivo de salud, respecto de los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales
legales vigentes, por sus ingresos de fuentes nacional obtenidos mediante
sucursales y establecimientos permanentes.

¿Quiénes no deben aplicar esta autorretención especial?

1. Quienes no cumplan con las condiciones de los numerales 1 y 2 del código
interno anterior como en el caso de las personas naturales.
2. Entidades sin ánimo de lucro.

¿La autorretención especial del impuesto sobre la renta reemplaza la

autorretención del CREE que fue derogada con la Ley 1819 del 2016?
Si bien es cierto se trata de una autorretención diferente dado que corresponde al
anticipo de un impuesto diferente, su estructura y los considerandos del Decreto
Reglamentario 2201 del 2016 llevan a concluir que con este sistema se busca
mantener y sostener los cambios de la reforma acorde con la eliminación del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE y el aumento de la tarifa del impuesto sobre la
renta, por lo que en la práctica si la reemplaza.
 OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Obligaciones comunes de los agentes de retención

Insripción en el RUT: Todos los agentes de Consignar: Las retenciones enla fuente practicadas, dentro de
retención deben estar inscritos en el RUT. los plazos fijados por el Gobierno Nacional, haciendo uso de los
formularios prescritos oficialmente.

Efectuar la retención: Siempre que realice un pago o

abono en cuenta sujeto a retención. Expedir los certificados: De retención en la fuente
por el respectivo impuesto, dentro de los plazso
establecidos legalmente.

Presentar las declaraciones de retención en la fuente,

dentro de los plazos que señale el Gobierno Nacional,
haciendo uso de los formularios prescritos oficialmente.
Conservar los soportes y pruebas que permitan verificar la
exactitud de los valores contenidos en las declaraciones
tributarias de retenciones en la fuente y la prueba de su
consignación.
Suministrar a la DIAN la información relacionada
con las retenciones en la fuente practicadas, de
conformidad con las especificaciones técnicas que
indique el reglamento.

¿Cuándo surge la obligación de retener?

Para que surja la obligación de retener en la fuente, deben

concurrir tres (3) elementos básicos

Que quien pague o Que el pago o abono

abone en cuenta Que el beneficiario en cuenta sea
tenga la calidad de del pago o abono en producto de hechos
agente de retención cuenta sea sujeto de generadores del
retención respectivo impuesto
¿En qué consiste los certificados de retención en la fuente?
Teniendo en cuenta que la retención en la fuente es un mecanismo de recaudo
anticipado de impuestos, y que por regla general los sujetos de retención – a quienes
se les practica la retención- pueden tenerlas como anticipo o buena cuenta, se ha
establecido la obligación por parte de los agentes retenedores de expedir certificados
donde conste los conceptos y montos de las retenciones en la fuente que hubieren
practicado.
Este certificado constituye la prueba para que los contribuyentes y/o responsables
declarantes puedan descontar el anticipo o buena cuenta del impuesto a que tienen
derecho, así como también es prueba del pago del impuesto por parte de los
contribuyentes no declarantes.

¿Qué certificados de retención en la fuente deben expedirse?

Todos los agentes de retención deben expedir certificados de retención en la fuente
por cada uno de los impuestos nacionales, conforme las siguientes características:
Impuesto sobre la Los agentes retenedores deben expedir, a más tardar el 17 de marzo
renta y del año 2017, los siguientes certificados por el año gravable 2016:
complementarios
- Los certificados de ingresos y retenciones por concepto de
pagos originados en la relación laboral o legal y reglamentaria;
y
- Los certificados de retenciones por conceptos distintos a pagos
originados en la relación laboral o legal y reglamentaria.

Cuando no fuere expedido el certificado de retención en la fuente, las

personas o entidades sometidas a la misma, podrán sustituir los
certificados por el original, copia o fotocopia auténtica de la factura o
documento donde conste el pago, siempre y cuando en él aparezcan
identificados los conceptos señalados en el E.T 381

Cuando se trate de autorretenedores, el certificado deberá contener la

constancia expresa sobre la fecha de la declaración y pago de la
retención respectiva.

A solicitud del beneficiario del pago, el agente retenedor expedirá un

certificado por cada retención efectuada.
Impuesto sobre las El certificado debe expedirse dentro de los quince (15) días calendario
ventas, IVA siguientes al bimestre en que se practicó la retención. A solicitud del
beneficiario del pago, el agente retenedor expedirá un certificado por
cada retención efectuada.

Cuando no fuere expedido el certificado bimestral de retención en la

fuente, las personas o entidades sometidas a la misma, podrán sustituir
los certificados por el original, copia o fotocopia auténtica de la factura o
documentos donde conste el pago, siempre y cuando en él aparezcan
identificados los conceptos señalados en el E.T 381
 Cuando el beneficiario del pago solicite un certificado por cada retención
practicada, el agente retenedor lo hará con las mismas especificaciones
del certificado bimestral.

Las entidades públicas y las privadas que cumplan funciones

administrativas o presten servicios públicos que paguen o abonen en
cuenta a favor de cualquier persona una obligación a su cargo deberán
certificar los descuentos o las retenciones que le hayan sido practicados
al beneficiario con indicación precisa de la norma legal con que se haya
procedido. Para tal efecto, podrán enviar la certificación a la dirección
electrónica que haya registrado el beneficiario e implementar en su
página web, un mecanismo para que exclusivamente los beneficiarios
puedan consultar y descargar los comprobantes de pago con la
discriminación de los descuentos y retenciones que le fueron
practicados.
Impuesto de Timbre El certificado debe expedirse por cada causación y pago del gravamen,
a más tardar el último día del mes siguiente a aquel en el cual se causó
el impuesto y debió efectuarse la retención.
Gravamen a los Para que proceda en la determinación del impuesto a la renta la
movimientos deducción del 50% del gravamen a los movimientos financieros
financieros efectivamente pagados por el contribuyente, la ley estableció como
requisito la certificación de retención en la fuente del GMF por parte del
agente retenedor, la cual debe expedirse a más tardar el 17 de marzo
del 2017.

Contenido y diligenciamiento del formulario, periodo fiscal, plazos, pago

¿Qué debe contener la declaración de retención en la fuente?
- El formulario debidamente diligenciado.
- La información necesaria para la identificación del agente retenedor.
- La discriminación de los valores que se debieron retener por los diferentes
conceptos sometidos a retención en la fuente durante el respectivo mes, y la
liquidación de las sanciones cuando fuere el caso.
- O la identificación en el caso de las personas naturales, a través de los medios
que establezca el Gobierno Nacional
- La firma del revisor fiscal, nombre completo y número de matrícula profesional,
cuando se trate de agentes retenedores obligados a llevar libros de contabilidad,
y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes
sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal.
Para los demás agentes retenedores obligados a llevar libros de contabilidad, la
declaración mensual de retenciones en la fuente debe presentarse firmada por
contador público, indicando su nombre completo y número de matrícula, cuando el
patrimonio bruto o los ingresos brutos del año inmediatamente anterior sean superiores
al equivalente de 100.000 UVT correspondiente a $2.975.300.000
¿Es obligatoria la presentación de la declaración mensual de retenciones en la
fuente?
Es obligatoria la presentación únicamente en los meses en los cuales se hayan
realizado operaciones sujetas a retención en la fuente, razón por la cual, en aquellos
periodos en los cuales no se haya realizado operaciones sujetas a retención no será
obligatoria su presentación.

¿En qué horario se pueden presentar las declaraciones de retención en la

fuente?
El pago que se efectúe en los bancos y demás entidades autorizadas debe hacerse
dentro de los horarios ordinarios de atención al público señalados por la
Superintendencia Financiera de Colombia.
Si la entidad tiene horarios adicionales, especiales o extendidos, el pago también
puede realizarse en estos horarios.
Cuando a través de los servicios informáticos electrónicos de la DIAN se presenten las
declaraciones tributarias, el sistema arroja un acuse de recibo que contiene el número
del documento presentado virtualmente, la fecha y hora de recepción.

¿Cuál es el periodo fiscal de la retención en la fuente?

El periodo fiscal de la retención en la fuente corresponde al mes calendario, de tal
manera que la declaración de retenciones en la fuente practicadas a título de renta y
complementarios, IVA y timbre nacional es mensual.

¿Cuál es el formulario de retención en la fuente autorizado?

La DIAN mediante resolución, prescribe para la presentación de la “Declaración
mensual de retenciones en la fuente” correspondiente al año 2017, el formulario
modelo N° 350.

¿Cómo debe realizarse la aproximación de los valores de las declaraciones

tributarias?
La Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales precisó que, por tratarse de un asunto
de aproximación de cifras y valores numéricos, obra el procedimiento de aproximación
hace referencia al comúnmente establecido en las reglas matemáticas, la cual se
identifica con la acción de acercar números reales decimales que se convierten en
otros números con menor cantidad de cifras para facilitar su lectura y realización de
operaciones.
En el caso del artículo 577 del estatuto tributario, la norma dispone que los valores a
consignar en las declaraciones tributarias deberán aproximarse al múltiplo de mil
(1.000) más cercano; lo cual traduce que procede acercar los valores a unidades o
múltiplos de mil.
Usando el procedimiento de aproximación o redondeo a miles, resulta que todos los
valores que cumplan con la condición de ser menores de 500 se aproximan a la baja
(aproximación descendente o por defecto) a la unidad de mil anterior y cualquier
fracción mayor o igual que 500 se aproxima al alza (aproximación ascendente o por
exceso) a la siguiente unidad de mil.

¿Cómo se pueden pagar las declaraciones de retención en la fuente?

Las entidades financieras autorizadas para recaudar el pago de las retenciones en la
fuente practicadas, podrán habilitar las siguientes formas de pago:
- En efectivo
- Con tarjeta débito
- Con tarjeta crédito
- Con cheque de gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la oficina que
lo recibe y únicamente a la orden de la entidad financiera receptora.
- Cualquier otro medio de pago, como transferencias electrónicas o abonos en
cuenta, bajo responsabilidad de la respectiva entidad recaudadora, a través de
canales presenciales y/o electrónicos.
FORMULARIO DE DECLARACION DE RETENCION EN LA FUENTE
 EJEMPLO DE DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO 350

A continuación, se indican los datos que se tomarán como ejemplo para diligenciar
cada sección que compone el Formulario de declaración de Retención en la Fuente.

Clínica Materno Infantil San Luis cuenta con la siguiente información para elaborar su
declaración de Retención en la Fuente:

Rentas de Trabajo $ 1.547.193.000

Honorarios $ 7.695.859.001
Servicios $ 7.563.243.000
Rendimientos Financieros e intereses $ 34.450.000
Arrendamientos (Muebles e Inmuebles) $ 173.098.000
Compras $ 4.780.397.000
Decreto 2201 de 2016 $ 37.073.238.000
Responsables del Régimen Común $ 25.771.000
 EJEMPLO
CERTIFICADO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE AÑO GRAVABLE 2015

Agente retenedor: FONDO DE EMPLEADOS SALUDFONDO

Nit 8910761121-3
Dirección Calle 145 No 182H-99
Ciudad Neiva, Huila
Sujeto pasivo sometido a Jorge Alberto Cuevas Arias
retención
Nit 765423289-9

Concepto Base Tarifa Valor retenido

Servicios Generales 1.200.000 4% 48.000

Honorarios 6.000.000 10% 600.000

Los valores retenidos fueron declarados y consignados oportunamente a la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Certificado expedido el día 29 de abril de 2016

Por ser impreso en computador no requiere de firma autógrafa Art. 10 Decreto

836 de 1991

Firma del representante legal o pagador

 CONCLUSIONES

 La retención en la fuente no es un impuesto sino un mecanismo de recaudo de un

impuesto en el momento que ocurre el hecho generador del mismo.

 Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar un año

para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta forma
asegura un flujo constante de recursos.

 La finalidad de la retención en la fuente, facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del

impuesto. Además, tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se
recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
 BIBLIOGRAFIA

http://www.dian.gov.co/descargas/Formularios/2017/350_2017.pdf

http://www.finanzaspersonales.co/impuestos/articulo/como-pagar-retencion-
fuente/53416