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Contenido
MENÚ INTERACTIVO
L
a inclusión del AIU en los procesos de contratación se cobran por desarrollar dicha actividad, y que servirá de
no obedece al cumplimiento de una disposición legal, base para la liquidación del IVA, y es propio de las diferentes
corresponde más bien a la necesidad de discriminar en entidades mencionadas en las normas tributarias que
el total del costo de la obra los costos directos e indirectos, incluyen además las de construcción, propias de ingenieros y
principalmente con fines de evaluación de las propuestas, arquitectos donde, por ejemplo, se contrata la construcción
verificación de su ejecución y resolver posibles discusiones que de una obra inmueble, y el prestador del servicio (arquitecto
surjan en torno, por ejemplo, del equilibrio contractual y las o ingeniero) pacta un valor del contrato, pero dentro del
indemnizaciones. monto que cobra están incluidos tanto los materiales, mano
de obra y otros gastos en los que debe incurrir para poder
El AIU forma parte de los llamados costos indirectos del cumplir con la obra, como también la parte correspondiente
contrato y no incluye los costos directos, esto es, aquellos al ingreso o utilidad real que percibirá por dicho contrato,
que tienen relación directa con la ejecución del objeto del que generalmente es un porcentaje no inferior al 10% del
contrato. En la doctrina se ha entendido que el concepto valor total del contrato; si esto no se hiciera así, se tomaría
de AIU corresponde al componente del valor del contrato, como si el prestador del servicio tuviera como ingreso
referido a gastos de Administración (A), Imprevistos (I) y la totalidad del valor del contrato, y no la que realmente
Utilidad (U), donde: Administración: comprende los gastos percibe.
para la operación del contrato, tales como los de disponibilidad
de la organización del contratista, servicio de mensajería, El hecho de que el prestador de los servicios mencionados
secretaría, etc.; Imprevistos: el valor destinado a cubrir los reporte como ingreso propio solamente el valor de AIU,
gastos que se presenten durante la ejecución del contrato por y sobre dicho valor también liquide un IVA del 16%, hace
los riesgos en que se incurre por el contratista, y Utilidad: la igualmente obligatorio que los IVA que se puedan descontar
ganancia que espera recibir el contratista. sean solamente los que pertenecen a este AIU, es decir,
en ningún momento podrá descontarse el IVA pagado por
Así, aun cuando en un contrato de obra se discrimine el AIU, el compras de materiales u otros insumos que no correspondan a
ingreso del constructor, para efectos contables y fiscales será la administración del contrato.
el total del valor del contrato, dependiendo de la forma como
se pacte este. Esperamos que está publicación, basada a su vez en algunos
autores expertos en el tema, sirva como ayuda cuando se
El concepto de AIU hace referencia al ingreso real que trate el tema que hemos desarrollado con amplitud no solo de
percibe un prestador de un servicio, o a los honorarios que manera conceptual, sino práctica.
ANÁLISIS
CASOS DE APLICACIÓN DE
AIU EN COLOMBIA
PORCENTAJES POR
CONCEPTO DE AIU
RETENCIÓN EN LA FUENTE
POR RENTA E ICA
DECLARACIÓN DE RENTA E
INFORMACIÓN EXÓGENA
E
l concepto AIU, es utilizado en para el desarrollo y funcionamiento teoría de la imprevisión como hecho
Colombia para efectos relacionados permanente del proyecto, tales como generador de desequilibrio económico
con la determinación del impuesto honorarios, impuestos, costos de del contrato, situación que es totalmente
sobre las ventas generado por algunos personal, arrendamientos, costos de contraria a la que aquí se estudia,
servicios. oficina, dotación en general, etc. pues imprevisión no es lo mismo que
imprevisto.
El AIU, no esta definido legalmente, pero Los Imprevistos a su turno, son un rubro
corresponde realmente a los costos predispuesto para cubrir los eventuales Los imprevistos dependen de la
indirectos del objeto del contrato y sobrecostos en que pueda incurrir el naturaleza de cada contrato y
aunque no pareciera, sin la ejecución contratista durante la ejecución de sus constituyen el riesgo del negocio, es
de estas actividades la finalización del obligaciones, los cuales valga destacar, decir los riesgos normales en que
contrato no podría garantizarse. hacen parte del riesgo normal de cada incurre el contratista, razón por la cual el
contrato; pues una conclusión en “I” cubre situaciones inesperadas como:
La Administración, hace referencia sentido contrario, tergiversaría la figura atrasos por efecto del clima, accidentes
a los costos indirectos necesarios y estaríamos en ámbitos propios de la de trabajadores, obras adicionales,
E
l concepto AIU es exclusivo para el
impuesto sobre las ventas, y solo
puede ser usado en los casos en
que ha dispuesto la ley.
generado, debe hacerlo mínimo por el 10% del valor del contrato, es decir, por cobrado por la CTA. Este AIU tampoco
$500.000 (10% de $5.000.000). puede ser inferior al 10% de dicho
componente de mano de obra.
Caso 1: las partes sí pactaron o expresaron la cláusula AIU,
pero la misma es inferior al 10% del servicio Manejo del IVA descontable
Detalles Valores pagado
Valor del servicio de vigilancia 5.000.000 Cuando se facture bajo la figura de
AIU se presume que el ingreso real
Valor de AIU pactado entre las partes 8% 400.000 del prestador del servicio es el monto
facturado por este concepto, pues el
Subtotal 5.400.000
valor restante es considerado el costo
Valor de AIU sobre el cual se debe generar el IVA que se tendrá en la ejecución del
500.000
(no puede ser inferior al 10% del valor del servicio) contrato.
Valor del IVA 16% 80.000
Por ejemplo, en el caso, de los
Total a pagar 5.480.000 constructores de obra civil, los ingresos
que se reciban por la ejecución del
El nuevo cálculo del AIU, se tendrá en cuenta únicamente para efectos fiscales, como se muestra en esta tabla, es decir, para contrato, serán a su vez, los costos
el cálculo del IVA y las retenciones (cuando haya lugar a ellas) en el caso de las entidades mencionadas en el artículo 462-1
del ET Para efectos comerciales, se tomará el AIU pactado en el contrato. que se requieren hacer para fabricar
el bien inmueble (materiales, mano de
Una empresa de vigilancia tiene un contrato por este servicio con arma y canino por Sobre la base anterior (AIU) se le
valor de $5.000.000, más la Administración y Supervisión del 11% por $550.000, permite generar el impuesto sobre
resultando un valor final del contrato de $5.550.000. las ventas, por esta razón no debe
generar el IVA sobre el valor bruto del
Con los datos anteriores, se observa que comercialmente el AIU contratado y pagado contrato de la obra civil, razón por la
por el cliente es del 11%, para efectos del cálculo del IVA generado debe hacerlo por cual, los únicos IVA descontables que
ese monto, es decir, por $550.000. puede asumir en la liquidación de dicho
impuesto son los de los costos y gastos
relacionados con la administracion del
Caso 2: las partes sí pactaron o expresaron la cláusula AIU,
pero la misma es superior al 10% del servicio contrato.
3 Para los contratos firmados desde el año 2013 y para efectos comerciales
se puede seguir fijando el porcentaje de AIU entre las partes, pero para el Reiteramos que en caso de facturar con
cálculo del impuesto sobre las ventas debe hacerse mínimo por un AIU del 10% del la figura de AIU, solo el IVA pagado por
contrato. los gastos administrativos gravados,
pueden ser tomados como descontables,
4 Para las Cooperativas de Trabajo Asociado –CTA–, se entiende que el AIU debe
ser calculado solamente sobre lo relacionado con la mano de obra del servicio
pero los IVA pagados, relacionados
Servicio de construcción
(…)
E
decir, los servicios contemplados en el
n la reglamentación por medio de la sería la correspondiente a la totalidad artículo 462-1 del ET.
cual se introdujo el impuesto sobre del contrato, sin tener en cuenta el AIU
la renta para la equidad –CREE–, como figura liquidatoria.
Por otro lado, en los contratos de
Ley 1607 del 2012, y en la que a su vez
construcción, aun cuando se tiene
se contemplaron los nuevos servicios No obstante, mediante el Decreto 1828
aplicación de la figura de AIU, en los
en los que se habilitó la aplicación de del 2013, el cual entró en vigencia
cuales exclusivamente la U –Utilidad–
la figura de AIU para la liquidación de en septiembre del mismo año, se
los diferentes impuestos, no se precisó dispusieron algunos casos específicos corresponde a la base gravable para la
sobre su aplicación respecto al CREE. en los que se podría aplicar una base determinación del impuesto sobre las
De tal manera, por interpretación gravable especial para la liquidación del ventas, dicha base no tendrá efectos
normativa se aducía que para efectos CREE; en el artículo 4, numeral 6, se sobre el CREE, que se deberá liquidar
de dicho impuesto la base gravable determina: sobre el valor bruto del contrato.
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Cartilla Práctica
L
a base y tarifa de la retención en luego de ser modificado con el artículo Al ser entidades sin animo de lucro,
la fuente, son conceptos que se 1 del Decreto 3770 de octubre del no son objeto de retención en la
ven afectados por el AIU, por lo 2005, establecía que a los servicios de fuente.
cual es importante tener en cuenta las aseo y vigilancia se les hacía retención
siguientes consideraciones: de renta con tarifa del 2% sobre el valor
bruto del servicio. c) Obras de
construcción civil
Retención en la fuente a
A partir del 2013, el parágrafo del artículo Si se trata de los contratistas que
título de renta 462-1 del ET, cambió el valor base sobre confeccionan bienes inmuebles, de
el cual se seguirán practicando las tarifas acuerdo al artículo 2 del Decreto 2418
a) Servicios integrales de aseo
y cafetería, de vigilancia,
especiales de retención a título de renta
mencionadas anteriormente, y la base ya
del 2013, la tarifa de retención de
renta para estos servicios es del 2%.
servicios trabajo temporal, los no son los valores brutos sino las mismas La base para el cálculo de la retención
prestados por las Cooperativas bases sobre las cuales se genere el IVA de por renta e ICA es el valor bruto total
y Pre-cooperativas de Trabajo los servicios. del trabajo, incluido la cláusula de
Asociado –CTA– “utilidad”.
Ese mismo AIU también sería la base para
Hasta diciembre del 2012 la norma que le practiquen la retención de ICA. Si se trata de las Cooperativas de
del inciso primero del artículo 2 del Trabajo Asociado –CTA–, por ser del
Decreto 1626 del 2001, establecía que
la retención a título de renta para las b) Servicios de vigilancia,
supervisión, conserjería, aseo
régimen tributario especial (artículo 19
del ET), no se les practican retenciones
empresas temporales de empleo se y temporales de empleo, prestados de renta porque así lo dispone el inciso
debía practicar con tarifa del 1% sobre por personas jurídicas sin ánimo segundo del artículo 14 del Decreto
el valor bruto del servicio. Y el inciso de lucro (artículo 468-3 del ET) 4400 de diciembre del 2004.
segundo de este mismo artículo 2,
Caso 1
Detalle Valores
Por tanto, queda claro que en los casos se modificó nuevamente con el “Cuando el pago o abono en
en los que se celebren contratos de artículo 2 del Decreto 2418 del 2013, cuenta corresponde a contratos
obra pública, dichos contratos estarán estableciendo la retención en la fuente de construcción o urbanización, la
excluidos del cobro del IVA. del 2% para dichos contratos, tal como retención prevista en este artículo
se lee: será del dos por ciento (2.0%).”
Retención en la fuente por renta
“Artículo 2. Modifíquese el inciso Se puede concluir entonces, que la
Con respecto a la retención en la segundo del artículo del Decreto retención en la fuente en los contratos
fuente por impuesto sobre la renta, es de construcción corresponderá al dos
1512 de 1985, el cual quedará
necesario mencionar lo que se señaló por ciento (2%) del valor total del pago o
así:
en el Oficio de la DIAN 025274 de marzo del contrato.
del 2006:
En cuanto a la tarifa de retención Un contratista gana una licitación para realizar reformas en una de las
en la fuente por impuesto sobre instalaciones de una entidad del Estado. Dentro de su propuesta económica se
la renta en un contrato de obra observaba esta información:
pública, se le transcriben apartes
del Concepto No. 073092 del 2 de Discriminación
marzo de 1998: Concepto Valor
del Concepto
Costos directos $1.250.000.000
"Tratándose de contratos de obra
pública el numeral 1 del artículo Costos Indirectos – AIU
32 de la Ley 80 de 1993 dice: "Son (25% del valor de los costos $312.500.000
contratos de obras los que celebren directos)
las entidades estatales para la Administración
$156.250.000
construcción, mantenimiento, (50% del valor de AIU)
instalación y en general, para Imprevistos
$93.750.000
la realización de cualquier otro (30% del valor de AIU)
trabajo material sobre bienes Utilidad
inmuebles, cualquiera sea la $62.500.000
(20% del valor de AIU)
modalidad de ejecución y pago. Valor total del contrato $1.562.500.000
Las obras que puedan removerse o Por ser una entidad del estado, el contrato se encuentra excluido de IVA; sin
retirarse fácilmente sin detrimento embargo, sí hay lugar a retención en la fuente, que se deberá practicar sobre el
del inmueble no constituyen valor total del contrato, tal como se señala a continuación:
contratos de obra.
Valores
En este evento la retención en la Detalles
fuente será del uno por ciento (1%) Porcentajes Asignaciones
aplicable al valor total del pago o Valor del contrato para realizar
abono en cuenta de conformidad reformas en las instalaciones de la $1.250.000.000
con lo dispuesto en el artículo 8 del entidad
Decreto 2509 del 1985"..." Valor de AIU 25% $312.500.000
Subtotal $1.562.500.000
Es de aclarar, que el oficio antes Valor de IVA Excluido -
mencionado se remite a lo establecido Valor Retefuente por renta 2% $31.250.000
en el artículo 8 del Decreto 2509 de Total a pagar $1.531.250.000
1985 que modificaba el inciso segundo
del artículo 5 del Decreto 1512 del
mismo año, y que establecía la retención
en la fuente del 1% en los contratos de
construcción, pero que posteriormente
EJERCICIO PRÁCTICO
C
omo se mencionó anteriormente, es posible que En conclusión la restricción de la norma es que el valor base
existan contratos en los que el AIU pueda pactarse o para el cálculo del IVA sea sobre un AIU de al menos el 10%, y
haberse pactado con anterioridad a la expedición de la esta es solamente en el momento del cálculo y pago del IVA,
Ley 1607 con tarifas inferiores al 10%, pero para efectos del no para términos comerciales con el cliente.
impuesto sobre las ventas –IVA– se debe registrar y pagar a la
Dirección de Impuestos con un AIU que no sea inferior al 10% A continuación se presentan 3 casos del manejo del IVA y
del valor del contrato total. retención por renta de las empresas pertenecientes al artículo
462-1 del ET (Servicios integrales de aseo y cafetería, de
En el caso en el que el AIU pactado sea superior al 10% del vigilancia, servicios trabajo temporal, los prestados por las
valor del contrato, el valor base para el cobro del impuesto Cooperativas y Pre-cooperativas de Trabajo Asociado –CTA–).
sobre las ventas debe ser sobre el valor del AIU pactado.
Caso No. 1
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez millones de pesos ($10.000.000), más
un AIU del 8% ($800.000), valor total del contrato de diez millones ochocientos mil pesos ($10.800.000).
El impuesto sobre las ventas se debe calcular sobre el AIU, que como mínimo debe ser el 10% sobre diez millones de pesos
($10.000.000), es decir $1.000.000.
Caso 1: Las partes sí pactaron o expresaron la cláusula AIU, pero la misma es inferior al 10% del servicio
Detalles Valores
Valor del contrato de aseo y cafetería integral y/o vigilancia 10.000.000
Valor de AIU pactado entre las partes 8% 800.000
Subtotal 10.800.000
Valor de AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 10% del
1.000.000
valor del servicio)
Valor del IVA 16% 160.000
Valor Retefuente por renta 2% 20.000
Total a pagar 10.940.000
Caso No. 2
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez (10) millones de pesos ($10.000.000),
más un AIU del 11% ($1.100.000), valor total del contrato de once millones cien mil pesos ($11.100.000).
El impuesto sobre las ventas se debe calcular sobre el AIU, que como ya se mencionó anteriormente debe ser mínimo el 10%
del valor del contrato. En el caso citado, el AIU pactado es del 11% del valor del contrato, por lo que es sobre dicho valor que se
calcularán el IVA y la retención en la fuente por renta.
Caso 2: Las partes sí pactaron o expresaron la cláusula AIU y la misma es superior al 10% del servicio
Detalles Valores
Valor del contrato de aseo y cafetería integral y/o vigilancia 10.000.000
Valor de AIU pactado entre las partes 11% 1.100.000
Subtotal 11.100.000
Valor de AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 10% del
1.100.000
valor del servicio)
Valor del IVA 16% 176.000
Valor Retefuente por renta 2% 22.000
Total a pagar 11.254.000
Caso No. 3
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez millones de pesos
($10.000.000) y no se estableció un porcentaje de AIU
El impuesto sobre las ventas se debe calcular sobre un AIU, como mínimo del 10% sobre diez millones de pesos
($10.000.000), es decir $1.000.000. (artículo 11 del Decreto 1794 de agosto del 2013).
Datos Generales
Costo del contrato 200.000.000
Utilidad 10% 20.000.000
Valor total del contrato 220.000.000
IVA generado 16% 16% 3.200.000
Retefuente renta 2% 2% 4.400.000
En el supuesto que este sea el único contrato por el período, el formulario 300 de declaración del impuesto sobre las ventas
debe diligenciarse considerando:
1. En el renglón 29, se reporta el valor pactado por concepto de AIU $20.000.000, y en el renglón 58, el valor del IVA
generado por ese rubro.
2. En el renglón 38, se reporta como “ingreso no gravado” $200.000.000, ya que la porción no correspondiente a AIU debe
declararse en los ingresos por operaciones no gravadas.
3. Entre los renglones 42 al 52 deben reportarse los costos y gastos, ya sean nacionales o al extranjero, y deben ser
discriminados por concepto y tarifas. En el caso del ejemplo sería así:
4. En el renglón 68 se reporta el valor pagado por concepto de IVA descontable relacionado con la administración del
proyecto $800.000
5. Lo anterior dará un valor a pagar por concepto del impuesto sobre las ventas, en este contrato sería por $2.400.000
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Año 3. Período
4. Número de formulario
generado
Impuesto
muestras gratis o donaciones
Por operaciones gravadas a la tarifa general 28 - IVA recuperado en devoluciones en compras 62
anuladas, rescindidas o resueltas -
A.I.U. por operaciones gravadas Total impuesto generado por operaciones
(base gravable especial) 29 20.000.000 gravadas (Sume 56 a 62)
63 3.200.000
Por exportación de bienes 30 - Por importaciones gravadas a la tarifa del 5% 64 -
Por juegos de suerte y azar 34 - Por compras de bienes gravados a la tarifa general 68 800.000
Impuesto descontable
Por operaciones excluidas 37 - Total impuesto pagado o facturado (Sume 64 a 70) 71 800.000
Por operaciones no gravadas 38 200.000.000 IVA retenido en operaciones con régimen simplificado 72 -
Total ingresos brutos (Sume 27 a 38) 39 220.000.000 IVA retenido por servicios prestados en Colombia 73 -
por no domiciliados o no residentes
Devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o IVA resultante por devoluciones en ventas 74
resueltas 40 -
anuladas, rescindidas o resueltas
-
Total ingresos netos recibidos durante el período 41 220.000.000 IVA descontable por Impuesto Nacional a la 75 -
(39 - 40) gasolina y al ACPM
De bienes gravados a la tarifa del 5% 42 Ajuste impuestos descontables (pérdidas, hurto o 76 -
- castigo de inventarios)
Total impuestos descontables
De bienes gravados a la tarifa general 43 - 77 800.000
Importaciones
(71 + 72 + 73 + 74 + 75 - 76)
De bienes y servicios gravados provenientes Saldo a pagar por el período fiscal
de Zonas Francas 44 - 78 2.400.000
(63 - 77, si el resultado es menor a cero escriba 0)
De bienes no gravados 45 - Saldo a favor del período fiscal 79 -
(77 - 63, si el resultado es menor a cero escriba 0)
De bienes excluidos, exentos y no gravados
provenientes de Zonas Francas 46 - Saldo a favor del período fiscal anterior 80 -
De servicios 47 - Retenciones por IVA que le practicaron 81 -
Saldo a pagar por impuesto (78 - 80 - 81, si el
Compras
-
Total saldo a pagar por este período (78 -79 - 80 - 81
De servicios gravados a la tarifa del 5% 50 - + 83, si el resultado es negativo escriba 0) 84 2.400.000
o Total saldo a favor por este período (79 + 80 + 81
De servicios gravados a la tarifa general 51 40.800.000 - 78 - 83, si el resultado es negativo escriba 0) 85 -
De bienes y servicios excluidos, exentos Saldo susceptible a devolución y/o compensación
52 86
descontable
(53 - 54)
de IVA
A la tarifa general 57 - -
generado
Impuesto
(89 +90)
privada
APÉNDICE
Artículo 3
Artículo 468-3 numeral 4
Normatividad Artículo 462 - 1 del ET del Decreto 1372 de
del ET
1992.
No existe un
porcentaje
establecido, es el
No existe un porcentaje que se pacte entre
Porcentaje mínimo Mínimo del 10% del valor del
mínimo, es el que se pacte las partes, sin que
AIU contrato.
entre las partes. sea inferior al que
comercialmente se
use para contratos
similares.
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Claro: 313 634 6468 / 314 708 5093
Tigo: 300 251 6123 / 300 543 3397
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