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BRAVO CUCCI reseña los pasos que se deben seguir para poder llevar a
cabo un Planeamiento Tributario. De este modo indica que “Una correcta
optimización de la carga tributaria, requiere de:
2. ELUSIÓN TRIBUTARIA
Cabe precisar que “La elusión de impuestos hace referencia a las conductas
del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello
maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta.
La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está violando ninguna
ley, sino que se está aprovechando mediante una interpretación en
ocasiones amañada o caprichosa, situación que es permita por una ley
ambigua o con vacíos”.
PRIMERA
SEGUNDA
3. EVASIÓN TRIBUTARIA
En una noticia aparecida en la página web de Radio Programas del Perú con
fecha 11 de febrero de 2013 se indica que “La evasión tributaria en el Perú
hasta el 2012 asciende a 24 mil millones de soles, colocándose en la
segunda más alta de la región después de Venezuela. Así lo reveló la
consultora Geneva Group International Perú”.
ECONOMÍA DE OPCIÓN
PRIMER CASO:
SEGUNDO CASO:
4. SIMULACIÓN
SIMULACIÓN ABSOLUTA
PRIMER CASO:
El art. 34º de la LIR señala que esta se obtiene por el trabajo personal
prestado en relación de dependencia, característica principal de lo que la
doctrina denomina “vínculo laboral”.
Cabe indicar que para que exista un vínculo laboral debe existir previamente
una relación de subordinación, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres
poderes por parte del empleador respecto a sus subordinados. Ello está
señalado de manera expresa en el Informe N° 095-2004-SUNAT/2B0000
cuando menciona que:“… a fin de establecer la existencia de subordinación
en la relación jurídica, el empleador deberá necesariamente contar con las
siguientes facultades: normativa o reglamentaria , directriz y disciplinaria ;
ninguna de las cuales conlleva a afirmar que los elementos de exclusividad
y/o permanencia en la prestación de los servicios sean características
determinantes de la existencia de subordinación” .
SEGUNDO CASO:
5. FRAUDE A LA LEY
En este caso, se observa que para llevar a cabo esta figura existirá una
norma de cobertura, que es aquella que se utiliza en otras vías como la civil,
penal, laboral, entre otras para dar un ropaje jurídico a una operación, con la
sola finalidad de evitar la carga impositiva. Ello determina entonces que se
buscaría incumplir la norma tributaria, la cual calificaría entonces como una
norma defraudada.
Las Normas VIII y XVI del Título Preliminar del Código Tributario
El texto de la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario contenía
tres reglas, las dos primera aludían al mecanismo de la interpretación de las
normas tributarias y la tercera párrafo mencionaba la calificación de los
hechos económicos por parte de la SUNAT para poder analizar la verdadera
naturaleza del hecho imponible.
En esta Norma VIII existía una incongruencia, ya que por un lado se indicaba
que se relacionaba con la interpretación de las normas tributarias y también
se aludía a hechos económicos, lo cual fue posteriormente corregido al
eliminarse este mención mediante el texto del artículo 3º del Decreto
Legislativo Nº 1121, el cual está vigente a partir del 19 de julio de 2012.
“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho.
Ello determina que la Norma XVI contiene reglas para la calificación de los
hechos, la figura de la elusión tributaria y por último la simulación. Si bien los
tres elementos aparecen separados en párrafos, ello no determina que se
traten de tres reglas sino que en realidad se trata de una sola regla que
contiene los supuestos antes mencionados.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
“En estos momentos, añadió Jorge Bravo Cucci, del estudio Rosselló, no se
tiene certeza de en qué sentido interpretará la Sunat la palabra elusión.
Todo parece apuntar a que lo hará en un sentido amplio, abarcando en
general cualquier planeamiento tributario. Lo que no tomó en cuenta el
Ejecutivo al incorporar esa norma, es que en el Perú existe la obligación de
contribuir, pero no existe el deber de elegir la alternativa de negocios que
genere una mayor obligación tributaria”, acotó.
• Negocio indirecto.
• Negocio impropio.
• Simulación de la causa.
• Negocio anómalo.