A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Beneficio tributario por reinversión de

utilidades y excedentes en la nueva
Ley Universitaria y su reglamento
ESPECIAL TRIBUTARIO

Arturo FERNÁNDEZ VENTOSILLA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

C uando la universidad privada societaria genera utilidades, se encontrará

sujeta a la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), salvo que reinvierta dichas
utilidades en la mejora de la calidad de la educación que brinda, caso en el que
puede acceder a un crédito tributario por reinversión de hasta el 30 % del monto
efectivamente reinvertido.

INTRODUCCIÓN I. ¿LAS UNIVERSIDADES ESTÁN INAFECTAS DE

Según la Ley Universitaria-Ley Nº 30220 y el Decreto
Supremo Nº 006-2016-EF, cuando la universidad
privada societaria genera utilidades, estas se su-
jetan al régimen del IR, a menos que reinviertan
dichas utilidades, en la mejora de la calidad de la
educación que brindan, con lo cual podrán acceder
a un crédito tributario por reinversión de hasta el
30 % del monto efectivamente reinvertido. Esta
reinversión en aras de la mejora de la calidad de la
educación, solo se podrá hacer en infraestructura,
equipamiento para fines educativos, investigación
e innovación en ciencia y tecnología, capacitación
y actualización de docentes, proyección social,
apoyo al deporte de alta calificación y programas
deportivos; así como la concesión de becas, con-
forme a la normativa aplicable.
TODO IMPUESTO DIRECTO E INDIRECTO?
Según el artículo 19(1) de la Constitución Política del
Perú de 1993, las universidades, institutos superiores
y demás centros educativos constituidos conforme
a la legislación en la materia gozan de inafectación
de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. En materia de aranceles de im-
portación, puede establecerse un régimen especial
de afectación para determinados bienes.
Por otra parte, el citado artículo también establece que
para las instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta.
A mayor abundamiento, la Ley Universitaria-Ley
Nº 30220- establece lo siguiente:

Afecte los bienes, actividades y servicios propios de

Está inafecta de impues- su finalidad educativa y cultural. En aranceles de im-
tos directos e indirectos, portación puede establecerse un régimen especial de
siempre que: afectación para determinados bienes.

Universidad
Los servicios prestados (sea cual sea la modalidad)
a universidades privadas por personas naturales o
jurídicas.
La inafectación no incluye:

Gastos no relacionados con el quehacer educativo.

Ingresos generados por actividades

(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Máster en Asesoría Jurídica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Con-
tadores & Empresas. Excatedrático del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión
de Huacho. Exabogado tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Socio del Estudio Fernández (<www.estudiofernandez.pe>).
Email: arturo.fernandez@estudiofernandez.pe.
(1) El mismo artículo establece que las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios tributarios en la forma y
dentro de los límites que fije la ley. La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas instituciones, así como
los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales que por excepción puedan gozar de los mismos beneficios.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA

Como podemos observar, la inafectación
es un privilegio de carácter permanente,
con lo cual el legislador no ha considerado
a las universidades como sujeto pasivo de
ningún impuesto; sin embargo, la propia
Constitución establece una excepción a
este privilegio, al indicar que a las institu-
ciones educativas privadas que generen
utilidades, se les podrá aplicar la LIR.
Entonces, ¿es posible afirmar que todas
las universidades privadas serán gravadas
con el Impuesto a la Renta cuando hagan
reparto de utilidades? La respuesta es NO,
ya que existen dos tipos de universidades
privadas: la asociativa: (sin fines de lucro)
y la societaria (con fines de lucro); mien-
tras que la primera no puede distribuir
los excedentes generados, la segunda sí
lo puede hacer.
II. ¿QUÉ UNIVERSIDAD PRIVADA
PUEDE REALIZAR UNA REINVER-
SIÓN DE UTILIDADES?
El crédito tributario por reinversión que
se establece en la Ley Universitaria-Ley
Nº 30220 y en el Decreto Supremo
Nº 006-2016-EF se otorga en mérito al
cumplimiento de acreditación(2).
Entonces, solo pueden acceder al crédito
tributario por reinversión de utilidades,
las universidades privadas societarias,
siempre y cuando tengan la acreditación
institucional integral o acreditación ins-
titucional internacional reconocidas por
el Sineace(3).
Esto es así, debido a que en el caso de una
universidad privada asociativa no es po-
sible distribuir entre sus miembros los ex-
cedentes generados, ni tampoco pueden
utilizarlos ni directa o indirectamente.
A mayor abundamiento se presenta el
siguiente cuadro con las diferencias que
establece la norma:

UNIVERSIDAD PRIVADA ASOCIATIVA UNIVERSIDAD PRIVADA SOCIETARIA

a) No tiene fines de lucro.
b) Los excedentes generados no son susceptibles de distribución o uso
fuera de lo previsto por la Ley N° 30220.
c) No pueden ser distribuidos entre sus miembros ni utilizados por ellos,
directa ni indirectamente.
d) La REINVERSIÓN DE EXCEDENTES se aplica en infraestructura, equi-
pamiento para fines educativos, investigación e innovación en ciencia
y tecnología, capacitación y actualización de docentes, proyección
social, apoyo al deporte de alta calificación y programas deportivos;
así como la concesión de becas, conforme a la normativa aplicable.
e) Cuando generan excedentes tienen la OBLIGACIÓN de reinvertirlos en la
mejora de la calidad de la educación que brindan.
f) Está prohibido el cambio de personería jurídica de universidades priva-
das asociativas a universidades privadas societarias.
g) Deben presentar un informe anual de reinversión de excedentes a la Su-
nedu y a la Sunat, para efectos de control. El informe debe contener la
información detallada y valorizada sobre las inversiones, la adquisición
de bienes y la contratación de servicios, así como de las donaciones y
becas; publicado en su página web. El incumplimiento acarrea la sus-
pensión o el retiro del régimen de reinversión de excedentes, según
la gravedad de la falta, y el pago, según el caso, de las multas o las
deudas tributarias generadas.
a) Tiene fines de lucro.
b) Los excedentes considerados utilidades, están afectos a las normas tributarias del
Impuesto a la Renta (IR).
c) Los programas de reinversión son supervisados por la Sunat y por la Sunedu para
verificar que estos contribuyan de modo efectivo al desarrollo académico de la institu-
ción.
d) La REINVERSIÓN DE UTILIDADES se aplica en infraestructura, equipamiento para fi-
nes educativos, investigación e innovación en ciencia y tecnología, capacitación y
actualización de docentes, proyección social, apoyo al deporte de alta calificación
y programas deportivos; así como la concesión de becas, conforme a la normativa
aplicable.
e) Se entiende por utilidades a la renta neta imponible, determinada conforme a las nor-
mas del Impuesto a la Renta.
f) Cuando generan utilidades se sujetan al régimen del Impuesto a la Renta, SALVO que
reinviertan dichas utilidades, en la mejora de la calidad de la educación que brindan,
caso en el que pueden acceder a un crédito tributario por reinversión equivalente hasta
el 30% del monto efectivamente reinvertido.
g) Deben presentar un informe anual de reinversión de utilidades a la Sunedu y a la Sunat,
para efectos de control. El informe debe contener la información detallada y valorizada
sobre las inversiones, la adquisición de bienes y la contratación de servicios, así como
de las donaciones y becas; publicado en su página web. El incumplimiento acarrea la
suspensión o el retiro del régimen de reinversión de excedentes, según la gravedad de
la falta, y el pago, según el caso, de las multas o las deudas tributarias generadas.

De otro lado, el plazo de vigencia del
crédito tributario por reinversión es de
tres (3) años, contados a partir del 1 de
enero de 2015
2015, de conformidad con los
literales c) y e) de la Norma VII del Título
Preliminar del Código Tributario.
Por último, la comprobación del goce
indebido de todo o una parte del cré-
dito tributario por reinversión decla-
rado, en razón de no haberse realizado
efectivamente la inversión, obligará a
reducir el crédito, eliminando la parte
indebidamente aplicada que resulte
proporcional a la inversión declarada
y no efectuada, sin perjuicio de la apli-
cación de los intereses y sanciones a
que hubiere lugar.
de excedentes, un informe anual de
reinversión de excedentes o utilidades
a la Sunedu y a la Sunat, hasta diez
(10) días hábiles antes de la fecha de
vencimiento del plazo para la presen-
tación de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio en que se realizó la reinver-
sión, refrendado por una sociedad de
auditoría que cuente con inscripción
vigente en el Registro de Sociedades
de Auditoría en un Colegio de Conta-
dores Públicos
Públicos.
El informe anual de reinversión de ex-
cedentes o utilidades debe contener
la siguiente información: a) las canti-
dades, características y valor de los bienes
adquiridos y servicios contratados al am-
paro del programa de reinversión; b) el
número de becas otorgadas al amparo
del programa de reinversión, precisando
su valor, así como los nombres y apellidos
del(los) beneficiario(s) y tipo y número(s)
de su(s) documento(s) de identidad.
La Sunedu mediante resolución de super-
intendencia elaborará los formatos del
Programa de Reinversión de Utilidades
y el Informe Anual de Reinversión de
excedentes y utilidades que las universi-
dades privadas utilizarán para sustentar
la aplicación del crédito tributario por
reinversión, de corresponder; los mismos
que se publicarán en el portal institucional
de la referida institución.

III. ¿EN QUÉ CONSISTE EL INFORME

ANUAL DE REINVERSIÓN DE EXCE-
DENTES O UTILIDADES(4)?
La universidad privada debe presentar,
a partir del ejercicio siguiente a aquel
en que se inicie la ejecución del pro-
grama de reinversión o la reinversión
(2) El proceso de acreditación de la calidad educativa en el ámbito universitario, es voluntario, se establece en la ley
respectiva y se desarrolla a través de normas y procedimientos estructurados e integrados funcionalmente. Los
criterios y estándares que se determinen para su cumplimiento, tienen como objetivo mejorar la calidad en el servi-
cio educativo. Excepcionalmente, la acreditación de la calidad de algunas carreras será obligatoria por disposición
legal expresa.
(3) Sistema Nacional de Evaluación, Acreditación y Certificación de la Calidad Educativa. De acuerdo con lo establecido
en la Ley Nº 28740-Ley del Sistema Nacional de Evaluación, Acreditación y Certificación de la Calidad Educativa,
su reglamento, normas complementarias o normas que los sustituyan y cuyo programa de reinversión e informe
anual se presenten conforme a las disposiciones de la Ley y estas normas reglamentarias.
(4) El monto del crédito tributario por reinversión correspondiente al ejercicio.

A-2 2da. quincena - Julio 2016

 ESPECIAL TRIBUTARIO 5

IV. ¿QUÉ DEBE CONTENER EL
PROGRAMA DE REINVERSIÓN DE
UTILIDADES?
La Sunedu tiene como una de sus fun-
ciones fiscalizar(5) si los recursos públicos,
la reinversión de excedentes y los bene-
ficios otorgados por el marco legal a
las universidades han sido destinados
a fines educativos; para tal efecto se
hará la coordinación con los organismos
competentes con el objetivo de mejorar
la calidad. Es decir, la Sunedu verifica y
supervisa que los programas de reinver-
sión contribuyan de modo efectivo a la
mejora de la calidad de la educación
que brindan las universidades privadas
societarias.
Siguiendo con este orden de ideas, el
programa de reinversión debe contener la
siguiente información: a) denominación
o razón social de la Universidad Privada
Societaria y número de Registro Único
de Contribuyente; b) nombres y ape-
llidos del(los) representante(s) legal(es), así
como el tipo y número(s) de documento
de identidad; c) nombres y apellidos de
la persona responsable del programa
de reinversión y tipo y número de su
documento de identidad; d) exposición
de motivos e informe de autoevaluación
general y la definición de los objetivos
del programa de reinversión; e) memoria
descriptiva en la que conste el objeto de
la reinversión, con indicación de: e.1) la
relación y costo estimado de la infraes-
tructura y bienes adquiridos, construidos,
modificados o ampliados, así como los
servicios contratados, y la infraestructura
y los bienes a ser adquiridos, construidos,
modificados o ampliados, así como los
servicios a ser contratados, al amparo
del programa de reinversión, identifi-
cando a las facultades, los departamentos
académicos, las escuelas profesionales
y/o las unidades de investigación y/o
unidades o escuelas de posgrado a los
que se destinan; e.2) la descripción de
cómo la infraestructura, bienes y servicios
señalados en el acápite e.1) serán utili-
zados en las actividades de la universidad
privada societaria; e.3) plazo estimado de
ejecución del programa de reinversión
y fecha de inicio del mismo; e.4) cual-
quier otra información que la universidad
privada societaria considere adecuada
para una mejor evaluación del programa;
f) detalle de las donaciones y el número de
becas que han sido o serán otorgadas por
ejercicio y monto estimado de aquellas;
g) monto total estimado del programa;
h) declaración de acogimiento al beneficio
y compromiso de cumplimiento de las
disposiciones de la Ley y las presentes
normas reglamentarias, así como del
propio programa.
Por otra parte, los bienes que se
adquieran al amparo de un programa de
reinversión no deben haber sido usados
ni tener una antigüedad mayor a tres
(3) años, computados desde la fecha
de su fabricación debidamente acredi-
tada, según conste en el comprobante
de pago que acredite la transferencia, o
en la declaración de importación para el
consumo, según sea el caso. En ningún
caso, el valor de los bienes adquiridos y
servicios contratados puede exceder su
valor de mercado, el cual se determina
conforme a las normas del Impuesto a
la Renta. Los bienes adquiridos por la
universidad privada societaria al amparo
de un programa de reinversión no deben
ser transferidos antes de encontrarse
totalmente depreciados, para lo cual
resultan de aplicación las normas del
Impuesto a la Renta. La transferencia
de los referidos bienes antes de dicho
período da lugar a la pérdida del crédito
tributario por reinversión que corresponda
al(los) bien(es) transferido(s). A mayor
abundamiento ver el siguiente cuadro:

Se presenta a la Sunat el programa de reinversión aprobado por la SUNEDU hasta la fecha de

vencimiento del plazo para su Declaración Jurada Anual del IR correspondiente al ejercicio
en el que da inicio a la ejecución de dicho programa.

Debe presentarse a SUNEDU como máximo el último día

Programa de reinver- hábil del mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en
sión de utilidades que se da incio a la ejecución del referido programa

Puede ser modificado en cualquier momento

Aprobados con la sola pre-
del ejercicio, para lo cual se debe presentar ante
sentación ante SUNEDU:
SUNEDU.

Dentro de los veinte (20) días hábiles de presentado

Al programa de reinversión que se presenta a la SUNEDU debe adjuntarse
la siguiente documentación: a) Certificado de vigencia de poder del(los)
representante(s) legal(es), expedido con una antigüedad no mayor a tres
(3) meses a la fecha de presentación del programa; b) Copia del Compro-
bante de Información Registrada emitido por la Sunat o impreso desde el
portal institucional de la Sunat.
el programa de reinversión, la SUNEDU verifica el
cumplimiento de los requisitos mencionados en el
artículo 8, notificando a la universidad privada socie-
taria, para que en el plazo de diez (10) días hábiles
cumpla con subsanar los errores u omisiones detec-
tados. Si subsana se entiende por presentado, de lo
contrario será como no presentada.

V. ¿EN QUÉ PUEDE REINVERTIR SUS
UTILIDADES LA UNIVERSIDAD
PRIVADA SOCIETARIA?
Esta reinversión en aras de la mejora de
la calidad de la educación, solo se podrá
hacer en las siguientes actividades y de
la siguiente manera:
a) Infraestructura y equipamiento para
fines educativos.-
educativos La infraestructura
(5) La Ley Universitaria -Ley Nº 30220- establece que las universidades públicas y privadas tienen la obligación de
y/o equipamiento para fines educa-
tivos que otorga crédito tributario es
aquella que sea destinada directa- b) Investigación e innovación
innovación.- Las ac-
mente a la mejora de las capacidades tividades en investigación científica
de investigación e innovación de la e innovación (proyectos de inves-
universidad, en el marco de los pará- tigación, movilización y pasantías
metros establecidos por la Sunedu en internacionales, docente-investigador,
coordinación con el Consejo Nacional posdoctorandos) que otorgan crédito
de Ciencia, Tecnología e Innovación tributario, son aquellas que se en-
Tecnológica-Concytec. cuentren alineadas a las prioridades
publicar en sus portales electrónicos, en forma permanente y actualizada como mínimo la información correspon-
diente a: i) inversiones, ii) reinversiones, iii) donaciones, iv) obras de infraestructura, entre otros.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282

A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA

y lineamientos establecidos por el
Concytec(6), como ente rector del Sis-
tema Nacional de Ciencia Tecnología
e Innovación Tecnológica-Sinacyt.
c) Capacitación y actualización de do-
centes.- La capacitación y actualiza-
centes
ción de docentes que otorga crédito
tributario es aquella relacionada con
la adquisición o actualización de co-
nocimientos en las áreas de su desem-
peño profesional a fin de coadyuvar
a la mejora de la calidad del servicio
educativo. Solo están comprendidos en
este supuesto, los estudios de posgrado.
La capacitación y actualización solo
puede ser brindada a docentes que al
momento de recibirla tengan como
mínimo dos (2) años como docentes a
tiempo completo o dedicación exclusiva.
d) Proyección social
social.- La proyección so-
cial que otorga crédito tributario es
aquella que es parte del Programa de
Servicio Social Universitario, estable-
cido en el artículo 130 de la ley.
e) Apoyo al deporte de alta calificación
y programas deportivos
deportivos.- El apoyo
al deporte de alta calificación y el
desarrollo de programas deportivos
otorgan crédito tributario siempre que
se realice al interior de la universidad
o para deportistas de la universidad
conforme a las disposiciones emitidas
por el Instituto Peruano del Deporte(7).
f) Becas(8).- Las becas totales o parciales
que cubran los derechos de enseñanza
que se otorgan al amparo de un pro-
grama de reinversión, únicamente
pueden ser otorgadas a estudiantes
con bajos recursos económicos y que
tengan alto rendimiento académico
o deportivo, de acuerdo con ciertos
requisitos establecidos para quienes
ingresen al primer ciclo académico de
estudios de pregrado, sean estudiantes
de pregrado, o ingresen o sean estu-
diantes de maestría o doctorado.
VI. ¿CÓMO SE REALIZA EL CÁLCULO
Y APLICACIÓN DEL CRÉDITO
TRIBUTARIO POR REINVERSIÓN?
Según el artículo 40 de la Ley General de
Sociedades, la distribución de utilidades
solo puede hacerse en mérito de los es-
tados financieros preparados al cierre de
un período determinado o la fecha de corte
en circunstancias especiales que acuerde el
directorio. Las sumas que se repartan no
pueden exceder del monto de las utilidades
que se obtengan.
Si se ha perdido una parte del capital
no se distribuye utilidades hasta que el
capital sea reintegrado o sea reducido en
la cantidad correspondiente.
Tanto la sociedad como sus acreedores
pueden repetir por cualquier distribución
de utilidades hecha en contravención
con este artículo, contra los socios que
las hayan recibido, o exigir su reembolso
a los administradores que las hubiesen
pagado. Estos últimos son solidariamente
responsables. Sin embargo, los socios que
hubiesen actuado de buena fe estarán
obligados solo a compensar las utilidades
recibidas con las que les correspondan en
los ejercicios siguientes, o con la cuota de
liquidación que pueda tocarles.
A mayor abundamiento, ver el siguiente
cuadro:

No incluye aquel que goce No puede ser mayor a las utilidades de libre disposición que corresponda a los
Cálculo de algún otro beneficio tribu- resultados del ejercicio en que se efectúe la reinversión.
del crédito tario del IR.
tributario por
reinversión No puede ser mayor al IR del ejercicio en el que se realiza la reinversión.

Monto reinvertido:
El monto de reinversión en proyección social, apoyo al deporte de alta calificación
y programas deportivos, así como a la concesión de becas, no puede ser mayor al
20 % del monto de reinversión aplicado en infraestructura, equipamiento para fines
educativos, investigación e innovación, capacitación y actualización de docentes.

El crédito tributario por reinversión se comprobantes de pago y/o las decla- efectuadas al amparo del programa de
sustenta en el programa de reinversión raciones de importación para el con- reinversión; y, en los informes anuales de
y sus modificatorias; así como en los sumo, que sustenten las adquisiciones reinversión de utilidades.

Es un crédito sin derecho a devolución y debe estar consigna- El programa de reinversión debe ser aprobado
do en la DJ Anual del ejercicio en que se aplica la reinversión. por SUNEDU y presentado a la Sunat.
Aplicación
del crédito No puede transferirse a terceros.
tributario por No puede ser mayor al IR del ejercicio en el
reinversión que se realiza la reinversión.
Se aplica con ocasión de la determinación
del IR del ejercicio en que se efectúe la Presentar un informe anual de reinversión de
reinversión. Condiciones: utilidades ante Sunat y aprobado por SUNEDU.

VII. ¿EXISTE OBLIGACIÓN DE CAPITA-
LIZAR EL MONTO REINVERTIDO Y
LLEVAR CUENTAS DE CONTROL?
El monto reinvertido debe ser capita-
lizado(9) como máximo en el ejercicio
siguiente a aquel en que se efectúe la
reinversión, debiendo formalizarse me-
diante escritura pública e inscribirse en
el registro de personas jurídicas.
Las acciones o participaciones recibidas
como consecuencia de la capitalización
de la reinversión pueden ser transferidas
luego de haber transcurrido cuatro (4)
años computados a partir de la fecha los bienes adquiridos y servicios contra-
de capitalización. tados en cumplimiento del programa
de reinversión, de corresponder, las
Las empresas no pueden reducir su capital
que denominará “Reinversión - Ley Nº
durante los cuatro (4) ejercicios gravables
30220”. De manera similar, mantiene
siguientes a la fecha de capitalización,
cuentas de control para la deprecia-
salvo los casos dispuestos por la Ley Ge-
ción, el patrimonio y, de ser el caso, las
neral de Sociedades. revaluaciones. La universidad privada
Por otra parte, la universidad privada debe conservar la documentación que
debe registrar en subcuentas especiales acredite la inversión efectuada.
(6) Véase en: <https://portal.concytec.gob.pe/>.
(7) Los programas deportivos son los señalados en el artículo 131 de la Ley.
(8) El incumplimiento de alguno de los requisitos ocasiona que los recursos destinados a la beca no puedan ser utili-
zados para efectos del crédito tributario. A efectos de que los recursos destinados a la beca sean utilizados para el
crédito tributario, deberán ser equivalentes a la escala de pago más baja de la universidad que otorga la beca.
(9) El incumplimiento de esto da lugar a la pérdida del crédito tributario por reinversión.

A-4 2da. quincena - Julio 2016

 ASESORÍA TRIBUTARIA 7

INFORME PRÁCTICO
Régimen Especial de Renta (RER)
Jennifer CANANI HERNÁNDEZ(*)
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe la autora desarrolla el Régimen Especial del Impuesto a

la Renta (RER), detallando los sujetos que pueden acogerse y los que no, las
actividades comprendidas y las que no pueden estarlo, así como el procedimiento
y la oportunidad para el acogimiento, para culminar con la absolución de ciertas
dudas frecuentes con relación al mencionado régimen.

INTRODUCCIÓN ¿Quiénes pueden acogerse al Régimen Espe-

Los sobrecostos tributarios de las pequeñas y
medianas empresas (MYPES) son el mayor
desincentivo para la formalización de las mismas.
Considerando ello, se han implementado dos
regímenes tributarios del Impuesto a la Renta
adicionales al Régimen General, que tienen como
finalidad acoger y formalizar a más contribuyentes,
estos son el Régimen General del Impuesto a la
Renta (RER) y el Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS).
Mediante el presente informe analizaremos el
tratamiento tributario del Impuesto a la Renta de
los sujetos que se acojan al RER, los requisitos,
implicancias y obligaciones que deben cumplir
dichos sujetos.
cial de Renta?(1)
De acuerdo con lo dispuesto en el TUO del Im-
puesto a la Renta, todos los sujetos que realicen
operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta,
podrán acogerse al RER.
En tal sentido, pueden acogerse a este Régimen
las personas naturales, las sucesiones indivisas,
las sociedades conyugales y las personas jurídicas
domiciliadas(2), siempre que generen rentas de la
tercera categoría y además realicen las actividades
comprendidas en dicho régimen.
¿Cuáles son las actividades comprendidas en
el RER?(3)
Las actividades que pueden realizar las empresas
que se acojan al RER son las siguientes:

• Venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen.

Actividades de comercio
y/o industria • Venta de recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el
cultivo.

Actividades de servicios • Cualquier otra actividad no señalada expresamente en el punto

anterior

Nota: Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta, es decir, es posible que una empresa se
dedique al comercio y además a prestar servicios acogiéndose a este régimen tributario.

¿Quiénes no se pueden acoger al RER?(4) personas jurídicas que se encuentren en algunos

Siendo un Régimen Especial, la norma tributaria
ha establecido algunos límites, por lo que no
podrán acogerse al RER las personas naturales,
sucesiones indivisas, sociedades conyugales y las
de estos supuestos:
1. Que realicen ventas (ingresos netos) superiores
a S/ 525,000.00 anuales. Sobre este punto,
indicar que se considerará ingresos netos al

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados.
(1) Artículo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
(2) De conformidad con lo dispuesto en el Informe N° 164-2007-SUNAT/2B0000, “las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas
podrán afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artículos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
para tal efecto. Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneración en el inciso b) del artículo 19 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, pues no existe norma que establezca tal limitación”.
(3) Actividades extractivas (minería y pesquería), actividades industriales (transformación de productos primarios), comercio (compraventa de
bienes), servicios (cualquier otra actividad).
(4) Artículo 118, inciso a) de la LIR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282

A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA
total de ingresos por ventas menos las devoluciones, boni-
ficaciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza. Se incluye en este monto a la
renta neta a que hace referencia el literal h) del artículo 28 de
la LIR, esto es, aquella derivada de la cesión de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amor-
tización admite la presente ley, a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, realizado a otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último
párrafo del artículo 14 de la LIR. En este caso, se presume que
dicha cesión genera una renta neta anual no menor al 6 % del
valor de adquisición producción, construcción o de ingreso al
patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
2. Cuyo valor de sus activos fijos (no incluye predios ni
vehículos) sean superiores a S/ 126,000.00. De acuerdo con
el numeral 2 del artículo 76 del Reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), se consideran activos
fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
• Se encuentren destinados para su uso y no para su ena-
jenación; y,
• Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12)
meses.
El valor de los bienes que integran el activo fijo del contri-
buyente del RER, se calculará en función del costo de ad-
quisición, producción o construcción o al valor de ingreso al
patrimonio, establecido en el artículo 20 de la LIR, actualizado
de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor
experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aquel en el que se efectúe el cálculo del límite
de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicará el
porcentaje anual máximo de depreciación. Esto se aplicará
siempre que se cuente con documentación sustentatoria
que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes será el valor de mercado.
3. Que realicen compras (no incluye activos fijos) superiores
a S/ 525,000.00. Conforme lo dispuesto en el numeral 3
del artículo 76 del RLIR, en este punto deberá tenerse en
cuenta lo siguiente:
• El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad
incluirá los tributos que graven las operaciones.
• Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza, serán deducidas en el mes en
el que se realicen. En caso se produzcan incrementos
en el valor de las adquisiciones, éstos también se con-
siderarán en el mes en el que se realicen.
• Tratándose de contribuyentes que provengan del Ré-
gimen General o del Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado, para efecto del cálculo del límite anual de las
adquisiciones afectadas a la actividad, se considera-
rá las adquisiciones correspondientes a los periodos
anteriores a su acogimiento al Régimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento, con excepción de las ad-
quisiciones de activo fijo.
4. Que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10
personas: Al respecto, indicar, que se considera personal afec-
tado a la actividad a todo aquel con quien el contribuyente
guarde un vínculo laboral, preste servicios independientes
con contratos de prestación de servicios normados por la
A-6 2da. quincena - Julio 2016
legislación civil, que perciba rentas de quinta categoría, a
los trabajadores destacados al contribuyente, tratándose del
servicio de intermediación laboral, y al personal desplazado
a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente, en
el caso de los contratos de tercerización.
¿Qué actividades no puede realizar un sujeto acogido al RER?
El inciso c) del artículo 118 de la LIR señala taxativamente las
actividades que los sujetos acogidos al RER no pueden realizar,
pues de lo contrario se considerará que dichos sujetos se en-
cuentran en el Régimen General.
Las actividades que los sujetos del RER se encuentran prohibidos
de realizar son las siguientes:
 Actividades que sean calificadas como contratos de cons-
trucción según las normas del Impuesto General a las
Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con
el referido Impuesto. Precisamos que el inciso d) del
artículo 3 del TUO de la Ley del IGV señala que se
considerará como “construcción” a lo dispuesto en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme – CIIU
de las Naciones Unidas. De acuerdo a lo dispuesto en
la Resolución Jefatural Nº 024-2010-INEI, publicada
en el diario oficial El Peruano el 29 de enero de 2010,
en el Perú se encuentra vigente la CIIU Revisión 4, por
lo que las actividades consideradas como construcción
en dicha clasificación se encuentran prohibidas para los
sujetos acogidos al RER.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancías
siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
 Sean notarios(5), martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publi-
cidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos,
de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable
en el Perú de acuerdo con las normas correspondientes:
• Actividades de médicos y odontólogos.
• Actividades veterinarias.
• Actividades jurídicas.
• Actividades de contabilidad, teneduría de libros y au-
ditoría, asesoramiento en materia de impuestos(6).
(5) El Informe N° 194-2013/SUNAT 4B0000 señala que: “Los notarios no pueden acogerse
al RER, independientemente que se encuentren o no inscritos en el REMYPE”.
(6) El Informe N° 194-2013-SUNAT/4B0000 establece que: “Los contadores públicos
generadores de rentas de tercera categoría que realizan las actividades de conta-
bilidad, teneduría de libros, auditoría y asesoramiento en materia de impuestos, y,
además, efectúan tasaciones comerciales, no pueden acogerse al RER.”
 IMPUESTO A LA RENTA 9

• Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades tributar y pagar el Impuesto a la Renta bajo la modalidad del
conexas de asesoramiento técnico. Régimen General.
• Actividades de informática y conexas.
• Actividades de asesoramiento empresarial y en mate- Acogimiento
ria de gestión. El artículo 119 de la LIR establece 2 supuestos para que los
Si el contribuyente realiza cualquiera de las actividades antes contribuyentes del Impuesto a la Renta puedan acogerse
detalladas, no podrá acogerse al RER sino más bien deberá al RER

Al inicio de Con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en
actividades el RUC, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

Si los contribuyentes provienen del Régimen General o del Nuevo RUS, el acogimiento se realizará únicamente con
Por cambio ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al periodo en que se efectúa el cambio de régimen,
de Régimen y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
Nota: Tener en cuenta que debe realizarse la declaración y el pago.

¿Cuál es la tasa que corresponde pagar a los sujetos aco- 2. Cambio de régimen obligatorio
gidos al RER? El artículo 122 de la LIR señala que existe la obligación de
Los contribuyentes que se acojan al RER deberán pagar una ingresar al Régimen General del Impuesto a la Renta, si en un
cuota ascendente al 1.5 % de sus ingresos netos mensuales determinado mes, los contribuyentes acogidos al RER incu-
generados por sus rentas de tercera categoría, teniendo dicho rren en alguno de los supuestos o actividades que no pueden
pago carácter cancelatorio. Cabe destacar, que los contribu- realizar(7). En este caso, deberán ingresar obligatoriamente al
yentes acogidos a este régimen deberán pagar el IGV por las Régimen General a partir de dicho mes, sin embargo, como
operaciones que se encuentren gravadas con dicho impuesto, hemos indicado, los pagos realizados conforme el RER son
conforme con lo dispuesto en el TUO de la Ley de IGV. cancelatorios.
Por lo expuesto, podemos concluir que el acogimiento al RER es
TRIBUTO TASA
de carácter permanente, a menos que el contribuyente decida
Impuesto a la Renta de la tercera catego- 1.5 % de los ingresos netos men- cambiar de régimen o que se encuentre obligado a ello.
ría (RER) suales
Impuesto General a las Ventas (IGV) e 18 % en total (16 % IGV + 2 % ¿Cómo realizo la declaración mensual del RER?
Impuesto de Promoción Municipal (IPM) IPM)
La declaración mensual puede realizarse a través de los si-
1. Cambio de régimen voluntario guientes formularios:
Si el sujeto se encuentra acogido al RER, podrá ingresar al MEDIO SUPUESTO
régimen general en cualquier mes del ejercicio, solo presen- PDT - 621 IGV Renta Mensual Personas naturales y jurídicas, sucesiones
tando la declaración jurada correspondiente. No obstante, si el indivisas y sociedades conyugales que se
contribuyente se encuentra en el Régimen General solo podrá encuentren obligadas a presentar sus de-
acogerse al RER una vez en el ejercicio. claraciones con PDT.

Por otro lado, si el sujeto se encuentra acogido al RER, podrá Declaración Simplificada de IGV - Personas naturales, sucesiones indivisas,
Renta Mensual - Formulario y sociedades conyugales que no tuvie-
acogerse al RUS en cualquier mes del año y solo una vez en Virtual 621 ran necesidad de consignar determinada
el ejercicio gravable; mientras que si se encuentra en el RUS información establecida en el artículo 9
podrá acogerse al RER en cualquier mes del año, mediante la de la Resolución de Superintendencia
presentación de la declaración jurada que corresponda. Nº 120-2009/SUNAT, o no se encuentren
en alguno de los regímenes o beneficios
señalados en dicho artículo.
En cualquier mes del año Declara Fácil - Formulario Virtual Personas naturales, sucesiones indivisas,
N° 621 - IGV - Renta Mensual y sociedades conyugales que hayan pre-
sentado el Registro de Ventas e Ingresos
Régimen especial Régimen general y el Registro de Compras de manera elec-
trónica.

En cualquier mes del
año y solo una vez en el
ejercicio gravable
En cualquier mes del año y solo
una vez en el ejercicio gravable
Régimen especial
En cualquier mes del año
Precisamos, que en todos los casos, el contribuyente debe contar con su Clave
SOL (Sunat Operaciones en Línea).
¿Qué sucede si por error consignó en el PDT N° 621 la op-
ción Régimen General, cuando la intención era continuar
en el RER?
Somos de la opinión de que solo se trata de un error material,
por lo que debe considerarse que siempre estuvo acogido al RER.
Nuevo RUS
La intención de continuar en el RER puede materializarse me-
diante la presentación del PDT del mes siguiente indicando la
opción correcta, esto es, acogiéndose al RER.

(7) Supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118 de la LIR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282 A-7

10 ASESORÍA TRIBUTARIA
A continuación se muestra la opción que debe marcarse en el PDT para encontrarse correctamente acogido el
contribuyente al RER.
¿Si el contribuyente tiene saldo a favor conforme el Régi-
men General y desea acogerse al RER, podrá utilizar dicho
saldo?
El señor Sánchez vende juguetes y se encuentra acogido
al Régimen General. A fines de abril de 2016 nos comenta
que quiere acogerse al RER. Asimismo, nos indica que
el 30/03/2016 presentó su declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta resultando un saldo a favor del con-
tribuyente. Se consulta si es posible aplicar el saldo que
obtuvo en su declaración jurada anual del ejercicio 2015
si se acoge al RER.
Conforme con lo dispuesto en el artículo 81 del RLIR, si el
contribuyente que se acoge al RER tiene saldos a favor, podrá
aplicarlos contra sus pagos mensuales.
¿Y qué pasa con las pérdidas?
Si el contribuyente que se acoge al RER tuviera pérdidas con-
forme el Régimen General, perderá el derecho al arrastre de
las mismas.
1. Comprobantes de pago que pueden emitir los sujetos
acogidos al RER
Los sujetos acogidos al RER pueden emitir los siguientes com-
probantes de pago:
 Facturas
 Boletas de venta
 Liquidaciones de compra
 Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
A-8 2da. quincena - Julio 2016
 Otros documentos como las notas de crédito y notas de
débito
 Guías de remisión, en caso de traslado de bienes.
2. Libros contables
Los sujetos que se acojan al RER solo se encuentran obligados
a llevar los siguientes Registros:
 Registro de Compras.
 Registro de Ventas.
Solo si tuviera trabajadores, el contribuyente deberá también
contar con el Libro de Planillas o la Planilla Electrónica, según
corresponda.
Cabe destacar que mediante la Resolución Superintendencia
N° 018-2015/Sunat, las empresas acogidas al RER que hayan
obtenido ingresos iguales o superiores a 75 UIT (la UIT 2015
asciende a S/ 3,850.00) estarían obligadas a llevar los libros
electrónicos para el registro de compras y ventas. En tal sentido,
los contribuyentes que en el 2015 hayan obtenido ingresos
iguales o superiores a S/ 288,750.00 deberán llevar su Registro
de Compras y Registro de Ventas de forma electrónica.
3. Declaración jurada anual
No debe presentarse Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
Si bien el artículo 124 de la LIR indica que los sujetos del RER
deben presentar una declaración jurada anual, hasta la fecha
la Sunat no ha establecido la forma, plazos y condiciones
para ello. En tal sentido, siendo que los pagos mensuales son
cancelatorios, los sujetos acogidos al RER no deben presentar
la correspondiente Declaración Jurada Anual.
 IMPUESTO A LA RENTA 11

CASOS PRÁCTICOS

Tratamiento tributario de las garantías

en la venta de bienes
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIÓN

“ ¡Con el pago de S/ xxx obtendrá una garantía adicional por 3 años, aproveche!”, “siéntase más seguro y
asegure su compra con la garantía extendida que le ofrecemos”, “el producto viene con garantía de un año,
evítese los costos de reparación con una mínima inversión”, etcétera, son algunas de las conocidas frases con las
que pretenden convencernos los vendedores para que adquiramos un producto.
Cuando compramos un bien, no conocemos los costos en los que el vendedor incurre para la venta del mismo. En la ma-
yoría de casos estos productos cuentan con garantía y la misma se encuentra oculta en el valor de venta del bien.
Entonces, surge la interrogante, ¿el tratamiento es el mismo cuando la garantía es de fábrica, cuando existe ga-
rantía extendida y cuando se cambia el producto por otro?, al menos para el comprador, todas estas garantías le
darán la tranquilidad de adquirir un bien sintiéndose seguro. Sin embargo, cuando la información llega al depar-
tamento de Contabilidad, tanto para el comprador, como para el vendedor, se deberá analizar cada situación en
particular, de manera tal que se realice el registro correspondiente.
A continuación el autor desarrolla algunos de los supuestos más frecuentes de garantías con los que nos encon-
tramos cuando adquirimos bienes.

Garantía incluida en el valor de venta

Caso:
La empresa Insurgentes S.A.C. se dedica a la fabricación
de cocinas, las cuales cuentan con la garantía de un año.
Según la proyección efectuada por Insurgentes S.A.C. toma-
da en base a las estadísticas de las ventas y las devoluciones
en los tres últimos años, se ha determinado que el porcenta-
je de las devoluciones asciende a 5 %. En el periodo de julio
de 2016, se han vendido 150 cocinas cuyo valor asciende a
S/ 264,000, más IGV.
Nos consultan: ¿cuál es el tratamiento contable y tributa-
rio para dicha operación?
Solución:
De acuerdo con lo que establece la NIC 18 - Ingresos Ordinarios,
los ingresos procedentes de la venta de bienes deberán ser
reconocidos siempre que se cumplan de manera concurrente
las siguientes condiciones:
 La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativos inherentes a la propiedad de los bienes.
 La entidad no retiene el control efectivo sobre los mismos.
 El importe de los ingresos ordinarios y los costos asociados
puede ser medido confiablemente.
 Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción.
Considerando que la empresa cumple tales requisitos, podrá
reconocer el ingreso derivado de dicha venta:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 47,520
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 Ventas 264,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el registro de la venta de 150 cocinas.
-------------------------------- x ------------------------------
Por otra parte, se debe evaluar la garantía otorgada, la cual
constituye la obligación por parte del vendedor de responder
por algún desperfecto que tuvieran las cocinas.
Esta garantía otorgada por parte de Insurgentes S.A.C. se debe
reflejar contablemente, sin embargo, para fines tributarios,
corresponde adicionar esta provisión en la medida en que no
se ejecute la garantía en favor del cliente y el gasto no se realice
de manera efectiva.
En efecto, la NIC 37-Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes señala que cuando existen obligaciones cuya
cuantía o vencimiento sean inciertos, deberá registrarse una
provisión.
Asimismo, señala que una provisión debe reconocerse cuando
se cumplan, concurrentemente, las siguientes condiciones:
 La entidad tiene una obligación presente legal o implícita
como resultado de un suceso pasado.
311,520 (*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor
tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la División Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282 A-9

12 ASESORÍA TRIBUTARIA

 Es probable que la empresa deba desprenderse de recursos, Una vez obtenido el importe, se realiza la siguiente pro-
que incorporen beneficios económicos para cancelar tal visión:
obligación.
ASIENTO CONTABLE
 Puede estimarse de manera fiable el importe de la obli-
gación. -------------------------------- x ------------------------------
Por lo tanto, Insurgentes S.A.C. deberá realizar la estimación 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 13,200
por la garantía otorgada. 686 Provisiones
6866 Provisión para garantías
En el presente caso, considerando los bienes que han sido objeto de
68661 Provisión para garantías - Costo
devolución en el pasado, es posible realizar una estimación contable
que determinará el importe de las garantías que se deben provisionar: 48 Provisiones 13,200
486 Provisión para garantías
 Valor de venta: S/ 264,000
x/x Provisión de las garantías sobre ventas.
Provisión de garantía:
-------------------------------- x ------------------------------
 S/ 264,000 x 5 % = S/ 13,200

Garantía de fábrica asumida por el distribuidor del bien

Caso El primero es Toshiba, quien otorga garantía de fábrica a los

bienes vendidos a consumidores finales por parte de sus dis-
La empresa Total Asociados S.A.C. necesita adquirir una tribuidores por un (1) año.
laptop para su nuevo contador, por lo cual el jefe de Siste-
iste-
mas se dirige a la tienda Infotex S.A.C. en la avenida Wil- En junio de 2016, Toshiba provisionó el 1 % de S/ 9´214,300,
son y adquiere una laptop Toshiba de última generación. es decir S/ 921,430, de la siguiente manera:
Al momento de adquirirla, surge la pregunta, “¿Tiene garan- ASIENTO CONTABLE
tía?”, a lo que el vendedor responde con un rotundo, “por su-
-------------------------------- x ------------------------------
puesto señor, tiene garantía de fábrica de 1 año, siempre que
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 921,430
no existan muestras físicas de golpes o caídas en el equipo”.
686 Provisiones
Con esa seguridad, se adquiere el equipo que dos semanas 6866 Provisión para garantías
más tarde dio muestras de fallas en el sistema táctil de la 68661 Provisión para garantías – Costo
pantalla. 48 Provisiones 921,430
486 Provisión para garantías
El jefe de Sistemas
istemas se acercó a Infotex S.A.C., a reclamar la
x/x Provisión de las garantías sobre ventas.
garantía, el vendedor le recibió la laptop
laptop,, le dio una nueva
-------------------------------- x ------------------------------
sellada y se quedó con la defectuosa para aplicar la garantía
con Toshiba. Al tratarse de una estimación contable, debemos manejar
nuestros papeles de trabajo, en los cuales se consignarán los
Se consulta cuál es el tratamiento contable y tributario de gastos deducibles y no deducibles. Si tomamos en cuenta solo
las tres empresas que se encuentran involucradas en el esta devolución, la diferencia será la siguiente.
presente caso.
Datos adicionales: Adiciones a la base imponible
Cuenta Nomenclatura No deducible Deducible Adición
Ventas de Toshiba junio de 2016: S/ 9´214,300 más IGV.
6866 Provisiones para garantías 921,430
El costo de la laptop para Toshiba es de S/ 2,200. Devolución laptop Infotex (2,200)
Su valor de venta y a su vez el costo para Infotex es de ….
S/ 2,500. Para Infotex S.A.C. el valor de venta es de S/ 3,000. Total cuenta 6866 921,430 (2,200) 919,230
Toshiba, tomando en cuenta su ratio de rotación de inven-
tarios y las laptops que regresan para reposición, ha deter- El segundo en cuestión es el distribuidor de Infotex S.A.C., quien
minado que el 1 % de las ventas realizadas mensualmente reconoce el ingreso de la venta y luego asume la entrega de la
vuelven para reposición. nueva laptop, para luego solicitarle a Toshiba la reposición, lo
que no genera movimiento contable.
Solución: Por último, Total Asociados S.A.C., el consumidor final tan solo
En esta operación existen tres sujetos: realiza el cambio del equipo, sin que tampoco se afecte a resultados.

Venta de bien con garantía extendida

Caso:
El 1 de febrero de 2016, el señor Abraham Villazán, que
tiene una panadería, ha adquirido un horno a la empresa
Novo E.I.R.L., que fabrica ese tipo de bienes.
El producto cuenta con una garantía de fábrica de seis (6)
meses, además de la posibilidad de adquirir una garantía
extendida por el importe de S/ 2,400 más IGV por un año
adicional. Esta garantía no es reembolsable.
En vista que se trata de un equipo importante y necesario
para su negocio, el señor Villazán, decide adquirir la garan-
tía extendida, pero nunca la usa.
Se solicita el tratamiento contable y tributario de ambas partes.
Solución:
En el caso enunciado, el adquiriente, además de la garantía
de fábrica de seis (6) meses, contrata un (1) año adicional

A-10 2da. quincena - Julio 2016

 IMPUESTO A LA RENTA 13

de la misma, para asegurar el correcto funcionamiento de la Por lo tanto, a partir del mes de agosto de 2016 en adelante y
maquinaria y en consecuencia el de su negocio. hasta que se termine la vigencia de la garantía extendida (julio
A diferencia de los casos anteriores, nos encontramos ante un de 2017), se deberá generar el siguiente asiento contable:
producto llamado “garantía extendida”, el cual debe entenderse ASIENTO CONTABLE
como el contrato mediante el cual el comprador otorga una
suma económica al vendedor a cambio de que este extienda el -------------------------------- x ------------------------------
plazo de la garantía original de un bien, siempre que se cumplan 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 200
ciertas condiciones que se establecerán en el citado contrato. 467 Depósitos recibidos en garantía
Bueno pues, al tratarse de una garantía adicional a la que viene 75 Otros ingresos de gestión 200
de fábrica con el bien, se debe emitir un comprobante de pago, 759 Otros ingresos de gestión
en el cual se detallen la vigencia y las condiciones de la misma. 7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por el reconocimiento del ingreso devengado en el
El vendedor emite y cobra el comprobante de pago por la
garantía, generando el siguiente asiento contable: mes de ……….
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
Por su parte, el adquiriente, señor Villazán, reconocerá el
-------------------------------- x ------------------------------ gasto aplicando el criterio de lo devengado, es decir, cuando
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,832 de acuerdo con el párrafo 4.49 del Marco Conceptual para la
121 Facturas, boletas y otros comprobantes Información Financiera, surge un decremento en los beneficios
por cobrar económicos futuros y este se relaciona con un decremento en
1212 Emitidas en cartera los activos o un incremento en los pasivos. Además de ello,
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema cuando el gasto pueda medirse con fiabilidad.
de pensiones y de salud por pagar 432
Ante ello, el cliente reconocerá el gasto en los mismos periodos
401 Gobierno central
en los que el vendedor reconoce el ingreso y deberá anotar los
4011 Impuesto general a las ventas
siguientes asientos:
40111 IGV – Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,400 ASIENTO CONTABLE
467 Depósitos recibidos en garantía
-------------------------------- x ------------------------------
x/x Por la emisión del comprobante de pago por la ga-
16 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 2,400
rantía extendida.
164 Depósitos otorgados en garantía
-------------------------------- x ------------------------------
1649 Otros depósitos en garantía
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,832
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
104 Cuentas corrientes en instituciones
de pensiones y de salud por pagar 432
financieras
401 Gobierno central
1041 Cuentas corrientes operativas
4011 Impuesto general a las ventas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,832
40111 IGV – Cuenta propia
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,832
por cobrar
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la garantía extendida. por pagar
-------------------------------- x ------------------------------ 4212 Emitidas
x/x Por el registro del comprobante de pago por la ga-
rantía extendida.
Como se puede apreciar, esta garantía extendida cobrada por -------------------------------- x ------------------------------
el fabricante, le genera una obligación (de asumir el costo de la 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,832
reparación o cambio de producto), la que se convertirá en un 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
ingreso conforme vaya transcurriendo el periodo de vigencia de
por pagar
la misma, puesto que se cumplen con los requisitos del párrafo
4212 Emitidas
14 de la NIC18. En vista que los seis (6) meses de la garantía de
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,832
fábrica vencen el 31/07/2016, a partir del periodo de agosto,
104 Cuentas corrientes en instituciones
se devengará mes a mes el ingreso por dicha garantía.
financieras
Así también observamos que el párrafo 4.47 del Marco Con- 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
ceptual para la Información Financiera señala que se reconocerá por cobrar
un ingreso cuando ha surgido un incremento en los beneficios 1041 Cuentas corrientes operativas
económicos futuros, relacionado con un incremento en los x/x Por la cancelación de la garantía extendida.
activos o un decremento en los pasivos, y además el importe -------------------------------- x ------------------------------
del ingreso puede medirse con fiabilidad. 65 Otros gastos de gestion 200
659 Otros gastos de gestión
Cumpliendo con lo antes expuesto, el ingreso por concepto de
6593 Otros gastos de gestión
garantía extendida debe considerarse devengado durante el
período cubierto por dicha garantía, sin importar que el monto 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 200
correspondiente a dicho servicio haya sido facturado o pagado 164 Depósitos otorgados en garantía
en una oportunidad anterior. 1649 Otros depósitos en garantía
x/x Por el reconocimiento del gasto devengado en el
De esta manera, se deberá reconocer el ingreso en los periodos
mes de …
que correspondan, una vez que haya vencido la garantía de
fábrica (31/07/2016 para nuestro caso). -------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282 A-11

14 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Cómo sustentar los requerimientos relacionados
al IGV en una fiscalización
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

E n el presente informe, a partir de un requerimiento real de la Sunat notificado

en un procedimiento de fiscalización parcial, se abordan los aspectos del IGV
revisados por la Administración y la información requerida; de tal forma que el
contribuyente tenga noción de los alcances de una verdadera fiscalización por
parte de la mencionada entidad.

INTRODUCCIÓN caso, aparte de la obligación del contribuyente

De acuerdo con el Código Tributario, la determi-
nación de la obligación tributaria efectuada por
el deudor está sujeta a fiscalización o verificación
por la Administración. Así, esta se ejerce en forma
discrecional.
De ese modo, el ejercicio de la función fiscalizadora
incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.
En ese sentido, es común que como parte de
la fiscalización, los contribuyentes tengan que
presentar medios probatorios para acreditar sus
operaciones. Así, la Sunat, aparte de los compro-
bantes de pago, libros y registros tributarios, exige
la presentación de contratos, medios de pago,
órdenes de compra.
Al respecto, consideramos pertinente citar lo ex-
puesto por el Tribunal Fiscal respecto a la carga de
la prueba en el ámbito tributario; así refiere que;
“(…) este Tribunal en la Resolución N° 18397-10-
2013, ha hecho referencia a la teoría de la carga
probatoria dinámica,
dinámica respecto de la cual se ha
pronunciado el Tribunal Constitucional en reiteradas
resoluciones como la recaída en el Expediente
N° 1776-2007-AA/TC –que que se basa en los princi-
pios procesales de solidaridad y de colaboración
y que flexibiliza la regla de la carga de la prueba
desplazándola, según fueran las circunstancias
del caso, en aquel que está en mejores posiciones
profesionales, técnicas, y fácticas para producir la
prueba, lo que resulta consistente con el principio
de verdad material– (…)(…)”.
En atención a ello, en el ámbito administrativo y
tributario, corresponde aplicar la teoría de la carga
de la prueba dinámica, según la cual la carga de
probar o acreditar un hecho o una afirmación
se traslada entre las partes a quien esté en una
mejor posición de probar tal cuestión; en nuestro
de presentar la documentación requerida por la
Administración, la Sunat también tendrá la carga
de realizar cruces de información y realizar análisis
de las declaraciones y otra información que posea a
fin de realizar y sustentar debidamente sus reparos.
1 CASO
PRÁCTICO
La Sunat ha iniciado un procedimiento de fisca-
lización parcial a la empresa Importadora Min
Pao S.R.L. por el IGV de los periodos enero de
2014 a diciembre de 2014. En la carta que da
inicio al referido procedimiento se señalan las
personas que realizarán la fiscalización.
Igualmente, en el primer requerimiento del
procedimiento de fiscalización parcial se soli-
cita diversa información relacionada a deter-
minados proveedores, que es la que a conti-
nuación se detalla:
1. Presentar y exhibir el Registro de Com-
pras y el Registro de Ventas e Ingresos.
2. Presentar y exhibir el Libro Diario o Li-
bro Diario Formato Simplificado, Libro
Mayor, Libro Caja y Bancos, Libro de
Inventarios y Balances, de corresponder;
para lo cual debe considerar la informa-
ción mínima y formatos señalados en el
artículo 13 de la Resolución de Superin-
tendencia N° 234-2006/Sunat, que esta-
blece las normas referidas a libros y re-
gistros vinculados a asuntos tributarios.
3. Presentar y exhibir el Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en Uni-
dades Físicas, Registro de Inventario Per-
manente Valorizado, Inventarios físicos de
sus existencias al final del ejercicio anterior,
según corresponda, de acuerdo a los incisos
a), b) y c) del artículo 35 del Reglamento

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-
UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-12 2da. quincena - Julio 2016

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
de la LIR y la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/Sunat.
4. Proporcionar los comprobantes de pago de compras,
notas de débito o notas de crédito emitidas por los
proveedores que figuren en su contabilidad.
5. Proporcionar la relación de documentos que susten-
tan el ingreso al almacén de los bienes adquiridos a
los proveedores señalados.
6. Proporcionar las guías de remisión (remitente y del
transportista), contratos de servicios y comprobantes
de pago de los transportistas relacionados al trasla-
do de bienes adquiridos a los proveedores señalados,
así como sus órdenes de compra, partes de ingreso y
salida del almacén, partes de producción o cualquier
tipo de documentos que permita identificar las opera-
ciones de compra.
7. Proporcionar la relación de cheques u otros medios de
pago vinculados a los pagos efectuados a los proveedo-
res. De haber efectuado pagos en efectivo, proporcionar
la relación de los vouchers y/o recibos de caja, además de
los documentos que identifiquen a la persona designada
por el proveedor para recibir el dinero.
8. Exhibir y proporcionar los contratos y adendas firma-
dos con cada uno de los proveedores por la compra de
mercaderías adquiridas.
9. Exhibir y proporcionar copias de las cotizaciones,
proformas, presupuestos, etc. relacionados a los com-
probantes de compras.
10. En el caso de bienes adquiridos, indicar al trabajador
de la empresa encargado de la recepción de los com-
probantes de pago y bienes, cuál era el destino de estos.
11. Proporcionar por escrito, quién(es) (nombres y ape-
llidos) en su representación y en representación de
cada uno de sus proveedores pactaron las operacio-
nes de compra, y en qué fechas y lugares se reunieron
para pactar las operaciones comerciales.
Solución:
1. Requerimiento de libros y registros
En los procedimientos de fiscalización de la Sunat (en
cualquiera de sus modalidades), la Administración hace
requerimientos como los señalados. En primer lugar, lo
que todo contribuyente debe conocer es qué libros se en-
cuentra obligado a llevar considerando el régimen tribu-
tario y sus ingresos.
En nuestro caso, cabe referir que si bien la fiscalización par-
cial es solo relativa al IGV del periodo del 01/2014 al 12/2014
la Administración Tributaria comúnmente requiere todos los
libros y registros tributarios o los más relevantes, como se ob-
serva en nuestro requerimiento de información.
Al respecto, cabría citar las Resoluciones Nºs 3246-3-
2013, 06072-5-2003 y 01111-3-2010, donde el Tribunal
Fiscal se ha pronunciado del modo siguiente:
“Que los Registros de Ventas y Compras tienen como
finalidad controlar las operaciones que se encuen-
tran directamente vinculadas con la determinación de
la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas, mientras que los ingresos y gastos consigna-
dos en la declaración jurada del Impuesto a la Renta
provienen de los ingresos y gastos contabilizados en
el Libro Diario, que son trasladados al Libro Mayor,
los cuales son elaborados siguiendo los principios de
15
contabilidad generalmente aceptados, esto es, la Norma
Internacional de Contabilidad - NIC N° 18, que regula
los aspectos relacionados con el reconocimiento de los
ingresos y/o gastos, criterio que a su vez se encuentra
relacionado con el Impuesto a la Renta.
Que para los Registros de Ventas y Compras resulta deter-
minante la oportunidad en que se emite el comprobante de
pago, siendo que tal momento no necesariamente resulta
relevante para efectos de la contabilización de la operación
como un ingreso, gasto y/o costo según corresponda, ya que
mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes
dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria y por lo
tanto a la obligación de registrar la operación, para efectos
contables los cobros que se realizan antes que exista la obli-
gación de entregar el bien o prestar el servicio se registran
en el Libro Diario y en el Libro Mayor como una obliga-
ción con terceros, es decir, en una cuenta del pasivo, y solo
una vez producida la entrega del bien o la prestación del
servicio contratado se revierte dicha anotación abonándose
contra una cuenta de ingresos”.
De ese modo, para la verificación del control de las ope-
raciones relacionadas al IGV se requieren los registros de
Compras y Ventas, las facturas relacionadas, guías de remi-
sión, constancia de bancarización y detracciones, como lo
ha señalado el Tribunal Fiscal en las resoluciones referidas;
sin embargo, cabe precisar que los demás libros requeridos
deberán coadyuvar a verificar la realidad y fehaciencia de
las operaciones, no así la correcta determinación del IGV
que debe realizarse en función de la correcta información
contenida en los registros de Compras y Ventas.
A continuación resumimos los principales libros y regis-
tros que deben llevar los contribuyentes:
Régimen Ingresos brutos
Libros y registros contables
Tributario anuales
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
De 0 a 150 UIT
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Activos Fijos (cuando corresponda)
Registro de Ventas e Ingresos
De 150
Registro de Compras
hasta
Libro Diario
500
Libro Mayor
UIT
Registro de Activos Fijos (cuando corresponda)
Registro de Ventas e Ingresos
De 150 Registro de Compras
a 1700 Libro Diario
UIT Libro Mayor
De 500 Libro de Inventarios y Balances
Régimen
General hasta Registro de Inventario Permanente en Unidades
del IR 1700 Físicas (De 500 a 1500 UIT)
Registro de Inventario Permanente Valorizado
(De 1500 UIT en adelante)
Registro de Costos (cuando corresponda)
Registro de Activos Fijos (cuando corresponda)
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja y Bancos
Más de 1700 UIT
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Inventario Permanente Valorizado
(De 1500 UIT en adelante)
Registro de Costos (cuando corresponda)
Registro de Activos Fijos (cuando corresponda)
Registro de Ventas e Ingresos
RER
Registro de Compras
RUS El contribuyente no está obligado a llevar libros
CONTADORES & EMPRESAS / N° 282 A-13
16 ASESORÍA TRIBUTARIA

Igualmente, es preciso conocer qué libros electrónicos está obligado a llevar cada contribuyente. El siguiente cuadro nos
precisa ello:

2. Requerimientos relativos a comprobantes de pago y
guías de remisión
Sin duda alguna, en las fiscalizaciones es imprescindible
que el contribuyente posea los comprobantes de compra
que sustenten las adquisiciones y que además estos cuen-
ten con los requisitos mínimos impresos y no impresos que
exige el artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia
N° 007-99-Sunat.
Además, para el caso del IGV las facturas o comproban-
tes de pago que sustenten el crédito fiscal deben cumplir
con los artículos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV y el
artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, así como los
requisitos señalados en la Ley N° 29215.
Sin embargo, ello no bastará ya que como se señala
en abundante jurisprudencia del Tribunal Fiscal, la
solo factura que cumpla con los requisitos señala-
dos no basta para sustentar la realidad y fehaciencia
de las operaciones, además se debe contar con otros
documentos adicionales, como son los señalados en
cada punto del requerimiento.
En relación a los comprobantes de pago, notas de crédi-
to o débito, la Administración exige que se completen los
siguientes cuadros con detalles de los comprobantes:

Tipo de compro- Descripción del Folio donde figura

Serie y N° de Fecha de emisión del
bante (factura, Valor de bien adqui- anotado el comprobante
RUC Proveedor comprobante de comprobante IGV S/
nota de débito, venta S/ rido/servicio de pago en su Registro
pago de pago
nota de crédito) recibido de Compras

Igualmente, requerirá la información relativa a las guías de remisión, órdenes de compra, etc., como sigue:

Serie y N° de N° de guía de Fecha de la guía de

Órdenes de Partes de ingreso /
RUC Proveedor comprobante de remisión remitente / remisión remitente / Otros (especificar)
compra Salida del almacén
pago transportista transportista

A-14 2da. quincena - Julio 2016

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. Requerimiento de los documentos que acrediten la
bancarización
La bancarización es un aspecto objetivo en las fiscaliza-
ciones de la Sunat. Simplemente consiste en que el pago
de operaciones mayores a S/ 3,500 o US$ 1,000 se debe
realizar utilizando cualquiera de los medios de pago que
se señalan a continuación:
a) Depósitos en cuentas
b) Giros
c) Transferencia de fondos
Forma de pago
Serie y N° de
(especificar cheque,
RUC Proveedor comprobante de
efectivo, otro medio
pago
de pago)
4. Requerimiento de los contratos, adendas, cotizacio-
nes, órdenes de compra
Para fines civiles y comerciales, salvo algunos casos,
para la validez de los contratos no se requiere el cum-
plimiento de alguna formalidad, como el que conste por
escrito o que se otorgue escritura pública. De ese modo,
por lo común solo cuando se celebran contratos por
grandes importes las empresas o contribuyentes se pre-
ocupan por suscribir contratos que sirvan como sustento
de los acuerdos establecidos entre las partes o legalizan
sus firmas para que conste una fecha cierta de la suscrip-
ción del mismo, menos que se eleve a escritura pública
ante un notario.
Sin embargo, para fines tributarios, aun cuando no sea
obligatorio, en las fiscalizaciones la Administración Tribu-
taria siempre requiere que la operación sea sustentada do-
cumentariamente con un contrato y que, igualmente, este
tenga firmas legalizadas para que se verifique la fecha de
suscripción del documento.
Sin embargo, cabe afirmar que muchas veces por la rapi-
dez en la que se realizan las operaciones es imposible sus-
cribir contratos escritos, menos legalizarlos; sin embargo,
a efectos de evitar contingencias para este tipo de ope-
raciones se debe contar sin dudar con la bancarización,
guías de remisión, correos, cotizaciones o cualquier otra
documentación fehaciente de la que se pueda desprender
el acuerdo.
Por ejemplo, en el caso de la Resolución N° 438-5-2001
el Tribunal Fiscal ha referido que no basta para sustentar
el gasto, el comprobante de pago correspondiente y la dis-
posición legal que la ampare. En el caso, se trataba de un
establecimiento de hospedaje que entregaba a sus trabaja-
dores un uniforme de trabajo y accesorios. De ese modo,
para considerar fehaciente la compra, además se debía de
considerar:
• La relación de trabajadores que lo han recibido, donde
figure el nombre y la firma que pruebe la recepción.
• Cualquier otro documento que corrobore que los bie-
nes han sido adquiridos con la finalidad de ser entre-
gados al personal de la empresa.
De ese modo, en el caso el Tribunal Fiscal señaló lo si-
guiente:
17
d) Órdenes de pago
e) Tarjetas de débito
f) Tarjetas de crédito
g) Cheques con la cláusula de “no negociable”,
“intransferible”,“no a la orden” u otro equivalente.
En ese sentido, el incumplimiento verificable de esta obli-
gación legal implica el desconocimiento del crédito fiscal
sin mayor discusión.
Por ejemplo, en el requerimiento le pueden exigir que pre-
sente un cuadro con la siguiente información:
En caso de pago
Datos de identificación
N° de medio en efectivo: datos
de la persona que
de pago u otro del documento
recibió el dinero si el
documento que acredita el
pago fue en efectivo
pago
“(…), para poder sustentar los gastos en forma feha-
ciente y razonable, además de contar con los elementos
probatorios como son el comprobante de pago y el res-
paldo de la disposición legal, es necesario demostrar
la vinculación de las compras específicas efectuadas
con el giro del negocio;
Identificando el destino que han tenido los bienes
adquiridos, como por ejemplo, la relación de trabaja-
dores que lo han recibido, donde figure el nombre y la
firma que pruebe la recepción y cualquier otro docu-
mento que corrobore que los bienes han sido adquiri-
dos con la finalidad de ser entregados al personal de la
empresa, pues podría suceder que las adquisiciones no
hayan estado destinadas a formar parte de la vestimen-
ta usada por dicho personal”.
5. Requerimientos relativos a las personas involucradas
en el proceso de las compras y el manejo del almacén
Como se puede ver, el requerimiento, a efectos de verificar
la fehaciencia y realidad de la operación, requiere indicar
los datos de los trabajadores encargados de la recepción
de los bienes y los comprobantes de pago y su ingreso al
almacén.
Igualmente, se requiere indicar “(…) quién(es) (nombres
y apellidos) en su representación y en representación de
cada uno de sus proveedores pactaron las operaciones de
compra, en qué fechas y lugares se reunieron para pactar
las operaciones comerciales”.
Demás está decir que de tratarse de trabajadores de-
pendientes estos deben figurar en la Planilla de la em-
presa (Plame), de tal forma que la Sunat pueda verifi-
car la función que realizan y en todo caso de acuerdo
a su discrecionalidad actuar las pruebas o acciones
necesarias.
Sin embargo, comúnmente se detienen en dicho aspecto,
siendo razonable que ante la duda o cuestionamiento a la
operación se entreviste al trabajador de tal modo que deta-
lle el proceso de compras e ingreso al almacén de los pro-
ductos, en caso sea pertinente. Lo que hace comúnmente la
Sunat en estos aspectos es solo requerir el nombre de estas
personas y verificar en los documentos proporcionados si
se encuentran “rastros” o “indicios” de su trabajo, como
son anotaciones o vistos de conformidad.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 282
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

Régimen de Amazonía
Saúl VILLAZANA OCHOA(*)(**)
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO

U no de los principales temas a tener en cuenta respecto a las inversiones en

la Amazonía se encuentra relacionado con los beneficios tributarios que se
otorgan a aquellas empresas inmersas en el desarrollo sostenible e integral de
dicha zona, estableciendo así condiciones favorables para que se lleve a cabo la
inversión pública y la promoción de la inversión privada.

INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo daremos a conocer el Requisitos para la aplicación

tratamiento tributario para aquellas empresas
que se encuentran dentro de los alcances
de la Ley de Promoción de la Inversión en la
Amazonía - Ley N° 27037 (en adelante la ley).
Hablaremos de los variados beneficios que
otorga esta ley en cuanto al Impuesto a la Renta
(IR) y al Impuesto General a las Ventas (IGV)
relacionados con las actividades que realizan
las diferentes compañías con el fin de alcanzar
un desarrollo sostenible, basado en el aprove-
chamiento racional de los recursos naturales,
materiales, tecnológicos y culturales, con el
debido acuerdo de las comunidades campesinas
y nativas, respetando así su identidad, cultura
y formas de organización.
I. INVERSIÓN EN LA AMAZONÍA: ACTIVIDADES
Y REQUISITOS
1. Actividades
Las actividades económicas que se desarrollarán
dentro de la Amazonía son: agropecuaria, acui-
cultura, pesca, turismo, así como las actividades
manufactureras vinculadas al procesamiento,
transformación y comercialización de productos
primarios provenientes de las actividades antes
señaladas y la transformación forestal, siempre
que dichas actividades se lleven a cabo en
dicho sector.
2. Requisitos
Según el numeral 11.2 del artículo 11 de la Ley
de Amazonía, para que las empresas puedan
acceder a los beneficios tributarios señalados en
los artículos 12, 13 y 14 de la citada ley, deberán
cumplir con los siguientes requisitos descritos
en el Reglamento de la Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía, aprobado mediante
Decreto Supremo N° 103-99-EF:
de los mecanismos para la
atracción de la inversión
Inscripción
Domicilio
en Registros
Activos Producción
fiscal fijos
Públicos
Domicilio fiscal.-
fiscal El domicilio fiscal debe estar
ubicado en la Amazonía, debiendo concordar con
el espacio donde se encuentre su sede central.
Inscripción en Registros Públicos
Públicos.- La persona jurí-
dica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales
de la Amazonía.
Activos fijos
fijos.- En la Amazonía debe encontrarse
como mínimo el 70 % de sus activos fijos, debiendo
estar incluida la totalidad de los medios de produc-
ción (inmuebles, maquinarias y equipos utilizados
directamente en la generación de la producción de
bienes, servicios o contratos de construcción), para
lo cual se deberá llevar un control que sustente el
cumplimiento de este requisito.
Producción No debe haber producción fuera del
Producción.-
sector de la Amazonía, asimismo, se consideran
iniciadas las operaciones con la primera transfe-
rencia de bienes, prestación de servicios o contrato
de construcción a título oneroso.
Estos requisitos deberán mantenerse mientras dure
el goce de beneficios tributarios, en caso contrario,
estos últimos se perderán a partir del mes siguiente
de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de
ellos y por el resto del ejercicio gravable.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -
UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(**) Con la colaboración de Yeny Flores.

A-16 2da. quincena - Julio 2016


II. IMPUESTO A LA RENTA
a) Beneficios relativos al IR - Tasas
reducidas
Respecto al Impuesto a la Renta (IR)
el artículo 55 de la LIR señala que
la tasa de dicho impuesto para los
perceptores de rentas de tercera ca-
tegoría será 28 % en todo el país; sin
embargo, para aquellas empresas que
se encuentren ubicadas en el sector
amazónico el artículo 12 de la Ley de
Amazonía - Ley N° 27037, establece
un tratamiento diferente, el cual se
detalla de la siguiente manera:
• Aquellos contribuyentes ubica-
dos en el sector amazónico, que
se dedican principalmente a las
actividades económicas: agro-
pecuaria, agricultura, pesca,
turismo, actividades manufac-
tureras, así como las actividades
que comprenden la extracción
forestal(1), aplicarán por concep-
to de rentas de tercera categoría
una tasa de 10 %.
• Por otro lado, excepcionalmen-
te, aquellos contribuyentes
ubicados en los departamentos
de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de
la provincia de Coronel Portillo
y la provincia de Atalaya y Purús
del departamento de Ucaya-
li, dedicados principalmente a
aquellas actividades señaladas
en el párrafo anterior, así como
las actividades de extracción fo-
restal, aplicarán para efectos del
Impuesto a la Renta correspon-
diente a rentas de tercera cate-
goría, una tasa de 5 %.
• Por último, aquellos contribu-
yentes del sector de la Amazo-
nía que desarrollen principal-
mente actividades agrarias y/o
de transformación o procesa-
miento de los productos califi-
cados como cultivo nativo y/o
alternativo en dicho ámbito, se
encontrarán exonerados del Im-
puesto a la Renta.
b) Reglas para la aplicación de tasas
reducidas del IR
Para este efecto, el artículo 8 del
Reglamento de la Ley de Amazonía es-
tablece que las empresas que realicen
distintas actividades económicas(2):
agropecuaria, pesca, turismo, extrac-
ción forestal, así como las actividades
manufactureras vinculadas al proce-
samiento, transformación y comer-
cialización de productos primarios
provenientes de las actividades antes
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
señaladas, actividades agrarias y/o de
transformación o procesamiento de
los productos calificados como cultivo
nativo y/o alternativo en dicho ámbito,
o que realicen dichas actividades en
diferentes áreas geográficas, que de
acuerdo a la ley otorguen la posibi-
lidad de aplicar distintas tasas para el
Impuesto a la Renta (IR), se aplicará
la tasa más alta.
Sin embargo, si dentro de las acti-
vidades comprendidas en el párrafo
anterior se realiza la exoneración
del Impuesto a la Renta de aque-
llos contribuyentes de dicha zona
que desarrollen especialmente acti-
vidades agrarias y/o de transformación
o procesamiento de los productos
calificados como cultivo nativo y/o
alternativo, entonces la referida exo-
neración estará sujeta a que se realice
únicamente la actividad principal de
la empresa por sí sola; caso contrario
se aplicará la tasa más alta.
Indistintamente de que ocurra cual-
quiera de los mencionados supuestos,
la tasa que le corresponda se apli-
cará al íntegro de la renta neta de
la empresa. Por consiguiente, si los
supuestos establecidos en los pá-
rrafos anteriores se producen en el
transcurso del ejercicio, se aplicarán
las reglas señaladas en los párrafos
anteriores para los pagos a cuenta
no vencidos y para el pago de regu-
larización correspondiente.
Así también, para efectos de los pagos
a cuenta mensuales, a fin de esta-
blecer la cuota conforme al sistema
de coeficiente, los contribuyentes
determinarán el monto del impuesto
calculado en función a la tasa del
Impuesto a la Renta prevista para el
Régimen de la Amazonía, que corres-
ponda. Asimismo, a fin de determinar
la cuota en función del sistema del
porcentaje se aplicarán las siguientes
tasas:
- Si el contribuyente está com-
prendido en la Ley del Promo-
ción a la Amazonía, aplicará el
0.3 % para determinar sus pa-
gos a cuenta siempre que estén
sujetos a la tasa de 5 %.
- Mientras que aplicarán un por-
centaje de 0.5 % si la tasa del
Impuesto a la Renta a la que es-
tán sujetos es de 10 %.
Por último, en caso de un uso inde-
bido del beneficio tributario serán
(1) Detalladas en el numeral 11.1 del artículo 11 de la Ley de la Amazonía.
(2) Según los artículos 11 y 12 de la Ley de la Amazonía-Ley N° 27037.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 282
19
responsables solidarios tanto el titular
del Programa de Inversión como quien
realiza dicha inversión.
III. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
a) Exoneración general del IGV
Contribuyentes ubicados en la Amazonía
que gozarán de la exoneración del IGV
La venta de bienes que se efectué en la zona
para su consumo en la misma.
Los servicios que se presenten en la zona.
Los contratos de construcción que realicen
los constructores de los mismos en dicha
zona.
La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos en dicha
zona.
La importación de bienes para el consumo
en dicha zona.
En ese sentido, para acceder a este
beneficio, el consumo de los bienes
o servicios descritos debe realizarse
en la Amazonía, además de cumplir
con los requisitos referidos al domi-
cilio fiscal, inscripción en registros
públicos, activos fijos y producción,
estos requisitos deberán mantenerse
mientras dure el goce de beneficios
tributarios, en caso contrario, no será
aplicable la exoneración.
Por otro lado, para aquellas ope-
raciones exoneradas del Impuesto
General a las Ventas, las empresas que
se encuentren ubicadas dentro del
ámbito de la Amazonía deberán emitir
comprobantes de pago y tratándose
de servicios o contratos de cons-
trucción exonerados se consignarán
las siguientes frases preimpresas,
respectivamente:
• “Bienes transferidos en la Ama-
zonía para ser consumidos en la
misma”.
• “Servicios prestados en la Ama-
zonía” o “contratos de cons-
trucción ejecutados en la Ama-
zonía”.
b) ¿Cómo se aplica el crédito fiscal es-
pecial?
Dentro el marco de la Ley de Ama-
zonía - Ley N° 27037, aquellos contri-
buyentes que se encuentren ubicados
en zona de la Amazonía y que se
dediquen principalmente a las acti-
vidades económicas: agropecuaria,
A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA
“
El consumo de los bienes o servicios des-
critos debe realizarse en la Amazonía, ade-
más de cumplir con los requisitos referidos
al domicilio fiscal, inscripción en registros
públicos, activos fijos y producción, estos re-
quisitos deberán mantenerse mientras dure
”
el goce de beneficios tributarios.
acuicultura, pesca, turismo, así como
actividades manufactureras y la trans-
formación forestal, gozarán de un
crédito fiscal especial para determinar
el Impuesto General a las Ventas que
corresponda a la venta de bienes
gravados que se realicen fuera de la
zona.
Para la aplicación de dicho crédito
se deberá cumplir con las siguientes
reglas:
• El monto del crédito fiscal es-
pecial será equivalente al 25 %
del Impuesto Bruto Mensual
para los contribuyentes ubi-
cados en la Amazonía. Por ex-
cepción para los contribuyentes
ubicados en los departamentos
de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de
la provincia de Coronel Portillo y
las provincias de Atalaya y Purús
del departamento de Ucaya-
li, el crédito fiscal especial será
de 50 %, del impuesto bruto
mensual.
• Se determinará el impuesto bru-
to que corresponda por todas
las operaciones gravadas del
mes.
• Se deducirá del impuesto bruto
señalado en el párrafo anterior,
el crédito fiscal determinado
conforme a la legislación del
Impuesto General a las Ventas
y que corresponda a todas las
operaciones gravadas del mes.
• Se deducirá el crédito fiscal
especial, calculado de acuer-
do a lo señalado en el primer
párrafo.
• El monto resultante constituirá
el impuesto a pagar.
Por otra parte, se presume que la
venta de bienes se efectúa al valor
de mercado, de acuerdo a las normas
generales del Impuesto a la Renta. Las
empresas se encontrarán obligadas
a acreditar a la cuenta de ganancias
A-18 2da. quincena - Julio 2016
y pérdidas el monto del cré-
dito fiscal especial que efec-
tivamente hayan deducido o
aplicado, en el mes que co-
rresponde a su uso.
c) Exoneración de la impor-
tación de bienes
Según la tercera disposición
complementaria de la Ley de la
Amazonía, y el artículo 18 de
su reglamento, la importación
de bienes que se destina al
consumo de la Amazonía para
efecto de su exoneración tiene
como requisito indispensable que el
ingreso de dichos bienes o insumos
al país se realice directamente por
los terminales terrestres, fluviales o
aéreos del sector de la Amazonía, y
que dicha importación se lleve a cabo
a través de las Aduanas habilitadas
para evitar el tráfico internacional de
mercancías en la Amazonía.
Así también, podemos decir que el
pago del IGV realizado por la impor-
tación de bienes cuyo destino final
sea el sector de la Amazonía, será
considerado como un pago a cuenta
que estará sujeto a regularización en
las aduanas de la Amazonía, siempre
y cuando el ingreso de dichos bienes
se realice a través de las Intendencias
de la Aduana Marítima o Aérea del
Callao o la Intendencia de la Aduana
Marítima de Paita y esta regularización
sea solicitada dentro de los 30 días
siguientes a la fecha en que se realizó
el pago, vencido el cual se entenderá
como vencido.
Por esta razón, la regularización a la
que hace referencia el párrafo anterior
procederá luego de haberse realizado
el reconocimiento físico de las mer-
cancías por la aduana de destino en
la Amazonía.
De ser el caso, el monto pagado en
exceso será devuelto mediante Notas
de Créditos Negociables.
Pronunciamiento de la Sunat respecto al
IGV en la Amazonía:
El Informe N° 076-2010-Sunat/20000,
explica lo siguiente:
• La exoneración del Impuesto General
a las Ventas (IGV) establecida en el
numeral 13.1 del artículo 13 y el
numeral 14.1 del artículo 14 de la
Ley de la Amazonía, Ley N° 27037,
son excluyentes.
• La venta del petróleo, gas natural
y sus derivados efectuada por em-
presas petroleras y comercializadoras
que se encuentran ubicadas en los
Departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios estará exonerada del
Impuesto General a las Ventas (IGV),
con la condición de que la venta de
dichos bienes se realice dentro de
los aludidos departamentos y para el
consumo en los mismos; y siempre
que cumplan también con las con-
diciones y requisitos señalados en la
Ley de la Amazonía - Ley N° 27037,
Decreto Supremo N° 005-99-EF y el
Reglamento para la Comercialización
de Combustibles.
• Si aquellos sujetos referidos en el
párrafo anterior no llegan a cumplir
con los requisitos exigidos por las
normas pertinentes, o no realizan
la venta de petróleo, gas natural y
sus derivados dentro de los citados
departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios para su consumo en
estos, no podrían gozar de la exone-
ración del IGV señalada en el numeral
14.1 del artículo 14 de la Ley de la
Amazonía, así como tampoco podrían
acogerse a la exoneración señalada
en el numeral 13.1 del artículo 13 de
la Ley de la Amazonía.
IV. PÉRDIDA DEL BENEFICIO TRIBUTARIO
Según el artículo 6 del Reglamento de
la Ley de la Amazonía existen ciertas
causales que conllevan la pérdida de los
beneficios tributarios:
 Cuando no se cumple con los requi-
sitos señalados en el artículo 2 de
dicho reglamento, los beneficios del
Impuesto a la Renta (IR) e Impuesto
General a las Ventas (IGV), otorgados
por la ley, acarrearán la pérdida del
beneficio tributario por el resto del
ejercicio gravable.
 Cuando no se cumple con el requisito
de actividad principal establecido en
el artículo 4 del citado reglamento,
los beneficios del Impuesto a la renta,
señalados en el artículo 12 y quinta
disposición complementaria, y el
crédito fiscal especial del Impuesto
General a las Ventas señalado en el
numeral 13.2 del artículo 13 de la Ley
de la Amazonía, se perderán por el
resto del ejercicio gravable.
Entonces, una vez que se incurre en al-
guna de estas causales, la pérdida de los
beneficios tributarios operará a partir
del mes siguiente de ocurrida la causal.
Por esta razón, producida la pérdida de
dichos beneficios el contribuyente deberá
efectuar los pagos a cuenta no vencidos
del Impuesto a la Renta de acuerdo con
las normas del régimen general de dicho
impuesto, y el pago de regularización se
calculará con la tasa general vigente a
nivel nacional.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 21

Libros electrónicos para trabajadores

independientes
LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS

Raul ABRIL ORTIZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os generadores de rentas de cuarta categoría fueron los primeros que genera-

ron sus Libros de Ingresos y Gastos de manera electrónica, siendo una especie
de banco de pruebas para la Administración Tributaria, cuyos frutos podemos ver
ahora, con la cada vez más amplia red de contribuyentes obligados al llevado
electrónico de sus libros y/o registros contables.
A estos contribuyentes, quienes tienen la obligación de generar sus Libros de In-
gresos y Gastos Electrónicos - LIGE y a aquellos profesionales contables que tie-
nen entre sus clientes generadores de rentas de cuarta categoría, va dirigido el
presente artículo, que busca facilitar el llevado electrónico de la contabilidad de
los trabajadores independientes.
Es importante tener en cuenta que el llevado electrónico del Libro de Ingresos y
Gastos, va de la mano con la emisión electrónica de los recibos por honorarios,
por lo que también se aborda este tema, pero de manera tangencial.

INTRODUCCIÓN • Agencias de viaje : venta de pasajes

En los últimos años, sin descuidar a los contribu-
yentes generadores de rentas de tercera categoría,
la Sunat ha venido afinando la puntería en lo que
respecta a la fiscalización de las personas naturales,
detectando en muchas oportunidades, desbalances
patrimoniales que son detectados por la Admi-
nistración Tributaria, gracias a diversas fuentes(1),
que le permiten levantar importante información
mediante la cual se puede estimar y conocer el
patrimonio de los contribuyentes.
Además de ello, la fusión con Aduanas y la
facultad de determinar qué contribuyentes se
encuentran obligados a presentar declaraciones
informativas como la Declaración de Operaciones
con Terceros (DAOT) constituyen para la Admi-
nistración Tributaria una fuente muy valiosa de
información sobre los gastos efectuados por las
personas naturales.
Algunas de las fuentes de información son las
siguientes:
 Registros Públicos SUNARP: Información refe-
rida a las propiedades.
 Servicio de Administración Tributaria (SAT):
adquisición de vehículos
 Aduanas: importaciones de personas naturales
sin negocio
 Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
e Infocorp: información referida a saldos de
prestamos bancarios
 Declaración Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT), mediante la cual se puede obtener
información como:
aéreos
• Compañías telefónicas : consumos anuales
• Colegios particulares : pago de pensiones
• Tiendas por departamentos : adquisicio-
nes de bienes
 Programa de Declaración Telemática (PDT)
ITF: permite conocer mediante un ratio, el
flujo de movimientos financieros que tiene
un contribuyente.
 Programa de Declaración Telemática (PDT)
Notarios: compra de inmuebles, naves y ae-
ronaves.
 Clubes de playa: relación de arrendatarios de
casas y/o departamentos.
 Otros clubes privados: relación de socios y
pago de cuotas.
 Comprobantes de pago electrónicos.
 Libros y registros electrónicos.
Estas dos últimas fuentes de información a las
cuales la Sunat accede de forma electrónica, son
hasta cierto punto incipientes para los generadores
de rentas de tercera categoría, sin embargo los
generadores de rentas de cuarta categoría, es decir
los independientes, tienen en algunos casos casi 8
años como emisores electrónicos de comprobantes
de pago y generadores electrónicos de su Libro
de Ingresos y Gastos.
¿Por qué iniciar con la cuarta categoría?
La fiscalización y el control de las rentas obtenidas
por los trabajadores independientes, generadores
de rentas de cuarta categoría, son quizás dos de las
más arduas tareas de la Administración Tributaria.

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributa-
rio de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) La Sunat tiene diversos convenios con entidades públicas y privadas, que le permiten obtener información.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282 A-19

22 ASESORÍA TRIBUTARIA

Esto debido a que hay una suerte de
cultura y amplia tolerancia a no tributar
en el ejercicio de las actividades de los
trabajadores independientes.
Además de lo señalado en el párrafo ante-
rior, lo oneroso de la fiscalización de con-
tribuyente por contribuyente, hacía que
mediante cartas o esquelas, la Sunat aplicara
la inducción al cumplimiento tributario, con
resultados poco satisfactorios.
Con esos antecedentes, la Sunat, aprove-
chando el crecimiento de las tecnologías
de la información y la necesidad de faci-
litar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los trabajadores indepen-
dientes y la reducción del incumplimiento
tributario(2), desarrolló productos elec-
trónicos a efectos de permitir la emisión
electrónica de los recibos por honora-
rios a través de Sunat Operaciones en
Línea, y permitir la generación del Libro
de Ingresos y Gastos electrónicos (en
adelante, LIGE).
Para ello la Sunat se amparó en el párrafo 16
del artículo 62 del Código Tributario que
señala que tratándose de los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o resolución de
superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios, la Sunat establecerá los deudores
tributarios obligados a llevarlos de manera
electrónica o los que podrán llevarlos de esa
manera y señalará los requisitos, formas,
plazos, condiciones y demás aspectos que
deberán cumplirse para la autorización,
almacenamiento, archivo y conservación,
así como los plazos máximos de atraso
de los mismos, mediante Resolución de
Superintendencia.
Con todo ello, podemos afirmar que el
LIGE fue la primera etapa de lo que hoy
conocemos como los libros electrónicos,
convirtiéndose en una plataforma para ex-
perimentación de un proyecto ambicioso
de la Sunat, cuyo desarrollo, continúa
en constante implementación, teniendo
como objetivo final, la universalidad de la
información electrónica, remitida al fisco.
I. OBLIGADOS
 Los perceptores de renta de cuarta
categoría que deban emitir recibos
por honorarios por los servicios que
brinden a las personas, empresas y en-
tidades que sean agentes de retención
de rentas de cuarta categoría, han
sido designados emisores electrónicos
de manera obligatoria desde el 1 de
enero de 2015.
II. RECIBOS POR HONORARIOS FÍSICOS
Es posible que el emisor electrónico obli-
gado, señalado líneas arriba, emita el
recibo por honorarios y/o la nota de cré-
dito usando formatos impresos, siempre
que por causas no imputables a él se
encuentre imposibilitado de emitir el
recibo por honorarios y/o nota de crédito
electrónico.
Sin embargo, el emisor electrónico que se
afilie voluntariamente no estará impedido
de emitir recibos por honorarios y notas
de crédito en formatos impresos. No
obstante, al generar la obligatoriedad
para todos aquellos contribuyentes que
emitan recibos por honorarios a agentes
de retención, reduce a la mínima ex-
presión a estos contribuyentes afiliados
voluntariamente.
Cabe precisar que si bien es cierto es
posible la emisión de los recibos por ho-
norarios y/o notas de crédito en formatos
físicos, estos se deberán registrar en el sis-
tema, incluyendo aquellos que hubiesen
sido anulados, es decir, la anotación se
deberá realizar en el Libro de Ingresos y
Gastos Electrónico.
III. LA GENERACIÓN DEL LIGE
Es importante considerar que la obliga-
ción de llevar el Libro de Ingresos y Gastos,
se entiende cumplida con la generación
del Libro de Ingresos y Gastos electró-
nico que se produce cuando el emisor
1) Obtención de la calidad de emisor electrónico
Cuando ingresamos a la opción Emisión de Recibo por Honorarios Elec-
trónico por primera vez, el sistema nos da a conocer cuáles son los efec-
tos de dicha primera emisión, mostrando el siguiente mensaje:
electrónico utiliza la opción correspon-
diente en el sistema por primera vez.
Dicha generación tiene como plazo
máximo el décimo día hábil del mes
siguiente a la emisión del recibo por
honorarios electrónico o al registro del
recibo por honorarios físico o el registro
del pago(3) que se produzca en el mes
en que se adquiere la calidad de emisor
electrónico.
El emisor electrónico deberá emitir los
recibos por honorarios y notas de cré-
dito electrónicos, ingresando por la clave
SOL, así como registrar los recibos por
honorarios y notas de crédito emitidos en
formatos físicos y los pagos de ambos,
en el sistema habilitado para ello, dentro
de los 10 días hábiles del mes siguiente
a la emisión o pago.
Cuando dicha anotación y registro se
utilice con posterioridad se considerará
que se han efectuado con atraso mayor
al permitido.
IV. LA CONSERVACIÓN DEL LIGE
A pesar de que en un inicio el emisor
electrónico debía conservar en formato
digital el Libro de Ingresos y Gastos Elec-
trónico generado a través del sistema,
actualmente esta obligación no recae
en el contribuyente sino en la Sunat.
Debe tenerse en cuenta que a efectos de
control, el contribuyente puede descargar
el archivo digital que para tal efecto dis-
pone el sistema al momento de ingresar
a la opción Libro de Ingresos y Gastos
Electrónico.
V. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
ELECTRÓNICO
Ingresemos a Sunat Operaciones en Línea
(SOL) para generar el Libro de Ingresos
y Gastos electrónico, en el siguiente
ejemplo:

Son obligados a emitir sus recibos por

honorarios electrónicos y, por ende, de
llevar su Libro de Ingresos y Gastos de
manera electrónica, las personas naturales
que obtienen rentas de cuarta categoría:
 Los sujetos perceptores de rentas de
cuarta categoría que deban emitir
recibos por honorarios por los ser- (2) Recordemos; además, que en lo que respecta a los libros contables, las legalizaciones, la compra de los libros
vicios que brinden a entidades de físicos o su impresión (cuando se trata de hojas sueltas) y la conservación del papel, representaban un gasto que
debía ser asumidos por el contribuyente.
la Administración Pública, han sido
Por otro lado, respecto de los comprobantes de pago (recibos por honorarios), el gasto estaba representado en la
designados emisores electrónicos de impresión de estos.
manera obligatoria desde el 1 de (3) Artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N° 182-2008/Sunat, modificado por el artículo 1 de la Resolución
octubre de 2014. de Superintendencia N° 287-2014/Sunat.

A-20 2da. quincena - Julio 2016

 LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS 23

Emisión del Recibo por Honorarios Electrónico

Una vez que se acepta la opción anterior, se ingre-
sa a la Emisión del Recibo por Honorarios Elec-
trónico que nos brinda la posibilidad de validar el
RUC o el DNI del cliente. Cabe indicar que permite
ingresar otros documentos de identidad:

Luego de ello se continúa ingresando la informa-

ción que para estos efectos requiere el sistema,
emitiendo de esta forma nuestro comprobante de
pago.
Registro de pagos
De existir pago recibido, se deberá ingresar a la
opción Registro de Pagos, que nos permitirá de-
tallar los importes recibidos que cancelen dicho
comprobante de pago.

Registro de recibos por honorarios físicos

De haber emitido recibos por honorarios en
formatos impresos se deberán registrar en el
sistema, para ingresarlos al Libro de Ingresos y
Gastos Electrónico.
Como se puede notar en la imagen a continua-
ción, la información es la misma que se ingresa al
emitir un recibo por honorarios electrónico.

Registro de otras rentas de cuarta categoría

Así como las rentas de cuarta categoría que
requieren la emisión de recibos por honorarios,
existen otras rentas (las señaladas en el inciso b
del art. 33 de la Ley del Impuesto a la Renta), que
no requieren la emisión de dicho comprobante,
no obstante ello, son de anotación obligatoria en
el LIGE.
Verificamos que la información a ingresar es si-
milar a los casos anteriores, excepto por el tipo
de renta:

El Libro de Ingresos y Gastos Electrónico

Se ingresa la información correspondiente a:
- Los recibos por honorarios electrónicos
- Las notas de crédito electrónicas
- Otras rentas de cuarta categoría
- Los recibos por honorarios emitidos en forma-
tos impresos
- Las notas de crédito emitidas en formatos im-
presos
- El registro de pagos de recibos por honorarios
electrónicos
- El registro de pagos de recibos por honorarios
en formatos impresos
- El registro de pagos de las otras rentas
Luego de ello se procede a visualizar el LIGE, en
la opción que para ello se encuentra habilitada en
el sistema.
Como ya se indicó, nos encontramos en la obli-
gación de generar el LIGE, para ello, debemos
ingresar los recibos por honorarios en formatos
impresos y los pagos recibidos:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282 A-21

24 ASESORÍA TRIBUTARIA

Al acceder a la opción Continuar, visualizamos el

LIGE, formato que contiene muchas columnas,
las cuales se muestran en las dos imágenes:

Descarga del LIGE

Como notamos, existe la posibilidad de descar-
gar el LIGE en formato digital seguro, además
del archivo comprimido (zip) de los visores.
Para efectos de control de los ingresos de
cuarta categoría, es posible que este formato
digital seguro, que nos genera el archivo XML,
lo podamos visualizar en una hoja de cálculo
Excel, para lo cual, los pasos a seguir son los
siguientes:
1. Descarga en formato digital seguro
Esta descarga nos permitirá guardar en nuestra
PC el archivo de extensión XML que contiene la
información del LIGE.
Una vez descargado ingresamos a una hoja
de cálculo Excel en blanco e ingresamos a la
opción obtener datos externos de otras fuentes,
que se encuentra en la pestaña datos de nuestro
menú principal:

Seleccionamos el archivo descargado, en caso

de existir muchos archivos XML, lo identificare-
mos por la fecha y hora, además del número de
RUC en el nombre del archivo:

De esta manera podremos, únicamente para

efectos de control, obtener nuestro LIGE en for-
mato Excel.
Notaremos que las últimas columnas, contienen
data no necesaria para nuestro control, por lo
que debemos ir eliminando una por una hasta
la columna con el título “ID”, de esa manera po-
dremos visualizar nuestro LIGE de la siguiente
manera:

A-22 2da. quincena - Julio 2016

 ASESORÍA TRIBUTARIA 25

Emisor itinerante de comprobantes de

pago y guías de remisión
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

RESUMEN EJECUTIVO Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)

L os distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, entre otros,

son considerados emisores itinerantes. Los aspectos que deben tener en cuenta
para efectos de la emisión de los comprobantes de pago y las guías de remisión son
abordados por la autora en el presente informe.

I. DEFINICIÓN DE EMISOR ITINERANTE Conclusión

El Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
Sunat y normas modificatorias, no ha definido
propiamente lo que debemos de entender por
emisor itinerante, siendo que el Tribunal Fiscal
mediante Resolución Nº 12941-1-2013 ha definido
al emisor itinerante indicando: “Que conforme
lo ha señalado este Tribunal en la Resolución
Nº 07297-8-2010 de 13 de julio de 2010, la con-
dición de emisor itinerante supone el traslado de
mercadería que es entregada en diferentes puntos
a destinatarios que a la fecha de inicio de traslado
son desconocidos o inciertos”.
Asimismo, mediante Informe Nº 014-2011-
Sunat/2b0000 la Administración Tributaria ha
establecido lo siguiente: “En relación con la con-
dición de ‘emisor itinerante’ establecida en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, se consulta
si las siguientes operaciones de traslado de bienes
cumplen con dicha condición:
a. Aquellos que se realizan siguiendo una ruta
predeterminada, que puede ser variada durante
el desarrollo del traslado.
b. Aquellos que se realizan siguiendo una ruta
predeterminada, en los que desde el inicio se
conoce la identidad de los clientes a los que se
va a vender el producto durante el recorrido,
pero que se desconoce el volumen (cantidad)
de producto que se despachará a cada uno
de sus clientes.
c. Aquellos que se realizan siguiendo una ruta
predeterminada, en los que conociendo desde
el inicio la identidad de los clientes se sustentan
con comprobantes de pago preimpresos (par-
cialmente llenos, en cuanto a la identidad del
cliente, descripción del producto y valores
unitarios), que son completados al ‘cerrarse’
cada una de las operaciones a lo largo de la
ruta.
(…)
El carácter de ‘traslado por emisor itinerante
de comprobantes de pago’ recogido en el RCP,
se configura cuando las operaciones de venta
de los bienes trasladados se concretan durante
el recorrido que efectúa el emisor itinerante y
no en una oportunidad previa”.
Por lo tanto, señalaremos que la condición
de emisor itinerante se da cuando la venta de
bienes se produce durante su traslado, siendo
que no se conoce el punto de destino ni el
destinatario; así como el número de la factura
comercial ya que esta aún no se ha emitido.
Es importante señalar que en el inciso b) del
numeral 4.1 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de pago se ha señalado como
ejemplos a los distribuidores a través de vehí-
culo y a los vendedores de puerta a puerta.
II. DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO DE BIENES
El numeral 4 del artículo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago señala que el traslado
de bienes realizado por emisores itinerantes de
comprobantes de pago será sustentado con los
siguientes documentos:
 Guías de remisión, debiéndose de señalar
como motivo de traslado “Traslado por emisor
itinerante de comprobantes de pago”.
 Original y copias de los comprobantes de
pago que se utilizarán en la realización de
las ventas.
Además, conforme lo dispone el numeral 3.1 del
numeral 3 del artículo 20 del Reglamento de Com-
probantes de Pago en las guías de remisión en el
caso de traslado de bienes efectuado por emisores
itinerantes de comprobantes de pago, se pueden
omitir los datos de identificación del destinatario
destinatario,
siendo que inmediatamente después de realizada
la venta debe consignarse la numeración de los
comprobantes de pago emitidos.

(*) Contadora Pública Colegiado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomado en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad de Lima. Diplomado internacional en Finanzas Coorporativas por la Universidad ESAN. Cursa maestría
Corporativa en Administración en la Universidad Pacífico. Profesional en el ámbito de la auditoría, asesoramiento, financiero fiscal, legal y
en transacciones.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282

A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA

El traslado de los bienes que aún no han sido vendidos se sus-
tenta con las referidas guías, a las que se adjuntarán los com-
probantes de pago relativos a los bienes que fueron vendidos.
En caso de que los referidos comprobantes hayan sido emitidos
electrónicamente, la sustentación se realiza con la factura electró-
nica o la representación impresa de la boleta de venta electrónica.
III. PUNTOS DE EMISIÓN
El numeral 4.1 del artículo 9 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago refiere que el punto de emisión es móvil
cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores
itinerantes que:
• Emitan comprobantes de pago; y
• Mantengan una relación de dependencia con algún esta-
blecimiento declarado ante la Sunat.
IV. INFRACCIONES
Las infracciones en las que pueden incurrir lo emisores itinerantes
de comprobantes de pago son las siguientes:

Infracciones del artículo 174 del
Código Tributario; aprobado por
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF
Numeral 8: Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento pre-
visto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago
electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las
normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar,
a través de los medios señalados por la Sunat, la información que permita identificar esos documentos
emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Numeral 9: Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro docu-
mento emitido electrónicamente que carezca de validez.

Respecto a la consignación del punto de llegada mediante

1 CASO PRÁCTICO
Con fecha 01/03/2016, el vehículo de placa de rodaje Nº W3Y-
709 de la empresa LOS AGRICULTORES ORGULLOSOS DE SER
PERUANOS S.A.C. es intervenido en la garita de Control –Salida
en el Km 56.6 de la Panamericana Sur, siendo que transportaba
20 sacos de choclo, 70 sacos de olluco, 14 sacos de haba verde,
50 sacos de papas amarillas.
Durante la intervención, el fedatario de la Administración deja
constancia de su intervención emitiendo el Acta Probatoria
Nº 02006000646712-02, en donde señala que le solicitó al
conductor la documentación que sustentara la remisión de
los bienes transportados, quien presentó un documento de-
nominado Guía de Remisión Nº 004-000119 , pero que este
no cumplía con los requisitos para ser considerada una guía
de remisión-remitente, en vista que, si bien es cierto señalaba
como motivo de traslado “traslado por emisor itinerante”, no
describía de manera específica el punto de llegada, ni exhibió
los comprobantes de pago en blanco que sustenten el traslado
de los bienes.
Por tal razón, estableció que la empresa estaba incursa en
la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo 174 del
Código Tributario, siendo que la sanción de comiso fue sus-
tituida por una de multa emitiéndose la Resolución de Multa
Nº 03425742514588.
Se nos consulta si la sanción ha sido correctamente im-
puesta.
Resolución Nº 07908-8-2014 el Tribunal Fiscal ha señalado lo
siguiente:”Que en todo caso, tal como se ha indicado en la
citada Resolución Nº 12941-1-2013, cuando el remitente tiene
la calidad de emisor itinerante no resulta razonable la exigencia
de señalar un punto de llegada, al no tenerse la certeza del
destino de los bienes transportados
transportados”, por lo tanto respecto de
este punto carece de fundamento lo señalado por el fedatario
de la Administración.
Ahora, respecto a que no se presentaron los comprobantes
de pago en blanco que sustenten el traslado de los bienes,
de igual forma el Tribunal Fiscal en la misma Resolución ha
señalado lo siguiente : ”Sobre el particular, debe precisarse
que el hecho que la recurrente hubiese omitido exhibir la
referida documentación no configura la infracción bajo aná-
lisis, referida a remitir bienes con documentos que no reúnan
los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro docu-
mento que carezca de validez, sino la infracción prevista por
el numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario, esto es,
remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisión, por lo que tal observación no resulta acorde con
la infracción materia de grado”.
Como es de verse el tribunal ha señalado que no es obligatorio
consignar un punto de llegada y que en caso no se exhiba el
comprobante de pago en blanco la infracción cometida es la
del numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario.
Por lo tanto, deberá reclamarse la resolución de multa con la
finalidad de que se deje sin efecto.

Solución:
Partimos de la premisa de que el motivo para sancionar con 2 CASO PRÁCTICO
la infracción de emitir una guía de remisión sin cumplir los
requisitos es que no se describía el punto de llegada ni se
exhibió los comprobantes de pago en blanco que sustenten Un vehículo de la empresa LOS PERUANITOS S.A.C. es in-
el traslado de los bienes. tervenido el 04/07/2016 emitiéndose el Acta Probatoria

A-24 2da. quincena - Julio 2016

 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
Nº 0201544157-03 en la que se deja constancia que se están
transportando 240 cajas de plátano sin documentación, esto
es, sin adjuntar los comprobantes de pago en blanco que
sustenten tributariamente el traslado de bienes, por ser emisor
itinerante, siendo que se sustituye la sanción de comiso por
multa emitiéndose la Resolución de Multa Nº 02055412584
por la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 174 por
el monto de S/ 1,000.00.
Se nos consulta si corresponde que se haya sancionado y si el
monto de la multa es el correcto ya que en la factura el valor
de los bienes es de S/ 2,400.00.
Solución:
Respecto a la comisión de la infracción consideramos que
es correcta la tipificación en vista de que el numeral 4 del
artículo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pagos
establece la obligación de exhibir el original y las copias de
los comprobantes de pago que utilizarán en la realización
de las ventas.
Ahora, respecto a la sustitución de multa por comiso, también
es correcta, ya que así lo ha dispuesto el artículo 184 y el
inciso a del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
Nº 157-2004/Sunat. El monto de la multa según la Nota 7
de la Tabla I será equivalente al 15 % del valor de los bienes
y dicho valor será determinado por la Sunat en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o en su defecto,
proporcionados por el infractor el día de la intervención o
dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta
probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT y en aquellos
casos en que no se determine el valor del bien se aplicará una
multa equivalente a 6 UIT.
En tal sentido la multa en principio debió ser el 15 % de 2,400(1),
conforme el valor que se encuentra en la factura, esto es
S/ 360.00 y no el monto de S/ 1,000.00.
Por lo tanto, se deberá de reclamar la resolución de multa,
ya que ha sido emitida sin tener en cuenta la base de la
multa.
3 CASO PRÁCTICO
Un vehículo de la empresa ESCARAPELA ROJA Y BLANCA es
intervenido el 08/07/2015, emitiéndose el Acta Probatoria
Nº 02015254157-03 en la que se deja constancia de que se
están transportando 10,293 kg de gas licuado de petróleo
sin documentación que cumpla con los requisitos para ser
considerada como guía de remisión, esto es, no se consignó
los datos del destinatario, motivo por el cual se le impone una
multa en sustitución del comiso por la infracción tipificada en el
numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario, emitiéndose
(1) Cabe indicar que a la multa que sustituye el comiso le es aplicable el siguiente régimen de gradualidad previsto en el numeral 4 del Anexo V del Reglamento del régimen de
gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario, aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 063-2007-SUNAT:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
TABLA 1a OPORTUNIDAD
Multa rebajada
II 5 % VB
III
27
la Resolución de Multa Nº 0254466856564. Asimismo, se
debe precisar que nos encontramos frente a una condición
de emisor itinerante, siendo que ello fue consignado en el
motivo de traslado.
Nos consultan si la imposición de la multa es correcta.
Solución:
Para el presente caso se deberá de interponer recurso de
reclamación en vista de que el numeral 3.1 del numeral 3 del
artículo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago señala
que en el caso del traslado de bienes efectuado por emisores
itinerantes de comprobantes de pago, en las guías de remisión
se pueden omitir los datos de identificación del destinatario.
Por lo tanto, no es requisito al momento del traslado consignar
los datos de identificación del destinatario, por lo que se deberá
de interponer recurso de reclamación.
4 CASO PRÁCTICO
El vehículo de la empresa LOS HUSARES DE JUNÍN es intervenido
el 18/07/2015 emitiéndose el Acta Probatoria Nº 035459455-03
en la que se deja constancia que se están transportando 408
cilindros de gas licuado de petróleo sin guía de remisión, siendo
que en la intervención se mostró el documento denominado
Guía de Remisión Nº 820-0001475 el cual consigna como
punto de partida Jr. Perusa Nº 1190-San Martín de Porres y
como destino “Clientes varios - Cercado de Lima”, siendo que
dicha guía sustenta el traslado de San Martín de Porres a Lima,
y según el fedatario no sustenta el traslado Lima-San Martín
de Porres, por lo tanto los bienes están siendo traslados sin
guía de remisión, motivo por el cual se impone una multa en
sustitución del comiso por la infracción tipificada en el numeral
8 del artículo 174 del Código Tributario, emitiéndose la Reso-
lución de Multa Nº 0254466856564.
Solución:
Al respecto citaremos la Resolución Nº 04649-2-2009 en la
cual el Tribunal Fiscal ha establecido lo siguiente: “No resulta
atendible el argumento de la Administración respecto a que
la recurrente debió emitir una nueva guía de remisión que
sustente el traslado de retorno de los bienes de la ciudad de
Virú a Chimbote, por cuanto, al ser el recurrente un emisor
itinerante, no es posible interpretar que existe un punto de
llegada en cada posible destino y que a su vez este constituya
un nuevo punto de partida”.
En esa línea, no cabe la aplicación de la multa tipificada en
el numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario en vista
de que en las guías de remisión cuyo motivo de traslado sea
emisor itinerante no se sabe o no existe un punto de llegada.
2a OPORTUNIDAD 3a OPORTUNIDAD
Multa sin rebaja
10 % VB 15 % VB
CONTADORES & EMPRESAS / N° 282
A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA
Formulario Virtual N° 1683-Impuesto a la
Renta de primera categoría
LLENADO DEL PDT
INTRODUCCIÓN
El formato simplificado es una herramienta que la
Administración Tributaria ha implementado con
el propósito de que los contribuyentes puedan
cumplir con sus declaraciones y pagos de manera
fácil y cómoda, siendo necesario para ello tener
una clave de acceso a Sunat Operaciones en Línea
(clave SOL).
Así, tenemos que la presentación de dichas decla-
raciones y los respectivos pagos se realizan a través
de formularios virtuales, entre los cuales tenemos
los siguientes:
• Trabajadores independientes-Formulario Virtual
N° 616.
• Renta de segunda categoría-Formulario Virtual
N° 1665.
• Declaración simplificada de IGV-renta mensual
- Formulario Virtual 621.
• Pago de trabajadoras del hogar-Formulario
Virtual N° 1676.
• Nuevo Régimen Único Simplificado-NRUS-
Formulario Virtual N° 1611.
• Arrendamiento - Formulario Virtual N° 1683.
En esta ocasión, desarrollaremos los alcances del
Formulario Virtual N° 1683-Impuesto a la Renta
de primera categoría.
I. APROBACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL
N° 1683
El Código Tributario señala que la declaración tri-
butaria es la manifestación de hechos comunicados
a la Sunat, en la forma y lugar establecidos por
ley, reglamento, resolución de superintendencia,
entre otros.
Asimismo, agrega la citada norma que la Admi-
nistración Tributaria podrá establecer para deter-
minados deudores tributarios la obligación de
presentar la declaración tributaria por medios
magnéticos, fax, transferencia electrónica, o por
cualquier otro medio que señale previo cumpli-
miento de las condiciones que establezca mediante
resolución de Superintendencia o norma de rango
similar.
Atendiendo a tales disposiciones y con el fin de
facilitar la declaración y el cumplimiento del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría,
la Sunat emitió la Resolución de Superintendencia
N° 053-2011/Sunat, a través de la cual dicta las
disposiciones referidas al empleo del Formulario
Virtual N° 1683-Impuesto a la Renta de primera
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación
por la PUCP.
A-26 2da. quincena - Julio 2016
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
categoría para tales efectos.
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN: ¿QUIÉN PUEDE
USAR EL FORMULARIO VIRTUAL 1683?
El Formulario Virtual Nº 1683 para la declaración y
pago del Impuesto a la Renta de primera categoría
puede ser utilizado por cualquiera de los siguientes
contribuyentes: i) personas naturales; ii) sucesiones
indivisas; o iii) sociedades conyugales.
Al respecto, es pertinente indicar que el uso de
este formulario virtual para realizar la declaración y
pago del Impuesto a la Renta de primera categoría
es opcional, razón por la cual, los contribuyentes
que lo deseen podrán utilizar alternativamente la
Guía para Arrendamiento N° 1683.
III. PERIODOS INVOLUCRADOS
La presentación de la declaración y la realización del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera
categoría que podrá efectuarse a través de Sunat
Virtual es aquella correspondiente a los periodos
tributarios febrero de 2011 y posteriores. Asimismo,
quienes se encuentren omisos a la declaración por
los períodos tributarios enero de 2008 a enero de
2011 podrán cumplir con la obligación de declarar
y pagar a través de Sunat Virtual.
IV. CONDICIONES PARA REALIZAR EL PAGO
Para cancelar el monto a pagar por concepto
del Impuesto a la Renta de primera categoría
mediante el uso del Formulario Virtual N°1683,
se deberá optar por alguna de las modalidades
que se indican a continuación:
• Pago mediante débito en cuenta. En esta
modalidad, el sujeto generador de rentas de
primera categoría ordena el débito en cuenta
del importe a pagar ingresado al sistema, al
banco que seleccione de la relación de bancos
que tiene habilitada Sunat Virtual y con el cual
ha celebrado previamente un convenio de
afiliación al servicio de pago de tributos con
cargo en cuenta.
La cuenta en la que se realizará el débito
es de conocimiento exclusivo del sujeto
generador de rentas de primera categoría
y del banco.
• Pago mediante tarjeta de crédito o débito. En
esta modalidad, el sujeto generador de rentas
de primera categoría ordena el cargo en una
tarjeta de crédito o débito del importe a pagar
ingresado al sistema, al operador de tarjeta de
crédito o débito que seleccione de la relación
 LLENADO DEL PDT 29

que tiene habilitada Sunat Virtual y con el cual previamente
existe afiliación al servicio de pagos por Internet.
En ambos casos, el sujeto generador de rentas de primera
categoría deberá cancelar el íntegro del importe a pagar
consignado en la declaración, a través de una única tran-
sacción bancaria.
para Pagos Varios por los periodos de enero a mayo de
2016, no es impedimento para que haga uso del Formula-
rio Virtual N° 1683 por el periodo de junio.
A continuación, con la información brindada en la consul-
ta, procederemos a indicar al señor Flores la manera de
llenar el Formulario Virtual N° 168-Impuesto a la Renta
de primera categoría.

1 CASO PRÁCTICO
Paso 1: Ingresar en el portal de la Sunat
a Sunat Operaciones en Línea, y selec-
cionar la opción Declaración y Pago.

El señor Adrián Flores Alva, con RUC N° 10181141668,

propietario de una casa ubicada en la Av. Los Jazmines
N° 909, distrito de Miraflores, arrienda dicho inmueble
al señor Enrique Quispe Santillán identificado con DNI
N° 06999889.
De acuerdo al contrato, el arrendamiento es pactado
desde el mes de enero hasta el mes de diciembre de 2016
con una contraprestación mensual de S/ 3000.00. Paso 2: Ingresar el número de RUC,
El señor Adrián Flores nos consulta si pese a haber decla- Usuario y Contraseña.
rado y pagado su Impuesto a la Renta de primera catego-
ría de los periodos de enero a mayo de 2016 con la Guía
para Pagos Varios (formulario físico), por el periodo de
junio puede realizar la presentación y pago respectivos a
través de declaración simplificada utilizando el Formula-
rio Virtual N° 1683.

Solución:
En primer término cabe indicar que el hecho de que el
señor Flores haya realizado la presentación y pago de
su Impuesto a la Renta de primera categoría con la Guía

Paso 3: En la opción de Declaraciones

Simplificadas seleccionar Arrenda-
miento. Leer las instrucciones que se
muestran en la ventana.

Paso 4: En el Formulario Virtual

N° 1683, ingresar los datos relaciona-
dos con el periodo tributario, el inquilino
y el monto del alquiler.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 282

A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA

Paso 5: Una vez verificados los datos,

agregar a bandeja.

Paso 6: En esta ventana elegir la opción

de pago:
- Mediante débito en cuenta, previa
afiliación al servicio de pagos de
tributos con cargo en cuenta o;
- Mediante tarjeta de débito o crédi-
to, si es tarjeta VISA deberá estar
afiliada previamente a Verified by
VISA.
- Número de pago Sunat (NPS)

Paso 7:
Se genera automáticamente la cons-
tancia correspondiente al Formulario
Virtual N° 1683-Impuesto a la Renta de
primera categoría, con la información
declarada y el pago realizado.

Finalmente, el señor Flores tiene la opción de guardar, im-
primir o enviar por correo la constancia de la declaración
y pago realizada.
V. CAUSALES DE RECHAZO
Cabe tener en cuenta que este formulario puede ser rechazado
por el sistema si se incurre en alguna de las siguientes causales:
no poseer cuenta afiliada, la cuenta no posee fondos suficientes,
no se puede establecer comunicación con el servicio de pago
del banco, no se utiliza una tarjeta de crédito o débito afiliada
al servicio de pagos por Internet, la operación mediante tarjeta
de crédito o débito no es aprobada por el operador de la tarjeta
de crédito o débito correspondiente, no se puede establecer
comunicación con el servicio de pago del operador de la tarjeta
de crédito o débito, o la recepción de la declaración y pago no
se culmina debido a un corte en el sistema.
Al respecto, es importante indicar que cuando se produzca
alguna de las causales de rechazo la declaración será conside-
rada como no presentada.

A-28 2da. quincena - Julio 2016


Autorización para ampliar plazo de
reposición del activo
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
I. ASPECTOS GENERALES
La Ley del Impuesto a la Renta establece que, en
general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de ope-
raciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme
a la legislación vigente.
Por su parte, el inciso f) del artículo 1 del regla-
mento establece que en los casos a que se refiere el
inciso b) del artículo 3 de la ley(1) no se computará
como ganancia el monto de la indemnización
que, excediendo el costo computable del bien, sea
destinado a la reposición total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la adquisición se
contrate dentro de los seis (6) meses siguientes a la
fecha en que se perciba el monto indemnizatorio
y el bien se reponga en un plazo que no deberá
exceder de dieciocho (18) meses contados a partir
de la referida percepción.
En casos debidamente justificados, la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (Sunat) autorizará un mayor plazo para la
reposición física del bien. Asimismo, está facultada
a autorizar, por única vez, en casos debidamente
acreditados, un plazo adicional para la contratación
de la adquisición del bien.
II. CÓMO SOLICITAR LA AUTORIZACIÓN PARA
AMPLIAR EL PLAZO DE REPOSICIÓN DEL
ACTIVO
De acuerdo con el procedimiento N° 50 del
Texto Único de Procedimientos Administra-
tivos de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria-TUPA(2)
para solicitar la autorización para ampliar el plazo
de reposición del activo se deben cumplir los
siguientes requisitos:
1) Presentar la solicitud firmada por el deudor
tributario, contribuyente o su representante
legal acreditado en la Ficha del Registro Único
del Contribuyente - RUC, indicando los funda-
mentos correspondientes.
2) Indicar los fundamentos de la solicitud y
la relación de documentos y anexos que se
adjuntan.
3) Presentar las copias simples de los documentos
que sustenten la solicitud.
(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-
nistración Tributaria-Sunat.
(1) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo com-
putable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que disponga el reglamento.
(2) Aprobado mediante la Resolución de Superintendencia N° 192-2015/Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 282
ASESORÍA TRIBUTARIA 31
Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)
CASO
PRÁCTICO
La empresa DSJ Perú S.A.C., con RUC
N° 20501285951 y representada por el inge-
niero Raúl Ortiz Meza, identificado con DNI
Nº 42188598, con domicilio fiscal en la
Av. Borgoño N° 5247-Miraflores, se dedica
a la elaboración y comercialización de me-
lamine. En junio del presente ejercicio, una
de sus principales máquinas de corte y se-
lección de diseño sufrió un desperfecto, con
el cual su producción cayó en un 30 %. Si
bien dicha maquinaria cuenta con un seguro
completo, la empresa aseguradora recién en
julio del mismo año entrega los resultados
de la verificación del siniestro ocurrido, ad-
juntando un cheque por el monto asegurado
de US$.500,000.00. Cabe indicar que el valor
de la maquinaria en libros es a la fecha del
siniestro de US$.420,000.00.
Dato adicional:
• La elaboración de la nueva maquinaria
tardará 20 meses (puesta a disposición)
desde la fecha de la solicitud (agosto de
2016), debido a la demanda que se tiene.
• Precio de la nueva maquinaria
US$.520,000.00
La empresa realiza las siguientes consultas:
1. ¿La diferencia existente entre el monto in-
demnizado por la empresa aseguradora y
el valor en libros de la maquinaria sería
un ingreso gravado para efectos del Im-
puesto a la Renta?
2. ¿Estaría dentro del plazo que indica la
norma para reponer un activo y, si no fue-
ra así, qué procedimiento es el que se de-
bería seguir?
Respuesta:
La normativa del Impuesto a la Renta indica
que los ingresos provenientes de terceros es-
tarían gravados, siendo que el inciso b) del
artículo 3 de la Ley se refiere a las indemni-
zaciones destinadas a reponer, total o parcial-
mente, un bien del activo de la empresa, en la
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

parte en que excedan del costo com-
putable de ese bien, salvo que se cum-
plan las condiciones para alcanzar la
inafectación total de esos importes.
Por su lado, el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta en el inciso
f) del artículo 1 indica que en los ca-
sos a que se refiere el inciso b) del
artículo 3 de la Ley no se computará
como ganancia el monto de la in-
demnización que, excediendo el cos-
to computable del bien, sea destina-
do a la reposición total o parcial de
dicho bien y siempre que para ese fin
la adquisición se contrate dentro de
los seis (6) meses siguientes a la fecha
en que se perciba el monto indemniza-
torio y el bien se reponga en un plazo
que no deberá exceder de dieciocho
(18) meses contados a partir de la
referida percepción.
En este caso, el monto indemnizato-
rio excede el costo computable del
bien, por lo que deberá analizarse si
se cumplen los dos requisitos antes
mencionados para efectos de que no
se compute como ganancia.
El requisito referido a que la adquisi- reposición física del bien. Asimismo,
ción se contrate dentro de los seis (6) está facultada a autorizar, por única
meses siguientes a la fecha en que se vez, en casos debidamente acredita-
perciba el monto indemnizatorio si se dos, un plazo adicional para la con-
cumple, ya que se contactó a la em- tratación de la adquisición del bien”.
presa Brasilera AB Votorantim, pro-
veedora de la maquinaria y se envió De acuerdo con este último párrafo,
y absolviendo la segunda interrogan-
la orden de pedido con fecha agosto
de 2016, mes siguiente a la fecha del te, tendríamos que remitirnos al pro-
cedimiento N° 50 del Texto Único de
desembolso del dinero de la indemni-
zación del bien. Procedimientos Administrativos-TU-
PA de la Superintendencia Nacional
El otro requisito es que se reponga el de Aduanas y de Administración Tri-
bien en un plazo que no deberá exce- butaria, a fin de solicitar la autoriza-
der de dieciocho (18) meses contados ción para ampliar el plazo de reposi-
a partir de la referida percepción. ción del activo.
Este requisito no se cumple, ya que la
empresa contratante solicita un plazo El plazo para resolver la mencionada
máximo de veinte (20) meses desde la autorización es de treinta (30) días
recepción de la orden de pedido para hábiles. Vencido dicho plazo sin pro-
poder proporcionar la maquinaria. nunciamiento de la Sunat, se enten-
En dicho contexto, debemos remitir- derá aceptada la solicitud, en virtud
nos al último párrafo del inciso f) del del silencio administrativo positivo
previsto en la norma.
Reglamento de la Ley, el cual indica
lo siguiente: A continuación, se muestra un mode-
“En casos debidamente justifica- lo sugerido para solicitar la autoriza-
dos, la Administración Tributaria ción de ampliación del plazo de repo-
autorizará un mayor plazo para la sición del activo:

SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PARA AMPLIAR PLAZO DE REPOSICIÓN DE ACTIVO

Lima, 15 de julio de 2016

SEÑORES;
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA-SUNAT
PRESENTE.-
Al amparo de lo establecido en el Texto Único Ordenado de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria-TUPA, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 192-2015-EF, solicitamos a la Superintendencia se sirva
ampliar el plazo a que se refiere el inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso f) del artículo 1 de su Reglamento.
En este caso solicitamos la ampliación del plazo de 18 a 20 meses para la reposición del activo “máquina de corte y selección de
diseño”.
Para dichos efectos se adjunta la documentación que acredita que la reposición de la “máquina de corte y selección de diseño” se
realizará efectivamente a los 20 meses de ingresada la solicitud a la empresa proveedora del exterior Brasilera AB Votorantim.
Base legal sustentatoria:
• Inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Inciso f) del artículo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Artículos 107 y 113 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Documentación adjunta a la solicitud
• Copia de la orden de pedido a la empresa proveedora del exterior Brasilera AB Votorantim.
• Copia de respuesta de la empresa proveedora del exterior Brasilera AB Votorantim, donde se indica que el plazo para la entrega sería
20 meses después y el porqué de dicho plazo.
Sin otro particular, quedo de Uds.
Atentamente.

__________________________
Representante Legal
Raúl Ortiz Meza(*)(**)
DNI: 42188598

(*) La persona que actúe en nombre del administrado deberá presentar poder por documento público o privado con firma de este legalizada notarialmente o autenticada por fedatario
designado por la Sunat (en este último caso el administrado deberá concurrir personalmente a autenticar su firma ante fedatario de la Sunat), y fotocopia de su DNI.
(**) Otros documentos que ayuden a acreditar fehacientemente la operación.

A-30 2da. quincena - Julio 2016


Jurisdicción tributaria.
A tres años de su implementación
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
RESUMEN EJECUTIVO
E n julio del año 2013 entraron en fun-
cionamiento los juzgados tributarios
de la Corte Superior de Justicia de Lima.
Luego de tres años de actividad, el autor
realiza un balance de su desempeño.
En lo relativo a la celeridad procesal, los juzgados
tributarios han logrado: 1) Calificar las demandas
dentro del plazo de cinco (5) días; 2) Proveer los
escritos en breve término; 3) Concentrar varios
actos procesales en torno al saneamiento; 4)
Emitir sentencias dentro de plazos cada vez más
cortos, cumpliendo los quince (15) días que exige
el ordenamiento, salvo se trate de controversias
complejas. Finalmente han promovido la remisión
oportuna de los expedientes administrativos y de
los dictámenes fiscales.
En relación a la duración efectiva de los procesos,
se ha encontrado que en los juzgados tributarios
los procesos tienen una duración mucho menor
que cuando se tramitaban en los juzgados con-
tencioso-administrativos generales. La duración
promedio de los procesos en primera instancia
es de siete (7) meses, incluso algunos juzgados
reportan procesos que han tenido una duración
de cuatro (4) meses.
Respecto a las notificaciones, cabe informar que
en los nuevos órganos jurisdiccionales se ha inten-
sificado el uso de las notificaciones electrónicas. A
ello ha contribuido la acertada decisión del Consejo
Ejecutivo del Poder Judicial que ha convertido en
obligatorio el uso de esta modalidad de notifica-
ción. Hoy se notifica electrónicamente casi todas
las resoluciones expedidas, incluso sentencias. Lo
fundamental de esta forma de notificación es que
las partes conocen en tiempo real el contenido
de las resoluciones y los cargos de notificación se
obtienen en el acto, garantizando de este modo
celeridad, seguridad y transparencia.
En cuanto a la productividad, corresponde informar
que todos los escritos se proveen en plazos breves.
Asimismo, en estos tres años de funcionamiento
los juzgados tributarios han alcanzado una pro-
ducción total de 3 617 sentencias y autos finales.
Hoy prácticamente no existe pasivo de expedientes
pendientes de sentenciar. Estos resultados se han
obtenido gracias al sostenido incremento de la
productividad de cada uno de los juzgados.
En relación a la calidad de resoluciones, cabe destacar
que: 1) Los pronunciamientos de los juzgados se
sustentan en fundamentos sólidos y corresponden
a las exigencias técnicas de la materia; 2) Los fallos
son precisos, claros y completos en sus alcances;
3) Ante conflictos similares se aplican criterios uniformes
contribuyendo a la predictibilidad de las decisiones;
4) Se observan los pronunciamientos del Tribunal
Constitucional, la Corte Suprema y las salas tributarias;
5) Se han establecido criterios claros en relación a la
admisión de demandas, tramitación de procesos y
expedición de sentencias; 6) Con el transcurrir del
CONTADORES & EMPRESAS / N° 282
ASESORÍA TRIBUTARIA 33
Percy SALAS FERRO
Juez tributario de la Corte Superior
de Justicia de Lima. Docente de la
Academia de la Magistratura.
tiempo y el examen de numerosas controversias,
los órganos jurisdiccionales han adquirido valiosa
experiencia técnica que se refleja en el contenido
de sus resoluciones.
Respecto a la atención al público, es oportuno
mencionar el cumplimiento de los horarios esta-
blecidos, el acceso inmediato a los expedientes, la
realización puntual de audiencias, el trato cordial
y diligente, la ausencia de quejas, la inexistencia
de indicios de corrupción y procesos disciplinarios
por hechos de esa índole.
Como se puede observar, los juzgados tributarios
están respondiendo a los propósitos y fines para
los que fueron creados: tramitación expeditiva
de procesos, decisiones técnicas y sólidamente
fundamentadas, expedición oportuna de senten-
cias, duración razonable de procesos; en síntesis,
prestación de un servicio especializado, eficiente
y de calidad.
I. FORTALECIMIENTO
Los órganos jurisdiccionales tributarios disponen
de equipos, sistemas, recursos humanos y apoyo
administrativo necesarios para el cumplimiento de
sus funciones. Recientemente el Consejo Ejecutivo
del Poder Judicial ha creado una Sala Tributaria
adicional a la existente. La implementación de las
notificaciones electrónicas en la Sala Constitucional
y Social de la Corte Suprema, sin duda, contribuirá
a la célere tramitación de los procesos tributarios.
Finalmente, en la línea de consolidación de la
jurisdicción se ha implementado el PPR-Tributario,
programa presupuestario que financia y ejecuta
proyectos específicos en la especialidad.
II. LO PENDIENTE
No obstante los avances, existen aspectos en los que
el sistema de justicia tributaria en su conjunto aún
no mejora. Muchas de las demandas que llegan a
los juzgados continúan refiriéndose a obligaciones
tributarias muy antiguas, correspondientes a los años
2000, 2001, 2002, 2003, incluso a obligaciones
de los años noventa. Ello debido a que el Tribunal
Fiscal mantiene cierto retraso en la resolución de
las apelaciones que conoce. Consideramos nece-
sario tomar conciencia sobre esta problemática y
promover que las autoridades pertinentes adopten
las medidas que correspondan para que todo el
circuito de la justicia tributaria funcione de manera
óptima, tramitando y resolviendo oportunamente
controversias que, en perjuicio del Estado y/o los
contribuyentes, mantienen en la indefinición elevada
cantidad de recursos económicos.
III. DESAFÍOS
En lo sucesivo nos hemos propuesto: 1) continuar con
el uso generalizado de las notificaciones electrónicas;
2) concluir el proyecto: Presentación electrónica
de escritos; 3) publicar la jurisprudencia; 4) imple-
mentar el seguimiento virtual de expedientes; 5) des-
plegar mayores esfuerzos para garantizar un óptimo
desempeño. La materialización de tales objetivos, sin
duda, permitirá la prestación de un servicio eficiente,
oportuno y de calidad.
A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA

Lineamientos para la fiscalización posterior

aleatoria que lleva a cabo la Sunat
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E n el presente informe expondremos los lineamientos para la fiscalización pos-

terior aleatoria de los procedimientos administrativos previstos en el Texto
Único de Procedimientos Administrativos (TUPA), recientemente, publicados por
la Sunat mediante la Resolución de Superintendencia N° 172-2016/Sunat, a fin de
que el lector tenga conocimiento de las acciones que la Administración Tributaria
puede llevar a cabo en aras de corroborar el cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en la normativa administrativa.

INTRODUCCIÓN i) Procedimientos de aprobación automática y

Llevar a cabo procedimientos administrativos
requiere, en la mayoría de casos; la presentación
de diversa documentación a efectos de cumplir con
los requisitos que se haya previsto para cada uno
de los trámites correspondientes a ellos.
No obstante, en determinados casos la normativa
en materia tributaria ha dispuesto que la aproba-
ción de los procedimientos administrativos se realice
de manera automática o con el solo transcurso del
tiempo; sin embargo, ello no enerva la posibilidad
de que la entidad administrativa competente
corrobore el cumplimiento de tales requisitos, así
como la veracidad de los documentos presentados
para sus efectos.
Es así que en lo que concierne a la Administración
Tributaria, la Sunat ha considerado conveniente
implementar lineamientos a fin de que sus fun-
cionarios cuenten con las pautas necesarias para
realizar dicha función.
En atención a ello, en las líneas siguientes presenta-
remos los mencionados lineamientos, para lo cual
desarrollaremos las definiciones relacionadas con
ellos así como formalidades que deben observarse
para llevar a cabo la fiscalización posterior aleatoria
de los procedimientos administrativos.
I. DEFINICIONES
1. Procedimiento administrativo
administrativo. De acuerdo
con el artículo 29 de la Ley N° 27444(1), se
entiende como procedimiento administrativo
al conjunto de actos y diligencias tramitados
en las entidades, conducentes a la emisión
de un acto administrativo que produzca
efectos jurídicos individuales, individualiza-
bles sobre intereses, obligaciones o derechos
administrativos. Así, tenemos que los procedi-
mientos administrativos se pueden clasificar en:
ii) Procedimientos de evaluación previa por la
entidad, a su vez, este último puede clasificarse
en silencio positivo y silencio negativo.
2. Procedimiento de aprobación automática
automática. De
conformidad con lo señalado en el artículo 31
de la Ley N° 27444, en el procedimiento de
aprobación automática la solicitud es conside-
rada aprobada desde el mismo momento de
su presentación ante la entidad competente
para conocerla, siempre que cumpla con los
requisitos y entregue la documentación com-
pleta, exigidos en el TUPA de la entidad. En este
procedimiento, las entidades no emiten ningún
pronunciamiento expreso confirmatorio de la
aprobación automática, debiendo solo realizar
la fiscalización posterior(2). Como constancia
de la aprobación automática de la solicitud del
administrado, basta la copia del escrito o del
formato presentado conteniendo el sello oficial
de recepción, sin observaciones e indicando
el número de registro de la solicitud, fecha,
hora y firma del agente receptor.
Así, tenemos que son procedimientos de
aprobación automática, sujetos a la presun-
ción de veracidad, aquellos conducentes a
la obtención de licencias, autorizaciones,
constancias y copias certificadas o similares
que habiliten para el ejercicio continuado
de actividades profesionales, sociales, eco-
nómicas o laborales en el ámbito privado,
siempre que no afecten derechos de terceros
y sin perjuicio de la fiscalización posterior
que realice la Administración.
3. Silencio administrativo positivo
positivo. De acuerdo
con lo señalado en la Ley N° 29060, Ley del
Silencio Administrativo, los procedimientos
de evaluación previa están sujetos a silencio
positivo, cuando se trate de: i) solicitudes cuya
estimación habilite para el ejercicio de derechos
preexistentes o para el desarrollo de actividades

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación
por la PUCP.
(1) Ley de Procedimiento Administrativo General.
(2) Sin embargo, cuando en los procedimientos de aprobación automática se requiera necesariamente de la expedición de un documento sin el
cual el usuario no puede hacer efectivo su derecho, el plazo máximo para su expedición es de cinco días hábiles, sin perjuicio de aquellos
plazos mayores fijados por leyes especiales anteriores a la vigencia de la Ley N° 27444.

A-32 2da. quincena - Julio 2016


económicas que requieran autorización previa del Estado,
ii) de recursos destinados a cuestionar la desestimación
de una solicitud o actos administrativos anteriores,
iii) procedimientos en los cuales la trascendencia de
la decisión final no pueda repercutir directamente en
administrados distintos del peticionario, mediante
la limitación, perjuicio o afectación a sus intereses o
derechos legítimos.
4. Procedimiento de fiscalización posterior. De conformidad con
el artículo 32 de la Ley N° 27444, mediante la fiscalización
posterior la entidad ante la que es realizado un procedi-
miento de aprobación automática o evaluación previa,
queda obligada a verificar de oficio mediante el sistema
del muestreo, la autenticidad de las declaraciones, de los
documentos, de las informaciones y de las traducciones
proporcionadas por el administrado(3).
Como podemos ver, si bien los procedimientos administrativos
de aprobación automática o sujetos a silencio administrativo
positivo permiten que el administrado obtenga un resultado
favorable del trámite iniciado, la entidad del Estado ante la
que se realizó dicho procedimiento tiene la obligación de
establecer lineamientos para realizar el control posterior de
los requisitos correspondientes a este.
Es así que en atención a tales disposiciones, mediante la Re-
solución de Superintendencia N° 172-2016/Sunat, la Sunat ha
emitido los nuevos lineamientos para la fiscalización posterior
aleatoria de los procedimientos administrativos previstos en
el TUPA(4).
Pues bien, en aras de hacer de conocimiento los alcances
de dichos lineamientos, en las líneas siguientes pasaremos a
exponer sus puntos más resaltantes.
II. FISCALIZACIÓN POSTERIOR ALEATORIA DE LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS PREVISTOS EN EL
TUPA DE LA SUNAT
En primer término, debemos señalar que el presente lineamiento
está referido a los procedimientos administrativos compren-
didos en el TUPA de la Sunat que sean calificados como de
aprobación automática o de evaluación previa, respecto de los
cuales haya surtido efecto el silencio administrativo positivo,
los que estarán sujetos a una fiscalización posterior aleatoria, a
través de la cual se verificará mediante el sistema de muestreo,
la autenticidad y veracidad de las declaraciones, documentos,
informaciones, traducciones y otros documentos presentados
por los administrados.
En línea con lo anterior, el aplicativo informático, desarrollado
por la Intendencia Nacional de Sistemas de Información, per-
mitirá que la Administración Tributaria realice una selección
de una muestra aleatoria al cierre de cada semestre, respecto
del total de los expedientes concluidos durante este lapso, por
cada procedimiento administrativo.
No obstante a lo señalado en el párrafo anterior, en atención
al número de expedientes o de su incidencia, el aplicativo
informático también podrá generar una muestra mensual, con
el fin de ejecutar la verificación de los expedientes seleccionados
del semestre en forma gradual.
En relación con lo expuesto, es importante indicar que los
lineamientos bajo comentario no alcanzan a los procedimientos
tramitados mediante Sunat Virtual.
Ahora bien, los procedimientos administrativos sujetos a apro-
bación automática y silencio administrativo positivo contenidos
en el TUPA de la Sunat son, entre otros, los siguientes:
A-24
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA 35
Número
según
Nombre del procedimiento administrativo
TUPA
2015
1 Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
2 Reactivación del número de Registro Único de Contribuyentes.
3 Modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes.
4 Baja de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes: persona
natural, sociedad conyugal, sucesión indivisa, por cierre, cese de-
finitivo o fallecimiento.
6 Emisión de comprobante de información registrada en forma pre-
sencial - Registro Único de Contribuyentes.
8(*) Autorización de impresión y/o importación de comprobantes de
pago u otros documentos /autorización de aplicativos informáticos
para la emisión de tickets.
9 Baja de series de comprobantes de pago u otros documentos.
10 Baja de comprobantes de pago u otros documentos no entregados.
11 Cancelación de autorización de impresión.
12 Alta, baja y cambio de ubicación de máquinas registradoras.
14 Modificación / retiro voluntario del registro de imprentas.
15 Comprobante por operaciones no habituales - Formulario N° 820.
16 Autorización para la emisión de “boletos de transporte aéreo por
medios electrónicos”-BME.
34 Renuncia a la exoneración del apéndice I del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo.
36 Inscripción al registro de beneficiarios del reintegro tributario para
la región selva.
47 Autorización para que uno o cada uno de los integrantes o partes
contratantes, según corresponda, pueda contabilizar sus operacio-
nes o llevar la contabilidad de: las sociedades irregulares previstas
en el artículo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas
que adquieran tal condición por incurrir en las causales previstas en
los numerales 5 y 6 de dicho artículo; las comunidades de bienes;
y, los joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial cuyo plazo sea mayor o igual de tres años.
48(*) Emisión de la certificación para efectos de la recuperación del capi-
tal invertido, tratándose de contribuyentes no domiciliados.
50 Autorización para ampliar plazo de reposición de activo.
59 Solicitud de acceso al sistema Sunat operaciones en línea.
60 Solicitud de reporte de la declaración jurada determinativa presen-
tada por medios telemáticos y electrónicos.
(*) Procedimiento modificado en el TUPA vigente, mediante Resolución de Superinten-
dencia N° 111-2016/SUNAT, publicada el 30 de abril de 2016.
1. Mecanismo de selección aleatoria
La muestra de expedientes no será menor al diez por ciento
(10 %) del total de expedientes concluidos en el semestre
anterior, por cada procedimiento administrativo sometido
a la fiscalización posterior aleatoria, estableciéndose un
máximo de cincuenta (50) expedientes por cada procedi-
miento administrativo previsto en el TUPA.
En caso de que el porcentaje señalado en el párrafo anterior,
exceda el número de cincuenta (50) expedientes por cada
procedimiento administrativo, en atención a su número o
incidencia, se podrá reputar que el procedimiento tiene un
impacto sustancial sobre el interés general, en cuyo caso el
directivo correspondiente podrá autorizar en el aplicativo
la selección de más de cincuenta (50) expedientes, hasta
(3) Al respecto, cabe indicar que la fiscalización comprende no menos del diez por
ciento de todos los expedientes sujetos a la modalidad de aprobación automática,
con un máximo de 50 expedientes por semestre, pudiendo incrementarse teniendo
en cuenta el impacto que en el interés general, en la economía, en la seguridad
o en la salud ciudadana pueda conllevar la ocurrencia de fraude o falsedad en la
información, documentación o declaración presentadas. Dicha fiscalización debe-
rá efectuarse semestralmente de acuerdo a los lineamientos que para tal efecto
dictará la Presidencia del Consejo de Ministros (dichos lineamientos han sido dicta-
dos mediante el Decreto Supremo N° 096-2007-PCM).
(4) Es del caso indicar que mediante la Resolución de Superintendencia N° 280-
2009/Sunat se aprobaron los lineamientos para la fiscalización posterior aleatoria
de los procedimientos administrativos previstos en el TUPA de la Sunat, la cual
actualmente se encuentra derogada.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 282
A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA

completar una cantidad equivalente a la raíz cuadrada

del número total de expedientes por cada procedimiento
administrativo sujeto a la fiscalización posterior alea-
toria. Si la cifra obtenida no es un número entero, se
redondeará al número entero superior.
2. Plazos para realizar la fiscalización posterior aleatoria
La selección semestral de la muestra aleatoria de expe-
dientes deberá ser ejecutada dentro de los siguientes
plazos:

Semestre Plazo máximo para seleccionar la muestra aleatoria

Enero - junio Quinto día hábil del mes de julio
Julio - diciembre Quinto día hábil del mes de enero del siguiente año.
3. Consecuencias si se detecta fraude o falsedad de los
documentos presentados por los administrados
Si finalizada la fiscalización posterior aleatoria se
comprueba fraude o falsedad en las declaraciones,
documentos, informaciones, traducciones u otros ins-
trumentos proporcionados por el administrado según
corresponda, se realizarán las siguientes acciones:
• Se declarará la nulidad del acto administrativo y la
misma autoridad competente para declarar la nu-
lidad solicitará al fiscalizador que ingrese la infor-
mación del administrado en la Central de Riesgo
Administrativo (CRA).
Cabe señalar que el CRA es el sistema adminis-
trado por la Secretaría de Gestión Pública de la
Presidencia del Consejo de Ministros-PCM, en el
cual las entidades públicas, a través de sus fiscali-
zadores designados, registran los datos de los ad-
ministrados que hayan presentado declaraciones,
informaciones, traducciones y otros instrumentos
falsos o fraudulentos al amparo de procedimientos
de aprobación automática o evaluación previa.
• Se impondrá una multa al administrado, a favor
de la Sunat, equivalente a dos (2) Unidades Im-
positivas Tributarias (UIT), vigentes a la fecha de
pago.
Es pertinente indicar que en caso de reincidencia, la
multa que se aplicará será equivalente a cinco (5) UIT
vigentes a la fecha de pago.
En caso de comprobar fraude o falsedad en la declara-
ción, información o en la documentación presentada por
el administrado, la entidad considerará no satisfecha la
exigencia respectiva para todos sus efectos, procediendo
a comunicar el hecho a la autoridad jerárquicamente
superior, si lo hubiere, para que se declare la nulidad
del acto administrativo sustentado en dicha declaración,
información o documento; imponga a quien haya
empleado esa declaración, información o documento
una multa en favor de la entidad entre dos y cinco
Unidades Impositivas Tributarias vigentes a la fecha
de pago; y, además, si la conducta se adecúa a los
supuestos previstos en el Título XIX Delitos contra la Fe
Pública del Código Penal, esta deberá ser comunicada al
Ministerio Público para que interponga la acción penal
correspondiente.
4. Formatos. Mediante los lineamientos bajo comentario
se han aprobado los formatos que deberán ser utili-
zados por la Sunat a efectos de, entre otros, requerir
información a los administrativos así como realizar la
verificación de la documentación presentada en un
procedimiento, los cuales reproducimos a continuación:

A-34 2da. quincena - Julio 2016 A-25