LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF
DISPOSITIVOS LEGALES

 La Ley del impuesto a la Renta es creada con el Decreto Legislativo N° 774

 En primer lugar se creó el Texto Único Ordenado N° 179-2004-EF y posteriormente este fue
modificado con distintos dispositivos legales.
 A través de la Disposición final del Decreto Legislativo N° 949 se estableció la creación de
un Nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Actualmente el Decreto Supremo N°179-2004-EF representa el Actual y Nuevo Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Quedando derogando el Decreto Supremo N°
054-99-EF.

CAPITULO I

DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN

ARTÍCULO 1

El impuesto a la Renta grava:

a)

RENTAS DE CAPITAL: Aquellas ganancias que provienen de un bien ya sea mueble o inmueble o
por uso, enajenación, etc… cabe hacer mención a lo que hoy es impuesto a la renta de primera
categoría y segunda categoría.

RENTAS DE TRABAJO: Ganancias provenientes por el acto de trabajar ya sea de forma

dependiente o independiente haciendo mención a lo que actualmente se conoce como
impuesto a la renta de cuarta y quinta categoría.

RENTAS DE CAPITAL Y TRABAJO: Haciendo referencia a las ganancias obtenidas como empresa.
Entendiéndose provenientes de una empresa con una fuente durable y susceptible (que tenga
las condiciones necesarias) para generar ingresos de forma periódica.

b) GANANCIAS DE CAPITAL: Es considerado ganancia de capital todo ingreso por enajenación

(venta, donación o cesión) de bienes de capital que nos genere un beneficio o utilidad. Un bien
de capital es aquel que no está destinado para su comercialización sino para el desarrollo de las
operaciones de la empresa de forma continua.

c) OTROS INGRESOS PROVENIENTES DE TERCEROS: Hacemos referencia al artículo 4 de la ley del

impuesto a la renta, donde nos menciona como un ejemplo de otro ingreso, las indemnizaciones
que reciba una empresa. También se considera como otro ingreso, las donaciones que nos
efectúan ya sea en efectivo o en especies.

d) RENTAS IMPUTADAS: Son aquellas rentas que el contribuyente deja de percibir, debiéndolas
haber percibido por no cumplir el límite establecido en la ley. Para ser más claro, hablaremos
sobre dos tipos de rentas imputadas:
 RENTAS FICTAS: Este tipo de rentas se da en los siguientes casos:

 Cuando se realiza una cesión de predios de forma gratuita o a precio no

determinado. Ejemplo: El contribuyente A arrienda su inmueble a un tercero de
forma gratuita, de tal manera que la Administración Tributaria presume una renta
ficta por parte del contribuyente A. Por el hecho de no haber cumplido con lo
previsto en la Ley de Impuesto a la Renta, que para casos de arrendamientos
debió obtener como ingresos el 6% del valor del autoavalúo del predio.
 Cuando se realiza el alquiler de un bien mueble o inmueble distinto a predios,
realizado por personas naturales o jurídicas, de forma gratuita o a precio no
determinado. La renta ficta para estos casos será del 8% del valor del bien mueble
o inmueble distinto al predio, o al valor de adquisición o construcción. Ejemplo: El
contribuyente A, arrienda un auto (bien mueble) de forma gratuita o aprecio no
determinado, de tal manera que para la Administración Tributaria presume una
renta ficta por parte del contribuyente A del 8% del valor de adquisición del
automóvil.

RENTAS PRESUNTAS: Es aquella renta que la ley presume que todo patrimonio debe de
producir. Ejemplo en el caso de arrendamiento, la renta presunta es el 6% del valor
autoavalúo del predio; o el 8% del valor de construcción, adquisición o producción del
bien mueble. Entonces de darse el caso que un contribuyente A realiza un alquiler a un
tercero de un automóvil por 2,500 anuales, pero de acuerdo a ley estos ingresos anuales
deben ser como mínimo a los 3,000 soles (8% del valor del automóvil), entonces
tendríamos una diferencia o renta presunta de 500 soles.

1) REGALÍAS: Son los ingresos que percibe un contribuyente por el hecho de ser titular de
un derecho que puede ser una patente, derecho de autor, marca, o por ceder el derecho
de uso o de explotación.

2) RESULTADOS DE ENAJENACIÓN: Cesión, venta o donación de:

(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de Urbanización o Lotización.

Hablamos que un contribuyente estará afecto al impuesto a la renta cuando este
haya vendido, cedido, donado o enajenado algún terreno ya sea rustico o urbano
cuando este ya se le haya aprobado el proyecto de habilitación urbana o rustica y
se hayan ejecutado (Sistema de Urbanización o Lotización), obligando al
contribuyente a llevar contabilidad. Referencia Art. 1 inciso b) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
(ii) Inmuebles que estén comprendidos o no, bajo el régimen de propiedad horizontal
(hablamos de régimen de propiedad horizontal cuando un inmueble no tiene un
solo propietario, sino varios llamados copropietarios), cuando hayan sido
adquiridos total o parcialmente para efectos de la enajenación.

3) Los resultados que se obtiene al vender, cambiar o disponer de manera “habitual”

bienes. Ejemplo: Cuando realizo de manera habitual o periódica la venta o cambio de
bienes como computadoras, televisores, etc. Al realizar estos de manera habitual, estaré
afecto al pago de impuesto a la renta por el beneficio obtenido.
ARTÍCULO 2

BIENES DE CAPITAL: Todo bien que un contribuyente posee y que no están destinados a ser
comercializados como parte del giro de negocio de la empresa. Son bienes necesarios para el
funcionamiento de la empresa. Ejemplo: una empresa dedica a la venta de ropa, las
computadoras que esta posea serán bienes de capital, y otros casos más.

Entre las operaciones que generen ganancias de capital tenemos:

a) La enajenación (venta), redención (cambio de un valor mobiliario por otro valor mobiliario) o
rescate (pago del valor de una acción o valor mobiliario para que esta sea retirada de la
circulación) de valores mobiliarios (acciones o participación de capital, acciones de inversión,
certificados bancarios, etc.)

b) La enajenación de:

1) De bienes que un contribuyente haya percibido como medio de pago por realizar
operaciones de venta habituales
2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización, esta ley permita.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que forme parte del activo de personas jurídicas o
empresas constituidas en el país, o empresas establecidas en el artículo 14 o cualquier
otro establecimiento permanente de empresas constituidas en el exterior que generen
rentas de tercera categoría. Además, los bienes adjudicados o declarados como
pertenecientes a un socio de una empresa o titular de una empresa individual de
responsabilidad limitada, la diferencia entre el costo computable que le costó al socio o
titular, con el valor asignado a os bienes, formaran parte de la renta gravada de la
empresa. Ejemplo: una persona adquirió un automóvil por S.20,000.00, posteriormente
forma parte de una empresa como accionista y da como aporte su auto con ahora un
valor de S/.30,000.00, de esta manera la diferencia de S/.10,000.00 estaría afecto al
impuesto a la renta como ingreso de la empresa.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.

c) Son consideradas ganancias de capital el resultado de enajenar bienes, por aquellas empresas
que generen rentas de tercera categoría previstas en el inciso a) del artículo 28 bajo la única
modalidad de Empresa Unipersonal, que al cesar sus actividades dichos bienes que pasan a
poder del titular de la empresa unipersonal hayan sido vendidos dentro de los 2 años de haber
cesado las actividades como Empresa Unipersonal, serán consideradas rentas de tercera
categoría.

Con excepción de los resultados obtenidos por la enajenación de los siguientes bienes:

(i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante. Incluyendo los
derechos sobre el inmueble.

DEFINICIÓN DE CASA HABITACIÓN

De acuerdo al RLIR se considera “Casa Habitación” al inmueble que permanezca
en propiedad por lo menos 2 años y que no esté destinado para fines
empresariales como comercio, industria, almacén, cochera o similares.
 De ser el caso que se tuviese más de un bien inmueble considerado como casa
habitación, será considerado solo como casa habitación aquel que quede como
última propiedad inmueble. De ser el caso que dichos muebles sean vendidos en
un solo contrato o no se pueda determinar las fechas de las ventas de los distintos
inmuebles, será considerado como casa habitación el inmueble de menor valor.

Además:
 De tratarse de Sociedad conyugales, se tomaran en cuenta los inmuebles de
cada cónyuge así como los inmuebles adquiridos como sociedad conyugal,
de tal manera se considerara como Casa Habitación al inmueble que este en
propiedad de la sociedad conyugal, en la parte que corresponda al cónyuge
que no se propietario de otro inmueble, de no ser así, no será considerado
Casa Habitación de la parte del cónyuge.
 En el caso de Sucesiones Indivisas, se consideraran Casa Habitación, a los
inmuebles de propiedad en sucesión.
 En caso de Copropiedad, se deberá tener en cuenta si cada copropietario no
es propietario de otro inmueble, de no ser así, no se considerara su
copropiedad que le pertenezca como Casa Habitación.
Art. 1° - A

CASO PRACTICO: Una persona natural luego de cesar sus actividades en el 2015
como empresa Unipersonal, tiene en su poder 4 inmuebles considerados como
casa habitación que fueron vendidos en un solo contrato en el 2016 a otra
persona natural con fin de ser usado como casa habitación por los siguientes
importes de 300,000; 200,000; 500,000 y 600,000. De acuerdo a lo previsto en el
artículo presente, serán considerados como rentas gravables al impuesto a la
renta como ganancia de capital los inmuebles de valor 300,000; 500,000 y
600,000, dejando el inmueble que se vendió por 200,000 inafecto al impuesto a
la renta, al ser considerado como inmueble Casa Habitación.

(ii) Bienes muebles distintos a valores mobiliarios.

ARTÍCULO 3

Están afectos al impuesto a la renta todos los ingresos provenientes de terceros cualquiera sea
su denominación, especie o forma de pago, como los que se detallara a continuación:

a) Las indemnizaciones que las empresas reciben por razones de “seguro de personal” y “aquellas
que no están destinadas a reparación de algún daño”. Así como la diferencia entre el valor
actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los asegurados, con el total que los
aseguradores entreguen al cumplirse el plazo de los contratos (haciendo referencia a las rentas
de segunda categoría).
b) En los casos de indemnizaciones ya sea total o parcial de algún activo fijo, el excedente o
diferencia del monto percibido como indemnización entre el costo computable del activo fijo,
esta diferencia estará afecta al impuesto a la renta; a no ser que cumpla con lo prescrito en el
Reglamento del Impuesto a la Renta: no estará afecto las indemnizaciones mencionadas
anteriormente que sea destinado a la reparación total o parcial del activo fijo, siempre y cuando
el uso de la indemnización para el fin de reparación sea después de los 6 meses de percibido la
indemnización, y la reparación del activo fijo no sea mayor a los 18 meses. Además puede darse
 el caso en que la Sunat puede ampliar estos plazos para la reposición del activo fijo, siempre que
esté debidamente justificada. (Art. 1 inciso f) del Reglamento de la LIR).

En casos de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que tributan como
tal, estará afecto al impuesto a la renta cualquier utilidad o ganancia que se obtenga de
operaciones con instrumentos financieros derivados.

Además según el RLIR (Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), una Persona Natural,
Sucesión Indivisa o Sociedad Conyugal que perciba cualquier ingreso proveniente de actividades
accidentales, ingresos eventuales y los provenientes de transferencias a valor gratuito que
tercero hacen a nuestro favor, serán consideradas como ganancias. (Art. 1 inciso g) del RLIR).

ARTÍCULO 4

Estará afecto al impuesto a la renta toda persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que se determine su “HABITUALIDAD” en la enajenación de inmuebles, se determinara la
habitualidad a la tercera enajenación de inmueble, que se produzca en el ejercicio gravable.
Ejemplo: Si una persona natural en un mismo año realiza 3 ventas de inmuebles, la tercera venta
lo hará presumir su habitualidad, por lo cual deberá tributar el impuesto a la renta por la tercera
venta.

No se computara para la determinación de la habitualidad en enajenación de inmuebles, cuando

estos estén exclusivamente destinados para estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito,
siempre que la persona que venda este inmueble, no sea propietario de un inmueble que le dé
el uso de estacionamiento vehicular y/o depósito. Además para que no sea computable, dicha
estacionamiento vehicular y/o depósito deberá estar en un mismo inmueble, de estar separado
o cerca al inmueble en otro inmueble, si será computable para la determinación de la
habitualidad. Así como también dicho inmueble deberá estar comprendido en el Régimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad común regulado por el Título III
de la Ley N° 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la
Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común (están sujetos al Régimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva
y de propiedad común señaladas en dicho título, los edificios de departamentos; quintas;
casas en copropiedad; centros y galerías comerciales o campos feriales; y otras unidades
inmobiliarias con bienes comunes, cuando pertenezcan a propietarios distintos).

Lo dicho anteriormente va ser aplicable aun cuando los inmuebles sean enajenados por
separados ya sea a uno o varios adquirientes, así también cuando la parte del inmueble que se
piense vender como estacionamiento vehicular y/o deposito aun no haya sido vendida.

La condición de habitualidad se verificara cada ejercicio gravable. Una vez alcanzado esta
condición, esta seguirá vigente hasta los 2 ejercicios gravables siguientes, de adquirirse en otro
ejercicio gravable la condición de habitualidad, se reiniciara o extenderá por los 2 ejercicios
siguientes. Ejemplo: si en el 2015 fui calificado como persona habitual en venta de inmuebles,
dicha habitualidad seguirá vigente hasta finalizar el ejercicio 2017; pero de darse el caso que se
me determine en el 2015 la habitualidad, y en el 2016, vuelvo a calificar como persona habitual
en venta de inmuebles, la habitualidad seguirá vigente hasta finalizar el ejercicio 2018, y así
sucesivamente siempre que sea calificado como persona habitual en venta de inmuebles.

No se computara como operación habitual, ni se computara para efecto de determinación de la

habitualidad:
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ARTÍCULO 6

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