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Gestión Contable
LA TEORÍA CONTABLE

INTRODUCCIÓN Y OBJETIVOS

Los contenidos y actividades que desarrollaremos a continuación están
asociados a la consecución de la capacidad.

C1: Interpretar correctamente, desde el punto de vista contable, la información
representada en los documentos –justificantes de las operaciones económico­
financieras que afecten al patrimonio empresarial.

C2: Interpretar correctamente el método contable de partida doble, sus
instrumentos y sus fases.

C3: Elaborar la información relativa a un ciclo económico aplicando
adecuadamente la metodología contable y los principios y normas del Plan General
Contable.

A fin de dotar al alumno de mejores herramientas para la comprensión de la legislación mercantil en
materia contable, esta unidad expone los conceptos fundamentales de la teoría contable.

La contabilidad tiene como objetivo primordial suministrar información sobre la situación económica,
patrimonial y financiera de la empresa. Para poder conocer dicha situación es necesario que la empresa
registre, a lo largo del ejercicio, todas las operaciones que se produzcan con trascendencia económica,
patrimonial y financiera. El registro de tales operaciones se realiza en el libro diario a través del
denominado sistema de partida doble.

Toda anotación en el libro diario supondrá, al mismo tiempo, una anotación en el libro mayor de la
correspondiente cuenta contable. De esta forma, con el saldo que arrojen las cuentas contables a fecha
de cierre del ejercicio, se formularán las cuentas anuales. Las cuentas anuales es un documento que,
formando una unidad, se componen por el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. Este último documento no es
obligatorio para las entidades que pudiendo aplicar el PGC de PYMES, opten por aplicarlo.

Tras estudiar esta Unidad, estarás capacitado para:

1 Identificar los elementos patrimoniales reflejados en los documentos
justificativos, clasificándolos en masas patrimoniales y relacionándolos
con su función en la actividad empresarial.

2 Identificar los diferentes conceptos de ingresos y gastos reflejados en los
documentos justificativos, su naturaleza y su relación con la actividad
empresarial.

3 Describir correctamente los diferentes tipos de documentos mercantiles e
indicar la clase de operación que representan.

4 Explicar la información relevante para la contabilidad representada en los
documentos mercantiles.

5 Precisar el concepto de cuenta como instrumento de representación y
medida de elementos empresariales.

6 Identificar los tipos de cuentas y los convenios de cargo y abono de cada
uno.

7 Explicar el método de contabilización por partida doble.
8 Distinguir las fases del proceso contable correspondiente a un ciclo
económico completo, y precisar la función de cada una.

9 Interpretar las prescripciones legales que regulan la legalización de la
documentación contable.
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LA TEORÍA CONTABLE

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
1.1. Introducción

Definición

La Contabilidad es la disciplina que se encarga de:

Estructurar un marco conceptual que sirve para la generación de toda la información
económico­financiera.
Establecer las normas de valoración y registro de los hechos contables.
Fijar las normas sobre el contenido de la información financiera acerca de las actividades de
las empresas.
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LA TEORÍA CONTABLE

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
1.2. Objetivos de la contabilidad
1.2.1. Cuentas anuales

Como ya se ha comentado, el objetivo primordial de la contabilidad es suministrar información, pero más
concretamente:

Informar sobre la situación patrimonial y financiera  de la empresa en un momento
determinado.
Informar sobre los resultados obtenidos en un período determinado, si ha habido beneficios o
pérdidas.
Informar sobre las causas de dichos resultados.

Esta información se recoge y presenta en las denominadas Cuentas Anuales, que deben formularse una
vez al año, al acabar el ejercicio económico. Dichas Cuentas Anuales son:
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LA TEORÍA CONTABLE

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
1.2. Objetivos de la contabilidad
1.2.2. Agentes sociales interesados en la información económico­financiera

Aparte de los directivos de una empresa, existen un conjunto de agentes sociales que están interesados
en la información económico­financiera de la empresa aunque cada uno de ellos a diferente nivel de
necesidad informativa.

Así, por ejemplo, cabe destacar:

Los socios o propietarios de la empresa.
Los proveedores y acreedores.
Los trabajadores.
Las entidades financieras.
Los analistas e inversores.
Las autoridades públicas.
La Administración Tributaria.
Otras empresas, competidoras o no, de su sector o de fuera de él.

Importante

Por ello, la existencia de una normativa contable que obliga a su seguimiento por las empresas,
permite que la información ofrecida por éstas sea, en cierta medida, comparable y homogénea
siendo, por tanto, de gran utilidad para todas las personas interesadas en la información de la
empresa.

Pero la normativa contable ha ido cambiando a lo largo de la historia adaptándose a las necesidades
de información, pues los cambios han sido muchos. De una parte, los directivos y los socios de las
empresas exigen mayor información económica y financiera para la toma de decisiones de inversión, y
por otro lado, las entidades financieras, las Administraciones Públicas, la Administración Tributaria, los
competidores y los acreedores demandan información de la empresa a muy distinto nivel, como ya se
comentaba anteriormente.
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LA TEORÍA CONTABLE

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
1.2. Objetivos de la contabilidad
1.2.3. Principios y normas de valoración

Pero ante todo, independientemente de a quien vaya dirigida la información, ésta ha de reunir unas
características claras de objetividad representando la imagen fiel de la situación patrimonial y
económica de la empresa a partir de las operaciones económico­financieras realizadas por la misma
durante el ejercicio económico.

De ahí, la necesidad de que la Contabilidad imponga una serie de principios contables y normas de
valoración y presentación generalmente aceptados a través de su normativa que habrá de ser aplicada a
las empresas.

Nota 

Sin embargo, a nivel internacional existen diferencias en cuanto a las valoraciones del
patrimonio empresarial y en la propia elaboración del resultado económico. Ni que decir
tiene que ello afectará claramente a la forma en la que se presentan los estados
económicos y financieros. En suma, las normas de valoración y registro contable
pueden variar sin duda dependiendo del país del que se trate. Esto puede llegar a ser un
problema principalmente para los analistas noveles que no consideran la distinta
regulación que a nivel internacional se puede llegar a observar para un mismo concepto;
lo cual puede inducir a errores de interpretación con las consiguientes conclusiones
equívocas que pueden inducir a una toma de decisiones, sin duda, inadecuada.

En definitiva, la Contabilidad es una ciencia que necesita ser
regulada para que el fin que persigue, que no es otro que la
puesta a disposición a diferentes interesados de una
información coherente, cierta y real por parte de las
empresas, se ejecute por las mismas, en base a una
normativa proporcionada por organismos reguladores que
delimitan a través de unos marcos conceptuales la base
teórica necesaria para elaborar las reglas y normas que
rigen en la práctica contable.
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LA TEORÍA CONTABLE

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
1.3. Tipología empresarial a efectos contables
1.3.1. Introducción

El Código de Comercio, en su artículo 25 dice que “todo empresario deberá llevar una contabilidad
ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de sus
operaciones...

Esta obligación afecta a:

Las empresas que revisten la forma de sociedades mercantiles.
Los empresarios individuales o a las restantes entidades, con las adaptaciones que sea preciso
introducir para la presentación de sus estados contables y financieros, y ello con independencia de
los requisitos formales que pudiera establecer la normativa fiscal.

Definición

Se puede definir a una empresa como toda unidad económica que ordena los medios materiales,
técnicos y humanos de los que puede disponer por sí o mediante el acceso a la financiación
correspondiente para, mediante un proceso de transformación conseguir el producto o servicio que
destinará a su venta.

Por tanto, la empresa es una organización con entidad jurídica independiente   de los socios o
personas que la crean y por ello se la presume que aparece como un ente separado de quienes lo
componen.

Esa combinación de factores es una agrupación dotada de existencia jurídica, en todo
caso, bien sea a través de una persona que se establece como empresario individual,
bien sea a través de varias personas que se establecen mediante alguna posible forma
de agrupación o asociación.

A efectos contables hay que distinguir entre las siguientes categorías de empresas normativa o
referencia:

CRITERIO
TIPO DE EMPRESA Importe neto anual Nº medio de
Volumen de activo
cifra de negocios trabajadores

Microempresas hasta 1.000.000 euros hasta 2.000.000 euros hasta 10

Pequeñas hasta 2.850.000 euros hasta 5.700.000 euros hasta 50

Medianas hasta 11.400.000 euros hasta 22.800.000 euros hasta 250

Grandes > 11.400.000 euros > 22.800.000 euros > 250

Más Información 

El nuevo marco conceptual introducido por las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), e incorporado al ordenamiento interno español a través del nuevo
Plan General de Contabilidad, establece que la mera agrupación de bienes y derechos de
los que podría ser titular una empresa no constituye por sí misma una empresa; por lo
tanto, para que la empresa exista ha de existir un centro de decisión que utilice los
medios para transformarlos en el servicio o producto que saldrá a la venta para la
obtención de los beneficios, por lo general y en cierta medida, recurrentes.
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LA TEORÍA CONTABLE

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
1.3. Tipología empresarial a efectos contables
1.3.2. Empresas que deben aplicar el Plan General Contable

El artículo 2 del RD 1514/2007, por el que se aprueba el PGC, establece: “El Plan General de Contabilidad
será de aplicación obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o
societaria, sin perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Empresas”.

Definición

Por tanto, el PGC es de aplicación obligatoria a todas las empresas, con excepción de las empresas
que pudiendo aplicar el PGC de PYMES, por reunir los requisitos exigidos, ejerciten dicha opción.
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LA TEORÍA CONTABLE

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
1.3. Tipología empresarial a efectos contables
1.3.3. Empresas que pueden aplicar el Plan General Contable de PYMES

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2 del RD 1515/2007, por el que se aprueba el PGC de
PYMES, podrán aplicar este Plan General todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica,
individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada
uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

1 Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

2 Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil
euros.

3 Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a
cincuenta.

La empresa que durante 2 ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, deje de
reunir dos de estas circunstancias, perderá la facultad de aplicar el PGC de PYMES.

Excepciones

No podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, las empresas, aún cuando reúnan dos
de las circunstancias anteriores, que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:

Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados o sistemas
multilaterales de negociación de cualquier Estado miembro de la Unión Europea.
Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas
anuales consolidadas.
Que su moneda funcional sea distinta del euro.
Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público asumiendo obligaciones
respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestión de las anteriores.

Nota

Para mayor detalle sobre esta cuestión te remitimos al estudio de la Unidad 1 a través del Manual
que encontrarás en la Biblioteca.
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LA TEORÍA CONTABLE

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE
1.4. El patrimonio de la empresa y las masas patrimoniales: características
Como se ha visto anteriormente, uno de los objetivos de la Contabilidad es el de informar sobre la
situación patrimonial de la empresa en un momento determinado.

Pero, ¿qué es el patrimonio?

Definición

El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una empresa. No sólo
está formado por bienes y derechos, sino también por obligaciones (deudas).

Definiremos como PATRIMONIO NETO al conjunto de los bienes más los derechos menos las
obligaciones o deudas.

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES

Utilizando terminología contable, a los bienes más los derechos lo llamaremos activo y a las
obligaciones, pasivo. Por tanto, la ecuación anterior nos quedará:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO ­ PASIVO

Y, si reclasificamos las partidas anteriores, tendremos la ecuación fundamental del Balance, como se
verá más adelante:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Ejemplo 

La empresa SAEZ MANUFACTURAS, S.L., facilita los siguientes datos relativos al conjunto
de bienes y derechos, así como deudas al cerrar el año:

Dinero en efectivo: 1.800 euros.
Ordenadores en la oficina: 1.700 euros.
Existencias en géneros: 21.100 euros.
Préstamo con Banco BBVA: 13.000 euros.
Local de negocio: 90.500 euros.
Facturas pendientes de cobro por ventas: 23.000 euros.
Préstamo hipotecario por local: 48.000 euros.
Mobiliario de oficina: 15.000 euros.
Facturas pendientes de pago por compras: 12.000 euros.
Dinero en cuenta corriente en Banco BBVA: 18.000 euros.
Camión de transporte: 18.200 euros.

Vamos a clasificar las partidas anteriores en Activo y Pasivo y después determinaremos
el Patrimonio Neto.

El dinero en efectivo, los ordenadores, las existencias, el local, el mobiliario, el dinero en
la cuenta corriente y el camión de transporte son bienes, por tanto, son activos.

Las facturas pendientes de cobro por ventas suponen un derecho de cobro para la
empresa, por tanto, constituyen un activo.

Los préstamos y las facturas pendientes de pago por compras representan deudas para la
empresa, son pasivos.

ACTIVO PASIVO

Dinero en efectivo 1.800 Préstamo con Banco BBVA

 Ordenadores en la oficina 1.700 Préstamo hipotecario por local 48.000

Facturas pendientes de pago por
Existencias en géneros 21.100 12.000
compras

Local de negocio 90.500    

Facturas pendientes de cobro por
23.000    
ventas

Mobiliario de oficina 15.000    

Dinero en cta. corriente en Banco
18.000    
BBVA

Camión de transporte 18.200    

TOTAL ACTIVO 189.300 TOTAL PASIVO 73.000

El Patrimonio neto lo obtenderemos:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO = 189.300 – 73.000 = 116.300