TEMA 5: EL CICLO CONTABLE

Los distintos usuarios de la información contable necesitan que dicha

información le sea suministrada de forma periódica, y no cuando la empresa cese su
actividad. Por ello, la actividad empresarial se fragmenta en ejercicios económicos. El
ejercicio económico suele ser el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de cada año (aunque existen empresas que definen un periodo anual distinto
como su ejercicio económico).
Se denomina Ciclo contable al conjunto de operaciones que se realizan a lo largo del
ciclo económico con el fin de determinar el resultado y la situación económico-
financiera de la empresa.
El ciclo contable implica la realización de una serie de operaciones que se repiten
sistemáticamente en cada ejercicio económico. Esas operaciones se agrupan en las
siguientes etapas:
- Apertura de la contabilidad
- Desarrollo del ciclo contable o registro de operaciones del ejercicio económico.
- Conclusión o registro de operaciones de fin del ejercicio económico.

1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD
La apertura de la contabilidad se realiza al comenzar las actividades de la empresa y al
inicio de cada ejercicio económico, y consiste en la apertura de los libros de
contabilidad. Para llevar a cabo la apertura de la contabilidad se requiere conocer cuál
es el patrimonio de la empresa en esa fecha, lo que se conocerá mediante la elaboración
del inventario. Una vez obtenido el inventario, ya se podrá realizar la apertura de la
contabilidad.

1.1. El inventario
Conviene recordar que el inventario es la relación, detallada y valorada, del conjunto de
bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa, en un
momento determinado.
El inventario tiene una estructura que se podría dividir en las siguientes partes:
a) Encabezado, en el que consta el nombre de la empresa y la fecha de realización
del inventario.
b) Cuerpo, donde se relaciones los distintos elementos patrimoniales debidamente
clasificados y valorados.
c) Pie, donde se halla el patrimonio neto de la empresa por diferencia entre los
bienes y derechos y las obligaciones.

1.2. Asiento de apertura de la contabilidad

El inventario realizado al comienzo del ejercicio coincide completamente, tanto en
cuanto a elementos que integra como a su valoración, con el balance de situación final
del ejercicio anterior (el balance de situación final de un ejercicio es igual al balance de
situación inicial del ejercicio siguiente). Partiendo de los datos contenidos en el
inventario o balance de situación final del ejercicio anterior se elabora el asiento de
1
apertura, con el que se inicia la contabilización de un nuevo ejercicio, quedando así
registradas en el libro diario las cuentas que a esa fecha tienen saldo deudor o acreedor.
El asiento de apertura tendrá la siguiente estructura:

Nº Código Cuentas Debe Haber

1 Cuentas con saldo deudor (normalmente de XXXXX
activo)
Cuentas con saldo acreedor (normalmente de XXXXX
pasivo y neto)

2. OPERACIONES DEL EJERCICIO ECONÓMICO

La fase de desarrollo comprende la contabilización de las operaciones que tienen lugar
durante el ejercicio. Los hechos contables se registran mediante asientos en el libro
diario, se trasladan a las cuentas en el libro mayor, y desde la información que
suministra éste se elabora, en su caso, el balance de comprobación o de sumas y saldos,
cuyo objeto es verificar que el proceso contable se realiza de forma correcta, y con cuya
elaboración termina la fase de desarrollo del ciclo contable.

2.1. El Impuesto General Indirecto Canario (I.G.I.C.)

Los impuestos se dividen en impuestos directos e impuestos indirectos. Los impuestos
directos son aquellos que gravan directamente la fuente de la riqueza, es decir, la renta
obtenida por las personas físicas (I.R.P.F.) o el beneficio de las sociedades (Impuesto
sobre Sociedades). Por el contrario, los impuestos indirectos no gravan la fuente de la
riqueza sino determinadas manifestaciones de dicha riqueza como es el consumo.
El IGIC es un impuesto indirecto que grava las entregas de bienes y prestaciones de
servicios que tienen lugar en el ámbito geográfico de la Comunidad Autónoma Canaria.
Cuando adquirimos bienes o servicios soportamos IGIC que nos factura el proveedor o
acreedor.
Ejemplo: Compramos mercancías a crédito por 5.000 €, facturando el vendedor un 5%
de IGIC.

Nº Código Cuentas Debe Haber

600 Compras de mercaderías 5.000
4727 IGIC Soportado 250
5% s/5.000
400 Proveedores 5.250

Cuando nosotros prestamos servicios o vendemos bienes, repercutiremos IGIC al

comprador.
Ejemplo: Vendemos mercancías a crédito por 10.000 €, más el 5% de IGIC.

2
Nº Código Cuentas Debe Haber
430 Clientes 10.500
4777 IGIC Repercutido 500
5% s/10.000
700 Ventas de mercaderías 10.000

Con carácter general, el IGIC se liquida en Hacienda por trimestres naturales, debiendo
llevar a cabo la liquidación contable del IGIC el último día de cada trimestre, es decir, el
31 de marzo, el 30 de junio, el 30 de septiembre, y el 31 de diciembre. No obstante, las
empresas presentarán la correspondiente declaración-liquidación en Hacienda durante
los 20 primeros días siguientes a la finalización del trimestre, salvo en el último
trimestre del año cuyo plazo de presentación abarca todo el mes de enero.

Trimestre Periodo que comprende Plazo de presentación declaración

1º Del 1 de enero al 31 de marzo Del 1 al 20 de abril
2º Del 1 de abril al 30 de junio Del 1 al 20 de julio
3º Del 1 de julio al 30 de septiembre Del 1 al 20 de octubre
4º Del 1 de octubre al 31 de diciembre Del 1 al 31 de enero del año siguiente

La liquidación contable del IGIC se lleva a cabo saldando las cuentas de IGIC soportado
e IGIC repercutido el último día del trimestre. Si el IGIC repercutido es mayor que el
IGIC soportado, la diferencia deberá ingresarse al presentar la declaración-liquidación.
Si el IGIC soportado es mayor que el repercutido, la empresa tiene derecho a solicitar su
devolución o a compensar su importe con IGIC a pagar en próximas liquidaciones.
EJEMPLO: Una empresa presenta los siguientes datos:
Trimestre IGIC Repercutido IGIC Soportado
1º 10.000 8.000
2º 11.000 15.000
3º 14.000 8.000

Los asientos a realizar serían:

31/03/2010

Nº Código Cuentas Debe Haber

4777 IGIC Repercutido 10.000
4727 IGIC Soportado 8.000
4757 H.P., acreedora por IGIC 2.000

3
Cuando se presente la declaración-liquidación se hará el siguiente asiento (dentro de los
20 primeros días del mes de abril):

Nº Código Cuentas Debe Haber

4757 H.P., acreedora por IGIC 2.000
572 Bancos, c/c 2.000

30/06/2010

Nº Código Cuentas Debe Haber

4777 IGIC Repercutido 11.000
4727 H. P., deudora por IGIC 4.000
4727 IGIC Soportado 15.000

30/09/2010

Nº Código Cuentas Debe Haber

4777 IGIC Repercutido 14.000
4727 IGIC Soportado 8.000
4707 H. P., deudora por IGIC 4.000
4757 H. P., acreedora por IGIC 2.000

Es importante tener presente que las cuentas de IGIC soportado e IGIC repercutido
nunca van al balance de situación, ya que se cierran contablemente con la última
liquidación del año. Igualmente, no deben aparecer en el balance, al mismo tiempo, las
cuentas de “Hacienda Pública, deudora por IGIC” y “Hacienda Pública, acreedora por
IGIC”, ya que siempre se intentarán compensar las cantidades correspondientes a las
devoluciones del IGIC, ya que existe un plazo de un año para su compensación. Una
vez transcurrido ese plazo se pierde el derecho a la compensación o devolución.

2.2. El balance de comprobación

El balance de comprobación (o balance de sumas y saldos) permite verificar si se han
producido errores al anotar los hechos contables en el libro diario o al traspasar sus
asientos al libro mayor. El Código de Comercio establece la obligatoriedad de elaborar,
al menos al final de cada trimestre, un balance de comprobación, formando parte del
libro de inventario y cuentas anuales.
En el balance de comprobación se recogen las sumas deudoras y acreedoras de todas las
cuentas del libro mayor, así como los saldos, deudores o acreedores, de dichas cuentas.

4
 Sumas Saldos
Cuentas Deudoras Acreedoras Deudores Acreedores

3. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO ECONÓMICO

El cierre del ejercicio contiene, a su vez, las siguientes fases:
a) La regularización contable, que tiene por objeto realizar ajustes sobre las
anotaciones realizadas en la etapa de desarrollo con el fin de reflejar la imagen
fiel del patrimonio y resultado.
b) La determinación del resultado, que consiste en cerrar todas las cuentas de
gastos e ingresos que forman parte del resultado.
c) El asiento de cierre, que consiste en saldar todas las cuentas patrimoniales,
cargando aquellas cuentas que presenten saldo acreedor, y abonando aquellas
otras que tengan saldo deudor.
d) Elaboración de las cuentas anuales.

3.1. Regularización
En esta fase se procede al ajuste de la información contable elaborada durante el
ejercicio, a la realidad económica del momento de cierre.
En el proceso de regularización suele ser necesario llevar a cabo las siguientes
operaciones:
- Regularización de existencias.
- Reclasificación de cuentas.
- Periodificación de ingresos y gastos.
- Correcciones valorativas.

3.1.1. Regularización de existencias

Las transacciones con existencias se suelen desglosar en distintas operaciones,
registrando por un lado las compras de existencias (cuentas de gastos) y por otro las
ventas (cuentas de ingresos).
La función de las cuentas propias de las existencias (ej: Mercaderías) queda reservada a
expresar el valor de las existencias en la fecha del balance. Al principio del ejercicio, el
valor de las existencias queda reflejado en el asiento de apertura, y mantiene su saldo
todo el año. En la fecha de cierre del ejercicio, el saldo de las cuentas de existencias no
se corresponde con el valor de las existencias finales, siendo necesario proceder a su
cálculo extracontable y realizar el ajuste correspondiente.
En este apartado se trata de comprobar cuál ha sido la variación del saldo de las
existencias desde el inicio del ejercicio hasta el final. Si el saldo de las existencias
finales es mayor que el saldo de las existencias iniciales, significará que no se han
consumido todas las compras y que, por tanto, una parte de éstas forma parte de las
existencias finales. Si, por el contrario, el saldo de las existencias finales es menor que

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el saldo de las existencias iniciales, ello indicará que se han consumido todas las
compras más una parte de las existencias iniciales.
La variación de existencias se determina de la siguiente forma:

Variación de existencias = Existencias iniciales – Existencias finales

Por tanto, el consumo de existencias, también denominado coste de las ventas, se puede
determinar de la siguiente forma:

Consumo de existencias = Compras ± Variación de existencias

Para trasladar este cálculo al libro diario, se abrirá una cuenta denominada “variación de
existencias de…” que nos va a permitir:
a) Ajustar el saldo de las cuentas de existencias al valor de las existencias finales.
b) Reflejar el coste de las existencias consumidas, facilitando el posterior cálculo
del resultado

Supóngase que una empresa presentaba, a comienzos del año 2009 un saldo en su
cuenta de mercaderias de 3.000 €. Al cierre del ejercicio, y según el inventario
extracontable, el valor de las mercaderías en almacén es de 2.500 €.

D Mercaderías H
(1) 3.000

En primer lugar, habría que dejar la cuenta de existencias correspondiente (en este caso
mercaderías) con saldo cero:

Nº Código Cuentas Debe Haber

610 Variación de existencias de mercaderías 3.000
300 Mercaderías 3.000

Ahora, tendríamos lo siguiente:

Var. Exist.
D Mercaderías H D Mercaderias H
(1) 3.000 3.000 3.000

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A continuación, una vez que la cuenta de existencias tiene saldo cero, registraremos en
la misma el saldo final real que debe tener:

Nº Código Cuentas Debe Haber

300 Mercaderías 2.500
610 Variación de existencias de mercaderías 2.500

D Mercaderías H D Var. Exist. H

Mercaderias
(1) 3.000 3.000 3.000 2.500
2.500

3.1.2. Reclasificación de cuentas

Esta etapa tiene por objeto traspasar cantidades de una cuenta a otra con el fin de ajustar
la información contable a la realidad.
Dentro de esta etapa se procederá a reclasificar partidas registradas inicialmente a largo
plazo, en las cuentas relativas al corto plazo, por quedar ahora un periodo no superior al
año para su vencimiento.

3.1.3. Periodificación de ingresos y gastos

Tal y como establece el principio del devengo, los ingresos y gastos producidos en un
ejercicio se determinan conforme a la corriente real que los mismos representan, con
independencia de si éstos han sido cobrados o pagados.
La periodificación es el proceso mediante el cual se garantiza la correcta imputación de
los ingresos y gastos al ejercicio, poniendo el énfasis en dos aspectos:

- Los desfases temporales que pudieran existir entre la corriente real y la corriente
monetaria, los cuales generan gastos e ingresos contabilizados en el ejercicio
que, sin embargo, corresponden a otro posterior.
- La contabilización de los ingresos y gastos relacionados con operaciones no
formalizadas.

En el primer aspecto, nos encontramos con gastos e ingresos que se han ido registrando
durante el ciclo contable, pero que deben ser objeto de ajuste en la fase de
periodificación, ya que una parte del ingreso o del gasto no corresponde al ejercicio que
se va a cerrar, sino al siguiente. Por tanto, se trata de minorar el ingreso o el gasto,
tomando como contrapartida alguna de estas cuentas relacionadas con las operaciones
de explotación (también existen ajustes relacionados con operaciones financieras):

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 a) Gastos anticipados. Son gastos que se han contabilizado en el ejercicio que se
cierra, pero que pertenecen al siguiente. Es un elemento de activo.
b) Ingresos anticipados. Son ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y
que corresponden al siguiente. Es un elemento de pasivo.

El periodo de permanencia de estas partidas en el balance va a ser muy corto, ya que en

cuanto se abra el ejercicio siguiente van a desaparecer. El motivo es que esos gastos e
ingresos se consideraron en el ejercicio anterior como anticipados, ya que pertenecían al
siguiente. Una vez abierto el siguiente ejercicio, esos gastos e ingresos dejan de ser
anticipados y se convierten en gastos e ingresos del ejercicio que se acaba de abrir.
Debido a su corta permanencia en la empresa, estos ajustes por periodificación se sitúan
en el activo o pasivo corriente, y al final. Así, tendremos el siguiente esquema de
balance, una vez añadidas estas partidas:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Inmovilizado intangible Fondos propios

Inmovilizado material
PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones financieras a largo plazo Deudas a largo plazo

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Existencias Deudas a corto plazo

Deudores comerciales Acreedores comerciales

Inversiones financieras a corto plazo Periodificaciones a corto plazo

Periodificaciones a corto plazo

Efectivo
Cuadro 1. Balance de situación ordenado

Ejemplo: Supóngase que una empresa paga, el 1 de septiembre de 2010, 600 € en

concepto de seguro anual de un camión que utiliza para el transporte de mercancías a
los clientes. El seguro abarca el periodo comprendido entre el 1 de septiembre de 2010
al 31 de agosto de 2011.
En la fecha de pago de la prima del seguro (1 de septiembre de 2010) se registraría lo
siguiente:
8
Nº Código Cuentas Debe Haber
625 Primas de seguros 600
572 Bancos, c/c 600

En la fase de periodificación, sin embargo, debemos tener en cuenta que el gasto de 600
€ por primas de seguros no corresponde completamente al año 2010. Concretamente
sólo pertenece al año 2010 el periodo que va desde el 1 de septiembre hasta el 31 de
diciembre (4 meses). Los 8 meses que median desde el 1 de enero de 2011 al 31 de
agosto de 2011 constituyen gasto del ejercicio siguiente. Por tanto, a 31 de diciembre
debemos hacer el siguiente asiento en la fase de periodificación:

Nº Código Cuentas Debe Haber

480 Gastos anticipados 400
625 Primas de seguros 400
600
×8
12

Al inicio del ejercicio siguiente, ya el gasto corresponderá a ese ejercicio, por lo que,
una vez hecho el asiento de apertura, se llevará a cabo el registro de la siguiente
operación:

Nº Código Cuentas Debe Haber

625 Primas de seguros 400
480 Gastos anticipados 400

De esta forma se eliminarán los gastos anticipados (ya no son anticipados porque
pertenecen a este ejercicio) y se reconocerá como gasto por primas de seguros el
correspondiente a los 8 primeros meses del año.
En el otro aspecto que se señalaba al principio de este apartado, tendremos que registrar
gastos e ingresos devengados en el ejercicio y pendientes de contabilizar porque:
a) El gasto o ingreso no esté debidamente formalizado en la fecha de cierre (por
ejemplo, que no se haya recibido la factura).
b) Se trate de un gasto o un ingreso devengado y no vencido (por ejemplo, los
intereses generados por un préstamo recibido que se pagarán al año siguiente).

3.1.4. Correcciones valorativas

Entre estas correcciones valorativas se encuentran las amortizaciones del inmovilizado
(material o intangible). Se entiende por amortización la depreciación (pérdida de valor)
irreversible que sufren los elementos de inmovilizado por su participación en el proceso
productivo. Esta depreciación debe reconocerse como un consumo de activo mediante la
correspondiente cuenta de gasto. La contrapartida de la cuenta de gasto es una cuenta
compensadora de activo, que se colocará en el Balance de situación en la misma partida
donde figura el elemento al que se refiere minorando su valor.
9
El proceso de amortización pretende reflejar año a año, y de forma aproximada, la
depreciación sufrida por los elementos de inmovilizado, distribuyendo la pérdida total
de valor entre los ejercicios durante los que se estima que van a permanecer esos
inmovilizados en la empresa.
Supongamos que una empresa adquiere una máquina a 1 de enero de 2010 por 25.000 €,
estimando un valor residual de 3.000 € y sabiendo que se va a utilizar durante 10 años.
La amortización anual sería:

Cuota anual: (25.000 – 3.000)/10 = 2.200 €/año

Nº Código Cuentas Debe Haber

681 Amortización del inmovilizado material 2.200
281 Amortización acumulada del inmov. material 2.200

La cuenta 681 registra el gasto por amortización del año 2010, mientras que la 281 se
colocará en el balance de situación dentro del inmovilizado material con signo negativo.
Los elementos del inmovilizado se amortizarán por el tiempo que hayan estado en la
empresa durante el ejercicio. Por ejemplo, si una empresa adquiere un elemento de
transporte el 1 de marzo de 2010, habiendo costado 48.000 €, estimando un valor
residual nulo y una vida útil de 10 años, la cuota de amortización del año 2010 será:

48.000 10
Cuota de amortización = × = 4.000
10 12

Otra de las correcciones valorativas a realizar se refiere a las posibles pérdidas por
deterioro de algún elemento de activo, produciéndose esta situación cuando el valor
contable supera el importe recuperable. A diferencia de las amortizaciones, estas
pérdidas son pérdidas potenciales y reversibles.
Estos deterioros de valor se tratarán en el caso particular de las existencias.

3.2. Determinación del resultado

Una vez realizados los pasos anteriores, ya podemos determinar el resultado del
ejercicio. Para ello, se cerrarán las cuentas de gastos e ingresos (grupos 6 y 7), tomando
como contrapartida la cuenta de resultado del ejercicio:

Nº Código Cuentas Debe Haber

129 Resultado del ejercicio XXXXX
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor XXXXX
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor YYYYY
129 Resultado del ejercicio YYYYY

10
De esta forma quedan saldadas las cuentas de los grupos 6 y 7, que no aparecerán en el
asiento de cierre ni en el balance de situación.
El resultado del ejercicio quedará reflejado en la cuenta 129 como un incremento o
disminución del patrimonio neto, e irá en el balance de situación dentro de los fondos
propios (en el patrimonio neto).

3.2.1. Impuesto sobre beneficios

Una vez determinado el resultado del ejercicio, ha de tenerse en cuenta de que se trata
del resultado antes de impuestos. Cuando una empresa obtiene beneficios debe pagar
impuestos sobre su cuantía, y estos impuestos constituyen un gasto más a tener en
cuenta al determinar el resultado en la fecha de cierre.
En nuestro caso, nosotros registraremos como gasto por impuesto el 30% (el tipo
general del impuesto sobre sociedades) del beneficio antes de impuestos. Este gasto se
contabilizará de la siguiente forma:

Nº Código Cuentas Debe Haber

6300 Impuesto corriente XXXXX
(30% del saldo del resultado del ejercicio)
4752 H. P., acreedora por impuesto sobre sociedades XXXXX

Como nuevamente hemos abierto una cuenta del grupo 6 (que no va al asiento de cierre
ni al balance), tendremos que saldarla tomando como contrapartida la cuenta de
resultado del ejercicio.

Nº Código Cuentas Debe Haber

129 Resultado del ejercicio XXXXX
6300 Impuesto corriente XXXXX

De esta forma, el resultado que figura en la cuenta 129 será el resultado del ejercicio
después de impuestos.
Por otra parte, si una empresa obtiene pérdidas en un ejercicio, no tendrá que pagar
impuestos ese año y, además, tendrá el derecho a compensar las pérdidas sufridas con
los beneficios de los 10 ejercicios económicos siguientes. En este caso, igualmente
debemos registrar el impuesto sobre beneficios a fin de poder reconocer el derecho que
tiene la empresa a compensar las pérdidas, reconociendo como dicho derecho el 30% (el
tipo general) de la pérdida antes de impuestos. Como las pérdidas se van a compensar
en el pago del impuesto de ejercicios futuros, la cuenta a utilizar será la que se refiera al
impuesto diferido:

Nº Código Cuentas Debe Haber

4745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio XXXXX
6301 Impuesto diferido XXXXX

11
Posteriormente se saldará la cuenta del impuesto diferido con la cuenta “129. Resultado
del ejercicio”.

Nº Código Cuentas Debe Haber

6301 Impuesto diferido XXXXX
129 Resultado del ejercicio XXXXX

Durante el ejercicio económico, a la empresa le pueden haber practicado retenciones a

cuenta del impuesto sobre sociedades, y, normalmente, habrá efectuado pagos
fraccionados a cuenta de dicho impuesto. Ambos conceptos se registran a través de la
cuenta “473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta”, que podemos considerar
como un impuesto que se paga anticipadamente durante el ejercicio y que se
compensará en la liquidación contable del impuesto.
A la hora de registrar el impuesto sobre sociedades al final del ciclo contable, debemos
cancelar la cuenta 473, ya que esta cuenta no figura nunca en un balance de situación.
En el caso de empresarios individuales, esta cuenta se salda al final de año con cargo a
la cuenta “102. Capital”, no registrándose impuesto sobre beneficios en este tipo de
empresas.
En las sociedades, la cuenta 473 se salda en el asiento de contabilización del impuesto
sobre sociedades.

EJEMPLOS:
1. Una empresa presenta un beneficio antes de impuestos por valor de 50.000 €,
habiendo efectuado pagos a cuenta del impuesto por 4.000, y habiendo soportado
retenciones por 2.000 €.

Nº Código Cuentas Debe Haber

6300 Impuesto corriente 15.000
30% s/50.000
473 H.P., retenciones y pagos a cuenta 6.000
4752 H. P., acreedora por impuesto sobre sociedades 9.000

2. Una empresa presenta un beneficio de 30.000 € antes de impuestos. El saldo de la

cuenta 473 es de 12.000 €.

Nº Código Cuentas Debe Haber

6300 Impuesto corriente 9.000
30% s/30.000
4709 H.P., deudora por devolución de impuestos 3.000
473 H.P., retenciones y pagos a cuenta 12.000

12
3. Una empresa presenta unas pérdidas de 10.000 € antes e impuestos. El saldo de la
473 es de 2.000 €.

Nº Código Cuentas Debe Haber

4709 H.P., deudora por devolución de impuestos 2.000
473 H.P., retenciones y pagos a cuenta 2.000
4745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 3.000
30% s/10.000
6301 Impuesto diferido 3.000

3.3. Asiento de cierre

Una vez saldadas todas las cuentas de gastos e ingresos sólo quedarán abiertas las
cuentas representativas de elementos patrimoniales, las cuales figurarán en el balance de
situación final como expresión de la situación patrimonial y financiera y de los
resultados de la empresa.
Para cerrar la contabilidad del ejercicio se ha de conseguir que todas las cuentas
representativas de elementos patrimoniales queden con saldo cero. Esto se logrará
mediante un último asiento en el libro diario, denominado asiento de cierre, y que
presenta la siguiente estructura:

Nº Código Cuentas Debe Haber

Cuentas con saldo acreedor (normalmente de XXXXX
pasivo y neto)
Cuentas con saldo deudor (normalmente de XXXXX
activo)

3.4. Elaboración de las cuentas anuales

En el tema 4 se describían las cuentas anuales de la empresa. De esas cuentas anuales
sólo se tratarán en esta asignatura el balance de situación (ya visto desde el tema 2) y la
cuenta de pérdidas y ganancias, en cuya estructura nos centraremos a continuación.
La cuenta de pérdidas y ganancias se presenta en forma de lista, en la que se separan los
ingresos y gastos del ejercicio por tipos de resultados. Así, una primera distinción es la
de resultado de las operaciones continuadas y el resultado de operaciones interrumpidas.
Las operaciones continuadas son las operaciones habituales del tráfico normal de una
empresa. Dentro del resultado de las operaciones continuadas se distinguen tres
resultados intermedios: resultado de explotación, resultado financiero y resultado antes
de impuestos. Posteriormente se tiene en cuenta el efecto impositivo y se obtiene el
resultado del ejercicio, procedente de operaciones continuadas:

- Resultado de explotación: Ingresos de explotación – Gastos de explotación.

- Resultado financiero: Ingresos financieros – Gastos financieros.

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 - Resultados antes de impuestos: Resultado de explotación + Resultado financiero.
- Resultado de las operaciones continuadas: Resultado antes de impuestos –
Impuesto sobre beneficios.

Las operaciones interrumpidas se definen como aquellas líneas de negocio o áreas

geográficas significativas que la empresa, bien a enajenado, o bien tiene previsto
enajenar dentro de los doce meses siguientes.

(Debe) Haber
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Aprovisionamientos
3. Otros ingresos de explotación
4. Gastos de personal
5. Otros gastos de explotación
6. Amortización del inmovilizado
B. RESULTADO FINANCIERO
1. Ingresos financieros
2. Gastos financieros
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
I. Impuesto sobre beneficios
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C – I)

4. APLICACIÓN DEL RESULTADO

Las sociedades deben aprobar las cuentas anuales de cada ejercicio dentro de los seis
meses siguientes al cierre del mismo (es decir, tienen de plazo hasta el 30 de junio).
Junto con las cuentas anuales se debe aprobar la propuesta de distribución del resultado.
Una vez aprobadas las cuentas anuales, la cuenta “129. Resultado del ejercicio”, que
figuraba en el balance final del ejercicio anterior, debe quedar con saldo cero. Para ello
se distribuirá su saldo de conformidad con el acuerdo adoptado por la Junta General de
Accionistas de la Sociedad.
Si la cuenta “129. Resultado del ejercicio” no quedara con saldo cero, al llegar al 31 de
diciembre se traspasarían a ella las cuentas de gastos e ingresos del ejercicio, con lo cual
se estaría reflejando en dicha cuenta, no sólo el resultado del presente ejercicio, sino
parte del resultado del ejercicio anterior.
A la hora de repartir el resultado debemos tener en cuenta lo siguiente:
- La Ley de Sociedades Anónimas obliga a que las empresas destinen una
cantidad equivalente al 10% de los beneficios de cada ejercicio a la Reserva
legal, hasta que ésta alcance, al menos, un saldo igual al 20% del capital social.
- Si los estatutos de la sociedad así lo dispusieran, una parte del resultado también
tendría que destinarse a las reservas estatutarias.
- Las sociedades pueden destinar, una vez atendidas las exigencias legales y
estatutarias, una parte del beneficio del ejercicio a las reservas voluntarias.
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 - Si se acuerda repartir dividendos a los accionistas, se reconocerá el pasivo
correspondiente en la cuenta “525. Dividendo activo a pagar” hasta que se
efectúe su pago.
- También se puede destinar una parte del beneficio del ejercicio para compensar
pérdidas de ejercicios anteriores.
- La parte del beneficio que quede pendiente de reparto y cuyo destino se decidirá
en un momento posterior, se registrará en la cuenta “120. Remanente”.

Nº Código Cuentas Debe Haber

129 Resultado del ejercicio XXXXX
112 Reserva legal XX
1141 Reservas estatutarias X
113 Reservas voluntarias X
525 Dividendo activo a pagar X
120 Remanente X

Si la empresa ha obtenido pérdidas, cuando se aprueben las cuentas anuales del ejercicio
en la Junta General de accionistas, se realizará el siguiente asiento:

Nº Código Cuentas Debe Haber

121 Resultados negativos de ejercicios anteriores XXXXX
129 Resultado del ejercicio XXXXX

La cuenta “121. Resultados negativos de ejercicios anteriores” debe dividirse en

subcuentas, a fin de que cada una de ellas recoja las pérdidas de un solo ejercicio. En el
ejemplo anterior, podría emplearse la siguiente cuenta “1210. Resultado negativo del
ejercicio 2010”.

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