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TALLER DE IVA

SEMANA 6
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
1. IVA CRÉDITO FISCAL EN COMPRAS DE ACTIVO FIJO ............................................................. 4
1.1. FÓRMULA DE CÁLCULO DEL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL EN COMPRAS DE
ACTIVO FIJO ............................................................................................................................... 4
1.2. IMPUTACIÓN O DEVOLUCIÓN DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL ORIGINADO EN
ACTIVOS FIJOS ........................................................................................................................... 6
2. IVA EXPORTADORES .............................................................................................................. 7
2.1. RECUPERACIÓN DEL IVA DE LAS EXPORTACIONES........................................................ 8
COMENTARIO FINAL.................................................................................................................... 11
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 12

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ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 6
IVA DEL ACTIVO FIJO, EXPORTADORES, PROPORCIONAL Y
DE ZONAS FRANCAS

APRENDIZAJES ESPERADOS
• Identificar las franquicias del IVA para situaciones específicas, como las compras de activos
fijos, las exportaciones y las zonas francas en Chile.

• Desarrollar los cálculos correctos para exportadores, Artículo 27 bis y zonas francas.

INTRODUCCIÓN
Los comerciantes, empresas, vendedores y sujetos pasivos del impuesto, que al pagarlo en sus
compras pueden utilizarlo como crédito fiscal, se pueden encontrar en diversas situaciones, en
donde las adquisiciones, se hacen de algunos bienes corporales muebles, los que con
posterioridad van a comercializar como existencias, o como productos terminados, (los que
previamente han fabricado).

También, pueden hacer compras de maquinarias, computadores, muebles, vehículos y otros


bienes que no compran para después vender, sino que para usarlos en la administración o
comercialización y producción de otros bienes, por lo que tendrán derecho a utilizar el crédito
fiscal por esas compras.

Además, al realizar exportaciones, los vendedores tendrán una franquicia especial, por el IVA
soportado en las compras de materias primas, insumos y mercaderías, que finalmente serán
enviadas el exterior, por lo que será necesario controlar, registrar y justificar las exportaciones,
y las imputaciones de IVA que se harán por esas ventas al exterior.

En este caso está la necesidad de imputar el impuesto de manera proporcional, por las ventas
internas y externas efectuadas, que podrían permitir el uso de los créditos fiscales, en aquellas
ventas afectas a impuesto.

Otro de los eventos especiales, relacionados con el IVA, es el tratamiento de algunas zonas
especiales, como las que se consideran liberadas de impuesto, a pesar de que están en
territorio nacional.

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1. IVA CRÉDITO FISCAL EN COMPRAS DE ACTIVO FIJO
En las compras de activo fijo, las empresas han debido pagar el valor del bien, más el
correspondiente IVA, que en este caso es mucho mayor que el impuesto que corresponde a las
ventas del mes, y, por lo tanto, produce, un IVA crédito fiscal, que sobrepasa por mucho al IVA
de las ventas o el débito fiscal normal. Por ello, se entiende, de acuerdo a la Ley del IVA, que se
acumulará lo que se conoce como un remanente de IVA crédito fiscal.

Como establece el Artículo 27 bis de la Ley del IVA, esto se da en el caso de que las empresas
acumulen remanentes de crédito fiscal por un periodo igual o superior a los seis meses o
periodos tributarios consecutivos o más, y esta acumulación de créditos se haya originado por
compras de bienes corporales muebles, que serán destinados a la producción de bienes, o para
el uso de la administración.

Se considera que forman parte de los activos fijos, los bienes corporales muebles que son
traídos desde el extranjero, como importación a través de un contrato de leasing, que tenga o
no la opción de compra, por lo que para este artículo de la ley, también se considerará el
impuesto pagado en la importación, siempre que los bienes, se clasifiquen como activo fijo por
su naturaleza y sus características.

También se considera por parte de la ley, que puedan acogerse todos los contribuyentes del
IVA y lo que corresponda a los exportadores, ya sea a que se les realice la devolución, o
puedan imputarlo directamente.

1.1. FÓRMULA DE CÁLCULO DEL REMANENTE DE CRÉDITO


FISCAL EN COMPRAS DE ACTIVO FIJO
Para efectuar el cálculo de cuánto será el remanente, por el que se puede solicitar la
devolución, de acuerdo a lo que establece el Artículo 27 bis de la Ley del I.V.A., se debe
cumplir con los siguientes requisitos:

1. Deben sumarse todos los créditos fiscales, que correspondan a los últimos seis periodos
tributarios, consecutivos para que puedan ser utilizados, y se deben convertir a UTM
(unidades tributarias mensuales), para lo cual se usará la U.T.M. del mes siguiente a que
tengan estipulado las facturas. El remanente de IVA crédito fiscal, que se haya obtenido
antes de esos seis periodos, deberá sumarse al crédito fiscal del primer mes.

2. También se tomará el total de la sumatoria de todos los créditos fiscales que correspondan
a las compras de activos fijos, por los seis meses que se consideraron en el párrafo anterior,
y, para poder sumarlo, debe transformarse a U.T.M. con el mismo mecanismo que se
utilizará para todos los créditos fiscales.

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3. Luego se transforman a pesos los dos cálculos anteriores, usando para ello, el valor que
tenga la U.T.M. en el mes que se pedirá la devolución o se hará la imputación de los
créditos contra otros impuestos.

4. Se determina el porcentaje que representan los créditos fiscales por las compras del activo
fijo, en la suma total de los créditos fiscales por I.V.A., considerando los seis periodos
tributarios consecutivos que exige la ley. Y se aplica la siguiente fórmula:

Cálculo numérico de un remanente de crédito fiscal originado por compra de activos fijos:
Mes Crédito fiscal total Crédito fiscal activo fijo Crédito fiscal remanente
1 7.200.000 3.000.000 2.400.000
2 8.400.000 6.600.000 6.600.000
3 1.800.000 0 7.200.000
4 3.600.000 0 4.800.000
5 9.600.000 3.000.000 9.000.000
6 6.600.000 4.140.000 13.200.000

Con estos valores del ejemplo, de los créditos fiscales generados en total por una empresa, y
separando los que corresponden a los créditos fiscales de las compras de activo fijo.

Se deben expresar los valores de los créditos totales y del activo fijo en unidades tributarias
mensuales.
Valores de la UTM, año 2012:

Enero 39,138
Febrero 39,373
Marzo 39,412
Abril 39,570
Mayo 39,649
Junio 39,689
Julio 39,689

Para ello, los créditos del mes de enero, se transformarán a la UTM de febrero, y de esa misma
forma, con los meses siguientes de manera consecutiva, resultando lo siguiente:

Mes Crédito fiscal total Crédito fiscal activo fijo Crédito fiscal remanente
1 182,87 76,65 2.400.000
2 213,13 167,63 6.600.000
3 45,49 0 7.200.000
4 90,80 0 4.800.000
5 241,88 75,66 9.000.000
6 166,29 104,31 13.200.000

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Una vez que se han transformado los valores desde pesos a UTM, se suman los totales de
créditos, de ambas columnas iniciales, y se multiplican por el valor de la UTM del mes en que
se está imputando o pidiendo la devolución.

Es decir:
Total créditos fiscales del periodo 940,46 UTM x UTM julio 39.689 = $37.325.917
Total créditos fiscales activo fijo 424,15 UTM x UTM julio 39.689 = $16.834.089

Se aplica la fórmula, descrita anteriormente:

Total crédito fiscal por activo fijo reajustado x 100 = porcentaje


Crédito fiscal total reajustado incluido el del activo fijo

Total crédito activo fijo $16.834.089 x 100 = 45,10%


Total crédito fiscal $37.325.917

1.2. IMPUTACIÓN O DEVOLUCIÓN DEL REMANENTE DE CREDITO


FISCAL ORIGINADO EN ACTIVOS FIJOS
IMPUTACIÓN

En el caso de que se quiera imputar el remanente de crédito fiscal a otros impuestos que la
sociedad ha generado, primero se debe cumplir con los requisitos establecidos en la ley a
través del artículo 27 bis, y que son, que en un período de seis omás declaraciones mensuales
(a través del formulario 29), de manera consecutiva, en las que se ha determinado un
remanente de crédito fiscal, y el que a su vez ha tenido origen en las compras de bienes
destinados al Activo Fijo, se deberá solicitar a la Tesorería General de la República la emisión
de un certificado de pago.

Dicho certificado, podrá utilizarse para rebajar cualquier tipo de impuestos, como, por
ejemplo, los de retención que realizan las empresas de segunda categoría, y a otros tipos de
impuestos, que se consideran aduaneros, como los derechos, tasas y demás tributos.

Asimismo, este certificado se constituye en un medio de pago, que deberá reunir las
siguientes características:

1. Deberá ser emitido y expresado en las unidades tributarias mensuales, y no en pesos.

2. Tendrá que ser nominativo, por lo tanto solo puede ser usado por el poseedor del derecho,
lo que lo hará intransferible y emitido a la vista.

3. Podrá ser utilizado de manera parcial, es decir las imputaciones asociadas se podrán
realizar de manera fraccionada y no por el total.

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DEVOLUCIÓN

Los requisitos que deben ser cumplidos, para tener derecho, en el caso de que el
contribuyente quiera solicitar la devolución, son:

1. No debe tener deudas por impuestos, de cualquier tipo de ellos, lo cual también debe
incluir a los de retención.

2. No deber por concepto de derechos, tasas y cualquier otro tributo o gravámenes, que
correspondan a las aduanas.

3. A través de una declaración jurada que se presentará por parte de las empresas ante la
Tesorería General de la República, se deberá establecer claramente, que la empresa no
tiene deudas por ningún tipo de tributo con el fisco.

4. Se deberá entregar a la Tesorería General de la República, las correspondientes garantías


por los montos de lo que se está solicitando como devolución.

En el caso de que se haya efectuado mal el cálculo, para la devolución del remanente de
crédito fiscal y este se haya solicitado como devolución en exceso, o bien la empresa esté en
situación de término de giro, se deberá:

Devolver los dineros recibidos en exceso, reajustados por la variación de la UTM, entre la fecha
de reembolso y aquella en que se realice la devolución en Tesorería, para lo cual deberá
sumarse esa cifra a la suma del débito fiscal en la primera declaración de IVA, después de
constatado el hecho.

En el término de giro, el monto de crédito o remanente, que haya quedado a favor del
contribuyente, se puede imputar al débito de la venta de bienes al liquidar la empresa, o bien
al Impuesto de Primera Categoría, que el contribuyente deba pagar en ese ejercicio.

2. IVA EXPORTADORES
Las actividades que se desarrollan por parte de los contribuyentes y que tienden a aumentar la
venta de los productos o servicios al exterior, a través de las exportaciones, son un hecho
relevante para la economía del país. Por ello, la normativa del IVA, establece una serie de
franquicias que benefician o incentivan a los exportadores en Chile, y entre ellas están las
siguientes:

1. Se establece una exención del Impuesto al Valor Agregado, en el Artículo 12, número 5 de
la letra A, del DL 825, que se aplicará en la compra de materias primas, en aquellos casos
que sea declarado de esta forma por el SII y, cuando dichas materias primas estén
destinadas a elaborar, producir o fabricar bienes o especies destinados a la exportación.

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2. Por otra parte, se concederá un beneficio de exención del IVA, para algunas
remuneraciones y precios, especificadas por la ley, en el Artículo 12, letra E y en el número
13, de esta letra, que dicen relación con la exportación de productos, y que pueden ser
derechos o tarifas por servicios en los puertos, ya sean fiscales o particulares, por
almacenaje, atención de naves, o uso de muelles. Las remuneraciones de los agentes de
aduana, los precios cobrados por los servicios en el transporte del producto. Asimismo los
derechos y comisiones que se deban pagar en la realización de trámites obligatorios para el
retorno de divisas y su liquidación.

3. También, en el Artículo 12 de la ley, se establece la exención que se aplicará siempre a


todos aquellos productos de exportación, por lo que, las empresas que se dedican a la
exportación se encuentran exentas del IVA para cualquier venta de bienes corporales
muebles que sean de su giro.

4. Que los contribuyentes, puedan recuperar de manera integral, todo el IVA pagado o
aplicado por los exportadores, en las empresas que realicen transporte aéreo internacional,
o sea marítimo y terrestre.

LAS ZONAS FRANCAS

Son una parte del territorio nacional, que fue declarada como tal por el DL 341 del año 1977,
estableciéndose en él, que se consideraran a Iquique y Punta Arenas dentro de esta definición.

En estas zonas se podrán realizar actividades de comercio, producción o fabricación, y las


ventas realizadas en ellas, estarán exentas de IVA, asimismo todas las rentas generadas dentro
de las zonas francas se exceptúan del Impuesto de Primera Categoría.

Además, las mercaderías recibidas en las Zonas Francas, podrán ser exportadas sin restricción
al extranjero, de acuerdo al reglamento del IVA.

2.1. RECUPERACIÓN DEL IVA DE LAS EXPORTACIONES


El Artículo 36 de la Ley del IVA establece, que los exportadores tendrán derecho a recuperar el
IVA, por lo bienes comprados y servicios recibidos, para poder utilizarlos en la actividad de
exportación de dichos bienes o servicios.

El IVA que pueden recuperar los exportadores, es el pagado o soportado por:

La compra, fabricación o importación de bienes que serán destinados a las actividades de


exportación, o bien, el que corresponda al uso de servicios que se relacionen con la
exportación.

Si el exportador, además, es también productor de los bienes que venderá en el extranjero,


recuperará el IVA pagado por:

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1. Las materias primas, piezas, o los elementos que sean consumidos en el proceso de
fabricación.

2. Los bienes del activo fijo que han sido comprados, para usarlos en la producción, tales
como maquinarias, equipos industriales, repuestos de esos equipos, herramientas y otros
bienes muebles o inmuebles.

3. Todos aquellos bienes que son necesarios para que el producto pueda ser exportado, como
los embalajes o envases, y que se consideran gastos generales por la empresa.

2.2. LOS MÉTODOS PARA LA RECUPERACIÓN DEL IVA DE


EXPORTADORES
Para poder recuperar el IVA, que haya sido soportado en las compras, importaciones o usos de
servicios destinados a la actividad exportadora, podrá ser recuperado por el exportador,
optando por las siguientes modalidades:

1. Haciendo la rebaja directa al IVA débito fiscal, originado en las ventas internas realizadas en
el mes respectivo. Esto implica que los exportadores, que se dedican no solo a vender al
extranjero, sino que también realizan ventas en el mercado nacional, las que no están
exentas de IVA. Para lo cual, se debe sumar los créditos de las ventas internas y externas,
determinando un solo crédito fiscal.

2.- Si al determinar este crédito fiscal total, este resulta mayor que el débito fiscal que se debe
declarar por el periodo tributario correspondiente, se puede realizar cualquiera de estos
procedimientos para su tratamiento:

a. Pedirle a la Tesorería que devuelva el exceso de crédito fiscal que corresponde a las
exportaciones, y que no se pudo rebajar por el total del débito fiscal de las
operaciones de ventas nacionales.

b. Mantener este exceso de crédito fiscal, como si fuera un remanente, el que podría ser
utilizado o imputado al débito fiscal en el periodo tributario siguiente, o en los
sucesivos.

Para mostrarla de manera práctica esta metodología, se entrega el siguiente ejemplo:

Las ventas realizadas por la empresa en el mes de julio de 2012, son:


Ventas realizadas en el mercado interno $24.000.000
Ventas realizadas en el exterior (FOB) $56.000.000
Ventas totales $80.000.000

El IVA crédito fiscal originado en el mes, corresponde a $ 9.000.000.

La distribución del IVA es la siguiente:

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Se establecen los porcentajes correspondientes a las ventas:

Ventas internas 24.000.000/80.000.000 = 30%

Ventas externas 56.000.000/80.000.000 = 70%

Estos porcentajes se aplican sobre las ventas, ya sean internas o de exportación:

a. $9.000.000 x 30% = $2.700.000

Crédito fiscal que no está sujeto a devolución por tratarse de una venta interna:

b. $9.000.000 x 70% = $6.300.000

Crédito fiscal que está sujeto a devolución por tratarse de una exportación:

Si se presenta la declaración del mes de julio, a través del formulario 29:

Débito fiscal el 19% x $24.000.000……………………………………………………. $4.560.000


Crédito fiscal...…………………………………………………………………………………….. $9.000.000
Remanente de crédito fiscal………………………………………………………………. $4.440.000

En cambio, si se pide la devolución:

Devolución solicitada a la Tesorería General de la República:

Crédito fiscal de las exportaciones realizadas (70% X $9.000.000): $6.300.000


Menos
Rebajado al débito fiscal (4.560.000 – 2.700.000): ($1.860.000)
Saldo de crédito fiscal por las exportaciones, devolución que se solicita: $4.440.000

Una vez que se ha solicitado la devolución de los $4.440.000 que corresponden a:


4.440.000/39.689 = 111,87 UTM

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COMENTARIO FINAL
Los créditos fiscales originados por las compras o servicios que los contribuyentes pagan o
soportan durante el ejercicio de su actividad, pueden ser, los correspondientes a las compras
de bienes que se utilizarán en el futuro para producir, fabricar o entregar un servicio, pero que
la empresa no comercializará, pues los de destinará a otros fines distintos que a servir para el
intercambio.

Los bienes, generaran un crédito fiscal, que puede mantenerse en la empresa por varios
periodos sucesivos, y que, a simple vista, son mucho mayores que los débitos fiscales que el
contribuyente debe pagar, a ellos la ley les da un tratamiento especial a través de la aplicación
del Artículo 27 bis, tratándolos como créditos fiscales por compras de activos fijos.

Si estos remanentes se mantienen por más de seis periodos consecutivos, se tiene el derecho
a solicitar la devolución a la Tesorería ya que se cumplen con los requisitos y obligaciones
para dicha devolución.

Por otra parte, cuando los créditos fiscales, que son originados por diversas compras de
productos, insumos o servicios recibidos, que finalmente se destinaran a las ventas de bienes
corporales muebles al exterior, se tendrá el derecho a recuperar, vía una devolución, o poder
imputar al débito fiscal del mes, los tributos, ya sean pagados o soportados.

Estos créditos se conocerán como IVA exportadores, y beneficiarán a través de la exención a


las ventas que los contribuyentes realizan al extranjero, a modo de incentivo en esas ventas
hacia el exterior.

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REFERENCIAS

Contreras, H. y González. L. (2011). Ley de IVA. Santiago: Editorial CEPET.

D. L. 825. Ley sobre Impuesto a las ventas y Servicios, publicada el 31 de diciembre de 1974.

Agregado año 2010. Recuperado el 1 de julio de 2012 de:

http://ivaexportadores.economia.cl/Doctos_oficiales/DL_825_Ley_de_IVA.pdf

D.L. 341. Aprueba el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley

nº 341, de 1977, del ministerio de hacienda, sobre zonas francas, publicado en el

Diario Oficial el 10 de agosto de 2001 y actualizado al 30 de septiembre de 2006.

Recuperado el 10 de julio de 2012 de

http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/complementaria/dfl_341.htm

Fajardo Castro, José. (2012). Compendio Tributario y Laboral. Santiago: Los Trapiales.

DL 825 LEY DEL I.V.A. (s.f.). Extraído el 5 de Julio de 2012 de Sitio web: www.sii.cl

Thomsons Reuters. (2011). Manual de IVA. Santiago

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). IVA del activo fijo, exportadores, proporcional y de zonas francas. Semana 6.

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