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Nota:
Docente: Mg. CPC. BERNABE GARNIQUE CRUZ
2015-I Ciclo: VIII Mdulo II
Datos del alumno: FORMA DE PUBLICACIN:
Apellidos y nombres: PALACIO MENDOZA
EDUARDO ROSARIO Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en
el men contextual de su curso
Cdigo de matrcula:2012203952
HASTA EL DOM. 12 DE
JULIO 2015
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acuerdo al cronograma acadmico 2015-I por lo que no se aceptarn trabajos extemporneos.
3. Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para su autoaprendizaje
mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas como trabajos acadmicos obligatorios.
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Gua del Trabajo Acadmico:
4. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de consulta. Los
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5. Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta _____y para el examen final debe haber
desarrollado el trabajo completo.
Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn naturaleza del curso:
TRABAJO ACADMICO
Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la ms sincera y cordial bienvenida a la Escuela de Ciencias Contables y
Financieras de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente tutor a cargo del curso.
En el trabajo acadmico deber desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin de
lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones sealadas por el tutor en cada una de las preguntas, a
fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.
PREGUNTAS:
I. Presentacin adecuada del trabajo(redaccin, ortografa, formato): (La
consideracin del criterio vale (2 puntos)
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tanto, es la elusin se convierte en esa ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones
fiscales, lo cual entorpece efectividad del Sistema Tributario Nacional.
Conclusiones especificas:
1. Es evidente que pese a los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un Sistema Tributario
Nacional, eficiente, econmico y efectivo que limite la economa de opcin de algunos
deudores tributarios.
2. Si bien es cierto el Sistema Tributario Nacional dispone de un conjunto de polticas tendentes
al cumplimiento de sus metas, objetivos, misin y visin; sin embargo es necesario dotar de
polticas para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los
deudores tributarios
3. Desde el ao 1990, se ha logrado una mejora de la educacin tributaria; sin embargo es
insuficiente; esta falta de educacin es la madre de todos los males del Sistema, en este
caso de la elusin fiscal
b. Reflexiones sobre una reforma del sistema tributario nacional de Dr. CPC Julio
Csar Trujillo Meza
http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/5/33795/expo_Guatemala_Clara.p
df
Considero que es necesario que se produzca una Reforma Tributaria del Estado y se incluya
en ella una reestructuracin integral, asimismo, se formule un nuevo Sistema Tributario
Nacional; sin duda que para ello ser necesario un cambio de la Constitucin actual, de
modo que haya una mayor seguridad jurdica de los contribuyentes, un mayor equilibrio
entre
contribuyente y Estado, un sistema duradero que proporcione los ingresos necesarios para
el Presupuesto General de la Repblica y pueda cumplir su objeto de lograr un mejor
bienestar para toda la sociedad peruana.
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III.- elaborar un cuadro que grafique el sistema tributario peruano (2.puntos)
En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine lege; que
significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un sistema de subordinacin a un
poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la voluntad del
gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la misma
sociedad representada. Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad al
ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. As el principio
de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para
imponer tributos. No cualquier rgano puede imponer tributos, sino slo aquellos que pueden o
tienen la potestad para ello, y slo la tienen si estn autorizados por ley, que resulta decir, estn
autorizados por la sociedad, puesto que la ley es la voluntad y/o autorizacin de la sociedad.
Eso es lo que cautela este principio. En un Estado moderno la ley no es la boca del soberano,
sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y
respeto por los derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta se expresa a
travs de la ley.
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enlaza a travs del derecho positivo. De algo que puede crear certeza, seguridad, y capacidad
de verificacin, prueba, revisin, etc.
Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a priori de actos incorrectos
de creacin de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente sistema y mecanismo de proteccin
contra el poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los hechos en objetos de derecho.
En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley, que quiere decir que slo
las normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie puede
arrogarse esa funcin[1]. Y por qu slo las normas con rango de ley? Pues porque son estas
normas con rango de ley una atribucin o facultad legislativa. Slo pueden son normas con rango
de ley aquellas que derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es decir, de potestad para
crear normas. Y quines tienen potestad legislativa? Pues slo la sociedad representada. As,
crean leyes aquellas instituciones que representan a la sociedad como, por ejemplo, el Gobierno
Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal motivo potestad tributaria,
y puesto que se constituyen como entes que representan a la sociedad. La potestad tributaria
por eso la tienen quienes tienen facultad legislativa. No depende del rgano que las crea, sino
de la facultad que tiene este rgano, facultad legislativa para crear tributos.
Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta como un lmite formal al
ejercicio del poder tributario. La sujecin a dicho principio supone que el poder tributario sea
ejercido por quien la posee, y no por cualquiera. Es la forma la que determina la jurisdiccin, y/o
competencia para crear tributos, y es esta creada por ley.
Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si mediante ley se da poder de
crear tributos, etc., pues tambin mediante ley se tiene que ponerle lmites a este poder, o
facultad o potestad. De tal forma que se le opone a esta facultad tributaria una fuerza igual y
superior que es la propia ley.
Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo. Pagar tributos, a
costa de nuestra propia vida no es algo que esta dentro de lo conveniente para la sociedad.
Resulta que si tenemos la obligacin de dar tributos, el Estado tiene la obligacin de distribuir en
forma correcta los tributos aportados por nosotros. Eso debera suponer que en cuanto el Estado
deja de hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron generados-
entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.
La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difcil de aprehender, de manejar, por eso
primero habra que determinar qu es lo que constituye algo justo, y justo en referencia a qu.
En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la voluntad constante y permanente de darle a cada
cual lo suyo. Pero qu es de cada quin? Cmo se puede establecer esto? La constante ha
sido determinar lo justo en referencia al derecho positivo. En Derecho Tributario se trata de ser
justo en la distribucin de la carga tributaria en la sociedad, de acuerdo a la capacidad tributaria,
para tributar, de cada persona. La justicia en Derecho Tributario es visto desde la ptica de la
distribucin o justicia distributiva. Todos deben tributar, pero no de cualquier manera, sino de
acuerdo a ciertas condiciones, a sus condiciones contributivas, y de acuerdo a su capacidad de
generar, poseer, tener riqueza, patrimonio, etc. Esto establece una relacin entre el Estado y las
personas; esta relacin es un deber, es decir, un acto imprescindible, que tiene carcter sistmico
(Del incumplimiento de este deber se sucederan consecuencias sociales de real peligro para el
ordenamiento social). Es decir es una imputacin de carcter social, definido individualmente.
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As, si todos conforman el Estado, si todos somos el Estado, todos tenemos el deber de procurar
su sostenimiento, el sostenimiento del orden social que provoca como funcin el Estado.
Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga tributaria debe ser
distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado divisiones de los tributos, que regulan o
intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La clasificacin es, como sabemos, impuestos,
contribuciones y tasas; tributos que en s ya estn determinando, de alguna forma, la capacidad
contributiva de la persona.
La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por ficcin, slo como mtodo para
poder armar un esquema de organizacin social. No significa que todos somos iguales, sino que
todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios,
derechos, etc. Y, an siendo realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo
tanto, ms que igualdad de personas hay igualdad en las necesidades prioritarias de estas
personas, por lo que se llaman necesidades colectivas.
La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del Estado, por medio
del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de antemano, a qu atenerse y cmo
actuar en determinados casos. Pero en el Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado
de anunciar, hacer de pblico conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad
de normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen. En el Derecho
Tributario las normas parecen cambiar con reiterada frecuencia y la publicidad se muestra, por
ello, como un principio urgente, pero a la vez muy difcil de apuntalar. Por que la publicidad de
las normas no significa slo que estas normas salgan publicadas en el Diario Oficial el Peruano,
por ejemplo, sino que puedan ser usadas como medios de defensa y de actividad jurdica. Si
las normas varan con demasiada frecuencia y en perodos muy cortos, es imposible que pueda
haber cierta seguridad de usarlas como medios de defensa, e incluso como medios de trabajo.
La multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.
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Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos en el uso y funcin
que cumple, entonces estamos frente a un problema de publicidad normativa. Ya dijimos que la
publicidad no significa que est publicada, sino ms bien se define por sus efectos; es decir, por
las garantas que logra esta publicacin. Por ejemplo, cuando se publica edictos de los remates
en el peridico de mayor circulacin, el objetivo es cautelar los derechos de cualquier tercero que
pudiera tener derecho sobre los bienes materia del remate. No es slo que se de a conocer, sino
que este conocimiento de la posibilidad de ejercitar un derecho.
En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la modalidad en que
se organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que este tipo de normatividad en el
Per- generalmente no son propiamente normas jurdicas, pero cumplen la misma funcin. As
...en el Estado contemporneo la Administracin Publica (dentro de la cual se halla la Tributaria),
funciona con determinados criterios de uniformizacin, que normalmente estn contenidos en
circulares y rdenes internas que no constituyen normas jurdicas formales pero que actan como
tales.[2] Y estas circulares y rdenes internas regulan fenmenos de orden general para todos
los que realicen una determinada hiptesis de incidencia. Estas circulares u rdenes internas de
la administracin de materia tributaria, tratan de la determinacin del contribuyente, de la
afectacin a la riqueza de los contribuyentes, por eso ...la publicidad como requisito de la
tributacin en su conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y que toda
disposicin que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad de norma jurdica), sea
pblicamente conocida.[3]. Y no puede haber secretos por que se afectara a un derecho
fundamental de la persona, el derecho a la propiedad privada, de donde se desprenden los
dems derechos. La publicidad cumple la funcin de ser un mecanismo de garanta de los
derechos; y slo mediante l se hace legtima una norma. Una norma de no ser pblica, no puede
ser an norma jurdica, y menos legtima, es decir no tiene validez.
Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relacin entre dos
sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposicin y preeminencia de
una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone sobre
la voluntad individual.
Jos Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe hablando del Tesoro
Pblico: ...En la formacin del Tesoro puede ser saqueado el pas, desconocida la propiedad
privada y hoyada la seguridad personal; en la eleccin y cantidad de los gastos puede ser
dilapidada la riqueza pblica, embrutecido, oprimido, denigrado el pas; concluyendo en lo
estrictamente tributario: No hay garanta de la Constitucin, no hay uno de sus propsitos de
progreso que no puedan ser atacados por la contribucin exorbitante, desproporcionada o el
impuesto mal colocado o mal recaudado.
Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin embargo,
afirma que este principio viene de Adam Smith, la certeza en la norma tributaria es un principio
muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clsicas mximas sobre la
tributacin.[4]. Como sabemos Smith es conocido por su libro La riqueza de las naciones.
Flores Polo enfatiza que establecer el impuesto con certeza es obligar al legislador a que
produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el objeto de la imposicin, el sujeto
pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la obligacin tributaria, la tasa, etc. [5] Por eso es
imprescindible que ... no basta a la ley crear el tributo, sino establecer todos sus elementos
esenciales.[6] Solo as podr haber certeza.
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7.- Principio de Economa en la recaudacin
Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a reducir la tributacin a su finalidad
de financiamiento[7] El Derecho tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa
a la finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el principio presente se
ampla por ser un control al exceso de determinacin de tributos por parte del Estado. El Estado
no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad tributaria, sino
que tiene que limitar este poder tributario a sus funciones especficas, es decir a la finalidad de
la propia tributacin fiscal: la de financiamiento. Este debera ser el lmite, el financiamiento del
Estado para los gastos propios de su funcin y existencia. Ir ms all de estos gastos sera
incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio ms
que en la proporcin de su necesidad de financiamiento para su existencia y cumplimiento de
sus fines especficos.
La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente frase: sin
discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos, no dice que los seres
humanos son iguales, sino que deben ser tratados sin discriminacin a priori por su desigualdad
racial, sexual, social, etc. El concepto de igualdad se afianz en la modernidad, con la Revolucin
Francesa y alocucin a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues, en una estrategia
contra la discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y contra los privilegios, que segn
Friedrich Hayek, tenan los conservadores del rgimen anterior a la independencia. La igualdad,
para Hayek habra significado, entonces, sin privilegios a priori por la condicin racial, social,
sexual, etc.
Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen tres aspectos
fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia
tributaria, es decir la inexistencia de privilegios. Nadie puede pagar menos tributos por
cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en relacin directa con su condicin econmica.
Aqu la igualdad est en determinar la condicin econmica, y eludir o negar cualquier diferencia
poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal la norma tributaria debe
aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la obligacin. Otra vez la razn de la
imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza, en las rentas o en actos que tienen que
ver con un factor econmico. c) Uniformidad. La uniformalidad supone que la norma tributaria
debe estructurarse de forma tal que se grave segn las distintas capacidades contributivas, lo
que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen dividiendo a los contribuyentes en
grupos o categoras segn las distintas capacidades contributivas que posean y que se vean
alcanzadas por el tributo.. La relacin establecida debe ser entre capacidad contributiva y
tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se define como la aplicacin de
los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben pagarlos, segn se establezca en la
ley[8].
Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste ltimo no tenga la
posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se refiere este principio a que, por la va
tributaria, el Estado no puede violar la garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en
la norma pertinente.[9] Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso Marcial
Rubio escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien no
puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor. Tcnicamente
hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio a cambio. Aqu,
obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico, no estricto.[10].
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del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado
como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser humano. El
patrimonio est, pues, en conexin directa de la vida del ser humano, y de su superacin. La
riqueza no es slo un lujo, sino una determinacin de las posibilidades de vida. Determina incluso
el desarrollo de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente
al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente no es estrictamente el
patrimonio lo fundamental, porque este es slo un instrumento de la posibilidad de vida del ser
humano. No es el principio de no confiscatoriedad, pues, una garanta al patrimonio, o riqueza,
sino a la posibilidad de vida.
Luis Hernndez Berenguel explica que la confiscatoriedad desde el punto de vista cuantitativo
no es propiamente un principio de la tributacin, sino ms bien una consecuencia de la
inobservancia del principio de capacidad contributiva. Este principio puede definirse como una
garanta contra el atentado a las posibilidades econmicas del contribuyente. Es decir, cuando
el tributo excede a las posibilidades econmicas del contribuyente se produce un fenmeno
confiscatorio aclara Luis Hernndez Berenguel.
Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por sus condiciones
econmicas y no sociales o culturales. No importa as la calidad intelectual, etc., sino la
capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por su potencia econmica, por ser
generador de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve,
pues, para lograr cierta conexin con la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad
contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es afectado en relacin directa
con su condicin econmica, y con las caractersticas y elementos adheridos a este sujeto como
generador de riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de la que habamos
tratado al referirnos al principio tributario de igualdad. As, La capacidad tributaria o contributiva,
(...) puede definirse, siguiendo a Jarach, como la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos
que el legislador atribuye al sujeto particular. Para nosotros es: la aptitud para pagar tributos,
que reposa en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente [11].
TRIBUTO
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas
designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y
satisfacer las necesidades pblicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
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Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la
contraprestacin del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a travs de
los servicios estatales de educacin, salud, administracin de justicia, etc.
Contribucin
Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el Estado. Por
ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en prestaciones de salud para
quienes realizan esa aportacin y para sus familias.
Tasa
Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico Individualizado en la persona
que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga
cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
2. Gobiernos Locales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
Contribuciones a la Seguridad Social
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
SENCICO
1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems
existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
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1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte
u oficio.
5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:
Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias lmites de afectacin, deduccin,
para determinar bases imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina
considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3
100.00.
Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos
externos:
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1.- 4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:
en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas;
y,
que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al
inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
3.- 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas
financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de
crdito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier
categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas:
a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora
que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria).
c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un
anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de
la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como
crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o
solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las
personas jurdicas se encuentran sujetos a una tasa de 4,1%.
El Impuesto General a las Ventas IGV (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas
de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas,
los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin
de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo
que se denomina crdito fiscal.
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Impuesto de Promocin Municipal
Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General
a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto.
En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica
la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal.
Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as como las
retribuciones de quienes prestan servicios sin relacin de dependencia ya sea que califiquen
como rentas de cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las
remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo
calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%.
Derechos Arancelarios
Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las
tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una
sobretasa de 5%.
Impuesto Predial
El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios
urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes.
La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del
valor del predio.
Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las Universidades,
centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras.
Impuesto de Alcabala
La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La
tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de
la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas
de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en
los casos de inversin privada en empresas del Estado.
13TA20151DUED
Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General
a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al
valor del terreno.
Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.
La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso
al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%.
Contribucin al SENATI
La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas
que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categora D de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme CIIU de todas las actividades econmicas de las Naciones
Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por
la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen,
naturaleza o denominacin.
La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se paguen
a los trabajadores.
Contribucin al SENCICO
La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban
los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin
tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
contratacin de obras.
La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano
de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar
cobertura a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas prestaciones que
corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se
complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.
Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares
(trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y
profesionales independientes) y derecho habientes de los afiliados regulares (cnyuge e hijos).
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Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja
Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de
Empleados Particulares.
A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como funcin
administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el
Decreto Ley N 19990.
Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable
Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones
percibidas por el asegurado.
Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:
Pensin de invalidez;
Pensin de jubilacin;
Pensin de sobrevivientes;
Capital de defuncin;
Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo
N 004-98-EF, entre otras normas.
a. Aportes obligatorios
El 8% de la remuneracin asegurable.
Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y
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sepelio.
Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.
b. Aportes voluntarios
Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de Pensiones
o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios.
Se dice que estamos ante el nacimiento de la obligacin de pagar un tributo cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. A continuacin se detallan las
situaciones que dan origen al nacimiento sealado:
Base legal:
Artculo 2 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Derechos
Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin, aqulla en la que se efecta el
pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aqulla
en la cual se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero.
Base legal:
Inciso a) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Inciso c) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N 029-94-EF y modificatorias.
Comisin y consignacin
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bienes en consignacin, la obligacin se originar cuando el consignatario vende los
mencionados bienes, realizndose en ese momento todas las operaciones de venta.
Base legal :
Inciso a) del numeral 2 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N 029-94-EF y modificatorias.
En consecuencia, slo en la medida que no exista entrega o puesta a disposicin del bien, la
obligacin tributaria se podr originar en los diferentes momentos de realizacin de los pagos
parciales.
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble o puesta a disposicin
(separaciones), tributaria por el monto percibido.
Base legal :
Numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-
EF y modificatorias.
La obligacin tributaria nace en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero.
Se deber entender por fecha de retiro de un bien la del documento que acredite la salida o el
consumo del bien.
Base legal:
Inciso b) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias. Inciso b) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
Base legal:
Inciso c) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Casos Especiales:
En los servicios realizados por no domiciliados, la obligacin nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero.
Base legal:
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Inciso d) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Base legal:
Segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
La obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo con el
Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso (por el monto percibido sea parcial o total),
lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance
de obra o los saldos respectivos y tambin cuando se denomine arras. En el caso de arras de
retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el 15% del valor total de la
construccin.
Base legal:
Inciso e) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Numeral 4 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-
EF y modificatorias.
La obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, respecto del monto que se
perciba, sea parcial o total, tambin si ste es denominado arras. De la misma manera que en el
punto anterior, en el caso de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas
superan el 15% del valor total del inmueble. En todos los casos, las arras confirmatorias se
encuentran gravadas con el impuesto.
Base legal:
Inciso f) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias. Tercer prrafo del numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los bienes.
ste es un trmite por el que se solicita el internamiento de un bien. Se lleva a cabo mediante la
numeracin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA).
Base legal:
Inciso g) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias. Inciso b) del numeral 2 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
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1. la trasmisin de la obligacin tributaria
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3. prescripcin de la deuda tributaria
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XI.- Explique ud. Todo lo referente a los derechos y obligaciones (2.puntos)
de los Administrados ( es decir los administrados por la
Administracin tributaria), segn el cdigo tributario
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas
pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en
moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con
el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento e informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones
que sta establezca.
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5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean
solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de
proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica
los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas
sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias,
la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La
SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por
las que se emitan los mencionados documentos.
(Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1121, publicado el 18 julio
de 2012 y vigente desde el 19 de julio de 2012).
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tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida
cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes
se realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria, como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en
provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas
establecidas por sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia
y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as
como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.
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Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada,
los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de
la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva,
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.
(Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado el 5 julio 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas por sus
representantes legales.
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(7) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se
cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de
la entidad, sean personas naturales o jurdicas.
.1 Descripcin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin tributaria
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se deben cumplir dos
condiciones concurrentes:
Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa, es decir aquellas
que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el cronograma
de vencimientos aprobado por la Administracin Tributaria.
En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior no se cumple, la
infraccin en anlisis no se generara.
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IMPORTANTE
Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4) veces el lmite
mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de
la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
26TA20151DUED
Numeral 1, Artculo 176 C.T. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos: (4) Si se omiti presentar la declaracin
Presentando: La declaracin jurada correspondiente s omiti presentarla; o 80% 90% 50%
60%
Si se consider como no presentada la declaracin. (8) El formulario virtual Solicitud de
Modificacin y/o Inclusin de Datos, si se consider no presentada la declaracin al haberse
omitido o consignado en forma errada, el nmero de RUC o, el perodo tributario, segn
corresponda No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 100% No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago 100%
NOTAS (1)
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el
da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el
supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante
publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o
por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
En relacin a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la obtencin de las
rebajas condicionadas al pago de la multa (90% 60%), es que no se requiere que el pago de
la misma se efecte conjuntamente con la subsanacin, sino que es posible que el pago de la
multa pueda ser realizada dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja.
27TA20151DUED
requiere que ste se efecte dentro del plazo sealado en el referido Anexo para dicha forma de
subsanacin1.
De otra parte, de aplicarse la sancin de cierre (supuesto aplicable para los sujetos del Nuevo
RUS, en caso no hayan efectuado el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la
resolucin de cierre que efecte la SUNAT), la misma podr graduarse de la siguiente forma:
NOTAS:
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la
Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UITs.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UITs.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 063- 2007/SUNAT
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2)
de la Tabla III.
IMPORTANTE De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
El inters moratorio o punitorio constituye una sancin que afecta al deudor por el incumplimiento
de la obligacin de restituir la suma prestada o debida en tiempo.
1. Aplicabilidad para el caso de omisin contractual
Tanto en el CC como en el CCom, los intereses moratorios se deben aunque no se pacten. Se
deben desde la demanda. El art. 707 dispone:
28TA20151DUED
En los casos en que la ley no hace correr expresamente los intereses, o cuando stos no estn
estipulados en el contrato, la tardanza en el cumplimiento de la obligacin hace que corran los
intereses desde el da de la demanda, aunque sta excediera el importe del crdito y aunque el
acreedor no justifique prdida o perjuicio alguno, y el obligado creyese de buena fe no ser
deudor.
2. Acumulabilidad del inters compensatorio y el inters moratorio
Ambos tipos de inters por su distinta naturaleza, podran ser acumulables. El inters
compensatorio se debe por la utilizacin de un crdito de dinero; el llamado inters moratorio se
cobra como una reparacin de todos los perjuicios sufridos por el no pago puntual de la suma
debida.
El art. 717 del CCom contiene una norma igual al 2212 del CC, que podra considerarse aplicable
para sustentar que los intereses compensatorios continan corriendo luego del incumplimiento.
Establece:
La estipulacin sobre pago de intereses durante el plazo prefijado para que el deudor goce de
la cosa prestada, se entiende prorrogado despus de transcurrido aqul, por el tiempo que se
demore la devolucin del capital.
Puede sustentarse una posicin opuesta sosteniendo que son de pago sucesivo en el tiempo. El
inters compensatorio se liquida desde la fecha de la concesin del crdito hasta el vencimiento
acordado; el inters moratorio se liquida a partir del vencimiento.
Resulta difcil adoptar posicin sobre el tema aunque nos parece que el inters moratorio
generalmente bastante superior al corriente, cumple la doble funcin de compensar el uso del
dinero por el tiempo de demora y reparar los perjuicios que sufre el acreedor. Acumularlos parece
excesivo, en especial cuando el inters moratorio es sensiblemente superior al otro.
C. Inters de plaza o corriente
El art. 713 del CCom dispone:
Siempre que en la ley o en la convencin se habla de intereses de plaza o intereses
corrientes, se entiende los que cobran los bancos pblicos.
Esta previsin no est en el CC. El artculo prev dos hiptesis: a) existen normas legales que
se refieren al inters corriente o de plaza y b) se celebra un contrato en que no se estipul tasa
pero se dijo que se pagara el inters de plaza o intereses corrientes. La norma interpreta que tal
inters ser el que cobran los bancos pblicos. Este inters es el que flucta segn la Ley de la
oferta y la demanda de capitales. Es un medio prctico de determinar los intereses a cobrar.
II. Rgimen legal de los intereses
A. Capitalizacin de intereses
Tanto en el CC como en el CCom se admite que por convencin especial, los intereses vencidos
produzcan intereses. Esto se llama anatocismo.
El CCom contiene una solucin que no est en el CC. El art. 718 establece:
En las obligaciones comerciales, los intereses vencidos pueden producir intereses por una
convencin especial.
En defecto de convencin, los intereses devengados, por cada ao corrido, pueden
capitalizarse.
De acuerdo a este texto, aun sin convencin especial, los intereses pueden capitalizarse por
cada ao corrido (art. 718). De manera que la convencin se requerir, necesariamente, para la
capitalizacin de intereses por perodos menores.
B. Intereses en deudas actualizadas
El Decreto Ley n 14.500/1976, de 8 de marzo, que establece normas para liquidar el valor de
las obligaciones que se resuelvan en el pago de una suma de dinero, en su art. 1 establece un
rgimen de actualizacin de deudas, cuando son objeto de un proceso jurisdiccional o arbitral.
Se tiene en cuenta la variacin del valor de la moneda desde la fecha de su nacimiento o desde
la fecha de su vencimiento o de la condicin pactada y la de su extincin. La variacin del valor
de la moneda se determina por la evolucin del ndice general de los precios del consumo
elaborado mensualmente por el Ministerio de Economa y Finanzas.
29TA20151DUED
De acuerdo con el artculo 3 se puede convenir un ndice de liquidacin del valor de las
obligaciones que puede ser igual al previsto en la Ley u otro. La Ley establece que queda
comprendida, en las previsiones anteriores, la expresin de la obligacin en moneda extranjera.
Si se pact la actualizacin de obligaciones o cuando corresponda por el art. 1 del Decreto Ley
n 14.500/1976, la tasa de inters establecido en el art. 2207 del CC queda fijada en el 6 %
anual. Entendemos que no puede superarse ese tope.
El art. 2207 se refiere al inters legal, esto es, el impuesto por la Ley, en determinados casos.
En la disposicin referida la tasa legal era del 6 % y se elev al 12 % por Ley 13.355. Con lo
establecido en el Decreto Ley n 14.500/1976, si las obligaciones se reajustan, sobre el capital
reajustado el inters legal ser del 6 %.
Si se trata de inters convencional se podr pactar un inters superior al 6 %, siempre que con
el importe de la revaluacin ms los intereses pactados no se incurra en usura penal1[2].
C. Regmenes especiales en materia de intereses2[3]
1. Letras de cambio
El art. 59 del Decreto Ley n 14.701/1977, de 12 de setiembre, de Ttulos Valores (DLTV)
dispone:
En una letra de cambio pagadera a la vista o dentro de cierto plazo despus de la vista, podr
estipularse por el librador que la cantidad correspondiente devengue intereses. En cualquier otra
letra de cambio semejante estipulacin se considerar como no escrita.
El tipo de inters deber indicarse en la letra y, a falta de esta indicacin, esta clusula
correspondiente se considerar como no escrita.
Los intereses corrern a partir de la fecha que lleve la letra de cambio mientras no se indique
otra fecha al efecto.
Slo pueden contener una estipulacin de intereses las letras a la vista o a cierto plazo vista (art.
59). En las letras con vencimientos fijos si contuviere una estipulacin de intereses se tiene por
no escrita. En estos casos, en la prctica, se hace el clculo de los intereses por el trmino del
vencimiento y se suma el capital. Como tal estimacin no se puede hacer en las letras a la vista
o a cierto plazo vista, porque por anticipado no se conoce la fecha del vencimiento, se autoriza
a estipular una tasa de inters. Luego, cuando se paga, se liquida el inters por el tiempo que
efectivamente haya transcurrido entre el libramiento y el pago.
El art. 100 del DLTV se refiere a los intereses moratorios. Se establece que a partir del
vencimiento de la letra de cambio, se puede exigir los intereses al tipo fijado en el ttulo y si no
hubiese sido estipulado, al tipo corriente bancario en la fecha de pago. El art. 100, incs. 1 y 2,
del DLTV establece:
El portador puede exigir a aquel contra el cual ejercita su accin de regreso:
1. El monto de la letra de cambio no aceptada o no pagada con los intereses, si se hubiesen
estipulado.
2. Los intereses, a partir del vencimiento de la letra de cambio, al tipo fijado en el ttulo, y si no
hubiesen sido estipulados, al tipo corriente bancario en la fecha del pago.
El mismo inters se puede cobrar en la accin de reembolso. El art. 101 del DLTV dispone:
El que ha reembolsado la letra de cambio puede reclamar a sus garantes:
1. La suma ntegra desembolsada.
2. Los intereses de esta suma, calculados al tipo indicado en el inciso 2 del artculo anterior,
desde el da del desembolso.
3. Los gastos que hubiese hecho.
30TA20151DUED
2. Vales
El art. 125, inc. 2, del DLTV, con redaccin dada por la Ley 16.788, admite que se incluye en los
vales el pacto de intereses compensatorios y moratorios. La norma citada establece:
Podrn tambin incluirse en los vales, pagars y conformes, otras clusulas, tales como las que
estipulan el pago de intereses corrientes o moratorios; la de constitucin en mora por el solo
vencimiento de los plazos estipulados para el pago de capital e intereses; la de constitucin de
domicilio y la de atribucin de jurisdiccin.
Si el inters moratorio no se hubiere fijado, ser de aplicacin lo dispuesto en los arts. 100 y 101
antes transcriptos.
3. Cheques
En materia de cheques, se prohbe estipular un inters. Hay previsin para el inters moratorio,
en el art. 42 del Decreto Ley de Cheques n 14.412 de 1975, que dispone que se puede reclamar
el importe del cheque no pagado y los intereses de tipo bancario corriente por las operaciones
activas en el lugar del pago, a partir del da de la presentacin al cobro.
Formas de Notificacin
La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las cuales
se hacen efectivas las notificaciones.
En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de este
trabajo LPAG) regula las modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una de estas
formas de notificacin.
As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado, interesado o afectado
en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico entre otros
similares, iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener que cumplirse necesariamente
el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de notificacin, el plazo y
contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el Cdigo Tributario
trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la notificacin como aquellos
aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si regula aparte los efectos de las
notificaciones en el artculo 106.
En relacin al plazo, la LPAG regula el plazo en que deber practicarse la expedicin del acto
que se va notificar, sealando textualmente que toda notificacin deber practicarse a ms tardar
dentro del plazo de cinco das, a partir de la expedicin del acto que se notifica, el Cdigo
Tributario regula slo para algunos casos el plazo de la notificacin, pero guarda silencio en
relacin al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el Administrado,
ya que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es as que culminado un procedimiento
de fiscalizacin (que ahora tiene plazo), la Administracin Tributaria puede emitir la Resolucin
de Determinacin dentro del plazo prescriptorio, ya que no se ha sealado plazo alguno.
As, ha sealado que para algunos casos de notificacin por correo certificado o por mensajero
en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica, mediante publicacin
en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln, el plazo para efectuar la notificacin
ser de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se emiti el documento que
contiene el acto administrativo materia de la notificacin, con excepcin del caso de la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva para el caso de medidas cautelares previas 1 que
contiene un plazo mayor.
2.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero.
Seala el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a travs de varias
modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar enterar- al administrado en
su domicilio; es decir que no se entiende a la notificacin personal como aquella efectuada de
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manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. As seala el artculo 18 de la LPAG
que la notificacin personal podr ser efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de
mensajera contratados.
En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que, la notificacin de los
actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas: notificacin por
correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin
electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln.
En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuado
por el encargado de la diligencia. Asimismo seala el contenido mnimo del acuse de recibo, que
debe contener nombre y apellidos, denominacin o razn social del deudor tributario, el nmero
del RUC o nmero del documento de identificacin que corresponda, el nmero del documento
que se notifica, el nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa,
la fecha en que se realiza la notificacin. Hay que tener presente que la notificacin efectuada
de esta forma, se considerar vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio
del domicilio fiscal a la Administracin Tributaria.
Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin se entiende realizada
cuando el deudor tributario o el tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona
mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepcin del mismo, es decir del documento que se pretende notificar, o en el caso que lo reciba
pero que se niegue a firmar la constancia de recepcin, o en el caso que no proporcione sus
datos de identificacin. En estos casos seala el legislador no es relevante el motivo por el cual
se rechaza la suscripcin, identificacin o negativa a recibir.
2.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin
Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificacin es aquella
efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro medio
que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente por el administrado.
Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la notificacin de los actos
administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicacin electrnica, siempre que se
pueda confirmar la entrega por la misma va; por constancia administrativa cuando por cualquier
motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representante- se haga presente en las oficinas
de la Administracin Tributaria; por publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria.
2.3. Notificacin por constancia administrativa
Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria.
Este tipo de notificacin 2 debe contener una serie de requisitos mnimos, como el nombre,
denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo,
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Asimismo debe
sealar que se utiliz esta forma de notificacin. Administrativa.
2.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el caso de sujetos que
tengan la condicin de no hallados o no habidos
Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la condicin
de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto no domiciliado
fuera desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con
certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se ubique la persona o
representante.
Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la localidad
encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificacin por peridico 3 debe contener una
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serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento
en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera
la notificacin.
Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que operan
en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido no puedan
ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en el domicilio,
y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes sealadas.
2.5. Notificacin por Ceduln
Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado. As
lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal no
hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio, los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe contener una
serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln, el motivo por el cual
se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el
ceduln 4.
Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser dejados en un
sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta de acceso
del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha procedido con fijar
el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los documentos han sido
dejados debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe seguir tal
como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003. En esta
RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encontr debidamente
acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no obrar en la constancia de
notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el
cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal y
como lo establece el artculo 104 del Cdigo Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los actos
administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin no se encuentra
arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir efectos jurdicos.
2.6. Notificacin por peridico
Sobre la notificacin mediante publicacin, hay algunos supuestos que se regulan en el Cdigo
Tributario, se trata de una publicacin supletoria, pero en uno de ellos regula a un sujeto de
manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos.
Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante publicacin, primero se debe
agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como sabemos esta
notificacin se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se va notificar
y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de negativa a la recepcin y luego por ceduln, cuando no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.
2.6.1. Publicacin Supletoria individual
La Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben recurrir a la notificacin a
travs de la notificacin por peridico en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de
los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de mayor circulacin en la localidad en sus
supuestos una vez que haya agotado todos los medios a su alcance establecidos en el Cdigo
Tributario, especficamente nos referimos a la notificacin en el domicilio fiscal del deudor por
cualquier causa que le sea imputable a este.
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Este tipo de notificacin por peridico 5 debe contener una serie de requisitos, como el nombre,
denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo,
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. El antecedente
legislativo para esta notificacin por publicacin de manera supletoria la encontramos en el
artculo 63 del primer Cdigo Tributario 6.
2.6.2. Publicacin No Supletoria general
Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a una
generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su notificacin podr
hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en el diario oficial o en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en uno de los diarios de mayor
circulacin de dicha localidad. Como podemos apreciar en este caso la publicacin se har tanto
por la pgina web como por peridico.
Este tipo de notificacin por peridico 7 debe contener una serie de requisitos, como el nombre,
denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de
identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria. El
antecedente legislativo de esta norma la encontramos tambin en el primer Cdigo Tributario 8.
2.7. Notificacin Tcita
El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que an cuando no se haya verificado
notificacin alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los requisitos legales,
pero la persona a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin o acto o gestin que
demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se entender que hay una
notificacin tcita, y se entender notificado en la fecha en que practique o efecte el acto o
gestin que demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo de notificacin no ha sido
recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de procedimientos administrativos 9.
2.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal
El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un domicilio procesal, pero
no fuera posible efectuar la notificacin en este, por encontrarse cerrado o hubiera negativa de
recepcin, o no hubiera persona capaz para la recepcin de la notificacin, seala el artculo 104
del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en el domicilio procesal y se proceder a
notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que como sabemos, cuando en un procedimiento se
seala un domicilio procesal, es aqu donde las notificaciones del procedimiento se deben
efectuar, no obstante ello, si no es posible notificar en el domicilio procesal, se notificar
vlidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario.
3. Plazo de la Notificacin
El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro del plazo
de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique.
Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se est dificultando
el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo oportuno de los hechos
que ocurren dentro de un determinado procedimiento.
Consideramos que esta omisin de la Administracin Tributaria (o sea la no notificacin dentro
del plazo de cinco das) no constituye causal de nulidad del acto administrativo en materia
tributaria.
Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo Tributario ha establecido que
tratndose de determinadas formas de notificacin por correo certificado o por mensajero, por
medio de sistemas de comunicacin electrnicos 10, mediante publicacin en la pgina web de
la Administracin Tributaria y por ceduln- la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince das hbiles que se cuentan a partir de la fecha de la
emisin del acto administrativo que se notifica. Como podemos apreciar la norma comentada es
mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la Administracin Tributaria no efecta la
notificacin dentro del plazo establecido, consideramos que estamos ante una causal de
invalidez de la notificacin, lo cual implica la nulidad del acto administrativo, con excepcin del
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caso de la notificacin de las medidas precautelativas establecidas en el artculo 57 del Cdigo
Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario, cuando establecen plazos
para efectuar las notificaciones est vinculando a la Administracin Pblica y a la Administracin
Tributaria a cumplir con el principio de celeridad, principio recogido en la LPAG. Tambin est
vinculado con el derecho a la notificacin del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la notificacin que estamos comentando, no debemos olvidar a la
notificacin tarda, que en principio no afecta la validez de la notificacin. Ya que, an cuando no
hay norma expresa que lo regule en el Cdigo Tributario, el aceptar como valida una notificacin
tarda mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha muy posterior a los 15 das
hbiles de la fecha de emisin del acto que se notifica, -plazo sealado por el artculo 104 del
Cdigo Tributario- sino que ser de facultad del administrado o contribuyente solicitar la invalidez
de la notificacin tarda, o aceptarla, ya que el Tribunal Fiscal no tiene facultad para declarar la
invalidez de una notificacin tarda que no ha sido cuestionada como invlida por el contribuyente
o recurrente.
4. Constancia de Notificacin
4.1. Concepto
La Administracin Tributaria genera la Constancia de Notificacin. Esta permite apreciar si la
notificacin se realiz conforme a ley. Es decir, respetando las reglas procesales. Al respecto se
debe indicar que los datos ms importantes de la Constancia de Notificacin son: i) Lugar exacto
donde se realiz la notificacin; ii) Si el domicilio fiscal se encontr cerrado, iii) Si el domicilio
fiscal no existe; iv) La persona con quien se entendi el acto de la notificacin, entre otros.
Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera que el trmite de la
notificacin no cumpli las reglas procesales establecidas por la ley entonces dicha notificacin
es nula.
4.2. Copia
Una copia de la Constancia de Notificacin se puede expedir a solicitud del administrado. En
este sentido el artculo 21.3 de la LPAG seala que en el acto de la notificacin se debe entregar
una copia del acto notificado, sealando la fecha y hora en que se efecta la notificacin,
tomando el nombre y la firma de la persona con quien se entiende la diligencia de la notificacin,
y en caso la persona se niegue se har constar esto en el acta de la notificacin.
5. Rechazo de la recepcin del documento
La validez la notificacin se mantiene an cuando el administrado o un tercero se encuentren
presente en el domicilio fiscal y rechace la recepcin del documento.
As lo seala el artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido al indicar que cuando la
notificacin se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa de recepcin efectuada por el encargado de la diligencia,
ser una notificacin vlida, en la medida en que el contribuyente no haya notificado a la
Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.
8. Negativa para suscribir la Constancia de Notificacin
Se debe tener presente que la validez de la notificacin se mantiene an cuando el administrado
o un tercero que se encuentra en el domicilio fiscal recibe el documento pero se niega a suscribir
la Constancia de recepcin.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008, que tiene naturaleza
de precedente de observancia obligatoria que, la certificacin de la negativa a la recepcin de la
notificacin es una forma de notificar al acto administrativo que consiste en certificar el rechazo
de su recepcin, mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor
tributario, cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar, o recibiendose
haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de
identificacin. Asimismo, se seala que a efecto de que este tipo de notificacin sea vlida, la
certificacin a la negativa de recepcin, debe constar en forma clara, precisa, e indubitable en el
cargo respectivo. Cabe precisar que esta posicin del Tribunal Fiscal ha sido recogida como suya
por el Tribunal Constitucional en el Expediente nmero 06760-2008-PA/TC.
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As seala el Tribunal Constitucional en el fundamento 10 que al respecto, el Tribunal Fiscal ha
dicho, en criterio que este Tribunal Constitucional comparte, que la certificacin de la negativa
a la recepcin es una forma de notificacin del acto que consiste en certificar el rechazo de su
recepcin mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario,
[] cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar o recibiendo haya
negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de identificacin. []
la certificacin de la negativa de recepcin, como modalidad de notificacin, produce la
presuncin de conocimiento del acto administrativo por el destinatario de la notificacin, ello con
la finalidad de impedir que ste realice actos de obstruccin al momento de recibir sus
comunicaciones que impidan la actuacin de la Administracin (RTF 10224-7-2008, precedente
de observancia obligatoria).
9. Ausencia del administrado o Contribuyente
Es suficiente que la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin importar que ste
se encuentre fsicamente o no en el momento de la entrega de los documentos por parte de la
Administracin Tributaria. As lo seala el artculo 21 LPAG, cuando indica que la notificacin
personal se har en el domicilio que conste en el expediente (caso del domicilio procesal) o en
el ltimo domicilio que la persona a quien deba notificar haya sealado (domicilio fiscal).
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia Obligatoria contenido en
la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que precis que los actos administrativos deben ser
notificados conforme con lo establecido por el artculo 104 del Texto nico Ordenado (TUO) del
Cdigo Tributario. En este sentido, la notificacin personal, podr entenderse realizada no slo
con el obligado sino tambin con la persona capaz que se encuentre en el domicilio de aquel,
dejndose constancia de su nombre y de su relacin con el notificado.
Por tanto si los documentos son entregados al guardin del domicilio de una persona, la
notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz.
10. Contenido del acto de notificacin
Es importante sealar en esta parte que no se debe confundir la notificacin con el contenido de
lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificacin es el modo en el que se hace
saber al administrado o contribuyente del acto administrativo que se notifica, y el contenido de lo
que se notifica es el acto administrativo. De otro lado, el contenido del acto de la notificacin, son
los requisitos que deben contener.
El artculo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos:
1. El texto completo del acto administrativo que se est notificando, dentro de este texto o
contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo. 2. Si el acto administrativo es
dictado dentro de un procedimiento, este deber indicarse de manera clara y precisa. 3.- La fecha
de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota o no la va administrativa. 4. La
expresin de los recursos que proceden contra el acto administrativo notificado, el rgano ante
el cual deben presentarse los recursos impugnatorios contra el acto administrativo notificado de
ser el caso, y el plazo con que cuenta el administrado (o contribuyente) para interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administracin Tributaria
proporciona datos errneos y en base a esta informacin el administrado practica algn acto
procedimental que luego es rechazado por la Administracin Tributaria; la consecuencia es que
el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el vencimiento de los plazos
que correspondan.
Por ejemplo si en la notificacin de la resolucin que resuelve una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de una obligacin tributaria (por ejemplo: la modificacin de la tasa
de depreciacin de bienes del activo fijo) el rgano administrador del tributo establece
errneamente que procede el recurso de reclamo y no el de apelacin; y el administrado impugna
el vigsimo da hbil, siendo luego rechazado por dicha entidad al considerar que en este caso
procede el recurso de apelacin, ese tiempo transcurrido (los veinte das hbiles) no sern
considerados para interponer la respectiva apelacin; de tal manera, que el administrado o
contribuyente, tendr expedito su derecho a interponer la apelacin correspondiente.
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Por otra parte si la Administracin Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los requisitos
del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artculo. 26.1 de la LPAG, que precisa que en caso que se
demuestre que la notificacin se ha realizado sin las formalidades y requisitos legales, la
autoridad ordenar se rehaga, subsanando las omisiones en que se hubiese incurrido, sin
perjuicio para el administrado o contribuyente, de tal manera, que entendemos, se debe subsanar
el error.
En este orden de ideas, es vlido sostener que si se notifica una resolucin de multa y no se
establece el plazo para su interposicin, el error en el cmputo del plazo para su impugnacin
por parte del contribuyente no tendra porque perjudicarlo, debiendo la Administracin ordenar
que se realice nuevamente la notificacin y admitir a trmite el mencionado recurso impugnatorio.
Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando en el cmputo del plazo
para la interposicin de un recurso impugnatorio existen das inhbiles (feriados por ejemplo).
Sobre este tema, seala el Cdigo Tributario Peruano 11 en el artculo 103 que los actos de la
Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos
documentos. Como podemos apreciar la motivacin es parte esencial del contenido de los actos
administrativos que se notifiquen. Ahora bien, en relacin al contenido de la constancia de
notificacin, cargo o acuse de recibo de la notificacin, esta va depender de la forma de
notificacin que se emplee 12.
Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificacin del sujeto
notificado, ii) el nmero de RUC o documento de identidad de corresponder, iii) nombre de quien
recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de recepcin, iv) el nmero del
documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza la notificacin, y aunque el Cdigo
Tributario no lo seale, el tipo de documento que se notifica. El que se cumpla con consignar
todos los requisitos sealados por la ley, dependiendo de la forma de la notificacin, va depender
que la diligencia de la notificacin sea vlida, ya que de no encontrarse debidamente acreditado
que la diligencia de notificacin del acto administrativo correspondiente fue efectuada conforme
a ley, la notificacin ser declarada invlida.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos:
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a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b. Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la
Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
Administracin Tributaria les designe.
(ltimo prrafo del artculo 114 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
(Artculo 114 sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible:
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
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Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas
del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que stos se
encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
(Artculo 115 sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24.12.2006
y vigente desde el 25.12.2006).
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para
el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
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14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto,
podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7. as como las dems funciones
que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
(ltimo prrafo del artculo 116 sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
(Artculo 116 sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Ver Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establecen pautas
para el redondeo de las Costas).
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total
de la deuda.
(5) El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se
realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos
hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un
funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por
economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.
40TA20151DUED
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA
a. Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr
adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la
forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto de
lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus
efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o
derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar
como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administracin Tributaria.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
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hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 5) del Artculo 177.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo
18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6)
del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero
y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante
cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
d. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio
de sistemas informticos.
(Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1117, publicado el 7 julio
2012 y vigente desde el 8 de julio de 2012).
(Artculo 118 modificado por el artculo 55 del Decreto Legislativo N. 953, publicado el 5
de febrero de 2004 y desde el 6 de febrero de 2004).
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a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los casos siguientes:
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se
hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y
los gastos.
(Inciso a) del artculo 119 sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
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9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin
vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en los Artculos 137 o 146.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible
dicho recurso.
(Artculo 119 sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24.12.2006
y vigente desde el 25.12.2006)
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua,
los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos,
la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver, los cuales sern valorados por dicho
rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles, contados
a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de
dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin
Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de
las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das
hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer
y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
(Artculo 125 sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar
de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea sta
quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la
Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a
otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo
de la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y el apelante.
(Segundo prrafo del artculo 126 incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los
reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.
(Segundo prrafo del artculo 127 incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se regulan temas
referidos al Cmputo de Plazos).
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Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia
de la ley.
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
(Artculo 130 sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
(Artculo 131 sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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CAPITULO II
RECLAMACION
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn
interponer reclamacin.
(Artculo 133 sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular.
(Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
(Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(Artculo 137 sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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(Artculo 137 sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Artculo 138.- Derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer recursos
independientes.
(Artculo 139 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15)
das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las
sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
(Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por
su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
(Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(10) Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin, sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma
de rango similar.
(10) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin
las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
(Primer prrafo del artculo 142 sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
(Ver Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establece
que Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de reclamacin en trmite
a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad
de intereses moratorios introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser aplicable si en el
plazo de nueve (9) meses contados desde la entada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas).
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para la actualizacin tributaria en funcin del IPC de acuerdo con lo establecido en el artculo
33 del Cdigo Tributario).
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de
solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.
(Artculo 142 sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
CAPITULO III
APELACION Y QUEJA
(Artculo 143 sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado el 05 julio
2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal
Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 150.
(Primer y segundo prrafos modificados por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113,
publicado el 5 julio 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012).
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Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el
cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes
a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los
reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
(Artculo 145 sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual
deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil.
Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de
acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15)
das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones
contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das
hbiles subsane dichas omisiones.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago
o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro
del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12)
meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si
sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
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(Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1121, publicado el 18 julio 2012,
el mismo que ser de aplicacin a los recursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan
a partir de la entrada en vigencia de la citada norma, segn lo dispone su nica Disposicin
Complementaria Transitoria).
(Artculo 146 modificado por el artculo 71 del Decreto Legislativo N. 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente desde el 6 de febrero de 2004).
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