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AUDITORIA TRIBUTARIA

INTRODUCCION

En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es vlido sealar que ella


est sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos normas de una auditora
financiera tradicional, solo que las finalidades con obviamente diferentes. Por un lado la
auditora financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores
externos, busca dar una opinin fundada sobre la racionabilidad de la situacin
financiera y de los resultados econmicos demostrados por una empresa, mientras que
la auditoria tributaria est encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de
la obligacin principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente
determinado.

Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las


particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias respecto
a la auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente u
naturaleza y finalidades, no as su ejecucin, ya que en esencia es la misma.

Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, tcnicas y procedimientos


de la auditoria tributaria son prcticamente las mismas empleadas en una auditora
financiera tradicional.

A este respecto, en el presente curso se rescatan las Normas de Auditoria, contenidas


en el Boletn de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Ns 1, 5 y 9, Boletn
Tcnico N2 del Colegio de Contadores (derogado) y esencialmente las Circulares N
58, 63, 67, 22 (modifica Circulares 67 y 73), del Servicio de Impuestos Internos. La razn
de esta referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por el fiscalizador,
cual es el examen de la documentacin tributaria-contable de los contribuyentes, tiene
caractersticas propias de una auditoria, por lo que requiere que su trabajo se desarrolle
sustentndose en normas reconocidas y de aceptacin general, impartidas tanto por los
organismos oficiales, como la enseanza de esta tcnica de control. Las normas de
auditoria a que se ha hecho referencia, dada su flexibilidad, se asimilaran en lo que fuera
pertinente a las auditorias desarrolladas al interior del servicio, con las modificaciones a
que dieren lugar las disposiciones legales e instrucciones que regulan el actuar del
fiscalizador tributario.

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1. AUDITORIA TRIBUTARIA

Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la


deuda tributaria; se apoya en las tcnicas de la Auditoria Financiera porque recurre
a la evaluacin de los controles internos, la obtencin de evidencias y preparacin
de los papeles de trabajo.

El trabajo concluye en la Resolucin de determinacin de la deuda tributaria.

La auditora tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto


cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal,
como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal
y administrativa vigente.

La auditora tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y


administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligacin tributaria de los contribuyentes.

El procedimiento de Auditora Tributaria comprende una serie de acciones o tareas,


destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los
contribuyentes.

En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s)


que lo llevar a cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregndole
un folleto informativo, respecto al proceso de auditora y de los derechos que le
asisten en dicha situacin.

2. OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

Se identifican los siguientes:

1. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las


operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentacin
soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas.

Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos har uso de todas las
facultades que le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos
establecidos en el artculo 59 y 200 del Cdigo Tributario.

2. Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e


impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
3. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

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3. MTODOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

3.1. Mtodo tradicional de Auditoria Tributaria

En base a la evaluacin de cuentas y formulacin de reparos a la Declaracin


Jurada.

3.2. Mtodo analtico de Auditoria Tributaria

En base a coeficientes u otros procedimientos donde se desestima la


Declaracin Jurada y se reestructura la Base Imponible.

4. CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Auditora es una actividad de inspeccin, revisin y control que tiene como objetivo
fiscalizar el cumplimiento de ciertas normas. Cuando una persona o una empresa
son sometidas a una auditora, el auditor se encarga de recopilar datos y analizar
procesos para presentar un informe que demuestre si el sujeto o la compaa estn
en regla y dentro de los parmetros de la ley.

4.1. Auditora Tributaria Fiscal

Esta labor realiza el auditor para lograr los objetivos exclusivos de recaudacin
y fiscalizacin que tiene la Administracin Tributaria apoyados en las facultades
otorgados con poder de imperio del Estado.

Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo


Tributario.

4.2. Auditoria Tributaria Independiente

El auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para el cliente
as como para la Administracin.

La Auditoria Tributaria Independiente an no est aprobado en el Per.

Para una Auditora Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia


determinada situacin de la posicin financiera de la empresa y el resultado de
sus operaciones a travs del examen crtico y sistemtico de sus estados
contables y de sus registros.

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5. FASES DEL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

El procedimiento general de auditoria, permite a los funcionarios del SII (Sistema


de Impuestos Internos) obtener evidencias o medios de prueba, necesarios para
sustentar las observaciones y/o fundamentar las diferencias tributarias que
eventualmente se determinen. Pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes
actuaciones:

5.1. Notificacin

Es la primera instancia del proceso, mediante el cual el Servicio pone en


conocimiento del contribuyente, un determinado acto administrativo, solicita su
comparecencia o comunica la decisin de iniciar un procedimiento de
fiscalizacin con el objeto que aporte antecedentes propios o de terceros
dependiendo de los objetivos de la auditora tributaria. Las notificaciones deben
efectuarse de acuerdo a la normativa de los artculos 11 al 14 del Cdigo
Tributario.

Junto con la Notificacin y en el mismo acto, se har entrega al contribuyente


de una Minuta Informativa, de conformidad con los artculos 8 bis y 59 del
Cdigo Tributario.

Qu sucede si el contribuyente no responde a la Notificacin?

Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la


conducta sancionada en el artculo 97 N 6, por entrabamiento a la fiscalizacin,
en concordancia con el artculo 97 N 21, por el incumplimiento a notificaciones,
del Cdigo Tributario. En esta situacin, el Servicio, notifica por 2 vez
requiriendo los antecedentes, incluso bajo apercibimiento de apremio. En esta
circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el SII
est facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique apremio al
incumplidor, de conformidad a lo que establecen los artculos 93, 94, 95 y 96
del Cdigo Tributario.

Qu sucede si el contribuyente responde a la Notificacin?

Si el contribuyente cumple el requerimiento de antecedentes en tiempo y forma,


el funcionario levantar un acta de recepcin de la documentacin y le har
entrega de una copia de sta.

De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de


impuestos, documentacin contable (Libros, Registros, Documentacin de

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Respaldo, etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes


resultados:

1. No hay diferencias de Impuestos

Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido


correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le har
entrega de la documentacin que aport, dejndose constancia, mediante
un Acta de Devolucin. Adems, se enviar una carta de aviso en que se da
por terminada la revisin.

2. Hay diferencias de Impuestos

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:

No hay Controversia

Es decir, el contribuyente est de acuerdo con las diferencias de


impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las
declaraciones rectificatorias que corrigen su declaracin primitiva, o bien
presenta declaraciones fuera de plazo.

Hay Controversia

Es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el


contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder
a citar y/o liquidar cuando expresamente lo disponga la ley, o bien, si a
juicio del Servicio se considera como trmite necesario para recabar
mayores antecedentes.

5.2. Citacin

La Citacin es una comunicacin que el SII solicita al contribuyente, para que


presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la
revisin. Sin embargo, este trmite no es obligatorio en todos los casos de
auditora.

PLAZO

El contribuyente tiene plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por
un mes, para presentar su respuesta.

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Qu sucede si el contribuyente no da respuesta?

La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio para proceder a


liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al
contribuyente a travs de la Citacin.

Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin ser considerado un antecedente


negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una
eventual peticin de condonacin de intereses y multas que resulten de este
proceso.

Qu sucede si el contribuyente da respuesta a la Citacin?

En esta situacin, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o


insuficiente:

Suficiente

En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara,


amplia o aporta ms antecedentes que explican satisfactoriamente todas las
partidas citadas, entonces el funcionario debe conciliar totalmente las
observaciones reflejadas en la citacin, poniendo en conocimiento del
contribuyente el trmino de la auditora a travs de una carta de aviso, y
haciendo entrega de su documentacin mediante el acta de devolucin
respectiva.

Parcial

El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, ampla o aporta


antecedentes que aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el
funcionario levanta Acta de Conciliacin por esa parte y por las diferencias
no aclaradas, practica y notifica la liquidacin.

Insuficiente

Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se


aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio
procede a practicar y notificar las liquidaciones respectivas.

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5.3. Liquidacin o Acta de Conciliacin

La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el


Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y
notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos
(Citacin y/o Tasacin), dejando establecidos en sta que se agotaron todas
las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.

Si Ud. no est de acuerdo con la liquidacin, puede acogerse a la instancia de


Revisin Administrativa Voluntaria (15 das segn Ley N19.880) o reclamar
ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdiccin, dentro
de 90 das hbiles, contados desde la notificacin de la liquidacin. Para ello,
debe presentar junto a su reclamo el formulario correspondiente.

5.4. Giro

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera,
organismo encargado de efectuar los cobros respectivos.

6. EL AUDITOR TRIBUTARIO

Es el profesional que en el ejercicio de su funcin fiscalizadora o profesin


independiente aplica los procedimientos y tcnicas de auditora tributaria para
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, en
concordancia con las normas tributarias vigentes y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. El auditor tributario fiscal tendr una responsabilidad
ante la Administracin Tributaria y el contribuyente mientras que el auditor tributario
independiente su responsabilidad ser ante los propietarios, socios, accionistas,
clientes y acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en perspectiva y
empleados.

Para el cumplimiento de esta labor puede solicitar la intervencin de otros


profesionales de otros campos o reas para una mejor comprensin de las
actividades que realiza el contribuyente para una mejor determinacin del
cumplimiento de las obligaciones por parte del contribuyente.

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6.1. CONDICIONES :

El Auditor Tributario, para el cumplimiento de los fines y funciones, debe reunir


las siguientes condiciones innatas:

Ser Contador Pblico Colegiado.


Dominio completo de la ciencia y la teora de la Contabilidad de acuerdo
con PCGA, NICs Y NIIFs
Dominio de los sistemas de Contabilidad.
Conocimiento amplio del Derecho Tributario vigente y la manera de
aplicarlos.
Tener bastante criterio y capacidad analtica.
Preparacin y entrenamiento en Tcnicas de Auditora Tributaria.

6.2. CUALIDADES

El Auditor Tributario en el desempeo de sus funciones debe ser corts en todo


el sentido de la palabra, tener trato cordial, respetando el derecho de los
contribuyentes, escuchndolos sus explicaciones para conocer e interpretar
mejor sus puntos de vista. Sin embargo no deber perder ni olvidar sus propios
derechos y obligaciones como profesionales responsables. Entre las
principales cualidades se puede enumerar:

Tener sentido comn


Demostrar competencia y tica profesional.
Tener personalidad agradable y buena educacin
Actuar en forma ecunime y con dignidad en todo momento
Dominar el lenguaje, hablar y escribir con estilo claro y conciso.

6.3. FACULTADES

Las Facultades del Auditor Tributario estn contenidas en el Cdigo Tributario


y las normas establecidas por cada una de las disposiciones legales que crean
los diversos tributos. El Auditor Tributario est facultado para:

Solicitar a terceros informacin y exhibicin de documentos relacionados


con hechos tributarios, a fin de declarar con los que ha declarado en
contribuyente.

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Practicar inspecciones en el local, domicilio fiscal, as como en otros


lugares relacionados con hechos tributarios.
Pedir al contribuyente y/o responsables la presentacin de los
documentos, registros, libros de contabilidad, declaraciones juradas,
balances, registros auxiliares, correspondencias, contratos, actas
relacionados con hechos tributarios.
Evaluar la verdadera capacidad contributiva del contribuyente.
Requerir la comparecencia de los contribuyentes y/o responsables ante
las Autoridades Administrativas.

6.4. OBLIGACIONES

El auditor Tributario as como tiene facultades, tambin tiene obligaciones tales


como:

Deber aplicar los tributos o las sanciones que corresponde de acuerdo a


las leyes y reglamentos de la materia.
Las declaraciones e informes que obtenga de los contribuyentes
responsables y terceros, por cualquier medio tendrn carcter de reservado
y solo podrn ser utilizados para los fines propios de la fiscalizacin.
No ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea en forma
gratuita, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora u otra
ndole que en alguna forma se refieren o estn vinculados a la aplicacin
de las normas tributarias.

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LINKOGRAFIA

https://es.scribd.com/presentation/114147099/AUDITORIA-TRIBUTARIA-2012

http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm

http://www.cacvirtual.upla.edu.pe/distancia/as_cf.php/09/Auditoria%20TRIBUT
ARIA.pdf

http://html.rincondelvago.com/auditoria-tributaria.html

http://www.sii.cl/material_inf/Vol_35.pdf

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