Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Resumo:
Muitos estudiosos criticam os Sistemas Tradicionais de Custos - STC's h algum tempo, deixando assim os leitores
sem saber como e quando utilizar determinados critrios. O Custeio por absoro o principal alvo dessas crticas,
pelo fato de trabalhar intensamente com os custos indiretos, distribuindo-os atravs de bases duvidosas entre os
departamentos e entre os produtos. Por um outro lado, dependendo da operacionalidade da empresa, pode ser
considerado um instrumento eficaz no gerenciamento, para a determinao e avaliao de custos unitrios, como
tambm para deciso de fixao de preos nos oramentos. Desmistificar suas limitaes, pode atender s
necessidades de muitos leitores que s conhecem estas limitaes, sem, muitas vezes, examinar suas potencialidades.
Esta idia, portanto, constitui o principal objetivo deste artigo, cujo traado metodolgico representado pelo
rastreamento fino da bibliografia referente ao estudo.
Resumo
Muitos estudiosos criticam os Sistemas Tradicionais de Custos STCs h algum tempo,
deixando assim os leitores sem saber como e quando utilizar determinados critrios. O
Custeio por absoro o principal alvo dessas crticas, pelo fato de trabalhar intensamente
com os custos indiretos, distribuindo-os atravs de bases duvidosas entre os departamentos e
entre os produtos. Por um outro lado, dependendo da operacionalidade da empresa, pode ser
considerado um instrumento eficaz no gerenciamento, para a determinao e avaliao de
custos unitrios, como tambm para deciso de fixao de preos nos oramentos.
Desmistificar suas limitaes, pode atender s necessidades de muitos leitores que s
conhecem estas limitaes, sem, muitas vezes, examinar suas potencialidades. Esta idia,
portanto, constitui o principal objetivo deste artigo, cujo traado metodolgico
representado pelo rastreamento fino da bibliografia referente ao estudo.
1. Introduo
O enfoque estratgico sobre a produo, com o objetivo de obter vantagem competitiva, deve
necessariamente encarar o controle de custos como parte vital para o sucesso das empresas.
Com esta funo, ferramentas como Just in Time (JIT), Activity Based Costing (ABC),
Activity Based Management (ABM), Total Quality Management TQM, Target Costing
Methodology TCM, Kanban, Teoria das Restries, 5S, dentre outros, so muito
comentadas e sempre discutidas em seminrios, congressos e artigos, em mbito nacional e
internacional.
Uma empresa manufatureira que pretenda alcanar liderana em custo, dentro do contexto
atual de globalizao da economia, deve continuamente enfocar a produo com uma viso
estratgica, buscando, alm da qualidade do produto e prazos de entrega que satisfaam s
necessidades dos clientes, um combate total ao desperdcio, procurando eliminar todos os
processos e funes que no agregam valor ao produto (ALVES, 1995).
Estas mesmas ferramentas atualmente j so amplamente criticadas pelos especialistas,
cabendo cada analista verificar as que mais se adequam com o tipo de segmento e atividade
da empresa, principalmente no que cerne a apropriao dos custos. Se estas j so criticadas, o
que se dizer dos Sistemas Tradicionais de Custos? Apesar das crticas ao sistema de custeio
por absoro, j h comprovao cientfica de autores que, em determinadas situaes, os
STCs no so assim to nocivos, como muitos admitem.O objetivo deste artigo mostrar
essas divergncias com relao ao mtodo do custeio por absoro no mbito terico
cientfico, desmistificando sua utilizao atravs da anlise de alguns autores.
IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005
2
IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005
Assim, esses sistemas deixam de fornecer aos tomadores de deciso, importantes informaes
que possibilitem melhores desempenhos no processo de melhoria contnua.
Segundo Veloso (1995), a consolidao de sistemas de custeio com critrios de valorizao,
fornecem diferentes vises de custos. Para se conseguir implementar estes sistemas com
vises diferentes, necessrio um adequado suporte das reas de sistemas ou a aquisio de
pacotes, para que se possa ter uma operacionalizao mensal das anlises de apurao dos
custos.
O mtodo mais tradicional de custeio o custeio por absoro, que empregado no intuito de
atribuir um valor de custos ao produto, principalmente uma parte dos custos indiretos,
consistindo na apropriao de todos os custos de produo aos produtos, de forma direta e
indireta, mediante critrios de rateios (WERNKE, 2001).
O Custeio por Absoro surgiu no incio do sculo passado e se conformava perfeitamente ao
paradigma fordista-taylorista. O cho de fbrica o foco do Custeio por Absoro. Nesse
sentido, pode ser considerado como uma ferramenta eficaz para controle e reduo dos custos
de processo. Conforme esta forma de custear, a empresa adquire certa matria-prima e a
transforma em produto atravs de um processo, ao longo do qual cargas de custos vo sendo
somadas ao custo inicial da matria-prima. Os custos so classificados em diretos e indiretos.
Sendo uma empresa monoprodutora, os custos indiretos sero adicionados e dividindo-se o
custo total pela quantidade produzida, em certo perodo, poder-se- calcular o custo unitrio
do produto. Mas, se a empresa for multiprodutora, os custos indiretos de fabricao tero de
ser rateados entre os produtos, segundo algum critrio (CLEMENTE & SOUZA, 2004).
O critrio do custo por absoro peca por que trabalha intensamente com os custos indiretos,
distribuindo-os atravs de bases duvidosas entre departamentos e entre os produtos (LEONE,
2000).
O objetivo do custeio por absoro ratear todos os seus elementos (fixos e variveis) em
cada fase da produo. Logo, um custo absorvido quando for atribudo um produto ou
unidade de produo. Assim, cada unidade ou produto receber sua parcela no custo at que o
valor aplicado seja totalmente absorvido pelo custo dos produtos vendidos ou pelos estoques
3
IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005
finais (NEVES & VICECONTI, 2000). Na figura 1 representado o mtodo do custeio por
absoro nas empresas de manufatura.
importante lembrar que o custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos
princpios contbeis geralmente aceitos, nascidos da situao histrica. A Auditoria Externa
tem-no como bsico e obrigatrio para fins de avaliao de estoques (para apurao do
resultado e para o prprio Balano Patrimonial). O fisco exige seu uso, fazendo com que se
incorporem ao produto todo o custo ligado produo, quer os diretos quer os indiretos.
DESPESAS CUSTOS
ESTOQUE
DE
PRODUTOS
Demonstrao de resultados
VENDAS Receita
(-) CPV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas
(=) Lucro Operacional
Na decomposio dos custos de produo no custeio por absoro, devem-se analisar todos os
elementos que fazem parte do custo de produo do perodo, ou seja, o material direto, a mo-
de-obra direta e os custos indiretos de fabricao e sua forma de apropriao aos estoques
existentes e ao custo dos produtos vendidos.
A maioria dos autores caracteriza como as principais vantagens do custeio por absoro, as
seguintes afirmaes:
a) Atende legislao fiscal e deve ser usado quando as empresas buscam o uso do sistema
de custos integrado contabilidade;
b) Permite a apurao do custo por centro de custos;
c) Ao absorver todos os custos de produo, permite a apurao do custo total de cada
produto.
4
IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005
5
IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005
Custos Produtos
Produto X
Custos Variveis
Produto Y
Resultado do perodo
O Custeio Direto no tem como foco o processo produtivo, caracterstica esta adotada pelo
Custeio por Absoro, que tem como objetivo o ganho da empresa, medido como a diferena
entre a Receita Total e o Custo Total, apurados em certo perodo.
Alm de contrariar a competncia e a confrontao, invalidando-o para balanos de uso
externo, pela auditoria independente e pelo fisco, o custeio varivel depende de um sistema
contbil adequado, com suporte em um plano de contas que separe, quando do registro dos
gastos, os custos variveis e os fixos de produo, com certo rigor de
tratamento(MEDEIROS, 1994).
Kopittke (1995) afirma que os defensores do custeio direto afirmam que, a parte fixa dos
custos indiretos de fabricao mais relacionada com a capacidade de produzir do que com a
produo de unidades especficas. Por outro lado, os adversrios do custeio direto afirmam
que os estoques devem conter o componente de custo fixo, por que tanto os custos fixos
quanto os variveis so necessrios produo de materiais: Assim, ambos deveriam ser
includos nos estoques.
5. Controvrsias na utilizao do custeio por absoro
Segundo alguns estudiosos, tomando como base os STCs para a tomada de deciso,
recomenda-se utilizar o custeio direto ou o custeio por absoro, reativizando-os ao perodo
de tempo. O custeio direto facilita em muito o processo de tomada de deciso a curto prazo,
por alocar aos produtos somente a parcela varivel do custo (em curto espao de tempo, no
se consegue eliminar custos fixos). Por outro lado, o custeio por absoro melhor utilizado
para processos de tomada de deciso de mdio e longo prazos. Orienta tambm a formao do
preo de venda dos produtos, fornecendo informaes de relevncia, por separar as perdas dos
custos, e permitir ainda, a identificao das fontes de ineficincia e/ou ociosidade que a
empresa possa vir a apresentar (KRAEMER, 1995).
Limeira (1995), aps anlise sobre os STCs, conclui que:
a) Custeio varivel, no delineamento de suas limitaes, denota o enfraquecimento de sua
importncia quando, no uso de suas atribuies, omite a utilizao dos CIFs e ainda
no pode ser usado para prestar informaes de carter externo.
6
IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005
b) O custeio por absoro centra suas limitaes nos critrios de rateio que utiliza para a
apropriao dos CIFs, mostrando de forma bastante evidente, suprema subjetividade
ou inadequao em seus resultados, de modo a no se dar nfase sua utilizao para
tomada de deciso no sentido administrativo.
Kaplan (2000), aps analisar os fatos das direes da contabilidade de custos com o avano da
manufatura, concluiu que os procedimentos tradicionais como rateio dos custos indiretos,
absoro de rateios e volumes, so nocivos e provavelmente devem ser eliminados, desde que
eles entrem em conflito com as tentativas de crescimento da qualidade, reduo de estoques e
tempos, alm do crescimento da flexibilidade. Segundo o autor, este pensamento deve ser
desenvolvido diariamente para que os procedimentos operacionais de cho de fbrica, centros
de custos, mquinas utilizadas em perodos apropriados (semanalmente, mensalmente)
tenham uma performance adequada.
J Sakurai (1990) revela a preferncia dos gerentes japoneses por sistemas simples,
especialmente a alocao dos custos indiretos. Estes desejam usar mtodos sofisticados para
apurao dos custos, muito embora, utilizem mtodos de retorno que justifiquem o
investimento. Os contadores gerenciais japoneses esto integrando atividades de controle de
qualidade total, manuteno preventiva total e o Just-in-Time (JIT) em seus sistemas
contbeis, acarretando maior cooperao para os donos de empresa e departamentos de
engenharia. A tradio e a modernidade andam juntas neste sistema.
Bacic & Costa, por sua vez, no IV Congresso Internacional de Custos, em 1995, defenderam
um modelo de custeio por absoro adequado e completo, com separao dos custos fixos e
variveis, para uma empresa de usinagem de peas. O artigo tem como objetivo a verificao
deste modelo como ferramenta gerencial para a determinao e avaliao de custos unitrios,
como tambm para deciso de fixao de preos nos oramentos.
Thomas apud Wernke (2001) afirma que Quando um sistema de custos faz com que a
quantidade de custos indiretos diminua (no caso em que o objetivo do custeio o produto),
esse sistema deve ser adotado. A departamentalizao uma providncia til e que vai ao
encontro do trabalho de diminuio dos custos que precisam ser rateados.
As divergncias mostram que, realmente, em todos os sistemas existem pontos fortes e fracos,
sujeitos limitaes. O que no se pode afirmar e generalizar que determinado sistema de
custeamento no atende s necessidades das empresas, seja o custeio por absoro, ou outro,
visto que se deve analisar o caso detalhadamente.
Complementando este questionamento, importante frisar que muitas so as polmicas
levantadas a respeito dos sistemas de custeio por absoro e varivel relacionadas apurao
do custo unitrio dos produtos, principalmente quando estes so de caractersticas distintas.
7
IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005
8
IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005
KRAEMER, Tnia Henke. Discusso de um sistema de custeio adaptado s exigncias da nova competio
global. Porto Alegre, RS: UFRGS, 1995, p.28. Dissertao de mestrado em engenharia de produo,
Universidade Federal do Rio Grande do Sul, 1995. Disponvel em:
http://www.producao.ufrgs.br/dissert_mestrado/Tania_Kraemer.pdf. Acesso em: 27 fev. 2005.
LEONE, George Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. So Paulo: Atlas, 2000.
LIMEIRA, Marizelma Patriota. Anlise terica das restries impostas aos sistemas tradicionais de custeio
com relao apurao do custo unitrio de fabricao. Joo Pessoa, PB: UFPB, 2004. Dissertao de
mestrado em engenharia de produo, Universidade Federal da Paraba, 2004.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2003.
MEDEIROS, L. E. Contabilidade de custos. Porto Alegre: Ortiz, 1994.
NEVES; Silvrio das, VICECONTI; Paulo E. V. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. So
Paulo: Frase, 2000.
PADOVEZE, C. L. Curso bsico gerencial de custos. Pioneira, 2003.
SAKURAI, Michibaru. The influence of factory automation on management accounting practices: a study of
Japanese companies. In: KAPLAN, Robert S. (coord). Measures for manufacturing excellence. Boston: Harvard
Business School Press, 1990.
TEIXEIRA, Ivandi Silva. O Custeio Varivel: mecanismos para a Gesto da Produtividade. In: ENCONTRO
NORDESTINO DE CONTABILIDADE; 1993, Olinda PE. Trabalhos Cientficos. S.1.:S.N.,1993, p.141-50.
VELOSO, lvaro Lus. Sistemas de custos da produo: a gesto de custos fabris para a competitividade. In: IV
CONGRESSO INTERNACIONAL DE CUSTOS, 1995, Campinas SP. Anais... So Paulo: UNICAMP, 1995,
p. 841-852.
WERNKE, Rodney. Gesto de custos: uma abordagem prtica. So Paulo: Atlas, 2001.