La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las

Normas Internacionales de Informacin Financiera

XIX CONGRESO INTERNACIONAL DE INVESTIGACIN

EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
GESTIN DE LAS ORGANIZACIONES RUMBO AL 3ER MILENIO
"DE LA REGIONALIZACIN A LA GLOBALIZACIN".

TITULO
LA NORMATIVA CONTABLE EN MEXICO Y SU DESARROLLO HACIA LA
CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA

CAPITULO
CONTABILIDAD, AUDITORIA Y FISCAL

Autor
MARTHA PATRICIA TELLO ORDUA
(tellomp@yahoo.com.mx Cel. (045) 878 1140961)

COAUTOR
VERONICA VILLARREAL SANCHEZ
(vvs79@hotmail.com Cel. (045) 8787911698)

ROSAURA RUCABADO GARCIA

(rosaurarucabado@uadec.edu.mx Cel (045) 8787011255)

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE COAHUILA

Av. 16 de Septiembre No. 214 Col. Las Fuentes
Piedras Negras, Coahuila
Tel. 01 (878) 7825665 o 7820307

Universidad Jurez del Estado de Durango (UJED)

Del 21 al 24 de abril de 2015

1
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

RESUMEN

La convergencia y la armonizacin, son dos trminos comunes en las agendas de

trabajo de los organismos emisores de normas contables. La convergencia nos permite
denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el mismo fin
y la armonizacin nos permite evidenciar que la finalidad del proceso de convergencia
es alcanzar un estado de armona en donde todos los emisores de normas se
pronuncien, al final del da, a favor de soluciones contables similares. La contabilidad
se est desarrollando constantemente para hacer frente a las necesidades que existen
en las organizaciones y las necesidades de informacin financiera del usuario general
como consecuencia de la globalizacin de la economa. El surgimiento de los
Estndares Internacionales de Informacin Financiera (IFRS), por sus siglas en ingls,
o NIIF, a partir de la globalizacin, permiten tener un mismo idioma financiero y
contable a nivel mundial. El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
normas de informacin financiera en Mexico (CINIF) llevo a cabo una revisin y
modific el marco conceptual de la normativa contable mexicana para adecuarlo al
entorno actual en que se rige la normatividad internacional con el fin de alcanzar la
trascendente convergencia y armonizacin internacional.

Palabras clave: globalizacin, armonizacin, normativa contable

2
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

INTRODUCCION

Vivimos en perodo de creciente apertura de mercados, de intensificacin del comercio

internacional e intercambio entre los pases, es decir, movilidad de los capitales, lo que
ha concluido en el fenmeno denominado "la globalizacin de la economa".

La globalizacin es un fenmeno que comprende la internacionalizacin de las

comunicaciones, de la cultura y, fundamentalmente, de la economa y dentro de esta
ltima, del intercambio comercial. Factores polticos y el avance tecnolgico, entre
otros, han determinado la eliminacin prctica de las fronteras fsicas y de restricciones
formales al movimiento de personas, bienes, imgenes e ideas.

Debido a la globalizacin, la contabilidad est creciendo progresivamente para hacer

frente a las necesidades que existen a nivel mundial. Los Estndares Internacionales
de Informacin Financiera (IFRS), por sus siglas en ingls, o Normas de Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), surgen a partir de la globalizacin y de la necesidad
de regular las actividades econmicas de las naciones.

Este conjunto de normas empieza a cobrar importancia en la dcada de los noventa

tanto en Estados Unidos como en Europa debido a la imposibilidad de establecer una
comparacin entre dos estados financieros y al sobre costo que esto generaba para las
empresas al tener que aplicar diferentes normas en cada pas, y a su vez el tener que
unificarlas para efectos de consolidacin, sumado a la falta de transparencia y calidad
de la informacin.

La importancia de la aplicacin de las NIIF est dada en que permite tener un mismo
idioma financiero y contable lo que contribuye a la globalizacin.

La presente investigacin es de carcter terico, desarrollada a travs del proceso de

recopilacin, anlisis, deduccin y descripcin de material bibliogrfico y electrnico;

3
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

tiene como objetivo el describir un anlisis del impacto de la globalizacin hacia la

armonizacin de la normativa contable, enfocndonos en el marco conceptual de las
Normas de Informacin Financiera en Mxico (NIF) ante las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).

Para su mejor compresin, la investigacin se dividi en cuatro apartados:

EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACION EN LA NORMATIVA CONTABLE

En el que se conceptualiza la globalizacin y su efecto en el desarrollo de la
contabilidad internacional.
EL IASB- INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD

Deja en manifiesto el origen del IASB, sus objetivos y cambios en la terminologa

contable

EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN MEXICO (CINIF)
Presenta al organismo que asume la funcin y responsabilidad de la emisin de
la normatividad contable en Mxico.

ARMONIZACIN INTERNACIONAL DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EN MXICO
Se analiza la armonizacin del marco conceptual y la estructura de las normas
de informacin financiera hacia las NIIF

4
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACION EN LA NORMATIVA CONTABLE

(CUELLAR, 2003) La globalizacin internacional ha estado caracterizada por la

existencia de variables como el crecimiento de los mercados comerciales y financieros.
Este crecimiento se ha propiciado bsicamente por el desarrollo de tecnologas de
comunicacin que han permitido la eliminacin de barreras geogrficas. Nunca antes
tantas personas oyeron y supieron tanto sobre el resto del mundo, una de las
consecuencias ha sido la generacin de un movimiento de capitales entre los pases,
que ha permitido un intercambio comercial de dimensiones nunca vistas.

(CUELLAR, 2003) Ahora bien as como los capitales han traspasado fronteras
geogrficas, la Contabilidad como disciplina tambin las ha traspasado. Esto ocurre
fundamentalmente porque han aparecido usuarios de la informacin contable, ubicados
fsicamente en pases distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa, que
est informando sobre la gestin realizada y su efecto en la posicin financiera y
econmica de ella.

Por ello, el sistema de informacin contable debe considerar en su diseo, la aparicin

de este nuevo usuario, el usuario internacional, quien tendr sus requerimientos de
informacin especfica, presionando entonces a los administradores del sistema
contable para generar dicha informacin.

De esta manera, se ha ido generando una heterogeneidad de la informacin en el

mbito internacional, fundamentalmente porque la contabilidad como lenguaje es
universal, pero indudablemente cada pas utiliza su dialecto, generando entonces
diferencias significativas.

La diversidad existente en la informacin contable mundial, tiene su origen en las

diferentes opciones contables asumidas por cada pas y sus respectivas empresas;

5
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

traducindose en distintos principios, normas de valoracin y presentacin utilizados;

generando informacin que al estar construida en un lenguaje diferente, proporciona
informacin heterognea, dificultando el proceso de toma de decisiones de los usuarios.

Las empresas multinacionales, entendiendo por ellas, a aquellas cuyos productos o

servicios estn presentes al menos en dos o ms pases, han sido las responsables del
crecimiento y desarrollo del comercio internacional. Por ende, del traspaso de las
prcticas contables de un pas a otro, provocando una globalizacin de la contabilidad.

(CUELLAR, 2003) En este sentido, hay que tener en cuenta que esta globalizacin de
la economa influye tanto en la demanda como en la oferta de informacin financiera.
Cada vez son ms los usuarios de dicha informacin que necesitan de ella para
formarse una opinin fundada acerca del comportamiento econmico-financiero de las
empresas con las que va a relacionarse y que se encuentren en diversos puntos del
planeta. Asimismo, las empresas se enfrentan cada vez a mayores dificultades para
cubrir estas necesidades, debido a la complejidad de las operaciones comerciales y
financieras. En este contexto, tambin merece ser destacado el inters creciente, que
los principales mercados financieros han puesto de manifiesto, para que la informacin
que suministren las empresas de diferentes pases sea cada vez ms comparable
(LANEZ, GANDA y GARCA, 2001).

(IASCF) La comparabilidad es una caracterstica cualitativa de los estados financieros;

textualmente sealada, en el apartado 39 del Marco Conceptual: Los usuarios deben
ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo.
Tambin, los usuarios deben ser capaces de, comparar los estados financieros de
empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios
en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del
efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo
de una manera coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal empresa y
tambin de una manera coherente para diferentes empresas.
6
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

Una alternativa cierta para lograr la anhelada comparabilidad, es a travs de un proceso

armonizador, por ello el tema central de la contabilidad es la armonizacin contable.
(ESPAOLA, 2015) Segn la Real Academia Espaola, se entender por armonizacin
a: la accin y efecto de armonizar, y por armonizar a poner en armona, o hacer que
no discuerden o se rechacen, dos o ms partes de un todo, o dos o ms cosas que
deben concurrir al mismo fin

(Rivas) La convergencia y la armonizacin, son dos trminos comunes en las agendas

de trabajo de los organismos emisores de normas contables. La convergencia nos
permite denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el
mismo fin y la armonizacin nos permite evidenciar que la finalidad del proceso de
convergencia es alcanzar un estado de armona en donde todos los emisores de
normas se pronuncien, al final del da, a favor de soluciones contables similares.

7
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

EL IASB- INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD

(NIC-NIIF, 2011) Difcilmente se puede hablar de armonizacin contable sin referirse al

IASB- International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad) (antes IASC) el cual es un organismo independiente del sector privado
que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Informacin Financiera, cuyo
principal objetivo es desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de
normas contables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligado, que requieran informacin de alta calidad, transparente y
comparable en los estados financieros y en otros tipos de informacin financiera, para
ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros
usuarios, a tomar decisiones econmicas; y de esta forma llevar a la convergencia entre
las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), hacia soluciones de alta
calidad.

El origen del IASB antes IASC se remonta a los Congresos Internacionales de

Contabilidad, reuniones en las que comenz a gestarse la idea de una organizacin
estable, de apoyo a la profesin y que pudiera, asimismo, tener carcter armonizador.
Con este propsito, en el X Congreso Internacional, 17 celebrado en Sydney en 1972,
se cre el Comit Internacional de Coordinacin para la Profesin Contable (ICCAP), el
cual organiz varios grupos, uno de ellos el de Normas Internacionales de Contabilidad,
antecesor del IASC, que a contar de 1973 funcion con total independencia a travs de
un acuerdo realizado por representantes de profesionales de contabilidad de varios
pases (Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el
Reino Unido e Irlanda, y los Estados Unidos de Amrica). Adicionalmente miembros
patrocinadores se aadieron en los aos siguientes, y en 1982 los "miembros"
patrocinadores del IASC comprenden todos los representantes profesionales de la
contabilidad que eran miembros de la Federacin Internacional de Contadores
8
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

(International Federation of Accountants IFAC). Aproximadamente 142 instituciones

profesionales -provenientes de unos 103 pases.

Los miembros tenan una amplia formacin en la prctica de la contabilidad, el negocio

(negocios en particular multinacionales), el anlisis financiero, la educacin de la
contabilidad, y el establecimiento de estndares nacionales de la contabilidad. La Junta
tambin tena un nmero de miembros observadores (incluyendo a los representantes
de IOSCO (International Organization of Securities Commissions), FASB (Financial
Accounting Standards Board) y la Comisin Europea quienes participaban en los
debates pero no tenan voto.

A fines de la dcada de los ochenta, en julio de 1989 el IASC aprueba la publicacin del
Marco Conceptual para la Preparacin de los Estados Financieros, con el propsito de
dotar a la contabilidad internacional de una base conceptual suficientemente adecuada
para sostener las normas especficas contenidas en las NIC.

Despus de casi 25 aos de progreso, en 1997 el IASC lleg a la conclusin que para
seguir desempeando su papel de manera eficaz, era preciso encontrar la forma de
lograr la convergencia entre las normas nacionales de contabilidad y las prcticas y
Normas de contabilidad de alta calidad a nivel mundial.

(Rivas) Uno de los hechos ms significativos a favor de la armonizacin de las normas

contables ocurre cuando la Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de
las Bolsas (IOSCO) recomienda a todos sus pases miembros, la utilizacin de Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora, Normas Internacionales de Informacin
Financiera (International Financial Reporting Standards IFRS), emitidas por el entonces
International Accounting Standards Committee - IASC (ahora International Accounting
Standards Board - IASB).

Esta sugerencia es aceptada por la Comisin Europea, estableciendo la utilizacin

obligatoria de las NIC, en los estados financieros consolidados de las compaas que
9
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

coticen o vayan a cotizar en un mercado regulado de la Unin Europea (UE). Ante este
hecho, surge con mayor fuerza que nunca el compromiso entre FASB (Financial
Accounting Standards Board IASB), por armonizar su normatividad.

Las normas internacionales de informacin financiera, son el conjunto de normas e

interpretaciones de carcter tcnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (conocido por sus siglas en ingls como el
IASB). Son normas de alta calidad que estn pensadas para las grandes empresas,
especialmente para los grupos que presentan cuentas consolidadas.

El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros

establece en su apartado 10 que los inversores son los suministradores de capital-
riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que
cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros
usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros, por eso las NIIF se describen
como orientadas al inversionista, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una
empresa.
Para su mayor comprensin se presenta una tabla que presenta los cambios que sufri
la terminologa de las normas internacionales de contabilidad.

ANTES DEL 2001 DESPUS DEL 2001

IASC IASB
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD

IAS IFRS
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS

NIC NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

SIC IFRIC
STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
INTERPRETATIONS COMMITTEE

10
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN MEXICO (CINIF)

(LEAL, 2012) En Mxico, el antecedente de la normatividad contable data de los aos

setenta, a partir de los cuales la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) inici la emisin y observancia de los
Principios de Contabilidad bajo la firme influencia de las Principios de Contabilidad
Americanos, logrando la adopcin de un modelo contable continental anglo sajn con
las diferencias de desarrollo entre pases y la adopcin de aspectos y conceptos no
propios de la cultura y regin nacional.

A partir de los aos 90, la diferencia entre la normatividad nacional y norteamericana

empez a darse al entrar de forma obligatoria a las normas mexicanas los efectos
fiscales de la Poltica Hacendaria de Mxico, as como la necesidad de la reexpresin
por la debilidad de la moneda y la baja del ndice adquisitivo.

Durante 30 aos el IMCP (CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y

DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, 2011) fue el
encargado de emitir la normatividad contable en nuestro pas, en forma de boletines y
circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de
boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se
bas no solo el desarrollo de normas particulares, sino tambin la respuesta a
controversias o problemticas derivadas de la emisin de estados financieros de las
entidades econmicas.

El 31 de mayo de 2004, fecha histrica, la Comisin de Principios de Contabilidad,

transfiri su inventario de Principios de Contabilidad al Consejo Mexicano de Normas de
Informacin Financiera (CINIF), organismo independiente que, en congruencia con la

11
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

tendencia mundial, asume la funcin y la responsabilidad de la emisin de la

normatividad contable en Mxico.

(LEAL, 2012) El CINIF fue constituido en el ao 2002 como un Organismo

independiente en su patrimonio y operacin, integran el CINIF entidades lderes de los
sectores pblico y privado, cuyo objetivo es desarrollar, las Normas de Informacin
Financiera (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que
sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la informacin financiera.

Para lograr lo anterior, se conform un Consejo Emisor del CINIF, al que se han
integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de
experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio,
objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y
acadmicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes.

El CINIF lleva a cabo procesos de investigacin y auscultacin entre la comunidad

financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la
emisin de documentos llamados Normas de Informacin Financiera (NIF) o, en su
caso, Interpretaciones de las Normas de Informacin Financiera (INIF), siendo estas
ltimas, aclaraciones y guas de interpretacin de las primeras. La filosofa de las NIF
es lograr, por una parte, la armonizacin de las normas locales utilizadas por los
diversos sectores de nuestra economa; y, por otro lado, converger en el mayor grado
posible, con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

La Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), organismo gubernamental que

tiene la misin de salvaguardar la estabilidad del sistema financiero mexicano y
fomentar su eficiencia y desarrollo en beneficio de la sociedad, a partir del ao 2012,
requiri a las entidades que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) adoptar de
manera integral las IFRS para emitir sus estados financieros, permitiendo su adopcin

12
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

anticipada; favoreciendo asi que haya mayor flujo de inversin del extranjero hacia
Mxico y de nuestro pas hacia el extranjero. Para que dichas entidades sean sujetas
de financiamiento e inversin.

El Centro de Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera

(CINIF) como un organismo especializado y autnomo del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP), se integra actualmente por una asamblea de asociados
que ha tratado de agremiar a los distintos usuarios y elaboradores de la informacin
contable, entre ellos: la Asociacin de Bancos de Mxico, Asociacin de Intermediarios
Burstiles, Asociacin Mexicana de Instituciones de Seguros Asociacin Nacional de
Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin. Bolsa Mexicana de Valores,
Comisin Nacional Bancaria y de Valores; Comisin Nacional de Seguros y Fianzas,
Consejo Coordinador Empresarial, Consejo Mexicano de Hombres de Negocios,
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
y la Secretara de la Funcin Pblica.

13
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

ARMONIZACIN INTERNACIONAL DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS

DE INFORMACIN FINANCIERA EN MXICO

(LEAL, 2012) En este proceso de armonizacin de las normas contables nacionales con
las internacionales, se ha intentado no perder el terreno ganado, y avanzar en un nivel
conceptual que coadyuve a la competitividad y comparabilidad global de la informacin
financiera.

En esta ruta los pasos de Mxico han sido convertir su estructura de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) a Normas de Informacin Financiera
(NIF) llevando conceptos, que anteriormente eran la base de la teora contable a
convertirse en postulados bsicos, tomando estos como punto de partida para la
conciliacin y modificacin de criterios y reglas de revelacin, presentacin y valuacin
de los conceptos y registros contables.

El CINIF ha sustituido el nombre de PCGA por el de NIF para unirse a la tendencia

internacional y dar claridad al carcter de obligatoriedad de la normatividad contable en
la elaboracin de informacin financiera; definiendo a las Normas de Informacin
Financiera tal como lo seala en la IN11 de la NIF A-1 al conjunto de normas
conceptuales y particulares emitidas por el CINIF, as como a las transferidas a este
organismo por el IMCP que han sido aceptadas en forma generalizada mediante
procesos de auscultacin abiertos a la participacin de todos los involucrados en la
informacin financiera.

El trmino de Normas de Informacin Financiera se utiliza en sustitucin del de

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) dado que esta nueva
denominacin expresa con mayor claridad el carcter normativo y por ende obligatorio,
de una norma aplicable a la elaboracin de informacin financiera. Adems el vocablo
de principios sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan

14
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

la naturaleza dinmica de una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios
experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades.

En la NIF A-1 se establece la estructura de las NIF, las cuales no slo engloban
conceptos bsicos normativos, que constituyen el llamado marco conceptual, sino
tambin, normas particulares, que establecen los criterios especficos que deben
emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos que afectan econmicamente a una entidad, para la emisin
de informacin financiera en un lugar y momento determinados.

En el marco conceptual se establecen un conjunto de postulados o proposiciones

bsicas que describen el entorno en el cual funciona el sistema contable;
posteriormente se definen las necesidades de los usuarios de la informacin financiera,
y, en atencin a ellas, se establecen los objetivos de la informacin financiera contenida
en los estados financieros; para cumplir con ellos se les vincula un conjunto de
caractersticas cualitativas necesarias y se definen los elementos bsicos de los
estados financieros, asi como los requisitos generales de reconocimiento de dichos
elementos; asimismo se establecen las bases para utilizar normas supletorias. Asi
mismo el marco conceptual constituir la piedra angular para el desarrollo ulterior de las
normas particulares que tratan sobre cada uno de los conceptos que integran los
estados financieros.

Otra de las modificaciones implementadas, corresponde a la introduccin del concepto

de reconocimiento contable, considerado como el proceso de valuar, presentar y
revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una
entidad y de otros eventos que la afectan econmicamente siendo en las NIF
particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable ms
concretos.

15
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

En la nueva normativa contable se define el concepto de juicio profesional

considerndolo como un elemento esencial en la aplicacin de las NIF, englobando de
esta forma el trmino de criterio prudencial que se inclua en el Boletn A-1; dicho
juicio corresponde al empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesaria
para seleccionar posibles cursos de accin, procurando en todo momento que la
decisin que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la informacin
financiera.

Por ltimo se establece el concepto de presentacin razonable para calificar a la

informacin financiera que se emite con base en las NIF

La estructura de las NIF que se presenta en la NIF A-1 es similar a la de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el IASB dado que estas
tambin se integran por normas conceptuales y normas particulares. Asimismo la
estructura del marco conceptual se apeg a la estructura lgica y deductiva que
presenta el MC de las NIIF

Cuando se haga referencia especfica a alguno de los documentos que integran las
NIF, estos se llamaran por su nombre original, esto es Norma de Informacin Financiera
o Boletn segn sea el caso.

La estructura de las NIF es la siguiente:

a) Las NIF y las INIF emitidas por el CINIF
b) Los boletines emitidos por la CPC que no hayan sido modificados, sustituidos o
derogados por las nuevas NIF
c) Las NIIF aplicables de manera supletoria

Las NIF se conforman de cuatro grandes apartados:

A) NORMAS CONCEPTUALES que conforman el llamado marco conceptual (MC)

16
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

Establece los conceptos fundamentales que sirven de sustento racional para el

desarrollo de las NIF y como referencia a la solucin de los problemas que
surgen en la prctica contable.

B) NORMAS PARTICULARES
Establecen las bases especificas de valuacin, presentacin y revelacin de las
transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan
econmicamente a una entidad, para la emisin de informacin financiera en un
lugar y momento determinado.

C) INTERPRETACIONES A LAS NIF (INIF)

Tienen por objeto:
Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF (NO SON
AUSCULTADAS)
Proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas detectados
en la informacin financiera que no estn tratados especficamente en las
NIF o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado
o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

D) ORIENTACIONES A LAS NIF (ONIF)

Son orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que
requieran de atencin rpida, las cuales no son sometidas a auscultacin, por lo
que no son obligatorias.

A continuacin se presenta el apndice B de la NIF A-1 donde se puede apreciar la

composicin, as como la equivalencia del marco conceptual mexicano con la
normatividad internacional y con los boletines emitidos anteriormente por IMCP

17
La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

18
La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

19
La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

20
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

CONCLUSIONES

El crecimiento acelerado de los mercados comerciales y financieros propicio el

desarrollo de tecnologas de comunicacin que permitieron la eliminacin de barreras
geogrficas y que llevaron a generar el fenmeno de la globalizacin. Este fenmeno
puso en contacto usuarios de la informacin contable que se encontraban ubicados
fsicamente en pases distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa que
estaba informando sobre su gestin realizada; trayendo en consecuencia la aparicin
del usuario internacional, el cual tendra sus requerimientos de informacin especfica.

Este hecho trajo en consecuencia la confrontacin de la diversidad de criterios de

aplicacin y formas de presentacin y revelacin de la informacin financiera; por lo
que fue necesaria la armonizacin contable de las diversas normas nacionales como
alternativa para lograr que dicha informacin realmente cumpliera con su caracterstica
cualitativa de la comparabilidad. Y fue en este entorno como surgieron las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, las cuales son el nico conjunto de normas
contables de alta calidad y de carcter global obligatorio.

Por su parte en Mxico la normativa contable ha sufrido ciertas modificaciones para

participar en este proceso de armonizacin y convergencia hacia las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y coadyuvar de esta forma a la
competitividad y comparabilidad global de la informacin financiera de nuestras
empresas. Algunos de los cambios generados son:

El cambio del trmino de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por

el de Normas de Informacin Financiera para unirse a la tendencia internacional
y dar mayor claridad al carcter normativo y por ende obligatorio.

21
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

Se define el trmino de Normas de Informacin Financiera para denominar el

conjunto de normas conceptuales y normas particulares emitidas por el CINIF,
as como las transferidas por el IMCP.

La modificacin de la denominacin de sus principios de contabilidad a

postulados bsicos, debido a que esta denominacin se adecua mejor a los
planteamientos actuales en el entorno contable internacional, donde la realidad
en donde opera la prctica contable se explica mediante determinados
postulados bsicos. Sumado a que el significado del trmino postulado, se
define como una proposicin cuya verdad se admite sin pruebas y que es
necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos, y el termino
principio se define como la base o idea fundamental que rige el pensamiento o
la conducta.

En lo que respecta a la convergencia del contenido de sus postulados bsicos

con la normativa contable se puede observar lo siguiente:

o El marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF), emitido por IASB, presenta nicamente dos
fundamentos esenciales que rigen la elaboracin de estados financieros, a
los cuales denomina hiptesis fundamentales, siendo stos los de base de
acumulacin (o devengo) y de negocio en marcha.

o El concepto de asociacin de costos y gastos con ingresos y la definicin

del concepto de valuacin, se encuentran mencionados en distintas
secciones del marco conceptual de las NIIF (en la seccin de
reconocimiento de gastos y en la de valuacin de los elementos de los
estados financieros, respectivamente), pero no son considerados
hiptesis bsicas.

22
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

o El concepto de consistencia, no se define dentro del marco conceptual de

las NIIF y por ende, tampoco se clasifica como una hiptesis bsica; sin
embargo, es considerado como un concepto esencial a ser tomado en
cuenta para la elaboracin de estados financieros, segn lo establecen las
normas internacionales que rigen tpicos especficos, por ejemplo, la
Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentacin de Estados
Financieros (NIC-1) o la Norma Internacional de Contabilidad 8, Polticas
contables, cambios en estimaciones contables y errores (NIC-8).

o El concepto de sustancia econmica es considerado dentro del marco

conceptual de las NIIF como una caracterstica cualitativa de la
informacin financiera asociada con la caracterstica de relevancia, y no
como una hiptesis bsica.

o La esencia del postulado de dualidad econmica se contempla dentro de

la NIC-1

La NIF A-4 reconoce al igual que el MC de las NIIF la existencia de

caractersticas cualitativas primarias y secundarias de la informacin financiera.
Ambas definen la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la
comparabilidad como caractersticas primarias. Las caractersticas secundarias
asociadas con la relevancia coinciden en ambas normas en tanto que las
relacionadas con la confiabilidad presentan diferencias mnimas.

El concepto de juicio profesional tiene su equivalencia con la caracterstica de

prudencia contenida en las NIIF

El concepto de imagen fiel que se menciona en las NIIF se sustituye en la NIF

A-1 por el de presentacin razonable

23
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

Finalmente hay que precisar que la multiplicidad de participantes en la vida econmica

y su diversidad de intereses, determinan que la informacin financiera sea de uso y
aplicacin general y, por lo tanto, debe ser til para los diferentes interesados. Por lo
que el propsito de los organismos emisores de normas es lograr que las Normas
Internacionales de Informacin Financiera sean utilizadas por la mayor parte de las
empresas que realizan negocios internacionales.

24
 La normativa contable en Mxico y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera

FUENTES DE INFORMACION

CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION

FINANCIERA, A. C. C. (2011). NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (NIF) 2011 (6a. ed.).
MEXICO.
COSTA, J. L. V. (2005). MATERIAL DIDACTICO CONTABILIDAD I. Retrieved from
http://reposital.cuaed.unam.mx:8080/jspui/bitstream/123456789/650/1/1158.pdf
CUELLAR, P. R. (2003). CONTABILIDAD INTERNACIONAL. SEMESTRAL. Retrieved from
http://www.panorama.utalca.cl/dentro/sdd/conta_inter.pdf
ESPAOLA, D. D. L. R. A. (2015). R. A. ESPAOLA (Ed.) Retrieved from
http://lema.rae.es/drae/?val=ARMONIZACION
IASCF. Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros Retrieved from
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/PREFACIO_A_LOS
_PRONUNCIAMIENTOS_SOBRE_NICS.pdf
LEAL, M. E. D. L. R. (2012). Anlisis y aplicacin de las Normas de informacin financiera: un enfoque
nacional e internacional Retrieved from
file:///C:/Users/office%20depot/Downloads/Libro%20Muestra%20correcciones7%20final%20
%20ago.pdf
NIC-NIIF, P. (2011). El primer portal en espaol de Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF - IFRS, 2014, from http://www.nicniif.org/home/
Rivas, A. M. V. PRINCIPALES DIFERENCIAS EN LOS PCGA ENTRE MEXICO, ESTADOS UNIDOS Y CANADA.
Retrieved from http://www.buenastareas.com/ensayos/Pcga/4138796.html

25