UNIVERSIT DEGLISTUDIDIBERGAMO

Facolt diIngegneria

CorsodiEconomiaeorganizzazioneaziendale(Meccanica)

Prof.MicheleMeoli,Ing.StefanoPedrini

Tecnichediallocazionedeicosti

AnnoAccademico2008/2009
 Sommariodellalezione

Lamisurazionedeicosti

CostoPieno

Rilevazionedeicosti TecnicheTradizionali
JobOrderCosting
ProcessCosting

CentridiCostoeAssegnazionedeicosti

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(Meccanica) ControllodiGestione Parte2 Facolt diIngegneria
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 CostoPieno Classificazionedeicosti

Materialidiretti
(Directmaterialcost)

Costopienodiproduzione
Manodoperadiretta
ocostoinventariabile
(Directlaborcost)
(Primecost Inventorycost)
Costigeneralidiproduz.
(Indirectproductioncost
Costipieni
Overheadcost)
Costiditrasformazione (Fullcost)

Costigenerali,commercialie
amministrativi(costidi Costinondiproduzione
ricercaesviluppo(R&D), (Nonproductioncost Period
interessipassivi,imposte) cost)

ApprocciosimileallaRiclassificazionedelContoEconomico
aCostodelVenduto
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 CostoPieno Dovesiutilizzailcostopieno(fullcost)

Bilancio : labasepervalorizzarenellostatopatrimoniale
COSTOPIENO lerimanenzedisemilavoratieprodottifinitienelconto
(FULLCOST) economicoilcostodelvenduto

Materialidiretti Analisidiredditivit : labaseperconoscerelaredditivit

disingolepartidellimpresa(es.unprodottoouna
(Directmaterialcost) divisione)

Manodoperadiretta Consuntivo :permettedirisponderealladomandaquanto

(Directlaborcost) costato? (es.quantocostaaPosteItalianelaconsegna
diunaletterainPostaPrioritariadaRomaaPinzolo?)
Costigeneralidiproduz.
Definizionedeiprezzistabilitipercontrattoo
(Manufacturingoverhead) regolamentati:oveiprezzidivenditasonostabilitidai
prezzipienicuiapplicareunamarginalit concordata(es.
Costicommerciali Authorityvs.EnelocontrattiOEMtraIBMeterzisti)
(Salescost)
Verificadeicostidiprodottoperdefinireilprezzo
Costigenerali,commercialie normale (fairvalue)
amministrativi
(G&Acost)

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 Costodiretto Dovesiutilizzailcostodiretto(directcost)

COSTODIRETTO
(DIRECTCOST)
DecisionMaking : labaseperconoscerelimpattosulla
redditivit didecisionidibreveperiodo(esempio:Makeor
Materialidiretti Buy)
(Directmaterialcost) Redditivit:permettediindividuareleffettosulla
redditivit diparticolarescelteproduttive,oppuredi
Manodoperadiretta particolariclienti
AnalisidiInvestimento: Icostifissigi sostenuti,ocost
(Directlaborcost) sunk,nonvannoconsiderati

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 RILEVAZIONEdeiCOSTI
TECNICHETRADIZIONALI

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 LogichenellamisurazionedeiCosti 2 parte

1. D.Qualivocidicostodevoconsiderare?

2. D.Ricorroadatipreventivi(costistandard)oaconsuntivo(costistorici)?

3. D.Comefaccioarilevareicosti?Qualitecnichepossoutilizzare?
R. TRADIZIONALI INNOVATIVE
JobOrderCosting ActivityBasedCosting(ABC)
ProcessCosting JustinTimeCosting
OperationCosting ThrougputAccounting

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 Rilevazionedeicosti Metoditradizionalirilevazionedeicosti

Sistemadeicostiper Sistemadeicostiper
commessa processo (process
(jobordercosting) costing)

Rilevaicostidiciascunacommessa Rilevailcostototaledicompetenzadi
(ordinediproduzione,lotto,prodotto, uncertoperiodoedeterminailcosto
servizio)nelcorsodellasuarealizzazione unitariodiprodottodividendotalecosto
eindipendentementedaiperiodidi perlequantit realizzatenelperiodoin
tempointeressati esame
Possonoessereposteinlavorazione Nelperiodoinesamevienerealizzato
diversecommesseduranteunperiododi unasolatipologiadiprodotti;
rilevazione normalmentelaproduzionecontinua
permoltotempo
Icostisonorilevatipersingolacommessa
Icostisonorilevatipersingoloreparto
Ognicommessadeterminauncosto
unitariodelbeneprodottoodelservizio Icostiunitaridellesingolefasisono
erogato determinatialivellodireparto

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 9 Rilevazionedeicostipercommessaoperprocesso

Qualidelleseguentiorganizzazionidovrebbeutilizzareunarilevazionedeicosti
percommessa?

A. HewlettPackardnellaproduzionediPC
B. Unostudiodiingegneriameccanica
C. GiovanniRanaperlalineadipastafresca
D. AndreaBocellialMetropolitan
E. Specializednellarealizzazionedimountainbikediserie

HewlettPackard:www.hp.com Pavarotti:www.andreabocellii.it PastificioRana:www.rana.it Specialized:www.specialized.com

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 Rilevazionedeicosti ImpresecheutilizzanoilJobordercosting

Impresecheproduconoinpiccolilotti,operanosucommessaolavoranoaunit
singole.Limpresavienesuddivisainjob,cio indiversioutputgeneratidallazienda.
Cantierinavali
(es.CantieriNavaliRodriquez www.rodriquez.it)
Produttoridimacchineautomatichesucommessa
(es.CMSperlemacchinedilavorazionedellegno www.cms.it)
Produttoridifilm
(es.LucasFilmeIndustrialLightandMagicperEpisodeI ThePhantomMenace
www.lucasfilm.com))
Studilegaliesociet diconsulenza
(es.Kpmgnelleattivit diauditing www.kpmg.com)
Agenziedipubblicit
(es.ArmandoTesta www.armandotesta.it)
Casedicuraeospedali
(es.ClinicheHumanitasGavazzeni www.gavazzeni.it)

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 Rilevazionedeicosti ImpresecheutilizzanoilProcesscosting

Impreseperlaquali difficileoonerosooimpossibileindividuareijob.Limpresa
vienedivisaperprocessi,cio persingolistepdellalavorazione(continua)cheporta
alprodottofinito:
Raffinerie
(es.RaffinerieSarde www.saras.it)
Impiantichimici
(es.perlachimicadelfluoroAusmont www.ausimont.it)
Impresealimentari
(es.Barilla www.barilla.com)
Produttoridielettrodomestici
(es.Merlonielettrodomestici(Indesit,Ariston) www.merloni.com)
Impresetessili
(es.IndustrieMarzotto www.marzotto.it)
Impresecartarie
(es.CartiereBurgo www.burgo.it)
Produttoridivetro
(es.SaintGobain www.saintgobain.com)

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 Rilevazionedeicosti Jobordercostingvs.Processcosting

Aziende Aziende Aziendedi

diservizi commerciali produzione
Revisionedel
bilancio Inviodiuno
Assemblaggiodiun
Sistemaper specificocatalogoa
Campagna aereomobile
commessa unamailinglist
pubblicitaria Costruzionediun
(joborder Promozionediuno
costing) Interventodi immobile
specificoprodotto
consulenza

Gestionedeicostidi
Consegnepostalidi iscrizioneauna
Sistemaper Raffinazionepetrolio
inviistandard rivista
processo Produzionedi
(process Erogazionediservizi Compravenditadi bevandealimentari
costing) bancaristandard grano

daSistemidiControllo,Anthonyetalt.

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 Jobordercosting SequenzadeglieventiinunsistemaJobordercosting

1. IndividuareiJob
2. Registrare,perognisingolojob,justintime,icostideiMD(MaterialSheet)edelLD
(WorkTicket).Ildocumentorisultante dettoJobOrderRecord

MaterialiDiretti
(MD) Jobn.1
(commessan.1)
Icostideimateriali
ManodoperaDiretta(LD) direttiedella
Jobn.2 manodoperadiretta
(commessan.2) sonoattribuitiadogni
singolacommessa
CostiGeneralidiProd. Jobn.3
oOverhead(OH) (commessan.3)

vediIntroductiontoManagerialAccount,Folketalt.

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 Jobordercosting SequenzadeglieventiinunsistemaJobordercosting

3. Definireuncriterioperripartire(allocare)icostiindirettisuidiversijob.Significa
stabilireunabasediallocazione chemegliorappresentileffettoallacausa,il
costoallesuesorgenti.
LebasiclassichenelJ.O.C.sonoleoredilavorodirettoeleoremacchina.

MaterialiDiretti
(Directmaterials) Jobn.1
(commessan.1)
Icostigeneralidi
ManodoperaDiretta produzionesono
(Directlabor) Jobn.2 allocatiutilizzandoun
(commessan.2) setdivalori
predeterminati
CostiGeneralidiProd. Jobn.3
(Manufacturing (commessan.3)
Overhead)

vedi Introduction to Managerial Account, Folk et alt.

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 Jobordercosting Allocazionecostigeneralidiproduzione

Coefficientediallocazione:

Costigeneralidiproduzione
Overheadunitari=
Totale unit della base di allocazione

Es.
Lasociet SnowParkallocaicostigeneralidiproduzionesullabasealleoredi
manodoperadiretta.
Iltotaledeicostidioverheadstimatiperlanno paria640.000,mentreilcosto
totalestimatodellavorodiretto paria1.600.000 peruntotaledi160.000ore.

Overheadorari(cftdiallocazione)=640.000/160.000h=4/h
(alt: =640.000/1.600.000LD=0,4/LD

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 Jobordercosting Allocazionecostigeneralidiproduzione

Icoefficientidiallocazionedeicostiindiretti(overheadunitari)vengonospesso
predeterminati infunzionedeidatirelativiaglieserciziprecedenti(datistandardo
storici)

Peravereildatoesatto necessarioattenderelafinedellesercizioincorso(dati
consuntivi);siotterr ildatoesattorelativoaltotaledeicostiindiretti diproduzione.

Nonostantecinonsiavr ancoraunallocazioneesatta,perch ildettaglioesattodei

singolicostiindirettipersingolacommessa pressoch impossibile(omoltocostoso)
dadeterminare.
Adesempio,sarebbemoltocostosotenerecontodellaquantit esattadicollaodi
vernicenellafabbricadicassedellesempioprecedente.

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 Jobordercosting Allocazionecostigeneraliproduzione

Seicostigeneralidiproduzionecontenesserounacomponentedi costifissiedil
managementfissasseiprezzidivenditaapplicandounmargineal costototaledei
singoliprodotti,comevarierebberopresumibilmenteiprezzidivenditanelcasole
unit vendutefosseroinferiorialleattese?

A. Iprezzidivenditaaumenterebbero
B. Iprezzidivenditaresterebberoimedesimi
C. Iprezzidivenditadiminuirebbero

Inassenzadidecisionimanagerialipi avvedute,siinnescauncircoloviziosotra
aumentodeiprezzipreordinatoediminuzionedellevendite.Aumentareiprezziin
conseguenzadellediminuzionedeivolumi normalmenteunapessimastrategia.
Definiteunastrategiaalternativa

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 JobOrderCosting Esempio1

Siconsideriunsistemaproduttivoconunsolorepartodilavorazioneperlaproduzionedidue
prodottidistinti,indicatinelseguitoconJOBAeconJOBB

MD() LD(min.) OH()

JOBA 400 10
JOBB 600 20
Tot 3.000

CostounitarioLD: 50/min

CalcolareilCostoPienodeidueJobconsiderandocomeBasediAllocazioneilcostodelLD

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 JobOrderCosting Esempio2

Siconsideriunsistemaproduttivoconduerepartidilavorazione(Reparto1eReparto2)per
laproduzionedidueprodottidistinti,indicatinelseguitocon JOBAeconJOBB

Reparto1 Reparto2
LD1() OH1 LD2() OH2
JOBA 800 100
JOBB 200 400
Tot 500 1000

Calcolareilcostounitariodeidueprodotti(Job)allocandosubaseLDicostiindirettisecondoi
seguentiduemetodi:
allocandointegralmenteicostiindiretti(delreparto1edelreparto2)aidueprodotti
(AllocazioneComune);
allocandoseparatamenteicostiindiretti(delreparto1edelreparto2)aidueprodotti
(AllocazioneSpecifica);

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pagina19
 Processcosting SequenzadeglieventiinunsistemaProcesscosting

1. Individuarelefasi(reparti)checompongonoilprocesso
2. Stabilire,perognifase(Repartoj),iCostiperMaterialiDiretti(MD)eiCostidi
Conversione(CC=LD+OH)

Materialidiretti
(MD)

Reparto Prodotti
j finiti
Manodoperadiretta
(LD)
(CC)

Costigeneralidi produz . Costodel

(OH) venduto

vediIntroductiontoManagerialAccount,Folketalt.

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 Processcosting SequenzadeglieventiinunsistemaProcesscosting

3. DefinireilcostodelsingolorepartojrispettoalProdottoFinito,attraversoiconcetti
correlatidiUnit diProduzioneEquivalente(EPU) ediGradodiCompletamento del
semilavorato(WIP)nelrepartoJ

MateriePrime Costidi
Reparto1
(MP) lavorazione

Semilavorati(WIP)

Costidi
Reparto2
lavorazione

Semilavorati(WIP)

Costidi
RepartoN
lavorazione

Prodottifiniti(PF)
vedi Introduction to Managerial Account,Folk et alt.

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pagina21
 Processcosting Unit produzioneequivalente

Lunit produzioneequivalente (EquivalentProductionUnit) laquantit

equivalenteadununit completa.Consentedicalcolareilcostomediodelleunit
prodotte.

Lunit diproduzioneequivalente unconcettochepermettediassegnareun

costoaprodottinonancoracompletatiallafinediunperiodocontabileedunque
presentiallavoceRimanenzedisemilavorati.Sialeunit completatechequelle
incorsodilavorazionedebbonoessereespresseinununicaunit dimisuraper
potercalcolareilcostomedio.

Adesempio,dueunit completeamet sonoequivalentidalpuntodivistadel

costoadunaunit completadiprodotto.E10.000unit conunGradodi
Completamento 70%sonoequivalentiinterminidicostoa7.000unit complete

+ =
vedi Introduction to Managerial Account, Folk et alt.

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 Processcosting Unit diproduzioneequivalente

Gradodicompletamento
Unit Materiali Trasformaz.
Rimanenzeinizialidisemilavoratial01.06
300 40% 20%
(Workinprocess WIP)

Unit posteinproduzionenelmesedigiugno 6.000

Unit completatedalrepartoVerniciatura 5.400 100% 100%

etrasferitealsuccessivorepartonelmesedigiugno

Rimanenzefinalidisemilavoratial30.06 900 60% 30%

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(Meccanica)
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ControllodiGestione Parte2
pagina23
vediIntroductiontoManagerialAccount,Folketalt.
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 Processcosting Unit diproduzioneequivalente

Leunit equivalentidiproduzionesonolasommadi:
Unit completateetrasferitealsuccessivorepartooallaspedizione
Unit equivalenticherisultanotraisemilavorati(WIP)

Materiali Trasformazione

Unit completatedalrepartoVerniciatura
etrasferitealsuccessivorepartonelmesedigiugno 5.400 5.400
Rimanenzefinalidisemilavoratial30.06
(900unit x60%complet.materiali) 540
(900unit x30%complet.lavorazioni) 270

Unit equivalentidiproduzione
delrepartoVerniciatura 5.940 5.670

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 Processcosting Rapportodiproduzione

FasidelRapportodiProduzionenellaContabilit perProcesso:

1. Programmazionedellequantit ecalcolodelleunit equivalentidiproduzione

2. Calcolodelcostounit equivalentediproduzione
3. Riconciliazionecontabiledifineperiodo

Esempio
Lasociet Kolpasurfproducetavoledaneveditipoinnovativocon
casseditorsioneesolettatrattataconl'usodiparaffinespalmatea
caldoperdiminuirenotevolmenteleporosit delmateriale.Inoltre,
grazieallusodiacciaispeciali,realizzalamineparticolarmentesottili
checreanomenoattrito.

IlrepartoSoletteeLaminerealizzaquindiunaparteimportante del
processoproduttivoe,perquestaragione,ilrapportodiproduzione
direparto traquellipi analizzatidalladirezionegenerale.

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 Processcosting Rapportodiproduzione

Datidipartenza:

Semilavoratial1giugno: 200unit
Materiali 50%completamento 3.000
Trasformazione 30%completamento 1.000

Unit messeinproduzioneingiugno 5.000

Unit completateetrasferitenelmesedigiugno 4.800

Costiaggiuntiallaproduzioneingiugno
Costodeimateriali 74.000
Costoditrasformazione 70.000

Semilavoratial30giugno: 400unit
Materiali 40%completamento
Trasformazione 25%completamento

CostoWIPiniziale+CostoINPUT=CostoOUTPUT+CostoWIPfinale

vediIntroductiontoManagerialAccount,Folketalt.

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pagina26
 Processcosting Rapportodiproduzione

1. Programmazionedellequantit ecalcolodelleunit equivalentidiproduzione

Unit darilevarecome:
Semilavoratial1giugno 200
Posteinproduzionenelmese 5.000
Unit totali 5.200

Unit equivalenti
Materiali Trasformaz.
Unit rilevatecome:
Completateetrasferite 4.800 4.800 4.800
Semilavoratial30giugno 400
Materiali40%complet. 160
Trasformazione25%complet. 100
5.200 4.960 4.900

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 Processcosting Rapportodiproduzione

2. Calcolodelcostounit equivalentediproduzione

Costototale Materiali Trasformaz.

Unit darilevarecome:
Semilavoratial1giugno 4.000 3.000 1.000
Costiaggiuntinelreparto
soletteelame 144.000 74.000 70.000
Costototale 148.000 77.000 71.000

Unit equivalenti 4.960 4.900

Costoperunit equivalente 15,524 14,490

Costototaleperunit equivalente 30,014

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 Processcosting Rapportodiproduzione

3. Riconciliazionecontabiledifineperiodo

4.800unit @30,014
Unit equivalenti
160unit @15,524 Costitotali Materiali Trasformaz.
Costirilevaticome: 100unit @14,490
Trasferitiduranteilmesedigiugno 144.067 4.800 4.800
Semilavoratial30giugno
2.484
Materiali 160
Trasformazione 1.449
100
Totalesemilavoratial30giugno 3.933
Totalicostirilevati 148.000 9
CostoWIPiniziale+CostoINPUT=CostoOUTPUT+CostoWIPfinale
(3.000+1.000)+(74.000+70.000)=148.000

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 CENTRIdiCOSTO
e
ASSEGNAZIONEdeiCOSTI

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 LogichenellamisurazionedeiCosti 3 parte

1. D.Qualivocidicostodevoconsiderare?

2. D.Ricorroadatipreventivi(costistandard)oaconsuntivo(costistorici)?

3. D.Comefaccioarilevareicosti?Qualitecnichepossoutilizzare?

4. D.ComeassegnoicostialCostObject?
R. TecnichediAssegnazione
Lobiettivo assegnaretuttiicostialCostObjectAttribuendoiDirettie
AllocandogliIndiretti

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 Tecnichediassegnazione Strutturadeicostidirettiedindirettineltempo

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pagina32
 Tecnichediassegnazione Delega,responsabilit econtrolloinunimpresa

Aifinidelsistemadicontrollodigestionelastrutturaorganizzativaformale definita
interminidiCentridiResponsabilit (CdR):iresponsabilidiciascuncentroesercitano
funzionidiprogrammazioneecontrollo.

UnCentrodiResponsabilit ununit organizzativaguidatadaunmanager

responsabiledelleattivit edeirisultati diquellunit.

LarticolazionedellastrutturainCentridiResponsabilit sifondasulconcettodi
controllabilit,ovverolindividuazionedeiresponsabili avvieneidentificandochi
controllalevariabiligestionali.

Seilrisultatocomplessivodellaziendanon coerenteconilbudget,unastrutturaa
CentridiResponsabilit consentediindividuareagevolmenteloriginedeiproblemi,
permettendodiintervenireinmodomirato.

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 Tecnichediassegnazione StrutturaorganizzativaeCentridiResponsabilit

Amministratore
Delegato

Controllo Amministrazione
di Gestione 9
e Finanza

Risorse
Formazione
Umane

Manager
Business Unit A
9
Manager
Business Unit B
9
Manager
Business Unit C 9
Controllo Controllo Servizi
di Gestione di Gestione Logistici

Acquisti Produzione Vendite Acquisti Distribuzione Interna Esterni

Italia Estero

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 Tecnichediassegnazione CentridiResponsabilit eCentridiCosto

ICentridiResponsabilit rispecchianolastrutturaformaledelleresponsabilit in
azienda.Raggruppanoallorointernounaseriediunit operativerappresentatedai
CentridiCosto.

ICentridiCosto sonounaggregazionedirisorseutilizzateinmanieraunivocaed
esclusivaallinternodiunit operativeinbaseallattivit svoltaeallapresenzadiun
responsabile.

Centro di Responsabilit
CdR

CdC CdC CdC CdC

Economia e Organizzazione aziendale IlControllodiGestioneeilSistemadeiCosti Universit degliStudidiBergamo

(Meccanica) ControllodiGestione Parte2 Facolt diIngegneria
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pagina35
 Tecnichediassegnazione CentridiResponsabilit eCentridiCosto

IlCentrodiCosto ununit organizzativachesvolgeunaspecificaattivit sottoil

controlloelaresponsabilit diundirigenteeallaquale possibileattribuire,inmodo
completoedesclusivo,icostideifattoriproduttiviimpiegati.

lasalaoperatoriadiunaclinicaprivata
dilrepartodiproduzionedellepinzeperfrenidellaBrembo
lacucinadelristorantedialtolivello

ICentridiCostosonounostratagemmacontabile perlacorrettarilevazionee
imputazionedeicostioperlattribuzionedeicoefficientidicostoaisingoliprodottio
percontrollarelefficienzaproduttiva.

Inunsistemadideterminazionedeicostidiprodotto,glielementidicostosono
accumulatiinunaprimafasepercentrodicosto edinunasecondafasesono
assegnatiaiprodotti.

Brembo : www.brembo.it - Cliniche Gavazzeni : www.gavazzeni.it

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 Classificazionedeicosti Riepilogo (1/2)

Directcost
Acostofaresourceoractivitythatisacquiredfororusedby asinglecostobject(a costobject is
somethingforwhichacostmustbecomputed).
Indirectcost
Acostofaresourcethatwasacquiredtobeusedbymorethanonecostobject.

Variable(orflexible)costs
Thosecoststhatvarywithproductionorsalesvolume.
Fixedcosts
Thosecoststhatdontvarywithproductionorsalesvolume.

Marginalcost
Costofproducingonemoreunit,ortheopportunitycostofproducingthelastunit(onacost
curvetheslopeofthetangentatoneparticularproductionlevel)
Averagecost
Totalcostsdividedbynumberofunitsproduced(onacostcurve theslopeofthelinedrawn
fromtheorigintototalcostforaparticularproductionlevel)
Sunkcosts
Costswhichwereincurredinthepastandcannotbechangednomatterwhatfutureactionis
taken.Sunkcostsaretotallyirrelevantfordecisionmakingand mightbeusefulforcontrol
purposes.

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 Classificazionedeicosti Riepilogo(2/2)

Productcosts
Thosecostsincurredtoproducethevolumeandmixofproductsmadebyduringtheperiod.
Periodcosts
Thosecostsrelatedtononmanufacturingcosts,includingadministrativeandmarketingcosts.

Manufacturingcosts
Thosecostsincurredinsidethefactoryassociatedwithtransformingrawmaterialsintoa
finishedproduct
Directmanufacturingcosts
Coststhatcanbetracedeasilytotheproductmanufacturedorservicerendered.
Indirectmanufacturingcosts
Allmanufacturingcostsotherthandirectmanufacturingcosts.
Nonmanufacturingcosts
Thecostsofanorganizationotherthanthoseincurredtoproduceaproduct

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